Einkommensteuer fr Einknfte aus einem freien Dienstvertra...

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Steuern | Brgerinformation | Arbeitnehmer & Pensionisten | Dienstvertrag - freier Dienstvertrag - Werkvertrag | Welche steuerlichen Pflichten haben Personen, die Einknfte auf Grund eines freien Dienstvertrages oder eines Werkvertrages erzielen? |

EINKOMMENSTEUER FR EINKNFTE AUS EINEM FREIEN DIENSTVERTRAG ODER WERKVERTRAG

Betriebseinnahmen bei freien Dienstvertrgen und Werkvertrgen
Die Einnahmen aus freien Dienstvertrgen und Werkvertrgen und die damit zusammenhngenden Ausgaben mssen aufgezeichnet werden. Die Aufzeichnungen und alle diesbezglichen Unterlagen und Belege (Honorarnoten, Bankauszge, Rechnungen und Zahlungsbelege fr Ausgaben) mssen sieben Jahre aufgehoben werden. Der Gewinn aus der Ttigkeit wird im Regelfall durch eine so genannte EinnahmenAusgaben-Rechnung ermittelt. Die erhaltenen Einnahmen eines Kalenderjahres (zB der Zufluss in bar oder die Gutschrift auf dem Bankkonto muss in der Zeit vom 1. Jnner bis 31. Dezember erfolgen), vermindert um die im Kalenderjahr bezahlten Ausgaben, ergeben den Gewinn aus der Ttigkeit, der als Einknfte aus Gewerbebetrieb oder in bestimmten Fllen als Einknfte aus selbstndiger Arbeit (zB. bei wissenschaftlicher, knstlerischer oder unterrichtender Ttigkeit) der Einkommensteuer unterliegt. Es kann vorkommen, dass die Einnahmen in einem Kalenderjahr zuflieen und bestimmte Ausgaben (zB Sozialversicherungsbeitrge) aber erst im Folgejahr vorgeschrieben und bezahlt werden. Dann erzielt man im Folgejahr - wenn keine oder geringere Einnahmen aus dieser Ttigkeit vorliegen - einen Verlust, der mit anderen positiven Einknften ausgeglichen werden kann. Grundstzlich mssen Sie eine Einkommensteuererklrung abgeben, wenn sie vom Finanzamt dazu aufgefordert werden. Ergeht keine Aufforderung ist eine Steuererklrung abzugeben, wenn Sie bestimmte Einkommensgrenzen berschreiten, und zwar Wenn in Ihrem Einkommen neben lohnsteuerpflichtigen Einknften auch andere Einknfte (zB aus einem Dienst- oder Werkvertrag) von insgesamt mehr als 730 Euro enthalten sind und ihr gesamtes Einkommen 12.000 Euro pro Jahr bersteigt. Wenn in Ihrem Einkommen keine lohnsteuerpflichtigen Einknfte enthalten sind und Ihr Einkommen mehr als 11.000 Euro pro Jahr betrgt. Zu den Einnahmen aus freien Dienstvertrgen und Werkvertrgen zhlen nicht nur die vom Auftraggeber in bar oder auf das Bankkonto berwiesenen Betrge sondern auch alle Kostenerstze (zB Fahrtkostenerstze, Tagesgelder, Erstze fr Arbeitsmittel), die vom Auftraggeber einbehaltenen Dienstnehmerbeitrge zur Sozialversicherung und allfllige Sachbezge (zB Bereitstellung einer Wohnung oder eines PKW). Werden vom Auftraggeber Sachbezge geleistet, dann sind sie mit dem tatschlichen Wert (Mittelwert am Verbrauchsort) zu bewerten. Es bestehen aber auch keine Bedenken, wenn man die sich aus der Sachbezugsverordnung ergebenden Werte heranzieht (LStR RZ 138 ff). Grundstzlich sind alle Einnahmen steuerpflichtig. Die Zahlung eines Urlaubsgeldes oder einer Weihnachtsrenumeration sprechen an sich fr das Vorliegen eines Dienstverhltnisses. Sollte ein solches aber dennoch nicht vorliegen, ist bei freien Dienstvertrgen und Werkvertrgen eine begnstigte Besteuerung nicht vorgesehen. Die nur fr Arbeitnehmer vorgesehenen Steuerbefreiungen stehen nicht zu (die Gewhrung von freien Mahlzeiten oder Essensbons, von blichen Geschenken bis 186 Euro pro Jahr, von Zukunftsvorsorgemanahmen bis 300 Euro pro Jahr oder von Mitarbeiterbeteiligungen bis 1.460 Euro pro Jahr). Ebenso ist das Trinkgeld, das freie Dienstnehmer erhalten, steuerpflichtig. Nicht zu den Einnahmen zhlt der Auftraggeberanteil zur Sozialversicherung oder vom Auftraggeber zur Verfgung gestellte Arbeitmittel wie zB Werkzeuge, Maschinen, bereitgestellte Arbeitsrume.

Betriebsausgaben bei freien Dienstvertrgen und Werkvertrgen

Als Betriebsausgaben knnen von den Einnahmen aus freien Dienstvertrgen und Werkvertrgen im Wesentlichen alle Ausgaben abgezogen werden, die bei den Einknften aus nichtselbstndiger Arbeit Werbungskosten darstellen. Insoweit bei den einzelnen Ausgaben eine unterschiedliche Behandlung erfolgt, wird darauf hingewiesen. Sozialversicherungsbeitrge: Bei freien Dienstvertrgen muss der Auftraggeber die Dienstnehmerbeitrge zur Sozialversicherung einbehalten. Diese Beitrge stellen Einnahmen dar, sind aber in gleicher Hhe auch Betriebsausgaben. Arbeitskleidung Arbeitsmittel, Werkzeuge, Maschinen Arbeitszimmer Aus- und Fortbildung, Umschulung Computer Fachliteratur Fahrtkosten im Zusammenhang mit der Ttigkeit auf Grund freier Dienst- und Werkvertrge. Darunter fallen zB Fahrscheine, Wochen-, Monatskarten fr Fahrten mit dem ffentlichen Verkehrsmittel oder tatschliche KFZ-Kosten oder das amtliche Kilometergeld fr Fahrten mit dem PKW zu und von den Arbeitsorten. Es sind immer die tatschlichen Kosten als Fahrtkosten abzugsfhig und zwar auch zwischen Wohnung und Arbeitssttte. Ein Pendlerpauschale gibt es bei Einknften aus freien Dienstvertrgen und Werkvertrgen nicht. Achtung: Bei freien Dienstvertrgen oder Werkvertrgen zhlen Fahrtkostenerstze des Auftraggebers zu den steuerpflichtigen Einnahmen. Die steuerlich abzugsfhigen Ausgaben sind in der Einnahmen-Ausgaben-Rechnung als Betriebsausgaben wieder abzuziehen. Tagesgelder und Nchtigungskosten fr betrieblich veranlasste Reisen: Sofern der Auftraggeber Reisekosten ersetzt, sind diese in vollem Umfang Betriebseinnahmen. Betriebsausgaben stehen nur in der steuerlich abzugsfhigen Hhe zu. Internet Sprachkurse Telefon, Handy

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Pauschaler Betriebsausgabenabzug
Unabhngig davon, ob und in welcher Hhe Betriebsausgaben tatschlich vorliegen, kann man anstelle der tatschlichen Betriebsausgaben pauschalierte Betriebsausgaben abziehen ( 17 Abs. 1 EStG). Voraussetzung fr die Inanspruchnahme des pauschalen Betriebsausgabenabzuges ist, dass der Vorjahresumsatz (die erzielten Einnahmen ohne Umsatzsteuer) im Vorjahr unter 220.000 Euro betrgt und die Gewinnermittlung weder freiwillig noch verpflichtend durch Bilanzierung erfolgt. Aus der Steuererklrung muss hervorgehen, dass von der Pauschalierungsmglichkeit Gebrauch gemacht wird (Bitte kreuzen Sie in der Beilage zur Einkommensteuererklrung Formular E1a das Kstchen Basispauschalierung gem. 17 Abs. 1 an). Der pauschale Betriebsausgabenabzug betrgt 6 % des Umsatzes (Einnahmen ohne Umsatzsteuer = Nettoeinnahmen) hchstens jedoch 13.200 Euro fr Einknfte aus einer schriftstellerischen, vortragenden, wissenschaftlichen, unterrichtenden oder erzieherischen Ttigkeit, 12 % des Umsatzes (Einnahmen ohne Umsatzsteuer = Nettoeinnahmen) hchstens jedoch 26.400 Euro fr alle anderen selbstndigen oder gewerblichen Einknfte. (Nheres dazu siehe im Selbststndigenbuch, Abschnitt XIII. Pauschalierung). Achtung: Wenn man vom pauschalen Betriebsausgabenabzug wieder zum Abzug der tatschlichen Betriebsausgaben wechselt, muss man fnf Jahre lang dabei bleiben und kann erst dann wieder pauschale Betriebsausgabe geltend machen.

Beispiele fr eine Einnahmen-Ausgaben-Rechnung und fr eine pauschale Gewinnermittlung

1. Ein Bausparkassenvertreter bezieht auf Grund eines freien Dienstvertrages ein Honorar von insgesamt 6.000 Euro im Kalenderjahr. Vom Arbeitgeber wurde der Dienstnehmeranteil zur Sozialversicherung in Hhe von 17,62 % der Einnahmen (1.057,20 Euro) einbehalten. Auer Ausgaben fr Fahrscheine in Hhe von 100 Euro und fr Bromaterial in Hhe von 25 Euro liegen keine Betriebsausgaben vor. Die Gewinnermittlung durch Einnahmen-Ausgaben-Rechnung ergibt folgendes Ergebnis: Einnahmen Ausgaben Dienstnehmerbeitrag SV Fahrscheine Bromaterial Gewinn 1.057,20 100,00 25,00 1.182,20 4.817,80 6.000,00

Die pauschalen Betriebsausgaben wrden in diesem Fall 12 % von 6.000 Euro, das sind 720 Euro betragen, daneben knnen die Dienstnehmerbeitrge zur Sozialversicherung in Hhe von 1.057,20 Euro abgezogen werden. Die gesamten Betriebsausgaben betragen somit 1.777,20 Euro, sodass der Gewinn bei pauschalem Betriebsausgabenabzug 4.222,80 Euro betragen wrde. 2. Eine Vortragende hlt im Kalenderjahr 10 einzelne Vortrge bei verschiedenen Institutionen, es liegen jeweils Werkvertrge vor. Sie bezieht insgesamt ein Honorar von 3.000 Euro. Sie ist fr betriebliche Fahrten 200 km mit ihrem PKW gefahren, hat BB-Bahnkarten fr 250 Euro gekauft und Fachliteratur fr 150 Euro. Tagesgelder stehen fr drei volle Tage fr je 12 Stunden zu. Sozialversicherungsbeitrge liegen keine vor. Die Gewinnermittlung durch Einnahmen-Ausgaben-Rechnung ergibt folgendes Ergebnis: Einnahmen Ausgaben 200 km zu 0,376 BB-Bahnkarten Fachliteratur 3 Tagesgelder zu 26,40 75,20 250,-150,-79,20 554,40 3.000,-

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Gewinn

2.445,60

Die pauschalen Betriebsausgaben wrden in diesem Fall 6 % von 3.000 Euro, das sind 180 Euro betragen, sodass der Gewinn bei pauschalem Betriebsausgabenabzug 2.820 Euro betragen wrde.
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