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Steuern
Einkommen- und Lohnsteuer
Inhaltsverzeichnis | 3
Inhalt
Ein Beitrag fr die Zukunft der Gesellschaft . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4

Die Lasten gerecht verteilen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6
Einkommen und Lohnsteuer im berblick . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .10
A. Wer zahlt Einkommen bzw. Lohnsteuer? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11
B. Welche Einkommensarten mssen versteuert werden? . . . . . . . 17
C. Wer muss und wer sollte eine Einkommen steuererklrung abgeben? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 21
D. Checkliste . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 24
Die Hhe des zu versteuernden Einkommens . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .28
A. Wie wird der Gewinn ermittelt? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 30
B. Was sind berschusseinknfte und Werbungskosten? . . . . . . . 32
C. Wie errechnet sich die Summe der Einknfte? . . . . . . . . . . . . . . . . 41
D. Wie errechnet sich aus der Summe der Einknfte das
zu versteuernde Einkommen? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 42
E. Wo werden Gewinn bzw. Einknfte sowie Abzge
im Einkommensteuerformular eingetragen? . . . . . . . . . . . . . . . . .58
F. Checkliste: Wie wird das zu versteuernde Einkommen
ermittelt und wo steht was im Formular? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .61
Hhe der zu zahlenden Einkommen- oder Lohnsteuer . . . . . . . . . .66
A. Wie verluft der Einkommensteuertarif und welche
Auswirkungen hat dies fr die Hhe der zu zahlenden Steuer? 67
B. Wie wird die Hhe der Einkommensteuer ermittelt? . . . . . . . . .70
C. Wie hoch ist die Lohnsteuer? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .76
D. Checkliste: Hhe der zu zahlenden Einkommen- und
Lohnsteuer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .80
Ein Beitrag fr die Zukunft der Gesellschaft
Ein Beitrag fr die Gesellschaft | 5
Die Liste der ffentlichen Aufgaben, die im Interesse der Gemein schaft erledigt werden, ist lang: Bildung, Infrastruktur, soziale Absicherung, innere und uere Sicherheit gehren dazu. ffent liche Leistungen werden mit Steuereinnahmen finanziert. Unter den Einnahmequellen des Staates sind die Steuern vom Einkommen eine der wichtigsten. 2008 betrug der Anteil an Einkommensteuer, Krperschaftsteuer und Solidarittszuschlag am Steueraufkommen 41,6 %. Damit sind die Steuern vom Einkommen zusammen mit der Umsatzsteuer (31,4 % in 2008) die strkste Sule des ffentlichen Haushalts. Sie tragen damit mageblich dazu bei, die finanzielle Leistungsfhigkeit unseres Gemeinwesens zu sichern. Heute und in der Zukunft.
Im Interesse der Gesellschaft
Die Einkommensteuer/ Lohnsteuer: Strkste Sule des deutschen Haushalts

Anteil einzelner Steuerarten am Steueraufkommen 2008
In Prozent
Sonstige Steuern 23%
Einkommensteuer / Lohnsteuer 32%
Gewerbesteuer 7%
Energiesteuer
7%
Umsatzsteuer 31%
Die Lasten gerecht verteilen
Die Lasten gerecht verteilen | 7
Einkommen- oder Lohnsteuer?

Die Lohnsteuer ist eine Erhebungsform der Einkommensteuer. Sie bezeichnet die Steuer, die ein Arbeitnehmer auf seinen Arbeits lohn zahlt. Die Einkommensteuer umfasst zustzlich auch die Besteuerung aller anderen Einkunftsarten. Dazu gehren zum Beispiel Einknfte aus selbststndiger Arbeit, Kapitalvermgen oder Renten.
Starke Schultern tragen mehr als schwache

Grundstzlich sind alle, die in Deutschland Geld verdienen, einkommensteuerpflichtig. Der deutsche Einkommensteuertarif ist sozial ausgewogen. Das bedeutet: Menschen mit niedrigem Einkommen werden hier zulande steuerlich entlastet. Beim Spitzensteuersatz bewegt sich Deutschland im internationalen Vergleich im Mittelfeld. Dieses Prinzip findet seine Umsetzung im Einkommensteuer tarif, der in Deutschland nach der wirtschaftlichen Leistungsfhig keit der Steuerpflichtigen differenziert: Wer mehr verdient, muss einen greren Teil seines Einkommens abfhren als jener, der ber geringere Einknfte verfgt. Genau das meint Steuerpro gression. Darber hinaus hat jeder Einkommensteuerpflichtige in Deutschland Anspruch auf einen Grundfreibetrag in Hhe von derzeit 7.834 Euro (8.004 Euro ab 2010). Dieser stellt auch sicher, dass der Anteil des Einkommens, der zur Bestreitung des Lebens unterhalts absolut notwendig ist (Existenzminimum), nicht mit Steuern belastet wird.
8 | Einkommen und Lohnsteuer
Starke Schultern tragen am meisten

zum Gesamtaufkommen der Einkommensteuer 2008 tragen bei (in Prozent)....
76,1%
Bezieher von Einkommen ber 44.850 / Jahr (25 % aller Steuerpflichtigen)
17,7%
Bezieher von Einkommen zwischen 26.750 und 44.849 / Jahr (25 % aller Steuerpflichtigen)
6,2%
Bezieher von Einkommen unter 26.750 / Jahr (50 % aller Steuerpflichtigen)
Quelle: BMF
Die lasten gerecht verteilen | 9
Spitzenbelastung durch die Einkommensteuer
Dnemark Schweden Frankreich Belgien (Brssel) Niederlande sterreich Japan Kanada (Ontario) Italien Spanien Deutschland (2008) USA (New York) Irland Griechenland Vereinigtes Knigreich Polen Schweiz (Zrich) Litauen Tschechien 0% 10 % 15,0 % 15,0 % 20 % 30 % 40 % 50 % 60 % 70 % 80 % 32,0 % 40,0 % 48,0 % 53,0 % 52,0 % 50,0 % 50,0 % 46,4 % 44,2 % 43,0 % 47,5 % 43,2 % 47,0 % 40,0 % 40,0 % 59,0 % 56,6 %
Quelle: BMF
Einkommensteuer und
Lohnsteuer im berblick
Einkommen- und Lohnsteuer im berblick | 11
A. Wer zahlt Einkommensteuer bzw. Lohnsteuer?

Wer muss Einkommensteuer zahlen?
Einkommensteuer hat grundstzlich jeder zu zahlen, der in der Bundesrepublik Deutschland seinen Wohnsitz oder seinen ge whnlichen Aufenthalt hat. Diese unbeschrnkte Steuerpflicht erstreckt sich auch auf Einknfte, die im Ausland erzielt werden, z. B. aus Ferienimmobilien oder Zinsen aus auslndischen Geldan lagen und der dortigen Einkommensteuer unterliegen. Mit zahl reichen Staaten bestehen aber inzwischen Abkommen zur Ver meidung der Doppelbesteuerung, welche die deutsche Einkommensbesteuerung einschrnken. Steuerpflichtig sind auch Personen, die zwar nicht in Deutschland leben, aber inlndische Einknfte erzielen, wie z. B. Grenzpendler, die hier arbeiten.
Unbeschrnkte Steuerpflicht
Wie wird die Einkommensteuer erhoben?

Die Einkommensteuer wird entweder durch Steuerabzug erhoben (wie im Fall der Lohn- oder der Kapitalertragsteuer) oder durch Veranlagung festgesetzt. Wie viel Einkommensteuer zu zahlen ist, bemisst sich unter anderem nach dem im jeweiligen Kalenderjahr bezogenen zu versteuernden Einkommen.
Welches Finanzamt ist zustndig?

Das zustndige Finanzamt ist in der Regel das, in dessen Bezirk die oder der Steuerpflichtige zum Zeitpunkt der Abgabe seiner Einkommensteuererklrung lebt. Bei mehreren Wohnsitzen ergibt sich die Zustndigkeit danach, wo die oder der Steuerpflich tige berwiegend wohnt. Bei einem Umzug sollte die bisherige Steuernummer bei der Abgabe der Einkommensteuererklrung dem neuen Finanzamt mitgeteilt werden.
12 | Einkommen- und Lohnsteuer
Wann mssen die Einkommensteuervoraus zahlungen geleistet werden?

Auf die voraussichtliche Einkommensteuerschuld sind viertel jhrlich, nmlich am 10. Mrz, 10. Juni, 10. September und 10. Dezember, Vorauszahlungen zu leisten ( 37 EStG). Dies stellt auch bei Selbststndigen eine zeitnahe Erhebung der Steuer sicher. Die Hhe der Vorauszahlungen setzt das zustndige Finanzamt durch Bescheid fest. Dabei orientiert sich das Finanz amt an der Einkommensteuer, die sich bei der letzten Veranla gung ergeben hat. Sind die Vorauszahlungen nach Auffassung der oder des Steuerpflichtigen fr das aktuelle Kalenderjahr zu hoch festgesetzt, weil sich wichtige Rahmenbedingungen verndert haben, kann sie oder er die Herabsetzung der Vorauszahlungen beantragen.
Wie wird die festzusetzende Einkommensteuer berechnet?

Sind vom Einkommen die Freibetrge fr Kinder abgezogen wor den, ist das Kindergeld der Einkommensteuer in entsprechendem Umfang hinzuzurechnen. Verbleibt trotz der geleisteten Voraus zahlungen noch eine Einkommensteuerschuld, muss diese mit einer Abschlusszahlung beglichen werden. Hat die oder der Steu erpflichtige zu viel gezahlt, wird diese berzahlung erstattet.
AUF DIE FESTGESETZTE EINKOMMENSTEUER WERDEN ANGERECHNET: die einbehaltene Lohnsteuer, die einbehaltene Kapitalertragsteuer sowie die fr den Veranlagungszeitraum entrichteten Einkommen steuervorauszahlungen.
Was versteht man unter Lohnsteuer und wie wird sie erhoben?
Die Lohnsteuer ist nur eine Erhebungsform der Einkommensteuer also keine Steuer eigener Art. Sie wird bei der Lohnzahlung an die Arbeitnehmer/innen vom Arbeitgeber einbehalten und an das Finanzamt abgefhrt. Steuerpflichtiger Arbeitslohn sind alle Ein nahmen, die dem Arbeitnehmer aus dem Dienstverhltnis oder einem frheren Dienstverhltnis zuflieen. Zu den Einnahmen zhlen nicht nur Barvergtungen, sondern auch Sachbezge (z. B. Kost und Logis) und andere geldwerte Vorteile (z. B. private Benut zung eines betrieblichen Pkw). Fr die Steuerpflicht ist unerheb lich, ob es sich um einmalige oder laufende Einnahmen handelt und ob ein Rechtsanspruch auf sie besteht.
Keine Steuer eigener Art
Wofr bentigt man eine Lohnsteuerkarte?

Eine wesentliche Voraussetzung fr den Lohnsteuerabzug ist die Lohnsteuerkarte. Sie zeigt dem Arbeitgeber verbindlich die im Einzelfall magebenden Besteuerungsmerkmale des Arbeitneh mers an. Eine Lohnsteuerkarte erhalten nur Arbeitnehmer, die sich berwiegend im Inland aufhalten bzw. hier ihren Wohnsitz haben. Wird ein neues Beschftigungsverhltnis aufgenommen, sollte die Lohnsteuerkarte binnen sechs Wochen beim Arbeitge ber abgegeben werden. Fr das laufende Kalenderjahr reicht es aus, wenn die Lohnsteuerkarte bis zum 31. Mrz beim Arbeitgeber vorliegt. Bis zum Ablauf dieser Frist wird der Arbeitgeber fr den Lohnsteuerabzug die ihm bekannten oder nachgewiesenen Ver hltnisse fr die Steuerklasse zugrunde legen. Danach muss er die Lohnsteuer nach der ungnstigsten Steuerklasse VI erheben, so fern der Arbeitnehmer nicht nachweisen kann, dass er an der ver spteten Abgabe keine Schuld hat.
Gibt es auch einen Lohnsteuerabzug ohne Lohnsteuerkarte ( 40a EStG)?

Von der Verpflichtung, dem Arbeitgeber eine Lohnsteuerkarte vorzulegen, gibt es folgende Ausnahmen: Bei Teilzeitbeschftig ten darf der Arbeitgeber auf die Vorlage einer Lohnsteuerkarte verzichten, wenn er die Lohnsteuer pauschal mit 5 oder 25 % des Arbeitslohns berechnet und bernimmt. In diesen Fllen darf der durchschnittliche Stundenlohn 12 Euro nicht bersteigen. TEILZEITBESCHFTIGTE IM SINNE DIESER AUSNAHMEREGELUNG SIND: Aushilfskrfte, die beim Arbeitgeber nicht regelmig wieder kehrend ttig werden und bei denen die Dauer der Beschfti gung 18 zusammenhngende Arbeitstage und der Arbeitslohn whrend der Beschftigung 62 Euro durchschnittlich je Arbeits tag nicht berschreitet (Pauschsteuersatz 25 %), Aushilfskrfte in der Land- und Forstwirtschaft (Pauschsteuer satz 5 %). Die Lohnsteuer vom Arbeitsentgelt fr geringfgig entlohnte Dauerbeschftigungen oder geringfgige Beschftigungen in Privathaushalten kann der Arbeitgeber pauschal mit 2 % (einheitli che Pauschsteuer) oder mit 20 % des Arbeitsentgelts erheben. In beiden Fllen der Lohnsteuerpauschalierung ist Voraussetzung, dass eine geringfgige Beschftigung im Sinne der Sozialversiche rung vorliegt. Dabei ist die monatliche Arbeitsentgeltgrenze (zurzeit 400 Euro) arbeitgeberbezogen zu prfen. Eine Zusammenrech nung des Arbeitsentgelts fr geringfgige Beschftigungen bei anderen Arbeitgebern erfolgt bei der steuerrechtlichen Beurtei lung nicht. Weitere Voraussetzung fr die Erhebung der einheit lichen Pauschsteuer (2 %) ist, dass der Arbeitgeber fr das Arbeits entgelt aus der geringfgigen Beschftigung Beitrge zur gesetz lichen Rentenversicherung von 15 % (bis 30. Juni 2006: 12 %) oder 5 % zu entrichten hat. In dieser einheitlichen Pauschsteuer sind neben der Lohnsteuer auch der Solidarittszuschlag und die Kir chensteuer enthalten.
Hat der Arbeitgeber fr das Arbeitsentgelt aus der geringfgi gen Beschftigung Beitrge zur gesetzlichen Rentenversicherung von 15 % (bis 30. Juni 2006: 12 %) oder 5 % nicht zu entrichten, kann er die pauschale Lohnsteuer mit 20 % des Arbeitsentgelts erheben. Hinzu kommen der Solidarittszuschlag (5,5 % der Lohnsteuer) und die Kirchensteuer nach dem jeweiligen Landesrecht. Ob der Arbeitgeber die Lohnsteuer pauschal erhebt, ist seine Entschei dung. Schlielich muss er die pauschale Lohnsteuer (Pausch steuer) tragen. Durch die Pauschsteuer ist die Besteuerung dieses Arbeitslohns in vollem Umfang abgeschlossen. Der pauschal be steuerte Arbeitslohn bleibt bei der Einkommensteuerveranlagung auer Betracht und muss deshalb nicht in der Einkommensteue rerklrung angegeben werden.
Was ist ein Lohnsteuer-Ermigungsverfahren ( 39a EStG)?

Bei der Steuererhebung sind neben der Hhe des Arbeitslohns auch die persnlichen Verhltnisse des einzelnen Arbeitnehmers, soweit sie steuerlich von Bedeutung sind, zu bercksichtigen. Das wird durch die von der Meldebehrde bescheinigten Merkmale auf der Lohnsteuerkarte in Verbindung mit den bei der Lohnsteu erberechnung zu bercksichtigenden Frei- und Pauschbetrgen nur zum Teil sichergestellt. Vom Finanzamt knnen aber auf An trag des Arbeitnehmers/ der Arbeitnehmerin auf der Lohnsteuer karte darber hinaus Freibetrge fr bestimmte steuerlich anzu erkennende Aufwendungen oder Abzugsbetrge sowie die Zahl der Freibetrge fr Kinder fr noch nicht von der Meldebehrde auf der Lohnsteuerkarte bercksichtigte Kinder eingetragen wer den. Auf diese Weise erfolgt bereits beim Lohnsteuerabzug eine Steuerermigung. Die Freibetrge fr Kinder wirken sich jedoch nur auf die Hhe der Zuschlagsteuern zur Lohnsteuer (Solidari ttszuschlag und Kirchensteuer) aus. Diese genderten oder ergnzenden Eintragungen auf der Lohnsteuerkarte werden mit dem Begriff Lohnsteuer-Ermi gungsverfahren umschrieben. Ohne dieses Verfahren knnte sich die oder der Steuerpflichtige eventuell zu viel einbehaltene Lohn steuer erst bei der Einkommensteuerveranlagung zurckholen.
Wie verhlt es sich bei Kapitalgesellschaften?

Aktiengesellschaften, Gesellschaften mit beschrnkter Haftung, Genossenschaften und Vereine sind juristische Personen und ms sen ihr Einkommen deshalb selbst versteuern. Sie zahlen Krper schaftsteuer. Die beteiligten Gesellschafter mssen auf ihre Er trge aus der Beteiligung (z. B. Dividenden) Einkommensteuer zahlen. Dabei werden zur Bercksichtigung der von der Gesell schaft bereits gezahlten Krperschaftsteuer die Ertrge nur zu 60 % erfasst (sog. Teileinknfteverfahren), sofern die Anteile an der Kapitalgesellschaft im Betriebsvermgen des Dividendenempfn gers gehalten werden. Bei Privatpersonen unterfllt die Dividende der 25 %igen Abgeltungsteuer.
Juristische Personen
Mssen Personengesellschaften Einkommensteuer zahlen?

Personengesellschaften, wie z. B. Offene Handelsgesellschaften, Kommanditgesellschaften, Gesellschaften des brgerlichen Rechts und Erbengemeinschaften, sind selbst weder einkommennoch krperschaftsteuerpflichtig. Ihr Ertrag wird den beteiligten Gesellschaftern zugerechnet und bei diesen besteuert.
B. Welche Einkommensarten mssen versteuert werden?

Einknfte aus Land- und Forstwirtschaft ( 13-14 EStG)
Land- und Forstwirtschaft ist die planmige Nutzung der natr lichen Krfte des Grund und Bodens zur Erzeugung von Pflanzen und Tieren und die Verwertung der dadurch gewonnenen Erzeug nisse. Hierzu gehren auch Einknfte aus Weinbau, Gartenbau und sonstigen landund forstwirtschaftlichen Nutzungen sowie Einknfte aus Jagd im Rahmen eines Betriebs der Land- und Forst wirtschaft.
Einknfte aus Weinbau oder Jagd
Einknfte aus einem Gewerbebetrieb ( 15-17 EStG)

Zu den Einknften aus einem Gewerbebetrieb zhlen z. B. die Ein knfte aus Handels-, Handwerks- und Industriebetrieben, aber auch die Gewinnanteile der Gesellschafter/innen einer Offenen Handelsgesellschaft, einer Kommanditgesellschaft oder einer anderen Mitunternehmerschaft. Zu den Einknften der Mitunter nehmerin oder des Mitunternehmers gehren Vergtungen fr ihre oder seine Ttigkeit im Dienst der Gesellschaft oder fr die zeitweise berlassung von Wirtschaftsgtern. Hierzu zhlen auch Zinsertrge aus Darlehen, die sie oder er der Gesellschaft gewhrt hat.
Einknfte aus einem Gewerbebetrieb
Einknfte aus selbststndiger Arbeit ( 18 EStG)

Einknfte aus selbststndiger Arbeit sind vornehmlich die Ein knfte aus freiberuflicher Ttigkeit, also z. B. die selbststndige Berufsttigkeit der rztinnen und rzte, Architektinnen und Architekten, Steuerberater/innen, Wirtschaftsprfer/-innen und Anwltinnen und Anwlte.
Selbststndige Arbeit
Einknfte aus nichtselbststndiger Arbeit ( 19-19a EStG)

Zu den Einknften aus nichtselbststndiger Arbeit gehren alle Einnahmen, die einem Arbeitnehmer aus einem Dienstverhltnis zuflieen. Arbeitnehmer sind Personen, die in ffentlichem oder privatem Dienst angestellt oder beschftigt sind oder waren und die aus diesem Dienstverhltnis oder einem frheren Dienstver hltnis Arbeitslohn beziehen. Einknfte aus nichtselbststndiger Ttigkeit beziehen deshalb auch ehemalige Arbeitnehmer, die nun Alters- oder Invalidittsbezge aus ihrem frheren Dienstver hltnis erhalten, sowie Hinterbliebene, denen Versorgungsbe zge aus dem Dienstverhltnis des Verstorbenen zustehen. Von den Versorgungsbezgen werden die Freibetrge fr Versor gungsbezge (Versorgungsfreibetrag und Zuschlag zum Versor gungsfreibetrag) abgezogen. Einzelheiten dazu enthlt die Broschre Das Alterseinknftegesetz: Gerecht fr Jung und Alt. Renten aus der gesetzlichen Rentenversicherung sind keine Ein knfte aus nichtselbststndiger Arbeit. Lohnersatzleistungen, wie z. B. das Arbeitslosengeld I, sind steuerfrei. Sie werden aber bei der Ermittlung des Steuersatzes bercksichtigt (sog. Progressions vorbehalt, 32b EStG).
Alle Einnahmen aus einem Dienstverhltnis
Einknfte aus Kapitalvermgen ( 20 EStG)

Zu den Einknften aus Kapitalvermgen gehren u. a. Zinsen aus Forderungen (z. B. aus Sparguthaben, Darlehen, Anleihen, Investmentfonds), Dividenden aus Aktien, Gewinnanteile aus einer GmbH oder Genossenschaft. Bislang hatte die insbesondere von Banken, Sparkassen, Versiche rungsunternehmen und Kapitalgesellschaften einbehaltene Steuer auf Kapitalertrge (Zinsabschlag und Kapitalertragsteuer) lediglich den Charakter einer Vorauszahlung auf die vom Finanz amt zu ermittelnde Einkommensteuer. Ab dem 1. Januar 2009 wird die erhobene Steuer mit abgeltender Wirkung ausgestattet; man spricht deshalb von der Abgeltungsteuer auf Kapitalein knfte. Rechtstechnisch wird diese Steuer jedoch als Kapitaler tragsteuer bezeichnet. Ab 2009 werden die Kapitalertrge pau schal mit einem einheitlichen Steuersatz von 25 % zuzglich Soli darittszuschlag und gegebenenfalls Kirchensteuer besteuert.
Die Abgeltungsteuer bzw. Kapitalertragsteuer fllt allerdings nur dann an, wenn der Sparer-Pauschbetrag von 801 Euro fr Ledige bzw. 1.602 Euro fr Verheiratete berstiegen wird oder wenn keine Nichtveranlagungsbescheinigung vorgelegt wird.
Einknfte aus Vermietung und Verpachtung ( 21 EStG)

Zu versteuern sind die Einknfte aus der Vermietung oder Ver pachtung von Grundstcken oder Grundstcksteilen. Sie werden ermittelt, indem die Miet- oder Pachteinnahmen fr ein Haus, eine Wohnung, Geschftsrume, Lagerflchen usw. um die zuge hrigen Werbungskosten, wie Abschreibung, Darlehenszinsen oder Betriebskosten vermindert werden. Dagegen zhlen die Ein nahmen aus der Vermietung beweglicher Sachen, z. B. die Einnah men eines Autovermieters, nicht zu dieser Einkunftsart. Der Nut zungswert der eigenen Wohnung wird nicht besteuert.
Vermietung und Verpachtung
Sonstige Einknfte ( 22 und 23 EStG)

Zu den sonstigen Einknften gehren u. a. Einknfte aus bestimm ten wiederkehrenden Bezgen, Renten aus der gesetzlichen Ren tenversicherung, sonstige insbesondere private Leibrenten, Leistungen aus Altersvorsorgevertrgen (sog. Riester-Rente) und aus der betrieblichen Altersversorgung, Einknfte aus Unterhalts leistungen (soweit der Geber sie steuerlich absetzen kann), die Di ten der Abgeordneten und Einknfte aus privaten Verue rungsgeschften. Ab dem Jahr 2005 hat sich die Besteuerung der Renten aus den gesetzlichen Rentenversicherungen, den landwirtschaftlichen Al terskassen und den berufsstndischen Versorgungseinrichtungen gendert. Diese Renten werden mit einem vom Jahr des Rentenbe ginns (Kohorte) abhngigen Besteuerungsanteil steuerlich erfasst. Der Besteuerungsanteil betrgt bei Rentenbeginn in 2005 oder frher 50 % und steigt bis zum Jahr 2020 jhrlich um zwei Prozent punkte, von da an bis zum Jahr 2040 jhrlich um einen Prozent punkt auf 100 % an. Auf dieser Basis wird dann ein steuerfreier Teil der Rente berechnet und auf Dauer festgeschrieben. Einzelheiten zur Neuregelung enthlt die Broschre Das Alterseinknftege setz: Gerecht fr Jung und Alt.
Sonstige Einknfte
Insbesondere Leibrenten aus privaten Versicherungen und Renten aus der betrieblichen Altersversorgung, bei denen die Bei trge individuell oder pauschal versteuert wurden, werden mit dem Ertragsanteil erfasst. Die Hhe des steuerpflichtigen Ertrags anteils richtet sich nach dem Lebensalter des Rentenberechtigten zu Beginn des Rentenbezugs. Hat der Rentenberechtigte z. B. bei Beginn der Rente das 60. Lebensjahr vollendet, dann betrgt der Ertragsanteil 22 %. Leistungen aus einem zertifizierten Altersvor sorgevertrag oder einer betrieblichen Altersversorgung werden soweit sie auf steuerlich gefrdertem Kapital beruhen (steuerfrei, Zulage, Sonderausgabenabzug) in vollem Umfang besteuert.
Was ist mit Erbschaften, Schenkungen und Gewinnen?

Einknfte, die nicht durch Beteiligung am wirtschaftlichen Verkehr in Erwerbsabsicht erzielt werden, z. B. Erbschaften, Schenkungen, Gewinne aus Spiel und Wette, Selbsthilfearbeiten (Nachbarschaftshilfe), unterliegen nicht der Einkommensteuer teilweise aber anderen Steuerarten wie z. B. der Erbschaft- und Schenkungsteuer.
C. Wer muss und wer sollte eine Einkommen steuererklrung abgeben?

Wer muss eine Einkommensteuererklrung abgeben und welche Fristen gelten?
Steuerpflichtige, die berwiegend keine Einknfte aus nicht selbststndiger Arbeit, sondern aus den brigen sechs Einkunfts arten erzielen, sind verpflichtet, jhrlich eine Einkommen steuererklrung bei ihrem Finanzamt abzugeben. Von dieser Pflicht sind diejenigen ausgenommen, deren Einkommen unter halb des Grundfreibetrages liegt. Die Einkommensteuererklrung muss bis zum 31. Mai des Folgejahres abgegeben werden. Wird die oder der Steuerpflichtige steuerlich beraten oder ist sie oder er verhindert, so kann die Abgabefrist auf Antrag verlngert werden. Fr Veranlagungen auf Antrag in Fllen von Verlustabzgen und Rcktrag des Baukindergeldes sowie fr Land- und Forstwirte gel ten unter Umstnden besondere Fristen. Bei verspteter Abgabe oder bei der Nichtabgabe einer Einkommensteuererklrung kann das Finanzamt einen Versptungszuschlag von bis zu 10 % der Einkommensteuer (hchstens 25.000 Euro) festsetzen. Auerdem kann die Abgabe einer Einkommensteuererklrung durch die Androhung und ggf. Festsetzung eines Zwangsgeldes erzwungen werden.
Jhrliche Einkommen steuererklrung
Muss jeder Arbeitnehmer eine Einkommensteuer erklrung abgeben?

Mit dem Steuerabzug beim Lohn gilt die Einkommensteuer fr diese Einknfte als abgegolten, es sei denn, dass der Arbeitnehmer nach Ablauf des Kalenderjahres eine Einkommensteuerveran lagung beantragt oder unter bestimmten Voraussetzungen ver pflichtet ist, eine Einkommensteuererklrung abzugeben.
Wann ist ein Arbeitnehmer verpflichtet, eine Einkommensteuererklrung abzugeben?

Fr Arbeitnehmer besteht eine Verpflichtung zur Abgabe einer Einkommensteuererklrung nur in bestimmten Fllen, insbesondere wenn das Finanzamt auf der Lohnsteuerkarte einen Freibetrag eingetragen hat, die Einknfte, von denen keine Lohnsteuer einbehalten worden ist, z. B. Einknfte aus Vermietung und Verpachtung oder Renten, insgesamt mehr als 410 Euro betragen, ein Arbeitnehmer von mehreren Arbeitgebern gleichzeitig Arbeitslohn bezogen hat, die steuerfreien Lohnersatzleistungen, wie z. B. Arbeitslosen geld I, Kurzarbeitergeld oder Krankengeld sowie die steuer freien Aufstockungsbetrge bei Altersteilzeit, insgesamt mehr als 410 Euro betragen, beide Ehegatten Arbeitslohn bezogen haben und einer von ihnen nach der Steuerklasse V oder VI besteuert worden ist, der Arbeitgeber die Lohnsteuer von einem sonstigen Bezug berechnet hat und dabei der Arbeitslohn aus frheren Dienst verhltnissen des Kalenderjahres auer Betracht geblieben ist.
Wann sollte ein Arbeitnehmer eine Einkommen steuererklrung abgeben?

Die Abgabe einer freiwilligen Steuererklrung im Wege der so genannten Antragsveranlagung kann fr viele Steuerpflichtige sinnvoll sein, weil nur so bestimmte Steuervorteile geltend gemacht werden knnen. Dies ist beispielsweise der Fall, wenn der Arbeitnehmer whrend des Kalenderjahres nicht ununterbrochen in einem Dienstverhltnis gestanden hat, die Hhe des Arbeitslohns im Laufe des Kalenderjahres variierte und der Arbeitgeber keinen Lohnsteuerjahresaus gleich fr den Beschftigten gemacht hat, sich die Steuerklasse im Laufe des Jahres zugunsten des Arbeit nehmers gendert hat Werbungskosten, Sonderausgaben oder auergewhnliche Belastungen entstanden sind, fr die kein Freibetrag auf der Lohnsteuerkarte eingetragen wurde, der Steuerpflichtige eine Steuerermigung (z. B. fr haushalts nahe Beschftigungs- oder Dienstleistungsverhltnisse) geltend machen mchte.
Steuervorteile geltend machen
Welche Fristen gelten bei der Lohnsteuer?

Der Antrag auf Veranlagung nach 46 Abs. 2 Nr. 8 EStG (zum Aus gleich zu viel einbehaltener Lohnsteuer) wird durch die Abgabe der Einkommensteuererklrung gestellt. Hierbei ist die nicht verlngerbare vierjhrige Festsetzungsfrist zu beachten (Einkom mensteuerveranlagung 2008: 31. Dezember 2012, Einkommen steuerveranlagung 2009: 31. Dezember 2013).
Zwei Jahre Ausschluss frist
D. Checkliste: Einkommen- und Lohnsteuer im berblick

Wer muss Einkommensteuer zahlen?
Einkommensteuer zahlt grundstzlich jeder, der in Deutschland Geld verdient. Im Ausland von Deutschen erzielte Einknfte kn nen unter bestimmten Bedingungen ebenfalls eine Steuerpflicht nach sich ziehen.
Welches Finanzamt ist zustndig?

Prinzipiell ist das Finanzamt am Wohnort der oder des Steuer pflichtigen zustndig.
Wie wird die Einkommensteuer erhoben?

Die Einkommensteuer wird entweder vorab durch Steuerabzug (Lohnsteuer, Kapitalertragsteuer, Bauabzugsteuer) erhoben oder durch eine Veranlagung festgesetzt.
Wann mssen die Einkommensteuervorauszahlun gen geleistet werden?

Die Einkommensteuervorauszahlungen sind vierteljhrlich zu leisten: 10. Mrz, 10. Juni, 10. September und 10. Dezember. Bei der Festsetzung der Vorauszahlung richtet sich das Finanzamt nach der Einkommensteuer des vorangegangenen Jahres.
Was versteht man unter Lohnsteuer und wie wird sie erhoben?
Lohnsteuer ist keine eigene Steuer. Sie ist lediglich eine Erhe bungsform der Einkommensteuer. Sie wird vom Arbeitgeber bei der Gehaltszahlung einbehalten und an das Finanzamt abgefhrt.
Bentigt jeder Arbeitnehmer eine Lohnsteuerkarte?

Grundstzlich bentigt jeder Arbeitnehmer eine Lohnsteuerkarte. Sie wird ihm regelmig vor Beginn des nchsten Kalenderjahres von der Gemeinde bermittelt. Auf Antrag des Arbeitnehmers stellt die Gemeinde auch spter noch eine Lohnsteuerkarte aus, wenn z. B. erstmals im Laufe des Kalenderjahres Arbeitslohn bezo gen werden soll. Die Lohnsteuerkarte muss beim Arbeitgeber abgegeben werden.
Gibt es auch einen Lohnsteuerabzug ohne Lohnsteuerkarte?

Aushilfskrfte sind von der Abgabe einer Lohnsteuerkarte befreit, soweit der Arbeitgeber die Lohnsteuer pauschal abfhrt.
Was ist ein Lohnsteuer-Ermigungsverfahren?

Arbeitnehmer knnen sich auf der Lohnsteuerkarte fr bestimmte steuerlich anzuerkennende Aufwendungen einen Freibetrag ein tragen lassen. Auf diese Weise wirken sich die Abzugsmglich keiten bereits beim Lohnsteuerabzug steuermindernd aus.
Welche Einkommensarten mssen versteuert werden?

Einknfte aus Land- und Forstwirtschaft Einknfte aus einem Gewerbebetrieb Einknfte aus selbststndiger Arbeit Einknfte aus nichtselbststndiger Arbeit Einknfte aus Kapitalvermgen Einknfte aus Vermietung und Verpachtung sonstige Einknfte
Was ist mit Erbschaften, Schenkungen und Gewinnen?

Erbschaften, Schenkungen und Gewinne unterliegen nicht der Einkommensteuer.
Wer muss eine Einkommensteuererklrung abgeben und welche Fristen gelten?

Jeder, der Einknfte erzielt, muss eine Einkommensteuererkl rung abgeben, und zwar bis zum 31. Mai des nachfolgenden Jah res. Von dieser Verpflichtung gibt es jedoch Ausnahmen, z. B. fr Arbeitnehmer. Eine Fristverlngerung fr die Abgabe der Einkom mensteuererklrung ist mglich.
Wann ist ein Arbeitnehmer verpflichtet, eine Einkommensteuererklrung abzugeben?

Arbeitnehmer mssen in bestimmten Fllen trotz des Lohnsteuer abzugs eine Einkommensteuererklrung abgeben: Zum Beispiel wenn auf der Lohnsteuerkarte ein Freibetrag eingetragen oder fr denselben Zeitraum von mehreren Arbeitgebern Arbeitslohn be zogen wurde.
Wann sollte ein Arbeitnehmer eine Einkommen steuererklrung abgeben?

Unter bestimmten Bedingungen kann es auch vorteilhaft sein, eine freiwillige Steuererklrung abzugeben: Zum Beispiel wenn der Arbeitnehmer in einem Jahr nicht ununterbrochen beschf tigt war oder fr bestimmte abziehbare Ausgaben auf der Lohn steuerkarte kein Freibetrag eingetragen war oder wenn er Steuer ermigungen (z. B. fr haushaltsnahe Beschftigungs- oder Dienstleistungsverhltnisse) geltend machen mchte.
Welche Fristen gelten bei der Lohnsteuer?

Arbeitnehmer haben fr die Abgabe der Einkommensteuer erklrung auf Antrag vier Jahre Zeit. Allerdings mssen sie in den Fllen, in denen sie der Pflichtveranlagung unterliegen, die Ein kommensteuererklrung des jeweiligen Jahres bis zum 31. Mai des Folgejahres abgegeben haben.
Die Hhe des zu versteuernden Einkommens
Die Hhe des zu versteuernden Einkommens | 29
-Land- und Forstwirtschaft -Gewerbebetrieb -selbststndige Arbeit
-nicht selbststndige Arbeit -Vermietung, Verpachtung -Kapitalvermgen sonstige Einknfte
Einnahmen oder Betriebsvermgen am Ende des Jahres
Einnahmen
Ausgaben oder Betriebsvermgen am Ende des Vorjahres Gewinn
Werbungskosten
Einknfte
Summe der Einknfte
Altersentlastungsbetrag, Entlastungsbetrag fr Alleinerziehende, Abzug fr Land- und Forstwirte Gesamtbetrag der Einknfte
Sonderausgaben, auergewhnliche Belastungen, Steuerbegnstigungen (z.B. Wohneigentum)
Einkommen
Freibetrge fr Kinder
zu versteuerndes Einkommen
A. Wie wird der Gewinn ermittelt?

Wann werden die Einknfte als Gewinn ermittelt?
Bei den sog. Gewinneinkunftsarten werden die Einknfte ( 2 EStG) als Gewinn ermittelt. Es sind dies die Einknfte aus Land- und Forstwirtschaft, Gewerbebetrieb, selbststndiger Arbeit. Der steuerliche Gewinn kann auf dreierlei Weise ermittelt werden: als Betriebsvermgensvergleich nach 4 Abs. 1 EStG, als Einnahmenberschussrechnung nach 4 Abs. 3 EStG, als Gewinnermittlung nach Durchschnittsstzen.
Wann muss der Betriebsvermgensvergleich angewendet werden ( 4 Abs. 1 EStG)?

Der Gewinn definiert sich hierbei als Differenz zwischen dem Be triebsvermgen am Ende des Wirtschaftsjahres und dem Betriebsvermgen am Ende des vorangegangenen Wirtschaftsjahres. Zu diesem Unterschiedsbetrag muss die oder der Steuerpflichtige noch ihre/seine Entnahmen aus dem Betriebsvermgen im Laufe des Wirtschaftsjahres hinzurechnen bzw. ihre/seine Einlagen ab ziehen. Der Betriebsvermgensvergleich ist die gesetzlich vorge schriebene Gewinnermittlungsmethode fr Gewerbetreibende so wie Land- und Forstwirte, die nach handelsrechtlichen Vorschrif ten oder nach der Abgabenordnung verpflichtet sind, Bcher zu fhren und Bilanzen zu erstellen. Werden freiwillig Bcher ge fhrt und Bilanzen erstellt, ist der Besteuerung grundstzlich ebenfalls der durch Betriebsvermgensvergleich ermittelte Ge winn zugrunde zu legen.
Wann kann die Einnahmenberschussrechnung angewendet werden ( 4 Abs. 3 EStG)?

Diese vereinfachte Methode der Gewinnermittlung kann die oder der Steuerpflichtige anwenden, wenn er nicht zur Fhrung von Bchern verpflichtet ist und auch freiwillig keine Bcher fhrt. Dies trifft hauptschlich auf freiberuflich Ttige, kleinere Gewer betreibende und bestimmte Formen der Land- und Forstwirtschaft zu. Die Methode stellt die Einnahmen eines Betriebes den Ausga ben gegenber die sich daraus ergebende Differenz ist der Gewinn. Als Betriebsausgaben gelten dabei alle Aufwendungen, die durch den Betrieb veranlasst sind ( 4 Abs. 4 EStG). Fr diese Gewinnermittlung gibt es einen Vordruck, in dem die notwendi gen Angaben zu Einnahmen und Ausgaben einzutragen sind.
Wer kann die Gewinnermittlung nach Durchschnitts stzen anwenden ( 13a EStG)?
Diese Methode gilt fr bestimmte Land- und Forstwirte vorrangig. Der Gewinn wird pauschal nach bestimmten Merkmalen ermittelt, die in 13a Abs. 3 EStG gesetzlich geregelt sind.
B. Was sind berschusseinknfte und Werbungskosten?

Wann werden die Einknfte als berschusseinknfte ermittelt?
Einnahmen minus Werbungskosten
Einkunftsarten, die nicht zu den Gewinneinkunftsarten zhlen (also alle auer Land- und Forstwirtschaft, Gewerbebetrieb und selbststndiger Arbeit), sind berschusseinknfte. Die Einnahmen abzglich der Werbungskosten ergeben diese berschsse. Zu den Einnahmen zhlt alles, was an Geld oder geldwerten Gtern eingenommen wird (also auch Sachzuwendungen). Es sind nur die Einnahmen anzusetzen, die der oder dem Steuerpflichtigen inner halb des Kalenderjahres zugeflossen sind.
Was sind Werbungskosten?

Werbungskosten sind alle Aufwendungen, die gettigt werden, um Einnahmen zu erzielen, zu sichern und zu erhalten ( 9 EStG). Zu den gngigsten Werbungskosten oder Aufwendungen, die wie Werbungskosten abziehbar sind, gehren: Aufwendungen fr die Wege zwischen Wohnung und regel miger Arbeitssttte in Hhe der verkehrsmittelunabhngigen Entfernungspauschale Die Entfernungspauschale betrgt fr jeden vollen Entfernungski lometer der krzesten Straenverbindung zwischen Wohnung und regelmiger Arbeitssttte 0,30 Euro. Eine andere als die kr zeste Straenverbindung kann zugrunde gelegt werden, wenn diese offensichtlich verkehrsgnstiger ist und regelmig benutzt wird. Die Entfernungspauschale kann fr jeden Tag nur einmal angesetzt werden. Zustzliche Wege werden auch dann nicht be rcksichtigt, wenn sie wegen grerer Arbeitszeitunterbrechun gen oder wegen eines zustzlichen Arbeitseinsatzes erforderlich werden. Hat eine Arbeitnehmerin oder ein Arbeitnehmer mehrere Wohnungen, so ist die Straenverbindung von der weiter entfernt liegenden Wohnung zu bercksichtigen, wenn sich dort der Mittelpunkt der Lebensinteressen der Arbeitnehmerin oder des Arbeitnehmers, z. B. der Familienwohnsitz, befindet.
Entlastung fr Fernpendler
Fr Wege, fr die kein eigener oder zur Nutzung berlassener Kraftwagen benutzt wird, ist die Entfernungspauschale auf insge samt 4.500 Euro begrenzt. Die Entfernungspauschale gilt nicht fr Flugstrecken und bei steuerfreier Sammelbefrderung; hier sind die tatschlichen Aufwendungen abziehbar. Auch Aufwendun gen fr die Benutzung ffentlicher Verkehrsmittel sind abziehbar, soweit sie den als Entfernungspauschale abziehbaren Betrag ber steigen. Steuerfreie oder pauschal versteuerte Aufwendungs zuschsse bzw. Sachleistungen des Arbeitgebers fr Fahrten zwi schen Wohnung und regelmiger Arbeitssttte sind auf die Entfernungspauschale anzurechnen. Behinderte Menschen, deren Grad der Behinderung mindestens 70 betrgt, oder behin derte Menschen mit einem Behinderungsgrad von weniger als 70, aber mindestens 50, die in ihrer Bewegungsfhigkeit im Straen verkehr erheblich beeintrchtigt sind, knnen anstelle der Entfer nungspauschale die tatschlichen Aufwendungen als Werbungs kosten geltend machen. Ohne Nachweis werden bei Pkw- Benut zung 0,30 Euro je gefahrenen Kilometer (Hin und Rckweg) aner kannt. Welche Werbungskosten werden bei Arbeitnehmern anerkannt? Alle Aufwendungen, die zur Erwerbung, zur Sicherung oder zur Erhaltung der Einnahmen dienen, drfen als Werbungskosten vom Arbeitslohn abgezogen werden. Im Gegensatz dazu sind Kosten der privaten Lebensfhrung ohne ausdrckliche Regelung steuerlich nicht abziehbar. Aufwendungen fr Ernhrung, Kleidung und Wohnung, aber auch Reprsentationsaufwendun gen knnen deshalb nicht abgezogen werden. Von Aufwendun gen, die teilweise beruflichen und teilweise privaten Zwecken dienen, gilt der berufliche Anteil nur dann als Werbungskosten, wenn er nicht von untergeordneter Bedeutung ist und sich von den privaten Ausgaben leicht und einwandfrei trennen lsst. Welche Aufwendungen sind wie Werbungskosten abziehbar? Erwerbsbedingte Kinderbetreuungskosten knnen neben dem Arbeitnehmer-Pauschbetrag von 920 Euro bis zu bestimmten Hchstbetrgen wie Werbungskosten abgezogen werden.
Kosten der privaten Lebensfhrung
Unfallkosten Mit der Entfernungspauschale werden smtliche Fahrzeugkosten abgegolten, also z. B. auch Garagenmiete, Parkgebhren, Finan zierungs- und Reparaturkosten. Nur Unfallkosten sind als auer gewhnliche Kosten neben der Entfernungspauschale abziehbar. Beitrge zu Berufsverbnden Die Mitgliedsbeitrge zu Gewerkschaften und Berufsverbnden sind Werbungskosten. Bewerbungskosten Die Kosten fr die Suche einer Arbeitsstelle sind Werbungskosten und damit abziehbar. bliche Kosten sind die Aufwendungen fr Inserate, Telefongesprche, Porto und Fotokopien von Zeugnissen sowie Reisekosten anlsslich einer Vorstellung. Fr den Abzug ist es unerheblich, ob die Bewerbung erfolgreich war. Aus- und Fortbildungskosten Aufwendungen fr den erstmaligen Erwerb von Kenntnissen, die zur Aufnahme eines Berufs befhigen, beziehungsweise fr ein er stes Studium, sind Kosten der Lebensfhrung und nur in be schrnktem Umfang als Sonderausgaben abziehbar. Das gilt auch fr ein berufsbegleitendes Erststudium. Werbungskosten liegen dagegen vor, wenn die erstmalige Berufsausbildung oder das Erst studium Gegenstand eines Dienstverhltnisses (Ausbildungs dienstverhltnis) ist. Unabhngig vom Bestehen eines Dienstver hltnisses sind die Aufwendungen fr die Fortbildung in dem be reits erlernten Beruf und fr die einen Berufswechsel vorbereiten den Umschulungsmanahmen als Werbungskosten abziehbar. Das gilt auch fr die Aufwendungen fr ein weiteres Studium, wenn dieses in einem hinreichend konkreten, objektiv feststellba ren Zusammenhang mit spteren steuerpflichtigen Einnahmen aus der angestrebten beruflichen Ttigkeit steht. Neben den Auf wendungen, die sich direkt auf die Fortbildung beziehen, wie z. B. Prfungsgebhren, Fachliteratur, Schreibmaterial usw., knnen
auch die durch die Fortbildung veranlassten Fahrtkosten und Ver pflegungsmehraufwendungen geltend gemacht werden. Ersatz leistungen von dritter Seite, z. B. vom Arbeitgeber, mssen jedoch von den Aufwendungen abgezogen werden. Reisekosten Die beruflich bedingten Aufwendungen fr eine Auswrtsttig keit drfen als Werbungskosten abgezogen werden. Zu den unmittelbar mit einer Auswrtsttigkeit zusammenhngenden Aufwendungen zhlen Fahrtkosten, Verpflegungsmehraufwen dungen, bernachtungskosten bei mehrtgigen Reisen sowie Nebenkosten wie Aufwendungen fr die Befrderung und Auf bewahrung von Gepck, fr Telefon, Porto und Parkplatz. Eine Auswrtsttigkeit liegt vor, wenn eine Arbeitnehmerin oder ein Arbeitnehmer auerhalb ihrer/seiner Wohnung und an keiner ihrer/ seiner regelmigen Arbeitssttten beruflich ttig wird. Fr Verpflegungsmehraufwendungen knnen nur Pausch betrge angesetzt werden. Ein Einzelnachweis hherer Aufwen dungen ist nicht mglich. Die Hhe der Pauschbetrge richtet sich nach dem Ort der Auswrtsttigkeit und der Abwesenheitsdauer von der Wohnung und der regelmigen Arbeitssttte.
Dienstreise geltend machen
Fr Inlandsreisen sind anzusetzen:

- bei einer Abwesenheit von 24 Stunden: - bei einer Abwesenheit von weniger als 24 Sunden, aber mindestens 14 Stunden: - bei einer Abwesenheit von weniger als 14 Sunden, aber mindestens 8 Stunden: - bei einer Abwesenheit von weniger als 8 Stunden: 24 Euro 12 Euro 6 Euro 0 Euro.
Bei derselben inlndischen Auswrtsttigkeit sind die Pausch betrge fr Verpflegungsmehraufwendungen jedoch nur fr die ersten drei Monate zulssig. Fr Auslandsreisen mit einer tglichen Abwesenheit von 24 Stunden gelten fr Verpflegungsmehraufwendungen hhere Pauschbetrge (sog. Auslandstagegelder), siehe unter http://www.bundesfinanzministerium.de ->Aktuelles-> BMF_Schreiben->Veroeffentlichungen_zu_Steuerarten-> Lohnsteuer/...).
Die fr die Pauschbetrge magebende Abwesenheitsdauer be zieht sich auf den jeweiligen Kalendertag. Eine Auswrtsttigkeit, die nach 16 Uhr begonnen und vor 8 Uhr des nachfolgenden Ka lendertags beendet wird, ohne dass eine bernachtung stattge funden hat, ist jedoch mit der gesamten Abwesenheitsdauer dem Kalendertag mit der berwiegenden Abwesenheit zuzurechnen. Mehrere Abwesenheitszeiten an einem Kalendertag sind zu sammenzurechnen. Soweit fr denselben Zeitraum Verpflegungs mehraufwendungen wegen einer Auswrtsttigkeit oder wegen einer doppelten Haushaltsfhrung anzuerkennen sind, ist jeweils der hchste Pauschbetrag anzusetzen. Die bernachtungskosten knnen bei In- und Auslandsreisen vom Arbeitnehmer dagegen nur in nachgewiesener Hhe als Werbungskosten abgezogen werden; der Arbeitgeber kann ent weder die nachgewiesenen tatschlichen Aufwendungen erset zen oder fr jede bernachtung je nach Ort der bernachtung pauschal erstatten. Sofern mit einer Hotelrechnung neben der bernachtung auch Mahlzeiten abgerechnet wurden, sind diese herauszurechnen oder die Pauschbetrge fr Verpflegungsmehr aufwendungen zu krzen. Reisekosten knnen in jedem Fall nur insoweit als Werbungs kosten des Arbeitnehmers anerkannt werden, als sie nicht vom Arbeitgeber oder der Arbeitgeberin steuerfrei erstattet worden sind. Arbeitnehmerinnen und Arbeitnehmer, die ihre regelmige Arbeitssttte auf einem Fahrzeug haben, z. B. Berufskraftfahrerin nen und Berufskraftfahrer, Beifahrerinnen und Beifahrer, Linien busfahrerinnen und -fahrer, Straenbahnfhrerinnen und -fh rer, Taxifahrerinnen und Taxifahrer, Lokfhrerinnen und Lokfh rer sowie Zugbegleitpersonal, knnen die Verpflegungsmehrauf wendungen mit den Pauschbetrgen fr Auswrtsttigkeiten an setzen. Fr die Ermittlung der Pauschbetrge ist bei einer Fahrt tigkeit allein die Dauer der Abwesenheit von der Wohnung am je weiligen Kalendertag magebend. Bei Arbeitnehmerinnen und Arbeitnehmern, die an stndig wechselnden Einsatzstellen ttig sind, z. B. bei Bau- oder Montage arbeiterinnen und -arbeiter, Leiharbeitnehmerinnen und -arbeit nehmer oder Mitglieder einer Betriebsreserve fr Filialbetriebe, ist zu prfen, ob diese nicht im Betrieb des Arbeitgebers ihre regel mige Arbeitssttte haben.
Dies ist dann der Fall, wenn sie den Betrieb regelmig immer wieder, nachhaltig und fortdauernd aufsuchen. Sollte dies der Fall sein, gilt der Betrieb als regelmige Arbeitssttte mit der Folge, dass es fr die Ermittlung der Abwesenheitsdauer auf die Abwe senheitszeit von der Wohnung und der regelmigen Arbeits sttte ankommt. Bis auf die zwei folgenden Ausnahmen mssen die Aufwen dungen einzeln nachgewiesen werden: Bei Benutzung eines eigenen oder zur Nutzung berlassenen Fahrzeugs kann anstelle der nachgewiesenen Kosten ein Pausch satz fr den gefahrenen Kilometer geltend gemacht werden, und zwar ab 2002 - beim Pkw 0,30 Euro - beim Motorrad oder Motorroller 0,13 Euro - beim Moped oder Mofa 0,08 Euro - beim Fahrrad 0,05 Euro Fr jede Person, die aus beruflicher Veranlassung bei einer Auswrtsttigkeit mitgenommen wird, erhht sich der Kilometer satz beim Pkw um 0,02 Euro und beim Motorrad um 0,01 Euro. Fr Verpflegungsmehraufwendungen bei Auswrtsttigkeiten sind unabhngig von der Hhe der tatschlichen Aufwendungen fol gende Pauschbetrge anzusetzen: Reisedauer pro Kalendertag in Stunden - mindestens 8 = 6 Euro - mindestens 14 = 12 Euro -bis 24 = 24 Euro Doppelte Haushaltsfhrung Wer auerhalb des Ortes beschftigt ist, an dem er einen Familien hausstand unterhlt, und aus beruflichem Anlass am Beschfti gungsort eine Zweitwohnung nimmt, kann die dadurch entste henden Fahrtaufwendungen und Zweitwohnungskosten als Wer bungskosten absetzen. Mehraufwendungen fr Verpflegung kn nen nur in Hhe der fr Auswrtsttigkeiten geltenden Pausch betrge (6, 12 oder 24 Euro) und nur fr die ersten drei Monate der doppelten Haushaltsfhrung angesetzt werden. Diese Begren zung gilt fr alle Arbeitnehmerinnen und Arbeitnehmer. Reiste die oder der Beschftigte unmittelbar vor Aufnahme der doppel ten Haushaltsfhrung bereits beruflich an den neuen Beschfti gungsort, wird die Dauer dieser Dienstreise auf die Dreimonats frist angerechnet.
Die Fahrtkosten fr die erste Hinfahrt und die letzte Rckfahrt sind in tatschlicher Hhe anzusetzen. Beim Pkw werden ohne Einzelnachweis 0,30 Euro je gefahrenen Kilometer anerkannt. Fr die Aufwendungen fr eine Familienheimfahrt wchentlich gilt dagegen die verkehrsmittelunabhngige Entfernungspauschale, die fr jeden vollen Entfernungskilometer der krzesten Straen verbindung zwischen dem Ort des eigenen Hausstandes und dem Beschftigungsort einheitlich mit 0,30 Euro zu berechnen ist. Auch hier bleiben mit dem Flugzeug zurckgelegte Wegstrecken und Strecken mit Sammelbefrderung durch den Arbeitgeber au er Betracht; die Aufwendungen fr den Flug knnen ggf. neben der Entfernungspauschale fr die Wege zum Flughafen in tatsch licher Hhe geltend gemacht werden. Die Begrenzung der Entfer nungspauschale auf 4.500 Euro gilt nicht fr Familienheimfahr ten. Nach 3 Nr. 13 oder 16 EStG steuerfreie Leistungen des Arbeit gebers fr Familienheimfahrten werden auf die Entfernungspau schale angerechnet. Die Zweitwohnungskosten drfen in ihrer tatschlich angefal lenen Hhe abgezogen werden, soweit sie blich und nicht ber hht sind. Bei Arbeitnehmerinnen und Arbeitnehmern ohne eige nen Hausstand wird keine doppelte Haushaltsfhrung anerkannt. Heimfahrten zum Heimatwohnort knnen jedoch als Fahrtkosten zwischen Wohnung und Arbeitssttte anerkannt werden, wenn die Heimatwohnung im Durchschnitt mindestens zweimal mo natlich aufgesucht wird. Berufskleidung Auch die Anschaffungs- und Reinigungskosten der typischen Be rufskleidung sind Werbungskosten. Typische Berufskleidung sind Kleidungsstcke, die als Arbeitsschutzkleidung auf die jeweils aus gebte Berufsttigkeit zugeschnitten sind (z. B. Labor- oder rzte kittel, Arbeitsanzge von Monteuren, Sicherheitsschuhe und Helme der Bauhandwerker) oder die objektiv eine berufliche Funktion erfllen (z. B. Uniformen bei Polizei und Post). Die bli che Straenbekleidung, normale Schuhe und Unterwsche geh ren nicht dazu. Umzugskosten Umzugskosten sind dann Werbungskosten, wenn die Wohnung
aus beruflichen Grnden gewechselt wird. Ein Wohnungswechsel ist beruflich veranlasst, wenn sich dadurch die Entfernung zwi schen Wohnung und Arbeitssttte erheblich verkrzt (i.d.R. tgli che Fahrzeitverkrzung um mindestens eine Stunde), oder wenn der Arbeitnehmer auf Weisung seines Arbeitgebers eine Dienst wohnung beziehen oder rumen muss. Die Umzugskosten wer den bis zur Hhe des Betrags als Werbungskosten anerkannt, der nach dem Bundesumzugskostenrecht als Umzugskostenver gtung hchstens gezahlt wird. Arbeitsmittel Zu den Arbeitsmitteln gehren vor allem Werkzeuge, Kauf und Reparatur, Fachbcher und Fachzeitschriften. Neben den An schaffungskosten knnen auch die Kosten ihrer Reparatur als Werbungskosten angesetzt werden. Aufwendungen fr Arbeits mittel, die nicht mehr als 410 Euro (ohne Umsatzsteuer) kosten, knnen im Jahr der Anschaffung voll abgesetzt werden. Sind die Anschaffungskosten hher als 410 Euro, mssen sie anhand der AfA-Tabellen auf die Jahre der voraussichtlichen Nutzungsdauer verteilt werden. Kontofhrungsgebhren Kontofhrungsgebhren sind Werbungskosten, soweit sie auf grund von Gutschriften fr den Arbeitslohn und beruflich veran lasster berweisungen entstehen. Ohne Einzelnachweis erkennt das Finanzamt pauschal 16 Euro jhrlich an. Kinderbetreuungskosten Nachgewiesene Aufwendungen fr Dienstleistungen zur Betreu ung eines zum Haushalt einer Arbeitnehmerin bzw. eines Arbeit nehmers gehrenden Kindes, die wegen einer Erwerbsttigkeit der Arbeitnehmerin bzw. des Arbeitnehmers anfallen, knnen fr Kinder unter 14 Jahren oder behinderte Kinder, die aufgrund einer vor Vollendung des 25. Lebensjahres eingetretenen Behinderung auerstande sind, sich selbst zu unterhalten, wie Werbungskosten in Hhe von zwei Dritteln der Aufwendungen, hchstens 4.000 Euro je Kind, abgezogen werden. Im Falle des Zusammenlebens der Elternteile mssen beide Elternteile erwerbsttig sein.
Was sind Pauschbetrge?

Werbungskosten knnen teilweise als Pauschbetrge abgezogen werden, wenn sich keine hheren Aufwendungen nachweisen las sen. Fr die Einnahmen aus Kapitalvermgen gilt die Besonder heit, dass grundstzlich nur der Pauschbetrag abgezogen wird und dass etwaige hhere tatschliche Werbungskosten unberck sichtigt bleiben. Die gngigsten Pauschbetrge sind z. B.: Bei Einnahmen aus nichtselbststndiger Arbeit gilt ein Arbeit nehmer-Pauschbetrag von 920 Euro. Handelt es sich um Versor gungsbezge wird ein Werbungskosten-Pauschbetrag von 102 Euro bercksichtigt. Bei Einnahmen aus Kapitalvermgen gilt ab 2009 ein Pausch betrag > fr Alleinstehende von 801 Euro > fr zusammen veranlagte Ehegatten von 1.602 Euro. Bei Einknften aus wiederkehrenden Bezgen (z. B. Leibrenten oder zu versteuernden Unterhaltsleistungen) gilt ein Wer bungskosten-Pauschbetrag von 102 Euro. Werbungskosten, die den Arbeitnehmer-Pauschbetrag bzw. den Werbungskosten-Pauschbetrag fr Versorgungsbezge berstei gen, knnen als Freibetrag auf der Lohnsteuerkarte eingetragen werden. Ein Freibetrag wegen erhhter Werbungskosten wird nur ein getragen, wenn die Sonderausgaben, auergewhnlichen Belas tungen, der Entlastungsbetrag fr Alleinerziehende bei Verwitwe ten, der Teil der Werbungskosten, der den Arbeitnehmer-Pausch betrag bersteigt, sowie die erwerbsbedingten Kinderbetreuungs kosten insgesamt mehr als 600 Euro betragen. Ab 1. Januar 2006 knnen Arbeitnehmerinnen und Arbeitneh mer die erwerbsbedingten Kinderbetreuungskosten neben dem Arbeitnehmer-Pauschbetrag abziehen und sich dafr einen ent sprechenden Freibetrag auf der Lohnsteuerkarte eintragen lassen.
Freibetrag eintragen
C. Wie errechnet sich die Summe der Einknfte?

Was bedeutet die Summe der Einknfte?
Die Summe der Einknfte ist der ermittelte Gewinn plus die berschusseinknfte aus den einzelnen Einkunftsarten. Verluste knnen innerhalb der jeweiligen Einkunftsart und darber hinaus zwischen den einzelnen Einkunftsarten unbeschrnkt ausge glichen werden. Die Summe der Einknfte ist ggf. noch um einen Altersentlastungsbetrag, einen Entlastungsbetrag fr Alleinerzie hende oder einen Abzug fr Land- und Forstwirte zu mindern. Das Ergebnis nennt man den Gesamtbetrag der Einknfte. ALTERSENTLASTUNGSBETRAG (24A ESTG): Als Altersentlastungsbetrag werden bei Steuerpflichtigen, die vor Beginn des Kalenderjahres 2005 das 64. Lebensjahr vollendet ha ben, 40 % des Arbeitslohns und der positiven Summe der brigen Einknfte abgezogen hchstens jedoch 1.900 Euro. Diese Pro zentstze und Hchstbetrge werden bis zum Jahr 2040 abge schmolzen. Einknfte wie Versorgungsbezge oder Leibrenten bleiben bei der Bemessung auer Betracht, da sie bereits auf an dere Weise steuerlich begnstigt werden (z. B. Versorgungsfreibe trag, Kohorten- oder Ertragsanteilsbesteuerung, Sonderausgaben abzug). ENTLASTUNGSBETRAG FR ALLEINERZIEHENDE (24B ESTG): Alleinerziehende erhalten bei Vorliegen bestimmter Vorausset zungen einen Entlastungsbetrag in Hhe von 1.308 Euro jhrlich. FREIBETRAG FR LAND-UND FORSTWIRTE ( 13 ABS. 3 ESTG): Von den Einknften aus Land- und Forstwirtschaft wird bei der Ermittlung des Gesamtbetrags der Einknfte ein Freibetrag von bis zu 670 Euro abgezogen. Bei Ehegatten, die zusammen veran lagt werden, verdoppelt sich dieser Betrag auf bis zu 1.340 Euro ( 13 Abs. 3 EStG). Der Freibetrag entfllt, wenn die Summe der Einknfte mehr als 30.700 Euro bzw. bei Ehegatten 61.400 Euro betrgt.
Gewinn plus berschsse
D. Wie errechnet sich aus der Summe der Einknfte das zu versteuernde Einkommen?
Welche Abzge mindern das zu versteuernde Einkommen?
Das zu versteuernde Einkommen ist die Summe der Einknfte bzw. der Gesamtbetrag der Einknfte minus bestimmte Abzge und minus Freibetrge fr Kinder. Aus diesem zu versteuernden Einkommen ergibt sich die Hhe der tariflichen Steuerschuld nach Anwendung des Einkommensteuertarifs.
ZU DEN ABZUGSMGLICHKEITEN ZHLEN ZUM BEISPIEL: der Verlustabzug, die Sonderausgaben, die Abzugsbetrge fr selbst genutztes Wohneigentum, auergewhnliche Belastungen.
Was heit Verlustabzug?

Bevor Sonderausgaben, auergewhnliche Belastungen und son stige Abzugsbetrge bercksichtigt werden, sind negative Ein knfte (Verluste) anzusetzen, die bei der Ermittlung des Gesamt betrags der Einknfte nicht ausgeglichen werden ( 10d EStG) und deren Ausgleich oder Abzug nicht nach anderen Vorschriften aus geschlossen ist. Sie knnen wahlweise zunchst in das dem Ver lustentstehungsjahr vorausgegangene Jahr bis zu 511.500 Euro zu rckgetragen werden. Soweit sie in dem Vorjahr nicht abgezogen worden sind, sind sie zeitlich unbeschrnkt auf die Folgejahre vor zutragen. Der Verlustvortrag kann im Vortragsjahr bis zu einem Gesamt betrag der Einknfte von 1 Mio. Euro (zusammen veranlagte Ehe gatten bis zu 2 Mio. Euro) unbeschrnkt und darber hinaus zu 60 % des diesen Betrag bersteigenden Gesamtbetrags der Ein knfte abgezogen werden. Der Abzug erfolgt vor den Sonderaus gaben, auergewhnlichen Belastungen und sonstigen Abzugsbe trgen.
Welche Sonderausgaben gibt es (10 EStG)?

Sonderausgaben sind im Gesetz abschlieend aufgezhlt. Sie sind hufig nur bis zu bestimmten Hchstbetrgen abziehbar. ZU DEN BEKANNTESTEN SONDERAUSGABEN ZHLEN DIE VORSORGEAUFWENDUNGEN. HIERZU GEHREN BEITRGE ZU den gesetzlichen Rentenversicherungen, landwirtschaftlichen Alterskassen und berufsstndischen Versorgungseinrichtun gen, privaten kapitalgedeckten Rentenversicherungen (Basis- oder Rrup-Rente), Kranken-, Pflege-, Unfall- und Haftpflichtversicherungen, der Arbeitslosenversicherung, Erwerbs- und Berufsunfhigkeitsversicherungen, Risikoversicherungen, die nur fr den Todesfall eine Leistung vorsehen, bestimmten Lebensversicherungen mit einem Laufzeitbeginn vor dem 1. Januar 2005.
Was ist eine Vorsorgepauschale?

Wie zuvor erlutert, wird bei Arbeitnehmern die Einkommen steuer als Lohnsteuer direkt vom Lohn / Gehalt abgefhrt. Um hier nicht vorab zu viel Steuern einzubehalten, die der Arbeitnehmer nur im Wege der Einkommensteuererklrung zurckerhielte, wird bereits ein Teil der mglichen Vorsorgeaufwendungen als Vorsorgepauschale bei der Lohnsteuerberechnung abgezogen.
Pauschale Bercksichtigung
Knnen Vorsorgeaufwendungen als Freibetrge auf der Lohnsteuerkarte eingetragen werden?

Vorsorgeaufwendungen knnen wegen der bereits beim Lohn steuerabzug bercksichtigten Vorsorgepauschale nicht als Frei betrag auf der Lohnsteuerkarte eingetragen werden. Betrge, wel che die Vorsorgepauschale bersteigen und noch im Rahmen der bestehenden Abzugsmglichkeiten liegen, ermigen erst bei der Veranlagung zur Einkommensteuer die Steuerschuld. Sonstige Sonderausgaben knnen, soweit sie den Sonderausgaben-Pausch betrag von 36 Euro (bei Ehegatten 72 Euro) bersteigen, auf der Lohnsteuerkarte als Freibetrag eingetragen werden.
Ein Freibetrag auf der Lohnsteuerkarte wird vom Finanzamt je doch nur eingetragen, wenn die Antragsgrenze von 600 Euro berschritten wird. Ausgenommen von dieser Einschrnkung sind die Pauschbetrge fr behinderte Menschen und Hinterbliebene. Der Antrag ist auf amtlichen Vordrucken zu stellen, die beim zu stndigen Wohnsitzfinanzamt erhltlich sind. WAS ZHLT ZU DEN SONSTIGEN SONDERAUSGABEN? Unterhaltsleistungen an den geschiedenen oder dauernd ge trennt lebenden Ehegatten bis zu 13.805 Euro jhrlich, wenn der Geber dies mit Zustimmung des Empfngers beantragt. Die Zustimmung ist grundstzlich bis auf Widerruf wirksam. Ein Widerruf wirkt nur fr knftige Kalenderjahre. Der Empfnger muss die Unterhaltsleistungen als Einknfte versteuern. auf besonderen Verpflichtungsgrnden beruhende, lebens lange und wiederkehrende Versorgungsleistungen (frher: Renten und dauernde Lasten), gezahlte Kirchensteuer (abzglich erstatteter Kirchensteuer), soweit die Kirchensteuer nicht als Zuschlag zur Kapitalertrag steuer erhoben wurde, nicht erwerbsbedingte Kinderbetreuungskosten fr Kinder un ter 14 Jahren oder behinderte Kinder, die aufgrund einer vor Vollendung des 25. Lebensjahres eingetretenen Behinderung auerstande sind, sich selbst zu unterhalten, sowie fr Kinder, die das dritte, aber noch nicht das sechste Lebensjahr vollendet haben, bis zur Hhe von zwei Dritteln der Aufwendungen, hchstens 4.000 Euro je Kind im Kalenderjahr, Aufwendungen fr die eigene Berufsausbildung bis zu 4.000 Euro im Kalenderjahr, 30 % des Entgelts fr den Besuch bestimmter Schulen (auer des Entgelts fr Beherbergung, Betreuung und Verpflegung) durch ein Kind, fr das dem oder der Steuerpflichtigen Freibetrge fr Kinder oder Kindergeld zustehen, Spenden und bestimmte Mitgliedsbeitrge zur Frderung mildttiger, kirchlicher, religiser, wissenschaftlicher und gemeinntziger Zwecke an steuerbegnstigte Einrichtungen oder Krperschaften des ffentlichen Rechts und Spenden und Mitgliedsbeitrge an politische Parteien bis zur Hhe von 1.650 Euro (bei zusammen veranlagten Ehegatten 3.300 Euro), soweit dafr nicht bereits eine Steuerermigung gewhrt wurde.
Was hat sich durch das Alterseinknftegesetz gendert?

Seit dem 1. Januar 2005 wird im Bereich der Sonderausgaben unterschieden zwischen Altersvorsorgeaufwendungen und sonstigen Vorsorgeaufwendungen jeweils mit unterschiedlichen Abzugsmglichkeiten. Dabei wurden erweiterte Abzugsmglich keiten geschaffen fr Aufwendungen, die fr die Altersvorsorge bestimmt sind. Dazu gehren neben den Beitrgen zu den gesetz lichen Alterssicherungssystemen auch Beitrge zu privaten Leib rentenversicherungen, wenn diese bestimmte Voraussetzungen erfllen (Basis-/Rrup-Rentenvertrag). MEHR INFORMATIONEN Ausfhrliche Informationen zu den Neuregelungen enthlt die Broschre des Bundesfinanzministeriums Das Alterseinknfte gesetz: Gerecht fr Jung und Alt.
Erweiterte Abzugsmglichkeiten
Wie werden Beitrge zur zustzlichen privaten Altersvorsorge bercksichtigt ( 10a EStG)?
Der Sonderausgabenabzugsbetrag ist unabhngig von der tat schlichen Hhe des individuellen Einkommens. Bei dem Abzugs betrag handelt es sich nicht um einen Freibetrag, sondern um einen Hchstbetrag, bis zu dem Altersvorsorgebeitrge ( 82 EStG), Spar- oder Tilgungsbeitrge zugunsten eines Altersvorsor gevertrags, bercksichtigt werden knnen. Innerhalb der Hchstgrenzen des 10a Abs. 1 EStG gehren zu den begnstigten Alters vorsorgeaufwendungen die von der oder dem Steuerpflichtigen selbst geleisteten Altersvorsorgebeitrge sowie der ihr oder ihm zustehende Zulageanspruch. Wird ein zustzlicher Abzugsbetrag nach 10a EStG beantragt, prft das Finanzamt, ob der Sonderaus gabenabzug nach 10a Abs. 1 EStG oder der Anspruch auf Zulage fr den Steuerpflichtigen gnstiger ist (10a Abs. 2 Satz 3 EStG). Hierfr muss die oder der Steuerpflichtige ihrer oder seiner Einkommensteuererklrung die Anlage AV (ab der Einkommen steuererklrung fr 2009: Anlage Vorsorgeaufwand) beifgen.
Den Sonderausgabenabzug nach 10a EStG erhalten nur bestimmte Personengruppen. Zum unmittelbar begnstigten Personenkreis gehren insbesondere Pflichtversicherte in der gesetzlichen Rentenversicherung,
Pflichtversicherte in der Alterssicherung der Landwirte,
Beamte und diesen gleichgestellte Personen,
Bezieher einer Rente wegen voller Erwerbsminderung oder
Erwerbsunfhigkeit aus der gesetzlichen Rentenversicherung
oder der Alterssicherung der Landwirte sowie
Empfnger einer Versorgung wegen Dienstunfhigkeit.
Was ist eine Altersvorsorgezulage bei der privaten Altersvorsorge ( 79-99 EStG)?
Die Altersvorsorgezulage setzt sich aus einer Grundzulage in Hhe von 154 Euro und einer Kinderzulage zusammen. Fr vor dem 1. Januar 2008 geborene Kinder betrgt die Kinderzulage 185 Euro, fr spter geborene Kinder sogar 300 Euro. Einen weiteren Bonus gibt es fr junge Riester-Frderberechtigte, die das 25. Lebensjahr noch nicht vollendet haben. Sie erhalten einmalig eine um 200 Euro erhhte Grundzulage. Voraussetzung fr die volle Gewhrung der Altersvorsorgezulage ist, dass sich auch die oder der Zulageberechtigte an dem Aufbau eines Altersvorsorgeverm gens beteiligt. Aus diesem Grund ist die Gewhrung der vollen Zulage von einem bestimmten Mindesteigenbeitrag abhngig. Die auf den Altersvorsorgevertrag eingehende Sparleistung soll insgesamt 4 % der beitragspflichtigen Einnahmen bzw. der bezo genen Besoldung oder Amtsbezge, die der oder die Zulagebe rechtigte im Vorjahr (bei Land- und Forstwirten im Vorvorjahr) erhalten hat, maximal 2.100 Euro betragen. Sie setzt sich aus den geleisteten Eigenbeitrgen, die mindestens 60 Euro betragen sol len, und den staatlichen Zulagen zusammen, d.h. die oder der Zulageberechtigte braucht die erforderliche Sparleistung nicht alleine aufzubringen. Wird dieser Mindesteigenbeitrag nicht oder nur teilweise erbracht, wird die Zulage nach dem Verhltnis der Altersvorsorgebeitrge zum Mindesteigenbeitrag entsprechend gekrzt. Erbringt der Zulageberechtigte beispielsweise nur 50 % des fr ihn magebenden Mindesteigenbeitrags, erhlt er auch nur 50 % der staatlichen Altersvorsorgezulage.
Erfllt nur ein Ehegatte die persnlichen Voraussetzungen fr eine unmittelbare Begnstigung nach 10a Abs. 1 EStG, dann erhlt der andere Ehegatte eine abgeleitete Zulageberechtigung. Voraussetzung ist, dass beide Ehegatten unbeschrnkt steuerpflichtig sind, die Ehegatten nicht dauernd getrennt leben und beide Ehegatten jeweils einen auf ihren Namen lautenden Altersvorsorgevertrag abgeschlossen haben oder der unmittel bar begnstigte Ehegatte ber eine frderbare Versorgung bei einer Pensionskasse, einem Pensionsfonds oder ber eine frderbare Direktversicherung verfgt. Eine ungekrzte Zulage erhlt der mittelbar begnstigte Ehegatte allerdings nur, wenn der unmittelbar begnstigte Ehegatte den von ihm geforderten Mindesteigenbeitrag auf seinen Altersvor sorgevertrag geleistet und eine Frderung dafr erhalten hat. Bei der Mindesteigenbeitragsberechnung werden im Falle einer abgeleiteten Zulageberechtigung die beiden Ehegatten zustehen den Zulagen bercksichtigt. Ein zustzlicher eigener Mindest eigenbeitrag des mittelbar begnstigten Ehegatten ist nicht erfor derlich. Die Kinderzulage wird genauso wie das Kindergeld insge samt nur einmal je Kind gewhrt. Sie wird grundstzlich deroder demjenigen Zulageberechtigten zugeordnet, der auch das Kindergeld ausgezahlt bekommt. Mit dieser Regelung wird er reicht, dass die Kinderzulage in der Regel dem Elternteil zugute kommt, der die Erziehungsleistungen erbringt. Dieser Elternteil bekommt aufgrund des Obhutsprinzips in der Regel auch das Kindergeld ausgezahlt. Erfllen die Eltern die Voraussetzungen des 26 Abs. 1 EStG (nicht dauernd getrennt lebend/ unbe schrnkte Steuerpflicht beider Eltern), dann wird die Kinderzu lage abweichend von der tatschlichen Kindergeldauszahlung grundstzlich der Mutter gewhrt, es sei denn, die Ehepartner beantragen, dass diese dem Vater zugerechnet werden soll. Die Altersvorsorgezulage wird auf Antrag ausgezahlt. Die oder der Zulageberechtigte hat den Antrag beim Anbieter ihres oder seines Altersvorsorgevertrages einzureichen. Dieser bermittelt die Antragsdaten an die auszahlende Stelle, die Zentrale Zulagenstelle fr Altersvermgen. Durch das Alterseinknftegesetz wurde das Antragsverfahren ab dem Jahr 2005 weiter vereinfacht.
Mit dem so genannten Dauerzulageantrag kann die oder der Zulageberechtigte ihren oder seinen Anbieter bevollmchtigen, den Zulageantrag knftig fr sie oder ihn zu stellen. Ist die Voll macht erteilt worden, hat die oder der Zulageberechtigte in der Regel nichts weiter zu veranlassen, um die Zulage zu erhalten. Ausfhrliche Informationen zur steuerlich gefrderten zustz lichen Altersvorsorge, insbesondere zu den nderungen durch das Alterseinknftegesetz, enthlt die Broschre des Bundes finanzministeriums Vorsorgen und Steuern sparen Frderung der zustzlichen kapitalgedeckten Altersvorsorge.
Wie wird selbst genutztes Wohneigentum in die steuerlich gefrderte private Altersvorsorge einbezogen?
Seit 2008 gibt es zwei weitere Formen von frderfhigen Altersvor sorgevertrgen. Es knnen jetzt auch der Erwerb von weiteren Genossenschaftsanteilen fr die Altersvorsorge sowie Darlehens vertrge fr selbst genutztes Wohneigentum gefrdert werden. Auerdem knnen seit 2008 bis zu 75 % oder 100 % des in einem Altersvorsorgevertrag angesparten gefrderten Altersvorsorge vermgens fr folgende wohnungswirtschaftliche Verwendun gen steuerunschdlich entnommen werden, ohne dass eine Pflicht zur Rckzahlung des entnommenen Betrages besteht: bis zum Beginn der Auszahlungsphase unmittelbar fr die Anschaffung oder Herstellung einer begnstigten Wohnung, zu Beginn der Auszahlungsphase zur Entschuldung einer begnstigten Wohnung oder fr den Erwerb von Pflichtanteilen an einer Genossenschaft fr die Selbstnutzung einer Genossenschaftswohnung. Als begnstigte Wohnung zhlt: eine Wohnung in einem eigenen Haus (dies kann auch ein Mehrfamilienhaus sein), eine eigene Eigentumswohnung, eine Genossenschaftswohnung einer in das Genossenschafts register eingetragenen Genossenschaft oder ein eigentumshnliches oder lebenslanges Dauerwohnrecht.
Die Wohnung muss vom Steuerpflichtigen selbst genutzt werden. Sie muss in Deutschland liegen und mit dem Beginn der Selbstnut zung die Hauptwohnung oder den Mittelpunkt der Lebensinter essen des Steuerpflichtigen darstellen. Der Steuerpflichtige muss nicht Alleineigentmer oder Alleinnutzer der Wohnung sein.
Wann gibt es die Eigenheimzulage?

Bauherren oder Erwerber einer eigengenutzten oder an Ange hrige unentgeltlich berlassenen Wohnung konnten ber einen Zeitraum von acht Jahren (Frderzeitraum) eine Eigenheimzulage erhalten. Die Eigenheimzulage kann nach Bezug der Wohnung unabhngig von der Festsetzung der Einkommensteuer beantragt werden. Eine Eintragung der Frderbetrge als Freibetrge auf der Lohnsteuerkarte ist nicht mglich. Bauherren, die vor dem 1. Januar 2004 mit der Herstellung begonnen, und Erwerber, die vor dem 1. Januar 2004 den notariel len Kaufvertrag abgeschlossen haben, haben noch nach den alten Regelungen des Eigenheimzulagengesetzes Anspruch auf Eigen heimzulage ber den gesamten Frderzeitraum. Das Eigenheim zulagengesetz frdert hierbei ber acht Jahre hinweg mit einer jhrlichen Zulage von 2.556 Euro Neubauten und von 1.278 Euro Altbauten. Die Schaffung zustzlichen Wohnraums durch Ausbau oder Erweiterung der Wohnung wird ebenfalls mit max. 1.278 Euro ber acht Jahre hinweg gefrdert. Darber hinaus wird zu stzlich eine Kinderzulage von 767 Euro je Kind gewhrt. Ab 2004 gelten fr die Eigenheimzulage neue Regelungen. Neubauten und Bestandserwerb werden einheitlich gefrdert. Fr Ausbauten und Erweiterungen erfolgt keine Frderung mehr. Der Frder grundbetrag betrgt ber den Frderzeitraum von acht Jahren hchstens 1.250 Euro. Darber hinaus wird eine Kinderzulage von 800 Euro gewhrt.
Bauherren, die nach dem 31. Dezember 2005 mit der Herstel lung begonnen, und Erwerber, die nach dem 31. Dezember 2005 den notariellen Kaufvertrag abgeschlossen haben, haben auf grund der Abschaffung der Eigenheimzulage fr Neuflle ab 1. Januar 2006 auf die Gewhrung der Frderung keinen Anspruch mehr. Die Inanspruchnahme der Eigenheimzulage ist an be stimmte Einkunftsgrenzen und Objektverbrauchsregeln gebun den. Besonders gefrdert werden auch zu eigenen Wohnzwecken genutzte Baudenkmale oder Gebude, die in Sanierungsgebieten oder stdtebaulichen Entwicklungsbereichen gelegen sind ( 10f EStG) sowie schutzwrdige Kulturgter, die weder zur Ein kunftserzielung noch zu eigenen Wohnzwecken genutzt werden ( 10g EStG). Die Eigentmerin oder der Eigentmer kann in die sen Fllen von den Herstellungskosten, bestimmten Anschaf fungskosten oder Erhaltungsaufwendungen zehn Jahre lang jeweils bis zu 9 % wie Sonderausgaben abziehen. Der Eigentmer oder die Eigentmerin muss sich jedoch von der zustndigen Lan desbehrde die denkmal- und baurechtlichen Voraussetzungen dieser Steuerbegnstigung (z. B. die Denkmaleigenschaft des Gebudes) bescheinigen lassen. Die Abzugsbeitrge fr steuerlich gefrdertes Wohneigentum sowie fr schutzwrdige Kulturgter knnen als Freibetrge auf der Lohnsteuerkarte eingetragen werden.
Haushaltsnahe Beschftigungsverhltnisse und Dienstleistungen sowie Handwerkerleistungen
Fr haushaltsnahe Beschftigungsverhltnisse, bei denen es sich um eine geringfgige Beschftigung (sog. Mini-Jobs) handelt, ermigt sich die Einkommensteuer gem 35a Abs. 1 EStG auf Antrag um 20 % der Aufwendungen, hchstens 510 Euro. Fr andere haushaltsnahe Beschftigungsverhltnisse (z. B. sozial versicherungspflichtige Beschftigungsverhltnisse) oder fr die Inanspruchnahme von haushaltsnahen Dienstleistungen (z. B. von Dienstleistungsagenturen), die keine Handwerkerleistungen sind, ermigt sich die Einkommensteuer gem 35a Abs. 2 EStG auf Antrag insgesamt um 20 % der Aufwendungen, hchstens 4.000 Euro im Jahr.
Fr die Inanspruchnahme von Handwerkerleistungen fr Reno vierungs-, Erhaltungs- und Modernisierungsmanahmen, mit Ausnahme der nach dem CO2-Gebudesanierungsprogramm der KfW Frderbank gefrderten Manahmen, ermigt sich die Einkommensteuer gem 35a Abs. 3 EStG auf Antrag um 20 % der gezahlten Aufwendungen, hchstens 1.200 Euro im Jahr. Ein Beschftigungsverhltnis ist haushaltsnah, wenn es eine haushaltsnahe Ttigkeit zum Gegenstand hat. Zu den haushalts nahen Ttigkeiten gehren u. a. die Zubereitung von Mahlzeiten im Haushalt, die Reinigung der Wohnung der oder des Steuer pflichtigen, die Gartenpflege und die Pflege, Versorgung und Betreuung von Kindern, kranken, alten Menschen und pflegebe drftigen Personen. Zu den haushaltsnahen Dienstleistungen gehren alle Ttigkeiten, die auch Gegenstand eines haushaltsna hen Beschftigungsverhltnisses sein knnen. Bei den haushalts nahen Dienstleistungen muss es sich daher um Ttigkeiten han deln, die gewhnlich durch Mitglieder des privaten Haushalts erledigt werden und fr deren Erledigung fremde Anbieter in Anspruch genommen werden, z. B. die Ttigkeit eines selbststn digen Fensterputzers, die Pflege von Angehrigen durch Inan spruchnahme eines Pflegedienstes oder Gartenpflegearbeiten (Rasen mhen, Hecke schneiden) durch einen Gartenbaubetrieb. Zu den Handwerkerleistungen gehren alle handwerklichen Ttigkeiten fr Renovierungs-, Erhaltungs- und Modernisierungs arbeiten wie z. B. Streichen und Tapezieren, Fliesen legen, Erneue rung des Bodenbelags, Austausch von Fenstern und Tren sowie Garten- und Wegebauarbeiten.
Die Steuerermigung kann nur in Anspruch genommen wer den, wenn das Beschftigungsverhltnis, die Dienstleistung oder die Handwerkerleistung in einem in der Europischen Union oder dem Europischen Wirtschaftsraum liegenden Haushalt des Steu erpflichtigen oder - bei Pflege- und Betreuungsleistungen - der gepflegten und betreuten Person ausgebt oder erbracht wird. Weitere Voraussetzung ist, dass der Steuerpflichtige fr die haus haltsnahe Dienstleistung oder die Handwerkerleistung eine Rech nung erhalten hat und die Zahlung auf das Konto des Erbringers der Leistung erfolgt ist. Eine Steuerermigung kommt nur fr Aufwendungen in Betracht, die keine Betriebsausgaben, Wer bungskosten oder Sonderausgaben sind oder wie solche behan delt werden (Kinderbetreuungskosten) und nicht als auerge whnliche Belastungen bercksichtigt worden sind.
Mindern Kinder die Steuerlast?

Elterneinkommen in Hhe des schlichen Existenzminimums und des Betreuungs- und Erziehungs- oder Ausbildungsbedarfs ihrer Kinder wird steuerlich freigestellt. Dies wird durch Abzug von Freibetrgen oder durch Zahlung von Kindergeld erreicht. Im Laufe des Jahres wird grundstzlich jeden Monat Kindergeld als Steuervergtung im Voraus gezahlt. Seit dem 1. Januar 2009 be trgt das Kindergeld fr erste und zweite Kinder jeweils 164 Euro, fr dritte Kinder 170 Euro und fr das vierte und jedes weitere Kind jeweils 195 Euro monatlich (bis 31. Dezember 2008 waren dies fr die ersten drei Kinder jeweils 154 Euro monatlich und fr jedes weitere Kind 179 Euro). Darber hinaus wird fr jedes Kind, fr das im Kalenderjahr 2009 mindestens fr einen Kalendermonat ein Anspruch auf Kindergeld besteht, fr das Kalenderjahr 2009 ein Einmalbetrag in Hhe von 100 Euro gezahlt (Kinderbonus). Bei der Veranlagung zur Einkommensteuer prft das Finanzamt von Amts wegen, ob damit Einkommen in Hhe des schlichen Exis tenzminimums (Kinderfreibetrag) und des Betreuungs- und Erzie hungs- oder Ausbildungsbedarfs steuerfrei verbleibt. Hierfr wird zustzlich zum Kinderfreibetrag in Hhe von 3.864 Euro (bis 31. Dezember 2008 3.648 Euro) ein Freibetrag fr den Betreuungs- und Erziehungs- oder Ausbildungsbedarf in Hhe von jhrlich 2.160 Euro bercksichtigt.
Reicht der Anspruch auf Kindergeld nicht zur Steuerfreistellung des Existenzminimums eines Kindes aus, so werden die Frei betrge abgezogen und der Anspruch auf Kindergeld mit deren steuerlicher Wirkung verrechnet. Soweit der Anspruch auf Kindergeld dazu nicht erforderlich ist, dient er der Frderung der Familien, und zwar vornehmlich der Familien mit geringerem Einkommen und mehreren Kindern. Fr den Abzug der Freibetrge werden bercksichtigt ( 32 Abs. 1 EStG): leibliche Kinder, sofern das Verwandtschaftsverhltnis nicht durch Annahme erloschen ist, angenommene Kinder und Pflegekinder, die im Haushalt der oder des Steuerpflichtigen in einer familienhnlichen, auf lngere Dauer angelegten Bezie hung leben. Voraussetzung ist, dass die oder der Steuerpflich tige die Kinder nicht zu Erwerbszwecken in ihrem oder seinem Haushalt aufgenommen hat und das Obhut- und Pflegeverhlt nis zu den leiblichen Eltern nicht mehr besteht. Anspruch auf Kindergeld ( 62 ff EStG) besteht daneben fr Kinder des Ehegatten und Enkel, die die oder der Steuerpflich tige in ihrem oder seinem Haushalt aufgenommen hat. Leben die Eltern nicht zusammen, erhlt die- oder derjenige das Kindergeld, in dessen Obhut sich das Kind befindet. Der barunter haltspflichtige Elternteil hat am Kindergeld Anteil, indem das Kindergeld unmittelbar den Bedarf des Kindes mindert (zivilrecht licher Ausgleich). Die Freibetrge fr Kinder erhlt jeder Elternteil grundstzlich zur Hlfte. Es wird dann jeweils der Anspruch auf das halbe Kindergeld verrechnet. Fr ein nicht unbeschrnkt einkommensteuerpflichtiges Kind (Auslandskind) knnen die Freibetrge nur abgezogen werden, soweit sie nach den Verhltnissen des Wohnsitzstaates des Kindes notwendig und angemessen sind; d.h. es knnen um 25 %, 50 % oder 75 % verminderte Betrge in Betracht kommen. Kinderfreibetrge werden auf der Lohnsteuerkarte beschei nigt. Diese Eintragung hat, weil im laufenden Jahr stets Kinder geld gezahlt wird, nur Bedeutung fr die Ermittlung der Zuschlag steuer (Solidarittszuschlag, Kirchensteuer), bei der der Kinder freibetrag und der Freibetrag fr den Betreuungs- und Erzie hungs- oder Ausbildungsbedarf bercksichtigt werden.
Wann werden Kinder bercksichtigt?

Kinder unter 18 Jahren werden fr die Freibetrge in jedem Fall bercksichtigt; fr Kindergeld, wenn sie ihren Wohnsitz oder gewhnlichen Aufenthalt im Inland oder in einem EU-/EWRMitgliedstaat haben. ber 18, aber noch nicht 21 Jahre alte Kinder werden berck sichtigt, wenn sie nicht in einem Beschftigungsverhltnis stehen und bei einer Agentur fr Arbeit im Inland als Arbeitsuchende gemeldet sind. ber 18, aber noch nicht 25 (siehe hierzu auch der Kasten bergangsregelungen auf Seite 53) Jahre alte Kinder werden bercksichtigt, wenn sie sich in der Berufsausbildung befinden (darunter ist auch die Schulausbildung zu verstehen), sich in einer bergangszeit von hchstens vier Monaten befin den, die zwischen zwei Ausbildungsabschnitten oder zwischen einem Ausbildungsabschnitt und der Ableistung des gesetz lichen Wehr- oder Zivildienstes, einer vom Wehr- oder Zivil dienst befreienden Ttigkeit als Entwicklungshelfer oder als Dienstleistender im Ausland nach 14b Zivildienstgesetz oder der Ableistung eines freiwilligen Dienstes im Sinne des 4. Anstrich liegt, eine Berufsausbildung mangels Ausbildungsplatzes nicht be ginnen oder fortsetzen knnen, ein freiwilliges soziales Jahr oder ein freiwilliges kologisches Jahr im Sinne des Jugendfreiwilligendienstegesetzes, einen Freiwilligendienst im Sinne des Beschlusses Nr. 1719/2006/EG des Europischen Parlaments und des Rates vom 15. November 2006 zur Einfhrung des Programms Jugend in Aktion (ABl. EU Nr. L 327 S. 30) oder einen anderen Dienst im Ausland im Sinne von 14b des Zivildienstgesetzes oder einen entwick lungspolitischen Freiwilligendienst weltwrts im Sinne der Richtlinie des Bundesministeriums fr wirtschaftliche Zusammenarbeit und Entwicklung vom 1. August 2007 (BAnz. 2008 S. 1297) oder einen Freiwilligendienst aller Generationen im Sinne von 2 Abs. 1a des Siebten Buches Sozialgesetzbuch leisten.
ber das 21. oder 25. (siehe hierzu auch der Kasten bergangs regelungen auf der folgenden Seite) Lebensjahr hinaus werden Kinder begrenzt auf einen der Dauer des inlndischen Grund wehrdienstes oder Zivildienstes entsprechenden Zeitraum bercksichtigt, die den gesetzlichen Grundwehrdienst oder Zivildienst geleistet haben oder die sich freiwillig fr eine Dauer von nicht mehr als drei Jahren zum Wehrdienst, der anstelle des gesetzlichen Grundwehr dienstes abgeleistet wird, verpflichtet haben oder die eine vom gesetzlichen Grundwehrdienst oder Zivildienst befreiende Ttigkeit als Entwicklungshelfer ausgebt haben. Zudem setzt die Bercksichtigung ber 18 Jahre alter Kinder voraus, dass sie Einknfte und Bezge von nicht mehr als 7.680 Euro im Kalenderjahr erzielen. Kinder, die wegen krperlicher, geistiger oder seelischer Behinderung auerstande sind, sich selbst zu unterhalten, werden auch ber das 25. (siehe hierzu auch der Kasten bergangsrege lungen auf der folgenden Seite) Lebensjahr hinaus bercksich tigt, wenn die Behinderung vor Vollendung des 25. Lebensjahres eingetreten ist.
BERGANGSREGELUNGEN: Allgemeine bergangsregelung: Kinder, die im Jahr 2006 das 24. Lebensjahr vollendeten (also Kinder, die nach dem 1. Januar 1982 und vor dem 2. Januar 1983 geboren sind), werden noch bercksichtigt, solange sie nicht ihr 26. Lebensjahr vollendet haben. Kinder, die im Jahr 2006 bereits das 25. oder 26. Lebens jahr vollendeten (also Kinder, die nach dem 1. Januar 1980 und vor dem 2. Januar 1982 geboren sind), werden wie bisher bercksichtigt, solange sie nicht ihr 27. Lebensjahr vollendet haben. bergangsregelung fr sog. Verlngerungstatbestnde: Kinder, die im Jahr 2006 das 24. Lebensjahr vollendeten (also Kinder, die nach dem 1. Januar 1982 und vor dem 2. Januar 1983 geboren sind) und den gesetzlichen Grundwehrdienst oder Zivildienst geleistet oder sich anstelle des gesetzlichen Grund wehrdienstes freiwillig fr die Dauer von nicht mehr als drei Jahren zum Wehrdienst verpflichtet oder eine vom gesetz lichen Grundwehrdienst oder Zivildienst befreiende Ttigkeit als Entwicklungshelfer im Sinne des 1 Abs. 1 des Entwicklungs helfer-Gesetzes ausgebt haben, werden fr die Dauer des ge setzlichen Grundwehr- oder Zivildienstes ber die Vollendung ihres 26. Lebensjahres hinaus bercksichtigt. Kinder, die im Jahr 2006 bereits das 25., 26. oder 27. Lebensjahr vollendeten (also Kinder, die nach dem 1. Januar 1979 und vor dem 2. Januar 1982 geboren sind) und einen der vorgenannten Dienste absol viert haben, werden wie bisher fr die Dauer des gesetzlichen Grundwehr- oder Zivildienstes ber die Vollendung des 27. Lebensjahres hinaus bercksichtigt. bergangsregelung fr behinderte Kinder: Kinder, die vor dem 1. Januar 2007 in der Zeit ab ihrem 25. Geburtstag und vor ih rem 27. Geburtstag eine Behinderung erlitten haben, deret wegen sie auerstande sind, sich selbst zu unterhalten, werden bei Vorliegen der materiell-rechtlichen Voraussetzungen auch im Veranlagungszeitraum 2007 und darber hinaus berck sichtigt.
Welche auergewhnlichen Belastungen knnen geltend gemacht werden ( 33-33b EStG)?

Aufwendungen, die einer oder einem Steuerpflichtigen im priva ten Bereich zwangslufig und in grerem Umfang als der ber wiegenden Mehrzahl vergleichbarer Steuerpflichtiger erwachsen (z.B. Krankheitskosten), knnen als auergewhnliche Belastun gen bercksichtigt werden, soweit sie die nach Familienstand und Gesamtbetrag der Einknfte gestaffelte zumutbare Belas tung bersteigen ( 33 EStG). Sie knnen als vom Arbeitslohn ab zuziehender Freibetrag auf der Lohnsteuerkarte eingetragen wer den, wenn sie, ggf. zusammen mit anderen zu bercksichtigenden Aufwendungen, den Betrag von 600 Euro bersteigen. Ohne Ein schrnkung werden die Pauschbetrge fr behinderte Menschen eingetragen, wenn diese Eintragung noch nicht von Amts wegen von der Gemeinde vorgenommen worden ist. Fr die Antrge hlt Ihr Finanzamt amtliche Vordrucke bereit. Bestimmte auergewhnliche Belastungen knnen in begrenz tem Umfang bis zu festen Hchstbetrgen abgezogen werden, z. B. Aufwendungen fr den Unterhalt und eine etwaige Berufsausbildung von Personen, die dem Steuerpflichtigen oder seinem Ehegatten gegenber gesetzlich unterhaltsberechtigt sind und fr die niemand Anspruch auf einen Freibetrag fr Kinder oder Kindergeld hat, bis zum Hchstbetrag von 7.680 Euro jhrlich. Der gesetzlich unterhaltsberechtigten Person gleichgestellt ist eine Person, wenn bei ihr zum Unterhalt bestimmte inlndi sche ffentliche Mittel mit Rcksicht auf die Unterhaltsleistun gen der oder des Steuerpflichtigen gekrzt werden oder bei entsprechender Antragstellung gekrzt worden wren. Auf den Betrag von 7.680 Euro sind eigene Einknfte und eigene Bezge der unterhaltenen Person anzurechnen, wenn sie zu sammengerechnet 624 Euro bersteigen, sowie bestimmte Zuschsse ( 33a Abs. 1 EStG). Unter diese Vorschrift fllt auch der Unterhalt an den geschiedenen oder dauernd getrennt lebenden Ehegatten, wenn ein Abzug als Sonderausgaben im Rahmen des sog. Realsplitting nicht wirksam beantragt wird.
zur Abgeltung des Sonderbedarfs eines sich in der Berufsausbil dung befindenden, auswrtig untergebrachten volljhrigen Kindes, fr das Anspruch auf einen Freibetrag nach 32 Abs. 6 EStG oder Kindergeld besteht, in Hhe von bis zu 924 Euro jhr lich. Eigene Einknfte und bestimmte Bezge des Kindes, falls diese zusammen 1.848 Euro im Kalenderjahr bersteigen, sowie bestimmte Zuschsse zu den Ausbildungskosten des Kindes (z. B. BAfG-Zuschsse oder Stipendien aus ffentlichen Mit teln) werden auf diesen Freibetrag angerechnet ( 33a Abs. 2 EStG).
E. Wo werden Gewinn bzw. Einknfte sowie Abzge im Einkommensteuerformular eingetragen?

Wo bekomme ich Formulare fr meine Einkommensteuererklrung?
Fr Ihre Einkommensteuererklrung, ob freiwillig oder Pflicht, hlt das fr Sie zustndige Finanzamt einen amtlichen Vordruck bereit. Zustzlich bieten die Finanzmter eine elektronische Steuererklrung (ELSTER) sowie Steuerformulare zum Ausfllen und Drucken am PC unter www.elster.de.
Welche Vorteile bietet die elektronische Einkommensteuererklrung?

Fr die elektronische Steuererklrung (ELSTER) knnen kommer zielle Steuererklrungsprogramme bzw. das kostenlose Steuerer klrungsprogramm ElsterFormular der Finanzverwaltung genutzt werden. Diese Programme bieten in der Regel aktive Ausfllhilfen sowie Funktionen zur Steuerberechnung und zum Bescheidab gleich.
Wie funktioniert das Steuererklrungsprogramm ElsterFormular?

ElsterFormular, das amtliche Steuererklrungsprogramm der Fi nanzverwaltung, entspricht in Umfang und Gestaltung den papie renen Steuererklrungsvordrucken. Neben der Anleitung zum Ausfllen der Erklrung umfasst ElsterFormular Funktionen zur papierlosen bermittlung der Steuererklrung an das Finanzamt, zur Berechnung der auf die erklrten Einknfte entfallenden Steuer sowie zum Bescheidabgleich.
ELSTERFORMULAR ElsterFormular erhalten Sie im Finanzamt oder als Download auf den Internetseiten der Finanzverwaltung unter www.ElsterFor mular.de. Soweit Sie nur einzelne Formulare elektronisch benti gen oder die Vorzge von ELSTER nicht nutzen mchten, finden Sie die Formulare auf der Website des Bundesfinanzministeriums unter www.bundesfinanzministerium.de
Welche Angaben muss ich machen?

Der amtliche Vordruck fr die Steuererklrung besteht aus einer Reihe von einzelnen Bgen, die sich nach den einzelnen Ein kunftsarten gliedern und daher notwendigerweise nicht alle von Ihnen bearbeitet werden mssen. Ausfllen mssen Sie aber auf jeden Fall den Hauptvordruck mit den Angaben zu Ihrer Person, Ihren Familienverhltnissen, Sonderausgaben (ab 2009 gilt fr Angaben zu den Sonderausgaben die Anlage Vorsorgeaufwand) und auergewhnlichen Belastungen. Hierbei tragen Sie bitte Ihre steuerliche Identifikationsnummer, die Sie vom Bundeszen tralamt fr Steuern mitgeteilt bekommen haben, und, sofern Sie in den Vorjahren bereits eine Einkommensteuererklrung abge geben haben, Ihre Steuernummer in die dafr vorgesehenen Fel der im Kopf des Hauptvordrucks ein. Sollten Sie im Kalenderjahr umgezogen sein und daher Ihr zustndiges Finanzamt gewechselt haben, geben Sie an der entsprechenden Stelle Ihr bisheriges Finanzamt an. Fllen Sie bitte nur die weien Felder aus. Tragen Sie dabei in jedes Kstchen nur einen Buchstaben, eine Ziffer oder ein Sonderzeichen ein. Dem Vordruck sind einige Erluterungs seiten beigefgt, die Sie durch die Einkommensteuererklrung fhren und Ihnen beim Ausfllen helfen. So knnen Sie sich auch einen berblick ber die zahlreichen Steuervergnstigungen ver schaffen.
Fr die einzelnen Einkunftsarten gibt es zustzlich folgende Anlagen: Arbeitnehmer fllen die Anlage N fr Einknfte aus nichtselbst stndiger Arbeit aus. Gewerbetreibende fllen die Anlage G fr Einknfte aus Gewer bebetrieb aus. Bei einer Einnahmenberschussrechnung und Bruttoeinnahmen von 17.500 Euro ist der Vordruck ER auszu fllen. Freiberufler und Selbststndige fllen die Anlage S fr Ein knfte aus selbststndiger Arbeit aus. Bei einer Einnahmen berschussrechnung und Bruttoeinnahmen von 17.500 Euro ist der Vordruck ER auszufllen. Land- und Forstwirte fllen die Anlage L fr Einknfte aus Landund Forstwirtschaft aus. Sparer und Kapitalanleger fllen zustzlich die Anlage KAP fr Einknfte aus Kapitalvermgen und fr private Veruerungs gewinne die Anlage SO aus. Rentenbezieher fllen die Anlage R fr Renten und andere Leis tungen aus. Haus- und Wohnungseigentmer mit vermieteten Objekten fllen die Anlage V fr Einknfte aus Vermietung und Verpach tung aus. Haus- und Wohnungseigentmer mit eigengenutztem Objekt fllen fr die steuerliche Frderung die Anlage FW aus. Darber hinaus werden auslndische Einknfte u. a. in der An lage AUS, Angaben zu Kindern in der Anlage Kind und Unter haltsleistungen in der Anlage U erfasst. Zudem knnen Sie den zustzlichen Sonderausgabenabzugsbe trag nach 10a EStG fr Ihre Altersvorsorgebeitrge mit der An lage Vorsorgeaufwand beantragen. Dort werden auch die nicht im Hauptvordruck abgefragten Sonderausgaben eingetragen.
Welche Belege soll ich meiner Steuererklrung beifgen?

Die Finanzbehrde hat nach der Abgabenordnung den Sachver halt von Amts wegen zu ermitteln und dabei auch die fr die oder den Steuerpflichtigen gnstigen Umstnde zu bercksichtigen. Sie als Steuerpflichtige oder Steuerpflichtiger sind jedoch zur Mit wirkung bei der Ermittlung des Sachverhalts verpflichtet.
Dieser Verpflichtung kommen Sie in erster Linie durch vollstn dige Angaben in den Vordrucken nach. Betriebsausgaben, Werbungskosten, Sonderausgaben und sonstige Abzge von der Bemessungsgrundlage mssen Sie aber grundstzlich belegen. Belege, die nicht ohnehin dem Antrags- und Erklrungsvordruck beizufgen sind, kann das Finanzamt anfordern. Ihre Einkom mensteuererklrung kann jedoch schneller und einfacher bear beitet werden, wenn die Belege dem Finanzamt bereits mit dem Vordruck eingereicht werden. Dies gilt vor allem fr Zuwen dungsbesttigungen (frher Spendenbesttigungen) und fr Auf wendungen, die auergewhnliche Belastungen dokumentieren sollen. Das Finanzamt berprft die Angaben der oder des Steuer pflichtigen anhand der eingereichten Belege. Es kann eigene Ermittlungen zur Aufklrung des Sachverhaltes zugunsten wie zu ungunsten der oder des Steuerpflichtigen anstellen. Danach wird ihr bzw. ihm der Einkommensteuerbescheid bekannt gegeben. Ist die oder der Steuerpflichtige mit dem Bescheid nicht einverstan den, kann sie oder er ihn innerhalb einer Frist von einem Monat anfechten (Einspruch).
F. Checkliste: Wie wird das zu versteuernde Einkommen ermittelt und wo steht was im Formular?
Wie berechnet sich das zu versteuernde Einkommen?
Gewinn plus berschusseinknfte ergeben die Summe der Einknfte. Diese, vermindert um Altersentlastungsbetrge, den Entlastungsbetrag fr Alleinerziehende und Abzge fr Land- und Forstwirte, ergeben den Gesamtbetrag der Einknfte. Reduziert man diesen Betrag um Sonderausgaben, auergewhnliche Belas tungen und sonstige Steuervergnstigungen sowie um die Frei betrge fr Kinder, erhlt man das zu versteuernde Einkommen.
Wie wird der Gewinn ermittelt?

Bei den sog. Gewinneinkunftsarten werden die Einknfte als Gewinn ermittelt. Es sind dies die Einknfte aus Land- und Forstwirtschaft, Gewerbebetrieb und selbststndiger Arbeit. Der steuerliche Gewinn kann auf dreierlei Weise ermittelt werden: als Betriebsvermgensvergleich, als Einnahmenberschussrechnung sowie als Gewinnermittlung nach Durchschnittsstzen.
Wann werden die Einknfte als berschusseinknfte ermittelt?

Einkunftsarten, die nicht zu den Gewinneinkunftsarten zhlen (also alle auer Land- und Forstwirtschaft, Gewerbebetrieb und selbststndiger Arbeit), sind berschusseinknfte. Der berschuss der Einnahmen ergibt sich stets als Differenz von Einnahmen und Werbungskosten.
Welche Werbungskosten werden bei Arbeitnehmern u. a. anerkannt?

Beitrge zu Berufsverbnden,
Fortbildungskosten,
Reisekosten,
doppelte Haushaltsfhrung,
Berufskleidung,
Umzugskosten,
Arbeitsmittel,
Kontofhrungsgebhren.
Erwerbsbedingte Kinderbetreuungskosten werden neben dem Arbeitnehmer-Pauschbetrag bercksichtigt.
Was sind Werbungskosten?

Werbungskosten sind alle Aufwendungen, die gettigt werden, um Einnahmen zu erzielen, zu sichern und zu erhalten ( 9 EStG).
Was sind Pauschbetrge?

Werbungskosten knnen teilweise als Pauschbetrge abgezogen werden, wenn sich keine hheren Aufwendungen nachweisen lassen. In bestimmten Fllen, insbesondere bei den Einnahmen aus Kapitalvermgen, ist der Ansatz von Pauschalen zwingend vorgeschrieben. In Bezug auf erwerbsbedingte Kinderbetreuungs kosten gilt ab dem 1. Januar 2006 die Besonderheit, dass diese neben dem Arbeitnehmer-Pauschbetrag abgezogen werden kn nen. Unabhngig von angefallenen Aufwendungen werden an stelle einer Steuerermigung nach 33 EStG Pauschbetrge fr behinderte Menschen gewhrt, wenn ein Grad der Behinderung festgestellt worden ist. Diese betragen, wenn Renten oder andere Bezge wegen der Behinderung zustehen oder eine dauernde Ein bue der krperlichen Beweglichkeit oder eine typische Berufs krankheit vorliegt, bei einem Grad der Behinderung von 25 und 30 % von 35 und 40 % von 45 % 310 Euro, 430 Euro, 570 Euro,
in allen Fllen, in denen die Behinderung mindestens 50 % betrgt, bei einem Grad der Behinderung von 50 % von 55 und 60 % von 65 und 70 % von 75 und 80 % von 85 und 90 % und von 95 und 100 % 570 Euro, 720 Euro, 890 Euro, 1.060 Euro, 1.230 Euro, 1.420 Euro.
Fr behinderte Menschen, die infolge ihrer Behinderung so hilflos sind, dass sie fr eine Reihe von hufig und regelmig wieder kehrenden Verrichtungen zur Sicherung ihrer persnlichen Existenz im Ablauf eines Tages fremder Hilfe dauernd bedrfen, erhht sich der Pauschbetrag auf 3.700 Euro ( 33b Abs. 3 EStG). Fr Blinde gilt ebenfalls ein Pauschbetrag von 3.700 Euro.
Welche Abzge mindern den Gesamtbetrag der Einknfte?

Verlustabzug,
Sonderausgaben,
dauernde Lasten und Rentenverpflichtungen,
gezahlte Kirchensteuer (abzglich erstatteter Kirchensteuer),
soweit die Kirchensteuer nicht als Zuschlag zur Kapitalertrag steuer erhoben wurde,
nicht erwerbsbedingte Kinderbetreuungskosten bei Vorliegen
bestimmter Voraussetzungen,
Unterhaltsleistungen an den geschiedenen oder dauernd ge trennt lebenden Ehegatten, wenn der Geber dies mit Zustim mung des Empfngers beantragt,
Aufwendungen fr die eigene Berufsausbildung,
30 % des gezahlten Schulgeldes, wenn ein Kind bestimmte
Schulen besucht,
Spenden und bestimmte Mitgliedsbeitrge zur Frderung
mildttiger, kirchlicher, religiser, wissenschaftlicher und
bestimmter gemeinntziger Zwecke,
Spenden und Mitgliedsbeitrge an politische Parteien,
Frderung des Wohneigentums und des Denkmalschutzes,
auergewhnliche Belastungen; hierzu gehren insbesondere
Krankheitskosten,
Unterhaltsaufwendungen fr gesetzlich unterhaltsberechtigte
und ihnen gleichgestellte Personen,
Sonderbedarfe bei Kindern in Berufsausbildung,
Pauschbetrge fr behinderte Menschen und
Aufwendungen zur Pflege hilfloser Personen.
Welche Angaben muss ich machen?

Der amtliche Vordruck fr die Steuererklrung besteht aus einer Reihe von einzelnen Bgen, die sich nach den einzelnen Ein kunftsarten gliedern und daher notwendigerweise nicht alle von Ihnen bearbeitet werden mssen. Ausfllen mssen Sie aber auf jeden Fall den Hauptvordruck mit den Angaben zu Ihrer Person, Identifikationsnummer, Steuernummer, Familienverhltnissen, Sonderausgaben (ab 2009 gilt fr Angaben zu den Sonderausga ben die Anlage Vorsorgeaufwand) und auergewhnlichen Belas tungen.
Fr die einzelnen Einkunftsarten gibt es zustzlich folgende Anlagen: Arbeitnehmer fllen die Anlage N fr Einknfte aus nichtselbst stndiger Arbeit aus. Gewerbetreibende fllen die Anlage G fr Einknfte aus Gewer bebetrieb aus. Bei einer Einnahmenberschussrechnung und Bruttoeinnahmen von 17.500 Euro ist der Vordruck ER auszu fllen. Freiberufler und Selbststndige fllen die Anlage S fr Ein knfte aus selbststndiger Arbeit aus. Bei einer Einnahmen berschussrechnung und Bruttoeinnahmen von 17.500 Euro ist der Vordruck ER auszufllen. Land- und Forstwirte fllen die Anlage L fr Einknfte aus Landund Forstwirtschaft aus. Sparer und Kapitalanleger fllen zustzlich die Anlage KAP fr Einknfte aus Kapitalvermgen und fr private Veruerungs gewinne die Anlage SO aus. Rentenbezieher fllen die Anlage R fr Renten und andere Leistungen aus. Haus- und Wohnungseigentmer mit vermieteten Objekten fllen die Anlage V fr Einknfte aus Vermietung und Verpach tung aus. Haus- und Wohnungseigentmer mit eigengenutztem Objekt fllen fr die steuerliche Frderung die Anlage FW aus. Darber hinaus werden auslndische Einknfte u. a. in der Anlage AUS, Angaben zu Kindern in der Anlage Kind und Unterhaltsleistungen in der Anlage U erfasst. Zudem knnen Sie den zustzlichen Sonderausgabenabzugsbe trag nach 10a EStG fr Ihre Altersvorsorgebeitrge mit der Anlage Vorsorgeaufwand beantragen. Dort werden auch die nicht im Hauptvordruck abgefragten Sonderausgaben eingetragen.
Hhe der zu zahlenden Einkommenoder Lohnsteuer
Hhe der zu zahlenden Einkommen- und Lohnsteuer | 67
A. Wie verluft der Einkommensteuertarif und welche Auswirkungen hat dies fr die Hhe der zu zahlenden Steuer?
Wie viel Steuer auf das zu versteuernde Einkommen gezahlt werden muss, ergibt sich aus dem Einkommensteuertarif ( 32a EStG). Dieser ist in einzelne Zonen, beginnend mit dem Grundfreibetrag, unterteilt.
Wie hoch ist der Eingangssteuersatz?

Fr ber dem Grundfreibetrag von 7.834 Euro / 15.668 Euro (Ledige/Verheiratete 8.004 Euro / 16.008 ab 2010) liegende zu versteuernde Einkommen steigen die Steuerstze in zwei linear progressiven Zonen von 14 % (Eingangssteuersatz) auf den Spitzen steuersatz von 42 % bei einem zu versteuernden Einkommen von 52.552 Euro / 105.104 Euro (Ledige/Verheiratete - 52.882 Euro/ 105.764 Euro ab 2010) an. Ab einem besonders hohen zu versteu erndes Einkommen von 250.401 Euro / 500.802 Euro (Ledige/ Verheiratete 250.731 Euro / 501.462 Euro ab 2010) steigt der Steuersatz um weitere 3 Prozentpunkte. EINKOMMENSTEUER BERECHNEN Die auf das jeweilige zu versteuernde Einkommen entfallende Einkommensteuer kann ber das Internet (www.bundesfinanz ministerium.de, Stichwort Abgabenrechner) ermittelt werden.
Lsst sich die Progression mildern?

Sind im Einkommen auerordentliche Einknfte enthalten, wird die darauf entfallende Einkommensteuer auf Antrag nach einer besonderen Fnftelregelung ermittelt ( 34 EStG). Die fr die auerordentlichen Einknfte anzusetzende Einkommensteuer betrgt dabei das Fnffache des Unterschiedsbetrags zwischen der Einkommensteuer fr das um diese Einknfte verminderte zu versteuernde Einkommen (verbleibende zu versteuernde Einkom men) und der Einkommensteuer fr das verbleibende zu versteu ernde Einkommen zuzglich eines Fnftels dieser Einknfte. Hier durch ergibt sich ein Steuervorteil durch Milderung der Progres sion. Zu den auerordentlichen Einknften gehren: Gewinne aus der Veruerung oder Aufgabe von Betrieben oder Mitunternehmeranteilen und von Vermgen, das der selbststndigen Arbeit dient ( 14, 16, 18 Abs. 3 EStG), Entschdigungszahlungen im Sinne des 24 Nr. 1 EStG, wie z.B. Abfindungen, Vergtungen fr mehrjhrige Ttigkeiten. Bei Betriebsveruerungs- und Betriebsaufgabevorgngen kann alternativ dazu einmal im Leben ein ermigter Steuersatz in Hhe von 56 % des durchschnittlichen Steuersatzes auf den darauf entfallenden Gewinn beantragt werden, wenn die oder der Steuerpflichtige das 55. Lebensjahr vollendet hat oder im sozialversicherungsrechtlichen Sinne dauernd berufs unfhig ist und der Gewinn 5 Mio. Euro nicht bersteigt.
In diesen Fllen ist jedoch mindestens der Eingangssteuersatz (mindestens also 16 % im Veranlagungsjahr 2004; ab dem Veranla gungszeitraum 2005 mindestens 15 %) anzusetzen. Fr nicht entnommene Gewinne aus Land- und Forstwirtschaft, Gewerbe betrieb oder selbstndiger Arbeit kann ein begnstigter Steuer satz in Hhe von 28,25 % beantragt werden ( 34a EStG). Bei spterer Entnahme dieser Gewinne erfolgt eine Nachver steuerung mit einem Steuersatz in Hhe von 25 %. Bei bestimmten auerordentlichen Einknften aus der Forstwirtschaft knnen weitere ermigte Steuerstze angewendet werden ( 34b EStG). Auslndische Steuern, die der deutschen Einkommensteuer ent sprechen und auf im Inland erfasste Einknfte entfallen, knnen auf die deutsche Einkommensteuer angerechnet oder auf Antrag bei der Ermittlung der Einknfte abgezogen werden ( 34c Abs. 1 und 2 EStG).
B. Wie wird die Hhe der Einkommensteuer ermittelt?

Die Hhe der Einkommensteuer ermittelt sich aus einer Tarif formel, die im Einkommensteuergesetz geregelt ist ( 32a EStG). Fr die Einknfte aus Kapitalvermgen gilt ein gesonderter Steu ertarif in Hhe von 25 % ( 32d Abs. 1 EStG). Die jeweils zu zahlende tarifliche Einkommensteuer fr jedes zu versteuernde Einkom men kann im Internet auf der Seite des Bundesministeriums der Finanzen (www.bundesfinanzministerium.de) oder direkt unter www.abgabenrechner.de, ermittelt werden.
Welche Veranlagungsarten gibt es bei der Einkommensteuer?

Folgende Mglichkeiten der Veranlagung bestehen: Einzelveranlagung, Zusammenveranlagung von Ehegatten, getrennte Veranlagung von Ehegatten und besondere Veranlagung fr das Jahr der Eheschlieung. Grundstzlich wird jede und jeder Steuerpflichtige mit seinem zu versteuernden Einkommen einzeln veranlagt. Ehegatten, die nicht dauernd getrennt leben, knnen zwischen der Zusammen veranlagung, der getrennten Veranlagung sowie fr das Heirats jahr der besonderen Veranlagung ( 26 bis 26c EStG) whlen.
Wie berechnet sich die Einkommensteuer bei zusammen veranlagten Ehegatten?

Bei der Zusammenveranlagung werden die von den Ehegatten erzielten Einknfte zusammengerechnet. Die Einkommensteuer wird nach dem sog. Splitting-Verfahren ermittelt. Dabei wird die Steuer fr die Hlfte des gemeinsamen Einkommens nach dem Einkommensteuertarif berechnet und sodann verdoppelt. Diese Veranlagungsart ist regelmig die gnstigere, weil fr die niedri geren Einkommen auch ein niedrigerer Steuersatz anzuwenden ist.
Wie berechnet sich die Einkommensteuer bei getrennt veranlagten Ehegatten?

Getrennt veranlagt werden Ehegatten, wenn einer der Ehegatten diese Veranlagungsart beantragt. Hierbei werden jedem Ehegat ten die von ihm bezogenen Einknfte zugerechnet. Fr die Bercksichtigung von auergewhnlichen Belastungen gelten Besonderheiten. Die Einkommensteuer wird bei jedem Ehegatten nach dem Einkommensteuertarif berechnet.
Was bedeutet besondere Veranlagung?

Bei der besonderen Veranlagung fr das Jahr der Eheschlieung werden die Ehegatten steuerlich so behandelt, als ob sie diese Ehe nicht geschlossen htten.
Grundtabelle zur Einkommensteuer ab 2005

fr ausgewhlte zu versteuernde Einkommen
zu versteuerndes Einkommen 7.500 8.000 9.000 10.000 11.000 12.000 13.000 14.000 15.000 16.000 17.000 18.000 19.000 20.000 21.000 22.000 23.000 24.000 25.000 26.000 27.000 28.000 29.000 30.000 31.000 32.000 33.000 34.000 35.000 36.000 Einkommensteuer 0 51 216 398 598 816 1.051 1.294 1.542 1.794 2.051 2.313 2.579 2.850 3.125 3.405 3.689 3.978 4.271 4.569 4.872 5.179 5.491 5.807 6.128 6.454 6.784 7.119 7.458 7.802 Durchschnittsbelastung v.H. 0,0%
0,6% 2,4% 4,0% 5,4% 6,8% 8,1% 9,2% 10,3% 11,2% 12,1% 12,9% 13,6% 14,3% 14,9% 15,5% 16,0% 16,6% 17,1% 17,6% 18,0% 18,5% 18,9% 19,4% 19,8% 20,2% 20,6% 20,9% 21,3% 21,7%
zu versteuerndes Einkommen 37.000 38.000 39.000 40.000 41.000 42.000 43.000 44.000 45.000 46.000 47.000 48.000 49.000 50.000 51.000 52.000 53.000 54.000 55.000 56.000
Einkommensteuer 8.150 8.503 8.861 9.223 9.590 9.961 10.337 10.717 11.102 11.492 11.886 12.285 12.688 13.096 13.508 13.925 14.346 14.766 15.186 15.606
Durchschnittsbelastung v.H. 22,0%

22,4% 22,7% 23,1% 23,4% 23,7% 24,0% 24,4% 24,7% 25,0% 25,3% 25,6% 25,9% 26,2% 26,5% 26,8% 27,1% 27,3% 27,6% 27,9%
Splittingtabelle zur Einkommensteuer ab 2005 fr ausgewhlte zu versteuernde Einkommen

zu versteuerndes Einkommen 15.000 16.000 18.000 20.000 22.000 24.000 26.000 28.000 30.000 32.000 34.000 36.000 38.000 40.000 42.000 44.000 46.000 48.000 50.000 52.000 54.000 56.000 58.000 60.000 62.000 64.000 66.000 68.000 70.000 72.000 Einkommensteuer 0 102 432 796 1.196 1.632 2.102 2.588 3.084 3.588 4.102 4.626 5.158 5.700 6.250 6.810 7.378 7.956 8.542 9.138 9.744 10.358 10.982 11.614 12.256 12.908 13.568 14.238 14.916 15.604 Durchschnittsbelastung v.H. 0,0%
0,6% 2,4% 4,0% 5,4% 6,8% 8,1% 9,2% 10,3% 11,2% 12,1% 12,9% 13,6% 14,3% 14,9% 15,5% 16,0% 16,6% 17,1% 17,6% 18,0% 18,5% 18,9% 19,4% 19,8% 20,2% 20,6% 20,9% 21,3% 21,7%
zu versteuerndes Einkommen 74.000 76.000 78.000 80.000 82.000 84.000 86.000 88.000 90.000 92.000 94.000 96.000 98.000 100.000 102.000 104.000 106.000 108.000 110.000 112.000
Einkommensteuer 16.300 17.006 17.722 18.446 19.180 19.922 20.674 21.434 22.204 22.984 23.772 24.570 25.376 26.192 27.016 27.850 28.692 29.532 30.372 31.212
Durchschnittsbelastung v.H. 22,0%

22,4% 22,7% 23,1% 23,4% 23,7% 24,0% 24,4% 24,7% 25,0% 25,3% 25,6% 25,9% 26,2% 26,5% 26,8% 27,1% 27,3% 27,6% 27,9%
C. Wie hoch ist die Lohnsteuer?

Wozu dienen die Lohnsteuertabellen?
Arbeitgeber, die die Lohnsteuer nicht maschinell ermitteln, kn nen sie je nach Lohnzahlungszeitraum und Art der Lohnzahlung aus der Tages-, Wochen-, Monats- oder Jahreslohnsteuertabelle ablesen. Diese Tabellen sind nach Steuerklassen gegliedert und aus dem Einkommensteuertarif abgeleitet. Aus Vereinfachungs grnden stellen sie auf den Bruttoarbeitslohn ab und ersparen somit dem Arbeitgeber die Umrechnung des Arbeitslohns in einen zu versteuernden Einkommensbetrag. Bei dieser Umrechnung sind bereits die Pausch- und Freibetrge bercksichtigt, die fr die in die jeweilige Steuerklasse fallenden Arbeitnehmer in Betracht kommen. Da die Hhe der Vorsorgepauschale auch davon abhngt, ob ein Arbeitnehmer rentenversicherungspflichtig ist oder nicht, gibt es zwei Arten von Tabellen: die allgemeinen Lohnsteuertabellen fr versicherungspflich tige Arbeitnehmer und die besonderen Lohnsteuertabellen fr nicht versicherungs pflichtige Arbeitnehmer. Lohnsteuertabellen werden allerdings nicht mehr vom Bundesministerium der Finanzen, sondern nur noch von privaten Tabellenverlagen herausgegeben.
Welche Steuerklassen gibt es und fr wen gilt welche ( 38b EStG)?

Die Steuerklassen sind fr die Hhe der Lohnsteuer wichtig. Steuerklasse I gilt fr Alleinstehende (Ledige, Geschiedene,
dauernd getrennt lebende Ehegatten und Verwitwete ab dem
zweiten Jahr, das dem Todestag des anderen Ehegatten folgt).
Steuerklasse II gilt grundstzlich fr die bei Steuerklasse I ge nannten Arbeitnehmer, wenn bei ihnen der Entlastungsbetrag
fr Alleinerziehende zu bercksichtigen ist.
Steuerklasse III gilt bei zusammenlebenden Ehegatten, von
denen nur ein Ehepartner Arbeitnehmer ist.
Sind beide Ehegatten Arbeitnehmer und leben sie nicht dau ernd getrennt, so knnen sie zwischen zwei Steuerklassenkom binationen whlen: Entweder lassen sich beide Ehegatten die Steuerkarten mit der Steuerklasse IV ausstellen oder der eine Ehegatte (i.d.R. der Hherverdienende) whlt die Steuerklasse III und der andere die Steuerklasse V. Ehegatten werden grundstzlich gemeinsam besteuert. In dem zwangslufig getrennt durchzufhrenden Lohnsteuerabzug wird es deshalb nur ausnahmsweise vorkommen, dass die insgesamt im Kalenderjahr einbehaltene Lohnsteuer mit der Jahressteuer ber einstimmt, welche die Ehegatten aufgrund der gemeinsamen Besteuerung schulden. Verdienen beide Ehegatten annhernd gleich viel, empfiehlt sich die Steuerklassenkombination IV/IV. Denn bei dieser Kombination wird tendenziell die zutreffende Lohnsteuer einbehalten sofern nicht weitere Steuervergnsti gungen genutzt werden knnen. Die Steuerklassenkombination III/V ist so gestaltet, dass die Summe der Steuerabzugsbetrge fr beide Ehegatten in etwa der gemeinsamen Jahressteuer ent spricht, wenn der in Steuerklasse III eingestufte Ehegatte ca. 60 % und der in Steuerklasse V eingestufte Ehegatte ca. 40 % des gemeinsam zu versteuernden Einkommens erzielt.
Was machen Steuerpflichtige mit mehreren Arbeitsstellen?

Erhlt ein Arbeitnehmer von mehreren Arbeitgebern Arbeitslohn, so hat er auch mehrere Lohnsteuerkarten. Auf der zweiten und jeder weiteren Lohnsteuerkarte wird die Steuerklasse VI eingetra gen.
Wann knnen Ehepaare die Steuerklasse wechseln?

Ehegatten haben die Mglichkeit, die Steuerklasseneintragung vor dem 1. Januar des Jahres, fr das die Lohnsteuerkarte gilt, von der Gemeinde, welche die Lohnsteuerkarte ausgestellt hat, n dern zu lassen. Ein Steuerklassenwechsel im Laufe des Jahres kann in der Regel nur einmal, und zwar sptestens bis zum 30. Novem ber, bei der Gemeinde beantragt werden. Nur in den Fllen, in denen im Laufe des Jahres ein Ehegatte aus dem Dienstverhltnis ausscheidet oder verstirbt, kann die Ge meinde bis zum 30. November auch noch ein weiteres Mal einen Steuerklassenwechsel vornehmen. Die Ehegatten mssen in je dem Fall bei der Gemeinde beide Lohnsteuerkarten vorlegen.
Lohnsteuerbetrge fr ausgewhlte Bruttomonatsverdienste 2009 in
Ledig Steuerklasse I/IV Bruttomonatsverdienst 916,41 1.000,00 1.200,00 1.400,00 1.600,00 1.800,00 2.000,00 2.200,00 2.400,00 2.600,00 2.800,00 3.000,00 3.200,00 3.400,00 3.600,00 3.800,00 4.000,00 4.200,00 4.400,00 4.600,00 4.800,00 Monatslohnsteuer 0,00 9,91 44,00 90,33 143,75 193,58 245,41 299,33 355,25 413,25 473,25 535,33 599,41 665,58 733,75 804,00 876,25 950,58 1.026,91 1.105,33 1.185,75 Ledig Steuerklasse II Bruttomonatsverdienst 1.046,49 1.200,00 1.400,00 1.600,00 1.800,00 2.000,00 2.200,00 2.400,00 2.600,00 2.800,00 3.000,00 3.200,00 3.400,00 3.600,00 3.800,00 4.000,00 4.200,00 4.400,00 4.600,00 4.800,00 Monatslohnsteuer 0,00 23,66 65,00 116,50 165,16 215,83 268,58 323,41 380,25 439,08 500,00 563,00 627,91 695,00 764,08 835,16 908,33 983,58 1.060,75 1.140,08
Verheiratet Steuerklasse V
Bruttomonatsverdienst 77,33 100,00 200,00 400,00 600,00 800,00 1.000,00 1.200,00 1.400,00 1.600,00 1.800,00 2.000,00 2.200,00 2.400,00 2.600,00 2.800,00 3.000,00 3.200,00 3.400,00 3.600,00 3.800,00 4.000,00 4.200,00 4.400,00 4.600,00 4.800,00 Monatslohnsteuer 0,00 3,25 17,25 45,25 73,25 101,25 172,58 256,58 332,00 401,00 472,50 548,50 628,83 712,41 796,41 880,41 964,41 1.048,41 1.132,41 1.216,41 1.300,41 1.384,41 1.468,41 1.552,41 1.636,41 1.720,41
Verheiratet Steuerklasse III

Bruttomonatsverdienst 1.736,99 1.800,00 2.000,00 2.200,00 2.400,00 2.600,00 2.800,00 3.000,00 3.200,00 3.400,00 3.600,00 3.800,00 4.000,00 4.200,00 4.400,00 4.600,00 4.800,00 Monatslohnsteuer 0,00 7,33 32,00 65,16 103,50 146,33 199,33 256,50 307,00 356,66 407,50 459,16 512,00 565,83 620,66 676,50 733,33
D. Checkliste:Hhe der zu zahlenden Einkommenund Lohnsteuer

Wie verluft der Steuertarif?
Wie viel Steuer auf das zu versteuernde Einkommen gezahlt wer den muss, ergibt sich aus dem Einkommensteuertarif ( 32a EStG). Er setzt sich aus verschiedenen Zonen zusammen: dem Grundfreibetrag, auf den keine Steuer entfllt, zwei linear-progressiven Zonen und zwei Proportionalzonen. Fr die Einknfte aus Kapitalvermgen gilt ein gesonderter Steu ertarif in Hhe von 25 % ( 32d Abs. 1 EStG), es sei denn, der Steuer pflichtige beantragt eine Einbeziehung dieser Einknfte in den allgemeinen Einkommensteuertarif und dies fhrt zu einer niedri geren Steuer (sog. Gnstigerprfung).
Lsst sich die Progression mildern?

Die Steuer auf auerordentliche Einknfte kann auf Antrag mit ei ner besonderen Methode ermittelt werden, welche die Progres sion abmildert.
Welche Veranlagungsarten gibt es bei der Einkommensteuer?

Folgende Mglichkeiten der Veranlagung bestehen: Einzelveranlagung, Zusammenveranlagung von Ehegatten, getrennte Veranlagung von Ehegatten und besondere Veranlagung fr das Jahr der Eheschlieung.
Wozu dienen die Lohnsteuertabellen?

Ermittelt wird die Lohnsteuer aus der Tages-, Wochen-, Monatsoder Jahreslohnsteuertabelle. Diese Tabellen sind nach Steuerklas sen gegliedert und aus dem Einkommensteuertarif abgeleitet.
Welche Steuerklassen gibt es?

Steuerklasse I gilt fr Alleinstehende (Ledige, Geschiedene, dauernd getrennt lebende Ehegatten und Verwitwete ab dem zweiten Jahr, das dem Todestag des anderen Ehegatten folgt). Steuerklasse II gilt grundstzlich fr die bei Steuerklasse I ge nannten Arbeitnehmerinnen und Arbeitnehmer, wenn bei ih nen der Entlastungsbetrag fr Alleinerziehende zu bercksich tigen ist. Steuerklasse III gilt bei zusammenlebenden Ehegatten, von denen nur einer Arbeitnehmer ist. Sind beide Ehegatten Arbeitnehmer und leben sie nicht dau ernd getrennt, so knnen sie zwischen zwei Steuerklassenkom binationen whlen: Entweder lassen sich beide Ehegatten die Steuerkarten mit der Steuerklasse IV ausstellen, oder der eine Ehegatte (der Hherverdienende) whlt die Steuerklasse III und der andere die Steuerklasse V. Erhlt eine Arbeitnehmerin oder ein Arbeitnehmer fr densel ben Zeitraum von mehreren Arbeitgebern Arbeitslohn, so hat sie oder er auch mehrere Lohnsteuerkarten. Auf der zweiten und jeder weiteren Lohnsteuerkarte wird die Steuerklasse VI eingetragen.
Wann knnen Ehepaare die Steuerklasse wechseln?

Ehegatten haben die Mglichkeit, die Steuerklasseneintragung vor dem 1. Januar des Jahres, fr das die Lohnsteuerkarte gilt, von der Gemeinde, welche die Lohnsteuerkarte ausgestellt hat, n dern zu lassen. Ein Steuerklassenwechsel im Laufe des Jahres kann in der Regel nur einmal, und zwar sptestens bis zum 30. Novem ber, bei der Gemeinde beantragt werden.
D IESE
UND WEITERE
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Bundesministerium der Finanzen Referat fr Brgerangelegenheiten 11016 Berlin Telefon: 01805 / 77 80 90* Telefax: 01805 / 77 80 94* buergerreferat@bmf.bund.de (*0,14 aus dem deutschen Festnetz, abweichende Preise aus anderen Netzen mglich.)
Impressum Herausgeber: Bundesministerium der Finanzen Referat ffentlichkeitsarbeit Wilhelmstrae 97 10117 Berlin www.bundesfinanzministerium.de
Fotos: Ilja C. Hendel Uwe Slflohn
Berlin, September 2009
Die Broschre gibt inhaltlich den aktuellen Stand zum Zeitpunkt des Redaktionsschlusses wieder. Aktuelle Informationen zur Thematik dieser Broschre sowie zu allen weiteren Publikationen des BMF knnen Sie der Internetseite des BMF entnehmen: www.bundes finanzministerium.de
Diese Druckschrift wird im Rahmen der ffentlichkeitsarbeit des Bundesministeriums der Finanzen her ausgegeben. Sie wird kostenlos abgegeben und ist nicht zum Verkauf bestimmt. Sie darf weder von Par teien noch von Wahlwerbern oder Wahlhelfern whrend eines Wahlkampfes zum Zwecke der Wahlwer bung verwendet werden. Dies gilt fr Landtags-, Bundestags- und Kommunalwahlen. Missbruchlich ist insbesondere die Verteilung auf Wahlveranstaltungen, an Informationsstnden der Parteien sowie das Einlegen, Aufdrucken und Aufkleben parteipolitischer Informationen oder Werbemittel. Untersagt ist gleichfalls die Weitergabe an Dritte zum Zwecke der Wahlwerbung. Unabhngig davon, wann, auf wel chem Weg und in welcher Anzahl diese Schrift dem Empfnger zugesagt ist, darf sie auch ohne zeit lichen Bezug zu einer Wahl nicht in einer Weise verwendet werden, die als Parteinahme der Bundes regierung zu Gunsten einzelner politischer Gruppen verstanden werden knnte.

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Steuern

Einkommen- und Lohnsteuer

Ein Beitrag fr die Zukunft der Gesellschaft . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4

Ein Beitrag fr die Zukunft der Gesellschaft

Ein Beitrag fr die Gesellschaft | 5

Im Interesse der Gesellschaft

Die Einkommensteuer/ Lohnsteuer: Strkste Sule des deutschen Haushalts

Sonstige Steuern 23%

Einkommensteuer / Lohnsteuer 32%

Die Lasten gerecht verteilen

Die Lasten gerecht verteilen | 7

Einkommen- oder Lohnsteuer?

Starke Schultern tragen mehr als schwache

8 | Einkommen und Lohnsteuer

Starke Schultern tragen am meisten

Bezieher von Einkommen ber 44.850 / Jahr (25 % aller Steuerpflichtigen)

Die lasten gerecht verteilen | 9

Spitzenbelastung durch die Einkommensteuer

Einkommen- und Lohnsteuer im berblick | 11

A. Wer zahlt Einkommensteuer bzw. Lohnsteuer?

Wie wird die Einkommensteuer erhoben?

Welches Finanzamt ist zustndig?

12 | Einkommen- und Lohnsteuer

Wann mssen die Einkommensteuervoraus zahlungen geleistet werden?

Wie wird die festzusetzende Einkommensteuer berechnet?

Einkommen- und Lohnsteuer im berblick | 13

Keine Steuer eigener Art

Wofr bentigt man eine Lohnsteuerkarte?

14 | Einkommen- und Lohnsteuer

Gibt es auch einen Lohnsteuerabzug ohne Lohnsteuerkarte ( 40a EStG)?

Einkommen- und Lohnsteuer im berblick | 15

Was ist ein Lohnsteuer-Ermigungsverfahren ( 39a EStG)?

16 | Einkommen- und Lohnsteuer

Wie verhlt es sich bei Kapitalgesellschaften?

Mssen Personengesellschaften Einkommensteuer zahlen?

Einkommen- und Lohnsteuer im berblick | 17

B. Welche Einkommensarten mssen versteuert werden?

Einknfte aus einem Gewerbebetrieb ( 15-17 EStG)

Einknfte aus einem Gewerbebetrieb

Einknfte aus selbststndiger Arbeit ( 18 EStG)

18 | Einkommen- und Lohnsteuer

Einknfte aus nichtselbststndiger Arbeit ( 19-19a EStG)

Alle Einnahmen aus einem Dienstverhltnis

Einknfte aus Kapitalvermgen ( 20 EStG)

Einkommen- und Lohnsteuer im berblick | 19

Einknfte aus Vermietung und Verpachtung ( 21 EStG)

Sonstige Einknfte ( 22 und 23 EStG)

20 | Einkommen- und Lohnsteuer

Was ist mit Erbschaften, Schenkungen und Gewinnen?

Einkommen- und Lohnsteuer im berblick | 21

C. Wer muss und wer sollte eine Einkommen steuererklrung abgeben?

Jhrliche Einkommen steuererklrung

Muss jeder Arbeitnehmer eine Einkommensteuer erklrung abgeben?

22 | Einkommen- und Lohnsteuer

Wann ist ein Arbeitnehmer verpflichtet, eine Einkommensteuererklrung abzugeben?

Einkommen- und Lohnsteuer im berblick | 23

Wann sollte ein Arbeitnehmer eine Einkommen steuererklrung abgeben?

Welche Fristen gelten bei der Lohnsteuer?

24 | Einkommen- und Lohnsteuer

D. Checkliste: Einkommen- und Lohnsteuer im berblick

Welches Finanzamt ist zustndig?

Wie wird die Einkommensteuer erhoben?

Wann mssen die Einkommensteuervorauszahlun gen geleistet werden?