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Markus Aichinger 1.

Steuern / Gebhren / Beitrge Steuern = zwangsweise Geldleistung ohne unmittelbare Gegenleistung Gebhren = fr tatschlich in Anspruch genommene individuell zurechenbare Leistung. die Hhe ist nicht wirtschaftlich, sondern politisch bestimmt Beitrge= zwangsweise Geldleistung fr die Errichtung oder Erhaltung einer ffentlichen Einrichtung (Studienbeitrag, Sozialversicherungsbeitrag)

2. Personen vs. Sachsteuern Bei Personensteuern wird der Steuergegenstand, vor allem aber die Steuerhhe nach persnlichen Merkmalen (z.B. Hhe des Einkommens, Familienstand, Alter, usw.) festgelegt (z.B. Lohn- und Einkommensteuer). Bei Sachsteuern orientiert sich die Steuerhhe nur an objektbezogenen Merkmalen (z.B. verschiedene Steuerstze bei der Umsatzsteuer fr bestimmte Kategorien von Waren und Dienstleistungen, Berechnung der Normverbrauchsabgabe nach dem Treibstoffverbrauch von PKW); die persnliche Situation des betroffenen Steuerpflichtigen spielt dabei grundstzlich keine Rolle. 3. Entrichtung: Steuerschuld / Flligkeit / Vorauszahlungen / Nachzahlungen Die Steuerschuld entsteht, sobald ein Tatbestand, an den ein Steuergesetz eine solche knpft, durch einen Sachverhalt verwirklicht wird. Vom Entstehen der Steuerschuld ist die Flligkeit, das ist der Zeitpunkt, in dem die Steuerschuld (sptestens) beglichen werden muss, zu unterscheiden. Die Flligkeit der Abgaben liegt grundsttzlich einen Monat nach Bekanntgabe des Bescheides. Auf ESt und KSt sind quartalsweise Vorauszahlungen zu leisten die sich nach dem Vorjahr richten. Gutschrift und Nachzahlung werden verzinst. 4. Steuerbarkeit (steuerpflichtig vs. steuerfrei) Tatbestnde sind abstrakte Beschreibungen von Sachverhalten die zu einer Steuerpflicht fhren. Erfllt ein Sachverhalt alle im Gesetz beschriebenen Tatbestandsmerkmale ist er steuerbar. Sind im Gesetz Ausnahmeregelungen so werden bestimmte Sachen oder Personen steuerfrei gestellt. Sind nicht alle Tatbestandsmerkmale erfllt ist der Sachverhalt nicht steuerbar.

5. Grundprinzipien der Einkommenssteuer Leistungsfhigkeitsprinzip: Aufbringung des Steueraufkommens nach indiv. Leistungsfhigkeit (progressiver ESt-Tarif, auch zur Einkommensumverteilung) Universalittsprinzip: Erhebung grds von allen natrlichen P. (persnliche U.), wobei grds deren gesamtes Einkommen zu besteuern ist (sachliche U.) Periodenprinzip: Besteuerung des Einkommens grds je Kalenderjahr (Abschnittsbesteuerung) Nettoprinzip: Besteuerung von Einkommen (Einnahmen abzgl hiefr gettigte Ausgaben; kein fiktives Einkommen) 6. unbeschrnkte / beschrnkte ESt Pflicht Die Unterscheidung bezieht sich auf den Umfang des zu versteuernden Einkommens. Unbeschrnkt steuerpflichtig bedeutet dass grunds. alle in- und auslndischen Einknfte (Welteinkommen) in sterreich der ESt unterliegen. Beschrnkt steuerpflichtig sind alle natrliche Personen die im Inland keine Wohnsitz oder natrlichen Aufenthalt haben, jedoch sind sie mit ihren in oder aus bezogenen Einknften steuerpflichtig.

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7. Welteinkommen; auslndische Betriebsstttenverluste gem. 2 Abs 8 EStG Im Ausland nicht bercksichtigte Verluste sind bei der Ermittlung des Einkommens anzusetzen ( 2 Abs 8). Die Verluste auslndischer Betriebssttten sind nach der fr den Steuerpflichtigen im inlndischen Betrieb geltenden steuerrechtlichen Gewinnermittlungsart zu ermitteln. Knnen oder knnten die im Inland bercksichtigten Verluste in spteren Jahren auch im Ausland bercksichtigt werden, erhht sich insofern der Gesamtbetrag der inlndischen Einknfte. Die Verrechnungs- bzw Vortragsgrenze ist insoweit nicht anzuwenden, wenn in den positiven Einknften oderim Gesamtbetrag der Einknfte - Gewinne aus einem Schuldenerlass in einem gerichtlichen Konkurs- oder Ausgleichsverfahren; - Veruenmgs- oder Aufgabegewinne; - Sanierungsgewinne (Erlass von Schulden mit dem Zweck der Sanierung); - Liquidationsgewinne iSd 19 KStG enthalten sind. 8. Einknfte vs. Einkommen Einkommen ist der Gesamtbetrag der Einknfte aus den im Abs. 3 aufgezhlten Einkunftsarten nach Ausgleich mit Verlusten, die sich aus einzelnen Einkunftsarten ergeben, und nach Abzug der Sonderausgaben und auergewhnlichen Belastungen sowie der Freibetrge. 9. Einkunftsarten des EStG - Einknfte aus Land- und Forstwirtschaft ( 21) - Einknfte aus selbstndiger Arbeit ( 22) - Einknfte aus Gewerbebetrieb ( 23), - Einknfte aus nichtselbstndiger Arbeit ( 25) - Einknfte aus Kapitalvermgen ( 27) - Einknfte aus Vermietung und Verpachtung ( 28) - sonstige Einknfte im Sinne des 29. 10. betriebliche / auerbetriebliche Einknfte; Haupt- und Nebeneinkunftsarten

11. Einknfte aus Gewerbebetrieb; Definition, Inhalt Einknfte aus einer selbstndigen, nachhaltigen Bettigung, die mit Gewinnabsicht unternommen wird, wenn die Bettigung weder als Ausbung der Land- und Forstwirtschaft noch als selbstndige Arbeit anzusehen ist. Gewinnanteile der Gesellschafter von Gesellschaften, bei denen die Gesellschafter als Mitunternehmer anzusehen sind (OG und KG) Veruerungsgewinne im Sinne des 24.

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12. Einknfte aus selbststndiger Arbeit; Definiton, Inhalt Einknfte aus freiberuflicher Ttigkeit. Die Ttigkeit ist prinzipiell persnlich unter Ausnutzung der eigenen Fhigkeiten und Kenntnisse auszuben (wissenschaftlich, knstlerisch, Ziviltechniker, rzte) nicht im Rahmen eines Dienstverhltnis Mitunternehmerschaft, deren Ttigkeit ausschlielich der selbststndigen Arbeit zuzurechnen ist, Bestimmte Bezge aus sozialen Einrichtungen Veruerungsgewinne sonstige selbststndige Ttigkeit aus einer vermgensverwaltenden (Masseverwalter, Hausverwalter, Aufsichtsratsmitgl) Gesellschafter-GF ber 25%, Einknfte aus Arbeitsstiftungen, Im Bereich der sonstigen selbstndigen Ttigkeit gilt die strenge Vervielfltigungstheorie: Jede Beschftigung von qualifiziertem Personal fhrt zu Einknften aus Gewerbebetrieb (zB bei einer Hausverwaltung). 13. Einknfte aus nichtselbststndiger Arbeit ; Definiton, Inhalt Bezge aus einem bestehenden oder frheren Dienstverhltnis Bezge und Vergtungen von Gesellschafter-Geschftsfhrer <25% Bezge aus Kranken- und Unfallvorsorgen Bezge aus bestimmten Pensionskassen, betrieblichen Vorsorgekassen, Insolvenzentgelt Bezge von Beamten und politischen Funktionren Bezge von bestimmten Vortragenden 14. Was sind sonstige Einknfte wiederkehrende Bezge (insbes. Renten) Spekulationsgeschfte Beteiligungsveruerungen Leistungen (Vermittlung von Wohnung, Vieh) Funktionsgebhren sofern nicht die Definition von nicht selbstndiger Arbeit (Prsidium, Vorstand, Ausschussmitglieder) 15. Was ist Liebhaberei im steuerlichen Sinne? Ttigkeiten die unter die 7 Einkunftsarten des EStG fallen, aber auf Dauer gesehen keinen Gewinn abwerfen; einkommensteuerlich unbeachtlich sind. Allfllige Gewinne werden nicht besteuert, Verluste knnen nicht ausgeglichen werden. 16. Periodenrichtige Erfolgsermittlung versus Zufluss-Abfluss Prinzip Die zeitliche Zurechnung der Einknfte wird wie folgt unterschieden: Betrieblichen Einknfte werden nach wirtschaftlicher Zuordnung einer Periode zugerechnet, in der die Forderung oder Verbindlichkeit entstanden ist. Auerbetriebliche Einknfte werden nach dem Zufluss-Abfluss-Prinzip (19) in der Periode in der sie bezahlt wurden zugerechnet. (auch Einnahmen-Ausgaben Rechner) 17. Vereinbarungen zw. nahestehenden Personen im Steuerrecht Vertrge zwischen nahen Angehrigen werden steuerrechtlich nur anerkannt, wenn sie - nach auen ausreichend zum Ausdruck kommen (Publizitt) - einen klaren und eindeutigen Inhalt haben (inhaltliche Exaktheit) - einem Fremdvergleich standhalten

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18. Einkunftsermittlung bei betrieblichen vs auerbetrieblichen Einkunftsarten betriebliche Einknfte auerbetriebliche Einknfte als Einknfte Gewinn berschuss der Einnahmen ber anzusetzen die Werbungskosten Technik der ErBetriebsvermgensvergleich, berschussermittlung, Pauschaliemittlung der EinEinnahmen-Ausg.Rechnung, rung knfte Pauschalierung Umfang der EinWertnderungen Wertnderungen der Einkunftsknfte quelle werden idR nicht erfasst (Ausnahmen: Spekulationseinknfte, Veruerung bestimmter Beteiligungen, 19. Was ist das Mageblichkeitsprinzip? Wird eine Unternehmensbilanz erstellt, bildet diese auch die Grundlage fr die Besteuerung. Abweichungen von der Unternehmensbilanz sind nur erlaubt, wenn die Anstze in der Unternehmensbilanz gegen zwingende steuerrechtliche Vorschriften verstoen. (,,Mageblichkeit der Unternehmensbilanz fr die Steuerbilanz) 20. Was ist ein Betriebsvermgensvergleich? Reinvermgen am Ende des Wirtschaftsjahres Reinvermgen am Anfang des Wirtschaftsjahres Entnahmen whrend des Wirtschaftsjahres Einlagen whrend des Wirtschaftsjahres Gewinn (Verlust)

+ =

21. Gewinnermittlung nach 4 (1) bzw. 4 (3) bzw. 5 EStG Werden Bcher (freiwillig oder pflichtmig) gefhrt, die die Gewinnermittlung durch Betriebsvermgensvergleich ermglichen dann muss der Gewinn steuerlich durch Betriebsvermgensvergleich ermittelt werden. 5 Buchfhrungspflichtige Gewerbetreibende ermitteln ihren Gewinn gem 5 EStG (vollstndiger Betriebsvermgensvergleich) 4 (1) durch einen unvollstndiger Betriebsvermgensvergleich ermitteln folgende Unternehmen ihren Gewinn - Land- und Forstwirte, die buchfhrungspflichtig sind oder die nicht buchfhrungspflichtig sind und einen Antrag nach 13 a Abs. 2 EStG stellen - Selbststndige, die freiwillig Bcher fhren, sowie - Gewerbetreibende, die nicht buchfhrungspflichtig sind und nicht freiwillig Bcher fhren, aber wegen fehlender Aufzeichnungen nach 4 Abs. 1 EStG geschtzt werden 4 (3) Steuerpflichtige, die nicht auf Grund gesetzlicher Vorschriften verpflichtet sind, Bcher zu fhren und regelmig Abschlsse zu machen, und die auch keine Bcher fhren und keine Abschlsse machen, knnen als Gewinn den berschuss der Betriebseinnahmen ber die Betriebsausgaben ansetzen.

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22. Unterschiede zwischen 4 (1) und 5 Ermittler Gewinnermittlung nach 4 (1) Gewinne aus der Veruerung oder sind nicht zu beEntnahmen und sonstige Wertverndercksichtigen rungen aus Grund und Boden des Anlagevermgens Umfang des Betriebsvermgens nur notwendiges Betriebsvermgen Rckstellungen und RechnungsabgrenWahlrecht zungsposten Bewertung des Betriebsvermgens nach steuerlichen Bewertungsvorschriften

Gewinnermittlung nach 5 ist in die Gewinnermittlung einzubeziehen

auch gewillkrtes Betriebsvermgen Zwingend nach unternehmerischen Bewertungsvorschriften soweit die steuerliche nicht zwingend (Mageblichkeit Abweichendes KJ

Wirtschaftsjahr

Kalenderjahr

23. Unternehmensrechtliche Rechnungslegungspflicht

24. Bedeutung der UGB-Bilanz fr steuerliche Gewinnermittlung Bei der 5 Gewinnermittlung ist die Unternehmensbilanz grundstzlich auch fr die steuerliche Gewinnermittlung heranzuziehen (,,Mageblichkeit der Unternehmensbilanz fr die Steuerbilanz"). Nur wo unternehmensrechtliche Anstze gegen zwingende steuerliche Bestimmungen verstoen, darf vom unternehmensrechtlichen Ansatz abgewichen werden. Daher wirken sich auch die unternehmensrechtlichen Bewertungsvorschriften auf die steuerliche Gewinnermittlung aus. Dagegen sind bei der Gewinnermittlung nach 4 (1) und auch bei der Gewinnermittlung nach 4(3) nur die steuerrechtlichen Bewertungsvorschriften relevant.

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25. Betriebsvermgen (notwendiges, gewillkrtes) vs Privatvermgen Ein 5 Ermittler kann auch gewillkrtes Betriebsvermgen haben. Wirtschaftsgter, die weder notwendiges Betriebsvermgen noch notwendiges Privatvermgen sind, knnen durch Aufnahme in die Bcher zum gewillkrten Betriebsvermgen gemacht werden. Als Beispiele werden hufig Wertpapiere und Mietshuser genannt. Wirtschaftsgter knnen nur entweder Betriebsvermgen oder Privatvermgen sein. Werden Wirtschaftsgter sowohl betrieblich als auch privat genutzt, so zhlen sie bei berwiegend betrieblicher Nutzung zum Betriebsvermgen, bei berwiegend privater Nutzung zum Privatvermgen.

26. gemischt genutzte Wirtschaftsgter im Steuerrecht bewegliche Wirtschaftsgter: unbeweglicher Wirtschaftsgter:

+ + =

27. Anschaffungsbegriff Kaufpreis / Anschaffungspreis Anschaffungsnebenkosten (Transport, Montage, Grunderwerbssteuer, Finanzierung) nachtrgliche Anschaffungskosten Anschaffungspreisminderungen Anschaffungskosten

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28. Herstellungskostenbegriff Materialeinzelkosten + Fertigungseinzelkosten + Sonderkosten der Fertigung = unternehmensrechtlicher Mindestansatz + Angemessene Teile der Materialgemeinkosten + Angemessene Teile der Fertigungsgemeinkosten = steuerrechtlicher Mindestansatz + Aufwendungen fr Sozialeinrichtungen des Betriebs fr freiwillige Sozialleistungen fr betriebliche Altersversorgung und Abfertigungen + direkt zurechenbare Fremdkapitalzinsen = unternehmensrechtlicher und steuerrechtlicher Hchstansatz 29. Was sind sogenannte Leerkosten? Leerkosten resultieren aus der kostenmigen Bewertung der Leerzeiten einer Kapazittseinheit. Leerkosten ergeben sich aus dem Umstand, dass fixe Kosten auch dann anfallen, wenn vorhandene Kapazitten nicht genutzt werden. Fertigungsbedingte Gemeinkosten drfen bei der Berechnung der Herstellungskosten nach diesem Angemessenheitsprinzip nur soweit angesetzt werden, wie sie bei Normalauslastung der Fertigungskapazitten unter Bercksichtigung der branchentypischen Beschftigungsschwankungen (Normalbeschftigung) anfallen. Werden Bereiche der Fertigung zeitweise oder endgltig stillgelegt, oder liegen deutlich unter der Normalbeschftigung, sind die betreffenden Gemeinkosten als sogenannte Leerkosten von der Einrechnung ausgeschlossen. 30. Verwaltungs- und Vertriebskosten in der Vorrte bzw. Auftragsbewertung Nicht zu den Herstellungskosten zhlen die Kosten der allgemeinen Verwaltung und die Vertriebskosten (Ausnahme: Wahlrecht bei Fertigungsauftrgen, die sich ber mehr als 12 Monate erstrecken, sofern eine verlssliche Kostenrechnung vorliegt und keine Verluste drohen) 31. Was ist die sogenannte Opfertheorie Wird ein noch verwendbares Gebude erworben und nach dem Erwerb abgerissen, zhlen die Abbruchkosten und der Buchwert des Gebudes zu den Herstellungskosten des neuen Gebudes. Das gilt jedoch nicht, wenn das abgerissene Gebude schon seit einiger Zeit betrieblich genutzt wurde bzw. als bauflliges Gebude schon lngere Zeit zum Betriebsvermgen gehrte. In diesen Fllen sind der Restbuchwert und die Abbruchkosten sofort abzugsfhig. 32. Unterschied vom steuerlichen Teilwert und gemeinen Wert Teilwert: Nicht abnutzbares AV: Herstellungskosten abnutzbares AV: HK minus AfA Umlaufvermgen: Wiederbeschaffungskosten Angewandt bei Entnahme, Einlage und Abschreibung auf niedrigeren TW gemeiner Wert: Einzelveruerungswert Angewandt bei Tausch, Entnahme ins Privatvermgen bei Betriebsaufgabe 33. Anlagenvermgen (AV) vs Umlaufvermgen (UV): Definition und Bewertung Das AV sind Wirtschaftsgter die dauernd dem Betrieb dienen. Wenn es zeitlich entwertet wird, ist es abnutzbar. Wirtschaftsgter die nicht bestimmt sind, dem Betrieb dauernd zu dienen zhlen zum Umlaufvermgen.

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34. Strenges vs gemildertes Niederstwertprinzip (NWP) bzw. Hchstwertprinzip Muss man Wirtschaftsgter (Aktiva) abschreiben, wenn ihr Tageswert unter den aktuellen Buchwert sinkt, spricht man vom strengen NWP (Umlaufvermgen), besteht ein Wahlrecht, ob abgewertet wird, spricht man vom gemilderten NWP (Anlagevermgen). Diesen Prinzipien entspricht auf der Passivseite der Bilanz das Hchstwertprinzip. 35. Was ist das Vorsichtsprinzip? Es bezieht sich auf die allgemeinen Grundstze der ordnungsmigen Buchfhrung und Bilanzierung (GoB). Aus diesem allgemeinen Vorsichtsprinzip ergeben sich fr die beiden Seiten der Bilanz zwei gegenstzliche Bewertungsprinzipien: Whrend die Passiva zum hchstmglichen Wert erfasst werden (Hchstwertprinzip), muss bei den Aktiva von den beiden mglichen Wertanstzen (Marktwert oder fortgefhrte Anschaffungskosten) der niedrigere gewhlt werden. 36. Imparittsprinzip; verlustfreie Bewertung Im Gegensatz zu nicht realisierten Gewinnen mssen alle bis zum Abschlussstichtag vorhersehbaren unrealisierten Risiken und Verluste bercksichtigt werden. Damit sorgt das Imparittsprinzip fr die ungleiche Behandlung unrealisierter Gewinne und Verluste. Das Imparittsprinzip wird sowohl beim Niederstwertprinzip (und Hchstwertprinzip) als auch beim Grundsatz, fr drohende Verluste bei schwebenden Geschften Rckstellungen zu bilden, angewandt. Allerdings wurde das Imparittsprinzip fr einen Teilbereich der unternehmerischen Geschftsttigkeit durch das Bilanzmodernisierungsgesetz aufgehoben. 37. Realisationsprinzip vs Teilgewinnrealisierung (POC Methode) Realisationsprinzip ist ein Ausfluss des allgemein gltigen Prinzips der kaufmnnischen Vorsicht (Vorsichtsprinzip). Es fordert, dass Gewinne und Verluste erst dann ausgewiesen werden drfen, wenn sie durch Umstze realisiert wurden (Completed Contract Method). Das Realisationsprinzip wird durch das Imparittsprinzip relativiert, da hiernach alle vorhersehbaren Risiken und Verluste bilanzmig zu bercksichtigen sind. Teilgewinnrealisierung (POC, Beispielsweise Cost-to-Cost): Dabei erfolgt eine Gewinnrealisierung entsprechend dem Fertigstellungsgrad. Dieser wird hufig gem dem Verhltnis der angefallenen Aufwendungen zu den geschtzten gesamten Aufwendungen oder der bereits erbrachten Leistungen (z.B. Arbeitsstunden) zu den gesamten geplanten Leistungen ermittelt. Entsprechend diesem Verhltnis werden dann die gesamten erwarteten Umsatzerlse anteilig in der GuV der einzelnen Perioden erfasst. 38. Progressive vs retrograde Bewertung Ausgangspunkt fr die Bewertung sind die progressiv ermittelten Herstellungskosten. Diesem Wert ist ein Kontrollwert gegenber zu stellen, der dem voraussichtlichen Verkaufserls abzglich der noch anfallenden Herstellungskosten entspricht (retrograde Bewertung). Dabei ist als voraussichtlicher Verkaufserls der aus dem Brsenpreis abzuleitende Wert, der aus dem Marktpreis abzuleitende Wert oder der dem Gegenstand beizumessende Wert, wenn kein Brse- oder Marktpreis feststellbar ist, anzusetzen. Sowohl bei den unfertigen Erzeugnissen als auch bei den noch nicht abrechenbaren Leistungen sind dem Brse- bzw. Marktpreis (bei den noch nicht abrechenbaren Leistungen der vereinbarte Verkaufspreis) der Vorzug zu geben. Die retrograde Bewertung soll sicherstellen, dass den einzelnen Erzeugnissen am Abschlussstichtag nicht ein Wert beigemessen wird, der im Jahr der Auslieferung oder Leistung zu einem Verlust fhrt (verlustfreie Bewertung). Dementsprechend darf ein kalkulatorischer Gewinnzuschlag bei der retrograden Bewertung nicht angesetzt werden. Der retrograd ermittelte Wert ist dann anzusetzen, wenn dieser geringer ist als die progressiv ermittelten Herstellungskosten

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39. Teilwertabschreibungen / Zuschreibungen Wahlrechte bzw. Pflichten

40. Rckstellungen im Bilanzssteuerrecht Rckstellungen sind Passivposten, die in die Bilanz eingestellt werden, wenn eine Schuld bzw. Verpflichtung (oder ein drohender Verlust) dem Grund und/oder der Hhe nach noch nicht so sicher ist, dass eine Verbindlichkeit auszuweisen ist. Rckstellungen knnen nur gebildet werden fr: Anwartschafien auf Abfertigungen, - laufende Pensionen und Anwartschaffen auf Pensionen, sonstige ungewisse Verbindlichkeiten, wenn die Rckstellungen nicht Abfertigungen, Pensionen oder Jubilumsgelder betreffen (Brgschaften, Gewhrleistungsansprche) - drohende Verluste aus schwebenden Geschften 41. Sozialkapital (Personalrckstellungen fr Abfertigungen, Pensionen, Jubelgelder, Urlaube, Drohverluste, etc.) Die Rckstellungen hierfr drfen steuerrechtlich zu 100% abgeschrieben werden. 42. Projektvorsorgen (RSt fr Gewhrleistung, ausstehende Eingangsrechnungen, Prozesskosten, Drohverluste) Die Rckstellungen hierfr drfen steuerrechtlich zu 80% abgeschrieben werden. 43. Abschreibungen auf AV (AfA, TW)

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44. Forschungsfreibetrag (FFB), bzw. F-Prmien

Fr folgende Wirtschaftsgter kann kein investitionsbedingter Gewinnfreibetrag in Anspruch genommen werden: - Personen- und Kombinationskraftfahrzeuge, ausgenommen Fahrschulkraftfahrzeuge sowie Kraftfahrzeuge, die zu mindestens 80 % der gewerblichen Personenbefrderung dienen, - Luftfahrzeuge, - geringwertige Wirtschaftgter, - gebrauchte Wirtschaftsgter, - Wirtschattsgter, die von einem Unternehmen erworben werden, das unter beherrschendem Einfluss des Steuerpflichtigen steht und Wirtschaftsgter, fr die der Forschungsfreibetrag oder die Forschungsprmie in Anspruch genommen wurde. 45. Begriffe: Betriebseinnahmen/-Ausgaben versus Einnahmen/Werbungskosten Die im auerbetrieblichen Bereich magebenden Begriffe "Einnahmen" und "Werbungskosten" korrespondieren grundstzlich mit den Begriffen "Betriebseinnahmen" und"Betriebsausgaben" im betrieblichen (betrieblich veranlasst) Bereich. Obwohl 15 ausschlielich die auerbetrieblichen Einkunftsarten betrifft, ist der Einnahmenbegriff des 15 hilfsweise auch bei der Interpretation des Betriebseinnahmenbegriffes gem 4 Abs. 3 heranzuziehen (VwGH 29.9.1987, 87/14/0086).

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46. Unterschiede in Besteuerung von Personen- und Kapitalgesellschaft Personengesellschaft (OG, KG) Kapitalgesellschaft (GmbH) Trennungsprinzip: Die Gesellschaft ist Steuersubjekt und unterliegt mit ihrem Gewinn der Krperschaftsteuer (KSt). Die GewinnausschtTransparenzprinzip: Nur der Gesellschafter tungen (Dividenden) der Kapiist Steuersubjekt. Die Gesellschaft hat ih- talgesellschaft an eine an ihr ren Gewinn/Verlust zu ermitteln, dieser beteiligte natrliche Person Gewinn/Verlust ist jedoch nicht von der werden wiederum mit der Gesellschaft zu versteuern, sondern ist Kapitalertragsteuer (KESt) Steuersubjekt/ entsprechend den Beteiligungsverhltnis- endbesteuert. Die KESt ist Besteuerungssen ihrer Gesellschafter aufzuteilen. Der von der Kap.ges. an das Fisystematik Gewinn-/Verlustanteil unterliegt bei den nanzamt abzufhren. Der Gesellschaftern der Einkommensteuer Gesellschafter hat jedoch die (ESt). Sonderbilanzen der Gesellschafter Mglichkeit, die Dividenden (zB fr Firmenwert bei Beteiligungserwerb) zu veranlagen, wenn die ergnzen die Ergebnisermittlung. Steuer aufgrund des EStHalbsatzes geringer ist als die KESt. Die KESt wird in diesem Fall auf die ESt angerechnet und mit dem bersteigenden Betrag erstattet. Aufgrund des Trennungsprinzips bleiben die Verluste Aufgrund des Transparenzprinzips werden grundstzlich bei der GesellVerlustausgleich Verluste den Gesellschaftern direkt zuge- schaft. Abmilderung durch die rechnet. Gruppenbesteuerung seit 1.1.2005, davor Organschaftsregelung. Von 2004 bis 2009 begnstigte BesteueWird der Gewinn nicht auf die rung der nicht entnommenen Gewinne bis Gesellschafter ausgeschttet, 100.000,00 pro Person/-engesellschaft entfllt die KESt von 25 % mit dem halben Einkommensteuersatz. und es kommt nur zur KStThesaurierung Nicht entnommener Gewinn = Gewinn + Belastung von 25 %. Bei betriebsnotwendige Einlage Entnahme. Ausschttung ErtragsteuerbeAufteilung auf einzelne Gesellschafter nach lastung von 43,75 % (25 % dem steuerlichen Gewinnanteil. KSt + 25 % KESt). Fremdbliche Leistungsbeziehungen zwischen GesellErtragsteuerlich ist kein Dienstverhltnis Leistungsschafter und Gesellschaft mglich; die Dienstleistungen stellen einen beziehungen sind ergebniswirksam. Bis 25 Vorweggewinn dar. Auch sonstige Vergzwischen Ge%ige Beteiligung: Einknfte tungen (Miete, Zinsertrge, etc.) sind dem sellschafter und aus nichtselbstndiger Arbeit. Gesellschafter als Gewinnanteil zuzurechGesellschaft Mehr als 25 %ige Beteiligung: nen. Einknfte aus selbstndiger Arbeit.

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47. Besteuerung von ARGEN (ESt bzw KSt USt) Juristische Personen (GmbH, AG, Privatstiftungen) unterliegen nicht der ESt sondern der KSt. Personengesellschaften (OHG, KG, EEG steuerlich Mitunternehmerschaften) unterliegen als solche weder der ESt noch der KSt. Arbeitsgemeinschaften (ARGE) zur Erfllung eines einzigen Werkvertrages odgl. gelten als anteilige Betriebssttten der Mitunternehmer. In diesem Fall unterbleibt auch die sonst bliche Gewinnfeststellung. 48. GmbH & Co KG im Steuerrecht Einkommensteuerrechtlich betrachtet ist die GmbH & Co. KG eine Personengesellschaft. Als Personengesellschaft ist die GmbH & Co. KG selbst weder Krperschaftsteuer- noch Einkommensteuerpflichtig, da das Einkommensteuergesetz nur auf natrliche Personen abstellt. Der Gewinnanteil der GmbH unterliegt der Krperschaftsteuer. Die Gewinnanteile der Kommanditisten unterliegen soweit sie natrliche Personen sind der Einkommensteuer. 49. stille Gesellschaft im Steuerrecht Typisch stille Beteiligung: Hier ist der stille Gesellschafter am Gewinn und je nach Vereinbarung am Verlust des Unternehmens beteiligt, nicht jedoch am Vermgen der Gesellschaft. Die Gewinnbeteiligung muss er als Einknfte aus Kapitalvermgen versteuern ( 20 Abs. 1 Nr. 4 EStG) und eine etwaige Verlustbeteiligung kann er nicht als Werbungskosten absetzen. Atypisch stille Beteiligung: Werden dem stillen Gesellschafter so umfangreiche Vermgens- und Kontrollrechte eingerumt, dass er als Mitunternehmer im Sinne des 15 EStG gilt, spricht man von einer atypisch stillen Gesellschaft. Der atypisch stille Gesellschafter ist nicht nur am Gewinn und Verlust, sondern zustzlich am Vermgen der Gesellschaft beteiligt, einschlielich des Anlagevermgens, der stillen Reserven und ggf. des Geschftswerts. Vertraglich kann er auch fr Verluste ber die Hhe seiner Einlage hinaus haftbar gemacht werden. 50. Besteuerung on betrieblichen Veruerungsgewinnen

= = 12

51. Einkommensermittlung (Grundschema) Summe der Einknfte aus den sieben Einkunftsarten nach Verlustausgleich GESAMTEINKOMMEN Sonderausgaben,Freibetrge Auergewhnliche Belastungen EINKOMMEN (= Bemessungsmundlage der ESt)

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52. Was sind Sonderausgaben bzw. auergewhnliche Belastungen? Sonderausgaben sind berwiegend Kosten der privaten Lebensfhrung, die nicht mit den Einkunftsarten zusammenhngen. Durch ihren Abzug soll zT die geminderte Leistungsfhigkeit der Stpfl bercksichtigt werden, die durch ihre Verausgabung entsteht, ZT stellen sie Steuerbegnstigungen dar, durch die bestimmte Verhaltensweisen steuerlich gefrdert werden sollen (Wohnraumschaffung, Kauf junger Aktien, Renten und dauernde Lasten, Freiwillige PV) Auergewhnliche Belastungen sind Kosten der privaten Lebensfhrung. Hierfr gelten strenge Regeln: - Auergewhnlich (nicht andere Stpfl wie z.B. Krankheit) - endgltige (nicht Vermgensumschichtung durch Wohnungskauf) - zwangslufig (nicht bei einvernehmlicher Scheidung) - muss wirtschaftliche Leistungsfhigkeit beeintrchtigen Sonderregeln: Katastrophenschden, Berufsausbildung von Kindern, Krperbehinderung, Kinderbetreuungskosten 53. Verlustausgleich und Verlustabzug (Vortrag in sptere Gewinnjahre) Der Verlustvortrag ist eine Ergnzung zum Verlustausgleich. Unter bestimmten Voraussetzungen kann ein Verlust, der in einem Jahr nicht ausgeglichen werden konnte, in spteren Jahren von positiven Einknften abgezogen werden. es muss sich um einen betrieblichen Verlust (selbstst, gewerbl, land&forst) handeln - muss nach ordnungsgemer Buchfhrung (nahchvollziehbar) - Verluste die in den letzten 3 Jahren entstanden sind - Sonderregeln fr verrechnungsbeschrnkte Verluste Die Verrechnung von Verlusten ist mit 75% der positiven Einknfte (des Gesamtbetrages der Einknfte) begrenzt. Dies bedeutet, dass 25% des Gesamtbetrages der Einknfte jedenfalls versteuert werden mssen. Dies gilt auch fr Wartetastenverluste. 54. ESt-Tarif: Unterschied Steuerrecht, Durchschnitts-, Grenzsteuersatz

55. Unterschied Freibetrag, Freigrenze, Absetzbetrag

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56. Unterschied / Zusammenhang ESt, LSt und KESt Die ESt umfasst die veranlagte ESt, die Lohnsteuer (LSt) und die Kapitalertragsteuer (KESt), wobei die zwei zuletzt genannten nur besondere Erhebungsformen der ESt darstellen. 57. Steuerbegnstigung 13./14. Bezug (Jahressechstel) Begnstigte Bezge sind sonstige Bezge (13. und 14. Gehalt), 620 steuerfrei, bis zu eine jahres 1/6 6%, darber ESt Tarif. 58. Unterschied zwischen KESt und ESt bzw. KSt Befreiung KESt Befreiung: - ATS-Anleihen die bis 31.12.1983 emittiert sind - Fremdwhrungsanleihen die bis 31.12.1988 emittiert sind - Anleihen von internationalen Finanzinstitutionen die bis 30.9.1992 emittiert sind - inlndische Wertpapierfonds, soweit sie in KESt-freien Anleihen anlegen - auslndische Wertpapierveranlagungen in der Rechtsform einer Aktie - Bausparprmien (nicht aber die Zinsen die sind KESt-pflichtig!) - Gewinnanteile bei Versicherungen - Devisenauslnder (unter speziellen Bedingungen) Junge Aktien, Wohnbauwandelanleihen, Genussscheine knnen steuerlich geltend gemacht werden. KSt Befreiung: BB, ORF Beteiligungsfondsgesellschaften Krperschaften, die gemeinntzigen, mildttigen oder kirchlichen Zwecken dienen o Liste auf der die Unternehmen stehen, die von der KSt befreit sind GB, Industriellenvereinigung, WKO etc 59. Beteiligungsertge: Besteuerung von Gewinnausschttungen und Veruerungsgewinnen bei natrlichen Personen und Kapitalgesellschaften Bei Beteiligungen an inlndischen Krperschaften bleiben Gewinnanteile jeder Art (also auch verdeckte Gewinnausschttungen), unabhngig vom Beteiligungsausma und der Beteiligungsdauer auer Ansatz. Ein Veruerungsgewinn ist jedoch steuerpflichtig. Bei Beteiligungen an auslndischen Krperschaften sind fr eine Befreiung der Beteiligungsertrge verschiedene Voraussetzungen zu erfllen (internationale Schachtelbeteiligung"): - rechnungslegungspflichtig - vergleichbar - min. 10% des Grund- bzw Stammapitalbeteiligung 60. Anwendbarkeit / Bedeutung des EStG fr Krperschaften Die KSt ist die ESt der Krperschaften. Sie beruht auf dem Trennungsprinzip". Danach haben Krperschaften eine eigene juristische Identitt, und knnen somit auch selbst Steuersubjekt von Personensteuern sein. Die Krperschaft ist von ihren Mitgliedern strikt zu unterscheiden. Das hat Auswirkungen auf die Behandlung des Gewinns, der ertragsteuerlich direkt bei der Krperschaft und nicht bei den Mitgliedern erfasst wird, aber einem Verlust, der in der Krperschaft bleibt nur dort ausgleichs, bzw. vortragsfhig ist. Erst ausgeschttete Gewinnanteile unterliegen der Besteuerung bei den Mitgliedern.

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61. Beginn und Ende der der Steuerpflich juristischer Personen

62. Gewinnermittlung fr Kapitalgesellschaften Der Gewinn ist gem. 5 des Einkommensteuergesetzes 1988 zu ermitteln. (UGB Bilanz mageblich) 63. Was besagt das Trennungsprinzip siehe 59 64. Steuerrechtliche Behandlung von Einlagen Genauso wie im Bereich der ESt sind Einlagen auch krperschaftsteuerlich neutral zu behandeln. Dies gilt fr Bar oder Sacheinlagen der Gesellschafter ebenso wie fr verdeckte Einlagen (treten nach auen hin nicht als Einlagen in Erscheinung). Damit immer eindeutig ist, wie hoch die steuerlichen Einlagen sind, mssen Krperschaften ein ,Evidenzkonto" fhren (Anhang zur Steuererklrung) 65. Gewinnausschttung zwischen Kapitalgesellschaften Mglich: Gruppenbesteuerung oder es wird neutral behandelt 66. Behandlung von Beteiligungen an in- und auslndischen Kapitalgesellschaften Endbesteuerung oder Halbsteuersatz: Ist der Empfnger der Einknfte eine natrliche Person (eventuell auch im Umweg ber eine Mitunternehmerschaft), so unterliegen Einknfte aus Beteiligungen an inlndischen Krperschaften der Endbesteuerung mit 25% oder gegebenenfalls dem halben Durchschnittssteuersatz: Beteiligungsertrge / Internationales Schachtelprivileg: Ist der Empfnger eine krperschaftsteuerpflichtige Krperschaft, so bleibt der Beteiligungsertrag bei der empfangenden Krperschaft unter bestimmten Voraussetzungen bei der Ermittlung der Bemessungsgrundlage der KSt auer Ansatz. Gruppenbesteuerung: Durch Option auf eine Gruppenbesteuerung (Ersatz fr die frhere Organschaft) kann das Einkommen verbundener Kapitalgesellschaften zusammengefasst versteuert werden, was einen Verlustausgleich in der Gruppe ermglicht.

67. Was ist eine internationale Schachtelbeteiligung? siehe 65

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68. Was ist der sogenannte Mantelkauftatbestand?

69. Gruppenbesteuerung

Wirkungsweise de r steuerrechtlichen Unternehmensgruppe: Ergebniszurechnung Unterscheidung Gruppentrger (GT) und Gruppenmitglieder (GM) (unbeschrnkt steuerpfl Kapitalgesellschaften) - Einbeziehung von auslndischen GM mglich? ja, wenn ber 50% und 1. Konzernebene - Auslandsverluste: Verrechnung und Nachversteuerung, Unterschied zu Betriebsstttenverluste: keiner - Firmenwertabschreibung in Gruppe : Steuerlich magebende Anschaffungskosten minus anteiliges handelsrechtliches Eigenkapital minus anteilige stille Reserven im nicht abnutzbaren Anlagevermgen minus steuerwirksame Teilwert-Abschreibung = Firmenwert ->Maximalbetrag 50% der Anschaffungskosten 70. Abzugsfhigkeit von Fremdfinanzierungszinsen ja, auer Einlagenrckzahlungen 71. Steuertarif: KSt Satz und Mindeststeuer wenn kein Gewinn, dann 5% vom Grund- bzw. Stammkapital. Ansonsten 25%

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72. Charakteristika (indirekte Steuer, Objekt-, Verkehrs- Verbrauchssteuer) Objektsteuer: hier bleibt die persnliche Leistungsfhigkeit des Steuerpflichtigen vllig unbercksichtigt (GewSt) indir.: Bei den indirekten Steuern sind Steuerschuldner und Steuertrger nicht identisch; hier wird die Steuer auf einen Dritten bertragen. (ESt, KSt) Verkehrs: die auf die Teilnahme am Rechts- und Wirtschaftsverkehr erhoben wird (USt, Zoll) Verbrauchs: die den Verbrauch oder Gebrauch bestimmter Waren mit einer Steuer belastet (MSt) 73. Begriffe Mehrwertsteuer / Vorsteuer Vorsteuer: Ist die Steuer, die ein Unternehmer von einem anderen in Rechnung gestellt bekommt. Diese kann vom Finanzamt wiedergeholt werden. Mehrwertsteuer: Dieser Begriff wird im Steuersystem nicht mehr verwendet, wird jedoch noch genutzt, um die Umsatzsteuer und Vorsteuer namentlich zu vereinen. Umsatzsteuer: Die Umsatzsteuer ist die Steuer, welche ein Unternehmer an das Finanzamt bezahlen muss. Hierfr wird die Umsatzsteuer vom Unternehmer seinen Kunden in Rechnung gestellt und diese wird dann an das Finanzamt abgegeben.

74. Ursprungslandsprinzip und Bestimmungslandprinzip Das Bestimmungslandprinzip hat Bedeutung fr die indirekten Steuern, insbesondere fr die Umsatzsteuer. Grundidee ist es dabei, Lieferungen und Leistungen nur in dem Land zu besteuern, in dem ihr Verbrauch erfolgt. Dadurch wird eine mehrfache Besteuerung mit indirekten Steuern verhindert. Das Prinzip hat fr das Umsatzsteuerrecht eine Bedeutung. Lieferungen und sonstige Leistungen sind nach dem Ursprungslandprinzip dort steuerbar und steuerpflichtig, wo sie ausgefhrt werden, also im Ursprungsland, Herkunftsland bzw. Ausfuhrland. Es ist das Ziel innerhalb der Europischen Union, dieses Prinzip allgemein einzufhren. 75. Umsatzsteuerpflicht

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76. Lieferungen und sonstige Leistungen, Werklieferung vs Werkleistung

77. Leistungsort (Wo gilt Lieferung / sonstige Leistungen ausgefhrt)

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