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Erweiterter Beteiligungsbericht

Erweiterter Beteiligungsbericht Alternative zum


kommunalen Gesamtabschluss in Brandenburg?
1 Verpflichtung zur Aufstellung nach 83 BbgKVerf
Gem 83 Abs. 1 BbgKVerf (Kommunalverfassung des Landes Brandenburg) ist die Kom-
mune zur Aufstellung eines Gesamtschlusses verpflichtet, wenn sie zum Abschlussstichtag
einen beherrschenden oder mageblichen Einfluss auf ein kommunales Unternehmen1 aus-
ben kann2 oder die Kommune Mitglied in einem Zweckverband ist.
Der beherrschende Einfluss der Kommune als Konzernmutter besteht gem. 290 Abs. 2 HGB
(Handelsgesetzbuch) wenn:

1. ihr bei einem anderen Unternehmen die Mehrheit der Stimmrechte der Gesellschaf-
ter zusteht;
2. ihr bei einem anderen Unternehmen das Recht zusteht, die Mehrheit der Mitglieder
des die Finanz- und Geschftspolitik bestimmenden Verwaltungs-, Leitungs- oder
Aufsichtsorgans zu bestellen oder abzuberufen, und sie gleichzeitig Gesellschafter
ist;
3. ihr das Recht zusteht, die Finanz- und Geschftspolitik auf Grund eines mit einem
anderen Unternehmen geschlossenen Beherrschungsvertrages oder einer Bestim-
mung in der Satzung des anderen Unternehmens zu bestimmen, oder
4. sie bei wirtschaftlicher Betrachtung die Mehrheit der Risiken und Chancen eines Un-
ternehmens trgt, das zur Erreichung eines eng begrenzten und genau definierten
Ziels des Mutterunternehmens dient (Zweckgesellschaft).

Wird von der Kommune oder von einem in den Gesamtabschluss einbezogenen Tochterun-
ternehmen ein mageblicher Einfluss auf die Geschfts- und Finanzpolitik eines nicht einbe-
zogenen Unternehmens ausgebt, so ist dieses Unternehmen im sogenannten Equity-
Verfahren in den Gesamtabschluss aufzunehmen.3 Ein mageblicher Einfluss wird ange-
nommen, wenn die Kommune oder das Unternehmen mindestens 20% der Stimmrechte der
Gesellschafter innehat.

Zweckverbnde sind gem. 83 Abs. 1 BbgKVerf ungeachtet des beherrschenden oder ma-
geblichen Einflusses der Kommune in den Gesamtabschluss einzubeziehen. Die Konsolidie-
rung erfolgt nach den 311, 312 HGB im Sinne der Behandlung der assoziierten Unterneh-
men im Gesamtabschluss.

1
92 Absatz 2 Nr.1 bis 3 BbgKVerf sowie der Unternehmen nach 92 Absatz 2 Nr. 4 BbgKVerf.
2
Bei mageblichen beeinflussten Unternehmen auch tatschlich ausgebt wird (311 Abs. 1 HGB).
3
Vgl. 311 Abs. 1 HGB.

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2 Gesamtabschlsse ohne Tochterunternehmen?

Die Regelung der Kommunalverfassung des Landes Brandenburg ber die Verpflichtung zur
Aufstellung des Gesamtabschlusses weist gegenber der handelsrechtlichen Referenznorm
eine entscheidende Abweichung auf. So sieht das Handelsrecht eine Verpflichtung zur Auf-
stellung von Konzernabschlssen nur dann vor, wenn das Mutterunternehmen wenigstens
bei einem Unternehmen einen beherrschenden Einfluss ausben kann. Entsprechend gilt
nach 290 Abs. 1 HGB:

Die gesetzlichen Vertreter einer Kapitalgesellschaft (Mutterunternehmen) mit Sitz im Inland


haben in den ersten fnf Monaten des Konzerngeschftsjahrs fr das vergangene Konzernge-
schftsjahr einen Konzernabschluss und einen Konzernlagebericht aufzustellen, wenn diese
auf ein anderes Unternehmen (Tochterunternehmen) unmittel- oder mittelbar einen beherr-
schenden Einfluss ausben kann.

Es ist fraglich, ob die Kommunalverfassung des Landes Brandenburg dem Wortlaut der han-
delsrechtlichen Regelung folgt. DieVerpflichtung zur Aufstellung des Gesamtabschlusses wird
gem. 83 Abs. 1 BbgKVerf nicht konkret auf das Vorhandensein eines beherrschten Toch-
terunternehmens begrenzt. Es knnte daher angenommen werden, dass die Kommunalver-
fassung die Verpflichtung zur Aufstellung auch fr den Fall vorsieht, bei dem die Kommune
ausschlielich ein mageblich beeinflusstes Unternehmen hlt oder ber eine Mitgliedschaft
bei einem Zweckverband verfgt.

3 Control-Konzept und Konsolidierungskreis

Nach herrschender Meinung ergibt sich die Verpflichtung zur Aufstellung von Konzernab-
schlssen aus dem sogenannten Control-Konzept. Nach dem Control-Konzept besteht eine
Verpflichtung zur Aufstellung dann, wenn eine Muttergesellschaft die Mglichkeit hat einen
beherrschenden Einfluss auf ein anderes Unternehmen auszuben. Ein beherrschender Ein-
fluss liegt beispielweise vor, wenn die Muttergesellschaft ber eine Mehrheitsbeteiligung an
diesem Unternehmen verfgt.

Der Konsolidierungskreis schliet gem. 83 Abs. 1 BbgKVerf i.V.m. 92 Abs. 2 Nr. 1- 4 BbgK-
Verf auch Eigenbetriebe und Zweckverbnde in den Gesamtabschluss mit ein. Dadurch soll
eine vollstndige Darstellung der wirtschaftlichen Lage des (Konzern)Verbundes aus Kom-
mune und kommunalen Unternehmen hergestellt werden. Fraglich ist in diesem Zusam-
menhang, inwieweit die Berichterstattung im Gesamtabschluss fr den Fall erfolgen soll, bei
dem die Kommune ausschlielich ber Stimmrechte bei Zweckverbnden verfgt. Da Zweck-
verbnde laut 83 Abs. 3 BbgKVerf im Sinne der 311 und 312 HGB im Gesamtabschluss
bercksichtigt werden sollen, muss davon ausgegangen werden, dass es sich aus Sicht des
Verordnungsgebers bei Zweckverbnden um mageblich beeinflusste Unternehmen han-
delt. Die Einbeziehung msste daher, ungeachtet eines mglichen beherrschenden Einflus-
ses der Kommune, im sogenannten Equity-Verfahren erfolgen.

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Andererseits mssten Zweckverbnde auch dann in den Gesamtabschluss einbezogen wer-


den, wenn die betreffende Kommune keinen beherrschenden oder mageblichen Einfluss
ausben kann.

Dem aktuellen Wortlaut der Kommunalverfassung des Landes Brandenburg folgend sind
Gesamtabschlsse aufzustellen, wenn es mindestens ein beherrschtes oder mageblich be-
einflusstes Unternehmen oder einen Zweckverband im kommunalen Verbund gibt. Entspre-
chend knnen nachfolgende Varianten eine Verpflichtung zur Aufstellung des Gesamtab-
schlusses begrnden:
Unternehmen/Organisation Gesamtabschluss-Verpflichtung
ein Eigenbetrieb
oder eine beherrschte Kapitalgesellschaft/AR
ja
oder eine mageblich beeinflusste Kapitalgesellschaft
oder ein Zweckverband ( 83 Abs. 3 Satz 2 BbgKVerf)

Werden der handelsrechtliche Wortlaut des 290 HGB und die aktuellen Regelungen der
Kommunalverfassung des Landes Brandenburg zugrunde gelegt, wrden nachfolgende al-
ternative Varianten eine Verpflichtung zur Aufstellung des Gesamtabschlusses begrnden:
Unternehmen/Organisation Gesamtabschluss-Verpflichtung
ein Eigenbetrieb ja
oder eine beherrschte Kapitalgesellschaft/AR ja
oder eine mageblich beeinflusste Kapitalgesellschaft nein
oder ein Zweckverband ( 83 Abs. 3 Satz 2 BbgKVerf) nein

Im Falle des Weglassens der Einbeziehungsregel fr Zweckverbnde und damit der vollstn-
digen Anwendung des Controll-Konzeptes knnten nachfolgende Varianten eine Verpflich-
tung zur Aufstellung des Gesamtabschlusses begrnden:
Unternehmen/Organisation Gesamtabschluss-Verpflichtung
ein Eigenbetrieb ja
oder eine beherrschte Kapitalgesellschaft/AR ja
oder ein mageblich beeinflusste Kapitalgesellschaft nein
oder ein beherrschter Zweckverband ja
oder ein mageblich beeinflusster Zweckverband nein

Deutlich wird, dass die aktuellen Bestimmungen des 83 BbgKVerf das handelsrechtliche
Control-Konzept erweitern und bezglich der Zweckverbnde sogar durchbrechen. Eine No-
vellierung der Regelung wre daher aus Sicht der Kommunen dringlich.

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4 Erweiterter Beteiligungsbericht

Laut 61 der Kommunalen Haushalts- und Kassenverordnung des Landes Brandenburg


(KomHKV) ist die wirtschaftliche Lage und zuknftige Entwicklung kommunaler Unterneh-
men nach 92 Abs. 2 Nr. 2 bis 4 BbgKVerf jhrlich im Beteiligungsbericht zu erlutern. Der
Berichtskreis begrenzt sich dabei auf kommunale Anstalten des ffentlichen Rechts (AR)
sowie auf Gesellschaften in privater Rechtsform, an denen die Kommune beteiligt ist. Auf
eine Verpflichtung zur Berichterstattung der Kommune ber Beteiligungen an Zweckverbn-
den sowie kommunalen Eigenbetrieben wird nicht konkret hingewiesen. Der Beteiligungsbe-
richt soll gem. 82 Abs. 2, Satz 2, Nr. 5 BbgKVerf dem Jahresabschluss oder 83 Abs. 4,
Satz 2 BbgKVerf dem Gesamtabschluss beigefgt werden.

Bei brandenburgischen Kommunen, deren Verpflichtung zur Aufstellung des Gesamtab-


schlusses aufgrund des ausschlielichen Vorhandenseins von mageblich beeinflussten Un-
ternehmen oder Zweckverbnden bezweifelt wird, knnten jhrlich fortzuschreibende er-
weiterte Beteiligungsberichte den novellierungsbedrftigen Stand des 83 BbgKVerf zeit-
weise berbrcken. Denkbar wre beispielweise eine inhaltliche Erweiterung der Beteili-
gungsberichte um die in den Gesamtabschluss einzubeziehenden Zweckverbnde. Neben
der Erluterung der wirtschaftlichen Lage und zuknftigen Entwicklung der mageblichen
Beteiligungen und Zweckverbnde im erweiterten Beteiligungsbericht knnte zudem das
Equity-Verfahren auf Basis der vorliegenden Informationen zum Jahresabschluss vereinfacht
auf die Bilanz und Ergebnisrechnung der Kommune angewendet werden. Umfassende Ttig-
keiten zur Aufstellung eines kompletten Gesamtabschlusses, nebst Gesamtfinanzrechnung,
Anlagen und Konsolidierungsbericht wren dadurch nicht mehr erforderlich.

Berlin, 16.02.2016

Christoph Lehmitz Arndt Krischok


Institut fr Public Management Institut fr Public Management

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