Sebagian besar penelitian tentang pengambilan keputusan berbasis biaya memeriksa dampak

laba dari laporan biaya yang bergantung pada metode yang berbeda untuk mengalokasikan biaya.
Dalam praktiknya, laporan biaya perusahaan sering menggunakan metode alokasi biaya yang sama
dengan variasi halus dalam cara data biaya disajikan. Makalah ini menguji secara eksperimental
dampak laba dari format presentasi laporan biaya dalam kaitannya dengan tingkat pengetahuan
akuntansi biaya pembuat keputusan. Menggunakan laporan profitabilitas pelanggan yang disusun
menggunakan biaya berbasis aktivitas dan disajikan baik dalam bentuk tabel atau format grafik,
peserta menganalisis tugas penetapan harga dan alokasi sumber daya yang kompleks yang
mempengaruhi profitabilitas perusahaan. Hasilnya menunjukkan hubungan yang kuat antara format
presentasi dan pengetahuan akuntansi biaya. Secara khusus, pengambil keputusan dengan tingkat
pengetahuan akuntansi biaya rendah mencapai keuntungan yang lebih tinggi ketika mereka
menggunakan format grafis dibandingkan dengan format tabel. Lebih mengejutkan lagi, grafik (versus
tabel) memiliki efek buruk pada keuntungan bagi pengguna dengan tingkat pengetahuan biaya yang
tinggi. Hasil ini memiliki implikasi yang luas: untuk memfasilitasi keputusan dari berbagai pengguna
data akuntansi (misalnya manajer, investor eksternal, dll), perusahaan mungkin perlu menyesuaikan
format presentasi dari data akuntansi mereka ke tingkat kecanggihan akuntansi dari para pengguna.

Efek kinerja dari berbagai jenis laporan biaya (variabel versus biaya penyerapan, berbasis
volume versus biaya berbasis aktivitas) dalam kaitannya dengan sejumlah variabel kontekstual adalah
fokus utama dari beberapa studi sebelumnya pada pengambilan keputusan berbasis biaya (misalnya
Briers, Chow , Hwang, & Luckett, 1999; Drake, Haka, & Ravenscroft, 1999; Gupta & King, 1997;
Waller, Shapiro, & Sevcik, 1999). Makalah ini menyajikan hasil percobaan yang dilakukan untuk
mempelajari bagaimana representasi yang berbeda dari data biaya dasar yang identik mempengaruhi
pengambilan keputusan berbasis biaya dan profitabilitas perusahaan. Secara khusus, saya menemukan
bukti unik yang menunjukkan bahwa dampak laba representasi tabular versus raphical dari activity-
based costing (ABC) data bergantung pada kecanggihan akuntansi pengguna, yaitu tingkat
pengetahuan akuntansi biayanya.

Mempelajari efek gabungan dari format presentasi dan tingkat pengetahuan akuntansi pembuat
keputusan adalah penting karena beberapa alasan. Pertama, manajer yang berbeda jelas memiliki
tingkat pengetahuan akuntansi yang berbeda (Dearman & Shields, 2001; Stone, Hunton, & Wier,
2000). Sistem informasi perusahaan menyediakan manajer dengan laporan yang berkisar dari format
tabular tradisional hingga tampilan grafis (So & Smith, 2002; Sullivan, 1988). Banyak manajer
menggunakan laporan biaya yang rumit untuk keputusan sehari-hari mereka. Lainnya mendorong
penggunaan grafik 'mudah dipahami' (Mooney, Rogers, & Wright, 2000; Remus, 1987; Yates, 1985)
dengan keyakinan bahwa representasi grafis (versus format tabel) membuat data biaya dapat diakses
kepada semua anggota firma, terlepas dari tingkat pengetahuan akuntansi mereka. Terlepas dari bukti
pengetahuan manajerial diferensial, bagaimanapun, literatur yang masih ada tidak menunjukkan
bagaimana pengambilan keputusan manajerial dan, pada gilirannya, laba perusahaan dipengaruhi
(Taburi, 2003) ketika informasi disajikan dalam format laporan yang berbeda untuk pengambil
keputusan dengan tingkat yang berbeda. pengetahuan akuntansi (Haynes & Kachelmeier, 1998;
Libby, 1981).

Kedua, studi terbaru dalam akuntansi hanya membahas efek terpisah dari keahlian dan format
laporan (Taburi, 2003), meskipun penelitian semacam itu menemukan bahwa keduanya
mempengaruhi pengambilan keputusan berbasis biaya. Misalnya, Dearman dan Shields (2001)
menunjukkan bahwa tingkat pengetahuan akuntansi biaya manajer dikaitkan dengan kemampuan
untuk mengoreksi bias biaya berbasis volume, dan Bucheit (2003) menunjukkan bahwa keputusan
investasi berubah ketika laporan biaya secara eksplisit mengandung biaya kapasitas (dibandingkan
dengan laporan yang tidak). Ada juga beberapa bukti yang menunjukkan interaksi dari dua variabel.
Misalnya, Vera-Mun˜ oz, Kinney, dan Bonner (2001) menunjukkan bahwa dampak dari representasi
tugas alternatif bergantung pada keahlian pembuat keputusan. Namun, mereka hanya menggunakan
laporan tabel berdasarkan pada riwayat laba atau arus kas historis. Dengan demikian, dampak dari
tabular versus representasi grafis dari data identik dalam kaitannya dengan pengetahuan pembuat
keputusan adalah pertanyaan terbuka.

Akhirnya, meskipun ada keyakinan kuat bahwa pengambil keputusan harus mendapat manfaat
dari representasi grafis (Harvey & Bolger, 1996), penelitian yang membandingkan dampak relatif dari
format grafik versus tabular tetap tidak meyakinkan (Vessey, 1991). Dalam upaya untuk
menyelesaikan kontroversi, beberapa studi menyarankan melihat perbedaan individu di antara
pengguna informasi (Amer, 1991; Chandra & Krovi, 1999; Ganzach, 1993). Studi saat ini menyoroti
debat ini dengan menguji apakah pengetahuan akuntansi sebagai karakteristik manajerial membantu
menjelaskan ketika format laporan tertentu dikaitkan dengan kinerja yang lebih kuat daripada yang
lain dalam tugas keputusan berbasis biaya.

Untuk menyelidiki pertimbangan bersama ini, saya melakukan eksperimen dengan format
presentasi sebagai antara faktor mata pelajaran. Saya mengukur tingkat pengetahuan akuntansi
peserta, selain beberapa variabel kontrol umum, menggunakan instrumen penelitian yang disarankan
dalam studi sebelumnya (Bonner & Lewis, 1990; Cloyd, 1997; Dearman & Shields, 2005). Saya
membuat tugas yang rumit di mana keuntungan terealisasi peserta bergantung pada keputusan harga
dan alokasi sumber daya untuk sekelompok pelanggan heterogen. Semua peserta menerima data
profitabilitas pelanggan yang didorong oleh ABC, yang disajikan baik dalam bentuk tabel atau format
grafik (grafik batang multi warna dan grafik tren). Saya mengukur kinerja laba secara objektif sebagai
perbedaan antara laba terealisasi peserta dan keuntungan maksimum yang dapat dicapai dalam
melakukan tugas.

Setelah mengendalikan perbedaan dalam kemampuan dan pengalaman kerja, saya menemukan
bukti efek pembalikan pada tingkat pengetahuan: pembuat keputusan dengan tingkat pengetahuan
akuntansi biaya rendah berkinerja lebih baik dengan format ABC grafis, dan pengambil keputusan
dengan tingkat pengetahuan biaya yang tinggi memperoleh keuntungan unggul dengan format ABC
tabular. Bukti lebih lanjut menunjukkan bahwa format grafis cenderung mengurangi kompleksitas
tugas untuk pembuat keputusan berpengetahuan rendah, sedangkan tabel mendukung pencarian
informasi dari pengguna yang lebih berpengetahuan. Hasil ini memberikan wawasan teoritis dan
praktis yang penting, menunjukkan bahwa (1) pengetahuan akuntansi biaya merupakan karakteristik
manajerial yang penting yang harus diperhitungkan ketika perusahaan menyajikan laporan biaya
kepada pengambil keputusan, dan (2) pengetahuan akuntansi biaya manajerial dan representasi data
bersama-sama menentukan arah pada profitabilitas perusahaan. Ini memiliki implikasi luas untuk
banyak arus informasi dalam perusahaan. Untuk menyampaikan data akuntansi kepada pihak internal
dan eksternal (mis. Pengelola, investor), fokus eksklusif pada satu format mungkin tidak disarankan.
Sebaliknya, perusahaan dapat memfasilitasi pengambilan keputusan dengan mengadaptasi format
presentasi ke tingkat kecanggihan akuntansi dari audiens yang dituju.

Satu penjelasan untuk hasil yang berbeda adalah bahwa karakteristik pengguna diabaikan
(Chandra & Krovi, 1999). Amer (1991, hal. 30-31) berpendapat bahwa variasi subjek bisa
menjelaskan kegagalan untuk mendapatkan efek tertentu dari format presentasi. Makalah ini adalah
yang pertama untuk menguji apakah pengetahuan khusus (yaitu pengetahuan akuntansi biaya)
adalah faktor individu yang penting yang dapat menjelaskan kapan grafik versus tabel meningkatkan
atau menurunkan kinerja (yaitu keuntungan dari keputusan berbasis biaya). Pengetahuan dapat
mempengaruhi representasi memori internal dari suatu keputusan

HIPOTESIS - Kinerja laba untuk pengambil keputusan dengan pengetahuan akuntansi biaya
tinggi (rendah) lebih tinggi (lebih rendah) diberi format presentasi ABC tabular daripada diberikan
format presentasi ABC grafis.