� � #ࡱ# � ################>### � �

################# � ########### � ####### � � � � # ### � ### � ### � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � �

��� � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � �
��� � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � �
��� � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � �
��� � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � �
��� � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � �
### � # � ############### � n####bjbj,E,E##################

###. � ##N/##N/## � f############################## � � ########## � � ########## � � ##########

######## � ##### � ####### � ###V#######V#######V#######V#######V############### � � � � # ###j
#######j#######j#######j###
###v###L###j#######$F## � ### � ####### � ####### � ####### � ####### � ####### �####### �#######
� ####### � E###### � E###### � E###### � E###### �E###### �E###### �E##$### �G## �### � J##2### �E#
#####################V####### � ####################### � ####### � ####### � ####### � #####
## � E##############V#######V####### � ############### � ### � ### � E######{*######{*######{
*###### � ### �
##V####### � #######V####### � ####### � E##############{*###############################
####################### � ####### � E##############{*######{*###### � B## � ###############
############################################################OE###### � ####### � � � � # ##
# & � # � � � # ######## � � � � # ### � !
##p### � C############## � E###### � E##0###$F###### � C## � ### � J#######(##z### �J##4###OE###
###################################################################OE###### � J######
########V#######cE##,### � ####### � #######{*###### � ####### � ##########################
############# � ####### � ####### � ####### � E###### � E####################################
##{*###################################### � ####### � ####### � #######$F###### � ####### �
####### � ####### � ############### � � � � # ### � � � � # ### � � � � # # ########## � � � � # ### � � � � # ### � �
#### � � � � # ### � � � � # ### � � � � # # ## � � � � # # ## � � � � # # ## � � � � # # ## � � � � # # ## � � � � # # ## � � � � # #
# � � � � # ### � J###### � ####### � ####### � ####### � ####### �####### �#########################
###################################### � ####### � ####### � ####### � ###
######:#########!
###################################################################################
###################################################################################
###################################################################################
###################################################################################
###################################################################################
########SAMPLING AUDIT UNTUK PENGUJIAN PENGENDALIAN DAN PENGUJIAN SUBSTANTIF ATAS
TRANSAKSIKetika memilih sampel dari popuasi, uditor berusaha untuk memperoleh
sampel yang representatif. Sampel representatif (representative sample) adalah
sampel yang karakteristiknya hampir sama dengan yang dimiliki oleh populasi.ini
berarti item item yang dijadikan sampel populasi serupa dengan item item yang tidak
dijadikan sampel.Dalam praktek, auditor tidak pernah mengetahui apakah suatu sampel
bersifat representatif, bahkan setelah semua pengujian selesai dilakukan. Satu
satunya cara untuk mengetahui apakah suatu sampel bersifat representatif adalah
dengan melakukn audit lebih lanjut atas populasi secara keseluruhan. Akan tetapi,
auditor dapat meningkatkan kemungkinan sampel dianggap representatif � dengan
menggunakannya secara cermat ketika merancang proses sampling, pemilihan sampl, dan
evaluasi sampel. Hasil sampel dapat menjadi nonrepresentatif akibat kesalahan
nonsampling atau kesalahan sampling. Risikodari dua jenis kesalahan yang terjadi
tersebut disebut sebagai risiko nonsampling � danrisiko sampling. Kduanya dapat
dikendalikan.Risiko nonsampling (nonsupling risk) adalah risiko bahwa pengjian
audit tidak menemukan pengecualian yang ada dalam sampel. Prosedur audit yang
tidakfektif untuk mndeteksi pengecualian uang diragukan adalah dengan memeriksa
sampel dokumen pengiriman dan menentukan apakah masing masing telah dilampirkan ke
faktur penjualan, dan bukan memeriksa sampel salinan faktur penjualan untuk
menentukan apakah dokumen pengiriman telah dilampirkan. Dalam kasus ini auditor
telah melakukan pengujian dengan arah yang salah karena memulainya dngan dokumen
pengiriman dan bukan salinan fakturpenjualan. Prosedur audit yang dirancang dengan
cerma, instruksiyang tepat, pengawasan, dan review merupakan cara untuk
mengendalikan risiko nonsampling.Risiko sapling (sampling risk) adalah risiko bahwa
auditor mencapai kesimpulan yang salah karna sampel populasi yang tidak
representatif. Risiko sampling adalah bagian sampling yang melekat akibat pengujian
lebih sedikit dari populasi secara keseluruhan. Jika populasi sebenarnya memiliki
tingkat pengecualian, uditir menerima populasi yang slah karenaa sampel tidak cukup
mewakili populasi.Auditor memiliki dua carauntuk mengendalikan risiko sampling:
1. � � � � � � Menyesuaikan ukuran sampel2. � � � � � � Menggunakan metode pemilihan item
sampel yang tepat dari populasiA. � � � SAMPLING STATISTIK VS SAMPLING NONSTATISTIK �
DAN PEMILIHAN SAMPEL PROBABILISTIK DAN NONPROBABILISTIKMetode sampling audit dapat
dibagi menjadi dua kategori utama : sampling statistik dan sampling nonstatistik.
Kategori tersebut srerupa karena keduanya melibatkan tiga tahap :1. � � � � � �
Perencanaan sampel2. � � � � � � Pemilihan sampael dan melakukan pengujian3. � � � � � �
� Pengevaluasian hasilTujuan dari perencanaan sampel adalah memastikan bahwa
pengujian audit dilakukan dengan cara yang memberikan risiko sampling yang
diinginkan dan meminimalkan kemungkinan kesalahan nonsampling. Pemilihan sampel
melibatkan keputusan bagaimana sampel dipilih dari populasi. Auditor baru dapat
melksanakan pengujian audit hanya setelah item sampel dipilih. Pengevaluasian hasil
adalah penarikan kesimpulan berdasarkan pengujian audit.Tindakan#Langkah##� � � � � � � � �
Memutuskan bahwa ukuran sampel sebanyak100 akan diperlukan# � � � � � � � � � Perencanaan
sampel## � � � � � � � � � Memutuskan 100item mana yang akan diplih populasi� � � � � � � � �
Melaksanakan prosedur audit untuk masing masing dari 100 item dan menentukan bahwa
ada tiga pengecualia# � � � � � � � � � Pemilihansampel pelaksaanaan pengujian## � � � � � � � � �
Mencapai kesimpulan mengenai tingkat pengecualian yang mungkin dalam total populasi
jika tingkat pengecualian sampel sama dengan 3 persen# � � � � � � � � � Pengevaluasian
hasil## � � � � � � � � � � � � � � � Sampling statistik (statistical sampling) � berbeda
darisampling nonstatistik dalam hal bahwa, dengan menerapkan aturan matematika,
auditor dapat mengkuantifikasi (mengukur)risiko sampling dalam merencanakan sampel
(langkah 1) dan dalam mengevaluasi hasil (langkah 3)� � � � � � � � � � � � � � � Dalam sampling
nonstatistik (nonstatistical sampling) auditir tidak mengkuantifikasikan
sampling.ebaiknya, auditor memilih item sampel yang diyakini akan memberikan
informasi yang paling bermanfaat, dalamsituasi tertentu, dan mencapai kesimpulan
mengenai populasi atas dasar pertimbangan. Karena alasan tersebut penggunaan
sampling nonstatistik sering kali disebut dengan sampling pertimbangan (jidgemental
sapling)Baik pemilihan sampel probabilistik maupun nonprabobalistik berada pada
langkah 2. Apabila menggunakan pemilihan sampel probabilistik (probabiistic sampel
selection) auditor memlih cara acak item item sehingga setiap item populasi
memiliki item probabilitas yang sama untuk dimasukkan dalam sampel. Proses ini
memerlukan ketelitian yang sangat tinggi dan menggunaan salah satu dari beberapa
metode yang telah dibahas secara singkat. Dalam pemilihan sampel nonprobabilistik
(nonprobabilistik sample selection), auditor memilih item sampel dengan menggunakan
pertimbangan yang profsional dan bukan metode probabilistik. Auditir dapat
menggunakan salah � satu dari beberapa metode pemilihan sampel nonprobabilistik.
Standar auditing memungkinkan auditor untuk menggunakan baik metode sampling
statistik maupun nonstatistik. Akan tetapi, jauh lebih lebih penting bahwa kedua
metode itu deterapkan dengan hati-hati. Semua langkah dalam proses harus diikuti
dengan hati-hati. Jika sampling statistik digunakan, sampel harus bersifat
probabilistik dan metode evaluasi statistik yang tepat harus dingunakan dengan
sampel untuk melakukan perhitungan risiko sampling. Auditor juga dapat melakukan
evaluasi nonstatistik apabila menggunakan pemilihan probabilistik, tetapi jarang
dapat diterima mengevaluasi sampel nonprobabilistik dengan menggunakan metode
statistikAda tiga jenis metode pemilihan sampel yang sering kali dikaitkan dengan
sampling audit nonstatistik . ketiga metode itu bersifat nonprobabilistik.
Sementara itu, ada empat jenis metode pemilihan sampel yang sering kali dikaitkan
dengan sampling audit statistik, yang semuanya bersifat probabilistik.Metode
pemilihan sampel nonprobabilistik (pertimbangan) termasuk berikut ini :1. � � � � � �
Pemilihan sampel terarah2. � � � � � � Pemilihan sampel blok3. � � � � � � Pemilihan sampe
sembaranganMetode pemilihan sampel probabilistik termasuk berikut ini :1. � � � � � �
Pemilihan sampelacak sederhana2. � � � � � � Pemilihan sampel sistematis3. � � � � � �
Pemilihan sampel probabilitas yang proporsional dengan ukuran4. � � � � � � Pemilihan
sampel yang bertahapB. � � � METODE PEMILIHAN SAMPEL NONPROBABILISTIKMetode pemilihan
sampel nonrobabilistik adalah metode yang tidak memenuhi persyaratan teknis bagi
pemilihan sampel nonprobabilistik. Karena metode tersebut tidak didasarkan pada
probabilitas matematika, keterwakilan sampel mungkin sulit ditentukan.Dalam
pemilihan sampel terarah (directed sample selection) auditor dengan sengaja menilih
setiap item dalam sampel berdasarkan kriteria pertimbangannya sendiri ketimbang
menggunakan pemilihan acak. Pendekatan yang umum digunakan termasuk :Pos yang
paling mngkin mengandung salah saji. Auditor sering kali mampu mengidentifikasi pos
populasi mana yang mungkin mengandung salah saji.Pos yang mengandung karakteristik
populasi terpilih. Dengan memilih satu atau lebih pos yang memiliki karakterisitik
populasi yang berbeda, auditor mungkin bisa merancang sampel agar regresentatif.
Cakupan nilai uang yang besar. Auditor kadang kadang dapat memilih sampel yang
meliputi bagian total nilai uang bagian populasi yang besar sehingga mengurangi
risiko penarikan kesimpulan yang tidak tepat dengan tidak memeriksa pos pos yang
kecil.Dalam pemilihan sampel blok (block sample selection), auditor memilih pos
pertama dalam satu blok, dan sisanya dipilih secara berurutan. Biasanya penggunaan
sampel blok hanya dapat diterima jika jumlah blok yang digunakan masuk akal. Jika
hanya segelintir blok yang digunakan probabilitas memperoleh sampel nonpresentatif�
sangatlah besar, dengan menggunakan kemungkinan perputaran karyawan, perubahan
sistem akuntansi dan sifat musiman, ari sejumlah jenis.Pemilihan sampel sembarangan
(haphazard sample selection), adalah pemilihan sampel item atau pos tanpa bias yang
disengaja oleh auditor. Dalam kasus semacam itu, auditor memilih item populasi tnpa
memandang ukurannya, sumber,atau karakteristik lainnya yang membedakan.
��� � � � � � � � � � � � � Kekurangan pemilihan sampel sembarangan yang paling serius adalah
sulitnya menjaga agar tetap tidak bias dalam melakukan pemilihan. Karena pelatihan
auditor dan bias yang tidak disengaja, item populasi tertentu akan lebih besar
kemungkinannya untuk dimasukkan dalam sempel ketimbang yang lainnya.C. � � � � METODE
PEMILIHAN SAMPEL PROBABILISTIKSampel statistik mengharuskan sampel probabilistik
mengukur risiko sampling. Untuk sampel probabilistik, auditortidakmenggunakan
pertimbangan mengenai item atau po sampel mana yang akan dipilih, keculi dalam
memilih mana dari epat metode pemilihan yang akan digunakan.Dalam sampel acak
(random sample)sederhana, setiap kombinasi dari item populasi yang mngkin memiliki
kesempatan untuk dimasukkan dalam sampel..auditor menggunakan sampling random atau
acak sederhana untuk populasi sampel apabila tidak ada kebutuhan untuk menekankan
satu atau lebih item populasi.Tabel angka acak. Jika auditor memperolehsampel angka
acak sederhana, mereka harus menggunakan
metode yang memastikanbahwa semua item dalam populasi memiliki kesempatan yang
sama untuk dipilih. Angka acakadalah serangkaian dari digit yang memiliki
probabilitas yang sama untuk muncul selama jangka panjang dan tidak memiliki pola
yang dapat diidentifikasi. Sebuah tabel angka acak (random number table) memiliki
digit acak dalam bentuk tabel dengan baris dan kolom yang telah diberikan nomor.
Auditor memilih sampel acak dengan pertama membentuk korespondensi antara nomer
dokumen klien yang akan dipilih dan digit pada tabel angka acak.Angka acak yang
dihasilkan komputer. Sebagian besar sampel yang digunakan auditor dihasislkan oleh
komputer dengan menggunakan salah satu dari tiga jenis program : spreadsheet
elektronik, generator angka acak, dan perangkat lunak audit yang tergenarilisasi.
Program komputer menawarkan beberapa keunggulan : penghematan waktu, berkurangnya
kemungkinan kesalahan auditor dalam memilih angka, dan dokumentasi otomatis. Karena
sebagian besar auditir memiliki akses ke komputerdan ke spreadsheet elektronik
atau � program generator angka acak, mereka biasanya lebih suka menggunakan angka
acak yang dihasilkan komputer ketimbang metode pemilihan probabilistik lainnya.
Dalam pemilihan sampel sistematis (sistematic sample selection), yang juga disebut
sampling sistematis, auditor menghitung suatu interval dan kemudian memilih item
item yang akan dijadikan sampel berdasarkan ukuran interval tersebut.interval
ditentukan dengan membagi ukuran populasi dengan ukuran sampel yang diinginkan.
Keunggulan dari pemilihan sistematis adalah lebih mudah digunakan. Dalam sebagian
besar populasi, sampel sistematis dapat diambil dengan cepat dan pendekatannya
secara otomatis akan menempatkan nomor lain dalam urutan, yang membuatnya lebih
mudah dalam mengembangkan dokumentasi yang sesuai.Dalam banyak situasi audit, jauh
lebih menguntungkan memilih sampel yang menekankan item item populasi dengan julah
tercatat yang lebih besar. Ada dua cara untuk memperoleh sampel semacam itu :
1. � � � � � � Mengambil sampel dimana probabilitas pemilihan setiap item populasi
individual bersifat proporsional dengan jumlah tercatatnya. Metode ini disebut
sebagai sampling dengan probabilita yang proporsional dengan ukuran (pps), dan
dievaluasi dengan menggunakan sampling nonstatistik atau sampling statistik unit
moneter.2. � � � � � � Membagi populasi kedalam subpopulasi, biasanya menurut ukuran
dolar, dan mengambil sampel yang lebih besar dari subpopulasi itu dengan ukuran
yang lebih besar. Hal ini disebut sebagai sampling bertahap, dan dievaluasi dengan
menggunakan sampling nonstatistik � ataupun sampling statistik variabel.D. � � �
SAMPLING UNTUK TINGKAT PENGECUALIANAuditor menggunakan sampling pada pengujia
pengendalian dan pengujian substantifatas transaksi untuk mengestimasi persentase
item item dalam populasi yang memiliki karakteristik atau atribut kepentingan.
Persentase ini disebut sebagai tingkat keterjadian (accurence rate) atau tingkat
pengecualian(exception rate). Sebagai contoh jika auditor menetukan bahwa � tingkat
pengecualianuntuk ferivikasi internal faktur penjualan adalah sekitar 3persen, maka
rata rata 3dari tiap 100 faktur tidak diverifikasi secara layak.� � � � � � � � � � � � � � �
Auditor sangat memperhatikan jenis pengecualianberikutdalampopulasi data akuntansi:
Menyimpan atau deviasi daripengendalian yang diterapkan klienSalah saji moneter
dalam populasi data transaksiSalah saji moneter dalam rincian transaksi saldo akun
Mengetahui tingkat pengecualian sangat bermanfaat bagi dua jenis pengecualian yang
pertama, yang melibatkan transaksi. Karena itu, auditor menggunakan secara
ekspensif sampling audit yang mengukur tingkat pengecualian ketika
melakukanpengujian pengendalian dan pengujian ekspensif atas transaksi. Perihal
jenis pengecualian ketiga, biasanya auditor harus mengestimasi jumlah total dolar
dari pengecualian itu karena mereka harus memutuskan apakah salah saji yang ada
bersifat material. Jika ingin mengetahui jumlah salah saji, auditor akan
menggunakan mode yang mengukur nilai uang, bukan tingkat pengecualian.
��� � � � � � � � � � � � � Tingkat pengecualian dalam suatu sampel akan digunakan untuk
mengestimsi tingkat pengecualian dalam populasi yang merupakan � estimasi terbaik �
auditor atas tingkat pengecualian populasi. Istilah pengecualian (exception) harus
dipahami sebagai mengacu pada deviasi dari prosedur pengendalian klien maupun
jumlah yang salah secara moneter, apakah hal itudisebabkan oleh kesalahan akuntansi
yang tidak disengaja atau penyebab lainnya. Istilah deviasi (deviation) terutama
mengacu pada penyimpangan dari pengendalian yang telahdigariskan.� � � � � � � � � � � � � � �
Dalam menggunakan sampling audit untuk menentukan tingkat pengecualian, auditor
ingin mengetahui seberapa besar tingkat pengecualian itu, dan bukan lebar interval
keyakinannya. Karena itu auditor berfokus pada batas estimasi interval, yang
disebut tingkat pengecualian atas yang dihitung(computed upper exception rate =
CUER) atau yang diestimasi dalam melakukan pengujian pengendalian dan pengujian
supstantif atas transaksi. Dengan menggunakan angka dari contoh sebelumnya, auditor
dapat menyimpulkan bahwa CUER untuk dokumen pengiriman yang hilang adalah 4% dengan
risikosampling sebesar 5% yang berarti auditor menyimpulkan bahwa tingkat
pengecualian populasi tidak lebih besar dari 4% dengan risiko sebesar 5% tingkat
pengecualian itu akan melampaui 4%. Setelah dihitung, auditor dapat
mempertimbangkan CUER dalam konteks tujuan audit khusus. Sebagai contoh, jika
pengujian dilakukan atas dokumen pengiriman yang hilang, auditor harus menentukan
apakah tingkat pengecualian sebesar 4% � itu merupakan risiko pengendalian yang
dapat bagi tujuan keterjadian (occurrence).� E. � � � � APLIKASI SAMPLING AUDIT
NONSTATISTIKAuditor menggunakan 14 langkah yang dirancang dengan baik untuk
menerapkan sampling audit pada pengujian pengendalian danpengujiansubstantif atas
transaksi. Langkah langkah tersebut dibagi menjadi tiga tahap yang telah
digambarkan sebelumnya. Auditor harus mengikuti langkah langkat tersebut dengan
cermat untuk memastikan diterapkannya persyaratan audit maupun sampling dengan
benar.Merencanakan sampel1. � � � � � � Menyatakan tujuan pengujian audit2. � � � � � �
Memutuskan apakah sampling audit dapat diterapkan3. � � � � � � Mendifinisikan atribut
dan kondisi pengecualian4. � � � � � � Mendefinisikan populasi5. � � � � � � Mendefinisikan
unit sampling6. � � � � � � Menetapkan tingkat pengecualian yang dapat ditoleransi
7. � � � � � � Menetapkan risiko yang dapat diterima atas penentuan risiko penilaian yang
terlalu rendah8. � � � � � � Mengestimasi tingkat pengecualian populasi9. � � � � � �
Menentukan ukuran sampel awalMemilih sampel dan melaksanakan prosedur audit1.� � � � � �
Memilih sampel2. � � � � � � Melaksanakan proseur auditMengevaluasi hasil1. � � � � � �
Menggenaralisasi dari sampel ke populasi2. � � � � � � Menganalisis pengecualian3. � � � � � �
Memutuskan aksebtabilitas populasiTujuan pengujian harus dinyatakan dalam istilah
siklus transaksi yang sedang diuji. Biasanya, auditor mendefinisikan tujuan
pengendalian dan pengujian substantif atas transaksi sebagai :Menguji keefektifan
operasi pengendalianMenentukan apakah transaksi mengandung salah saji moneter
Sampling audit dapat diterapkan setiap kali auditor berencana membuat suatu
kesimpulan mengenai populasi berdasarkan suatu sampel. Auditor harus memeriksa
program audit dan memilih prosedur audit dimana sampling audit dapat diterapkan:
Mereview transaksi penjualan untuk melihat jumlah yang besar dan tidak biasa
(prosedur analitis)Mengamati apakah tugas klerk piutang usaha terpisah dari tugas
menangani kas (pengujian pengendalian)Memeriksa sampel salinan faktur penjualan
untuk melihat :Persetujuan kredit oleh manajer kredit (pengujian pengendalian)
Keberadaan dokumen pengiriman yang dilampirkan (pengujian pengendalian)Pencantuman
nomor bagan akun(pengujian pengendalian)Memilih sampel dokumen pengiriman dan
menelusuri masing masing ke salinan faktur penjualan terkait (pengujian
pengendalian)Membandingkan kuantitas yang tercantum pada setiap salinan faktur
penjualan dengan kuantitas pada dokumen pengiriman yang terkait (pengujian
substantif atas transaksi)Sampling audit tidak dapat diterapkan bagi dua prosedur
pertama dalam program audit ini. Prosedur yang pertama adalah prosedur analitis
dimana sampling tidak layak diterapkan. Sementara yang kedua adalah prosedur
observasi yang tidak memiliki dokumentasi untuk melaksanakan sampling audit.Jika
sampling audit digunakan, auditor harus mendifinisikan dengan tepat karakteristik
(atribut) yang sedang diuji dan kondisi pengecualian.kecuali mereka telah
mendefinisikan dengan tepat setiap atribut, staf yang melaksanakan prosedur audit
tidak akan memiliki pedoman untuk mengidentifikasi pengecualian. Atribut
kepentingan dan kondisi pengecualian untuk sampling audit diambil langsung dari
prosedur audit yang digunakan auditor.Populasi dalam item item yang ingin
digeneralisasikan oleh auditor. Auditor dapat mendefinisikan populasi untuk
memasukkan setiap item yang mereka inginkan, tetapi ketika memilih sampel, sampel
tersebut harus dipilih dari sepuluh populasi seperti yang telah didefinisikan.
Auditor harus mendefinisikan dengan cermat terlebih dahulu, sejalan dengan tujuan
pengujian audit.Auditor mendefinisikan unit sampling berdasarkan definisi populasi
dan tujuan pengujian audit. Unit sampling adalah unit fisik uang berhubungan dengan
angka acak ang dihasilkan auditor. Jadi sangatlah bermanfaat memikirkan unit
sampling sebagai titik awal untuk melakukan pengujian audit. Untuk siklus penjualan
dan penagihan, unit sampling biasanya berupa nomor faktur penjualan atau dokumen �
pengiriman.Penerapan tingkat pengecualian yang dapat ditoleransi (tolerabel
exeption rate = TER) untuk setiap atribut memerlukan pertimbangan profesional
auditor. TER merupakan tingkat pengecualian tertinggi yang akan di ijinkan auditor
dalam pengendalian yang sedang diuji dan masi bersedia menyimpulkan bahwa
pengendalian telah berjalan efektif (dan atau tingkat slah saji moneter dalam
transaksi masi dpat diteriima).Untuk sampling audit dalam pengujian pengendalian
dan pengujian substantif atas transaksi risiko tersebut sebagai risiko pengendalian
yang terlalu rendah (acceptable risk of assessing control risk (ARACR) to low )
ARACR mengukur risiko yang bersedia ditanggung auditor untuk menerima suatu
pengendalian sebagai efektif (atau tingkat slah saji sebagai dapat ditoleransi)
apabila tingkat pengecualian populasi yang sebenarnya lebih besardaripada tingkat
pegecualian yang dapatditoleransi (TER)Auditor harus lebih dulu membuat estimasi �
tingkat pengecualian populasi untuk merencanakan ukuran sampel yang sesuai. Jika
estimasi tingkat pengecualian populasi (estemated population exception rate = eper)
rendah, ukuran sampel yang lebih kecil akan memenuhi tingkat pengecualian yang
dapat di toleransi (TER) auditor, karena hanya diperlukan lebih sedikit estimasi
yang tepat.Penetapan tingkat pengecualian yang dapat ditoleransi (tolerable
exception rate = TER) untuk setiap atribut memerlukan pertimbangan proffesional
auditor,TER merupakan tingkat pengecualian tertinggi yang akan diijikan
auditordalam pengendalian yang sedang diuji dan masi bersedia menyimpulkan bahwa
pengendalian telah berjalan dengan efektif(dan/tingkat salah saji moneter dalam
transaksi masi dapat diterima)Untuksampling audit dalam pengujian pengendalian dan
pengujian substantif atas transaksi, risiko tersebut sebagai risiko yang dapat
diterima atas penilaian risiko pengendalian yang terlalu rendah (acceptable risk of
assessing control risk (ARACR)too low). ARACR mengukur risiko yang besedia
ditanggung auditor untuk menerima sesuatu pengendalian sebagai efektif(atau tingkat
salah saji sebagai dapat ditoleransi) apabila tingkat pengecualian populasi yang
sebenarnya ebih besar dari tingkat pengecualian yang dapat ditoleransi TER.Auditor
harus terlebih dahulu membuat estimasi tingkat pengecualian populasi untuk
merencanakan ukuran sampel yang sesuai. Jika estimasi tingkat pengecualian populasi
(estimated populasion exception rate =EPER) rendah, ukuran sampel yang relatif
kecil akan memenuhi tingkat pengecualian yang dapat ditoleransi TER auditor, karena
hanya diperlukan lebih sedikit estimasi yang tepat.sensifitas ukuran sampel
terhadap perubahan faktor. Untuk memahami konsep yang mendasari sampling dalam
audit. Kenaikan setiap faktor secara independenterhadap ukuran sampel. Dampak
sebaliknya akan terjadi jiks setiap faktor menurun.Merevisi TER atau ARACR
alternatif ini harus diikuti hanya jika auditor telah menyimpulkan bahwa
spesifikasi awal terlalu konservatif. Mengurangi baik TER maupun ARACR mungkin
sulit dipertahankan jika auditor akan direview olehpengadilan atau komisi. Auditor
harus mengubah persyaratan trsebut hanya setelah persyaratan yang cermat diberikan.
� Memperluas ukuran sampel kenikan ukuran sampel dapat menurunkan kesalahan sampling
jika tingkat pengecualian sampel (SER) aktual tidak meningkat.SER juga dapat
meningkat atau menurun jika item item tambahan dipilih. Kenaikan ukuran sampel akan
diberikan jika auditor yakin sampael awal tidak bersifat presentatif, atau � jika
penting untukmemperoleh bukti bahwa pengendalian telah beroperasi secara efektif.
Merefisi penilaian risiko pengendalian. Jika hasil pengendalian dan pengujian
substantif atas transaksi tidak mendukung penilaian risiko pengendalian
pengendalian, auditor harus merivisi penilaian risiko pengendalian keatas. Hal ini
meungkin menyebabkan auditor meningkatkan pengujian substantif atas transaksi dan
pengujian atas rincian saldo.Mengomunikasikan kepada komite audit atau manajemen.
Komunikasi dikombinasikan dengan salah satu atau tiga tindakan lainnya yang baru
saja dijelaskan, memang harus dilakukan tanpa memandang sifat pengecualian. Jika
auditor menentukan menentukan bahwa pengendalian intrnal tidak beroperasi secara
efektif.F. � � � � SAMPLING AUDIT STATISTIKMetode sampling statistik yang paling sering
digunakan untuk pengujian pengendalian dan engujian substantif atas transaksi
adalah sampling atribut (atribute sampling). Sampling nonstatistik juga memiliki
atribut, yang merupakan karakteristik yang sedang diuji dalam populasi, tetapi
sampling atribut merupakan metode statistik.G. � � � DISTRIBUSI SAMPLINGAuditor
mendasarkan pengujian statistiknya pada distribusi sampling. Disribusi sampling
adalah distribusi frekuensi hasil semua sampel berukuran khusus yang dapat
diperoleh dari populasi yang memiliki beberapa karakteristik � tertentu.distribusi
sampling memungkinkan auditor untuk membuat laporan probabilitas mengenai
kemungkinan terwakilnya stiap sampel dalam distribusi.sampling atribut didasarkan
pada distribusi binominal, imana setipsampel dalam populasi memiliki satu dari dua
nilai yang mungkin atau deviasi pengendalian.H. � � � APLIKASI SAMPLING ATRIBUT
Merencanakan sampel1. � � � � � � menyatakan tujuan pengujian audit2. � � � � � � memutuskan
apakah sampling aidit dapat diterapkan3. � � � � � � mendefinisikan atribut dan kondisi
pengecualian4. � � � � � � mendefinisikan populasi5. � � � � � � menetapkan tingkat
pengencualian yang dapat ditoleransi6. � � � � � � menetapakan ARACR yang terlalu rendah
7. � � � � � � mengestimasi tingkat pengecualia populasi8. � � � � � � menentukan ukuran sampel
awalmenggunakan tabel, jika auditor menggunakan tabel untuk menentukan ukuran
sampel awal, mereka akan mengikuti empat langkah berikut :memilih tabel yang
berhubungan dengan ARACRmenempatkan TER pada bagian atas tabelmenempatkan EPER pada
kolom bian kirimembaca kebawah kolom bawah TER yang sesuai hingga berpotongn dengan
baris EPER yang tepat. Angka pada perpotongan tersebut adalah ukuran sampel awal
dampak ukuran populasi� � � � � � Memilih sampel dan melaksanakan prosedur auditmemilih
sampel. Satu satunya perbedaan dalam pemilihan sampel bagi sampling statistikdan
nonstatistik adalah terletak pada persyaratan bahwa metode probabilistik harus
digunakan untuk sampling statistik. Baik sampling acak sederhana maupun sampling
sistematis akan digunakan pada sampling atribut.Melaksanakan prosedur audit, sama
untuk sampling atribut maupun sampling nonstatistikMengevaluasi hasil
Menggenaralisasi dari sampel ke populasi. Untuk sampling atribut, auditor
menghitung batas kemampuan atas CUER dengan ARACR tertentu, yang sekali lagi
menggunakan program komputer khusus atau tabel yang dikembangkan dari rimus
statistik.Dalam makalah ini kami menguraikan sampel presentatif dan membahas
perbedaan antara sapling statistik dan nonstatistik serta pemilihan sampel
probabilistik dan nonprobabilistik. Kami juga membahas langkah dalam sampling untuk
tingkat pengecualian yang digunakan pada pengujian pengendalian dan pengujian
substantif atas transaksi. Sampling atribut nonstatistik dan statistik untuk
tingkat pengecualian.Daftar pustakaRandol J. ELDER. 2011. Audit Dan Jasa Assurance
Jilid 2 , Jakarta : ERLANGGA
###################################################################################
###################################################################################
###################################################################################
################T### � ### � ### � ### � ### � ### � ### � ### � ### � ### � ### � ### � ### � ### � ## � ## � !
## � !## � !
##5*##6*##c*##N7##O7##y7##~9## � 9## � :## � :##UC## � C## � G## � H###I###J## � L##Tc##Uc##uc## �
d## � d## � d## � f## � f###g##.i##Tj## � j###m## � n## � n## � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � �
� � � � � � � � � � � � � � � # # ##################################################################
###################################################################################
####
#h'L � ##h � w � ####h'L � ##h'L � #OJ##QJ##^J#####h'L � ##h'L � #^J#####h'L �##
#h'L � ##h'L � ####h'L � ##h'L � #5# � #3####T#####o
�
##L### � #######6### � ### � ### � ### � ### � ### � ####### � ### � ### � ### � ### � ### � ### � ### � ### � ### �
### � ############ � ############ � ############ � ############ �############ �############ �#
########### � ############ � ############ � ############ � ############ �############ �######
###### � ############ � ############ � ############ � ############ �############ �###########
# � ############ � ############ � ############ � ############ �####################$##d �####
� ###$#If####a$#gd'L � ######$## � � ##d � #### � ##` � � #a$#gd'L � ##
###$##d � #### � ##a$#gd'L � ### � ### � #######5###6###r### � ####### �############ �###########
# � ############@############ � ############ � ############ � #################W##kd �####$#
#$#If##### � 0## � � � # � ##FW# � � � � � � � � # # ## � � � � # F �
� � � � � � � � # # ## � � � �
t## � ## � ####6## � # � � � � � � � � # � # � � � � � � � � # � # ######### � # � � � � � � � � 2 � # # #####2 � ###
#l#4 � #######B � ####a � ###yt'L � #####$##d � #### � ###$#If####a$#gd'L �#W##kd#####$##$#If###
## � 0## � � � # � ##FW# � � � � � � � � # # ## � � � � # F �
� � � � � � � � # # ## � � � �
t## � ## � ####6## � # � � � � � � � � # � # � � � � � � � � # � # ######### � # � � � � � � � � 2 � # # #####2 � ###
#l#4 � #######B � ####a � ###yt'L � ########### � ### � ### � ### � ### � ############ �############ �#
###########@############3##########################
###$##d � #### � ##a$#gd'L � #W##kd � ####$##$#If##### � 0## � � � # � # #FW# � � � � � � � � � � � � � � � � # F �
��� � � � � � � � � � � � � �
t## � ## � ####6## � # � � � � � � � � # � # � � � � � � � � # � # � � � � � � � � # � # � � � � � � � � 2 � # ######2 � ###
#l#4 � #######B � ####a � ###yt'L � #####$##d � #### � ###$#If####a$#gd'L �#W##kd#####$##$#If###
## � 0## � � � # � ##FW# � � � � � � � � # # ## � � � � # F �
� � � � � � � � # # ## � � � �
t## � ## � ####6## � # � � � � � � � � # � # � � � � � � � � # � # ######### � # � � � � � � � � 2 � # # #####2 � ###
#l#4 � #######B � ####a � ###yt'L � ### � ### � ### � ### � ###_### � #### ##^ ## � ## � ## � ## � ###!
##*!##O!## � !## � !## � !## � !## � !## � !## � "## � ###h$##.
%## � ############ � ############ � ############ � ############ �############ �############ �#
########### � ############ � ############ � ############ � ############ �############ �######
###### � ############ � ############ � ############ � ############ �############ �###########
# � ############ � ############ � ############ � ############ �#####################$## � � ##d
� #### � ##` � � #a$#gd.9 � ##
###$##d � #### � ##a$#gd'L � ######$## � � ##d � #### � ##` � � #a$#gd'L � ###.%##
%&## � '## � (##5*##6*##c*##p+## � ,###/## � 1###4## � 4###6##N7##O7##y7##~9## �9##
:##Q:## � :## � <## � ############ � ############ � ############ �############ �############ �##
########## � ############ � ############ � ############ � ############ �############ �#######
##### � ############ � ############ � ############ � ############ �############ �############
� ############ � ############ � ############ � ###################$## �h##d � #### � ##` � h#a$#g
d'L � #####$#
&##F### � ### � ##[$#\$#a$#gd'L � ##
###$##d � #### � ##a$#gd'L � ######$## � � ##d � #### � ##` � � #a$#gd'L � ### � <###?
##SC##UC## � C###E###E##AE##|
E## � E## � E## � E##<F## � F## � F## � F##)G##AG##eG##xG## � G## � G## � G## � H## � H###I###J## �#######
##### � ############ � ############ � ############ � ############ �############ �############
� ############ � ############ � ############ � ############ �############ �############ �####
######## � ############ � ############ � ############ � ############ �############ �#########
### � ############ � ############ � ############ � ############ �############ �##############
####$#
&##F### � ### � ##[$#\$#a$#gd'L � ##
###$##d � #### � ##a$#gd'L � ####J##dJ## � J###K##DK## � K## � K##=L## � L###N## �O##.Q## �R##^T##J
V## � W##_Y##s[## � \## � ]##2_## � ############ � ############ �############ �############ �###
######### � ############ � ############ � ############ � ############ �############ �########
#### � ############ � ############ � ############ � ############ �############ �############ �
############ � ############ � #################$## � � ##d � #### � ##` � � #a$#gd'L � ##
###$##d � #### � ##a$#gd'L � ######$## � h##d � #### � ##` � h#a$#gd'L � #####$#
&##F### � ### � ##[$#\$#a$#gd'L � #####$#
&##F### � ### � ##[$#\
$#a$#gd'L � ###2_## � `###b##Tc##Uc##uc## � d## � d## � d## � f## � f###g###g##Jg## �g## � g## � g##
h##Oh## � h## � h##.i##Zi## � i## � i## � ############ � ############ �############ �############
� ############ � ############ � ############ � ############ �############ �############ �####
######## � ############ � ############ � ############ � ############ �############ �#########
### � ############ � ############ � ############ � ############ �############ �############ �#
#################$#
&##F### � ### � ##[$#\$#a$#gd'L � ######$## � � ##d � #### � ##` � � #a$#gd'L � ##
###$##d � #### � ##a$#gd'L � ### � i##Tj## � j## � k##
l###l###m## � n## � n## � n## � n## � ############ � ############ � ############ �############ �###
######### � ############ � ############ � ############ � ############ �#####################
###################################################################################
###################################################################################
##################################$## � � ##d � #### � ##` � � #a$#gd'L � #####$#
&##F ## � ### � ##[$#\$#a$#gd'L � ##
###$##d � #### � ##a$#gd'L � #####$#
&##F### � ### � ##[$#\$#a$#gd'L � ##
,#1 � h## � � . � � A! � � #" � � # # � � # $ � � # % � ### � � ## � � #
� � #################################################################################
###################################################################################
###################################################################################
###################################################################################
###################################################################################
###################################################### � ##$##$#If##### � � � !
v##h##v##W##v##�
:V##
t## � ## � ####6## � ###5 � ####W#5 � #### �
/ � #### � � � � � � � / � # ###########2 � #######2 � ###
#l#4 � ###
###B � ####yt'L � # � ##$##$#If##### � � � ! v##h##v##W##v## �
:V##
t## � ## � ####6## � ###5 � ####W#5 � #### �
/ � #### � � � � � � � / � # ###########2 � #######2 � ###
#l#4 � ###
###B � ####yt'L � # � ##$##$#If##### � � � ! v##h##v##W##v## �
:V##
t## � ## � ####6## � ###5 � ####W#5 � #### �
/ � #### � � � � � � � / � # ###########2 � #######2 � ###
#l#4 � ###
###B � ####yt'L � #~##$##$#If##### � � � ! v##h##v##W##v## �
:V##
t## � ## � ####6## � ###5 � ####W#5 � #### �
/ � #### � � � � � � � 2 � # ######2 � ###
#l#4 � ###
###B � ####yt'L � #####################################################################
###################################################################################
###################################################################################
###################################################################################
###################################################################################
###################################################################################
###################################################################################
###################################################################################
###################################################################################
###################################################################################
###################################################################################
###################################################################################
###################################################################################
###################################################################################
###################################################################################
###################################################################################
###################################################################################
###################################################################################
###################################################################################
###################################################################################
###################################################################################
###################################################################################
###################################################################################
###################################################################################
###################################################################################
###################################################################################
###################################################################################
###################################################################################
###################################################################################
###################################################################################
###################################################################################
###################################################################################
###################################################################################
###################################################################################
###################################################################################
###################################################################################
###################################################################################
###################################################################################
###################################################################################
###################################################################################
###################################################################################
###################################################################################
#######################################################################j###########
################ � ### � ### � ### � ### � ### � ### � ### � ### � ###6###6###6###6###6###6###6###6##
#6###v###v###v###v###v###v###v###v###v###6###6###6###6###6###6###>###6###6###6###6#
##6###6###6###6###6###6###6###6###6###6###6###6###6###6###6###6###6###6###6###6###6
###6###6### � ###6###6#######6###6###6###6###6###6###6###6### � ###6###6###6###6###6###
6###6###6###6###6###6###6###h###H###6###6###6###6###6###6###6###6###6###6###6###6##
#6###6###6###6###6###6###6###6###6###6###6###6###6###6###6###6###6###6###6###6###6#
##6###6###6###6###6###6###6###6###6###6###6###6###6###6###6###6###6###6###6###6###6
###6###6###6###6###6###6###6###6###6###6###6### � ###6###2####### � ### � ### � ### � #######
#### ###0###@###P###`###p### � ### � ### � ### � ### � ### � ###########2###(### � ### � ###
###0###@###P###`###p### � ### � ### � ### � ### � ### � ###########
###0###@###P###`###p### � ### � ### � ### � ### � ### � ###########
###0###@###P###`###p### � ### � ### � ### � ### � ### � ###########
###0###@###P###`###p### � ### � ### � ### � ### � ### � ###########
###0###@###P###`###p### � ### � ### � ### � ### � ### � ###########
###0###@###P###`###p### � ### � ###8###X### � ###########V###~### ###OJ##PJ##QJ##_H##mH!
#nH!#sH!#tH!#####J##` � ##J#
###########N#o#r#m#a#l###
####d##### � � ###CJ##_H##aJ##mH!#sH!#tH ###################D#A` � � #D#
##########D#e#f#a#u#l#t# #P#a#r#a#g#r#a#p#h# #F#o#n#t#####R#i@ � � #R#
######0#
#T#a#b#l#e# #N#o#r#m#a#l###### � ###4 � ###
#l#4 � #######a � #########(#k � � #(########0###N#o# #L#i#s#t#####
#####h# � `## � #h#
###'L � # ###L#i#s#t# #P#a#r#a#g#r#a#p#h########d � #### � d## � d#[$#\
$###CJ##OJ##PJ##QJ##^J##aJ##tH!#PK##########!
# � � # � � # ##########[Content_Types].xml � � � N � 0#E � H � � - J � � @#% �ǎ ‫�ز‬U Ǣ | � ș$#
� L ��TB �
#l, � 3 � ; � r � ## � Ø � � J � � B +$ � #G]
‫٭‬V����7O
##<a � # � � ( 7 � � I � � R � { � p gL � = � � r # � � � � 8 # � 5 v&
뉑 � �# �uQ �#
8 � � C � � # � � # X= � � � $␴� ?6N � JC# � � # � � � F � # B.ʹ' � . � + � � � Y � T � # � � ^ e5 � 5 � � � # � #ð
 l � ^ � N � #` � ? � # � �
� _ � g #-� ; � � � � � 6Y|��‫ݎ‬ [ ###��##PK##########!
#�֧��� ###6#######_rels/.rels � � � j � 0
���}Q��#%v/��C/�}#�(h"#�#��O�#
�#����=������ #��#��C?�h�v=��Ʌ��
%#[xp��{۵_�Pѣ<�1#�H�0�##��O�R�Bd��#�JE�4b$��q_�#��#�6L��#R�7`�����
�00O��,�E#n7�Li�b��/�S���e��#���###��##PK##########!
#ky�#�###�#######theme/theme/themeManager.xml
�M
� #@�}�w��7c�(Eb�ˮ��#C�#AǠǠҟ����7��#՛KY,�#
�e�.���|,�#��H#�,l��#��x#ɴ�#�I�sQ}# Ր���� ֵ+�!�,�^�$j=�GW���)�E�+&
#8�###��##PK##########!#0�C)�###�#######theme/theme/theme1.xml�YOo�6#�#�w
toc'v##u�‫�ر‬-M#�n�#i���P�@�I}#��#úa�#�m�a[�# �‫إ‬
4�:l#Я�GR��X^�6؊�>$#���##�����
##!)O�^�r�C$�y@����#�/�yH*�#ࡱ ࡱ) � � ࡱࡱࡱࡱ��UDb�`}"�q ‫�ۋ‬J ‫��ח‬#�X^�)I`n�E�#��
p)#�#��li�V[]�1M<��#��#��O�P��6r�=#���z�gb�I#g��##u��S�e##b��O#���#
�R�D۫ ���� qu �g��Z����o~‫ٺ‬lAp�lx�pT0��#�+
[#}#`j#���zA�#�ࡱV�2�F���i�@�q�v� �֬ 5\|
��ʜʜ N��le�X�#d##s��jcs��#��7���f����
��W���+�Ն�7����`#�#��g�#Ș��J�#��j#|��h(�K�#�D-��#��##
dX�#�iJ�؇(��x$(�
�:e#;�˹!�#I_�T��#S
#1�����?E�#�#?������#?ZBΪm���U/�����#�?
�~���#�xY���'���y5#�g&ࡱ/����ࡱ ɋ�>��G#�M�Ge��D���#��##3Vq
%'#q�#�#���$�8ZK#�#��)f�w#9:ĵ�##�
x}r�#x#���#�w��#�r�:\TZaG�*�y8I�j�bR��c|XŻ�#ǿ�I
u3#KG�nD#1�#N##IB#�s�
��R��u��K>V�.E#L+M2�#'�f��i
~�V�
�vl�{#u8��z�#�H�
�*�##��:�(#W�#☕~#��J��T�e\O*�tH#G��HY��#}KN��P�*
‫��˦ݾ‬#�#TѼ�9/#��A7�qZ�#�$*c?�##�#�qU#��n��w�#N#��#%��O�#�i�4##=3##��N�#��)#cbJ
#u�V�4���(Tn���
7��#_?���m-ٛ � {U���B�#w�<w�#��_���$�#�#�[Ի��8{���(�/�$Ϫ0#h
ࡱ�F ۴��®{L##�)#7�i�%�=A##�:s�$�),��Qg20pp��f#\}DU4�p
M{��DB��#%J��â#������+{�l�C��##�]#��#=��5
2F��#hsF+��Y��\Ɉ�n�ì��:3��#�#E�[��6�9���#�`��&45#Z!
��*��5k8�`F#mw��-�##�"#�d>�z��n���ʜ"Z##
��x��J�Z��#p;����##���{#/�#<�#P;��,)''K�Q�k5��#�q���pN��8#�K�Gb#�e
����S��d���\17 �p�a�>��S#R!�#��3��#K4'+�r#�zQ
TT��I��#��I#vt]K�c⫲�K#�v�5+�|��#D�##�����~#��O@
%\w���_�nN[�L��9K����q��#g�V�h��#n
R!�y+�#�U�n�;�*&�/H�r#��T�� �>�#�#>\#�t��=.Tġ
�#��###S; Z�~#�!����#�P��9gi���C�‫!ڧ‬##�## B�,��;�X=
‫ۻ‬,I�#2#U#W�V�#9$l�k���=#A��j��#�;#�{�A�P79�|s*Y���#�;#���[�MC�
‫ۿ‬#�h#f��]o��{oY#=1k�#yV#��V���5E8�Vk+֜���\8���0X4D)�!!�#�?*|f�v�
u��"�x��A�@T_��#�#�#��q��6�4)k ‫ڬڬ‬u�V�7�#�t#�'��%;���i�9s�9�x���,��
45-‫ڎ‬x�d���8?�#ǘǘ�d�/Y|t##�#�
&LI#L�J`�#&# �-G�t�/###��##PK##########!#
ѐ��#######'###theme/theme/_rels/themeManager.xml.rels��M
�0#��w#ooӺ#�&݈Э�#��56?$Q��
�,#.�a��i����#c2�1h�##:�q��m��@R#N��;d�`��o7�#g�K(M&$R(.1�r#'J��ЊT�8
��V�"��AȻ�H�u}��#|�$�b#{�##�P����8#�g/##]�QAs
‫م‬#(����#��L#�[����###��##PK##-#########!
#��#��#########################[Content_Types].xmlPK##-#########!
#�֧��� ###6#################0###_rels/.relsPK##-#########!
#ky�#�###�#####################theme/theme/themeManager.xmlPK##-#########!
#0�C)�###�#################�###theme/theme/theme1.xmlPK##-#########!#
ѐ��#######'#############�
##theme/theme/_rels/themeManager.xml.relsPK##########]###�
####<?xml version="1.0" encoding="UTF-8" standalone="yes"?>
<a:clrMap xmlns:a="http://schemas.openxmlformats.org/drawingml/2006/main" bg1="lt1"
tx1="dk1" bg2="lt2" tx2="dk2" accent1="accent1" accent2="accent2" accent3="accent3"
accent4="accent4" accent5="accent5" accent6="accent6" hlink="hlink"
folHlink="folHlink"/>####�f#####�####����####�n##8#######�#######�###.
%##�<###J##2_##�i##�n##9###:###;###<###=###>###?
###@###A######�8######�############################@##�####��####�#���#�#####
##�######�###############�0######�(##### �######################
�###############�B#####
�############S##�####�#####�#####�####### ###?
########�############<###E###S###[###�###�###�###�###�###�###�###�###�###�###
�###�###n###v###�###�###�###�###�###�###�###�###K###S###i###k###�###�###�###
�#### ### ##5 ##? ##� ##� ##� ##� ##� ##� ##j
##m
##�
##�
##�
##�
##�
##�
##
#######j###m###j
##l
##�
##�
##�
##�
#####"##4##@##q##|##�##�######
###)###4###�###�###�###�###########�###�###�###############*###,###########�##
#�###########################^###g###################�###�###################]###
g######�###�###�###�###�###################)###3###N###X###�###�###�###�###�
###�###�###�###�###�###�###�#######,###�###�###�###�###########g###l###�###�
###�###�###-###.###K###M###�###�###$###+###Z###c###�###�###�###�###�###�###)
##1 ##� ##� ##� ##
!##�!##�!
##4"##6"##8"##="##b"##c"##�"##�"##o###v###�###�###�$##�$##�$##�$##�$##�$##�
%##�
%###&###&##+&##5&##�&##�&###'###'##:'##<'##�'##�'##�(##�(##�)##�)##�)##�)##�)
##�)##�)##�)##�*##�*##�+##�+###,###,##�,##�,##�-##�-###.##
%.##�.##�.##M/##O/##Q/##U/##x/##y/##�/##�/##00##80##d0##l0##�0##�0##�0##�0##�0
##�0##}1##�1##�1##�1###2##
2##P2##Q2##�2##�2##�2##�2##�3##�3##�4##�4##�4##�4##�5##�5##�5##�5##�6##�6#
#�6##�6##�6##�6###7##!7##�7##�7###8##!
8##f8##l8##�8##�8##�9##�9##�:##�:##R;##U;##W;##\;##�;##�;##�;##�;##�<##�<###
=###=###=###=##@=##J=##{=##�=##�=##�=##�=##�=##�=##�=##�=###>##;>##E>##�>##�>
##�>##�>##�>##�>##�>###?##(?##2?##@?##J?##d?##r?##w?##�?##�?##�?##�?##�?##�?
###@##�@##�@##�@##�@##�@##�@###A##
A##mA##wA###B###B##cB##dB##�B##�B###C###C##CC##OC##�C##�C##�C##�C##<D##=D##�D##
�D##=E##GE###F###F##=F##CF##=G##CG##�G##�G##=H##AH##-
I##.I##=I##EI##=J##HJ##�J##�J##�J##�J###K##
K##=K##GK##=L##HL##]L##^L##�L##�L##4M##:M##=M##CM##=N##DN##IN##JN##�N##�N###O##"
O##=O##AO##�O##�O###P###P##=P##JP##=Q##@Q##^Q##_Q##�Q###R##=R##AR##]R##_R##=S##BS
##rS##sS##�S##�S##=T##?
T##ET##NT##�T##�T##=U##@U##�U##�U##=V##HV##1W##>W##=X##DX##�X##�X##=Y##BY##"Z##
4Z##=Z##BZ##=[##D[##S[##U[##W[##\[##t[##|
[###\###\##�\##�\##�\##�\##�\##�\###]###]##7]##B]##�]##�]###^###^##�^##�^##�^
##�^##
_###_###_##(_##I_##S_##�_##�_##�_##�_##�_##�_###`##
`##"`##)`##N`##X`##�`##�`##�`##�`##�`###a##-
a##.a##Ya##Za##�a##�a##�a##�a##�a##�a##<b##Db##Sb##[b##�b##�b##�b##�b##�c##�
c##�c##�c## d###d###d###d##�d##�d##
e###e##�e##�e##�f##�f##�f##�f##�f##�f#########################################
###################################################################################
###################################################################################
###################################################################################
###################################################################################
###################################################################################
###################################################################################
###################################################################################
###################################################################################
###################################################################################
###################################################################################
###################################################################################
###################################################################################
#########################################################################S###T###�
###�###n###o###K###L###�###�#### ### ##5 ##6 ##� ##� ##� ##� ##�
##�
##�
##�
##�
##�
##
#######�
##�
##�
##�
##�
##�
########4##6##q##r##�##�
##########�###�###�###�###�###�###�###�###^###_###�###�###########]###^######
�###�###�###�###�###########)###*###N###O###�###�###�###�###�###�###�###�###
�###�###g###h###-###.###$###%###�###�###� ##
!
##4"##6"##b"##c"##o###p###�$##�$###'###'##�)##�)###,###,##�,##�,###.###.##M/##O
/##x/##y/##}1##�1##�1##�1###2## 2##P2##Q2##�2##�2##�4##�4###7##!
7##R;##U;##�;##�;###=###=###=###=##@=##A=##{=##|
=##�=##�=##�=##�=##�=##�=##;>##<>##�>##�>##�>##�>##�>##�>##(?##)?##@?##A?
##d?##e?##w?##x?##�?##�?##�?##�?##�?##�?
##�@##�@##�@##�@###A###A###B###B##cB##dB##�B##�B###C###C##CC##DC##�C##�C##�C##
�C##<D##=D##�D##�D###F###F##�G##�G##-
I##.I##�J##�J##]L##^L##IN##JN##�O##�O##^Q##_Q##rS##sS##�T##�T##�U##�U##1W##3W#
#�X##�X##"Z###Z##S[##U[##t[##u[##�\##�\##�\##�\##�^##�^##
_###_###_###_##I_##J_##�_##�_##�_##�_##�_##�_###`##
`##N`##O`##�`##�`##�`##�`##-
a##.a##Ya##Za##�a##�a##�a##�a##Sb##[b##�b##�b##�c##�c## d##
d###d###d##
e###e##�f##�f##�f##�f##�f##�f##################################################
###################################################################################
###################################################################################
###################################################################################
###################################################################################
###################################################################################
###################################################################################
######�###�###�###�###�###�###.###.###5"##6"##c"##c"##�$##�$##�)##�)###,###,#
#N/##O/##y/##y/##�1##�1## 2##
2##Q2##Q2##�2##�2##�@##�@##�@##�@###B###B##dB##dB##�B##�B###C###C##DC##DC##�C#
#�C##�C##�C##=D##=D##�D##�D###F###F##�G##�G##.I##.I##�J##�J##^L##^L##JN##JN##_
Q##_Q##sS##sS##�S##�S##�S##�S##�T##�T##�T##�T##�U##�U##�X##�X##T[##U[##�\##
�\##�^##�^##.a##.a##Za##Za##�a##�a##�a##�a##<b##=b##�b##�b##�c##�c###d###d###
e###e##�f#########################################################################
###################################################################################
########################################################
#�d�
�#�#�#�#�#�#�#�#�#�#�###�Xm9ƺ#��#�#�#�#�#�#�#�#�###�#7L#�B�#�#�#�#�
#�#�#�#�###�#�M��>c�#�#�#�#�#�#�#�#�###�bFW#`
c�#�#�#�#�#�#�#�#�###�m�X#W6��#�#�#�#�#�#�#�#�###W``a��$2�#�#�#�#�#
�#�#�#�####`@u�r#D�#�#�#�#�#�#�#�#�###X#�u�##,�#�#�#�#�#�#�#�#�###�#

yf�h�#�#�#�#�#�#�#�#�################################�`##�#�^�`#`�#�OJ##PJ
##QJ##^J##o(###�######�#######################��##���^��#`���OJ##QJ##^J##o(#
�h####�H####o######�#######################�p##���^�p#`���OJ##QJ##o(#�h####�
H####��#####�#######################�@##���^�@#`���OJ##QJ##o(#�h####�H####�
�#####�#######################�###���^�##`���OJ##QJ##^J##o(#�h####�H####o###
###�#######################��##���^��#`���OJ##QJ##o(#�h####�H####��#####�#
######################��##���^��#`���OJ##QJ##o(#�h####�H####��#####�#######
################��##���^��#`���OJ##QJ##^J##o(#�h####�H####o######�##########
#############�P##���^�P#`���OJ##QJ##o(#�h####�H####��################h######
#
####��##���^��#`����h####�H######.#################h############�0##�#�^�0
#`�#�OJ##QJ##o(#�h####�H####��#####�##########h#######
####�p##�L�^�p#`�L��h####�H######.######�##########h#######
####�@##���^�@#`����h####�H######.######�##########h#######
####�###���^�##`����h####�H######.######�##########h#######
####��##�L�^��#`�L��h####�H######.######�##########h#######
####��##���^��#`����h####�H######.######�##########h#######
####��##���^��#`����h####�H######.######�##########h#######
####�P##�L�^�P#`�L��h####�H######.#################h#######
####��##���^��#`����h####�H######.##############################�0##�#�^�0
#`�#�OJ##PJ##QJ##^J##o(###�######�##########h#######
####�p##�L�^�p#`�L��h####�H######.######�##########h#######
####�@##���^�@#`����h####�H######.######�##########h#######
####�###���^�##`����h####�H######.######�##########h#######
####��##�L�^��#`�L��h####�H######.######�##########h#######
####��##���^��#`����h####�H######.######�##########h#######
####��##���^��#`����h####�H######.######�##########h#######
####�P##�L�^�P#`�L��h####�H######.#################h############��##���^��#
`���OJ##QJ##o(#�h####�H####��#####�##########h############��##���^��#`���
OJ##QJ##^J##o(#�h####�H####o######�##########h############�p##���^�p#`���OJ##
QJ##o(#�h####�H####��#####�##########h############�@##���^�@#`���OJ##QJ##o(#
�h####�H####��#####�##########h############�###���^�##`���OJ##QJ##^J##o(#�h
####�H####o######�##########h############��##���^��#`���OJ##QJ##o(#�h####�H
####��#####�##########h############��##���^��#`���OJ##QJ##o(#�h####�H####�
�#####�##########h############��##���^��#`���OJ##QJ##^J##o(#�h####�H####o##
####�##########h############�P##���^�P#`���OJ##QJ##o(#�h####�H####��########
########h############��##���^��#`���OJ##QJ##o(#�h####�H####��#####�########
##h############��##���^��#`���OJ##QJ##^J##o(#�h####�H####o######�##########h
############�p##���^�p#`���OJ##QJ##o(#�h####�H####��#####�##########h#######
#####�@##���^�@#`���OJ##QJ##o(#�h####�H####��#####�##########h############�
###���^�##`���OJ##QJ##^J##o(#�h####�H####o######�##########h############��##
���^��#`���OJ##QJ##o(#�h####�H####��#####�##########h############��##���^
��#`���OJ##QJ##o(#�h####�H####��#####�##########h############��##���^��#`
���OJ##QJ##^J##o(#�h####�H####o######�##########h############�P##���^�P#`��
�OJ##QJ##o(#�h####�H####��################h############�8##���^�8#`���OJ##QJ
##o(#�h####�H####��#####�##########h############�###���^�##`���OJ##QJ##^J##o
(#�h####�H####o######�##########h############�� #���^��
`���OJ##QJ##o(#�h####�H####��#####�##########h############��
#���^��
`���OJ##QJ##o(#�h####�H####��#####�##########h############�x##���^�x#`���O
J##QJ##^J##o(#�h####�H####o######�##########h############�H##���^�H#`���OJ##Q
J##o(#�h####�H####��#####�##########h############�###���^�##`���OJ##QJ##o(#
�h####�H####��#####�##########h############��##���^��#`���OJ##QJ##^J##o(#�
h####�H####o######�##########h############��##���^��#`���OJ##QJ##o(#�h####�
H####��#############################��##���^��#`���OJ##PJ##QJ##^J##o(###�###
###�#######################��##���^��#`���OJ##QJ##^J##o(#�h####�H####o######
�#######################�p##���^�p#`���OJ##QJ##o(#�h####�H####��#####�#####
##################�@##���^�@#`���OJ##QJ##o(#�h####�H####��#####�############
###########�###���^�##`���OJ##QJ##^J##o(#�h####�H####o######�################
#######��##���^��#`���OJ##QJ##o(#�h####�H####��#####�######################
#��##���^��#`���OJ##QJ##o(#�h####�H####��#####�#######################��##
���^��#`���OJ##QJ##^J##o(#�h####�H####o######�#######################�P##��
�^�P#`���OJ##QJ##o(#�h####�H####��################h#######
####�h##���^�h#`����h####�H######.######�##########h#######
####�8##���^�8#`����h####�H######.######�##########h#######
####�###�L�^�##`�L��h####�H######.######�##########h#######
####�� #���^�� `����h####�H######.######�##########h#######
####��
#���^��
`����h####�H######.######�##########h#######
####�x##�L�^�x#`�L��h####�H######.######�##########h#######
####�H##���^�H#`����h####�H######.######�##########h#######
####�###���^�##`����h####�H######.######�##########h#######
####��##�L�^��#`�L��h####�H######.#################h#######
####��##���^��#`����h####�H######.######�##########h#######
####��##���^��#`����h####�H######.######�##########h#######
####�p##�L�^�p#`�L��h####�H######.######�##########h#######
####�@##���^�@#`����h####�H######.######�##########h#######
####�###���^�##`����h####�H######.######�##########h#######
####��##�L�^��#`�L��h####�H######.######�##########h#######
####��##���^��#`����h####�H######.######�##########h#######
####��##���^��#`����h####�H######.######�##########h#######
####�P##�L�^�P#`�L��h####�H######.#################h############�p##���^�p#`
���OJ##QJ##o(#�h####�H####��#####�##########h############�@##���^�@#`���OJ
##QJ##^J##o(#�h####�H####o######�##########h############�###���^�##`���OJ##QJ
##o(#�h####�H####��#####�##########h############��##���^��#`���OJ##QJ##o(#
�h####�H####��#####�##########h############��##���^��#`���OJ##QJ##^J##o(#�
h####�H####o######�##########h############��##���^��#`���OJ##QJ##o(#�h####�
H####��#####�##########h############�P##���^�P#`���OJ##QJ##o(#�h####�H####�
�#####�##########h############� ##���^�
#`���OJ##QJ##^J##o(#�h####�H####o######�##########h############��##���^��#`
���OJ##QJ##o(#�h####�H####��
####`@u############�#7L############�#
y############�Xm9############�bFW############�d�
############�m�X############X#�u############�#�M############W``a############��
����������������������������������������
#######################��
######b��##!###!###!###!###!###!###!###!#####!###!###!###!###!###!###!###!###!
#####!#�#@�##!###!###!###!###!###!###!#####!###!###!###!###!###!###!###!###!#####!
###!###!###!###!###!###!###!###!#####!###!###!###!###!###!###!###!###!###�#0�##!
###!###!###!###!###!###!###!#####!###!###!###!###!###!###!###!###!#####!###!###!
###!###!###!###!###!###!#####!###!###!###!###!###!###!###!###!
###bE�T##########################�###########'L�#�w�#.9�#�6�#Q2�#####�f##�f##
########�@#�##�###�###########�#######�################�f##p####@##��######U#n
#k#n#o#w#n#��##############��######��####��####��####��########G#�##########
###�*#�Ax#� #######�#######T#i#m#e#s# #N#e#w#
#R#o#m#a#n###5#�################################�####S#y#m#b#o#l###3.�###########
##�*#�Cx#� #######�#######A#r#i#a#l###7.�#############�##��#@
#######�#######C#a#l#i#b#r#i###?=�###### ######�*#�Cx#�
#######�#######C#o#u#r#i#e#r#
#N#e#w###;#�################################�####W#i#n#g#d#i#n#g#s###A#�#########
####�##�$#B########�#######C#a#m#b#r#i#a#
#M#a#t#h###"###�#�##��###h#####�J#'dK#'##########^###�W####4######��###^###�W#
###4###�#######�##�##############################################################
###################################################################################
###################################################################################
###################################################################################
###�#�#�#�#��r0##############�f##�f###########################################
##############################K�Q#�####��##########################HP#### �##
$P##�###���������������������'L�#####2#####################!
#################################x###x###########�###############�###��#########
#########h#p###h#p#####################4#######
#####
###
###
###
###
###
###
###
###
# #
###################################################################################
###################################################################################
###################################################################################
################################��##########################ş��Oh#��##+'��0###
###########p#######x#######�#######�### ###�#######�###
###�###
###�###
###�#######�#######�#######################�###########hp##########Normal#######
###hp##########2###########Microsoft Office
Word###@####2~�####@####p;���#@####Ȃ���#############^#######�W################
###################################################################################
###################################################################################
###################################################################################
###################################################################################
###################################################################################
###################################################################################
###################################################################################
###################################################################################
###################################################################################
###################################################################################
###################################################################################
###################################################################################
###################################################################################
###################################################################################
###################################################################################
###################################################################################
###################################################################################
###################################################################################
###################################################################################
###################################################################################
###################################################################################
###################################################################################
###################################################################################
###################################################################################
###################################################################################
###################################################################################
###################################################################################
###################################################################################
###################################################################################
###################################################################################
###################################################################################
###################################################################################
###################################################################################
###################################################################################
###################################################################################
###################################################################################
###################################################################################
###################################################################################
###################################################################################
###################################################################################
###################################################################################
###################################################################################
###################################################################################
###################################################################################
###################################################################################
###################################��###########################��՜.##��##+,�0#
##�###
#######h#######p#######|
#######�#######�#######�#######�#######�#######�#######�######�###
###�#######�###################�#######4#######�f###############################
########################
###############Title###############################################################
###################################################################################
###################################################################################
###################################################################################
###################################################################################
###################################################################################
###################################################################################
###################################################################################
###################################################################################
###################################################################################
###################################################################################
###################################################################################
###################################################################################
###################################################################################
###################################################################################
###################################################################################
###################################################################################
###################################################################################
###################################################################################
###################################################################################
###################################################################################
###################################################################################
###################################################################################
###################################################################################
###################################################################################
###################################################################################
###################################################################################
###################################################################################
###################################################################################
###################################################################################
###################################################################################
###################################################################################
###################################################################################
###################################################################################
###################################################################################
###################################################################################
###################################################################################
###################################################################################
###################################################################################
###################################################################################
###################################################################################
###################################################################################
###################################################################################
###################################################################################
###################################################################################
###################################################################################
############################################################ ###
#######
############################################################################## ###!
###"#######$###%###&###'###(###)###*###+###,###-
###.###/###0###1###2###3###4###5###6###7###8###9###:###;###<###=###>###?
###@###A###B###����D###E###F###G###H###I###J###����L###M###N###O###P###Q###R##
#S###T###U###V###W###X###Y###Z###[###\###]###^###_###`###a###b###c###d###e###f###g#
##h###i###j###k###l###m###n###o###p###����r###s###t###u###v###w###x###����z###
{###|
###}###~######�###�����������###����������������������������
������������������������������������������������������
������������������������������������������������������
������������������������������������������������������
������������������������������������������������������
������������������������������������������������������
������������������������������������������������������
������������������������������������������������������
������������������������������������������������������
������������������������������������ R#o#o#t#
#E#n#t#r#y#################################################��������#####

######�######F############���#���#�###�#######D#a#t#a#########################
################################
###������������####################################C###########1#T#a#b#l#e##
###############################################################����#############
#######################K###�J######W#o#r#d#D#o#c#u#m#e#n#t########################
#############################����########################################.�#####
###S#u#m#m#a#r#y#I#n#f#o#r#m#a#t#i#o#n###########################(###���������
���####################################q#############D#o#c#u#m#e#n#t#S#u#m#m#a#r#
y#I#n#f#o#r#m#a#t#i#o#n###########8#######��������############################
########y#############C#o#m#p#O#b#j################################################
#####������������########################################r##################
#########################################################������������#######
#############################################������������������������
������������������������������������������������������
������������������������������������������������������
������������������������������������������������������
������������������������������������������������������
������������������������������������������������������
������������������������������������������������������
������������������������������������������������������
������������������������������������������������������
���������������������������������������������������� ##
��#
##����# ######�######F ###Microsoft Word 97-2003 Document#
###MSWordDoc#####Word.Document.8#�9�q#############################################
###################################################################################
###################################################################################
###################################################################################
###################################################################################
###############################