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hauptthema 1
Mit dem Jahressteuergesetz 2020 wurden zum Teil sehr bedeut- gewendet werden, wenn der Gesamtumsatz des Unternehmers
same Änderungen verabschiedet. Das betrifft insbesondere den im Vorjahr unter 600.000 € lag.
Investitionsabzugsbetrag und die Sonderabschreibungen – le- Wenn Sie selbst auch in der Landwirtschaft tätig sind, müssen
sen Sie dazu den Artikel auf Seite 3. Weitere Neuerungen stellen Sie sich auf diese Grenze einstellen. Haben Sie Landwirte als
wir hier kurz vor. Geschäftspartner, werden Ihnen etliche Umstrukturierungen,
beispielsweise Betriebsteilungen begegnen.
Homeoffice-Pauschale eingeführt Rechnen Sie mit Landwirten über Gutschriften ab, müssen Sie
Arbeitnehmer, die im Homeoffice arbeiten, können in den Jah- sich darauf einstellen, dass die Betriebe mitunter jährlich zwi-
ren 2020 und 2021 je Homeoffice-Tag 5 € abziehen, maximal schen Regelbesteuerung und Pauschalierung wechseln. Häufig
jedoch 600 € im Jahr. Damit sind die Raumkosten abgegolten. wird sich das erst im Laufe des Folgejahres herausstellen.
Arbeitsmittel wie beispielsweise der Schreibtisch können gege-
benenfalls zusätzlich abgesetzt werden. Die Pauschale ist kein Gemeinnützige Tätigkeiten werden gefördert
großer Wurf – zumal sie sich nur auswirkt, wenn gemeinsam Ab dem Jahr 2021 wird der Übungsleiterfreibetrag von 2.400 €
mit anderen Werbungskosten der Arbeitnehmer-Pauschbetrag auf 3.000 € im Jahr angehoben. Er gilt für bestimmte nebenbe-
von 1.000 € im Jahr überschritten wird. rufliche Tätigkeiten für gemeinnützige oder kirchliche Einrich-
Können die strengen Voraussetzungen für ein abzugsfähiges tungen sowie Körperschaften öffentlichen Rechts. Nutzen kön-
Arbeitszimmer erfüllt werden, können alternativ zur Pauschale nen ihn beispielsweise Übungsleiter im Sportverein, Betreuer
bis zu 1.250 € abgesetzt werden, unter Umständen sogar noch von behinderten Menschen sowie Ausbilder oder Prüfer für
mehr. Sollen Arbeitnehmer längerfristig im Homeoffice bleiben, eine Berufskammer wie die IHK. Die Tätigkeit kann als Arbeit-
kann der Arbeitgeber auch einen Raum in der Wohnung des nehmer oder selbstständig ausgeübt werden.
Arbeitnehmers als Arbeitsplatz anmieten. Zur steuergünstigen
Gestaltung von Homeoffice-Lösungen beraten wir Sie gerne. Auch der Ehrenamtsfreibetrag wird ab diesem Jahr angehoben,
von 720 € auf 840 € im Jahr. Er wird für nebenberufliche Tätig-
Umsatzsteuerpauschalierung für Landwirte eingeschränkt keiten für gemeinnützige oder kirchliche Einrichtungen sowie
Um die Vertragsverletzungsverfahren mit der EU-Kommission Körperschaften öffentlichen Rechts gewährt – beispielsweise
zu beenden, wurde die Umsatzsteuerpauschalierung für Land- für die pauschale Aufwandsentschädigung des Sportvereins-
wirte eingeschränkt. Sie darf ab dem 01.01.2022 nur noch an- vorsitzenden.
Un t e rn e h m e n
Corona I: Steuererleichterungen 02/21 Fortsetzung >> Vermietung Neues zur vergünstgten Überlassung ...
zur Krisenbewältigung Jahren 550 € Miete im Monat. Die Marktmiete ist mittler-
weile auf 1.000 € im Monat angestiegen.
Vom großen „Wumms“ spricht zwar niemand mehr. Doch die Folge: Damit Schulze seine Werbungskosten in voller
Politik gewährt zur Bewältigung der Pandemiefolgen zusätzli- Höhe absetzen kann, musste er bisher mindestens 66 %
che Steuererleichterungen. der ortsüblichen Marktmiete verlangen. Das galt auch bei
der Vermietung an Fremde. Im Jahr 2021 ist diese Grenze
Digitale Wirtschaftsgüter sofort abschreiben auf 50 % gesenkt worden. Da Schulze 55 % der Markt-
Unternehmen entlasten und Digitalisierung fördern, das sind miete verlangt, hält er diese Grenze ein. Allerdings muss
die Ziele der geplanten Sofortabschreibung digitaler Wirt- er, weil er unter 66 % der Marktmiete bleibt, nach einem
schaftsgüter. Zum Redaktionsschluss der Steuerinformation bestimmten Verfahren prüfen, ob er mit der Vermietung
stand erst der Entwurf. Der sieht vor, dass die Anschaffungs- dauerhaft Überschuss erzielt. Gelingt ihm der Nachweis,
kosten von Computer-Software und Hardware einschließlich kann er die Kosten voll abziehen. Ansonsten darf er nur
der Peripheriegeräte (z. B. Bildschirme) ab diesem Jahr sofort 55 % der Kosten wie Abschreibung, Versicherung usw. als
abgeschrieben werden können. Das soll für die betriebliche Ge- Werbungskosten geltend machen.
winnermittlung gelten, nutzen können die Abschreibung aber
z. B. auch Arbeitnehmer über den Abzug von Werbungskosten. Das Beispiel zeigt: Die neue Grenze von 50 % ist sicherlich in
Bis wann die Regelung gelten soll, ist noch nicht bekannt. vielen Fällen ausreichend, macht aber die Überschussprogno-
se erforderlich. Wollen Sie beim Abzug der Werbungskosten
Gastronomen zahlen weiter niedrigere Umsatzsteuer auf der sicheren Seite sein, sollten Sie mindestens 66 % der
Bis zum Jahresende verlängert wird der ermäßigte Umsatz- ortsüblichen Miete verlangen.
steuersatz für Restaurations- und Verpflegungsdienstleistun- Diese ortsübliche Marktmiete meint die Kaltmiete zzgl. der umla-
gen. Er gilt bereits seit 01.07.2020 und war ursprünglich bis gefähigen Nebenkosten wie Heizung, Grundsteuer und Abwasser.
30.06.2021 befristet. In Zeiten des Lockdowns liefen die Er-
leichterungen jedoch ins Leere. Begünstigt sind weiterhin nur Im Betriebsvermögen gelten andere Regeln
Speisen, auf Getränke muss der volle Steuersatz von 19 % an-
gewendet werden. Auch für die Verpflegung von Mitarbeitern Beispiel 2: Heike Krüger betreibt ein Einzelhandelsge-
und Saisonarbeitskräften gilt der ermäßigte Umsatzsteuersatz. schäft, die Wohnung über dem Laden gehört zum Vermögen
des Gewerbebetriebes und ist an den Sohn vermietet. Die
Verbesserter Verlustrücktrag ortsübliche Miete beträgt 1.000 €, der Sohn zahlt nur 700 €.
Die Regelungen zum Verlustrücktrag sollen nochmals ver- Folge: Die Grenzen von 50 % und 66 % gelten im Betriebs-
bessert werden. Die Anhebung der Grenzen auf 10 Mio. € für vermögen nicht. Die um 30 % günstigere Miete muss Heike
Einzelveranlagte und 20 Mio. € für Ehegatten zielt aber auf Krüger als Nutzungsentnahme dem steuerpflichtigen Ge-
größere Unternehmen. Zu Maßnahmen für kleine bis mitt- winn zurechnen. Sie wird mit 30 % der auf die Wohnung
lere Betriebe – beispielsweise die Tarifglättung in der Land- entfallenden Kosten bewertet.
wirtschaft zu verlängern – konnte sich die Politik noch nicht
durchringen. Beträgt die Miete weniger als 10 % der ortsüblichen Miete,
geht man von einer unentgeltlichen Überlassung aus – das
Fristverlängerungen für Steuererklärungen kann zu einer sehr teuren steuerpflichtigen Entnahme der
Die Abgabefrist für Steuererklärungen für das Jahr 2019 wur- Wohnung aus dem Betriebsvermögen führen.
de um sechs Monate verlängert, für Landwirte um fünf Mona-
te. Müssen nun für das Jahr 2019 Steuern nachgezahlt werden, Verbilligte Wohnungsüberlassung an Arbeitnehmer
fallen Zinsen auf die Nachzahlung erst ab dem 01.10.2021 an, Wird eine Wohnung verbilligt an Arbeitnehmer überlassen,
bei überwiegend landwirtschaftlichen Einkünften erst ab dem geht man davon aus, dass die Miete zum Teil in Geld und zum
01.05.2022. Teil in Arbeitsleistung bezahlt wird. Die Arbeitsleistung, die auf
Entwurf 3. Corona Steuerhilfegesetz, den Mietanteil entfällt, führt zu Arbeitslohn: Die verbilligte Ver-
Gesetz Änderung EGAO BT Drucks. 19/26245 mietung ist ein Sachbezug, der neben dem Barlohn lohnsteuer-
und sozialversicherungspflichtig ist. Seit dem Jahr 2020 darf
ein Freibetrag von einem Drittel der ortsüblichen Miete abge-
Vermietung: Neues zur ver- 03/21 zogen werden, wenn diese nicht mehr als 25 € je m² beträgt.
günstigten Überlassung von Wohnungen Der Arbeitgeber hat die Wohnung aber in jedem Fall vollent-
geltlich überlassen. Kosten, die mit der Wohnung in Zusam-
menhang stehen, können daher auch voll abgezogen werden.
Mehr Spielraum bei Wohnungen im Privatvermögen
Wird keine Wohnung, sondern nur eine Unterkunft überlas-
Beispiel 1: Hermann Schulze vermietet ein älteres Einfami- sen, sind die Werte aus der Sozialversicherungsentgeltverord-
lienhaus an Familie Meyer. Meyers überweisen seit vielen nung anzusetzen.
Fortsetzung oben rechts >> § 21 Abs. 2 EStG i. d. F. des JStG 2020, § 8 Abs. 2 S. 12 EStG
Die Wirtschaft soll in Corona-Zeiten unterstützt werden, auch IAB nun für bis zu 50 % der Investitionskosten
mit verbesserten Abschreibungsmöglichkeiten. Die Maßnahmen Die Investitionsabzugsbeträge (IAB) steigen: Sie können für bis
verteilen sich über zahlreiche Änderungsgesetze. Nachfolgend zu 50 % der Investitionskosten abgezogen werden (bisher 40 %).
geben wir Ihnen einen Überblick über den Stand der Dinge. Das gilt für ab dem WJ 2020 oder 2019/2020 abgezogene IAB.
Nur bewegliche Wirtschaftsgüter betroffen Beispiel 1: Fuhrunternehmerin Anne Bosse hat im WJ 2019
Die Änderungen betreffen nur bewegliche Wirtschaftsgüter. sowie im WJ 2020 jeweils einen IAB von 50.000 € abgezogen.
Das sind beispielsweise Fahrzeuge, Maschinen und Geräte oder Im WJ 2021 schafft sie zwei LKW für jeweils 100.000 € an.
auch Betriebsvorrichtungen wie eine Produktionsanlage. Die Folge: Die Erhöhung des IAB-Abzuges auf 50 % der Investi-
Abschreibungsbedingungen für Gebäude oder bauliche Anla- tionskosten hat im WJ 2020 noch keine Auswirkung, denn
gen (z. B. Platzbefestigungen) wurden nicht verbessert. Anne Bosse muss die geplanten Investitionskosten weder
benennen noch nachweisen. Im Jahr der Anschaffung, also
Degressive Abschreibung für 2020 und 2021 dem WJ 2021, wirkt sich dann der erhöhte IAB-Abzug aus:
Für Wirtschaftsgüter, die zwischen dem 01.01.2020 und dem Rechnet Bosse die Anschaffung des ersten LKW dem IAB
31.12.2021 angeschafft oder hergestellt wurden beziehungs- aus dem Wirtschaftsjahr 2020 zu, darf sie 50 % der Anschaf-
weise werden, wurde wieder die degressive Abschreibung fungskosten, also 50.000 € dem Gewinn des WJ 2021 hinzu-
(AfA) eingeführt. Sie darf maximal das 2,5-fache der linearen rechnen. Der IAB aus dem WJ 2020 ist damit voll investiert.
AfA betragen, höchstens 25 %. Rechnet sie den zweiten LKW dem IAB aus dem WJ 2019 zu,
Der Abschreibungssatz wird jeweils auf den Restbuchwert an- darf sie nur 40 % der Anschaffungskosten, also 40.000 €,
gewendet – zu Beginn ist der Abschreibungsbetrag also hoch hinzurechnen. Damit sind 10.000 € vom IAB 2019 noch nicht
und wird von Jahr zu Jahr geringer. Die degressive AfA kann mit investiert. Entweder investiert Bosse also noch weiter, oder
IAB und Sonderabschreibung kombiniert werden. sie muss den nicht investierten IAB rückwirkend dem Ge-
winn des WJ 2019 wieder hinzurechnen.
Verlängerung der Investitionsfrist für IAB
Für Investitionsabzugsbeträge (IAB), die im Wirtschaftsjahr
2017 oder 2016/2017 abgezogen wurden, wurde die Inves- IAB auch für vermietete Wirtschaftsgüter
titionsfrist auf vier Jahre verlängert. Haben Sie also im Wirt- Investitionsabzugsbeträge (IAB) dürfen ab dem WJ 2020 oder
schaftsjahr 2016/2017 IAB abgezogen, müssen bis zum Ende dem WJ 2019/2020 auch für dauerhaft vermietete Wirtschafts-
des WJ 2020/2021 Investitionen in entsprechender Höhe abge- güter abgezogen werden.
schlossen sein. Andernfalls müssen die IAB rückwirkend wie-
der hinzugerechnet werden. Beispiel 2: Handwerker Schmidt hat im WJ 2020 einen IAB
abgezogen. Im WJ 2021 schafft er einen Lieferwagen an, der
Neue Gewinngrenze für Investitionsabzugsbeträge im Betrieb seiner Tochter genutzt wird.
Ein Investitionsabzugsbetrag (IAB) darf nur noch dann abge- Folge: Der Lieferwagen darf dauerhaft an die Tochter ver-
zogen werden, wenn der Gewinn des Wirtschaftsjahres – ohne mietet werden, ohne dass dies Auswirkungen auf den Abzug
Berücksichtigung des IAB – nicht mehr als 200.000 € beträgt. des IAB hat. Lediglich eine unentgeltliche Überlassung wäre
Das gilt einheitlich für Gewerbebetriebe, Landwirte und Freibe- im Wirtschaftsjahr der Investition und im Folge-Wirtschafts-
rufler sowie für Betriebe mit Bilanz oder mit Einnahmen-Über- jahr aufgrund der Behaltensfrist schädlich. Maschinen, für
schussrechnung (sog. „4/3-Rechner“). deren Anschaffung vor dem WJ 2019/2020 IAB abgezogen
Die neue Grenze muss ab dem Wirtschaftsjahr 2020 angewen- wurden, können innerhalb der Behaltensfrist nicht ohne ne-
det werden. Bei vom Kalenderjahr abweichenden Wirtschafts- gative Folgen dauerhaft vermietet werden.
jahren kann sie wahlweise schon im WJ 2019/2020 oder erst ab
dem WJ 2020/2021 angewendet werden – je nachdem, ob die
alte Grenze für Sie günstiger oder ungünstiger war. GWG-Grenze bleibt unverändert
Von den Bundesländern kommt immer wieder der Vorschlag, die
Gewinngrenze auch für Sonderabschreibung GWG-Grenze für sofort abschreibungsfähige Wirtschaftsgüter
Auch die Sonderabschreibung von bis zu 20 % in den ersten fünf anzuheben, wenigstens auf 1.000 €. Das hat die Bundesregierung
Wirtschaftsjahren darf nur noch angewendet werden, wenn der bisher abgelehnt. Es bleibt also bei 800 € ohne Umsatzsteuer. Im
Gewinn im Wirtschaftsjahr vor der Anschaffung nicht höher als Zusammenspiel mit dem IAB kann man aber auch teurere Wirt-
200.000 € war. Auch diese Regelung gilt für Investitionen ab schaftsgüter sofort abschreiben, wenn der IAB nach Hinzurech-
dem WJ 2020 beziehungsweise wahlweise dem WJ 2019/2020 nung zum Gewinn von den Anschaffungskosten abgezogen wird
oder 2020/2021. und der verbleibende Betrag 800 € nicht übersteigt.
DIVERSES
Corona II: Entlastungen für 05/21 Fortsetzung >> Corona III: Einreiseregeln für ausländische Saisonkräfte beachten