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Kapitel 2

Axiomatische Grundlagen:
Clean-Surplus Accounting

Ein einfaches Beispiel

Emil Steinberger ist Kassenwart eines Vereins

Video (ab 44; 48:50)

Prof. Schiller BuR

2.1 Cash-Flow Accounting

Schema und Fachbegriffe


Einlagen

Einzahlungen

Unternehmen:
Shareholder
Flssige Mittel
(= Kapital)

Entnahmen

Differenz
=
Cash
Flow

Stakeholder

Auszahlungen

Prof. Schiller BuR

Cash Flow Accounting


Das einfachste Rechnungslegungssystem ist das CF-Accounting

Drei Bestandteile:
1.

berschussermittlung zwischen berichtender Einheit und


Stakeholdern (= Einzahlungen vs. Auszahlungen)

2.

Bestandsgrssenrechnung (= Bestandsvernderung an Flssigen


Mitteln und Kapital)

3.

Kapitalvernderungsrechnung: Hinzunahme der Geldstrme


zwischen berichtender Einheit und Eigentmern (= Einlagen
Entnahmen) gegenber 1.
Prof. Schiller BuR

Strom- versus Bestandsgrssen


Analogie:
Badewanne

Einzahlungen:
(Geld, das von Stakeholdern in das Unternehmen fliesst)

Bestand
(Flssige Mittel, die sich im U. befinden)

Auszahlungen: Geld, das


aus dem Unternehmen an Stakeholder fliesst

Badewannentheorem

Endbestand = Anfangsbestand + Zuflsse Abflsse

quivalent:

Nettozufluss = Endbestand Anfangsbestand

Prof. Schiller BuR

2.1.1 Stromgrssenrechnung
berschussermittlung zwischen berichtender Einheit und Stakeholdern
(= Einzahlungen vs. Auszahlungen)

Definition Einzahlungen: Alle Erhhungen der Flssigen Mittel (=


Barkassenbestand, Bank- und Postguthaben, kurzfristig liquidierbare
Guthaben), die nicht von den Eigentmern stammen.
Beispiel: Ein Kunde bezahlt eine Rechnung per Bankberweisung.

Definition Auszahlungen: Alle Reduktionen der Flssigen Mittel, die nicht an


die Eigentmer gehen.
Beispiel: Das Unternehmen bezahlt eine Rechnung eines Lieferanten.

Differenz zwischen Einzahlungen und Auszahlungen einer Periode


= Cash Flow (Zahlungsberschuss)
Prof. Schiller BuR

Beispiel 1: Emils Verein (fiktiv)


Stromgrssenvergleich: Geldflussrechnung im Jahr 1969/70 (in Franken)
Einzahlungen
Mitgliedsbeitrge:
Spenden:
Total Einnahmen:

182.00
85.20
267.20

Auszahlungen
Spesen Vorstand:
40.40
Getrnke Grillabend: 240.00
Total Ausgaben:
280.40
Cash Flow = Einzahlungen ./. Auszahlungen: - 13.20
Prof. Schiller BuR

Beispiel 2:
Roche 2014

10

2.1.2 Bestandsgrssenrechnung
Allgemein stellt eine Bilanz das Vermgen eines Unternehmens seinem
Kapital gegenber
Offen ist, wie Vermgen zu definieren ist:
Im Cash-Flow Accounting gibt es zwei Vermgenspositionen
Bargeld
Sichtguthaben
Regel: Im Cash-Flow Accounting entspricht die Gesamtheit des Vermgens
dem Kapital

Prof. Schiller Financial Accounting

11

Beispiel 1
Cash-Bilanz per x.y.20ab (in CHF)
Aktiven (Vermgen)
Bargeld

Passiven (Kapital)
34567.89 (Cash-)Kapital

Bankguthaben

123456.78

Summe

158024.67 Summe

158024.67
158024.67

Bemerkung: Dass die Summe dem Kapital entspricht, ist trivial, und wird
daher im Rahmen der Cash-Flow Rechnung in der Praxis weggelassen

Prof. Schiller Financial Accounting

12

Beispiel 2: Emils Verein (fiktiv)


Bestandsgrssenvergleich: Flssige Mittel im Jahr 1969/70 (in Franken)
Bestand 30.4.1969
Barkasse:
87.24
Postkonto: 1042.34
Total:
1129.58

Bestand 30.4.1970
Barkasse:
92.21
Postkonto: 1024.17
Total:
1116.38
Saldo: - 13.20
Prof. Schiller Financial Accounting

13

Beispiel 3: Roche
Aus dem Anhang entnehmen wir:

Prof. Schiller Financial Accounting

14

2.1.3 Kapitalvernderungsrechnung
Einlagen = Alle Transaktionen, die das Cash-Kapital der berichtenden Einheit
erhhen und von den Eigentmern stammen.

Beispiel: Ein Einzelunternehmer legt 1000 CHF aus seinem privaten


Vermgen in die Kasse.

Entnahmen = Alle Transaktionen, die das Cash-Kapital der berichtenden


Einheit senken und an die Eigentmer gehen

Beispiel: Ein Einzelunternehmer entnimmt 1000 CHF fr private Zwecke


aus der Kasse.

Prof. Schiller Financial Accounting

15

Grundlegende Identitt
Einzahlungen
- Auszahlungen

= Cash Flow

Wird aus Stromgrssenrechnung


entnommen

+ Einlagen
- Entnahmen

Wird in Kapitalflussrechnung extra


aufgefhrt

= Kapital am Ende des Jahres


- Kapital am Anfang des Jahres

Muss zum selben Ergebnis wie


Bestandsgrssenrechnung fhren

Fr das Cash Flow Accounting sind diese Zusammenhnge so simpel, dass man
in der Praxis auf die Kapitalflussrechnung verzichtet
(Das wird sich in Abschnitt 2.2 ndern)
Prof. Schiller Financial Accounting

16

Bedeutung des Cash Flow


Accounting

Das Cash-Flow Accounting ist der erste und natrliche Weg, das
Rechnungswesen aufzubauen

Wird genutzt von

Kindern
Privaten Haushalten
Kleinvereinen
ffentlichen Haushalten
Privatwirtschaftlichen Unternehmen (z.B. fr
Unternehmensbewertungen, Investitionsrechnungen)

Ist gesetzlicher Pflichtbestandteil eines Finanzberichts


Prof. Schiller Financial Accounting

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Ausblick: Verallgemeinerung
Bestandsgrssenrechnung
Jedes Rechnungswesensystem (nicht nur das Cash-Flow Accounting)
besteht aus der Definition des Kapitals der Eigentmer (= Bestandsgrsse)
Stromgrssenrechnung
Positive Vernderungen des so definierten Kapitals sind Zuflsse, negative
Vernderungen sind Abflsse (werden getrennt nach Stakeholder,
Shareholder)
Clean-Surplus Prinzip
Der Bestandsgrssenvergleich sowie die Stromgrssenrechnung fhren
zum selben Periodenerfolg

18

2.2 Periodisierte Rechnung

19

2.2.1 Vom Cash Flow zum Gewinn

Im Wirtschaftsleben interessiert man sich neben dem Cash Flow auch fr


den Gewinn

Dieser Abschnitt soll klren,


was Gewinn ist,
was Grnde sind, dass man sich fr den Gewinn interessiert
was Gewinn und Cash-Flow miteinander zu tun haben

20

Einleitung: Emils Problem


Der Burger ist im Mai gestorben
Ig han ihm do nid no chnne d Halbjohresbitrag ikassiere, wenn er
scho im Mai ab isch
Witwe Burger will aber nun den Halbjahresbeitrag nachzahlen
Was tun?
Konsistente Lsung gemss Cash-Flow Accounting: zweiter
Halbjahresbeitrag wird erst im neuen Vereinsjahr eingezahlt, also auch
erst dann als Einzahlung verbucht
Man ignoriert also das Zahlungsversprechen!

21

Im Cash-Flow Accounting:
Nachzahlung durch Witwe Burger

fhrt im alten Vereinsjahr nicht zu einer Erhhung der Flssigen Mittel


kann also im alten Jahr nicht als Einzahlung gebucht werden

fhrt im neuen Jahr zu einer Erhhung der Flssigen Mittel


muss also im neuen Jahr als Einzahlung gebucht werden

Emils Einwand: Aber das Versprechen der Witwe auf Zahlung des Beitrag ist
bereits im alten Jahr da. Der Erfolg ist seiner Meinung nach dem alten Jahr
zuzurechnen.
Diesem Einwand kann man mittels Cash-Flow Accounting nicht nachgehen.
22

Periodizittsprinzip
Neben dem CF-Accounting sollte es daher noch eine zweite,
vorausschauendere Rechnung geben, die dem Periodizittsprinzip
gengt.
Das Periodizittsprinzip verlangt, dass Ertrge und Aufwnde in den
Perioden verbucht werden, in denen sie verursacht worden sind
Hufig sind das nicht die Perioden, in denen die zugehrigen Zahlungen
erfolgen

Schema und Fachbegriffe


Einlagen

Ertrge

Unternehmen:
Vermgen
Fremdkapital
= Eigenkapital

Shareholder

Entnahmen

Differenz
=
Erfolg
(falls +
Gewinn,
falls
Verlust)

Stakeholder

Aufwendungen

24

Periodisierte Rechnung
1.

Erfolgsrechnung
(= Stromgrssenrechnung zwischen berichtender Einheit und Stakeholdern:
Ertrge vs Aufwendungen)

2.

Bilanz
(= Bestandsgrssenrechnung
Aufstellung von Vermgen, Fremdkapital und, als Differenz, Eigenkapital)

3.

Eigenkapitalvernderungsrechnung
(zwischen berichtender Einheit und Eigentmern:
Einlagen vs. Entnahmen)
25

Ziele des weiteren Abschnitts


1.

Definition von Eigenkapital als Bestandsgrsse

2.

Ableitung von Ertrag und Aufwand als Stromgrssen


Ertrag Aufwand = Erfolg
(falls positiv: Gewinn; falls negativ (Verlust))

3.

Zusammenfgen zum Clean-Surplus Accounting System

4.

Beziehung zum Cash-Flow Accounting klren

26

2.2.2 Eigenkapital

Die Fhigkeit, knftige Erlse zu erzielen, bildet ein Vermgen


Daher betrachtet man in Bilanzen als Vermgensposten nicht nur
Flssige Mittel
Vermgensposten werden in der Fachsprache Aktiven genannt
Beispiele: Gebude, Warenvorrte, Produktionsanlagen

Im gleichen Zug zieht man knftige Belastungen ab; diese nennt man
Fremdkapital (= Verbindlichkeiten + Rckstellungen)

Die Differenz nennt man Eigenkapital


Eigenkapital = Vermgen Fremdkapital
27

Beispiel 1 (simpel)
Bauer Svensson aus Lnneberga
(Quelle: Lindgren 1970)

Vermgen
Immobilien, genannt Katthult Hof mit Land
Fuhrpark: Eine Kutsche
Zwei Pferde, einige Ochsen, acht Khe
Drei Schweine, zehn Schafe
Fnfzehn Hhner und ein Hahn
Eine Katze und ein Hund
Hausrat inklusive Suppenschssel
Bargeld
Fremdkapital
Wenig Schulden
Differenz = Eigenkapital
28

Bilanz
Bilanz Bauer Svensson Jahr 20XY
Aktiven (Mittelverwendung)

Passiven (Mittelherkunft)

Flssige Mittel
Katthult Hof, inkl Land
Fuhrpark (Kutsche)
Vieh
Hausrat, inkl Suppenschssel

xx.xx Fremdkapital
xx.xx Eigenkapital
xx.xx
xx.xx
xx.xx

xx.xx
xx.xx

Bilanzsumme

xx.xx Bilanzsumme

xx.xx

29

Bemerkung

Im Cash-Flow Accounting htte man nur die Flssigen Mittel des Bauern
erfasst.

30

Beispiel 2: Roche 2014

31

32

2.2.3 Ertrag und Aufwand


Neue Bestandsgrsse ist
Eigenkapital = Flssige Mittel + andere Vermgen Fremdkapital
Neue Stromgrssen zwischen Unternehmen und Stakeholdern sind
Ertrge: Alles, was das Eigenkapital vermehrt
(und nicht von den Eigentmern kommt)
Aufwnde: Alles, was das Eigenkapital reduziert
(und nicht an die Eigner geht)
Differenz aus Ertrag und Aufwand heisst Erfolg
(falls positiv: Gewinn / falls negativ: Verlust)

Analogie zum Cash-Flow Accounting bleibt vollstndig erhalten.


Auch Ertrge und Aufwnde bilden ein Clean-Surplus System.
33

Erfolgsrechnung
Erfolgsrechnung Jahr 20XY
Aufwand

Ertrag

Einzelne Aufwandspositionen

Einzelne Ertragspositionen

ggf. Gewinn

ggf. Verlust

Summe

Summe

34

Beispiel 1 (simpel)
Im Lauf des Jahres hatte Bauer Svensson folgende Ertrge & Aufwendungen
Ertrge
Produkteverkufe
140000 SKr
Gewinne aus Tierverkufen 1000 SKr
Total
141000 SKr
Aufwendungen
Futterkosten
sonstige Sachkosten
Abschreibungen
Lhne
Schuldzinsen
Total
Jahresgewinn

30000 SKr
10000 SKr
20000 SKr
50000 SKr
1500 SKr
111500 SKr
29500 SKr
35

Bemerkung: Im Cash Flow Accounting wren die Abschreibungen nicht


gezhlt worden (denn Abschreibungen sind nicht zahlungswirksam)

d.h. der Cash Flow desselben Jahres betrug


29500 SKr + 20000 SKr = 49500 SKr

36

Beispiel 2: Roche 2014

Prof. Schiller Financial Accounting

37

Eigenkapitalvernderung (fiktiv)
Eigenkapitalvernderungen 20XY (in CHF)
Eigenkapital: Jahresanfang

Entnahmen

12345.67

+/- Gewinn/Verlust

123.45

+ Einlagen (Kap.erhhungen)

234.56

- Kapitalherabsetzungen

321.00

- Dividenden

543.21

Eigenkapital: Jahresende

11839.47

38

Beispiel: Roche 2014

39

2.2.4 Clean Surplus System


Erffnungsbilanz Jahr 20X1
Aktiven

Passiven

Einzelne
Vermgenspositionen 1

Fremdkapital 1

Bilanzsumme 1

Bilanzsumme 1

Eigenkapital 1

Schlussbilanz Jahr 20X1


Aktiven

Passiven

Einzelne
Vermgenspositionen 2

Fremdkapital 2

Bilanzsumme 2

Bilanzsumme 2

Eigenkapital 1
ggf. Gewinn / Verlust
ggf. Kap.erhhungen
Kap.herabsetzungen
Dividenden
40

Schematische Darstellung
Clean-Surplus Accounting
Erffnungsbilanz Jahr 20X1
Aktiven
Einzelne
Vermgenspositionen 1

Bilanzsumme 1

Erfolgsrechnung Jahr 20X1

Passiven

Aufwand

Ertrag

Fremdkapital 1

Einzelne
Aufwandspositionen

Einzelne
Ertragspositionen

Eigenkapital 1

ggf. Gewinn

ggf. Verlust

Bilanzsumme 1

Summe

Summe

Schlussbilanz Jahr 20X1


Aktiven

Passiven

Einzelne
Vermgenspositionen 2

Fremdkapital 2

Bilanzsumme 2

Bilanzsumme 2

Eigenkapital 1
ggf. Gewinn / Verlust
ggf. Kap.erhhungen
Kap.herabsetzungen
Dividenden
41

Schematische Darstellung
Clean-Surplus Accounting
Erffnungsbilanz Jahr 20X1
Aktiven
Einzelne
Vermgenspositionen 1

Bilanzsumme 1

Passiven

Einzelne
Vermgenspositionen 2

Bilanzsumme 2

Aufwand

Ertrag

Fremdkapital 1

Einzelne
Aufwandspositionen

Einzelne
Ertragspositionen

Eigenkapital 1

ggf. Gewinn

ggf. Verlust

Bilanzsumme 1

Summe

Summe

Schlussbilanz Jahr 20X1


Aktiven

Erfolgsrechnung Jahr 20X1

Passiven

Eigenkapitalvernderungen 20X1
Eigenkapital: Jahresanfang

xxx.xx

Fremdkapital 2

+/- Gewinn/Verlust

xxx.xx

Eigenkapital 1
ggf. Gewinn / Verlust
ggf. Kap.erhhungen
Kap.herabsetzungen
Dividenden

+ Einlagen (Kap.erhhungen)

xxx.xx

- Kap.herabsetzungen

xxx.xx

- Dividenden

xxx.xx

Bilanzsumme 2

Eigenkapital: Jahresende

42
Summe
42

Roche 2013
Erffnungsbilanz Roche Jahr 2013

Aktiven

Passiven

Summe Aktiven 64808

Bilanzsumme

Erfolgsrechnung Roche Jahr 2013

Aufwand

Fremdkapital

48058

Eigenkapital

16750

64808 Bilanzsumme

64808

Fremdkapital

40926

Eigenkapital
16750
Gewinn
10819
Kap.erhhungen
33
Dividenden
-6361
Bilanzsumme

62167 Bilanzsumme

32236
1699
3304
1331

Gewinn

10819

Summe

49389

Verkufe
46780
Lizenzeinnahmen etc 1832
Sonst. Ertrge
777

Summe

Eigenkapital: Jahresanfang

Passiven

Summe Aktiven 62167

Betriebl Aufwand
Tot Finanzaufwand
Ertragssteuern
Whrungsverluste

49389

Eigenkapitalvernderungen Roche 2013

Schlussbilanz Roche Jahr 2013


Aktiven

Ertrag

+ Gewinn (Gesamtergebnis)
+ Einlagen (Kap.erhhungen)
- Kap.herabsetzungen
- Dividenden

62167

Eigenkapital: Jahresende

16750
10819
33
0
- 6361
43
21241
43

Take Away: Periodisierte Rechnung


1.

Der Vermgensbegriff wird erweitert:


Vermgen = Flssige Mittel + andere Aktiven, die die Fhigkeit
begrnden, knftig Einnahmen zu erzielen
z.B. Warenvorrte, Grundstcke, Gebude, Wertpapiere, Lizenzen,

2.

Das Kapital wird unterteilt in Eigenkapital und Fremdkapital


Fremdkapital = Verbindlichkeiten (z.B. Kredite) plus sonstige knftige
Belastungen (z.B. Rckstellungen)

3.

Das Kapital gibt die Mittelherkunft des Unternehmens an;


das Vermgen die Mittelverwendung

44

Beispiele

Eine Illustration - Emils Problem Teil II:


Die Einzahlung erfolgt erst im nchsten Jahr, aber er mchte seinen
Erfolg in Form der Zusage durch die Witwe bereits heute ausweisen

Mer htt natrlech d Poschte au chnne ber Transischtore nh


51.52

45

Was passiert hier?

Offenbar ist Emil mit der Bestandsgrsse Flssige Mittel und den
Stromgrssen Einzahlungen/Auszahlungen nicht ganz zufrieden
Er hat einen Erfolg erzielt, der im Cash Flow Accounting nicht
ausgewiesen wird
Definition von Erfolg im Cash-Flow Accounting:
Vernderung der Flssigen Mittel , sofern sie nicht aus Transaktionen
mit den Eignern stammt (= Cash Flow)
Definition von Erfolg in periodisierter Rechnung:
Vernderung des Eigenkapitals, sofern sie nicht aus Transaktionen mit
den Eignern stammt (= Gewinn)
Trick: Die knftige Zahlung bereits heute als Vermgensgegenstand
erfassen
(es entsteht: eine Forderung, die Emil Transischtor nennt)
46

2.2.5 Zusammenhang zum CashFlow Accounting

Grundsatz: Eine Wirtschaftseinheit, die dieselben Geschftsvorflle


anstelle eines Cash-Flow-Accounting Systems mittels eines
Periodenabgrenzungs-Systems abbildet, schafft durch die vernderte
Abbildung keinen anderen Wert

Langfristig gleichen sich die ausgewiesenen berschsse aus, egal ob man


Cash-Flow Accounting verwendet oder Periodenabgrenzungen vornimmt
Diese Tatsache nennt man Kongruenzprinzip
Voraussetzung fr das Kongruenzprinzip: Das Rechnungssystem erfllt
die Clean-Surplus Eigenschaft nchste Folie

47

Das Clean-Surplus Prinzip


Die Finanzflsse einer Periode
zwischen Unternehmen und Stakeholdern (hier: Cash Flow)
plus der Finanzflsse
zwischen Unternehmen und Shareholdern (Einlagen Entnahmen)
entsprechen immer
der Kapitalvernderung ber dieselbe Periode

Dieser Zusammenhang heisst Clean Surplus Prinzip


Anwendung 1: Prfen Sie dies fr das Cash Flow Accounting
Anwendung 2: Prfen Sie dies fr die periodisierte Rechnung

48

Take Away

Wie gross der Jahreserfolg ist, hngt von der Definition ab, was das
Eigenkapital ist (denn der Jahreserfolg verndert das Eigenkapital)

Wie gross das Eigenkapital ist (und wie es sich verndert), hngt davon
ab, wie die einzelnen Vermgens- und Verbindlichkeitspositionen
definiert sind (und sich verndern)

So lange dies nicht geklrt ist, bleiben wir inhaltsleer

49

Take Away
Beispiel 1

Emils Verein
Definiert man, dass die Flssigen Mittel die relevante Bestandsgrsse
ist, so ist der Jahresberschuss um den ausstehenden
Halbjahresbeitrag geringer als in der periodisierten Rechnung
Definiert man, dass das Eigenkapital die relevante Bestandsgrsse ist,
so ist der Jahresberschuss um den ausstehenden Halbjahresbeitrag
grsser als in der Cash-Flow Accounting
Im Folgejahr gleicht sich die Differenz jeweils aus!

Prof. Schiller Financial Accounting

50

Illustration
Beispiel 2

Ein Kunde bestellt Ware fr 120. Das Unternehmen kauft die Ware bar
beim Grosshndler fr 100 und liefert sie an den Kunden, der 120 sofort
bar bezahlt

Wie hoch ist der Erfolg?

51

Illustration
Beispiel 3

Das Unternehmen kauft zu Beginn der Periode 1 die Ware bar beim
Grosshndler fr 100 und legt sie auf das Lager.
Am Ende von Periode 2 verkauft es die Ware an den Kunden, der dafr
120 bar bezahlt.
Wie hoch ist der Erfolg in beiden Perioden?

Prof. Schiller Financial Accounting

52

Illustration
Beispiel 3
Cash-Flow Accounting

Periodenerfolg (Cash Flow) in Periode 1 ist 100


Periodenerfolg (Cash Flow) in Periode 2 ist + 120

Totalerfolg (beide Perioden) ist + 20

53

Illustration
Beispiel 3
Periodisierte Rechnung

Fall 1: Die Ware wird in Periode 1 zu Anschaffungskosten bewertet


Vernderungsbilanz Periode 1
Aktiven
Passiven

Vernderungsbilanz Periode 2
Aktiven
Passiven

Flssige Mittel

-100

Fremdkapital

+/- 0

Flssige Mittel

+120

Fremdkapital

+/- 0

Vorrte

+100

Eigenkapital

+/- 0

Vorrte

- 100

Eigenkapital

+ 20

Bilanzsumme

+/- 0

Bilanzsumme

+/- 0

Bilanzsumme

+ 20

Bilanzsumme

+ 20

Erfolg ist 0

Erfolg ist 20
Totalerfolg ist 0 + 20 = 20
54

Illustration
Beispiel 3
Periodisierte Rechnung

Fall 2: Nach Anschaffung zu 100 sinkt der Marktpreis der Ware auf 80. Die
Ware wird in Periode 1 zum Marktwert bewertet. In Periode 2 gelingt es aber
trotzdem, die Ware zu 120 zu verkaufen (z.B. weil ein Vertrag bestand)
Vernderungsbilanz Periode 1
Aktiven
Passiven

Vernderungsbilanz Periode 2
Aktiven
Passiven

Flssige Mittel

-100

Fremdkapital

+/- 0

Flssige Mittel

+120

Fremdkapital

+/- 0

Vorrte

+ 80

Eigenkapital

- 20

Vorrte

- 80

Eigenkapital

+ 40

Bilanzsumme

- 20

Bilanzsumme

- 20

Bilanzsumme

+ 40

Bilanzsumme

+ 40

Totalerfolg ist 20 + 40 = 20
Prof. Schiller Financial Accounting

55

Take Away

Es hngt von den Bewertungsregeln der Ware (allgemeiner des gesmaten


Vermgens und des Fremdkapitals) ab, wie hoch die einzelnen
Periodengewinne ausfallen

So lange das Clean-Surplus Prinzip gewahrt ist, resultiert aber bei allen
denkbaren Bewertungsregeln derselbe Totalerfolg

Unterschiedliche Bewertungsregeln fr die Vermgens- und


Verbindlichkeitspositionen verndern lediglich die Verteilung des Gewinns
auf die beiden Perioden

Prof. Schiller Financial Accounting

56

2.2.6 Gesetzliche Bestandteile eines


Finanzberichts (OR 2013)
Das Schweizerische Obligationenrecht 2013 kennt die folgenden Bestandteile
eines Finanzberichts (schwarze Schrift = obligatorisch)
1.
2.
3.
4.
5.
6.

Bilanz
Erfolgsrechnung
Geldflussrechnung (Cash-Flow Rechnung)
(Eigenkapitalvernderungsrechnung; im OR nicht vorgeschrieben)
Anhang
Lagebericht

57

a Mindestgliederung Bilanz
Art. 959a Abs. 1,2 OR

Bilanz

Aktiven
1.

2.

Umlaufvermgen
a. Finanzielle Vermgenswerte
I.
Flssige Mittel
II. Forderungen aus Lieferungen und
Leistungen
III. brige Forderungen
IV. Kurzfristig gehaltene Finanzaktiven mit
Brsenkurs
b. Vorrte und nicht fakturierte Dienstleistungen
c. Fertigungsauftrge und Anlagen in Produktion
d. Derivate und Eventualforderungen
e. Aktive Rechnungsabgrenzung
Anlagevermgen
a. Finanzanlagen
I.
Beteiligungen
II.
Andere Finanzanlagen
b. Sachanlagen
c. Immaterielle Werte
I.
Grndungs-, Kapitalerhhungs- und
Organisationskosten
II.
Andere immaterielle Anlagen

Passiven
1.

Kurzfristiges Fremdkapital
a. Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen
b. Kurzfristige verzinsliche Verbindlichkeiten
c. brige kurzfristige Verbindlichkeiten
d. Passive Rechnungsabgrenzung
2. Langfristiges Fremdkapital
a. langfristige verzinsliche Verbindlichkeiten
b. brige langfristige Verbindlichkeiten
c. langfristige Rckstellungen
3. Eigenkapital
a. Gesellschaftskapital
b. Reserven/Rcklagen
I.
Freiwillige und gesetzliche
Kapitalrcklagen
II.
Freiwillige und gesetzliche
Gewinnrcklagen
III. Spezielle Reserven
c. Gewinn- und Verlustvortrag
d. Jahresgewinn/Jahresverlust
58

Gliederung ist abgestuft nach Liquiditt

Weitere Positionen mssen in Bilanz oder Anhang einzeln ausgewiesen


werden, sofern fr die Beurteilung der Vermgens- oder Finanzierungslage
durch Dritte wesentlich oder aufgrund der Ttigkeit des Unternehmens
blich. (Art. 959a Abs. 3 OR)

59

b Mindestgliederung Erfolgsrechnung
Art. 959b Abs. 2 OR

Gesamtkostenverfahren (Staffelform)
Erfolgsrechnung der XY AG (in CHF)
1. Nettoerlse aus Lieferungen und Leistungen
2. Bestandsnderungen an unfertigen und fertigen
Erzeugnissen sowie an nicht fakturierten
Dienstleistungen;
3. Materialaufwand;
4. Personalaufwand;
5. briger betrieblicher Aufwand;
6. Abschreibungen und Wertberichtigungen auf
Positionen des Anlagevermgens;
7. Finanzaufwand und Finanzertrag;
8. betriebsfremder Aufwand und betriebsfremder
Ertrag;
9. ausserordentlicher, einmaliger oder periodenfremder
Aufwand und Ertrag;
10. direkte Steuern;
11. Jahresgewinn oder Jahresverlust

+
+/+/+/60

Mindestgliederung Erfolgsrechnung
Art. 959b Abs. 3 OR

Umsatzkostenverfahren (Staffelform)
Erfolgsrechnung der XY AG (in CHF)
1. Nettoerlse aus Lieferungen und Leistungen
2. Anschaffungs- oder Herstellungskosten der
verkauften Produkte und Leistungen
3. Verwaltungsaufwand und Vertriebsaufwand
4. Finanzaufwand und Finanzertrag
5. betriebsfremder Aufwand und betriebsfremder
Ertrag
6. ausserordentlicher, einmaliger oder periodenfremder
Aufwand und Ertrag
7. direkte Steuern

+
+/-

8. Jahresgewinn oder Jahresverlust

61

Erfolgsrechnung
Zwei Mglichkeiten: Gesamt- oder Umsatzkostenverfahren

Das Gesamtkostenverfahren erfasst alle Kosten fr fertige Erzeugnisse


sowie fr Dienstleistungen einer Periode, auch die rein innerbetrieblich
erstellten. Es stellt diesen rein innerbetrieblich bedingten Kosten Ertrge
in gleicher Hhe gegenber (Bestandsnderungen)

Das Umsatzkostenverfahren erfasst innerbetrieblich bedingte


Aufwendungen nicht, sondern lediglich die Anschaffungs- oder
Herstellungskosten der verkauften Produkte und Leistungen.

62

Beispiel
Mbel Blunier ist ein Ein-Personen-Kleinbetrieb und fertigt Tische. Herr
Blunier kaufte im vergangenen Jahr folgendes Material ein.

16 Tischbeine, 4 Tischplatten, 1 Packung Leim, 32 Winkeleisen, 64


Schrauben. Die komplette Einkaufsumme betrug 400 Franken.
Er fertigte 4 Tische und verkaufte davon 3 zum Preis von 200 Franken.

Der Cash Flow betrgt +200 Franken.


Der Gewinn betrgt +300 Franken.
Warum?

63

Gesamtkostenverfahren
Erfolgsrechnung der XY AG (in CHF)
1. Nettoerlse aus Lieferungen und Leistungen
2. Bestandsnderungen an unfertigen und fertigen
Erzeugnissen sowie an nicht fakturierten Dienstleistungen;
3. Materialaufwand;
4. Personalaufwand;
5. briger betrieblicher Aufwand;
6. Abschreibungen und Wertberichtigungen auf Positionen
des Anlagevermgens;
7. Finanzaufwand und Finanzertrag;
8. betriebsfremder Aufwand und betriebsfremder Ertrag;
9. ausserordentlicher, einmaliger oder periodenfremder
Aufwand und Ertrag;
10. direkte Steuern;
11. Jahresgewinn oder Jahresverlust

600
100
- 400

300

64

Umsatzkostenverfahren
Erfolgsrechnung der XY AG (in CHF)
1. Nettoerlse aus Lieferungen und Leistungen
2. Anschaffungs- oder Herstellungskosten der
verkauften Produkte und Leistungen
3. Verwaltungsaufwand und Vertriebsaufwand
4. Finanzaufwand und Finanzertrag
5. betriebsfremder Aufwand und betriebsfremder Ertrag
6. ausserordentlicher, einmaliger oder periodenfremder
Aufwand und Ertrag
7. direkte Steuern
8. Jahresgewinn oder Jahresverlust

600
- 300

300

65

Erfolgsrechnung

Da im Gesamtkostenverfahren die Bestandsnderungen mit dem gleichen


Wert erfasst werden wie die innerbetrieblich bedingten Kosten, sind beide
Rechnungen im Ergebnis identisch (sog. konstruktive Null)

In der Sprache der Kostenrechnung stellt das Gesamtkostenverfahren


darauf ab, welche Arten von Kosten angefallen sind, whrend das
Umsatzkostenverfahren offen legt, fr welche verkauften Produkte die
Kosten angefallen sind.

66

c. Geldflussrechnung (vorher CashFlow-Accounting genannt)

Die Geldflussrechnung stellt die Vernderung der flssigen Mittel aus


der Geschftsttigkeit,
der Investitionsttigkeit und
der Finanzierungsttigkeit
je gesondert dar. (Art. 961 OR)

67

Beispiel
UEFA 2011

68

d.
Eigenkapitalvernderungsrechnung

Nicht verpflichtend nach Obligationenrecht (freiwillig mglich, s.u.)


Verpflichtend fr Unternehmen, die ihren Abschluss nach Swiss GAAP FER
oder IFRS anfertigen

69

70

e. Anhang
Angabepflichten im Anhang in Art. 959c OR (alle grossen Unternehmen)
Einige Angabepflichten

In Jahresrechnung angewandte Grundstze


Angaben zu Positionen der Bilanz und der Erfolgsrechnung
Direkte oder wesentliche indirekte Beteiligungen
Eigene Anteile sowie deren Erwerb und Verusserung
Verbindlichkeiten aus kaufvertragshnlichen Leasinggeschften und anderen
Leasingverpflichtungen
Verbindlichkeiten gg. Vorsorgeeinrichtungen
Fr eigene und Verbindlichkeiten Dritter bestellte Sicherheiten
Eventualverbindlichkeiten
Anzahl und Wert von Beteiligungsrechten oder Optionen auf solche Rechte fr alle
Leitungs- und Verwaltungsorgane sowie fr die Mitarbeitenden
Ausserordentliche, einmalige oder periodenfremde Positionen der Erfolgsrechnung
Wesentliche Ereignisse nach dem Bilanzstichtag
71

e. Lagebericht
Verbale Berichterstattung ber den Geschftsverlauf sowie die wirtschaftliche
Lage des Unternehmens

Wirtschaftliches Umfeld (Marktentwicklung, Branchentrends, Konkurrenz


Rahmenbedingungen, Konjunkturlage, Gesetzesnderungen)
Kommentar der Bestandteile der Jahresrechnung
Weitere Entwicklung, vor allem Risiken und Chancen

72