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Die Buchwertmethode bernimmt die Aktiven und das Fremdkapital
KAD

zum Buchwert. Die KAD verkrpert die stillen Reserven von B und den Goodwill. Nachtrglich werden die stillen Reserven auf die betroffenen Aktiven und Passiven verteilt. Der verbleibende Goodwill wird dann abgeschrieben.
Goodwill

Stille Reserven

1. Kapitalkonsolidierung
Neubewertungsmethode Buchwertmethode

Goodwill Aktienkapital Reserven

2. Wertkorrekturen Aktiven 3. Abschreibung des Goodwills Jahresgewinn

/ / / / Beteiligung / Goodwill / Goodwill

250 750 250 1'250 150 20

B. Die KAD bei der Abschlussmethode


Beispiel. Per 01.01.20.1 hat A eine Beteiligung von 100 % an B fr 1'250 gekauft. Zum Erwerbszeitpunkt sah das Eigenkapital von B wie folgt aus : Aktienkapital 750 Reserven 250 1'000 Beim Beteiligungserwerb war der effektive Wert eines nicht abschreibbaren Gutes (Land) um 150 hher als der Buchwert. Die Neubewertungsmethode bereinigt die Einzelabschlsse vor der

Bei der Abschlussmethode (deutsche Methode) wird die KAD mit den Konzernreserven verrechnet.
1. Kapitalkonsolidierung KAD Aktienkapital Reserven Reserven / / / / Beteiligung / KAD 250 750 250 1'250 250

2. Verrechnung der KAD

Konsolidierung. Die Aktiven und die Schulden der Tochtergesellschaft werden zum fairen Wert zum Erwerbszeitpunkt neubewertet. Allfllige stille Reserven werden durch die Neubewertungsreserven (Kapitalreserven) aufgelst. Die Konsolidierung erfolgt augrund der tatschlichen Werte. Die KAD enthlt nachher nur den Goodwill.
1. Neubewertung 2. Kapitalkonsolidierung Aktiven Goodwill Aktienkapital Reserven Neubewertungsreserven / / / / / / Beteiligung / Goodwill Neubewertungsreserven 150 100 750 250 150 1'250 20

3.2.3. Die Abschreibung des Goodwills In den konsolidierten Rechnungen kann der Goodwill mit einem beachtlichen Betrag erscheinen. Zwecks Beurteilung der finanziellen Lage des Konzerns ist es wichtig zu begreifen, wie der Goodwill entstanden ist. Je nach angewandten Normen wird er unterschiedlich behandelt, deshalb werden die diversen Alternativen dargestellt.

Behandlung des goodwills

3. Abschreibung des Goodwills Jahresgewinn

Periodische Abschreibung

ImpairmentTest

66 Je nach Konsolidierungsnormen untersteht der Goodwill periodischen Abschreibung oder einem Impairment-Test. A. Die periodische Abschreibung des Goodwills Bis Ende 2004 sahen die IFRS Normen eine lineare Abschreibung des Goodwills ber ihre wirtschaftliche Nutzungsdauer vor, hchstens jedoch ber 20 Jahre. Gemss Erwerbsmethode (angloamerikanische Methode) wurde die Abschreibung ber die Erfolgsrechnung erfasst. Damals, bei der Konsolidierung mit den Abschlusswerten (deutsche Methode) wurde der Goodwill direkt mit den Konzernreserven verrechnet.
Beispiel gemss der Erwerbsmethode (angloamerikanisch). Geplante Abschreibung eines Goodwills von 250 ber die Erfolgsrechnung whrend 5 Jahren. Buchungen ) 1. Jahr Jahresgewinn ) 2. Jahr Gewinnreserven Jahresgewinn ) 3. Jahr Gewinnreserven Jahresgewinn / Goodwill / / / Goodwill / / / Goodwill 50 50 50 100 100 50 150 Aktiven Diverse Aktiven Goodwill Passiven Fremdkapital Aktienkapital Kapitalreserven Gewinnreserven Jahresgewinn

67 einer In den nachfolgenden abgeschrieben :


K1 7'500 250 7'750 3'900 2'000 500 750 600 7'750

Jahren

wird

der

Goodwill

wie

folgt

1. Jahr K2

K1

2. Jahr K2

K1

3. Jahr K2

-50

7'500 8'450 8'450 9'750 9'750 200 250 -100 150 250 -150 100 7'700 8'700 8'600 10'000 9'850 4'510 2'000 500 1'050 640 8'700 4'510 5'470 5'470 2'000 2'000 2'000 500 500 500 -50 1'000 1'350 -100 1'250 -50 590 680 -50 630 8'600 10'000 9'850

3'900 2'000 500 750 -50 550 7'700

Beispiel gemss der Abschlussmethode (deutsche Methode). Abschreibung eines Goodwills von 250 durch Verrechnung mit den Konzernreserven. Buchungen ) 1. Jahr ) 2. Jahr ) 3. Jahr

Gewinnreserven Gewinnreserven Gewinnreserven

/ Goodwill / Goodwill / Goodwill

250 250 250

In der Konzernrechnung vermindert die jhrliche Abschreibung des Goodwills den Jahresgewinn um 50. Auf Konzernstufe ergibt sich daraus ein reduzierter Jahresgewinn, welcher den Gewinnreserven zugewiesen wird. In den nachfolgenden Jahren mssen die Abschreibungen der vorherigen Jahre ber die Konzernreserven gebucht werden. 1. Jahr : 31.12.20.1 Aktiven Diverse Aktiven Beteiligung B Goodwill Passiven Fremdkapital Aktienkapital Kapitalreserven Gewinnreserven Jahresgewinn A B Korrekturen Konzern Soll Haben (K1) 7'500 1'250 250 6'250 2'500 2'600 1'300 2'000 750 750 500 250 250 0 750 400 200 6'250 2'500 1'250 250 7'750 3'900 2'000 500 750 600 7'750 -50 200 7'700 3'900 2'000 500 750 550 7'700 Konzern (K2) 7'500

Der Goodwill von 250 erscheint bei jeder Konsolidierung in der Konzernbilanz und die Abschreibung des ersten Jahres muss in den nchstfolgenden Jahren bernommen werden. Es wre auch denkbar, den Goodwill durch die Gewinnreserven ber mehrere Jahre abzuschreiben. K1 Aktiven Diverse Aktiven Goodwill Passiven Fremdkapital Aktienkapital Kapitalreserven Gewinnreserven Jahresgewinn 1. Jahr K2 K1 2. Jahr K2 K1 3. Jahr K2

5'000 2'500 1'250

7'500 7'500 8'450 8'450 9'750 9'750 250 -250 - 250 -250 250 -250 7'750 7'500 8'700 8'450 10'000 9'750 3'900 3'900 2'000 2'000 500 500 750 -250 500 600 600 7'750 7'500 4'510 4'510 5'470 5'470 2'000 2'000 2'000 2'000 500 500 500 500 1'050 -250 800 1'350 -250 1'100 640 640 680 680 8'700 8'450 10'000 9'750

-50

1'250

68 B. Der Impairment-Test Seit dem 01.01.2005 empfehlen die IFRS Normen keine lineare Abschreibung des Goodwills mehr, sondern schreiben einen jhrlichen Impairment-Test (Werthaltigkeit-Test) vor. Das gilt auch fr den Goodwill aus der Quotenkonsolidierung und der Equity-Methode. In diesem Sinne wird der Goodwill als Vermgenswert mit unbegrenzter Nutzungsdauer betrachtet. Falls jedoch der Buchwert niedriger als der erzielbare Wert ist, muss eine Wertkorrektur ber die Erfolgsrechnung stattfinden. Es gibt demzufolge keine ordentliche Abschreibung des Goodwills mehr, sondern nur noch eine ausserordentliche Abschreibung bei Wertverminderung. Wurde der Goodwill infolge eines Werthaltigkeitstests reduziert, kann er nicht mehr erhht werden. Beim Impairment-Test wird der Wert des Goodwills einer Tochtergesellschaft in der Regel aufgrund der Methoden des diskontierten Cash Flows ermittelt, da die Unternehmung nicht mehr brsenkotiert ist. Beispiel. Der Goodwill hat eine Wertverminderung von 30 im Jahre 20.1 und von 80 im Jahre 20.3 erfahren. Konsolidierung per 31.12.20.3.
31.12.20.3 Aktiven Diverse Aktiven Beteiligung B Goodwill Passiven Fremdkapital Aktienkapital Kapitalreserven Gewinnreserven Jahresgewinn A B Korrekturen Konzern Soll Haben (K1) 7'500 1'250 250 6'250 2'500 2'600 1'300 2'000 750 750 500 250 250 750 0 400 200 6'250 2'500 1'250 250 -110 7'750 3'900 2'000 500 750 600 7'750 140 7'640 3'900 2'000 500 720 520 7'640 Konzern (K2) 7'500

5'000 2'500 1'250

-30 -80

1'250

Nicht alle Konzerne erstellen die Jahresrechnung nach den IFRS Normen. Demzufolge ist es wichtig, die einzelnen Varianten der Goodwillbehandlung zu verstehen. Aus diesem Grund wurde die lineare Abschreibung des Goodwills in gewissen Aufgaben beibehalten.