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Steuerinformation fr Betriebsgrnder
Jnner 2011
Wirtschaftskammer Ihres Bundeslandes: Wien, Tel. Nr.: (01) 514 50-0, Niedersterreich Tel. Nr.: (02742) 851-0, Obersterreich, Tel. Nr.: 0590 909-0, Burgenland, Tel. Nr.: 0590 907-0, Steiermark, Tel. Nr.: (0316) 601-0, Krnten, Tel. Nr.: 0590 904-0, Salzburg, Tel. Nr.: (0662) 8888-0, Tirol, Tel. Nr.: 0590 905-0, Vorarlberg, Tel. Nr.: (05522) 305-0 Hinweis! Diese Information finden Sie auch im Internet unter http://www.wko.at/steuern (Neugrndung) Auch wenn aus Grnden der Textautonomie zum Teil auf weibliche Formen verzichtet wurde, beziehen sich alle personenbezogenen Formulierungen auf weibliche und mnnliche Personen. Es wird darauf verwiesen, dass alle Angaben trotz sorgfltigster Bearbeitung ohne Gewhr erfolgen und eine Haftung des Autors oder der Wirtschaftskammern sterreichs ausgeschlossen ist.
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Inhalt
1. Allgemeines
1.1. Anmeldung beim Finanzamt 1.2. Ab wann ist man fr das Finanzamt unternehmerisch ttig? 1.3. Wie behandelt man Einlagen aus dem Privatvermgen?
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6. Die Einkommensteuer
6.1. Wie ermittelt man das steuerpflichtige Einkommen? 6.2. Jahreserklrung und Entrichtung der Einkommensteuer
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7. Der Einkommensteuertarif
7.1. Normaltarif und Absetzbetrge
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8. Basispauschalierung 9. Was sind Betriebseinnahmen? 10. Was sind Betriebsausgaben? 11. Besondere Begnstigungen
11.1. Freibetrag fr investierte Gewinne / Gewinnfreibetrag NEU 11.2. Lehrlingsausbildungsprmie, Lehrlingsfreibetrag 11.3. Bildungsprmie, Bildungsfreibetrag 11.4. Forschungsprmie, Forschungsfreibetrag
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1. Allgemeines
Der Fortbestand unserer sozialen Marktwirtschaft und die Sicherung des sozialen Standards in unserem Land hngen auch von der Bereitschaft von Menschen ab, den Schritt in die berufliche Selbstndigkeit zu wagen. Die vorliegende Broschre soll Ihnen speziell am Anfang Ihrer betrieblichen Ttigkeit helfen, die steuerlichen Hrden auf fr Sie vorteilhafte Weise zu meistern.
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Solche Ausgaben knnen nur in der Einkommensteuererklrung des Jahres der Entstehung bzw. Zahlung geltend gemacht werden. Hinweis: Hatte ein Steuerpflichtiger z.B. im Jahr 2010 nichtselbstndige Einknfte und sind daneben Vorbereitungsausgaben fr die Erffnung eines Gewerbebetriebes angefallen, bekommt er im Zuge der Einkommensteuerveranlagung 2010 Lohnsteuer zurck. Ebenso kann er die fr die Vorbereitungsausgaben an ihn verrechneten Umsatzsteuern als Vorsteuer beanspruchen. Dazu muss eine Umsatzsteuervoranmeldung abgegeben und die Rckzahlung eines Vorsteuerguthabens beantragt werden. Einzelheiten dazu knnen dem Kapitel 12 entnommen werden.
Einknfte eines Gewerbetreibenden, die er aus seinem Betrieb erzielt, fallen in der Regel unter die Einknfte aus Gewerbebetrieb.
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ist der Gewinn fr ein Wirtschaftsjahr (in der Regel Kalenderjahr) zu ermitteln. Dies kann grundstzlich auf zwei Arten geschehen: Durch Betriebsvermgensvergleich Betriebsvermgen heuer - Betriebsvermgen Vorjahr + (Privat)Entnahmen - (Privat)Einlagen = Gewinn Durch Einnahmen-Ausgabenrechnung Betriebseinnahmen - Betriebsausgaben = Gewinn
4. Betriebsvermgensvergleich
4.1. Grundstzliches und Aufzeichnungen
Der Betriebsvermgensvergleich ist mit der doppelten Buchhaltung gleichzusetzen. Smtliche Geschftsflle werden auf Konten verbucht, wobei nicht nur Ertrge und Aufwendungen erfasst werden, sondern auch die Vernderungen im Vermgen. Erlse erhhen den Gewinn, sobald die Lieferung oder Leistung ausgefhrt wurde. Aufwendungen mindern den Gewinn in dem Wirtschaftsjahr, in dem die Leistung an den Unternehmer erbracht wurde. Eine Ausnahme stellen die Investitionen dar, die nicht mit Leistungserbringung wirksam, sondern auf die Nutzungsdauer verteilt abgesetzt werden. Hinweis: Auf die Zahlung kommt es nicht an! Auerdem besteht die Verpflichtung, ein Kassabuch zu fhren, in dem smtliche Barbewegungen, wie Barerlse, Barausgaben, Bareinlagen, Barentnahmen tglich erfasst werden. Weiters ist jhrlich zum Bilanzstichtag eine Inventur zu machen, sowie eine Jahresbilanz zu erstellen.
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4.3. Verlustvortrag
Verluste eines Jahres, insoweit sie nicht mit positiven Einknften ausgeglichen werden knnen, sind in den Folgejahren als Sonderausgaben abzuziehen, wenn sie durch eine ordnungsgeme Buchhaltung ermittelt worden sind. Ab 2001 erfolgt grundstzlich (abgesehen von einigen wenigen Ausnahmen) eine Begrenzung der zu verrechnenden Verlustvortrge der Vorjahre mit max. 75% der positiven Einknfte. Voraussetzung fr den Verlustvortrag ist, dass es sich um eine steuerlich beachtliche Einkunftsquelle und keinen Liebhabereibetrieb handelt. Fr die ersten drei Jahre wird dies vom Finanzamt, von einigen wenigen Ausnahmefllen abgesehen, angenommen. Hinsichtlich Verlustvortrags bei Einnahmen-Ausgaben-Rechnern siehe nher unter Punkt 5.2.
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Hinweis: Einzelunternehmer mssen zustzlich zu ihrer blichen Einkommensteuererklrung das Formular E1a abgeben. In diesem Formular ist eine bestimmte Gliederung der Einnahmen und Ausgaben vorgegeben. Um unntigen Mehraufwand zu vermeiden, sollten die laufenden Aufzeichnungen entsprechend diesem Gliederungsschema gefhrt werden. In der Anlage 1 sind die vorgeschriebenen Einnahmen- und Ausgabenkategorien angefhrt. Weiters darf auf die ausfhrliche Broschre Die Einnahmen-Ausgaben-Rechnung verwiesen werden.
5.3. Wareneingangsbuch
Gewerbetreibende, die ihren Gewinn durch Einnahmen-Ausgaben-Rechnung ermitteln, mssen zustzlich ein Wareneingangsbuch fhren. Dort sind alle Waren einzutragen, die zur Weiterveruerung bestimmt sind. Dazu gehren auch Rohstoffe, Halberzeugnisse, Hilfsstoffe und Zutaten, die in den Produktionsprozess eingehen. Die Rechnungen werden, im Gegensatz zu den brigen Aufzeichnungen fr EinnahmenAusgaben-Rechner, nicht nach Zahlungsdatum, sondern blicherweise nach Rechnungsdatum chronologisch eingetragen. Da die Belege in der Praxis nach Bezahlung abgelegt sind, ist ein Hinweis auf die Nummer des Beleges bzw. des Bankauszuges im Wareneingangsbuch sehr wichtig, um die bersichtlichkeit der Aufzeichnungen zu bewahren.
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5.4. Anlagenverzeichnis
Einnahmen-Ausgaben-Rechner drfen Abschreibungen nur vornehmen, wenn sie ein Verzeichnis der im Betrieb verwendeten Wirtschaftsgter des Anlagevermgens fhren. Dieses Verzeichnis hat folgende Angaben zu enthalten: genaue Bezeichnung jedes einzelnen Anlagegutes Name und Anschrift des Lieferanten Tag der Anschaffung Anschaffungs- oder Herstellungskosten voraussichtliche Nutzungsdauer Betrag der jhrlichen AfA Ausweisung einer vorzeitigen AfA Restbuchwert
Vordrucke sind im Handel erhltlich. Ein Muster fr ein Anlagenverzeichnis finden Sie auch in unserer Broschre Die Einnahmen-Ausgaben-Rechnung.
5.5. Aufbewahrungspflicht
Alle Bcher und Aufzeichnungen, sowie die dazugehrigen Belege (auch Kassastreifen oder Schmierzettel) mssen mindestens 7 Jahre aufbewahrt werden. Belege im Zusammenhang mit Umstzen und Groreparaturen von Grundstcken und Gebuden mssen 12 Jahre aufbewahrt werden. Die Frist beginnt mit Ende des Kalenderjahres zu laufen, in dem in den Bchern die letzte Eintragung erfolgte. Weitere Informationen zu Aufbewahrungspflichten finden Sie in unserem Infoblatt Aufbewahrungspflichten.
6. Die Einkommensteuer
Der Einkommensteuer unterliegen natrliche Personen. Die Einkommensteuer fr Kapitalgesellschaften (GmbH, AG) ist die Krperschaftsteuer. Die Krperschaftsteuer betrgt ab 2005 25 % (fixer Steuersatz). Die Einkommensteuer wird fr jeden Steuerpflichtigen, der eigene Einknfte erzielt, gesondert ermittelt (keine Zusammenveranlagung von Ehegatten). Bei der Berechnung werden die
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Verfgt der Unternehmer ber einen Internetanschluss und bersteigt sein Vorjahresumsatz 100.000,-- (ab der Veranlagung fr das Jahr 2011 reduziert sich diese Grenze auf einen Vorjahresumsatz von nur mehr 30.000,--), besteht die Pflicht zur elektronischen bermittlung. Fr den Fall der elektronischen bermittlung verlngert sich die Frist auf den 30.06. des Folgejahres. Die Frist kann auf Antrag erstreckt werden. Wird die Einkommensteuererklrung von einem Steuerberater abgegeben, hat dies grundstzlich elektronisch zu erfolgen. Personen, die von Steuerberatern vertreten werden, haben lngere Abgabefristen. Die Differenz zwischen Jahressteuerschuld und Vorauszahlungen bzw. einbehaltener Lohnsteuer ist binnen Monatsfrist nach Bescheidzustellung nachzuzahlen oder wird gutgeschrieben. Fr Nachzahlungen, die nach dem 1.10. des Folgejahres geleistet werden, verrechnet das Finanzamt Anspruchszinsen. Fr Gutschriften gibt es ab diesem Zeitpunkt Guthabenszinsen. Die Anspruchszinsen betragen derzeit 2,38 %. Achtung: Werden anlsslich der Erffnung des Gewerbebetriebes keine Vorauszahlungen festgesetzt, kann eine Steuerlawine die Folge sein: In einem Jahr kann es zu einer Einkommensteuernachzahlung fr ein vergangenes Jahr, in dem keine Vorauszahlungen geleistet wurden, kommen. Gleichzeitig werden aufgrund dieser Nachzahlung noch Vorauszahlungen fr das laufende Jahr vorgeschrieben. Daher ist es ratsam, zu Beginn des Gewerbebetriebes ein Steuersparbuch anzulegen, auf das Betrge in Hhe der voraussichtlichen Einkommensteuer einbezahlt werden.
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7. Der Einkommensteuertarif
7.1. Normaltarif und Absetzbetrge
Mit dem Steuerreformgesetz 2009 kam es ab der Veranlagung 2009 zu einer steuerlichen Entlastung durch Senkung des Einkommensteuertarifes. Ab dem 01.01.2009 erfolgt die Berechnung der Einkommensteuer nach folgenden Berechnungsformeln:
Einkommen in ber 11.000,-- bis 25.000,-Einkommensteuer in
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(Einkommen-11.000,--) x 5.110,-14.000,--
(Einkommen-25.000,--) x 15.125,-35.000,--
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+ 5.110,--
ber 60.000,--
Fr Selbstndige, die daneben keine Einknfte aus nichtselbstndiger Arbeit beziehen, ist somit ein Jahreseinkommen bis zu 11.000,-- steuerfrei. Insgesamt bringt der neue Einkommensteuertarif geringfgige Entlastungen fr alle Steuerpflichtige. Auf der Homepage des Bundesministeriums fr Finanzen kann mittels Berechnungsprogrammen eine Berechnung der Einkommensteuer sehr einfach durchgefhrt werden.
Steuerabsetzbetrge Alleinverdiener-/ Alleinerzieherabsetzbetrag (AVAB) Erhhung ab 2004: fr das erste Kind fr das zweite Kind (zustzlich) fr jedes weitere Kind (zustzlich pro Kind) Verkehrsabsetzbetrag: fr alle aktiven Dienstnehmer Arbeitnehmerabsetzbetrag Pensionistenabsetzbetrag Werte ab 1.1.2002 in 364,-130,-175,-220,-291,-54,-bis zu 400,--
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Hinweis: Ab dem Jahr 2011 entfllt der Alleinverdienerabsetzbetrag bei Steuerpflichtigen ohne Kind. Um zu vermeiden, dass Pensionsbezieher mit Pensionsbezgen von nicht mehr als 13.100,-- im Kalenderjahr und deren (Ehe-) Partner Einknfte von hchstens 2.200,-- jhrlich bezieht, durch den Wegfall des Alleinverdienerabsetzbetrages Einkommenseinbuen erleiden, wird der Pensionistenabsetzbetrag fr diese Personengruppe auf 764,-- erhht. Erklrungsgrenzen: Werden keine Einknfte aus nichtselbstndiger Arbeit bezogen, muss eine Einkommensteuererklrung ab 2009 nur dann abgegeben werden, wenn das Einkommen mehr als 11.000,-- betrgt. Liegen auch Einknfte aus nichtselbstndiger Arbeit vor, ist Erklrungspflicht ab 2009 nur gegeben, wenn das Gesamteinkommen mehr als 12.000,-- betrgt. Darber hinaus ist selbstverstndlich auch dann eine Steuererklrung abzugeben, wenn man vom Finanzamt dazu aufgefordert wird. Hinweis: Die Zusendung von Steuererklrungen durch das Finanzamt gilt als Aufforderung, sodass diesfalls die Erklrung in jedem Fall abzugeben ist und zwar auch dann, wenn die Besteuerungsgrenzen nicht berschritten werden.
8. Basispauschalierung
Fr kleine, oft nur nebenberuflich ttige Gewerbetreibende, kann die Basispauschalierung von Vorteil sein, weil sie aufwendige Aufzeichnungen erspart und die Abfassung der Steuererklrungen ohne fremde Hilfe ermglicht. Dazu mssen folgende Voraussetzungen vorliegen: Gewinnermittlung durch Einnahmen-Ausgaben-Rechnung Umstze im vorangegangenen Jahr von nicht mehr als 220.000,--
Es kann eine Pauschale von 12 % der Netto-Umstze, max. 26.400,--, als Betriebsausgaben geltend gemacht werden. Fr schriftstellerische, vortragende, wissenschaftliche, unterrichtende, vermgensverwaltende oder erzieherische Ttigkeiten, fr kaufmnnische oder technische Beratung, fr Bezge als Gesellschafter-Geschftsfhrer aus einer wesentlichen Beteiligung an einer Kapitalgesellschaft betrgt das Pauschale nur 6 %, max. 13.200,-Neben dieser Pauschale drfen nur mehr folgende Betriebsausgaben abgezogen werden: Wareneingang laut Wareneingangsbuch (Handelswaren, Rohstoffe, Halberzeugnisse, Hilfsstoffe und Zutaten), die nach Art und betrieblichen Zweck in ein Wareneingangsbuch einzutragen sind oder einzutragen wren Lhne, Gehlter und Lohnnebenkosten
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Fremdlhne, soweit diese unmittelbar in die Lieferungen oder Leistungen eingehen Beitrge des versicherten Unternehmers zur Pflichtversicherung in der gesetzlichen Kranken-, Unfall- und Pensionsversicherung, Beitrge zur gesetzlichen Arbeitslosenversicherung sowie in der Selbstndigenvorsorge.
Daneben gibt es noch besondere Pauschalierungsmglichkeiten fr Gaststtten- und Beherbergungsbetriebe, Lebensmittelhndler, Drogisten, Handelsvertreter sowie fr eine Reihe von Gewerbetreibenden. Weitere Informationen finden Sie in unseren Infoblttern: Basispauschalierung Betriebsausgaben- und Vorsteuerpauschalierung fr Handelsvertreter Pauschalierung im Gastgewerbe Pauschalierung fr den Lebens-mitteleinzel- und Gemischtwarenhandel Pauschalierung fr nichtbuchfhrende Gewerbetreibende.
Die Anschaffungskosten fr Wirtschaftsgter des Anlagevermgens, die lnger als ein Jahr verwendet werden, drfen nicht wie die brigen Betriebsausgaben im Zeitpunkt der Bezahlung in voller Hhe als Betriebsausgabe, sondern mssen auf die Jahre der betriebsgewhnlichen Nutzung verteilt abgesetzt werden.
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Die jhrliche Abschreibung, auch Absetzung fr Abnutzung ( AfA ), errechnet sich: Anschaffungskosten Nutzungsdauer Erfolgt die Inbetriebnahme im ersten Halbjahr, gibt es die Ganzjahres-AfA, wird das Wirtschaftsgut im zweiten Halbjahr in Betrieb genommen, kann nur die Halbjahres-AfA abgesetzt werden. Ausnahme: Geringwertige Wirtschaftsgter, das sind Anlagegter, die hchstens 400,-- (ohne Umsatzsteuer) kosten, drfen im Jahr der Bezahlung bzw. Anschaffung zur Gnze als Betriebsausgabe abgesetzt werden. Vorzeitige Absetzung fr Abnutzung (2009 und 2010):
Mit dem Konjunkturbelebungsgesetz 2009 wurde als befristete Manahme fr die Kalenderjahre 2009 und 2010 eine vorzeitige Absetzung fr Abnutzung in Hhe von bis zu 30 % der Anschaffungs- oder Herstellungskosten bestimmter Wirtschaftsgter eingefhrt. Dieser steuerliche Anreiz sollte vor allem zu erhhter bzw. vorgezogener Investitionsttigkeit fhren und so zu einer Belebung der Wirtschaft beitragen (siehe dazu nher in unserem Infoblatt Vorzeitige Absetzung fr Abnutzung). Arbeitszimmer:
Aufwendungen fr ein im Wohnhaus (Wohnung) gelegenes Arbeitszimmer (z.B. Schreibbro) sind nur dann als Betriebsausgaben anzuerkennen, wenn dieses Arbeitszimmer den Mittelpunkt der Ttigkeit (der entsprechenden Einkunftsquelle) darstellt. Ttigkeiten, deren Mittelpunkt jedenfalls auerhalb des Arbeitszimmers liegt, erbringen z.B. Vortragende, Handelsvertreter, etc. Ttigkeiten, die vorwiegend in einem Arbeitszimmer ausgefhrt werden, erbringen z.B. Gutachter, Schriftsteller, Teleworker. Weitere wichtige Voraussetzung ist, dass der Arbeitsraum ausschlielich oder nahezu ausschlielich beruflich genutzt wird. Als Aufwendungen kommen die anteilige Miete, Strom, Beheizung, Reinigung, die AfA der Einrichtungsgegenstnde (siehe Absetzung fr Abnutzung), sowie die anteilige AfA von Eigenheimen in Betracht. Detaillierte Informationen zu diesem Thema finden Sie in unserem Infoblatt: Das Arbeitszimmer im Wohnungsverband. Aufwendungen fr Mitarbeiter:
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Sind als Betriebsausgaben abzugsfhig, wenn sie in Zusammenhang mit der vom Steuerpflichtigen ausgebten oder einer damit verwandten Ttigkeit stehen oder umfassende Umschulungsmanahmen darstellen. Darunter fallen auch Kosten eines Universittsstudiums oder einer allgemein bildenden hheren Schule, welche diese Kriterien erfllen. Bankzinsen:
Zinsen fr betriebliche Kredite sind absetzbar. Kredittilgungen sind deshalb keine Betriebsausgaben, weil die damit finanzierten Anschaffungen oder Ausgaben bereits steuerlich geltend gemacht werden. Betriebsversicherungen:
Solche knnen z.B. Feuer-, Betriebshaft-pflicht-, Einbruch- oder Diebstahlversicherungen sein. Computer:
Soweit die betriebliche Nutzung eindeutig feststeht, sind Computer wie andere Wirtschaftsgter des Anlagevermgens zu behandeln und knnen im Rahmen der AfA abgeschrieben werden. Die betriebliche Nutzung ist sicher dann gegeben, wenn er am Betriebsort des Unternehmers ortsfest eingesetzt wird. Fr Computer, die in der Wohnung des Steuerpflichtigen aufgestellt sind, ist das Ausma der betrieblichen Nutzung nachzuweisen. Der dabei anzusetzende Privatanteil betrgt nach den Lohnsteuerrichtlinien mindestens 40 %. Ein Computer, der durch die bloe Absicht des Steuerpflichtigen, den Umgang mit dem Gert zu erlernen, angeschafft wurde, begrndet nicht notwendiges Betriebsvermgen. Fr EDVAnlagen und fr EDV-Programme kann eine Nutzungsdauer von mindestens 3 Jahren angenommen werden. Pflichtversicherungsbeitrge:
Darunter versteht man die Pflichtbeitrge zur gesetzlichen Kranken-, Unfall- und Pensionsversicherung, Beitrge zur gesetzlichen Arbeitslosenversicherung sowie in der Selbstndigenvorsorge. Aufwand fr PKW, Kombi und Kleinbusse Grundstzlich ist zu unterscheiden, ob es sich um Kraftfahrzeuge handelt, die zum Betriebsvermgen gehren oder, falls geleast, berwiegend betrieblich verwendet werden nicht zum Betriebsvermgen gehren, weil sie sich im privaten Vermgen des Unternehmers oder sich im Eigentum eines Dritten, z.B. Angehrigen, befinden.
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Die nachstehende Tabelle zeigt die unterschiedliche steuerliche Behandlung der beiden Gruppen:
PKW ist im Betriebsvermgen oder geleast Voraussetzung ist, dass das KFZ zu mehr als 50% betrieblich genutzt wird. 1. Abschreibung: Die Obergrenze fr die Anschaffungskosten ist fr Anschaffungen ab 1.1.2005 40.000,-- inkl. USt und Nova. Auch fr Leasingraten gilt diese Angemessenheitsgrenze. PKW ist im Privatvermgen oder steht im Eigentum eines Dritten KFZ wird berwiegend (zu mehr als 50%) privat genutzt oder steht in Eigentum eines Dritten. 1. Kilometergeldverrechnung: Fr jeden betrieblich gefahrenen Kilometer sind ab 01.07.2008 0,42 als Betriebsausgaben absetzbar. Die Kilometergelder knnen fr max. 30.000 betrieblich gefahrene km pro Jahr angesetzt werden. Bei einer Jahresleistung darber knnen entweder Kilometergelder fr 30.000 km oder die tatschlichen Kosten geltend gemacht werden.
2. Betriebsgewhnliche Nutzungsdauer: Bei PKW und Kombi ist von einer Gesamtnutzungsdauer von 8 Jahren auszugehen (=12,5% AfA jhrlich). Werden Fahrzeuge in gebrauchtem Zustand erworben, so kann die bisher verstrichene Nutzungsdauer von 8 Jahren abgezogen und eine Verteilung der Anschaffungskosten auf die Restnutzungsdauer vorgenommen werden. Um die krzere Leasingdauer der gesetzlich vorgeschriebenen Nutzungsdauer anzupassen und damit eine Bevorzugung von geleasten KFZ gegenber gekauften zu vermeiden, ist von den Leasingraten ein Teil (Aktivposten) steuerlich nicht absetzbar und kann erst am Ende der Leasingdauer abgeschrieben oder als Anschaffungskosten bercksichtigt werden. 3. Betriebskosten: Smtliche Betriebskosten (Reparaturen, Wartung, Treibstoff, Versicherung, KFZ-Steuer, etc.) sind voll als Betriebsausgaben absetzbar. 2. Fahrtenbuch: Es ist ein Fahrtenbuch zu fhren mit folgenden Angaben: Datum, Kilometerstand am Beginn und am Ende jeder betrieblichen Fahrt, Kilometeranzahl aufgegliedert in betrieblich und privat gefahrene Kilometer, Ausgangs- und Zielpunkt und Zweck jeder einzelnen Fahrt. Das Fahrtenbuch muss tagesaktuell sein und soll am besten handschriftlich gefhrt werden, zumal bei dieser Fahrtenbuchfhrung nachtrgliche nderungen ausgeschlossen sind bzw. wenigstens erkennbar sind.
4. Privatanteil: Von smtlichen Kfz-Aufwendungen (inkl. AfA) ist ein Privatanteil auszuscheiden, wenn das KFZ auch fr private Zwecke genutzt wird. Das Fhren eines Fahrtenbuchs ist zweckmig, da sonst ein mindestens 20%iger Privatanteil von der Finanzverwaltung geschtzt werden kann.
Details zu diesem Thema werden in unserer Broschre Die betriebliche Verwendung von PKW, Kombi und LKW ausfhrlich behandelt.
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Reisekosten:
Darunter fallen sowohl die Aufwendungen fr das Verkehrsmittel (z.B. Bahn, Taxi) als auch die Aufwendungen fr Verpflegung und Nchtigung anlsslich betrieblich veranlasster Reisen. Der Unternehmer kann fr Verpflegung und Unterkunft die pauschalen Tages- und Nchtigungsgelder des Einkommensteuergesetzes geltend machen. Voraussetzung fr die Anwendung ist, dass eine betriebliche Reise vorliegt. Fahrten innerhalb des rtlichen Nahbereiches der Betriebssttte (Umkreis von ca. 25 km) bzw. wenn die Reisedauer unter 3 Stunden betrgt, gelten nicht als Reisen. In bestimmten Fllen gibt es Einschrnkungen, wenn durch hufige Aufenthalte an einem Ort ein neuer Mittelpunkt der Ttigkeit entsteht. Taggeldsatz fr volle 24 Stunden Nchtigungsgeld (pauschal) Telekommunikationskosten: 26,40 15,--
Telefon, Fax, etc. - insoweit sie fr betriebliche Zwecke in Anspruch genommen werden. Der betriebliche Anteil kann geschtzt werden. Bezahlte Umsatzsteuer:
Wird bei der Gewinnermittlung die Nettomethode angewendet, haben die monatlichen bzw. vierteljhrlichen Vorauszahlungen bzw. berschsse an Umsatzsteuer grundstzlich keine Auswirkung auf die Hhe des Gewinnes. Diese Methode ist allgemein blich, hier werden die Einnahmen und die Ausgaben ohne Umsatzsteuer angesetzt. Wareneinkauf:
Im Rahmen der Einnahmen-Ausgaben-Rechnung stellt der im Kalenderjahr tatschlich bezahlte Wareneinkauf eine Betriebsausgabe dar. Im Falle einer doppelten Buchhaltung ist dagegen der Wareneinsatz zu ermitteln. Er errechnet sich wie folgt: Warenbestand am Anfang + Zukauf - Warenbestand am Ende = Wareneinsatz
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Gebudeinvestitionen. Zum Gewinnfreibetrag NEU ab 2010 siehe auch nher im Infoblatt Der Gewinnfreibetrag ab 2010.
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Umsatzsteuerpflichtig sind auch geleistete An-(Teil-) Zahlungen, die vor Ausfhrung der Leistung vereinnahmt werden. Die Umsatzsteuer wird zwar auf jeder Wirtschaftsstufe eingehoben (z.B. beim Produzenten, beim Hersteller, beim Gro- und Einzelhndler), wegen des Vorsteuerabzuges stellt sie jedoch innerhalb der Unternehmerkette keinen Kostenfaktor dar, sondern wird wie ein durchlaufender Posten behandelt.
12.2. Steuerstze
Normalsteuersatz ermigter Steuersatz 20 % 10 %
Der Steuersatz von 10% gilt insbesondere fr Lebensmittel, Speisen, Pflanzen, Bcher, Zeitungen, Arzneimittel (ab 01.01.2009), die Personenbefrderung (z.B. Bahn, Bus, Taxi), Zimmervermietung inkl. Frhstck.
12.3. Steuerbefreiungen
Es gibt Umstze, die zwar der Umsatzsteuer unterliegen, aber ausdrcklich befreit sind. Man unterscheidet Echte Befreiungen: Hier sind die Umstze von der Umsatzsteuer befreit, das Recht des Unternehmers auf Vorsteuerabzug bleibt trotzdem gewahrt. Wichtigstes Beispiel dafr sind Exporte. Unechte Befreiungen: Fr unecht befreite Umstze wird keine Umsatzsteuer verrechnet. Vorsteuern, die damit im Zusammenhang stehen, knnen nicht geltend gemacht werden. Die wichtigsten Beispiele dafr sind: Versicherungen, Versicherungsvertreter, Geschftsraummieten, Zahntechniker, Kleinunternehmer, rzte.
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Entgelt den anzuwendenden Steuersatz den auf das Entgelt entfallenden Umsatzsteuerbetrag Ausstellungsdatum fortlaufende Nummer UID-Nr. des Ausstellers Hinweis auf eine Steuerbefreiung
12.7. Kleinbetragsrechnungen
Dafr gibt es Vereinfachungen. Rechnungen mit einem Betrag bis zu 150,-- mssen nur folgende Bestandteile enthalten: Ausstellungsdatum Name und Anschrift des liefernden oder leistenden Unternehmers Menge und die handelsbliche Bezeichnung der gelieferten Gegenstnde oder die Art und den Umfang der sonstigen Leistung Tag der Lieferung oder der sonstigen Leistung bzw. den Zeitraum, ber den sich die sonstige Leistung erstreckt Rechnungsbetrag in einer Summe unter Angabe des Steuersatzes
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Hinweis: Wird die Rechnung nicht im gleichen Monat, sondern erst im nchsten oder zu einem spteren Zeitpunkt gelegt, entsteht die Steuerschuld mit Ablauf des auf die Lieferung oder sonstige Leistung folgenden Monats. Dies gilt aber nicht in den Fllen, wo bei Dienstleistungen oder Werklieferungen auslndischer Unternehmer die Steuerschuld auf den Leistungsempfnger bergeht. Bei diesem System ist die Umsatzsteuer von Auenstnden zu bezahlen, d.h. vorzufinanzieren. Erst wenn endgltig, z.B. durch Konkurs feststeht, dass die Forderung uneinbringlich ist, kann die Umsatzsteuer zurckverrechnet werden.
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Hinweis: Die Befreiung bezieht sich nur auf die Abgabe der Umsatzsteuervoranmeldung. Dennoch muss diesfalls der Unternehmer eine so genannte interne Voranmeldung erstellen und zu seinen Unterlagen nehmen. Ergibt sich fr den Voranmeldungszeitraum eine Gutschrift, sollte die Umsatzsteuervoranmeldung so rasch wie mglich abgegeben werden. Frhestens kann dies am ersten Tag des Folgemonates erfolgen. Die Gutschrift wird mit Abgabe der Umsatzsteuervoranmeldung wirksam, ab diesem Zeitpunkt knnen damit offene Steuerschulden beglichen werden. Auch eine Umbuchung auf ein anderes Steuerkonto ist mglich, eine Auszahlung muss auf der Umsatzsteuervoranmeldung extra beantragt werden. Sofern ein Internetanschluss vorhanden ist, sind die Umsatzsteuervoranmeldungen elektronisch einzureichen. Es kann zur Verhngung von Zwangstrafen und Versptungszuschlgen kommen, wenn die Umsatzsteuervoranmeldungen trotz bestehenden Internetanschlusses nicht elektronisch, sondern in Papierform abgegeben werden.
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Beispiel: Ein Gewerbebetrieb hat im Jahr 2009 Bruttoumstze iHv 35.760,--. Der magebende Nettoumsatz berechnet sich wie folgt (es wird ein 20% iger Umsatzsteuersatz unterstellt): 35.760,-- / 1,2 = 29.800,--. 2009 wurde die geltende Kleinunternehmergrenze nicht berschritten. Der Unternehmer ist daher im Jahr 2009 von der Umsatzsteuer befreit. Er kann jedoch auf die Umsatzsteuerbefreiung verzichten. Hinweis: Jeder Kleinunternehmer kann mit einem Antrag auf Regelbesteuerung darauf optieren, die Umsatzsteuer nach den allgemeinen Regeln des Umsatzsteuergesetzes abzufhren. In diesem Fall ist er auch zum Vorsteuerabzug berechtigt. Der Antrag ist bis zur Rechtskraft des Umsatzsteuerbescheides mglich. Er bindet den Unternehmer fr mindestens fnf Kalenderjahre. Danach kann er widerrufen werden, was bis zum 31.01. in jenem Jahr geschehen muss, fr das er die Kleinunternehmerregelung wieder anwenden will. Das groe praktische Problem bei der Kleinunternehmerregelung besteht darin, dass sich z.B. der Betriebsgrnder bereits zu Beginn seiner Ttigkeit berlegen muss, ob er im ersten Kalenderjahr die Grenze berschreitet. Kommt er ber diese Grenze, obwohl er nicht damit gerechnet und daher keine Umsatzsteuer ausgewiesen hat, ist die Umsatzsteuer fr den gesamten Umsatz abzufhren. Die Nachverrechnung der Umsatzsteuer an die Kunden kann aus zivilrechtlichen Grnden mit groen Schwierigkeiten verbunden sein. Tipp! Es ist ratsam zur Regelbesteuerung zu optieren, wenn der Kleinunternehmer zum weitaus berwiegenden Teil Kunden hat, die zum Vorsteuerabzug berechtigt sind. Der Verzicht auf die Kleinunternehmerregelung hat den Vorteil, dass sich der Unternehmer die Vorsteuern fr die eigenen Aufwendungen vom Finanzamt zurckholen kann. Fr die Kunden stellt die Umsatzsteuer ohnedies keinen Kostencharakter dar, da ihrerseits das Recht auf Vorsteuerabzug gegeben ist. Ausfhrliche Informationen sowie wichtige Hinweise und Tipps zur Kleinunternehmerregelung finden Sie in unserem Infoblatt Kleinunternehmerregelung (Umsatzsteuer).
12.13. Jahressteuererklrung
Zur Abgabe einer Umsatzsteuererklrung ist jeder verpflichtet, der Unternehmer ist und einen Jahresumsatz von mehr als 30.000,-- (ab 2011) erzielt. Bis Ende 2010 ist hier noch eine Umsatzgrenze von lediglich 7.500,-- mageblich.
Die Steuererklrungspflicht trifft jeden Unternehmer mit mehr als 30.000,-- (ab 2011) bzw. 7.500,-- (bis inkl. 2010) Jahresumsatz, auch dann, wenn seine Leistungen zur Gnze umsatzsteuerfrei sind.
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Ab der Veranlagung 2003 besteht auch fr die Umsatzsteuerjahreserklrung die grundstzliche Verpflichtung zur elektronischen Einreichung. Hinsichtlich der Befreiung von dieser Verpflichtung und der Fristen gelten die gleichen Bestimmungen wie fr die Einkommensteuererklrung. Zu den Details wird auf Punkt 6.2.verwiesen. Die Vorschreibung der Jahressteuerschuld erfolgt mit Steuerbescheid. Der Differenzbetrag zwischen Steuerschuld und Vorauszahlungen ist binnen Monatsfrist nach Bescheidzustellung nachzuzahlen bzw. wird gutgeschrieben.
13. Lohnabgaben
Fr jeden Arbeitnehmer ist ein Lohnkonto zu fhren. Bis zum 15. des nchstfolgenden Monats sind an das Betriebsfinanzamt abzufhren: die vom Arbeitnehmer einbehaltene Lohnsteuer 4,5 % Dienstgeberbeitrag zum Familienlastenausgleichsfonds der Zuschlag zum Dienstgeberbeitrag (fr Dienstgeber, die Wirtschaftskammermitglieder sind)
Die Kommunalsteuer betrgt 3 % der Bruttolohnsumme und ist bis zum 15. des Folgemonates an das Gemeindeamt der Betriebssttte abzufhren. Fr Unternehmer, deren Bemessungsgrundlage 1.460,-- im Kalendermonat nicht bersteigt (Freigrenze), wird ein Freibetrag von 1.095,-- abgezogen (gleiches gilt bei Dienstgeberbeitrag und Zuschlag zum Dienstgeberbeitrag). Ab dem 01.01.2004 sind fr Dienstnehmer, die das 60. Lebensjahr vollendet haben, weder Dienstgeberbeitrag noch Zuschlag zum Dienstgeberbeitrag zu entrichten. Neu ist, dass ab 01.01.2010 auch freie Dienstnehmer der Dienstgeberbeitragspflicht und Kommunalsteuerpflicht unterliegen; im Falle der Wirtschaftskammerzugehrigkeit des Auftraggebers fllt diesbezglich auch noch der Zuschlag zum Dienstgeberbeitrag an.
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14. Neugrndungs-Frderungsgesetz
Dieses Gesetz ermglicht Betriebsgrndern und bernehmern eines Betriebes (Betriebsbertragung) eine Befreiung von Gebhren, Bundesverwaltungsabgaben, Gesellschaftssteuer, Grunderwerbsteuer etc., die anlsslich der Betriebsgrndung bzw. -bertragung anfallen. Voraussetzung ist eine Beratung bei der zustndigen Wirtschaftskammer, die diese auf einem amtlichen Vordruck in mehrfacher Ausfertigung besttigt. Die besttigten Neufg-Formulare sind bei der jeweiligen Behrde (Firmenbuch, Gewerbebehrde etc.) vorzulegen, die dann die Gebhren nicht erhebt. Der grte finanzielle Vorteil aus dieser Begnstigung ist die Befreiung von verschiedenen Lohnnebenkosten fr das Kalendermonat der Betriebsgrndung und folgenden 11 Monate. Sie betrgt ca. 7% der Bruttolohnsumme. Die Befreiung von diesen Lohnnebenkosten gilt allerdings nur fr Betriebsneugrnder und nicht bei Betriebsbertragungen. Details zu diesem Thema finden Sie in unseren beiden Infoblttern: Neugrndungs-Fderungsgesetz fr Neugrnder Neugrndungs-Fderungsgesetz fr bernehmer.
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Anlage 1 Gliederung der Einnahmen und Ausgaben fr Einnahmen-Ausgaben-Rechner nach dem Formular E1a Betriebseinnahmen (inkl. - exkl. USt)*
Waren- u. Leistungserlse, fr die der Auftraggeber keine Meldepflicht nach 109a EStG hat Betriebseinnahmen, fr die Mitteilungen gem. 109a EStG ausgestellt wurden Anlagenerlse brige Betriebseinnahmen (inkl. Finanzertrge)
Instandhaltungen fr Gebude Reise- und Fahrtspesen, incl. Kilometergeld und Diten (ohne KfzKosten) Kfz-Kosten (ohne AfA ,Leasing und Kilometergeld) Miet- und Pachtaufwand, Leasing Provisionen an Dritte, Lizenzgebhren Werbe- und Reprsentationsaufwendungen, Spenden, Trinkgelder Buchwert abgegangener Anlagen Zinsen und hnliche Aufwendungen Eigene Pflichtversicherungsbeitrge und Beitrge zu Versorgungs- und Untersttzungseinrichtungen Beitrge zur Selbstndigen Vorsorge nach BMSVG brige Betriebsausgaben
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