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4.6 Prozekostenrechnung
21.2.07
4.6
Prozekostenrechnung
1. Begrndung + Ziele
21.2.07
Auseinanderdriften
von Gemeinkosten und Fertigungslohn ( = Verrechnungsbasis)
4.6.1-1Drift
Komplexittseffekt
(Fehler der traditionellen Zuschlagskalkulation)
4.6-2Komplexi
Schwachstellen
der traditionellen Kostenrechnung
Anwendungsfeld (Kostenbereich)
Fertigungsdurchfhrung und fertigungsnahe Bereiche wie Montage, Wartung
Leistungsmengen (Output-Gren) fehlen oder werden nicht systematisch ermittelt und eingesetzt Beurteilung: Fertigungslohn als Zuschlagsbasis generell ungeeignet (Tariferhhungen/Einsatz hherer Lohngruppen verndern die Basis ohne Zusammenhang mit der Ausbringung) Fertigungszeiten zunehmend abgekoppelt von steigendem Anteil der Planungs- und Verwaltungsfunktionen Daher Suche nach neuen Bezugsgrundlagen fr Funktionen auerhalb der Fertigungsdurchfhrung erforderlich
4.6-3Schwach
Prinzipdarstellung
der prozeorientierten Kostenrechnung
4.6-5Prinzip
Inhaltliche Abgrenzung
Erfassung aller Ttigkeiten, die in einer Dienststelle/ Abteilung zu einem messbaren "Arbeitsergebnis" fhren
Kostenstellen-Teilprozesse
Kostenstelle Kostenstelle Kostenstelle Kostenstelle
Hauptprozess
Einkauf
Warenannahme
Qualittsabteilung
Prfg f. Werkstofftechnik vornehmen
Lager
Material beschaffen
Material einkaufen Hilfs- u. Betriebsstoffe einkaufen Gerte u. Anlagen einkaufen Materiallief. entgegennehmen
MaterialEingangsprfung
Dienstleistungen einkaufen
Material lagern
Material lagern
4.6-7Teilproz
Prozeliste
Beispiele
Proze Kundenauftrge bearbeiten Material bestellen Material anliefern Material lagern Fertigungspltze rsten Fertigungspltze bedienen Ware verpacken und versenden
Prozegre ("cost driver") Angebotsposition Bestellposition Lieferposition Lagerplatz Rstzeit Fertigungszeit Lieferposition
4.6-8ProzList
Kostentreiber
fr Materialgemeinkosten
8,2%
Anzahl Ident-Nrn
11,8%
Anzahl Ekbestellungen
38,2%
Anz. Wareneingnge
9,3%
Gewicht
30,2%
Neuzugnge
2,3%
Materialwert
Anzahl Einkaufsbestellungen
Anzahl Wareneingnge
Ident-Nrn. Neuzugnge
14,1 %
47,5 %
38,4 %
4.6-9TreiberMatGK
Charakteristika
der Prozekostenrechnung
Querschnittsbetrachtung ber die Funktionsbereiche hinweg Analyseobjekte sind die nicht direkt an der Produktion beteiligten Prozesse Sammlung aller Kosten (Vollkosten) je Proze sowie Division durch Bezugsgren (Prozessgren/"cost driver") Aufzeigen von Kostensenkungspotentialen durch Verringerung der zu bearbeitenden Zahl von Vorgngen (Variantenvielfalt/Komplexitt) Verringerung der Kosten und/oder Durchlaufzeiten je Proze Abbau von Pufferbestnden durch Prozeoptimierung Verbesserung der Kalkulation durch Aufspaltung der pauschalen Gemeinkostenstze ber differenziertere Bezugsgren Objektivierung von Make-or-buy Entscheidungen (Fertigungstiefe)
4.6-11CharakProK
Kostenberwachung
Kriterium
Genereller Zweck
Prozekostenrechnung
Erlaubt Topmanagern die Rentabilitt von Produkten, Kunden und Geschftseinheiten danach einzuschtzen, welche Kosten ihnen aufgrund der Beanspruchung der unternehmensweiten Ressourcen zuzuordnen sind; mit Prozekostenrechnung lassen sich zugleich Aktivitts- und Prozekosten sowie der Grad der Kapazittsauslastung messen Standardkosten Periodisch (viertel-, halb- oder ganzjhrlich) oder bei Eintreten nachhaltig wirksamer Vernderungen
Kosten eingesetzter Ressourcen Hufigkeit der Aktualisierung Erforderliche Rechnungsgenaulgkeit Systernurnfang Kostendefinitionen
Kostenvariabliltt
Schtzungen reichen aus; hhere Rechengenauigkeit nur in Fllen, bei denen die hheren Kosten gerechtfertigt sind Verantwortungszentrum Die gesamte Wertkette, von den Lieferanten bis zum Kundenservice nach dem Verkauf Im betrieblichen Finanzwesen Kosten der eingesetzten Ressourcen auf Basis standardisierter Kostenanstze tatschlich erfate Ausgaben sowie der praktisch realisierbaren Kapazitt an betrieblichen Ressourcen (Zwei voneinander abweichende Kostendefinitionen: die Kosten ungenutzter Kapazitt plus etwaige kurzfristige Ausgabenschwankungen) Nachdruck auf den kurzfristig fixen Der Grad an Variabilitt ist kein besonderes Merkmal der Prozekostenrechund variablen Kosten nung: Manager machen bereits durch eine aktivittsbezogene Budgetplanung nahezu alle Kosten variabel, bei der sie die verfgbaren Ressourcen mit dem Ressourcenbedarf abgleichen
Cooper/Kaplan: Integrierte Kostensysteme, Harvard Manager 1/99S. 79
4.6-12berwach
Geschftsprozeoptimierung
Kriterium
Engl. Bezeichnung Wesen
Geschftsprozeoptimierung
business process reengineering Neugestaltung der Kern-Prozesse des Unternehmens unter Abkehr vom Denken in Funktionsbereichen. Damit Verringerung von Schnittstellenproblemen
Prozekostenrechnung
activity-based costing Kostenbewertung der Untersttzungs-Prozesse*) in den Gemeinkostenbereichen ebenfalls ber die Kostenstellengrenzen hinweg. Wesentlich ist die Identifizierung der Cost driver. Differenziertere Kostenzuordnung der Gemeinkosten und ggf. Beeinflussung der Cost driver. Kaplan, Norton
Zweck
Protagonisten ("Gurus")
*) Dies schliet eine Kostenermittlung fr die Gesamtprozesse im Rahmen des Optimierungsvorgangs nicht aus, doch sollte hierlr nicht der Begriff "Prozekostenrechnung" verwendet werden.
4.6-13AbgrReeng
Ziel
der Kosten-/Leistungsrechnung
Richtige Produktselbstkosten > Preispolitik Nach innen gerichtete Kostensteuerung Entscheidungen fr Manahmenauswahl vorbereiten Strategische Investitionen/Vorleistungen entscheiden und verfolgen
4.6-14Steuerung
K.D. Rummel: Prozekostenrechnung - Erfahrungen aus der Praxis [SIEMENS], Semin. Mnchen 6.4. 1990
Prozeorientierte Kenzahlen
fr das operative Controlling
Produktivittsmastab
Prozekostensatz = Prozekosten:Prozemenge = Input:Output
4.6-15Kennzahl
Auswertung nach
Vertriebsregionen
Konsequenzen
Auftragsbearb.Prozekosten
Regionen
4.6-16VertrRegionen
Auswertung nach
Vertriebskanlen
Prozesse
Bearbeitung von Direkt- und Distributorauftrgen Bearbeitung von Kunden-Sonderwnschen Planung und Steuerung der Vertriebskanle Kundendienst nach Vertriebskanal-Typen
Kostentreiber
Zahl der Direktauftrge Zahl der Distributorauftrge Zahl der Vertriebskanle Zahl der Sonderwnsche in Kundenauftrgen
Entscheidungen
4.6-17VertrKanle
Kritische Masse
zur Selektion lohnender Kundenanfragen
34.6-18KritMasse
Strategischer Ansatz
der Prozekosten-Analyse
Strategieansatz:
Kostenfhrerschaft
Produktdifferenzierung
proportionale Kosten
Zu beeinflussende Kosten:
fixe Kosten
Prozesskosten
Zu untersuchende Kostenbereiche:
4.6-19StratProK
Strategieorientierte Effekte
der prozeorientierten Kalkulation
Allokationseffekt
Zuordnung der Gemeinkosten erfolgt nach Inanspruchnahme der betrieblichen Ressourcen und ist unabhngig von der Hhe der Zuschlagsbasen. Hohe (niedrige) Zuschlagsbasen fhren nicht zu proportionalen (und damit u.U. verzerrten) Gemeinkosten-Verrechnungen. Stckkosten fr die interne Abwicklung von Materialbestellungen, Fertigungslosen, Kundenauftrgen etc. verringern sich mit steigenden Stckzahlen. Standardprodukte (mit geringerer Wertschpfung) werden im Vergleich zur Zuschlagskalkulation billiger, Spezialprodukte (mit hherer Wertschpfung) werden teuerer.
Degressionseffekt
Komplexittseffekt
4.6-20StratKalk