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2 Passiven
Gesetzliche Gliederung der Bilanz
1. Kurzfristiges Fremdkapital
a. Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen
b. Kurzfristige verzinsliche Verbindlichkeiten
c. brige kurzfristige Verbindlichkeiten
d. Passive Rechnungsabgrenzung
2. Langfristiges Fremdkapital
a. langfristige verzinsliche Verbindlichkeiten
b. brige langfristige Verbindlichkeiten
d. langfristige Rckstellungen
3. Eigenkapital
a. Gesellschaftskapital
b. Reserven/Rcklagen
I. Freiwillige und gesetzliche Kapitalrcklagen
II. Freiwillige und gesetzliche Gewinnrcklagen
III. Spezielle Reserven
c. Gewinn- und Verlustvortrag
d. Jahresgewinn/Jahresverlust
a) Fremdkapital
Verbindlichkeiten
(Kredite etc.)
Anderes Fremdkapital
(andere knftige Belastungen)
Kurzfristig
Langfristig
= (langfristige) Rckstellungen
a.1 Verbindlichkeiten
Bilanzierungspflicht: entsteht, wenn Verbindlichkeit
durch ein vergangenes Ereignis bewirkt wurde,
ein Mittelabfluss wahrscheinlich ist und
die Hhe verlsslich geschtzt werden kann (Art. 960 OR)
a.1 Verbindlichkeiten
Bewertung: je nach Inhalt der vertraglichen Vereinbarung / der anderweitigen
rechtlichen Verpflichtung zum Nennwert (Art. 960e Abs. 1 OR)
Liegt Zeitpunkt nicht fest oder ist Betrag strittig (aber verlsslich
schtzbar): Rckstellung (Art. 960e Abs. 2 OR)
Liegt Zeitpunkt nicht fest oder ist Betrag strittig(aber nicht verlsslich
schtzbar) keine Bilanzierung
Beispiele
Beispiel 1: Die Immo AG hat 2x01 zur Finanzierung eines Immobilienkaufs ein
langfristiges Bankdarlehen in Hhe von 10 Mio CHF aufgenommen. Das
Darlehen ist zum 31.12.2x11 rckzahlbar. Jhrlich sind 5% Zinsen auf den
Nennwert zu zahlen. Der Rckzahlungsbetrag (=Nennwert) betrgt 10 Mio
CHF.
Es werden 10 Mio CHF passiviert
1020 Bankkonto
an
2400 Bankdarlehen
10 Mio
an 1020 Bankkonto
500000
5
Beispiel 2
Beispiel 2: Die Immo AG hat 2x01 zur Finanzierung eines Immobilienkaufs ein
langfristiges Bankdarlehen in Hhe von 9 Mio CHF aufgenommen. Das Darlehen
ist zum 31.12.2x11 rckzahlbar. Jhrlich sind 5% Zinsen auf den Nennwert zu
zahlen. Der Rckzahlungsbetrag (=Nennwert) betrgt 10 Mio CHF. Die Differenz
zwischen den 9 Mio und den 10 Mio ist ein Disagio. Es stellt einen Aufwand dar.
Es werden 10 Mio CHF passiviert
1020 Bankkonto
6800 Finanzaufwand
an
an
2400 Bankdarlehen
2400 Bankdarlehen
9 Mio
1 Mio
an 1020 Bankkonto
500000
6
Beispiele
Beispiel 3: Die Alfa AG hat Gewerberume auf unbestimmte Dauer
angemietet, die sie umbauen lsst. Der Mietvertrag verpflichtet die Alfa AG,
die Rume bei Beendigung des Vertrags in den Ursprungszustand
zurckzuversetzen. Die verlssliche Schtzung der Rckbaukosten ist 2
Millionen CHF.
Vergangenes Ereignis, Zahlung wahrscheinlich, verlssliche Schtzung
Unsicherere Zahlungszeitpunkt
Bildung einer langfristigen Rckstellung von 2 Millionen CHF
6000 Raumaufwand
an
2600 Rckstellungen
2 Mio
Wrde man dies tun, so msste die Rckstellung trotzdem auf einen Schlag
gebildet werden. Zur Kompensation entsteht ein Aktivposten, der sukzessive
abgeschrieben wird.
Beispiele
Beispiel 4: Die Ictila AG ist ein Pharmaunternehmen, das ein Medikament zur
Blutducksenkung verkauft. Mehrere Personen sind an unerwarteten
Nebenwirkungen erkrankt. In den USA wurden erste Klagen eingereicht. Eine
Flut von weiteren Klagen ist zu befrchten. Die Ictila AG bestreitet die
Vorwrfe.
Vergangenes Ereignis, Zahlung wahrscheinlich, Betrag strittig, keine
verlssliche Schtzung
Keine Bilanzierung (aber Angabenpflicht im Anhang)
Sonderfall Hypothekenfinanzierung
Hypothekarkredit: grundpfandgesicherter Kredit. Hypothek ist ein
Wertpapier, das die persnliche Garantie des Schuldners und die materielle
Garantie mittels der Liegenschaft verkrpert.
I.d.R. gibt es mehrere Finanzierungsquellen fr Liegenschaften
1.
2.
3.
Eigenmittel
1. Hypothek Bei Zwangsverkauf nach einem Ausfall der persnlichen
Garantie vorrangig bedient
Nachrangige Hypotheken Bei Zwangsverkauf nachrangig bedient
10
Beispiel
Liegenschaft wurde zu 1000000 Franken gebaut
20% Eigenmittel
60% Hypothek 1. Rang
20% Hypothek 2. Rang
Eigentmer erleidet Konkurs - Verkehrswert ist inzwischen auf 700000
Franken gesunken
11
Fazit zu Hypotheken
12
a.2 Rckstellungen
Rckstellungen sind Reserven fr Forderungen gegen das Unternehmen, die
(hinreichend) wahrscheinlich sind (z.B. > 50%),
auf einem Ereignis vor dem Bilanzstichtag beruhen
aber in Hhe oder Flligkeitszeitpunkt noch unsicher sind.
13
Beispiel
Sumsang ist ein Hersteller von Mobilfunkgerten.
Der Marktfhrer Pear hat Sumsang wegen einer angeblichen
Patentrechtsverletzung verklagt. Die Schadensersatzforderung von Pear
betrgt 200 Millionen Dollar.
Sumsangs Anwlte gehen intern davon aus, dass ein Schuldspruch
wahrscheinlich (z.B. > 50%) ist, dass aber die Schadensersatzzahlung erheblich
geringer ausfallen wird (50 Millionen Dollar).
14
Passiven
Umlaufvermgen
Beteiligungen
Erworbene Patente
100000 Fremdkapital
100000 Aktienkapital
100000
200000
100000
Summe
300000 Summe
300000
2600 Rckstellungen
50 Mio
Passiven
Umlaufvermgen
Beteiligungen
Erworbene Patente
100000 Fremdkapital
100000 Rckstellung
100000 Aktienkapital
Verlust
200000
50000
100000
-50000
Summe
300000 Summe
300000
15
Schadensersatzzahlungen
Verpflichtungen aus Prozessen
Vorsorgeverpflichtungen
Steuerverpflichtungen
Gewhrleistungsverpflichtungen
Verpflichtungen fr Umweltschutzmassnahmen
Abbruch- und Instandstellungsverpflichtungen
Darber hinaus gibt es ein Wahlrecht fr Rckstellungen wegen (Art. 960e Abs. 3 OR)
Bewertung
17
Passiven
Umlaufvermgen
Beteiligungen
Erworbene Patente
100000 Fremdkapital
100000 Rckstellung
100000 Aktienkapital
Verlustvortrag
200000
50000
100000
-50000
Summe
300000 Summe
300000
2600 Rckstellungen
2600 Rckstellungen
an
an
1020 Bankkonto
8000 ausserord. Ertrag
40 Mio
10 Mio
Passiven
Umlaufvermgen
Beteiligungen
Erworbene Patente
60000 Fremdkapital
100000 Aktienkapital
100000 Verlustvortrag
200000
100000
-40000
Summe
260000 Summe
260000
18
19
Ist aber absehbar, dass der Betrag einen gewissen Mindestbetrag mit
wenigstens 50% Wahrscheinlichkeit berschreitet, so ist davon
auszugehen, dass der Mindestbetrag als Rckstellung bilanziert werden
muss.
20
Beispiel
Im Jahr 2010 explodierte im Golf von Mexiko eine von der Firma BP
betriebene lbohrplattform. Die Umweltschden waren gewaltig.
Konsequenz: Rckstellungen im Finanzbericht 2010: 16.3 Mrd US$
Im Anhang gab BP an, dass darber hinaus
gehende Mittelabflsse drohten, deren Hhe
nicht zuverlssig messbar sei. Dies betreffe:
22
Beispiel (fiktiv)
75.77
2.65
2.74
usw.
Nach 75 Jahren wird dann 1 Mrd als Rckstellung angesammelt sein.
(Die letzte Rate der Rckstellungen wird etwa 35 Millionen betragen.)
Prof. Schiller BuR
23
b) Eigenkapital
Definition Eigenkapital: EK sind jene Mittel, die von den Eigentmern einer
Unternehmung zu deren Finanzierung aufgebracht oder als erwirtschafteter
Gewinn im Unternehmen belassen wurden.*
* Da Gewinne auch negativ sein knnen, kann das Eigenkapital als Residuum
von Aktiven Fremdkapital prinzipiell auch negativ werden.
1. Kurzfristiges Fremdkapital
a. Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen
b. Kurzfristige verzinsliche Verbindlichkeiten
c. brige kurzfristige Verbindlichkeiten
d. Passive Rechnungsabgrenzung
2. Langfristiges Fremdkapital
a. langfristige verzinsliche Verbindlichkeiten
b. brige langfristige Verbindlichkeiten
d. langfristige Rckstellungen
3. Eigenkapital
a. Gesellschaftskapital
b. Reserven/Rcklagen
I. Freiwillige und gesetzliche Kapitalrcklagen
II. Freiwillige und gesetzliche Gewinnrcklagen
III. Spezielle Reserven
c. Gewinn- und Verlustvortrag
d. Jahresgewinn/Jahresverlust
25
Hintergrund
26
Hintergrund
27
28
b.1 Gesellschaftskapital
Harter Kern des Eigenkapitals
=>
PK 400000
In GmbH: Stammkapital
(mind. 20000 Franken; voll einzuzahlen)
29
Aktienkapital
Errechnet sich durch Zahl der Aktien, multipliziert mit ihrem Nennwert
30
an
an
2800 Aktienkapital
2800 Aktienkapital
Aktiven
75000
25000
Passiven
75000
25000
Eigenkapital
Aktienkapital
100000
31
32
33
Reserven (= Rcklagen)
Reserven dienen dem Glubigerschutz das Vermgen verbleibt im Unternehmen, um
Rechnungen an Dritte zu begleichen
Einschrnkung: ob diese Wirkung auch tatschlich erzielt wird, hngt von der
Werthaltigkeit der Aktiven ab Fall 1 (Beispiel nach Handschin 2013)
Bilanz zum 1.1.20x1 (in CHF)
Aktiven
Passiven
Flssige Mittel
Anlagevermgen
(durchschnittl. Bindungsdauer 10J)
10000 Fremdkapital
230000 Aktienkapital
Reserven
60000
100000
80000
Summe
240000 Summe
240000
Passiven
Flssige Mittel
Anlagevermgen
- kumulierte Abschr auf AV
10000 Fremdkapital
230000 Aktienkapital
-23000 Reserven
60000
100000
57000
Summe
217000 Summe
34
217000
Reserven (= Rcklagen)
Bilanz zum 1.1.20x1 (in CHF)
Aktiven
Passiven
Flssige Mittel
Anlagevermgen
(durchschnittl. Bindungsdauer 10J)
230000 Fremdkapital
10000 Aktienkapital
Reserven
60000
100000
80000
Summe
240000 Summe
240000
Passiven
Flssige Mittel
Anlagevermgen
- kumulierte Abschr auf AV
230000 Fremdkapital
10000 Aktienkapital
- 1000 Reserven
60000
100000
79000
Summe
239000 Summe
239000
35
Kapitalrcklagen
Agio
Ein Agio ist der Differenzbetrag zwischen dem tatschlich einer Gesellschaft
zugefhrtem Eigenkapital und seinem Nominalwert.
1020 Bankkonto
an
an
2800
2900
Aktienkapital
Allg. gesetzl. Reserve
140000
100000
40000
37
Spezielle Reserven
Rechnungslegungsreserven = Reserven, deren Bildung und Auflsung im
Gesetz geregelt ist
38
500
Verbindlichkeiten
800
Wertschriften
1000
Summe
1500
Summe
1500
500
Wertschriften
1200
Verbindlichkeiten
Summe
1700
800
Summe
200
1700
Flssige Mittel
500
Verbindlichkeiten
Wertschriften
800
Summe
1300
Summe
800
1300
Buchung 20x1
1060 Kotierte Wertschriften
an
1020 Bankkonto
1000
an
2909 Schwankungsreserve
an
200
200
1060 Kotierte Wertschriften 400
Buchung 20x2
1060 Kotierte Wertschriften
200
Buchung 20x3
2909 Schwankungsreserve
6950 Wertberichtigungen
40
41
42
b.4 Bilanzgewinn
Dividende
= Teil des Bilanzgewinns, der an die Aktionre ausgeschttet wird
44
Gewinnvortrag
Beispiel
Jahresgewinn 20X1
+ Gewinnvortrag 20X0
Bilanzgewinn
Zuweisung an Reserven
Dividende
Gewinnvortrag 20X1
CHF
CHF
CHF
CHF
CHF
CHF
CHF
20000
2000
22000
1000
21000
5000
16000
45
46
Grndung
Zunchst werden das Aktienkapital und die Ansprche gg. den Aktionren
verbucht
Der gesamte Nennwert (hier 100000 Franken) muss verbucht werden, auch
wenn noch nicht der gesamte Betrag einbezahlt wurde
1990 Nicht einbezahltes Aktienkapital
Beispiel: Zwei Aktionre leisten im Anschluss 75000 Franken Einlage, davon 25000
als Sacheinlage (Mobilien). Rest wird auf Bankkonto gezahlt
1020 Bankguthaben
1510 Mobilien
an
an
47
Gewinnverteilung
Art. 671 Abs. 1 OR: 5 Prozent des Jahresgewinnes sind der allgemeinen
Reserve zuzuweisen, bis diese 20 Prozent des einbezahlten Aktienkapitals
erreicht
Art. 671 Abs. 2 OR: Dieser Reserve sind, auch nachdem sie die gesetzliche
Hhe erreicht hat, zuzuweisen: [] 10 Prozent der Betrge, die nach
Bezahlung einer Dividende von 5 Prozent [gemeint: 5% des Aktienkapitals]
als Gewinnanteil ausgerichtet werden
Art. 671 Abs. 3 OR: Die allgemeine Reserve darf, soweit sie die Hlfte des
Aktienkapitals nicht bersteigt, nur zur Deckung von Verlusten oder fr
Massnahmen verwendet werden, die geeignet sind, [] der
Arbeitslosigkeit entgegenzuwirken oder ihre Folgen zu mildern.
48
Gesetzliche Reserven
<
20% des einbezahlten Aktienkapitals?
ja
nein
5% vom Jahresgewinn in
Gesetzl. Reserve
10% von
denjenigen Auszahlungen, die 5%
des AK bersteigen,
als Reserve, bis 50% des
AKs erreicht sind
nein
Stop
49
Beispiel
50
Beispiel
Gewinnverteilungsplan
Jahresgewinn
- Reservenzuweisung 5%
+ Gewinnvortrag Vorjahr
- 5% Grunddividende vom Aktienkapital
- 11% Zusatzdiv. vom Aktienkap.
- Reservenzuweisung 10%
Neuer Gewinnvortrag
20000
1000
19000
2000
21000
5000
16000
11000
1100 12100
3900
51
Verbuchung
Erfolgsrechnung
an
2991 Jahresgewinn
20000
2991 Jahresgewinn
an
2990 Gewinnvortrag
20000
2990 Gewinnvortrag
an
2900 Reserven
2100
2990 Gewinnvortrag
an
2230 Dividende
16000
Aufwand
Summe aller Aufwendungen
Jahresgewinn
Ertrag
100000
120000
20000
52
Dividendenzahlung
35%
Bruttodividende
16000 Franken
10400 Franken
auszuzahlen an Aktionre
65%
2230 Dividende
an
1020 Bankguthaben
10400
2230 Dividende
an
5600
an
1020 Bankguthaben
5600
Zum Flligkeitsdatum:
2206 Kreditor Verrechnungssteuer
53
Verlustverbuchung
Aktiven
Umlaufvermgen
Fremdkapital
Kreditoren
Passivdarlehen
1000
18000
8000
Anlagevermgen
- Mobile Sachanlagen
Mobilien und Einrichtungen
Fahrzeuge
Total
Passiven
20000
50000
Eigenkapital
15000
110000
152000
Aktienkapital
Reserven
Gewinnvortrag
3900
Jahresverlust
- 40000
Bilanzverlust
Total
100000
18100
- 36100
152000
54
Verlustverbuchung
Allerdings reichen beide Betrge nicht aus, um den Verlust von 40000 Franken zu
decken.
Das Aktienkapital darf nicht verkleinert werden. (Wird Verlust spter nicht
aufgeholt, entsteht neue Einzahlungspflicht fr Aktionre). Also wird in der Bilanz
ein Verlustvortrag gebildet
55
56
Verlustverbuchung
In der Bilanz ein Verlustvortrag von 40000 18100 3900 = 18000 Franken
gebildet
2991 Jahresverlust
an
Erfolgsrechnung
2990 Gewinnvortrag
an
2991 Jahresverlust
3900
2900 Reserven
an
2991 Jahresverlust
18100
2990 Verlustvortrag
an
2991 Jahresverlust
18000
40000
57
Verlustverbuchung
Aktiven
Passiven
Umlaufvermgen
Fremdkapital
Kreditoren
Passivdarlehen
1000
18000
8000
Anlagevermgen
20000
50000
Eigenkapital
- Mobile Sachanlagen
Mobilien und Einrichtungen
Fahrzeuge
15000
110000
Total
152000
Aktienkapital
100000
Verlustvortrag - 18000
Total
82000
152000
58
4.4 Spezialthemen
59
Gesetzgebung
Arbeitnehmer
Sozialleistungen
Arbeit
Lohn
Sozialbeitrge
Arbeitgeber
Sozialbeitrge
Sozialkassen
60
2. Sule
3. Sule
Staatliche Vorsorge
- AHV
- IV
- ALV
- Zusatzleistungen
Berufliche Vorsorge
- Minimum gemss BVG
- ber BVG Minimum
Individuelle Vorsorge
- gebundene Vorsorge (3a)
- freie Vorsorge (3b)
61
2. Sule
3. Sule
Staatliche Vorsorge
- AHV
- IV
- ALV
- Zusatzleistungen
Berufliche Vorsorge
- Minimum gemss BVG
- ber BVG Minimum
Individuelle Vorsorge
- gebundene Vorsorge (3a)
- freie Vorsorge (3b)
62
Beitrge
63
AG
Ausgleichskasse
- AHV
- IV
- EO*
-
ALV
bis 126000,-bis 315000,-Familienzulage FAK
Verwaltungskosten
AHV
AN
Total
4.20%
0.70%
0.25%
5.15%
4.20%
0.70%
0.25%
5.15%
8.40%
1.40%
0.50%
10.30%
7.80%
1.40%
0.50%
9.70%
1.10%
0.50%
1/1
1.10%
0.50%
2.20%
1.00%
--
1/1
Pensionskasse (BVG)
1/2
Unfallversicherung
- Berufsunflle
- Nichtberufsunflle
1/1
Krankenversicherung
- Krankenpflege
- Erwerbsausfall
Selbstndig
Obligatorisch falls
AHV-pflichtiger Lohn > 21060
1/2
1/1
(freiwillig) 1/1
1/1
1/1
1/1
1/1
1/1
1/1
1/2
1/1
1/1
1/1
64
1/1
1/2
1/1
Lohnabrechnung
Grundlohn
+ gesetzliche oder vertragliche Zulagen
= Bruttolohn
- Sozialabzge
= Nettolohn
Die Lohnbuchhaltung ist eine Hilfsbuchhaltung: Fr jede/n Mitarbeitende/n
wird ein eigenes Lohnkonto erffnet
65
Beispiel
Lohnabrechnung
Monatslohn
5200.00
Familienzulage (FAK)
200.00
Bruttolohn
5400.00
AHV, IV, EO
5.15%
5200.00
-267.80
ALV
1.10%
5200.00
-57.20
BVG
-312.00
Unfallversicherung (Nichtbetriebsunfall)
1.353%
5200.00
-70.35
0.40%
5200.00
-20.80
Nettolohn
4671.85
66
Beispiel
Abrechnung aus Sicht des Arbeitgebers
AN
AG
FAK
Summe
Aufwand
AHV ALV
A)325.00
B)457.10
Aufwand
BVG
312.00
312.00
624.00
Aufwand
UVG
70.35
5.00
75.35
Aufwand
TGV
20.80
20.80
41.60
Summe
728.15
794.90
-200.00
-200.00
582.10
1323.05
A) =
Verbuchung
Lohnbuchhaltung
Lohn des AN
Sozialaufwand
des AG
5x00 Lhne
an
5200.00
an
200.00
an
1020 Bankguthaben
4671.85
an
325.00
an
312.00
an
70.35
an
20.80
an
457.10
an
312.00
an
5.00
an
20.80
an
1020 Bankguthaben
1323.05
68
4.4.2 Fremdwhrungen
69
Hintergrund
70
Transaktionen in Fremdwhrungen
Import
Beispiel: Die Firma Velo-Mania importiert hochwertige Rennvelos aus Italien
(Direktimport)
Der Vertrag mit dem Produzenten in Italien ist in Euro geschlossen. Demnach
kostet ein High-End Carbonvelo im Einkauf 3000 Euro
71
Transaktionen in Fremdwhrungen
Import
Beispiel: Die Firma Velo-Mania importiert hochwertige Rennvelos aus Italien
(Direktimport)
Der Vertrag mit dem Produzenten in Italien ist in Euro geschlossen. Demnach
kostet ein High-End Carbonvelo im Einkauf 3000 Euro
72
Transaktionen in Fremdwhrungen
Export
Beispiel: Die Firma Swisscao exportiert Swiss Chocolate Bars in die USA. Die
Vertrge mit dem Grosshndler sind in US$ geschlossen. 1kg Chocolate Bars
werden zu 4 Dollar abgenommen.
Im August 2010 kalkulierte Swisscao wie folgt
73
Transaktionen in Fremdwhrungen
Export
Beispiel: Die Firma Swisscao exportiert Swiss Chocolate Bars in die USA. Die
Vertrge mit dem Grosshndler sind in US$ geschlossen. 1kg Chocolate Bars
werden zu 4 Dollar abgenommen.
Im August 2011 kalkulierte Swisscao wie folgt
74
Regel
Steigt (fllt) der Kurs der Inlandswhrung
ist dies schlecht (gut) fr die Exportwirtschaft
und gut (schlecht) fr die Importwirtschaft
75
Umrechnungskurse
Buchkurs Regelmssige Anpassung des Buchkurses an
Whrungsschwankungen
Zahlungskurs Bankkurs zum Zahlungszeitpunkt
Zum Jahresabschluss werden die Fremdwhrungspositionen auf den
Abschlusskurs umgerechnet
76
Umrechnungsdifferenzen
77
Beispiel
Velo-Mania (vgl. oben) importiert am 10.8.2010 (Kurs: 1.33 CHF/) 20 Rennvelos zum
Preis von 60000.
Am 31.12.2010 betrug der Kurs 1.24 CHF/.
Am 10.8.2011 wird gezahlt (1.10 CHF/). Wie lauten die Buchungen in CHF?
Kursdifferenzen
10.8.10 Lieferung
an 2000 Kreditoren
80000
31.12.10 Verbuchung
Abschlusskurs
2000 Kreditoren
an 8600 Kursdifferenz
5600
31.12.10
8600 Kursdifferenz
Vorbereitung Abschluss
an Erfolgskonto
5600
1.1.11
Erffnungsbuchung
Erffnungsbilanz
an 2000 Kreditoren
10.8.2011 Zahlung
2000 Kreditoren
74400
74400
an 8600 Kursdifferenz
8400
an 1020 Bankguthaben
66000
78
Aufgabe
79
4.4.3 Abgrenzungen
80
81
Vorsicht!
82
Transitorische Abgrenzung
an
an
1020 Bankguthaben
6300 Vers.aufwand
16000
16000
an
16000
83
Transitorische Abgrenzung
Beispiel 2: Mieter hat im Dezember 3000 Franken fr die Miete der Monate
Dezember, Januar und Februar berwiesen
Verschiebung eines Ertrages durch transitorischen Passivposten
Buchungen laufendes Jahr
1020 Bankkonto
an
7500 Ertrag betr. Liegenschaft an
an
84
Antizipative Abgrenzung
an
3200 Warenertrag
100000
85
Transitorische Abgrenzung
30000
86
Beispiel 5
87
88
Am 29.2. des Folgejahres wird eine Gewinnsteuerzahlung von 5000 Franken fllig,
die die Monate Oktober dieses Jahres bis Februar des Folgejahres betrifft.
(Bemerkung: die Rechnung liegt in diesem Jahr bereits vor)
8900 Steueraufwand
an
3000
(31.12.)
Am 31.1. dieses Jahres erfolgt der Zahlungseingang von Provisionen, die fr ein
Jahr rckwirkend gelten (6000 Franken).
1101 brige Debitoren
an
6850 Finanzertrag
5000 (Vorjahr)
1020 Bankguthaben
an
1101 brige Debitoren
5000 (31.1.)
1020 Bankguthaben
an
6850 Finanzertrag
1000
Lagerrume werden angemietet. Der Mietzins von 4800 Franken ist am 28.2. des
Folgejahres nachtrglich fr die letzten 12 Monate an den Vermieter zu zahlen.
6000 Raumaufwand
an
2001 brige Kreditoren 4000 (31.12.)
89
Ein Mitgliedsbeitrag (Beraterverband) fr die Zeit vom 1.9. bis zum 29.2. des
Folgejahres in Hhe von 7800 Franken wird nachschssig am 30.4. bezahlt
werden.
6700 br. Betriebsaufw.
an
2001 brige Kreditoren 5200 (31.12.)
90