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Nordrhein-Westfalen
Steuertipps fr Denkmaleigentmerinnen
und Denkmaleigentmer.
Stand 2009
www.nrw.de
Dokument1
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Lutz Lienenkmper
Minister fr Bauen und Verkehr
des Landes Nordrhein-Westfalen
Baudenkmler und archologische Sttten verkrpern ein kulturelles Erbe von unersetzbarem
Wert und tragen dazu bei, dem Land Nordrhein-Westfalen sein unverwechselbares Profil zu ge
ben. In Politik und Gesellschaft besteht ein grundlegender Konsens, dieses Erbe zu pflegen und
zu erhalten. Die Eigentmer sind jedoch vielfach nicht in der Lage, die Erhaltung wenig ertragreicher oder sogar defizitrer Kulturgter alleine zu finanzieren. Deshalb hilft der Staat mit Zuschssen aus Denkmalpflegemitteln und Frdermitteln zur Altbausanierung. Neben dieser direkten
Frderung schaffen die Steuererleichterungen insbesondere im Einkommensteuerrecht einen
erheblichen Anreiz, privates Kapital fr die Erhaltung der Denkmler einzusetzen. Sie sind daher
ein gewisser Ausgleich fr die Last der Erhaltung, die die Denkmalschutzgesetze dem Eigen
tmer von Kulturgtern im Interesse der Allgemeinheit auferlegen.
ber die Mglichkeiten, Steuervergnstigungen fr die Pflege und Erhaltung von Denkmlern in
Anspruch zu nehmen, informiert die vorliegende Schrift.
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Impressum
Herausgeber
Ministerium fr Bauen und Verkehr
broschueren@mbv.nrw.de
Ansprechpartner:
Finanzministerium
presse@fm.nrw.de
Ansprechpartner:
an die
Betriebssttte Am Henselsgraben
Am Henselsgraben 3
41470 Neuss
Fax: 02131.9234-699
mbv@gwn-neuss.de
Nordrhein-Westfalen direkt
Tel.: 01803.100110
Fotos
Jrgen Krger
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herausgegeben. Sie darf weder von Parteien noch von Wahlbewerberinnen/-bewerbern oder Wahlhelferinnen/-helfern
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es jedoch den Parteien, diese Informationsschrift zur Unterrichtung ihrer Mitglieder zu verwenden.
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Inhalt
A. Einleitung
B. Einkommensteuer
I. Anschaffungs- und Herstellungskosten
eines Baudenkmals
II. Abgrenzung von Erhaltungsaufwendungen
und nachtrglichen Anschaffungs- oder
Herstellungskosten
III. Erhhte Absetzungen bei Baudenkmlern
IV. Sonderbehandlung von Erhaltungsaufwand
V. Besonderheiten bei einem zu eigenen
Wohnzwecken genutzten Baudenkmal
VI. Abzug von Aufwendungen an Denkmlern,
die nicht der Einkunftserzielung und nicht
eigenen Wohnzwecken dienen
VII. Spenden
16
17
C. Einheitsbewertung
19
D. Erbschaftsteuer/Schenkungsteuer
20
E. Grunderwerbsteuer
21
F.
22
Grundsteuer
6
8
13
14
G. Umsatzsteuer
23
24
Abkrzungsverzeichnis
26
Anhang
27
Anlage 1:
Bescheinigung Einkunftserzielung/Wohnzweck
gem. 40 DSchG
fr Baudenkmler
Anlage 2:
Steuervergnstigung
an einem Kulturgut
Einkommensteuer
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Einheitsbewertung
Seite 19
27
36
37
38
43
47
Grundsteuer
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A. Einleitung
Neben Denkmalpflegemitteln des Landes, der Gemeinden
und Gemeindeverbnde sind steuerliche Vergnstigungen
ein wichtiges Mittel fr die Denkmalpflege. Zum einen sind
sie bei der Ermittlung der Zumutbarkeit zu bercksichtigen. Zum anderen sind sie fr Menschen mit Denkmaleigentum Anreiz und Hilfe, um die teilweise als Belastung
empfundene Denkmaleigenschaft nicht zu einem wirt
schaftlichen Nachteil werden zu lassen.
Die Behandlung eines Gebudes als Baudenkmal im Sinne
des Denkmalschutzgesetzes (DSchG) richtet sich allein
danach, ob das Gebude in die Denkmalliste eingetragen
oder vorlufig unter Schutz gestellt ist. Auskunft hierber
erteilt die Gemeinde als Untere Denkmalbehrde. Alle in
Frage kommenden Steuervergnstigungen setzen voraus,
dass die Erhaltung des Vermgens im ffentlichen Interesse liegt. Diese Notwendigkeit erfllen alle eingetragenen
oder vorlufig unter Schutz gestellten Denkmler aufgrund 2 Abs. 1 DSchG.
Das Vorliegen dieser allgemeinen Voraussetzungen wird
gegenber dem Finanzamt durch die Vorlage des Bescheides ber die Eintragung des Denkmals in die Denkmalliste
oder ber die vorlufige Unterschutzstellung nachgewiesen. Die Unterschutzstellung eines Objektes ist fr die Fi
nanzverwaltung bindend. Wird die Eintragung gelscht
( 3 Abs. 4 DSchG) oder verliert die vorlufige Eintragung
whrend des steuerlich begnstigten Zeitraums ihre Wirk-
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B. Einkommensteuer
Das Einkommensteuerrecht bietet mehrere Mglichkei
ten, die Steuerschuld aufgrund von Aufwendungen fr
Baudenkmler zu mindern, beispielsweise durch
Absetzung von Anschaffungs- und Herstellungskosten
Sonderbehandlung von Erhaltungsaufwand
Sonderausgabenabzug
Spenden.
Bei der linearen AfA sind abzuziehen:
I.
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Die umfassende Renovierung eines Denkmals fhrt ausnahmsweise zu einer (Neu-)Herstellung des Gebudes,
wenn durch die Baumanahmen ein bautechnisch neues
Gebude entstanden ist. Hiervon ist auszugehen, wenn anlsslich der Renovierung die tragenden Gebudeteile (beispielsweise Fundamente, tragende Innen- und Auenmauern, Geschossdecken, Dachkonstruktion) zumindest berwiegend ausgetauscht wurden oder das Denkmal vor
seiner Modernisierung unbrauchbar im Sinne eines Vollverschleies war.
Bemessungsgrundlage fr die AfA sind in diesem Fall die
Herstellungskosten des Gebudes. Hierzu gehrt neben
den Renovierungskosten auch der in den Neubau einge
flossene, aus den ursprnglichen Anschaffungs- oder Herstellungskosten des Denkmals abgeleitete Wert der Altbausubstanz des Gebudes. Der magebliche Vom-Hun
dert-Satz fr die lineare AfA betrgt 2 % (Fertigstellung
des Neubaus nach dem 31.12.1924).
Die Kosten einer (Neu-)Herstellung eines Denkmals
knnen im Rahmen der Steuerbegnstigungen fr Baudenkmler dem Grunde nach bercksichtigt werden (vgl.
zu den Voraussetzungen im Einzelnen Abschnitt B. II. und
III.), soweit die Baumanahmen nicht zu einer vlligen
Neuerrichtung des Denkmals fhren oder den Wiederaufbau eines zerstrten Gebudes bezwecken. Die Aufwendungen fr den Erwerb der Altbausubstanz sind auch in
diesem Fall nicht frderfhig.
II.
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Die Frage, inwieweit sofort abzugsfhige Erhaltungsaufwendungen oder nur ber einen lngeren Zeitraum absetzbare Anschaffungs- oder Herstellungskosten vorliegen,
haben die Finanzmter zu entscheiden. Auf Antrag geht
das Finanzamt jedoch von Erhaltungsaufwendungen aus,
wenn der Aufwand fr die Baumanahme nicht mehr als
4 000 Euro (Rechnungsbetrag ohne Umsatzsteuer) be
trgt. Besonderheiten gelten fr Aufwendungen, die innerhalb von drei Jahren nach der Anschaffung eines Gebu
des anfallen. Unter bestimmten Voraussetzungen sind die
se Aufwendungen auch dann als nachtrgliche Herstel
lungskosten zu behandeln, wenn es sich nach den zuvor
genannten Kriterien an sich um Erhaltungsaufwendungen
handeln wrde. Voraussetzung hierfr ist es unter ande
rem, dass die Aufwendungen (Rechnungsbetrag ohne Umsatzsteuer) innerhalb der ersten drei Jahre nach Anschaffung des Gebudes 15 % des Kaufpreises des Ge
budes (ohne Grundstckswert) bersteigen (so genannte
15 %-Grenze). Bei der Prfung der 15 %-Grenze sind
grundstzlich alle Baumanahmen, die innerhalb von drei
Jahren nach der Anschaffung des Grundstcks vorgenom
men werden, einzubeziehen. Lediglich Aufwendungen fr
Erhaltungsarbeiten, die jhrlich blicherweise anfallen,
und Kosten fr die Erweiterung eines Gebudes bleiben
auen vor.
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III.
2.
1.
Allgemeines
Als steuerrechtliche Voraussetzungen, die ausschlielich von den Finanzbehrden zu prfen sind, sind zu be
achten:
Steuerrechtliche Voraussetzungen
2.1
Die erhhten Absetzungen kommen nur fr solche Baudenkmler in Betracht, die nach steuerrechtlichen Grundstzen ein Gebude oder Teile eines Gebudes darstellen.
Diese Voraussetzung liegt zum Beispiel bei Grabsteinen,
Wegekreuzen oder Resten einer Stadtmauer nicht vor.
Auch Auenanlagen (zum Beispiel eine Gartenanlage) ge
hren grundstzlich nicht zu dem Gebude. Aufwendun
gen fr die Erhaltung derartiger Baudenkmler sind ggf. im
Rahmen des Sonderausgabenabzugs nach 10 g EStG
begnstigt (vgl. Abschnitt B. VI.).
2.2
Begnstigt sind grundstzlich nur Anschaffungs- und Herstellungskosten, die dem Baudenkmal zuzurechnen sind.
Die Anschaffungskosten fr den Erwerb der Altbausubstanz knnen nicht erhht abgeschrieben werden (vgl. dazu Abschnitt B. I.). Sind die Aufwendungen fr die Durchfhrung der Baumanahmen steuerrechtlich als Kosten
der Inbetriebnahme oder nachtrgliche Anschaffungskos
ten zu beurteilen (siehe B. II.), sind sie begnstigt, wenn sie
auf Baumanahmen entfallen, die nach dem rechtswirk
samen Abschluss des obligatorischen Erwerbsvertrags
durchgefhrt werden ( 7 i Abs. 1 Satz 5 EStG). Ein Erwerbs-
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2.6
Die erhhten Absetzungen nach 7 i EStG unterliegen kei
nem Hchstbetrag. Sie knnen auch gleichzeitig fr meh
rere Gebude in Anspruch genommen werden (Ausnah
me: Objektbeschrnkung bei zu eigenen Wohnzwecken ge
nutzten Baudenkmlern, vgl. Abschnitt B. V.).
2.7
Die Abschreibungsvergnstigung fr Baudenkmler ist
auch unabhngig davon zu gewhren, ob das Baudenkmal
zu einem Privat- oder einem Betriebsvermgen gehrt.
Land- und Forstwirte, die ihren Gewinn nach Durchschnittstzen ermitteln ( 13 a EStG), knnen die erhhten Abset
zungen fr zu ihrem Betriebsvermgen gehrende Baudenkmler jedoch nicht abziehen.
3.
Denkmalrechtliche Voraussetzungen
3.1
Die erhhten Absetzungen nach 7 i EStG knnen nur dann
in Anspruch genommen werden, wenn durch eine Beschei
nigung der zustndigen Denkmalbehrde die Denkmaleigenschaft des Gebudes und die Hhe der begnstigten
Aufwendungen von den Steuerpflichtigen gegenber dem
Finanzamt nachgewiesen werden. In Nordrhein-Westfalen
sind in der Regel die Unteren Denkmalbehrden im Benehmen mit dem Landschaftsverband fr die Ausstellung
der Bescheinigung zustndig. Die oberste Denkmalbehr-
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3.2
Das betreffende Gebude oder der Gebudeteil muss ein
geschtztes Baudenkmal im Sinne des DSchG sein. Dies
ist dann gegeben, wenn das Gebude oder der Gebudeteil nach 3 DSchG in die Denkmalliste eingetragen ist
oder gem 4 DSchG als vorlufig eingetragen gilt. Auf
grund der Zielsetzung des DSchG und des mit der Steuervergnstigung verfolgten Zweckes ist es unerlsslich, dass
die Denkmaleigenschaft bereits vor Beginn der Baumanahmen bestandskrftig festgestellt worden ist. Dies bie
tet dem Bauherrn die Gewhr fr eine frhzeitige Bera
tung und der Denkmalbehrde die Gelegenheit, das beab
sichtigte Baugeschehen sowohl in der notwendigen Abstimmung als auch im denkmalrechtlichen Erlaubnisverfahren im Sinne der Denkmalpflege zu beeinflussen.
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abstimmen. Die Gemeinde wird hierzu den Landschaftsverband Amt fr Denkmalpflege hinzuziehen. Im Rah
men der Abstimmung ist Klarheit darber herbeizufhren,
welche Baumanahmen oder Gewerke fr eine erhhte
Abschreibung bescheinigt werden knnen. Die Abstim
mung kann auch innerhalb des denkmalrechtlichen Er
laubnisverfahrens erfolgen. Vom Bauherrn sind die Baumanahmen so auszufhren, wie dies in der Abstimmung
vereinbart worden ist. Erfolgt dies nicht, ist eine Bescheini
gung nicht mglich. Eine nachtrgliche Abstimmung heilt
diesen Verfahrensfehler nicht, auch wenn die Baumanahmen denkmalvertrglich ausgefhrt worden sind.
3.4
Die Aufwendungen mssen nach Art und Umfang dazu er
forderlich sein, das Gebude als Baudenkmal zu erhalten
oder sinnvoll zu nutzen. Ausgangspunkt und bergreifender Gesichtspunkt ist die Erhaltung des Gebudes als Baudenkmal. Diese im ffentlichen Interesse liegende denkmalpflegerische Aufgabe soll mit steuerlichen Anreizen ge
frdert werden. Fhren Baumanahmen hingegen zum
Verlust der Denkmaleigenschaft oder entsprechen sie
nicht der Eigenart des Baudenkmals und damit der Denkmalpflege, so knnen diese Baumanahmen nicht als zur
Erhaltung des Gebudes als Baudenkmal erforderlich
bescheinigt werden, weil sie der denkmalpflegerischen
Zielsetzung der Steuervergnstigung zuwiderlaufen.
Welche Aufwendungen nach diesen Kriterien begnstigt
sind, kann regelmig nur im Einzelfall beurteilt werden.
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Ein dem Denkmalschutz unterliegendes Dreifamilienhaus ist unter wirtschaftlichen Gesichtspunkten ohne
Umgestaltung nutzbar. Eine Umgestaltung in sechs
Wohnungen ist aus denkmalrechtlicher Sicht zwar ver
tretbar. In diesem Fall sind die Aufwendungen zu dieser
Umgestaltung des Gebudes jedoch nicht zur sinnvollen Nutzung erforderlich im Sinne der 7 i, 10 f, 11 b
EStG.
Aufwendungen, die ausschlielich auf Wirtschaftlichkeitsberlegungen des Eigentmers beruhen, knnen nicht in
die Bescheinigung aufgenommen werden. Hierzu gehrt
beispielsweise in der Regel der Ausbau des Dachgeschos
ses zustzlich zur vorhandenen Nutzung.
3.4.3
Stehen nur Teile eines Gebudes unter Denkmalschutz
und sind diese Gebudeteile selbststndig nicht nutzungsfhig (zum Beispiel Fassade, Dachreiter), knnen auch
unter dem Gesichtspunkt der sinnvollen Nutzung Aufwendungen, die nicht unmittelbar diese Gebudeteile betref
fen, nicht in die Bescheinigung einbezogen werden.
3.4.4
Nur tatschlich angefallene Aufwendungen sind beschei
nigungsfhig. Dazu gehrt nicht der Wertansatz fr die
eigene Arbeitsleistung der Denkmaleigentmer oder fr
unentgeltlich Beschftigte, weil ersparte Kosten steuerrechtlich nicht bercksichtigt werden knnen.
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wenn der Ersatz nicht aus statischen oder Brandschutzgrnden erforderlich ist,
die nutzungsbedingten Eingriffe in das Baudenkmal,
zum Beispiel zustzliche Fensterffnungen, Trffnun
gen, unter Ausnutzung von baurechtlichen Abweichun
gen auf das unbedingt notwendige Ma beschrnkt
werden,
die neue Nutzung sinnvoll ist, das heit die Ausnutzung
des Baukrpers, der Rume und Flchen sich der
Denkmaleigenschaft des Gebudes unterordnet.
3.4.6
Welche Aufwendungen nach diesen Kriterien begnstigt
sind, kann regelmig nur im Einzelfall beurteilt werden.
Zu beachten ist jedoch, dass das Merkmal erforderlich
einen strengen Mastab an die Aufwendungen legt. Es
reicht nicht aus, dass die Aufwendungen aus denkmalpfle
gerischer Sicht angemessen oder vertretbar sind. Auch
die Tatsache, dass die denkmalrechtliche Erlaubnis erteilt
werden musste, weil den baulichen Manahmen Grnde
des Denkmalschutzes nicht entgegenstehen ( 9 Abs. 2
DSchG), ist noch kein Indiz dafr, dass die Erforderlich
keit vorliegt. Die Erforderlichkeit der Baumanahme
muss sich aus dem Zustand des Baudenkmals vor Beginn
der Baumanahme und dem denkmalpflegerisch sinnvoll
erstrebenswerten Zustand ergeben. Luxusaufwendungen
sind danach in keinem Fall begnstigt. Regelmig be
gnstigt sind aber Aufwendungen fr Baumanahmen, die
der Anpassung der geschtzten Bausubstanz an zeitgeme Wohnverhltnisse dienen (z. B. Einbau von isolier
verglasten Fenstern, von modernen sanitren Anlagen,
einer Heizungsanlage etc.). Als Indiz fr die Erforderlich
keit knnen ferner auch die Forderungen des Bauord
nungsrechts herangezogen werden.
3.5
In die Bescheinigung ist auch aufzunehmen, ob und ggf. in
welcher Hhe von der Gemeinde, dem Kreis, dem Landschaftsverband oder der Bezirksregierung Zuschsse fr
die Baumanahmen bewilligt worden sind. Werden nach
Ausstellen der Bescheinigung noch Zuschsse bewilligt,
so wird die Bescheinigung entsprechend berichtigt.
IV.
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V.
1.
Die steuerliche Erfassung des Nutzungswertes der eigengenutzten Wohnung im Rahmen der Einkunftsermittlung
ist nur noch mglich, wenn sich die Wohnung in einem
Baudenkmal befindet, das zu einem land- und forstwirt
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Abschnitt B. III.) im Jahr des Abschlusses der Baumanahme und in den neun folgenden Jahren jeweils bis zu
9 % wie Sonderausgaben abgezogen werden. Aufwendun
gen, die als Erhaltungsaufwand zu qualifizieren sind, kn
nen nach 10 f Abs. 2 EStG im Jahr des Abschlusses der
Manahme und in den neun folgenden Jahren jeweils bis
zu 9 %, insgesamt also 90 % der Aufwendungen, wie Son
derausgaben abgezogen werden, wenn die nheren Vo
raussetzungen des 11 b in Verbindung mit 7 i EStG ge
geben sind (vgl. Abschnitt B. IV.).
2.
Die Vorschrift des 10 f EStG enthlt eine so genannte
Objektbeschrnkung. Steuerpflichtige knnen die wie
Sonderausgaben abziehbaren Betrge nach 10 f Abs. 1
und 2 EStG grundstzlich nur bei einem einzigen eigenge
nutzten Baudenkmal in Anspruch nehmen, wobei die Anzahl der Manahmen an diesem Baudenkmal keiner Be
grenzung unterliegt. Ehegatten, die die Voraussetzungen
fr die Ehegattenbesteuerung erfllen, knnen die Abzugsbetrge nach 10 f Abs. 1 und 2 EStG bei insgesamt
zwei eigengenutzten Baudenkmlern abziehen. Als Objekt,
das fr die Frage der Objektbeschrnkung mitzuzhlen ist,
gilt auch ein eigengenutztes Baudenkmal, bei dem Steuer
pflichtige fr in der Zeit vom 01.01.1987 bis zum 31.12.1990
fertiggestellte Baumanahmen die Abzugsbetrge nach
82 i EStDV wie Sonderausgaben in Anspruch genommen
haben.
Sind mehrere Steuerpflichtige (auer Ehegatten) Eigent
mer eines eigengenutzten Baudenkmals, so gilt fr jeden
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VII. Spenden
Die Frderung der Denkmalpflege, so weit es sich nach
dem Urteil der Unteren Denkmalbehrde um die Erhaltung
und Wiederherstellung historisch und kulturell wichtiger
Baudenkmler handelt, zhlt zu den gemeinntzigen
Zwecken. Damit besteht die Mglichkeit, Spenden fr die
Erhaltung von Denkmlern in der Einkommen-, Krperschaft- und Gewerbesteuererklrung und fr Arbeitneh
mer auch schon im Lohnsteuer-Ermigungs-Verfahren
steuermindernd geltend zu machen (so genannter Spen
denabzug). Dem Spender stehen fr die Leistung der
Spende zwei Wege offen. Der einfachste Weg ist, sie
unmittelbar einer gemeinntzigen Krperschaft, zum
Beispiel einem Verein, zuzuwenden, zu dessen satzungsmigen Aufgaben die Frderung der Denkmalpflege
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Bei Spenden bis zur Hhe von 200 Euro ist eine Zuwen
dungsbesttigung nicht erforderlich. Hier gengt als
Nachweis fr die Zahlung unter bestimmten Voraussetzungen bereits der Bareinzahlungsbeleg oder die Bu
chungsbesttigung (zum Beispiel Kontoauszug oder Lastschrifteneinzugsbeleg) einer Bank oder Sparkasse.
Im Rahmen des so genannten Kultursponsorings knnen
Zuwendungen von Unternehmen zur Frderung der Denkmalpflege bei entsprechender Gestaltung auch abziehbare
Betriebsausgaben sein. Nheres dazu enthlt der Sponso
ringerlass des Bundesministeriums der Finanzen vom
18.02.1998, der im Bundessteuerblatt 1998, Teil I, S. 212
abgedruckt ist.
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C. Einheitsbewertung
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D. Erbschaftsteuer/Schenkungsteuer
Steuerbefreiung kann aber verzichtet und so ein Schuldenabzug ermglicht werden. Bei erklrtem Verzicht auf
die Steuerbefreiung kann auch eine berlast als Nachlassverbindlichkeit abgezogen werden. Dies gilt insbesondere
bei Schlssern, Burgen und Herrenhusern, bei denen im
Allgemeinen die zu erhaltende Bausubstanz in einem gro
ben Missverhltnis zu dem durch sie vermittelten Nutzen
steht. Bei der schenkweisen bertragung solcher Grundstcke ist die bernahme dieser berlast wie eine Leis
tungsauflage zu behandeln. Die berlast aus der Denkmalpflege bei einem Betriebsgrundstck gehrt nicht zum
Betriebsvermgen und ist auch nicht als Nachlassverbind
lichkeit abzugsfhig.
Die Steuerbefreiungen entfallen mit Wirkung fr die Ver
gangenheit, wenn die Denkmler innerhalb von zehn Jah
ren nach der Schenkung oder nach dem Erbfall veruert
werden oder die Voraussetzungen fr die Steuerbefreiung
innerhalb dieses Zeitraumes wegfallen.
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E. Grunderwerbsteuer
Das Grunderwerbsteuerrecht sieht keine speziellen Ausnahmen von der Besteuerung fr den Erwerb von Grundstcken mit Bau- und Bodendenkmlern vor. Diese Er
werbsvorgnge sind daher in der Regel steuerpflichtig und
unterliegen dem Steuersatz von 3,5 %.
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F.
Grundsteuer
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G. Umsatzsteuer
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Abkrzungsverzeichnis
AO
Abgabenordnung
BewG
Bewertungsgesetz
DSchG
Denkmalschutzgesetz
ErbStG
EStDV
Einkommensteuer-Durchfhrungsverordnung
EStG
Einkommensteuergesetz
EStR
Einkommensteuer-Richtlinien
GrEStG
Grunderwerbsteuergesetz
GrStG
Grundsteuergesetz
GrStR
Grundsteuer-Richtlinien
UStG
Umsatzsteuergesetz
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Anhang
Anlage 1
Bescheinigung nach 40 Denkmalschutzgesetz fr Baudenkmler, die zur Einkunftserzielung oder zu eigenen
Wohnzwecken genutzt werden
RdErl. des Ministeriums fr Stadtentwicklung, Kultur und
Sport vom 17. Mrz 1998 II B 2 57.00
Aufgrund der Ermchtigung nach 42 des Denkmalschutzgesetzes (DSchG) vom 11. Mrz 1980 (GV. NRW.
S. 226), zuletzt gendert durch Gesetz vom 25. November
1997 (GV. NRW. S. 430) SGV. NRW. 224 gebe ich be
kannt:
1.
Einkommensteuer
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Gebude in der engeren Umgebung eines Baudenkmals,
jedoch auerhalb eines Denkmalbereichs, erfllen diese
Voraussetzungen nicht.
1.2.1
Das Merkmal zur Erhaltung des Baudenkmals erforder
lich bedeutet, dass es sich um Aufwendungen fr die Substanz des Baudenkmals handeln muss, die nach Art und
Umfang erforderlich sind, um die Merkmale zu erhalten,
die die Eigenschaft des Gebudes als Baudenkmal be
grnden. Ist diese Voraussetzung erfllt, muss nicht ge
prft werden, ob die Aufwendungen zur sinnvollen Nut
zung des Baudenkmals erforderlich waren.
Wegen des Tatbestandsmerkmals der Erforderlichkeit ist
ein strenger Mastab an die Aufwendungen anzulegen. Es
reicht nicht aus, dass die Aufwendungen aus denkmalpfle
gerischer Sicht angemessen oder vertretbar sind, sie ms
sen unter denkmalpflegerischen Gesichtspunkten notwendig sein. Auch die Tatsache, dass eine denkmalrechtli
che Erlaubnis erteilt werden muss, weil die Voraussetzun
gen hierfr vorlagen, entbindet nicht von der Prfung, ob
die Aufwendungen erforderlich sind. Die Erforderlichkeit
der Baumanahmen muss sich aus dem Zustand des Baudenkmals vor Beginn der Baumanahmen und dem denkmalpflegerisch sinnvoll erstrebenswerten Zustand erge
ben. Aufwendungen, die nicht der Eigenart des Baudenk
mals entsprechen, sind danach nicht bescheinigungs
fhig.
Die Prfung der Erforderlichkeit schliet jedoch keine Angebots- und Preiskontrolle ein.
1.2.2
Das Merkmal zu seiner sinnvollen Nutzung erforderlich
erweitert den Umfang der bescheinigungsfhigen Kosten.
Das Merkmal ist erfllt, wenn die Aufwendungen die Denkmaleigenschaft nicht oder nicht wesentlich beeintrchti
gen und erforderlich sind, um eine unter denkmalrechtli
chen Gesichtspunkten sinnvolle Nutzung des Baudenk
mals zu erhalten, wieder herzustellen oder zu ermgli
chen, und geeignet erscheinen, die Erhaltung des Baudenkmals auf Dauer sicherzustellen.
Zum Merkmal der Erforderlichkeit gelten die Ausfhrun
gen unter 1.2.1 entsprechend.
Zur sinnvollen Nutzung gehren deshalb Manahmen zur
Anpassung eines Baudenkmals an zeitgeme Nutzungsverhltnisse. Dazu knnen im Einzelfall je nach Art der
Nutzung Aufwendungen fr Heizungsanlagen, Toiletten,
Badezimmer, Aufzugsanlagen zhlen, sofern letztere er
forderlich sind; in der Regel nicht hingegen Aufwendungen
fr Einbaumbel, fr den Einbau eines offenen Kamins
oder eines Kachelofens, wenn bereits eine Heizungsanlage
vorhanden ist.
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2.
2.1
Die steuerliche Abgrenzung nach Herstellungskosten, Anschaffungskosten oder Erhaltungsaufwand sowie nach be
gnstigten und nicht begnstigten Anschaffungskosten
unter dem zeitlichen Gesichtspunkt des Abschlusses eines
obligatorischen Erwerbsvertrags oder eines gleichstehenden Rechtsakts im Sinne des 7 i Abs. 1 Satz 5 EStG sowie
die Zurechnung dieser Aufwendungen (vgl. Nr. 2.9) nimmt
die Finanzbehrde vor.
2.2
Nur tatschlich angefallene Aufwendungen sind beschei
nigungsfhig. Dazu gehrt nicht der Wertansatz fr die
eigene Arbeitsleistung der Denkmaleigentmerin oder des
Denkmaleigentmers oder fr unentgeltlich Beschftigte,
weil ersparte Kosten steuerrechtlich nicht bercksichtigt
werden knnen. Ebenfalls nicht bescheinigungsfhig ist
der Wertverlust durch Entfernen von Altbausubstanz.
Nicht entscheidend ist, ob die Aufwendungen nach DINNormen zu den Baukosten gehren.
Skonti oder sonstige Abzge mindern die zu bercksichti
genden Kosten. Einbehaltene Sicherungsleistungen sind
bescheinigungsfhig, nicht hingegen anteilige Beitrge zur
Bauwesenversicherung.
2.3
Sind die Aufwendungen im Rahmen eines Sanierungsoder vergleichbaren Modells entstanden, so gehren
grundstzlich auch die so genannten Funktionstrgergebhren (zum Beispiel Treuhandgebhren, Baubetreu
ungskosten; vgl. im Einzelnen Schreiben des Bundesminis
teriums der Finanzen vom 31.08.1990 BStBI. I S. 366) zu
den bescheinigungsfhigen Aufwendungen, soweit sie
einer begnstigten Baumanahme zuzurechnen sind. Die
Entscheidung ber die Zurechnung der Gebhren zu den
einzelnen Kostenarten obliegt den Finanzbehrden. In die
sen Fllen ist folgender Zusatz in die Bescheinigung aufzu
nehmen:
Zu den bescheinigten Aufwendungen gehren Funktionstrgergebhren. Begnstigt ist nur der Anteil, der nach den
Feststellungen der Finanzbehrden (Richtlinie 83 b Abs. 3
Nr. 2 Einkommensteuer-Richtlinien/Schreiben des Bun
desministeriums der Finanzen vom 31.08.1990 Tz. 3.2.2
BStBI. I S. 366) zu den Anschaffungskosten im Sinne des
7 i Abs. 1 Satz 5 EStG oder den Herstellungskosten ge
hrt, die auf die begnstigten Baumanahmen entfallen.
2.4
Aufwendungen fr die sinnvolle Umnutzung eines nicht
mehr genutzten ehemaligen Fabrikgebudes, eines landwirtschaftlichen Gebudes oder eines sonstigen Gebu
des sind in der Regel bescheinigungsfhig, wenn die histo
rische Substanz und die denkmalbegrndenden Eigen
schaften erhalten werden, die Aufwendungen fr die Um-
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nutzung erforderlich und die Umnutzung unter denkmalrechtlichen Gesichtspunkten vertretbar ist.
2.5
Aufwendungen fr die Wiederherstellung eines beschdig
ten Gebudes unter Verwendung von verbliebenen Gebu
deteilen sind grundstzlich bescheinigungsfhig, wenn die
mageblichen denkmalbegrndenden Merkmale des Ge
budes, zum Beispiel die Auenmauern, weitgehend erhal
ten sind und bleiben.
Ist nur ein Teil eines Gebudes ein unter Schutz stehendes
Baudenkmal (zum Beispiel Fassaden, Decken, Dachreiter,
Kellergewlbe), sind nur die Aufwendungen fr Baumanahmen bescheinigungsfhig, die zur Erhaltung dieses
Bauteils als Baudenkmal erforderlich sind. Sind diese Bauteile allein nicht wirtschaftlich nutzbar, kann der Umfang
der bescheinigungsfhigen Aufwendungen auch nicht
unter dem Gesichtspunkt der sinnvollen Nutzung ausge
weitet werden.
Ist zum Beispiel nur die Fassade als Teil einer baulichen
Anlage ein Baudenkmal, sind deshalb die Aufwendungen
fr den Abbruch und die Wiedererrichtung des hinter der
Fassade liegenden Gebudes nicht begnstigt. Bescheini
gungsfhig sind die Aufwendungen fr die Instandsetzung
der Fassade sowie fr die erschwerte Baustelleneinrich
tung, die erschwerten Bauablufe oder besondere bautechnische Vorkehrungen.
2.6
Die Aufwendungen fr den Wiederaufbau eines verloren
gegangenen oder beseitigten Baudenkmals sind nicht
bescheinigungsfhig.
2.7
Wird ein Baudenkmal entkernt und dabei schtzenswerte
Substanz im Inneren des Gebudes entfernt und durch
neue Einbauten ersetzt, und ist der verbleibende Gebu
derest weiterhin ein Baudenkmal, so knnen nur die Aufwendungen bescheinigt werden, die zur Erhaltung dieses
Restes, zum Beispiel der Auenmauern, erforderlich wa
ren. Von einer nicht begnstigten Entkernung ist auszu
gehen, wenn schtzenswerte Substanz im Gebudeinnern
entfernt wird. Begrifflich setzt die Entkernung voraus, dass
die ursprnglich vorhandenen Inneneinbauten fr den
Denkmalcharakter des Baudenkmals wesentlich waren
und in ihrem vorhandenen Zustand eine dauerhafte Nut
zung ermglichen. Die Aufwendungen fr die Entkernung
Zerstrung der Denkmalsubstanz und die neuen lnnen
einbauten knnen regelmig nicht bescheinigt werden.
Eine Ausnahme gilt bei Aufwendungen fr die Inneneinbauten, die zur Erhaltung der Auenmauern (Denkmalrest
mit Baudenkmalqualitt) wesentlich waren, zum Beispiel
auf statische Erfordernisse zurckgehende Decken und
Wnde.
2.8
Aufwendungen fr neue Gebudeteile zur Erweiterung der
Nutzflche, z. B. Anbauten oder Erweiterungen, knnen
nicht bescheinigt werden. Ausnahmen sind denkbar, wenn
die Aufwendungen zur sinnvollen Nutzung unerlsslich
sind und ohne sie eine denkmalgeme Nutzung objektiv
und nicht nur nach den Verhltnissen des Berechtigten
ausgeschlossen ist. Entsprechendes gilt fr Ausbauten,
z. B. des Dachgeschosses zur Erweiterung der Nutzflche.
2.9
Aufwendungen fr die Errichtung neuer Stellpltze oder
Garagen sind nur dann bescheinigungsfhig, wenn sie fr
notwendige Stellpltze im Sinne von 51 Landesbauord
nung gettigt werden. Des Weiteren mssen folgende Vo
raussetzungen erfllt sein: Die Stellpltze (Garagen)
mssen innerhalb des Baudenkmals errichtet werden, es
sei denn, dass dies aus denkmalfachlichen oder baurechtlichen Grnden objektiv nicht mglich ist. Auch in solchen
Fllen kommt eine Vergnstigung fr solche Aufwendun
gen nur in Betracht, wenn sie steuerrechtlich zu den Anschaffungskosten im Sinne des 7 i Abs. 1 Satz 5 EStG
oder den Herstellungskosten des Baudenkmals gehren.
Entsteht durch die Baumanahmen ein steuerrechtlich
selbststndiges Wirtschaftsgut, zum Beispiel eine ge
trennt vom Baudenkmal errichtete Tiefgarage, sind die
Aufwendungen nicht nach 7 i oder 10 f EStG begnstigt.
Diese Prfung der steuerrechtlichen Zuordnung der Aufwendungen obliegt den Finanzbehrden.
Steht die Errichtung der Stellpltze oder Garagen mit
einer nicht begnstigten Erweiterungsmanahme am
Baudenkmal (zum Beispiel Schaffung zustzlicher Woh
nungen) im Zusammenhang, sind die Aufwendungen
hierfr in keinem Fall begnstigt.
2.10
Kosten fr Anlagen und Einrichtungen, die in Gebuden
mit gleicher Nutzungsart nicht blich sind, knnen nur be
scheinigt werden, wenn die Anlagen und Einrichtungen zu
den denkmalbegrndenden Merkmalen zhlen.
2.11
Aufwendungen fr Zierstcke, Wappen, Stuckierungen,
Ballustraden, Freitreppen, Befestigungen, Mauern usw.
sind bescheinigungsfhig, sofern sie zum historischen Bestand des Gebudes gehren.
Nicht begnstigt sind jedoch Aufwendungen fr Auenanlagen wie zum Beispiel Hofbefestigungen, Rasenanlagen,
Blumen, Zierstrucher und Bume, auch wenn diesen
Auenanlagen Denkmalqualitt zukommt. Etwas anderes
kommt nur in Betracht, wenn die Aufwendungen fr die
Anlagen zu den Herstellungs- oder Anschaffungskosten
oder zum Erhaltungsaufwand des Gebudes gehren. Die
se Prfung obliegt den Finanzbehrden.
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Aufwendungen fr den Anschluss des Gebudes an das
Stromversorgungsnetz, das Gasnetz oder die Wasser- und
Warmwasserversorgung gehren zu den begnstigten
Herstellungskosten des Gebudes. Das gilt auch fr Kos
ten der Abwasserleitung, soweit sie auf die Hausanschlusskosten entfallen, die fr die Herstellung der Zulei
tungsanlagen vom Gebude zum ffentlichen Kanal aufge
wendet werden. Andere Erschlieungskosten wie zum Beispiel Erschlieungsbeitrge nach 127 bis 135 des Baugesetzbuchs, Ausbaubeitrge nach 8 Kommunalabga
bengesetz fr das Land Nordrhein-Westfalen, Kanalan
schlussgebhren und Beitrge fr sonstige Anlagen
auerhalb des Grundstcks gehren zu den nicht be
gnstigten nachtrglichen Anschaffungskosten des Grund
und Bodens.
3.
4.
4.1
Nach Prfung bescheinigt die Untere Denkmalbehrde
den Gesamtbetrag der Aufwendungen, die nach Art und
Umfang zur Erhaltung des Gebudes oder Gebudeteils
als Baudenkmal oder zu seiner sinnvollen Nutzung erfor
derlich sind bzw. die nach Art und Umfang zur Erhaltung
des schtzenswerten Erscheinungsbildes des Denkmalbe
reichs erforderlich sind und die in Abstimmung mit der Un
teren Denkmalbehrde durchgefhrt worden sind (vgl.
Bescheinigung betr. Steuervergnstigung fr Baudenk
mler, hier abgedruckt auf Seite 37).
5.
5.1
Bei der Bescheinigung handelt es sich um einen Verwal
tungsakt in Form eines Grundlagenbescheides mit Bindungswirkung fr steuerliche Folgebescheide gem 175
Abs. 1 Satz 1 Nr. 1 der Abgabenordnung. Die Bescheinigung
bindet die Finanzbehrden und Finanzgerichte im Rahmen
des gesetzlich vorgegebenen Umfangs. Die verbindlichen
Feststellungen der Bescheinigung beschrnken sich auf
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5.1.5
ob und gegebenenfalls in welcher Hhe Zuschsse aus
ffentlichen Mitteln durch eine der fr Denkmalschutz
oder Denkmalpflege zustndigen Behrde gezahlt wor
den sind,
5.1.1
ob das Gebude oder der Gebudeteil nach den Vorschriften des DSchG ein geschtztes Baudenkmal ist,
5.1.6
ob nach dem Ausstellen einer Bescheinigung Zuschs
se aus ffentlichen Mitteln durch eine der fr Denkmalschutz oder Denkmalpflege zustndigen Behrde ge
zahlt werden. Auf Nummer 4.3 wird verwiesen.
5.1.2
ob die Baumanahmen nach Art und Umfang
a) zur Erhaltung des Gebudes oder Gebudeteils als
Baudenkmal oder zu seiner sinnvollen Nutzung,
b) bei einem Gebude innerhalb eines Denkmalbe
reichs zur Erhaltung des schtzenswerten ueren
Erscheinungsbildes des Denkmalbereichs
erforderlich waren,
5.1.3
ob die Arbeiten vor Beginn und in Gestalt ihrer Durchfhrung mit der Bescheinigungsbehrde abgestimmt
waren,
5.1.4
in welcher Hhe die Aufwendungen, die die vorstehenden Voraussetzungen erfllen, angefallen sind,
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ob weitere Zuschsse fr die bescheinigten Aufwendungen gezahlt werden oder worden sind,
4.
5.
6.
6.1
Die Bescheinigung ist auf einem Formular zu beantragen,
das dem Mustervordruck (abgedruckt auf Seite 36) ent
spricht. Die Rechnungen sind nach Gewerken geordnet,
entsprechend Nummer 2 des Vordrucks aufzulisten und
dem Antrag beizufgen. Erforderlich ist vor allem die Vor
lage aller Schlussrechnungen. Abschlagsrechnungen und
Kostenvoranschlge ersetzen keine Schlussrechnung,
Kassenzettel mssen Menge, Artikel und Preis eindeutig
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erkennen lassen. Pauschalrechnungen von Handwerkern
knnen nur bercksichtigt werden, wenn das Originalan
gebot, das dem Pauschalvertrag zugrundeliegt, beigefgt
ist. Wenn es zur Prfung der Einzelleistungen erforderlich
ist, kann die Vorlage der Originalkalkulation verlangt
werden.
Genehmigungs- und Prfungsgebhren gehren zu den
Kosten der genehmigten oder geprften Baumanahmen.
6.2
Wird mit der Durchfhrung der Manahmen ein Baube
treuungs- oder Generalunternehmen beauftragt, so ist fr
die Prfung der Einzelleistungen die Vorlage der Originalrechnungen der von dem Baubetreuungs- oder Generalun
ternehmen beauftragten Einzelunternehmen erforderlich.
Es kann auch die Vorlage der Originalkalkulation verlangt
werden.
Die in diesen Richtlinien angegebenen und erluterten Beispiele sind Regelbeispiele, die Inhalt, Ziel und Zweck der
Richtlinien erlutern sollen. Eine im Einzelfall abweichende
Sachbehandlung durch die Bescheinigungsbehrde kann
durch besondere denkmalbedingte Umstnde gerechtfer
tigt sein. Ein Remonstrationsrecht steht der Finanzbehr
de in diesen Fllen nur zu, wenn solche besonderen Umstnde im Einzelfall nicht vorliegen.
7.
Fr die Erlangung der steuerlichen Vorteile bei der Erbschaft- und Schenkungsteuer ( 13 Abs. 1 Nr. 2 Buchsta
be b ErbStG), der Grundsteuer ( 32 GrStG) sowie der Umsatzsteuer ( 4 Nr. 20 Buchstabe a UStG) bedarf es neben
den den Steuerpflichtigen zu erteilenden Bescheiden nach
3 Abs. 3 und 4 Abs. 2 DSchG grundstzlich keiner be
sonderen Besttigung der Unteren Denkmalbehrde ge
genber der Finanzverwaltung.
8.
Schlussbestimmungen
8.1
Die Oberen Denkmalbehrden sollen die Unteren Denkmalbehrden beim Ausstellen von Steuerbescheinigungen
beraten.
8.2
Ausnahmen von diesen Richtlinien bedrfen der vorheri
gen schriftlichen Zustimmung durch die Obere Denkmalbehrde.
8.3
Der RdErl. d. Ministeriums fr Stadtentwicklung und Verkehr vom 29.10.1991 (SMBI. NRW. 224) wird aufgehoben.
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Anlage 2
1.
Bescheinigungsverfahren
1.
ob die Manahmen
a) an einem Kulturgut im Sinne des 10 g Abs. 1
Satz 2 Nrn. 1 bis 3 EStG durchgefhrt worden sind
(vgl. Tz. 2), das in die Denkmalliste eingetragen ist
oder zu einem Denkmalbereich gehrt,
b) erforderlich waren (vgl. Tz. 3),
c) in Abstimmung mit der Unteren Denkmalbehrde
durchgefhrt worden sind (vgl. Tz. 4),
2.
in welcher Hhe Aufwendungen, die die vorstehenden Voraussetzungen erfllen, angefallen sind (vgl.
Tz. 5),
3.
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einen Verwaltungsakt in Form eines Grundlagenbeschei
des, an den die Finanzbehrden im Rahmen des gesetzlich
vorgegebenen Umfangs gebunden sind ( 175 Abs. 1 S. 1
Nr. 1 Abgabenordnung). Ist jedoch offensichtlich, dass die
Bescheinigung fr Manahmen erteilt worden ist, bei de
nen die Voraussetzungen nicht vorliegen, hat die Finanzbe
hrde ein Remonstrationsrecht, das heit sie kann die Un
tere Denkmalbehrde zur berprfung veranlassen sowie
um Rcknahme oder nderung der Bescheinigung nach
Magabe des 48 Verwaltungsverfahrensgesetz fr das
Land Nordrhein-Westfalen (VwVfG NW) bitten. Die Untere
Denkmalbehrde ist verpflichtet, dem Finanzamt von der
Rcknahme oder nderung der Bescheinigung nach 4
Mitteilungsverordnung vom 07.09.1993, BStBl. I S. 799,
Mitteilung zu machen. Lehnt die Untere Denkmalbehrde
eine Aufhebung bzw. nderung der erteilten Bescheini
gung ab, so hat sie die hierfr magebenden Grnde der
Finanzbehrde mitzuteilen. Nimmt die Finanzbehrde zu
dieser ablehnenden Entscheidung erneut Stellung, so ent
scheidet die Obere Denkmalbehrde.
Die bescheinigten Aufwendungen knnen steuerrechtlich
jedoch nur bercksichtigt werden, wenn auch die weiteren
steuerrechtlichen Voraussetzungen, die durch das zustn
dige Finanzamt geprft werden, vorliegen (vgl. Tz. 7).
Um dem Eigentmer frhzeitig Klarheit ber den Inhalt
der zu erwartenden Bescheinigung zu geben, kann die Un
tere Denkmalbehrde bereits eine schriftliche Zusiche
rung nach 38 VwVfG NW ber die zu erwartende Be
scheinigung geben. Eine verbindliche Auskunft ber die
voraussichtliche Hhe der Steuervergnstigung kann nur
das Finanzamt erteilen. Voraussetzung hierfr ist eine
solche Zusicherung.
2.
2.1
Die Untere Denkmalbehrde hat zu bescheinigen, dass
das Gebude oder der Gebudeteil als Baudenkmal
oder Teil eines Baudenkmals in die Denkmalliste einge
tragen ( 2 DSchG) oder vorlufig unter Schutz gestellt
( 4 DSchG) wurde oder Teil eines Denkmalbereichs
( 5, 6 DSchG) ist,
die grtnerische, bauliche oder sonstige Anlage, die kein
Gebude oder Gebudeteil ist, nach 2 oder 4 DSchG
unter Schutz oder vorlufigen Schutz gestellt ist.
2.1.1 Begriffsbestimmungen
Unter den Begriffen Gebudegruppe oder Gesamtanlage
im Sinne dieser Richtlinien sind Denkmalbereiche im Sin
ne des 2 Abs. 3 DSchG zu verstehen, die nach 5, 6
DSchG unter Schutz gestellt sind. Hierzu gehren nicht
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3.
3.1 Es ist zu bescheinigen, dass die durchgefhrte Manahme nach Art und Umfang
a)
b)
c)
3.2
An einem Gebude oder Gebudeteil sind auch Manahmen bescheinigungsfhig, die zu seiner sinnvollen Nutzung
erforderlich sind. Das Merkmal ist erfllt, wenn die Manahmen
die Denkmaleigenschaft nicht oder nicht wesentlich
beeintrchtigen,
erforderlich sind, um eine unter denkmalschutzrechtli
chen Gesichtspunkten sinnvolle Nutzung des Baudenkmals zu erhalten, wiederherzustellen oder zu ermglichen, und
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ob weitere Zuschsse fr die bescheinigten Aufwendungen gezahlt werden oder worden sind,
7.
8.
Schlussbestimmungen
Die in diesen Richtlinien angegebenen und erluterten Beispiele sind Regelbeispiele, die Inhalt, Ziel und Zweck der
Richtlinien erlutern sollen. Eine im Einzelfall abweichende
Sachbehandlung durch die Bescheinigungsbehrde kann
durch besondere denkmalbedingte Umstnde gerechtfer
tigt sein. Ein Remonstrationsrecht steht der Finanzbehr
de in diesen Fllen nur zu, wenn solche besonderen Umstnde im Einzelfall nicht vorliegen.
Die Untere Denkmalbehrde unterrichtet die Obere Denkmalbehrde jhrlich, jeweils zum 31. Dezember, ber die
Anzahl der ausgestellten Steuerbescheinigungen mit Betrgen bis zu 250 000 Euro und von mehr als 250 000 Eu
ro. Von Bescheinigungen ber mehr als 250 000 Euro
bersendet die Untere Denkmalbehrde der Oberen Denkmalbehrde jeweils eine Durchschrift oder Ablichtung der
ausgestellten Bescheinigung. In der Durchschrift oder Ablichtung sind Anschrift und Anrede nicht anzugeben oder
unleserlich zu machen.
Soweit in diesem Erlass nichts anderes bestimmt ist, gel
ten die Bestimmungen der Bescheinigungsrichtlinien fr
Baudenkmler, die zur Einkunftserzielung oder zu eigenen
Wohnzwecken genutzt werden (RdErl. des Ministeriums
fr Stadtentwicklung, Kultur und Sport vom 17. Mrz 1998,
SMBl. NRW. 224 siehe Anlage 1, Seite 27 dieser Schrift)
sinngem.
Ausnahmen von diesen Richtlinien bedrfen der vorheri
gen schriftlichen Zustimmung der Oberen Denkmalbehrde.
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www.fm.nrw.de