Sie sind auf Seite 1von 90

4.3.

2 Passiven
Gesetzliche Gliederung der Bilanz
1. Kurzfristiges Fremdkapital
a. Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen
b. Kurzfristige verzinsliche Verbindlichkeiten
c. brige kurzfristige Verbindlichkeiten
d. Passive Rechnungsabgrenzung

2. Langfristiges Fremdkapital
a. langfristige verzinsliche Verbindlichkeiten
b. brige langfristige Verbindlichkeiten
d. langfristige Rckstellungen

3. Eigenkapital
a. Gesellschaftskapital
b. Reserven/Rcklagen
I. Freiwillige und gesetzliche Kapitalrcklagen
II. Freiwillige und gesetzliche Gewinnrcklagen
III. Spezielle Reserven
c. Gewinn- und Verlustvortrag
d. Jahresgewinn/Jahresverlust

a) Fremdkapital

Verbindlichkeiten
(Kredite etc.)

Anderes Fremdkapital
(andere knftige Belastungen)

Kurzfristig

Schulden mit einer


Laufzeit < 1 Jahr

= Transitorische Passiven oder


kurzfr. Rckstellungen
(Aufwand im lfd. Jahr, Auszahlung im
nchsten Jahr)

Langfristig

Schulden mit einer


Laufzeit > 1 Jahr

= (langfristige) Rckstellungen

a.1 Verbindlichkeiten
Bilanzierungspflicht: entsteht, wenn Verbindlichkeit
durch ein vergangenes Ereignis bewirkt wurde,
ein Mittelabfluss wahrscheinlich ist und
die Hhe verlsslich geschtzt werden kann (Art. 960 OR)

a.1 Verbindlichkeiten
Bewertung: je nach Inhalt der vertraglichen Vereinbarung / der anderweitigen
rechtlichen Verpflichtung zum Nennwert (Art. 960e Abs. 1 OR)
Liegt Zeitpunkt nicht fest oder ist Betrag strittig (aber verlsslich
schtzbar): Rckstellung (Art. 960e Abs. 2 OR)
Liegt Zeitpunkt nicht fest oder ist Betrag strittig(aber nicht verlsslich
schtzbar) keine Bilanzierung

Beispiele
Beispiel 1: Die Immo AG hat 2x01 zur Finanzierung eines Immobilienkaufs ein
langfristiges Bankdarlehen in Hhe von 10 Mio CHF aufgenommen. Das
Darlehen ist zum 31.12.2x11 rckzahlbar. Jhrlich sind 5% Zinsen auf den
Nennwert zu zahlen. Der Rckzahlungsbetrag (=Nennwert) betrgt 10 Mio
CHF.
Es werden 10 Mio CHF passiviert

1020 Bankkonto

an

2400 Bankdarlehen

10 Mio

Die Zinszahlungen werden nicht vorweggenommen, sondern stellen


Aufwendungen der jeweiligen Periode dar
6800 Finanzaufwand

an 1020 Bankkonto

500000
5

Beispiel 2
Beispiel 2: Die Immo AG hat 2x01 zur Finanzierung eines Immobilienkaufs ein
langfristiges Bankdarlehen in Hhe von 9 Mio CHF aufgenommen. Das Darlehen
ist zum 31.12.2x11 rckzahlbar. Jhrlich sind 5% Zinsen auf den Nennwert zu
zahlen. Der Rckzahlungsbetrag (=Nennwert) betrgt 10 Mio CHF. Die Differenz
zwischen den 9 Mio und den 10 Mio ist ein Disagio. Es stellt einen Aufwand dar.
Es werden 10 Mio CHF passiviert
1020 Bankkonto
6800 Finanzaufwand

an
an

2400 Bankdarlehen
2400 Bankdarlehen

9 Mio
1 Mio

Die Zinszahlungen werden nicht vorweggenommen, sondern stellen


Aufwendungen der jeweiligen Periode dar
6800 Finanzaufwand

an 1020 Bankkonto

500000
6

Beispiele
Beispiel 3: Die Alfa AG hat Gewerberume auf unbestimmte Dauer
angemietet, die sie umbauen lsst. Der Mietvertrag verpflichtet die Alfa AG,
die Rume bei Beendigung des Vertrags in den Ursprungszustand
zurckzuversetzen. Die verlssliche Schtzung der Rckbaukosten ist 2
Millionen CHF.
Vergangenes Ereignis, Zahlung wahrscheinlich, verlssliche Schtzung

Unsicherere Zahlungszeitpunkt
Bildung einer langfristigen Rckstellung von 2 Millionen CHF
6000 Raumaufwand

an

2600 Rckstellungen

2 Mio

Bemerkung zu den Beispielen 2 und 3

Der Aufwand fr Disagio / Rckstellung fllt auf einen Schlag an.


Dies entspricht dem Vorsichtsprinzip.

Aber: Widerspruch zum Periodizittsprinzip


(Aufwand soll erfasst werden, wenn er anfllt)
Hhe von Disagio / Sanierungsaufwand fllt durch Nutzungszeitraum an.
Strittig ist, ob man den Aufwand ber diese Zeitrume verteilen darf.

Wrde man dies tun, so msste die Rckstellung trotzdem auf einen Schlag
gebildet werden. Zur Kompensation entsteht ein Aktivposten, der sukzessive
abgeschrieben wird.

Beispiele
Beispiel 4: Die Ictila AG ist ein Pharmaunternehmen, das ein Medikament zur
Blutducksenkung verkauft. Mehrere Personen sind an unerwarteten
Nebenwirkungen erkrankt. In den USA wurden erste Klagen eingereicht. Eine
Flut von weiteren Klagen ist zu befrchten. Die Ictila AG bestreitet die
Vorwrfe.
Vergangenes Ereignis, Zahlung wahrscheinlich, Betrag strittig, keine
verlssliche Schtzung
Keine Bilanzierung (aber Angabenpflicht im Anhang)

Sonderfall Hypothekenfinanzierung
Hypothekarkredit: grundpfandgesicherter Kredit. Hypothek ist ein
Wertpapier, das die persnliche Garantie des Schuldners und die materielle
Garantie mittels der Liegenschaft verkrpert.
I.d.R. gibt es mehrere Finanzierungsquellen fr Liegenschaften
1.
2.
3.

Eigenmittel
1. Hypothek Bei Zwangsverkauf nach einem Ausfall der persnlichen
Garantie vorrangig bedient
Nachrangige Hypotheken Bei Zwangsverkauf nachrangig bedient

Prof. Schiller BuR

10

Beispiel
Liegenschaft wurde zu 1000000 Franken gebaut
20% Eigenmittel
60% Hypothek 1. Rang
20% Hypothek 2. Rang
Eigentmer erleidet Konkurs - Verkehrswert ist inzwischen auf 700000
Franken gesunken

Zwangsverkaufserls 700000 Franken


Hypothekengeber Rang 1 erhlt 600000 Franken
Hypothekengeber Rang 2 erhlt 100000 Franken Verlust 100000
Eigentmer erhlt nichts Verlust 200000 Franken
Prof. Schiller BuR

11

Fazit zu Hypotheken

Aus Sicht des Glubigers ist Rang der Hypothek entscheidend fr


Abschtzung von ausfallenden Betrgen und Wertkorrekturen bei
Forderungen

Vgl. Abschnitt Debitoren

12

a.2 Rckstellungen
Rckstellungen sind Reserven fr Forderungen gegen das Unternehmen, die
(hinreichend) wahrscheinlich sind (z.B. > 50%),
auf einem Ereignis vor dem Bilanzstichtag beruhen
aber in Hhe oder Flligkeitszeitpunkt noch unsicher sind.

13

Beispiel
Sumsang ist ein Hersteller von Mobilfunkgerten.
Der Marktfhrer Pear hat Sumsang wegen einer angeblichen
Patentrechtsverletzung verklagt. Die Schadensersatzforderung von Pear
betrgt 200 Millionen Dollar.
Sumsangs Anwlte gehen intern davon aus, dass ein Schuldspruch
wahrscheinlich (z.B. > 50%) ist, dass aber die Schadensersatzzahlung erheblich
geringer ausfallen wird (50 Millionen Dollar).

Sumsang muss fr 20x1 eine Rckstellung ber 50 Millionen Dollar


passivieren.

14

SUMSANG: Bilanz zum 1.1.20x1 (in T Dollar)


Aktiven

Passiven

Umlaufvermgen
Beteiligungen
Erworbene Patente

100000 Fremdkapital
100000 Aktienkapital
100000

200000
100000

Summe

300000 Summe

300000

8010 Ausserordentlicher Aufwand an

2600 Rckstellungen

50 Mio

SUMSANG: Bilanz zum 31.12.20x1 (in T Dollar)


Aktiven

Passiven

Umlaufvermgen
Beteiligungen
Erworbene Patente

100000 Fremdkapital
100000 Rckstellung
100000 Aktienkapital
Verlust

200000
50000
100000
-50000

Summe

300000 Summe

300000
15

Allgemeiner entstehen Rckstellung typischerweise im Zusammenhang mit

Schadensersatzzahlungen
Verpflichtungen aus Prozessen
Vorsorgeverpflichtungen
Steuerverpflichtungen
Gewhrleistungsverpflichtungen
Verpflichtungen fr Umweltschutzmassnahmen
Abbruch- und Instandstellungsverpflichtungen

Darber hinaus gibt es ein Wahlrecht fr Rckstellungen wegen (Art. 960e Abs. 3 OR)

regelmssig anfallender Aufwendungen fr Garantieverpflichtungen


Restrukturierungsverpflichtungen

aber (merkwrdigerweise) auch wegen:

Sanierung von Sachanlagen


der Sicherung des dauernden Gedeihens des Unternehmens
16

Bewertung

In der Regel zum Nennwert (bei Unsicherheit erwarteten Wert) der


Verbindlichkeit

Liegt die Flligkeit weit in der Zukunft (Bsp.: Stilllegungskosten bei


Kraftwerken), so darf der diskontierte (abgezinste) Rckstellungsbetrag
angesetzt werden
Jhrlich erfolgt dann eine Aufzinsung des Rckstellungsbetrags
Die Aufzinsung wird als Finanzaufwand gebucht

17

Auflsung von Rckstellungen Im Jahr 20x2 einigt sich Sumsang


aussergerichtlich mit Pear auf eine Zahlung von 40 Millionen Dollar.
Pear zieht die Klage zurck.
SUMSANG: Bilanz zum 1.1.20x2 (in T Dollar)
Aktiven

Passiven

Umlaufvermgen
Beteiligungen
Erworbene Patente

100000 Fremdkapital
100000 Rckstellung
100000 Aktienkapital
Verlustvortrag

200000
50000
100000
-50000

Summe

300000 Summe

300000

2600 Rckstellungen
2600 Rckstellungen

an
an

1020 Bankkonto
8000 ausserord. Ertrag

40 Mio
10 Mio

SUMSANG: Bilanz zum 31.12.20x2 (in T Dollar)


Aktiven

Passiven

Umlaufvermgen
Beteiligungen
Erworbene Patente

60000 Fremdkapital
100000 Aktienkapital
100000 Verlustvortrag

200000
100000
-40000

Summe

260000 Summe

260000
18

Allgemeiner: Auflsung der


Rckstellung

Aufgrund Realisation des Risikos (wie oben)


Rckstellung fr XY an Aktivkonto (z.B. Bankkonto)

Aufgrund Wegfalls des Risikos


In gleicher Periode: Rckstellung fr XY an Aufwand XY
In spterer Periode: Rckstellung fr XY an Ausserordentliche Ertrge
(wie oben)

Prof. Schiller BuR

19

Betrag nicht verlsslich abschtzbar

Manchmal ist der Betrag des Mittelabflusses nicht verlsslich schtzbar.

Dann liegt eine Eventualverbindlichkeit vor.

Kein Bilanzansatz. Alle verfgbaren Informationen mssen im Anhang


offen gelegt werden.

Ist aber absehbar, dass der Betrag einen gewissen Mindestbetrag mit
wenigstens 50% Wahrscheinlichkeit berschreitet, so ist davon
auszugehen, dass der Mindestbetrag als Rckstellung bilanziert werden
muss.

20

Beispiel
Im Jahr 2010 explodierte im Golf von Mexiko eine von der Firma BP
betriebene lbohrplattform. Die Umweltschden waren gewaltig.
Konsequenz: Rckstellungen im Finanzbericht 2010: 16.3 Mrd US$
Im Anhang gab BP an, dass darber hinaus
gehende Mittelabflsse drohten, deren Hhe
nicht zuverlssig messbar sei. Dies betreffe:

certain claims under the oil pollution act


of 1990
natural resource damages, as currently
assessed
more than 400 civil lawsuits
items not covered by the trust fund
21

Aufbau von langfristigen


Rckstellungen
Die WKW AG betreibt ein Wasserkraftwerk in den Alpen (Stausee etc). Die geplante
Nutzungsdauer ist 75 Jahre. Die WKW AG ist verpflichtet, nach Ausserbetriebnahme des
Kraftwerks die Landschaft rckzubilden.

Die gutachterlich geschtzten geplanten Stilllegungs-, Entsorgungs-, und


Renaturierungskosten betragen 1 Mrd Franken (in Preisen von heute).

Der anzuwendende Zinssatz betrgt 3.5% (inkl. Inflationsausgleich)

Prof. Schiller BuR

22

Beispiel (fiktiv)

Bei Inbetriebnahme wird eine Rckstellung in Hhe von


CHF 1 Mrd/(1.035)75 = 75.77 Mio gebilden.
6120 Stillleggs- und Entsorggsaufw. an 2600 Rckstellungen

75.77

Jhrlich ist die Rckstellung aufzuzinsen, d.h.


in Jahr 1: 75.77 x 0.035 = 2.65
6800 Finanzaufwand an 2600 Rckstellungen

2.65

in Jahr 2: (75.77 + 2.65) x 0.035 = 2.74


6800 Finanzaufwand an 2600 Rckstellungen

2.74

usw.
Nach 75 Jahren wird dann 1 Mrd als Rckstellung angesammelt sein.
(Die letzte Rate der Rckstellungen wird etwa 35 Millionen betragen.)
Prof. Schiller BuR

23

b) Eigenkapital
Definition Eigenkapital: EK sind jene Mittel, die von den Eigentmern einer
Unternehmung zu deren Finanzierung aufgebracht oder als erwirtschafteter
Gewinn im Unternehmen belassen wurden.*

* Da Gewinne auch negativ sein knnen, kann das Eigenkapital als Residuum
von Aktiven Fremdkapital prinzipiell auch negativ werden.

1. Kurzfristiges Fremdkapital
a. Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen
b. Kurzfristige verzinsliche Verbindlichkeiten
c. brige kurzfristige Verbindlichkeiten
d. Passive Rechnungsabgrenzung

2. Langfristiges Fremdkapital
a. langfristige verzinsliche Verbindlichkeiten
b. brige langfristige Verbindlichkeiten
d. langfristige Rckstellungen

3. Eigenkapital
a. Gesellschaftskapital
b. Reserven/Rcklagen
I. Freiwillige und gesetzliche Kapitalrcklagen
II. Freiwillige und gesetzliche Gewinnrcklagen
III. Spezielle Reserven
c. Gewinn- und Verlustvortrag
d. Jahresgewinn/Jahresverlust
25

Hintergrund

Eine Aktiengesellschaft kann durch eine oder mehrere natrliche oder


juristische Personen gegrndet werden

Einbringung eines bestimmten Kapitals, das in Teilsummen (die Aktien)


zerlegt ist

Fr die Verbindlichkeiten der Aktiengesellschaft haftet nur das


Gesellschaftsvermgen

Bei Konkurs verlieren die Gesellschafterinnen und Gesellschafter


hchstens ihr Aktienkapital

Prof. Schiller BuR

26

Hintergrund

Wichtigstes Organ der Aktiengesellschaft ist die Generalversammlung


(GV). Versammlung aller Aktionre.

GV bestellt Verwaltungsrat. Reprsentanten der Aktionre. Ebenfalls


Organ der AG

Verwaltungsrat bestimmt Vorstand/Geschftsleitung.

CEO Chief executive officer: Vorsitzender des Vorstands


CFO Chief financial officer: Finanzchef
CxyO viele andere Spezialisierungen denkbar

Bemerkung: In der CH ist auch der Wirtschaftsprfer (Revisionsstelle)


Organ der AG. In D/AT hingegen nicht. Die Revisionsstelle wird von der GV
gewhlt.
Prof. Schiller BuR

27

Das Konto Eigenkapital


Das Eigenkapital einer Aktiengesellschaft gliedert sich in
Aktienkapital
- Gehaltene eigene Aktien
+ Reserven
+ Gewinnvortrag
+ Jahresgewinn

Gezeichnetes aber nicht einbezahltes Aktienkapital begrndet eine


Nachschusspflicht der Aktionre; auf Aktivseite auszuweisen
(hnlich einer Forderung).
Fr jede dieser Positionen wird ein eigenes Unterkonto gefhrt.

Prof. Schiller BuR

28

b.1 Gesellschaftskapital
Harter Kern des Eigenkapitals

In Aktiengesellschaft: Aktienkapital und Partizipationskapital


(Aktienkapital: mindestens 100000 Franken; 20%, mind. aber 50000
mssen eingezahlt werden;
Partizipationskapital: stimmrechtloses Aktienkapital; darf nur gebildet
werden, wenn AK von mind. 100000 Franken vorliegt; PK < 2AK)
Beispiel: AK = 200000

=>

PK 400000

In GmbH: Stammkapital
(mind. 20000 Franken; voll einzuzahlen)
29

Aktienkapital

Errechnet sich durch Zahl der Aktien, multipliziert mit ihrem Nennwert

Gezeichnetes Aktienkapital ist stets in voller Hhe auszuweisen


Folgerung: Gilt
Aktiven Fremdkapital < Aktienkapital

ist der Fehlbetrag als Verlustvortrag auszuweisen

Gezeichnetes aber nicht einbezahltes Aktienkapital begrndet eine


Nachschusspflicht der Aktionre; auf Aktivseite auszuweisen.
(hnlich einer Forderung)

30

Beispiel zu nicht einbezahltes Aktienkapital


Die Gesellschaft hat gemss Gesellschaftervertrag ein Aktienkapital von
100000 CHF. Die Gesellschafter haben allerdings erst 75000 CHF in die
Gesellschaft eingebracht.
1020 Bankkonto
1990 Nicht einbezahltes AK

an
an

2800 Aktienkapital
2800 Aktienkapital

Aktiven

75000
25000

Passiven

Umlauf- und Anlagevermgen


Flssige Mittel

75000

Nicht einbezahltes Aktenkapital

25000

Eigenkapital
Aktienkapital

100000

31

b.2 Eigene Aktien


Eigene Aktien (Art. 659a Abs. 2 Nr. 3.e OR)
Eine AG kann eigene Aktien halten (z.B. nach einem Aktienrckkauf).
In diesem Fall ist das Eigenkapital gesunken.
Der Betrag an eigenen Aktien ist als Minusbetrag als Unterposition des
Eigenkapitals auszuweisen.

32

b.3 Reserven (= Rcklagen)


Definition Reserven: Reserven sind ber das Gesellschaftskapital (bei AG:
Aktienkapital) hinaus gehendes Eigenkapital
Definition Gewinnrcklagen: Rcklagen, die durch die
Nichtausschttung (Thesaurierung) von Gewinnen gebildet werden.
Definition Kapitalrcklagen: Derjenige Betrag, den die Gesellschafter,
zustzlich zum Nennwert, der neu ausgegebenen Aktien zahlen und der
somit nicht dem gezeichneten Kapital zugeordnet werden kann (diese
Differenz wird als Agio bezeichnet).

33

Reserven (= Rcklagen)
Reserven dienen dem Glubigerschutz das Vermgen verbleibt im Unternehmen, um
Rechnungen an Dritte zu begleichen
Einschrnkung: ob diese Wirkung auch tatschlich erzielt wird, hngt von der
Werthaltigkeit der Aktiven ab Fall 1 (Beispiel nach Handschin 2013)
Bilanz zum 1.1.20x1 (in CHF)
Aktiven

Passiven

Flssige Mittel
Anlagevermgen
(durchschnittl. Bindungsdauer 10J)

10000 Fremdkapital
230000 Aktienkapital
Reserven

60000
100000
80000

Summe

240000 Summe

240000

Bilanz zum 31.12.20x1 (in CHF)


Aktiven

Passiven

Flssige Mittel
Anlagevermgen
- kumulierte Abschr auf AV

10000 Fremdkapital
230000 Aktienkapital
-23000 Reserven

60000
100000
57000

Summe

217000 Summe

34
217000

Reserven (= Rcklagen)
Bilanz zum 1.1.20x1 (in CHF)
Aktiven

Passiven

Flssige Mittel
Anlagevermgen
(durchschnittl. Bindungsdauer 10J)

230000 Fremdkapital
10000 Aktienkapital
Reserven

60000
100000
80000

Summe

240000 Summe

240000

Bilanz zum 31.12.20x1 (in CHF)


Aktiven

Passiven

Flssige Mittel
Anlagevermgen
- kumulierte Abschr auf AV

230000 Fremdkapital
10000 Aktienkapital
- 1000 Reserven

60000
100000
79000

Summe

239000 Summe

239000

35

Kapitalrcklagen
Agio
Ein Agio ist der Differenzbetrag zwischen dem tatschlich einer Gesellschaft
zugefhrtem Eigenkapital und seinem Nominalwert.

Beispiel: Das Unternehmen Socialnet wird in eine AG umgewandelt. Es


werden 1000 Aktien im Nennwert von 100 Franken herausgegeben.
Demzufolge betrgt das Aktienkapital 100000 Franken.
Die Aktionre zeichnen die Aktie aber zum Preis von 140 Franken. Somit
werden statt 100000 Franken 140000 Franken eingenommen.
Die Differenz von 40000 Franken muss der Allgemeinen gesetzlichen
Reserve zugefhrt werden. (Art. 671 Abs. 2 Ziff. 1 OR)
Da sie 50% des Nominalwerts des AKs nicht bersteigt, ist sie von der
Ausschttung gesperrt.
36

1020 Bankkonto
an
an

2800
2900

Aktienkapital
Allg. gesetzl. Reserve

140000
100000
40000

37

Spezielle Reserven
Rechnungslegungsreserven = Reserven, deren Bildung und Auflsung im
Gesetz geregelt ist

Schwankungsreserve: (Art. 960b Abs. 2 OR)


Bildung: Freiwillig bei Aufwertung von bestimmten Vermgensgegenstnden, z.B. Wertschriften (Sinn: Ausschttungssperre kein
ausschttbarer Gewinn)
Auflsung: ggf. bei spterer Abwertung des Vermgens

38

Wiederholung: Bilanzwert = Brsenkurswert


mit Schwankungsreserve (vgl. Handschin 2013, S. 282f)
Bilanz zum 31.12.20x0 (in TCHF)
Flssige Mittel

500

Verbindlichkeiten

800

Wertschriften

1000

Aktienkapital + Reserven 700

Summe

1500

Summe

1500

Bilanz zum 31.12.20x1 (in TCHF)


Flssige Mittel

500

Wertschriften

1200

Verbindlichkeiten

Aktienkapital + Reserven 700


Schwankungsreserve

Summe

1700

800

Summe

200
1700

Keine Mehrung des


Eigenkapitals i.e.S.; kein
Gewinn; keine Dividende;
Erluterung der Bewertung
im Anhang

Bilanz zum 31.12.20x2 (in TCHF)

Flssige Mittel

500

Verbindlichkeiten

Wertschriften

800

Aktienkapital + Reserven 700


Verlust
- 200

Summe

1300

Summe

800

1300

Auflsung der Schwankungsreserve + Ausweis des Verlusts


(senkt Eigenkapital)
39

Buchung 20x1
1060 Kotierte Wertschriften

an

1020 Bankkonto

1000

an

2909 Schwankungsreserve

an

200
200
1060 Kotierte Wertschriften 400

Buchung 20x2
1060 Kotierte Wertschriften

200

Buchung 20x3
2909 Schwankungsreserve
6950 Wertberichtigungen

40

Allgemeine gesetzliche Reserve

Kann im ggs. zu Rechnungslegungsreserven wieder aufgelst werden,


wenn sie eine bestimmte Hhe berschritten hat
Bildung ist gesetzliche Pflicht. Erfolgt durch sukzessive Zuweisung von
Gewinnanteilen (vgl. Kap. 5).
Auflsung: Freie Verfgbarkeit erst, wenn allgemeine gesetzliche
Reserven 50% des nominellen Aktien- und Partizipationskapitals
berschritten haben.

41

Statuarische Reserven oder Freiwillige Gewinnreserven


Reserven, die ber die Allgemeine Gesetzliche Reserve hinaus gehen.

Bildung: durch Beschluss der Generalversammlung

Auflsung: durch Beschluss der Generalversammlung

42

b.4 Bilanzgewinn

Summe von Jahresgewinn und Gewinnvortrag

Kann entweder als Dividende ausgeschttet werden oder den Reserven


zugewiesen werden

Verwendung des Bilanzgewinns obliegt der Generalversammlung

Dividende
= Teil des Bilanzgewinns, der an die Aktionre ausgeschttet wird

wird als kurzfristiges Fremdkapital verbucht, da sie nach dem Beschluss


der Generalversammlung umgehend auszuzahlen ist

ist aber wirtschaftlich gesehen trotzdem Eigenkapital, da sie den


Aktionren zusteht.

Prof. Schiller BuR

44

Gewinnvortrag

Jahresgewinn, der weder den Reserven zugefhrt wurde, noch als


Dividende ausgeschttet wurde
Verbleibt als Posten im Eigenkapital. ber seine Verwendung wird im
Folgejahr beschlossen

Beispiel
Jahresgewinn 20X1
+ Gewinnvortrag 20X0
Bilanzgewinn
Zuweisung an Reserven
Dividende
Gewinnvortrag 20X1

CHF
CHF
CHF
CHF
CHF
CHF
CHF

20000
2000
22000
1000
21000
5000
16000

Prof. Schiller BuR

45

Entwicklung des Eigenkapitals in


zeitlicher Abfolge

46

Grndung

Zunchst werden das Aktienkapital und die Ansprche gg. den Aktionren
verbucht
Der gesamte Nennwert (hier 100000 Franken) muss verbucht werden, auch
wenn noch nicht der gesamte Betrag einbezahlt wurde
1990 Nicht einbezahltes Aktienkapital

an 2800 Aktienkapital 100000

Beispiel: Zwei Aktionre leisten im Anschluss 75000 Franken Einlage, davon 25000
als Sacheinlage (Mobilien). Rest wird auf Bankkonto gezahlt
1020 Bankguthaben
1510 Mobilien

an
an

1990 Nicht einbezahltes Aktienkapital 50000


1990 Nicht einbezahltes Aktienkapital 25000

Prof. Schiller BuR

47

Gewinnverteilung

Art. 671 Abs. 1 OR: 5 Prozent des Jahresgewinnes sind der allgemeinen
Reserve zuzuweisen, bis diese 20 Prozent des einbezahlten Aktienkapitals
erreicht

Art. 671 Abs. 2 OR: Dieser Reserve sind, auch nachdem sie die gesetzliche
Hhe erreicht hat, zuzuweisen: [] 10 Prozent der Betrge, die nach
Bezahlung einer Dividende von 5 Prozent [gemeint: 5% des Aktienkapitals]
als Gewinnanteil ausgerichtet werden

Art. 671 Abs. 3 OR: Die allgemeine Reserve darf, soweit sie die Hlfte des
Aktienkapitals nicht bersteigt, nur zur Deckung von Verlusten oder fr
Massnahmen verwendet werden, die geeignet sind, [] der
Arbeitslosigkeit entgegenzuwirken oder ihre Folgen zu mildern.

Prof. Schiller BuR

48

Gesetzliche Reserven
<
20% des einbezahlten Aktienkapitals?

ja

nein

5% vom Jahresgewinn in
Gesetzl. Reserve
10% von
denjenigen Auszahlungen, die 5%
des AK bersteigen,
als Reserve, bis 50% des
AKs erreicht sind

Dividende mehr als


5% des Aktienkapitals?
ja

nein

Stop

49

Beispiel

Jahresgewinn betrgt 20000 Franken


Gewinnvortrag aus dem Vorjahr betrgt 2000 Franken
Es wird eine Bruttodividende (= Dividende vor Verrechnungssteuer) von
16% auf das Aktienkapital (= 100000 Franken) beschlossen
Die bereits gebildeten gesetzlichen Reserven betragen 16000 Franken
Gesetzlicher Reservefonds hat noch nicht 20% des Aktienkapitals erreicht

Folgerung: 16000 Franken sollen als Dividende ausgeschttet werden


Grunddividende (5% des Aktienkapitals): 5000 Franken
Zusatzdividende (Rest): 11000 Franken

Prof. Schiller BuR

50

Beispiel
Gewinnverteilungsplan
Jahresgewinn
- Reservenzuweisung 5%
+ Gewinnvortrag Vorjahr
- 5% Grunddividende vom Aktienkapital
- 11% Zusatzdiv. vom Aktienkap.
- Reservenzuweisung 10%
Neuer Gewinnvortrag

20000
1000
19000
2000
21000
5000
16000

(von Reservebildung befreit)

11000
1100 12100
3900

Prof. Schiller BuR

51

Verbuchung

Erfolgsrechnung

an

2991 Jahresgewinn

20000

2991 Jahresgewinn

an

2990 Gewinnvortrag

20000

2990 Gewinnvortrag

an

2900 Reserven

2100

2990 Gewinnvortrag

an

2230 Dividende

16000

Aufwand
Summe aller Aufwendungen
Jahresgewinn

Ertrag
100000

Summe aller Ertrge

120000

20000

Prof. Schiller BuR

52

Dividendenzahlung

Nach der Generalversammlung sollen die 16000 Franken an Dividende


ausbezahlt werden
Die Dividende unterliegt einer Verrechnungssteuer von 35%.
5600 Franken
abzufhren als Verrechnungssteuer

35%
Bruttodividende
16000 Franken

10400 Franken
auszuzahlen an Aktionre

65%
2230 Dividende

an

1020 Bankguthaben

10400

2230 Dividende

an

2206 Kreditor Verrechnungssteuer

5600

an

1020 Bankguthaben

5600

Zum Flligkeitsdatum:
2206 Kreditor Verrechnungssteuer

Prof. Schiller BuR

53

Verlustverbuchung

Im Folgejahr wird ein Jahresverlust von 40000 Franken ausgewiesen

Aktiven

Bilanz vor Verbuchung des Verlustes

Umlaufvermgen

Fremdkapital

- Flssige Mittel und Wertschriften


Kasse
Bankguthaben
- Kunden-Debitoren

Kreditoren
Passivdarlehen

1000
18000
8000

Anlagevermgen
- Mobile Sachanlagen
Mobilien und Einrichtungen
Fahrzeuge

Total

Passiven
20000
50000

Eigenkapital
15000
110000

152000

Aktienkapital
Reserven
Gewinnvortrag
3900
Jahresverlust
- 40000
Bilanzverlust

Total

Prof. Schiller BuR

100000
18100

- 36100
152000
54

Verlustverbuchung

Der Jahresverlust wird gegen den Gewinnvortrag vom Vorjahr


(3900 Franken) und die Reserven (18100 Franken) verbucht

Allerdings reichen beide Betrge nicht aus, um den Verlust von 40000 Franken zu
decken.

Das Aktienkapital darf nicht verkleinert werden. (Wird Verlust spter nicht
aufgeholt, entsteht neue Einzahlungspflicht fr Aktionre). Also wird in der Bilanz
ein Verlustvortrag gebildet

Das Konto Verlustvortrag ist ein Wertberichtigungskonto, das als


Minus-Passivkonto beim Aktienkapital aufgefhrt wird.
(Bei einem Minus-Passivkonto gelten die Verbuchungsregeln eines Aktivkontos)

Prof. Schiller BuR

55

Exkurs / Wdh.: Minus-Konten

Manchmal (selten!) werden von Unternehmen Minus-Aktivkonten oder


Minus-Passivkonten gefhrt.
Rein rechentechnisch ist das bedeutungslos. Anstelle z.B. das MinusPassivkonto Verlustvortrag zu fhren, htte man genauso gut ein
Aktivkonto Verlustvortrag bilden knnen (wie es nach altem OR
mglich war).

Der Unterschied ist rein ausweistechnisch. Das Obligationenrecht


verbietet ab 2013 das Fhren eines Aktivkontos Verlustvortrag, weil
es anders bersichtlicher ist.

Prof. Schiller BuR

56

Verlustverbuchung

Der Jahresverlust wird gegen den Gewinnvortrag vom Vorjahr


(3900 Franken) und die Reserven (18100 Franken) verbucht

In der Bilanz ein Verlustvortrag von 40000 18100 3900 = 18000 Franken
gebildet
2991 Jahresverlust

an

Erfolgsrechnung

2990 Gewinnvortrag

an

2991 Jahresverlust

3900

2900 Reserven

an

2991 Jahresverlust

18100

2990 Verlustvortrag

an

2991 Jahresverlust

18000

Prof. Schiller BuR

40000

57

Verlustverbuchung

Bilanz mit Verlustvortrag

Aktiven

Passiven

Umlaufvermgen

Fremdkapital

- Flssige Mittel und Wertschriften


Kasse
Bankguthaben
- Kunden-Debitoren

Kreditoren
Passivdarlehen

1000
18000
8000

Anlagevermgen

20000
50000

Eigenkapital

- Mobile Sachanlagen
Mobilien und Einrichtungen
Fahrzeuge

15000
110000

Total

152000

Aktienkapital
100000
Verlustvortrag - 18000

Total

Prof. Schiller BuR

82000
152000

58

4.4 Spezialthemen

Prof. Schiller BuR

59

4.4.1 Lhne und Gehlter


Staat
Steuern

Gesetzgebung

Arbeitnehmer

Sozialleistungen

Arbeit
Lohn

Sozialbeitrge

Arbeitgeber

Sozialbeitrge

Sozialkassen

Prof. Schiller BuR

60

Konzept der sozialen Vorsorge


1. Sule

2. Sule

3. Sule

Staatliche Vorsorge
- AHV
- IV
- ALV
- Zusatzleistungen

Berufliche Vorsorge
- Minimum gemss BVG
- ber BVG Minimum

Individuelle Vorsorge
- gebundene Vorsorge (3a)
- freie Vorsorge (3b)

Prof. Schiller BuR

61

Konzept der sozialen Vorsorge


1. Sule

2. Sule

3. Sule

Staatliche Vorsorge
- AHV
- IV
- ALV
- Zusatzleistungen

Berufliche Vorsorge
- Minimum gemss BVG
- ber BVG Minimum

Individuelle Vorsorge
- gebundene Vorsorge (3a)
- freie Vorsorge (3b)

Unternehmen , das Personal einstellt, muss sich anmelden bei


- AHV-Kasse
- Pensionskasse
- Unfallversicherung
Unternehmen kann sich anmelden bei
- Taggeldversicherung in Folge Krankheit
Prof. Schiller BuR

62

Beitrge

AHVBeitrge werden parittisch zwischen Arbeitnehmer und


Arbeitgeber aufgeteilt

Beitrge des Arbeitgebers an andere Sozialversicherungen


(Pensionskasse, Taggeldversicherung) mssen mindestens gleich hoch wie
diejenigen des Arbeitnehmers sein

Beitrge des Arbeitnehmers werden direkt vom Lohn abgezogen und


zusammen mit Arbeitgeberanteil an Kasse berwiesen

Prof. Schiller BuR

63

Sozialbeitrge (Seit 2011)


Arbeitnehmer

AG
Ausgleichskasse
- AHV
- IV
- EO*
-

ALV
bis 126000,-bis 315000,-Familienzulage FAK
Verwaltungskosten
AHV

AN

Total

4.20%
0.70%
0.25%
5.15%

4.20%
0.70%
0.25%
5.15%

8.40%
1.40%
0.50%
10.30%

7.80%
1.40%
0.50%
9.70%

1.10%
0.50%
1/1

1.10%
0.50%

2.20%
1.00%

--

1/1

Pensionskasse (BVG)

1/2

Unfallversicherung
- Berufsunflle
- Nichtberufsunflle

1/1

Krankenversicherung
- Krankenpflege
- Erwerbsausfall

Selbstndig

Obligatorisch falls
AHV-pflichtiger Lohn > 21060
1/2

1/1

(freiwillig) 1/1

1/1

1/1
1/1

1/1
1/1

1/1
1/2

1/1
1/1

1/1
64
1/1

Prof. Schiller Financial Accounting

1/2

1/1

Lohnabrechnung
Grundlohn
+ gesetzliche oder vertragliche Zulagen
= Bruttolohn
- Sozialabzge
= Nettolohn
Die Lohnbuchhaltung ist eine Hilfsbuchhaltung: Fr jede/n Mitarbeitende/n
wird ein eigenes Lohnkonto erffnet

65

Beispiel
Lohnabrechnung
Monatslohn

5200.00

Familienzulage (FAK)

200.00

Bruttolohn

5400.00

AHV, IV, EO

5.15%

5200.00

-267.80

ALV

1.10%

5200.00

-57.20

BVG

-312.00

Unfallversicherung (Nichtbetriebsunfall)

1.353%

5200.00

-70.35

Taggeld (infolge Krankheit)

0.40%

5200.00

-20.80

Nettolohn

4671.85

66

Beispiel
Abrechnung aus Sicht des Arbeitgebers
AN

AG

FAK

Summe

Aufwand
AHV ALV

A)325.00

B)457.10

Aufwand
BVG

312.00

312.00

624.00

Aufwand
UVG

70.35

5.00

75.35

Aufwand
TGV

20.80

20.80

41.60

Summe

728.15

794.90

-200.00

-200.00

582.10

1323.05

A) =

267.80 + 57.20 (sh. vorherige Seite)


B) = 267.80 + 18.10 + 57.20 + 114.00
(114.00 = FAK-Beitrag des Arbeitgebers; 18.10 = Verwaltungskosten AHV Kasse)
67

Verbuchung
Lohnbuchhaltung

Lohn des AN

Sozialaufwand
des AG

5x00 Lhne

an

5200.00

2003 Kreditor Soz.Vers. (FAK)

an

200.00

an

1020 Bankguthaben

4671.85

an

2003 Kreditor Soz.Vers. (AHV/ALV)

325.00

an

2003 Kreditor Soz.Vers. (BVG)

312.00

an

2003 Kreditor Soz.Vers. (UVG)

70.35

an

2003 Kreditor Soz.Vers. (TGV)

20.80

5x70 Soz.Vers.Aufwand AHV/ALV

an

2003 Kreditor Soz.Vers. (AHV/ALV)

457.10

5x70 Soz.Vers.Aufwand BVG

an

2003 Kreditor Soz.Vers. (BVG)

312.00

5x70 Soz.Vers.Aufwand UVG

an

2003 Kreditor Soz.Vers. (UVG)

5.00

5x70 Soz.Vers.Aufwand TGV

an

2003 Kreditor Soz.Vers. (TGV)

20.80

Weiterhin wird an die Sozialversicherung ausgezahlt:

2003 Kreditor Soz. Vers.

an

1020 Bankguthaben

1323.05

68

4.4.2 Fremdwhrungen

69

Hintergrund

Im Jahr 2011 wurde die Schweizer Wirtschaft von einer Frankenstrke


berrascht
Der Franken wertete gegenber dem Euro und dem US Dollar massiv auf.
Zwischenzeitlich betrug z.B. der Kurs CHF/ unter 1.10.

Um Schden der Wirtschaft zu vermeiden, fhrte die Nationalbank im


Frhherbst 2011 eine Kursuntergrenze des Euro von CHF/ von 1.20 ein.
Sie kndigte an, diese Untergrenze mit allen Mitteln zu verteidigen

Prof. Schiller BuR

70

Transaktionen in Fremdwhrungen
Import
Beispiel: Die Firma Velo-Mania importiert hochwertige Rennvelos aus Italien
(Direktimport)
Der Vertrag mit dem Produzenten in Italien ist in Euro geschlossen. Demnach
kostet ein High-End Carbonvelo im Einkauf 3000 Euro

Im August 2010 kalkulierte Velo-Mania wie folgt

Wechselkurs: CHF / = 1.333


Einkaufspreis in CHF: 4000
Handelsmarge: 40%
Verkaufspreis in CHF: 6667

4000 Franken entsprechen 60%


des Verkaufspreises
Marge pro Velo in Franken: 2667
Prof. Schiller BuR

71

Transaktionen in Fremdwhrungen
Import
Beispiel: Die Firma Velo-Mania importiert hochwertige Rennvelos aus Italien
(Direktimport)
Der Vertrag mit dem Produzenten in Italien ist in Euro geschlossen. Demnach
kostet ein High-End Carbonvelo im Einkauf 3000 Euro

Im August 2011 kalkulierte Velo-Mania wie folgt

Wechselkurs: CHF / = 1.10


Einkaufspreis in CHF: 3300
Handelsmarge: 50%
Verkaufspreis in CHF: 6600

Marge pro Velo in Franken: 3300

Prof. Schiller BuR

72

Transaktionen in Fremdwhrungen
Export
Beispiel: Die Firma Swisscao exportiert Swiss Chocolate Bars in die USA. Die
Vertrge mit dem Grosshndler sind in US$ geschlossen. 1kg Chocolate Bars
werden zu 4 Dollar abgenommen.
Im August 2010 kalkulierte Swisscao wie folgt

Wechselkurs: CHF / US$ = 1.08


Produktionskosten in CHF: 0.80
Anteilige Gemeinkosten in CHF: 1.20
Herstellungskosten in CHF: 2.
Verkaufserls in CHF = 4 ($) x 1.08 (CHF/$) = 4.32
Prof. Schiller BuR

73

Transaktionen in Fremdwhrungen
Export
Beispiel: Die Firma Swisscao exportiert Swiss Chocolate Bars in die USA. Die
Vertrge mit dem Grosshndler sind in US$ geschlossen. 1kg Chocolate Bars
werden zu 4 Dollar abgenommen.
Im August 2011 kalkulierte Swisscao wie folgt

Wechselkurs: CHF / US$ = 0.78


Produktionskosten in CHF: 0.80
Anteilige Gemeinkosten in CHF: 1.20
Herstellungskosten in CHF: 2.
Verkaufserls in CHF = 4 ($) x 0.78 (CHF/$) = 3.12
Prof. Schiller BuR

74

Regel
Steigt (fllt) der Kurs der Inlandswhrung
ist dies schlecht (gut) fr die Exportwirtschaft
und gut (schlecht) fr die Importwirtschaft

Prof. Schiller BuR

75

Whrungen und Bilanzierung

Art. 960 Abs. 1 OR: Inventar, Betriebsrechnung und Bilanz sind in


Landeswhrung aufzustellen
Umrechnung der Fremdwhrungsoperationen ist erforderlich
und bei Kursnderungen erfolgswirksam

Umrechnungskurse
Buchkurs Regelmssige Anpassung des Buchkurses an
Whrungsschwankungen
Zahlungskurs Bankkurs zum Zahlungszeitpunkt
Zum Jahresabschluss werden die Fremdwhrungspositionen auf den
Abschlusskurs umgerechnet

Prof. Schiller BuR

76

Umrechnungsdifferenzen

Entwicklung des Fremdwhrungskurses zwischen Verbuchung der


Transaktion und
der Zahlung (realisierte Kursdifferenz)
oder der Bilanzerstellung (unrealisierte Kursdifferenz)

Erfolgskonto Kursdifferenzen, 8600

Prof. Schiller BuR

77

Beispiel

Velo-Mania (vgl. oben) importiert am 10.8.2010 (Kurs: 1.33 CHF/) 20 Rennvelos zum
Preis von 60000.
Am 31.12.2010 betrug der Kurs 1.24 CHF/.
Am 10.8.2011 wird gezahlt (1.10 CHF/). Wie lauten die Buchungen in CHF?
Kursdifferenzen

10.8.10 Lieferung

1200 Vorrte Handelswaren

an 2000 Kreditoren

80000

31.12.10 Verbuchung
Abschlusskurs

2000 Kreditoren

an 8600 Kursdifferenz

5600

31.12.10
8600 Kursdifferenz
Vorbereitung Abschluss

an Erfolgskonto

5600

1.1.11
Erffnungsbuchung

Erffnungsbilanz

an 2000 Kreditoren

10.8.2011 Zahlung

2000 Kreditoren

74400

74400
an 8600 Kursdifferenz

8400

an 1020 Bankguthaben

66000
78

Aufgabe

Entwickeln Sie selber ein analoges Beispiel fr die Firma Swisscao.

Prof. Schiller BuR

79

4.4.3 Abgrenzungen

80

Das Periodizittsprinzip verlangt, dass Aufwnde und Ertrge in den


Perioden verbucht werden, in denen sie verursacht worden sind
Manche Transaktionen fhren in der laufenden Periode zu Zahlungen,
die physische Transaktion findet jedoch erst in der nchsten Periode
statt
transitorische Abgrenzungen

Andere Transaktionen knnen der laufenden Periode zugeordnet werden,


fhren jedoch erst in der kommenden Periode zu Zahlungen
antizipative Abgrenzungen

Prof. Schiller BuR

81

Vorsicht!

Transitorische Posten sind redundant und knnen durch die bisher


Gelernten ersetzt werden.

Versuchen Sie daher nicht zu verstehen


wo z.B. ein Unterschied zwischen Transitorischen Passiven und
Verbindlichkeiten/Rckstellungen liegen knnte
was in Internet-Foren darber geschrieben wird

Der richtige Weg in der Praxis ist, in einem Unternehmen dieselben


Prinzipien zum Einsatz von transitorischen Posten zu verwenden, wie in
der Vergangenheit (Stetigkeitsprinzip)

82

Transitorische Abgrenzung

Beispiel 1: Versicherungsgesellschaft schickt eine Rechnung von 16000


Franken, zahlbar vor dem 31.12., die das nchste Geschftsjahr betrifft
Verschiebung eines Aufwands durch transitorischen Aktivposten
Buchungen laufendes Jahr
6300 Versicherungsaufwand
1300 Transitorische Aktiven

an
an

1020 Bankguthaben
6300 Vers.aufwand

16000
16000

Buchung nchstes Jahr


6300 Versicherungsaufwand

an

1300 Transitor. Aktiven

16000

Bemerkung: Man htte auch auf ein Konto geleistete Vorauszahlungen


o.. buchen knnen
Prof. Schiller BuR

83

Transitorische Abgrenzung

Beispiel 2: Mieter hat im Dezember 3000 Franken fr die Miete der Monate
Dezember, Januar und Februar berwiesen
Verschiebung eines Ertrages durch transitorischen Passivposten
Buchungen laufendes Jahr
1020 Bankkonto
an
7500 Ertrag betr. Liegenschaft an

7500 Ertr. betr. Liegensch. 3000


2300 Transitor. Passiven 2000

Buchung nchstes Jahr


2300 Transitorische Passiven

7500 Ertr. betr. Liegensch. 2000

an

Bemerkung: Man htte auch an ein Konto erhaltene Vorauszahlungen o..


buchen knnen
Prof. Schiller BuR

84

Antizipative Abgrenzung

Beispiel 3: Waren im Wert von CHF 100000 wurden am 28.12. an den


Kunden geliefert. Die Rechnung wird erst im Januar erstellt
Buchung des Ertrags in der laufenden Periode
Buchung laufendes Jahr
1300 Transitorische Aktiven

an

3200 Warenertrag

100000

Bemerkung: Der Warenertrag muss im alten Jahr ausgewiesen werden,


obwohl die Rechnung noch nicht gestellt wurde. Man knnte durchaus auf
das Kunden-Debitoren buchen.

Prof. Schiller BuR

85

Transitorische Abgrenzung

Beispiel 4: Reparaturen an einer Liegenschaft, die fr 50000 Franken


budgetiert wurden, haben im Oktober begonnen. Sie sollen bis Ende Februar
dauern
Buchung eines Aufwands in der laufenden Periode
Buchung laufendes Jahr
7510 Aufw. betr. Liegenschaft an

2300 Trans. Passiven

30000

Bemerkung: genauso gut htte man an das Konto Kurzfristige


Rckstellungen buchen knnen

Prof. Schiller BuR

86

Beispiel 5

Beispiel: Der Sportausrster Buhma hat fr die Saison 20x1 einen


Ausrstungsvertrag mit einem Olympiasieger geschlossen. Da Buhma in
Liquidittsschwierigkeiten ist, ist es mit den vertraglich vereinbarten
Zahlungen im Verzug. Fr das Jahr 20x1 stehen noch 20000 Franken aus.

Lsung: Statt an Transitorische Passiven kann man auch an kurzfristige


Verbindlichkeiten buchen.

87

Aufgabe: Rechnungsabgrenzung Verbuchung


Die Geschftsfrau S. Sorgfalt (Beraterin) beauftragt Sie mit der Verbuchung der
nachstehenden Geschftsvorflle. Fhren Sie gegebenenfalls
Rechnungsabgrenzungen durch. Zahlungen werden immer ber das Bankkonto
abgewickelt.
Frau Sorgfalt zahlt am 1.11. Zinsen fr betrieblich bedingte Bankkredite in
Hhe von 6000 Franken fr Jahr im Voraus.
6800 Finanzaufwand
an
1020 Bankguthaben
6000 (1.11.)
1300 trans. Aktiven
an
6800 Finanzaufwand
2000 (31.12.)

Erhalt einer Mietzahlung (Vermietung nicht genutzter Broraum) von


4000 Franken am 1.10. fr die Monate Oktober bis Januar.
1020 Bankguthaben
an
7500 Ertr. betr. Liegensch.4000 (1.10.)
7500 Ertr. betr. Liegensch.an
2300 trans. Passiven
1000 (31.12.)

88

Aufgabe: Rechnungsabgrenzung Verbuchung

Am 29.2. des Folgejahres wird eine Gewinnsteuerzahlung von 5000 Franken fllig,
die die Monate Oktober dieses Jahres bis Februar des Folgejahres betrifft.
(Bemerkung: die Rechnung liegt in diesem Jahr bereits vor)

8900 Steueraufwand

an

2001 brige Kreditoren

3000

(31.12.)

Am 31.1. dieses Jahres erfolgt der Zahlungseingang von Provisionen, die fr ein
Jahr rckwirkend gelten (6000 Franken).
1101 brige Debitoren
an
6850 Finanzertrag
5000 (Vorjahr)
1020 Bankguthaben
an
1101 brige Debitoren
5000 (31.1.)
1020 Bankguthaben
an
6850 Finanzertrag
1000

Lagerrume werden angemietet. Der Mietzins von 4800 Franken ist am 28.2. des
Folgejahres nachtrglich fr die letzten 12 Monate an den Vermieter zu zahlen.
6000 Raumaufwand
an
2001 brige Kreditoren 4000 (31.12.)

89

Aufgabe: Rechnungsabgrenzung Verbuchung


Am 1.9. werden Versicherungsprmien einer Versicherung von IT-Gerten fr
Jahr im Voraus gezahlt (3600 Franken).
6300 Versicherungsaufwand
an
1020 Bankguthaben
3600 (1.9.)
1300 trans. Aktiven
an
6300 Vers.aufwand
1200 (31.12.)

Am 15.11. erhlt Frau Sorgfalt eine Zinsbelastungsanzeige (Minusguthaben


Geschftskonto) ber 600 Franken fr 2 Monate im Voraus.
6800 Finanzaufwand
an
1020 Bankguthaben
600
(15.11.)
1300 trans. Aktiven
an
6800 Finanzaufwand
150
(31.12.)

Ein Mitgliedsbeitrag (Beraterverband) fr die Zeit vom 1.9. bis zum 29.2. des
Folgejahres in Hhe von 7800 Franken wird nachschssig am 30.4. bezahlt
werden.
6700 br. Betriebsaufw.
an
2001 brige Kreditoren 5200 (31.12.)

90