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Hans Hahn, Helge Meyer Autoren: Andreas Blank, Nick Brown, Heinz Hagel, Hans Hahn, Jrg Kazmierczak, Helge Meyer, Udo Mller-Stefer, Ingo Schaub, Christian Schmidt
Bestellnummer 10031
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www.bildungsverlag1.de Bildungsverlag EINS GmbH Hansestrae 115, 51149 Kln ISBN 978-3-427-10031-7
Copyright 2011: Bildungsverlag EINS GmbH, Kln Das Werk und seine Teile sind urheberrechtlich geschtzt. Jede Nutzung in anderen als den gesetzlich zugelassenen Fllen bedarf der vorherigen schriftlichen Einwilligung des Verlages. Hinweis zu 52a UrhG: Weder das Werk noch seine Teile drfen ohne eine solche Einwilligung eingescannt und in ein Netzwerk eingestellt werden. Dies gilt auch fr Intranets von Schulen und sonstigen Bildungseinrichtungen.
Vorwort
Dieses Buch erfllt die Anforderungen der Ausbildungsordnung des lernfeldorientierten Rahmenlehrplans fr den Ausbildungsberuf Kauffrau/Kaufmann im Gro- und Auenhandel. Die Gliederung der Inhalte orientiert sich an den Richtlinien des Rahmenlehrplans, der die zu vermittelnden Kompetenzen und die Inhalte einzelnen Lernfeldern zuordnet. Die Lernfelder sind didaktisch reduzierte Handlungsfelder der betrieblichen Praxis und durch spezifische Zielformulierungen beschriebene thematische Einheiten. Sie orientieren sich an konkreten beruflichen Aufgabenstellungen und Handlungsablufen, die mit dem Berufsbild umschrieben sind. Um den Auszubildenden der verschiedenen Branchen die Lerninhalte zu veranschaulichen und wegen der Verschiedenheit der Ausbildungsbetriebe, werden bei der Erarbeitung einzelner Lernfelder zwei unterschiedliche Modellunternehmen mit zwei bzw. einem Ausbildenden zugrunde gelegt: Primus GmbH mit der Auszubildenden Nicole Hver und dem Auszubildenden Andreas Dick Krger & Bach KG mit dem Auszubildenden Lukas Breuer Im Vergleich mit diesen Modellunternehmen erkennen die Auszubildenden die Besonderheiten ihres Ausbildungsbetriebes. In diesem Buch Ausbildung im Gro- und Auenhandel, Band 1 sind folgende berufsspezifischen Lernfelder zusammengefasst: Lernfeld 1: Lernfeld 2: Lernfeld 3: Lernfeld 4: Den Ausbildungsbetrieb als Gro- und Auenhandelsunternehmen prsentieren Auftrge kundenorientiert bearbeiten Beschaffungsprozesse planen, steuern und kontrollieren Geschftsprozesse als Wertestrme erfassen, dokumentieren und auswerten
Die Kapitel innerhalb der Lernfelder sind in sachlogisch strukturierte Unterrichtseinheiten gegliedert. Jede Unterrichtseinheit ist folgendermaen aufgebaut: 1. Handlungssituation, 2. Sachinhalt, 3. Zusammenfassung, 4. Aufgaben Jede Unterrichtseinheit (= Gliederungspunkt im Buch) wird mit einer unternehmenstypischen Handlungssituation eingeleitet. ber Arbeitsauftrge werden die Schler zur eigenstndigen Lsung der darin erkennbaren Problematik aufgefordert. Betriebliche Probleme werden an Beispielen mit Lsungen veranschaulicht, Zusammenhnge in Schaubildern schematisiert, Lsungswege und wichtige Merkstoffe jeweils aus dem schlergemen Text hervorgehoben sowie in einer Zusammenfassung als Grundlage der bung und Wiederholung strukturiert dargestellt. Zu jedem Lernfeld werden Aufgaben mit unterschiedlichem Schwierigkeitsgrad und Umfang, einerseits zur Sicherung und Anwendung betriebswirtschaftlicher Begriffe, Definitionen und Ablufe, andererseits zur Auswertung und entscheidungs- und handlungsorientierten Durchdringung der Ergebnisse gestellt. Jedes der Lernfelder wird mit fallbezogenen Wiederholungsaufgaben und prfungsvorbereitenden Aufgaben abgeschlossen.
Vorwort
Die Fremdsprache Englisch wurde in den entsprechenden Lernfeldern handlungsorientiert eingearbeitet und ist durch eine besondere Hinterlegung gekennzeichnet. Verweise zu anderen Lernfeldern, bei denen die zu bearbeitenden Inhalte ebenfalls behandelt werden, sind an den entsprechenden Stellen mit der Unterlegung des Begriffes und einem Verweis auf das jeweilige Lernfeld gekennzeichnet. Auenhandelsspezifische Inhalte sind durch eine blaue Hinterlegung gekennzeichnet. Im Lehrerhandbuch sind alle Aufgaben ausfhrlich gelst. Ferner werden zu jedem Lernfeld handlungsorientierte Unterrichtsskizzen vorgestellt. Darber hinaus sind zahlreiche Kopiervorlagen enthalten, die die Arbeit der Lehrer und Schler im Unterricht untersttzen. Mit der im Lehrerhandbuch enthaltenen CD Dobis GH 2011, in der bereits zahlreiche Lernsituationen zu den Lernfeldern 1 bis 12 enthalten sind, knnen weitere Lernsituationen effizient geplant und verwaltet werden. Im neuen Arbeitsheft (Bestell-Nr. 10011) werden die Einstiegssituationen des vorliegenden Lehrbuchs aufgegriffen und ber zustzliche Arbeitsauftrge und methodische Hinweise, die einen handlungsorientierten Unterricht steuern, in Lernsituationen berfhrt. Zum vorliegenden Lehrbuch existiert eine multimediale Materialsammlung (www. bildungsverlag1.de/just-click). Just Click online untersttzt die Unterrichtsvorbereitung und -durchfhrung mit interessanten Materialien zu jeder Buchseite, z. B. in Form von Videos, Audio-Dateien, Weblinks, Animationen, PowerPoint-Prsentationen (als Zusammenfassung zu jedem Kapitel) sowie Word- und PDF-Dokumenten. Die Verfasser
Inhaltsverzeichnis
Inhaltsverzeichnis
9 21
21 21 27 36 40 43
2 Die Aufgaben und die Organisation des Gro- und Auenhandels ....................................................... erkunden
2.1 Kundenorientierung und Qualittsmanagement als Unternehmensphilosophie im Gro- und Auenhandel . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.2 Aufgaben und Formen des Grohandels . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.3 Aufgaben und Formen des Auenhandels . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.4 Grnde fr die Standortwahl eines Gro- und Auenhandelsunternehmens . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.5 Die Organisationsstruktur eines Gro- und Auenhandelsunternehmens . .
46 46 50 55 60 65
74 74 79 85
3.4 Handelsrechtliche Rahmenbedingungen und Rechtsformen . . . . . . . . . . . . . 90 3.4.1 Handelsgewerbe und Firma . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 90 3.4.2 Handelsregister . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 95 3.4.3 Die Kommanditgesellschaft (KG) als Personengesellschaft . . . . . . . . . . 99 3.4.4 Die Gesellschaft mit beschrnkter Haftung (GmbH) als Kapitalgesellschaft . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 102
Inhaltsverzeichnis
4.3 Methoden zur Informationsbeschaffung und zum Lernen . . . . . . . . . . . . . . . 118 4.4 Professionelle Prsentationen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 124 4.5 Rollenspiele als Vorbereitung auf die Praxis . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 129
LERNFELD 2
Inhaltsverzeichnis
LERNFELD 3
3 Beschaffungsprozesse kontrollieren . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 358 4 Besonderheiten bei der Anbahnung und Durchfhrung von Auenhandelsgeschften bercksichtigen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 363
4.1 Bezugsquellenermittlung im Auenhandel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 363 4.2 Internationale Lieferungs- und Zahlungsbedingungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . 367 4.3 Einfuhr . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 378 4.4 Kommunikation im Rahmen der Beschaffung in der Fremdsprache Englisch . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 384
LERNFELD 4
Inhaltsverzeichnis
2 Bestnde und ihre Vernderungen im System der doppelten Buchfhrung erfassen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 407
2.1 Erfassung und Darstellung von Vermgen und Schulden . . . . . . . . . . . . . . . . 2.1.1 Inventur . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.1.2 Inventar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.1.3 Bilanz . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.2 Buchung von Vermgens- und Kapitalvernderungen in der doppelten Buchfhrung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.2.1 Bilanzbewegungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.2.2 Buchung von Wertvernderungen auf Bestandskonten . . . . . . . . . . . . 2.2.3 Buchungssatz . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.2.4 Buchungen im Grundbuch und im Hauptbuch . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.2.5 Abschluss der Bestandskonten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.2.6 Erffnungs- und Abschlussbuchungen im Grund- und Hauptbuch erfassen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 407 407 414 422 427 427 433 439 443 447 451
3 Auf Erfolgs- oder Ergebniskonten buchen und den Erfolg ermitteln . . . . 456
3.1 Aufwendungen und Ertrge der Gro- und Auenhandelsunternehmen Auswirkungen und Buchungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 456 3.2 Warengeschfte buchen und Warenbestandsvernderungen erfassen . . . . . 468
4 Umsatzsteuersystem erlutern, Umsatzsteuer berechnen und buchen . . 474 5 Organisationsvorschriften zur Buchfhrung anwenden . . . . . . . . . . . . . . . 486
5.1 Kontenrahmen und Kontenplan . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 486 5.2 Systembcher und Nebenbcher . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 491 5.3 Buchhaltungsvorschriften und Grundstze ordnungsgemer Buchfhrung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 497
Sachwortverzeichnis . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 541 Bildquellenverzeichnis . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 548 Verzeichnis der Gesetzesabkrzungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 549 Anhang: Kontenrahmen fr den Gro- und Auenhandel
220
Beispiel
EC-Lastschrift
Koloniestr. 2-4 47057 Duisburg Tel.: 0203/4453690 E-Mail: info@modellunternehmen-primus.de
Te r m i n a l - I D : 0 6 5 0 9 7 6 5 2 B e l eg - N r. : 4 7 2 2 BLZ: 38650000
Kund
Ausweis-Nr.:
K t o. : 0 1 3 6 0 0 6 2 5 8
Ich ermchtige hiermit das oben genannte Unternehmen, den angegebenen Betrag von meinem Konto durch Lastschrift einzuziehen. Fr den Fall der Nichteinlsung oder des Widerspruchs gegen die Lastschrift weise ich meine durch oben angegebene Bankleitzahl bezeichnete Bank unwiderruflich an, dem Unternehmen auf Anforderung meinen Namen und meine Adresse vollstndig mitzuteilen. Ich willige ein, dass die oben genannten Daten vom Unternehmen zum Zweck der Lastschriftenbearbeitung bis zur Erledigung der Forderung gespeichert werden. Ich willige ferner ein, dass die oben genannten Daten an die _________________________________ -Bank zum Zweck der Lastschriftenbearbeitung bermittelt und dort bis zur Erledigung der Forderung gespeichert werden. Ich bin damit einverstanden, dass nur im Falle der von mir zu vertretenden Nichteinlsung der Lastschrift die oben genannten Daten in eine Sperrdatei bei der Gesellschaft fr Datenverarbeitung mbH (GfD), Industriestr. 10, 42929 Wermelskirchen, aufgenommen werden, auf die ausschlielich das Unternehmen Zugriff hat. Die Speicherung der Daten erfolgt ausschlielich zur Sicherung des Unternehmens vor weiterem Forderungsausfall durch Nichteinlsung. Eine Lschung erfolgt unverzglich nach Begleichung des Rechnungsbetrages.
Petra Krmer
Unterschrift Kunde
Homebanking
Unter Homebanking (= Online-Banking) versteht man die elektronische Kontofhrung durch Nutzung von Onlinediensten (z. B. T-Online). Der Kontoinhaber kann mithilfe eines PC und entsprechender Software Kontoinformationen abrufen oder Zahlungsauftrge erteilen. Die Verbindung zum Onlinedienst wird i. d. R. ber das Telefonnetz hergestellt. Ablauf des Onlinebankings: 1. Der Kunde akzeptiert die Nutzungsbedingungen des Onlinedienstes des Geldinstitutes. 2. Der Kunde stellt die Verbindung zum Onlinedienst ber ein persnliches Passwort her. 3. Der Kunde gibt seine persnliche Geheimzahl (PIN = persnliche Identifikationsnummer) ein, welche ihm den Zugriff auf sein Onlinekonto ermglicht. 4. Der Kunde bentigt fr jede Aktion bzw. Transaktion (Abfrage Kontostand, Veranlassung einer berweisung) eine Transaktionsnummer (TAN), welche er von seinem Geldinstitut erhlt. Diese Transaktionsnummern werden der Reihe nach verbraucht. Nach Verwendung der letzten Nummer erhlt der Kunde automatisch eine Folgeliste mit Nummern. 5. Der Kunde beendet die Onlineverbindung, seine Auftrge werden vom Geldinstitut bearbeitet.
247
3 Jahre
15. Mrz 2011
Die Verjhrungsfrist betrgt 5 Jahre bei Ansprchen aufgrund von Sachmngeln, die zur Mangelhaftigkeit von Bauwerken gefhrt haben. Der gesetzgeberische Grund fr die Verjhrung ist der Schutz der allgemeinen Rechtssicherheit und des Rechtsfriedens, da es nach mehreren Jahren meistens nicht mehr mglich ist, dass der Schuldner Beweise in Form von Belegen erbringen kann.
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Neubeginn
Neubeginn der Verjhrung kann bewirkt werden von Glubiger durch
Beantragung der Zwangsvollstreckung
Schuldner durch
schriftliche Stundungsbitte Teilzahlung, Zinszahlung Schuldanerkenntnis (z. B. durch einen Schuldschein)
Neben der Hemmung besteht die Mglichkeit des Neubeginns der Verjhrung, d. h., die Verjhrung beginnt von Neuem. Die bisherige Verjhrungsfrist gilt nicht mehr.
Beispiel Die Krankenhaus GmbH Duisburg bittet am 10. Mrz 2012 die Primus GmbH um Stundung
der ausstehenden Forderung vom 8. Juni 2011 um sechs Monate. Entstehung der Forderung: Verjhrung der Forderung ohne Stundungsbitte: Verjhrung der Forderung nach der Stundungsbitte des Kunden (Neubeginn der Verjhrung): 8. Juni 2011 31. Dezember 2014 8. Dezember 2015
Vorteile der Verjhrung: Quittungen mssen nur eine gewisse Zeit aufbewahrt werden. Der Glubiger wird zur berwachung seiner Forderungen gezwungen. Die Rechtssicherheit wird erhht.
Verjhrung
Ein Glubiger kann die Zahlung nicht mehr gerichtlich erzwingen, wenn die Forderung verjhrt ist. Nach Ablauf der Verjhrung kann der Schuldner die Zahlung verweigern. Bei der Berechnung der Verjhrung sind zu beachten: Verjhrungsfristen 30 Jahre (Forderungen aus Mahnbescheiden, Vollstreckungsbescheiden, Urteilen, Forderungen auf Herausgabe aus Eigentum) 3 Jahre (Forderungen von Kaufmann an Kaufmann, regelmig wiederkehrende Leistungen, Forderungen von Kaufleuten an Privatleute, Lohnund Gehaltsforderungen, Forderungen von Freiberuflern, Forderungen von privat an privat, Forderungen aufgrund arglistig verschwiegener Mngel, Forderungen aus Darlehen) Neubeginn der Verjhrung (durch Beantragung der Zwangsvollstreckung, Schuldanerkenntnis des Schuldners oder dessen Teil- oder Zinszahlung). Vom Tag des Neubeginns an beginnt die Verjhrung neu zu laufen. Hemmung der Verjhrung (durch Stundung der Forderung, berechtigte Zahlungsverweigerung des Schuldners, Stillstand der Rechtspflege, Mahnbescheid, Klage beim Gericht, Anmeldung der Forderung zum Insolvenzverfahren, Vollstreckungsbescheid). Der Zeitraum der Hemmung wird der normalen Verjhrungsdauer hinzugerechnet.
1. Erlutern Sie die Aussage: Ihre Forderung ist verjhrt. 2. Erlutern Sie die Verjhrungsfristen und fhren Sie jeweils vier Beispiele fr die unterschiedlichen Verjhrungsfristen an. 3. Erklren Sie die Auswirkungen von Neubeginn und Hemmung auf die Verjhrungsfrist.
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4. Geben Sie Beispiele an, wann die Verjhrungsfrist a) neu beginnt, b) gehemmt wird. 5. Stellen Sie die Verjhrungsfristen bei folgenden Fllen fest: a) Ein Grohndler hat gegenber einem Hersteller eine Verbindlichkeit aufgrund einer Warenlieferung ber 23.000,00 EUR. b) Ein Einzelhndler hat bei einem Grohndler ein Darlehen ber 20.000,00 EUR aufgenommen. c) Eine rztin hat ein rechtskrftiges Urteil gegen einen Privatpatienten ber eine Forderung von 800,00 EUR. d) Der Verpchter einer Wiese hat gegen den Pchter eine Pachtforderung ber 1.200,00 EUR. e) Die Auszubildende Nicole Hver hat ihren Pkw fr 4.800,00 EUR an eine Klassenkameradin verkauft. f) Die Auszubildende Nicole Hver hat ihrer Klassenkameradin Janine verschwiegen, dass der von ihr an Janine verkaufte Pkw ein Unfallwagen ist. 6. Die Unternehmerin Magda Wilmes gewhrt ihrer Angestellten Jutta Adams am 5. Mai 2011 ein Darlehen in Hhe von 10.000,00 EUR zum Kauf eines Pkw. Die Rckzahlung des Darlehens soll in einem Betrag nach genau einem Jahr erfolgen. Wann verjhrt die Forderung der Unternehmerin gegen die Angestellte a) wenn Jutta Adams nach einem Jahr nicht zahlt, b) wenn Jutta Adams die Unternehmerin am 5. Mai 2012 schriftlich um eine Stundung um sechs Monate bittet, c) wenn die Unternehmerin am 10. Mai 2012 die Forderung aufgrund der Stundungsbitte von Jutta Adams um sechs Monate stundet? 7. Welche der unten stehenden Sachverhalte fhren 1. zur Hemmung der Verjhrung, 2. zu einem Neubeginn der Verjhrung, 3. weder zu einer Hemmung noch zu einem Neubeginn der Verjhrung? a) Anerkennung von Mngelansprchen durch Nachbesserung b) gerichtliche Auseinandersetzung ber einen geltend gemachten Anspruch c) Ruhen der Rechtspflege durch hhere Gewalt d) Teilzahlung durch den Schuldner e) Leistungsaufschub des Schuldners aufgrund einer Vereinbarung mit dem Glubiger. 8. Bei der Debitorenkontrolle erkennen Sie, dass ein Kunde eine Schuld beglichen hat, die bereits verjhrt war. Der Kunde meldet sich einige Tage spter bei Ihnen und mchte den Zahlungsbetrag zurckberwiesen haben. Wie ist die Rechtslage? 1. Ihr Unternehmen ist nicht verpflichtet, den Betrag auf Verlangen des Kunden zurckzuzahlen. 2. Der Kunde erhlt den Betrag nur dann zurck, wenn er ihn gerichtlich geltend macht. 3. Der Kunde ist berechtigt, den Betrag mit anderen Forderungen Ihres Unternehmens an ihn aufzurechnen. 4. Der Betrag muss zurckgezahlt werden, wenn der Kunde die Einrede der Verjhrung geltend macht. 5. Ihr Unternehmen hat den Betrag wegen Wirksamwerden der Verjhrung ohne rechtlichen Grund erhalten und ist deshalb zur Rckzahlung verpflichtet.
380
vereinbart, die verminderte Zollstze oder den Nullzollsatz (Zollfreiheit) fr den Warenverkehr vorsehen.
Beispiel Im Warenverkehr der EU innerhalb des EWR1 sowie mit der Schweiz (EFTA2) ist der Nullzollsatz fr Ursprungswaren die Regel. Zollprferenzen gelten z. B. auch fr Ursprungswaren aus Entwicklungslndern.
Die Ziele des GATT werden seit dem 1. Januar 1995 von der WTO (World Trading Organization), der 151 Mitgliedslnder (2008) angehren, weiterverfolgt.
Beispiel Nach dem Information Technology Agreement (ITA) von 1996 wurden zum 1. Januar 2000
von 55 WTO-Mitgliedern die Einfuhrzlle auf Produkte der Informationstechnik abgeschafft. Knapp 90 % des Welthandelsvolumens mit Computerhard- und -software sind von dieser Liberalisierung betroffen.
Verbrauchssteuern
Neben Zollabgabe und Einfuhrumsatzsteuer werden bei der Einfuhr auch Verbrauchssteuern fllig. Ihre Erhebung obliegt in der EU ausschlielich der Zollverwaltung (sowohl bei der Einfuhr als auch bei der Erzeugung im Inland). Die Abgabe wird vom Steuerschuldner selbst berechnet (Selbstbemessungsabgabe). Verbrauchssteuern sind indirekte Steuern und mit Ausnahme der Biersteuer (Lndersteuer) und der Getrnkesteuer (Gemeindesteuer) Bundessteuern. Die Verbrauchssteuern fallen an bei der Herstellung verbrauchssteuerpflichtiger Waren im Inland, beim Import verbrauchssteuerpflichtiger Waren in der Gemeinschaft der EU. Steuerpflichtig ist somit der betreffende Herstellungsbetrieb oder Importeur. Die Steuerschuld entsteht mit dem bergang der Waren in den freien Verkehr. Hersteller und/oder Importeur sind verpflichtet, besondere Steuerbcher zu fhren und in diese alle diejenigen Waren einzutragen, fr die eine Steuerschuld entstanden ist. Eine Anmeldung der betreffenden Waren an die Steuerbehrde ist monatlich abzugeben. Gegenstand der Besteuerung sind vor allem Waren des Massenkonsums. Die Verbrauchssteuer belastet somit den Verbrauch- oder Gebrauch bestimmter Gter.
Beispiele Kaffee-, Tabak-, Branntwein-, Minerall-, Strom-, Einfuhrumsatz-, Schaumweinsteuer
Bemessungsgrundlagen knnen sein: die Menge (Branntwein, Bier); das Gewicht (Kaffee); der Verkaufspreis (Tabak, Zigaretten)
Verbrauchssteuereinnahmen ab 2003 (in Millionen EUR) 2003
Energiesteuer (ehem. Minerallsteuer) Tabaksteuer Stromsteuer* Branntweinsteuer Biersteuer Schaumwein-/Zwischenerzeugnissteuer Kaffeesteuer Alkopopsteuer ** Insgesamt
* Neu eingefhrt am 01.04.1999 ** Neu eingefhrt am 02.08.2004
1
2004
41,8 13,6 6,6 2,2 0,8 0,5 1,0 66,5
2005
40,1 14,3 6,5 2,1 0,8 0,4 1,0 0,01 65,2
2006
2007
2008
2009
39,9 39,0 14,4 14,3 6,3 6,4 2,2 2,0 0,8 0,8 0,4 0,4 1,0 1,1 0,005 0,003 65,0 64,0
39,2 39,8 13,6 13,4 6,3 6,3 2,1 2,1 0,8 0,7 0,4 0,5 1,0 1,0 0,003 0,002 63,4 63,8
EWR: Europischer Wirtschaftsraum der EU-Staaten mit den EFTA-Lndern Island, Liechtenstein, Norwegen, gegrndet zum 1. Januar 1994. Vereinbarung zwischen den Beitrittslndern ber weitgehenden Wegfall von Zllen und Einfuhrbeschrnkungen. 2 European Free Trade Association: Europische Freihandelszone: Die Mitgliedslnder Island, Liechtenstein, Norwegen und Schweiz haben sich auf einen gegenseitigen Abbau von Zllen und Handelsbeschrnkungen geeinigt. Die EFTA ist keine Zollunion, d. h., die Mitgliedslnder behalten ihre nationalen Auenzlle bei. Die Schweiz ist dem EWR nicht beigetreten.
381
Einfuhrumsatzsteuer
Mit der Verwirklichung des EU-Binnenmarktes ist beim Warenverkehr mit Lndern auerhalb der EU (= Drittlnder) umsatzsteuerrechtlich anders zu verfahren als beim Warenverkehr im EU-Binnenmarkt.
LF 6
Rechtsgrundlage (D)
Die Umsatzsteuerbefreiung von Ausfuhrlieferungen ist ein Mittel der Exportfrderung. Das ausfhrende Unternehmen lsst sich von der Grenzzollstelle die Warenausfuhr besttigen. Es hat damit einen Nachweis, dass die betreffende Lieferung umsatzsteuerbefreit ist. Dagegen wird auf Einfuhren aus Drittlndern in das deutsche Zollgebiet (EU) Einfuhrumsatzsteuer erhoben, um die importierten Waren mit der gleichen Umsatzsteuerhhe zu belasten wie die im Inland erzeugten. Die Einfuhrumsatzsteuer wird von den Zollbehrden erhoben. Ihre Bemessungsgrundlage ist die Summe aus dem Zollwert (vgl. S. 379) und der darauf erhobenen Zollbetrag und den Befrderungskosten innerhalb der EU. Die gezahlte Einfuhrumsatzsteuer ist als Vorsteuer abzugsfhig. Der Regelsteuersatz der Einfuhrumsatzsteuer entspricht dem der Mehrwertsteuer. Er betrgt 19 % des Einfuhrumsatzsteuerwertes (Bemessungsgrundlage) und ermigt sich bei bestimmten Waren auf 7 % (z. B. Lebensmitteln, Bchern, Zeitungen, Kunstgegenstnden). Ihr Aufkommen betrug 2009 35,3 Mrd. EUR (2008: 45,2 Mrd. EUR).
Beispiel Die Primus GmbH erhlt aus den USA eine Warenlieferung per Seefracht/Rotterdam.
Netto-Rechnungsbetrag am 20. Mai .. einschlielich Fracht und Versicherung (CIF Rotterdam) mglicher Skontoabzug Angemeldeter Zollwert: Kurs EUR/USD am 20. Mai: 1,1113 29.400,00 : 1,1113 = 26.455,50 EUR 5 % Zollabgabe = 1.322,76 EUR Befrderungskosten innerhalb der EU 420,00 EUR Bemessungsgrundlage EUSt 19 % EUSt 28.198,26 EUR 5.357,67 EUR
Nachtrgliche Vernderungen der Bemessungsgrundlage (z. B. Devisenkursnderung oder kein Skontoabzug beim Rechnungsausgleich) bleiben unbercksichtigt.
382
Umsatzsteuerrechtliche Umsatzsteuerpflicht des Erwerbers (Erwerbssteuer) im Bestimmungsland in der Hhe des dort geltenden USt-Satzes Behandlung Umsatzsteuerbefreiung des Lieferers im Lieferland Rechtsgrundlage (D) 4 (1b), 6a UstG 1 (1) Nr. 5, 1a UstG
Da es im Intrahandel keine Grenzkontrollen mehr gibt, wird ein Kontrollinstrument bentigt, um die Entrichtung der Umsatzsteuer zu berwachen: So erhlt jedes Unternehmen in der EU auf Antrag eine Umsatzsteuer-Identifikationsnummer (USt-IdNr.) Die USt-IdNr. fr deutsche Unternehmen erteilt das Bundesamt fr Finanzen Auenstelle Saarlouis. Unternehmen drfen nur dann umsatzsteuerbefreit an gewerbliche Kunden in anderen EU-Staaten liefern, wenn in der Rechnung die USt-IdNr. des Kunden aufgefhrt ist. Vierteljhrlich meldet der Lieferer die Lieferungen mit Nennung der jeweiligen UStIdNr. an die fr seinen Geschftssitz zustndige Finanzbehrde. Mittels eines Datenaustauschsystems kann berprft werden, ob die genannten Kufer im Erwerbsland ihre Umsatzsteuer (Erwerbssteuer) bezahlt haben.
Beispiel Der Computerfachhandel Martina van den Bosch, NL-Venlo, bestellt bei der Primus GmbH
Druckerpapier und Farbpatronen zur Frei-Haus-Lieferung, Rechnungsbetrag netto 4.500,00 EUR. Die niederlndische Bezeichnung der USt-IdNr. ist Omzetbelasting-Nr.. Computerfachhandel Martina van den Bosch Bestellung Angabe der Omzetbelasting-Nr. (= OB-Nr.) NL 864468912B56
Primus GmbH
Rechnung Angabe der USt-IDNr. DE 124659330 OB-nummer NL 864468912B56 Rechnungsvermerke: BTW-Registratiennummer leverancier en afnemer Innergemeinschaftliche Lieferung nach 6a UStG als Nachweis der eigenen Steuerbefreiung Rechnungseingang Berechnung und Anmeldung der Umsatzsteuer: 4.500,00 EUR 19 % = 855,00 EUR
383
Einfuhr
Einfuhren aus Drittlndern sind grundstzlich ohne Einschrnkung mglich. Ausnahmen bestehen in Einfuhrverboten und -beschrnkungen. Zum Beispiel ist die Einfuhr kontingentierter Waren genehmigungspflichtig. Die EU ist eine Zollunion (gemeinschaftliches Zollgebiet, einheitliche Zolltarife). Zollgebiet sind die EU-Lnder, ausgenommen die Zollfreigebiete (Freizonen). Einfuhrzlle sind ffentliche Abgaben, die bei der Einfuhr auf zollpflichtige Waren erhoben werden. Zlle werden meist als Wertzlle, daneben als spezifische oder Mischzlle erhoben. Der Zollwert bemisst sich im Allgemeinen nach dem Transaktionswert. Zwischen der EU und zahlreichen Drittlndern (z. B. EWR-Staaten) wurden Zollprferenzen (verminderter oder Nullzollsatz) vereinbart. Verbrauchssteuern sind indirekte Steuern, die auf Waren des Massenkonsums erhoben werden. Umsatzsteuer im Warenverkehr der EU mit Drittlndern (Extrahandel) Ausfuhr: Warenlieferungen in Drittlnder sind von der Umsatzsteuer befreit. Einfuhr: Warenlieferungen aus Drittlndern unterliegen der Einfuhrumsatzsteuer von 19 bzw. 7 % (EUSt). Im innergemeinschaftlichen Warenverkehr der EU (Intrahandel) gilt fr Umstze zwischen Unternehmen das Bestimmungslandprinzip, d. h., der Umsatz ist im Land des Erwerbs nach dem dort geltenden USt-Satz zu versteuern. ber die Umsatzsteuer-Identifikationsnummer der Unternehmen kontrollieren die Finanzbehrden, ob die USt (Erwerbssteuer) ordnungsgem abgefhrt wird.
1. Ziel des GATT bzw. der WTO ist der freie Welthandel mit dem Abbau smtlicher Handelsschranken. In Deutschland ist die Wareneinfuhr weitgehend liberalisiert. Dennoch werden z. T. erhebliche Einfuhrzlle erhoben oder Wareneinfuhren kontingentiert. Erklren Sie diesen Widerspruch. 2. Erlutern Sie, wann Verbrauchssteuern anfallen und wer der Steuerpflichtige ist. 3. Ein deutscher Importeur erhlt eine Warenlieferung von einem Schweizer Exporteur. Der Importeur bernimmt die Einfuhr. Bei der Zollanmeldung erfhrt er, dass nicht der Prferenzzollsatz (hier: Nullzollsatz), sondern der hohe Drittlandszollsatz angewandt wird. Da habe ich beim Vertragsabschluss wohl nicht aufgepasst. a) Erlutern Sie, welcher Fehler dem Importeur unterlaufen sein wird. b) Geben Sie an, wie der Fehler htte vermieden werden knnen. 4. Berechnen Sie Zollwert, Zollabgabe und Einfuhrumsatzsteuer (EUSt-Satz 19 %) einer Warenlieferung VancouverHamburg, Rechnungspreis FOB Vancouver: 37.000,00 CAD, 2 % Skonto. Der deutsche Importeur trgt weitere Kosten: Seefracht bis Hamburg 2.900,00 CAD Einzelpolice Seeversicherung 320,00 CAD Transport Hamburg-Berlin 950,00 EUR Der Zollsatz betrgt 5 %, Kurs EUR/CAD 1,4545. 5. Die Primus GmbH erhlt am 25. Mai 20... von Silverman & Smith Co. Ltd. eine Lieferung Computerhardware, Warenwert 35.000,00 USD. Bedingungen: FOB Melbourne, payment 30 days after receipt of invoice. Bei Sofortzahlung werden 3 % Skonto gewhrt.