Die Besteuerung Der Juristischen Personen 2010

D Einzelne Steuern
Besteuerung der jur. Personen Mai 2010
Die Besteuerung der juristischen Personen ______________________________

(Stand der Gesetzgebung: 1. Januar 2010)
Abteilung Grundlagen / ESTV Bern, 2010
Einzelne Steuern
-I-
Besteuerung der juristischen Personen Mai 2010
INHALTSVERZEICHNIS ____________________
Seite Vorbemerkungen ........................................................................................................... I II 1 2 21 211 212 22 221 222 223 Genereller berblick ber die Folgen des Fderalismus auf das Steuerwesen ............... Die Steuerharmonisierung ............................................................................................... EINLEITUNG ................................................................................................................... DIE STEUERPFLICHT .................................................................................................... Der Umfang der Steuerpflicht ................................................................................... Die unbeschrnkte Steuerpflicht (persnliche Zugehrigkeit) .......................... Die beschrnkte Steuerpflicht (wirtschaftliche Zugehrigkeit) .......................... Beginn, Ende und nderung der Steuerpflicht .......................................................... Beginn .............................................................................................................. Ende ................................................................................................................. nderung der Steuerpflicht bei Wechsel des Sitzes oder der tatschlichen Verwaltung von einem Kanton in einen anderen .............................................. 1 1 2 3 5 5 5 6 8 8 8 9
23 231 231.1 231.2 231.3 232 232.1 232.2 3
Befreiung von der Steuerpflicht ................................................................................. 10 Befreiung ........................................................................................................... Die ffentlichen Anstalten und gemeinntzigen Institutionen ................... Die konzessionierten Verkehrs- und Infrastrukturunternehmen ............... Die politischen Parteien ............................................................................ 10 11 12 12
Steuererleichterungen fr neu gegrndete Unternehmen .................................. 13 Steuern auf dem Gewinn und dem Kapital ................................................ 14 Minimalsteuern .......................................................................................... 15
BESTEUERUNGSMETHODEN FR DIE EINZELNEN JURISTISCHEN PERSONEN .. 16 Allgemeines ..................................................................................................................... 16 Bemerkungen zur Unternehmenssteuerreform II ............................................................. 18
31 311 312 32 321 322 323
Die Kapitalgesellschaften .......................................................................................... 19 Die Gewinnsteuer .............................................................................................. 20 Die Kapitalsteuer ............................................................................................... 21 Die Genossenschaften .............................................................................................. 22 Die Gewinnsteuer .............................................................................................. 22 Die Kapitalsteuer ............................................................................................... 22 Die steuerliche Behandlung von Rckvergtungen und Rabatten ..................... 22
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Seite 33 331 332 34 341 342 342.1 342.2 343 35 351 352 352.1 352.2 353 36 361 362 37 371 372 38 381 382 39 4 41 411 411.1 411.11 411.12 411.13 411.2 411.3 412 412.1 412.11 412.12 412.2 Die Beteiligungsgesellschaften ................................................................................... Die Gewinnsteuer ................................................................................................ Die Kapitalsteuer ................................................................................................. Die Holdinggesellschaften .......................................................................................... Die Gewinnsteuer ................................................................................................ Die Kapitalsteuer ................................................................................................. Berechnung des steuerbaren Kapitals ........................................................ Steuertarife ................................................................................................. Besteuerung des Grundeigentums ...................................................................... Die Verwaltungsgesellschaften ................................................................................... Die Gewinnsteuer ................................................................................................ Die Kapitalsteuer ................................................................................................. Berechnung des steuerbaren Kapitals ........................................................ Steuertarife ................................................................................................. Besteuerung des Grundeigentums ...................................................................... Die Vereine ................................................................................................................. Die Gewinnsteuer ................................................................................................ Die Kapitalsteuer ................................................................................................. Die Stiftungen ............................................................................................................. Die Gewinnsteuer ................................................................................................ Die Kapitalsteuer ................................................................................................. Die brigen juristischen Personen .............................................................................. Die Gewinnsteuer ................................................................................................ Die Kapitalsteuer .................................................................................................. Die Minimalsteuer ....................................................................................................... DIE STEUEROBJEKTE .................................................................................................... Der steuerbare Reingewinn ........................................................................................ Die massgebenden Elemente fr die Berechnung des steuerbaren Gewinns ..... Der Saldo der Erfolgsrechnung, einschliesslich Saldo des Vorjahres ......... Die Kapitalgewinne ............................................................................ Die Wertvermehrungen ...................................................................... Die Liquidationsgewinne .................................................................... Geschftsmssig nicht begrndete Aufwendungen .................................... Geschftsmssig nicht begrndete Abschreibungen und Rckstellungen .. Der Aufwand ........................................................................................................ Der geschftsmssig begrndete Aufwand ................................................. Die Abschreibungen .......................................................................... Die Rckstellungen ............................................................................ Die Steuern ................................................................................................. 23 23 25 26 26 27 27 28 29 30 31 32 32 32 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 45 47 47 48 49 49 50 51 52 52 52 54 56
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Seite 412.3 412.4 412.5 42 421 422 43 5 51 52 6 61 611 612 612.1 612.2 612.3 62 63 631 632 64 7 71 Die Geschftsverluste ................................................................................. Zuwendungen an gemeinntzige Institutionen fr ausschliesslich gemeinntzige Zwecke ............................................................................... Die Schuldzinsen ........................................................................................ Das steuerbare Kapital ............................................................................................... Der Begriff des steuerbaren Kapitals ................................................................... Das verdeckte Eigenkapital ................................................................................. Anrechnung der Gewinnsteuer an die Kapitalsteuer ................................................... DIE ZEITLICHE BEMESSUNG ......................................................................................... Die Gewinnsteuer ........................................................................................................ Die Kapitalsteuer ......................................................................................................... DIE STEUERBERECHNUNG ............................................................................................ Die Steuertarife ........................................................................................................... Auf Bundesebene ................................................................................................ Auf kantonaler und kommunaler Ebene .............................................................. Kantonssteuern ........................................................................................... Gemeindesteuern ....................................................................................... Kirchensteuern ............................................................................................ Verfahren bei nderung des Steuertarifs .................................................................... Zustndigkeiten bei Bestimmung des Vielfachen ....................................................... Kantone ............................................................................................................... Gemeinden .......................................................................................................... Maximale Steuerbelastung ......................................................................................... DIE STEUERBELASTUNG ............................................................................................... Reingewinn- und Kapitalbelastung insgesamt in Prozenten des Reingewinnes fr eine Aktiengesellschaft mit 100'000 bzw. 2 Millionen Franken Kapital und Reserven Gewinnsteuer fr Aktiengesellschaft mit 100'000 Franken Kapital und Reserven ...... Gewinnsteuer fr Aktiengesellschaft mit 2 Millionen Franken Kapital und Reserven .. Kapitalsteuer fr Aktiengesellschaften ........................................................................ Gewinn- und Kapitalsteuer der Holding-Aktiengesellschaft mit 2 Millionen Franken Kapital und Reserven .................................................................. Gewinn- und Kapitalsteuer der Domizilgesellschaft mit 2 Millionen Franken Kapital und Reserven .................................................................................................. 56 57 58 59 59 60 61 62 62 64 65 65 65 65 65 66 67 70 70 70 71 71 72
73 74 75 76
72 73 74 75
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ABKRZUNGEN
_______________
AG ASA AHV ALV BBl BGE BGer BV BVG DBG dBSt EFD EO GmbH GSG = = = = = = = = = = = = = = = Aktiengesellschaft Archiv fr schweizerisches Abgaberecht Alters- und Hinterlassenenversicherung Arbeitslosenversicherung Bundesblatt Bundesgerichtsentscheid Bundesgericht Bundesverfassung Bundesgesetz vom 25. Juni 1982 ber die berufliche Alters-, Hinterlassenen- und Invalidenvorsorge Bundesgesetz vom 14. Dezember 1990 ber die direkte Bundessteuer direkte Bundessteuer Eidgenssisches Finanzdepartement Erwerbsersatzordnung Gesellschaft mit beschrnkter Haftung Bundesgesetz vom 22. Juni 2007 ber die von der Schweiz als Gaststaat gewhrten Vorrechte, Immunitten und Erleichterungen sowie finanziellen Beitrge (Gaststaatgesetz) Invalidenversicherung Bundesgesetz vom 23. Juni 2006 ber die kollektiven Kapitalanlagen (Kollektivanlagengesetz) Kleine und mittlere Unternehmen Bundesgesetz vom 18. Mrz 1994 ber die Krankenversicherung Schweizerisches Obligationenrecht Bundesgesetz vom 14. Dezember 1990 ber die Harmonisierung der direkten Steuern der Kantone und Gemeinden Schweizerisches Zivilgesetzbuch
IV KAG KMU KVG OR StHG ZGB
= = = = = = =
KANTONE AG AI AR BE BL BS FR GE GL GR JU LU NE = = = = = = = = = = = = = Aargau Appenzell Innerrhoden Appenzell Ausserrhoden Bern Basel-Landschaft Basel-Stadt Freiburg Genf Glarus Graubnden Jura Luzern Neuenburg NW OW SG SH SO SZ TG TI UR VD VS ZG ZH = = = = = = = = = = = = = Nidwalden Obwalden St. Gallen Schaffhausen Solothurn Schwyz Thurgau Tessin Uri Waadt Wallis Zug Zrich
* * * * *
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Vorbemerkungen
I. Genereller berblick ber die Folgen des Fderalismus auf das Steuerwesen
Der Bund und die Kantone
Die Schweiz ist als Bundesstaat organisiert. Dieser Fderalismus kommt insbesondere im Steuerwesen sehr stark zum Ausdruck. So werden in unserem Land die direkten Steuern nicht nur vom Zentralstaat, dem Bund, sondern auch von den 26 Gliedstaaten, den Kantonen, erhoben. Jeder dieser Staaten (Bund und Kantone) besitzt die Steuerhoheit (d.h. das Recht, Steuern zu erheben und ber den daraus fliessenden Ertrag frei zu verfgen). Dies bedeutet, dass in der Schweiz sowohl der Bund als auch die Kantone ihre eigene Steuergesetzgebung haben. So bestehen nicht weniger als 27 verschiedene Steuergesetzgebungen (eine eidgenssische und 26 kantonale) ber die Einkommens- und Vermgenssteuern natrlicher Personen sowie die Gewinn- und Kapitalsteuern der juristischen Personen. Dadurch kommen natrlich auch sehr verschiedenartige Steuertarife und -stze zur Anwendung, was im Ergebnis zu einer unterschiedlichen Steuerbelastung je nach (Wohn-)Sitzkanton fhrt.
Die Gemeinden
Als ob das schweizerische Steuersystem dadurch nicht schon genug komplex wre, erheben auch noch die rund 2'600 Gemeinden ihre eigenen Steuern auf Grund einer delegierten oder abgeleiteten Steuerhoheit. Den Gemeindesteuern unterliegen in der Regel die gleichen Objekte wie den Kantonssteuern, so insbesondere Einkommen und Vermgen, Gewinn und Kapital, Erbschaften und Schenkungen usw. Meistens erheben die Gemeinden ihre Steuern auch auf der gleichen gesetzlichen Grundlage wie der Kanton, jedoch zu anderen Steuerstzen. So kennen die Gemeinden zwar manchmal eigene Tarife, meistens berechnen sie jedoch ein Vielfaches der geschuldeten kantonalen Steuer. Im brigen sind die Gemeindesteuern nicht selten ebenso hoch oder sogar hher als die kantonalen Steuern.
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II.
Die Steuerharmonisierung
Die vorangehenden Ausfhrungen zum Fderalismus erklren, weshalb sich die kantonalen Steuergesetze frher so unterschiedlich prsentierten. So konnten bei den direkten Steuern Steuerobjekt (beispielsweise Gewinnbestandteile), Bemessungsgrundlage oder eben die Steuerbelastung unterschiedlich ausfallen. Aus diesem Grund hiessen das Volk und die Stnde an einer Abstimmung im Juni 1977, also bereits vor ber 30 Jahren, einen Verfassungsartikel gut betreffend Harmonisierung der direkten Steuern vom Einkommen und Vermgen bzw. vom Gewinn und Kapital (Art. 129 BV). In Ausfhrung dieses Verfassungsauftrags verabschiedete das Parlament am 14. Dezember 1990 das Bundesgesetz ber die Harmonisierung der direkten Steuern der Kantone und Gemeinden (StHG). Dabei handelt es sich um ein Rahmengesetz. Entsprechend dem Verfassungsauftrag (Art. 129 Abs.1 und 2 BV) enthlt das StHG keine Bestimmungen ber Steuerstze, Steuertarife und Steuerfreibetrge. Eine materielle Steuerharmonisierung ist damit nicht gegeben. Es richtet sich an die kantonalen und kommunalen Gesetzgeber und schreibt diesen vor, nach welchen Grundstzen sie die Steuerordnung bezglich Steuerpflicht, Gegenstand und zeitlicher Bemessung, Verfahrensrecht und Steuerstrafrecht auszugestalten haben. Dadurch konnte das Gesetz verhltnismssig kurz gehalten werden. Das Gesetz przisiert, dass die Bestimmung von Steuertarifen, Steuerstzen und Abzgen Sache der Kantone bleibt (Art. 1 Abs. 3 StHG). Hingegen fehlen im Gesetz Vorschriften ber die Behrdenorganisation; diese bleibt den Kantonen vorbehalten, da jeder einzelne in seinem staats- und verwaltungsrechtlichen Aufbau seine Besonderheiten kennt. Das StHG trat am 1. Januar 1993 in Kraft. Die Kantone hatten eine Frist von acht Jahren, um ihre Gesetzgebung an das Rahmengesetz anzupassen. Nach Ablauf dieser Frist findet nun das Bundesrecht direkt Anwendung, sollte ihm das kantonale Steuerrecht widersprechen. Seit seinem Inkrafttreten unterlag das StHG bereits wieder zahlreichen Revisionen.
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EINLEITUNG
Das schweizerische Recht versteht unter dem Begriff juristische Personen Krperschaften oder Anstalten, denen das Zivilrecht oder das ffentliche Recht eine eigene Rechtspersnlichkeit verleiht und damit die Fhigkeit, selbstndig Rechte auszuben und Pflichten zu bernehmen (vgl. Art. 52ff. ZGB). Das Steuerrecht trgt dem Rechnung und behandelt die juristischen Personen als von ihren Mitgliedern und Verwaltungsorganen unabhngige Steuersubjekte (bezglich der Steuerpflicht verweisen wir auf Kapitel 2). Die juristischen Personen werden aber nicht nur aus diesen Grnden als Steuersubjekte betrachtet, denn sie sind nicht nur rechtlich, sondern auch wirtschaftlich selbstndig, und ihre eigene finanzielle Leistungsfhigkeit darf steuerlich nicht unbeachtet bleiben. Dies umso weniger, als auch juristische Personen insbesondere Handels- und Industrieunternehmen auf Leistungen des Staates angewiesen sind. Man denke an Infrastruktur, Gerichte, Transporte, Kommunikationsmittel, Stromversorgung, Reinigung usw., die dem Staat oft grosse Kosten verursachen (Probleme durch grosse Industriezentren wie Lrm, Verschmutzung usw.). Whrend bei den natrlichen Personen Einkommen und Vermgen steuerlich erfasst werden, spricht man bei den juristischen Personen in der Regel nicht von Einkommen und Vermgen, sondern von Gewinn, Kapital und Reserven. Es handelt sich hier also um verschiedene Begriffe mit verschiedenen Inhalten, was einige Besonderheiten mit sich bringt (siehe Kapitel 4 Die Steuerobjekte). Auch bezglich der Steuerbelastung drngen sich andere berlegungen auf. Die Belastung hngt bei den juristischen Personen nicht ohne weiteres nur von der Hhe des betragsmssig ausgewiesenen Gewinnes ab, sondern kann sich gerade bei gewinnstrebigen Unternehmen auch am Verhltnis zwischen Gewinn und Kapital orientieren. (Vgl. dazu die Kapitel 3 und 7, d.h. Die Besteuerungsmethoden fr die einzelnen juristischen Personen sowie Die Steuerbelastung). All diese Fragen werden von den schweizerischen Steuergesetzen nicht immer auf die gleiche Weise beantwortet. Nachfolgende Ausfhrungen sollen eine bersicht ber die vom Bund und von den Kantonen gefundenen Lsungen geben.
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Die Besteuerung der juristischen Personen stellt eine wichtige Einnahmequelle fr den Fiskus dar. Im Jahre 2008 flossen folgende Ertrge: Bund = Gewinnsteuer = Kapitalsteuer Kantone = Gewinnsteuer = Kapitalsteuer Gemeinden (Schtzung) = Gewinnsteuer = Kapitalsteuer 6860 --6031 995 3235 603 17724 Millionen Franken (1998 abgeschafft) Millionen Franken Millionen Franken Millionen Franken Millionen Franken Millionen Franken
Total
Gemessen an den Gesamtsteuereinnahmen 2008 von 121690 Millionen Franken (Bund + Kantone + Gemeinden) ergibt dies einen Anteil von 14,6 %.
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DIE STEUERPFLICHT
Der Umfang der Steuerpflicht
Wie bei den natrlichen Personen unterscheidet man auch bei den juristischen Personen die unbeschrnkte von der beschrnkten Steuerpflicht: Unbeschrnkt steuerpflichtig sind juristische Personen, deren Sitz oder tatschliche Verwaltung in der Schweiz und im besteuernden Kanton liegt; sie werden auf der Gesamtheit ihrer Einknfte (Gewinne) und ihres Vermgens (Kapital) besteuert. Man spricht hier auch von einer persnlichen Zugehrigkeit (vgl. Ziffer 211). Beschrnkt steuerpflichtig sind juristische Personen, die ihren Sitz (bzw. ihre tatschliche Verwaltung) im Ausland oder ausserhalb des besteuernden Kantons haben, aber im Inland oder Kanton ber bestimmte Vermgen (Kapitalien) oder Einkommensquellen verfgen, fr die und nur fr die sie steuerpflichtig werden. Man spricht in diesem Falle von einer wirtschaftlichen Zugehrigkeit (vgl. Ziffer 212). Wenn im Folgenden nher auf die Steuerpflicht eingegangen wird, so ist zu bercksichtigen, dass wegen staatsvertraglicher Vereinbarungen oder des interkantonalen Doppelbesteuerungsverbots abweichende Regelungen mglich sind. Bemerkung: Im Gegensatz zum Bund erheben die Kantone und ihre Gemeinden in der Regel zustzlich zur Gewinnsteuer auch eine Kapitalsteuer von den juristischen Personen.
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Die unbeschrnkte Steuerpflicht (persnliche Zugehrigkeit)
Nach dem Bundesgesetz ber die direkte Bundessteuer (DBG) und dem Bundesgesetz ber die Harmonisierung der direkten Steuern der Kantone und Gemeinden (StHG) sind diejenigen juristischen Personen unbeschrnkt steuerpflichtig, die in der Schweiz (bzw. im Kanton, welcher die Steuer erhebt) ihren Sitz oder ihre tatschliche Verwaltung haben (Art. 50 DBG; Art. 20 StHG). Die Steuerpflicht erstreckt sich allerdings nicht auf Geschftsbetriebe, Betriebssttten und Grundstcke im Ausland (Art. 52 Abs. 1 DBG). Die kantonalen Steuergesetze lauten betreffend Kantons- und Gemeindesteuern (abgesehen davon, dass sie sich auf das Kantonsgebiet beschrnken, und unter Vorbehalt des interkantonalen Doppelbesteuerungsverbots) im Wesentlichen gleich. Die Umschreibung des Steuerorts, in der Regel der statutarische Sitz oder der Ort der Verwaltung, kann von Kanton zu Kanton variieren. Fr Krperschaften und Anstalten des privaten Rechts ergibt sich der Sitz aus den Statuten, fr ffentlich-rechtliche und kirchliche Krperschaften und Anstalten aus den gesetzlichen Bestimmungen, auf Grund derer sie die Rechtspersnlichkeit erlangt haben.
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Die beschrnkte Steuerpflicht (wirtschaftliche Zugehrigkeit)
Die juristischen Personen mit Sitz oder tatschlicher Verwaltung im Ausland (oder ausserhalb des Kantons) sind sowohl auf Bundes- als auch auf Kantonsebene (Art. 51 Abs. 1 DBG; Art. 21 StHG) auf Grund wirtschaftlicher Zugehrigkeit beschrnkt steuerpflichtig. Es empfiehlt sich, zwischen internationalen und interkantonalen Beziehungen zu unterscheiden:
A. Auf internationaler und/oder interkantonaler Ebene:

Die juristischen Personen mit Sitz oder tatschlicher Verwaltung im Ausland oder ausserhalb des Kantons (d.h. in einem anderen Kanton) sind steuerpflichtig, wenn sie Teilhaber an Geschftsbetrieben in der Schweiz (im Kanton) sind in der Schweiz (im Kanton) Betriebssttten unterhalten 1) an Grundstcken in der Schweiz (im Kanton) Eigentum, dingliche oder diesen wirtschaftlich gleichkommende persnliche Nutzungsrechte haben.
B. Auf rein internationaler Ebene:

Die juristischen Personen mit Sitz oder tatschlicher Verwaltung im Ausland sind steuerpflichtig, wenn sie Glubiger oder Nutzniesser von Forderungen sind, die durch Grund- oder Faustpfand auf Grundstcken in der Schweiz (im Kanton) gesichert sind in der Schweiz (im Kanton) gelegene Liegenschaften vermitteln oder damit handeln. Bemerkung: Wenn hier von Kanton gesprochen wird, handelt es sich um den Kanton, wo sich die Quelle des Einkommens sowie der Standort des Geschftsbetriebes oder des Grundstckes befinden und welcher folglich fr die Veranlagung (inklusive bei der dBSt) verantwortlich ist.
Beschrnkt steuerpflichtig sind also diese juristischen Personen, weil die Steuer nur erhoben wird
auf Einknften und Gewinnen, deren Quelle in der Schweiz liegt auf Ertrgen von in der Schweiz gelegenen Gtern und Kapital auf in der Schweiz gelegenen Gtern und Kapital (nur auf Kantons- und Gemeindeebene, da die dBSt nicht auf dem Kapital der juristischen Personen erhoben wird). Diese beschrnkte Steuerpflicht erstreckt sich also nicht auf die im Ausland gelegenen Unternehmen, Betriebssttten und Grundstcke.
1)
Zur Erinnerung: Als Betriebssttte gilt eine feste Geschftseinrichtung, in der die Geschftsttigkeit eines Unternehmens ganz oder teilweise ausgebt wird. Betriebssttten sind insbesondere Zweigniederlassungen, Fabrikationssttten, Werksttten, Verkaufsstellen, stndige Vertretungen, Bergwerke und andere Sttten der Ausbeutung von Bodenschtzen sowie Bau- oder Montagestellen von mindestens zwlf Monaten Dauer (Art. 4 Abs. 2 und Art. 51 Abs. 2 DBG).
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Abgesehen davon, dass die Kantone nicht nur den Gewinn, sondern auch das Kapital der juristischen Personen besteuern, lauten die kantonalen Bestimmungen fr ihre entsprechenden Gebiete hnlich. Demnach ist eine juristische Person, die ihren Sitz ausserhalb des fraglichen Kantons hat, nur auf Grund ihrer wirtschaftlichen Beziehungen und somit beschrnkt steuerpflichtig. Fr Kantone mit progressivem Tarif wird aber die Steuer zu dem fr den Gesamtgewinn und/oder das Gesamtkapital gltigen Steuersatz berechnet (jedoch mindestens zu dem Steuersatz, der dem in der Schweiz erzielten Gewinn und dem in der Schweiz gelegenen Kapital entspricht). Wre dem nicht so, wrde diejenige juristische Person, die beispielsweise Einknfte aus in verschiedenen Lndern gelegenen Grundstcken bezieht, bei progressivem Steuertarif besser fahren als die Besitzerin von Grundstcken, die alle in der Schweiz liegen. Vorbehalten bleiben wiederum abweichende staatsvertragliche Regelungen sowie das interkantonale Doppelbesteuerungsverbot.
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Beginn, Ende und nderung der Steuerpflicht

Beginn
Die unbeschrnkte Steuerpflicht fr juristische Personen (vgl. Ziffer 211) beginnt in der Regel sowohl nach der dBSt (Art. 54 Abs. 1 DBG) als auch nach kantonalem Recht (Art. 20 Abs. 1 StHG) mit der Erfllung ihrer zivilrechtlichen Entstehungsgrnde: = Kapitalgesellschaften (Aktiengesellschaften, Kommandit-Aktiengesellschaften und Gesellschaften mit beschrnkter Haftung), Genossenschaften sowie gewhnliche Stiftungen werden mit dem Tag der Eintragung in das Handelsregister steuerpflichtig. Fr Vereine beginnt die Steuerpflicht mit der Errichtung der Statuten und fr kirchliche und Familienstiftungen mit der Errichtung der ffentlichen Urkunde oder beim Tode des Stifters. Bei den ffentlich-rechtlichen und kirchlichen Krperschaften des kantonalen Rechts (Art. 59 ZGB) sind die fr ihre Grndung vorgesehenen Bestimmungen massgebend.
= =
mit der Verlegung ihres Sitzes oder ihrer tatschlichen Verwaltung aus dem Ausland in die Schweiz bzw. in den Kanton (im Falle eines Kantonswechsels siehe Ziffer 223).
Die beschrnkte Steuerpflicht fr juristische Personen mit Sitz im Ausland (in einem anderen Kanton) beginnt mit der Erffnung einer Betriebssttte in der Schweiz (im Kanton) oder mit der Erfllung eines anderen steuerbaren Tatbestandes (vgl. Ziffer 212).
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Ende
Die unbeschrnkte Steuerpflicht fr juristische Personen endet in der Regel sowohl bei der dBSt (Art. 54 Abs. 2 DBG) als auch nach kantonalem Recht mit der Auflsung (Streichung im Handelsregister, Beendigung der Liquidation) oder mit der Sitzverlegung ins Ausland.
Die beschrnkte Steuerpflicht erlischt am Tag, an dem ihre Voraussetzungen nicht mehr erfllt werden, d.h. im Zeitpunkt des Wegfalls der steuerbaren Tatbestnde in der Schweiz (im Kanton), zum Beispiel mit dem Verkauf der Vermgenswerte, aufgrund derer die Steuerpflicht bestanden hat oder durch die Schliessung der Betriebssttte (in der Schweiz oder im Kanton).
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nderung der Steuerpflicht bei Wechsel des Sitzes oder der tatschlichen Verwaltung von einem Kanton in einen anderen
Bei unbeschrnkter Steuerpflicht bestimmt das StHG, dass bei einem Wechsel des Sitzes oder der tatschlichen Verwaltung von einem Kanton in einen anderen die juristische Person in beiden Kantonen fr die gesamte Steuerperiode steuerpflichtig bleibt, jedoch in dem Kanton veranlagt wird, in dem der Sitz oder die tatschliche Verwaltung am Ende der Steuerperiode liegt (Art. 22 Abs. 1 StHG). Bei beschrnkter Steuerpflicht auf Grund wirtschaftlicher Zugehrigkeit in einem andern Kanton als demjenigen des Sitzes oder der tatschlichen Verwaltung bleibt die Steuerpflicht fr die gesamte Steuerperiode bestehen, auch wenn sie whrend dieser begrndet, verndert oder aufgehoben wird (Art. 22 Abs. 2 StHG). Der Gewinn und das Kapital werden zwischen den beteiligten Kantonen in sinngemsser Anwendung der Grundstze des Bundesrechts ber das Verbot der interkantonalen Doppelbesteuerung ausgeschieden (Art. 22 Abs. 3 StHG). Bei der dBSt bestimmt das DBG, dass die kantonalen Behrden die Steuer von den juristischen Personen erheben, die am Ende der Steuerperiode oder der Steuerpflicht ihren Sitz oder den Ort ihrer tatschlichen Verwaltung im Kanton haben (Art. 216 Abs. 3 DBG). Bemerkung: Bei den juristischen Personen entspricht die Steuerperiode ihrem Geschftsjahr.
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Befreiung von der Steuerpflicht

Befreiung
Von der Steuerpflicht auf Bundesebene befreit sind nach Art. 56 DBG: der Bund und seine Anstalten die Kantone und ihre Anstalten die Gemeinden, die Kirchgemeinden und die anderen Gebietskrperschaften der Kantone sowie ihre Anstalten vom Bund konzessionierte Verkehrs- und Infrastrukturunternehmen 2), die fr diese Ttigkeit Abgeltungen erhalten oder aufgrund ihrer Konzession einen ganzjhrigen Betrieb von nationaler Bedeutung aufrecht erhalten mssen; die Steuerbefreiung erstreckt sich auch auf Gewinne aus der konzessionierten Ttigkeit, die frei verfgbar sind; von der Steuerbefreiung ausgenommen sind jedoch Nebenbetriebe und Liegenschaften, die keine notwendige Beziehung zur konzessionierten Ttigkeit haben Einrichtungen der beruflichen Vorsorge von Unternehmen mit Wohnsitz, Sitz oder Betriebssttte in der Schweiz und von ihnen nahe stehenden Unternehmen, sofern die Mittel der Einrichtung dauernd und ausschliesslich der Personalvorsorge dienen inlndische Sozialversicherungs- und Ausgleichskassen, insbesondere Arbeitslosen-, Krankenversicherungs- 3), Alters-, Invaliden- und Hinterlassenenversicherungskassen, mit Ausnahme der konzessionierten Versicherungsgesellschaften juristische Personen, die ffentliche oder gemeinntzige Zwecke verfolgen, fr den Gewinn, der ausschliesslich und unwiderruflich diesen Zwecken gewidmet ist. Unternehmerische Zwecke sind grundstzlich nicht gemeinntzig. Der Erwerb und die Verwaltung von wesentlichen Kapitalbeteiligungen an Unternehmen gelten als gemeinntzig, wenn das Interesse an der Unternehmenserhaltung dem gemeinntzigen Zweck untergeordnet ist und keine geschftsleitenden Ttigkeiten ausgebt werden juristische Personen, die gesamtschweizerisch Kultuszwecke verfolgen, fr den Gewinn, der ausschliesslich und unwiderruflich diesen Zwecken gewidmet sind die auslndischen Staaten fr ihre inlndischen, ausschliesslich dem unmittelbaren Gebrauch der diplomatischen und konsularischen Vertretungen bestimmten Liegenschaften sowie die von der Steuerpflicht befreiten institutionellen Begnstigten nach Art. 2 Abs. 1 des Gaststaatgesetzes vom 22. Juni 2007 fr die Liegenschaften, die Eigentum der institutionellen Begnstigten sind und die von deren Dienststellen bentzt werden 4)
2)
Dazu rechnet man: Eisenbahn-, Schiff- und Luftfahrtsunternehmen sowie rechtlich verselbstndigte Autotransport-, Draht- und Luftseilbahnunternehmen, sofern sie auf Grund der Eisenbahn- oder Postverkehrsgesetzgebung eine Konzession besitzen. Seit Inkrafttreten des KVG am 1. Januar 1996 sind die Krankenkassen jedoch fr Einknfte und Vermgenswerte aus dem Bereich des Zusatzversicherungsgeschftes steuerpflichtig. Bundesgesetz vom 22. Juni 2007 ber die von der Schweiz als Gaststaat gewhrten Vorrechte, Immunitten und Erleichterungen sowie finanziellen Beitrge (Gaststaatgesetz, GSG), am 1. Januar 2008 in Kraft getreten.
3) 4)
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die institutionellen Begnstigten (Art. 2 Abs. 1 GSG) mit Sitz oder Ttigkeit in der Schweiz, d.h. eine Reihe von in der Schweiz niedergelassenen internationalen Organisationen, wie z.B. die zwischenstaatlichen Organisationen (UNO, WHO, WTO, usw.), die internationalen Institutionen, die quasizwischenstaatlichen Organisationen, diplomatischen Missionen, konsularischen Posten, stndigen Missionen oder anderen Vertretungen bei zwischenstaatlichen Organisationen, internationalen Konferenzen, internationalen Gerichtshfen, usw. die kollektiven Kapitalanlagen mit direktem Grundbesitz, sofern deren Anleger ausschliesslich steuerbefreite Einrichtungen der beruflichen Vorsorge oder steuerbefreite inlndische Sozialversicherungs- und Ausgleichskassen sind.
Abgeleitet aus Art. 23 StHG prsentiert sich die Liste der Ausnahmen von der Steuerpflicht auf kantonaler Ebene in hnlicher Weise wie diejenige im DBG. Alle kantonalen Steuergesetze verweisen zudem auf das Kapital juristischer Personen, sonst bestehen aber von Kanton zu Kanton gewisse Abweichungen. In diesem Zusammenhang ist darauf hinzuweisen, dass der Bund sowie die unter seiner Verwaltung stehenden Fonds und Anstalten von den direkten Steuern der Kantone auf Grund von Art. 62 d des Regierungs- und Verwaltungsorganisationsgesetzes vom 21. Mrz 1997 befreit sind. 5) Bemerkung: Fast alle Kantone (ZH, LU, UR, SZ, OW, GL, ZG, FR, SO, BS, BL, SH, AR, AI, SG, GR, AG, TG, TI, NE und JU) besitzen ein Verzeichnis der juristischen Personen mit Sitz in der Schweiz, die bei der dBSt im Hinblick auf ffentliche oder ausschliesslich gemeinntzige Zwecke von der Steuerpflicht befreit sind. Meistens ist dieses Verzeichnis auf der Internetseite der jeweiligen kantonalen Steuerverwaltung aufgeschaltet.
Im Einzelnen sieht die Situation der Ausnahmen fr einige Kategorien von juristischen Personen folgendermassen aus:
231.1
Die ffentlichen Anstalten und gemeinntzigen Institutionen
Wie bereits erwhnt, sind die Stiftungen und Vereine sowie auch gewisse Krperschaften des kantonalen Rechts usw., welche ffentliche oder gemeinntzige Zwecke verfolgen, im Prinzip von den Steuern auf dem Gewinn und Kapital, welche ausschliesslich und unwiderruflich diesen Zwecken dienen, befreit. 6) Stiftungen, Vereine und andere ffentliche oder kirchliche Krperschaften, welche z.B. soziale, humanitre, kulturelle oder Kultuszwecke verfolgen, sind sowohl auf Bundes- als auch auf Kantonsebene meist steuerbefreit. 7)
5)
Der besagte Art. 62 d hat folgenden Wortlaut: Die Eidgenossenschaft sowie ihre Anstalten, Betriebe und unselbststndigen Stiftungen sind von jeder Besteuerung durch die Kantone und Gemeinden befreit; ausgenommen sind Liegenschaften, die nicht unmittelbar ffentlichen Zwecken dienen (SR 172.010). Kanton JU: Auch Vereine und brige juristische Personen mit sportlichem oder kulturellem Zweck knnen durch Regierungsratsbeschluss befreit werden. Vgl. dazu das Kreisschreiben Nr. 12 der ESTV vom 8. Juli 1994.
6) 7)
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Einige Kantone sehen jedoch gewisse Einschrnkungen vor: 231.11 die Befreiung tritt nur ein, wenn die betreffende Institution diese Zwecke im Interesse des Kantons oder im allgemein schweizerischen Interesse erfllt: BS, GR und TG alle Liegenschaften von steuerbefreiten juristischen Personen unterstehen einer Liegenschaftssteuer. Liegenschaften, welche direkt einem ffentlichen, gemeinntzigen oder Kultuszweck dienen, unterliegen der Liegenschaftssteuer jedoch nicht: GE den endgltigen Entscheid ber die Befreiung fllt eine kantonale Behrde: BE, GL, AR, TI und NE (kantonale Steuerverwaltung); im Weiteren TG und GE (kantonales Finanzdepartement).
231.12
231.13
Bemerkung: Fr Grundstckgewinne dieser normalerweise von den kantonalen Steuern befreiten juristischen Personen (je nach Kanton gemeinntzige Institutionen, Vorsorgestiftungen, Sozialversicherungskassen, juristische Personen mit Kultuszwecken usw.) vgl. den Artikel Die Besteuerung der Grundstckgewinne im Dossier STEUERINFORMATIONEN (Band II, Teil D, Register 14, Kapitel 4).
231.2
Die konzessionierten Verkehrs- und Infrastrukturunternehmen
Auf Kantonsebene gelten dieselben Vorschriften wie bei der dBSt (siehe Ziffer 231). Das StHG sieht eine Befreiung von der Steuerpflicht fr konzessionierte Verkehrs- und Infrastrukturunternehmen vor, die fr diese Ttigkeit Abgeltungen erhalten oder aufgrund ihrer Konzession einen ganzjhrigen Betrieb von nationaler Bedeutung aufrechterhalten mssen. Die Steuerbefreiung erstreckt sich auch auf Gewinne aus der konzessionierten Ttigkeit, die frei verfgbar sind. Von der Steuerbefreiung ausgenommen sind jedoch Nebenbetriebe und Liegenschaften, die keine notwendige Beziehung zur konzessionierten Ttigkeit haben (Art. 23 Abs. 1 Bst. j StHG).
231.3
Die politischen Parteien
Obwohl weder im DBG noch im StHG ausdrcklich erwhnt, sind in den Kantonen BE, ZG, SH und AG die politischen Parteien ausdrcklich von der Steuerpflicht befreit. Desgleichen in den Kantonen ZH, LU und NW, allerdings nur fr im Kantonsrat bzw. Grossen Rat vertretene politische Parteien. Gemss Praxis werden jedoch auch in den brigen Kantonen die politischen Parteien mehrheitlich nicht besteuert.
Einzelne Steuern
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232
Steuererleichterungen fr neu gegrndete Unternehmen
Auf kantonaler Ebene bestimmt das StHG, dass die Kantone auf dem Weg der Gesetzgebung fr Unternehmen, die neu erffnet werden und dem wirtschaftlichen Interesse des Kantons dienen, fr das Grndungsjahr und die neun folgenden Jahre Steuererleichterungen vorsehen knnen (Art. 23 Abs. 3 StHG). Eine wesentliche nderung der Betriebsttigkeit kann dabei einer Neugrndung gleichgestellt werden. Gemss allen kantonalen Steuergesetzen kann die Exekutive (in manchen Kantonen der Vorsteher des Finanzdepartements) neu gegrndete Unternehmen, die fr den Kanton oder eine Region von wirtschaftlicher Bedeutung sind, frdern, indem diese ganz oder teilweise von der Steuerpflicht befreit, bzw. fr sie Erleichterungen vorgesehen werden (z.B. erhhte Amortisationsquoten und Provisionen). Wichtige Tatsache: Diese Erleichterungen sind immer vorbergehend und zeitlich beschrnkt (whrend maximal 10 Jahren). Bemerkung: Sowohl das Konkordat vom 10. Dezember 1948 ber den Ausschluss von Steuerabkommen (Art. 1 Abs. 3 Bst. b) wie auch das StHG (Art. 23 Abs. 3 StHG) sehen vor, dass diese Steuererleichterungen whrend hchstens zehn Jahren gewhrt werden drfen. Das DBG hingegen sieht an sich keine Mglichkeit von Steuererleichterungen fr neu gegrndete Unternehmen vor. Allerdings ist bei der dBSt eine Frderung solcher Unternehmen nicht ausgeschlossen. Gewhrt werden diese Erleichterungen durch das Staatssekretariat fr Wirtschaft (SECO) des Eidgenssischen Volkswirtschaftsdepartements. Gemss Bundesgesetz ber Regionalpolitik vom 6. Oktober 2006 kann der Bund ebenfalls Steuererleichterungen an Unternehmen in den betroffenen Anwendungszonen gewhren um die Wettbewerbsfhigkeit einzelner Regionen zu strken und deren Wertschpfung zu erhhen und so zur Schaffung und Erhaltung von Arbeitspltzen in den Regionen beizutragen. 8) Die verschiedenen Kriterien und Bedingungen der Gewhrung sind in der am 1. Januar 2008 in Kraft getretenen Ausfhrungsverordnung klar definiert. Ein Unternehmen kommt zum Beispiel nur in den Genuss einer Erleichterung nach DBG, sofern der Kanton, in welchem das Projekt realisiert wird, diese ebenfalls gewhrt. Darber hinaus knnen die Steuererleichterungen des Bundes bezglich der gewhrten Bedingungen wie Hhe und Dauer nicht weiter gehen als diejenige des Kantons.
8)
Dieses Gesetz folgt in gewisser Weise dem Bundesbeschluss vom 6. Oktober 1995 zugunsten wirtschaftlicher Erneuerungsgebiete, welcher seinerseits auf den frheren Bundesbeschluss vom 6. Oktober 1978 ber Finanzierungsbeihilfen zu Gunsten wirtschaftlich bedrohter Regionen (Lex Bonny) gefolgt war. Schon dieser sah vor, dass der Bund Projekte der privaten Wirtschaft zur Schaffung und Erhaltung von Arbeitspltzen in wirtschaftlich bedrohten Regionen durch Finanzierungsbeihilfen und damit verknpften Steuererleichterungen frdern konnte.
Einzelne Steuern
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232.1
Steuern auf dem Gewinn und dem Kapital
Die bereits genannten Erleichterungen betreffen vor allem die Steuern auf Gewinn und Kapital. Sie sind immer zeitlich begrenzt und knnen je nach Kanton unterschiedlich sein: 9) 232.11 Totale oder teilweise Steuerbefreiung whrend hchstens zehn Jahren (Grndungsjahr und die neun folgenden Jahre), wobei die Steuererleichterung nicht nur neu erffneten, sondern auch bereits ansssigen Unternehmen gewhrt werden kann, deren betriebliche Ttigkeit wesentlich gendert wird oder die neue Produktionszweige aufnehmen: BE, LU, GL, FR, SO, BS, SH, GR, AG, TI, VD, VS, NE und JU sowie GE (unter gewissen Bedingungen) Teilweise Befreiung oder nur Steuererleichterungen whrend hchstens 10 Jahren: ZH, UR, SZ, OW, NW, ZG, BL, AR, AI, SG und TG.
232.12
9)
Gewisse Kantone kennen allerdings einige besondere Einschrnkungen betreffend Gleichbehandlung und Wettbewerbsneutralitt: Kantone ZH und GR: Steuererleichterungen werden unter folgenden Vorbehalten gewhrt: Mit Blick auf die Rechtsgleichheit und die Wettbewerbsneutralitt drfen keine bestehenden Unternehmen, die einer ordentlichen Besteuerung unterstehen, konkurrenziert werden. Die Gewhrung kann mit Auflagen versehen werden, bei deren Nichteinhaltung die nicht bezogenen Steuern rckwirkend nachgefordert werden knnen. Kanton SH: Die Steuererleichterung ist im Rahmen einer Leistungsvereinbarung zu gewhren. Werden die Verpflichtungen der Leistungsvereinbarung nicht eingehalten, entfllt die Steuerbefreiung rckwirkend und die Steuern werden nachgefordert. Kantone AG, VS und GE: Unternehmen, die im Kanton bereits bestehende Unternehmen konkurrenzieren (z.B. Banken und bankenhnliche Institutionen, Vermgensverwaltungsgesellschaften, Detailhandelsfirmen, Hotels, Restaurants usw.), kommen nicht in den Genuss von Steuererleichterungen. Kantone AG und GE: Das unter vorgehendem Punkt Gesagte gilt auch fr Unternehmungen, die aus einer Fusion oder einer Spaltung hervorgegangen sind und lediglich eine bereits vorher von einer oder mehreren Unternehmungen ausgebte betriebliche Aktivitt weiterfhren, sowie fr Unternehmen, die bloss die Rechtsform gendert haben. Kanton GE: Bei Ende der Ttigkeit, Sitzverlegung oder Verlegung des berwiegenden Teils der Aktivitten whrend der Steuererleichterungsperiode oder in den folgenden fnf Jahren wird die Steuererleichterung rckwirkend gestrichen (Missbrauchsklausel).
Einzelne Steuern
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232.2
Minimalsteuern 10)
Vorbemerkung: Der Bund sowie die Kantone ZH, BE, UR, SZ, GL, ZG, SO, BL, AI, SG, GR, NE, GE und JU kennen fr juristische Personen keine Minimalsteuern. Von den Kantonen mit einer solchen Steuer (LU, OW, NW, FR, BS, SH, AR, AG, TG, TI, VD und VS) sieht knapp die Hlfte davon ausdrcklich vor, dass alle neuen juristischen Personen whrend einer bestimmten Periode ganz von der Minimalsteuer zu befreien sind, sofern sie nicht aus Umwandlung hervorgegangen sind: 232.21 232.22 232.23 232.24 im Grndungsjahr und whrend der drei folgenden Jahre: SH im Grndungsjahr und whrend der zwei folgenden Jahre: FR und TI whrend der ersten beiden Geschftsjahre (ausgenommen sind aus Umwandlung, Fusion, Teilung oder Spaltung entstandene Gesellschaften): AR whrend der ersten beiden Jahre ihres Bestehens: VD.
Fr all diejenigen Kantone, die eine Minimalsteuer kennen, kann unter Umstnden die unter Ziffer 232.1 aufgefhrte allgemeine Befreiung auch bei der Minimalsteuer Anwendung finden. Dies ist z.B. in LU, FR, SH, VS und VD der Fall, wo eine allgemeine, fr eine bestimmte Dauer gewhrte Befreiung auch fr die Minimalsteuer gilt.
10) Die Minimalsteuer wird in Ziffer 39 umschrieben.
Einzelne Steuern
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BESTEUERUNGSMETHODEN FR DIE EINZELNEN JURISTISCHEN PERSONEN
Allgemeines
Die Besteuerungsprobleme stellen sich nicht fr alle Arten von juristischen Personen gleich. Auch lassen sich die Steuerfaktoren nicht fr alle juristischen Personen nach derselben Methode erfassen. Man vergegenwrtige sich nur schon die Hauptarten juristischer Personen:
Juristische Personen
Kapitalgesellschaften
Genossenschaften
Vereine, Stiftungen, brige juristische Personen
Die Kapitalgesellschaften: Aktiengesellschaften (Art. 620 ff. OR), Kommanditaktiengesellschaften (Art. 764 ff. OR) und Gesellschaften mit beschrnkter Haftung (Art. 772 ff. OR) die Genossenschaften (Art. 828 ff. OR; die Genossenschaften des kantonalen Rechts werden in der Regel zu den brigen juristischen Personen gezhlt) die brigen Kategorien: Vereine (Art. 60 ZGB), Stiftungen (Art. 80 ZGB), brige juristische Personen (z.B. ffentlich-rechtliche und kirchliche Krperschaften sowie Anstalten des Bundes und der Kantone; Art. 59 ZGB).
Fr diese juristischen Personen knnen Gewinn und Kapital eine sehr unterschiedliche Rolle spielen: In ihrer Zweckbestimmung unterscheidet man grob gesehen zwischen juristischen Personen, deren Zweck die Erzielung von Gewinnen ist, und anderen, die wie Selbsthilfeorganisationen Gewinne grundstzlich ausschliessen. Von der Finanzierungsart her betrachtet, findet man bei den gewinnstrebigen Krperschaften und Anstalten solche, die ohne eigenes Vermgen ihren Zweck nicht erfllen knnten, weiter solche, die vor allem mit fremdem Geld arbeiten, und schliesslich andere, die berhaupt nicht auf eine Fremdfinanzierung angewiesen sind. Darum ist fraglich, ob die absolute Hhe von Kapital und Gewinn alleiniges Kriterium fr die Steuerkraft aller Arten von juristischen Personen insbesondere von Handels- und Industrieunternehmen sein kann und ob sich, wie bei den natrlichen Personen, eine progressive Besteuerung rechtfertigt.
Einzelne Steuern
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In diesem Zusammenhang ist auch die Frage der wirtschaftlichen Doppelbelastung der juristischen Personen und der Anteilsinhaber zu sehen. Das Problem zeigt sich namentlich bei den Kapitalgesellschaften als von ihren Gesellschaftern unabhngige Steuersubjekte: Der ausgeschttete Gewinn wird soweit er verteilt wird einmal bei den Kapitalgesellschaften und sodann beim Gesellschafter als Vermgensertrag besteuert. In einem gewissen Grade trifft dies auch fr das Kapital zu, welches im Allgemeinen ein erstes Mal bei der Gesellschaft (z.B. eine AG) besteuert wird und ein zweites Mal auf den Anteilen (in diesem Fall Aktien) in Form der Vermgenssteuer bei den Gesellschaftern (den Aktionren), auch wenn das Gesellschaftskapital anders bewertet wird als die Anteile.
Da aber Gesellschaft einerseits und Gesellschafter anderseits voneinander unabhngige Steuersubjekte sind, liegt keine Doppelbesteuerung im rechtlichen Sinne vor. Vielmehr handelt es sich hier um die mehrfache Besteuerung ein und desselben Steuersubstrates, was fr sich allein nicht im Widerspruch zum verfassungsrechtlichen Doppelbesteuerungsverbot steht. Hier wird daher von wirtschaftlicher Doppelbesteuerung gesprochen. Der Politiker wird schliesslich versucht sein, die unterschiedliche Bedeutung verschiedener juristischer Personen fr Wirtschaft und Gemeinschaft steuerlich zu honorieren. Die Lsungen, die sich mehr oder weniger je nach Standpunkt des Urteilenden bewhrt haben, sind vielfltig und dementsprechend in den bestehenden Gesetzen verschiedenartig geregelt. In der geltenden Ordnung werden diese Fragen allgemein wie folgt beantwortet: Die Kapitalgesellschaften unterliegen besonderen Regelungen, whrend die brigen juristischen Personen (zumindest in den Kantonen) manchmal hnlich wie die natrlichen Personen behandelt werden. 11) Die Genossenschaften mit Erwerbszweck werden wie die Kapitalgesellschaften besteuert; gelegentlich unterliegen Genossenschaften des kantonalen Rechts besonderen Bestimmungen. Der Vollstndigkeit halber sei erwhnt, dass sowohl beim Bund wie auch in den Kantonen die auf Grund wirtschaftlicher Zugehrigkeit steuerpflichtigen auslndischen juristischen Personen sowie die auslndischen Personengesamtheiten und Handelsgesellschaften ohne juristische Persnlichkeit in der Regel den schweizerischen juristischen Personen gleichgestellt werden, mit denen sie ihrer rechtlichen Natur und tatschlichen Gestalt nach die meiste hnlichkeit haben (Art. 49 Abs. 3 DBG; Art. 20 Abs. 2 StHG).
Bemerkung: Seit dem 1. Januar 2007 werden die Investmentgesellschaften mit festem Kapital (SICAF) gemss Art. 110 KAG wie Kapitalgesellschaften besteuert. Die kollektiven Kapitalanlagen mit direktem Grundbesitz werden nach Artikel 58 KAG den brigen juristischen Personen gleichgestellt (Art. 49 Abs. 2 DBG; Art. 20 Abs. 1 StHG).
11) Die dBSt besteuert Vereine, Stiftungen und die brigen juristischen Personen nach den fr juristische Personen geltenden Regeln, aber mit eigenem Tarif (Art. 71 DBG).
Einzelne Steuern
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Bemerkungen zur Unternehmenssteuerreform II

Im Zuge der parlamentarischen Verhandlungen wurde die Vorlage des Bundesrates zur Unternehmenssteuerreform II zweigeteilt:
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Der erste Teil, der ausschliesslich die Annahme neuer Anordnungen betreffend indirekte Teilliquidation und Transponierung im Bundesgesetz ber dringende Anpassungen bei der Unternehmensbesteuerung regelt, wurde in der Schlussabstimmung vom Parlament am 23. Juni 2006 angenommen und ist am 1. Januar 2007 in Kraft getreten. Der zweite Teil behandelt speziell die Milderung der wirtschaftlichen Doppelbelastung 12), das Kapitaleinlageprinzip, die Mglichkeit, die Gewinnsteuer an die Kapitalsteuer anzurechnen sowie Massnahmen fr die Personenunternehmen im Bundesgesetz ber die Verbesserung der steuerlichen Rahmenbedingungen fr unternehmerische Ttigkeiten und Investitionen (Unternehmenssteuerreformgesetz II) und wurde am 23. Mrz 2007 in den Schlussabstimmungen angenommen. Die oben erwhnten Massnahmen htten am 1. Januar 2008 in Kraft treten sollen. Da aber die linken Parteien (SP und Grne) sowie die Gewerkschaften das Referendum ergriffen haben, musste in der Volksabstimmung vom 24. Februar 2008 ber diese Vorlage abgestimmt werden. In dieser Volksabstimmung wurde nun das Unternehmenssteuerreformgesetz II knapp mit 938'658 JA gegen 918'985 NEIN, d.h. mit 50,5 % der Stimmen, angenommen. Die Stimmbeteiligung betrug 37,7 %. Der Bundesrat hat das Datum des Inkrafttretens der neuen Bestimmungen auf den 1. Januar 2009 festgesetzt. Die Kantone haben eine Frist von 2 Jahren, um ihre eigene Gesetzgebung anzupassen. Folglich werden verschiedene Massnahmen betreffend die dBSt erst anfangs 2011 in Kraft treten, dies aus Grnden der Harmonisierung mit den kantonalen Gesetzgebungen.
Bemerkung zu den verwendeten Begriffen: Auf den folgenden Seiten verwenden wir die Begriffe Gewinn oder Reingewinn an Stelle von Reinertrag, obwohl letzterer in den schweizerischen Steuergesetzen manchmal noch verwendet wird. Der Ausdruck entspricht besser der betriebswirtschaftlichen und buchhalterischen Ausdrucksweise und wird auch in den beiden Gesetzen vom 14. Dezember 1990 ber die Steuerharmonisierung und die dBSt verwendet. Von materieller Bedeutung ist diese nderung jedoch nicht. Im Einzelnen wird nachfolgend die Besteuerung des Gewinns und des Kapitals folgender juristischer Personen dargestellt: Kapitalgesellschaften (Ziffer 31) Genossenschaften (Ziffer 32) Beteiligungsgesellschaften (Ziffer 33) Holdinggesellschaften (Ziffer 34) Verwaltungsgesellschaften (Ziffer 35) Vereine (Ziffer 36) Stiftungen (Ziffer 37) brige juristische Personen (Ziffer 38).
12) Bemerkung zur Teilbesteuerung von Dividenden (DBG und StHG) Die Teilbesteuerung von Dividenden sei es aus Privat- oder Geschftsvermgen betrifft nur die natrlichen Personen und nicht Unternehmungen, die vom Beteiligungsabzug profitieren (siehe dazu Kapitel 33).
Einzelne Steuern
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31
Die Kapitalgesellschaften
Die Kapitalgesellschaften (AG, GmbH usw.) entrichten Steuern auf dem Gewinn und nur in den Kantonen auf dem Kapital. Dieses umfasst in der Regel das einbezahlte Kapital, die offenen und die bei ihrer Bildung als Reingewinn versteuerten stillen Reserven. (Bezglich der Begriffe steuerbarer Gewinn und steuerbares Kapital verweisen wir auf Kapitel 4.) Das Problem der wirtschaftlichen Doppelbesteuerung (Doppelbelastung) ist insbesondere fr die Besteuerung der Kapitalgesellschaften von Bedeutung. Da die wirtschaftlichen Beziehungen zwischen Gesellschaft und Gesellschaftern sehr verschieden sein knnen, ist es allerdings kaum mglich, eine fr alle Flle befriedigende Lsung zur Vermeidung der wirtschaftlichen Doppelbesteuerung zu finden. In der Schweiz wird dem Problem der wirtschaftlichen Doppelbelastung einerseits durch die Abzugsfhigkeit der in der Steuerperiode (Geschftsjahr) bezahlten Steuern und andererseits durch die Anwendung bescheidener Steuerstze fr juristische Personen Rechnung getragen. Diese sind in der Tat deutlich niedriger als in den uns umgebenden Lndern, deren Steuersystem wenigstens teilweise die Doppelbelastung mildert. 13) Die grosse Mehrheit der Kantone geht noch weiter und besteuert die Dividenden nur teilweise. Auf Bundesebene sieht die Unternehmenssteuerreform II unter anderem eine Milderung der wirtschaftlichen Doppelbesteuerung mittels einer Teilbesteuerung der Dividenden vor (siehe dazu Fussnote 12). Whrend die Nachbarlnder fr die Besteuerung der Gesellschaftsgewinne in der Regel einen festen Steuersatz ohne Rcksicht auf die Hhe des Gewinns und des Kapitals anwenden, kennt in der Schweiz die Mehrheit der Kantone einen festen Steuersatz (proportionale Steuer) whrenddem die anderen Kantone mehr oder weniger progressive Steuertarife verwenden. Die Besonderheit dieses Systems liegt darin, dass die Progression nicht immer von der Hhe des Gewinns abhngt, sondern sich manchmal in irgendeiner Form an der Rendite bzw. Ertragsintensitt, d.h. dem Verhltnis zwischen Gewinn und Kapital, orientiert (siehe dazu Fussnote 16 auf der folgenden Seite).
13) Im Ausland begegnet man vornehmlich folgenden Systemen zur Milderung der wirtschaftlichen Doppelbelastung: das Anrechnungssystem (den Aktionren gewhrte Steuergutschrift im Betrag eines Bruchteils der von der Gesellschaft ausgeschtteten Dividende) wird namentlich in Grossbritannien angewendet. das System des Halbeinknfteverfahrens: In Deutschland, Frankreich und sterreich unterliegen nur 50 % (Deutschland und sterreich) oder 60 % (Frankreich) der erhaltenen Dividenden der Steuer. Mit anderen Worten wird den Aktionren eine Ermssigung von 50 % bzw. 40 % auf dem verteilten Gewinn gewhrt. In Italien gilt ein relativ komplexes System, welches nach Art von Aktionr und Beteiligungsqualifikation variiert.
Einzelne Steuern
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311
Die Gewinnsteuer
Das DBG sieht fr die Gewinnsteuer einen proportionalen Steuersatz vor. Dieser betrgt 8,5 % (Art. 68 DBG). Die kantonalen Gesetze sehen ebenfalls eine Gewinnsteuer vor, meist mit einem proportionalen Tarif, einige Kantone jedoch mit einem gemischten System oder einem progressiven Tarif mit einem Hchst- und einem Mindestsatz. Die verschiedenen zur Anwendung gelangenden Systeme sind die folgenden: 14) 311.1 311.11 311.12 Proportionale Steuer in Prozenten des steuerbaren Gewinns: mit einem einzigen festen Satz: ZH, LU, UR, SZ, OW, NW, GL, SH, AR, AI, SG, GR, TG, TI, VD, GE und JU mit einem Vorzugstarif fr Gewinne unter einem gewissen Betrag: 311.2 311.21 mit einem progressiven Tarif von zwei Stufen fr Gewinne unter 50'000 Franken (Grenze, ab welcher der Tarif proportional wird): FR mit einem progressiven Tarif von drei Stufen fr Gewinne unter 40'000 Franken (Grenze, ab welcher der Tarif proportional wird): NE.
Gemischte Systeme (Zwei- oder Dreistufentarif): 15) Nach Hhe des Gewinns: Zweistufentarif, wobei der tiefere Steuersatz angewandt wird auf den steuerbaren Gewinn bis: = 100'000 Franken: ZG, SO und VS; sowie BL, wo die Gemeinden jedoch eine proportionale Steuer erheben = 150'000 Franken: AG Dreistufentarif: BE
311.22
Nach der Ertragsintensitt: 16) Grundsteuer plus progressiver Zuschlag nach Ertragsintensitt: BS
14) Kantone OW, NW, BS, AR, AI, SG, GR und AG: Die Gemeinden erheben bei juristischen Personen keine Gemeindesteuer, sondern beteiligen sich am Ertrag der Kantonssteuer (OW, NW, BS und AI) oder der Kanton erhebt fr die Gemeinden einen Zuschlag (SG, GR und AG). Betreffend Kanton AR variiert die Situation je nach Unternehmensart. Fr Einzelheiten siehe Ziffer 612.26. 15) Die Verbindung von zwei oder mehreren proportionalen Stzen ergibt letztlich einen leicht progressiven Tarif. 16) Die Ertragsintensitt ist das Verhltnis zwischen dem Reingewinn und dem durchschnittlichen Betrag des einbezahlten Kapitals und der Reserven in den whrend der Berechnungsperiode abgeschlossenen Geschftsjahren. Beispiele: Reingewinn: 150'000 Franken / Kapital: Reingewinn: 3 Millionen Franken / Kapital: 1 Million Franken 20 Millionen Franken = = 15 % 15 %
Man vergleicht also zwei Faktoren: das Ausmass des Kapitals und die Hhe des Gewinns. Dies heisst, dass fr einen gleich grossen Gewinn ein hherer Steuersatz gilt, wenn das Kapital klein ist und umgekehrt, und dass bei gleichem Kapital ein hherer Steuersatz zur Anwendung gelangt, wenn der Gewinn grsser wird und umgekehrt.
Einzelne Steuern
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312
Die Kapitalsteuer
Die dBSt auf dem Kapital wurde im Rahmen der am 1. Januar 1998 in Kraft getretenen Unternehmenssteuerreform 1997 abgeschafft. Der Kanton UR hat die Kapitalsteuer von ordentlich besteuerten Kapitalgesellschaften auf Kantonsebene ebenfalls abgeschafft. Die Gemeinden erheben jedoch weiterhin eine Kapitalsteuer. Hingegen besteuern alle anderen Kantone das Kapital von Kapitalgesellschaften. Der Steuersatz ist fast immer proportional (ausgedrckt in Promillen des steuerbaren Kapitals). Nur drei Kantone weisen Abweichungen auf: 17) GR: proportionaler Zweistufentarif nach Hhe des Eigenkapitals mit Vorzugssteuersatz fr das steuerbare Kapital bis 5,6 Millionen Franken VS: proportionaler Zweistufentarif nach Hhe des Eigenkapitals mit Vorzugssteuersatz fr das steuerbare Kapital bis 500'000 Franken
GE: proportionale Steuer mit einem Normalsatz und einem hheren Satz, wenn die Gesellschaft keinen steuerbaren Gewinn ausweist. Was die Verminderung bzw. Abschaffung der Kapitalsteuer betrifft, siehe auch Ziffer 43 zur Anrechnung der Gewinnsteuer an die Kapitalsteuer.
Bemerkung: Sowohl bei der Gewinnsteuer als auch bei der Kapitalsteuer handelt es sich bei den im Gesetz angegebenen Stzen meist um Grund- oder Basistarife, also ohne die Berechnung von allflligen kantonalen und/oder kommunalen jhrlichen Vielfachen (fr Einzelheiten siehe Ziffer 612).
17) Bemerkung: Kantone GR und VS: Die Verbindung von zwei oder mehreren proportionalen Stzen ergibt letztlich einen leicht progressiven Tarif.
Einzelne Steuern
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32
Die Genossenschaften
Hier werden grundstzlich nur die Genossenschaften des Obligationenrechts (Art. 828 ff. OR) behandelt; von den Genossenschaften des kantonalen Rechts ist in Ziffer 38 Die brigen juristischen Personen die Rede. Der steuerbare Reingewinn der Genossenschaften wie auch das steuerbare Kapital berechnen sich in der Regel in gleicher Weise wie jene der Kapitalgesellschaften (vgl. Ziffern 41 und 42). Im Allgemeinen werden die Genossenschaften sowohl beim Bund als auch in den Kantonen nach den Regeln und Tarifen der Kapitalgesellschaften besteuert (Art. 68 DBG; Art. 27 Abs. 1 und Art. 30 StHG).
321
Die Gewinnsteuer
Bei der dBSt entrichten die Genossenschaften die Gewinnsteuer nach dem gleichen Tarif wie die Kapitalgesellschaften, d.h. mit einem proportionalen Steuersatz von 8,5 % (Art. 68 DBG). Auch in allen Kantonen werden die Genossenschaften nach den Bestimmungen und Tarifen der Kapitalgesellschaften besteuert (siehe dazu Ziffer 311). 18) In den Kantonen SH und AG ist die Mindeststeuer jedoch niedriger als jene fr Kapitalgesellschaften.
322
Die Kapitalsteuer
Bei der dBSt haben die Genossenschaften seit dem 1. Januar 1998 gleich wie die Kapitalgesellschaften keine Kapitalsteuer mehr zu entrichten. Hingegen besteuern smtliche Kantone das Kapital der Genossenschaften nach den Bestimmungen der Kapitalgesellschaften (siehe dazu Ziffer 312).
323
Die steuerliche Behandlung von Rckvergtungen und Rabatten
Bei der dBSt und in allen Kantonen werden Rabatte, Skonti, Umsatzbonifikationen und Rckvergtungen auf dem Entgelt fr Lieferungen und Leistungen sowie zur Verteilung an die Versicherten bestimmte berschsse von Versicherungsgesellschaften als geschftsmssig begrndeter Aufwand betrachtet und sind somit abzugsberechtigt (Art. 59 Bst. d DBG; Art. 25 Abs. 1 Bst. d StHG).
18) Kantone OW, NW, BS, AR, AI, SG, GR und AG: Die Gemeinden erheben bei juristischen Personen keine Gemeindesteuer, sondern beteiligen sich am Ertrag der Kantonssteuer (OW, NW, BS und AI) oder der Kanton erhebt fr die Gemeinden einen Zuschlag (SG, GR und AG). Betreffend Kanton AR variiert die Situation je nach Unternehmensart. Fr Einzelheiten siehe Ziffer 612.26.
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33
Die Beteiligungsgesellschaften
Darunter versteht man Aktiengesellschaften, Kommanditaktiengesellschaften, Gesellschaften mit beschrnkter Haftung und Genossenschaften, die massgeblich am Kapital anderer Gesellschaften beteiligt sind. Sowohl auf Bundesebene wie in smtlichen Kantonen geniessen solche Gesellschaften zumindest bei der Gewinnsteuer Erleichterungen, die manchmal jedoch an bestimmte Bedingungen geknpft sind. Um eine mehrfache Besteuerung zu vermeiden, die sich ergeben wrde, wenn die an einer anderen Gesellschaft beteiligte Gesellschaft die von jener ausgeschtteten Gewinne auch versteuern msste, gelten fr die Beteiligungsgesellschaften zwar dieselben Regeln wie fr die Kapitalgesellschaften, aber mit reduzierter Gewinnsteuer und manchmal sogar mit reduzierter Kapitalsteuer.
331
Die Gewinnsteuer
Beteiligungsgesellschaften kommen sowohl auf Bundesebene als auch in den Kantonen in den Genuss einer Gewinnsteuerermssigung im Verhltnis zur Bedeutung der Beteiligungen. So knnen Gesellschaften, die Dividenden kassieren, eine Ermssigung ihrer Gewinnsteuer in Form eines Beteiligungsabzugs verlangen. Das DBG und das StHG sehen vor, dass bei Kapitalgesellschaften oder Genossenschaften, die zu mindestens 20 % am Grund- oder Stammkapital anderer Gesellschaften beteiligt sind oder eine Beteiligung an solchem Kapital mit einem Verkehrswert von mindestens 2 Millionen Franken besitzen,
sich die Gewinnsteuer im Verhltnis des Nettoertrages aus diesen Beteiligungen zum gesamten Reingewinn ermssigt (Art. 69 DBG; Art. 28 Abs. 1 StHG).
Die Beteiligungsertrge sind somit nicht der Steuer unterstellt. Diese Massnahme hat die Verhinderung einer Dreifachbesteuerung (Muttergesellschaft Tochtergesellschaft Aktionr) zum Ziel.
Beispiel: Eine AG schliesst ihre Buchhaltung mit einem Reingewinn von 1'300'000 Franken ab. Der Nettoertrag (Beteiligungsertrag abzglich Finanzierungskosten und 5 % als Verwaltungsspesen) aus der Dividende der Tochtergesellschaft betrgt 300'000 Franken. Die Steuer, die normalerweise auf dem Gewinn von 1'300'000 Franken zu bezahlen wre, reduziert sich durch den Beteiligungsabzug um: Nettoertrag x 100 300'000 x 100 = = 23,08 % Reingewinn 1'300'000
Einzelne Steuern
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Bei der dBSt gelten gemss der am 10. Oktober 1997 von den Eidgenssischen Rten verabschiedeten und auf den 1. Januar 1998 in Kraft getretenen Unternehmenssteuerreform 1997 auch Kapitalgewinne als Beteiligungsertrge sowie die Erlse aus dazugehrigen Bezugsrechten. Damit wird der oben erwhnte Beteiligungsabzug auch gewhrt fr Kapitalgewinne, die bei der Verusserung von massgeblichen Beteiligungen erzielt werden (Art. 70 Abs. 1 in fine DBG). Diese Kapitalgewinne werden bei der Berechnung der Ermssigung allerdings nur bercksichtigt, wenn drei Bedingungen kumulativ erfllt sind (Art. 70 Abs. 4 DBG): der Verusserungserls bersteigt die Gestehungskosten die verusserte Beteiligung macht mindestens 20 % des Grund- oder Stammkapitals der anderen Gesellschaft aus (gemss Unternehmenssteuerreform II: mindestens 10 %) die verusserte Beteiligung war whrend mindestens eines Jahres im Besitz der Kapitalgesellschaft oder Genossenschaft. Die bei der Verusserung von Beteiligungen realisierten Verluste knnen vom steuerbaren Gewinn abgezogen werden. Fr Beteiligungen, die schon vor dem 1. Januar 1997 im Besitz der Beteiligungsgesellschaft waren (so genannte Alt-Beteiligungen), sehen die bergangsbestimmungen (Art. 207a DBG) vor, dass der Beteiligungsabzug fr vor dem 1. Januar 2007 erzielte Kapitalgewinne nicht beansprucht werden kann.
Bemerkung: Im Rahmen der Unternehmenssteuerreform II, welche in der Volksabstimmung vom 24. Februar 2008 angenommen worden ist, sind die Schwellen, welche zum Beteiligungsabzug Anrecht geben, gesenkt worden, da die neuen Artikel 69 DBG und 28 Abs. 1 StHG vorsehen, dass eine Kapitalgesellschaft vom Beteiligungsabzug profitieren kann, wenn die Gesellschaft eine Mindestbeteiligung von 10 % am Kapital eines anderen Unternehmens hlt oder wenn sie mit mindestens 10 % an Gewinn und Reserven eines anderen Unternehmens beteiligt ist oder wenn sie Beteiligungsrechte mit Verkehrswert von mindestens 1 Million Franken hlt. Die neuen Bestimmungen sind auf den 1. Januar 2009 in Kraft getreten. Die Kantone haben eine Frist von 2 Jahren, um ihre eigene Gesetzgebung anzupassen (Art. 72h StHG). Folglich werden verschiedene Massnahmen betreffend die dBSt und namentlich diejenigen betreffend diesen Ausbau des Beteiligungsabzugs, erst anfangs 2011 in Kraft treten, dies aus Grnden der Harmonisierung mit den kantonalen Gesetzgebungen. Nach Ablauf dieser Frist finden die nderungen im StHG direkt Anwendung, wenn ihnen das kantonale Recht widerspricht.
Einzelne Steuern
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Alle kantonalen Steuergesetze enthalten analoge Bestimmungen zu jenen des DBG betreffend Beteiligungsabzug. Gemss StHG knnen die Kantone diese Ermssigung auf Kapitalgewinne, die bei der Verusserung von massgeblichen Beteiligungen erzielt werden, sowie auf Erlse aus dazugehrigen Bezugsrechten ausdehnen (Art. 28 Abs. 1 und 1bis StHG). Die kantonalen Gesetze gehen sogar weiter als das DBG: Macht die Gesamtheit der Beteiligungen einer Beteiligungsgesellschaft oder die Ertrge daraus mindestens zwei Drittel der gesamten Aktiven oder Ertrge aus, gelten diese Unternehmen als Holdinggesellschaften und kommen auf kantonaler Ebene bei den Gewinn- und Kapitalsteuern in den Genuss besonderer Erleichterungen. So sieht das StHG unter anderem vor, dass die Holdinggesellschaften auf dem Reingewinn keine Steuer entrichten, sofern die gesetzlichen Bedingungen erfllt sind (Art. 28 Abs. 2 StHG). (Fr Einzelheiten dazu, siehe Kapitel 34: Die Holdinggesellschaften). Einknfte und Ertrge, fr die auf Grund eines zur Vermeidung von Doppelbesteuerungen abgeschlossenen internationalen Doppelbesteuerungsabkommens eine Entlastung von auslndischen Quellenssteuern beansprucht wird, sind von den beschriebenen Ermssigungen der Gewinnsteuer ausgenommen, sofern der Staatsvertrag die ordentliche Besteuerung in der Schweiz voraussetzt (Art. 28 Abs. 5 StHG).
332
Die Kapitalsteuer
Wie bei den anderen Kapitalgesellschaften erhebt der Bund auch bei den Beteiligungsgesellschaften keine Kapitalsteuer mehr. Alle kantonalen Gesetze sehen hingegen eine Kapitalsteuer im gleichen Sinne wie fr andere Kapitalgesellschaften und Genossenschaften vor. Einige gewhren in gewissen Fllen jedoch eine Ermssigung: 332.1 Ermssigte Kapitalsteuer auf der Quote, die dem Verhltnis der Beteiligungsaktiven zu den gesamten Bruttoaktiven entspricht. Fr die Gewhrung dieser Ermssigung braucht es jedoch eine Mindestbeteiligung von 20 % oder 2 Millionen Franken: SH, AR, SG und AG. Bei Beteiligungsgesellschaften ermssigt sich das steuerbare Eigenkapital um die Hlfte des Verhltnisses der Beteiligungen zu den gesamten Aktiven: LU.
332.2
Einzelne Steuern
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34
Die Holdinggesellschaften
Generell umfasst der Begriff Holdinggesellschaften die Aktiengesellschaften, die Kommanditaktiengesellschaften, die Gesellschaften mit beschrnkter Haftung und die Genossenschaften, deren statutarischer Zweck ausschliesslich oder doch hauptschlich in der dauernden Verwaltung von Beteiligungen an anderen Unternehmen (Gesellschaften) besteht und die in der Schweiz keine Geschftsttigkeit ausben. Fr die Gewhrung des (steuerrechtlichen) Holdingstatus ist allerdings die blosse statutarische Festlegung des Holdingzwecks nicht ausreichend; die effektive Ttigkeit der Gesellschaft muss ebenfalls diesem Zweck entsprechen. Aus diesem Grund verlangt das StHG (Art. 28 Abs. 2 StHG) alternativ, dass entweder sich die Aktiven zu zwei Dritteln aus Beteiligungen zusammensetzen oder die Gesellschaftsertrge zu zwei Dritteln aus Beteiligungsertrgen bestehen.
Um auch hier eine mehrfache Besteuerung (doppelte oder dreifache wirtschaftliche Besteuerung) zu vermeiden, geniessen so qualifizierte Gesellschaften hauptschlich in den Kantonen steuerliche Erleichterungen. In der Regel sind sie von jeglicher Steuer auf dem Gewinn befreit (auch die Kapitalgewinne auf Beteiligungen und die brigen Aktiven bleiben steuerfrei) und bezahlen in den Kantonen oft nur eine ermssigte Steuer auf dem Kapital. (Bezglich Besteuerung von Grundeigentum und Grundstckgewinnen siehe Ziffer 343.)
341
Die Gewinnsteuer
Das DBG kennt auf Bundesebene den Ausdruck Holdinggesellschaft nicht. Die in Art. 69 DBG vorgesehene Steuerreduktion fr massgebliche Beteiligungen wird aber analog auch auf diese Art von Unternehmen angewandt. So zahlen Gesellschaften, welche ausschliesslich die dauernde Verwaltung von Beteiligungen an anderen Unternehmen zum Zweck haben, keine Gewinnsteuer, wenn der Nettoertrag aus den Beteiligungen mit dem Reingewinn bereinstimmt. In diesen Fllen tendiert die Steuerentlastung zu 100 %. Diese Massnahme hat die Verhinderung einer Dreifachbesteuerung (Muttergesellschaft Tochtergesellschaft Aktionr) zum Ziel. Wie die Beteiligungsgesellschaften knnen Holdinggesellschaften auch fr Kapitalgewinne den Beteiligungsabzug beanspruchen, wenn die verusserten Beteiligungen mindestens 20 % (bzw. 10 % ab Steuerjahr 2011) des Grund- oder Stammkapitals der anderen Gesellschaft ausmachen (Art. 70 Abs. 1 in fine und 4 DBG; siehe Ziffer 331). Im brigen gelten die in Ziffer 331 enthaltenen Ausfhrungen analog auch fr Holdinggesellschaften (Alt-Beteiligungen, bertragung von Beteiligungen ins Ausland usw.). Die kantonalen Steuergesetze sehen fr Holdinggesellschaften eine Steuerbefreiung vor, wenn die gesetzlichen Bestimmungen dafr erfllt sind, d.h. die Beteiligungsquote bzw. die Beteiligungsertragsquote mindestens zwei Drittel der gesamten Aktiven oder Ertrge ausmacht (Art. 28 Abs. 2 StHG). Gesellschaften, die diese Bedingungen nicht erfllen, knnen den gewhnlichen Beteiligungsabzug geltend machen (vgl. Ziffer 331).
Einzelne Steuern
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Diese Steuerbefreiung gilt allerdings manchmal nur mit Einschrnkungen: 341.1 Die realisierten stillen Reserven, die bei frherer Umstrukturierung oder als Sacheinlage aus einer ordentlich besteuerten Unternehmung eingebracht wurden, werden besteuert: ZH, ZG, SG, TG und JU; im Weiteren AR, aber nur innerhalb von 10 Jahren im Weiteren OW, SO und AI, jedoch nur auf stillen Reserven der Beteiligungen (OW und SO aber nur bei Verusserung bzw. Realisierung innerhalb von 10 Jahren) im Weiteren AG, mit Ausnahme der stillen Reserven auf Liegenschaften und auf Beteiligungen, soweit der Beteiligungsabzug mglich gewesen wre im Weiteren VD, aber nur wenn ein Aufschub genehmigt wurde im Weitern BE, aber nur innerhalb von 10 Jahren bei stillen Reserven auf Beteiligungen, welche die Voraussetzungen fr den Beteiligungsabzug nicht erfllen. Die realisierten stillen Reserven, deren Besteuerung bei frheren Umstrukturierungen aufgeschoben wurde, knnen unter gewissen Umstnden nachbesteuert werden: LU. Ordentlicher Tarif auf im Kanton besteuerten Einknften zwecks Entlastung von auslndischen Steuern, wenn die DBA dies vorsehen: AG.
341.11 341.12 341.13 341.14
341.2
341.3
Einknfte und Ertrge, fr die auf Grund eines zur Vermeidung von Doppelbesteuerungen abgeschlossenen internationalen Doppelbesteuerungsabkommens eine Entlastung von auslndischen Quellenssteuern beansprucht wird, sind von den beschriebenen Ermssigungen der Gewinnsteuer ausgenommen, sofern der Staatsvertrag die ordentliche Besteuerung in der Schweiz voraussetzt (Art. 28 Abs. 5 StHG). Das StHG hlt berdies fest, dass Ertrge aus schweizerischem Grundeigentum dieser Gesellschaften besteuert werden. Dabei werden die einer blichen hypothekarischen Belastung entsprechenden Abzge gewhrt (siehe Ziffer 343).
342
Die Kapitalsteuer
Wie alle Kapitalgesellschaften entrichten auch die Holdinggesellschaften beim Bund keine Kapitalsteuer mehr. In den Kantonen wird dagegen das Kapital der Holdinggesellschaften immer besteuert, dies jedoch mittels reduzierter Kapitalsteuerstze.
342.1
Berechnung des steuerbaren Kapitals
Fast alle Kantone berechnen das steuerbare Kapital nach den fr Kapitalgesellschaften geltenden Regeln (Art. 29 Abs. 2 Bst. b StHG). Es besteht demnach aus dem einbezahlten Grund- oder Stammkapital, den offenen Reserven und jenem Teil der stillen Reserven, der im Falle der Gewinnbesteuerung aus versteuertem Gewinn gebildet worden wre, d.h. ohne Holdingprivileg (siehe Ziffer 421). Einzig im Kanton BL wird die Kapitalsteuer auf dem einbezahlten Grund- oder Stammkapital und den offenen Reserven erhoben.
Einzelne Steuern
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342.2
Steuertarife
Die Kantone erheben bei den Holdinggesellschaften eine reduzierte Kapitalsteuer, wobei die meisten Kantone eine Mindeststeuer von 100 bis 500 Franken vorsehen. Ausser im Kanton SO (degressiver Steuersatz) kommen in allen Kantonen proportionale (feste) Stze zur Anwendung, aber in verschiedener Hhe. Die den Holdinggesellschaften gewhrten Erleichterungen knnen zuerst in der Anwendung eines gnstigeren Satzes als demjenigen fr die normalen Kapitalgesellschaften bestehen. Zudem ist in einigen Kantonen der vom Gesetz vorgesehene Satz der effektiv anwendbare Steuersatz, denn im Gegensatz zu den anderen Kapitalgesellschaften gibt es weder ein kantonales noch gegebenenfalls ein kommunales Vielfaches des einfachen Steuersatzes. Andere Kantone kennen ausserdem keine Gemeindesteuer auf dem Kapital von Holdinggesellschaften (siehe Ziffern 612.13 und 612.27). Fr die einzelnen Kantone ergibt sich folgendes Bild: 19) 342.21 fester Steuersatz, der tiefer angesetzt ist als derjenige fr Kapitalgesellschaften: ZH, BS, VD, VS, NE und GE; im Weiteren, aber mit einer Minimalsteuer: SZ, BL und SH (je 100 Franken); FR (170 Franken); ZG (250 Franken); SG und TG (je 300 Franken); AI, AG und TI (je 500 Franken). fester Steuersatz, der tiefer angesetzt ist als derjenige fr Kapitalgesellschaften, und zudem im Gegensatz zur Kapitalgesellschaft kein jhrliches Vielfaches, weder fr die Kantons- noch fr die Gemeindesteuer: BE; sowie JU (Mindeststeuer 200 Franken). fester Steuersatz wie fr Kapitalgesellschaften, aber keine Gemeindesteuer: UR (Mindeststeuer 500 Franken). fester Steuersatz, der tiefer angesetzt ist als derjenige fr Kapitalgesellschaften, im Gegensatz zu diesen jedoch kein kantonales jhrliches Vielfaches und keine Gemeindesteuer hat. Der Steuerbetrag wird allerdings in der Regel zwischen Kanton und Gemeinde aufgeteilt: LU, OW, NW und GL (Mindeststeuer je 500 Franken) sowie AR und GR (Mindeststeuer je 300 Franken). degressiver Steuertarif mit 3 Steuerstzen, der tiefer angesetzt ist als derjenige fr Kapitalgesellschaften; Mindeststeuer 200 Franken; im brigen darf die Gemeindesteuer den Betrag der einfachen Staatssteuer nicht bersteigen: SO.
342.22
342.23
342.24
342.25
Bemerkung: In den unter Ziffern 342.23 und 342.24 aufgefhrten Kantonen, d.h. in denjenigen, die bei Holdinggesellschaften keine Gemeindesteuer erheben, findet normalerweise eine Aufteilung des Steuerbetrags zwischen Kanton und Sitzgemeinde nach verschiedenen Kriterien statt. In den Kantonen LU, OW, NW, AR und GR, erfolgt die Aufteilung gemss Verteilschlssel oder Kriterien, welche im Steuergesetz bestimmt sind (vgl. Ziffer 612.26). Die Gemeinden der Kantone UR und GL haben keine Anteilsberechtigung.
Einzelne Steuern
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343
Besteuerung des Grundeigentums
Bei der dBSt werden die Ertrge aus in der Schweiz gelegenem Grundeigentum von Holdinggesellschaften ganz normal besteuert, da diese Gesellschaften abgesehen vom Beteiligungsabzug ja nicht in den Genuss einer besonderen Besteuerung kommen. Auch in den Kantonen sind Holdinggesellschaften trotz Steuerbefreiung des Gewinns und Steuerermssigung fr das Kapital fr allflliges in der Schweiz gelegenes Grundeigentum steuerpflichtig. In der Regel werden sowohl die Ertrge als auch der Vermgenswert besteuert, meistens zum ordentlichen Tarif. Dabei werden die einer blichen hypothekarischen Belastung entsprechenden Abzge gewhrt (Art. 28 Abs. 2 StHG). Ausserdem besteuern smtliche Kantone die von Holdinggesellschaften erzielten Grundstckgewinne; entweder unterliegen diese einer Sondersteuer oder sie werden im Rahmen der ordentlichen Gewinnbesteuerung erfasst. Der Kanton SO kennt einen Spezialtarif auf steuerbaren Grundstckgewinnen von Holdinggesellschaften.
Fr Einzelheiten siehe den Artikel Die Besteuerung der Grundstckgewinne im Dossier STEUERINFORMATIONEN (Band II, Teil D, Register 14).
Einzelne Steuern
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35
Die Verwaltungsgesellschaften
Gesellschaften, welche einerseits die schweizerische Infrastruktur nicht oder kaum benutzen und anderseits ihre Geschfte fast ausschliesslich im Ausland abwickeln, werden als Domizil-, Hilfs- oder Verwaltungsgesellschaften bezeichnet. Die verwendete Bezeichnung und auch die Definition fr diese Gesellschaftstypen sind von Kanton zu Kanton verschieden. Diese Gesellschaften welche zum grssten Teil oder ausschliesslich eine Verwaltungsttigkeit ausben geniessen in allen Kantonen eine steuerliche Sonderbehandlung, welche sich durch die Auslandsbezogenheit bei der Erzielung der steuerbaren Gewinne rechtfertigt. In den meisten Fllen entrichten Verwaltungsgesellschaften nur eine ermssigte Gewinnsteuer und kommen in der Regel bei der Kapitalsteuer in den Genuss von Erleichterungen. Grundstzlich lassen sich diese Gesellschaften in zwei grosse Kategorien unterteilen: Unter Domizilgesellschaften versteht man Kapitalgesellschaften, Genossenschaften und Stiftungen, die in der Schweiz eine Verwaltungsttigkeit, aber keine Geschftsttigkeit ausben (Art. 28 Abs. 3 StHG). Daraus lsst sich ableiten, dass sie einen sehr kleinen Personalbestand aufweisen mssen. Beispielsweise handelt es sich hier um Gesellschaften, die Dienstleistungen fr verbundene Unternehmen erbringen (Beratung, Verwaltung oder Vermittlung von Patenten und Lizenzen), ohne aber auf dem Markt als Anbieter von industriellen, gewerblichen oder kommerziellen Leistungen aufzutreten. Auch Hilfsttigkeiten wie z.B. Finanzierung, Cash Management, Marketingberatung, Buchfhrung, Fakturierung, Inkasso usw. sind mit dem Domizilprivileg vereinbar, sofern die Geschftsttigkeit im Ausland erfolgt. Diese Gesellschaften knnen hingegen auf auslndischen Mrkten ttig sein und daraus Einnahmen erzielen (z.B. Lizenzen) oder auch so genannte Ausland/Ausland-Geschfte durchfhren (sowohl der Lieferant wie auch der Kufer sind ausserhalb der Schweiz ansssig und die Handelsware gelangt zu keinem Zeitpunkt in die Schweiz). Bei gemischten Gesellschaften, manchmal auch unter dem Begriff Hilfsgesellschaften bekannt, handelt es sich um Kapitalgesellschaften oder Genossenschaften, deren Geschftsttigkeit berwiegend auslandsbezogen ist und die nur in geringem Ausmass auch Ertrge aus inlndischer Geschftsttigkeit erzielen. Anders als bei den Domizilgesellschaften kann diese Art von Gesellschaft eine gewisse Geschftsttigkeit in der Schweiz ausben, wenn diese nicht massgeblich ist. Ihre in der Schweiz erzielten Einknfte werden gesamthaft der ordentlichen Gewinnsteuer unterstellt.
Einzelne Steuern
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351
Die Gewinnsteuer
Das DBG kennt keine Vergnstigung fr Verwaltungsgesellschaften (vorbehltlich des Beteiligungsabzugs, vgl. Ziffer 33); sie unterliegen den fr Kapitalgesellschaften geltenden Bestimmungen. Hingegen gewhren alle Kantone den Verwaltungsgesellschaften Sonderbehandlungen (Art. 28 Abs. 3 und 4 StHG):

Beteiligungsertrge sowie Kapital- und Aufwertungsgewinne auf Beteiligungen sind steuerfrei. Die brigen Einknfte aus der Schweiz werden vollumfnglich zum ordentlichen Tarif besteuert. Die brigen Einknfte aus dem Ausland werden anteilsmssig, d.h. nach Massgabe des Umfangs der Verwaltungsttigkeit (fr die Domizilgesellschaften) oder der Geschftsttigkeit (fr die gemischten Gesellschaften) in der Schweiz zum ordentlichen Tarif besteuert. Der geschftsmssig begrndete Aufwand, der mit bestimmten Ertrgen und Einknften in wirtschaftlichem Zusammenhang steht, wird vorher abgezogen. Verluste auf Beteiligungen knnen nur mit Beteiligungsertrgen oder Kapitalgewinnen solcher Beteiligungen verrechnet werden.
Nicht alle Ertrge von Verwaltungsgesellschaften sind also steuerfrei. Neben den von der Steuer ausgenommenen Ertrgen aus Beteiligungen werden die brigen Einknfte aus der Schweiz (falls die Gesellschaft in der Schweiz nebenbei eine Handels-, gewerbliche oder industrielle Ttigkeit ausbt oder die Kapitalertrge aus Anlagen in der Schweiz erhalten) zum ordentlichen Tarif besteuert. Auch die brigen Einknfte aus dem Ausland werden zum ordentlichen Tarif besteuert, jedoch anteilsmssig, d.h. nach der Bedeutung der Verwaltungsttigkeit in der Schweiz. Bei der Bemessung des steuerbaren Teils ist die Tatsache des Sitzes im Kanton und dessen Bedeutung im Rahmen der Geschftsttigkeit des Gesamtunternehmens zu bercksichtigen. Je nach Bedeutung bewegt sich damit die Quote der Besteuerung der brigen Einknfte aus dem Ausland zum ordentlichen Tarif von Kapitalgesellschaften zwischen 10 und 30 %. Einknfte und Ertrge, fr die auf Grund eines internationalen Doppelbesteuerungsabkommen eine Entlastung von auslndischen Quellenssteuern beansprucht wird, sind von den beschriebenen Ermssigungen der Gewinnsteuer ausgenommen, sofern der Staatsvertrag die ordentliche Besteuerung voraussetzt (Art. 28 Abs. 5 StHG). (Bezglich Besteuerung von Grundeigentum und Grundstckgewinnen der Verwaltungsgesellschaften siehe Ziffer 353.)
Einzelne Steuern
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352
Die Kapitalsteuer
Der Bund erhebt auch bei den Verwaltungsgesellschaften keine Kapitalsteuer mehr. In allen Kantonen wird das Kapital hingegen immer besteuert; es sind aber unterschiedliche Regelungen anzutreffen: In den meisten Kantonen kommen Steuerentlastungen hnlich derjenigen fr Holdinggesellschaften zum Tragen. Wie fr diese knnen sie die Berechnung des steuerbaren Kapitals und die Steuerbelastung betreffen. Es gibt aber eine Ausnahme: Der Kanton GE gewhrt eine Erleichterung nur fr jene Kapitalanteile, welche in Beteiligungen angelegt sind (falls diese Beteiligungen mindestens 20 % des Buchwerts der gesamten Aktiven ausmachen).
352.1
Berechnung des steuerbaren Kapitals
Alle Kantone berechnen das steuerbare Kapital nach den fr Kapitalgesellschaften geltenden Regeln. Es besteht demnach aus dem einbezahlten Grund- oder Stammkapital, den offenen Reserven und jenem Teil der stillen Reserven, der im Falle der Gewinnbesteuerung aus versteuertem Gewinn gebildet worden wre (Art. 29, Abs. 2, Bst. b StHG).
352.2
Steuertarife
Abgesehen von GE (siehe oben) gewhren alle Kantone den Verwaltungsgesellschaften in Bezug auf die Steuerbelastung hnliche Erleichterungen wie den Holdinggesellschaften und erheben nur eine reduzierte Steuer auf dem Kapital (siehe Ziffer 342.2). Die meisten Kantone sehen auch hier eine Mindeststeuer von 100 bis 500 Franken vor. Es kommen ausser in SO (degressiver Steuertarif) proportionale Steuerstze zur Anwendung. Die den Verwaltungsgesellschaften gewhrten Erleichterungen knnen zuerst in der Anwendung eines gnstigeren Satzes als demjenigen fr die normalen Kapitalgesellschaften bestehen. Zudem ist in einigen Kantonen der vom Gesetz vorgesehene Satz der effektiv anwendbare Steuersatz, denn im Gegensatz zu den anderen Kapitalgesellschaften gibt es weder ein kantonales noch gegebenenfalls ein kommunales Vielfaches des einfachen Steuersatzes. Andere Kantone kennen ausserdem keine Gemeindesteuer auf dem Kapital von Verwaltungsgesellschaften (siehe Ziffern 612.13 und 612.27).
Einzelne Steuern
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Im Einzelnen gelten folgende Regelungen: 20) 352.21 fester Steuersatz, der tiefer angesetzt ist als derjenige fr Kapitalgesellschaften: ZH, BS, VS und NE dito, mit Mindeststeuer: SZ und SH (je 100 Franken); FR (170 Franken); SG und TG (je 300 Franken); AI, AG und TI (je 500 Franken); BL (je 100 Franken fr Staat und Gemeinde); im Weiteren VD (150 Franken einfache Steuer, welche mit den Steuerfssen des Kantons und der Gemeinden multipliziert wird) dito, mit Mindeststeuer 250 Franken und unterschiedlichen Vorzugstarifen fr Domizilgesellschaften und gemischte Gesellschaften: ZG.
352.22
fester Steuersatz, der tiefer angesetzt ist als derjenige fr Kapitalgesellschaften und zudem kein jhrliches Vielfaches weder fr die Kantons- noch fr die Gemeindesteuer: BE; im Weiteren JU (Mindeststeuer 200 Franken). fester Steuersatz wie fr Kapitalgesellschaften, aber keine Gemeindesteuer: UR (Mindeststeuer 500 Franken). fester Steuersatz, der tiefer angesetzt ist als derjenige fr Kapitalgesellschaften, im Gegensatz zu diesen jedoch kein kantonales jhrliches Vielfaches und keine Gemeindesteuer hat. Der Steuerbetrag wird allerdings in der Regel zwischen Kanton und Gemeinde aufgeteilt: LU, OW, NW und GL (Mindeststeuer je 500 Franken) sowie AR und GR (Mindeststeuer je 300 Franken). degressiver Steuertarif mit 3 Steuerstzen, der tiefer angesetzt ist als derjenige fr Kapitalgesellschaften; Mindeststeuer 200 Franken; die Gemeindesteuer darf den Betrag der einfachen Staatssteuer nicht bersteigen: SO.
352.23
352.24
352.25
Bemerkung: In den unter Ziffern 352.23 und 352.24 aufgefhrten Kantonen, d.h. in denjenigen, die bei Verwaltungsgesellschaften keine Gemeindesteuer erheben, findet normalerweise eine Aufteilung des Steuerbetrags zwischen Kanton und Sitzgemeinde nach verschiedenen Kriterien statt. In den Kantonen LU, OW, NW, AR und GR, erfolgt die Aufteilung gemss Verteilschlssel oder Kriterien, welche im Steuergesetz bestimmt sind (vgl. Ziffer 612.26). Die Gemeinden der Kantone UR und GL haben keine Anteilsberechtigung.
Einzelne Steuern
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353
Besteuerung des Grundeigentums
Bei der dBSt werden Ertrge aus in der Schweiz gelegenem Grundeigentum von Verwaltungsgesellschaften ganz normal besteuert, da diese Gesellschaften ja nicht in den Genuss einer besonderen Besteuerung kommen. Auch in den Kantonen sind Verwaltungsgesellschaften trotz teilweiser Steuerbefreiung ihres Gewinns und Steuerermssigung fr das Kapital fr allflliges in der Schweiz gelegenes Grundeigentum steuerpflichtig. In der Regel werden sowohl die Ertrge als auch der Vermgenswert der ordentlichen Besteuerung unterworfen. Dabei werden die einer blichen hypothekarischen Belastung entsprechenden Abzge gewhrt (Art. 28 Abs. 3 StHG). Ausserdem besteuern alle Kantone auch die von Verwaltungsgesellschaften erzielten Grundstckgewinne; entweder unterliegen diese einer Sondersteuer oder sie werden im Rahmen der ordentlichen Gewinnsteuer erfasst. Der Kanton SO kennt einen Spezialtarif auf steuerbaren Grundstckgewinnen von Verwaltungsgesellschaften. Siehe auch den Artikel Die Besteuerung der Grundstckgewinne im Dossier STEUERINFORMATIONEN (Band II, Teil D, Register 14).
Einzelne Steuern
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Die Vereine
Als Vereine gelten die krperschaftlich organisierten Personenverbindungen im Sinne von Art. 60 ff. ZGB. Sofern sie nicht schon auf Grund ihres gemeinntzigen Zweckes von der Steuerpflicht befreit sind, entrichten die Vereine in der Regel eine Gewinnsteuer und eine Steuer vom Kapital (Art. 56 DBG sowie Art. 23 StHG; siehe Ziffern 361 und 362). Zur Erinnerung: Die Vereine mit ffentlichem oder gemeinntzigem, mit sozialem, humanitrem, kirchlichem oder kulturellem usw. Zweck sind in der Regel von der Steuer befreit (vgl. Ziffer 231). In fast allen Kantonen knnen steuerpflichtige Vereine wegen ihres geringen steuerbaren Gewinns und/oder Kapitals auch von der Steuer befreit sein (d.h. nachdem allfllige Abzge gemacht worden sind). Im Weiteren gewhren drei Kantone (OW, AI und NE) den Vereinen ohne wirtschaftliche Zwecke spezielle Erleichterungen (steuerfreies Minimum oder ad hoc Abzge).
Bund/ Kantone Minimum von steuerbarem Gewinn bzw. Abzug (in Franken) 5'000 10'000 5'000 10'000 20'000 20'000 50'000 10'000 5'000 10'000 5'000 5'000 10000 15'000 20'000 5'000 30'000 10'000 28'900 20'000 5'000 5'000 12'500 20'000 10'000 15'000 Minimum von steuerbarem Kapital bzw. Abzug (in Franken) keine Kapitalsteuer 100'000 75'000 50'000 100'000 300'000 50'000 100'000 50'000 80000 100'000 200'000 50'000 75'000 100'000 50'000 50'000 50'000 43'300 50'000 100'000 50'000 50'000 10'000 100'000 50'000
DBG ZH BE LU UR SZ OW NW GL ZG FR SO BS BL SH AR AI SG GR AG TG TI VD VS NE JU
1)
(Abzug)
(Abzug) (Abzug) 2)
(Abzug)
(Abzug)
(Abzug) 3) (Abzug)
(Abzug) 3) (Abzug)
Einzelne Steuern
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Bemerkungen zur Tabelle der Vorderseite: 1) 2) 3) OW: Steuerfreies Minimum nur fr Vereine ohne wirtschaftliche Zwecke. AI: NE: Fr Vereine ohne wirtschaftliche Zwecke wird nur der diesen Betrag bersteigende Gewinn besteuert. Nur fr Vereine ohne wirtschaftliche Zwecke.
361
Die Gewinnsteuer
Bei der dBSt werden Vereine nach den fr juristische Personen geltenden Bestimmungen (Art. 49 Abs. 1 Bst. b DBG), aber nach einem eigenen Tarif besteuert. Sie entrichten eine proportionale Gewinnsteuer (4,25 % des Reingewinnes). Gewinne unter 5'000 Franken sind steuerfrei (Art. 71 DBG). Die meisten Kantone besteuern die Vereine nach den fr juristische Personen geltenden Regeln; oft kommt ein eigener Tarif zur Anwendung, manchmal derjenige fr Kapitalgesellschaften und nur in wenigen Fllen der Tarif fr natrliche Personen. Mitgliederbeitrge sind sowohl auf Bundes- als auch auf Kantonsebene steuerfrei (Art. 66 Abs. 1 DBG; Art. 26 Abs. 1 StHG). Die zur Erzielung der steuerbaren Ertrge erforderlichen Aufwendungen knnen in vollem Umfang abgezogen werden, andere Aufwendungen nur insoweit, als sie die Mitgliederbeitrge bersteigen (Art. 66 Abs. 2 DBG; Art. 26 Abs. 2 StHG). Im brigen gelten die unter Ziffer 231 genannten Steuerbefreiungen. Die Bestimmungen lassen sich folgendermassen umschreiben: 21) 361.1 Besteuerung nach den fr Kapitalgesellschaften geltenden Bestimmungen und Tarifen: LU, UR, SZ, OW, FR, AI, GR, NE und JU. Besteuerung nach den fr Kapitalgesellschaften geltenden Bestimmungen, aber mit eigenem Tarif: progressiver Tarif: GE fester (proportionaler) Satz: ZH, BE, NW, GL, ZG, SO, BS, BL, SH, AR, AG, TG, TI, VD und VS.
361.2
361.3
Besteuerung nach den fr Kapitalgesellschaften geltenden Bestimmungen, aber nach dem Tarif fr natrliche Personen: SG (Minimalsatz 3 %).
Einzelne Steuern
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362
Die Kapitalsteuer
Bei der dBSt bezahlen die Vereine, gleich wie die Kapitalgesellschaften, keine Kapitalsteuer. Alle Kantone besteuern hingegen das Vereinsvermgen nach den fr natrliche Personen geltenden Regeln, meist aber mit einem anderen Tarif (Art. 29 Abs. 2 Bst. c StHG). Im Einzelnen gelten folgende Regelungen (betreffend Steuerbefreiungen siehe Ziffer 231.1): 22) 362.1 Besteuerung zum Steuersatz der Kapitalgesellschaften: ZH, BE, LU, UR, SZ, OW, NW, GL, ZG, SO, BS, BL, AR, AI, SG, AG, TG, TI, NE und JU. Besteuerung nach den fr natrliche Personen geltenden Tarifen: VD und VS. Besteuerung zu einem eigenen Steuersatz: progressiver Tarif: GR und GE fester (proportionaler) Satz: FR und SH.
362.2 362.3
22) Kantone ZH, SO und TG: Als steuerbares Kapital gilt das Reinvermgen, wobei das Grund- oder Dotationskapital aber nicht als Schuld bercksichtigt wird. Kantone OW, NW, BS, AR, AI, SG, GR und AG: Die Gemeinden erheben bei juristischen Personen keine Gemeindesteuer, sondern beteiligen sich am Ertrag der Kantonssteuer (OW, NW, BS und AI) oder der Kanton erhebt fr die Gemeinden einen Zuschlag (SG, GR und AG). Betreffend Kanton AR variiert die Situation je nach Unternehmensart. Fr Einzelheiten siehe Ziffer 612.26.
Einzelne Steuern
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Die Stiftungen
Als Stiftungen gelten die mit Rechtspersnlichkeit ausgestatteten Zweckvermgen im Sinne von Art. 80ff. ZGB. Wie die Vereine entrichten auch die Stiftungen in der Regel eine Gewinnsteuer und eine Steuer vom Kapital, sofern sie nicht auf Grund ihres gemeinntzigen, humanitren, kulturellen oder hnlichen Zweckes (wie z.B. die Einrichtungen der beruflichen Vorsorge, welche als [Bank-]Stiftung konzipiert sind) von der Steuerpflicht befreit sind (Art. 56 DBG und Art. 26 StHG; vgl. Ziffer 231). In fast allen Kantonen knnen steuerpflichtige Stiftungen wegen ihres geringen steuerbaren Gewinns und/oder Kapitals auch von der Steuer befreit sein (d.h. nachdem allfllige Abzge gemacht worden sind). Im Weiteren gewhren drei Kantone (OW, AI und NE) ebenfalls den Stiftungen ohne wirtschaftliche Zwecke spezielle Erleichterungen (steuerfreies Minimum oder ad hoc Abzge).
Bund/ Kantone
Minimum von steuerbarem Gewinn bzw. Abzug (in Franken) 5'000 10'000 5'000 10'000 20'000 20'000 50'000 10'000 5'000 10'000 5'000 5'000 10000 15'000 20'000 5'000 30'000 10'000 28'900 20'000 5'000 5'000 12'500 20'000 10'000 15'000
Minimum von steuerbarem Kapital bzw. Abzug (in Franken) keine Kapitalsteuer 100'000 75'000 50'000 100'000 300'000 50'000 100'000 50'000 80000 100'000 200'000 50'000 75'000 100'000 50'000 50'000 50'000 43'300 50'000 100'000 50'000 50'000 10'000 100'000 50'000
DBG ZH BE LU UR SZ OW NW GL ZG FR SO BS BL SH AR AI SG GR AG TG TI VD VS NE JU
1)
(Abzug)
(Abzug) (Abzug) 2)
(Abzug)
(Abzug)
(Abzug) 3) (Abzug)
(Abzug) 3) (Abzug)
Einzelne Steuern
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Bemerkungen zur Tabelle der Vorderseite: 1) 2) 3) OW: Steuerfreies Minimum nur fr Vereine ohne wirtschaftliche Zwecke. AI: NE: Fr Vereine ohne wirtschaftliche Zwecke wird nur der diesen Betrag bersteigende Gewinn besteuert. Nur fr Vereine ohne wirtschaftliche Zwecke.
371
Die Gewinnsteuer
Die dBSt behandelt den Gewinn der Stiftungen gleich wie denjenigen der Vereine, d.h. die proportionale Gewinnsteuer betrgt 4,25 % des Reingewinns. Gewinne unter 5'000 Franken sind steuerfrei (Art. 71 DBG). Die meisten Kantone besteuern die Stiftungen nach den fr juristische Personen geltenden Regeln; oft kommt ein eigener Tarif zur Anwendung, manchmal derjenige fr Kapitalgesellschaften und nur in wenigen Fllen der Tarif fr natrliche Personen. Sowohl auf Bundes- als auch auf Kantonsebene werden Einlagen in das Vermgen der Stiftungen nicht zum steuerbaren Gewinn gerechnet (Art. 66 Abs. 1 DBG; Art. 26 Abs. 1 StHG). Im brigen gelten die unter Ziffer 231 genannten Steuerbefreiungen. Die Bestimmungen lassen sich folgendermassen umschreiben: 23) 371.1 Besteuerung nach den fr Kapitalgesellschaften geltenden Bestimmungen und Tarifen: LU, UR, SZ, OW, FR, AI, GR, NE und JU. Besteuerung nach den fr Kapitalgesellschaften geltenden Bestimmungen, aber mit eigenem Tarif: progressiver Tarif: GE fester (proportionaler) Satz: ZH, BE, NW, GL, ZG, SO, BS, BL, SH, AR, AG, TG, TI, VD und VS.
371.2
371.3
Besteuerung nach den fr Kapitalgesellschaften geltenden Bestimmungen, aber nach dem Tarif fr natrliche Personen: SG (Minimalsatz 3 %).
23) In den Kantonen ZH, SO und TG fallen fr die Berechnung des steuerbaren Gewinnes die Zuwendungen des Stifters nicht in Betracht. Kantone OW, NW, BS, AR, AI, SG, GR und AG: Die Gemeinden erheben bei juristischen Personen keine Gemeindesteuer, sondern beteiligen sich am Ertrag der Kantonssteuer (OW, NW, BS und AI) oder der Kanton erhebt fr die Gemeinden einen Zuschlag (SG, GR und AG). Betreffend Kanton AR variiert die Situation je nach Unternehmensart. Fr Einzelheiten siehe Ziffer 612.26.
Einzelne Steuern
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372
Die Kapitalsteuer
Bei der dBSt bezahlen die Stiftungen, gleich wie die Vereine, keine Kapitalsteuer. Hingegen besteuern smtliche Kantone das Stiftungsvermgen, und zwar nach den fr natrliche Personen geltenden Bestimmungen, meist aber mit einem anderen Tarif (Art. 29 Abs. 2 Bst. c StHG). Im Einzelnen gelten folgende Regelungen (betreffend Steuerbefreiungen siehe Ziffer 231.1): 24) 372.1 Besteuerung zu dem fr Kapitalgesellschaften geltenden Steuersatz: ZH, BE, LU, UR, SZ, OW, NW, GL, ZG, SO, BS, BL, AR, AI, SG, AG, TG, TI, NE und JU. Besteuerung nach den fr natrliche Personen geltenden Tarifen: VD und VS. Besteuerung zu einem eigenen Tarif: progressiver Tarif: GR und GE fester (proportionaler) Satz: FR und SH.
372.2 372.3
Einzelne Steuern
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38
Die brigen juristischen Personen
Zu den brigen juristischen Personen sind namentlich zu zhlen die ffentlich-rechtlichen und kirchlichen Krperschaften und Anstalten (insbesondere die politischen Gemeinden, die Brger- oder Burgergemeinden, die Schulgemeinden, die Kirchgemeinden, die Klster usw.) die Krperschaften des kantonalen Rechts im Sinne von Art. 59 ZGB (insbesondere die Allmend- und Alpkorporationen, die Buert- und Rechtsamengemeinden usw.). Dazu gehren auch die Genossenschaften des kantonalen Rechts.
Bei der dBSt und in allen Kantonen werden die kollektiven Kapitalanlagen (ehem. Anlagefonds) mit direktem Grundbesitz im Sinne von Art. 58 KAG den brigen juristischen Personen gleichgestellt (Art. 49 Abs. 2 DBG; Art. 20 Abs. 1 StHG). Die brigen juristischen Personen entrichten nur dann eine Gewinnsteuer und eine Steuer vom Kapital, falls sie nicht ausdrcklich von der Steuerpflicht befreit sind (was fr die oben genannten Krperschaften im Allgemeinen der Fall ist). Die Mehrheit der Steuergesetze sieht wiederum gewisse steuerfreie Minima vor fr die brigen juristischen Personen mit bescheidenem steuerbaren Gewinn und/oder Kapital (d.h. nachdem allfllige Abzge gemacht worden sind). Der Kanton NE kennt zudem unterschiedliche Bestimmungen, je nachdem, ob die brigen juristischen Personen einen wirtschaftlichen Zweck verfolgen oder nicht.
Bund/ Kantone Minimum von steuerbarem Gewinn bzw. Abzug (in Franken) 5'000 10'000 5'000 10'000 20'000 20'000 ---10'000 5'000 10'000 5'000 5'000 ---15'000 20'000 (Abzug) 5'000 30'000 1) 10'000 2) 28'900 5'000 Minimum von steuerbarem Kapital bzw. Abzug (in Franken) keine Kapitalsteuer 100'000 75'000 50'000 100'000 300'000 50'000 100'000 50'000 80000 100'000 200'000 50'000 75'000 100'000 50'000 50'000 50'000 43'300 100'000
DBG ZH BE LU UR SZ OW NW GL ZG FR SO BS BL SH AR AI SG GR TG
(Abzug)
(Abzug)
2) (Abzug)
Einzelne Steuern
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Fortsetzung der Tabelle: Bund/ Kantone Minimum von steuerbarem Gewinn bzw. Abzug (in Franken) 5'000 12'500 20'000 10'000 (Abzug) 3) 15'000 (Abzug) Minimum von steuerbarem Kapital bzw. Abzug (in Franken) 50'000 50'000 10'000 100'000 (Abzug) 3) 50'000 (Abzug)
TI VD VS NE JU
Bemerkungen zur Tabelle: 1) 2) 3) AI: SG: NE: Fr Vereine und Stiftungen ohne wirtschaftliche Zwecke wird nur der diesen Betrag bersteigende Gewinn besteuert. Die steuerfreien Minima gelten nur fr Korporationen des Privatrechts sowie kollektive Kapitalanlagen. Nur fr Vereine ohne wirtschaftliche Zwecke.
381
Die Gewinnsteuer
Die dBSt erfasst den Gewinn der brigen juristischen Personen wie bei den Vereinen und Stiftungen, d.h. mit einem festen Satz (proportionale Steuer) von 4,25 % auf dem Reingewinn und einem steuerfreien Minimum von 5'000 Franken (Art. 71 DBG). Whrend einige Kantone den Gewinn der in Rede stehenden juristischen Personen wie das Einkommen der natrlichen Personen besteuern, geht die Mehrheit der Kantone wie bei Kapitalgesellschaften vor. Wie bei den Vereinen und Stiftungen bestehen Abweichungen bezglich Tarif; oft kommt ein eigener Tarif zur Anwendung, manchmal derjenige fr Kapitalgesellschaften und nur in wenigen Fllen der Tarif fr natrliche Personen. Im brigen gelten fr die brigen juristischen Personen die unter Ziffer 231 genannten Steuerbefreiungen. Im Einzelnen gelten folgende Regelungen: 25) 381.1 Besteuerung nach den fr Kapitalgesellschaften geltenden Bestimmungen und Tarifen: LU, UR 26), SZ, OW, FR, AI, GR, NE 27) und JU 28).
25) Kantone OW, NW, BS, AR, AI, SG, GR und AG: Die Gemeinden erheben bei juristischen Personen keine Gemeindesteuer, sondern beteiligen sich am Ertrag der Kantonssteuer (OW, NW, BS und AI) oder der Kanton erhebt fr die Gemeinden einen Zuschlag (SG, GR und AG). Betreffend Kanton AR variiert die Situation je nach Unternehmensart. Fr Einzelheiten siehe Ziffer 612.26. 26) Kanton UR: Sonderregelung fr die Korporationen Uri und Ursern. 27) Kanton NE: Die kollektiven Kapitalanlagen mit direktem Grundbesitz werden gemss den fr juristische Personen anwendbaren Regeln, aber aufgrund eines festen (proportionalen) Steuersatzes von 4 % des Nettogewinnes besteuert. 28) Kanton JU: Die kollektiven Kapitalanlagen mit direktem Grundbesitz werden zu einem Drittel des fr die Kapitalgesellschaften anwendbaren Tarifs besteuert.
Einzelne Steuern
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381.2
Besteuerung nach den fr Kapitalgesellschaften geltenden Bestimmungen, aber nach eigenem Tarif: progressiver Tarif: GE fester (proportionaler) Satz: ZH 29); BE, NW, GL, ZG, SO, BS, BL, SH, AR, AG, TG, TI, VD und VS.
381.3
Besteuerung nach den fr Kapitalgesellschaften geltenden Bestimmungen, aber nach dem Tarif fr natrliche Personen und dies nur fr Korporationen des Privatrechts und kollektive Kapitalanlagen (Mindestsatz 3 %); Krperschaften und Anstalten des ffentlichen Rechts entrichten immer eine einfache Steuer von 3 %: SG.
382
Die Kapitalsteuer
Bei der dBSt bezahlen die brigen juristischen Personen keine Kapitalsteuer. Alle Kantone hingegen besteuern das Kapital der brigen juristischen Personen nach den fr natrliche Personen geltenden Bestimmungen (Art. 29, Abs. 2 StHG). Meistens kommen aber besondere Tarife zur Anwendung. Im brigen gelten die unter Ziffer 231.1 genannten Steuerbefreiungen. Im Einzelnen gelten folgende Regelungen (betreffend Steuerbefreiungen siehe Ziffer 231.1): 30) 382.1 Besteuerung zum Steuersatz der Kapitalgesellschaften: ZH, BE, LU, UR, SZ, OW, NW, GL, ZG, SO, BS, BL, AR, AI, SG, AG, TG, TI, NE 31) und JU. Besteuerung nach den fr natrliche Personen geltenden Tarifen: VD und VS. Besteuerung zu einem eigenen Steuersatz: progressiver Tarif: GR und GE fester (proportionaler) Satz: FR und SH.
382.2 382.3
29) Kanton ZH: Bei Korporationen des kantonalen Privatrechts fallen die Beitrge der Mitglieder fr die Berechnung des steuerbaren Ertrages ausser Betracht. 30) Kantone OW, NW, BS, AR, AI, SG, GR und AG: Die Gemeinden erheben bei juristischen Personen keine Gemeindesteuer, sondern beteiligen sich am Ertrag der Kantonssteuer (OW, NW, BS und AI) oder der Kanton erhebt fr die Gemeinden einen Zuschlag (SG, GR und AG). Betreffend Kanton AR variiert die Situation je nach Unternehmensart. Fr Einzelheiten siehe Ziffer 612.26. 31) Kanton NE: Die Anlagefonds mit direktem Grundbesitz werden gemss den fr juristische Personen anwendbaren Regeln, aber aufgrund eines festen Steuersatzes von 1 des steuerbaren Eigenkapitals besteuert.
Einzelne Steuern
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39
Die Minimalsteuer
Um auch so genannte nicht gewinnstrebige Unternehmen mit wirtschaftlicher Bedeutung steuerlich zu erfassen, unterwerfen einige Kantone diese juristischen Personen einer Minimalsteuer, welche anstelle der ordentlichen Gewinn- und Kapitalsteuer erhoben wird, wenn sie diese bersteigt. Der Bund sowie etwas mehr als die Hlfte der Kantone (ZH, BE, UR, SZ, GL, ZG, SO, BL, AI, SG, GR, NE, GE und JU) kennen diese Steuer nicht. 32) Die brigen Kantone wenden die Minimalsteuer und/oder eine Mindeststeuer (siehe unten) an. Die Steuerstze weisen jedoch innerhalb dieser Kantone betrchtliche Abweichungen auf. Auch die Besteuerungsgrundlage (Steuerobjekt) ist nicht einheitlich: 391 391.1 391.2 Minimalsteuer auf im Kanton gelegenem Grundeigentum: OW, NW und TI dito, aber nur fr Grundstcke, die zur Hauptsache der Kapitalanlage dienen: BS dito, aber gewisse Grundstcke sind von der Minimalsteuer befreit: Grundstcke von juristischen Personen, mit denen Aufgaben im sozialen Wohnungsbau erfllt werden: LU und TG (ebenfalls gemeinntziger Wohnungsbau); SH und AR Grundstcke, die zur Hauptsache dem Betrieb des eigenen Unternehmens dienen: LU, SH, AR und TG. Minimalsteuer auf Bruttoeinnahmen (auf dem 1 Million Franken bersteigenden Teil) und investierten Kapitalien: VD. Minimalsteuer nur auf Bruttoeinnahmen (auf dem 500'000 Franken bersteigenden Teil): FR und VS.
392
393
In einigen Kantonen entrichten Kapitalgesellschaften und Genossenschaften mit Ausnahme der Holding- und Domizilgesellschaften, die Sonderregeln unterstehen knnen eine Mindeststeuer, soweit ihre Steuerleistung (Gewinn- und Kapitalsteuer) die Hhe dieser Mindeststeuer nicht erreicht: OW: Kapitalgesellschaften und Genossenschaften 500 Franken NW: Kapitalgesellschaften und Genossenschaften 500 Franken AG: Kapitalgesellschaften 500 Franken, Genossenschaften 100 Franken (einfache Staatssteuer) SH: Kapitalgesellschaften 200 Franken, Genossenschaften 100 Franken (zur Berechnung der Steuerleistung wird neben der Gewinn- und Kapitalsteuer auch die nach Ziffer 391 erhobene Minimalsteuer herangezogen) Kapitalgesellschaften und Genossenschaften 100 Franken (einfache Steuer).
TG:
Bemerkung: Zur Befreiung neu gegrndeter Unternehmen von der Minimalsteuer siehe Ziffer 232.2.
32) Dazu fhrt der Bundesrat in seiner Botschaft ber die verfassungsmssige Neuordnung des Finanzund Steuerrechts des Bundes vom 24. Mrz 1976 Folgendes aus: Nachdem die Einfhrung einer Minimalsteuer im Bund auf parlamentarischer Ebene bisher stets abgelehnt worden ist und sich aus der genannten Studie keine berzeugenden Grnde fr die Ntzlichkeit oder gar Notwendigkeit einer solchen Steuer ergeben haben, sehen wir davon ab, die Aufnahme einer entsprechenden Kompetenznorm in den Verfassungstext ber die dBSt vorzuschlagen. In fiskalischer Hinsicht erwhnt der Bundesrat, dass die Minimalsteuerertrge fr das Staats- und Gemeinwesen von so untergeordneter Bedeutung sind, dass ihr allflliger Wegfall keine ins Gewicht fallende Lcke im ffentlichen Haushalt hinterlassen wrde. (BBl 1976 I 1473).
Einzelne Steuern
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DIE STEUEROBJEKTE
Die meisten juristischen Personen entrichten Steuern vom Reingewinn sowie auf kantonaler Ebene von Kapital und Reserven (siehe Ziffern 31 bis 38). Diese Steuerobjekte sollen nachfolgend nher beleuchtet werden (siehe Ziffern 41 und 42). Auf kantonaler Ebene bezahlen die Stiftungen, Vereine sowie die brigen juristischen Personen eher eine Steuer auf dem Vermgen gemss den fr natrliche Personen geltenden Regeln als eine Kapitalsteuer (siehe Ziffern 36 bis 38).
41
Der steuerbare Reingewinn

Ermittlung des steuerbaren Reingewinns
Saldo der Erfolgsrechnung (ER)
(+)
(-)
geschftsmssig nicht begrndete Kosten und Aufwendungen (Ziffer 411.2)
whrend des Geschftsjahres bezahlte Steuern (sofern zugelassen und nicht bereits in der ER bercksichtigt) (Ziffer 412.2) Zuwendungen an gemeinntzige Institutionen fr ausschliesslich gemeinntzige Zwecke (sofern zugelassen und nicht bereits in der ER bercksichtigt) (Ziffer 412.4)
geschftsmssig nicht begrndete Abschreibungen und Rckstellungen (Ziffer 411.3) verdeckte Gewinnausschttungen
= Total der Aufrechnungen
= Total der Abzge
(+)
(-)
steuerbarer Reingewinn
Davon knnen noch allfllige Verluste aus vorangegangenen Geschftsjahren im Rahmen der zeitlichen Begrenzung abgezogen werden (Ziffer 412.3). Der Reingewinn einer Gesellschaft ist der whrend eines Geschftsjahres erzielte und um die Aufwendungen gekrzte Ertrag. Wird die Buchhaltung des Unternehmens ordnungsgemss gefhrt, ergibt sich der tatschliche Gewinn aus der Erfolgsrechnung. Dieser kann jedoch nicht ohne weiteres mit dem steuerbaren Gewinn gleichgesetzt werden.
Einzelne Steuern
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Die Gesetzgebungen des Bundes und der Kantone enthalten in der Regel zur Berechnung des steuerbaren Reingewinns analoge Vorschriften. So fallen nach Art. 58 Abs. 1 DBG und Art. 24 Abs. 1 StHG fr die Berechnung des steuerbaren Reingewinns nicht nur der Saldo der Erfolgsrechnung unter Bercksichtigung des Saldovortrages aus dem Vorjahr in Betracht,
sondern auch alle vor Berechnung des Saldos der Erfolgsrechnung ausgeschiedenen Teile des Geschftsergebnisses, die nicht zur Deckung von geschftsmssig begrndetem Aufwand verwendet werden, z.B. = = = = = Kosten fr Anschaffung, Herstellung und Verbesserung von Gegenstnden des Anlagevermgens, Abschreibungen und Rckstellungen, die nicht geschftsmssig begrndet sind, Einlagen in die Reserven, Einzahlungen auf das Eigenkapital aus Mitteln der juristischen Person, soweit sie nicht aus als Gewinn versteuerten Reserven erfolgen, offene und verdeckte Gewinnausschttungen und geschftsmssig nicht begrndete Zuwendungen an Dritte (unter Vorbehalt der freiwilligen Zuwendungen gemss Ziffer 412.4), sowie die
der Erfolgsrechnung nicht gutgeschriebenen Ertrge, mit Einschluss der Kapital-, Aufwertungsund Liquidationsgewinne, vorbehltlich der Ersatzbeschaffung (Art. 64 DBG) und die Zinsen auf verdecktem Eigenkapital (Art. 65 DBG; Art. 24 Abs. 1 Bst. c StHG).
Zum leichteren Verstndnis des Begriffs des steuerbaren Reingewinns werden nachfolgend vorerst die einzelnen Elemente des Bruttogewinns (Ziffer 411), sodann die zum steuerbaren Reingewinn fhrenden zulssigen Abzge (Ziffer 412) behandelt.
Einzelne Steuern
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411
Die massgebenden Elemente fr die Berechnung des steuerbaren Gewinns
Die Steuergesetze definieren in der Regel den steuerbaren Gewinn als den nach den Grundstzen des Handelsrechts ermittelten Saldo der Erfolgsrechnung unter Vornahme gewisser Korrekturen. So mssen smtliche Abzge aufgerechnet werden, mit denen die Gesellschaft den buchmssigen Gewinn knstlich verringert hat, wie beispielsweise Abzge, die nicht zur Deckung geschftsmssig begrndeter Unkosten verwendet werden. Darunter fallen Wert vermehrende Aufwendungen, die zu Lasten der Erfolgsrechnung gehen, jedoch den Wert der Vermgensobjekte erhhen, buchmssige Gewinne, die direkt im Konto Kapital oder Reserven ausgewiesen werden, geschftsmssig nicht begrndete Aufwendungen (siehe Ziffer 411.2), geschftsmssig nicht begrndete Abschreibungen und Rckstellungen, wie beispielsweise Abzge, die den zulssigen Satz bersteigen (siehe Ziffer 411.3).
411.1
Der Saldo der Erfolgsrechnung, einschliesslich Saldo des Vorjahres
Der Berechnung des steuerbaren Reingewinns ist der Gewinn zu Grunde zu legen, der sich bei ordnungsgemss gefhrten Bchern aus der Erfolgsrechnung einer nach den Vorschriften des OR gefhrten Buchhaltung ergibt. Die Erfolgsrechnung kann ganz oder zum Teil Betriebsgewinn sein oder aber auf Vermgensvernderungen beruhen, die auch durch ausserbetriebliche Vorgnge bewirkt werden knnen, wie z.B. durch einen Vermgenszuwachs, der bei Verusserungen von nicht unmittelbar Geschftszwecken dienenden Gesellschaftsaktiven (Wertschriften, Liegenschaften, usw.) oder bei Verbuchungen von Mehrwerten auf derartigen Aktiven entsteht. Bund und Kantone besteuern Kapitalgewinne nicht einheitlich, die Behandlung von Wertvermehrungen und Liquidationsgewinnen ist hingegen hnlich.
Einzelne Steuern
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411.11
Die Kapitalgewinne
Als steuerbaren Gewinn betrachtet das DBG auch Kapitalgewinne, die aus der Aufwertung, Verusserung oder Verwertung von Vermgensstcken herrhren, wie beispielsweise Liegenschaftsgewinne oder Mehrerlse aus der Verusserung von Wertschriften. Die kantonalen Vorschriften behandeln Kapitalgewinne auf beweglichem Geschftsvermgen gleich wie der Bund: Sie werden zu den brigen Gewinnen hinzugezhlt. Kapitalgewinne aus der Verusserung von unbeweglichem Geschftsvermgen werden in der Mehrheit der Kantone wie beim Bund zu den brigen Gewinnen hinzugerechnet, whrend die restlichen Kantone gewichtige Abweichungen aufweisen. Die Kantone BE und JU unterscheiden weiter zwischen den gewerbsmssig und den nicht gewerbsmssig erzielten Gewinnen (d.h. zwischen Gesellschaften, deren Ttigkeit aus Immobilienhandel besteht oder nicht). Bemerkung: Nachfolgender Text beschrnkt sich deshalb auf einen berblick ber die Besteuerung des Wertzuwachses bei Grundstcken. Ausfhrlichere Erklrungen zur Besteuerung der bei Verusserungen von Grundstcken erzielten Gewinne sind im Artikel Die Grundstckgewinnsteuer des Dossiers STEUERINFORMATIONEN (Band II, Teil D, Register 14) zu finden. Kapitalgewinne aus der Verusserung von unbeweglichen Geschftsvermgen werden: 411.111 zum Gewinn hinzugerechnet (wie beim Bund): LU, OW, GL, ZG, FR, SO, SH, AR, AI, SG, GR, AG, TG (in der Regel), VD, VS und NE im Weitern, aber nur bei gewerbsmssig erzielten Gewinnen: BE (mit Einschrnkungen) 33) sowie JU. getrennt besteuert und unterliegen der Grundstckgewinnsteuer: ZH; BE (in der Regel); UR, SZ, NW, BS, BL und TI dito, aber nur fr steuerbefreite juristische Personen: SH, AG und TG dito, aber nur fr nicht gewerbsmssig erzielte Gewinne: JU.
411.112
Bemerkung: In den oben erwhnten Kantonen werden Gewinne aus der Verusserung von unbeweglichem Geschftsvermgen jedoch mit der ordentlichen Gewinnsteuer erfasst, wenn der Erwerbspreis und die Wert vermehrenden Aufwendungen den Gewinnsteuerwert bersteigen (d.h. im Umfang der wieder eingebrachten Abschreibungen). Dieser Teil unterliegt also nicht der Grundstckgewinnsteuer. 411.113 Spezialfall: zunchst getrennt mit der Grundstckgewinnsteuer erfasst, dann aber auch im Rahmen der ordentlichen Gewinnsteuer, wobei die vorher entrichtete Sondersteuer auf die geschuldete Gewinnsteuer angerechnet wird: GE.
33) Kanton BE: Nur wenn am betreffenden Grundstck wertvermehrende Arbeiten im Umfang von mind. 25 % des Erwerbspreises ausgefhrt worden sind.
Einzelne Steuern
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411.12
Die Wertvermehrungen
Sowohl auf Bundes- als auch auf Kantonsebene stellen Wertvermehrungen auf Sachen und Rechten, die whrend der Berechnungsperiode erzielt und in der Buchhaltung ausgewiesen werden, steuerbaren Gewinn dar. Sie brauchen, um als Gewinn besteuert werden zu knnen, nicht tatschlich mittels Verkauf realisiert zu sein. Es gengt, wenn sie buchmssig ausgewiesen werden, d.h. wenn in der Bilanz eine Hherbewertung stattfindet.
411.13
Die Liquidationsgewinne
Im Steuerrecht gilt als Liquidation grundstzlich jede Auflsung einer Gesellschaft, die auch zivilrechtlich als Liquidation zu betrachten ist. Die Verlegung des Sitzes oder der Verwaltung ins Ausland ist der Liquidation gleichgestellt (Art. 58 Abs. 1 Bst. c in fine DBG). Auf Bundesebene werden die Liquidationsgewinne zum Reingewinn gerechnet und unterliegen somit der ordentlichen Steuer. Da die Steuerpflicht mit dem Abschluss der Liquidation endet (Art. 54 Abs. 2 DBG), ist die Gewinnsteuer fr das letzte Jahr entsprechend dem in der letzten Steuerperiode tatschlich erzielten Gewinn zum proportionalen (fixen) Satz von 8,5 % geschuldet. Die Kantone behandeln Liquidationsgewinne wie der Bund (Art. 24 Abs. 1 Bst. b StHG).
Einzelne Steuern
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411.2
Geschftsmssig nicht begrndete Aufwendungen
Sowohl auf Bundes- als auch auf Kantonsebene sind Aufwendungen, die nicht geschftsmssig begrndet sind, Bestandteil des steuerbaren Gewinns, ohne jedoch eine abschliessende Aufzhlung solcher nicht abziehbaren Kosten zu liefern (Art. 58 Abs. 1 Bst. b DBG und Art. 24 Abs. 1 Bst. a StHG; vgl. dazu Ziffer 412.1). 34) Das DBG zeigt einige Beispiele dieser Aufwendungen auf, die nicht abzugsfhig sind und damit zum steuerbaren Gewinn hinzugerechnet werden und nennt alle vor Berechnung des Saldos der Erfolgsrechnung ausgeschiedenen Teile des Geschftsergebnisses, die nicht zur Deckung von geschftsmssig begrndetem Aufwand verwendet werden, wie insbesondere Kosten fr die Anschaffung, Herstellung oder Wertvermehrung von Gegenstnden des Anlagevermgens: Dazu gehren beispielsweise die Ausgaben fr Einrichtungen sowie jene fr Vergrsserungen und Erweiterungen des Unternehmens geschftsmssig nicht begrndete Abschreibungen und Rckstellungen Einlagen in die Reserven Einzahlungen auf das Eigenkapital aus Mitteln der juristischen Person, soweit sie nicht aus als Gewinn versteuerten Reserven erfolgen Offene und verdeckte Gewinnausschttungen und geschftsmssig nicht begrndete Zuwendungen an Dritte: Es handelt sich hier regelmssig um freiwillige Zuwendungen an Aktionre und diesen nahe stehende Personen 35) Nicht in diese Kategorie fallen hingegen die Zuwendungen fr Zwecke der Wohlfahrt des eigenen Personals und fr ausschliesslich gemeinntzige Zwecke, wofr der Abzug zumindest bis zu einem bestimmten Betrag gewhrt wird (vgl. Ziffer 412.4). Die kantonalen Vorschriften umfassen hnliche Beispiele.
34) Art. 59 DBG przisiert aber immerhin, dass zum geschftsmssig begrndeten Aufwand auch gehren: - die eidgenssischen, kantonalen und kommunalen Steuern (ohne Steuerbussen) (vgl. Ziffer 412.2), - die Zuwendungen an Vorsorgeeinrichtungen zu Gunsten des eigenen Personals, sofern jede zweckwidrige Verwendung ausgeschlossen ist (vgl. Ziffer 412.1), - die freiwilligen Zuwendungen (bis zu 20 % des Reingewinns) an juristische Personen mit Sitz in der Schweiz, die auf Grund ihrer ffentlichen oder ausschliesslich gemeinntzigen Zwecke von der Steuerpflicht befreit sind (vgl. Ziffer 412.4). 35) Unter den verdeckten Gewinnausschttungen versteht man die geldwerten Leistungen, die eine Gesellschaft ihren Gesellschaftern oder diesen nahe stehenden Personen ohne entsprechende Gegenleistung zuwendet, aber unbeteiligten Dritten unter den gleichen Umstnden nicht erbringen wrde. Darunter fallen namentlich die auf das verdeckte Eigenkapital entfallenden Zinsen (vgl. Ziffer 422).
Einzelne Steuern
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411.3
Geschftsmssig nicht begrndete Abschreibungen und Rckstellungen
Abschreibungen und Rckstellungen sind in dem Umfang, wie sie geschftsmssig nicht begrndet sind, ebenfalls dem Reingewinn zuzurechnen (betr. Begriff der geschftsmssig begrndeten Abschreibungen und Rckstellungen siehe Ziffern 412.11 und 412.12). Dazu zhlen namentlich Abschreibungen, die ber die allgemein anerkannten Anstze (siehe Ziffer 412.11) hinausgehen, ohne dass Grnde fr eine zustzliche oder ausserordentliche Abschreibung vorliegen. Rckstellungen sind nur dann geschftsmssig begrndet, wenn die Verlustgefahren, zu deren Ausgleich sie bestimmt sind, am Bilanzstichtag bereits drohen. Rckstellungen, welche im Hinblick auf in der Zukunft mglicherweise entstehende Risiken gebildet werden, sind nicht geschftsmssig begrndet (siehe Ziffer 412.12). Die kantonalen und eidgenssischen Vorschriften (Art. 58 Abs. 1 Bst. b DBG; Art. 24 Abs. 1 Bst. a StHG) lauten hierzu gleich.
Einzelne Steuern
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412
412.1
Der Aufwand
Der geschftsmssig begrndete Aufwand
Den Steuergesetzen knnen keine Definitionen des geschftsmssig begrndeten Aufwands entnommen werden. Man kann sie umschreiben als die Gesamtheit der Ausgaben, die zur Erzielung des Bruttogewinns notwendig sind, d.h. als die Kosten, die sich aus der Fhrung eines Unternehmens ergeben und die geschftsmssig begrndete Aufwendungen darstellen. Hauptschliche Beispiele fr geschftsmssig begrndeten Aufwand sind Ausgaben fr den Unterhalt des Produktionsapparates (Maschinen, Mobiliar, Liegenschaften), die Auslagen fr die administrative Verwaltung, fr die Beschaffung des zu verarbeitenden Materials und der gehandelten Waren, die Zinsen fr das Fremdkapital sowie geschftsmssig begrndete Abschreibungen und Rckstellungen. Im Weitern gehren zum geschftsmssig begrndeten Aufwand die Ausgaben fr die Personalaufwendungen, wie Lhne und Gehlter, Spesenentschdigungen, Sozialleistungen und hnliche Aufwendungen fr die Mitarbeiter sowie die nach der Bundesgesetzgebung vorgeschriebenen Beitrge an die AHV/IV/EO/ALV und an die obligatorische Unfallversicherung. Gemss Bundesgesetz ber die berufliche Vorsorge (BVG, 2. Sule) gehren auch die BVGBeitrge zu dieser Kategorie. Die Regelungen betreffend die Abzugsfhigkeit sind auf Bundes- wie auf Kantonsebene gleich. In der Folge werden zwei Arten dieses geschftsmssig begrndeten Aufwands nher betrachtet.
412.11
Die Abschreibungen
Beim Bund wie auch in den Kantonen sind geschftsmssig begrndete Abschreibungen nur zulssig, soweit sie buchmssig oder in besonderen Abschreibungstabellen ausgewiesen sind (Art. 62 Abs. 1 DBG; Art. 24 Abs. 4 in Verbindung mit Art. 10 Abs. 1 Bst. a StHG). Abschreibungen werden auf Bundesebene nach dem tatschlichen Wert der einzelnen Vermgensteile berechnet oder nach ihrer voraussichtlichen Gebrauchsdauer angemessen verteilt (Art. 62 Abs. 2 DBG). Folgende Abschreibungsmethoden gelangen zur Anwendung: Die zulssigen Abschreibungen vom Buchwert werden auf dem Restwert berechnet, der sich durch Abzug der in frheren Jahren steuerlich zugelassenen Abschreibungen vom seinerzeitigen Anschaffungswert ergibt. Bei der Abschreibung vom Anschaffungswert bemisst sich die steuerlich zulssige Abschreibung immer vom seinerzeitigen Anschaffungswert.
Einzelne Steuern
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Bei der Aufwertung, Verusserung oder Verwertung eines Gutes, auf dem Abschreibungen gemacht wurden, stellt die Differenz (sofern sie positiv ist) zwischen dem Verkaufspreis und dem Buchwert einen steuerbaren Gewinn dar. Die Abschreibungsstze variieren je nach Art des abzuschreibenden Anlagevermgens. 36) Die Normalstze schwanken zwischen 1,5 % (Wohnhuser von Immobiliengesellschaften) und 45 % (Maschinenwerkzeuge, Hotelgeschirr und Hotel- und Restaurantwsche) des Buchwertes. Fr Abschreibungen auf dem Anschaffungswert sind die Anstze um die Hlfte zu reduzieren. In bestimmten Fllen knnen Abschreibungen bis zu 50 % des Anschaffungswertes vorgenommen werden, wie beispielsweise auf Neuanlagen, die aus besonderen Grnden (Produktion fr den Rstungsbedarf und dergleichen) voraussichtlich nur whrend ganz kurzer Zeit verwendbar sind. Fr die Abschreibungen auf land- und forstwirtschaftlichen Betrieben, Elektrizittswerken, Drahtseilbahnen, Schiffen und Schifffahrtsanlagen, Warenlager und Pflichtlager gelten besondere Vorschriften. 37) Mehrheitlich haben die Kantone die fr die dBSt geltenden Bestimmungen und Abschreibungsstze bernommen. Die in einigen Kantonen geltenden besonderen Abschreibungsverfahren (Sofortabschreibungs- und Einmalerledigungsverfahren) knnen auch fr die dBSt angewendet werden. 38) Einzelne Kantone lassen die bei Verusserungen von Anlagevermgen erzielten Gewinne zum Abzug zu, wenn sie zum Ersatz des verusserten Gutes verwendet werden.
36) Kreisschreiben der Eidg. Steuerverwaltung vom 27. September 1994, betreffend Abschreibungen auf dem Anlagevermgen geschftlicher Betriebe. 37) Fr nheres, siehe die verschiedenen Merkbltter A 2001 zu den geltenden Abschreibungsstzen betreffend: - Abschreibungen auf dem Anlagevermgen land- und forstwirtschaftlicher Betriebe - Abschreibungen auf dem Anlagevermgen geschftlicher Betriebe - Abschreibungen auf dem Anlagevermgen der Elektrizittswerke - Abschreibungen auf Luftseilbahnen - Abschreibungen auf Schiffen und Schifffahrtsanlagen. 38) Kantone ZH und BS: Sofortabschreibungen auf 20 % bei laufend ersetzten abnutzbaren beweglichen Wirtschaftsgtern und teilweise auch auf langfristigem Anlagevermgen mit hheren Restwerten mglich. Kanton LU: Sofortabschreibungen und Abschreibungen im Einmalerledigungsverfahren. Kanton UR: Sofortabschreibungen auf 1 Franken knnen auf immateriellen Rechten sowie auf beweglichen Betriebseinrichtungen im Anschaffungsjahr oder in den folgenden Jahren vorgenommen werden. Kanton AR: Sofortabschreibungen werden fr Investitionen ab 1993 zugelassen. Kanton TI: Bis Ende 2012 sind die Abschreibungsstze fr Neuanschaffungen verdoppelt, aber dies nur fr das Anschaffungsjahr (beschleunigtes Abschreibungsverfahren).
Einzelne Steuern
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412.12
Die Rckstellungen
Abschreibungen und Rckstellungen weisen eine Gemeinsamkeit auf: Beide Vorgnge belasten die Erfolgsrechnung, ohne dass ein Geldabfluss erfolgt. Whrend aber die Abschreibungen dazu bestimmt sind, die auf dem Geschftsvermgen erlittenen Werteinbussen auszugleichen, dienen die Rckstellungen dazu, unmittelbar drohenden Verlustgefahren zu begegnen. In diesem Sinne handelt es sich um Verbindlichkeiten, die in ihrer Hhe und Flligkeit noch nicht feststehen. Rckstellungen knnen aber nicht bloss fr finanzielle Verpflichtungen, sondern auch fr Wertverminderungen gebildet werden. Gleich wie fr die Abschreibungen gilt auch fr die Rckstellungen der Grundsatz, dass sie in dem Umfang, als sie geschftsmssig nicht begrndet sind, dem steuerbaren Reingewinn zugerechnet werden mssen. Sie sind geschftsmssig begrndet, wenn die Verlustgefahren, zu deren Ausgleich sie bestimmt sind, am Bilanzstichtag bereits drohen, nicht aber wenn sie nur im Hinblick auf in der Zukunft mglicherweise entstehende Risiken gebildet werden. Bei der dBSt (Art. 63 DBG) gelten Rckstellungen als zulssig fr: im Geschftsjahr bestehende Verpflichtungen, deren Hhe noch unbestimmt ist Verlustrisiken, die mit Aktiven des Umlaufvermgens, insbesondere mit Waren und Debitoren, verbunden sind andere unmittelbar drohende Verlustrisiken, die im Geschftsjahr bestehen knftige Forschungs- und Entwicklungsauftrge an Dritte bis zu 10 % des steuerbaren Gewinns, insgesamt jedoch hchstens bis zu 1 Million Franken.
Bisherige Rckstellungen werden dem steuerbaren Gewinn zugerechnet, soweit sie nicht mehr begrndet sind (Art. 63 Abs. 2 DBG). Die kantonalen Regelungen lauten hnlich (Art. 24 Abs. 4 in Verbindung mit Art. 10 Abs. 1 Bst. b StHG). Die grosse Mehrheit der Kantone lsst Rckstellungen fr Forschungs- und Entwicklungsauftrge an Dritte zu. 39) Einige Kantone gewhren zudem noch weitere Rckstellungen, z.B. fr Betriebsumstrukturierungen.
39) Im Gegensatz zur dBSt behandeln die meisten dieser Kantone diesen Posten als Rcklage oder Reserve, da es sich dabei nicht um Rckstellungen im steuerrechtlichen Sinne handelt.
Einzelne Steuern
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Im Einzelnen gilt Folgendes: 412.121 Rckstellungen (bzw. Rcklagen) fr Forschungs- und Entwicklungsauftrge an Dritte werden bis zu einer bestimmten Hhe gewhrt: bis zu 10 % des steuerbaren Gewinns, hchstens jedoch bis zu 1 Million Franken (wie dBSt): ZH, LU, UR, SZ, NW, GL, ZG, FR, SO, AR, AI, SG, GR, TG, VD, VS und JU; im Weiteren NE, aber nur fr konkrete Projekte im Weiteren SH, aber auch mit eigenen Forschungs- und Entwicklungsauftrgen; sowie OW und AG auch fr nachgewiesene eigene Forschungs- und Entwicklungsprojekte bis zu 10 % des steuerbaren Gewinns, hchstens jedoch bis zu 5 Millionen Franken: BS bis zu 10 % des steuerbaren Gewinns pro Jahr, wobei der gesamte Bestand 20 % des ausgewiesenen Eigenkapitals nicht bersteigen darf: BE bis zu 20 % des steuerbaren Gewinns (pro Jahr hchstens 1/5 des Forschungsaufwandes der letzten 5 Jahre): BL.
412.122
Auch Rckstellungen fr Betriebsumstrukturierungen werden gewhrt: in unlimitierter Hhe: BL nur nach individueller Beurteilung: SG (restriktive Praxis) und TG nur soweit die Umstrukturierung wirtschaftlich erforderlich ist bzw. die Rckstellungen geschftsmssig begrndet sind: BE im Weitern SO whrend maximal 4 Jahren.
412.123
Rckstellungen fr Ersatzbeschaffungen werden gewhrt in GE (whrend 2 Jahren oder mehr in Spezialfllen); SZ, BS, AR, GR, TG, TI, NE und JU (i.d.R. whrend maximal 2 Jahren); SG und AG (whrend maximal 3 Jahren); SH (whrend maximal 5 Jahren) sowie ZH, OW, NW, ZG, AI, FR, VD und VS (whrend eines vernnftigen Zeitrahmens). Rckstellungen fr Umweltschutzmassnahmen werden gewhrt: bis zu 20 % des Reingewinns (whrend maximal 4 Jahren) im Rahmen des geltenden Umweltschutzrechts: BE bis zu 50 % der voraussichtlichen, nicht aktivierungspflichtigen Kosten. Die Bildung dieser Rckstellungen ist wenn mglich auf 2 bis 3 Jahre zu verteilen: SG.
412.124
Einzelne Steuern
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412.2
Die Steuern
Anders als die natrlichen Personen knnen nach Art. 59 Bst. a DBG und Art. 25 Abs. 1 Bst. a StHG die Kapitalgesellschaften und Genossenschaften ihre whrend der Berechnungsperiode bezahlten eidgenssischen, kantonalen und kommunalen Steuern vom Reingewinn in Abzug bringen, handle es sich nun um direkte oder indirekte Steuern. Steuerbussen hingegen (z.B. infolge Verletzung der Verfahrenspflichten, vollendeter oder versuchter Steuerhinterziehung, Verheimlichung oder Beiseiteschaffung von Nachlasswerten im Inventarverfahren, Steuerbetrug, Veruntreuung von Quellensteuern) sind nicht abzugsfhig.
412.3
Die Geschftsverluste
Bei der dBSt und in allen Kantonen knnen vom Reingewinn der Steuerperiode Verluste aus sieben der Steuerperiode vorangegangenen Geschftsjahren abgezogen werden, soweit sie bei der Berechnung des steuerbaren Reingewinnes dieser Jahre nicht bercksichtigt werden konnten (Art. 67 Abs. 1 DBG; Art. 25 Abs. 2 StHG). Dies nennt man Verlustvortrag. Mit Leistungen zum Ausgleich einer Unterbilanz im Rahmen einer Sanierung knnen auch Verluste verrechnet werden, die in frheren Geschftsperioden entstanden und noch nicht mit Gewinnen verrechnet werden konnten (Art. 67 Abs. 2 DBG; Art. 25 Abs. 3 StHG). Es handelt sich somit um eine zeitlich nicht begrenzte Verlustverrechnung.
Beispiel:
Verlustvortrag fr die Steuerperioden 2009 und 2010 Vorperioden Steuerperiode

2006 - 100 2007 - 25 2008 - 25 2009 + 400
2002 - 100
2003 - 100
2004 - 150
2005 - 50
Der steuerbare Gewinn fr 2009 betrgt -150 (-550 + 400), also 0.
Vorperioden
2003 - 100 2004 - 150 2005 - 50 2006 - 100 2007 - 25 2008 - 25 2009 + 400
Steuerperiode
2010 + 500
Der steuerbare Gewinn fr 2010 betrgt 450 (-50 + 500).
Bemerkungen: Im Kanton BL knnen die Geschftsverluste des laufenden und der sieben vorherigen Geschftsperioden mit allflligen Grundstckgewinnen verrechnet werden. Fr weitere Erklrungen zu den Begriffen Bemessungsperiode und Steuerperiode siehe Kapitel 5, Die zeitliche Bemessung.
Einzelne Steuern
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412.4
Zuwendungen an gemeinntzige Institutionen fr ausschliesslich gemeinntzige Zwecke
Beim Bund wie auch in den Kantonen sind die freiwilligen Leistungen von Geld und brigen Vermgenswerten an juristische Personen mit Sitz in der Schweiz, die im Hinblick auf ihre ffentlichen oder gemeinntzigen Zwecke von der Steuerpflicht befreit sind sowie an Bund, Kantone und Gemeinden sowie deren Anstalten, in gewissem Umfang abziehbar (Art. 59 Abs. 1 Bst. c DBG und Art. 25 Abs. 1 Bst. c StHG). Bei der dBSt beschrnkt sich der Abzug auf max. 20 % des Reingewinns. In den Kantonen sind die Abzugsmodalitten sehr unterschiedlich geregelt, da das StHG den maximalen Prozentsatz des Abzuges nicht regelt und dieser somit in der Kompetenz der Kantone verbleibt. Art. 56 Bst. g DBG und Art. 23 Abs. 1 Bst. f StHG przisieren, dass unternehmerische Zwecke grundstzlich nicht gemeinntzig sind. Hingegen gelten der Erwerb und die Verwaltung von wesentlichen Kapitalbeteiligungen an Unternehmen als gemeinntzig, wenn das Interesse an der Unternehmenserhaltung dem gemeinntzigen Zweck untergeordnet ist und keine geschftsleitenden Ttigkeiten ausgebt werden. Nur der Kanton BL gewhrt den vollen Abzug der Zuwendungen fr ausschliesslich gemeinntzige Zwecke. Die anderen Kantone nehmen eine restriktivere Haltung ein. Der Abzug fr nachgewiesene Zuwendungen an gemeinntzige und ffentliche steuerbefreite Institutionen wird bis zu einem Hchstsatz, ausgedrckt in Prozenten des steuerbaren Reingewinnes, gewhrt: 20 %: ZH, BE, LU, UR, SZ, OW, NW, GL, ZG, SO, BS, FR, SH, AI, SG, GR, AG, TG, VD und GE 40) 10 %: TI, VS, NE und JU 3 %: AR.
Bemerkungen: Gewisse Kantone arbeiten gegenwrtig an einer Revision ihres Steuergesetzes um den Maximalabzug von 10 auf 20 % zu erhhen. Betreffend Verzeichnis der juristischen Personen mit Sitz in der Schweiz, die bei der dBSt im Hinblick auf ffentliche oder ausschliesslich gemeinntzige Zwecke von der Steuerpflicht befreit sind vgl. die Bemerkung der Ziffer 231.
40) Kanton OW und AI: 20 % des ausgewiesenen Reingewinns.
Einzelne Steuern
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412.5
Die Schuldzinsen
Unter der Bezeichnung Schuldzinsen (Zinsen auf Geschftsschulden) versteht man die verschiedenen finanziellen Verpflichtungen Dritten gegenber, beispielsweise vertragliche Schulden spezifische, provisorische oder langfristige oder aber allgemeiner beschrieben, jegliches bilanzierte Fremdkapital, dessen Schuldzinsen in der Erfolgsrechnung verbucht werden. Als Beispiele knnen angefhrt werden: Zinsen fr ein Post- oder Bankkonto (Kontokorrent des Unternehmens beispielsweise), dessen Guthaben sich in den roten Zahlen bewegt Zinsen aus einem zeitlich begrenzten Darlehen einer Bank oder eines anderen Finanzinstitutes Zinsen aus einem Vorschuss an liquiden Geldmitteln einer Bank Zinsen aus einer Obligationsanleihe Zinsen aus irgendeiner Schuld bei einem Dritten Zinsen aus einem mittels Garantie verbrgten Darlehen, entweder mittels eines unbeweglichen Pfandes, einer Hypothek (Hypothekarzinsen) oder Verpfndung von Wertpapieren (Lombardkredit).
Soweit die Schuldzinsen in der Erfolgsrechnung ausgewiesen werden, knnen sie vollstndig abgezogen werden.
Einzelne Steuern
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42
421
Das steuerbare Kapital 41)

Der Begriff des steuerbaren Kapitals
Fr Kapitalgesellschaften und Genossenschaften umfasst das steuerbare Kapital auf Kantonsebene in der Regel (Art. 29 Abs. 2 StHG): das einbezahlte Grund- oder Stammkapital sowie die offenen Reserven und die aus versteuertem Gewinn gebildeten stillen Reserven. Versteuerte stille Reserven entstehen, wenn eine Kapitalgesellschaft trotz steuerlicher Aufrechnungen ihre Handelsbilanz nicht korrigiert.
Die in der Bilanz offen ausgewiesenen Reserven wurden aus versteuertem Gewinn gebildet und sind in der Handelsbilanz offen ausgewiesen. Als solche kommen u.a. in Betracht: die allgemeinen Reserven (Art. 671 OR), die statutarischen Reserven und die freien Reserven.
Die stillen Reserven werden durch Unterbewertung der Aktiven oder berbewertung der Passiven gebildet. Geschftsmssig nicht begrndete Abschreibungen oder Rckstellungen werden steuerlich aufgerechnet. Anders gesagt handelt es sich um die Differenz zwischen Buchwert und Verkehrswert eines Aktivums. Auch die Kantone umschreiben das steuerbare Kapital wie oben beschrieben 42). Zu erwhnen bleibt noch, dass einzelne Kantone bei der Bestimmung des steuerbaren Kapitals der Holding- und Verwaltungsgesellschaften (siehe Ziffern 342.1 und 352.1) unterschiedlich vorgehen. Dies ist auch bei Vereinen, Stiftungen und den brigen juristischen Personen der Fall, deren Reinvermgen jedoch gemss Art. 29 Abs. 2 StHG nach den Bestimmungen fr die natrlichen Personen berechnet wird (siehe Ziffern 362, 372 und 382).
41) Zur Erinnerung: Die dBSt kennt seit dem 1. Januar 1998 keine Kapitalsteuer mehr. 42) Kanton NE: Zustzlich zur erwhnten Definition sind die in der Bilanz ausgewiesenen bertragenen Verluste vom einbezahlten Aktien- oder Stammkapital abziehbar.
Einzelne Steuern
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422
Das verdeckte Eigenkapital
Man spricht von verdecktem Eigenkapital, wenn durch offensichtliche Unterkapitalisierung 43) die Ausschttung von Gewinnen der Gesellschaft an Aktionre nicht als Dividenden, sondern als Passivzinsen erfolgt. 44) Da letztere der Erfolgsrechnung belastet werden (obwohl es sich wirtschaftlich um nicht abziehbare Gewinnausschttungen handelt), wird auf diese Weise eine ungerechtfertigte Steuerersparnis erzielt. Dieser wird in der Regel dadurch begegnet, dass die auf das verdeckte Eigenkapital entfallenen Zinsen zum Reingewinn gerechnet werden. Alle Kantone bekmpfen auf die eine oder andere Art die ungerechtfertigte Steuerersparnis durch verdecktes Eigenkapital. In allen Kantonen wird das steuerbare Eigenkapital von Kapitalgesellschaften und Genossenschaften um den Teil des Fremdkapitals erhht, dem wirtschaftlich die Bedeutung von Eigenkapital zukommt (Art. 29a StHG). Zwei Kantone sehen fr Immobiliengesellschaften und -genossenschaften eine Vorzugsregelung vor, indem sie das steuerbare Eigenkapital um einen Teil des Fremdkapitals erhhen, bis der Gesamtbetrag einen bestimmten Bruchteil des Ertragssteuerwertes der Aktiven ausmacht: ZG: 1/5 der Aktiven, aber das steuerbare Eigenkapital wird auf 1/10 beschrnkt, wenn die Immobiliengesellschaft oder -genossenschaft vorwiegend sozialen Wohnungsbau mit Hilfe ffentlicher Mittel betreibt (bei brigen Kapitalgesellschaften und Genossenschaften betrgt der Bruchteil 1/7) 1/5 der Aktiven.
TI:
43) Unterkapitalisierung ist gegeben, wenn Aktiven einem sehr kleinen Eigenkapital und einem entsprechend grossen Fremdkapital gegenberstehen, sodass sich ein unverhltnismssig grosser Zinsaufwand ergibt, der die Erzielung normaler Gewinne verunmglicht. 44) Es kommt in der Tat vor, dass Aktiengesellschaften mit betrchtlichen Aktivposten nur ein minimales Kapital aufweisen und die restliche Finanzierung zum Teil oder gnzlich ber Darlehen oder Zuschsse der Aktionre gesichert wird.
Einzelne Steuern
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43
Anrechnung der Gewinnsteuer an die Kapitalsteuer
In seiner Botschaft vom 22. Juni 2005 zum Bundesgesetz ber die Verbesserung der steuerlichen Rahmenbedingungen fr unternehmerische Ttigkeiten und Investitionen (Unternehmenssteuerreformgesetz II) hatte der Bundesrat unter anderem vorgeschlagen, den Kantonen im StHG die Mglichkeit einzurumen, die Gewinnsteuer an die Kapitalsteuer anzurechnen (neuer Art. 30 Abs. 2 StHG). Mit dieser Bestimmung erhalten die Kantone die Mglichkeit, auf die Erhebung der Kapitalsteuer unter der Bedingung zu verzichten, dass sie eine Gewinnsteuer erheben (mit anderen Worten mssen die Kantone, wenn sie es wollen, auf die Erhebung der Kapitalsteuer, bis zur Hhe des Betrages der Gewinnsteuer, verzichten knnen). Der Bundesrat hatte seinen Vorschlag folgendermassen gerechtfertigt (Ziffer 8.3.1.4 der Botschaft):
Die Anrechnung der Gewinnsteuer an die Kapitalsteuer greift auf Unternehmensebene. Sie reduziert dort die effektive Grenz- und die effektive Durchschnittssteuerbelastung fr eigenkapitalfinanzierte Investitionen von Kapitalgesellschaften und zwar unabhngig davon, ob die Beteiligten den persnlichen Steuern in der Schweiz unterliegen oder nicht. Die Massnahme entlastet das Risikokapital und regt dadurch die Investitionsttigkeit an. Gleichzeitig verbessert sie die Standortattraktivitt, insbesondere fr profitable Unternehmen. Durch die niedrigere Grenzsteuerbelastung des Eigenkapitals trgt die Anrechnung zur Annherung an die Kapitalstrukturneutralitt bei. An der steuerlichen Ungleichbehandlung von Selbst- und Anteilsfinanzierung ndert sie hingegen nichts. Insgesamt resultiert jedoch eine Annherung an die Finanzierungsneutralitt und gleichzeitig auch an die Rechtsformneutralitt. Schliesslich bewirkt die Anrechnung auch eine Milderung der wirtschaftlichen Doppelbelastung auf Gesellschaftskapital und Vermgen. Auf diesem Wege dient die Massnahme auch der Verbesserung der Steuergerechtigkeit im Sinne der Gleichmssigkeit der Besteuerung. Diese Beurteilung setzt allerdings voraus, dass die Kantone von der Anrechnungsmglichkeit tatschlich Gebrauch machen.
Nachdem die Vorlage von den Eidgenssischen Rten zwei geteilt worden war, wurde der zweite Teil, welcher diese Anrechnung der Gewinnsteuer an die Kapitalsteuer beinhaltet, in den Schlussabstimmungen vom 23. Mrz 2007 angenommen. Ein von der Linken und den Grnen lanciertes Referendum war zustande gekommen und der Entwurf des Bundesgesetzes ber die Verbesserung der steuerlichen Rahmenbedingungen fr unternehmerische Ttigkeiten und Investitionen; Unternehmenssteuerreformgesetz II war am 24. Februar 2008 dem Volk zur Abstimmung unterbreitet worden. Die Vorlage wurde mit 50,5 % der Stimmen knapp angenommen. Die neuen Bestimmungen sind auf den 1. Januar 2009 in Kraft getreten. Die Kantone haben eine Frist von 2 Jahren, um ihre eigene Gesetzgebung anzupassen. Bis heute haben die Kantone SZ, GL, BL, SG, AI, AG, TG, VD und GE 45) dieses System eingefhrt.
45) Kanton GE: Die Reduktion darf 8500 Franken nicht berschreiten.
Einzelne Steuern
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DIE ZEITLICHE BEMESSUNG
Gewinn- und Kapitalsteuern werden wie die Einkommens- und Vermgenssteuern der natrlichen Personen periodisch in regelmssigen Abstnden erhoben. Diese Erhebung richtet sich nach gewissen Perioden aus:
der Steuerperiode, als dem Zeitraum, fr welchen die Steuer zu bezahlen ist. Sie betrgt in der Regel ein Kalenderjahr und heisst dann Steuerjahr. Bei juristischen Personen gilt das Geschftsjahr als Steuerperiode 46) der Bemessungsperiode als dem Zeitraum, in dem das der Steuerrechnung zu Grunde gelegte Einkommen erzielt wird. Nur im Zusammenhang mit den Gewinn- oder Einkommenssteuern spricht man von der Bemessungsperiode, nicht aber bei den Kapital- oder Vermgenssteuern. Fr diese ist nmlich das am Ende der Steuerperiode oder gar der Steuerpflicht vorhandene Kapital/Vermgen ausschlaggebend der Veranlagungsperiode als dem Zeitraum, in dem die Veranlagung normalerweise stattfindet. In den neueren Steuergesetzen wird auf die Verwendung dieses Begriffes der manchmal nebst dem Zeitraum auch die Periodizitt der Veranlagung beinhaltet verzichtet. Der Veranlagungsperiode wird nun die Steuerperiode gleichgesetzt.
51
Die Gewinnsteuer
Eigentlich sollte der fr die Ermittlung der Gewinnsteuer massgebliche Gewinn derjenige sein, welcher whrend des entsprechenden Steuerjahres erzielt wird. In der Vergangenheit kannten die verschiedenen schweizerischen Steuergesetze keine einheitliche Regelung in diesem Bereich. Mit Inkrafttreten des DBG und des StHG sind die Bestimmungen ber die zeitliche Bemessung bei den juristischen Personen jedoch harmonisiert worden. Bei der dBSt und in allen Kantonen wird die Steuer jhrlich auf dem gegenwrtigen Gewinn berechnet (Postnumerando-Methode). Bei diesem System fallen Steuerperiode und Bemessungsperiode zeitlich zusammen. Besteuert wird der im Steuerjahr/Geschftsjahr tatschlich erzielte Gewinn; die Steuer kann somit erst zu Beginn des nchstfolgenden Jahres veranlagt und erhoben werden (daher der Begriff Postnumerando).
46) Als Steuerperiode gilt das Geschftsjahr (Art. 79 DBG; Art. 31 Abs. 2 StHG). Dieses fllt nicht unbedingt mit dem Kalenderjahr zusammen.
Einzelne Steuern
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Beispiel: Die Steuererklrung fr das Steuerjahr 2010 wird vom Steuerpflichtigen im 2011 ausgefllt. Das Veranlagungsverfahren (Einreichen der Steuererklrung + Berechnen der Steuer) kann tatschlich erst nach Ablauf der Steuerperiode, also 2011 stattfinden. Der Steuerpflichtige bezahlt folglich 2011 die fr das Jahr 2010 geschuldete Steuer, die anhand des 2010 effektiv erzielten Gewinns und Kapitals berechnet wird.
Steuerjahr = Geschftsjahr
Provisorischer Bezug
Veranlagung und Bezug
In allen Kantonen ausser BS findet schon whrend des Steuerjahrs ein provisorischer Steuerbezug statt. Nach der definitiven Veranlagung im nchsten Jahr erfolgt gegebenenfalls eine Korrektur. 47) Sowohl beim Bund als auch in allen Kantonen gilt als Steuerjahr das Geschftsjahr (und nicht das Kalenderjahr). In jedem Kalenderjahr (mit Ausnahme des Grndungsjahres) muss ein Geschftsabschluss mit Bilanz und Erfolgsrechnung erstellt werden (Art. 79 Abs. 2 und 3 DBG; Art. 31 Abs. 2 StHG). Bei einem Postnumerando-System mit proportionalem Tarif (wie ihn die dBSt und die Hlfte der Kantone kennen) hat die Dauer der Steuerpflicht keinen direkten Einfluss auf den Gewinnsteuerbetrag. Ist hingegen der Tarif progressiv wie in der anderen Hlfte der Kantone (rein progressiver Tarif oder renditeabhngiger Dreistufentarif), muss bei ber- oder unterjhrigen Geschftsjahren der ordentliche Gewinn fr die Satzbestimmung auf ein Jahr umgerechnet werden (Art. 31 Abs. 2 in fine StHG).
47) Im Kanton BS findet kein provisorischer Bezug statt, sondern es existiert ein System des allgemeinen Flligkeitstermins im Kalenderjahr, das auf das Steuerjahr folgt. Es besteht nur die Mglichkeit der freiwilligen Vorauszahlung.
Einzelne Steuern
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52
Die Kapitalsteuer 48)
Wie die Gewinnsteuer wird auch die Kapitalsteuer jedes Jahr erhoben. Fr die Bemessung der Kapitalsteuer wird auf das Kapital an einem bestimmten Stichtag (Kapital am Ende des Geschftsjahres) abgestellt. Der Begriff der Bemessungsperiode findet hier also keine Anwendung. Gesttzt auf das StHG haben alle Kantone die einjhrige Postnumerando-Besteuerung eingefhrt (Art. 31 Abs. 4 StHG). Die Steuer kann wiederum erst im folgenden Jahr definitiv veranlagt und bezogen werden.
Steuerjahr = Geschftsjahr Stichtag
Letzter Tag des Monats
Veranlagung und Bezug
Bei ber- oder unterjhrigen Geschftsjahren wird die Steuer entsprechend der Dauer erhht bzw. herabgesetzt.
48) Zur Erinnerung: Seit dem 1. Januar 1998 erhebt der Bund keine Kapitalsteuer mehr.
Einzelne Steuern
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6
61
611
DIE STEUERBERECHNUNG
Die Steuertarife
Auf Bundesebene
Bei der dBSt sind die Steuerstze fr die Steuer vom Gewinn fr Kapitalgesellschaften und Genossenschaften (Art. 68), fr Vereine, Stiftungen wie auch fr brige juristische Personen (Art. 71) im DBG enthalten. Somit kann die fr einen bestimmten Gewinn massgebende Steuer sofort berechnet werden.
612
Auf kantonaler und kommunaler Ebene
Anders verhlt es sich in den meisten Kantonen: Das Steuermass besteht aus zwei Teilen, nmlich dem gesetzlich festgelegten Steuersatz und dem periodisch festgesetzten Steuerfuss. Meistens enthalten die Steuergesetze nur den Grundtarif, d.h. die einfachen Anstze. Die mit dem Steuersatz multiplizierte Steuerberechnungsgrundlage (steuerbarer Gewinn oder steuerbares Kapital) ergibt die einfache Staatssteuer. Erst durch die Multiplikation dieser einfachen Steuer mit dem Steuerfuss ergibt sich die effektive Staats- bzw. Gemeindesteuer. Dieser Steuerfuss (je nach Kanton auch Vielfaches oder Steueranlage genannt) wird in der Regel jhrlich von der Legislative bestimmt (vgl. Ziffer 62). In der Mehrheit der Kantone wird dieses Vielfache in Prozent, in anderen in Einheiten der einfachen Steuer ausgedrckt. Gengen dem Staat die Einnahmen aus der einfachen Steuer, betrgt das Vielfache 100 %. Bentigt der Staat weniger Geld, vermindert er das Vielfache. Braucht er mehr Geld, erhht er das Vielfache auf z.B. 110 % der einfachen Steuer. Dieses System gestattet die periodische Anpassung der Steuerertrge an den Finanzbedarf des Gemeinwesens. Im Einzelnen ergibt sich fr die Kantone und Gemeinden folgendes Bild:
612.1
612.11
Kantonssteuern
Kantone mit festem Tarif (wie DBG kein jhrliches Vielfaches): OW, NW, BS, BL, AI, TI, VS und NE; im Weiteren AR, aber nur fr die Gewinnsteuer der Kapitalgesellschaften und Genossenschaften. Kantone mit Grundtarif und jhrlichem Vielfachen: in Einheiten ausgedrckt (Beispiel: einfache Steuer 2'500 Franken und Steuerfuss 2,4 ergibt eine Steuer von 6'000 Franken): BE, LU und JU; im Weiteren AR, aber nur fr die Kapitalsteuer der Kapitalgesellschaften und Genossenschaften sowie die Gewinn- und Kapitalsteuern der Vereine, Stiftungen und brigen juristischen Personen.
612.12
Einzelne Steuern
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in Prozenten der einfachen Anstze ausgedrckt (Beispiel: einfache Steuer 5'000 Franken und Steuerfuss 115 % ergibt eine Steuer von 5'750 Franken): ZH, UR, SZ, GL, ZG, FR, SO, SH, SG, GR, AG, TG, VD und GE.
612.13
Einige dieser Kantone mit jhrlichem Vielfachen wenden bei einzelnen Kategorien von juristischen Personen den Grundtarif oder eigenstndige Tarife an. Diese werden somit zum tatschlichen Steuersatz. Einen derartigen Tarif fr Holding- und Verwaltungsgesellschaften kennen: BE, LU, OW, GL, AR und JU; sowie GR, aber nur was die Kapitalsteuer betrifft.
612.2
612.21
Gemeindesteuern
Die Gemeinden erheben ein Vielfaches des kantonalen Grundtarifs, welches durch Multiplikation des Steuersatzes mit dem Steuerfuss errechnet wird. Der Steuerfuss ist ausgedrckt in Einheiten: BE, LU und JU ausgedrckt in Prozenten der einfachen Anstze: ZH, SZ (gilt auch fr die Bezirkssteuer), GL (Zuschlag zur Kantonssteuer), ZG, SO, SH, TG, VD und GE.
612.22
Die Gemeinden erheben ein in Prozenten ausgedrcktes Vielfaches der kantonalen Steuern: FR und TI. Die Gemeinden wenden bei Kapitalgesellschaften und Genossenschaften einen eigenen proportionalen Tarif, bei Holding- und Verwaltungsgesellschaften hingegen den kantonalen Tarif an: BL. Das Steuergesetz sieht fr die Gemeindesteuer den gleichen Steuersatz vor wie fr die Kantonssteuer (kein Vielfaches): VS und NE. Das Steuergesetz sieht proportionale Stze speziell fr die Gemeinden vor: UR. Spezialflle: Kantone, in welchen die Gemeinden keine Steuer bei juristischen Personen erheben: OW, NW, BS und AI, wo die Gemeinden aber am Ertrag der Kantonssteuern partizipieren; im Weiteren AR, aber nur betreffend Gewinnsteuer. Der Kanton erhebt also einen Gesamtsteuersatz fr den Kanton und die Gemeinden, wobei der Steuerertrag zwischen den verschiedenen Gebietskrperschaften aufgeteilt wird. Die Verteilerschlssel sind die folgenden: = OW: Kanton (40 %), Einwohnergemeinde (54 %) und Kirchgemeinde (6 %) = NW: Kanton (53 %), Gemeinde (39 %) und Kirchgemeinde (8 %) = BS: 45 % fr die Landgemeinden Riehen und Bettingen. Die Gemeinde Basel erhlt nichts, denn sie ist keine eigene vom Kanton unabhngige wirtschaftliche Krperschaft = AR: Kanton (45 %), Gemeinden (55 %) = AI: Kanton (43 %), Bezirk (15 %), Schulgemeinde (34 %), Kirchgemeinde (8 %). Kantone, welche fr Rechnung der Gemeinden anstelle der Gemeindesteuer einen fixen in Prozenten bzw. Einheiten der einfachen Steuer ausgedrckten Zuschlag erheben: = AR: einheitlicher Zuschlag von 4 Einheiten fr alle Gemeinden des Kantons (nur fr die Kapitalsteuer der Kapitalgesellschaften und Genossenschaften sowie die Gewinn- und Kapitalsteuern der Vereine, Stiftungen und brigen juristischen Personen)
612.23
612.24
612.25 612.26
Einzelne Steuern
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= 612.27
SG: Zuschlag von 220 %; davon gehen 130 % an die politische Gemeinde und 22,5 % als Finanzausgleich an die Kirchgemeinden. 67,5 % bleiben beim Kanton GR: Zuschlag von 99 % fr die Gemeinde und 10,5 % fr die Kirchgemeinde (mit Ausnahme der Kapitalsteuer fr Holding- und Verwaltungsgesellschaften) AG: Zuschlag von 50 % fr die Gemeinde.
Besondere Erleichterungen: Die oben erwhnten Bestimmungen beziehen sich auf die juristischen Personen im Allgemeinen. Einige kantonale Steuergesetze sehen indes Abweichungen fr gewisse Arten von juristischen Personen vor. So wird manchmal auf Gemeindeebene kein jhrliches Vielfaches erhoben (die in den Steuergesetzen vorgesehenen Stze entsprechen dann der tatschlichen Belastung) oder es wird berhaupt ganz auf die Erhebung einer Gemeindesteuer verzichtet (in diesem Fall partizipieren in der Regel die Gemeinden am Ertrag der Kantonssteuern). Siehe dazu auch die Ziffern 342 und 352: keine Gemeindesteuer fr Holding- und Verwaltungsgesellschaften: LU, UR, GL; im Weiteren GR, aber gilt nur fr die Kapitalsteuer. auf Gemeindeebene kein jhrliches Vielfaches fr die Holding- und Verwaltungsgesellschaften: BE und JU. fr Holding- und Verwaltungsgesellschaften darf die Gemeindesteuer hchstens im Betrag der ganzen Kantonssteuer erhoben werden: SO.
612.3
Kirchensteuern
In fast allen Kantonen erheben die Kirchgemeinden der drei Landeskirchen (der reformierten, rmisch-katholischen und soweit vertreten christkatholischen Kirche) von ihren Mitgliedern und meistens auch von den im Kanton steuerpflichtigen juristischen Personen eine Kirchensteuer. 49) Sie berechnet sich in den meisten Kantonen nach dem gesetzlich festgelegten Steuertarif, dem so genannten Grundtarif der Kantonssteuer (einfache Steuer). Die Kirchensteuer ist dann ein in Prozent dieser einfachen Steuer berechneter Betrag oder aber ein Vielfaches davon. Bemerkung: Das jhrliche Vielfache der Kantone sowie Kantonshauptorte ist in der auf der nchsten Seite folgenden Tabelle eingetragen.
49) Bemerkungen betreffend Kirchensteuer: Fr die juristischen Personen ist die Bezahlung der Kirchensteuer in den Kantonen TI und NE fakultativ. Die Kantone SO, BS, SH, AR; SG (erhebt keine echten Kirchensteuern, aber Ertrge werden fr den Finanzausgleich zwischen Kirchgemeinden eingesetzt); AG und GE erheben von ihnen keine solche Steuer. Der Kanton VD kennt keine Kirchensteuer. Kultusausgaben werden aus dem Ertrag der ordentlichen Steuern finanziert. Im Kanton VS, wo diese Kosten im Gemeindebudget inbegriffen sind, wird die Kirchensteuer nur in einzelnen Gemeinden erhoben.
Einzelne Steuern
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Im Steuerjahr 2010 anwendbare Vielfache der einfachen Anstze (Steuerfuss)

Nachstehender bersicht ist zu entnehmen, mit welchem Vielfachen der gesetzlichen Anstze die Steuern der Kantone und der Kantonshauptorte fr das Jahr 2010 erhoben werden. Die Angaben ermglichen dem Bentzer, anhand der in den Kantons- und Gemeindeheften wiedergegebenen gesetzlichen Unterlagen die Steuerbelastung nach dem neuesten Stand zu ermitteln. Der Steuerfuss stellt in der Regel ein Vielfaches der gesetzlich festgelegten einfachen Anstze dar. Auf Ausnahmen wird in den Fussnoten hingewiesen. In den meisten Kantonen wird fr die evangelische und katholische Kirche eine nach Konfessionsangehrigkeit anteilsmssig ausgeschiedene Kirchensteuer bezogen. In der bersicht werden die ausgeschiedenen Kirchensteuerstze angegeben.
Steuerfsse der Kantonshauptorte 2010
Kantone
Kantonshauptorte
Kantonssteuer (1) 100 % 3,06 1,50
Gemeindesteuer (1) 119 % 1,54 1,75 99 % 0,01 205 % (5) (5) 22 % 60 % 77,3 % 115 % (5) 5,0 % (7) 3,5 (7) 98 % (5) 4,0 (5) (8)
Kirchensteuer (1) 10,53 % 0,1849 0,25 98,016 % (3) 28 % (5) (5) 8,47 % 6,821 % 10 % 5% 5% (5) -
ZH BE LU UR
Zrich Bern Luzern Altdorf Gewinnsteuer Kapitalsteuer
100 % (2) 120 % (4) (4) 97 % 82 % 100 % 105 % (6) (4) (4) (4) 112 % (4) 3,0 (4) 95 %
SZ OW NW GL ZG FR SO BS BL
Schwyz Sarnen Stans Glarus Zug Fribourg Solothurn Basel Liestal Gewinnsteuer Kapitalsteuer Schaffhausen Herisau Gewinnsteuer Kapitalsteuer Appenzell St. Gallen
SH AR
AI SG
Einzelne Steuern
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Fortsetzung Tabelle
Kantone
Kantonshauptorte
Kantonssteuer (1) 100 % 114 % 117 % (4) 151,5 % (4) (4) 189,5 % (12) 178,5 % (12) 2,85
Gemeindesteuer (1) (9) (10) 152 % 97 % (2009) 83 % (4) (4) 45,5 % (13) 45,5 % (13) 1,95
Kirchensteuer (1) (9) 14,9 % 3 % (11) 8,1 % (14)
GR AG TG TI VD VS NE GE
Chur Aarau Frauenfeld Bellinzona Lausanne Sion Neuchtel Genf Gewinnsteuer Kapitalsteuer
JU
Delmont
Bemerkungen: 1) 2) 3) 4) 5) In der Regel beziehen sich die Prozentzahlen resp. die Vielfachen auf die einfache Steuer; Ausnahmen werden in den Fussnoten vermerkt. Der Kanton erhebt keine Kapitalsteuer. In der Gemeindesteuer enthalten. Kein Vielfaches (effektiver Satz). Kein Vielfaches fr Gemeinde bzw. Kirchgemeinde. Die im Gesetz festgesetzten Stze stellen einen Gesamtsatz dar und die Ertrge werden zwischen Kanton, Bezirk, Schulgemeinde und gegebenenfalls Kirchgemeinde aufgeteilt (vgl. Ziffer 612.26). Plus 10 % Finanzausgleichssteuer zu Gunsten der Kirchgemeinden. In % oder des steuerbaren Gewinnes oder Kapitals. Der Kanton erhebt einen Zuschlag von 220 % zur einfachen Steuer (insgesamt 315 %). Die Gemeinen partizipieren mit 130 % und fr den Ausgleich unter den Kirchgemeinden werden 22.5 % aufgewendet. Der Kanton erhebt fr die Gemeinde einen Zuschlag von 99 % und fr die Kirchgemeinde einen Zuschlag von 10,5 % (insgesamt 209,5 %).
6) 7) 8)
9)
10) Der Kanton erhebt fr die Gemeinde einen Zuschlag von 50 % (insgesamt 164 %). 11) In % der Gemeindesteuer. 12) Zudem, interkommunaler Finanzausgleich von 45 % auf 20 % der Hhe der einfachen Steuer. 13) Auf 80 % der einfachen Steuer. 14) In % der Kantonssteuer. Quelle: Abteilung Grundlagen, Eidgenssischen Steuerverwaltung
Einzelne Steuern
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62
Verfahren bei nderung des Steuertarifs
Bei der dBSt ist lediglich der Hchstsatz (8,5 %) in der Bundesverfassung verankert (Art. 128 Abs. 1 Bst. b BV). Dieser kann nur durch Verfassungsrevision gendert werden, was ein obligatorisches Referendum und die Zustimmung von Volk und Stnden erfordert. Hingegen knnen die geltenden Steuerstze ohne nderung des Hchstsatzes mittels Bundesgesetz gendert werden (fakultatives Referendum, Art. 141 Abs. 1 Bst. a BV). Auf kantonaler und kommunaler Ebene erfordert jede nderung des Tarifs oder des einfachen Steuersatzes eine Teilrevision des Steuergesetzes, mit den daraus resultierenden rechtlichen Konsequenzen (je nach Kanton fakultatives oder obligatorisches Referendum).
63
Zustndigkeiten bei Bestimmung des Vielfachen der Kantone und der Gemeinden
Im Einzelnen sind die jhrlichen Vielfachen in den Kantonen und Gemeinden wie folgt geregelt:
631
Kantone
Die jhrlichen Vielfachen werden in der Regel von den kantonalen Parlamenten beschlossen, unter Vorbehalt des fakultativen Referendums. Es gibt indessen diverse Ausnahmen: Einige Kantone sehen in bestimmten Fllen das obligatorische Referendum vor. In anderen Kantonen ist hingegen kein Referendum mglich. 631.1 bersteigt das jhrliche Vielfache ein bestimmtes Mass oder eine bestimmte Limite, so muss es dem Volk zur Genehmigung unterbreitet werden: 631.2 obligatorisches Referendum: SO fakultatives Referendum: BE und LU fakultatives bzw. obligatorisches Referendum bei einer Erhhung auf ber 105 % bzw. auf ber 110 %: UR.
Die Bestimmung des Vielfachen unterliegt immer dem obligatorischen Referendum: GL (Landsgemeinde). Jede Vernderung des jhrlichen Vielfachen unterliegt dem obligatorischen Referendum: GE. Der Kantonsrat entscheidet endgltig (es gibt kein Referendum): ZH, SZ, AR, SG, AG, TG und JU.
631.3
631.4
Einzelne Steuern
- 71 -
632
Gemeinden
Die Festsetzung des jhrlichen Vielfachen erfolgt meistens durch die kommunale Legislative (Gemeindeparlament bzw. Gemeindeversammlung) und unterliegt grundstzlich dem fakultativen Referendum. In einzelnen Kantonen ist die Steueranlage alljhrlich mit dem Voranschlag dem Volk zur Abstimmung vorzulegen (obligatorisches Referendum). In den Kantonen AR und AG ist der Gemeindesteuerzuschlag im Gesetz festgelegt und kann nur durch Gesetzesnderung, d.h. durch Volksentscheid, gendert werden. Das Gleiche gilt im Kanton UR fr die proportionale Gemeindesteuer. In den Kantonen OW, NW, BS, AR, AI, SG, AG und GR besitzen die Gemeinden keine Steuerhoheit ber juristische Personen (siehe Ziffer 612.26).
64
Maximale Steuerbelastung
Gemss Bundesverfassung ist bei der dBSt die Gewinnsteuer auf 8,5 % des Reingewinns begrenzt (Art. 128 Abs. 1 Bst. b BV). Dabei handelt es sich um eine (endgltige) maximale Steuerbelastung, da im Gegensatz zu den meisten Kantonen (und Gemeinden) kein jhrliches Vielfaches zur Anwendung kommt. Die grosse Mehrheit der Kantone kennt keine Hchstbelastungsgrenze fr die Steuern der juristischen Personen. In drei Kantonen jedoch kommt fr juristische Personen eine solche Belastungsobergrenze zur Anwendung. Dies bedeutet, dass die Steuer auf dem Gewinn (eventuell auch auf dem Kapital) oder die gesamte Steuerbelastung durch Kanton, Gemeinde und Kirche (einschliesslich allflliger jhrlicher Vielfacher) einen bestimmten Prozentsatz nicht berschreiten darf: LU: Die Gesamtbelastung der Korporationsgemeinden durch die Staats- und Gemeindesteuer (Reingewinn und Kapital) darf 25 % des steuerbaren Reingewinns nicht bersteigen, muss aber mindestens 2 des steuerbaren Eigenkapitals betragen Die Gewinnsteuer der juristischen Personen betrgt insgesamt hchstens 22 % des steuerbaren Reinertrags 50) Bei Aktiengesellschaften, Genossenschaften und Domizilgesellschaften drfen Kantonsund Gemeindesteuern zusammen 30% des steuerbaren Reingewinns (Gewinnsteuer) und 7 des steuerbaren Kapitals (Kapitalsteuer) nicht berschreiten. Bei Holdinggesellschaften gilt auf Grund der Steuerbefreiung des Gewinns (Kantons- und Gemeindesteuer) nur die 7 -Grenze fr die Kapitalsteuer.
BS: VD:
50) Die Gemeinden des Kantons BS besteuern die juristischen Personen nicht, sondern beteiligen sich am Ertrag der Kantonssteuer (s. Ziffer 612.26).
Einzelne Steuern
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DIE STEUERBELASTUNG 2008
Wie sich aus Ziffer 6 ergibt, variieren die Steuerbelastungen nicht nur von Kanton zu Kanton, sondern teils auch unter Gemeinden ein und desselben Kantons. Was die Hhe der tatschlichen Belastung in den einzelnen Kantonshauptorten betrifft, verweisen wir auf die Tabellen der nchstfolgenden Seiten: 51)
71
Reingewinn- und Kapitalbelastung insgesamt in Prozenten des Reingewinnes fr eine Aktiengesellschaft mit 100'000 bzw. 2 Millionen Franken Kapital und Reserven
72
Gewinnsteuer fr Aktiengesellschaft mit 100'000 Franken Kapital und Reserven
73
Gewinnsteuer fr Aktiengesellschaft mit 2 Millionen Franken Kapital und Reserven
74
Kapitalsteuer fr Aktiengesellschaften
75
Gewinn- und Kapitalsteuer der Holding-Aktiengesellschaft mit 2 Millionen Franken Kapital und Reserven
76
Gewinn- und Kapitalsteuer der Domizilgesellschaft mit 2 Millionen Franken Kapital und Reserven
51) Quelle: Steuerbelastung in der Schweiz 2008, Statistik der Schweiz, Fachbereich 18 (ffentliche Finanzen). Herausgeber: Eidg. Steuerverwaltung. Vertrieb: Bundesamt fr Statistik, Neuenburg 2009.
Einzelne Steuern
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71
Reingewinn- und Kapitalbelastung insgesamt in Prozenten des Reingewinnes fr eine Aktiengesellschaft mit 100'000 bzw. 2 Millionen Franken Kapital und Reserven im Jahr 20081)
Rendite in Prozenten 4 8 12 16 20 30 40 50
Kantonshauptorte Kantons-, Gemeinde- und Kirchensteuern sowie direkte Bundessteuer in Prozenten des Reingewinnes 2) Kapital und Reserven 100'000 Franken Zrich Bern Luzern Altdorf Schwyz Sarnen Stans Glarus Zug Freiburg Solothurn Basel Liestal Schaffhausen Herisau Appenzell St. Gallen Chur Aarau Frauenfeld Bellinzona Lausanne Sitten Neuenburg Genf 3) Delsberg 24.45 16.53 25.63 16.60 17.03 19.35 19.35 21.78 14.31 23.00 20.60 28.71 29.65 20.45 19.10 19.30 20.13 24.09 24.09 16.85 26.40 28.58 17.11 27.35 31.67 29.47 22.96 15.17 22.09 16.34 15.54 14.83 15.96 19.36 13.55 19.16 18.55 25.37 25.26 18.08 15.89 14.71 19.61 19.00 19.62 16.84 23.69 26.22 14.94 22.14 28.23 25.83 22.25 14.70 20.73 16.26 14.91 14.11 15.61 18.39 13.29 17.88 17.87 26.01 23.58 17.43 14.83 14.71 19.24 17.17 18.86 16.84 22.79 25.17 14.21 20.39 26.82 24.61 22.06 15.63 20.19 16.34 14.70 13.76 15.43 17.90 13.16 17.23 17.65 26.51 22.91 17.11 14.29 14.71 19.19 16.36 18.49 16.84 22.34 24.84 13.85 20.74 26.11 24.18 21.82 16.31 19.86 16.29 14.49 13.54 15.32 17.71 13.09 16.76 17.42 25.94 22.50 16.82 13.97 14.79 19.06 16.42 18.26 16.84 21.94 24.64 13.64 21.02 25.85 23.78 21.61 17.10 19.32 16.32 15.46 13.23 15.18 18.07 12.96 16.34 17.15 25.27 21.87 16.53 13.52 14.76 18.95 16.81 17.99 16.84 21.53 24.23 13.32 21.79 25.23 23.20 21.52 17.55 19.10 16.33 16.38 13.10 15.11 18.68 12.90 19.02 17.06 24.94 21.56 16.39 13.33 14.75 18.90 17.30 17.80 16.84 21.39 24.09 13.16 22.44 25.00 22.98 21.46 17.77 18.93 16.30 16.93 13.01 15.06 18.99 12.89 20.62 16.97 24.74 21.42 16.30 13.19 14.74 18.91 17.74 17.73 16.84 21.26 23.95 13.10 22.89 24.86 22.85
Kapital und Reserven 2'000'000 Franken Zrich Bern Luzern Altdorf Schwyz Sarnen Stans Glarus Zug Freiburg Solothurn Basel Liestal Schaffhausen Herisau Appenzell St. Gallen Chur Aarau Frauenfeld Bellinzona Lausanne Sitten Neuenburg Genf 3) Delsberg 24.59 20.69 25.51 16.33 20.64 17.03 17.02 24.32 14.41 28.69 20.50 28.50 29.71 20.38 14.18 14.75 20.10 27.73 22.00 16.84 26.63 28.93 22.15 31.92 31.87 29.58 22.87 21.05 21.94 16.33 19.87 14.85 15.96 22.37 14.49 25.13 19.93 25.54 25.21 18.17 13.43 14.75 19.44 23.84 20.68 16.84 23.71 26.22 19.51 27.04 28.05 25.92 22.31 21.17 20.75 16.32 19.61 14.12 15.60 21.72 15.02 23.95 20.82 26.16 23.70 17.43 13.17 14.75 19.22 22.19 21.12 16.84 22.74 25.33 20.26 25.42 26.78 24.70 22.02 21.22 20.15 16.33 19.49 13.76 15.43 21.39 15.30 23.36 21.26 26.44 22.95 17.07 13.04 14.75 19.12 21.36 21.33 16.84 22.24 24.88 20.63 24.61 26.14 24.09 21.85 21.25 19.80 16.32 19.42 13.54 15.32 21.19 15.45 23.01 21.53 25.95 22.50 16.85 12.97 14.75 19.04 20.87 21.46 16.84 21.95 24.61 20.85 24.12 25.77 23.72 21.63 21.30 19.32 16.32 19.31 13.25 15.18 20.93 15.67 22.53 21.89 25.29 21.90 16.56 12.87 14.75 18.96 20.22 21.64 16.84 21.56 24.25 21.15 23.47 25.26 23.23 21.51 21.33 19.08 16.32 19.26 13.10 15.11 20.80 15.77 22.29 22.07 24.95 21.60 16.41 12.82 14.75 18.91 19.89 21.73 16.84 21.37 24.07 21.30 23.15 25.00 22.99 21.45 21.34 18.94 16.32 19.23 13.01 15.06 20.73 15.84 22.16 22.17 24.75 21.42 16.32 12.79 14.75 18.89 19.69 21.78 16.84 21.25 23.96 21.39 22.96 24.85 22.84
1) Handels-, Industrie-, Bank-AG, ohne Beteiligungen 2) Reingewinn vor Abzug der im Geschftsjahr bezahlten Steuern 3) Ohne Gewerbesteuer
Einzelne Steuern
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72
Gewinnsteuer fr Aktiengesellschaft mit 100'000 Franken Kapital und Reserven1) im Jahr 2008
Fr die Steuerberechnung Steuerbetrge in Franken Kanton und Gemeinde 2) Bund Total Fr die Steuerberechnung massgebender Reingewinn in Franken Kanton und Gemeinde 2) Bund Total Steuerbetrge in Franken
Kantonshauptorte
massgebender Reingewinn in Franken
Reingewinn 20'000 Franken 3) Zrich Bern Luzern Altdorf Schwyz Sarnen Stans Glarus Zug Freiburg Solothurn Basel Liestal Schaffhausen Herisau Appenzell St. Gallen Chur Aarau Frauenfeld Bellinzona Lausanne Sitten Neuenburg Genf 4) Delsberg 15'600 16'700 16'100 16'700 17'100 17'300 16'936 16'500 17'400 16'600 16'500 14'800 15'500 16'600 17'200 17'100 16'200 16'700 16'300 16'631 15'600 15'100 17'300 15'800 14'900 15'300 3'037 1'843 2'604 1'838 1'444 1'238 1'624 2'140 1'138 1'941 2'082 3'929 3'183 1'953 1'332 1'505 2'434 1'865 2'266 1'955 3'061 3'645 1'257 2'860 3'903 3'456 1'326 1'420 1'369 1'420 1'454 1'471 1'440 1'402 1'479 1'411 1'403 1'258 1'318 1'411 1'462 1'454 1'377 1'420 1'386 1'414 1'326 1'284 1'471 1'343 1'267 1'301 4'363 3'262 3'973 3'258 2'897 2'709 3'064 3'542 2'617 3'352 3'484 5'187 4'501 3'364 2'794 2'958 3'811 3'285 3'652 3'369 4'387 4'929 2'727 4'203 5'170 4'757 23'500 24'800 24'200 25'100 25'400 26'000 25'447 24'600 26'100 25'100 24'800 22'400 23'400 25'000 25'900 25'600 24'300 25'000 24'600 24'947 23'500 22'700 26'000 23'500 22'400 23'000
Reingewinn 30'000 Franken 3) 4'487 3'021 3'738 2'762 2'480 1'760 2'390 3'329 1'669 2'769 3'036 5'677 4'573 2'835 1'854 2'253 3'619 2'919 3'306 2'933 4'462 5'338 1'786 4'540 5'665 5'006 1'997 2'108 2'057 2'134 2'159 2'210 2'163 2'091 2'219 2'134 2'108 1'904 1'989 2'125 2'202 2'176 2'066 2'125 2'091 2'120 1'998 1'930 2'210 1'997 1'904 1'955 6'484 5'129 5'795 4'896 4'639 3'970 4'553 5'420 3'888 4'902 5'144 7'581 6'562 4'960 4'056 4'429 5'685 5'044 5'397 5'053 6'460 7'268 3'996 6'537 7'569 6'961
Reingewinn 50'000 Franken 3) 7'388 5'391 6'020 4'599 4'929 2'810 3'922 6'055 2'737 6'936 4'957 9'173 7'372 4'599 2'904 3'749 6'003 5'377 5'374 4'888 7'281 8'747 2'852 8'164 9'235 8'145 3'340 3'494 3'443 3'553 3'536 3'697 3'610 3'442 3'706 3'375 3'528 3'196 3'341 3'553 3'689 3'621 3'451 3'494 3'494 3'534 3'349 3'230 3'698 3'281 3'196 3'281 10'728 8'885 9'463 8'152 8'465 6'507 7'532 9'497 6'443 10'311 8'484 12'369 10'712 8'152 6'593 7'370 9'454 8'871 8'867 8'422 10'630 11'977 6'550 11'445 12'431 11'426
1) Handels-, Industrie-, Bank-AG, ohne Beteiligungen. 2) Inbegriffen Kirchensteuer 3) Reingewinn vor Abzug der im Geschftsjahr bezahlten Steuern 4) Ohne Gewerbesteuer
Einzelne Steuern
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73
Gewinnsteuer fr Aktiengesellschaft mit 2 Millionen Franken Kapital und Reserven1) im Jahr 2008
Fr die Steuerberechnung massgebenSteuerbetrge in Franken Fr die Steuerberechnung massgebenKanton und Gemeinde 2) Bund Total der Reingewinn in Franken Reingewinn 80'000 Franken 3) Reingewinn 240'000 Franken 3) 19'668 16'554 20'410 13'066 16'511 13'624 13'618 19'452 11'530 22'951 16'400 22'798 23'768 16'304 11'347 11'799 16'077 22'182 17'598 13'475 21'307 23'140 17'717 25'532 25'495 23'661 186'500 189'200 190'200 200'800 192'900 206'113 202'553 187'900 203'900 182'500 190'000 177'200 183'100 198'100 208'400 204'600 193'900 186'800 189'300 199'574 185'500 179'200 191'400 179'000 175'700 180'700 37'689 34'716 33'628 22'108 30'679 16'367 20'230 36'152 18'727 41'961 33'810 47'712 41'326 25'001 13'904 18'005 29'658 37'385 34'588 23'462 38'799 45'549 32'344 45'800 49'332 43'909 15'852 16'082 16'167 17'068 16'397 17'520 17'217 15'971 17'332 15'513 16'150 15'062 15'564 16'839 17'714 17'391 16'482 15'878 16'091 16'964 15'768 15'232 16'269 15'215 14'935 15'360 53'541 50'798 49'795 39'176 47'075 33'887 37'447 52'123 36'059 57'474 49'960 62'774 56'889 41'840 31'618 35'396 46'140 53'263 50'679 40'426 54'567 60'781 48'613 61'015 64'267 59'269 Kanton und Gemeinde 2) Bund Total Steuerbetrge in Franken
Kantonshauptorte
der Reingewinn in Franken
Zrich Bern Luzern Altdorf Schwyz Sarnen Stans Glarus Zug Freiburg Solothurn Basel Liestal Schaffhausen Herisau Appenzell St. Gallen Chur Aarau Frauenfeld Bellinzona Lausanne Sitten Neuenburg Genf 4) Delsberg
60'400 63'400 59'600 66'900 63'500 66'376 66'384 60'500 68'500 57'100 63'600 57'200 56'200 63'700 68'600 68'200 63'900 57'800 62'400 66'525 58'700 56'900 62'300 54'500 54'500 56'300
14'534 11'165 15'344 7'379 11'113 7'982 7'975 14'310 5'707 18'098 10'994 17'936 18'991 10'889 5'516 6'002 10'645 17'269 12'294 7'821 16'318 18'304 12'422 20'900 20'862 18'876
5'134 5'389 5'066 5'687 5'398 5'642 5'643 5'142 5'823 4'854 5'406 4'862 4'777 5'415 5'831 5'797 5'432 4'913 5'304 5'655 4'990 4'837 5'296 4'632 4'633 4'786
Reingewinn 1'000'000 Franken 3) 147'698 146'553 120'484 92'068 123'636 56'192 78'443 139'863 86'840 155'380 155'588 183'575 147'401 92'064 53'726 75'020 119'923 128'628 151'330 97'758 145'534 175'004 147'032 164'080 184'588 162'818 66'776 66'861 68'901 71'128 68'655 73'939 72'196 67'388 71'536 66'173 66'156 63'963 66'793 71'128 74'129 72'463 68'944 68'264 66'487 70'683 66'938 64'626 66'819 65'484 63'878 65'586 214'474 213'414 189'385 163'196 192'291 130'131 150'639 207'251 158'376 221'552 221'744 247'538 214'194 163'192 127'855 147'483 188'867 196'891 217'817 168'441 212'471 239'629 213'850 229'564 248'465 228'404
1) Handels-, Industrie-, Bank-AG, ohne Beteiligungen. 2) Inbegriffen Kirchensteuer 3) Reingewinn vor Abzug der im Geschftsjahr bezahlten Steuern 4) Ohne Gewerbesteuer
Einzelne Steuern
- 76 -
74
Kapitalsteuer fr Aktiengesellschaften1) im Jahr 2008

(Kantons-, Gemeinde- und Kirchensteuern)
Steuerbares Kapital in Franken Kantonshauptorte 100000 500000 1'000000 5'000000 10'000000 50'000000 100'000000
Steuerbelastung in Franken Zrich Bern Luzern Altdorf Schwyz Sarnen Stans Glarus Zug Freiburg Solothurn Basel Liestal Schaffhausen Herisau Appenzell St. Gallen Chur Aarau Frauenfeld Bellinzona Lausanne Sitten Neuenburg Genf Delsberg 172 141 350 1 151 500 500 254 76 362 184 525 320 210 300 500 65 486 895 88 296 281 203 500 403 377 861 704 1'750 5 756 1'000 500 1'270 381 1'808 920 2'625 1'598 1'050 350 500 325 2'432 1'119 441 1'478 1'407 1'015 2'500 2'015 1'887 1'721 1'408 3'500 10 1'512 2'000 1'000 2'540 763 3'616 1'840 5'250 3'195 2'100 700 500 650 4'865 2'238 882 2'955 2'814 3'553 5'000 4'030 3'773 8'607 7'038 17'500 50 7'560 10'000 5'000 12'700 3'815 18'079 9'200 26'250 15'975 10'500 3'500 2'500 3'250 26'323 11'188 4'409 14'775 14'070 23'853 25'000 20'151 18'866 17'215 14'076 26'250 100 15'120 20'000 10'000 25'400 7'629 36'157 18'400 52'500 31'950 21'000 7'000 5'000 6'500 57'506 22'375 8'817 29'550 28'140 49'228 50'000 40'302 37'731 86'074 70'379 96'250 500 75'600 100'000 50'000 127'000 38'147 180'785 92'000 262'500 159'750 105'000 35'000 25'000 32'500 332'006 111'875 44'085 147'750 140'700 252'228 250'000 201'510 188'657 172'148 140'757 183'750 1'000 151'200 200'000 100'000 254'000 76'293 361'570 184'000 525'000 319'500 210'000 70'000 50'000 65'000 726'381 223'750 88'170 295'500 281'400 505'978 500'000 403'020 377'314
1) Handels-, Industrie, Bank-AG, ohne Beteiligungen
Einzelne Steuern
- 77 -
75
Gewinn- und Kapitalsteuer der Holding-Aktiengesellschaft mit 2 Millionen Franken Kapital und Reserven im Jahr 2008
Annahmen Steuersubjekt: Steuerobjekt: Reine Holding-Aktiengesellschaft mit ausschliesslicher Beteiligung an anderen Gesellschaften 1'000'000 Fr. Kapital, 500'000 Fr. offene Reserven und 500'000 Fr. versteuerte stille Reserven kombiniert mit verschiedenen Renditetypen Reingewinn 1) 0 Franken
Kantonshauptorte Kanton und Bund Gemeinde Zrich Bern Luzern Altdorf Schwyz Sarnen Stans Glarus Zug Freiburg Solothurn Basel Liestal Schaffhausen Herisau Appenzell St. Gallen Chur Aarau Frauenfeld Bellinzona Lausanne Sitten Neuenburg Genf 2) Delsberg 689 728 500 500 378 500 500 500 229 761 640 1'000 308 210 300 500 975 300 895 882 985 3'518 400 2'000 1'343 630 -
80'000 Franken Steuerbetrge in Franken

Kanton und Gemeinde 689 728 500 500 378 500 500 500 229 761 640 1'000 308 210 300 500 975 300 895 882 985 3'518 400 2'000 1'343 630
160'000 Franken
Total 689 728 500 500 378 500 500 500 229 761 640 1'000 308 210 300 500 975 300 895 882 985 3'518 400 2'000 1'343 630
Bund -
Total 689 728 500 500 378 500 500 500 229 761 640 1'000 308 210 300 500 975 300 895 882 985 3'518 400 2'000 1'343 630
Kanton und Gemeinde 689 728 500 500 378 500 500 500 229 761 640 1'000 308 210 300 500 975 300 895 882 985 3'518 400 2'000 1'343 630
Bund -
Total 689 728 500 500 378 500 500 500 229 761 640 1'000 308 210 300 500 975 300 895 882 985 3'518 400 2'000 1'343 630
1) Reingewinn vor Abzug der im Geschftsjahr bezahlten Steuern 2) Ohne Gewerbesteuer
Einzelne Steuern
- 78 -
76
Gewinn- und Kapitalsteuer der Verwaltungsgesellschaften mit 2 Millionen Franken Kapital und Reserven im Jahr 2008
Annahmen Steuersubjekt: Steuerobjekt: Reine Holding-Aktiengesellschaft mit ausschliesslicher Beteiligung an anderen Gesellschaften 1'000'000 Fr. Kapital, 500'000 Fr. offene Reserven und 500'000 Fr. versteuerte stille Reserven kombiniert mit verschiedenen Renditetypen Reingewinn 1) 0 Franken
Kantonshauptorte Kanton und Gemeinde Zrich Bern Luzern Altdorf Schwyz Sarnen Stans Glarus Zug Freiburg Solothurn Basel Liestal Schaffhausen Herisau Appenzell St. Gallen Chur Aarau Frauenfeld Bellinzona Lausanne Sitten Neuenburg Genf 2) Delsberg 689 728 500 500 378 500 500 500 381 761 640 1'000 2'050 210 300 500 975 300 895 882 985 469 400 2'000 1'343 630
80'000 Franken Steuerbetrge in Franken

Kanton und Gemeinde 689 728 500 500 378 500 500 500 381 761 640 1'000 2'050 210 300 500 975 300 895 882 985 469 400 2'000 1'343 630
160'000 Franken
Bund -
Total 689 728 500 500 378 500 500 500 381 761 640 1'000 2'050 210 300 500 975 300 895 882 985 469 400 2'000 1'343 630
Bund 6'214 6'205 6'222 6'222 6'231 6'222 6'222 6'222 6'231 6'205 6'214 6'188 6'103 6'248 6'239 6'222 6'188 6'239 6'197 6'197 6'188 6'231 6'231 6'103 6'154 6'214
Total 6'902 6'933 6'722 6'722 6'609 6'722 6'722 6'722 6'612 6'966 6'854 7'188 8'153 6'458 6'539 6'722 7'163 6'539 7'092 7'078 7'173 6'700 6'631 8'103 7'497 6'844
Kanton und Gemeinde 689 728 500 500 378 500 500 500 381 761 640 1'000 2'050 210 300 500 975 300 895 882 985 469 400 2'000 1'343 630
Bund 12'478 12'478 12'495 12'495 12'504 12'495 12'495 12'495 12'504 12'470 12'478 12'453 12'368 12'512 12'504 12'495 12'453 12'504 12'461 12'461 12'453 12'495 12'495 12'376 12'427 12'478
Total 13'167 13'206 12'995 12'995 12'882 12'995 12'995 12'995 12'885 13'231 13'118 13'453 14'418 12'722 12'804 12'995 13'428 12'804 13'356 13'343 13'438 12'964 12'895 14'376 13'770 13'108
1) Reingewinn vor Abzug der im Geschftsjahr bezahlten Steuern 2) Ohne Gewerbesteuer
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D Einzelne Steuern

Besteuerung der jur. Personen Mai 2010

Die Besteuerung der juristischen Personen ______________________________

Abteilung Grundlagen / ESTV Bern, 2010

Besteuerung der juristischen Personen Mai 2010

23 231 231.1 231.2 231.3 232 232.1 232.2 3

31 311 312 32 321 322 323

Besteuerung der juristischen Personen Mai 2010

Besteuerung der juristischen Personen Mai 2010

Besteuerung der juristischen Personen Mai 2010

IV KAG KMU KVG OR StHG ZGB

Besteuerung der juristischen Personen Mai 2010

Besteuerung der juristischen Personen Mai 2010

Besteuerung der juristischen Personen Mai 2010

Besteuerung der juristischen Personen Mai 2010

Besteuerung der juristischen Personen Mai 2010

Die unbeschrnkte Steuerpflicht (persnliche Zugehrigkeit)

Besteuerung der juristischen Personen Mai 2010

Die beschrnkte Steuerpflicht (wirtschaftliche Zugehrigkeit)

A. Auf internationaler und/oder interkantonaler Ebene:

B. Auf rein internationaler Ebene:

Besteuerung der juristischen Personen Mai 2010

Besteuerung der juristischen Personen Mai 2010

Beginn, Ende und nderung der Steuerpflicht

Besteuerung der juristischen Personen Mai 2010

Besteuerung der juristischen Personen Mai 2010

Befreiung von der Steuerpflicht

Besteuerung der juristischen Personen Mai 2010

Die ffentlichen Anstalten und gemeinntzigen Institutionen

Besteuerung der juristischen Personen Mai 2010

Die konzessionierten Verkehrs- und Infrastrukturunternehmen

Die politischen Parteien

Besteuerung der juristischen Personen Mai 2010

Steuererleichterungen fr neu gegrndete Unternehmen

Besteuerung der juristischen Personen Mai 2010

Steuern auf dem Gewinn und dem Kapital

Besteuerung der juristischen Personen Mai 2010

10) Die Minimalsteuer wird in Ziffer 39 umschrieben.

Besteuerung der juristischen Personen Mai 2010

BESTEUERUNGSMETHODEN FR DIE EINZELNEN JURISTISCHEN PERSONEN

Vereine, Stiftungen, brige juristische Personen

Besteuerung der juristischen Personen Mai 2010

Besteuerung der juristischen Personen Mai 2010

Bemerkungen zur Unternehmenssteuerreform II

Besteuerung der juristischen Personen Mai 2010

Besteuerung der juristischen Personen Mai 2010

Besteuerung der juristischen Personen Mai 2010

Besteuerung der juristischen Personen Mai 2010

Die steuerliche Behandlung von Rckvergtungen und Rabatten

Besteuerung der juristischen Personen Mai 2010

Besteuerung der juristischen Personen Mai 2010

Besteuerung der juristischen Personen Mai 2010

Besteuerung der juristischen Personen Mai 2010

Besteuerung der juristischen Personen Mai 2010

341.11 341.12 341.13 341.14

Berechnung des steuerbaren Kapitals

Besteuerung der juristischen Personen Mai 2010

Besteuerung der juristischen Personen Mai 2010

Besteuerung des Grundeigentums

Besteuerung der juristischen Personen Mai 2010

Besteuerung der juristischen Personen Mai 2010

Besteuerung der juristischen Personen Mai 2010

Berechnung des steuerbaren Kapitals

Besteuerung der juristischen Personen Mai 2010