2.1.2.

Bewertung der Jahresabschlussposten

2.1.2.1. Verwendete Begriffe I

Hinsichtlich der Bewertung der Abschlussposten werden folgende Begriffe verwendet:

Kosten, Preise und Werte.

A. Die Kosten (costul). Bei der Wertermittlung der Abschlussposten werden

Anschaffungskosten bzw. Herstellungskosten verwendet:

a) Die Anschaffungskosten (cost de achiziie) stellen den Betrag dar, der aufgewendet
werden muss, um einen Vermgensgegenstand zu erwerben und ihn in einen betriebsbereiten
Zustand zu versetzen.Sie kommen fr diejenigen Wirtschaftsgter des Unternehmens in
Betracht, die von Dritten erworben wurden. Die Anschaffungskosten setzen sich zusammen
aus:
Dem Anschaffungspreis als Nettorechnungsbetrag abzglich Skonti und Rabatte;
Den Anschaffungsnebenkosten, wie z.B.:
Transport- und Abwicklungskosten und hnliche Aufwendungen;
Angefallene Steuern (z.B. Akzise), Einfuhrzlle und sonstige Abgaben;
Aufstellungs- und Montagekosten fr Sachanlagen.

2.1.2. Bewertung der Jahresabschlussposten

2.1.2.1. Verwendete Begriffe I

b) Die Herstellungskosten (cost de producie) umfassen alle Kosten, die dem

Unternehmen durch den Verbrauch von Gtern und durch die Inanspruchnahme von
Diensten fr die Herstellung eines Erzeugnisses entstanden sind. Zu den
Herstellungskosten gehren die Anschaffungskosten der Rohstoffe und
Hilfsmaterialien, die der Produktion direkt zurechenbaren Aufwendungen sowie
angemessene Teile der indirekten Produktionsaufwendungen, die der Fertigung
zugerechnet werden. In die Herstellungskosten drfen auch die Zinsen fr
Fremdkapital, das zur Finanzierung einer langfristigen Fertigung eines
Vermgensgegenstandes verwendet wird, einbezogen werden.

Fr die Vermgensgegenstnde, fr den Verkauf bestimmt sind, berechnet man auch

die Selbstkosten (costul complet comercial). Diese setzen sich zusammen aus dem
Anschaffungs- bzw. Herstellungskosten und den Vertriebskosten.

2.1.2.1. Verwendete Begriffe II

B. Der Preis (preul) stellt im Allgemeinen die wertmige Gegenleistung die vom
Eigentmer eines Wirtschaftsgutes fr den Verkauf des betreffenden Gutes berechnet wird
dar. Hinsichtlich der Bewertung werden die Preise von der Buchfhrung in zwei groe
Kategorien eingeteilt:

a) die Transaktionspreise (preuri de tranzacie) werden im Falle der Gterverkufe

verwendet und stellen die vom Verkufer akzeptierte wertmige Gegenleistung fr die
bertragung des Eigentumsrechts an die (verkauften) Wirtschaftsgter dar. Man
unterscheidet:
Gesamtverkaufspreise (Bruttoverkaufspreise) (preuri de vnzare totale) stellt den
Gesamtbetrag (einschl. MwSt.), der vom Kufer zu entrichten ist, dar;
Verkaufspreise ohne MwSt. (Nettoverkaufspreise) (preuri de vnzare fr TVA) stellt
den Gesamtbetrag weniger die in Rechnung gestellte Umsatzsteuer dar.

2.1.2.1. Verwendete Begriffe II

b) die Evidenzpreise (preuri de eviden) werden fr die Evidenz der Warenvorrte benutzt.
Sie teilen sich ein in:
Grohandelsverkaufspreise (preuri de vnzare cu ridicata en-gros) werden von den
Grohndlern fr die Evidenz der Waren verwendet; sie umfassen die
Anschaffungskosten der Waren und die Handelsspanne (Bruttoaufschlag) des Hndlers;
Einzelhandelsverkaufspreise (preuri de vnzare cu amnuntul en-detail) werden von
den Einzelhndler fr die Evidenz der Waren verwendet; sie umfassen die
Anschaffungskosten der Waren, die Handelsspanne des Hndlers und die Umsatzsteuer
(im Falle der umsatzsteuerpflichtigen Unternehmen)

In der rumnischen Fachsprache verwendet man den Begriff tarif anstelle von pre
(Preis) im Falle der Dienstleistungen (servicii prestate) und geleisteten Arbeiten (lucrri
executate). Im deutschen Sprachraum existiert der Begriff Gebhr, er bezieht sich jedoch
eher auf ffentliche Dienstleistungen.

2.1.2.1. Verwendete Begriffe III

C. Die Werte (valorile) dienen in der Buchfhrung als quivalente der Kosten und Preise,
wenn sie aus der Sicht der beiden Geschftspartner ausgedrckt werden. Grundstzlich setzen
diese Werte keine tatschliche Transaktion voraus, sondern sie werden fr die Bewertung der
Vermgensgegenstnde benutzt. Unter den wichtigsten Werten, die in den rumnischen
Regelungen definiert sind, zhlen:

Der Marktwert (valoarea de pia) eines Vermgenswertes ist der auf einem aktiven
Markt erzielbare Verkaufspreis. Um als aktiver Markt zu gelten, sind folgende
Bedingungen zu erfllen:
die Vermgenswerte auf dem Markt sind relativ homogen;
Ausreichende Mengen werden auf dem Markt gehandelt, so dass jederzeit
potentielle Kufer und Verkufer gefunden werden knnen;
Die Preise sind ffentlich und verfgbar.

Der unternehmensspezifische Wert (valoarea de utilizare) ist der Barwert der Cashflows,
von denen ein Unternehmen erwartet, dass sie aus der fortgesetzten Nutzung eines
Vermgenswertes und seinem Abgang am Ende seiner Nutzungsdauer oder nach
Begleichung einer Verbindlichkeit entstehen.

2.1.2.1. Verwendete Begriffe III

Der beizulegende Zeitwert (valoarea just) ist der Betrag, zu dem ein Vermgenswert
zwischen sachverstndigen, vertragswilligen und voneinander unabhngigen
Geschftspartnern getauscht werden knnte.

Der Veruerungswert (oder Erfllungsbetrag) (valoarea realizabil) ist der Betrag an

Zahlungsmitteln, zum gegenwrtigen Zeitpunkt durch Veruerung des
Vermgenswertes im normalen Geschftsverlauf erzielt werden knnte.

Der Nettoveruerungswert (valoarea realizabil net) ist der geschtzte, im normalen

Geschftsgang erzielbare Verkaufserls (Verkaufspreis) abzglich der geschtzten
Kosten bis zur Fertigstellung und der geschtzten notwendigen Vertriebskosten.

Der Restwert (valoarea rezidual) ist der geschtzte Betrag, den ein Unternehmen derzeit
bei Abgang des Vermgenswertes erhalten wrde, nach Abzug des Aufwandes, der bei
Abgang voraussichtlich anfallenden wrde.

2.1.2.2. Bewertungsgrundlagen

Im Rahmen der Bewertung der Jahresabschlusselemente werden verschiedene Bewertungsmastbe in

der Fachliteratur angefhrt. Gem dem IASB- Rahmenkonzept knnen folgende vier
Bewertungsgrundlagen zur Anwendung kommen:

Die historischen Kosten (costul istoric). Vermgenswerte werden mit dem Betrag der entrichteten Zahlungsmittel
(oder dem beizulegenden Zeitwert der Gegenleistung) fr ihren Erwerb zum Erwerbszeitpunkt erfasst.
Der Tageswert (costul curent). Vermgenswerte werden mit dem Betrag an Zahlungsmitteln erfasst, der fr den
Erwerb desselben oder eines vergleichbaren Vermgenswertes zum gegenwrtigen Zeitpunkt gezahlt werden
msste.
Der Veruerungswert (Erfllungsbetrag) (valoarea realizabil). Vermgenswerte werden mit dem Betrag an
Zahlungsmitteln angesetzt, der zum gegenwrtigen Zeitpunkt durch Veruerung des Vermgenswertes im
normalen Geschftsverlauf erzielt werden knnte.
Der Barwert (valoarea actualizat). Vermgenswerte werden mit dem Barwert (diskontierten Wert) der knftigen
Nettozahlungsmittelstrme angesetzt, den dieser Vermgenswert erwartungsgem im normalen Geschftsverlauf
erzielen wird.

In Rumnien werden grundstzlich als Basiswerte die historischen Kosten

(Anschaffungskosten/Herstellungskosten AHK) herangezogen. Unter bestimmten Umstnden kann diese
Bewertungsgrundlage mit den anderen Mastben kombiniert werden.

2.1.2.3. Bewertungszeitpunkte I

Die Bewertung der Vermgens- und Finanzlage des Unternehmens wird laut den rumnischen gesetzlichen Regelungen zu den
folgenden vier Zeitpunkten (Momente) durchgefhrt:
Zum Zeitpunkt des Eingangs im Unternehmen (Zeitpunkt des erstmaligen Ansatzes)
Zum Zeitpunkt des Abgangs aus dem Unternehmen oder zum Zeitpunkt des Verbrauchs
Bei der Durchfhrung der Inventur
Am Ende des Geschftsjahres (zum Bilanzstichtag)

A. Zum Zeitpunkt des Eingangs ins Unternehmen (Zeitpunkt des erstmaligen Ansatzes)

Anlsslich des Eingangs ins Unternehmen erfolgt die Bewertung und die Verbuchung der Jahresabschlussposten zum
Eingangswert (valoare de intrare) auch Buchwert (valoare contabil) genannt der folgende Werte annimmt:
Fr Wirtschaftsgter die als Sacheinlage auf das Nennkapital (gezeichnete Kapital) eingebracht werden, verwendet man den
Einlagewert (valoare de aport), welcher durch eine Bewertung festgelegt wird;
Fr Wirtschaftsgter die unentgeltlich beschaffen wurden, wird der beizulegende Zeitwert (valoare just) herangezogen;
Fr Wirtschaftsgter die entgeltlich beschaffen wurden, sind die Anschaffungskosten (cost de achiziie) anzusetzen;
Fr Wirtschaftsgter die im Unternehmen erzeugt wurden, werden die Herstellungskosten (cost de producie)
herangezogen;
Fr Forderungen und Verbindlichkeiten wird der Nennwert (valoare nominal) verwendet.

Abhngig vom Ttigkeitsfeld des Unternehmens knnen fr die Evidenz der Eingnge auer den oben erwhnten effektiven
Werten (valori efective) auch Anschaffungs- bzw. Herstellungsstandardkosten (costuri standard de achiziie resp. De producie)
herangezogen werden. Gem der Standardkostenmethode werden die Wirtschaftsgter mit einem geschtzten Wert per Einheit
bewertet, der fr einen gewissen Zeitraum unverndert bleibt, wobei die Unterschiedbetrge zwischen den effektiven Werten und
den Standardwerten der betreffenden Wirtschaftsgter getrennt ausgewiesen werden. Die Standardkostenmethode wird angewandt
wenn die Ergebnisse den tatschlichen Anschaffungs- oder Herstellungskosten nahe kommen. Standardkosten bercksichtigen die
normale Hhe des Materialeinsatzes und der Lhne sowie die normale Leistungsfhigkeit und Kapazittsauslastung. Sie werden
regelmig berprft und, falls notwendig, an die aktuellen Gegebenheiten angepasst.

2.1.2.3. Bewertungszeitpunkte II
B. Zum Zeitpunkt des Abgangs aus dem Unternehmen oder zum Zeitpunkt des Verbrauchs

Beim Abgang aus dem Unternehmen werden die Jahresabschlussposten zu deren Eingangswert bewertet und ausgebucht.

Fr Vermgensgegenstnde, die normalerweise nicht handelbar sind, erfolgt deren Bewertung und Ausbuchung beim Abgang
durch Einzelzuordnung ihrer individuellen Anschaffungs- oder Herstellungskosten.

Im Falle des Abgangs der Vorrte (die normalerweise handelbar sind) und anderer gleichartiger Vermgensgegenstnde, die
unterschiedliche Eingangswerte per Einheit aufweisen, erfolgt deren Bewertung und Ausbuchung nach einer der folgenden
Methoden:
FIFO Methode (first in first out),
LIFO Methode (last in first out),
Methode der gewichteten Durchschnittskosten (CMP-cost mediu ponderat).

Gem der FIFO Methode wird unterstellt, dass die zuerst angeschafften oder hergestellten Vorrte zuerst verbraucht oder
veruert worden sind. Folglich sind die am Ende der Berichtsperiode verbleibenden Vorrte diejenigen, die unmittelbar vorher
gekauft oder hergestellt worden sind.

Laut der LIFO - Methode wird unterstellt, dass die zuletzt angeschafften oder hergestellten Vorrte zuerst verbraucht oder
veruert worden sind. Folglich sind die am Ende der Berichtsperiode verbleibenden Vorrte diejenigen, die zuerst gekauft oder
hergestellt worden sind.

Bei Anwendung der Durchschnittsmethode werden die Anschaffungs- oder Herstellungskosten von Vorrten als durchschnittlich
gewichtete Kosten hnlicher Vorrte zu Beginn der Periode und der Anschaffungs- oder Herstellungskosten hnlicher, whrend
der Periode gekaufter oder hergestellter Vorratsgegenstnde ermittelt. Der gewogene Durchschnitt kann je nach den
Gegebenheiten des Unternehmens auf Basis der Berichtsperiode oder nach jeder zustzlich erhaltenen Lieferung berechnet
werden.

Werden die Standardkosten fr die Bewertung der Vermgensgegenstnde herangezogen, so sind am Monatsende den
abgegangenen Wirtschaftsgter die Unterschiedsbetrge (Differenzen) zwischen den Standardkosten und den Effektivkosten der
entsprechenden Wirtschaftsgter zuzuordnen. Die Berechnung der zugeordneten Differenzen erfolgt nach dem folgenden
Verfahren:
man berechnet den Zuordnungskoeffizienten der Differenzen (coeficientul de repartizare a diferenelor) k:
k = (Unterschiedsbetrge am Monatsanfang + Unterschiedsbetrge fr die Eingnge im Laufe de Monats) /
(Standardwert der Vorrte am Monatsanfang + Standardwert der Eingnge im Laufe des Monats)
man berechnet den Wert der zugeordneten Differenzen (D):
D = k x Standardwert der Abgnge im Laufe des Monats

2.1.2.3. Bewertungszeitpunkte III

C. Bei der Durchfhrung der Inventur

Die Inventur ist die art-, mengen- und wertmige Bestandsaufnahme aller Vermgensgegenstnde und Verbindlichkeiten
eines Unternehmens. Dabei wird jeder Abschlussposten mit dem Inventarwert (valoare de inventar) bewertet.

Der Inventarwert ist der aktuelle Wert (valoarea actual) eines Vermgensgegenstands bzw. einer Verbindlichkeit. Im Falle
der Wirtschaftsgter hngt der aktuelle Wert von deren Nutzen, von deren Lage und vom deren Marktpreis ab. Im Falle der
Forderungen und Rechte wird der aktuelle Wert als wahrscheinlicher Einzahlungs- bzw. Auszahlungsbetrag berechnet.
D. Am Ende des Geschftsjahres (zum Bilanzstichtag)

Die Unternehmen haben zum Abschluss eines jeden Geschftsjahres die Vermgenswerte und Verbindlichkeiten
festzustellen, zu bewerten und im Jahresabschluss zu erfassen (anzusetzen). Anlsslich der Bewertung werden die
Eingangswerte (Buchwerte) mit den Ergebnissen der Inventur (Inventarwerte) verglichen. Dabei knnen positive oder
negative Differenzen auftreten:
Plusdifferenzen:
Im Falle der Vermgensgegenstnde (Aktiva) werden diese Differenzen nicht verbucht, der Eingangswert
(Buchwert) wird beibehalten.
Im Falle der Verbindlichkeiten (Passiva) werden die Plusdifferenzen durch die Verbuchung einer Rckstellung
bercksichtigt, die betreffende Verbindlichkeit (Verbindlichkeit) behlt weiterhin ihren Eingangswert
(Buchwert).
Minusdifferenzen:
Im Falle der Aktiva:
Wenn die Differenz eine endgltige Wertminderung darstellt (fr immaterielle Vermgensgegenstnde
und Sachanlagen), wird sie als eine Abschreibung auf Anlagen gebucht. Die Anlagen behalten jedoch
ihren Eingangswert.
Wenn die Differenz eine umkehrbare Wertminderung darstellt, wird sie als eine Wertberichtigung gebucht.
Die Vermgenswerte behalten ebenfalls ihren Eingangswert. Die Abschreibungen und Wertberichtigungen
berichtigen die Nettobuchwerte (valori contabile nete) der Vermgensgegenstnde.
Im Falle der Verbindlichkeiten (Passiva) werden sie nicht verbucht, der Eingangswert wird beibehalten.

Die Bewertung der Strukturen der

Finanzlage

Die Ermittlung des Wertes eines anerkannten Elementes in der Struktur der
Jahresabschlsse erfolgt unterschiedlich, nach seine Art und vor allem je nach den
verschiedenen Momente in der Entwicklung des Unternehmens.
Damit eine Element in der Strukturen der Jahresabschlssen anerkannt werden kann,
jedem Element muss man eine objektiv bestimmtes Wert zuweisen knnen, dass
Kosten, Preis, beizulegende Wert u.s.w.
Allgemein, die Bewertung der dargestellten Elemente innerhalb der
Jahresabschlssen wird in den folgenden vier Zeitpunkten (Momente) durchgefhrt:

Zum Zeitpunkt des Eingangs im Unternehmen;

Zum Zeitpunkt des Abgangs aus dem Unternehmen;
Bei der Durchfhrung der Inventur;
Am Ende des Geschftsjahres.

Obwohl jedes einen Moment in Zeit bezeichnet, inhaltlich berlagern sich die
Bewertung bei der Durchfhrung der Inventur und die Bewertung am Ende des
Geschftsjahres.
11

2.1.2.3.A. Die Bewertung zum Zeitpunkt

des Eingangs im Unternehmen

Die Bewertung zum Zeitpunkt des Eingangs im Unternehmen wird noch als Bewertung zum
Zeitpunkt des erstmaligen Ansatzes genannt.

Die historischen Kosten (costul istoric) ist der Eingangswert (valoarea de intrare) eines
Elementes im Unternehmen. Es werden noch die Begriffe Bruttobuchwert oder
ursprngliches Buchwert verwendet. Ihr Name schlagt uns schon die Berichterstattung des
Wertes auf eine historische Grundlage, in der Vergangenheit, zu den schon produzierten
Elemente, vor.

Die historischen Kosten knnen die folgenden Werte annehmen:

Anschaffungskosten (cost de achiziie) fr diejenigen Gter die entgeltlich beschaffen wurden;

Herstellungskosten (cost de producie) fr die Gtern die im Unternehmen erzeugt wurden;
Einlagewert (valoare de aport), durch Bewertung festgelegt, fr die Gter die als Sacheinlage auf
das Nennkapital eingebracht werden;
beizulegende Zeitwert (valoare just) fr Gter die unentgeltlich beschaffen wurden.

Der beizulegende Zeitwert und der Einlagewert ersetzen in den oben aufgefhrten Situationen
die Anschaffungskosten. Deshalb werden wir uns weiter nur mit den Anschaffungs- und
Herstellungskosten befassen.
12

Die Anschaffungskosten setzen sich aus den

folgenden Elemente zusammen:
Anschaffungspreis;
Angefallene Steuern (z.B.

Akzise), Einfuhrzlle und

sonstige Abgaben;
Transport- und Abwicklungskosten;
Andere Aufwendungen:
Aufstellungs- und Montagekosten;
Aufwendungen mit Rckstellungen fr Risiken und
Aufwendungen.

13

Praktische Anwendung 21

Bestimmen Sie die Erwerbskosten einer industriellen

Installation, gekauft aus Japan, wenn man folgende wichtige
Elemente kennt:
Verhandelter

Preis mit dem japanischen Lieferant: 10.000.000

Yen, bei einem Wechselkurs von 2,3 Lei/ 100 Yen;
Zollgebhren - 10%
Mehrwertsteuer 24%
Aufwendungen mit der Inbetriebnahme 20.000 Lei ohne
Mehrwertsteuer; mit Mehrwertsteuer Wert = 23.800 Lei
14

Die Anschaffungskosten umfassen in diesem Fall:

der

gehandelter Preis mit dem japanischen Lieferant, im Lei:

Pan = 10.000.000 Yen x (2, 3 Lei / 100 Yen) = 230.000 Lei
Zollgebhr: = Pan x 10% = 23.000 Lei
Inbetriebnahmekosten: AwIn = 20.000 Lei
Ank = 230.000 + 23.000 + 20.000 = 273.000 Lei

Bemerkung: Die Mehrwertsteuer gehrt nicht zu dem

Anschaffungskosten, weil es eine erstattungsfhige Steuer
ist. Das Zollgebhr, aber, ist nicht erstattungsfhig, deshalb
gehrt es zu den Anschaffungskosten.
15

Praktische Anwendung 22

Bestimmen Sie die Anschaffungskosten eines

Holzvorrat geliefert von einer Mbelfabrik, indem
man Folgende betrachtet:
Preis aus der Rechnung ohne Mehrwertsteuer
10.000 Lei, Mehrwertsteuer: 2.400 Lei
Transportkosten, die von einem speziellen Unternehmen
verrechnet wurden: 1.500 Lei, Mehrwertsteuer: 360 Lei
Der

16

Die Anschaffungskosten umfassen in diesem Fall:

Nettopreis, verhandelt mit dem Lieferant: 10.000 Lei

Transportkosten: 1.500 Lei
Ank = 10.000 + 1.500 = 11.500 Lei

Bemerkung: Die Mehrwertsteuer, egal unter welcher Form, gehren nicht zu dem
Anschaffungskosten.
Die Herstellungskosten sind fr die Gtern die im Unternehmen erzeugt wurden.
Sind eine Form der historischen Kosten und umfassen folgendes:

Anschaffungskosten der Rohstoffe und/ oder der Verbrauchsmaterialien;

Produktionskosten die direkt der Gter, Dienstleistungen zugerechnet werden;
Die Quote der indirekten Aufwendungen vernnftig zugewiesen, die zu der Herstellung
des Gutes gehren.

a
17

Praktische Anwendung 23

Eine Bckerei erwerbt Mehl um Brot zu produzieren und andere

Spezialitten, bei einer verhandelten Preis von 1.000 Lei,
Transportkosten 100 Lei, Mehrwertsteuer 24%.
In der Prozess der Produktion benutzt man Salz im Wert von 20 Lei,
Anschaffungskosten, proportional mit dem Rohstoff. Das Salz ist ein
Hilfsstoff.
Der Gehalt des Bckers betrgt 2.200 Lei/ Monat. Ein Monat umfasst
22 Tage, und die Bestellung des Brotes dauert ein Tag um produziert
zu werden. Die Herstellungskosten werden fr die tgliche Produktion
bestimmt.
Bestimmen Sie die Anschaffungs- und Herstellungskosten fr Brot
und Spezialitten, wenn man wei, dass die Gewichte sind die
folgende:

Brot: 40%
Spezialitten: 60%
18

A. Die Bestimmung der Herstellungskosten fr die tgliche

Produktion von Brot:

Die Anschaffungskosten der Rohstoffe und der ntigen Verbrauchsmaterialien

fr das Erzeugen des Brotes:

Die Kosten bezglich der Herstellung werden nach den Gewicht der Rohstoffe
und der Hilfsstoffe in jedem Produkt detailliert:

Die Kosten bezglich der tglichen Produktion des Brotes wird wie folgt
bestimmt:

a
19

B. Die Bestimmung der Kosten der tglich produzierten

Spezialitten:

Die Anschaffungskosten der Rohstoffe und der ntigen Verbrauchsmaterialien

fr das Erzeugen der Spezialitten werden wie folgt bestimmt:

Die Kosten bezglich der Herstellung fr Brot und Spezialitten werden nach
den Gewicht der Rohstoffe (Mehl) und der Hilfsstoffe (Salz) in jedem Produkt
detailliert:

Die Herstellungskosten fr die Spezialitten insgesamt sind von den

Anschaffungskosten fr das Mehl und den verbrauchten Salz, zudem die
Verarbeitungsaufwendungen addiert werden, gegeben:

a
20

Graphisch, fr das Brot, knnen die Herstellungskosten

wie folgt dargestellt werden:

Graphisch, fr die Spezialitten, knnen die

Herstellungskosten wie folgt dargestellt werden:

21

2.1.2.3.B. Die Bewertung zum Zeitpunkt des

Abgangs aus dem Unternehmen

Die Bewertung in diesem Moment wird bestimmt, in dem man den Elementen die aus dem
Unternehmen abgehen oder im Verbrauch gegeben werden, einen Wert zufgt. Mit anderen
Wrter, der Sinn dieser Bewertung ist die Bestimmung der Art und Weise, wie man den oben
genannten Elemente, Werte zuteilt.

Alle Elemente die im Unternehmen zu den Anschaffungs- oder Herstellungskosten eingehen,

werden bis zur ihrem Abgang bei diesem Wert gehalten. Weil die Anschaffungs- oder
Herstellungskosten sich tglich ndern knnen, und die Eintritts- und Ausgangsmengen gro
sein knnen, ist es schwer jedem Element bei seinem Abgang die Anschaffungs- oder
Herstellungskosten seiner Eingang zuzuteilen.

Aus diesen Grnden, die Bewertung beim Abgang, durch ihre Methoden, hilft uns die Kosten
bezglich des Verkaufs oder des Verbrauchs usw. zu bestimmen.

Beim Abgang aus dem Unternehmen oder beim Verbrauch, dem Elementen werden einen
globalen Eingangswert, Anschaffungs- oder Herstellungskosten, je nach Fall, zugeteilt.
Individuell aber, weil es nicht mglich ist einen genauen Wert im Zeitpunkt des Eingangs zu
bestimmen, wird einen Eingangswerte nach einer der folgenden Methoden bestimmt:
22

A. Die Methode der gewichteten Durchschnittskosten (CMP-cost mediu

ponderat)

Bei Anwendung der Durchschnittsmethode werden die Anschaffungs- oder

Herstellungskosten von Vorrten als durchschnittlich gewichtete Kosten hnlicher
Vorrte zu Beginn der Periode und der Anschaffungs- oder Herstellungskosten hnlicher,
whrend der Periode gekaufter oder hergestellter Vorratsgegenstnde ermittelt. Der
gewogene Durchschnitt kann je nach den Gegebenheiten des Unternehmens auf Basis der
Berichtsperiode oder nach jeder zustzlich erhaltenen Lieferung berechnet werden.
Die Beziehung sieht folgenderweise aus:

wo,

DKg gewichtete Durchschnittskosten

W - Wert
Q Menge
AV Annfangsvorrat
Ein Eingang

Ausgangswert:

23

Praktische Anwendung 24

Im Laufe eines Monats weisen in den Kosten der operativen Evidenz

des Bestandes an Rohstoffe, Mehl, die Ein- und Abgnge in und aus
dem Bestand folgende Entwicklungen auf:

Bestimmen Sie die zuschreibaren Anschaffungskosten der

Mehlausgnge, wenn man wei, dass die Maeinheit der 10kg-ige
Sack ist und die angewandte Methode die der gewichteten
Durchschnittskosten ist.
24

Nach jedem Eingang werden die gewichteten Durchschnittskosten berechnet, der den
nachkommenden Eingngen zugeschrieben wird bis ein neuer Eingang erfolgt:
1. Nach dem Eingang am 10.10.N werden die gewichteten Durchschnittskosten bestimmt:

2. Die Ausgnge am 13.10.N, bzw am 15.10.N werden anhand der gewichteten

Durchschnittskosten bewertet:
a) Am 13.10.N, bestimmt man den Wert der Ausgnge und des Endbestandes:

b) Am 15.10.N wird der Wert der Ausgnge und des Endbestandes bestimmt:

25

3. Nach dem Eingang am 21.10.N wird der gewichtete durchschnittliche

Anschaffungskosten von einem vorherigen mengenmigen Bestand von 500 Scke
in Wert von 15.429 Lei und einem Eingang von 500 Scke zu Anschaffungskosten
von 35 Lei:

4. Der Abgang am 29.10.N wird zu gewichteten Durchschnittskosten nach der

letzten Eingangsoperation umgerechnet, bzw. 32,929 Lei.
So:

Die Menge, die sich im Endbestand befindet ist 400 kg.

26

Grafische Darstellung:

27

B. Die LIFO Methode (last in first out)

Laut

der LIFO - Methode wird unterstellt, dass die zuletzt

angeschafften oder hergestellten Vorrte zuerst verbraucht oder
veruert worden sind. Folglich sind die am Ende der
Berichtsperiode verbleibenden Vorrte diejenigen, die zuerst
gekauft oder hergestellt worden sind.

Praktische Anwendung 25
Ausgehend von den Daten, die im vorigen praktischen
Anwendung beschrieben wurden, bestimmt die
Anschaffungskosten fr die Abgnge durch die LIFO
Methode.
28

Den Abgngen aus dem Vorrat werden Anschaffungskosten in umgekehrter

Reihenfolge der Eingnge zugeordnet:
1. Am 13.10.N betrgt der Gesamtabgang 1.800 kg. In umgekehrter Reihenfolge der
Eingnge gehend, werden die Anschaffungskosten folgender Weise bestimmt:

1.500 kg zu Anschaffungskosten von 32 Lei/ Sack

300 kg zu Anschaffungskosten von 30 Lei/ Sack

2. Am 15.10.N sind den Abgngen von 1.200 kg Anschaffungskosten von 30 Lei/

Sack zugeteilt.

a
29

3. Am 21.10.N wird der Wert der Eingnge und des Vorrats folgender Weise
bestimmt:

4. Am 29.10.N werden dem Abgang von 400 kg die Anschaffungskosten des ersten
Eingangs, und zwar 35 Lei/ Sack zugeteilt:

Am Ende des Monats befinden sich im Vorrat 600 kg, aus denen 500 zu
Anschaffungskosten von 30 Lei/ Sack und 100 kg zu Anschaffungskosten von 35
Lei/ Sack. Das Wert des Endbestandes betrgt 18.500 Lei.
30

Die tabellarische Darstellung der Einund Abgnge und des Endbestandes:

31

C. Die FIFO Methode (first in first out)

der FIFO Methode wird unterstellt, dass die zuerst
angeschafften oder hergestellten Vorrte zuerst verbraucht oder
veruert worden sind. Folglich sind die am Ende der
Berichtsperiode verbleibenden Vorrte diejenigen, die unmittelbar
vorher gekauft oder hergestellt worden sind.

Gem

Praktische Anwendung 26
Ausgehend von den Daten, die in der praktischen
Anwendung 24 beschreiben wurden, bestimmt die
Anschaffungskosten fr die Abgnge nach der FIFO
Methode.
32

Den Abgngen aus dem Vorrat werden Anschaffungskosten in der Reihenfolge der
Eingnge in den Vorrat zugeordnet:
1. Am 13.10.N werden dem Gesamtabgang von 1.800 kg Anschaffungskosten fr
den Anfangsbestand zugeteilt, und zwar 30 Lei/ Sack.

2. Am 15.10.N werden den Abgngen folgende Anschaffungskosten zugeteilt:

200 Scke zu 30 Lei/ Sack

Scke zu 32 Lei/ Sack

33

3. Am 21.10.N wird der Wert der Ein- und Abgnge folgender Weise
bestimmt:

4. Am 29.10.N werden dem Abgang von 400 Scke die

Anschaffungskosten von 32 Lei/ Sack zugeteilt.

Am Ende des Monats befinden sich im Bestand 600 Scke, aus denen
500 zu Anschaffungskosten von 35 Lei/ Sack und 100 Scke zu
Anschaffungskosten von 32 Lei/ Sack. Der Wert des Endbestandes
betrgt 20.700 Lei.
34

Die tabellarische Darstellung der Einund Abgnge und des Endbestandes:

Bemerkung: Die drei Methoden zur Bestimmung des Anschaffungspreises

bezglich der Abgnge aus dem Vorrat fhren zu unterschiedlichen Ergebnissen,
aber per se, in der Hypothese der Abgnge aller Mengen aus dem Vorrat, ist der
Wert dasselbe gleichgltig welche Bestimmungsmethode man verwendet.
35

2.1.3. Das Mechanismus der

Mehrwertsteuer

Die Mehrwertsteuer ist eine direkte und neutrale Steuer.

Der indirekte Charakter der Mehrwertsteuer resultiert aus der Fakt, dass diese von
den Endkonsumenten gezahlt wird, es wird aber von dem Unternehmen
(Handelsgesellschaften) ins Staatsbudget eingezahlt, die einen Wert fr die
Bearbeitung oder Vertrieb der Produkte durch Arbeits- und Dienstleistungen
hinzufgen.

Der neutrale Charakter erfolgt aus seinem Funktionsmechanismus und ist eine
Folge des indirekten Charakters. Sie funktioniert auf dem Prinzip der
Wiedergewinnung-Rckzahlung. Sie wird von den Kunden gesammelt, aus
welchem man den an die Lieferanten ausgezahlten oder auszuzahlenden Wert
abzieht und die Differenz ins Staatsbudget eingezahlt wird oder von dieser
zurckgewonnen wird. Viel einfacher gesagt: die Mehrwertsteuer gehrt nicht den
Unternehmen, die sie sammeln, und stellen keine Gewinne oder Verluste dar.

Die Mehrwertsteuer wird durch die Anwendung des Mehrwertsteuersatzes bei jedem
Bindeglied, von dem Produzenten bis zum Endkonsumenten.
36

Als Beispiel 1 verwenden wir folgendes Szenario: eine

Menge an Wein wird hergestellt und vertrieben. Er verkehrt
folgender Weise an verschiedenen Stellen, bis er zum
Endkonsumenten gelangt:
Der

Hersteller des Weines, der, nehmen wir an, keinen Kauf fr

die Beschaffung des Weines ttigt, verkauft den Wein fr 1.000
Lei an einen Grohndler;
Der Grohndler kauft den Wein fr 1.000 Lei und verkauft ihn an
einen Kleinhndler fr 3.000 Lei;
Der Kleinhndler kauft den Wein fr 3.000 Lei von dem
Grohndler und verkauft ihn dem Endkonsumenten fr 7.000 Lei.
Der Endkonsument ist derjenige, der den Wein konsumiert ohne
einen Wert hinzuzufgen.
Selbstverstndlich ist der Kauf und Verkauf von Mehrwertsteuer
(20%) begleitet, da es ein Transfer des Weinbesitzes erfolgt
37

Grafisch kann das folgender Weise

dargestellt werden:
Produzent

Grohndler

Kleinhndler

Endkonsument

Anschaffung

PAn MwSt
MwSt
PV MwSt

0 PAn oMwSt
0 MwSt
0 PAn MwSt

1.000 PAn oMwSt

200 MwSt
1.200 PAn MwSt

3.000 PAn oMwSt

600 MwSt
3.720 PAn MwSt

Verkauf

PV oMwSt
Ust.
PV MwSt

1.000 PV oMwSt
200 Ust.
1.200 PV MwSt

3.000 PV oMwSt
600 Ust.
3.600 PV MwSt

7.000
1.400
8.400

Mehrwert

MWprod.

1.000 MWgro.

2.000 MWklein.

4.000 MWgesamt.

MwSt. 20%

MwStprod.

200 MwStgro.

400 MwStklein.

800 MwStgesamt

7.000
1.400
8.400

7.000
1.400

MWgesamt = MWprod. + MWgro. + MWklein.

MWgesamt = 1.000 + 2.000 + 4.000 = 7.000 Lei
MwStgesamt = MWgesamt x 20/100 = 7.000 x 20/100= 1.400 Lei
oder
MwStgesamt = MwStprod. + MwStgro. + MwStklein bzw.
MwStgesamt = 240 + 480 + 960 = 1.400 Lei
38

Bemerkungen: Der gesamte Mehrwert setzt sich aus den Mehrwerten der Bindeglieder bis zu
dem Endkonsument, das gleich mit dem Beschaffungspreis ohne MwSt. des Endkonsumenten
ist (oder dem Verkaufspreis des Kleinhndlers).
Die gesamte Mehrwertsteuer, 1.400 Lei wird von dem Endkonsumenten gezahlt, aber es wird
von jedem Hndler proportional mit dem von ihnen hinzugefgten Wert ins Staatsbudget
folgender Weise eingezahlt:
a) der Kleinhndler fgt einen Wert von 4.000 Lei zu, als Differenz zwischen dem
Verkaufspreis ohne Mehrwertsteuer und dem Anschaffungspreis ohne Mehrwertsteuer (7.000
- 3.000). Und der von ihm zum Budget gezahlte Mehrwertsteuer ist proportional mit dem
Wert das er hinzufgt:
MwSt. gesamt = 4.000 x 20/100 = 800 Lei
So sammelt der Einzelhndler von seinen Endkonsumenten Mehrwertsteuer in Wert von
1.400 Lei, das jedoch nicht ihm gehrt, sondern folgender Weise damit umgegangen wird:

man zieht die Mehrwertsteuer in Wert von 600 Lei, das dem Grohndler gezahlt wurde oder
gezahlt wird, ab. Dies wird Vorsteuer genannt. Anders gesagt, Abziehen heit, dass man die
Mehrwertsteuer, die der Kleinhndler dem Lieferanten gezahlt hat oder zahlen wird von der
Mehrwertsteuer, die er von den Kunden einsammelt subtrahiert;
der Rest der Mehrwertsteuer, der nach dem Abzug der Vorsteuer bleibt, gehrt nicht der Firma
sondern dem Staatsbudget und trgt den Namen von Umsatzsteuer-Zahllast, in Wert von 800 Lei.

In Zahlen ausgedrckt stellt man die Situation der Mehrwertsteuer im Falle des Kleinhndlers
folgender Weise dar:
1. Umsatzsteuer
1.400
2. Vorsteuer
600
3. (1. - 2. Reihe) - Umsatzsteuer-Zahllast 800

39

b) Der Grohndler fgt ein Wert von 2.000 Lei als Differenz
zwischen dem Verkaufspreis ohne Mehrwertsteuer und dem Kaufpreis
ohne Mehrwertsteuer (3000 - 1000). So betrgt die Umsatzsteuer, die
er ins Staatsbudget zahlen soll:
MwStgesamt = 2.000 x 20/100 = 400 Lei
So knnen wir sagen, dass der Grohndler von seinem Kunden, dem
Einzelhndler eine Umsatzsteuer in Wert von 600 Lei sammelt, die
nicht ihm gehrt, sondern folgender Weise damit umgegangen wird:

man zieht die Mehrwertsteuer, die dem Lieferanten, dem Weinanbauer als
Produzent gezahlt wurde oder gezahlt wird, die Vorsteuer ist in diesem Fall 200
Lei;
die gebliebene Differenz schuldet er dem Staatsbudget, da dies nicht dem ihm
gehrt, es heit UmsatzsteuerZahllast und betrgt 400 Lei.

In Zahlen ausgedrckt stellt man die Situation der Mehrwertsteuer im

Falle des Grohndlers folgender Weise dar:
1. Umsatzsteuer
2. Vorsteuer
3. (1. - 2. Reihe) - Umsatzsteuer-Zahllast

600
200
400
40

c) Der Produzent (Weinanbauer) fgt einen Wert von 1.000 Lei hinzu
und hat demzufolge eine Umsatzsteuer in Wert von 200 Lei dem
Staatsbudget zu zahlen.
So knnen wir sagen, dass der Produzent von seinem Kunden, eine
Umsatzsteuer in Wert von 200 Lei sammelt, die nicht ihm gehrt,
sondern folgender Weise damit umgegangen wird:
1. Umsatzsteuer
2. Vorsteuer
3. (1. - 2. Reihe) - Umsatzsteuer-Zahllast

200
0
200

Wir knnen sehr gut ersehen, dass Umsatzsteuer heit eigentlich eine
Verbindlichkeit gegenber dem Staatshaushalts.
41

Beispiel 2:
Im Folgenden nehmen wir einen anderen hypothetischen Fall in
Betracht, wo der Weinproduzent, in einer anderen Periode, keine
Verkufe hat, sonder nur Kufe von Verpackungen (Fsser) zu einem
gehandelten Preis mit dem Lieferant, ohne Mehrwertsteuer, von 5.000
Lei und die Mehrwertsteuer ist 24%.
Graphisch, die Situation kann folgenderweise dargestellt werden:
Produzent
PAnoMwSt 5.000
PVoMwSt
0
MwSt.
1.000
MwSt.
0
PAnMwSt 6.000
PVMwSt
0
Also, der Mehrwert und die MwSt sind:
Mw = 0 5.000 = -5.000, MwSt. = -1.000
42

Bemerkung: In diesem Fall ist der Mehrwert negativ. Es ist eigentlich

ein minus Wert, die MwSt ist von -1.200, also es ist nicht ein Wert
das dem Staatshaushalt schuldet, sondern der Staatshaushalt schuldet
dem Unternehmen.
Mit anderen Worten, der Weinproduzent hat Ust. 0, von denen er
nicht seinen MwSt. Von 1.200 abziehen kann. Diese Summe wir von
dem Staatshaushalt zurckgewonnen.
In Zahlen ausgedrckt stellt man die Situation der Mehrwertsteuer im
Falle folgenderweise dar:
1. Umsatzsteuer
2. Vorsteuer
3. (1. 2. Reihe) Umsatzsteuer-Zahllast
oder
3. (2. 1. Reihe) Umsatzsteuerforderung

0
1.000
-1.000
1.000

Bemerkung: In diesem Fall stellen wir fest, dass die Vorsteuer eine
Forderung gegenber dem Staatshaushalt ist.
43

Also, die Umsatzsteuer stellt eine Bruttoverbindlichkeit gegenber

dem Staatshaushalt, und die Vorsteuer eine Bruttoforderung
gegenber demselben Staatshaushalt dar. Am Ende jeder
Abschlussperiode, Monat oder Trimester, findet der Ausgleich
zwischen der Bruttoverbindlichkeit und Bruttoforderung gegenber
dem Staatshaushalt statt. Die Handelsgesellschaft befasst sich per
Netto im Verhltnis mit dem Staatshaushalt mit folgenden
Situationen:

Mit einer Nettoverbindlichkeit (Unsatzsteuerzahllast), wenn in der

Berichtsperiode die Umsatzsteuer > Vorsteuer ist
Mit einer Nettoforderung (Umsatzsteuerforderung), wenn in der Berichtsperiode
die Umsatzsteuer< Vorsteuer ist

Der Ausgleich zwischen der Bruttoverbindlichkeit gegenber dem

Staatshaushalt hinsichtlich Umsatzsteuer und der Bruttoforderung
gegenber dem Staatshaushalt hinsichtlich Vorsteuer nennt man
Steuerabgrenzung und findet am Ende des Monates oder des
Trimesters statt.
44

Praktische Anwendung 12

Am Ende vier verschiedener Monate, eine Handelsgesellschaft die Dienstleistungen

vermarktet, Servprest Gmbh, befasst sich mit folgender Anschaffungs- und
Verkaufssituation, und selbstverstndlich mit der Steuersituation:
Monat

Monat 1

Monat 2

Monat 3

Monat 4

Ankufe

10.000

25.000

7.000

Vorsteuer

2.000

5.000

1.400

Verkufe

20.000

30.000

1.500

Umsatzsteuer

4.000

6.000

300

Elementen

Man soll die Steuerabgrenzung am Ende des Monates machen, so dass die
Bruttoverbindlichkeit-Bruttoforderung ausgeglichen wird, die Nettoverbindlichkeit
(Umsatzsteuerzahllast) und die Nettoforderung (Umsatzsteuerforderung) gegenber
dem Staatshaushalt bestimmt werden.
45

Monat 1 Die Steuerabgrenzung kann folgender Maen dargestellt werden:

1. Umsatzsteuer (Bruttoverbindlichkeit gegenber dem Staatshaushalt)
2. Vorsteuer (Bruttoforderung gegenber dem Staatshaushalt)
3. (1. - 2.) Umsatzsteuer-Zahllast (Nettoforderung gg. dem Staatshaushalt)

0
2.000
- 2.000

In diesem Fall, wird das Unternehmen die Umsatzsteuer nicht von den Kunden
einkassieren, sondern die Vorsteuer (bezahlt oder vom Lieferanten noch zu
bezahlen) von dem Staatshaushalt wiedererlangen.
Anders gesagt, durch die Steuerabgrenzung knnen wir annehmen, dass in diesem
Fall einen Ausgleich einer Bruttoforderung in Hhe von 1.900 Lei gegenber dem
Staatshaushalt stattgefunden hat, die eine Bruttoverbindlichkeit gegenber dem
Haushalt von 0 Lei hatte. Durch den Ausgleich ergibt sich eine Nettoforderung
gegenber dem Haushalt von 1.900 Lei, und eine Minderung der Aktiva in Form
einer Bruttoforderung gegenber dem Haushalt und eine Erhhung der Aktiva in
Form einer Nettoforderung gegenber dem Haushalt. Graphisch, kann man es
folgender Weise darstellen:
A

Bruttoforderung gegenber
Staatshaushalt von 2.000

Nettoforderung gegenber
Staatshaushalt von 2.000
46

Monat 2 Die Steuerabgrenzung kann folgender Maen dargestellt werden:

1. Umsatzsteuer (Bruttoverbindlichkeit gegenber dem Staatshaushalt)
2. Vorsteuer (Forderung gegenber dem Staatshaushalt)
3. (1. - 2.) Umsatzsteuer-Zahllast (Nettoverbindlichkeit gg. dem Haushalt)

4.000
0
4.000

In diesem Fall, ergibt sich einen Umsatzsteuer in Hohe von 4.000 Lei, und
gleichzeitig wurde den Lieferanten keine Steuer bezahlt, weil er keine Ankufe
gemacht wurden. Aus der Umsatzsteuer von 4.000 Lei wird keine Vorsteuer bezahlt,
so dass die ganze Summe von Kunden gesammelt soll dem Staatshaushalt
zugewiesen werden.
Durch die Steuerabgrenzung knnen wir annehmen, dass in diesem Fall einen
Ausgleich zwischen einer Bruttoverbindlichkeit gegenber dem Staatshaushalt in
Hohe von 4.000 mit einer Bruttoforderung von 0 Lei stattgefunden hat. Durch den
Ausgleich der beiden, ergibt sich eine Nettoverbindlichkeit gegenber dem
Staatshaushalt von 4.000 Lei.
Anders gesagt, durch die Steuerabgrenzung findet eine Minderung der
Verbindlichkeiten in Form einer Bruttoverbindlichkeit gegenber dem
Staatshaushalt und eine Erhhung der Verbindlichkeiten in form einer
Nettoverbindlichkeit gegenber dem Staatshaushalt statt.
V

Bruttoverbindlichkeit gegenber
Staatshaushalt von 4.000

Nettoverbindlichkeit gegenber
Staatshaushalt von 4.000
47

Monat 3 - Die Steuerabgrenzung der Gesellschaft kann folgender Maen dargestellt

werden:
1. Umsatzsteuer (Bruttoverbindlichkeit gegenber dem Staatshaushalt)
2. Vorsteuer (Forderung gegenber dem Staatshaushalt)
3. (1. - 2.) Umsatzsteuer-Zahllast (Nettoverbindlichkeit gg. dem Haushalt)

6.000
5.000
1.000

In der gegebenen Situation, bekommt die Gesellschaft Umsatzsteuer von den

Kunden im Wert von 6.000 Lei. Aus dieser Summe soll Vorsteuer fr die gettigten
Ankufe im wert von 5.000 Lei bezahlt werden. Die Steuerdifferenz gehrt nicht der
Gesellschaft, sondern ist dem Staatshaushalt zu bezahlen.
Mit anderen Wrtern, durch die Steuerabgrenzung findet einen Ausgleich einer
Bruttoverbindlichkeit gegenber dem Haushalt in Hhe von 6.000 Lei mit einer
Bruttoforderung gegenber dem Haushalt in Hhe von 5.000 Lei statt. Durch den
Ausgleich, ergibt sich eine Nettoverbindlichkeit gegenber dem Haushalt von 1000
Lei.
Somit erfolgt eine Minderung der Verbindlichkeiten in Form einer
Bruttoverbindlichkeit gegenber dem Staatshaushalt im Wert von 6.000 Lei, die
einer Minderung der Aktiva als Bruttoforderung gegenber dem Haushalt in Hhe
von 5.000 Lei und einer Erhhung der Nettoverbindlichkeit gegenber dem
Staatshaushalt in Hhe von 1000 Lei, zuzurechnen sind.
V Bruttoverbindlichkeit gegenber
Staatshaushalt 6.000

A
V

Nettoforderung 5.000
Nettoverbindlichkeit 1.000
48

Monat 4 - Die Steuerabgrenzung der Gesellschaft kann folgender Maen dargestellt

werden:
1. Umsatzsteuer (Bruttoverbindlichkeit gegenber dem Staatshaushalt)
2. Vorsteuer (Forderung gegenber dem Staatshaushalt)
3. (1. - 2.) Umsatzsteuer-Zahllast (Nettoverbindlichkeit gg. dem Haushalt)

300
1.400
-1.100

Die Gesellschaft kassiert Umsatzsteuer von den Kunden in Wert von 300 Lei ein,
doch ungengend um die Vorsteuer zugehrig den Einkufen wiederzuerlangen.
Aus diesem Grund stellt die Steuerdifferenz eine Umsatzsteuerforderung gegenber
dem Staatshaushalt dar.
Durch die Steuerabgrenzung findet einen Ausgleich einer Bruttoverbindlichkeit
gegenber dem Staatshaushalt im Wert von 300 Lei mit einer Bruttoforderung
gegenber dem Staatshaushalt von 1.400 Lei. Durch den Ausgleich, hat die
Gesellschaft eine Nettoforderung im Wert von 1100 Lei gegenber dem
Staatshaushalt zu bezahlen.
Es findet eine Minderung der Verbindlichkeiten der Gesellschaft in Form einer
Bruttoverbindlichkeit gegenber dem Staatshaushalt in Hohe von 300 Lei und der
Bruttoforderung gegenber dem Staat in Hhe von 1.400 Lei, und gleichzeitig eine
Erhhung der Aktiva in Form einer Nettoforderung gegenber dem Staatshaushalt
im Wert von 1.100 Lei statt.
A

Bruttoforderung gegenber Dem V

A
Staat von 1.400

Bruttoverbindlichkeit 300
Nettoforderung
1.100
49

Praktische Anwendung 28

Es gilt folgende Erffnungsbilanz der Handelsgesellschaft VAT

GmbH.

Es sollen zahlenmig folgende Verbuchungen aufgefhrt werden:

1.

Es werden Hilfsmaterialien von einem Lieferanten zu den Anschaffungskosten

von 300 Lei zzgl. Vorsteuer 20% eingekauft.

50

1. Nach den Geschftsvorfall Nr. 1 finden statt:

Die Erhhung der Verbindlichkeiten in Form einer Verbindlichkeit gegenber den Lieferanten im Wert von 357
Lei;
Die Erhhung der Aktiva in Form der Verbrauchsmaterialien im Wert von 300 Lei, bzw. Der Bruttoforderung
gegenber dem Staat hinsichtlich dem Vorsteuer im Wert von 72 Lei.

Bemerkung: Wenn die Verbindlichkeit gegenber dem Lieferanten beglichen wird, soll man vorsichtig
vorgehen, denn diese beinhaltet auch Steuer, die die Gesellschaft entweder aus der Umsatzsteuer oder
letztendlich vom Staat zurckgewinnen wird.
Graphisch, knnen die Vernderungen folgendermaen dargestellt werden:
A
A

Vorrte aus Hilfsmaterialien

Bruttoforderung gegenber
dem Staat bzgl. Steuer

300

Verbindlichkeit gegenber
Vb Lieferanten
360

60

Zahlenmig wird die Bilanz folgendermaen abgebildet:

Aktiva
Bilanz 1
Verbrauchsmaterialien
0 + 300 Verbindl. Lieferanten
Bruttoforder. Staat (Vst)
0 + 60
A
Bankguthaben
30.000 Gez. eingez. Kapital
Kasse
15.000
Gesamtaktiva
45.360 Gesamtpassiva
Die Gleichgewichtsgleichung kann folgendermaen dargestellt werden:
A + X = Vb + X + Ek
45.000 + 360 = (25.000 + 360) + 20.000

Passiva
25.000 V
+ 360 b
20.000 E
k
45.360

51

Praktische Anwendung 28

Es gilt folgende Erffnungsbilanz der Handelsgesellschaft VAT

GmbH.
Aktiva
Verbrauchsmaterialien
Bruttoforder. Staat (Vst)
A
Bankguthaben
Kasse
Gesamtaktiva

Bilanz 1
0 + 300 Verbindl. Lieferanten
0 + 60
30.000 Gez. eingez. Kapital
15.000
45.360 Gesamtpassiva

Passiva
25.000 V
+ 360 b
20.000 E
k
45.360

Es sollen zahlenmig folgende Verbuchungen aufgefhrt werden:

2.

Einem Kunden wird eine Beratung zu einem Preis von 800 Lei zzgl.
Umsatzsteuer 20 % geleistet und fakturiert.

52

2. Nach den Geschftsvorfall Nr. 2 finden statt:

Die Erhhung der Aktiva in Form einer Forderung gegenber dem Kunden im Wert von
960 Lei (die Gesellschaft soll vom Kunden den Gegenwert der Dienstleistung im Wert
von 800 Lei zzgl. Umsatzsteuer im Wert von 160 Lei einkassieren) ;
Die Erhhung des Eigenkapitals durch die Erzielung eines Ertrages im Wert von 800 Lei;

Die Erhhung der Bruttoverbindlichkeit gegenber dem Staat hinsichtlich der

Umsatzsteuer im Wert von 160 Lei. Die Umsatzsteuer gehrt nicht der
Gesellschaft. Aus deren Wert wird die Gesellschaft nur einen Teil
zurckgewinnen, denjenigen den man durch die Ankufe zugerechnet werden
kann. Die Differenz wird dem Staat abgegeben.

Graphisch, knnen die Vernderungen folgender Maen dargestellt werden:

A

Forderungen Kunden
960

Vb

Ek ( Je, E)

Bruttoverbindlichkeit
gegenber
dem Staat
160
Jahresergebnis durch Erzielung
eines Ertrages
800

d
53

Die Bilanz, die Gewinn- und Verlustrechnung und die Verbindung zwischen denen ist
folgende:

Aktiva
Verbrauchsmaterialien
Forderungen Kunden
Bruttoford. Staat (Vst)
Bankguthaben
Kasse
Gesamtaktiva

Passiva
25.360
0 + 160 Vb
20.000
0 + 800
46.320

Aw GuV

Aw
0

E
800

Ek
Je = E Aw =
800 + 0 = 800

Die Gleichgewichtsgleichung kann man folgendermaen darstellen:

A + X = (Vb + X2) + (Ek + X1), wo

300
0 + 960
60
30.000
15.000
46.320

Bilanz 2
Verbindl. Lieferanten
Bruttoverbindl.
Staat
(Ust)
Gez. eingez. Kapital
Jahresergebnis
Gesamtpassiva

X, wiedergibt die Forderung gegenber den Kunden

X1, der Ertrag der zur Erhhung des Jahresergebnisses gefhrt hat bzw. des Eigenkapitals
X2, Bruttoverbindlichkeit gegenber dem Staatshaushalt bezglich Steuer (Umsatzsteuer)

Mit Zahlen wird es:

46.320 + 960 = (25.372 + 160) + (20.000 + 800)
Mit anderen Wrtern:
A + X = Vb + X2 + [Ek + (Je + X1)]
Mit Zahlen wird es:
46.320 + 960 = 25.372 + 160 + [20.000 + (0 + 800) ]
54

3. Laut den Geschftsvorfall Nr. 3 finden folgendes statt:

Die Minderung der Bruttoverbindlichkeit gegenber dem Staat hinsichtlich Steuer mit
160 Lei;
Die Minderung der Bruttoforderung gegenber dem Staat hinsichtlich Steuer mit 60 Lei;
Die Erhhung der Nettoverbindlichkeit gegenber dem Staat hinsichtlich Steuer mit 100
Lei;

Eigentlich, durch die dritte Verbuchung findet einen Ausgleich zwischen der
Bruttoforderung gegenber dem Staat als Vorsteuer in Hhe von 60 Lei, und den 60
Lei aus den 160 Lei als Bruttoverbindlichkeit gegenber dem Staat (Umsatzsteuer)
statt, somit wird die Verbindlichkeit in Hhe von 100 Lei als Nettoverbindlichkeit
gegenber dem Staat (Umsatzsteuerzahllast) verbucht.
1. Umsatzsteuer (Bruttoverbindlichkeit gegeniiber dem Staatshaushalt)
2. Vor s te uer (F o r der ung ge ge nub e r de rn S taat s haus ha It)
3. (1. - 2.) - Umsatzsteuer-Zahllast (Nettoverbindlichkeit ggu. dem Haushalt)

160
60
100

Graphisch, knnen die Vernderungen durch den dritten Verbuchungsvorgang

folgender Weise dargestellt werden:
Vb

Bruttoverbindlichkeit gegenber
Staat bzgl. Mwst.
160

A
Vb

Bruttoforderung gegenber Staat

bzgl. Mwst. 60
Nettoverbindlichkeit gegenber Staat
bzgl. Mwst. 100
55

Die Bilanz nach dem Geschftsvorfall 3 kann wie folgt dargestellt

werden:
Aktiva
Verbrauchsmaterialien
Forderungen Kunden
Bruttoforder.
Staat
A
(Vst)
Bankguthaben
Kasse
Gesamtaktiva

300
960
60 - 60
30.000
15.000

Bilanz 3
Verbindl. Lieferanten
Bruttostaatverbindl.
Nettostaatverbindl.
Gez. eingez. Kapital
Jahresergebnis

46.320 Gesamtpassiva

Passiva
25.360
Vb
160 160
0 + 100
20.000
Ek
800
46.320

Gleichgewichtsbeziehung kann wie folgt geschrieben werden:

A - X1 = (Vb X - X2) + Ek, wo X = X1 + X2
Mit Zahlen wird es:
46.380 - 60 = (25.360 - 160 + 100) +20.800
56

Praktische Anwendung 29

Es sei gegeben folgende Bilanz der Vat GmbH:

Widerspiegeln Sie mit Hilfe der Bilanz folgende Operationen:

1.

Das Unternehmen gleicht sein Verbindlichkeit gegenber dem Staat bzgl.

Mwst aus, im Wert von 700 Lei, ganz, durch Bankberweisung.

57

1. Nach den Geschftsvorfall Nr. 1 finden statt:

Verminderung der Aktiva, in Form von Bankguthaben im Wert von 700 Lei;
Verminderung der Verbindlichkeiten gegenber Staatsbudget, bzgl. Mwst., mit 700 Lei.

Graphisch, knnen die Vernderungen folgendermaen dargestellt werden:

Die Bilanz nach dem Geschftsvorfall 1 kann wie folgt dargestellt werden:

Die Gleichgewichtsbeziehung kann wie folgt geschrieben werden:

A - X = (Vb - X) + Ek
Mit Zahlen wird es:
15.700 - 700 = (5.700 - 700) + 10.000

58

Praktische Anwendung 29

Es sei gegeben folgende Bilanz der Vat GmbH:

Widerspiegeln Sie mit Hilfe der Bilanz folgende Operationen:

2.

Von einer Petrom Tankstelle wird Kraftstoff gekauft im Wert von 400 Lei und
Mwst. 20%, beglichen mit Bargeld.

59

2. Nach den Geschftsvorfall Nr. 2 finden statt:

Verminderung der Aktiva unter der Form des Bargelds aus der Kassa (496 Lei);
Erhhung der Aktiva unter der Form einer Bruttoforderung gegenber der Staat (96 Lei);
Verminderung des Eigenkapitals, unter der Form des Geschftsergebnisses, dank einer Aufwendung (400 Lei).

Graphisch, knnen die Vernderungen folgendermaen dargestellt werden:

A Bargeld

480

Ek
A

Geschftsergebnis
Nettoforderung gegenber Staat bzgl. Mwst.

Die Bilanz und die Gewinn- und Verlustrechnung sind folgende:

Aktiva
Bilanz 2
Passiva
Bankguthaben
9.300 Verbindl. Lieferanten
5.000 Vb
5.700-480 Gez. eingez. Kapital
10.000
A Kasse
Ek
Bruttoford. Staat (Vst)
80 Jahresergebnis
0 - 400
Gesamtaktiva
14.600 Gesamtpassiva
14.600

400
80

Aw

GuV

Aw 400
Gv. 2 400

E
E0

Je = E Aw =
0 - 400 = -400

Die Gleichgewichtsbeziehung kann wie folgt geschrieben werden:

A - X + X1 = Vb + (Ek - X2), wo X = X1 + X2
Mit Zahlen wird es:
15.000 - 480 + 80 = 5.000 + (10.000 - 400)
Detailliert:
A - X + X1 = Vb + [Ek + (Je X) ]
Mit Zahlen wird es:
15.000 - 480 + 80 = 5.000 + [10.000 + (0 - 400)]
60

3. Nach den Geschftsvorfall Nr. 3 finden statt:

Zunahme der Aktiva in Form von Forderung gegenber einer Kunde: 120Lei;
Zunahme der Eigenkapitals unter der Geschftergebnisses mit 100 Lei, nach dem erhalten eines Ertrages;
Zunahme der Verbindlichkeit in Form von Bruttoverbindlichkeit gegenber der Staat: 20 Lei (Mwst).

Graphisch, knnen die Vernderungen folgendermaen dargestellt werden:

120

Vb

Bruttovb. gegenber Staat bzgl. Mwst.

Ek

Geschftsergebnis

20

100

Die Bilanz und die Gewinn- und Verlustrechnung sind folgende:

Forderung

Aktiva
Bruttoford. Staat (Vst)
Forderung Kunden
Bankguthaben
Kasse
Gesamtaktiva

80
0 + 120
9.300
5.204
14.720

Bilanz 3
Verbindl. Lieferanten
Bruttostaatverbindl.
Gez. eingez. Kapital
Jahresergebnis
Gesamtpassiva

Passiva
5.000
Vb
20
10.000
Ek
- 400 + 100
14.720

Aw

GuV

Aw 400

E 100

Je = E Aw =
100 - 400 = -300

Die Gleichgewichtsbeziehung kann wie folgt geschrieben werden:

A + X = (Vb + X2) + (Ek + X1), wo X = X1 + X2
Mit Zahlen wird es:
14.600 + 120 = (5.000 + 20) + (9.600 + 100), bzw. 120 = 100 + 20
Detailliert:
A + X = (Vb + X2) + [Ek + (Je + X1)]
Mit Zahlen wird es:
14.600 + 120 = (5.000 + 20) + [10.000 + (-400 + 100) ]
61

4. Nach den Geschftsvorfall Nr. 4 finden statt:

Verminderung der Verbindlichkeiten unter der Form einer Bruttoverbindlichkeit

gegenber Staat: 20 Lei (Mwst)
Verminderung der Aktiva unter der Form der Bruttoforderungen gegenber
Staat: 80 Lei
Zunahme der Aktiva unter der Form der Nettoforderung gegenber Staat: 60 Lei
1. Umsatzsteuer (Bruttoverbindlichkeit gegenber dem Staatshaushalt)
20
2. Vorsteuer (Forderung gegenber dem Staatshaushalt)
80
3. (1. - 2.) - Umsatzsteuer-Zahllast (Nettoverbindlichkeit ggu. dem Haushalt) 60

Graphisch, knnen die Vernderungen folgendermaen dargestellt werden:

A

Bruttoforderung
gegenber Staat 80

Vb
A

Bruttovb. gegenber Staat

bzgl. Mwst. 20
Nettoforderung gegenber
Staat bzgl. Mwst. 60
62

Die Bilanz nach dem Geschftsvorfall 4 kann wie folgt dargestellt

werden:
Aktiva
Bruttoforderung
(Vst)
Nettoford. Staat
A
Forderung Kunden
Bankguthaben
Kasse
Gesamtaktiva

80 - 80
0 + 60
120
9.300
5.204
14.700

Bilanz 4
Verbindlichkeit Lieferanten
Bruttostaatverbindlichkeit
Gez. eingez. Kapital
Jahresergebnis

Gesamtpassiva

Passiva
5.000
20 - 20
10.000
-300

Vb
Ek

14.700

Die Gleichgewichtsbeziehung kann wie folgt geschrieben werden:

A - X + X1 = (Vb - X2) + Ek, wo X = X1 + X2
Mit Zahlen wird es:
14.724 80 + 20 = (5024 - 60) + 9.700, bzw. 80 = 20 + 60
63