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Inhaltsbersicht
1. 1.1. 1.2. 1.2.1. 1.2.2. 1.2.3. 1.2.4. 1.2.5. 1.3. 1.4. 2. 2.1. 2.2. 3 3.1. 3.1.1. 3.1.2. 3.2. 3.3. 3.4. 4. 4.1. 4.2. 4.2.1. 4.2.2. 4.3. 4.3.1. Was ist Disposition? ............................................................... 2 Strategie und Taktik ............................................................... 2 bersicht ber grundlegende Beschaffungsstrategien ............. 2 Grundstzliche Definition ....................................................... 2 Bestimmungselemente von Beschaffungsstrategien ................ 2 Globale Konzepte ................................................................... 3 Strategische Make or Buy Entscheidungen ............................. 3 Logistische Konzepte .............................................................. 3 Das Marktmacht-Portfolio ...................................................... 4 Das Versorgungsrisiko-Portfolio ............................................ 4 Die Grundmodelle der Disposition ......................................... 4 Abalytische Verfahren ............................................................ 4 Summarische Verfahren ......................................................... 5 Analytische Disposition .......................................................... 6 Stcklistenbasierte Verfahren ................................................. 6 Definition der Stckliste ......................................................... 6 Verschiedene Arten von Stcklisten ....................................... 6 Der Gozintograph ................................................................... 7 Gesamtmodell der analytischen Disposition ........................... 7 Eignung der analytischen Verfahren ....................................... 8 Summarische Disposition ....................................................... 8 Wichtige Kennziffern der summarischen Disposition ............. 8 Basisparameter der summarischen Disposition ....................... 9 Wichtige Definitionen ............................................................ 9 Bedeutsame Grundannahmen ................................................. 9 Bestandkennziffern ............................................................... 10 Eiserner Bestand ................................................................... 10 4.3.2. 4.3.3. 4.3.4. 4.4. 4.4.1. 4.4.2. 4.4.3. 4.4.4. 4.4.5. 4.5. 4.6. 5. 5.1. 5.2. 5.2.1. 5.2.2. 5.3. 6. 6.1. 6.2. 6.3. 6.4. 6.4.1. 6.4.2. 6.4.3. 7. 8. Bestellmenge ........................................................................ 10 Hchstbestand ...................................................................... 10 Mittlerer Bestand .................................................................. 10 Kennziffern der Zeit ............................................................. 11 Lagerumschlagshufigkeit ................................................... 11 Durchschnittliche Lagerdauer .............................................. 11 Maximale Lagerdauer .......................................................... 11 Bestell- und Lieferintervall ................................................... 11 Exkurs zur Berechnung der Lagerdauer ............................... 11 Gesamtmodell der summarischen Disposition ...................... 12 Beispielrechnung zur summarischen Disposition .................. 12 Grundlegende Verfahren der Lagerstatistik .......................... 13 Mittelwert, Standardabweichung und Varianz ...................... 13 Verschiedene Verteilungsarten ............................................. 13 Grundmodell der Gleichverteilung ....................................... 13 Grundmodell der Normalverteilung ..................................... 14 Das Risiko der Lieferunfhigkeit .......................................... 15 Grundzge der Lagerkostenrechnung ................................... 15 Kostenarten im Lager ........................................................... 15 Bestimmung der Gesamtkosten der Lagerung ...................... 16 Entnahmestrategie und Verbrauchskosten ............................ 17 Entnahmestrategie und Lagerdauer ...................................... 19 Lagerzeitkennziffern bei Durchschnittsbewertung ................ 19 Lagerzeitkennziffern bei FIFO-Bewertung ........................... 19 Lagerzeitkennziffern bei LIFO-Bewertung ........................... 19 Ein Lsungsbeispiel in Excel ................................................ 20 Abkrzungen und Symbole .................................................. 20
In Zeiten zunehmender Beschrnkungen des produktiven Sektors werden logistische Konzepte immer wichtiger. Das offenbart sich schon am Inhalt der universitren Lehrplne, die den Begriff Produktionstheorie heute kaum noch enthalten, dafr aber Logistik oder Beschaffung mehr oder weniger synonym einsetzen: es wird also nicht mehr produziert, sondern nur noch transportiert oder beschafft! Dieses kleine Skript erffnet die Reihe der logistisch-materialwirtschaftlich orientierten Inhalte der Webseite und der BWL CD. Es wird durch die Skripte Bestellmenge.pdf, Produktion Skript.pdf und Produktion Kosten.pdf sowie die Skripte zur Logistik ergnzt.
Die folgenden Dateien enthalten numerische Lsungen zu den hier dargestellten Problemen und sollten ggfs. ausprobiert werden:
Angebotsvergleich.xls ........................................................................................... Angebotsvergleich, mit Berechnung der Lagerkennziffern. Demonstration Normalverteilung.xls ........................................................... Probieren Sie das Konzept der Normalverteilung interaktiv aus! FIFO-LIFO Modellrechnung.xls ..................................... Handelsrechtliche Bewertung nach Durchschnitts- und Verbrauchsfolgeverfahren. Gau'sche Normalverteilung.xls ....................................................................................................................... Tabelle der Normalverteilung. Kalk Kosten.xls ............................................................................................................................ Grundmodell der kalkulatorischen Kosten. Lager Kennziffern Visualisierung.xls ............................................................................. Visualisiert die Lagerkennziffern. Interaktives Tool. Lager Kennziffern.xls ........................................................................................ Berechnet die Lagerkennziffern. Mit eigener Visualisierung. Lagerkosten Rabatt.xls ....................................................................... Berechnet die Lagerkennziffern bei Rabatten im Einkauf. Mit Grafik. Varianz.xls ............................................................................................................ Berechnet Mittelwert, Varianz und die Normalverteilung.
HZ
Fremdbezug Dual Sourcing Part/Unit Sourcing Domestic Sourcing Demand-Taylored-Sourcing Individual Sourcing Internal Sourcing
-3Modulcharakter (Modular Sourcing) gegen die Beschaffung von Teilen (Part Sourcing) oder Einheiten (Unit Sourcing) von jeweils wechselnden Lieferanten. Ziel ist normalerweise die Steigerung der Produktivitt eines betrieblichen Teilsystemes oder die Sekung seiner Kosten. Areakonzepte: Hier geht es um die geographische Herkunft der Beschaffungsobjekte. Man unterscheidet die Beschaffung am Ort (Local Sourcing), im eigenen Land (Domestic Sourcing) oder weltweit (Global Sourcing). Zeitkonzepte: Diese Konzepte haben viel mit dem Wert und damit der durch die Lagerung verbundenen Kapitalbindung zu tun und umfassen lagermige Bevorratung (Stock Sourcing), Bedarfsbeschaffung im Einzelfall (Demand-taylored Sourcing) und JustIn-Time-Sourcing. Subjektkonzepte: diese betreffen die Organisation der Beschaffenden. Collective Sourcing meint im wesentlichen den Sammeleinkauf, der entsprechende Rabattvorteile und Nachfragemacht vermittelt, whrend individual sourcing sich auf den Einkauf durch einzelne Wirtschaftseinheiten bezieht. Wertschpfungskonzepte: Hier geht es darum, wer den mit der Beschaffung verbundenen Wertzuwachs vermittelt. Bei Beschaffung aus dem eigenen Unternehmen spricht man von internal Sourcing, d.h., das Unternehmen stellt das bentigte Beschaffungsobjekt selbst bereit. External Sourcing liegt beim externen Einkauf vor.
Das Versorgungsrisiko-Portfolio
hoch
Das Marktmacht-Portfolio
stark
Schlsselprodukte
(Key-Products)
EngpaProdukte
(BottleneckProducts)
Lieferantenposition
Versorgungsrisiko
gering
Anpassungsund Selektionsstrategie
Chancen-Realisierungs-Strategie
Anpassungsund Selektionsstrategie
(selective and adaptive strategies) A-Typ
Unproblematische Produkte
(non-critical Products)
schwach
ABC-Klassifikation
C-Typ
schwach
Abnehmerposition
stark
Das Marktmacht-Portfolio kann durch Verallgemeinerung in ein Kunden-Portfolio berfhrt werden und ist damit auch fr die Absatzmarktseite des Unternehmens relevant. Und so sieht ein Beispiel aus:
Versorgungsrisiko kann hier sowohl die allgemeine Unzuverlssigkeit des Lieferanten oder des Transportweges als auch die generelle Verfgbarkeit des Produktes etwa durch Produktionsengpsse oder administrative Einschrnkungen sein. Das Portfolio steht damit der Risikoberichterstattung nahe. Fr jedes Feld lassen sich wieder charakteristische Unterstrategien entwickeln.
Qualitt
Lieferant
ChancenRealisierungsStrategie Betrug
hoch
niedrig
Abnehmer
Preis
In dieser Version wurde die Lieferantenposition durch den Qualittsbegriff artikuliert und die Marktmacht des Abnehmers uert sich in der Durchsetzung seiner Preisvorstellung, so da sich aus den vier Marktmacht-Fehlern
-5-
Vorteile
Keine Lagerkosten, d.h., auch nicht die mit der Lagerung verbundenen Fixkosten; Keine Bestandsrisiken. Groes Bezugsrisiko, d.h., Produktionsstillstand bei verspteter oder ausbleibender Lieferung; Exakte Planung erforderlich.
Nachteile
Hohes Bezugsrisiko; Mangelnde Verfgbarkeit bei pltzlichem Bedarf, besonders in dezentralen Mrkten ein groer Nachteil.
Eigentlich besonders geeignet fr besonders groe, besonders schwierig zu lagernde oder besonders wertintensive Produkte, da in diesen Fllen hohe Lagerkosten die besonderen Risiken der kurzfristigen Beschaffung rechtfertigen. In der Realitt werden insbesondere auch Just-in-time-Modelle in der Automobilindustrie in zunehmendem Mae auch fr Halbfabrikate der Zulieferer implementiert, was primr nur ein Ausdruck der groen Nachfragemacht der Automobilindustrie ist, d.h., deren Druck, die Lagerkosten durch Verschiebung der Lagerung auf den Lieferanten abzuwlzen.
Alle anderen Produkte, d.h. solche, deren Lagerung durch nicht durch besondere Gre, Wert oder Sicherheitserfordernis besondere Kosten verursacht. Regelfall.
Die Just-In-Time-Disposition beschafft die Bedarfsgegenstnde zeitsynchron mit dem innerbetrieblichen Bedarf und kommt daher ganz ohne Eingangslagerung aus; die Einzelbeschaffung im Bedarfsfall beschafft die Bedarfsgegenstnde mit krzestmglicher Lagerfrist und minimiert damit die Lagerkosten. Voraussetzungen fr die Anwendung analytischer Verfahren sind: Exakte Planbarkeit von Terminen, Zuverlssige Lieferzeiten, Zuverlssige Lieferanten, Planbare und zuverlssig funktionierende Transportwege, Vorhersehbarer Bedarf, Hohe Lagerkosten, die vermieden werden sollen.
HZ
Analytische Verfahren knnen wirtschaftliche Macht artikulieren, denn praktisch alle physikalisch vorhandenen Artikel werden gelagert; die analytische Disposition minimiert lediglich die Eingangslagerung des Nachfragers, was aber zugleich eine Verschiebung in die Ausgangslagerung des Anbieters bedeutet. Das ist besonders in der Automobilindustrie deutlich, wo selbst Kleinteile oft schon im Just-In-Time-Verfahren beschafft werden: die Lagerung und Bereithaltung dieser Komponenten ist damit praktisch auf die Zulieferindustrie abgeschoben.
-6wie Lager- und Einkaufskosten. Sie ist daher eher fr die C-Teile der ABC-Analyse geeignet. Voraussetzungen fr die Anwendung summarischer Verfahren sind: Ungenaue oder keine Planbarkeit von Terminen, Unzuverlssige Lieferzeiten, Unzuverlssige Lieferanten, Schlecht oder gar nicht planbare oder unzuverlssig funktionierende Transportwege (etwa durch Streiks, politische Unsicherheit, schlechte Qualitt oder mangelhafte Kapazitt der Transportwege und -mittel), Unvorhersehbarer Bedarf, Geringe Lagerkosten durch geringen Wert, so da eine Lagerfhrung nicht zu groer Kostenbelastung fhrt. Summarische Verfahren bedienen sich darum mathematisch-statistischer Methoden und lassen keine exakte, zeitpunktbezogene Aussage ber Verfgbarkeiten und Bedarf zu. Sie implizieren damit ein Verfgbarkeitsrisiko. In diesem Skript betrachtet Kapitel 3 die analytische bedarfsgesteuerte Disposition und Kapitel 4 die summarische verbrauchsgesteuerte Disposition. Kapitel 5 geht vertieft auf Verfahren der Lagerstatistik ein, und in Kapital 6 werden Grundzge der Lagerkostenrechnung dargestellt, die auch fr das nachfolgende Skript zur Bestellmengenrechnung relevant sind. Schlielich werden Lsungsstrategien in Excel demonstriert.
2
Strukturstckliste
(Dokument der Konstruktionsabteilung)
E1
3
Fertigungsstufe
Z1
2
R1 R3 R4 R3
3 4 2 1
R1 R1 R2
4 3
Z2
2
2 3 4
Z3
5
R5
2. Die Baukastenstckliste ist eine einzelne Ebene der Strukturstckliste. Sie kann das Endprodukt oder Zwischenprodukte umfassen. Steht am oberen Ende der Baukastenstckliste ein Endprodukt, so mssen in ihrer untersten Zeile Zwischenprodukte vorkommen. Ist das nicht der Fall, liegt ein einstufiges Produktionsverfahren vor. In diesem Falle existiert kein Unterschied zwischen Struktur- und Baukastenstckliste.
Baukastenstckliste
(Dokument einer Fertigungsstufe)
Z1
2
R1
R3
Z2
Im vorstehenden Beispiel sehen wir die Baukastenstckliste fr je ein Zwischenprodukt 1 aus der vorstehenden Stgrukturstckliste. 3. Die Mengenbersichtsstckliste zeigt die aus einer der beiden vorstehend aufgefhrten Formen abgeleitete Bedarfsmenge fr eine bestimmte Anzahl von Endprodukten. Die Mengenbersichtsstckliste ist zugleich die aus der jeweils zugrundeliegenden Stcklistenform abgeleitete Bedarfsanalyse und damit ein Dokument der Disposition. Die Mengenbersichtsstckliste kann dabei aus der Strukturstckliste, der Baukastenstckliste oder einer Zwischenform aus diesen ermittelt werden: Wird beispielsweise das Endprodukt mit allen vier Fertigungsstufen selbst produziert, d.h., liegt die Strukturstckliste zugrunde, so ist die Mengenbersichtsstckliste:
R1: ............................................. 13 Einheiten R2: ............................................. 16 Einheiten R3: ............................................. 16 Einheiten R4: ............................................... 8 Einheiten R5: ............................................. 20 Einheiten
-7Geht man aber davon aus, da das Zwischenprodukt 2 als Halbfabrikat eingekauft wird, so reduziert sich die ursprngliche Mengenbersichtsstckliste auf:
E2
1
Z1
2
R1 R3 R4 R3
3 4 2 1 3
Z2 Z2
2
R1 R4 R3
3 4 2
R1 R1 R2
4 3
R1 R2
4
Z3
5
Z3
5
R5
R5
Strukturstckliste Endprodukt 2
Strukturstckliste Endprodukt 1
E1
2 2 1
E2
Z1
3 2 1 3
Z2
4 2 3
Z3
5
R1
R2
R3
4
R4
R5
gungsstufen im Gozintographen nicht bercksichtigt werden: XE1 = XE2 = XZ1 = 2XE1 = XZ2 = XZ1 + 2XE2 = XZ3 = 2XE2 = XR1 = 2XZ1 + 3XZ2 + 3XE1 + XE2 = XR2 = 4XZ3 = XR3 = 2XZ1 + 3XZ3 = XR4 = 4XZ2 = XR5 = 5XZ3 = 10 20 20 60 120 270 480 400 240 600
Die Herkunft des Namens des Gozintographen ist brigens unbekannt; es wird jedoch vermutet, da Gozintograph eine Verballhornung von Goes-into-Graph ist.
Anders als die Mengenbersichtsstckliste eignet sich diese bersichtsform jedoch zur Kontrolle von Halbfabrikaten und Rohstoffen auf Vollstndigkeit whrend des Produktionsprozesses.
HZ
Bercksichtigt man eventuell bestehende LaStcklisten, Beschaffung gerbestnde (bei Einzelbeschaffung im BeGozinto(Buy) darfsfalle) und bereits bestellte aber noch nicht graphen gelieferte Mengen, so kommt man zum Nettobedarf. Dieser umfat nur die noch zu beschaffenden Bedarfsobjekte und BestandsPrimrist die Ausgangs- Produktionsbedarf BruttoNettoplan und rechnung grundlage fr die bedarf bedarf Kunden(FortBeschaffung und auftrge schreibung) die Produktion. Das impliziert die sogenannte Makeor-Buy-Entscheidung. Die tatschlichen ZuProduktion und Abgnge sowie die (Make) Reservierungen von BeSelbstproduzierte Bedarfsobjekte darfsobjekten fhren wiederum zur Bestandsrechnung, die wiederum die Grundlage fr zuknftige 3.4. Eignung der analytischen Verfahren Bedarfsrechnungen ist. Das nebenstehende Modell kann daher auch als das Prozemodell der analytischen Dispo- Alle auf Strukturaufzeichnungen basierenden Dispositionsverfahren sind prinzipiell geeignet fr sition bezeichnet werden. Teile der A-Klasse der ABC-Analyse und Die Kerngre des Nettobedarfes kann auch folgenderEinzelbeschaffung im Bedarfsfall oder Just-in-Timemaen ermittelt werden: Konzepte. Bruttoproduktionsbedarf Die mit der Stcklistenanalyse verbundenen Kosten sind + Zusatzbedarf (=Ausschu etc.) prinzipiell hher, so da sich die Kosteneinsparungen = Gesamtbruttobedarf durch entsprechend geringere Lagerkosten amortisieren Lagerbestand (=Buchbestand) mssen. Dies begrndet auch, weshalb auf analytische + Vormerkbestand (=Auftragsbestand) Art i.d.R. nur Roh- und keine Hilfs- oder Betriebsstoffe Bestellbestand (=offene Bestellungen) geplant werden. Werkstattbestand (=work in progress) = Nettobedarf 4. Summarische Disposition Erluterungen zu dieser Staffelrechnung: Zusatzbedarf: Mehrverbrauch ausschubedingt, Mehrverbrauch fr Wartung und Reparaturen und Nebenbedarf fr Sonderzwecke; Lagerbestand: Lagerzu- und -abgnge, buchgefhrter und physischer Lagerbestand; Vormerkbestand: bereits reservierte und vorgemerkte Bestandsmengen, fr Kundenauftrge, Fertigungsauftrge, bergeordnete Baugruppen; Bestellbestand: Bestand offener Bestellungen, aus internen Auftrgen (Teilefertigung und Montage), aus externen Lieferantenbestellungen (Bestellobligo), abgeleitete Bestandsarten: verfgbarer Lagerbestand = Lagerbestand - Vormerkbestand und verfgter Bestand = Vormerkbestand + Werkstattbestand; Werkstattbestand: Buchung bei Freigebe eines Fertigungsauftrages bei langfristigen Fertigungsprozessen und fertigungssynchroner Lieferung. Im Zusammenhang mit diesem Rechenverfahren spricht man oft auch von der plangesteuerten Disposition.
Die summarische Disposition ist der Teilbereich der Lagerwirtschaft und Einkaufstheorie, der sich mit der rechtzeitigen Bereitstellung der erforderlichen Mengen von Rohstoffen, Hilfsstoffen, Betriebsstoffen und Waren i.d.R. der C-Teile der ABC-Analyse befat. Die summarische Disposition geht dabei davon aus, da sich eine analytische Planung einzelner Bedarfsgren nicht lohnt, sondern aufgrund statistischer Ausgangsdaten der Bedarf verbrauchsgesteuert ermittelt wird. Sie heit daher oft auch verbrauchsgesteuerte Disposition oder bestandsgesteuerte Disposition, weil sie sich an vorhandenen Bestnden (anstatt entstehendem Bedarf) orientiert.
Reservierungen
-9Die Bestellmengenrechnung ist in diesem Zusammenhang eine Fortfhrung der grundlegenden summarischen Disposition. Sie optimiert die Kosten, die durch den Bestell- und den nachfolgenden Lagervorgang entstehen und ist wie die summarische Disposition primr fr CTeile anwendbar. Das auf der BWL CD vorliegende Skript zur Bestellmengenrechnung kann also als Fortsetzung dieses Skriptes verstanden werden. Bezugsrisiko: Risiko, bestellte Waren nicht oder nicht rechtzeitig geliefert zu bekommen. In der Eingangslagerung ein externes Risiko, da vom Unternehmen nicht beeinflubare Faktoren eine Rolle spielen (z.B. Zuverlssigkeit des Lieferers, Wetter- und Straenverhltnisse, Staus an Grenzbergngen usw). Durch staatliche Einschrnkungen des Gterverkehres und mangelhaften Ausbau des Verkehrsnetzes ist das Bezugsrisiko in den letzten Jahren angestiegen. Eine mgliche Reaktion besteht in der sogenannten Lagerung auf der Strae, d.h., der knstlichen Verlngerung des Transportes zum Zwecke der gnzlichen Vermeidung von Lagerung.
Menge [X]
Bestellmenge [M]
Hchstbestand [HB]
Meldebestand [MB]
Zeit [t]
Lieferzeitpunkt [tL0] Lieferzeit [tLi] Sicherheitsabstand [tSi] Bestellintervall [B] Maximale Lagerdauer [LDmax] = 2 * LD Durchschnittl. Lagerdauer [LD] = 0,5 * LDmax
HZ
- 10 4.3. Bestandkennziffern
Bestandskennziffern befassen sich mit der zu einem Zeitpunkt am Lager befindlichen Stckzahl. Sie sind daher Mengenkennziffern und als solche die Grundlage der Lagerstatistik. stellt werden mu. Zu geringe Einkaufsmengen knnen durch die Nichtinanspruchnahme von Mengenrabatten auch die Anschaffungskosten und damit den innerbetrieblichen Wert der gelagerten Artikel erhhen.
4.3.3. Hchstbestand
Der Hchstbestand ist der maximal im Lager vorhandene Bestand. Hierfr gilt:
HB = EB + M
B =
HB + EB 2 EB + M = 2 2
EB = HB M
Bestimmt man den eisernen Bestand aus dem Verbrauch und der Lieferzeit, so erhlt man aus:
VTag =
die Beziehung
M M = B L
Diese Methode ist exakt und damit vorzuziehen, setzt aber die Kenntnis des Hchst- und des eisernen Bestandes voraus, was problematisch sein kann, weil insbesondere ein Hchstbestand oft nur fr mehrere an einem Ort zugleich gelagerte Artikel kollektiv, nicht aber fr einen einzelnen Artikel angegeben werden kann, weil vorhandener Lagerraum von mehreren Artikeln zugleich genutzt werden kann. Das Verfahren wird oft in Prfungen und theoretischen Fallstudien angewandt. Oft soll der mittlere Bestand aus Zahlen von Zwischeninventuren errechnet werden. Das hat den Vorteil, da die erforderlichen Zahlen mit Gewiheit bekannt sind. Liegen nur die Zahlen eines Monats vor, d.h., besteht ein Anfangsbestand (AB) und ein Schlubestand (SB), so gilt:
EB = VTag t Si
Der Sicherheitsabstand ist hiermit durch die genannten Einflufaktoren bestimmt. Andererseits kann auch gesagt werden:
B =
t si =
EB VTag
AB + SB 2
Die konkrete Bestimmung des eisernen Bestandes ist tatschlich oft unmathematisch und instinktiv, weil sie unvorhersehbare Probleme abfangen soll.
Wurden ber ein Jahr Zwischeninventuren durchgefhrt, so kann der mittlere Bestand auch aus deren Ergebnissen ermittelt werden als
4.3.2. Bestellmenge
Die Bestellmenge ist die tatschlich bestellte (und gelieferte) Menge. Sie ist beschrnkt durch den verfgbaren Lagerraum und bestimmt sich aus
B =
AB + SBi
i =1
12
13
M = HB EB = VTag L = VTag B
Eine zu hohe Bestellmenge verursacht hohe Lagerkosten, groe gelagerte Mengen, hohen Platzbedarf und lange Liegezeiten, whrend eine zu geringe Bestellmenge zu hohe Einkaufskosten verursacht, weil zu hufig nachbe HZ
Die einzelnen Berechnungsmethoden fhren zu unterschiedlichen Ergebnissen. Je mehr Bestandsaufnahmen durchgefhrt werden, desto besser sind die Resultate. Mit elektronischen Systemen kann eine tgliche Bestandsaufschreibung aus der permanenten Buchunventur durchgefhrt werden, sie einen sehr przisen Ergebniswert vermittelt. Dies setzt in der Praxis aber datenbankgesttzte Methoden und die Bewltigung groer Datenmengen voraus.
LDmax = LD
Es ist damit eine sehr wesentliche Erkenntnis, da die Umstellung von Durchschnittsbewertung (und damit chaotischer Entnahme) auf das FIFO-Verfahren gem 256 HGB i.d.R. eine Verdoppelung der durchschnittlichen Lagerdauer mit sich bringt! Vgl. auch hierzu die nachfolgende Modellrechnung.
4.4.1. Lagerumschlagshufigkeit
Diese ist ein Ma fr die Umwlzgeschwindigkeit des Lagerbestandes und errechnet sich aus dem Gesamtverbrauch V, dem eisernen Bestand und der tatschlichen Beschaffungsmenge M:
LU =
V EB + M
Eine hhere Umwlzgeschwindigkeit steht hierbei fr eine krzere Lagerdauer. Vgl. hierzu auch nachfolgend Kapitel 4.4.5 und die Modellrechnung unten.
B=
HB EB VTag
Bestell- und Lieferintervall entsprechen nur bei einem eisernen Bestand von null der maximalen Lagerdauer. Allgemein kann gesagt werden:
B=
LD =
360 2 LU
M HB t Si = VTag VTag
Dieser Wert ist ein statistischer Mittelwert, d.h., sagt an sich nichts ber die tatschliche Lsgerdauer eines Einzelartikels aus. Die Lagerdauer eines individuellen Produktes kann also stets den Mittelwert ber- oder unterschreiten, so da sichere Aussagen ber Verderb hieraus alleine noch nicht abgeleitet werden knnen.
LU =
V Best
LDmax
EB + M = = 2 LD VTag
LD =
360 LU
Diese Formel setzt voraus, da jeder Artikel zu jeder Zeit erreichbar ist und sich damit die Entnahmewahrscheinlichkeit jedes Artikels gleicht. Wird der zuerst in das Lager eingebrachte Artikel auch zuerst entnommen Allgemeine Daten EB 80 Stck 60 Stck 40 Stck 20 Stck 0 Stck Bestand 90 Stck 80 Stck 70 Stck 60 Stck 50 Stck 36,00 36,00 36,00 36,00 36,00
vorgeschlagen. Wir halten diese Methode fr unrichtig. Sie funktioniert nur, wenn kein eiserner Bestand vorliegt. Warum, zeigt eine einfache Modellrechnung. Wir nehmen hierfr einen HB von 100 und VTag = 10 an und berechnen in der untenstehenden Beispielrechnung die Lehrbuchlsung (4.4.5) LU 40,00 45,00 51,43 60,00 72,00 Mal Mal Mal Mal Mal 9,00 8,00 7,00 6,00 5,00 LD Tage Tage Tage Tage Tage 18,00 16,00 14,00 12,00 10,00 LDmax Tage Tage Tage Tage Tage
Unsere Lsung (Kapitel 4.4.14.4.3) LU Mal Mal Mal Mal Mal 5,00 5,00 5,00 5,00 5,00 LD Tage Tage Tage Tage Tage
HZ
LDmax 10,00 10,00 10,00 10,00 10,00 Tage Tage Tage Tage Tage
- 12 verbreitete Lehrbuchformel und die unserer Ansicht nach richtige Formel fr verschiedene Bestellmengen M und Eiserne Bestandsgren EB. Es zeigt sich, da die Unterschiede in den E rgebnissen mit zunehmendem Eisernen Bestand anwachsen. Nachdem wir die oben dargestellten Formeln zunchst in http://www.bwl-bote.de/20060531.htm verffentlicht hatten, entstand betrchtliche Unruhe mit vielen zustimmenden aber auch vielen ablehenden Feedbacks. Im Artikel http://www.bwl-bote.de/20060604.htm wurde zu den wichtigsten Einwendungen Stellung bezogen. Kern unserer Argumentation ist, da die Lagerumschlagshufigkeit und damit auch die Lagerdauer nichts mit der Bestellhufigkeit und dem Eisernen Bestand zu tun haben drfen. Es ist unerheblich, ob oft kleine Mengen oder seltener grere Mengen bestellt werden, solange nur der Hchstbestand unverndert bleibt. Unserer Auffassung nach kann man auch sagen, da die maximale Lagerdauer aus dem Hchstbestand ermittelt werden kann: Die Bedarfsprognose und die Bestandsrechnung sind Ausgangspunkte der Bestellmengenrechnung. Diese liefert Bestellvorschlge, die entweder durch Eigenfertigung (Make) oder durch Einkauf (Buy) erledigt werden. Die hierdurch entstehenden Lagerzugnge sind wiederum Ausgangszahlen der Bestandsrechnung; der Verbrauch wird von der Bedarfsprognose bentigt. Hier liegen hufig statistische, d.h., nur ungefhr erfabare oder erfate Daten zugrunde. Wir mssen uns daher etwas nher mit den Grundzgen der Lagerstatistik befassen. Diese liefert insbesondere die Basisdaten fr die Bedarfsprognose. Das Modell unterliegt in jedem Fall groen statistischen Ungenauigkeiten und ist daher stets nur als Heuristik und nie als exakter Ablaufplan zu verstehen.
Verbrauch
Bestandsrechnung
Kaufteile MB, HB, Tatschl. Bestand
Eigenfertigung
LDmax =
HB VTag
Bedarfsprognose
Beschaffung (Buy)
Produktion (Make)
Hat man wie im Beispiel auf der vorstehenden Seite einen Hchstbestand von 100 BestellStck, und entnimmt man 10 Stck am mengenTag, so hat man nach zehn Tagen nichts Prognose Bestellvorschlge rechnung mehr. Das aber stimmt unserer Auffassung nach auch, wenn man zehn Stck am Tag entnimmt, aber kontinuierliche Nachlieferungen enthlt. Die in der Tabelle auf der vorstehenden Seite vorgestellte Lehrbuch- Dies gilt insbesondere fr die Kennziffernrechnung. Promethode kann daher nicht richtig sein, weil sie, abhngig bleme wie das mit den Formeln zur mittleren und maxivom Eisernen Bestand, zu Ergebnissen fr die maximale malen Lagerdauer sind im Grund theoretische Debatten Lagerdauer von weit ber zehn Tagen kommt. Hat man ohne groe praktische Relevanz, weil die Schwankungen nur maximal 100 Stck, und entnimmt mal zehn am Tag, von Bedarfsmengen. Lieferzeiten und Produktionsdurchkann aber keine Lagerdauer von 18 Tagen herauskom- laufzeiten viel grer sind als die Abweichungen der verschiedenen Berechnungsmethoden voneinander. men. Wir haben aber beide Verfahren an dieser Stelle zur Diskussion gestellt und der Leser mag entscheiden, welche Methode er richtig findet. Die Debatte ist vermutlich ohnehin eher ein akademischer Streit als ein praktisches Problem, denn kaum irgend jemand hat einen Eisernen Bestand von 80% des Mamximalbestandes. Liegt der Eiserne Bestand aber im Bereich von 5% oder 10% des Hchstbestandes, dann sind die entstehenden Abweichungen selbst in der Modellrechnung klein; in der Wirklichkeit sind sie vermutlich unerheblich, denn dort entstehen durch die allgemeinen Ungenauigkeiten der Zulieferung und Entnahme viel grere Schwankungen.
HZ
- 13 Erreicht oder unterschreitet die Kontrollsumme den Meldebestand, so wird eine Bestellung auf den Hchstbestand ausgelst. Und folgendermaen sieht der Bestandsverlauf aus: Die Kennzahlen aus Kapitel 4 sind dabei bereits vielfach Ergebnisse der deskriptiven Lagerstatistik. Sie sind die Voraussetzung fr die Methoden der schlieenden Lagerstatistik, die die Aussagekraft der deskriptiven Kennzahlen erweitern und verbessern.
Summarische Disposition
Musterrechnung fr 13 Perioden
t Meldebestand: Hchstbestand: Summarische Disposition Bestand Zugang Bestand Kontrolle 1. 11 St. 0 St. 40 St. 40 St. 2. 2 St. 0 St. 38 St. 38 St. 3. 8 St. 0 St. 30 St. 30 St. 4. 10 St. 0 St. 20 St. 50 St. 5. 20 St. 0 St. 0 St. 30 St. 6. 2 St. 30 St. 28 St. 68 St. 7. 5 St. 0 St. 23 St. 63 St. 8. 10 St. 40 St. 53 St. 53 St. 9. 9 St. 0 St. 44 St. 44 St. 10. 13 St. 0 St. 31 St. 31 St. 11. 10 St. 0 St. 21 St. 21 St. 12. 10 St. 0 St. 11 St. 51 St. 13. 20 St. 0 St. -9 St. 31 St. 30 St. 60 St. Bestell. 0 St. 0 St. 30 St. 0 St. 40 St. 0 St. 0 St. 0 St. 0 St. 0 St. 40 St. 0 St. 0 St.
B =
X
i =1
Fr diesen Wert wird hufig auch das Symbol verwendet. Mittelwerte knnen fr Bestandsgren ebenso wie fr Verbrauchsgren, Kundennachfrage oder Lieferzeiten eines Artikels gebildet werden. Die Standardabweichung ist die durchschnittliche Abweichung vom mittleren Wert. Sie gibt an, wie stark der beobachtete Wert um den Mittelwert schwankt, ist also ein Ma fr Gleichmigkeit oder Ungleichmigkeit eines Wertes. Die Standardabweichung wird auch als Varianz bezeichnet und folgendermaen berechnet:
Das Erreichen des Meldebestandes, d.h., im vorliegenden Fall einer Kontrollsumme von oder unter Meldebestand, wird auch als Bestellpunkt bezeichnet. Das ganze Verfahren heit daher auch Bestellpunktverfahren und ist immer wieder in Prfungen aller Art anzutreffen. Diese Rechnung ignoriert Risiken der Beschaffung und des Verbrauches, d.h., geht von zuverlssiger Lieferbarkeit aus und macht keine Annahmen ber Verbrauchsschwankungen. Dies ist damit ebenso realittsfern wie die rein deterministerischen Verfahren, die wir weiter oben dargestellt haben. Will man diesbezglich realistischer werden, so mte man auf die Verfahren der Lagerstatistik zurckgreifen und Wahrscheinlichkeitsaussagen ber die grundlegenden Daten einbeziehen.
( X )
i =1 i
Die Varianz ist gro, wenn Starke Entnahmeschwankungen vorliegen, Lieferzeiten sehr unregelmig sind, Baustellen-, Werkstatt- oder Einzelfertigung betrieben wird. Die Varianz ist klein, wenn Geringe Entnahmeschwankungen vorliegen, Die Lieferzeiten regelmig sind, Serien- oder Massenfertigung betrieben wird. Rein theoretisch wre =0, wenn die Grundannahmen der Disposition aus dem Grundmodell auf Seite 9 uneingeschrnkt zutrfen, weil die Bestandslinie eine monoton fallende Gerade ist. Nur ist das leider nie der Fall: man mu daher unter Zugrundelegung relevanter Verteilungsarten zur Wahrscheinlichkeitsaussagen kommen.
+1
+2
+3
+1
+2
+3
Gleichverteilung
Alle Merkmale kommen gleich hufig vor, etwa beim Wrfeln mit einem Wrfel. Im Lagerbereich kommt eine Gleichverteilung etwa bei Anwendung der FIFO-Entnahme von Artikeln vor.
Normalverteilung
Die Wahrscheinlichkeit des Auftretens eines Merkmales ist um so unwahrscheinlicher je grer sein Abstand zum Mittelwert ist. Der Lagerbestand bei chaotischer Entnahme verhlt sich nach dieser Regel. dem Mittelwert plus einer Varianz (+) anzutreffen, gerade 34,13% betrgt. Die Wahrscheinlichkeit, zwischen und +2 zu liegen betrgt 47,72%, und die einer Merkmalsausporgung zwischen und +3 betrgt 49,865%. Eine Hlfte der symetrischen Kurve ist stets genau 50%. Zwischen - und + zu liegen hat eine Wahrscheinlichkeit von 68,26%, und die Wahrscheinlichkeit eines Ergebnisses zwischen -2 und +2 betrgt 95,45%. Diese Gesetzmigkeit gilt unabhngig vom btrachteten Einzelfall. Die Berechnung dieser Werte erfolgt entweder mit Hilfe der gauschen Normalverteilungsformel, oder mit einer entsprechenden Tabelle. Tabellenkalkulationsprogramme bieten entsprechende Funktionen, die eine Kenntnis der relativ aufwendigen Rechenmethode nicht voraussetzen. 34,13% 47,72% 49,865% 99,73% 68,26% 95,45% 13,59% 2,14%
+1
+2
+3
- 15 -
Statistisches Lagermanagement
Die Normalverteilung eignet sich als grundlegendes Element einer Lagermanagementstrategie: Wird fter in kleineren Mengen bestellt, so pendelt der Lagerbestand eher um einen Mittelwert, was eine kleinere Varianz ergibt. Wird seltener bestellt, aber dafr bei jeder Bestellung eine grere Menge, so gibt es strkere Abweichungen vom Mittelwert, und damit ein greren Wert.
Fr das Verstndnis des folgenden Abschnitts ist ein grundstzliches Verstndnis der Elementardefnitionen der Kosten- und Leistungsrechnung bedeutsam. Insbesondere werden der Unterschied zwischen den Begriffen Kosten - Aufwand - Ausgabe - Auszahlung sowie die Unterscheidungen zwischen Einzel- und Gemeinkosten sowie zwischen Fixkosten und variablen Kosten vorausgesetzt. Die hier dargestellten Grundlagen sind selbst die Voraussetzung fr weiterfhrende Diskussionen, insbesondere hinsichtlich der Bestellmengenrechnung.
- 16 Kalkulatorische Kosten sind insbesondere Kalkulatorische Zinsen und Kalkulatorische Wagnisse. Bei Maschinen, die in der Lagerung verwendet werden, kommen hinzu Kalkulatorische Abschreibungen Ist das Lager in einem eigenen Gebude, so sollten ferner bercksichtigt werden Kalkulatorische Miete Die lagerbezogenen Kosten sind damit im Wesentlichen nichtpagatorische Kosten, die der GuV-Rechnung nicht zu entnehmen sind. Fr die Lagerkostenrechnung sind daher weitere Datenquellen erforderlich, die die Bemessung der kalkulatorischen Kosten erlauben. Da viele Kostenrechner aus Unkenntnis oder Bequemlichkeit die kalkulatorischen Kosten ignorieren, sind viele Lagerkostenangaben unrealistisch niedrig. Wer die kalkulatorischen Kosten ignoriert, belgt sich selbst. Oder, knapp und prgnant: wer heute den Kopf in den Sand steckt knirscht morgen mit den Zhnen. Die Verbrauchskosten sind im Wesentlichen durch den Bedarf bestimmt und nicht Gegenstand der Lagerstrategie, doch die im Rahmen der Lagerung angewandte Bewertungs- und Entnahmestrategie bestimmt die tatschliche Hhe dieser Kosten. Verbrauchskosten entstehen aufgrund der bekannten Kostendefinition nicht durch Beschaffung, also nicht durch Einkauf von Produkten (dies verursacht lediglich eine Auszahlung und/oder eine Ausgabe), sondern durch Entnahme, also durch tatschlichen Verbrauch. Die Verbrauchsfiktion gem R 40 EStR kann hier zu Ausnahmesituationen fhren, die aber wegen numerischer Geringfgigkeit oft zu vernachlssigen sind. Es handelt sich hier weiterhin um Einzelkosten, d.h., diese Kostenart ist die Berechnungsgrundlage zur Bestimmung des Zuschlagssatzes im Lager, der fr weiterfhrende Konzepte insbesondere der Bestellmengenplanung relevant ist.
KL =
( 2 EBi + M i ) qi (l + j ) 2
Der Bruch stellt damit zunchst das durchschnittlich im Lager gebundene Kapital dar, das durch Anwendung eines Zuschlagssatzes in eine Kostengre berfhrt wird. Dies lt sich unter Zugrundelegung des Materialgemeinkostenzuschlagssatzes durch Zusammenfassung der beiden Einzelkomponenten l und j in den Materialgemeinkostenzuschlagssatz MGZ vereinfachen zu:
KL =
( 2 EBi + M i ) qi MGZ 2
Hierbei mu der MGZ die kalkulatorischen Kosten enthalten, die durch den Betriebsabrechnungsbogen auf die Lagerkostenstelle umgelegt wurden. Die Rechenmethode mit getrennten Werten l und j ist zwar verbreitet, in der Praxis aber oft ein Indiz fr eine mangelhafte Kostenartenrechnung. Viele Unternehmen trennen die Aufwendungen und Kosten nicht sauber voneinander ab. Schuldzinsen werden einbezogen und eine kalkulatorische Kostenrechnung fehlt oder wird nur halbherzig als reine Lagerzinsrechnung ohne die sonsti-
Verringerung von Xi Bestellkosten: Durch hufigeres Bestellen kleinerer Mengen sind mehr Angebotsvergleiche erforderlich. Dies bedingt hhere anteilige Verwaltungsaufwendungen durch die hiermit beschftigten Sachbearbeiter. Hhere Einstandspreise: Mengen- und Grokundenrabatte, Boni und hnliche Preisnachlsse knnen nicht mehr oder nur noch in geringerem Umfang wahrgenommen werden, was zu hheren Einzelkosten durch den Material- oder Warenverbrauch fhrt.
- 17 gen kalkulatorischen Kosten durchgefhrt. Solche Rechenwerke sind oft grundlegend falsch, selbst wenn die einzelnen Methoden richtig angewandt werden. Wir werden daher immer auf die zweite Rechenmethode bestehen und uns nicht auf eine Trennung von Lagergrundkosten und Lagerzinskosten einlassen. Die Verbrauchsfolgebewertung geht davon aus, da die gelagerten Vermgensgegenstnde in einer bestimmten Reihenfolge verbraucht werden. Sie mssen in einer bestimmten Ordnung in das Lager eingebracht und entnommen werden. 256 HGB fordert, da dies im Rahmen der ordnungsgemen Buchfhrung geschehe, also belegmig nachweisbar sein msse. Die einzelnen Bedarfsgegenstnde mssen daher individuelle Labels oder Seriennummern besitzen und individuell identifizierbar sein. Das war einst ein groes Problem, stellt in Zeiten der RFID-Tags und Scannerkassen aber kein Problem mehr dar. Bis 2008 waren alle erdenklichen Verfahren zulssig. Ab 2009 wird durch die Bilanzrechtsmodernisierung der Bereich der mglichen Methoden auf FIFO und LIFO eingeschrnkt. Das FIFO-Verfahren dagegen geht vom First-In-FirstOut-Konzept, also vom Warteschlangenmodell aus, whrend das LIFO-Konzept den Schlubestand nach Last-InFirst-Out, also nach dem Modell der Schttlagerung bewertet. Daher sind in diesen beiden Verfahren die Bewertungen des Schlubestandes und des Verbrauches nicht identisch, d.h., der Stckpreis des Schlubestandes ist nicht zugleich der Stckpreis des Verbrauches. LIFO ist zugleich die einzige im Steuerrecht zulssige Bewertungsmethode (R 6.9 Abs. 1 EStR) und FIFO die einzige im Bereich des internationalen Rechnungswesens zulssige Verbrauchsfolgemethode (IAS 2.25). Frher mindestens handelsrechtlich erlaubte Methoden wie LOFO (Lowest-In-First-Out) oder HIFO (Highest-InFirst-Out) waren wegen der steuerrechtlichen und der internationalen Regelungen schon in der Vergangenheit weitgehend vergessen, sind aber ab 2009 durch das ausdrckliche handelsrechtliche Verbot endgltig gestorben. Sie knnen jedoch im Ausland zulssig sein. Der FIFO-LIFO-Modellrechner.xls auf der BWL CD kann daher diese Methoden noch berechnen. Betrachten wir ein Beispiel: Fr eine Materialart liegen ber ein Jahr verteilt folgenden Lagerbewegungen vor: Nr. 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 Datum 02.01.20xx 10.01.20xx 25.01.20xx 21.02.20xx 18.04.20xx 14.06.20xx 10.09.20xx 27.09.20xx 30.10.20xx 28.11.20xx 12.12.20xx 21.12.20xx Menge 100 St 200 St 150 St 1.000 St 500 St 2.000 St 1.200 St 800 St 1.500 St 500 St 300 St 400 St Preis 12,00 14,00 15,50 13,50 15,20 11,00 13,75 16,50 14,30 17,20 18,00 17,50 /St /St /St /St /St /St /St /St /St /St /St /St Wert 1.200,00 2.800,00 2.325,00 13.500,00 7.600,00 22.000,00 16.500,00 13.200,00 21.450,00 8.600,00 5.400,00 7.000,00
Der Schlubestand betrgt ausweislich der Schluinventur 580 Stck. Der Marktpreis des Artikels am Jahresende betrage 14,00 Euro/Stck. Die Bewertung soll nach der Durchschnittsmethode, nach FIFO und nach LIFO vorgenommen werden.
- 18 Am Ende des Abrechnungszeitraumes ist noch der genannte Schlubestand von 580 Stck vorhanden, so da insgesamt im Berichtszeitraum 8.650 580 = 8.070 Stck verbraucht worden sind. Die 580 Stck Schlubestand sind bilanziell zu bewerten. Hierdurch ergibt sich auch eine Konsequenz fr die Bewertung des Verbrauches. Die Vermgensbewertung und die Verbrauchsbewertung hngen zusammen. Bewertet man hier nach 240 Abs. 4 HGB, so erhlt man einen durchschnittlichen Stckpreis des Schlubestandes von 14,0549 . Der Schlubestand ist damit insgesamt 8.151,85 Euro wert. Der Verbrauch kann ebenfalls aus dem Durchschnittswert der Vermgensgegenstnde bestimmt werden und ist 113.423,15 . Dieser Wert ist die Einzelkostenart. Fhrt man jedoch eine Teilwertabschreibung durch, weil der Schlubestand nur einen Brsen- oder Marktpreis i.H.v. 14 /Stck habe, so mu der Schlubestand auf diesen Wert abgeschrieben werden. Es entsteht damit eine auerordentliche Abschreibung i.H.v. 31,85 Euro. Diese ist steuerrechtlich nur zulssig, wenn die Wertminderung dauernd ist (6 Abs. 1 Nr. 2 EStG). Auf die Bewertung des Verbrauches hat dies natrlich keinen Einflu. Die auerordentliche Abschreibung ist zudem keine Kostenart (sondern ein neutraler Aufwand), so da sie nichts mit der Zuschlagsrechnung zu tun hat. Bewertet man aber nach FIFO im Sinne des 256 HGB, so wre die Stckbewertung des Schlubestandes eigentlich 17,6552 , was eine Bilanzbewertung von 10.240,00 ergbe. Da der Stckpreis aber den angegebenen Marktwert am Bilanzstichtag von 14,00 bersteigt, mu gem 253 Abs. 2 und 4 HGB eine auerordentliche Abschreibung auf diesen Marktwert vorgenommen werden, so da sich nur noch eine Schlubewertung von 8.120 ergibt. Die Abschreibung in Hhe von 2.120 erscheint als auerordentliche Aufwendung. Dieses Verfahren ist eine Teilwertabschreibung und im Sinne des Steuerrechts nur zulssig, wenn die Wertminderung dauerhaft ist. Der Kostenwert in diesem Fall betrgt 111.335,00 , und ist von der Frage der Teilwertabschreibung unabhngig, in jedem Fall aber auch nicht mit dem Kostenwert bei Durchschnittsbewertung deckungsgleich. Bei LIFO-Bewertung wre hingegen der Stckwert 13,9310 , so da keine Teilwertabschreibung notwendig wre. Dies ffhrt zu einem Schlubilanzwert von stets 8.080 Euro und einem Kostenwert i.H.v. 113.495 . Allgemein gilt: Je hher der Schlubestand bewertet wird, desto geringer ist der Wert des verbrauchten Materiales, d.h., desto geringer sind die Verbrauchskosten, und umgekehrt je geringer die Schlubewertung ist, desto
Der Leser findet das vorstehende Zahlenbeispiel auf der BWL CD in der Datei FIFO-LIFO-Modellrechnung.xls. Online kann es in http://www.zingel.de/zip/07fifo.zip heruntergeladen werden. Wie alle Excel-Dateien ist auch dieses Zahlenbeispiel auf der BWL CD quelloffen. Die Ausfhrung der VBA-Makros mu zugelassen werden. hher sind die zuvor zu bercksichtigenden Verbrauchskosten. Bei steigendem Einkaufspreis, wie vorstehend gezeigt, entsteht bei FIFO zudem ein hherer Schlubilanzwert und bei LIFO ein hherer Kostenwert. Bei sinkenden Preisen ist es tendenziell andersherum; allerdings knnen dann hhere auerplanmige Abschreibungen entstehen. Alte Verfahren wie HIFO und LOFO sind sptestens ab 2009 in Deutschland unzulssig, werden nebenstehend aber noch gezeigt, weil sie noch in Klausuren vorkommen und im Ausland gestattet sein knnen. Technisch sind HIFO und LOFO schwieriger, weil die Liste mit den einzelnen Lagerzugngen zunchst auf- oder absteigend sortiert werden mu. Die dem Beispiel zugrundeliegende Excel-Datei enthlt fr diesen Zweck eine Hilfstabelle.
HZ
Das kann bse Folgen haben, wenn von Durchschnittsbewertung auf FIFO umgestellt werden soll, was bei nderung realer Gegebenheiten wie der Einfhrung von individuellen Seriennummern durch den Lieferanten zulssig wre: hier verdoppelt sich die durchschnittlicher Lagerdauer (die jetzt nmlich mit der maximalen Lagerdauer identisch wird). Wenn also vor der Umstellung nur ein ganz kleiner Teil des Materials wegen zu langer Lagerung verdorben war, so fhrt dies jetzt pltzlich zu einem Verderb von 100%!
Wird jedoch auf diese Art bewertet, und sich auch tatschlich nach der LIFO-Regel verhalten, so ist berhaupt keine Aussage ber die Lagerdauer mehr mglich, weil die zuunterst liegenden Produkte theoretisch auf unbegrenzte Zeit liegen bleiben, wenn das Lager zu keiner Zeit vollkommen leer wird, die obersten, d.h., zuletzt eingelagerten Produkte jedoch zuerst wieder entnommen werden
- 20 und sich daher nur sehr kurz im Lager befinden. LIFO entspricht daher eigentlich gerade nicht den Grundstzen der ordnungsgemen Buchfhrung. Insbesondere wrde ein ganz unten im Haufen liegendes Bedarfsobjekt theoretisch unendlich lange liegen, wenn die Lagerfhrung einen eisernen Bestand hlt, also eine Menge, die nie verbraucht werden soll. Da die Lagerdauer bei LIFO vom Einlagerungs- und vom Entnahmezeitpunkt abhngt, und diese nicht synchron erfolgen, kann auch kein linearer Verlauf der Lagerdauer nach unten angenommen werden: Die Lagerdauer wchst nach unten ohne eindeutig definierbare Gesetzmigkeit. Whrend FIFO bei verderblichen Produkten hufig ist, wird LIFO nur relativ selten und niemals bei verderblichen Gtern angewandt. Die Unmglichkeit einer Aussage ber die Lagerdauer trifft in der Praxis nur Schttgter wie Kies oder Kohle, wo eine solche Angabe ohnehin berflssig ist. R 6.9 Abs. 1 EStR lt als einzige Verbrauchsfolgebewertung allen Ernstes nur LIFO zu. Diese 2005 eingefhrte Vorschrift wurde oft und berechtigt kritisiert, denn fr verderbliche Gter wie Lebensmittel ist dies geradezu ein Rezept fr Gammelfleischskandale. Zudem bewirkt die Unzuverlssigkeit der Schttlagerung auch eine Unzuverlssigkeit der Bewertung. War LIFO in der Wirtschaft schon froher auer bei echten Schttgtern wie Kies, Erz oder Kohle weitgehend verschwunden, wurde es erst durch das Steuerrecht wieder eingefhrt. Das Motiv, in IAS 2.25 nur noch FIFO als einzige Methode zuzulassen war ja gerade, da das Warteschlangenmodell als einzige Verbrauchsfolgemethode eine zuverlssige Aussage ber Verbrauch, Lagerdauer und Bewertung gestattet. Zudem wurde FIFO oft bei verderblichen Gtern angewandt und kann den Mitarbeitern leicht kommuniziert werden, da stets die lteste Ware zuerst zu entnehmen sei. 256 HGB lt ab 2009 nur noch LIFO und FIFO zu, wohl um den Spagat zwischen Steuerrecht und IAS 2 zu gestatten. In der Praxis haben solche Wirrungen aber dazu gefhrt, da die Verbrauchsfolgemethoden inzwischen oft ganz gemieden werden. ten Ausgangsgren, ermittelt die optimale Bestellmenge und alle relevanten Parameter und Kennziffern. Der Anwender erhlt in der Eingabeseite (oben) eien Kennziffernauswertung fr die eingegebene Menge und fr die optimale Bestellmenge. Auf der ersten Auswertung (Mitte) erhlt der Anwender die Kostenverlufe. Das Diagramm kann animiert werden um die nderung des Kostenverlaufes bei unterschiedlichen Daten fr den eisernen Bestand zu zeigen. In der zweiten graphischen Auswertung (unten) ist der Lagerbestand im Zeitablauf visualisiert. Das beispiel ist in der Datei Lager Kennziffern.xls im Skripte-Ordner der BWL CD zu finden oder kann online in http://www.zingel.de/zip/07kziff.zip heruntergeladen werden. Vorausgesetzt wird Excel 97 oder spter. Die Ausfhrung der VBA-Makros mu zugelassen werden oder das Beispiel funktioniert nicht.
HZ
- 21 Eingabebereich: Vi KBi Pi L(i+J) EBi Mi Einheit 1 Jahr = = = = = = = = Eingegebene Bestellmenge: = = = = = = = = Bestelleinheitenbezogen: = = = = = = = = 1.500,00 Stck 6.992,00 6.400,00 13.392,00 920,00 Stck 1.670,00 Stck 22,5000 Tage 14,3713 Mal 12,5250 Tage 25,0500 Tage 13.371,74
24.000,00 Stck Mi 400,00 KiLag 38,00 KiEin 20,00% KiGes 170,00 Stck Best 1.000,00 Stck HBi 250,00 Stck Bi 360,00 Tage LUi
1.000,00 Stck MiOpt real 5.092,00 KiLag min 9.600,00 KiEin min 14.692,00 KiGes min 670,00 Stck Best 1.170,00 Stck HBi 15,0000 Tage Bi 20,5128 Mal LUi
700,00 Stck LDi = 8,7750 Tage LDi = = 17,5500 Tage LDimax = 3.100,00 Stck LDimax Bereich automatisch Absolutes Gesamtkostenminimum bei MiOpt : = 2 Bei FIFO gilt stets LDi = LDimax ! 1.589,44 Stck
Verbesserte Methode (empfohlen)
KiLag
6460,00 6840,00 7220,00 7600,00 7980,00 8360,00 8740,00 9120,00 9500,00 9880,00 10260,00 10640,00 11020,00 11400,00 11780,00 12160,00 12540,00 12920,00 13300,00 13680,00 14060,00 14440,00 14820,00 15200,00 15580,00
KiEin
13714,29 12000,00 10666,67 9600,00 8727,27 8000,00 7384,62 6857,14 6400,00 6000,00 5647,06 5333,33 5052,63 4800,00 4571,43 4363,64 4173,91 4000,00 3840,00 3692,31 3555,56 3428,57 3310,34 3200,00 3096,77
KiGes
20174,29 18840,00 17886,67 17200,00 16707,27 16360,00 16124,62 15977,14 15900,00 15880,00 15907,06 15973,33 16072,63 16200,00 16351,43 16523,64 16713,91 16920,00 17140,00 17372,31 17615,56 17868,57 18130,34 18400,00 18676,77
25000
20000
15000
10000
Kosten in
5000
0 700 900 1100 1300 1500 1700 1900 2100 2300 2500 2700 2900 3100
EB momentan -
KiLag
KiEin
KiGes
Bestellmenge in Stck
Lagerbestand in Stck
2500
2000
1500
1000
500
0 0 30 60 90 120
Eingegebene Bestellmenge
Bestelleinheitenbezogen
HZ
Tage