Wolfgang Becker / Stefan Lutz / Christian Back

Gabler Kompaktlexikon
Modernes Rechnungswesen

Wolfgang Becker
Stefan Lutz / Christian Back

Gabler Kompaktlexikon
Modernes
Rechnungswesen
2.000 Begriffe nachschlagen,
verstehen, anwenden
3., berarbeitete Auflage

Bibliografische Information der Deutschen Nationalbibliothek

Die Deutsche Nationalbibliothek verzeichnet diese Publikation in der
Deutschen Nationalbibliografie; detaillierte bibliografische Daten sind
im Internet ber <http://dnb.d-nb.de> abrufbar.

1. Auflage 2002
2. Auflage 2007
3., berarbeitete Auflage 2011
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Lektorat und Korrektorat: Laura Roberts
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Gedruckt auf surefreiem und chlorfrei gebleichtem Papier
Printed in Germany
ISBN 978-3-8349-2797-2

Vorwort
Der sichere Umgang mit den Fachbegriffen des Rechnungswesens nimmt im Unternehmensalltag speziell fr Fhrungskrfte, aber auch fr deren Mitarbeiter, einen bedeutsamen Stellenwert ein. Dies gilt nicht nur in den originr betriebswirtschaftlichen,
sondern zunehmend auch in anderen Unternehmensbereichen. Aber sogar im betriebswirtschaftlichen Kontext selbst ist die Situation der Begriffswelt nicht gerade einfach.
So verschwimmen derzeit die traditionellen Bereiche des externen und internen Rechnungswesens mit dem zunehmenden Einfluss internationaler Normensysteme wie
beispielsweise IFRS zunehmend. Auch die Anwendung neuartiger Managementkonzepte, wie beispielsweise der Balanced Scorecard, lsst die Zahl der in der Unternehmenspraxis verwendeten betriebswirtschaftlichen Begriffe rasant ansteigen. Derartige Entwicklungen fhren zu einer hohen Vielfalt und ausgeprgten Spezifizitt der
verwendeten Begriffe, die fr Praktiker nicht immer transparent sind.
Ziel des vorliegenden Lexikons ist es, eine Orientierung in dem Begriffsdickicht zu
ermglichen und entsprechende Fachkenntnisse zu vermitteln. Das Lexikon umfasst ca.
2.000 bedeutsame Stichwrter. Diese gehen ber ein enges Verstndnis der Themenbereiche des externen und internen Rechnungswesens hinaus und greifen entsprechend
relevante Begriffe der Bereiche Unternehmensfhrung und Controlling bis hin zum
Finanzmanagement auf. Neben der Definition klassischer Grundbegriffe wurden insbesondere auch moderne Begriffe internationalen Ursprungs aus dem Rechnungswesen
und Controlling erlutert. Daher finden sich viele in der Praxis gngige Begriffe des
angelschsischen Sprachraums in diesem Lexikon erfasst.
Um eine mglichst hohe Anwendungsorientierung zu gewhrleisten, sind die Erluterungen der einzelnen Fachtermini bewusst kompakt aber dennoch anschaulich und
einfach gehalten. Gleichzeitig wurde selbstverstndlich die notwendige theoretische
Basis bercksichtigt, um auch entsprechende Grundlagenkenntnisse zu vermitteln. Der
gezielte Einsatz von Grafiken untersttzt die Anschaulichkeit der Begriffsdarstellungen
an vielen Stellen. Zustzlich ermglicht ein umfassendes Verweissystem die weitere
inhaltliche Vertiefung einzelner Fachtermini und ordnet diese in einen umfassenden
Gesamtkontext ein.
Das Lexikon richtet sich vor allem an die Zielgruppe der Praktiker aus unterschiedlichen Unternehmensbereichen, die in ihrem Arbeitsalltag tglich mit Begriffen aus dem
Rechnungswesen und Controlling konfrontiert werden und umgehen mssen. Das
Lexikon ist aber auch als Orientierung und Nachschlagewerk fr Studierende zahlreicher Fachrichtungen gedacht.
Das Zustandekommen dieses Lexikons grndet auf jahrelangen, gemeinsamen Aktivitten der beiden Autoren, Univ.-Professor Dr. Wolfgang Becker von der Universitt
Bamberg (Inhaber des Lehrstuhls Unternehmensfhrung & Controlling) sowie WP/StB
Dr. Stefan Lutz (Partner der MAZARS GmbH, Wirtschaftsprfungsgesellschaft, in
Frankfurt a.M.).

Insbesondere Erfahrungen der Autoren im Bereich der Weiterbildung von Fhrungskrften haben die Erstellung dieses Lexikons mageblich angestoen. Die Abstimmung
von Kerngebieten und Schnittstellen bis hin zu einzelnen Definitionen wurde durch
diese Verbindung von Theorie und Praxis entscheidend gefrdert. Univ.-Professor Dr.
Wolfgang Becker legte seinen Schwerpunkt auf die Begriffe des internen Rechnungswesens und Controllings, WP/StB Dr. Stefan Lutz und WP/StB Dr. Christian Back
konzentrierten sich auf die Begriffe des externen Rechnungswesens.
In der nunmehr dritten Auflage wurden alle Begriffe berarbeitet. Im Bereich des
externen Rechnungswesens waren insbesondere die Auswirkungen des 2009 verabschiedeten Bilanzrechtsmodernisierungsgesetzes zu bercksichtigen.
Die Erstellung dieses Lexikons wre ohne die tatkrftige Hilfe von Mitarbeitern nicht
mglich gewesen. Danken wollen wir Herrn Dipl.-Kfm. Stefan Fischer, Herrn Florian
Brenner, Frau Tina Lser, Frau Heike Moses und Frau Annika Wamann (Universitt
Bamberg, Lehrstuhl Unternehmensfhrung & Controlling) sowie Herrn MA Sascha
Poppe, Frau Intern. BW Jasmin Renner und Herrn WP/StB Alexander Thees (MAZARS
GmbH, Wirtschaftsprfungsgesellschaft, in Frankfurt a.M.), die allesamt mit hohem
Engagement an der Erstellung des Lexikons mitgewirkt haben.
Wir hoffen, dass dieses Lexikon seine Leser erreicht und dort den angestrebten Nutzen
stiftet. Fr Anregungen und Kritik sind wir jederzeit dankbar.

Univ.-Professor Dr. Wolfgang Becker

WP/StB Dr. Stefan Lutz
WP/StB Dr. Christian Back

A
ABC-Analyse, Methode zur Feststellung

von Prioritten, denen Ziele, Probleme

und/ oder Alternativen zugeordnet werden
sollen. Die Buchstaben ABC stehen fr
die Bedeutung der untersuchten Objekte
(z.B. A = sehr wichtig, B = wichtig, C =
unwichtig). Die ABC-Analyse basiert auf
der empirisch beobachtbaren Annahme,
dass oftmals nur ein kleiner Prozentsatz
der Untersuchungsobjekte, mit denen eine
bestimmte Wirkung angestrebt wird, den
grten Anteil zur gewnschten Gesamtwirkung beisteuert. Diesen sogenannten
A-Objekten ist daher hchste Bedeutung
beizumessen. Aus der Logistik ist z.B. die
80-20-Faustregel bekannt, nach der ca.
80 Prozent des Umsatzes von 20 Prozent
der auf Lager gehaltenen Artikel erzielt
werden. Die ABC-Analyse geht von
Mengen-Wert-Verhltnissen aus und kann
mit der o XYZ-Analyse kombiniert
werden.
Abfallbilanz, o Umweltbilanz.
Abgeltungssteuer, eine seit 2009 in
Deutschland geltende Steuer auf private
Kapitalertrge. Die Abgeltungssteuer wird
an der Quelle erhoben und hat Abgeltungswirkung fr den Glubiger der Kapitalertrge, d.h. sie ist definitiv und die
Kapitalertrge werden steuerlich nicht
weiter erfasst. Betroffen sind Zinsen,
Dividenden und Ertrge aus Investmentfonds sowie steuerpflichtige Veruerungsgeschfte wie insbesondere Anteile
an Krperschaften, Kupons und Termingeschfte ( 20 (2) EStG). Der Steuersatz
betrgt 25 Prozent zuzglich Solidaritts-

zuschlag, damit insgesamt 26,375 Prozent.

Abgrenzung, bezieht sich auf die Unter-

scheidung von o Aufwendungen und o

Ertrgen aus der o Finanzbuchhaltung
sowie o Kosten und o Erlsen der o
Kostenrechnung und der damit verbundenen Zuordnung. Abgrenzungen knnen
nach sachlichen, zeitlichen und/ oder
wertmigen Kriterien erfolgen. In der
Kostenrechnung werden nur die Betrge
bercksichtigt, die mit dem Betriebszweck verbunden sind. Davon lassen sich
die o neutralen Aufwendungen, d.h. o
betriebsfremde Aufwendungen (z.B.
Spenden), o auerordentliche Aufwendungen (z.B. Katastrophenverluste) oder
o periodenfremde Aufwendungen (z.B.
Steuernachzahlungen) abgrenzen. Im Gegensatz zur Finanzbuchhaltung werden in
der Kostenrechnung z.B. auch o kalkulatorische Kosten bercksichtigt. Diese
unterscheiden sich entweder in ihrer
wertmigen Hhe (o Anderskosten, z.B.
kalkulatorische Abschreibungen) oder sie
lassen sich nicht aus dem Aufwand ableiten (o Zusatzkosten, z.B. kalkulatorischer
Unternehmerlohn).
Abgrenzungsrechnung, Methode zur
Ermittlung von o Kosten und o Erlsen
auf der Grundlage von in der Finanzbuchhaltung erfassten o Aufwendungen und
o Ertrgen. Es sind folgende Schritte
erforderlich:
1. Trennung von betrieblichen und
neutralen Aufwendungen und neutralen Ertrgen,

W. Becker et al., Gabler Kompaktlexikon Modernes Rechnungswesen,

DOI 10.1007/978-3-8349-6687-2_1,
Gabler Verlag | Springer Fachmedien Wiesbaden GmbH 2011

Abnutzung
2. Berechnung von Anderskosten und
-erlsen,
3. Bercksichtigung von Zusatzkosten
und -erlsen.
Abnutzung, Bezeichnung fr die Wertminderung eines ber mehrere Perioden
nutzbaren Anlagengutes, die sich aus
seinem Gebrauch oder aus den sonstigen
Abschreibungsursachen ergibt.
Abrechnungsperiode, Teil der Planperiode. Am Ende jeder Abrechnungsperiode wird ein Soll-Ist-Vergleich durchgefhrt. Die praxisbliche Dauer betrgt
einen Monat. Bei krzeren Abrechnungsperioden ist die zeitliche o Abgrenzung
problematisch.
Absatzbudget, erwartete o Umsatzer-

lse bzw. Absatzmengen, die den Verantwortlichen fr den Verkauf als Sollgre
im Rahmen der o Budgetierung vorgegeben werden. Aufgeschlsselt wird das
Absatzbudget nach den einzelnen Erzeugnissen oder Erzeugnisgruppen. Die Absatzprognose beruht entweder auf Erfahrungen oder auf Marktanalysen.
Absatzerfolgsrechnung, o Ergebnis-

rechnung.
Abschichtungsbilanz, o Auseinander-

setzungsbilanz.
Abschlagszahlung, o Anzahlung.
Abschlussbilanz, o Bilanz zum Ende

einer Rechnungslegungsperiode
eines Geschftsjahres.

bzw.

Abschlussprfer. Nach 316 (1), (2)

HGB ist der o Jahresabschluss und der o
Lagebericht bzw. der o Konzernabschluss
und o Konzernlagebericht von prfungspflichtigen Kapital- und Personengesellschaften durch einen Abschlussprfer zu
prfen. Als Abschlussprfer kommen
lediglich o Wirtschaftsprfer und Wirt-

schaftsprfungsgesellschaften infrage, nur

mittelgroe Gesellschaften drfen von o
vereidigten Buchprfern geprft werden.
Im HGB werden verschiedene Ausschlussgrnde bestimmt, insbesondere finanzielle Verflechtungen zu der zu prfenden Gesellschaft oder die Mitwirkung
bei der Aufstellung des Jahresabschlusses
ber die Prfungsttigkeit hinaus ( 319
(2), (3) HGB). Grundstzlich hat der Wirtschaftsprfer aber auch einen Auftrag abzulehnen, wenn die Besorgnis der Befangenheit besteht ( 49 WPO).
Bilanzstichtag,
Zeitpunkt, fr den der Abschluss aufgestellt wird. Gem 242 (1) HGB hat der
Kaufmann fr das Ende eines jeden o
Geschftsjahres einen Abschluss aufzustellen.

Abschlussstichtag,

Abschreibungen, depreciation, kostenmiges quivalent fr die Wertminderung abnutzbarer Gebrauchsgter. Die

einmalig fr die Anschaffung oder Herstellung einer o Anlage anfallenden Ausgaben bzw. Auszahlungen werden auf
deren voraussichtliche o Nutzungsdauer
verteilt. Alternativ kann eine Verteilung
auch auf die einzelnen Leistungseinheiten
erfolgen, die diese Anlage insgesamt
whrend ihrer wirtschaftlichen Nutzungsdauer zu be- oder verarbeiten bzw. herzustellen vermag. Die Hhe der Abschreibungen bemisst sich in der Kostenrechnung im Gegensatz zur o Aufwandsrechnung nur nach unternehmensinternen Informationsbedarfen des Managements.
Unterscheiden sich die Abschreibungen
der Kostenrechnung von den bilanziellen
Abschreibungen hinsichtlich der o Abschreibungssumme, des o Abschreibungszeitraums oder der angewendeten o
Abschreibungsmethode, so handelt es sich
um eigenstndige o kalkulatorische Abschreibungen, die den Charakter von
Anderskosten besitzen.

3
Abschreibungsbasis,

Absetzung fr Abnutzung (AfA)

o

Abschrei-

bungssumme.
Abschreibungsmethode,
Abschreibungsverfahren, Verfahren, mit denen die
Abschreibungsbetrge aus der o Abschreibungssumme fr den o Abschreibungszeitraum berechnet werden. Man
unterscheidet die lineare, degressive und
progressive Abschreibungsmethode. Bei
der o degressiven Abschreibung erfolgt
die Abschreibung in fallenden Jahresbetrgen. Bei der in der Kostenrechnung
regelmig angewendeten o linearen
Abschreibung wird die Abschreibungssumme in gleichmigen Betrgen auf die
o Nutzungsdauer verteilt. Des Weiteren
gibt es die progressive Abschreibung, bei
der ein im Laufe der Nutzungsdauer
ansteigender Wertverzehr unterstellt wird.
Diese Methode besitzt in der Praxis nahezu keine Bedeutung, da es kaum Abschreibungsobjekte gibt, deren Wertverlust zu Beginn der Nutzungsdauer am
geringsten ist. Dieses Verfahren ist steuerrechtlich nicht zulssig. Bei den drei
genannten Methoden handelt es sich um
zeitbezogene Formen der Abschreibung.
Des Weiteren gibt es noch die leistungsbezogene Form der Abschreibung, bei der
die Verteilung auf die einzelnen Leistungseinheiten erfolgt, die eine Anlage
insgesamt whrend ihrer wirtschaftlichen
Nutzungsdauer zu be- oder verarbeiten
vermag. Sie kann bei (allein) gebrauchsbedingtem Verschlei von Anlagen angewendet werden. In diesem Fall handelt es
sich in der Kostenrechnung im Gegensatz
zu der zeitbedingten Abschreibung nicht
um fixe Kosten sondern um variable
Kosten. Zudem existieren auch kombinierte bzw. gespaltene Verfahren der Abschreibung. Ihre Anwendbarkeit ist jedoch
problematisch, da eine Trennung von
Zeit- und gebrauchsmigem Verschlei
technisch und damit wirtschaftlich i.d.R.
unmglich ist.

Abschreibungssumme,
Abschreibungsbasis, Ausgangsbasis, aus der die o
Abschreibung berechnet wird. Grundstzlich entspricht die Abschreibungssumme
den o Anschaffungskosten oder o Herstellungskosten. Nach o Substanzerhaltung strebende Unternehmen, die sich das
Ziel gesetzt haben, Ersatzinvestitionen in
vollem Umfang aus Abschreibungsgegenwerten zu finanzieren, orientieren sich
beim Festlegen der Abschreibungssumme
meistens an dem fr die Wiederbeschaffung einer gleichwertigen Ersatzanlage zu
entrichtenden Preis, den man Wiederbeschaffungspreis nennt. Zur Bestimmung
der Abschreibungssumme wird von den
Anschaffungskosten oder dem Wiederbeschaffungspreis jeweils der am Ende der
wirtschaftlichen Nutzungsdauer einer Anlage fr diese noch erzielbarer Resterlswert abgezogen.
Abschreibungsverfahren,

Ab-

schreibungsmethode.
Abschreibungszeitraum. Im Bereich
des externen Rechnungswesens ergeben
sich fr Wirtschaftsgter die zugrunde
liegenden Abschreibungszeitrume (Nutzungsdauern) aus einer steuerlich magebenden spezifischen AfA-Tabelle (o Absetzung fr Abnutzung). Im internen
Rechnungswesen handelt es sich um die
Zeitspanne, ber die die o Abschreibungssumme verteilt werden soll. Der Abschreibungszeitraum ergibt sich aus der
wirtschaftlichen Nutzungsdauer einer o
Anlage. Faktoren, die diesen Abschreibungszeitraum mageblich beeinflussen,
sind der Anlagentyp und dessen branchenbliches Einsatzfeld, die betriebsspezifischen Aufgaben und Einsatzbedingungen der Anlage.
Absetzung

fr

Abnutzung

(AfA),

steuerrechtliche o Abschreibung gem

7 EStG, die den Werteverzehr von
Wirtschaftsgtern erfasst. Jeweils fr ein
Jahr ist der Teil der Anschaffungs- und o

absoluter Bruttoerfolg
Herstellungskosten abzusetzen, der bei
gleichmiger Verteilung auf die Gesamtdauer der Verwendung oder Nutzung auf
ein Jahr entfllt. Die AfA bemisst sich
nach der o betriebsgewhnlichen Nutzungsdauer. In den sogenannten Afa-Tabellen, die von der Finanzbehrde herausgegeben werden, werden die Nutzungsdauern verschiedener Wirtschaftsgter typisiert. Kann der Steuerpflichtige nachweisen, dass eine abweichende Nutzungsdauer fr ihn mageblich ist, so kann er
diese ansetzen. Grundstzlich erkennt das
Steuergesetz die o lineare Abschreibung
fr bewegliche und unbewegliche Wirtschaftsgter, die degressive Abschreibung
und die leistungsbezogene Abschreibung
fr bewegliche Wirtschaftsgter an (o
Abschreibungsmethode). Fr Gebude
sind die Abschreibungsbetrge in 7 (4),
(5), (5a) EStG festgelegt. o Auerplanmige Abschreibungen fr auergewhnliche technische und wirtschaftliche
Abnutzung sind zulssig. o Geringwertige Wirtschaftsgter bis 150 Euro mssen
sofort abgeschrieben werden, ber 410 bis
1.000 Euro mssen in einem Sammelposten erfasst und ber 5 Jahre abgeschrieben
werden. Fr geringwertige Wirtschaftsgter zwischen 150 und 410 Euro besteht
ein Wahlrecht, sie entweder sofort oder
innerhalb des Sammelpostens abschreiben. Ein Wechsel in den Abschreibungsmethoden ist nur von der degressiven Abschreibung zur linearen Abschreibung
mglich. Erstellt der Steuerpflichtige
einen o Jahresabschluss nach handelsrechtlichen Vorschriften, so ist er ber das
Prinzip der o Mageblichkeit verpflichtet, die im handelsrechtlichen Abschluss
gewhlte Abschreibungsmethode auch in
der o Steuerbilanz anzuwenden, sofern
dem keine zwingend bindenden steuerrechtlichen Grundstze entgegenstehen.
I.d.R. wird in der o Handelsbilanz nach
steuerrechtlichen Grundstzen abgeschrieben.

absoluter Bruttoerfolg, o Deckungs-

beitrag.
absolut fixe Kosten, besondere Aus-

prgung der o fixen Kosten. Diese bleiben in der gesamten Schwankungsspanne

der betrachteten o Kosteneinflussgre
konstant.
Absorption Costing, Bezeichnung fr

die Kalkulation auf Basis von o Vollkosten wie sie im US-amerikanischen Rechnungswesen erfolgt.
Abtretung, o Zession.
Abweichungsanalyse, variance analy-

sis. Analyse im Rahmen der o Kostenkontrolle, bei der die Differenz zwischen
o Istkosten und o Plankosten bzw. o
Sollkosten untersucht wird (o Plankostenrechnung). Um aus der Abweichungsanalyse geeignete Manahmen ableiten zu
knnen, ist es erforderlich, verschiedene
o Kosteneinflussgren, die einen Unterschied zu den Planwerten bewirkt haben,
durch eine spezifische Errechnung abzuspalten und zu quantifizieren. Treten mehrere Abweichungen gleichzeitig nebeneinander auf, so knnen Abweichungsberschneidungen entstehen, d.h., die
Abweichungsursache lsst sich nicht
eindeutig zuordnen. Die sogenannte
Gesamtabweichung lsst sich bezglich
ihrer Ursachen in verschiedene Teilabweichungen, die auf jeweils einen Kosteneinflussfaktor zurckzufhren sind,
differenzieren. Die Teilabweichungen
geben Auskunft darber, ob sie durch
unwirtschaftliches Verhalten hervorgerufen wurden oder ob sie durch unternehmensexterne nderungen hervorgerufen
werden und damit dem Unternehmen
nicht direkt anzulasten sind. Die Gesamtabweichung lsst sich in eine o Preisabweichung, o Verbrauchsabweichung und
o Beschftigungsabweichung differenzieren. Ein Problem der Abweichungsanalyse sind mgliche berschneidungen aus

Accounting Principles Board (APB)

der Preis- und der Verbrauchsabweichung,

bei denen keine eindeutige Ursache
zugewiesen werden kann. Sie werden
auch als Abweichungen hherer Ordnung
oder o Sekundrabweichungen bezeichnet.

ment Accounting darstellt. Im Zuge der

Umstellung der deutschen Rechnungslegung auf US-GAAP oder o International
Financial Reporting Standards (IFRS)
zeichnet sich zunehmend auch in
Deutschland eine Tendenz der Angleichung des internen und externen Rechnungswesens ab. Anders: Rechnungswesen.

Abwertung, Minderung des Wertes eines

o

Vermgensgegenstandes durch die Vornahme von o auerplanmigen Abschreibungen.

Abwicklung, o Liquidation.
Abwicklungsbilanz, o Liquidationsbi-

lanz.
Abzinsung, o Diskontierung.
Abzinsungsfaktor, Faktor, mit dem

eine o
wird:
Af

Diskontierung

vorgenommen

1
( 1 i )

(Af = Abzinsungsfaktor; i = Zinssatz; n =

Perioden).
Accounting. Der Begriff umfasst als

Oberbegriff i.d.R. folgende Bereiche:

Financial Accounting (externes Rechnungswesen),
Management Accounting (internes
Rechnungswesen),
Auditing (Prfungswesen),
Taxation (Steuerlehre).
Das US-amerikanische Accounting weist
einige Unterschiede zum traditionellen
deutschen Rechnungswesen auf. Bilanzierungs- und Bewertungsvorschriften richten sich vorwiegend nach den o USGAAP als Grundlage. Das US-amerikanische Rechnungswesen basiert auf einem
o Einkreissystem ohne abrechnungstechnische Trennung zwischen internem und
externem Rechnungswesen. Die Grundlage bildet einheitlich das sogenannte o
General Ledger, das die gemeinsame Datenbasis fr das Financial und Manage-

Accounting Advisory Forum (AAF),

1991 durch die EU-Kommission gegrndetes Beratungsorgan. Zu den Aufgaben

des AAF gehrt die Untersttzung der
Kommission in allen Fragen der o Rechnungslegung und der Vorbereitung gemeinsamer Standpunkte fr Verhandlungen mit dem o International Accounting
Standards Committee (IASC). Dem AAF
gehren Vertreter der nationalen normsetzenden Institutionen der Mitgliedsstaaten
sowie Vertreter europischer Institutionen,
Hochschullehrer und o Wirtschaftsprfer
an. Die Stellungnahmen des AAF stellen
fachliche Gutachten dar und haben somit
keine bindende Wirkung.
Accounting Opinions, vom o Accounting Principles Board (APB) erstellte
o Accounting Standards.
Accounting Policies, spezifische Prinzipien und Methoden, die von Unternehmen bei der Erstellung ihrer Abschlsse
beachtet werden. Handelt es sich um o
Konzernunternehmen, so sind diese i.d.R.
von der o Muttergesellschaft vorgegeben.
Die Accounting Policies drfen den fr
den Abschluss relevanten Rechnungslegungsstandards nicht entgegenstehen.
Accounting Principles Board (APB),

in den Jahren 1959 bis 1973 ttiges

Komitee zur Erstellung von o Accounting
Standards in den USA. Whrend seiner
Ttigkeit hat das APB neben 31 Accounting Opinions auch sogenannte Accounting
Interpretations herausgegeben, die bestehende Vorschriften erluterten und zu ak-

Accounting Standard Executive Committee

tuellen Fragestellungen der o Rechnungslegung Bezug nahmen.

Pensionsansprche ohne
gung der Gehaltsdynamik.

Accounting
Standard
Executive
Committee (AcSEC), Ausschuss des o

Accumulated Postretirement Benefit Obligation (APBO), nach o US-

Bercksichti-

American Institute of Certified Public

Accountants (AICPA), dessen Aufgabe
die Erstellung von Entwrfen zur Weiterentwicklung der Rechnungslegungsvorschriften ist.

GAAP der o Barwert der zum Bewertungsstichtag erdienten knftigen Gesundheitsfrsorgeleistungen fr Mitarbeiter
und ihre Angehrigen.

Accounting Standards, nationale Re-

kostenrechnung.

gelungen bezglich der o Rechnungslegung von Unternehmen.

Accounts Receivable, o Forderungen.
Accrual Basis Accounting, o accrual

principle.
Accrual Principle, accrual basis accounting. Vgl. auch o Grundsatz der
Periodenabgrenzung.
Accruals, gem o International Financial Reporting Standards (IFRS) bilden die Accruals eine Untergruppe der o
Schulden. Hinsichtlich ihrer Hhe und/
oder ihres Zeitpunktes besteht nahezu
keine Unsicherheit. Die Accruals sind daher getrennt von den o Provisions auszuweisen. Gem o US-GAAP sind Accruals o Rckstellungen. Zu unterscheiden
sind die o Accrued Liabilities von den o
Contingent Liabilities. Die einzelnen Accruals mssen hinsichtlich ihres Ausweises zwingend den o Current oder o Non
Current Liabilities zugeordnet werden.
Accrued Liabilities, gem o USGAAP diejenigen o Accruals, die rechtlich bereits entstanden sind, deren Hhe
oder Glubiger jedoch noch ungewiss
sind. Anders: o Contingent Liabilities.
Accumulated Benefit Obligation
(ABO), nach o US-GAAP der o Barwert

der zum Bewertungsstichtag erdienten

Activity Based Costing, o ProzessAdded Value Konzepte, bergewinnorientierte o Kennzahlensysteme im Rahmen des o Value Based Managements.
Ziel dieser Konzepte ist es, die Differenz
zwischen dem Output eines Unternehmens und allen dafr bentigten Inputs
wertmig zu erfassen. Dabei wird eine
positive Differenz zwischen realisierter
Rendite und gefordertem Kapitalkostensatz angestrebt, um damit eine Steigerung
des o Shareholder Values sicherzustellen.
Als moderne Ausprgungen des traditionellen bergewinnkonzeptes treten der o
EVA (Economic Value Added), der von
Stern, Stewart & Co. vertreten wird und
der o Cash Value Added (CVA).
additive
Grenzkosten,
entstehen
aufgrund von multipler Betriebsgrenvariation als o Kosteneinflussgre. Eine
Vernderung kann nur in Intervallen in
Abhngigkeit der Kapazitt eines o Produktionsfaktors erfolgen. Additive o
Grenzkosten lassen sich daher mit o intervallfixen Kosten gleichsetzen.
Ad-hoc-Publizitt, unmittelbare Verf-

fentlichung von Sachverhalten nach ihrem

Eintritt. Gem 15 (1) WpHG ist jeder
Emittent von o Wertpapieren, der zum
Handel an inlndischen Brsen zugelassen ist, verpflichtet, Tatsachen, die Einfluss auf den Brsenkurs haben knnten,
unverzglich zu verffentlichen. Dies sind
z.B. Umsatzeinbrche oder Gewinnwarnungen.

7
Advanced Payment, o Anzahlung.
AfA, Abk. fr o Absetzung fr Abnutzung.
Affiliated Companies, o verbundene

Unternehmen.
After-Tax-CAPM. Das o Capital-Asset-

Pricing-Model (CAPM) und das AfterTax-CAPM als erweiterte Form des

Standardmodells unterscheiden sich hinsichtlich der Bercksichtigung der Wirkungen persnlicher Ertragsteuern auf die
durch die Modelle zu erklrenden Kapitalmarktrenditen. Im Standard-CAPM
werden persnlich Ertragsteuern prmissengem bercksichtigt. Die meist empirischen Untersuchungen vernachlssigen ebenfalls Effekte durch persnliche
Ertragsteuern. In Deutschland ist die
Ertragsteuer aufgrund der unterschiedlichen Besteuerung von Zinsen, Dividenden und Kursgewinnen bei der Erklrung
empirischer Kapitalmarktdaten jedoch
grundstzlich relevant. Zur Abbildung
unterschiedlicher Besteuerungswirkungen
wurde das Standard-CAPM bereits 1970
durch Brennan zum sogenannten AfterTax-CAPM erweitert. Auch das AfterTax-CAPM erklrt zunchst in seiner
Grundform die bisher regelmig durch
das Standard-CAPM erklrten empirisch
beobachtbaren Brutto-Renditen (Renditen
vor Abzug von Ertragsteuern). In
Deutschland werden Zinseinknfte voll
versteuert, Dividenden dagegen unterliegen dem Halbeinknfteverfahren. Kursgewinne bleiben i.d.R. beim Steuerbesitzaktionr steuerfrei. Diese Vorgehensweise
wird im Entwurf der Neufassung des
Unternehmensbewertungsstandards IDW
ES 1 n.F. (Verffentlichung 30.12.2004)
durch das o Institut der Wirtschaftsprfer
in Deutschland e.V. (IDW) vorgeschlagen.
Es ergibt sich folgende Renditegleichung
zur Bestimmung der Nachsteuer-Kapitalkosten einer Unternehmung j:

Akkordlohn
COC j

~
~

i( 1  s )  j E  Rm   i 1  s  0,5 sG m

(COCj = Nachsteuer-Kapitalkosten der

Unternehmung j; E (Rm) = erwartete
Rendite des Marktportfolios vor Einkommensteuer; i = erwartete Rendite der
sicheren Anlage vor Einkommensteuer;
m = erwartete Dividendenrendite des
Marktportfolios vor Einkommensteuer; j
= Betafaktor der Unternehmung j; s =
typisierter Steuersatz).
Die erwarteten Nachsteuer-Kapitalkosten
eines Unternehmens COCj setzen sich
damit analog zur Standardversion des o
Capital-Asset-Pricing-Model (CAPM) aus
den folgenden drei Komponenten zusammen: Dem Basiszins i (1s), der die
erwartete risikolose Verzinsung nach persnlichen Einkommensteuern reprsentiert Dem Betafaktor , der unverndert
zum Standard CAPM-Modell das erwartete Risiko der jeweiligen Aktie erfasst.
Dem Erwartungswert der Marktrisikoprmie nach Steuern E (Rm i (1 s) 0,5 s
m, unter Bercksichtigung des o Halbeinknfteverfahrens.
Agio, Unterschiedsbetrag zwischen o

Nennwert und hherem Ausgabekurs von

Wertpapieren. Gem 272 (2) HGB
ist das Agio bei Kapitalgesellschaften in
die o Kapitalrcklage einzustellen.

Akkordlohn, leistungsabhngige Lohnform fr die Produktion eines Stckes,

das unabhngig von der fr die Produktion bentigten Arbeitszeit bezahlt wird.
Arbeitsverrichtungen sind nur dann
akkordfhig, wenn ihr Ablauf im Voraus
bekannt ist und sowohl zeitlich als auch
mengenmig regelmig wiederholt
werden kann. Darber hinaus kann der
Arbeitnehmer das mengenmige Ergebnis pro Zeiteinheit durch Intensivierung
seiner Leistung beeinflussen. Je nach
Leistung kann der Stundenverdienst steigen bzw. absinken. Letzteres ist z.B. der
Fall, wenn ein Arbeiter eine Leistung er-

Akquisition
bringen will, aber vorbergehend dazu
nicht in der Lage ist. Daher ist der Akkordlohn in der Praxis heutzutage mit
einem garantierten Mindestlohn verbunden. Gegensatz: o Zeitlohn.
Akquisition, zu unterscheiden sind:
1. Erwerb von Unternehmen oder Unternehmensteilen zur Kompetenz- und
Ressourcenerweiterung,
2. Schaffung neuer Kundenbeziehungen.
Aktie, o Wertpapier, das das Teilhaberrecht an einer o Aktiengesellschaft (AG)
oder einer o Kommanditgesellschaft auf
Aktien (KGaA) verbrieft. Gem 8
AktG mssen Aktien einen Mindestnennbetrag von 1 Euro haben. Die Summe der
Aktiennennbetrge ist gleich dem o
Grundkapital der Gesellschaft. Man unterscheidet die folgenden Aktienarten:
Nennwertaktien (auf einen festen
Geldbetrag lautend),
Anteils- oder Quotenaktien, Stckaktien (prozentualer Anteil am Grundkapital),
Inhaberaktien (bertragung gem
929 BGB durch Einigung und bergabe),
Namensaktien (bertragung gem
68 AktG dem Vorstand anzuzeigen),
vinkulierte Namensaktien (bertragung gem 68 (2) AktG abhngig
von der Genehmigung des Vorstandes),
Stammaktien
(uneingeschrnkte
Teilhaberrechte),
Vorzugsaktien (besondere Teilhaberrechte, dafr meist eingeschrnkte
Stimmrechte),
alte Aktien (bereits im Umlauf befindliche Aktien),
neue Aktien (Aktien nach Neuemission),
eigene Aktien (nur in Ausnahmefllen
zulssig, 71 AktG),
Belegschaftsaktien (von Mitarbeitern
gezeichnete Aktien).

Aktiengesellschaft (AG), Handelsge-

sellschaft in Form einer o Kapitalgesellschaft mit eigener Rechtspersnlichkeit

und Kaufmannseigenschaft kraft Rechtsform ( 3 AktG, 6 HGB), deren o
Gesellschafter (o Aktionre) mit ihren o
Anteilen (o Aktien in Form von Nennbetrags- oder Stckaktien) am o Kapital
beteiligt sind. Haftung besteht in Hhe
des o Gesellschaftsvermgens. Die Aktien knnen jederzeit an der Brse geoder verkauft werden. Regelungsgrundlage der AG ist das AktG fr o Grndung,
Firma, o Satzung, Organisation, o Rechnungslegung, o Prfung, o Jahresabschluss, o Ausschttung und Kapital. Die
Satzung der AG muss notariell beurkundet werden ( 23 AktG). Der Mindestnennbetrag des Grundkapitals lautet auf
50.000 Euro ( 7 AktG). Die AG wird
durch den fr maximal fnf Jahre bestellten Vorstand gefhrt ( 76 bis 94 AktG),
Kontrollorgan ist der Aufsichtsrat ( 95
bis 116 AktG). Durch die Hauptversammlung ben die Aktionre ihre Rechte aus
( 118 bis 147 AktG). Die AG unterliegt
der Krperschaft- und der Gewerbesteuer.
Ausschttungen an die Aktionre sind als
Einknfte aus Kapitalvermgen der o
Abgeltungssteuer unterworfen ( 32d
EStG) bzw. werden nach dem o Teileinknfteverfahren versteuert ( 3 Nr. 40,
3c (2), 20 (1) EStG). Bei krperschaftsteuerpflichtigen o Anteilseignern bleiben
die Ausschttungen mit Ausnahme von 5
Prozent auer Ansatz ( 8b KStG). Die
AG empfiehlt sich fr groe Gesellschaften. Erleichterungen gibt es fr AGs mit
einem beschrnkten Aktionrskreis.
Vgl. auch o kleine Aktiengesellschaft.
o Anteilseigner einer o
Aktiengesellschaft (AG).

Aktionr,

Aktiva, bewertete o Vermgensgegenstnde, die auf der Aktivseite der o Bilanz

ausgewiesen werden. Hinsichtlich des
Ausweises unterscheidet man nach der
voraussichtlichen Dauer der Unterneh-

9
menszugehrigkeit in o Anlagevermgen
und o Umlaufvermgen. Die o aktiven
Rechnungsabgrenzungsposten dienen der
Erfolgsabgrenzung, stellen aber keine
Vermgensgegenstnde i.e.S. dar.
aktive Rechnungsabgrenzung, gem dem o Grundsatz der Periodenabgrenzung vorzunehmende zeitliche Zuordnung von o Ausgaben, die vor dem o
Abschlussstichtag anfielen, jedoch o Aufwendungen fr eine bestimmte Zeit nach
dem Stichtag darstellen ( 250 (1) HGB),
z.B. im Voraus bezahlte Mieten oder
Versicherungsgebhren.
aktiver Rechnungsabgrenzungsposten, o Rechnungsabgrenzungsposten.
Aktivierung, Ausweis eines o Verm-

gensgegenstandes auf der Aktivseite der

Handelsbilanz. Um die Voraussetzungen einer Aktivierung zu erfllen, muss
der Vermgensgegenstand einerseits dem
Unternehmen wirtschaftlich zugehren (
39 (I) AO), selbststndig verwertbar und
bewertbar sein sowie andererseits gem
HGB aktivierbar sein. So mssen beispielsweise gem 246 (1) HGB entgeltlich erworbene Vermgensgegenstnde aktiviert werden, die dem Bilanzierenden wirtschaftlich zuzurechnen sind.
Gem 248 (2) HGB drfen auch fr
selbstgeschaffene o immaterielle Vermgensgegenstnde des o Anlagevermgens
Aktivposten gebildet werden. Nicht aufgenommen werden drfen selbst geschaffene Marken, Drucktitel, Verlagsrechte,
Kundenlisten oder vergleichbare immaterielle Vermgensgegenstnde des Anlagevermgens.
o

Aktivierungshilfen, o Bilanzierungs-

hilfen.
Aktivierungspflicht.
Gem HGB
unterliegen bestimmte o Vermgensgegenstnde der Aktivierungspflicht. Deren
Ansatz in der o Bilanz ist also zwingend.

aktivisch
Der Aktivierungspflicht unterliegen smtliche Vermgensgegenstnde, die dem
Bilanzierenden wirtschaftlich zuzurechnen sind ( 246 (1) HGB). Nach den
Regelungen des BilMoG drfen auch
selbst geschaffene Vermgensgegenstnde
des Anlagevermgens aktiviert werden,
mit Ausnahme von selbst geschaffenen
Marken, Drucktiteln, Verlagsrechten,
Kundenlisten oder vergleichbaren Vermgensgegenstnden des Anlagevermgens
( 248 (2) S. 2 HGB).
Aktivierungsverbot. Gem HGB
drfen bestimmte o Vermgensgegenstnde nicht aktiviert werden. Die im
Zusammenhang mit dem Vermgensgegenstand angefallenen o Aufwendungen
werden voll ergebniswirksam. Dem
Aktivierungsverbot unterliegen beispielsweise o immaterielle Vermgensgegenstnde des o Anlagevermgens wie selbst
geschaffene Marken, Drucktitel, Verlagsrechte, Kundenlisten oder vergleichbare
Vermgensgegenstnde des Anlagevermgens ( 248 (2) S. 2 HGB). Des Weiteren unterliegen gem 248 (1) HGB
Grndungskosten, Aufwendungen zur
Kapitalbeschaffung und Aufwendungen
fr den Abschluss von Versicherungen
dem Aktivierungsverbot.
Aktivierungswahlrecht. Gem HGB

besteht fr bestimmte o Vermgensgegenstnde ein Aktivierungswahlrecht.

Wird dieses nicht genutzt, werden die im
Zusammenhang mit dem Vermgensgegenstand angefallenen o Aufwendungen
voll ergebniswirksam. Ein Aktivierungswahlrecht besteht beispielsweise fr ein o
Disagio, das in den o Rechnungsabgrenzungsposten der o Handelsbilanz aufgenommen werden ( 250 (3) HGB) darf.
Das Aktivierungswahlrecht in der Handelsbilanz fhrt in der o Steuerbilanz
i.d.R. zu einer o Aktivierungspflicht.
aktivisch, die Aktivseite der o Bilanz

betreffend.

Aktivtausch
Aktivtausch, Bilanzvernderung auf der
Aktivseite der o Bilanz, die aus einer
erfolgsneutralen Umgliederung zwischen
Aktivposten resultiert, aber keinerlei Auswirkung auf die Bilanzsumme hat.
allgemeine Betriebskosten, o sonsti-

ge Kosten.
allgemeine Hilfskostenstellen, Besondere Kostenstellengruppe im o Betriebsabrechnungsbogen. Sie sind o
Hilfskostenstellen und stellen ihre o Leistungen dem gesamten Unternehmen zur
Verfgung. Sie werden u.a. fr die Bereiche betriebliche Rume, Konstruktion und
Entwicklung, Energie, Transport, Reparatur und Instandhaltung gebildet.
allgemeine Kosten, o sonstige Kosten.
Allowable Costs, o Darfkosten.
Allowed Alternative Treatment, im

Rahmen der o International Financial

Reporting Standards (IFRS) gewhrte
alternative Bilanzierungs- und Bewertungsmethoden. Zur Verwendung des Allowed Alternative Treatment sind Zusatzangaben in den o Notes zu machen. Gegensatz: o Benchmark Treatment.
Alternativkalkulation, Plankalkulation

auf der Grundlage unterschiedlicher

Annahmen und Gegebenheiten; z.B. fr
verschiedene Beschftigungsgrade (o
Kalkulation).
Alternativkosten, o Opportunittskosten.
American Institute of Certified Public
Accountants (AICPA), Berufsorganisati-

on der US-amerikanischen o Wirtschaftsprfer. Zu den wichtigsten Organen des

AICPA zhlen das Governing Council
(verantwortlich fr Programm und Leitlinien des AICPA), der Board of Directors
(geschftsfhrendes Organ des Governing
Council) und das Joint Trial Board (ber-

10
wacht die Einhaltung der Prfungsstandards des Berufsstands). Die Facharbeit
des AICPA wird durch Boards, Committees und Subcommittees bernommen.
Die bedeutendsten hiervon sind das o Accounting and Review Services Committee
(ARSC), das o Auditing Standards Board
(ASB) und das Consulting Services Executive Committee (CSEC).
Amortisation, Zeitpunkt der Freisetzung

von in o Investitionen gebundenem o

Kapital. Dieser wird erreicht, sobald die
laufenden Nettoeinzahlungen unter Beachtung des Zeitmoments die Erstinvestition bersteigen. Mit Hilfe der Amortisationszeitpunkte knnen verschiedene Investitionsalternativen bezglich ihrer Vorteilhaftigkeit analysiert und bewertet werden. Vgl. auch o Amortisationsrechnung.
Amortisationsrechnung,
Pay-backMethod, Pay-off-Method, quantitatives
Verfahren zur Beurteilung der o Wirtschaftlichkeit von Entscheidungsalternativen. Als Entscheidungskriterium wird die
Dauer der Amortisation des investierten
Kapitals angesehen (Amortisationsdauer,
Payback-Periode). Die statische Amortisationsrechnung ermittelt die Amortisationsdauer, in der die Summe der geplanten
Nettoeinzahlungen den Anschaffungsbetrag mindestens erreicht. Die dynamische
Amortisationsrechnung
ermittelt
die
Amortisationsdauer, in der die Summe der
geplanten Nettoeinzahlungen zuzglich
einer bestimmten Verzinsung den Anschaffungsbetrag mindestens erreicht.
Amortization. Begriff, der in der inter-

nationalen Rechnungslegung fr die Abschreibung von o immateriellem Anlagevermgen verwendet wird. Vgl. auch o
Abschreibung.
analytische Kostenfunktion, gibt die
Kostenhhe in Abhngigkeit von mehreren o Kosteneinflussgren an.

11
analytische Methode der Kostenauflsung, auf die Zukunft ausgerichtete

Methode der o Kostenspaltung, die in

erster Linie auf theoretischen Erkenntnissen ber die technischen Beziehungen
zwischen Leistungsmengen und den o
Kosten des Gtereinsatzes basiert und die
gewonnenen Erkenntnisse auf die aufgestellten Produktions- und Kostenplne
projiziert.
Anbauverfahren, Blockverfahren, Ver-

fahren der gesamtleistungsbezogenen Abrechnung der Kosten o innerbetrieblicher

Leistungen, das Leistungsstrme zwischen o Vorkostenstellen unbercksichtigt lsst und die o Primrkosten smtlicher Vorkostenstellen unmittelbar auf die
o Endkostenstellen abrechnet. Dieses
Verfahren unterliegt der Prmisse, dass
keine innerbetrieblichen Leistungen zwischen den Vorkostenstellen ausgetauscht
werden.
andere aktivierte Eigenleistungen,

Ertragskorrekturgre resultierend aus der

Erstellung eigener o Vermgensgegenstnde des Sachanlagevermgens, die,
sofern bei der o Gewinn- und Verlustrechnung das o Gesamtkostenverfahren
( 275 (2) HGB) angewendet wird, als
solche bercksichtigt wird. Dadurch werden die im Zusammenhang mit der Erstellung der Eigenleistung angefallenen o
Aufwendungen in der Gewinn- und
Verlustrechnung neutralisiert.
andere Gewinnrcklagen, freie Rcklagen, alle brigen o Gewinnrcklagen,
die nicht gesetzliche, satzungsmige
oder o Rcklagen fr eigene Aktien sind.
Die Dotierung der anderen Gewinnrcklagen kann aufgrund einer Ermchtigung
in der o Satzung ( 58 (2) S. 2 AktG)
oder durch die Hauptversammlung ( 58
(1) S. 2 AktG) vorgenommen werden.
Dotierungen knnen sich auch unmittelbar aus dem Gewinnverwendungsbeschluss der Hauptversammlung oder der

Anderskosten
Gesellschafterversammlung ergeben ( 58
(3) AktG, 29 (1) und (2) GmbHG). Des
Weiteren knnen Vorstand und Aufsichtsrat bei einer o Aktiengesellschaft (AG)
und einer o Kommanditgesellschaft auf
Aktien (KGaA) gem 58 (2a) AktG
den Eigenkapitalanteil von Wertaufholungen bei o Vermgensgegenstnden des o
Anlagevermgens und o Umlaufvermgens und von bei der steuerrechtlichen
Gewinnermittlung gebildeten Passivposten, die nicht im o Sonderposten mit
Rcklageanteil ausgewiesen werden drfen, in die anderen Gewinnrcklagen einstellen. Der Betrag ist in der o Bilanz
gesondert auszuweisen oder im o Anhang
anzugeben. Bei der o Gesellschaft mit
beschrnkter Haftung (GmbH) knnen die
Geschftsfhrer die oben beschriebenen
Eigenkapitalanteile mit Zustimmung des
Aufsichtsrats oder der o Gesellschafter
ebenfalls in die andere Gewinnrcklage
einstellen. Auch hier ist dieser Betrag
gesondert auszuweisen oder im o Anhang
anzugeben ( 29 (4) S. 2 GmbHG).
Anderserlse, Erlskategorie, die er-

tragsverschiedene o kalkulatorische Erlse umfasst. Sie entstehen, wenn die in

der o Ertragsrechnung erfasste bewertete
Leistungserstellung, die grundstzlich die
Eigenschaft eines positiven Pendants
wertmiger o Kosten aufweist, fr
Zwecke der o Erlsrechnung anders bewertet wird. Zur Erfllung bestimmter
Rechenzwecke knnte es z.B. sinnvoll
sein, fr auf Lager produzierte Fertigerzeugnisse erwartete o Nettoerlse oder
Verwertungsberschsse anstelle von o
Herstellungskosten anzusetzen.
Anderskosten, Kostenkategorie, die
aufwandsverschiedene o kalkulatorische
Kosten umfasst. Sie entstehen fr Kostengter, deren Verzehr oder Inanspruchnahme sich zwar auch in der o Aufwandsrechnung niederschlgt, dort aber
wegen deren anderer Zwecksetzung (o
externes Rechnungswesen) anders bewer-

12

Angebotskalkulation
tet wird als in der Kostenrechnung. Zu
den Anderskosten gehren u.a. o kalkulatorische Abschreibungen, o kalkulatorische Zinsen sowie o kalkulatorische
Wagnisse.

grundstcke), nicht betriebsnotwendige

(z.B. Werkswohnungen fr Betriebsangehrige) und abnutzbare Anlagen (z.B.
Maschinen, Fuhrpark, Patente, Lizenzen)
unterschieden.

Angebotskalkulation, Form der o Vor-

Anlagencontrolling, Aufgabenbereich
des o Controllings. Dieser umfasst die
Untersttzung der Planung, Steuerung,
Durchfhrung und Kontrolle der Anlagenwirtschaft. Das Anlagencontrolling
steht insbesondere mit dem o Investitionscontrolling, o Produktionscontrolling
und Projektcontrolling in engem Zusammenhang. Ein besonderer Teilbereich des
Anlagencontrollings ist das Instandhaltungscontrolling, mit dem Ziel der Maximierung der Anlagenverfgbarkeit bei
gleichzeitiger Minimierung der Instandhaltungskosten und Schadenskosten. Eine
Informationsgrundlage fr das Anlagencontrolling ist die o Anlagenkostenrechnung.

kalkulation. Sie wird nach Eingang der

Kundenauftrge erstellt und dient der
Angebotspreisfindung. Da sie die Basis
des Angebotspreises bildet, ist eine weitgehende Betragsgenauigkeit erforderlich.
Der aus der Angebotskalkulation ermittelte Preis liegt im Allgemeinen zwischen
den o Selbstkosten und dem Marktpreis
unter Beachtung der o Preisuntergrenze.
Anhang, bildet zusammen mit der o

Bilanz und der o Gewinn- und Verlustrechnung den o Jahresabschluss. Er ist

von o Kapitalgesellschaften, o kapitalistischen Personengesellschaften und von
Unternehmen, die dem Publizittsgesetz
unterliegen, zu erstellen. Der Anhang
unterliegt der Prfungspflicht und der o
Offenlegungspflicht. Im Anhang werden
einzelne Posten der Bilanz und Gewinnund Verlustrechnung nher erlutert bzw.
zustzliche Unternehmensinformationen
gegeben (z.B. Haftungsverhltnisse, sonstige finanzielle Verpflichtungen, Anzahl
und Zusammensetzung der Mitarbeiter
sowie die Abschlussprferkosten). Weiterhin werden im Anhang gem 264
(2) HGB zustzliche Angaben gemacht,
falls besondere Umstnde dazu gefhrt
haben, dass der Jahresabschluss kein den
tatschlichen Verhltnissen entsprechendes Bild der o Vermgens-, Finanz- und
Ertragslage vermitteln konnte.
Anlagen, i.w.S. alle Vermgensgegen-

stnde materieller, immaterieller und

finanzieller Art, die langfristig investiert
wurden und dem Unternehmenszweck
dauerhaft dienen. I.e.S. beziehen sich
Anlagen auf materielle Gegenstnde, d.h.
o Sachanlagen. In der o Kostenrechnung
werden betriebsnotwendige (z.B. Fabrik-

Deckungsgrade. o Bilanzkennzahlen, die aus der

Gegenberstellung von langfristigen o
Passiva und langfristigen o Aktiva ermittelt werden. Sie dienen der Beurteilung
der finanziellen Stabilitt eines Unternehmens:
Anlagendeckungsgrade,

Deckungsgr ad A
Deckungsgrad B
Deckungsgrad C

EK
AV
EK  langfr. FK
AV
EK  langfr. FK
AV  langfr.UV

(EK = Eigenkapital; FK = Fremdkapital;

AV = Anlagevermgen; UV = Umlaufvermgen).
Anlagengitter, o Anlagenspiegel.
Anlagenkapazitt, Leistungsvermgen

einer o Anlage in einer bestimmten Zeiteinheit.

13
Anlagenkosten, o Kostenart fr die mit
o

Anlagen verbundenen o Kosten eines

Unternehmens. Es handelt sich streng
genommen um o sekundre Kosten, die
sich aus einer Vielzahl o primrer Kosten
(wie z.B. Energie-, Personal- und Materialkosten) zusammensetzen, die durch den
Verzehr verschiedener Gterarten fr die
Bereitstellung, Nutzung bzw. Ausmusterung von Anlagen anfallen. Es lsst sich
demnach folgende Differenzierung vornehmen:
Anlagenbereitstellungskosten (Kosten
der Anlagenbereitstellung, der Anlagenprojektierung und Anlageninstallation),
Anlagennutzungskosten (Kosten der
Anlagennutzung, Anlageninstandhaltung, Anlagenoptimierung sowie des
Anlagenausfalls),
Anlagenausmusterungskosten (Kosten
der Anlagenausmusterung, Anlagenverwertung und Anlagenersatz).
Die Anlagenkosten knnen systematisch
in einer o Anlagenkostenrechnung erfasst
werden.
Anlagenkostenrechnung, Instrument

des o Anlagencontrollings. Die Anlagenkostenrechnung dient der Erfassung,

Dokumentation, Verrechnung, Planung
und Kontrolle der o Anlagenkosten eines
Unternehmens ber deren gesamten Lebenszyklus hinweg. Sie dient als Sonderrechnung fr Entscheidungen im Rahmen
der Anlagenwirtschaft. Die Anlagenkostenrechnung kann auch relevante Informationen fr die o Kostenrechnung bereitstellen. Die Anlagenkosten sind in o Einzelkosten und o Gemeinkosten entsprechend aufzuspalten. Der Detaillierungsgrad einer Anlagenkostenrechnung ist abhngig vom jeweiligen Erfassungsaufwand und ist an den mit der Anlagenkostenrechnung verfolgten Zielen auszurichten.
Anlagenlebenszyklus, o Anlagenwirt-

schaft.

Anlagevermgen
Anlagengitter. Verzeichnis der Entwicklung der o Vermgensgegenstnde eines Unternehmens, in
dem gem 268 (2) HGB neben den o
Anschaffungskosten und o Herstellungskosten der Vermgensgegenstnde die Zuund Abgnge, die Umbuchungen und die
o Zuschreibungen sowie die o kumulierten Abschreibungen aufgefhrt sind. Fr
o Kapitalgesellschaften ist die Erstellung
eines Anlagenspiegels zwingend vorgeschrieben. Anhand des Anlagenspiegels
lassen sich das Alter der Vermgensgegenstnde und der notwendige Ersatzinvestitionsbedarf ableiten. Als einen Bruttoanlagespiegel bezeichnet man den Anlagenspiegel, in dem die kumulierten o
Abschreibungen mit ihren Zu- und Abgngen des Geschftsjahres aufgefhrt
sind.
Anlagenspiegel,

Anlagenwirtschaft, umfasst alle Vor-

gnge der Bewirtschaftung des o Produktionsfaktors o Anlagen eines Unternehmens. Die Anlagenwirtschaft ist ein Objekt des o Anlagencontrollings. Es lassen
sich die folgenden Teilaktivitten anhand
des Lebenszyklus von Anlagen beschreiben:
1. Die Anlagenbereitstellung umfasst die
Phasen von der Anlagenbedarfsermittlung bis zur erstmaligen Inbetriebnahme der Anlage.
2. Die Anlagenverwendung bezieht sich
auf die Nutzung, die Optimierung und
Instandhaltung von Anlagen.
3. Die Anlagenausmusterung umfasst
auch die Anlagenstilllegung und den
Anlagenersatz.
Anlagevermgen, alle o Vermgensgegenstnde eines Unternehmens, die
dazu bestimmt sind, dauerhaft dem Geschftsbetrieb zu dienen ( 247 (2) HGB).
Gem 266 (2) HGB beinhaltet das Anlagevermgen die o immateriellen Vermgensgegenstnde sowie die o Sachund o Finanzanlagen. Anders: Umlaufvermgen.

14

Anlegerschutz
Anlegerschutz, Ausrichtung der Rechnungslegungsstandards an den Informationsbedrfnissen von Anlegern, so dass
diese anhand eines o Jahresabschlusses
aussagekrftige Risiko-Rendite-Einschtzungen vornehmen knnen. Der Anlegerschutz dominiert in den Prinzipien der
internationalen o Rechnungslegung, wohingegen im deutschen Recht dem o
Glubigerschutz eine fhrende Rolle zukommt.
Anleihe, Bond, Schuldverschreibung,
Obligation. Ein die Schuld im Rahmen
der mittel- bis langfristigen Kreditfinanzierung verbriefendes o Wertpapier, welches ber den Gesamtbetrag des o Kredits lautet und in Teilschuldverschreibungen gehandelt wird. Bei der Anleihe erwirbt der Kufer das Recht auf Rckzahlung und Verzinsung whrend der Laufzeit. Bei Anleihen unterscheidet man nach
Emittenten (ffentliche Hand, Spezialkreditinstituten, Banken, Unternehmen) sowie nach der Anleiheausstattung (Tilgung,
Verzinsung).
Annual Report, o Geschftsbericht.
Annuittenmethode, dynamisches Ver-

fahren zur Beurteilung der o Wirtschaftlichkeit von Entscheidungsalternativen.

Die Annuittenmethode ist charakterisiert
durch die Umrechnung der o Barwerte
der Einzahlungs- und Auszahlungsreihen
in gleiche Jahresbetrge (Annuitten). Ist
die Annuitt grer als Null, ist das Vorhaben nach dieser Methode zu realisieren.
Ist sie kleiner als Null, ist die Anlage zum
o Kalkulationszinsfu gnstiger.
Anschaffungswert, historical costs, original costs. o
Aufwendungen, die geleistet werden, um
einen Vermgensgegenstand zu erwerben
und ihn in einen betriebsbereiten Zustand
zu versetzen. ( 255 (1) HGB). D.h., Anschaffungskosten bezeichnen den Wertansatz von o Wirtschaftsgtern, die vom
Anschaffungskosten,

Beschaffungsmarkt bezogen werden. Anschaffungskosten setzen sich zusammen

aus dem Einstandspreis und den Anschaffungsnebenkosten. Der Anschaffungspreis
ist um erhaltene Preisnachlsse, Skonti,
Rabatte und vergleichbare Kaufpreisminderungen zu reduzieren. Die Anschaffungsnebenkosten umfassen z.B. die Betrge, die in Kauf zu nehmen sind, um die
tatschliche Verfgungsmacht zu erlangen
und das Wirtschaftsgut in einen betriebsbereiten Zustand zu versetzen. Diese sind
Frachtkosten, Kosten fr Fundamentierung, Transportversicherung, notwendige
Umbauten, Installation, Notar und Inbetriebnahme. Nach dem o Anschaffungskostenprinzip drfen o Vermgensgegenstnde hchstens zu ihren Anschaffungskosten aktiviert werden. Anschaffungskosten sind somit die Grundlage und
Obergrenze fr die Bewertung in der o
Handelsbilanz ( 253 (1), (2) HGB) und
der o Steuerbilanz ( 6 EStG). Im o
externen Rechnungswesen sind sie bei
abnutzbaren Wirtschaftsgtern des o Anlagevermgens Ausgangspunkt zur Bemessung der o Abschreibungen.
Anschaffungskostenprinzip,
Cost
Principle. Vgl. auch o Anschaffungskosten.
Anschaffungsnebenkosten, o An-

schaffungskosten.
Anschaffungspreisminderungen,

fhren zu einer Minderung des Kaufpreises (Boni, Skonti).

Anschaffungswert, o Anschaffungs-

kosten.
Anteile, Shares, o Beteiligungen an

einer o Personen- oder o Kapitalgesellschaft.

Anteilseigner, Eigentmer von o An-

teilen an einer o Personen- oder o Kapitalgesellschaft.

15
Anteilserwerb, Erwerb von o Anteilen
an einer o Personen- oder o Kapitalgesellschaft.
antizipative Posten, o Rechnungsab-

grenzungsposten.
Anwartschaftsbarwertverfahren, versicherungsmathematische Methode zur
Berechnung von o Pensionsrckstellungen. Der Altersversorgungsaufwand einer
Periode ergibt sich aus dem o Barwert
der in der jeweiligen Periode durch den
Arbeitnehmer erdienten Pensionsansprche.
Anwartschaftsdeckungsverfahren,

versicherungsmathematische Methode zur

Berechnung von o Pensionsrckstellungen. Beim Anwartschaftsdeckungsverfahren werden neben den in der Periode
erdienten Pensionsansprchen des Arbeitnehmers auch seine bis zum Versorgungsfall noch anfallenden Pensionsansprche
miteinbezogen und auf die einzelnen
Perioden verteilt.
Anzahlung, Abschlagszahlung, Advan-

ced Payment, Teilzahlung, die zu einem

vereinbarten Zeitpunkt whrend der
Vertragserfllung geleistet wird. Beim o
Glubiger dienen Anzahlungen zur Finanzierung der Erbringung der geschuldeten
Leistung.
quivalenzziffer, Gewichtungs- bzw.
Umrechnungsfaktor der unter Anwendung
der o quivalenzziffernkalkulation die
Kostenrelation zwischen den Kosten fr
die Herstellung und den Verkauf quivalenter Produktsorten ausdrckt.
quivalenzziffernkalkulation, o Kal-

kulationsverfahren, das fr Mehrproduktbetriebe konzipiert ist, die in o Serienund o Sortenfertigung quivalente o

Leistungen, also mehrere material- und/
oder fertigungswirtschaftlich relativ eng
miteinander verwandte Erzeugnisse, pro-

Arbeitsproduktivitt
duzieren. Es baut auf der Hypothese auf,
dass die o Kosten fr Herstellung und
Verkauf der quivalenten Produktsorten in
einem festen, analytisch oder empirisch
bestimmbaren Verhltnis zueinander
stehen. Das Grundprinzip sieht vor, diese
Kostenrelationen mit Hilfe von o quivalenzziffern auszudrcken und die o
Gesamtkosten anhand dieser Gewichtungsfaktoren auf die einzelnen Erzeugnisarten zu verteilen. In der Praxis kommen unterschiedliche Formen dieses
Kalkulationsverfahrens zur Anwendung.
Betriebe, die nur ber eine Produktionslinie verfgen und auf dieser mehrere
Sorten ein und derselben Produktart
herstellen, wenden die einfache quivalenzziffernkalkulation an. Demgegenber
wird die mehrfache quivalenzziffernkalkulation parallel auf Segmente des Produktionsprogramms angewendet. Dies ist
beim Vorliegen ungleicher Mengenverhltnisse zwischen den Produkten auf den
einzelnen Produktionsstufen (z.B. durch
den Verkauf von Zwischenprodukten oder
den Auf-/ Abbau von Zwischenlagern)
oder ungleicher Relationen der Bearbeitungsvorgnge auf den einzelnen Stufen
der Fall. Fr jede Fertigungsstufe wird
hier eine eigene Reihe von quivalenzziffern gebildet. Darber hinaus ist eine
kombinierte quivalenzziffernkalkulation
als Sonderfall dann anwendbar, wenn
nicht nur die einzelnen Sorten einer von
mehreren als Kostentrgergruppen auffassbaren Produktarten, sondern darber
hinaus auch die Produktarten selbst sehr
hnliche Eigenschaften bzw. Merkmale
aufweisen.
Arbeitskosten, o Kosten, die durch den
Einsatz menschlicher Arbeitskraft im
Betrieb entstehen. Nicht zu den Arbeitskosten gehrt der o kalkulatorische Unternehmerlohn.
Arbeitsproduktivitt, o Kennzahl zur
Beurteilung der o Effizienz einer Produktion auf der Basis von Mengen und Zei-

16

Argumentenbilanz
ten. Die Arbeitsproduktivitt ergibt sich
aus dem Quotienten der Produktionsleistung und Maschinenstunden (o Produktivitt).
Argumentenbilanz, systematische Gegenberstellung der mit einer Alternative
in Zusammenhang stehenden Vor- und
Nachteile. Diese sind in Argumentenkatalogen umfassend zu systematisieren. Die
Argumente werden hierzu in Strken und
Schwchen unterteilt und nach ihrer
Bedeutsamkeit in ABC-Kategorien klassifiziert. A-Argumenten sind sehr bedeutsam, B-Argumente sind bedeutsam und
C-Argumente weniger bedeutsam. Im

Laufe der Zeit ist auf eine dynamische

Interpretation der Argumentenbilanz zu
achten. D.h., A-Argumente knnen z.B.
zu B- oder C-Argumenten werden. Gegebenenfalls werden in der Argumentenbilanz nur A-Argumente betrachtet. Vgl.
auch Abb. Argumentationsbilanz Beispiel Einfhrung einer Balanced Scorecard.
Arms Length Principle. Grundsatz der
US-amerikanischen o Rechnungslegung,
der besagt, dass grundstzlich alle o
Geschftsvorflle mit o Related Parties
so abzuschlieen sind, als wren sie mit
Dritten zu marktblichen Bedingungen

Argumentenbilanz Beispiel Einfhrung einer Balanced Scorecard

17

Audit Committee

abgeschlossen. Dieser Grundsatz wird

auch im Steuerrecht herangezogen, um
die Angemessenheit der Lieferungs- und
Leistungsbeziehungen zwischen Gesellschaft und Gesellschaftern zu beurteilen.
Allerdings sind in vielen Fllen fr die
abgeschlossenen Geschfte keine Marktpreise verfgbar oder die Geschfte wren
ohne die Beziehungen zu den Related
Parties nicht zustande gekommen.
Artikelerfolgsrechnung,

Artikel-

ergebnisrechnung.
Artikelergebnisrechnung.
Variante
der o Ergebnisrechnung, die Brutto- und
Nettoerfolge nach Produktarten (eventuell
darber hinaus auch noch nach Produktsorten) differenziert ausweist und
somit einen berblick ber die Ergebnisstruktur des Produktions- und Absatzprogramms eines Unternehmens vermittelt.
Da sie monatlich erstellt wird, bezeichnet
man die Artikelergebnisrechnung auch als
o kurzfristige Erfolgsrechnung.
Asset, Begriff der internationalen o

Rechnungslegung fr einen o Vermgensgegenstand, durch dessen Nutzung

dem Unternehmen zuknftig aller Wahrscheinlichkeit nach ein wirtschaftlicher
Nutzen entsteht. Ist kein wirtschaftlicher
Nutzen zu erwarten, besteht ein o Aktivierungsverbot.
Asset

Backed

Securities

(ABS),

Finanzierungsform, bei der o Anteile an

einem Forderungspool verbrieft und
anschlieend veruert werden. Die
Forderungsrisiken verbleiben bei dem
veruernden Unternehmen. Anders: o
Factoring.
assoziierte Unternehmen, Unternehmen, die in einem Beteiligungsverhltnis
stehen und bei denen ein mageblicher
Einfluss auf die Finanz- und Geschftspolitik ausgebt wird. Ein mageblicher
Einfluss wird gem 311 (1) S. 2 HGB

vermutet, wenn ein Unternehmen bei

einem anderen Unternehmen mindestens
20 Prozent der Stimmrechte der Gesellschaft hlt. Beteiligungen ab 50 Prozent
der Stimmrechte gelten gem 271 (2)
HGB und 290 (2) HGB als verbundene
Unternehmen.
At-Equity-Konsolidierung, o Equity-

Bewertung.
atypisch stille Gesellschaft, ist als
Mitunternehmer zu betrachten, da der
stille Gesellschafter sowohl ber ein Mitunternehmerrisiko als auch ber eine
Mitunternehmerinitiative verfgt. Zustzlich muss der stille Gesellschafter einen
Anspruch auf die Beteiligung am tatschlichen Zuwachs des Gesellschaftsvermgens unter Einbeziehung der o stillen
Reserven und eines o Geschftswerts
haben. Liegt keine Beteiligung an den
stillen Reserven der Gesellschaft vor,
kann der stille Gesellschafter jedoch abweichend von den handelsrechtlichen
Regelungen stark auf die Entscheidungen
des Unternehmens Einfluss nehmen, so
liegt auch hier eine atypisch stille Beteiligung vor.
Audit, Auditierung, allgemeiner Begriff
fr die o Prfung bzw. Revision bestimmter Prozesse, Bereiche etc. eines
Unternehmens. Ein Audit wird von prozess-unabhngigen Personen durchgefhrt. Zu unterscheiden ist das sogenannte
Internal Audit, das von unternehmensinternen Mitarbeitern durchgefhrt wird,
vom Independent Audit, bei dem unternehmensexterne Personen mitwirken.
Audit Committee, unternehmensinterner Ausschuss in US-amerikanischen
Unternehmen, dessen Aufgabe die Planung und Koordination von Prfungsangelegenheiten (Wahl des Abschlussprfers, interne Revision, externe Abschlussprfung) des Unternehmens ist. Das Audit
Committee besteht aus 3 bis 5 Personen,

18

Auditierung
die keinerlei Geschftsfhrungsbefugnis
haben. Fr Unternehmen, die an der New
York Stock Exchange notiert sind, ist die
Einrichtung eines Audit Committees
Pflicht. Das Prinzip des Audit Committees
findet sich inzwischen auch in Europa, in
Deutschland bekannt als o Prfungsausschuss.
Auditierung, o Audit.
Auditing Standards Board (ASB), ein
vom o American Institute of Certified
Public Accountants (AICPA) gebildetes
Organ, das fr die Statements on Auditing
Standards (SAS) verantwortlich ist.
Aufbewahrungsfrist. Kaufleute sind
dazu verpflichtet, ihre Belege aufzubewahren. Gem 257 HGB und 147 AO
sind Handelsbcher, o Inventare, o Erffnungsbilanzen, o Jahresabschlsse und
die zu ihrem Verstndnis erforderlichen
Arbeitsanweisungen sowie Buchungsbelege zehn Jahre aufzubewahren. Empfangene und abgesandte Handelsbriefe sind
sechs Jahre aufzubewahren.
Aufgabenanalyse,
Aufgabengliederung, systematische Zerlegung einer
komplexen Aufgabe in Teilaufgaben.
Voraussetzung dafr ist, dass diese auf
verschiedene Handlungstrger bertragbar
sind. Dabei kommen verschiedene Zerlegungskriterien zum Zuge: Art der Verrichtung, Objekt, Rang, Phase und Zweck.
Aufgabengliederung, o Aufgabenana-

lyse.
Auftragsabweichung, Teil der o Ver-

brauchsabweichung.
auftragsbedingte Mehrkosten, ent-

stehen, wenn aufgrund technischer Anforderungen bzw. nachtrglich eingehender

Kundenwnsche andere Einzelmaterialmengen als im Plan vorgesehen auftreten.
Die aus diesen Abweichungen entstehen-

den o Mehrkosten sind vom Kostenstellenleiter nicht zu verantworten. Abzugrenzen sind hiervon die durch innerbetriebliche Unwirtschaftlichkeit verursachten Mehrkosten.
auftragsfixe Kosten, o Kosten, die
dann entstehen, wenn ein zustzlicher
Auftrag erteilt wird. Es handelt sich
hierbei insbesondere um Rstkosten. Sie
lassen sich fr ein Stck nur kalkulieren,
wenn die Anlagengre oder die Auftragsgre bekannt ist. Darber hinaus
zhlen auch Musterkosten, spezielle
Werkzeugkosten und Modellkosten zu
den auftragsfixen Kosten.
Aufwandsrechnung, o Gewinn- und

Verlustrechnung.
Aufwandsrckstellung, gem 249
(1) und (2) HGB o Rckstellung fr im
o Geschftsjahr unterlassene o Aufwendungen fr Instandhaltung, die im folgenden Geschftsjahr innerhalb von drei
Monaten, oder fr Abraumbeseitigung,
die im folgenden Geschftsjahr nachgeholt werden. Fr diese Rckstellungen
besteht eine Bildungspflicht. Gem
249 (2) HGB drfen keine weiteren
Aufwandsrckstellungen gebildet werden.
Aufwands- und Ertragskonsolidierung. Gem 305 HGB mssen fr

Zwecke des o Konzernabschlusses die

folgenden o Aufwendungen und o Ertrge verrechnet werden:
bei den Umsatzerlsen die Erlse aus
Lieferungen und Leistungen zwischen
den in den Konzernabschluss einbezogenen Unternehmen mit den auf sie
entfallenden Aufwendungen, soweit
sie nicht als Erhhung des Bestands an
fertigen und unfertigen Erzeugnissen
oder als andere aktivierte Eigenleistungen auszuweisen sind,
bei den anderen Ertrgen die Ertrge
aus Lieferungen und Leistungen zwischen den in den Konzernabschluss

19
einbezogenen Unternehmen mit den
auf sie entfallenden Aufwendungen,
soweit sie nicht als andere aktivierte
Eigenleistungen auszuweisen sind.
Die Aufwands- und Ertragskonsolidierung
fr ein o Tochterunternehmen kann unterbleiben, soweit sie fr die Vermittlung
eines den tatschlichen Verhltnissen entsprechenden Bildes der o Vermgens-,
Finanz- und Ertragslage des o Konzerns
nur von untergeordneter Bedeutung ist (
296 (2) HGB).
Aufwendungen, handelsgesetzlich nor-

mierte Rechengre, die vor allem den

Gterverzehr im Betrieb abbildet. Die
Gegenberstellung von Aufwendungen,
als negative Erfolgskomponente, mit o
Ertrgen dient der periodengerechten Erfolgsermittlung im Rahmen der o Gewinn- und Verlustrechnung des o Jahresabschlusses. Aufwendungen entsprechen
dem bewerteten Verzehr von o Wirtschaftsgtern einer bestimmten Periode.
Fr kostenrechnerische berlegungen ist
die Unterscheidung zwischen Zweckaufwendungen und o neutralen Aufwendungen bedeutsam. Zweckaufwendungen
haben im Gegensatz zum neutralen Aufwand grundstzlich Kostencharakter.
Hierzu zhlen jene Aufwendungen, die
betriebszweckbezogene, ordentliche und
periodenrichtige Gterverzehre abbilden.
Aufwendungen fr Ingangsetzung
und Erweiterung. Das Wahlrecht, diese

Bilanzierungshilfe anzusetzen, wurde mit

der Einfhrung des oBilMoG aufgehoben. Aufwendungen fr Ingangsetzung
und Erweiterung des Geschftsbetriebs
drfen somit nicht weiter aktiviert werden.
Auseinandersetzung, Aufhebung der
Gemeinschaft der o Gesellschafter einer
o Personengesellschaft z.B. wegen Ausscheidens eines Gesellschafters, einer
stillen Gesellschaft oder einer Gesellschaft brgerlichen Rechts durch Aufl-

ausgabenwirksame Kosten
sung und Verteilung des o Gesellschaftsvermgens an die Gesellschafter im
Verhltnis ihrer o Anteile nach Tilgung
der o Verbindlichkeiten.
Abschichtungsbilanz. Interne o Bilanz einer
o Personengesellschaft nach HGB zum
Zweck der Bemessung der Abfindung
eines oder mehrerer ausscheidender o
Gesellschafter. Die Auseinandersetzungsbilanz unterliegt nicht den gesetzlichen
Wertanstzen. Sie wird im Rahmen einer
o Auseinandersetzung aufgestellt, um das
o Auseinandersetzungsguthaben der einzelnen Gesellschafter zu bestimmen. Die
Wertanstze werden nach den Bestimmungen des o Gesellschaftsvertrages vorgenommen.
Auseinandersetzungsbilanz,

Auseinandersetzungsguthaben, Guthaben eines o Gesellschafters gem o

Auseinandersetzungsbilanz, das diesem
nach der o Auseinandersetzung zusteht.
Ausgaben, monetres quivalent aller
innerhalb einer Periode einem Unternehmen zugegangenen o Realgter. Es handelt sich also um eine Rechengre, die
den Umfang jener Zahlungsverpflichtungen einer Periode abbildet, die durch die
in diesem Zusammenhang beschafften
Gter entstehen. Ausgaben errechnen sich
aus dem Produkt aus der eingekauften
Gtermenge und dem Preis pro Mengeneinheit. Ausgaben knnen, mssen aber
nicht unmittelbar mit einem Geldabgang
verbunden sein. Ausgaben knnen alternativ auch eine Minderung des Nettogeldvermgens eines Unternehmens darstellen. Das Nettogeldvermgen umfasst
den Zahlungsmittel- und Forderungsbestand abzglich des Bestandes an o Verbindlichkeiten. Gegensatz: o Einnahmen.
ausgabenwirksame Kosten, ersatzbedrftige Kosten. Bewerteter Verzehr von
Gtern und Leistungen, der innerhalb der

20

Ausleihung
anstehenden Periode zu o Ausgaben
fhrt.
Ausleihung, Bilanzposten der Aktivseite, der innerhalb der o Finanzanlagen
( 266 (2) HGB) auszuweisen ist. Ausleihungen sind langfristige berlassungen
von o Kapital an o verbundene Unternehmen oder an Unternehmen, mit denen
ein Beteiligungsverhltnis besteht.
Ausschusskostenverrechnung, werden typischerweise in den o Kostenstellen, in denen der Ausschuss entsteht,
erfasst. Diese werden in der o Kostentrgerrechnung auf die o Fertigungsgemeinkosten umgelegt. Zur genaueren Bercksichtigung der Ausschusskosten mssen die entsprechenden Betrge zum
einen auch in der Kostenstelle ausgewiesen werden, die fr den Ausschussanfall
verantwortlich ist (z.B. der minderwertiges Material beschaffende Einkauf), und
zum anderen direkt fr die betroffenen o
Kostentrger erfasst werden.
Ausschttung, die an o Anteilseigner

im Rahmen einer beschlossenen o Gewinnausschttung ausgezahlten o Dividenden bzw. Gewinnanteile.

Begrenzung
der Ausschttbarkeit von o Kapital an o
Anteilseigner von o Kapitalgesellschaften. Die Aktivierung von Entwicklungskosten und latenten Steuern sowie die
ber die Anschaffungskosten hinausgehende Zeitbewertung von Finanzinstrumenten lsen nach 268 Abs. 8 HGB
eine Ausschttungssperre aus. So drfen
o Gewinne nur dann ausgeschttet werden, wenn die nach der o Ausschttung
verbleibenden und jederzeit auflsbaren
o Gewinnrcklagen zuzglich eines o
Gewinnvortrages oder abzglich eines o
Verlustvortrages dem aktivierten Betrag
mindestens entsprechen.
Ausschttungssperre,

auerordentliche Aufwendungen, o

Aufwendungen, die gem 277 (4)

HGB auerhalb der gewhnlichen Geschftsttigkeit anfallen. Soweit diese
nicht von untergeordneter Bedeutung
sind, sind sie hinsichtlich ihres Betrags
und ihrer Art im o Anhang zu erlutern.
auerordentliche Ertrge, o Ertrge,
die gem 277 (4) HGB auerhalb der
gewhnlichen Geschftsttigkeit anfallen.
Soweit diese nicht von untergeordneter
Bedeutung sind, sind sie hinsichtlich ihres
Betrags und ihrer Art im o Anhang zu
erlutern.
auerordentliches Ergebnis, gem
275 (2) HGB innerhalb der Gewinn- und
Verlustrechnung separat auszuweisendes
o Ergebnis, das sich aus der Gegenberstellung von o auerordentlichen Ertrgen und o auerordentliche Aufwendungen ergibt.
auerplanmige Abschreibungen.
o

Abschreibungen, die gem 253 (3)

HGB bei o Vermgensgegenstnden des
o Anlagevermgens vorgenommen werden mssen, wenn die o Wertminderung
von Dauer ist. Bei Finanzanlagen knnen
auerplanmige Abschreibungen auch
bei voraussichtlich nicht dauerhafter
Wertminderung vorgenommen werden. In
der Kostenrechnung werden auerplanmige Abschreibungen nicht erfasst, da
sie nicht betriebszweckbezogene, ordentliche und typische Aufwendungen
(Zweckaufwendungen) sind. Unerwartet
auftretende Wertminderungen knnen
gegebenenfalls in den kalkulatorischen
Wagniskosten pauschal bercksichtigt
werden. Gegensatz: o planmige
Abschreibungen.
ausstehende Einlagen, ausstehendes
Kapital, noch zu leistende o Einlagen der
Kapitaleigner von o Kapitalgesellschaften auf das o gezeichnete Kapital. Entsprechend 272 (1) HGB sind die nicht

21
eingeforderten ausstehenden Einlagen auf
das gezeichnete Kapital vom gezeichneten
Kapital offen abzusetzen. Der verbleibende Betrag ist als eingefordertes Kapital in
der Hauptspalte der Passivseite auszuweisen (Nettoausweis). Der eingeforderte,
aber noch nicht eingezahlte Betrag ist
unter den Forderungen gesondert auszuweisen und entsprechend zu bezeichnen.
Die ausstehenden Einlagen drfen nicht
mehr auf der Aktivseite gesondert ausgewiesen werden (Bruttoausweis). Somit ist
zuknftig nur noch der Nettoausweis
zulssig. Unter den IAS/IFRS ist ebenfalls
nur der Nettoausweis mglich.
ausstehendes Kapital, o ausstehende

Einlagen.
Auszahlungen, expenditures, Verminderung des Bestands an Bar- und Buchgeld eines Unternehmens innerhalb einer
Periode. Es handelt sich um eine Rechengre, die primr der Abbildung von
Geldbewegungen dient. Auszahlungen
sind bertragungen von Zahlungsmitteln

Available for Sale

vom betrachteten Betrieb auf andere Wirtschaftssubjekte. Neben Banknoten und
Mnzen gelten auch tglich fllige Guthaben bei Geschftsbanken bzw. auf
solche Guthaben lautende Wertpapiere als
allgemein anerkannte Zahlungsmittel.
Jede Auszahlung vermindert den Geldbestand. Durch eine laufende Erfassung von
Auszahlungen und ihrer korrespondierenden Stromgre, den o Einzahlungen,
kann das Rechnungswesen jederzeit Aussagen ber die o Liquiditt des Unternehmens treffen. Eine solche Rechnung ist
zudem die Grundlage fr finanzwirtschaftliche Entscheidungen. Gegensatz:
o Einzahlungen.
Available for Sale, gem o International Financial Reporting Standards
(IFRS) und o US-GAAP veruerungsfhige o Wertpapiere, die nicht zu den zu
Handelszwecken gehaltenen Wertpapieren
gehren und nicht bis zu ihrer Endflligkeit gehalten werden sollen. Anders: o
Held to Maturity.

B
Badwill, o Firmenwert.
Scorecard, Kennzahlengesttztes Managementsystem zur mehrdimensionalen Abstimmung des unternehmerischen Handelns. Es dient der
Verbesserung der Strategieumsetzung. Die
Balanced Scorecard enthlt sowohl wertorientierte, d.h. erfolgs- und finanzwirtschaftliche Ergebniskennzahlen (quantitative Kennzahlen) als auch Werttreiber
(qualitative Kennzahlen wie z.B. Kundenzufriedenheit). Sie umfasst vier verschiedene Perspektiven bzw. Ebenen, die ber
Ursache-Wirkungsketten miteinander verbunden sind. Dieses sind die Wertebene,
die Marktebene, die Prozessebene und die
Ressourcenebene. Ausgehend von der Unternehmensstrategie werden fr jede Ebene entsprechende Ziele abgeleitet und kri-

Balanced

tische Erfolgsfaktoren identifiziert. Den

einzelnen Ebenen werden messbare Ergebniskennzahlen (Sptindikatoren) und
Werttreiber (Frhindikatoren) sowie konkrete Manahmen und Projekte zugeordnet. Die Entwicklung und Ausgestaltung
einer Balanced Scorecard ist daher sehr
unternehmensspezifisch und individuell.
Vgl. auch Abb. Balanced Scorecard
Aufbau.
Balanced

Value

Management,

Value Management.
Balance Sheet, o Bilanz.
Bardividende, der bei o Aktien und
anderen Anteilsscheinen nach Abzug der
Krperschaftssteuer und des Solidarittszuschlags verbleibende ausgeschttete

Balanced Scorecard Aufbau

W. Becker et al., Gabler Kompaktlexikon Modernes Rechnungswesen,

DOI 10.1007/978-3-8349-6687-2_2,
Gabler Verlag | Springer Fachmedien Wiesbaden GmbH 2011

Bargrndung

24

Gewinnanteil, das heit:

Die Hhe des demnach zu hinterlegenden

Eigenkapitals wird den Fremdkapitalzins
beeinflussen.

Bruttodividende
 KSt/Solz

Basis of Consolidation, o Konsoli-

Bardividende

dierungskreis.

 KapESt

Basket Purchase, Lump-Sum, in der

Nettodividende

Bargrndung, o

Einlagen der
Anteilseigner zur Kapitalaufbringung anlsslich der o Grndung werden nicht wie bei
einer o Sachgrndung in Form von Sachgtern, sondern bar, d.h. in Form von o
liquiden Mitteln geleistet. Anders: o
Sachgrndung.
Barwert, Gegenwartswert (Bt0) einer

zuknftigen Zahlungsreihe, der ber die

o Diskontierung z.B. wie folgt ermittelt
wird:
n

B t0

( E t  At )
(1  i ) t

(At = Auszahlungen der Periode t, Et =

Einzahlungen der Periode t, i = Kalkulationszinsfu, n = Anzahl Planungsperioden).
Den kumulierten Barwerten der Zahlungssalden werden in der o Kapitalwertmethode die Anschaffungsauszahlungen gegenbergestellt und es wird gegebenenfalls auch ein Barwert des Liquidationssaldos bercksichtigt.
Barwertmethode,

Kapitalwert-

methode.
Basel II. Im Januar 2001 vom internationalen Bankenausschuss unter dem Namen
Basel II herausgegebener Eigenkapitalakkord, der die bisherige Eigenkapitalhinterlegungspraktik der Banken bei der
Kreditvergabe ablsen soll. Zuknftig soll
die Eigenkapitalhinterlegung risikoorientierter erfolgen, indem sie sich an der
Bonitt der Fremdkapitalnehmer ausrichtet. Diese soll durch sogenannte Ratings
(interne oder externe) bewertet werden.

internationalen Rechnungslegung Bezeichnung fr den Kauf mehrerer o Vermgensgegenstnde (o Assets), fr die

ein einheitlicher Preis gezahlt wird.
Dieser ist auf die einzelnen Vermgensgegenstnde gem ihrer geschtzten
Marktwerte aufzuteilen.
bedingte Kapitalerhhung, nur fr
bestimmte Zwecke zulssige o Kapitalerhhung. Diese sind gem 192 bis
201 AktG:
zur Gewhrung von Umtausch- oder
Bezugsrechten an Glubiger von
Wandelschuldverschreibungen,
zur Vorbereitung des Zusammenschlusses mehrerer Unternehmen,
zur Gewhrung von Bezugsrechten an
Arbeitnehmer und Mitglieder der Geschftsfhrung der Gesellschaft oder
eines o verbundenen Unternehmens
im Wege des Zustimmungs- oder Ermchtigungsbeschlusses.
Zur bedingten Kapitalerhhung ist eine
Dreiviertelmehrheit der Hauptversammlung notwendig. Der o Nennwert der
neuen o Aktien darf 50 Prozent des bisherigen o Grundkapitals nicht bersteigen. Der Hauptversammlungsbeschluss ist
in das o Handelsregister einzutragen. Die
Hhe der bedingten Kapitalerhhung
muss in der o Bilanz beim Grundkapital
ersichtlich sein.
Behavioral Accounting, Bercksichti-

gung von Verhaltensaspekten, die im o

Management Accounting eine zentrale
Rolle spielen. Durch entsprechende Informations- und Koordinationsaktivitten
soll das Verhalten der Manager in eine
unternehmenszielkonforme Richtung ge-

25
lenkt werden. Dabei sind z.B. Phnomene
wie Data Fixation zu bercksichtigen. Bei
der Data Fixation werden neue Ergebnisse
aufgrund der Anwendung neuer bzw.
anderer Methoden des Rechnungswesens
tendenziell weiterhin wie gewohnt interpretiert. Die Anwendungsfelder des Behavioral Accounting liegen in der Praxis
in der Untersttzung von Anreizsystemen
sowie der Untersttzung der o Budgetierung und verbundener Kostenverantwortlichkeit.
Beherrschungsvertrag, die Leitung
einer o Aktiengesellschaft (AG) oder
einer o Kommanditgesellschaft auf Aktien (KGaA) ist einem anderen Unternehmen vertragsmig unterstellt ( 291
(1) AktG). Entsteht dadurch keine Abhngigkeit unter den Unternehmen, so ist der
Vertrag kein Beherrschungsvertrag ( 291
(2) AktG). Die Vorschriften des AktG
werden analog bei o Gesellschaften mit
beschrnkter Haftung (GmbH) angewandt.
Beibehaltungswahlrecht. Vor Einfh-

rung des oBilMoG konnte eine in frheren Perioden vorgenommene o auerplanmige Abschreibung fr einen o
Vermgensgegenstand grundstzlich beibehalten werden, auch wenn die Grnde
hierfr entfallen sind. Dieses Beibehaltungswahlrecht wurde mit der Einfhrung
des BilMoG aufgehoben. Entsprechend
253 (5) HGB gilt das Wertaufholungsgebot sofern die Grnde fr die auerplanmige Abschreibung entfallen. Die Obergrenze fr eine Wertaufholung bilden
gem dem o Anschaffungskostenprinzip
die o fortgefhrten Anschaffungskosten.
Lediglich im Falle eines entgeltlich erworbenen Geschfts- oder Firmenwert ist
ein niedriger Wertansatz beizubehalten.
beizulegender Wert, Wertansatz fr o

Vermgensgegenstnde des o Anlageund o Umlaufvermgens, der sich aus

einem vorhandenen Markt- oder Brsen-

Benchmarking
preis ableitet. Im Handelsrecht ist der
beizulegende Wert im 253 (2) und (3)
HGB geregelt. Bei fehlenden Markt- oder
Brsenpreisen wird der beizulegende Wert
von der Beschaffungs- und/ oder Verkaufsseite abgeleitet, indem z.B. der
knftige Verkaufspreis um die noch anfallenden o Kosten bis zum Verkauf
(Vertriebs-, Lager- und Zinskosten)
vermindert wird.
beizulegender Zeitwert, o Fair Value.
Benchmark-Costing, o Cost-Bench-

marking.
Benchmarking, Methode zum Vergleich

von Produkten, Dienstleistungen, Prozessen und Methoden betrieblicher Funktionen ber mehrere Unternehmen bzw.
Betriebe hinweg. Ziel ist es, Unterschiede
aufzudecken und die Ursachen hierfr
sowie Mglichkeiten fr Verbesserungen
aufzuzeigen. Hierzu werden wettbewerbliche Zielvorgaben bezglich Qualitt,
Zeit und o Kosten fr die Gestaltung des
untersuchten Vergleichsobjektes entwickelt. Als Ausprgungsvarianten kann
man internes und externes Benchmarking
unterscheiden. Beim internen Benchmarking wird ein Vergleich von Bestleistungen zwischen Geschftsbereichen, Werken oder Tochtergesellschaften durchgefhrt. Externes Benchmarking tritt entweder als wettbewerbliches Benchmarking
(Vergleich mit dem fhrenden Wettbewerber oder anderen Wettbewerbern mit
einzelnen Spitzenleistungen) oder als
generisches Benchmarking auf (branchenunabhngiger Vergleich mit den BestPractice-Unternehmen).
Bei
BestPractice-Unternehmen handelt es sich um
Unternehmen, die die zu untersuchenden
Leistungen, Methoden und Prozesse hervorragend beherrschen. Bei diesen ist die
Beschaffung von Vergleichsinformationen
oft einfacher und es knnen neue Anregungen gewonnen werden. Der systematische Vergleich von Best Practices er-

Benchmark Treatment
mglicht das Aufdecken von Verbesserungspotenzialen. Diese knnen durch
entsprechende Manahmen umgesetzt
werden und die Wettbewerbsposition
eines Unternehmens strken.
Benchmark Treatment, im Rahmen
von o International Financial Reporting
Standards (IFRS) bevorzugte Bilanzierungs- und Bewertungsmethoden.
Gegensatz: o Allowed Alternative Treatment.
Bereitschaftskosten, o Kosten bzw. o

Ausgaben, die nicht unmittelbar von den

in einer bestimmten Periode erbrachten o
Leistungen abhngen, sondern nur mit
dem Aufbau bzw. Abbau der Betriebsbereitschaft oder der o Kapazitt vernderbar sind. Es handelt sich um kurzfristig o
beschftigungsfixe Kosten (o Leerkosten). Der Begriff wird insbesondere bei
Systemen der o Einzelkostenrechnung
verwendet. Gegensatz: o Leistungskosten.
Berichtswesen, Instrument des o Con-

trollings, insbesondere zur Erfllung der

Informationsversorgung. Das Berichtswesen schafft einen Ausgleich zwischen dem
Ort der Informationsentstehung und dem
Ort der Informationsverwendung. Es
muss so gestaltet sein, dass der Empfnger alle fr seine Ttigkeit wichtigen
Informationen in einer fr ihn verstndlichen Form erhlt. Ein nicht oder schlecht
funktionierendes Berichtswesen kann
Auswirkungen auf die Motivation des
Informationsempfngers haben (o Behavioral Accounting). Es muss daher ein
gesundes Mittel zwischen berinformation und zu rudimentrem Informationsfluss gefunden werden. Whrend frher in
reinen Berichtssystemen die Daten periodisch ausgegeben wurden, hat sich das
Berichtswesen im Laufe der Zeit zu
Dialogsystemen entwickelt. Das Berichtswesen dient somit der Erfllung der
Informationsbedarfe des Managements.

26
Beschaffungscontrolling, funktionsbezogenes Controlling aller die Beschaffung betreffenden Bereiche eines Unternehmens. Das Beschaffungscontrolling
hat die zielgerichtete Versorgung eines
Unternehmens mit o Produktionsfaktoren
bzw. Einsatzgtern zu gewhrleisten. Die
Aufgabenbereiche beziehen sich auf die
Untersttzung der Beschaffungsplanung,
der Informationsversorgung der Beschaffung sowie der Beschaffungskontrolle.
Ziel ist eine Minimierung der o Kosten
der bereitzustellenden Gter und Dienstleistungen unter Bercksichtigung der
Qualitt. Das Beschaffungscontrolling untersttzt die Vorbereitung von Beschaffungsentscheidungen, d.h., es ist sicherzustellen, dass die Einkufer mit adquaten
Informationen versorgt werden, die entscheidungsrelevant sind. Gleichzeitig ist
eine laufende berwachung der Kostenwirtschaftlichkeit zu gewhrleisten sowie
die betriebliche Materialversorgung ber
den Beschaffungsmarkt sicherzustellen.
Instrumente des Beschaffungscontrollings
sind z.B. Beschaffungsmarktforschung,
Lieferantenanalyse, o ABC-Analyse und
o XYZ-Analyse, eine Analyse von Betriebsunterbrechungen sowie die Bestimmung von o Preisobergrenzen.
Beschftigung, o Kosteneinflussgre,
die die Ausnutzung der o Kapazitt von
Anlagen, o Kostenstellen, Unternehmensbereichen oder Unternehmen bezeichnet. D.h., sie bezeichnet die Ausnutzung eines Leistungspotenzials. Die Messung der Beschftigung kann inputorientiert z.B. in Arbeitsstunden oder Maschinenstunden erfolgen oder outputorientiert
z.B. anhand der Leistungsmenge.

Differenz zwischen o Sollkosten und verrechneten o Plankosten bei einer bestimmten

Istbeschftigung. Es handelt sich um - o
Leerkosten, die entstehen, wenn bei einer
gegenber der Planbeschftigung niedrigeren Ist-Beschftigung die o fixen

Beschftigungsabweichung,

27

Beteiligung

Kosten nicht in gleichem Mae zurckgehen. Diese Abweichung lsst sich nur aus
den Daten der o flexiblen Plankostenrechnung auf Basis der o Vollkosten
bestimmen, da bei der flexiblen Plankostenrechnung auf Basis der o Teilkosten
die Sollkosten den verrechneten Grenzplankosten entsprechen.
beschftigungsfixe Kosten, beschftigungsunabhngige bzw. o fixe Kosten,
bei denen die o Beschftigung als einzige
o Kosteneinflussgre unterstellt wird.
Beschftigungsgrad, beschreibt den

Auslastungsgrad der Kapazitt. Sehr

gngig ist der nachfolgende Koeffizient,
der aus dem Verhltnis von Ist- zu Vollbeschftigung gebildet wird:
B Grad

Istbeschftigung
u 100
Vollbeschftigung

In der o Plankostenrechnung wird das

Verhltnis zwischen einer Ist- und einer
Planbezugsgre als Beschftigungsgrad
herangezogen.
beschftigungsproportionale Kosten, beschftigungsabhngige und somit
o

variable Kosten, bei denen die Beschftigung als einzige o Kosteneinflussgre

unterstellt wird (o proportionale Kosten).
Bestandsaufnahme, die auch o Inven-

tur genannte gem 240 (1) HGB fr

jeden Kaufmann vorgeschriebene krperliche Aufnahme seiner gesamten o Vermgensgegenstnde und o Schulden.
Bestandskonto, o aktivische oder o

passivische Bilanzkonten, auf denen die

Vernderungen der jeweiligen Bilanzposten erfasst werden.
Bestandsvernderungen,
Vernderung des Lagerbestandes an o fertigen
und unfertigen Erzeugnissen.

Testat, Prfungsvermerk, Opinion, Zusammenfassende Feststellung der Ergebnisse der o

Jahresabschlussprfung gem 322
HGB. Es wird die bereinstimmung des
o Jahresabschlusses mit den gesetzlichen
Vorschriften sowie die bereinstimmung
des o Lageberichts mit dem Jahresabschluss testiert. Insgesamt muss der
Jahresabschluss ein den tatschlichen Verhltnissen entsprechendes Bild der o
Vermgens-, Finanz- und Ertragslage
vermitteln. Zustzlich mssen im Besttigungsvermerk gem dem o Gesetz zur
Kontrolle und Transparenz im Unternehmensbereich (KonTraG) erkannte Risiken, die den Fortbestand der Gesellschaft
gefhrden knnen, dargelegt werden. Man
unterscheidet drei Formen des Besttigungsvermerks:
1. Ein uneingeschrnkter Besttigungsvermerk wird erteilt, soweit sich bei
der Prfung keine Einwendungen gegen den Jahresabschluss ergeben haben.
2. Ein eingeschrnkter Besttigungsvermerk wird erteilt, soweit wesentliche
Beanstandungen gegen abgrenzbare
Teile der Rechnungslegung vorliegen
oder Prfungshemmnisse dazu fhrten, dass bestimmte abgrenzbare Teile
der Rechnungslegung nicht mit hinreichender Sicherheit beurteilt werden
konnten.
3. Der Besttigungsvermerk wird versagt, soweit wesentliche Beanstandungen gegen den Jahresabschluss als
Ganzes vorliegen.
Besttigungsvermerk,

Beteiligung, allgemeine Bezeichnung

fr o Kapitalanteile, die von o Anteilseignern an Unternehmen gehalten werden.

Auch: o Anteile an anderen Unternehmen, die gem 271 (1) HGB bestimmt
sind, dem eigenen Geschftsbetrieb durch
Herstellung einer dauernden Verbindung
zu dienen. Als Beteiligung gelten im
Zweifel Anteile an einer Gesellschaft, die
insgesamt 20 Prozent des o Nennkapitals

Beteiligungsergebnis
dieser Gesellschaft berschreiten ( 271
(1) S. 3 HGB).
Beteiligungsergebnis, o Finanzergeb-

nis.
Betriebsabrechnung, meist monatlich

durchgefhrte Verrechnung der anfallenden o Kosten eines Betriebs auf die

Hauptkostenstellen. Damit werden die
Ausgangsdaten fr die o Kostentrgerrechnung ermittelt. Die Betriebsabrechnung wird mit Hilfe des o Betriebsabrechnungsbogens in tabellarischer und
statistischer Form durchgefhrt. Sie erfolgt in vier Schritten:
1. Die primren o Kostentrgergemeinkosten werden fr smtliche o Vorund o Endkostenstellen ermittelt.
Hierfr werden nach der Anordnung
smtlicher Kostenstellen in einer dem
dominierenden Leistungsfluss entsprechenden Reihenfolge die primren
Kostentrgergemeinkosten auf den
einzelnen Vor- und Endkostenstellen
erfasst und anschlieend die o Primrkosten jeder einzelnen Kostenstelle addiert.
2. Die Kosten der o innerbetrieblichen

28
Leistungen werden abgerechnet. Zunchst erfolgt eine Umlage bzw. Verrechnung der fr die Vorkostenstellen
ermittelten primren Kosten auf die
innerbetrieblichen Leistungen empfangenden (Vor- und/ oder End-)Kostenstellen mit Hilfe eines geeigneten Verfahrens (wie z.B. das Stufenleiterverfahren) Es werden die daraus resultierenden sekundren Kosten jeder einzelnen Endkostenstelle ermittelt.
3. Die Ermittlung der sich aus primren
und sekundren Kosten zusammensetzenden o Gesamtkosten der Endkostenstellen bildet den nchsten Schritt
der Betriebsabrechnung.
4. Fr die Abrechnung der einzelnen
Kostentrger werden Kalkulationsstze gebildet. Hierzu wird zuerst die fr
die o Kalkulation erforderliche Bezugsbasis festgelegt. Anschlieend
folgt die Division der Gesamtkosten
der jeweiligen Endkostenstellen durch
die zugehrige Kalkulationsbasis.
Zum Schluss folgt der Ausweis der
daraus resultierenden Kalkulationsstze der einzelnen Endkostenstellen.

Betriebsabrechnungsbogen Struktur

29

betriebsfremde Aufwendungen

Betriebsabrechnungsbogen (BAB),

technisch-organisatorisches
Hilfsmittel
der o Kostenstellenrechnung. Als statistischer Kostensammelbogen weist er zeilenweise die unternehmensspezifisch gegliederten o Kostenarten zur Erfassung
der o Kostentrgergemeinkosten aus,
spaltenweise fhrt er die im Kostenstellenplan eines Unternehmens unterschiedlichen o Kostenstellen an, die zweckmigerweise in der Reihenfolge des dominierenden Leistungsflusses angeordnet
sind. Der BAB zeigt nicht nur, welche primren o Gemeinkosten (differenziert
nach Kostenarten) fr die verschiedenen
Kostenstellen angefallen sind, sondern
dokumentiert darber hinaus auch die abgerechneten o Kosten fr o innerbetriebliche Leistungen. Vgl. auch Abb. Betriebsabrechungsbogen Struktur auf S.
6.
Betriebsaufwendungen, o Aufwen-

dungen.
steuerrechtlicher
Begriff fr die Aufwendungen, die durch
den Betrieb veranlasst ( 4 (3) EStG) und
daher steuerlich absetzbar sind. Bestimmte Betriebsausgaben sind jedoch von der
steuerlichen Absetzbarkeit ausgenommen,
so z.B. die Aufwendungen fr Geschenke
an Personen, die nicht Arbeitnehmer des
Steuerpflichtigen sind, sofern diese 40
Euro berschreiten ( 4 (5) Nr. 1 EStG).
Anders: o Ausgaben.

Betriebsausgaben,

betriebsbedingtes

Kapital,

be-

zuflieen ( 8 (1) EStG). Anders: o

Einnahmen.
Betriebserfolg, o Betriebsergebnis, o

Erfolg.
Betriebsergebnis. I. Extern: Ergebnis

der Berichtsperiode, das die Ertrags- und

Aufwandskomponenten umfasst, die mit
dem eigentlichen Betriebszweck in direktem Zusammenhang stehen, zeitlich in die
Berichtsperiode fallen und nach Art und
Gre typisch und nicht zufllig sind. Das
Betriebsergebnis ist vom o Beteiligungs-,
o Finanz- und o neutralen Ergebnis zu
unterscheiden. II. Intern: Saldo, der aus
der periodenbezogenen Gegenberstellung von o Kosten und o Erlsen eines
Unternehmens resultiert. Dieser stimmt
nicht immer mit dem o Jahresberschuss
bzw. o Jahresfehlbetrag berein, den die
o Gewinn- und Verlustrechnung im Rahmen des o Jahresabschlusses ermittelt
und aufweist. Betragsdifferenzen zwischen den beiden Gren treten auf, wenn
innerhalb desselben Zeitraums auch o
neutrale Ertrge und/ oder o neutrale
Aufwendungen anfallen und/ oder in der
o Kosten- und Erlsrechnung auch o Zusatzkosten bzw. o Zusatzerlse oder o
Anderskosten bzw. o Anderserlse angesetzt werden. Vgl. auch o Ergebnisrechnung. Gegensatz: o operatives
Ergebnis.
Betriebsergebnisrechnung, o Ergeb-

nisrechnung.

triebsnotwendiges Kapital.

Betriebsertrge, o Ertrge.

betriebsbedingtes Vermgen, o be-

betriebsfremde Aufwendungen, Ka-

triebsnotwendiges Vermgen.
Betriebseinnahmen, steuerrechtlicher
Begriff fr alle Gter, die in Geld oder
Geldeswert bestehen und dem Steuerpflichtigen im Rahmen einer der o Einkunftsarten des 2 (1) S. 1 Nr. 4 bis 7

tegorie der o neutralen Aufwendungen.

Sie fallen vllig unabhngig vom Betriebszweck an und gehen deshalb auch
nicht in o Produktkalkulationen ein. Den
betriebsfremden Aufwendungen stehen
keine Gegenleistungen gegenber und sie
stehen auch nicht im Zusammenhang mit

betriebsfremde Ertrge
der o Wertschpfung. Beispiel: Spende
an eine Universitt.
betriebsfremde Ertrge, o Ertrge,
welche nicht aus Betriebsleistungen stammen, sondern aus sonstiger Bettigung der
Unternehmung. Betriebsfremde Ertrge
sind in der o Kostenrechnung ein Teil des
o neutralen Ertrages, der nicht in die
betriebliche o Leistungsrechnung bernommen wird. In der Gewinn- und Verlustrechnung werden betriebsfremde Ertrge, die die gewhnliche Geschftsttigkeit betreffen, als o sonstiger betrieblicher Ertrag, sonst als o auerordentlicher
Ertrag ausgewiesen.
Betriebsgewinn, o Gewinn.
betriebsgewhnliche Nutzungsdauer, o Nutzungsdauer.
Betriebsmittel, alle betrieblichen o

Anlagen und Einrichtungen, die fr die

Erstellung der o Leistungen notwendig
sind. Auch Betriebsstoffe und o Hilfsstoffe gehren zu den Betriebsmitteln.
Kapital, betriebsbedingtes Kapital. Zur Erfllung des
Betriebszweckes eingesetztes Kapital (o
Eigen- und Fremdkapital). Differenz aus
o betriebsnotwendigem Vermgen und
zinslos zur Verfgung stehenden Mitteln.
betriebsnotwendiges

betriebsnotwendiges Vermgen, betriebsbedingtes Vermgen. Teile des o

Anlage- und oUmlaufvermgens, die zur
Aufrechterhaltung des Betriebszweckes
erforderlich sind. Das betriebsnotwendige
Vermgen wird im Rahmen einer o
Unternehmensbewertung separat zu Verkaufspreisen bewertet.
Betriebssttte, gem 12 AO jede

feste Geschftseinrichtung oder Anlage,

die der Ttigkeit eines Unternehmens
dient. Dies sind unter anderem die Sttten
der Geschftsleitung, Zweigniederlassun-

30
gen, Geschftsstellen sowie Bauausfhrungen und Montagen, wenn sie an einem
Standort lnger als sechs Monate andauern. Betriebssttten begrnden i.d.R. die
(beschrnkte) Steuerpflicht des Inhabers
der Betriebssttte.
Betriebs- und Geschftsausstattung, Werksttten- und Broeinrichtun-

gen (z.B. Werkbnke, Schreibtische) einschlielich Fernsprech- und IT-Anlagen

(z.B. Telefone, Computer), Arbeitsgerte
und allgemein verwendbare Werkzeuge,
Transportbehlter,
Verteilungsanlagen,
Fahrzeuge aller Art und hnliches. Diese
werden in ihrer Summe als Betriebs- und
Geschftsausstattung im o Anlagevermgen der o Bilanz ausgewiesen.
Betriebsvermgen, Begriff aus dem

Steuerrecht, der die Summe aller dem

Unternehmen zuzurechnenden o Wirtschaftsgter bezeichnet. Die Betriebsvermgenseigenschaft muss fr jedes Wirtschaftsgut gesondert geprft werden.
Dabei ist zwischen notwendigem und
gewillkrtem
Betriebsvermgen
zu
unterscheiden:
1. Zum notwendigen Betriebsvermgen
gehren alle Wirtschaftsgter, die mit
dem Betrieb zusammenhngen und
objektiv erkennbar zum Einsatz im
Betrieb bestimmt sind (betriebliche
Nutzung > 50 Prozent).
2. Zum gewillkrten Betriebsvermgen
zhlen Wirtschaftsgter, die sowohl zu
privaten als auch zu betrieblichen
Zwecken genutzt werden. Diese knnen bei einer betrieblichen Nutzung
von 10 bis 50 Prozent in vollem Umfang als gewillkrtes Betriebsvermgen ausgewiesen werden.
Gegensatz: o Privatvermgen.
Mittelherkunftsund Mittelverwendungsrechnung, Vernderungsbilanz, im Rahmen der o Bilanzanalyse verwendete o Bilanz zur
Darstellung der Herkunft und der VerBewegungsbilanz,

31
wendung von Finanzierungsmitteln. Der
Mittelverwendung (Zugnge Aktiva,
Abgnge Passiva) wird die Mittelherkunft
(Zugnge Passiva, Abgnge Aktiva)
gegenbergestellt.

Bewertungsstetigkeit
4. vorsichtige Bewertung (Realisationsund Imparittsprinzip),
5. Bercksichtigung von Aufwendungen
und Ertrgen, unabhngig vom Zahlungszeitpunkt,
6. Bewertungsstetigkeit.

Bewertung, Bemessung des Wertes von

Sachen oder Leistungen im Rahmen der

externen o Rechnungslegung, insbesondere bezogen auf den o Jahresabschluss.
Als Wertmastbe mssen entweder
Markt- oder Brsenwerte herangezogen
werden, oder, soweit diese nicht existieren, Nherungswerte. ber die Bewertung
wird die Hhe der Bilanzposten sowohl in
der o Handels- als auch in der o Steuerbilanz bestimmt. Das HGB enthlt Bewertungswahlrechte und Bewertungsgebote,
die zum Teil fr alle Kaufleute ( 252
bis 256a HGB) und zum Teil ergnzend
fr o Konzernunternehmen ( 308 bis
309 HGB) gelten.
Bewertungseinheit, grundstzlich sieht
252 (1) Nr. 3 HGB eine o Einzelbewertung von o Vermgensgegenstnden und
o Schulden vor. In den im 254 HGB
genannten Ausnahmefllen, ist eine Bewertung von mehreren Vermgensgegenstnden und/ oder Schulden mglich. Sie
werden zu diesem Zweck zu einer Bewertungseinheit zusammengefasst. Auch o
schwebende Geschfte wie Einkaufs- und
Verkaufsvertrge knnen als Einheit
bewertet werden.
Bewertungsgrundstze, Vorschriften
zur o Bewertung einzelner o Vermgensgegenstnde und o Schulden. In
252 HGB werden sechs allgemeine
Bewertungsgrundstze genannt:
1. Identitt der Wertanstze in der Erffnungsbilanz mit denen in der Schlussbilanz (Bilanzidentitt),
2. Unternehmensfortfhrung
(GoingConcern-Prinzip),
3. Einzelbewertung und stichtagsbezogene Bewertung,

Bewertungskontinuitt,

Bewer-

tungsstetigkeit.
Normen zur
Festlegung des Wertes eines o Geschftsvorfalls. Die Bewertungsmastbe sind
handels- und steuerrechtlich nicht einheitlich definiert. Steuerrechtlich sind die
Bewertungsmastbe sowohl im Bewertungsgesetz (o Einheitswert, o gemeiner
Wert) als auch im Einkommensteuergesetz (o Anschaffungskosten, o Herstellungskosten, o Teilwert) festgeschrieben.
Handelsrechtlich gelten neben den Anschaffungs- und Herstellungskosten, Brsen- oder Marktpreise, der o beizulegende Wert, der o Barwert sowie ein sich
nach vernnftiger kaufmnnischer Beurteilung ergebender Wert als Bewertungsmastbe.
Bewertungsmastbe,

Bewertungspolitik, im Rahmen der

Bewertungswahlrechte ausgentzte Bewertungsspielrume zur Gestaltung der
Hhe der Bilanzposten.

Bewertungskontinuitt. Gem 252 (1) Nr. 6 HGB

sind die auf den vorhergehenden o Jahresabschluss angewandten Bewertungsmethoden beizubehalten (o Bewertungsgrundstze). Von diesem Grundsatz darf
nur in begrndeten Ausnahmefllen
abgewichen werden ( 252 (2) HGB) und
die nderungen sind im o Anhang zu
erlutern. Zu den begrndeten Ausnahmefllen zhlt z.B. die Tatsache, dass ohne
die nderung der Bewertungsmethode der
Jahresabschluss kein den tatschlichen
Verhltnissen entsprechendes Bild der o
Vermgens-, Finanz- und Ertragslage vermittelt htte.
Bewertungsstetigkeit,

Bewertungsvereinfachungsverfahren
Bewertungsvereinfachungsverfahren, Verfahren zur Erleichterung der Be-

wertung von o Vermgensgegenstnden,

die den o Grundstzen ordnungsmiger
Buchfhrung (GoB) entsprechen. Gem
256 HGB kann beispielsweise fr den
Wertansatz gleichartiger Vermgensgegenstnde des o Vorratsvermgens unterstellt werden, dass die zuerst oder die
zuletzt angeschafften bzw. hergestellten
Vermgensgegenstnde zuerst verbraucht
oder veruert worden sind (o Verbrauchsfolgeverfahren). Gem 240 (3)
HGB knnen Vermgensgegenstnde des
Sachanlagevermgens sowie Roh-, Hilfsund Betriebsstoffe, wenn sie regelmig
ersetzt werden und ihr Gesamtwert fr das
Unternehmen von nachrangiger Bedeutung ist, mit einer gleichbleibenden
Menge und einem gleichbleibenden Wert
angesetzt werden, sofern ihr Bestand in
seiner Gre, seinem Wert und seiner
Zusammensetzung nur geringen Vernderungen unterliegt (o Festwert). Gem
240 (4) HGB knnen gleichartige Vermgensgegenstnde des Vorratsvermgens sowie andere gleichartige oder
annhernd gleichwertige bewegliche Vermgensgegenstnde und o Schulden jeweils zu einer Gruppe zusammengefasst
und mit dem gewogenen Durchschnittswert angesetzt werden. Anders: o
Einzelbewertung.
Bewertungswahlrechte, handelsrechtlicher und einkommensteuerrechtlicher
Begriff fr das Recht, bei der o Bewertung von o Vermgensgegenstnden bzw.
o Wirtschaftsgtern und o Schulden
zwischen mehreren zulssigen o Wertanstzen zu whlen. Handelsrechtliche
Bewertungswahlrechte bestehen beispielsweise bei der Ermittlung der o Herstellungskosten sowie bei der Dotierung von
o Pensionsrckstellungen. Zu den Bewertungswahlrechten im Steuerrecht gehrt
neben steuerrechtlich zulssigen o Sonderabschreibungen die Mglichkeit, sogenannte o geringwertige Wirtschaftsgter

32
(GWG) mit Anschaffungskosten zwischen
150 und 410 Euro im Jahr ihrer Anschaffung, Herstellung oder o Einlage entweder in voller Hhe als Sofortaufwand zu
verrechnen oder in einen Sammelposten
aufzunehmen, der linear ber fnf Jahre
abzuschreiben ist.
Bezugsgren, werden fr die einzelne

Kostenstelle zur Verrechnung von o

Gemeinkosten im Rahmen der o Kalkulation bentigt. Sie sollen so gewhlt werden, dass sie mglichst genau die Zurechnung der Gemeinkosten entsprechend der
Kostenverursachung auf die einzelnen o
Kostentrger oder Auftrge ermglichen.
Es knnen direkte und indirekte Bezugsgren unterschieden werden. Direkte Bezugsgren knnen unmittelbar aus den
Quantitten der erstellten Leistungen abgeleitet werden. Sie sind fr die Hauptkostenstellen des Fertigungsbereichs und
gewisse o Hilfskostenstellen von Bedeutung. Im Gegensatz dazu werden indirekte
Bezugsgren dort verwendet, wo keine
Beziehungen zwischen der Kostenverursachung der o Kostenstellen und den o
Kostentrgern bestehen.
Bezugsgrenhierarchie, Hierarchisierung von o Bezugsgren, um alle
Kosten eines Unternehmens als o Einzelkosten erfassen zu knnen (o Einzelkostenrechnung). Dadurch wird eine direkte
Zurechnung relativer Einzelkosten zu
verschiedenen Kalkulationsobjekten mglich. Diese Kalkulationsobjekte sind z.B.
einzelne Auftrge, Produkte oder Lieferanten. Es ist darauf zu achten, dass alle
Kostenarten auf der jeweils untersten
wirtschaftlich vertretbaren Stufe so ausgewiesen werden, dass sie gerade noch als
Einzelkosten erfassbar sind. Das Schema
zur produktbezogenen Hierarchiebildung
ist der mehrstufigen o Fixkostendeckungsrechnung hnlich. Es knnen z.B.
Einzelkosten der Produkteinheit, der Produktgruppe, des Produktbereichs sowie
des Produktionsprogramms ausgewiesen

33
werden. In der relativen Einzelkostenrechnung ist die Strukturierung der Kosten jedoch nicht nur produktbezogen
mglich, sondern kann parallel zu allen
Dimensionen erfolgen. So ist unter anderem eine sachbezogene oder zeitbezogene
Bezugsgrenhierarchie denkbar.
Bezugsrecht, o ordentliche Kapitaler-

hhung.
Bilanz, Balance Sheet, stichtagsbezogene
Darstellung der o Vermgensgegenstnde
und o Schulden einer Unternehmung in
Kontenform. Die Vermgensgegenstnde
sind auf der Aktivseite des Kontos, die
Schulden auf der Passivseite des o Kontos auszuweisen. Das o Eigenkapital ergibt sich als Differenz aus Vermgensgegenstnden und Schulden. Die Vernderung des Eigenkapitals zwischen zwei o
Bilanzstichtagen resultiert entweder aus
einem o Jahresberschuss oder o Jahresfehlbetrag korrigiert um o Einlagen und Entnahmen. Gem 242 (1) HGB hat
der Kaufmann zu Beginn seines Handelsgewerbes und fr den Schluss eines jeden
o Geschftsjahrs eine Bilanz aufzustellen. Die o Aktiva sind nach dem Grad
ihrer Liquidierbarkeit zu gliedern, die
lngerfristig gebundenen Vermgensgegenstnde sind zuerst aufzufhren. Die o
Passiva sind nach dem Grad der Fristigkeit der Finanzierungsquellen zu gliedern,
das o Eigenkapital ist zuerst aufzufhren.
Vgl. auch Abb. Bilanz Bilanz in
Kontenform (vor Gewinnverwendung und
verkrzt).
Bilanzanalyse, Jahresabschlussanalyse,

Auswertung der o Bilanz bzw. des gesamten o Jahresabschlusses und gegebenenfalls anderer Unternehmensinformationen in Form von Kennzahlen zur Gewinnung von Erkenntnissen ber die
aktuelle und zuknftige o Vermgens-,
Finanz- und Ertragslage des Unternehmens. Man unterscheidet zwischen quantitativer Bilanzanalyse, die sich auf die

Bilanzarten
Auswertung des Zahlenmaterials beschrnkt und qualitativer Bilanzanalyse,
die verbale Informationen aus dem o
Anhang und dem o Lagebericht einbezieht.
Bilanznderung, im Handelsrecht die

nderung einer o Bilanz aufgrund der

genderten Ausbung von o Bilanzierungs- und o Bewertungswahlrechten,
wodurch gegebenenfalls eine o Nachtragsprfung nach 316 (3) HGB erforderlich wird. Steuerlich ist der Ersatz
eines zulssigen durch einen anderen
zulssigen Wert nach Einreichung der
Bilanz beim Finanzamt nur gestattet,
wenn die Bilanznderung in einem zeitlichen und sachlichen Zusammenhang mit
einer o Bilanzberichtigung steht und betragsmig die Auswirkung der o Bilanzberichtigung nicht berschreitet ( 4 (2)
S. 2 EStG). Anders: o Bilanzberichtigung.
Bilanzarten, man systematisiert die ver-

schiedenen Bilanzarten nach folgenden

Kriterien:
1. Bilanzierungsanlass: ordentliche o
Bilanzen (werden aufgrund gesetzlicher oder vertraglicher Regelungen
erstellt), o Sonderbilanzen (werden
lediglich zu bestimmten Anlssen aufgestellt).
2. Bilanzierungszeitraum: Jahres-, Halbjahres-, Quartals-, Monatsbilanzen;
3. Bilanzinhalt: Bestndebilanz (o Aktiva und o Passiva zu einem bestimmten Stichtag), Bewegungsbilanz (Vernderung der Aktiv- und Passivposten
bezogen auf einen bestimmten Zeitpunkt).
4. Anzahl der einbezogenen Unternehmen: Einzelbilanz, o Konzernbilanz
(Zusammenfassung der Bilanzen aller
einbezogenen Unternehmen).
5. Bilanzempfnger: interne Bilanzen
und externe Bilanzen.

Bilanzausschuss

34

Bilanz - Bilanz in Kontenform (vor Gewinnverwendung und verkrzt)

Aktiva
A.

A.

Anlagevermgen

I.
II.
III.
B.

Passiva
Immaterielle Vermgensgegenstnde
Sachanlagen
Finanzanlagen

Umlaufvermgen

I.
II.

Vorrte
Forderungen und sonstige Vermgensgegenstnde
Wertpapiere
Schecks, Kassenbestand, Bundesbank- und Postgiroguthaben, Guthaben bei Kreditinstituten

III.
IV.

C.

Rechnungsabgrenzungsposten

D.

Aktive latente Steuern

E.

Aktiver Unterschiedsbetrag aus der

Vermgensverrechnung

Bilanzausschuss,

Prfungsaus-

schuss.
Bilanzberichtigung, nderung einer o

Bilanz wegen fehlerhafter o Bilanzierung, wodurch gegebenenfalls eine Nachtragsprfung nach 316 (3) HGB erforderlich wird. Steuerlich bedeutet die Bilanzberichtigung den Ersatz eines gegen
zwingende einkommensteuer- oder handelsrechtliche Vorschriften verstoenden
Werts durch einen zulssigen Wert. Diese
Korrektur ist auch dann noch zulssig,
wenn die Bilanz bereits beim Finanzamt
eingereicht wurde ( 4 (2) S. 1 EStG).
Anders: o Bilanznderung.
Bilanzflschung, bewusste Falschangabe von Daten im o Jahresabschluss, um
den Bilanzadressaten die o Vermgens-,
Finanz- und Ertragslage gnstiger als den
tatschlichen Verhltnissen entsprechend
darzustellen. Im Einzelnen kann dies
durch Ansatz von fiktiven Vermgenswer-

Eigenkapital

I.
II.
III.
IV.
V.

Gezeichnetes Kapital
Kapitalrcklage
Gewinnrcklagen
Gewinnvortrag/Verlustvortrag
Jahresberschuss/
Jahresfehlbetrag

B.

Rckstellungen

C.

Verbindlichkeiten

D.

Rechnungsabgrenzungsposten

E.

Passive latente Steuern

ten, o berbewertung von o Aktiva bzw.

o Unterbewertung von o Passiva sowie
durch irrefhrende Angaben im o Anhang
erfolgen.
Bilanzgewinn, nach der o Gewinnver-

wendung verbleibende positive Summe

bei o Kapitalgesellschaften. Gem
268 (1) HGB darf die o Bilanz unter
Bercksichtigung der vollstndigen oder
teilweisen Verwendung des Jahresergebnisses aufgestellt werden. In diesem Fall
tritt an die Stelle der Posten o Jahresberschuss/ Jahresfehlbetrag und o Gewinnvortrag/ Verlustvortrag der Posten o
Bilanzgewinn/ Bilanzverlust. Ein vorhandener Gewinn- oder Verlustvortrag aus
den Vorjahren ist in den Bilanzgewinn/
Bilanzverlust einzubeziehen und in der
Bilanz oder im o Anhang gesondert
anzugeben.
Bilanzgliederung, fr o Kapitalgesellschaften in 265, 266, 268 ff. HGB

35

Bilanztheorie

vorgeschriebene systematische Darstellung der Bilanzposten. Fr bestimmte Geschftszweige wie z.B. Kreditinstitute und
Versicherungsunternehmen gelten gem
330 HGB besondere Bilanzgliederungsvorschriften.
Bilanzierung, Aufstellung der o Bilanz
gem den o Bilanzierungs- und o
Bewertungsgrundstzen.
Bilanzierungsgrundstze, o Grund-

stze ordnungsmiger
(GoBil).

Bilanzierung

Aktivierungshilfen. Aktivierungswahlrecht fr bestimmte

im HGB nher bezeichnete Posten, die
per Definition keine o Vermgensgegenstnde sind. Die Bilanzierungshilfen
wurden mit Einfhrung des oBilMoG
berwiegend abgeschafft.

Zu den Passivierungswahlrechten gehren:

Pensionsrckstellungen die unter Art.
28 EGHGB fallen.
Verhltniszahlen,
die verschiedene Bilanzposten zueinander
in Beziehung setzen. Bilanzkennzahlen
werden im Rahmen der o Bilanzanalyse
ermittelt, um die Finanz- und Ertragslage
von Unternehmen beurteilen zu knnen.
Es lassen sich z.B. folgende Bilanzkennzahlen unterscheiden:

Bilanzkennzahlen,

Anlagenintensitt

Bilanzierungshilfen,

Bilanzierungsverbote, Verbot der o

Aktivierung/ Passivierung bestimmter o

Vermgensgegenstnde und o Schulden.
Gem 248 (1) und (2) HGB drfen o
Aufwendungen, die im Zusammenhang
mit der Unternehmensgrndung, dem Abschluss von Versicherungsvertrgen und
der Eigenkapitalbeschaffung stehen sowie
selbst geschaffene Marken, Drucktitel,
Verlagsrechte, Kundenlisten oder vergleichbare o immaterielle Vermgensgegenstnde des o Anlagevermgens nicht
aktiviert werden.
Bilanzierungswahlrechte, o Aktivie-

rungs- und o Passivierungswahlrechte.

Zu den Aktivierungswahlrechten gehren:
Gem 250 (3) HGB Aufnahme
eines Disagios in den aktiven Rechnungsabgrenzungsposten,
Gem 248 (2) HGB Aktivierung
selbst geschaffener immaterieller Vermgensgegenstnde des Anlagevermgens.
Gem 274 (1) HGB Aktivierung
von latenten Steuern.

Vorratsintensitt

Kundenziel

Anlagevermgen
u 100
Bilanzsumme
Vorratsvermgen
u 100
Bilanzsumme

durchschn. Forderungs bestand

u 100
Umsatzerlse

Eigenkapitalquote

Eigenkapital
u 100
Bilanzsumme

Fremdkapitalquote

Fremdkapital
u 100
Bilanzsumme

Bilanzpolitik, Ausnutzung von handels-

und steuerbilanziellen Bilanzierungs- und

Bewertungsspielrumen zur Beeinflussung des Jahresergebnisses.
Bilanzstichtag, o Abschlussstichtag.
Bilanztheorie, wissenschaftliche Lehrmeinungen ber das Wesen und die Aufgaben von o Bilanzen. Die Bilanztheorie
ist von den gesetzlichen Vorschriften unabhngig. Bekannte Bilanztheorien sind:
statische Bilanztheorie (Mittel zur
Darstellung des Vermgensstandes eines Unternehmens zu einem bestimmten Zeitpunkt),
dynamische Bilanztheorie (Bilanz zur
Ermittlung des wirtschaftlichen Erfolgs einer Periode, in der die Vermgensgegenstnde als noch nicht abge-

Bilanzvergleich
schlossene Erfolgsvorgnge angesehen werden),
organische Bilanztheorie (Bilanz zu
Wiederbeschaffungswerten),
eudynamische Bilanztheorie (Bilanzzweck ist die Erhaltung der Betriebsfhigkeit; dazu dient die strenge Einhaltung des Imparittsprinzips, die Bewertung von halbfertigen Erzeugnissen lediglich zu Materialkosten sowie
die Bercksichtigung inflationrer
Tendenzen durch die Bildung von
Rcklagenkonten);
nominale Bilanztheorie (Bilanz als
reine Geldrechnung).

36
Aktivierung
von
selbstgeschaffenen
immateriellen Vermgenswerten und Entwicklungskosten oder das Wegfallen
diverser Wahlrechte wie beispielsweise
die Bilanzierung von Aufwendungen fr
die Ingangsetzung des Geschftsbetriebes.
Blockverfahren, o Anbauverfahren.
Bond, o Anleihe.
Bottom-Up-Planung, progressive Pla-

lanzen. Man unterscheidet den internen

Bilanzvergleich vom externen Bilanzvergleich. Beim internen Bilanzvergleich
werden Bilanzen mehrerer o Geschftsjahre eines Unternehmens miteinander
verglichen und die Vernderungen analysiert. Der externe Bilanzvergleich basiert
auf der Gegenberstellung von Bilanzen
verschiedener Unternehmen der gleichen
Branche. Problematisch ist ein Bilanzvergleich bei Bilanzen, die sowohl auf unterschiedlichen o Bewertungsgrundstze als
auch
unterschiedliche
Gliederungsgrundstzen basieren.

nung, Ableitung der Plne von unten nach

oben in der Unternehmenshierarchie. Die
Bottom-Up-Planung beginnt auf der
untersten Planungsebene. Die Teilplne
werden an die jeweils bergeordnete Stufe
weitergeleitet, die die Plne koordiniert,
zusammenfasst und wiederum weitergibt,
bis die oberste Planungsebene erreicht ist.
Diese Planungsrichtung hat den Vorteil,
dass die Planung unmittelbar von den
Durchfhrenden ausgeht, die sofortigen
Zugang zu den bentigten Informationen
haben, was die Motivation der Beteiligten
sehr frdert. Nachteilig wirkt sich z.B.
aus, dass sich die Teilplne, die der bergeordneten Planungsebene bermittelt
werden, inhaltlich widersprechen knnen
oder sich nicht gleichzeitig realisieren lassen. Gegensatz: o Top-Down-Planung.

Bilanzverlust, o Bilanzgewinn.

Break-Even-Analyse, Deckungspunkt-

Bilanzvergleich, Vergleich von o Bi-

BilMoG
(Bilanzrechtsmodernisierungsgesetz), wurde im Mai 2009 zur

Reform des Bilanzrechts verkndet. Ziele

der Reform waren Kostensenkungen und
Deregulierungen zugunsten kleinerer und
mittlerer Unternehmen, die Verbesserung
der Aussagekraft des Jahresabschlusses,
eine Annherung an die IFRS und die
Umsetzung von europischen Vorgaben.
Die erstmalige Anwendung fand in verschiedenen Stufen statt, jedoch sind die
neuen Regelungen fr Geschftsjahre ab
dem 1.1.2010 vollstndig anzuwenden.
Wesentliche nderungen zum alten
Bilanzrecht sind u.a. die Mglichkeit zur

analyse, Deckungspunktrechnung, Gewinnschwellenanalyse,

Nutzschwellenanalyse. Im Rahmen der Break-EvenAnalyse wird der o Break-Even-Punkt
(BEP) bzw. die Gewinnschwelle eines
Unternehmens als Schnittpunkt der Nettoerlsfunktion (E) und der Gesamtkostenfunktion (K) sowie der dazugehrigen kritischen o Beschftigung (M), bei der weder o Gewinn (G) noch o Verlust entsteht, ermittelt. Im Break-Even-Punkt ist
die Summe aus o fixen Kosten (Kfix)
und o proportionalen Kosten (Kprop)
gleich dem o Nettoerls. Darber hinaus
ist der o Sicherheitsabstand als Differenz
zwischen der geplanten bzw. erreichten

37

Break-Even-Punkt (BEP)

und der kritischen Beschftigung bestimmbar. Dieser dient als Ma fr das erfolgswirtschaftliche Risiko. Das Grundmodell der Break-Even-Analyse basiert
auf den nachfolgend genannten Prmissen:
1. Prmissen zur Leistungsstruktur: In
einer einstufigen Fertigung und bei
festgelegten Faktoreinsatzverhltnissen (Limitationalitt) wird nur ein einziges Produkt hergestellt und abgesetzt.
2. Prmissen zur Erfolgsstruktur: Erlse
und Kosten sind nur von der Beschftigung als einziger Einflussgre abhngig und lassen sich als lineare
Funktionen darstellen.
3. Prmissen zur Informationsstruktur:
Smtliche Daten des Modells sind
durch Einwertigkeit und durch statischen Charakter gekennzeichnet.
Vgl. auch Abb. Break-Even-Analyse
Grundmodell und Modellprmissen.
Das Break-Even-Modell kann fr Mehrproduktunternehmen erweitert werden.
Die grafische Darstellung erfolgt mit
Hilfe des o Hip-Roof-Chart. Die BreakEven-Analyse dient der gesamtunternehmens-, bereichs- oder produktbezogenen
Gewinnplanung und -kontrolle. Sie ist

Instrument zum Treffen von Entscheidungen in der Unternehmensplanung und im

strategischen Management. Im Unternehmen ist daher ein systematisches o
Break-Even-Management zu etablieren.
Break-Even-Management, Steuerung
des o Break-Even-Punktes auf Basis von
Flexibilisierungs-Strategien. Durch entsprechende Manahmen innerhalb der o
Kosten- und Erlspolitik kann die Lage
der Kosten- und Erlsfunktion verndert
werden. Somit kann Einfluss darauf genommen werden, eine zielorientierte Position des Break-Even-Punktes zu erreichen
und entsprechende Gewinnpotenziale zu
erschlieen. Des Weiteren ist auf den o
Sicherheitsabstand zu achten. Bei offenen
Mrkten mit gleich bleibender Beschftigung ist dieser weniger relevant. Bei
mglichen Nachfragerckgngen kommt
dem Sicherheitsabstand aber eine sehr hohe Bedeutung zu. In diesem Fall ist eine
bessere Absicherung gegenber Marktrisiken erforderlich. Vgl. auch Abb.
Break-Even -Management Aufgabenfelder.
Break-Even-Punkt (BEP), Deckungspunkt, Gewinnpunkt, Gewinnschwelle,
Nutzschwelle, Kostenschwelle, Toter

Break-even-Analyse Grundmodell und Modellprmissen

Bruttoabgabepreis

38
Break-Even-Management Aufgabenfelder

Punkt. Der BEP ist der Punkt, an dem

eine Einsatzgre erstmalig im Zeitablauf
von einer Erfolgsgre berschritten
wird. Im Rahmen der Kostenrechnung
stellt der BEP die Beschftigung dar, bei
der der o Nettoerls einer Periode gerade
smtliche o fixen Kosten der Periode und
die angefallenen o variablen Kosten
deckt. Erst bei berschreiten der Nutzschwelle entsteht ein Gewinn. Vgl. auch
o Break-Even-Analyse.
Bruttoabgabepreis,

Verbrauchs-

preis.
Bruttocashflow, o Cashflow.
Bruttodividende, Dividende vor Abzug
der Krperschaftsteuer, des Solidarittszuschlages und der Kapitalertragsteuer.
Bruttoerfolg, o Rohergebnis.
Bruttoergebnisrechnung,
o

Deckungsbeitrag.

Bruttoerlse, o Erlse.
Bruttogewinn, o Rohergebnis

Buchbestnde, die sich aus der o

Buchhaltung ergebenden Aktiv- und

Passivbestnde. Deren Richtigkeit wird
ber die o Inventur berprft. Ergeben
sich bei der Inventur Abweichungen zwischen Istbestnden und Buchbestnden,
den sogenannten Sollbestnden, werden
diese Abweichungen ber die o Gewinnund Verlustrechnung gebucht. Ist der Istbestand niedriger als der Buchbestand,
wird die Bestandsminderung (o Bestandsvernderung) aufwandswirksam gebucht; ist der Istbestand hher als der
Buchbestand, wird die Bestandsmehrung
(o Bestandsvernderung) ertragswirksam
gebucht.
lckenlose und ordnungsmige Erfassung und Aufzeichnung aller in einem Unternehmen anfallenden o Geschftsvorflle anhand von
Belegen fr vornehmlich externe Zwecke.
Dabei erfllt die Buchfhrung die folgenden Funktionen:
Dokumentationsfunktion (Aufzeichnung smtlicher Geschftsvorflle),
Rechenschaftslegungsfunktion (gegenber den Anteilseignern, den Glubigern, der ffentlichkeit und dem
Staat),
Buchfhrung,

39

Buchwertmethode

Glubigerschutzfunktion (zur Wahrung von Glubigerinteressen),

Beweismittelfunktion (im Falle von
Rechtsstreitigkeiten),
Besteuerungsgrundlage.
Gegensatz: o Kosten- und o Erlsrechnung.
folgende
werden unter-

Buchfhrungsverfahren,

Buchfhrungsverfahren
schieden:
1. Einfache Buchfhrung, auch Einnahmen-berschussrechnung genannt, bei
der die Gewinn- bzw. Verlustermittlung ber eine Gegenberstellung von
tatschlich angefallenen o Einnahmen
und o Ausgaben erfolgt.
2. Doppelte Buchfhrung, bei der alle o
Geschftsvorflle auf mindestens zwei
Konten und damit doppelt gebucht
werden. Die Gewinnermittlung (oGewinnermittlungsverfahren)
erfolgt
ber die o Gewinn- und Verlustrechnung und ber die o Bilanz.
3. Kameralistische Buchfhrung als
Buchfhrungssystem, das schwerpunktmig in Behrden angewandt
wird und lediglich die Einnahmenund Ausgabenrechnung beinhaltet.
Buchgewinn, o Gewinn, der durch

Umbewertungen von o Aktiva und o

Passiva entstehen kann. Ein Buchgewinn
entsteht beispielsweise bei einer o Zuschreibung im o Anlagevermgen oder
bei der Auflsung von o Rckstellungen.
Buchhaltung, Finanzbuchhaltung, fr
die o Buchfhrung zustndige Abteilung.
Bei Anwendung des Prinzips der doppelten Buchfhrung werden die folgenden
Bcher gefhrt:
Grundbcher zur vollstndigen Erfassung der Geschftsvorfllen in zeitlicher Reihenfolge,
Hauptbcher zur Erfassung der Geschftsvorflle nach sachlichen Kriterien,

Nebenbcher zur detaillierteren Erfassung bestimmter Geschftsvorflle.

buchmiges Vermgen, Summe der
o

Vermgensgegenstnde bewertet zu o
Buchwerten.

Buchungssatz, formalisierte Buchungs-

anweisung zur Erfassung von o Geschftsvorfllen im Rahmen der o doppelten Buchfhrung. Es wird die Sollbuchung an erster Stelle und die Habenbuchung an zweiter Stelle genannt. Man
unterscheidet zwischen einfachen Buchungsstzen, bei denen zwei o Konten
angesprochen werden, und zusammengesetzten Buchungsstzen, bei denen mehrere Konten angesprochen werden. Die
Sollbuchungen mssen in der Summe den
Habenbuchungen entsprechen.
Buchwert, Gegenwartswert, carrying
amount, o Anschaffungskosten oder o
Herstellungskosten vermindert um die bis
zum jeweiligen Zeitpunkt angefallenen o
planmigen und o auerplanmigen
Abschreibungen, vermehrt um die bis zu
diesem Zeitpunkt vorgenommenen o
Zuschreibungen.
Buchwertmethode, zu unterscheiden
sind:
1. Bei der Vollkonsolidierung Methode
der o Kapitalkonsolidierung, bei der
die o stillen Reserven des Beteiligungsunternehmens nur in Hhe des
prozentualen Anteils der o Muttergesellschaft am Eigenkapital des Beteiligungsunternehmens in der o Konzernbilanz aufgedeckt werden. Nach
Einfhrung des o BilMoG ist diese
Methode im Rahmen der Vollkonsolidierung nicht weiter anzuwenden. Zuknftig ist ausschlielich die Neubewertungsmethode anzuwenden.
2. Zulssige Methode bei der o EquityBewertung. Gem 312 HGB kann
eine o Beteiligung an einem o assoziierten Unternehmen in der Konzern-

Budget
bilanz mit ihrem o Buchwert angesetzt werden. Der Unterschiedsbetrag
zwischen diesem Wert und dem anteiligen Eigenkapital des assoziierten
Unternehmens ist bei erstmaliger Anwendung in der Konzernbilanz zu vermerken oder im Konzernanhang anzugeben. Die Anwendung der Buchwertmethode ist ebenfalls im Konzernanhang anzugeben.
Budget, Ergebnis der o Budgetierung.

Begriff, der aus der Haushaltsrechnung

der ffentlichen Hand stammt und die
Gegenberstellung der voraussichtlichen
o Einnahmen und geplanten o Ausgaben
eines Haushaltsjahres umfasst. Ein Budget ist ein in wertmigen Gren formulierter Plan, der durch qualitative Gren
ergnzt werden kann. Das Budget wird
einer Organisationseinheit fr eine bestimmte Periode mit einem bestimmten
Verbindlichkeitsgrad vorgegeben. Budgets
knnen hinsichtlich ihrer Flexibilitt
unterschiedlich ausgestaltet sein. Starre
Budgets werden fr eine bestimmte
Beschftigungshhe vorgegeben, flexible
Budgets knnen in ihrer Hhe bezglich
der Beschftigung innerhalb gewisser
Grenzen noch angepasst werden. Neben
der Bildung von Kosten- und Ausgabenbudgets knnen auch Erlsbudgets und
Deckungsbeitragsbudgets aufgestellt werden. Die geordnete Gesamtheit aller
aufeinander abgestimmten Einzelbudgets
wird als Budgetsystem bezeichnet. Z.B.
knnen bezglich der funktionalen Teilbereiche eines Unternehmens Absatz-,
Produktions-, Beschaffungs-, Verwaltungs-, Vertriebs-, F&E- sowie Finanzbudgets aufgestellt werden. Diese lassen
sich zu einer budgetierten Erfolgsrechnung, einem Investitionsbudget sowie
einer budgetierten o Bilanz entsprechend
verdichten.
Budgetierung, umfasst die vollstndige,

mengen- und primr wertmige Zusammenfassung der erwarteten und gewollten

40
Entwicklung der Unternehmung in einer
zuknftigen Planungsperiode. Die Budgetierung bezeichnet den gesamten Prozess
von Aufstellung, Verabschiedung und
Kontrolle von o Budgets einschlielich
einer o Abweichungsanalyse. Die Budgetierung ist ein Instrument im Prozess der
o Planung, Entscheidung und Kontrolle,
das der Abstimmung und der Durchsetzung von Entscheidungen dienen kann.
Die Budgetierung wird sowohl zur Strategieumsetzung als auch zur Durchsetzung
operativer Plne eingesetzt und dient als
Abstimmungsmechanismus im Unternehmen. Vgl. auch Abb. Budgetierung
Vorgehensmodell der Budgetierung im
Gegenstrom.
Vorgehensmodell
Budgetierung im Gegenstrom.

Budgetierung,

der

Budgetkosten, Bezeichnung der fr

einen bestimmten Zeitraum und eine
bestimmte o Kostenstelle geplanten o
Kosten. Budgetkosten werden insbesondere solchen o Kostenstellen vorgegeben,
bei denen keine leistungsbezogenen Plankosten ermittelt werden knnen (z.B. fr
den Verwaltungsbereich).
Budget-Slack, Differenz zwischen den

zur Erreichung von o Zielen erforderlichen Ressourcen und der im Rahmen der
o Budgetierung tatschlich erfolgten
Mittelzuweisung. Es handelt sich dabei
um eine bewusste berschtzung der
notwendigen Ressourcen bzw. um eine
bewusste Unterschtzung der zu erwartenden o Leistungen. Es entstehen sogenannte Budgetreserven bzw. Budgetpuffer. Der Aufbau von unerkannten BudgetSlacks erfolgt insbesondere in Bereichen
wie der Verwaltung, in denen den Kosten
keine eindeutig zuordenbaren Leistungen
gegenberstehen. Zur Aufdeckung und
zum Abbau von unerwnschten BudgetSlacks knnen z.B. die o Wertanalyse
sowie das o Zero Base Budgeting herangezogen werden.

41

Business Plan

Budget-Wasting, Ein eng mit dem

Phnomen o Budget-Slack verbundenes

Problem. Es handelt sich um die Verschwendung von budgetierten aber eigentlich zur Zielerreichung nicht mehr notwendiger Ressourcen. Ein klassisches
Beispiel ist hierfr das sogenannte Dezember-Fieber in ffentlichen Verwaltungen und greren Unternehmen, bei
dem nicht bentigte, aber durch die o
Budgetierung bereitgestellte Mittel nur
ausgegeben werden, da sie nicht in die
Folgeperiode bertragen werden knnen
bzw. das Folgebudget eine entsprechende
Krzung um die nicht ausgegebenen
Mittel erfhrt.
Brgschaft, Verpflichtung eines Brgen

gegenber dem Glubiger fr die Erfllung der Verbindlichkeiten des Schuldners

einzustehen ( 278 ff. BGB). Durch die
Brgschaft kann der Glubiger auf das
Vermgen des Schuldners und des Brgens zugreifen. Wesentliches Merkmal
einer Brgschaft ist die Abhngigkeit der
Brgschaftsschuld von der durch die
Brgschaft zu sichernden Hauptschuld,
sogenannte Akzessoriett. Die Brgschaft
muss entsprechend den Vorschriften des
BGB stets schriftlich als Brgschaftsvertrag zwischen dem Glubiger und dem

Brgen erfolgen. Ausgenommen hiervon

sind Brgschaften von Vollkaufleuten,
sofern die Brgschaftsbernahme gem
350 HGB ein Handelsgeschft ist.
Business

Combinations,

Ver-

schmelzung.
Intelligence, analytischer
Prozess, der die Transformation von
Daten des Unternehmens, der Lieferanten
und Kunden sowie der Konkurrenten in
betriebswirtschaftlich verwertbares Wissen zum Gegenstand hat und auf die
Verbesserung der strategischen Wettbewerbsposition des Unternehmens gerichtet ist. Dieser Prozess kann durch entsprechende Business Intelligence-Tools untersttzt werden. Diese umfassen z.B. Abfrage- und Berichtswerkzeuge, o OLAPTools, Planungswerkzeuge, Tabellenkalkulationsprogramme, Entwicklungswerkzeuge sowie o Data Mining-Tools. Business Intelligence-Tools bilden z.B. eine
Benutzerschnittstelle zu den Inhalten
eines o Management-Untersttzungssystems.
Business

Business Plan, Geschftsplan, Grn-

dungsplan, Ergebnis des Business Planning. Ein Business Plan ist eine schriftli-

Budgetierung Vorgehensmodell der Budgetierung im Gegenstrom

Business Process Reengineering (BPR)

che Ausarbeitung, in der dargelegt wird,
wie gesetzte o Ziele realisiert werden
sollen. Solche Ziele knnen z.B. eine
Existenzgrndung, eine neue Geschftsidee oder auch eine groe Investition sein.
Zur Erstellung eines Business Plans sind
zunchst aus dem bergeordneten Unternehmensziel verschiedene Teilziele abzuleiten. Des Weiteren sollen Aktivitten
formuliert werden, die zur Erreichung
dieser Teilziele beitragen knnen. Diesbezglich sind alle organisatorischen und
finanziellen Folgen zu planen, abzustimmen und in einem Gesamtplan zusammenzufassen. Zentrale Elemente von
Business Plnen sind ein Unternehmensplan, der das Unternehmen und seine
Ziele beschreibt, ein Marketingplan, der
verdeutlicht, wie welche Kunden erreicht
werden sollen und ein Finanzplan, der das
geplante Vorhaben zahlenmig und aus
finanzwirtschaftlicher Sicht beschreiben
soll. Eine Kurzzusammenfassung (Executive Summary) dient dazu, die wichtigsten
Ergebnisse widerzuspiegeln. Der Business
Plan ist i.d.R. auf drei bis fnf Jahre
ausgelegt. Sein Umfang muss dem zugrunde liegenden Vorhaben angepasst
sein. blich sind durchschnittlich rund 30
Seiten.
Business Process Reengineering
(BPR),
Geschftsprozessoptimierung.

Analyse der Aufbau- und Ablauforganisation eines Unternehmens bezglich seiner

Ausrichtung an Geschftsprozessen. Als
Wesenmerkmal des BPR wird das diskontinuierliche Denken angesehen, das smtliche Regeln und Annahmen, die der
aktuellen Geschftsttigkeit zugrunde
liegen, erkennt, sich jedoch von ihnen

42

abwendet und einen radikalen Wandel

anstrebt. Dabei soll eine vllige Neugestaltung der wesentlichen Unternehmensprozesse, d.h. derjenigen Aktivitten, die
Wert fr den Kunden schaffen, erreicht
werden. Damit kommt eine klare Kundenorientierung zum Ausdruck. BPR wird
angewendet, um eine Verbesserung der
Kostensituation, der Qualitt, des Service
und der zeitlichen Flexibilitt zu erzielen.
Eine Schlsselrolle innerhalb von BPR
nimmt die moderne Informations- und
Kommunikationstechnologie ein. Vgl.
auch o Prozessmanagement.
Business Segment, im Rahmen der
nach o International Financial Reporting
Standards (IFRS) vorgeschriebenen o
Segmentberichterstattung ist ein business
segment eine unterscheidbare Teilaktivitt
eines Unternehmens, die ein individuelles
Produkt oder eine Dienstleistung erstellt
oder erbringt und die Risiken und Ertrgen ausgesetzt ist, die sich von denen
anderer business segments unterscheiden.
Die bei der Definition eines business
segments zu beachtenden Faktoren sind:
Art der Produkte und Dienstleistungen,
Art der Produktionsprozesse,
Art oder Gruppe der Kunden fr die
Produkte und Dienstleistungen,
angewandte Methoden des Vertriebs
oder der Bereitstellung von Produkten
oder Dienstleistungen,
falls anwendbar, die Art des Geschftsfeldes, z.B. Bankwesen, Versicherungswesen oder ffentliche Verkehrsbetriebe.
Business Unit, o Profitcenter.

C
Call. o Option, bei der der Kufer das
Recht erwirbt, ein o Wertpapier innerhalb
einer definierten Frist oder zu einem
bestimmten Zeitpunkt zu einem vereinbarten Optionspreis zu kaufen. Gegensatz: o Put.

Eigenkapitalkostensatz = risikofreier
Zinssatz + (durchschnittliche Marktrendite risikofreier Zinssatz) Beta-Faktor.
Das CAPM-Modell wird bei Unternehmensbewertungen zur Berechnung des o
Shareholder Values herangezogen.

Capital
Asset
Pricing
Model
(CAPM), stellt ein auf der Portefeuille-

rechnung.

theorie basierendes Modell des Kapitalmarktes zur Erklrung von Wertpapierrenditen dar. Es wird zur Bemessung der
Eigenkapitalkosten im Rahmen der Ermittlung des gewichteten Gesamtkapitalkostensatzes (o Weighted Average Cost
of Capital) herangezogen. Dabei basiert
das Modell auf strikten Annahmen:
Friktionslose Mrkte, d.h. keine Transaktionskosten, keine Steuern, keine
Leerverkaufsbeschrnkungen, beliebige Teilbarkeit der Wertpapiertitel,
Mengenanpassungsverhalten
aller
Marktteilnehmer;
Existenz effizienter Portfolios und
Nachfrage nach solchen Portfolios seitens der Investoren;
Gleichgewichtszustand der Wertpapiermrkte, d.h., die berschussnachfrage ist gleich Null.
Der Eigenkapitalkostensatz setzt sich aus
dem risikofreien Zins (z.B. Staatsanleihe)
und der Eigenkapitalrisikoprmie zusammen. Diese Risikoprmie ist vom Markt
abhngig und wird aus der mit einem
individuellen Risikofaktor (Beta-Faktor)
gewichteten Differenz zwischen der
durchschnittlichen Marktrendite und einer
risikofreien Anlage ermittelt. Der Eigenkapitalkostensatz wird demnach folgendermaen bestimmt:

Capital

Budgeting, o Investitions-

Capital Reserves, o Kapitalrcklage.

Capital Subscribed, o gezeichnetes

Kapital.
Capital Surplus, o Kapitalrcklage.
CAPM, Abk. fr o Capital Asset Pricing

Model.
Carrying Amount, o Buchwert.
Cash, o liquide Mittel.
Cash Equivalents, o Zahlungsmittel-

quivalente.
Cashflow. Zahlungsberschussgre, die

in unterschiedlichen Definitionen anzufinden ist. Der Cashflow kann auf direktem oder indirektem Wege ermittelt
werden. Die direkte Cashflow-Berechnung ermittelt zunchst den Bruttocashflow (auch betrieblicher bzw. Operating
Cashflow) durch Gegenberstellung der
betrieblichen o Ein- und o Auszahlungen
aus laufender Unternehmensttigkeit (vor
Zinsen, nach Ertragssteuern). Von diesem
Bruttocashflow werden Ersatzinvestitionen und Erweiterungsinvestitionen in das

W. Becker et al., Gabler Kompaktlexikon Modernes Rechnungswesen,

DOI 10.1007/978-3-8349-6687-2_3,
Gabler Verlag | Springer Fachmedien Wiesbaden GmbH 2011

Cashflow

44

Anlagevermgen und die Erhhung des o

Working Capitals abgezogen, um den
Nettocashflow (auch Freier-, Free Cashflow) zu erhalten. Dieser Nettocashflow
steht zur Befriedigung der Kapitalgeberinteressen zur Verfgung. Aus ihm werden
Fremdkapitalzinszahlungen und Dividenden bedient, Kapitalherabsetzungen
oder die Zunahme der liquiden Mittel
mglich gemacht. Vgl. auch Abb.
Cashflow Direkte Ermittlung. Die
indirekte Cashflow-Ermittlung leitet den
Cashflow von dem bilanziellen o Jahresberschuss ab, der um zahlungsunwirksame o Aufwendungen erhht und um
zahlungsunwirksame o Ertrge vermindert wird. Ein vereinfachtes Ermittlungsschema errechnet den Bruttocashflow aus
der Erhhung des bilanziellen Jahresberschusses um die o Abschreibungen und
die Nettozufhrung zu den langfristigen
o Rckstellungen (insbesondere Pensionsrckstellungen) vermindert um die
Ertragssteuerzahlungen. Der Nettocashflow ergibt sich als Ergebnis aus der Differenz zwischen Bruttocashflow und Ersatz- und Erweiterungsinvestitionen in das
Anlagevermgen sowie der Erhhung des
Working Capitals. Sowohl die direkte und

als auch indirekte Cashflow-Ermittlung

fhren zum gleichen Nettocashflow. Der
Total Cashflow (Cashflow i.w.S.) umfasst
die Gesamtheit aller unternehmerischen
Zahlungsstrme und bildet smtliche
Zahlungsstrme aus Innen- und Auenfinanzierungsmanahmen ab. Der Total
Cashflow wird nach der Mittelherkunft in
den Cashflow aus laufender betrieblicher
Ttigkeit (betrieblicher bzw. Operating
Cashflow), in den Cashflow aus nicht
betriebsnotwendigen Aktivitten (Non
Operating Cashflow), in den Cashflow fr
Investitionsttigkeit sowie in den Cashflow aus bzw. in Finanzierungsaktivitten
aufgespalten. Der Operating und Non
Operating Cashflow entsprechen zusammen dem Innenfinanzierungspotenzial
des Unternehmens, whrend der Cashflow
fr Investitionst- tigkeit die Verwendung
finanzieller Mittel charakterisiert. Der
Cashflow aus bzw. fr Finanzierungsaktivitten kann als Saldo zwischen erwirtschafteten und reinvestierten Finanzmitteln gekennzeichnet werden (Operating
Cashflow + Non Operating Cashflow
Cashflow fr Investitionsttigkeit =
Cashflow aus bzw. fr Finanzierungsaktivitten) und zeigt somit das Potenzial an

Cashflow Direkte Ermittlung

45
finanziellen Mitteln an, das durch Auenfinanzierungsmanahmen aufzunehmen
ist bzw. was zur Tilgung aufgenommenen
Kapitals verwendet werden kann. Diese
Trennung der Cashflow-Arten findet sich
auch in der o Kapitalflussrechnung
(Cashflow Statement), die nach o USGAAP ein Bestandteil des Jahresabschlusses darstellt.
Cash Flow Hedge. Bei einem Cashflow

werden Schwankungen von Zahlungsstrmen, die einem bestimmten Risiko aus

bilanzierten Vermgenswerten oder Verpflichtungen oder einer geplanten, hoch
wahrscheinlichen Transaktion zugeordnet
werden knnen und das Nettoergebnis des
Unternehmens berhren, abgesichert.
Beispiele fr einen Cash Flow Hedge sind
die Absicherung von Zahlungsstrmen
aus variabel verzinslichen o Schuldverschreibungen oder die Sicherung des
geplanten zuknftigen Kaufs eines o
Wertpapieres mit einem entsprechenden
o Termingeschft.
Cashflow Return on Investment
(CFRoI), Rentabilittskennzahl. Anstelle

einer Ergebnisgre wird eine zahlungsstromorientierte Gre wie der o Cashflow (oder der o EBITDA) ins Verhltnis
zum im betrieblichen Bereich investierten
Kapital (Capital Employed) gesetzt.
Cash Flow Statement, o Kapitalfluss-

rechnung.
Cash Generating Unit, o Zahlungs-

mittelgenerierende Einheit.
Cash-Management, Aufgabenfeld des
o

Finanzcontrollings mit dem Ziel, das

Unternehmensergebnis aus dem Finanzergebnis heraus zu verbessern unter Bercksichtigung von Rentabilitt und Liquiditt. Das Cash-Management umfasst
die Manahmen zur optimalen Gestaltung
des Kapitaleinsatzes (durch Reduzierung
der Kapitalbindung), zur Reduzierung der

Ceiling and Floor

Finanzierungskosten und zum Schutz der
Whrungspositionen. Als Manahmen zur
Beeinflussung der kurzfristigen Kapitalbindung gelten:
berwachung
des
Debitorenumschlags,
Einsatz des Mahnwesens und Operieren mit Verzugszinsen,
Forderung von Anzahlungen,
Beeinflussung des Kreditorenumschlags,
Ausnutzung von Skonto.
Manahmen der Gelddisposition umfassen die Optimierung der Kreditstruktur.
Die Manahmen zur Vermeidung von
Whrungsrisiken umschlieen:
Fakturierung in Inlandswhrung,
Vereinbarung von Whrungsklauseln,
Devisentermingeschfte,
Wechselkursversicherungen.
Cash Value Added (CVA), bergewinnorientierte Fhrungsgre, die sich
aus dem o Cash Flow Return on Investment (CFRoI) ableitet (oEconomic Value
Added (EVA)). Der CVA gibt den Wertzuwachs auf Basis des Cashflows an. Er
setzt sich zusammen aus der Differenz
zwischen CFRoI und Kapitalkosten, die
mit dem investierten Kapital (capital
employed) multipliziert wird.
CVA ( CFRoI  Kapitalkosten ) u inv. Kapital

Ceiling and Floor, in der internationalen o Rechnungslegung zu beachtende

Ober- und Untergrenze bei der o Bewertung von o Vorrten nach dem o Niederstwertprinzip. Zum o Bilanzstichtag
werden die Vorrte einem Niederstwerttest unterzogen: Die o Anschaffungsbzw. o Herstellungskosten sind mit den
aktuellen o Wiederbeschaffungskosten zu
vergleichen, wobei zustzlich Ceilings
(Obergrenze) und Floors (Untergrenze)
bercksichtigt werden mssen. Die Obergrenze Ceiling besagt, dass der zur Bewertung heranzuziehende Wert nicht ber
dem o net realizable value liegen darf.

Chargenfertigung

46

Die Untergrenze Floor besagt, dass der

zur Bewertung heranzuziehende Wert
nicht unterhalb des net realisable value
abzglich einer gewhnlichen Gewinnmarge liegen darf. Das nachfolgende Beispiel stellt die Bewertung von Vorrten
nach o US-GAAP und o International
Financial Reporting Standards (IFRS) dar:
I

II

III

IV

AK
WBK

1,00

1,00

1,00

1,00

1,00

1,12

0,97

0,95

0,75

0,95

1,20

0,88

1,10

1,10

1,20

1,17

0,80

0,80

0,95

1,17

(AK = Anschaffungskosten; WBK =

Wiederbeschaffungskosten; C = Ceiling;
F = Floor)
Chargenfertigung, Bearbeitung einer

durch die Kapazitt der Produktionsapparatur begrenzten Stoffmenge (Charge) in

einem abgeschlossenen Arbeitsgang.
Vgl. auch o Chargenkalkulation.
Chargenkalkulation, Sonderform der
Divisionskalkulation bzw. der Auftragsabrechung bei o Chargenfertigung. Die Erzeugnisse der Chargen unterscheiden sich
z.B. hinsichtlich der Qualitt des Rohmaterials oder ihrer Menge und knnen deshalb unterschiedliche o Kosten verursachen und mssen daher getrennt abgerechnet werden.
Checkliste, Hilfsmittel zur Strukturie-

rung von Problemen, Aufgaben oder Vorgngen. Eine Checkliste kann in folgenden Ausprgungen vorliegen:
1. Aktivittenkatalog, der bei der Durchfhrung des Planungsprozesses die
abzuhakenden Aufgaben vorgibt.
2. Fragenkatalog zur Prfung nach der
Planungsdurchfhrung, ob die Vorschriften des Planungsverfahrens beachtet wurden.
CIS, Abk. fr o Controlling-Informa-

tionssystem.

Comfort Letter, im Zusammenhang mit

der Wertpapieremission zu erstellender
Bericht. Der Comfort Letter wird in den
USA von dem Wirtschaftsprfer erstellt,
der fr die anlsslich des Brsengangs
durchgefhrte o Due Diligence verantwortlich ist. Der Comfort Letter enthlt
Angaben zu den im Rahmen der Due
Diligence durchgefhrten Prfungshandlungen und deren Ergebnisse.
Comparability, o Grundsatz der formellen Bilanzkontinuitt.

Bewertungsmethode bei o Langfristfertigung. Die Completed-Contract-Methode

wird angewandt, wenn eine zuverlssige
Schtzung der Gesamtkosten und des
Grads der Fertigstellung nicht mglich
sind. Der Erfolg wird erst bei Fertigstellung des Auftrages realisiert. Anders: o
Percentage-of-Completion-Methode, o
Milestone-Verfahren.
Completed-Contract-Methode,

Complete Set of Financial Statements, o financial statements.

Component Accounting, o Kompo-

nentenansatz.
Component Approach, o Kompo-

nentenansatz.
Comprehensive Income, in den o US-

GAAP und o International Financial

Reporting Standards (IFRS) die Bezeichnung fr das Einkommen eines Unternehmens, das neben dem o Jahresberschuss auch alle erfolgsneutralen nderungen des o Eigenkapitals beinhaltet.
Die Darstellung des Comprehensive Income kann entweder im o Income Statement in Form einer berleitungsrechnung
oder in einem separaten Statement of
Comprehensive Income erfolgen.
Comptroller, angelschsische Bezeich-

nung fr Buchhalter, die heute nur noch

47
selten benutzt wird. Aufgabe des Comptrollers war es ursprnglich, die Kontrolle
der Ausgaben und der Kontenfhrung
durchzufhren. In der Literatur wird er
hufig als Vorgnger des modernen o
Controllers gesehen.
Conjoint Measurement, Methode aus
der Marktforschung zur Quantifizierung
des Kundennutzens. In der Produktentwicklungsphase werden Produktmodelle,
die unterschiedliche Merkmalskombinationen besitzen, ausgewhlten Kunden zur
Beurteilung gegeben. Ergebnis sind
Prferenzprofile, die beispielsweise im
Rahmen des o Target Costings herangezogen werden. Ziel des Conjoint Measurements ist es, Anforderungen an ein
Produkt bzw. an seine Eigenschaften
durch Expertenbefragung oder Befragungen von Referenzkunden zu ermitteln. Die
Besonderheit des Conjoint Measurements
liegt darin, dass die Befragten aus der
relevanten Zielgruppe nicht isoliert nach
einer Funktionsausprgung befragt werden, sondern mit einer Kombination von
verschiedenen
Funktionsausprgungen
konfrontiert werden. Es werden technische und wirtschaftlich realisierbare
Funktionskombinationen vorgelegt, die
durch positive und negative Bewertungen
der einzelnen Funktionen in eine Reihenfolge gebracht werden sollen. Fr jeden
Befragten ergeben sich daraus Teilnutzenwerte, deren Summe den Gesamtnutzen des Produkts widerspiegelt.
Conservatism, o Vorsichtsprinzip.
Consistency, o Grundsatz der materiel-

len Bilanzkontinuitt (Stetigkeit).

Contingency, Begriff der internationalen Rechnungslegung fr einen Zustand
der Unsicherheit bezglich des Entstehens
eines Gewinns oder Verlustes.

Controllership
Contingent Liabilities, gem o US-

GAAP diejenigen o accruals, die rechtlich noch nicht entstanden sind, deren
Eintritt aber als wahrscheinlich gilt und
deren Vermgensbelastung geschtzt werden kann. Die Contingent Liabilities werden nicht passiviert, sondern lediglich in
den o Notes angegeben. Gem o International Financial Reporting Standards
(IFRS) zhlen zu den Contingent Liabilities auch diejenigen o Verbindlichkeiten,
die wahrscheinlich nicht zu einem Vermgensabfluss fhren werden oder deren
Erfllungsbetrag nicht zuverlssig zu
schtzen ist. Anders: o Accrued Liabilities.
contribution margin, o Deckungs-

beitrag.
Controller, Funktionstrger, der als Auf-

gabe die Abstimmung aller betrieblichen

Entscheidungs- und Handlungsfelder und
die Schaffung von Informationskongruenz
hat. Die Erfllung dieser Aufgaben ist
notwendig, damit eine Initialisierung und
Ausrichtung des unternehmerischen Handelns auf die Zwecke der o Wertschpfung des Unternehmens mglich ist.
Controller-Portal, webbasierter, rollenspezifischer, auf die Anforderungen des
Controllings zugeschnittener, gut strukturierter virtueller Arbeitsplatz. Ein Portal
schafft einen fr den Anwender intuitiven
Zugang zu internen und externen Informations- und Wissensquellen und untersttzt diesen auf benutzerfreundliche
Weise mit den zur Aufgabenerfllung
notwendigen Werkzeugen. ber das
Portal kann auf ein o ControllingInformationssystem zugegriffen werden.
Controllership, Aufgabenbereich des
Controllers. Zu trennen ist Controllership
von o Controlling, der Fhrungsfunktion.

Controlling

48

Controlling, Fhrungsfunktion, die im

Dienste der Optimierung von o Effektivitt und o Effizienz eine initialisierende

Ausrichtung des Handelns von Betrieben
auf deren Wertschpfungszweck (o Wertschpfung) sicherzustellen hat. Die Erfllung dieser originren Funktion der
Lokomotion beruht auf der dementsprechenden Information und Abstimmung (Koordination) von Fhrung und
Ausfhrung auf der Basis pretialer Lenkungsmechanismen (o pretiale Lenkung).
Whrend die Lokomotion Aufgabe des
Managements ist, obliegt es den o Controllern, im Unternehmen die Abstimmung
sicherzustellen und Informationskongruenz, im Sinne der Abstimmung von
Informationsbedarf, -angebot und -nachfrage, herzustellen. Vgl. auch Abb.
Controlling Wertschpfungsorientiertes Controlling.
Controlling-Informationssystem
(CIS), ein speziell auf die Bedrfnisse

und Anforderungen des o Controllings

zugeschnittenes o Management-Untersttzungssystem. Das CIS stellt fr die
Unternehmensfhrung und das Controlling relevante Wertschpfungs-Informa-

tionen adquat, d.h. zeitgerecht, ortsgerecht, empfngergerecht etc. zur Verfgung.

Controlling-Konzept, Rahmen fr die

unternehmensspezifische Ausgestaltung
des o Controllings. Idealtypischerweise
setzt sich dieses aus folgenden Elementen
zusammen:
Controlling-Philosophie, die das Controlling-Verstndnis widerspiegelt und
z.B. in Form eines ControllingLeitbildes festgelegt wird,
abgeleitete Ziele des Controllings,
Controlling-Struktur, die die Aufgaben, Methoden und Instrumente sowie
die Aufgabentrger und Organisation
umfasst;
Prozesse des Controllings.
Die Ausgestaltung dieser Elemente sollte
immer vor dem Hintergrund der Effizienz
des Controllings, d.h. der Angemessenheit
im jeweiligen Kontext, erfolgen. Vgl.
auch Abb. Controlling-Konzeption
Elemente.
Corporate Assets. Bei der laut internationaler Rechnungslegung geforderten o
Segmentberichterstattung diejenigen o

Controlling Wertschpfungsorientiertes Controlling

49

Corporate Governance

Vermgensgegenstnde, die keinem Segment zugeordnet werden knnen. Dabei

handelt es sich um Vermgensgegenstnde der Hauptverwaltung, die fr mehrere
Segmente bzw. Unternehmensbereiche
ttig ist.
Corporate Expenses, bei der laut inter-

nationaler Rechnungslegung geforderten

Segmentberichterstattung diejenigen o
Aufwendungen, die keinem Segment
zugeordnet werden knnen. Dabei handelt
es sich um Aufwendungen der Hauptverwaltung, die fr mehrere Segmente bzw.
Unternehmensbereiche ttig ist.

Corporate Governance, System von

Manahmen, die darauf abzielen, das

Zusammenwirken von Management und
Aufsichtsorgan zu verbessern, um so den
Unternehmenserfolg zu optimieren. In
Deutschland sind erste Manahmen der
Corporate Governance mit dem o Gesetz
zur Kontrolle und Transparenz im Unternehmensbereich (KonTraG) umgesetzt
worden, so beispielsweise:
Die Erteilung des Prfungsauftrags an den
o Abschlussprfer durch den Aufsichtsrat
( 111 (2) S. 3 AktG);

die Einbeziehung des o Frhwarnsystems in den Umfang der Abschlussprfung. Dies ist Pflicht bei allen o
Aktiengesellschaften (AGs) mit amtlicher Notierung ( 317 (4) HGB). Die
fr Aktiengesellschaften (AGs) geltenden Vorschriften haben auch eine
Ausstrahlwirkung auf andere Kapitalgesellschaften.
Der internationalen Tendenz zur Verstrkung der Corporate Governance folgend
wurde im September 2001 in Deutschland
vom Bundesjustizministerium eine Regierungskommission eingesetzt, die im Februar 2002 den Deutschen Corporate
Governance Kodex verabschiedet hat.
Dessen Empfehlungen sind sowohl an die
Regierung als auch an die Unternehmen
gerichtet und betreffen beispielsweise:
Das Zusammenwirken von Vorstand
und Aufsichtrat, so auch bei Unternehmensbernahmen;
mehr Transparenz gegenber den o Aktionren und den Kapitalmrkten, auch
zur Erreichung einer gleichmigen Informationsversorgung aller Aktionre;
die Verbesserung der Unabhngigkeit
der Abschlussprfer, so durch eine Erklrung des vorgesehenen Prfers ge-

Controlling-Konzeption Elemente

Correct Costs
genber dem Aufsichtsrat ber dessen
berufliche, finanzielle und sonstige
Beziehungen zum Unternehmen.
Die deutsche Regierungskommission hat
auf Dauer die Aufgabe, die Entwicklung
der Corporate Governance in Gesetzgebung und Praxis zu verfolgen und gegebenenfalls Anpassungen vorzuschlagen.
Auch im Rahmen des oBilMoG gibt es
eine Reihe von Bestimmungen, welche
darauf ausgerichtet sind die Corporate
Governance, insbesondere im Hinblick
auf kapitalmarktorientierte Unternehmen,
weiter auszubauen und zu verbessern.
Der Aufsichtsrat kapitalmarktorientierter Kapitalgesellschaften muss gem 100 (5) AktG mindestens ber
ein unabhngiges Mitglied mit Sachverstand auf den Gebieten der Rechnungslegung oder Abschlussprfung
verfgen.
Die berwachungsaufgaben des Aufsichtsrats wurden im Hinblick auf Finanzberichterstattung, Abschlussprfung und unternehmerische Kontrollsysteme konkretisiert ( 107 (3)
AktG).
Grundstzlich sind gem 324 (1)
HGB alle kapitalmarktorientierten
Kapitalgesellschaften verpflichtet einen sogenannten Prfungsausschuss
einzurichten.
Kapitalmarktorientierte Unternehmen
haben im Lagebericht die wesentlichen Merkmale des internen Kontrollund Risikomanagementsystems im
Hinblick auf dem Rechnungslegungsprozess zu beschreiben ( 289 (5) HGB).

50
schender Meinung die Abweichungen
Kostencharakter besitzen und im Rahmen
von o Abweichungsanalysen bercksichtigt werden.
Cost Accounting. Begriff, der i.w.S.

synonym zum o Management Accounting verwandt wird. I.e.S. umfasst das Cost
Accounting ein insbesondere auf o Kostentrger ausgerichtetes Rechenwerk. Das
Cost Accounting wird hufig als Verbindung von Management Accounting und o
Financial Accounting verstanden. Das o
Standard Costing sowie das o Product
Costing sind wesentliche Teilgebiete des
Cost Accountings.
Cost Allocation, Bezeichnung fr die o

Betriebsabrechnung wie sie im USamerikanischen Rechnungswesen durchgefhrt wird.

Cost Average-Effekt, Effekt, der be-

sagt, dass ein Anleger, der regelmig den

gleichen Anlagebetrag investiert, bei im
Zeitablauf sich ndernden Preisen ein
besseres Ergebnis erzielt als ein Anleger,
der einmalig den gleichen Betrag investiert.
Cost-Benchmarking, Benchmark-Costing, Instrument zur relativen Kostenpositionierung. Cost-Benchmarking ist eine
systematische Methode, um die relative
Kostenposition eines Unternehmens bzw.
unternehmerischer Bereiche durch den
permanenten Vergleich mit exzellenten
Unternehmen zu bestimmen (o Benchmarking).

Correct Costs. In den USA verwendeter

Begriff fr geplante Kosten (o Plankosten) im Rahmen der Diskussion ber o

Standardkosten. Die aufgrund von betrieblichen Unwirtschaftlichkeiten entstehenden Kostenabweichungen haben
nach diesem Verstndnis keinen Kostencharakter, sondern werden als innerbetriebliche Verluste verstanden. Hier ist
kritisch anzumerken, dass nach vorherr-

Cost-Benefit-Analysis,

Kosten-

Nutzen-Analyse.
Costcenter, organisatorisch abgegrenz-

ter Teilbereich eines Unternehmens, der

aus Sicht des Finanz- und Rechnungswesens eine reine Kostenverantwortung
trgt. Costcenter besitzen darber hinaus
meist keinen direkten Zugang zum Ab-

51

Cumulative Catch-up Method

satzmarkt. Voraussetzung fr ihre Einrichtung ist die Vorgabe eines Outputs, d.h.,
Art, Umfang und Verrechnung der zu
erbringenden Leistungen liegen auerhalb
der unmittelbaren Beeinflussbarkeit des
Costcenter-Managements. Ziel des Costcenters ist die Minimierung des Inputs,
also die kostenminimale Erbringung der
Leistung. Somit trgt das Costcenter
Verantwortung fr die Kosteneffizienz.

verwendet wird und in dem auf die anfallenden o Kosten eine prozentuale oder
fixe Marge erhoben wird. Eine derartige
Vertragsgestaltung gewhrleistet eine
zumindest verlustfreie Abwicklung von
Auftrgen. Die o Bilanzierung erfolgt
i.d.R. nach der o Percentage of Completion-Methode. Anders: o Fixed Price
Contract.

Cost Driver, o Kostentreiber.

prinzip.

Cost Estimation, Bezeichnung fr die

Kostenplanung im US-amerikanischen
Rechnungswesen. Es handelt sich aber
nicht um die Kostenplanung im deutschen
Sinne. Unter cost estimation versteht man
vielmehr die vergangenheitsbezogene
Aufdeckung der Beziehungen zwischen
der Hhe von o Kosten und den dazugehrigen o Kosteneinflussgren.

Cost to Cost Method, Ermittlungsver-

Cost-Gain-Analyse, o Kosten-Nutzen-

Analyse.
Cost Method, Bilanzierungsmethode
nach o International Financial Reporting
Standards (IFRS), bei der Anteile an o
assoziierten Unternehmen zu o Anschaffungskosten bilanziert werden. Ertrge
aus dem Anteilsbesitz werden nur insoweit in der o Gewinn- und Verlustrechnung gezeigt, wie der o Anteilseigner
Ausschttungen aus den seit dem Zeitpunkt des Anteilserwerbs erwirtschafteten
Periodenergebnissen des Beteiligungsunternehmens erhlt. Erhaltene Ausschttungen, die ber das Periodenergebnis des
assoziierten Unternehmens hinausgehen,
werden als Kapitalrckzahlung angesehen
und verringern die Anschaffungskosten
der Anteile (IAS 28.7).
Cost of Sales Method, o Umsatz-

kostenverfahren.
Cost-plus Contract, Vertragstyp, der

im Bereich der o Langfristfertigung

cost principle, o Anschaffungskosten-

fahren fr den Fertigstellungsgrad von

Auftrgen im Bereich der o Langfristfertigung. Bei der cost to cost method wird
das Verhltnis der bisher angefallenen o
Kosten zu den geschtzten o Gesamtkosten ermittelt. Anders: o Effort Expended Method.
Cost-Volume-Profit-Analysis, beson-

dere Form der o Break-Even-Analyse,

bei der der Umsatz als Ausbringungsma
betrachtet wird. D.h., es wird bestimmt,
bei welchem Umsatz der Break-EvenPunkt bzw. ein bestimmtes Ergebnis
erreicht wird.
Cross-border Leasing, grenzberschreitendes Leasinggeschft, bei dem
Leasinggeber und Leasingnehmer in verschiedenen Staaten ansssig sind. Aufgrund international nicht einheitlicher
Regeln fr die steuerliche Behandlung des
Leasinggegenstandes wird zum Teil versucht, die o Aufwendungen aus dem Leasinggeschft mehrfach, d.h. sowohl beim
Leasinggeber als auch beim Leasingnehmer, geltend zu machen.
Cumulative Catch-up Method, Bewertungsmethode bei langfristiger Auftragsfertigung fr den Fall, dass sich bei
der o Percentage of Completion-Methode
die ursprnglichen Schtzungen ndern.
Nach der Cumulative Catch-up Method
ist die (positive oder negative) Differenz

Cumulative Effect of Change in Accounting Principle

zwischen dem erwarteten Gesamterfolg
und den bereits vereinnahmten Erfolgen
im laufenden Geschftsjahr erfolgswirksam zu erfassen.
Cumulative Effect of Change in
Accounting Principle. In der internati-

onalen Rechnungslegung muss ein Wechsel der Bilanzierungs- und Bewertungsmethode grundstzlich in seinem Ergebniseffekt als separater Posten in der o
Gewinn- und Verlustrechnung ausgewie-

52

sen werden. Dabei wird unterstellt, die

neue Bestimmung sei von Beginn an
angewandt worden.
Current Assets, o Umlaufvermgen.
Current Liabilities, o Kurzfristver-

bindlichkeiten.
Cut Off, o Periodenabgrenzung.
CVA, Abk. fr o Cash Value Added.

D
Damnum, o Disagio bei Darlehensge-

whrung.
Darfkosten, allowable cost, Begriff aus
dem o Target Costing.
Darlehen, lngerfristiger o Kredit, bei

dem die o Tilgung gem einem vereinbarten Tilgungs- oder Annuittenplan erfolgt.

das o Controlling bentigt werden,

zurckzugreifen.
DBU-Faktor, Abk. fr Deckungsbei-

tragsumsatzanteil. Vgl. auch o Erfolgsstrke.

DCF-Methode,

Discounted Cash

Flow-Methode.
Debet, o Soll.

Data Mining, ermglicht unter Einsatz

einer Vielzahl von bekannten Analyseverfahren und -techniken betriebswirtschaftlich interessante Muster und Beziehungen
zwischen den Datenstzen groer Datenbestnde zu entdecken. Entsprechende
Software-Werkzeuge knnen dies im
Rahmen des o Business Intelligence Prozesses automatisiert untersttzen. Gegebenenfalls. ist Data Mining ein Bestandteil
eines o Management-Untersttzungssystems (MUS).
Data Warehouse, Teil eines o Manage-

ment-Untersttzungssystems, das eine

unternehmensinterne und -externe Integration verschiedenster strukturierter und
unstrukturierter Daten ermglicht. Dafr
mssen alle relevanten Daten aus den
Vorsystemen gefiltert, extrahiert, gesammelt, transformiert und gegebenenfalls
verteilt werden, so dass eine von den Vorsystemen getrennte Bereitstellung mglich ist. Ein Data Warehouse kann als ein
inhaltsorientiertes, integriertes, dauerhaftes und entscheidungsorientiertes Datenlager bezeichnet werden. Es dient als
ideale Quelle, um auf die Daten, die fr

Debitor, Personen-Forderungskonto der

o

Buchfhrung. Gegensatz: o Kreditor.

Decision Usefulness, bergeordneter

Rechnungslegungsgrundsatz der USamerikanischen Rechnungslegung. Die
Decision Usefulness besagt, dass nur
diejenigen Vorgnge in den o Jahresabschluss aufzunehmen sind, die die brigen
Rechnungslegungsgrundstze erfllen und
damit dem Jahresabschlussleser zur Entscheidungsfindung dienen sollen. Ausgangspunkt ist zunchst der Grundsatz der
relevance, wonach Informationen nur
dann zur Entscheidungsfindung beitragen,
wenn sie entweder auf der Basis vergangener Daten Zukunftsprognosen ermglichen (o Predictive Value) oder frhere
Annahmen besttigen bzw. korrigieren (o
Feedback Value). Dabei mssen die
Informationen rechtzeitig zur Verfgung
stehen (Timeliness). Dies wird ergnzt um
den Grundsatz der reliability, wonach
Informationen berprfbar sein (Verifiability) und wahrheitsgem dargestellt
werden (Faithful Representation) mssen.
Die Informationen sind unabhngig von
den Zielen des Unternehmens darzustellen

W. Becker et al., Gabler Kompaktlexikon Modernes Rechnungswesen,

DOI 10.1007/978-3-8349-6687-2_4,
Gabler Verlag | Springer Fachmedien Wiesbaden GmbH 2011

Deckungsbeitrag

54

(Neutrality). Aus den Grundstzen der

relevance und reliability leitet sich der
Grundsatz der Vergleichbarkeit der Informationen (o Comparability) und der
Grundsatz der Stetigkeit der Bewertungsmethoden (o Consistency) ab. Vgl.
auch Abb. Decision usefulness.
absoluter Bruttoerfolg. Bruttoerfolgsgre, die den Beitrag eines Kalkulationsobjekts (Produkt,
Produktgruppe, Auftrag etc.) zur Deckung
noch nicht in der Berechnung bercksichtigter o Kosten und darber hinaus zur
Erzielung des Nettoergebnisses ausweist.
Die Berechnungs- und Interpretationsmglichkeiten des Deckungsbeitrags sind
abhngig vom jeweiligen o Kostenrechnungssystem. Wird der Deckungsbeitrag
als Differenz zwischen o Nettoerls und
o variablen Kosten ermittelt, so umfasst
er Fixkosten- und Gewinnanteile. Der Deckungsbeitrag kann aber auch fr ein
sachlich und gegebenenfalls zeitlich abgegrenztes betriebliches Bezugsobjekt den
ermittelten berschuss der diesem Bezugsobjekt direkt zurechenbaren o Einzelerlse ber die o Einzelkosten darstellen. D.h., der Deckungsbeitrag kennzeichnet den o Erfolg, den das entsprechende
Bezugsobjekt auslsen wird bzw. ausgelst hat.
Deckungsbeitrag,

Deckungsbeitragsanteil, o Erfolgs-

beitrag.
Deckungsbeitragsrechung, Bezeich-

nung fr die Erfolgs- bzw. o Ergebnisrechnung. Die Deckungsbeitragsrechnung

i.w.S. ist eine Sammelbezeichnung fr unterschiedliche Arten von o Teilkostenrechnungen bzw. o Bruttoergebnisrechnungen. Es lassen sich einstufige, mehrstufige und mehrdimensionale Systeme
von Deckungsbeitragsrechnungen differenzieren. Bei der einstufigen Deckungsbeitragsrechnung, wie u.a. dem o Direct
Costing, werden den abgesetzten Produkteinheiten nur die als proportional unterstellten o variablen Kosten zugerechnet.
Die o fixen Kosten werden en bloc dem
Betriebsergebnis angelastet. Ein differenzierter Ausweis des Betriebsergebnisses
ist somit nicht mglich. Eine Erweiterung
dieses einfachen Systems stellt die mehrstufige o Fixkostendeckungsrechnung
(bzw. mehrstufige Deckungsbeitragsrechnung) dar, bei der der Fixkostenblock in
o Fixkostenschichten aufgespalten wird.
Voraussetzung fr die Differenzierung ist
die Bildung entsprechender o Bezugsgrenhierarchien. Vgl. auch Abb. Deckungsbeitragsrechnung mehrstufige
Deckungsbeitragsrechnung. Die vielfltigsten Analysemglichkeiten bietet die

Decision Usefulness

Decision usefulness

RELEVANCE

Predictive
Value

Feedback
Value

RELIABILITY

Timeliness

Verifiability

Comparability and
Consistency

Neutrality

Representational
Faithfulness

55

Defizit

mehrdimensionale Deckungsbeitragsrechnung. Es handelt sich dabei um ein System von mehrstufigen Deckungsbeitragsrechnungen, die sich jeweils auf bestimmte Dimensionen wie Produkte, Kunden,
Vertriebsgebiet, Zeit etc. beziehen (o
Mehrdimensionalitt). Auch die o Grenzplankostenrechnung kann zu einer Deckungsbeitragsrechnung ausgebaut werden. Im Gegensatz zu den genannten Systemen wird bei der relativen o Einzelkostenrechnung eine Trennung von o relativen Einzelkosten und Gemeinkosten vorgenommen. Bei diesem Vorgehen spricht
man auch von der Deckungsbeitragsrechnung i.e.S.

amerikanischer o Rechnungslegung.
Nach o US-GAAP wird nicht zwischen
o Vermgensgegenstnden und o Rechnungsabgrenzungsposten unterschieden.
Sind in einer o Geschftsperiode o Ausgaben angefallen, die sachlich die nchste
Geschftsperiode betreffen, so erfolgt der
Ausweis unter den non current assets als
deferred charges.

grade.

Deferred Credits, Bilanzposten nach

amerikanischer o Rechnungslegung.
Nach o US-GAAP wird nicht gesondert
zwischen o Verbindlichkeiten und o
Rckstellungen unterschieden. Fallen
Ausgaben erst in spteren Perioden an,
obwohl sie die laufende o Geschftsperiode betreffen, so sind sie als deferred
credits auszuweisen.

Deckungspunkt, o Break-Even-Punkt.

Deferred Revenues, o passiver Rech-

Deckungsgrade, o Anlagendeckungs-

Deckungspunktanalyse,

Break-

Even-Analyse.
Deckungspunktrechnung, o Break-

nungsabgrenzungsposten, bzw. o passive

Rechnungsabgrenzung.
Deferred Taxes, o latente Steuern.

Even-Analyse.

Defizit, Verlustbegriff fr ffentliche Ein-

Deferred Charges, Bilanzposten nach

richtungen, der auch in allgemeiner Form

verwandt wird.

Deckungsbeitragsrechnung mehrstufige Deckungsbeitragsrechnung

degressive Abschreibung
degressive Abschreibung, o Ab-

schreibungsmethode, die einen im Laufe

der Nutzungsdauer abnehmenden leistungserstellungsbedingten
Wertverzehr
unterstellt, d.h., die Abschreibungsbetrge
nehmen ab. Man unterscheidet die geometrisch-degressive Abschreibung und die
arithmetisch-degressive
Abschreibung.
Beim geometrisch-degressiven Verfahren
nehmen die Abschreibungsbetrge in
Form einer geometrischen Reihe ab
(Buchwertabschreibung). Der Abschreibungsbetrag einer Periode entspricht
einem bestimmten Prozentsatz des Restbuchwertes des Abschreibungsobjektes.
Beim arithmetisch-degressiven Verfahren
sinken die Abschreibungsbetrge nach
einer arithmetischen Reihe (digitale Abschreibung). Die Abschreibungsbetrge
nehmen um einen konstanten absoluten
Betrag, dem sogenannten Degressionsbetrag ab.
degressive Kosten, o unterproportio-

56
Weise auf sich ndernde Marktbedingungen reagieren, keine bzw. nur eine geringe
Anfangsinvestition erfordern und zu einem spteren Zeitpunkt beglichen werden. Bei der erstmaligen Erfassung sind
die derivativen Finanzinstrumente zu o
Anschaffungskosten zu bilanzieren. Unter
bestimmten Voraussetzungen sind die
derivativen Finanzinstrumente als Sicherungsgeschfte (o hedge accounting)
anzusehen, fr die besondere Bilanzierungsvorschriften gelten. Die Definition
sowie die Bewertungsvorschriften fr
derivative Finanzinstrumente nach o USGAAP decken sich mit denen nach o
International Financial Reporting Standards (IFRS).
derivative Kostenarten, o Sekundr-

kosten.
Derivativer Firmenwert, o Firmen-

wert.

nale Kosten.

Deutsche Prfstelle fr Rechnungslegung DPR e.V., wurde am 14.5.2005

Delkredere, Inkasso-Risiko, Gewhrleis-

von 15 Berufs- und Interessenvertretungen aus dem Bereich der o Rechnungslegung im Benehmen mit dem Bundesministerium der Justiz in Berlin gegrndet.
Ihre Ttigkeit hat die Prfstelle seit dem
1.7.2005 aufgenommen. Aufgaben des
Vereins sind die Trgerschaft einer weisungsunabhngigen Prfstelle zur Prfung
von Versten gegen o Rechnungslegungsvorschriften und die fachliche Zusammenarbeit der Prfstelle mit nationalen Enforcement-Einrichtungen im Ausland und entsprechenden internationalen
Organisationen. Im internationalen Rahmen und im Ausland tritt die Deutsche
Prfstelle fr Rechnungslegung DPR e.V.
auch unter der Bezeichnung o Financial
Reporting Enforcement Panel (FREP).

tung fr den Forderungseingang bzw.

Haftung fr den Forderungsverlust. Fr
die bernahme des Delkredererisikos
werden Delkredereprmien bezahlt.
Depreciation, Begriff fr o Abschrei-

bungen, der in der internationalen Rechnungslegung fr die Abschreibung von

materiellem o Anlagevermgen verwandt
wird.
Derivate, o derivative Finanzinstrumen-

te.
derivative Finanzinstrumente, Derivate. Gem IAS 39 sind dies Finanzinstrumente, deren Werte infolge eines
genannten Zinssatzes, Wertpapierkurses,
Rohstoffpreises, Wechselkurses, Preisoder Zinsindexes, Bonittsratings oder
hnlichem schwanken und die verglichen
mit anderen Vertrgen, die in hnlicher

Deutsche Rechnungslegungs Standards (DRS), o Deutsches Rechnungs-

legungs Standards Committee (DRSC).

57

Discontinued Operations

Deutscher
Standardisierungsrat
(DSR), German Accounting Standards

Board (GASB). Zentrales Organ des o

Deutschen Rechnungslegungs Standards
Committee (DRSC), das von dessen Verwaltungsrat bestellt wird. Seine Aufgabe
ist hauptschlich die Ermittlung, Festsetzung und Auslegung der Deutschen
Rechnungslegungs Standards (DRS). Die
Arbeit des DSR ist ffentlichkeitsorientiert, z.B. in Form von ffentlichen Tagungen zur Verabschiedung der Standards.
Deutsches
Standards

Rechnungslegungs
Committee
(DRSC),

German Accounting Standards Committee

(GASC). Vom Bundesministerium der
Justiz auf der Grundlage des 342 HGB
ernanntes mit unabhngigen Fachleuten
besetztes Gremium zur Entwicklung von
Empfehlungen zur Anwendung der
Grundstze ber die o Konzernrechnungslegung. Diese Empfehlungen in
Form von Standards (o Deutsche Rechnungslegungs Standards (DRS)) mssen
von Fachleuten der o Rechnungslegung
und unter Einbeziehung der fachlich interessierten ffentlichkeit entwickelt und
beschlossen werden. Daneben ist die Aufgabe des DRSC die fachliche Beratung
des Bundesministeriums der Justiz sowie
die Vertretung der Bundesrepublik
Deutschland in internationalen Gremien
der Rechnungslegung.
DFCF-Methode, o Discounted Free

Cash Flow-Methode.
Direct Costing, einfache Variante der o

Teilkostenrechnung, die vor dem Zweiten

Weltkrieg in den USA entwickelt wurde.
Es handelt sich um eine Ausprgung der
einstufigen o Deckungsbeitragsrechnung.
Beim Direct Costing werden nur diejenigen Kosten auf die Produkte weiterverrechnet, die direkt von der Beschftigung
abhngen. Alle anderen Kosten werden
als Fixkosten betrachtet und als Block

bercksichtigt. Somit erfolgt eine Spaltung in fixe (beschftigungsunabhngige)

und variable (beschftigungsabhngige)
Kosten. Die o beschftigungsproportionalen Kosten werden vereinfacht als o
variable Kosten angesehen. Eine Schlsselung der o Gemeinkosten wird bei
dieser Form vermieden. Zur Ermittlung
des o Betriebsergebnisses werden z.B.
von den Erzeugniserlsen einer Produktart die variablen Kosten abgezogen, so
dass man den o Deckungsbeitrag der
einzelnen Produktart erhlt. Von der Summe aller Deckungsbeitrge zieht man die
Summe aller o fixen Kosten als Fixkostenblock ab und erhlt somit das Betriebsergebnis. Vgl. auch o Proportionalkostenrechnung, o Grenzkostenrechnung.
Directors Report, o Management Discussion and Analysis of Financial Condition and Results of Operations (MD & A).
Disagio, Unterschiedsbetrag zwischen o

Nennwert und niedrigerem Ausgabekurs

von o Wertpapieren oder o Krediten.
Durch das Disagio werden Zinszahlungen
vorweggenommen. In den meisten Fllen
sind in dem Disagio zustzlich Bearbeitungsgebhren enthalten, die bei o Aktivierung des Disagios heraus gerechnet
werden mssen.
Disclosures, nach o US-GAAP die
Erluterungen zu den o financial statements. Diese sind i.d.R. in den o Notes
anzugeben.
Discontinued Operations, Geschftsoder Unternehmensbereiche, die mittelbis kurzfristig entweder durch Stilllegung
oder Verkauf aufgegeben werden. Nach o
US-GAAP und o International Financial
Reporting Standards (IFRS) mssen unter
bestimmten Umstnden Angaben zur
Einstellung der discontinued operations
im o Jahresabschluss separat ausgewiesen und die entsprechenden Bilanzposten

Discounted Cash Flow

gegebenenfalls nach gesonderten Vorschriften bewertet werden.
Discounted Cash Flow, Methode der

o Diskontierung abgezinster o Cashflows.

Discounted

Cash

Flow-Methode,

DCF-Methode. Methode der o Unternehmensbewertung. Grundlage dieser

Methode ist die o Diskontierung zuknftig erwarteter o Cashflows, wobei bei der
Unterstellung einer unendlichen Fortfhrung des Unternehmens der nachhaltige Cashflow der letzten Planungsperiode
in Form einer ewigen Rente bercksichtigt wird.
Discounted Free Cash Flow, Methode
der o Diskontierung abgezinster o Free
Cash Flows.
Discounted
Free
Cash
FlowMethode, DFCF-Methode, Methode der
o

Unternehmensbewertung. Grundlage
dieser Methode ist die o Diskontierung
zuknftig erwarteter o Free Cash Flows,
wobei bei der Unterstellung einer unendlichen Fortfhrung des Unternehmens der
nachhaltige Free Cash Flow der letzten
Planungsperiode in Form einer ewigen
Rente bercksichtigt wird.
Diskontierung, Abzinsung, finanzmathematische Methode (Zinses-Zins-Rechnung) zur Ermittlung des Gegenwartswertes zuknftiger Zahlungen. Die zuknftige
Zahlung wird mit dem sogenannten o
Abzinsungsfaktor multipliziert.
Distribution of Income, o Gewinnaus-

schttung.
Dividende, o Ausschttung von Ge-

winnanteilen an o Anteilseigner. Dividenden knnen aus laufenden o Gewinnen

oder aus o Rcklagen gezahlt werden.

58
Dividendenpolitik, Steuerung der Divi-

dendenausschttung an o Anteilseigner.
ber die Dividendenpolitik wird versucht,
die o Ausschttung von Gewinnanteilen
an Anteilseigner zu beeinflussen. Sind
Unternehmen daran interessiert, die o Dividenden mglichst niedrig zu halten,
werden permanent bilanzpolitische Spielrume zur Gewinnglttung nach unten
ausgenutzt. Sollen Dividenden zur Befriedigung der Aktionrswnsche verstetigt werden, so werden die bilanzpolitischen Mglichkeiten je nach Gewinnsituation ergebnisverbessernd bzw. ergebnisverschlechternd genutzt.
Doppelbesteuerungsabkommen
(DBA), zwischenstaatliche Vertrge, mit

denen die sich aus der Anwendung einzelstaatlicher steuerlicher Regelungen ergebenden Doppelbelastungen beseitigt werden sollen. Die DBA betreffen i.d.R.
mehrere Steuerarten, so die Einkommensteuer, die Gewerbesteuer, die Erbschaftsteuer bzw. diesen entsprechende auslndische Steuerarten. Das Recht der DBA
geht regelmig nationalem Recht vor.
Deutschland hat mit allen Industriestaaten
DBA abgeschlossen. Es gibt rund 88 DBA
sowie weitere Sonderabkommen.
Doppelkalkulation, o Parallelkalkula-

tion.
doppelte Buchfhrung, o Buchfh-

rungsverfahren.
Drifting Costs, Begriff aus dem o

Target Costing fr o Standardkosten.

duale Konzernabschlsse, Abschlsse, deren Zweck darin besteht, den Regelungen zweier Rechnungslegungssysteme
(national und international) zu gengen.
Dies wird ber das Ausnutzen von Wahlrechten erreicht. Die bei der Erstellung
dualer Konzernabschlsse auftretenden
Konflikte werden anhand von berleitungsrechnungen auf das Jahresergebnis

59

DVFA/SG-Ergebnis

und o Eigenkapital nach internationaler

Rechnungslegung gelst.

Due Diligence, Unternehmensanalyse,

formalisierte Analyse eines Unternehmens
im Zuge einer Unternehmensveruerung
oder eines -erwerbs, eines Brsenganges
oder einer Kreditgewhrung. Diese kann
von o Wirtschaftsprfern, Unternehmensberatern, Steuerberatern oder internen sachkundigen Mitarbeitern durchgefhrt werden. Eine vollstndige Due
Diligence betrifft die Bereiche financial,
technical, legal, taxes, environment und
human resources.
Due

Process,

Wirtschaftsjahres vorhandenen Wirtschaftsgtern. Auch gem o International Financial Reporting Standards (IFRS)
und o US-GAAP kann nach dieser Methode bewertet werden. Anders: o Verbrauchsfolgeverfahren.
Durchschnittskosten, o Einheitskos-

ten. Kosten pro Leistungseinheit (o

Stckkosten), Serie, Charge oder o
Kostenstelle in einer bestimmten Periode.
Sie dienen als Informationsgrundlage fr
die Preispolitik (o Durchschnittsprinzip).
Durchschnittskostenprinzip,

Durchschnittsprinzip.
Standard Setting

Process.
durchlaufende Posten, Betrge, die
von Unternehmen fr Dritte einbehalten
und anschlieend an diese abgefhrt
werden (Lohn- und Kirchensteuer, Beitrge zur Sozialversicherung, Umsatzsteuer).
Durchschnittsbewertung,
Weighted
Average Cost Method, o Bewertungsvereinfachungsverfahren, das sowohl handelsrechtlich (240 (4) HGB) als auch
steuerrechtlich (R 36 (4) EStR) zugelassen ist. Gleichartige o Vermgensgegenstnde und o Wirtschaftsgter des o Vorratsvermgens drfen zusammengefasst
und mit dem gewogenen Durchschnitt angesetzt werden. Der gewogene Durchschnitt ist das gewogene Mittel aus den
im Laufe des o Wirtschaftsjahres erworbenen und gegebenenfalls zu Beginn des

Durchschnittsprinzip, Durchschnittskostenprinzip, spezielles o Kostenverteilungsprinzip. Nach diesem Prinzip sollen

Bezugsobjekte die nicht direkt zurechenbaren o Kosten nach Gleichverteilungsgesichtspunkten tragen (o Durchschnittskosten).
DVFA/SG-Ergebnis, von der Deutschen

Vereinigung fr Finanzanalyse und Anlageberatung e.V. und der Schmalenbach

Gesellschaft Deutsche Gesellschaft fr
Betriebswirtschaft e.V. entwickelte absolute Erfolgskennzahl. Das DVFA/SGErgebnis wird durch Hinzurechnungen
und Krzungen aus dem Jahresergebnis
ermittelt. Ziel ist es, dieses um auergewhnliche und bilanzpolitisch gestaltete
Gren zu bereinigen, um so sinnvolle o
Bilanzvergleiche zu ermglichen.

E
Earnings Per Share (EPS), Gewinn je
Aktie, Finanzkennzahl zur o Bewertung
der o Rentabilitt von o Aktien, die sich
aus dem aus dem Jahresabschluss herangezogenen Unternehmensgewinn dividiert
durch die Anzahl der im Umlauf befindlichen Aktien errechnet. Anders: o KursGewinn-Verhltnis (KGV).
EBDIT, Abk. fr Earnings before Depre-

ciation, Interest and Tax. o Operatives

Ergebnis aus der o Gewinn- und Verlustrechnung vor o Abschreibungen, o Zinsen und o Steuern. Finanzkennzahl, die,
verglichen mit den Kennzahlen anderer
Unternehmen, Aussagen zur o Rentabilitt des Unternehmens macht. Auf die Einbeziehung von Abschreibungen, Zinsen
und Steuern wird aus Grnden der besseren Vergleichbarkeit verzichtet, da diese
entweder im Rahmen der o Bewertungswahlrechte unternehmensindividuell festgelegt werden (Abschreibungen) oder
aber von unternehmensfremden Institutionen erhoben werden (Zinsen und Steuern).
EBIT, Abk. fr Earnings before Interest
and Tax. o Operatives Ergebnis aus der o
Gewinn- und Verlustrechnung vor o Zinsen und o Steuern. Finanzkennzahl zur
Messung der operativen Leistungsfhigkeit von Unternehmen. Die Nichteinbeziehung der Fremdkapitalzinsen kann im
Falle hoher Verschuldung zu einer Verzerrung der Kennzahl fhren. Hohe Verschuldung bedeutet immer ein finanzielles
Risiko, das sich bei einer Erhhung der
Zinsen in eine Liquidittskrise niederschlagen und bis zur o Insolvenz des

Unternehmens fhren kann. Eine aussagekrftigere Kennzahl im Rahmen hoher

Verschuldung ist der o Operating Cash
Flow (OCF).
Abk. fr Earnings before
Interest, Tax, Depreciation and Amortization. o Operatives Ergebnis aus der o
Gewinn- und Verlustrechnung vor o
Zinsen, o Steuern, o Abschreibung. Die
Existenz des EBITDA parallel zum
EBDIT ist durch die unterschiedliche
Verwendung der Begriffe o Depreciation
und o Amortization im englischen
Sprachgebrauch zu erklren. Finanzkennzahl zur Analyse der o Rentabilitt von
Unternehmen im Vergleich zu anderen
Unternehmen. Auf die Einbeziehung von
Zinsen, Steuern, Abschreibungen wird
verzichtet, um Finanzierungs- und bilanzpolitische Effekte zu eliminieren. Den
Investoren soll ein Anhaltspunkt dafr
gegeben werden, wie viel Geld junge,
schnell expandierende Unternehmen
erwirtschaften, bevor sie es ihren o
Glubigern zukommen lassen. Zu unterscheiden ist der EBITDA vom o Cashflow, da er nichts ber die Unternehmen
zur Verfgung stehende o Liquiditt aussagt.
EBITDA,

EBT, Abk. fr Earnings before Tax. o

Operatives Ergebnis aus der o Gewinnund Verlustrechnung vor o Steuern. Steuerliche Effekte, die von Unternehmen
nicht beeinflusst werden knnen, sollen
eliminiert werden.
echte Gemeinkosten, o Kostenkategorie, die aus der Differenzierung der o

W. Becker et al., Gabler Kompaktlexikon Modernes Rechnungswesen,

DOI 10.1007/978-3-8349-6687-2_5,
Gabler Verlag | Springer Fachmedien Wiesbaden GmbH 2011

Economic Value Added (EVA)

Kosten nach ihrer Zurechenbarkeit auf
Bezugsobjekte resultiert. Im Gegensatz zu
o Einzelkosten entstehen o Gemeinkosten fr mehrere bzw. sogar smtliche
Bezugsobjekte (z.B. o Kostentrger, o
Kostenstellen) gemeinsam. Daher knnen
sie auch bei Anwendung genauester Erfassungsmethoden nur im Wege einer
letztlich stets willkrlichen Schlsselung
auf einzelne Kalkulationsobjekte verteilt
werden. Zu unterscheiden sind die echten
Gemeinkosten von den unechten Gemeinkosten, die theoretisch zwar direkt als
Einzelkosten auf die Bezugsobjekte zugerechnet werden knnen, aber stattdessen aus Wirtschaftlichkeitsgrnden mit
Hilfe der Schlsselung von Gemeinkosten
verrechnet werden (z.B. Strom-, Schmiermittelkosten).
Economic Value Added (EVA), bergewinnorientierte Kennzahl nach Stern
Stewart & Co. Sie entspricht dem Betrag,
der ber die durchschnittlichen Gesamtkapitalkosten hinaus mit dem investierten
o Kapital erwirtschaftet wird. D.h., der
EVA dient zur Beurteilung der Effizienz
des eingesetzten Kapitals bzw. der erzielten o Wertschpfung. Zur Ermittlung des
EVA werden unterschiedliche Anstze
verwendet. Einerseits lsst sich der EVA
berechnen, indem man vom Betriebsgewinn nach o Steuern und vor o Zinsen
(NOPAT) das investierte Kapital subtrahiert unter Bercksichtigung des gewichteten
Gesamtkapitalkostensatzes
(o
Weighted Average Cost of Capital
(WACC)). Das investierte Kapital umfasst
die o Buchwerte des o Anlage- und o
Umlaufvermgens unter Bercksichtigung unternehmensindividueller Korrekturen (Erweiterung um nicht aktivierte betriebsnotwendige o Vermgensgegenstnde sowie Abzug des nicht betriebsnotwendigen o Vermgens und der
unverzinslichen kurzfristigen o Wertpapiere).
EVA

NOPAT  inv. Kapita l u WACC

62
Andererseits gibt es folgende Formel zur
Berechnung des EVA:
EVA (erreichte Rendite  geforderte Rendite)
u Investment

Dadurch, dass als Investment jeglicher

Kapitaleinsatz definiert werden kann,
kann der EVA auch fr einzelne Unternehmensteile oder einzelne Projekte berechnet werden. Fr die erreichte o Rendite kann der o Return on Investment
(RoI) oder der o Return on Equity (RoE)
eingesetzt werden. Fr die geforderte o
Rendite kann eine persnliche Erwartung
oder ein berechneter Kapitalkostensatz
(z.B. WACC) gewhlt werden. Wenn der
EVA positiv ist, werden Werte geschaffen.
In diesem Fall liegt die erzielte Gesamtkapitalrendite ber dem gewichteten Gesamtkapitalkostensatz. Der EVA entspricht dem Wertzuwachs innerhalb einer
bestimmten Periode. Beim EVA handelt
es sich um eine statische Fhrungskennzahl, die eine nachtrgliche Ermittlung
des Wertbeitrags ermglicht.
Economies of Scale, Skalenertrge,
Grenvorteile, Mengeneffekte, Kosteneinsparungen, die aus einem bestimmten
Produktionsumfang resultieren. Skalenertrge entstehen, wenn die o Stckkosten
fr die Produktion eines Gutes bei zunehmender Ausbringungsmenge sinken.
Economies of Scope, Verbundeffekte,
Kostenvorteile, die ein Unternehmen
aufgrund seiner Ttigkeit in mehreren
unterschiedlichen Bereichen erzielt. Dazu
gehren z.B. der Einsatz von Kuppelprodukten (o Kuppelproduktion), Markennamen, Vertriebskanlen und die gemeinsame Nutzung von Ressourcen in Geschftsbereichen unterschiedlicher Branchen bzw. unterschiedlicher Ttigkeit.
Effektivitt, generelle Eignung einer
Manahme bzw. eines Instrumentariums
zur Erfllung eines bestimmten Zwecks
und/ oder Ziels. Die Effektivitt gibt Aus-

63
kunft ber die Wirksamkeit eines Ansatzes, d.h. ob die richtigen Dinge getan
werden (to do the right things). Anders: o Effizienz.
Effektivkosten, o Vollkosten.
Effizienz, Grad der Zielerreichung. Es ist

darauf zu achten, dass die Dinge richtig

getan werden (to do the things right).
Im Rahmen der Messung der o Produktivitt ist die Effizienz als das Verhltnis
aus erbrachten Leistungsmengen und den
entsprechend eingesetzten Faktoreinsatzmengen zu verstehen. Anders: o Effektivitt.
Effort Expended Method, Ermittlungsverfahren fr den Fertigstellungsgrad von Auftrgen im Bereich der o
Langfristfertigung. Bei der Effort Expended Method wird das Verhltnis der bisher
erbrachten Leistungen zu der geschtzten
Gesamtleistung ermittelt. Anders: o
Cost to Cost Method.
eigene Aktien, eigene Anteile, Treasury
Stock, o Aktien, die ein Unternehmen an
sich selbst hlt. Der Erwerb eigener Aktien ist wegen Verstoes gegen das o
Glubigerschutzprinzip nach 56 (1)
AktG grundstzlich verboten. Lediglich in
bestimmten Sonderfllen ist ein Kauf eigener Aktien zulssig. Diese sind in 71
AktG geregelt. Gem 272 (1a) HGB ist
der Nennbetrag oder, falls ein solcher
nicht vorhanden ist, der rechnerische Wert
von erworbenen eigenen Anteilen in der
Vorspalte von dem Posten gezeichnetes
Kapital abzusetzen. Der Unterschiedsbetrag zwischen dem Nennbetrag oder dem
rechnerischen Wert und den Anschaffungskosten der eigenen Anteile ist mit
den frei verfgbaren Rcklagen zu verrechnen. Eigene Aktien sind Aktien ohne
Dividenden- und Stimmrechte ( 71b
AktG).
eigene Anteile, o eigene Aktien.

Eigenleistung
Eigenfertigung oder Fremdbezug,
o

Make or Buy.

Eigenkapital, Reinvermgen, Equity,

Net Assets, durch die Eigentmer dem
Unternehmen ohne Glubigerrechte zur
Verfgung gestellte Finanzmittel. Das
Eigenkapital stellt die Differenz zwischen
o Vermgen und o Schulden dar, das
sogenannte o Reinvermgen. Der Eigenkapitalausweis ist abhngig von der
Rechtsform des Unternehmens. Bei o
Einzelunternehmungen und o Personengesellschaften wird das Eigenkapital als
Saldo aus Anfangsbestand und o Einlagen und o Entnahmen bzw. o Gewinnen
und o Verlusten gefhrt; lediglich das
eingezahlte o Kapital der Kommanditisten und der o stillen Gesellschafter, ist
unvernderlich, da deren Haftung auf ihre
Einlage beschrnkt ist. Bei o Kapitalgesellschaften gliedert sich das Eigenkapital
in die folgenden Positionen:
gezeichnetes Kapital,
Kapitalrcklage,
Gewinnrcklage,
Gewinnvortrag/Verlustvortrag,
Jahresberschuss/Jahresfehlbetrag.
Eigenkapitalspiegel, o Eigenkapital-

vernderungsrechnung.
Eigenkapitalvernderungsrechnung, Darstellung der Entwicklung des

o Eigenkapitals innerhalb einer o Rechnungsperiode. Die Eigenkapitalvernderungsrechnung ist in der internationalen o

Rechnungslegung ein zwingender Bestandteil des o Jahresabschlusses. Vgl.
auch o Eigenkapitalspiegel, o Statement
of Investments by and Distributions to
Owners, o Statement of Stockholders'
Equity.

Eigenleistung, Herstellung von beispielsweise o Vermgensgegenstnden

des o Anlagevermgens durch unternehmensinterne Leistungen. Die Aufwendungen fr die Herstellung der Vermgensge-

Eigenmiete

64

genstnde werden in der o Gewinn- und

Verlustrechnung nach o Gesamtkostenverfahren gem 275 (2) Nr. 3 HGB als
andere aktivierte Eigenleistungen ausgewiesen. Die Vermgensgegenstnde
werden im Anlagevermgen aktiviert. Als
Eigenleistung werden auch aktivierbare
Groreparaturen, selbst erstellte Gebude,
Maschinen, Anlagen, Werkzeuge und bei
Inanspruchnahme des Aktivierungswahlrechts nach 248 (2) S.1 HGB die aktivierten selbst erstellten immateriellen Vermgensgegenstnde des Anlagevermgens sowie andere aktivierbare Anlauf-,
Entwicklungs- und Versuchskosten bezeichnet.
Eigenmiete, o kalkulatorische Miete.
einfache Buchfhrung, o Buchfh-

rungsverfahren.
eingetragene Genossenschaft (eG),

Gesellschaft mit Kaufmannseigenschaft

kraft Rechtsform ( 17 (2) GenG), die im
GenG geregelt ist. Zweck ist der gemeinschaftliche Geschftsbetrieb einer nicht
geschlossenen Zahl von Mitgliedern,
durch den deren Wirtschaft gefrdert
werden soll.
Einheitsbilanz, o Bilanz, die sowohl o

Handels- als auch o Steuerbilanz ist.

Handelsrechtlich und steuerrechtlich werden dieselben Bilanzierungs- und Bewertungsmethoden angewandt, und es ergeben sich keinerlei Abweichungen zwischen den beiden Bilanzen.
Einheitskosten,

Stckkosten, o

Durchschnittskosten.
Einheitstheorie, Grundsatz der o Kon-

zernrechnungslegung. Gem der Einheitstheorie sind die o Konzernunternehmen zwar als rechtlich selbststndige aber
wirtschaftlich unselbststndige Einheiten
zu behandeln, so dass sich nur der o Kon-

zern als ein wirtschaftlich selbststndiges

Unternehmen darstellt.
Einheitswert, steuerrechtlicher Wertan-

satz fr Grundbesitz und fr inlndische

Gewerbebetriebe, der nach dem Bewertungsgesetz als Bemessungsgrundlage fr
die Ermittlung der Erbschaft- und Schenkungsteuer sowie der Grundsteuer dient.
Einkreissystem, Organisation des Zusammenhangs zwischen o internem
Rechnungswesen und o externem Rechnungswesen. In Einkreissystemen werden
o Finanzbuchhaltung sowie o Kostenrechnung und o Erlsrechnung in einem
Abrechnungskreis durchgefhrt. Dieses
Vorgehen ermglicht der o Gemeinschaftskontenrahmen. Somit ist im Gegensatz zum o Zweikreissystem keine
Abstimmung zwischen den beiden Rechenkreisen notwendig und mglich. Das
o Betriebsergebnis wird mit Hilfe eines
einzigen Rechenkreises ermittelt.
Einkunftsarten, die der Einkommenssteuer unterliegenden Einknfte. Diese
lassen sich gem 2 (1) EStG wie folgt
unterscheiden:
Einknfte aus Land- und Forstwirtschaft,
Einknfte aus Gewerbebetrieb,
Einknfte aus selbstndiger Arbeit,
Einknfte aus nicht selbstndiger
Arbeit,
Einknfte aus Kapitalvermgen,
Einknfte aus Vermietung und Verpachtung,
sonstige Einknfte im Sinne des 22
EStG.
Einlage, handelsrechtlich die Zufhrung

von o Eigenkapital durch die o Gesellschafter. Steuerrechtlich alle o Wirtschaftsgter, die der Steuerpflichtige
seinem Betrieb zufhrt.
Rechengre, die jene
Geld- oder Kreditbewegungen abbildet,

Einnahmen,

65
die im Zusammenhang mit Realgterverkufen stehen. Einnahmen sind das monetre quivalent der verkauften Gtermenge einer Periode. Sie setzen sich zusammen aus o Einzahlungen aufgrund des
Barverkaufs von Gtern, Zunahmen von
Forderungen aus Lieferungen und Leistungen sowie Schuldenabnahmen aufgrund der Auslieferung von vorausbezahlten Gtern. Zusammen mit den o Ausgaben nutzt man Einnahmen zur Analyse der
mittel- und langfristeigen Finanzanlagen.
Gegensatz: o Ausgaben.
Einnahmen-Ausgaben-berschussrechnung, in 4 (3) EStG geregeltes

steuerliches o Gewinnermittlungsverfahren fr Steuerpflichtige, die nicht auf

Grund gesetzlicher Vorschriften verpflichtet sind, Bcher zu fhren und regelmige Abschlsse zu machen und die dies
auch nicht tun (kleine Gewerbetreibende
und selbststndig Ttige). Diese knnen
als o Gewinn den berschuss der o Betriebseinnahmen ber die o Betriebsausgaben ansetzen.
Einnahmenberschuss, Begriff fr
den mittels der o Einnahmen-Ausgabenberschussrechnung ermittelten gem
EStG 4 (3) zu versteuernden o Gewinn.
Einstandspreis, Bezeichnung fr den

Anschaffungspreis von Waren. Dieser

umfasst auer dem Einkaufspreis alle
Kosten, die durch den Transport der Waren zum Verwendungsort entstehen (Verpackung, Versicherung, Frachten, Zlle
etc.). Vgl. auch o Anschaffungskosten.
Einzahlungen, bertragungen von Bar-

oder tglich flligem Buchgeld von

anderen Wirtschaftssubjekten auf den
betrachteten Betrieb. Eine Einzahlung ist
also mit der Zunahme des Zahlungsmittelbestands verbunden und dient daher ebenso wie o Auszahlungen - der Abbildung von Geldbewegungen. Beispiel:

Einzelkosten
Barverkauf von Gtern fhrt zu Einzahlungen. Gegensatz: o Auszahlungen.
o Jahresabschluss
eines einzelnen Unternehmens der die folgenden Funktionen erfllt:
Glubigerschutzfunktion,
Ausschttungsbemessungsfunktion
(ausschttbarer Gewinn bemisst sich
nach dem Ergebnis laut Einzelabschluss),
Besteuerungsfunktion (Besteuerung
bemisst sich nach dem Ergebnis des
Einzelabschlusses),
Feststellungsfunktion
(Feststellung
des Jahresabschlusses erfolgt anhand
des Ergebnisses des Einzelabschlusses).
Anders: o Konzernabschluss.

Einzelabschluss,

Einzelbewertung, o Grundsatz der

Einzelbewertung.
Einzelerlse, spezifische Erlse, o Er-

lse, die einem sachlich und zeitlich abgegrenzten Bezugsobjekt (z.B. einem
Kunden oder einem Produkt) nach dem o
Identittsprinzip eindeutig zugeordnet
werden knnen. Bei hohen Ansprchen an
die Erfassungsgenauigkeit lassen sich aufgrund der vielfltigen Erlsverbundenheiten nur wenige Erlse als Einzelerlse den
Bezugsobjekten wie z.B. Produkten oder
Kunden eindeutig zuordnen. In der Praxis
wird jedoch ein groer Teil der o Umsatzerlse als Einzelerlse behandelt.
Gegensatz: o Einzelkosten.
Fertigungsverfahren
bei Differenzierung nach der Anzahl der
Produkte. Die Einzelfertigung ist dadurch
charakterisiert, dass einzelne Stcke oder
Auftrge i.d.R. auf Bestellung hergestellt
bzw. bearbeitet werden. Beispiel: Anlagenbau.

Einzelfertigung,

Einzelkosten, o Kostenkategorie, die

aus einer Differenzierung der o Kosten

nach ihrer Zurechenbarkeit auf Bezugsob-

Einzelkostenrechnung
jekte hervorgeht. Im Gegensatz zu o
Gemeinkosten sind Einzelkosten bestimmten Bezugsobjekten eindeutig und
somit direkt verursachungsgerecht zurechenbar. Neben den traditionell als o
Kostentrger bezeichneten Endprodukteinheiten kommen als Bezugsobjekte z.B.
auch Produktgruppen, Projekte, Prozesse,
o Kostenstellen und Abrechnungsperioden infrage. Einzelkosten haben insofern
einen relativen Charakter, als sie auf
unterschiedliche Bezugsobjekte bezogen
werden knnen. Durch die Bildung von
Bezugsobjekthierarchien knnen smtliche Kosten eines Unternehmens als Einzelkosten erfasst und ausgewiesen werden. In der Kalkulationspraxis gelten Materialeinzelkosten, Fertigungslhne und
Sondereinzelkosten als typische Einzelkosten. Vgl. auch o Direct Costing, o
Prime Costs.
Einzelkostenrechnung, Konzept der

entscheidungsorientierten
Kostenrechnung nach P. Riebel. Ziel dieser Rechnung
ist es, o Kosten, die durch eine bestimmte
Entscheidung ausgelst werden, nur auf
diejenigen Bezugsobjekte zu verrechnen,
die von dieser Entscheidung betroffen
sind. Der Begriff der o Einzelkosten aus
der o Vollkostenrechnung wird dabei
relativiert. Alle Kosten (o Ausgaben) sind
zeitlich und sachlich einem Bezugsobjekt
direkt zurechenbar. Zudem sind diese
Kosten (Ausgaben) sowie das Bezugsobjekt auf eine gemeinsame Entscheidung
zurckzufhren. Dies sind z.B. Auftragseinzelkosten oder Produktgruppeneinzelkosten einer Periode. Bedeutende Merkmale der relativen Einzelkostenrechnung
sind:
1. Ausgangspunkt ist der Begriff der o
pagatorischen Kosten.
2. Es erfolgt keine klassische Unterscheidung zwischen o variablen und
o fixen Kosten sowie o Einzel- und
o Gemeinkosten.
3. Basis bildet eine zweckneutrale o
Grundrechnung, d.h. ein Datenspei-

66
cher, in dem Kosten-, Leistungs- und
Erlsdaten flexibel bzgl. der Vielzahl
mglicher betrieblicher Entscheidungen erfasst werden (Gewhrleistung
des o Identittsprinzips).
4. Es wird eine Strukturierung der Kosten bzgl. verschiedener Dimensionen
ermglicht.
5. Durch die Bildung einer Bezugsgrenhierarchie knnen auf einer Hierarchiestufe Kosten als o relative Einzelkosten ohne eine Schlsselung von
Gemeinkosten ausgewiesen werden.
6. Die Kosten werden nicht ber eine
Periode hinaus zusammengefasst, sondern als Gemeinkosten offener bzw.
geschlossener Perioden ausgewiesen.
Im Rahmen der relativen Einzelkostenrechnung stellen o Deckungsbeitrge
eine bedeutende Informationsquelle zur
Analyse dar und sind als die durch eine
bestimmte Manahme ausgelste Erfolgsnderung zu verstehen. Vgl. auch o
relative Einzelkostenrechnung, o Deckungsbeitragsrechnung.
Einzelkostenverfahren, o Kostenar-

tenverfahren.
Einzelunternehmung,
Unternehmen
eines Alleininhabers, der ein Handelsgewerbe betreibt, d.h. Kaufmann i.S.d. 1
HGB ist.
Einzelwagnisverluste, o kalkulatori-

sche Wagnisse.
Einzelwertberichtigung auf Forderungen (EWB), o Abschreibung auf

einzelne zweifelhafte o Forderungen zur

Erfassung des speziellen Kreditrisikos.
Gegensatz: o Pauschalwertberichtigung
auf Forderungen (PWB).
EIS (Executive Information System),
o

FIS (Fhrungs-Informationssystem).

Elastizittsgrenze, Punkt auf der

Kostenkurve, ab dem die o unterpropor-

67
tionalen Kosten zu proportionalen bzw. o
progressiven Kosten werden. Grund ist
eine starke Ausnutzung bzw. berbeanspruchung der betrieblichen Kapazitten.
Emerging Issues Task Force (EITF),

1984 gegrndete US-amerikanische Arbeitsgruppe, deren Aufgabe darin besteht,

auftretende Rechnungslegungsprobleme
zu erkennen und schnellstmglich Lsungen zu erarbeiten, um zu vermeiden, dass
sich in der Praxis unterschiedliche Bilanzierungspraktiken entwickeln.
Kostenstellentyp,
der auf eine abrechnungstechnische
Differenzierung von o Kostenstellen
zurckgeht. Sie dienen direkt der Erstellung von Absatzleistungen. Im Gegensatz
zu o Vorkostenstellen rechnen Endkostenstellen ihre Kosten unmittelbar auf die
jeweiligen o Kostentrger ab.
Endkostenstellen,

Endkostentrger, die unmittelbar zum

Verkauf, fr den Markt bestimmten Gter
oder Leistungen. Im o internen Rechnungswesen werden ihnen einerseits die
o Erlse zugerechnet, die ihre Veruerung erbringt. Andererseits tragen sie jene
o Kosten, die ihre Herstellung und ihr
Vertrieb verursachen.
Engagement Letter, Auftragsbestti-

gung fr die Annahme eines Auftrages

durch den o Abschlussprfer. Zur Qualittssicherung in der Wirtschaftsprferpraxis wird empfohlen, in dem Engagement
Letter Inhalt und Umfang des Auftrags zu
przisieren. Dabei kann auf folgende
Punkte Bezug genommen werden:
Ziel der Prfung,
Pflichten des Prfers,
Form der Berichterstattung,
Feststellung der Verantwortung der
Unternehmensfhrung,
Hinweis auf anzuwendende Gesetze,
Rechtsverordnungen oder Verlautbarungen der jeweiligen Berufsorganisation des Wirtschaftsprfers.

Entscheidungseinheit
Engpass, knappe o Produktionsfakto-

ren, die den Handlungsspielraum eines

Unternehmens einschrnken. Betriebliche
Engpsse sind z.B. knappe Rohstoffe und
finanzielle Mittel oder bereits voll ausgelastete o Kapazitten.
engpassbezogener
Deckungsbeitrag, o relativer Deckungsbeitrag.
Enterprise Reporting, o Management

Accounting.
Entkonsolidierung, Herausnahme der
Zahlen eines o Tochterunternehmens aus
dem o Konzernabschluss bei Ausscheiden aus dem o Konsolidierungskreis des
o Konzerns.
Entnahme. I. Handelsrecht: Alle o Vermgensgegenstnde (Erzeugnisse, Waren,
Geld, Nutzungen und Leistungen), die der
Unternehmer oder Mitunternehmer fr
betriebsfremde Zwecke entnimmt. Eine
Entnahme mindert den o Gewinn nicht.
Sie wird entweder ber Privatkonten oder
direkt ber Eigenkapitalkonten gebucht.
II: Steuerrecht: Alle o Wirtschaftsgter,
die der Steuerpflichtige im Laufe des o
Wirtschaftsjahres fr sich, seinen Haushalt oder andere betriebsfremde Zwecke
entnommen hat ( 4 (1) S. 2 EStG). Entnahmen drfen den Gewinn nicht mindern. Haben sie den Gewinn bei der Ermittlung nach 4 (1) oder 5 (1) EStG
gemindert, sind sie wieder hinzuzurechnen. Gem 6 (1) Nr. 4 EStG sind Entnahmen mit dem o Teilwert anzusetzen.
Entscheidungsbaum, analytische Dar-

stellung eines Entscheidungsproblems in

grafischer Form, das den sequentiellen
Ablauf der Entscheidungsfindung visualisiert.
Entscheidungseinheit, Begriff des o

Zero Base Budgetings (ZBB). Eine Entscheidungseinheit ist die Summe von
Aktivitten, die im Rahmen des Zero

entscheidungsorientierte Kosten
Base Budgeting-Prozesses analysiert werden sollen. Die Aktivitten einer Entscheidungseinheit mssen dabei gemeinsame
Merkmale besitzen, damit eine Abgrenzung mglich ist.
entscheidungsorientierte

Kosten,

spezifischer zahlungsorientierter Kostenbegriff der entscheidungsorientierten Kostenrechnung, der von P. Riebel mageblich geprgt wurde (o Einzelkostenrechnung). Er ist auf den Rechenzweck der
Vorbereitung und o Kontrolle von Entscheidungen ausgerichtet. In diesem Kontext stellen o Kosten die durch die Entscheidung ber ein betrachtetes Objekt
ausgelsten zustzlichen nicht kompensierten Auszahlungen dar. Es handelt
sich um bewertete Kostengterverbruche, die von der Entscheidung, eine
bestimmte Handlung bzw. Manahme zu
realisieren, zustzlich ausgelst werden.
Daher sind sie fr die kostenmige
Beurteilung dieser Disposition bedeutsam.
Nach dem Kriterium der Relevanz knnen
entscheidungsrelevante und entscheidungsirrelevante Kosten unterschieden
werden. Entscheidungsrelevante Kosten
sind zukunftsbezogen, erwartet, beeinflussbar und alternativenspezifisch. Sie
sind durch das Ergreifen einer spezifischen Handlungsmglichkeit betroffen
und daher auch vernderbar. Entscheidungsirrelevante Kosten sind unabhngig
von der betrachteten Handlungsmglichkeit, d.h. sie werden von einer Handlungsmglichkeit nicht beeinflusst oder
verndert.
entscheidungsorientierte
Kostenrechnung, o Kostenrechnungssystem,

das auf die Fundierung und Kontrolle unternehmerischer Entscheidungen ausgerichtet ist. Verhaltensbezogene Komponenten der Entscheidungstrger werden
explizit ausgeklammert. Zur Entscheidungsfundierung mssen o entscheidungsrelevante Kosten bereitgestellt werden, was hohe Anforderungen an die Ge-

68
nauigkeit und Zweckneutralitt der Datenerfassung stellt. Systeme der entscheidungsorientierten Kostenrechnung sind
die o Grenzplankostenrechnung und o
Einzelkostenrechnung, mit Einschrnkungen auch o Direct Costing und o Fixkostendeckungsrechnung.
entscheidungsrelevante Kosten, o

entscheidungsorientierte Kosten.
Equity, o Eigenkapital.

Konsolidierungsmethode, die fr o assoziierte Unternehmen, o Gemeinschaftsunternehmen, die

nicht quotal konsolidiert werden, sowie
fr o Tochterunternehmen, die nicht voll
konsolidiert werden, angewendet wird.
Bei der Equity-Bewertung wird der Beteiligungsbuchwert im Konzernabschluss
der Muttergesellschaft entsprechend der
Entwicklung des anteiligen o Eigenkapitals des Unternehmens, an dem die o Beteiligung gehalten wird, fortgeschrieben.
Es wird bei der Equity-Bewertung die o
Buchwertmethode und die o Kapitalanteilsmethode unterschieden. Nach Einfhrung des oBilMoG erlaubt 312 HGB
ausschlielich die Buchwertmethode.
Equity-Bewertung,

Erfahrungskurveneffekt, auf einer em-

pirischen Untersuchung beruhende Aussage, dass mit der Verdopplung der kumulierten Produktionsmenge die realen inflationsbereinigten o Stckkosten potenziell
um 20 bis 30 Prozent sinken. Vgl. auch
Abb. Erfahrungskurveneffekt Darstellung. Um diese Kostendegression zu
erreichen, ist aktives Handeln notwendig:
Optimierung der Auslastung vorhandener
Kapazitten (Effekte der o Fixkostendegression), Aufbau und Nutzung
weiterer Kapazitten (Betriebsgreneffekte, o Economies of Scale), Nutzung
des technischen Fortschritts (Rationalisierung) und der Standardisierung und Spezialisierung von Arbeitsablufen (Rationalisierungseffekte), Ausnutzung von bungs-

69

Erfolgsbeitrag

bedingten
Produktivittssteigerungen
(Lerneffekte), Verminderung des Ausschuss und Optimierung der Qualitt.
Erfolg, Fhrungsgre, die sich aus dem

Saldo einer positiven und negativen Erfolgsgre ergibt. Auf Basis von Rechengren des o externen Rechnungswesens
ist der Erfolg der Saldo von o Ertrgen
und o Aufwendungen. Im Rahmen des o
internen Rechnungswesens stellt der Erfolg den Saldo aus der Gegenberstellung
von o Kosten und o Erlsen dar.
Differenz zwischen dem geplanten und dem tatschlichen o Erfolg, die im Rahmen der Erfolgsabweichungsanalyse ermittelt wird.
Ursachen von Erfolgsabweichungen sind
z.B. Erlsabweichungen durch Absatzpreisabweichungen, Absatzmengenabweichungen oder o Erlsschmlerungen sowie o Kostenabweichungen aufgrund von
Einzelkosten- bzw. Gemeinkostenabweichungen.
Erfolgsabweichung,

Erfolgsanalyse, konzentriert sich auf

die Betrachtung derjenigen Werte, die fr
eine erfolgsorientierte Leistungsverwertung und -erstellung bedeutsam sind. Die

Wirkungen bestimmter o Kosteneinflussgren auf das o Betriebsergebnis knnen anhand von Plan- und Istwerten
analysiert werden. Die Erfolgsanalyse
ermglicht eine differenziertere Betrachtung als die Analyse der o Gewinn- und
Verlustrechnung aus dem o externen
Rechnungswesen. Sie hat krzere Erfolgsperioden und differenziertere Erfolgsquellen (Produkte, Kunden, Vertriebswege,
Regionen etc.). Im Rahmen der Erfolgsanalyse gibt es zahlreiche Verfahren zur
Auswertung der o Erfolgsrechnung, die
fr unternehmerische Entscheidungen herangezogen werden knnen. Dies sind
z.B. die o Break-Even-Analyse und Analyse der o Deckungsbeitragsrechnung.
Erfolgsbeitrag, Anteil eines einzelnen
o

Deckungsbeitrags am Gesamtdeckungsbeitrag. Der Erfolgsbeitrag gibt

z.B. an, welchen Deckungsbeitragsanteil
ein einzelnes Produkt am Gesamtsortiment besitzt. Diese o Kennzahl dient u.a.
der Beurteilung der Stellung einzelner
Produkte eines Sortiments zueinander. Sie
lsst sich nur fr Bezugsobjekte berechnen, die einen positiven Deckungsbeitrag
erzielen. Ein Produkt mit negativem Deckungsbeitrag besitzt einen Deckungsbei-

Erfahrungskurveneffekt Darstellung

Erfolgsbeteiligung
tragsanteil von Null. Vgl. auch o Deckungsbeitragsanteil.

70

Erfolgsbeteiligungsmodelle fr Arbeitnehmer. Als Beteiligungsbasis knnen die folgenden Erfolgsgren vereinbart werden:
Leistungsbeteiligung: Arbeitnehmer
werden an der erstellten Leistung beteiligt.
Ertragsbeteiligung: Arbeitnehmer werden an den am Markt abgesetzten
Leistungen unter Bercksichtigung
von Gewinnen und Verlusten beteiligt.
Gewinnbeteiligung:
Arbeitnehmer
werden am Gewinn beteiligt.

Erfolgspolitik, Konzept zur Verknpfung der o Kosten- und o Erlspolitik,

das der umfassenden Lenkung der Erfolgssphre eines Unternehmens dienen
soll. Als Aktivittsfelder sind in Analogie
zum Konstrukt der Kostenpolitik die
Analyse, Beeinflussung und Kontrolle der
Erfolgssituation eines Unternehmens anzusehen. Da diese Aktivitten auf die Gestaltung der gesamten Erfolgssphre
abzielen, stehen der Erfolgspolitik grundstzlich die Instrumentarien und Methoden sowohl der Kostenpolitik zur ganzheitlichen Beeinflussung der Kostensituation als auch der Erlspolitik zur Beeinflussung der Erlssituation zur Verfgung.

Erfolgsfaktoren, Parameter, die einen

Erfolgspotenzial, Vorsteuergre des o

nachhaltigen und wesentlichen Beitrag

zum o Erfolg eines Unternehmens leisten. Die jeweils relevanten Erfolgsfaktoren mssen im Rahmen der Strategieentwicklung von Unternehmen Bercksichtigung finden. Beispiele sind Technologievorsprnge, Qualitt oder besondere
Serviceleistungen. Vgl. auch o kritische
Erfolgsfaktoren.

Erfolgs aus der strategischen Leistungssphre. Ein Erfolgspotenzial existiert,

wenn die unternehmerischen Kompetenzen und Marktchancen bereinstimmen
und diese eine gezielte Nutzung von
Arbitragen ermglichen.

Erfolgsbeteiligung,

Erfolgskonto, Aufwands- oder Ertrags-

konto der o Gewinn- und Verlustrechnung, auf dem die o Aufwendungen und
o Ertrge der laufenden o Geschftsperiode erfasst werden.
Erfolgskontrolle, Aufgabe, die in der o

Erfolgsplanung aufgestellten Plandaten

mit den realisierten Istwerten am Ende
einer Periode im Rahmen der o Abweichungsanalyse zu vergleichen (o Erfolgsanalyse).
Erfolgsplanung, Aufgabe, den kurz-,
mittel- bzw. sowie langfristigen o Erfolg
eines Unternehmens zu planen. Die
Durchfhrung erfolgt vor Beginn der
Leistungserstellung und -verwertung. Die
Erfolgsplanung umfasst die Erlsplanung
sowie die Planung der o Einzelkosten
und o Gemeinkosten.

Erfolgsrechnung, o Ergebnisrechnung.
Je nach o Rechnungszweck existieren unterschiedliche Ausprgungen der Erfolgsrechnung. Im o externen Rechnungswesen ist die einfachste Form der Erfolgsrechnung ein o Bilanzvergleich, bei dem
das Anfangskapital mit dem Schlusskapital verglichen wird. Diese Art der Erfolgsrechnung ist insbesondere bei der o einfachen Buchfhrung anzuwenden, sie gibt
keinerlei Auskunft ber die Quellen des
Erfolgs. Eine o Erfolgsspaltung ermglicht die Erfolgsermittlung ber die o Gewinn- und Verlustrechnung, wie sie im
Rahmen der o doppelten Buchfhrung
angewandt wird. Im o internen Rechnungswesen werden in der Erfolgsrechnung o Erlse und o Kosten einander
gegenbergestellt.
Erfolgsspaltung, bezeichnet i.e.S. die

Aufspaltung des Unternehmensergebnisses in o Betriebsergebnis und o neutrales

Ergebnis. Die Erfolgsspaltung i.w.S. be-

71

Ergnzungsbilanz

zeichnet jeden nach Quellen gegliederten

Erfolgsnachweis. Fr die Erfolgsspaltung
ist eine Gliederung des o Jahresberschusses nach Erfolgsquellen zur Dokumentation der nachhaltigen Ertragskraft
eines Unternehmens erforderlich. blicherweise wird eine Erfolgsspaltung nach
den Kriterien Betriebszugehrigkeit (betriebliche, betriebsfremde) und Regelmigkeit (regelmig, unregelmig bzw.
periodenfremd) durchgefhrt. Vgl. auch
Abbildung Erfolgsspaltung Erfolgskomponenten. Die Erfolgsquellen knnen das o Betriebsergebnis, das o Beteiligungsergebnis, das o Finanzergebnis
oder das o neutrale Ergebnis sein. Im
Rahmen der internationalen o Rechnungslegung bzw. der Konzernrechnungslegung wird die Erfolgsspaltung ber die
verpflichtend durchzufhrende und zu
verffentlichende o Segmentberichterstattung durchgefhrt.
Erfolgsstrke, o Kennzahl, die angibt,
wie viel o Deckungsbeitrag pro o Nettoerls erwirtschaftet wird, d.h., der o Deckungsbeitrag wird ins Verhltnis zum
Nettoerls gesetzt. Diese Kennzahl dient
insbesondere als ein Indiz zur Beurteilung
der Stellung einzelner Produkte eines
Sortiments. In diesem Fall spricht man
von der Bruttoerfolgsstrke. Sie lsst sich
im Rahmen einer mehrstufigen o Deckungsbeitragsrechnung fr die verschiedenen Stufen bestimmen. Werden das o
Betriebsergebnis und die Nettoerlse in
Beziehung gesetzt, handelt es sich um die
Nettoerfolgsstrke.
Erfolgsunwirksamkeit, Geschftsvor-

flle, die den Unternehmenserfolg nicht

berhren, sind erfolgsunwirksam. Dies ist

immer der Fall, wenn ber einen Buchungssatz ausschlielich o Bestandskonten mit Ausnahme des Eigenkapitalkontos angesprochen werden. Sind hingegen auch o Erfolgskonten betroffen, ist
ein Geschftsvorfall nur erfolgsneutral,
wenn sich o Aufwendungen und o
Ertrge in gleicher Hhe gegenberstehen. Gegensatz: o Erfolgswirksamkeit.
Erfolgswirksamkeit, alle Geschftsvor-

flle, die eine nderung des o Eigenkapitals bewirken und keine o Entnahme oder
o Einlage darstellen, sind erfolgswirksam. Den erfolgswirksamen Geschftsvorfllen liegen Buchungen auf o Erfolgskonten zugrunde, die sich ber das
Gewinn- oder Verlustkonto auf das Eigenkapitalkonto und somit auf das o Eigenkapital auswirken. Die Erfolgswirksamkeit kann positiv im Sinne einer Eigenkapitalvermehrung oder negativ im Sinne
einer Eigenkapitalminderung sein.
Gegensatz: o Erfolgsunwirksamkeit.
Ergnzungsbilanz, Korrekturbilanz zur
o Steuerbilanz einer o Personengesellschaft. Die Ergnzungsbilanz enthlt keine o Wirtschaftsgter, sondern Korrekturposten zu den Anstzen in der Steuerbilanz der Gesellschaft. Sie wird nur zu
Besteuerungszwecken erstellt und ist Bestandteil der Steuerbilanz der Gesellschaft. Dadurch unterliegt die Ergnzungsbilanz dem Grundsatz der o Mageblichkeit der Handels- fr die Steuerbilanz. Im Wesentlichen werden Ergnzungsbilanzen bei den drei folgenden
Sachbereichen aufgestellt:
Inanspruchnahme personenbezogener
Steuervergnstigungen (z.B. Rcklage
nach 6b EStG),

Erfolgsspaltung Erfolgskomponenten
Erfolgskomponenten

Betriebliche

Betriebsfremde

Regelmig anfallend

Ordentliches Betriebsergebnis

Finanzergebnis

Unregelmig anfallend

Auerordentliches Ergebnis

Ergebnis

72

entgeltlicher Erwerb eines Mitunternehmeranteils sofern der Kaufpreis

des Anteils des erwerbenden Gesellschafters ber (positive Ergnzungsbilanz) oder unter dem o Buchwert (negative Ergnzungsbilanz) seines o
Kapitalkontos liegt,
Einbringungsvorgang gegen Gewhrung von Gesellschaftsrechten.
Ergebnis, o Betriebsergebnis, o Erfolg.
Ergebniscontrolling, Aktivitten des o

Controllings, bei denen das o Ergebnis

bzw. der o Erfolg im Mittelpunkt der
Betrachtung steht. Das Ergebniscontrolling dient der Planung, Steuerung und
Kontrolle des unternehmerischen Erfolgs.
Ein Instrument des Ergebniscontrollings
stellen differenzierende o Deckungsbeitragsrechnungen dar.
Ergebniskontrolle, o Kontrolle der

Ergebnisse im Sinne einer Gegenberstellung der Soll- mit der Ist-Situation.

Ergebnisrechnung, System der Erfolgsermittlung, bei dem nicht nur das o
Betriebsergebnis als gesamtunternehmensbezogene Erfolgsgre errechnet
wird; sondern es wird auch ermittelt, wie
viel einzelne Geschftsbereiche, Produkt-

gruppen, -arten zum Gesamterfolg der betrachteten Periode beigetragen haben. Die
Ergebnisrechnung ist eine kurzfristige,
i.d.R. monatliche Rechnung und stellt ein
wichtiges Instrument der Unternehmensfhrung dar. Grundstzlich unterscheidet
man o Nettoergebnisrechnungen auf Basis traditioneller o Vollkostenrechnungen
und o Bruttoergebnisrechnungen auf Basis von o Teilkostenrechnungen. Vgl.
auch Abbildung Ergebnisrechnung
Konzepte. Varianten der Nettoergebnisrechnung sind das o Gesamtkostenverfahren und das o Umsatzkostenverfahren,
welche nach HGB vorgeschrieben sind.
Im Rahmen der Bruttoergebnisrechnung
gibt es zum einen Konzepte auf Basis des
Rechnens mit proportionalen Kosten wie
die einstufige Fixkostendeckungsrechnung (o Direct Costing) und die mehrstufige Fixkostendeckungsrechnung. Zum
anderen existieren Konzepte auf Basis des
Rechnens mit o relativen Einzelkosten
wie o Einzelkosten- und Deckungsbeitragsrechnungen. Vgl. auch o kurzfristige Erfolgsrechnung, o Artikelerfolgsrechnung.
Erhaltungsinvestition, o Ersatzinves-

tition.
Erlsberichtigungen, o Erlsschmle-

Ergebnisrechnung Konzepte

73

Erlsrechnung

rungen.
Erlse, Rechengre, die jegliche bewertete, betriebsbedingte Entstehung von o
Leistungen umfasst. Sie besteht aus einer
Mengen- und einer Wertkomponente, die
multiplikativ miteinander verknpft sind:
Erls

Leistungsmenge u Preis

Die sich hieraus ergebenden Grunderlse

erhht um Zuschlge fr Mindermengen,
Sonderausfhrungen, Versandverpackung
o.. stellen Bruttoerlse dar. Diese Bruttoerlse vermindert um Erlsberichtigungen
ergeben die Nettoerlse. Solche Erlsberichtigungen knnen sein:
Bei Rechnungserstellung sofort in
Abzug gebrachte direkte Erlsminderungen (Rabatte),
Mehrerlse aus der ber die normale
Zielgewhrung hinausgehenden Absatzfinanzierung,
fr einzelne Absatzleistungen direkt
erfassbare Mehrerlse oder Erlsberichtigungen infolge von Wechselkursvernderungen,
fr einzelne Absatzleistungen direkt
erfassbare Erlsberichtigungen (Gutschriften fr Rcksendungen, durch
Mngelrgen und Gewhrleistungsverpflichtungen bedingte Preisnachlsse, Schadensersatzleistungen wegen
mangelhafter oder verspteter Lieferung),
nur periodenweise erfassbare Erlsberichtigungen,
negative Erlse (Schadensersatzzahlungen wegen Nichterfllung des Vertrages),
Erlskorrekturen (Korrektur von Berechnungs- und Buchungsfehlern).
Gegensatz: o Kosten.
Erlsfunktion, mathematische Darstellung der Abhngigkeiten zwischen Absatzmenge und o Umsatz. Bei konstanten
Produktpreisen steigt der o Erls mit der
Zunahme der abgesetzten Produkteinheiten geradlinig an. Ist der Produktpreis so

vom Absatz abhngig, dass bei hohem

Preis wenig und bei gesunkenem Preis
mehr Einheiten verkauft werden, so wird
der Erls bei zunehmender Absatzmenge
und sinkenden Preisen so lange steigen,
bis die Absatzzunahme wertmig die
Preissenkung kompensiert. Bei weiterer
Absatzsteigerung wird der Gesamterls
sinken.
Erlspolitik, Konzept, das der umfassenden Lenkung der Erlssphre eines
Unternehmens dienen soll. Als Aktivittsfelder sind in Analogie zum Konstrukt der
o Kostenpolitik die Analyse, Beeinflussung und Kontrolle der Erlssituation
eines Unternehmens anzusehen. Voraussetzung dafr ist das Vorliegen bzw. die
Ermittlung relevanter Informationen ber
die o Erlse aus der o Erlsrechnung.
Die Preispolitik mit ihrer unmittelbaren
Wirkung auf die Hhe der Erlse spielt
eine zentrale Rolle im Rahmen der Erlspolitik. Zustzlich kann mit Hilfe von
produkt-, distributions- und kommunikationspolitischen Manahmen das hinter
den Erlsen stehende Mengengerst beeinflusst werden. Vgl. auch o Marketingcontrolling.

erfasst die Wertzuwchse, die ein Unternehmen durch

Leistungszuwchse erwirtschaftet. Die
Erlsrechnung findet sich oftmals auch
unter dem missverstndlichen Begriff der
o Leistungsrechnung. Die Erlsrechnung
stellt somit das Gegenstck zur o Kostenrechnung dar, bei der die durch die Leistungserstellung entstehenden Kosten ermittelt werden. Beide zusammen liefern
die Basisdaten der Erfolgsermittlung, die
mittels der o Ergebnisrechnung durchgefhrt wird. Der Gesamterfolg, d.h. das ermittelte o Betriebsergebnis, resultiert aus
der Gegenberstellung smtlicher Kosten
und Erlse. Bestandteile der Erlsrechnung sind die Erlsarten-, Erlsquellen-, Erlstrger- und Erlsstellenrechnung. In der Erlsartenrechnung wird der
Erlsrechnung,

Erlsschmlerungen

74

Gesamterls in unterschiedliche Entgeltkomponenten fr bestimmte Teilleistungen differenziert. Diese Aufteilung der Erlse findet nach firmeninternen Kriterien
statt. In der Erlsquellenrechnung werden
Kunden festgehalten, von denen dem Unternehmen Erlse zuflieen. Die Erlstrgerrechnung ordnet die Erlse den Kalkulationsobjekten zu, die man direkt als Einzelerlse erfassen kann. Unter der Voraussetzung, dass das Unternehmen nach dem
Profitcenter-Prinzip organisiert ist, ordnet
die Erlsstellenrechnung Erlse den Betriebsstellen zu, von denen sie erbracht
werden. Eine besondere Form ist die
Planerlsrechnung. Bei dieser o ex-ante
Rechnung bilden die resultierenden Erlsprognosen die Basis fr unternehmerische
Entscheidungen. Die Erlsplanung basiert
dabei auf Schtzungen aus Vergangenheitswerten und auf dem Mengengerst
der Absatzplanung. Auerdem versucht
man, Entwicklungen auf den Absatzmrkten vorherzusehen und zu bercksichtigen. Mit Hilfe einer Ist-Erlsrechnung
soll die aktuelle Marktsituation erfasst
werden, um die verschiedenen Arten der
Erlsplanrechnung nutzen zu knnen. Sie
ist Bestandteil der Erlskontrollrechnung.

Basis der Informationsverarbeitung in

einem Unternehmen. ERP-Systeme sind
transaktionsorientiert
und
umfassen
Administrations- und Dispositionssysteme. In diesen erfolgt eine leistungs- und
wertorientierte Abbildung betrieblicher
Transaktionen entlang der Wertschpfungskette. Diese funktionale Abbildung
kann ber die heute verfgbare Standardsoftware wie z.B. SAP/R3, Baan ERP
oder Oracle Application erfolgen. ERPSysteme stellen damit die operative Datenbasis fr o Management-Untersttzungssysteme bzw. o Controlling-Informationssysteme dar.

negative Erfolgsvariablen, die einen Abzugsposten

von den Bruttoerlsen darstellen. Sie treten nur im direkten Beziehungsverhltnis
zwischen Verkufer und Kufer auf, wenn
diesem z.B. o Rabatte, Skonti, Boni, Gutschriften oder hnliche Preisnachlsse gewhrt werden. o Erlse. Vgl. auch o
Erlsberichtigungen.

Erstkonsolidierung, Bezeichnung fr
die durchzufhrende o Kapitalkonsolidierung bei erstmaliger o Konsolidierung
eines o Tochterunternehmens.

Erlsschmlerungen,

Erffnungsbilanz, die zu Beginn eines

Handelsgewerbes und zu Beginn eines o

Geschftsjahres gem 242 (1) HGB
von jedem Kaufmann zu erstellende o
Bilanz.
ERP-System, Abk. fr EnterpriseResource-Planning-System. Es bildet als
operatives o Informationssystem die

ersatzbedrftige Kosten, o ausgaben-

wirksame Kosten.
Ersatzinvestition, Teil der Bruttoinvestition, der zur Erhaltung bzw. zum Ersatz
der verbrauchten Teile des Produktionsapparates dient. Anders gesagt dient sie
der erneuten Auffllung des whrend
einer Periode durch Ge- und Verbrauch
oder durch sonstige Umstnde verminderten Bestandes an Produktionsfaktoren.
Vgl. auch o Erhaltungsinvestition, o Reinvestition.

Ertrge, handelsgesetzlich normierte

Rechengre, die vor allem die Gterentstehung im Betrieb abbildet und eine
Reinvermgenserhhung herbeifhrt. Ertrge sind der vorwiegend durch die
bewertete Gterentstehung bewirkte Wertzuwachs einer Periode, soweit dieser o
Einnahmen hervorruft. Die Erwirtschaftung von Ertrgen ist im Regelfall mit
einem vorhergehenden Gterverzehr verbunden, aber nicht zwingend. Ein Beispiel
fr Ertrge ohne Gterverzehr stellen Zuschsse und Subventionen dar. Die Ertragsbewertung erfolgt auer bei Be-

75

Executive Information System (EIS)

standserhhungen an fertigen und unfertigen Erzeugnissen sowie selbst erstellten

Sachanlagen zu den Verkaufspreisen der
abgesetzten Gter. Die wichtigste handelsrechtliche Ertragsposition bilden die
Umsatzerlse. Vgl. auch o Incomes.
Gegensatz: o Aufwendungen. Anders:
o Erfolg.

Unternehmen dar, sich in dieser Rechtsform zusammen zu schlieen. Die Europa-AG kann nur durch juristische Personen gegrndet werden durch Grndung
einer Holdinggesellschaft, einer gemeinsamen Tochtergesellschaft oder durch die
o Verschmelzung von o Aktiengesellschaften aus mindestens zwei Mitgliedsstaaten sowie durch o Umwandlung einer
nationalen Aktiengesellschaft in eine Europa-AG. Voraussetzung fr alle vier
Grndungsmglichkeiten ist die grenzberschreitende Ttigkeit. Das o Mindestkapital einer Europa-AG betrgt in
jedem Fall 120.000 Euro. Als Organe der
Europa-AG knnen in der Satzung neben
der Hauptversammlung der o Aktionre
entweder ein Verwaltungsorgan oder ein
Leitungs- und Aufsichtsorgan vorgesehen
werden. Die Europa-AG stellt einen o
Jahresabschluss bestehend aus Bilanz, der
Gewinn- und Verlustrechnung, dem Anhang zum Jahresabschluss sowie dem Bericht ber den Geschftsverlauf und die
Lage der Gesellschaft auf. Die dafr mageblichen Vorschriften richten sich nach
dem Recht des Sitzstaates.

Ertragsrechnung, o Gewinn- und Ver-

lustrechnung.
Ertragswert, Gegenwartswert zuknfti-

ger Zahlungsberschsse aus einer o Investition, der ber die Methodik der o
Diskontierung ermittelt wird. Die Berechnung erfolgt analog der Berechnung eines
o Barwertes. Vgl. auch o Zukunftserfolgswert.
Ertragswertverfahren, Methode der o

Unternehmensbewertung zur Ermittlung

des o Ertragswertes eines Unternehmens
im Ganzen. Beim Ertragswertverfahren ist
die Summe der diskontierten zuknftigen
entnahmefhigen o Gewinne durch einen
Diskontierungszinsfu zu dividieren. Der
Diskontierungszinsfu ermittelt sich als
Summe aus Kapitalmarktzins und Risikozuschlag.
Erwartungsrechnung, o Forecasting,
o

Erzeugnisgruppenfixkosten.

Erzeugnisgruppenfixkosten, o fixe
Kosten, die durch eine Produktgruppe
hervorgerufen werden (z.B. Abschreibungen fr Betriebsmittel, die fr die Erzeugung dieser Produktgruppe bentigt werden).
Europa-AG, Societas Europaea-SE, ist
eine Rechtsform fr Unternehmen, die in
verschiedenen Mitgliedsstaaten der Europischen Union ttig sind oder ttig werden wollen. Die Grndung einer EuropaAG ist fr o Aktiengesellschaften (AG)
nicht verpflichtend. Sie stellt vielmehr eine Option fr grenzberschreitend ttige

Eventualverbindlichkeiten,

Ver-

bindlichkeiten.
ex-ante Rechnung, vor der Realisation

unternehmerischen Handelns aufgestellte

Rechnung durch Vergleich von Soll- und
Wird-Gren.
Executive Information System (EIS),
o

Fhrungs-Informationssystem (FIS).

Expected
Postretirement
Benefit
Obligation (EPBO), nach o US-GAAP

der o Barwert der einem Arbeitnehmer

und dessen Angehrigen laut Leistungsplan zustehenden Gesundheitsfrsorgeleistungen. Dabei wird der Wert aller
knftigen Leistungen bercksichtigt und
nicht lediglich der Wert der am Bewertungsstichtag erdienten Frsorgeleistungen (FAS 106.20).

Expenditures
Expenditures, o Auszahlungen.
Expense Center, organisatorisch abge-

grenzter Teilbereich eines Unternehmens,

dessen Leitung fr die angefallenen o
Ausgaben verantwortlich ist. Grund hierfr ist, dass die Ausgaben in diesem Fall
im Vergleich zu o Kosten leichter zu ermitteln sind. Eine Budgetberschreitung
ist zu vermeiden.
Expenses, o Zweckaufwendungen, o

76
von den verursachenden Unternehmen internalisiert werden. Somit stellen externe
Kosten das wertmige quivalent fr
tatschliche bzw. zuknftige Abgaben dar,
die aufgrund externer Wirkungen unternehmerischen Handelns entstehen. Externe Kosten sind demzufolge nur dann betriebswirtschaftlich relevant, wenn sie internalisiert werden (mssen). Externe
Kosten knnen im Rahmen einer umfassenden o Umweltkostenrechnung bercksichtigt werden.

pagatorische Kosten.
Experience Adjustments, gem o

International Financial Reporting Standards (IFRS) die Anpassungen von o

Pensionsrckstellungen, die sich aus dem
Unterschied frherer versicherungsmathematischer Annahmen ber die knftige
Entwicklung von Leistungen an Arbeitnehmer und der tatschlichen Entwicklung ergeben. Aus Experience Adjustments resultieren versicherungsmathematische Gewinne und Verluste.
ex-post Rechnung, nach der Realisati-

on unternehmerischen Handelns aufgestellte Rechnung (Soll-Ist-Vergleich).

externe Kosten, Begriff ursprnglich

aus der Volkswirtschaft. Hier handelt es

sich um durch das Unternehmen bzw. dessen Leistungserstellung verursachte o
Kosten, die das Unternehmen nicht selbst
trgt, sondern die indirekt Dritten bzw.
der Allgemeinheit aufgebrdet werden
(Umweltverschmutzung,
Lrmbelstigung,). Diese Kosten knnen freiwillig
oder durch gesetzgeberische Manahmen

externes Rechnungswesen, Rechenschaftslegung eines Unternehmens aufgrund gesetzlicher Vorschriften ber dessen o Vermgens-, Finanz- und Ertragslage. Sie ist gerichtet primr an externe
Adressaten (Glubiger, Finanzbehrden,
die interessierte ffentlichkeit wie potenzielle Gesellschafter, Geldgeber und die
Wirtschaftspresse), Gesellschafter, aber
auch an interne Adressaten (Unternehmensleitung, Arbeitnehmer). Ausgehend
von der o Buchfhrung, der o Inventur
und dem o Inventar wird als Hauptinstrument des externen Rechnungswesens die
o Bilanz und o Gewinn- und Verlustrechnung entwickelt, die fr bestimmte
Gesellschaften um einen o Anhang und
o Lagebericht zu ergnzen sind. Weiterhin zhlen Sonderbilanzen zum externen
Rechnungswesen. Im Gegensatz zum o
internen Rechnungswesen baut das externe Rechnungswesen auf o Aufwendungen und o Ertrgen auf, weiterhin ist das
externe Rechnungswesen primr vergangenheitsorientiert und dient der Dokumentation sowie der Information.

F
Factoring, Abtretung bzw. Verkauf von
o

Forderungen aus Lieferungen und

Leistungen an eine Factoring-Gesellschaft. Man unterscheidet zwischen
offenem Factoring, bei dem der Schuldner
von der Forderungsabtretung in Kenntnis
gesetzt wird, und stillem Factoring, bei
dem der o Schuldner an den ursprnglichen o Glubiger leistet. Des Weiteren
wird zwischen echtem und unechtem Factoring unterschieden. Beim unechten Factoring verbleibt das Kreditrisiko beim
Veruerer der Forderung. Der Factor
zieht i.d.R. die folgenden Gebhren vom
Wert der Forderung ab:
Inkassogebhr fr das Einziehen der
Forderung,
Delkrederegebhr fr das Kreditausfallrisiko (sofern er dieses bernimmt),
Zinsen fr ausgezahlte aber noch nicht
fllige Forderungen.
Das Factoring dient der Verbesserung der
Liquidittssituation im Unternehmen.
Factoringunternehmen unterliegen i.d.R.
als Finanzdienstleister in eingeschrnkter
Form den Vorschriften des Kreditwesengesetzes. Anders: o Asset Backed Securities (ABS).
fair presentation, Grundsatz der inter-

nationalen o Rechnungslegung, der besagt, dass der Abschluss insbesondere

nach dem o Grundsatz der Wirtschaftlichkeit und Wesentlichkeit ein den tatschlichen Verhltnissen entsprechendes
Bild der o Vermgens-, Finanz- und Ertragslage ergeben muss. Im Gegensatz
zum deutschen Handelsrecht steht hier
nicht der Glubigerschutzgedanke im Vor-

dergrund, sondern der Investorenschutzgedanke. Der Stellenwert des Grundsatzes

nach o International Financial Reporting
Standards (IFRS) und o US-GAAP ist
verschieden. Gem US-GAAP kann zur
Verbesserung der Aussagefhigkeit des o
Jahresabschlusses von Einzelvorschriften
abgewichen werden, in bestimmten Fllen
muss dies sogar getan werden. In den
IFRS stellt die fair presentation einen o
Bilanzierungsgrundsatz dar, der nur in
seltenen Ausnahmefllen angewandt werden soll. Die IFRS gehen davon aus, dass
ihre Einzelvorschriften bereits einer fair
presentation gengen.
Fair Value, beizulegender Zeitwert, nach
o

US-GAAP und IFRS der Wert, zu dem

ein o Vermgensgegenstand bzw. o Asset zwischen sachverstndigen, vertragswilligen und voneinander unabhngigen
Geschftspartnern gehandelt wrde. I.d.R.
ist der Fair Value der durch Gutachten
oder Schtzungen ermittelte o Marktwert.
Fair Value Hedge, o hedge accounting.
Fair-Value-Option, zum Zeitpunkt des
erstmaligen Ansatzes kann ein finanzieller
Vermgenswert bzw. eine finanzielle
Verpflichtung gem IAS 39 unter bestimmten Voraussetzungen unwiderruflich
GuV-wirksam zum Fair Value (o beizulegenden Wert) bewertet werden.
Faithful Representation, o Decision

Usefulness.
Faktischer Konzern, o Konzern, bei

dem die einheitliche Leitung aufgrund

W. Becker et al., Gabler Kompaktlexikon Modernes Rechnungswesen,

DOI 10.1007/978-3-8349-6687-2_6,
Gabler Verlag | Springer Fachmedien Wiesbaden GmbH 2011

Faktorpreis

78

von nur faktischer Leitungsmacht entsteht. Anders: o Vertragskonzern.

Kurzbezeichnung
fr
Preise der o Produktionsfaktoren, die zur
Leistungserstellung und -verwertung erforderlich sind. Sie sind eine o Kosteneinflussgre und bilden sich i.d.R. durch
Angebot und Nachfrage.
Faktorpreis,

Fakturierung,

Synonym fr Rech-

nungserstellung.
FASB, Abk. fr o Financial Accounting

Standards Board.
Fehlbetrag, o Jahresfehlbetrag.

negative Abweichung
zwischen der im Rahmen der Bestellmengenplanung ermittelten optimalen Bestellmenge und dem aufgetretenen Bedarf.

Fehlmenge,

fertige und unfertige Erzeugnisse,

Halb- und Fertigfabrikate, Finished

Goods and Work in Progress. I. Fertige
Erzeugnisse: Im Unternehmen hergestellte
und verkaufsfertige Produkte. Diese sind
im o Umlaufvermgen auszuweisen und
gem 255 HGB zu o Herstellungskosten bzw. gem o strengem Niederstwertprinzip 253 (3) HGB zu einem niedrigeren Marktpreis oder zu einem niedrigeren
o beizulegenden Wert zu bewerten. II.
Unfertige Erzeugnisse: Im Rahmen der
unternehmensinternen Produktion beoder verarbeitete Roh- und Hilfsstoffe, die
noch nicht verkaufsfertig sind oder unfertige Dienstleistungen. Diese sind im Umlaufvermgen auszuweisen und gem
255 HGB zu ihren bisher angefallenen
Herstellungskosten zu bewerten.
im Fertigungsbereich anfallende, dem Kostentrger direkt zurechenbare o Einzelkosten
zur Erstellung eines Erzeugnisses.
Gegensatz: o Fertigungsgemeinkosten.

Fertigungseinzelkosten,

Fertigungsgemeinkosten, im Fertigungsbereich anfallende, dem einzelnen

o Kostentrger nur indirekt zurechenbare
o Gemeinkosten. Gegensatz: o Fertigungseinzelkosten.
Fertigungsgemeinkostenzuschlagssatz, o Zuschlagssatz zur Verrechnung

der o Gemeinkosten in der Fertigung

(z.B. fr Hilfsmaterial, Hilfslhne, Stromkosten).
Fertigungskostenstellen, zusammenfassender Begriff fr Fertigungshaupt-,
Fertigungsneben- und Fertigungshilfskostenstellen in einem Unternehmen. Fertigungshauptkostenstellen sind o Kostenstellen, in denen die eigentliche Fertigung
der Erzeugnisse durchgefhrt wird, whrend Fertigungsnebenkostenstellen mit
der Bearbeitung von Nebenprodukten beauftragt sind. Fertigungshaupt- und
nebenkostenstellen bilden zusammen die
Fertigungsendkostenstellen. Fertigungshilfskostenstellen sind unternehmensbereichsbezogene o Hilfskostenstellen der
Produktionsbereiche, die an der Fertigung
nur indirekt beteiligt sind. Die o Leistung
der Fertigungshilfskostenstellen wird jedoch fr Arbeitsablufe in den Fertigungshauptkostenstellen bentigt.
Festpreise, standardisierte, ber lngere
Zeit konstant gehaltene Rechenpreise zur
Bewertung von Kostengtern zur Ausschaltung von Wertschwankungen. Sie
sollten auf durchschnittlichen Marktpreisen unter Bercksichtigung der zuknftigen Entwicklung beruhen. Eine Anpassung wird notwendig, wenn sich langfristig die Marktverhltnisse ndern. Anwendung findet der Festpreis in der o Kostenkontrolle. Auerbetriebliche Faktoren
werden bei der Betrachtung von Festpreisen nicht bercksichtigt.
Festwert, Wert, der nach dem o Festwertverfahren fr o Vermgensgegen-

79
stnde des o Sachanlage- und o Vorratsvermgens ermittelt wird.
Festwertverfahren, gem 240 (3)
HGB zulssiges Vereinfachungsverfahren
zur Ermittlung der Menge und des Wertes
von o Vermgensgegenstnden des o
Sachanlagevermgens und des o Vorratsvermgens. Sofern sie regelmig ersetzt
werden, ihr Gesamtwert fr das Unternehmen von nachrangiger Bedeutung ist
und ihr Bestand in seiner Gre, seinem
Wert und seiner Zusammensetzung nur
geringen Vernderungen unterliegt, drfen
sie mit einer gleichbleibenden Menge und
zu einem gleichbleibenden Wert angesetzt
werden. Alle drei Jahre sind die zu einem
Festwertverfahren bewerteten Vermgensgegenstnde durch eine o krperliche
Bestandsaufnahme zu erfassen.
Fifo-Verfahren, o Verbrauchsfolgever-

fahren.
Finance Leasing, Finanzierungsleasing. Form des o Leasings, bei der die
unkndbare Grundmietzeit nahezu die o
betriebsgewhnliche Nutzungsdauer des
Leasingobjektes abdeckt und nach der
dem Leasingnehmer i.d.R. eine Verlngerungs- oder Kaufoption eingerumt wird.
Der Leasinggeber erreicht beim Finance
Leasing die Vollamortisation des Leasingobjektes zuzglich der vereinbarten
Gewinnanteile. Da beim Finance Leasing
im Wesentlichen alle Risiken und Chancen auf den Leasingnehmer bertragen
werden, wird der Leasinggegenstand auch
bei diesem bilanziert. Jedoch gibt es unterschiedliche Kriterien in den einzelnen
Rechnungslegungsvorschriften. Gegensatz: o Operate Leasing.
Financial Accounting, angelschsische

Bezeichnung fr das o externe Rechnungswesen.

Financial Accounting Foundation
(FAF), Dachorganisation der US-ameri-

Financial Audit
kanischen Organisation fr Rechnungslegungsfragen. Die Aufgabe der privaten
unabhngigen Stiftung besteht in der
Finanzierung, Ernennung und berwachung des o Financial Accounting Standards Board (FASB).
Financial
Advisory

Accounting Standards
Council (FASAC), US-

amerikanischer Konsultationsausschuss
des o Financial Accounting Standards
Board (FASB). Das FASAC nimmt Stellung zu der Prioritt von Projekten und
den ersten Meinungsuerungen zu bestehenden Fragen der Rechnungslegung.
Financial Accounting Standards
Board (FASB), 1972 gegrndete US-

amerikanische, unabhngige Organisation

zur Erarbeitung und Herausgabe von
Rechnungslegungsstandards fr private
US-amerikanische Gesellschaften. Vom
FASB werden herausgegeben:
Statements of Financial Accounting
Standards (SFAS),
Statements of Financial Accounting
Concept (SFAC),
Interpretations (FIN),
Technical Bulletins (TBs).
Die Arbeit des FASB wird von der o
Financial Accounting Foundation (FAF)
finanziert und berwacht. Die o Emerging Issues Task Force (EITF) steht dem
FASB untersttzend zur Seite, um fr
dringende Probleme Lsungen zu erarbeiten. Bei der Aufnahme neuer Projekte
kann das FASB sogenannte o Taskforces
einrichten, die sich mit der definitorischen
Abgrenzung und der Vorbereitung der
Diskussionsunterlagen befassen. Zustzlich kann das FASB empirische Untersuchungen durchfhren und Forschungsprojekte vergeben.
Financial Audit, oPrfung bzw. Revi-

sion der Finanzierung einschlielich der

Finanzstruktur eines Unternehmens sowie
der damit zusammenhngenden Unternehmensprozesse. Im Rahmen einer o

Financial Futures
Due Diligence auch die berprfung der
finanziellen Daten eines Unternehmens,
insbesondere des o Jahresabschlusses.
Financial Futures, Futures, o Termin-

geschft, bei dem sich ein Partner gegen

Hinterlegung einer Kaution gegenber
dem anderen Partner verpflichtet, eine
vertraglich festgelegte Menge an o Wertpapieren oder Devisen zu einem bestimmten Termin und zu einem bestimmten
Kauf- oder Verkaufspreis zu kaufen oder
zu verkaufen.
Financial Instruments, gem IAS 39

sind Financial Instruments Vertrge, die

bei einem Unternehmen zu einem finanziellen Vermgenswert und bei einem
anderen Unternehmen zu einer finanziellen Verbindlichkeit fhren. Hierzu gehren auch die traditionellen Finanzinstrumente wie verbriefte o Forderungen, o
Schuldverschreibungen oder o Aktien,
wie auch o Finanzinnovationen. Financial Instruments sind erstmalig im Zeitpunkt des Vertragsschlusses, der zu den
vereinbarten Leistungen bzw. Gegenleistungen berechtigt bzw. verpflichtet, zu
bilanzieren. Dabei sind sie zu o Anschaffungskosten zu bewerten. In der Folgebewertung werden Financial Instruments mit
dem o beizulegenden Zeitwert bewertet.
Vom Unternehmen originr ausgereichte
o Kredite und o Forderungen, die nicht
zu Handelszwecken gehalten werden,
sowie Finanzinvestitionen, die bis zu ihrer
Endflligkeit gehalten werden, und Vermgenswerte, fr die ein Marktpreis nicht
feststellbar ist, sind mit ihren o fortgefhrten Anschaffungskosten zu bilanzieren. Finanzielle o Verbindlichkeiten sind
in der Folgebewertung ebenfalls zu o
fortgefhrten Anschaffungskosten zu bewerten. Die zu Handelszwecken gehaltenen Verbindlichkeiten, die o derivativen
Finanzinstrumente sowie die o HedgingVerbindlichkeiten hingegen werden mit
ihrem beizulegenden Zeitwert passiviert.
Im HGB existieren keine speziellen Bi-

80
lanzierungs- oder Bewertungsvorschriften
fr Finanzinstrumente, so dass unter Beachtung der o Grundstze ordnungsmiger Buchfhrung (GoB), insbesondere gem dem o Anschaffungskosten- und o
Niederstwertprinzip, zu bilanzieren ist.
Lediglich bei Kreditinstituten sieht die
Gesetzgebung fr zu Handelszwecken gehaltenene Finanzinstrumente eine Zeitwertbewertung vor.
Financial Reporting Enforcement
Panel (FREP), o Deutsche Prfstelle fr

Rechnungslegung DPR e.V.

Financial Statements. Das complete

set of financial statements umfasst nach

International Financial Reporting
Standards (IFRS) die o Bilanz, die o Gewinn- und Verlustrechnung bzw. Gesamtergebnisrechnung, eine o Kapitalflussrechnung, einen o Anhang sowie die
Eigenkapitalvernderungsrechnung. Nach
o US-GAAP setzt sich das full set of
financial statements aus der Bilanz, der
Gewinn- und Verlustrechnung, der Kapitalflussrechnung, dem o Statement of
Comprehensive Income, der o Eigenkapitalvernderungsrechnung sowie ergnzenden Anhangerluterungen und rechnungen zusammen. Vgl. auch o Jahresabschluss.
o

Finanzanlagen. Gem 266 (2) HGB

gehren zu den Finanzanlagen, die im o

Anlagevermgen in der o Bilanz ausgewiesen werden, folgende Positionen:
Anteile an verbundene Unternehmen
Ausleihungen an verbundene Unternehmen,
Beteiligungen,
Ausleihungen an Unternehmen, mit
denen ein Beteiligungsverhltnis besteht,
Wertpapiere des Anlagevermgens,
sonstige Ausleihungen.
Fr die Bewertung der Finanzanlagen gilt
das o Anschaffungskostenprinzip sowie
das o gemilderte Niederstwertprinzip.

81
Demnach besteht gem 253 (3) S. 4
HGB ein Wahlrecht zur auerplanmigen Abschreibung selbst wenn die Wertminderung voraussichtlich nicht dauerhaft
ist.
Finanzbuchhaltung, o Buchhaltung.
Finanzcontrolling, Teilgebiet des o

Controllings, das die wertorientierte Planung, Steuerung und Kontrolle des Finanzbereiches eines Unternehmens umfasst. Ziel des Finanzcontrollings ist die
Sicherung der o Liquiditt unter Beachtung der o Rentabilitt. Bei den im Finanzcontrolling verwendeten Gren handelt es sich um Zahlungsgren, d.h. o
Einzahlungen und o Auszahlungen. Aufgaben im Rahmen des Finanzcontrollings
sind zum einen die Finanzplanung zur
Entscheidungsvorbereitung und die Planung finanzwirtschaftlicher Manahmen
sowie die Koordination der Finanzierungs- mit den Investitionsentscheidungen
(o Investitionscontrolling). Zum anderen
dient das Finanzcontrolling der Erfassung
und Analyse von Abweichungen sowie
zur Anregung entsprechender Manahmen. Ein Instrument der Steuerung von
Finanzmittelstrmen ist z.B. das o CashManagement.
Finanzergebnis, Teilergebnis der o Gewinn- und Verlustrechnung, das auch als
Finanz- und Beteiligungsergebnis bezeichnet wird. Das Finanzergebnis setzt
sich gem 275 HGB aus den folgenden
Positionen zusammen:
Ertrge aus o Beteiligungen,
Ertrge aus anderen o Wertpapieren
und o Ausleihungen des Finanzanlagevermgens,
sonstige o Zinsen und hnliche Ertrge,
Abschreibungen auf o Finanzanlagen
und auf Wertpapiere des o Umlaufvermgens,
Zinsen und hnliche o Aufwendungen.

Finanzoption
Finanzflussrechnung, o Kapitalfluss-

rechnung.
Finanzierungsleasing,

Finance

Leasing.
Finanzinnovation, Bezeichnung fr
neue Finanzinstrumente, die gegenber
bestehenden Finanzinstrumenten eine flexiblere Risikoverteilung ermglichen und/
oder mehr o Liquiditt schaffen. Dazu
zhlen beispielsweise o Financial Futures, Option-, Swap- und o Termingeschfte.
Finanzinstrumente, o financial in-

struments aus Vertragsbeziehungen resultierende Ansprche oder Verpflichtungen,

die zu einem unmittelbaren oder mittelbaren Austausch von Zahlungsmitteln fhren. Zu den Finanzinstrumenten gehren
finanzielle Vermgenswerte, finanzielle
Verbindlichkeiten und Eigenkapitalinstrumente. Nach IAS 39 richtet sich die
Bilanzierung und Bewertung danach,
welcher der nachfolgenden Kategorien die
Finanzinstrumente zuzuordnen sind: 1.)
Kredite und Forderungen, 2.) Halteabsicht
und -fhigkeit bis zur Endflligkeit, 3.)
zur Fair-Value-Bewertung designiert und
4.) zum Verkauf gehalten.
Finanzinvestition, Erwerb von Forde-

rungs- und Beteiligungsrechten.

Finanzmanagement, umfasst Manahmen der Beschaffung und Verwendung von Finanzmitteln, der Optimierung
des o Cashflows und der Finanzstruktur,
der Gestaltung des Zahlungsverkehrs und
der Whrungspositionen. Hauptaufgabe
ist die Sicherstellung der o Liquiditt,
d.h. die Gewhrleistung, dass der verfgbare Finanzmittelbestand zu keinem Zeitpunkt das Volumen der zwingend flligen
o Auszahlungen unterschreitet.
Finanzoption, o Option. Anders:

Realoption.

Finanzplan
Finanzplan, o Liquidittsplan.
Finanz- und Rechnungswesen,
o

Rechnungswesen.

Finished Goods, o fertige und unferti-

ge Erzeugnisse.
Firmenwert, Geschftswert, Praxiswert,

Geschftswert eines Unternehmens, der

sich als Unterschiedsbetrag zwischen o
Ertragswert und o Substanzwert des Unternehmens errechnet. Sollte der Ertragswert hher als der Substanzwert sein,
so handelt es sich um einen Geschftsmehrwert oder o Goodwill. Sollte der
Ertragswert niedriger als der Substanzwert sein, so handelt es sich um einen
Geschftsminderwert oder o Badwill.
Bilanziell wird zwischen dem originren
(selbst geschaffenen) und dem derivativen
(erworbenen) Firmenwert unterschieden,
hier als Unterschied zwischen dem Kaufpreis fr das Nettovermgen (o Vermgensgegenstnde abzglich o Schulden)
eines Unternehmens und dem bilanziellen
Nettovermgen. Gem 246 (1) S. 4
HGB muss der derivative Firmenwert
aktiviert werden. Dieser Betrag ist in
jedem der folgenden fnf o Geschftsjahre abzuschreiben, sofern keine weiteren
Grnde vorliegen, die eine andere Abschreibungsdauer rechtfertigen ( 285 Nr.
13 HGB).
FIS, Abk. fr o Fhrungs-Informationssystem.
Fixed Price Contract, Vertragstyp, der
im Bereich der o Langfristfertigung verwendet wird und in dem ein fester Auftragspreis vereinbart wird, der eventuell
noch durch spezielle Preisgleitklauseln
zur Bercksichtigung von Kostensteigerungen erweitert werden kann. Anders:
o Cost-plus Contract.
fixe Kosten, o Kostenkategorie, deren

Hhe sich bei Vernderung einer be-

82
stimmten o Kosteneinflussgre innerhalb eines angegebenen Intervalls nicht
ndert. Fixe Kosten lassen sich in o
absolut fixe Kosten und o sprungfixe
Kosten differenzieren. Eine Vernderung
der fixen Kosten resultiert nie automatisch, sondern ist nur durch das Treffen
von Entscheidungen ber die o Kapazitt
des Unternehmens herbeifhrbar. Vgl.
auch o Fixkostenpolitik.
Fixkostenabweichung, Differenz zwi-

schen Ist- und Soll-Fixkosten, die auf

ungeplante Vernderungen der Kapazitt
zurckzufhren sind.
Gesamtheit der o
fixen Kosten eines Betriebs, die im System des o Direct Costing undifferenziert
den o Deckungsbeitrgen einer Produktart gegenbergestellt wird (o spezielle
Fixkosten).
Fixkostenblock,

Fixkostendeckungsanteil, o Kenn-

zahl, die angibt, welchen Beitrag der

Deckungsbeitrag liefert, um die Fixkosten
zu decken. Der Fixkostendeckungsanteil
setzt einen positiven o Deckungsbeitrag
eines Bezugsobjektes voraus. Dieser Deckungsbeitrag wird in Beziehung zu der
Summe der noch nicht gedeckten o fixen
Kosten gesetzt. Bei einem Fixkostendeckungsanteil von grer als 100 Prozent
wird ein positives o Betriebsergebnis
erzielt.
Fixkostendeckungsrechnung, mehrstufige Deckungsbeitragsrechnung. Im
Gegensatz zum o Direct Costing wird
hier der Fixkostenblock in mehrere Teilblcke, sogenannte o Fixkostenschichten,
aufgespalten. Diese Aufteilung erfolgt
nach der Nhe der o fixen Kosten zu den
Bezugsobjekten, so dass o Deckungsbeitrge fr verschiedene Stufen ausgewiesen werden. Die Fixkostenschichten beziehen sich z.B. auf die Fixkosten einzelner Erzeugnisarten, Erzeugnisgruppen,

83
Betriebsbereiche sowie das Gesamtunternehmen.
Fixkostendegression, Abnahme der o

fixen Kosten pro Stck bei steigender

Ausbringungsmenge, da sich die gesamten fixen Kosten auf eine grere Menge
von o Kostentrgern verteilt (o Kostenverlauf).
Fixkostenmanagement, o Fixkosten-

politik.
Fixkostenpolitik, Teilbereich der o

Kostenpolitik, der Manahmen des Abbaus bzw. der Flexibilisierung von o

fixen Kosten im Unternehmen umfasst.
Die Gestaltung der Fixkosten personeller,
technologischer und rechtlicher Leistungspotenziale setzt dabei eine entsprechende Fixkostentransparenz voraus.
Hierfr sind Informationen ber die sachliche und zeitliche Disponierbarkeit der
fixen Kosten erforderlich, d.h. zu welchem Zeitpunkt welche Potenziale in
welchem Umfang abgebaut werden
knnen und welche Konsequenzen daraus
resultieren. Der Aufbau von kapazittsorientierten Kostenanalysen ermglicht
darber hinaus die Bestimmung der Nutzbarkeit von fixkostenbegrndenden Leistungspotenzialen (o Leerkosten). Zudem
ist die Zurechenbarkeit der Fixkosten zu
Produkten, Produktgruppen, Sparten
sowie dem Unternehmen ein weiterer
bedeutsamer Ansatzpunkt der Fixkostenbeeinflussung.
Fixkostenproportionalisierung, Aufteilung der o fixen Kosten einer Periode
auf die innerhalb dieser Periode erzeugten
Leistungseinheiten durch Division der
Fixkosten durch die hergestellte (bzw.
abgesetzte) Menge oder durch die fr sie
erforderlichen Faktormengen, Produktionszeiten oder durch Beziehung der Fixkosten auf die fr sie angewandten o variablen Kosten. o Kalkulationsverfahren,
o Zuschlagskalkulation.

flexible Planung
Untergliederung
des gesamten Fixkostenblocks eines Unternehmens in einzelne Kategorien nach
der Zurechenbarkeit auf einzelne Kalkulationsobjekte. Beispielsweise lassen sich
Erzeugnisfixkosten, Erzeugnisgruppenfixkosten, Kostenstellenfixkosten, Bereichsfixkosten und Unternehmensfixkosten
unterscheiden. Die Differenzierung in
Fixkostenschichten ist eine wesentliche
Basis fr die o Fixkostendeckungsrechnung.
Fixkostenschichten,

Fixkostenberdeckung. In der o Vollkostenrechnung wird bei der o Vorkalkulation von einem bestimmten o Beschftigungsgrad ausgegangen. Eine berdeckung der in dem Preis verrechneten fixen
o Gemeinkosten liegt dann vor, wenn der
tatschliche Beschftigungsgrad hher
liegt. Gegensatz: o Fixkostenunterdeckung.
Fixkostenunterdeckung, liegt vor,
wenn es zu einer Unterdeckung der auf
die o Kostentrger bei der o Vorkalkulation verrechneten fixen o Gemeinkosten
kommt. Gegensatz: o Fixkostenberdeckung.
Flexible Expense Budgeting, angel-

schsischer Begriff, der mit der o Grenzplankostenrechnung vergleichbar ist.

Flexible Expenses, o Sollkosten.
Plankostenrechnung, Planung der Kosten fr unterschiedliche Beschftigungsgrade. Dies kann zum einen
auf Basis von o Vollkosten geschehen
und zum anderen auf Basis von o Teilkosten. Vgl. auch o Grenzplankostenrechnung.

flexible

Planung, Verfahrensvariante
der o Simultanplanung, bei der die Umweltsituation bercksichtigt wird. Demzufolge fhrt sie zum Treffen bedingter
flexible

Fliefertigung
(Eventual-) Entscheidungen ber gegebenenfalls umzusetzende Alternativen.
Fliefertigung, Flieproduktion, Anord-

nung von o Betriebsmitteln und Arbeitspltzen nach dem Produktionsablauf,

damit die Produktion von Stufe zu Stufe
ohne Unterbrechung erfolgt. Der Produktionsprozess bestimmt folglich die Anordnung der Maschinen. Man unterscheidet
zwei Formen der Fliefertigung:
Reihenfertigung, bei der die Maschinen nach dem Produktionsablauf ohne
unmittelbare zeitliche Abstimmung
der einzelnen Verrichtungen angeordnet sind.
Fliebandfertigung, bei der die Werkstcke mittels Fliebndern mechanisch zu den Arbeitspltzen befrdert
werden.

Flieproduktion, o Fliefertigung.
Floating Rate Note, o Anleihe mit va-

riabler Verzinsung. Die Verzinsung wird

alle drei oder sechs Monate an einen sich
mglicherweise ndernden Referenzzinssatz wie z.B. den London Interbank
Offered Rate (LIBOR) oder den Euro Interbank Offered Rate (EURIBOR) angepasst.
Floor, garantierte Mindestverzinsung bei

einer o Floating Rate Note.

Fluktuationsrate, o Kennzahl, die die
Abwanderung von Mitarbeitern eines
Unternehmens beschreibt. Die Fluktuationsrate (F) wird meist in Prozent angegeben und errechnet sich aus dem mit
Hundert multiplizierten Quotienten von
der Anzahl (freiwilliger) Abgnge und der
durchschnittlichen Mitarbeiterzahl einer
Periode.
F

Anzahl (freiwilliger) Abgnge

u 100
durchschnittl . Mitarbeiterzahl

Accounts Receivable,
Glubigeransprche. Gem 266 (2)

Forderungen,

84
HGB sind die Forderungen in der o
Bilanz wie folgt zu unterscheiden und
auszuweisen:
Forderungen aus Lieferungen und
Leistungen,
Forderungen gegen verbundene Unternehmen,
Forderungen gegen Unternehmen, mit
denen ein Beteiligungsverhltnis besteht,
sonstige Vermgensgegenstnde.
Forderungen sind zu ihrem o Nennbetrag
anzusetzen. Handelt es sich um unverzinsliche oder niedrig verzinsliche Forderungen mit einer Restlaufzeit von ber einem
Jahr, so sind diese abzuzinsen.
Forderungsabtretung, o Zession.
Forecasting, Erwartungsrechnung, Ist-

Wird-Rechnung als ein Bestandteil des o

Berichtswesens. Dabei werden die Istdaten auf die Zukunft projiziert und den
Plandaten gegenbergestellt. Im Rahmen
der monatlichen Berichterstattung kann
daher z.B. zustzlich zu einem o Soll-IstVergleich auch das voraussichtliche zu
erwartende Ist zum Jahresende ermittelt
und angegeben werden. Der Forecast
zeigt an, inwieweit es am Jahresende
gelingen wird, das festgelegte Ziel auf
Grundlage der bisherigen Entwicklung zu
erreichen. Diese Information spielt eine
wichtige Rolle innerhalb von o Frhwarnsystemen. Gegebenenfalls sind entsprechende Korrekturmanahmen vorzunehmen.
Foreign
Currency
Fair
Hedges, o Hedge Accounting.

Value

Foreign Currency Hedge, o Hedge

Accounting.
Foreign Entities, nach o US-GAAP

auslndische o Tochterunternehmen, die

in ihrer Geschftsttigkeit weitgehend
selbststndig sind. Die Klassifikation
eines Tochterunternehmens als Foreign

85
Entity hat Auswirkungen auf die Fremdwhrungsumrechnung bei der Einbeziehung der Foreign Entities in den o Konzernabschluss. Fr sie ist die sogenannte
o Stichtagsmethode anzuwenden.
Foreign Operation, nach o Internatio-

nal Financial Reporting Standards (IFRS)

Tochterunternehmen, assoziierte Unternehmen, Joint Ventures oder Niederlassungen des berichtenden Unternehmens,
deren Geschftsttigkeit in einem anderen
Land angesiedelt ist oder sich auf ein
anderes Land als das Land des berichtenden Unternehmens erstreckt (IAS 21.7).
Nach o US-GAAP sind Foreign Operations Tochterunternehmen, die unselbststndig und streng weisungsgebunden am
jeweils lokalen Markt auftreten. Die
Klassifikation eines Tochterunternehmens, eines assoziierten Unternehmens,
eines Joint Ventures oder einer Niederlassung als Foreign Operation hat Auswirkungen auf die Fremdwhrungsumrechnung bei der Einbeziehung der Foreign
Operations in den o Konzernabschluss.
Fr sie ist die sogenannte o Zeitbezugsmethode anzuwenden.
Forfaitierung, Abtretung bzw. Verkauf

von mittel- bis langfristigen Exportforderungen an einen Forfaiteur. Man unterscheidet zwischen echtem und unechtem
Forfaitieren. Beim unechten Forfaitieren
verbleibt das Kreditrisiko beim Veruerer der o Forderung. Beim echten Forfaitieren geht das Kreditrisiko auf den
Forfaitierer ber. Dieser kann als zustzliche Sicherheit Garantien oder Brgschaften von Banken oder Importlndern verlangen. Die Forfaitierung dient der Verbesserung der Liquidittssituation im Unternehmen.
Formalziele, o Ziele.
Forschungs- und Entwicklungscontrolling, F&E-Controlling, funkti-

onsbezogenes Controlling, das sich auf

Forschungs- und Entwicklungskosten

die Forschungs- und Entwicklungsaktivitten eines Unternehmens bezieht. Die
Aufgaben des F&E-Controllings sind die
Abstimmung der Planung, Umsetzung
und Kontrolle von F&E-Aktivitten auf
Basis einer entsprechenden Informationsversorgung. Die Notwendigkeit fr ein
Forschungs- und Entwicklungscontrolling
lsst sich u.a. damit begrnden, dass die
F&E einen berdurchschnittlich hohen
Kostenanteil an den gesamten Lebenszykluskosten von Produkten bzw. Projekten
in Anspruch nimmt. Insbesondere kommt
dem Controlling von Produktentwicklungsprojekten eine hohe Bedeutung zu,
da sie die o Kosten, die Qualitt und den
Markteintrittszeitpunkte von Produkten in
hohem Mae beeinflussen und somit auch
den unternehmerischen o Erfolg. Instrumente des Forschungs- und Entwicklungscontrollings sind z.B. die o GapAnalyse, o Investitionsrechnung, das o
Target Costing oder die o Prozesskostenrechnung.
Forschungs- und Entwicklungskosten, Kosten fr Forschungsttigkeiten

und die Entwicklung von neuen Produkten, Verfahren, Systemen oder Dienstleistungen. Nach Einfhrung des oBilMoG
kann gem 248 (2) HGB in der Bilanz
ein Aktivposten fr selbst erstellte immaterielle Vermgensgegenstnde des Anlagevermgens gebildet werden. Die zu aktivierenden Herstellungskosten sind die
bei der Entwicklung des immateriellen
Vermgensgegenstandes
angefallenen
Aufwendungen (255 (2a) HGB). Forschungskosten unterliegen weiterhin dem
Aktivierungsverbot. In der internationalen
o Rechnungslegung (IFRS und USGAAP) besteht fr Forschungsaufwendungen ebenfalls ein Aktivierungsverbot.
Gem IAS sind Entwicklungskosten aktivierungspflichtig, wenn bestimmte Voraussetzungen kumulativ erfllt sind, so
muss z.B. sichergestellt sein, dass die interne Nutzung oder die Marktreife der
Produkte erreicht wird und dass die Pro-

fortgefhrte Anschaffungskosten

86

dukte genutzt oder verkauft werden

knnen. Gem o US-GAAP sind Entwicklungsaufwendungen sofort erfolgswirksam zu verrechnen, fr die Entwicklung von Software bestehen jedoch Ausnahmen.
fortgefhrte Anschaffungskosten, o

Anschaffungskosten vermindert um die

bis zum jeweiligen Zeitpunkt angefallenen o planmigen und o auerplanmigen Abschreibungen.
fortgefhrte Herstellungskosten, o

Fremdkapital, o Kapital, das dem

Unternehmen von o Glubigern zeitlich
befristet zur Verfgung gestellt wird. Fr
die berlassung von Fremdkapital erhalten die Fremdkapitalgeber eine erfolgsunabhngige Verzinsung. Gem 266 (3)
HGB setzt sich das Fremdkapital aus den
folgenden Posten zusammen:
Rckstellungen,
Verbindlichkeiten,
passive Rechnungsabgrenzungsposten.
Fremdkapitalkosten, o Aufwendun-

Vertragsvereinbarung zwischen zwei

Parteien ber die Festschreibung eines
bestimmten Zinssatzes auf die Zukunft
zur Absicherung von Zinsschwankungen.

gen, die bei der Beschaffung von o

Fremdkapital anfallen. Dies sind z.B.
Aufwendungen der Besicherung fr
Grundbuchbestellungen, Brgschaftsgebhren und Zinskosten (o Disagio, laufende Zinszahlungen). Sie finden in der o
Gewinn- und Verlustrechnung Bercksichtigung. Im Gegensatz dazu finden in
der Kostenrechnung kalkulatorische Zinsen zusammen mit den Kosten des Eigenkapitals Bercksichtigung.

Fremdwhrungsforderungen, o For-

Herstellungskosten vermindert um die bis

zum jeweiligen Zeitpunkt angefallenen o
planmigen und o auerplanmigen
Abschreibungen.
Forward

Fractional

Rate

Agreement

Dividend

(FRA),

Payment,

quarter dividend.
Framework, o Conceptual Framework.
Free Cash Flow, o Cash Flow.
freie Rcklagen, o andere Gewinn-

rcklagen.
Fremdfinanzierungskosten, Interest
Cost Capitalized, Kosten, die einerseits
bei der Beschaffung und andererseits bei
der Nutzung von o Fremdkapital anfallen. Gem 255 (3) HGB knnen
Fremdkapitalzinsen, soweit sie fr
Fremdkapital anfallen, das zur Finanzierung der Herstellung eines einzelnen o
Vermgensgegenstands verwendet wird,
und soweit sie auf den Zeitraum der
Herstellung entfallen, als o Herstellungskosten aktiviert werden.

derungen, die im europischen Raum

nicht auf Euro, sondern auf eine andere
Whrung lauten bzw. grundstzlich Forderungen, die auf eine andere als die Berichtswhrung lauten. Fr Unternehmen
der europischen Whrungsunion existiert
bei Fremdwhrungsforderungen, bei denen die Whrung nicht in einem festen
Wechselkursverhltnis zum Euro steht,
ein Kursrisiko. Die Bilanzierung richtet
sich nach der Restlaufzeit. Bei einer Restlaufzeit von mehr als einem Jahr gilt das
o strenge Niederstwertprinzip, wonach
die Forderungen bei niedrigeren Kursen
am Bilanzstichtag auf den aktuellen Kurs
abzuschreiben sind, whrend hhere Kurse unbercksichtigt bleiben. Nach Einfhrung des o BilMoG sind Fremdwhrungsforderungen mit einer Restlaufzeit
von einem Jahr oder weniger ohne Beachtung des Realisations-, Imparitts- oder
Anschaffungskostenprinzips grundstzlich
mit dem Devisenkassakurs zu bewerten.

87

Fhrungs-Informationssystem (FIS)

Das Kursrisiko lsst sich durch o Hedging minimieren. Gegensatz: Fremdwhrungsverbindlichkeiten.

beabsichtigte Ergebnis Auskunft geben

soll. Frhindikatoren sind ein wichtiger
Bestandteil in der o Balanced Scorecard.
Ein Beispiel fr einen Frhindikator ist
die kontinuierliche Messung der Kundenzufriedenheit, die beispielsweise Auskunft
ber Qualitt i.w.S. (Produkt, Service etc.)
geben kann. Vgl. auch o Frhwarnsystem.

Fremdwhrungsverbindlichkeiten,
o

Verbindlichkeiten, die im europischen

Raum nicht auf Euro, sondern auf eine
andere Whrung lauten bzw. grundstzlich Verbindlichkeiten, die auf eine andere
als die Berichtswhrung lauten. Fr Unternehmen der europischen Whrungsunion existiert bei Fremdwhrungsverbindlichkeiten, bei denen die Whrung
nicht in einem festen Wechselkursverhltnis zum Euro steht, ein Kursrisiko. Die
Bilanzierung richtet sich nach der Restlaufzeit. Bei einer Restlaufzeit von mehr
als einem Jahr gilt das o Hchstwertprinzip, wonach die Verbindlichkeiten bei
hheren Kursen am Bilanzstichtag auf
den aktuellen Kurs zuzuschreiben sind,
whrend niedrigere Kurse unbercksichtigt bleiben. Nach Einfhrung des
oBilMoG sind Fremdwhrungsverbindlichkeiten mit einer Restlaufzeit von
einem Jahr oder weniger ohne Beachtung
des Realisations-, Imparitts- oder Anschaffungskostenprinzips grundstzlich
mit dem Devisenkassakurs zu bewerten.
Das Kursrisiko lsst sich durch o Hedging minimieren. Gegensatz: Fremdwhrungsforderungen.
Fristigkeit, Restlaufzeit. Man unterscheidet zwischen:
kurzfristigen 1 Jahr,
mittelfristigen = 1 bis 5 Jahre und
langfristigen 5 Jahre Laufzeiten.
Front-End-Tool, Anwenderschnittstelle
eines o ERP-Systems, eines o Management-Untersttzungssystems oder o
Controlling-Informationssystems.
Hier
knnen u.a. die entsprechenden Funktionalitten fr das Rechnungswesen bzw.
das o Controlling bereitgestellt werden.
Frhindikator, Werttreiber, dessen Ausprgung mglichst frhzeitig ber das

Frhwarnsystem, Informationssystem,

das latente Risiken frhzeitig erkennt und

vor deren mglichem Eintritt mit zeitlichem Vorlauf warnt. Seit Einfhrung des
o Gesetzes zur Kontrolle und Transparenz im Unternehmensbereich (KonTraG)
im Jahr 1998 ist die Einrichtung eines
Frhwarnsystems zur frhen Erkennung
von Entwicklungen, die den Fortbestand
der Gesellschaft gefhrden, fr den Vorstand von Aktiengesellschaften (AGs)
verpflichtend ( 91 (2) AktG). Im Rahmen der Abschlussprfung von amtlich
notierten Aktiengesellschaften (AGs) ist
vom Abschlussprfer gem 317 (4)
HGB zu prfen, ob der Vorstand dies
getan hat und ob das eingerichtete Frhwarnsystem seine Aufgaben erfllen
kann. Gleichzeitig muss gem 289 (1)
HGB im Lagebericht von mittelgroen
und groen Kapitalgesellschaften und
gem 315 (1) HGB im Konzernlagebericht auf die Risiken der zuknftigen Entwicklung eingegangen werden. Dies setzt
die Einrichtung eines Frhwarnsystems
voraus. Gem 317 (2) HGB muss whrend der Abschlussprfung analysiert werden, ob die Gesellschaft die Risiken der
knftigen Entwicklung zutreffend dargestellt hat.
Fhrungs-Informationssystem (FIS),

Executive Information System, rechnergesttzte, dialog- und datenorientierte o

Informationssysteme fr das Management
mit ausgeprgten Kommunikationselementen, die einzelnen Entscheidungstrgern (oder Gruppen von Entscheidungstrgern) aktuelle entscheidungsrelevante

Full Set of Financial Statements

interne und externe Informationen ohne
Entscheidungsmodell zur Selektion und
Analyse ber intuitiv benutzbare und
individuell anpassbare Benutzeroberflchen anbieten. Sie sind eine Vorstufe zu o
Management-Untersttzungssystemen
(MUS).
Full Set of Financial Statements, o

88
Fungibilitt, Eigenschaft der Austausch-

barkeit bzw. Vertretbarkeit bei Gtern,

Devisen und o Wertpapieren. Werte, die
diese Eigenschaft besitzen, werden der
Gattung nach bestimmt und knnen durch
Werte gleicher Gattung ersetzt werden.
An der Brse werden ausschlielich
fungible Werte gehandelt.

Financial Statements.

Fusion, o Verschmelzung.

F&E-Controlling, o Forschungs- und

Fusionsbilanz,

Entwicklungscontrolling.

bilanz.

Funds Statement, o Kapitalflussrech-

Future, o Terminkontrakt.

nung.

Verschmelzungs-

G
Lckenanalyse, Instrument der strategischen o Planung und der
Frherkennung von Chancen und Risiken.
Wenn Strategien entwickelt und berprft
werden, wird oft eine abweichende Entwicklung (Lcke) zwischen der angestrebten Zielprojektion und dem erwarteten Vorhersagewert strategischer Entscheidungen aufgedeckt. Die GapAnalyse zeigt durch einen Vergleich der
Unternehmensziele mit den auch extern
beeinflussten Gestaltungsalternativen den
Handlungsbedarf zur Zukunftssicherung
auf. Sie lenkt die Aufmerksamkeit auf
mgliche Probleme und zeigt, dass bestehende Strategien zu ndern, neue Strategien fr die Zukunftssicherung zu entwickeln und damit zuknftige o Erfolgspotenziale aufzubauen sind.

Kombination
der o Top-Down-Planung und der o
Bottom-Up-Planung, um deren jeweilige
Nachteile mglichst zu vermeiden. Die o
Planung beginnt mit dem Setzen von
vorlufigen Oberzielen durch die Unternehmensfhrung, aus denen hierarchieebenenweise Unterziele deduziert und
gleichzeitig Detailplne zur Zielerreichung abgeleitet werden. Im Anschluss
erfolgt in einem Rcklauf die wiederum
hierarchieebenenweise Abstimmung und
Bndelung der Teilplne. Nach Beendigung dieses gegebenenfalls mehrfach zu
wiederholenden Prozesses erfolgt die
endgltige Entscheidung der Fhrungsspitze ber Ziele und Plne sowie deren
verbindliche Festlegung bzw. Vereinbarung auf allen Hierarchieebenen. Nachteilig kann sich hierbei die relativ hohe
Zeitintensitt des Gegenstromverfahrens
auswirken.

Gap-Analyse,

Gegenstromverfahren,

Garantie. Im Exportgeschft weit verbreitete von Banken oder beispielsweise

der Hermes-Kreditversicherungs-AG angebotene Gewhrbernahme dafr, dass
bestimmte Erfolge eintreten bzw. bestimmte Schden nicht auftreten oder bestimmte Leistungen erbracht werden.

Gegenwartswert, o Buchwert.

Garantiekapital, o Haftungskapital.
Garantierckstellung, gem 249 (1)
HGB zu bildende o Rckstellung fr die
in den garantiebehafteten Perioden zu
erwartenden Garantieflle. Gem 249
(1) Nr. 2 HGB mssen fr o Garantien,
die ber die gesetzlich vorgeschriebene
Frist hinaus gewhrt werden (sogenannte
Kulanzgarantien), ebenfalls Rckstellungen gebildet werden.

Geldvermgensbestand, Summe des

o

Zahlungsmittelbestandes und der o

Forderungen abzglich der Kurzfristverbindlichkeiten zu einem bestimmten
Stichtag. Die Vernderungen des Geldvermgensbestandes werden durch die
Stromgren o Ausgaben und o Einnahmen bestimmt.

gemeiner Wert, Verkehrswert, zentraler

steuerrechtlicher Ansatz zur o Bewertung
von o Wirtschaftsgtern. Der gemeine
Wert ist der Preis, der im gewhnlichen
Geschftsverkehr bei einer Veruerung
des Wirtschaftsgutes zu erzielen wre,

W. Becker et al., Gabler Kompaktlexikon Modernes Rechnungswesen,

DOI 10.1007/978-3-8349-6687-2_7,
Gabler Verlag | Springer Fachmedien Wiesbaden GmbH 2011

Gemeinkosten
wobei jegliche Umstnde, die den Preis
beeinflussen knnten, zu bercksichtigen
sind.

90
chungsgerecht
verteilt.

auf

die

Kostenstellen

Gemeinkostenwertanalyse
Gemeinkosten, indirekte Kosten, Over-

head Costs. o Kostenkategorie, die aus

der Differenzierung der o Kosten auf Bezugsobjekte resultiert. Gemeinkosten entstehen im Gegensatz zu o Einzelkosten
fr mehrere oder sogar alle Bezugsobjekte
gemeinsam. Daher knnen sie auch bei
Anwendung genauester Erfassungsmethoden nur mittels einer letztlich stets willkrlichen Schlsselung auf einzelne Kalkulationsobjekte verteilt werden. Gemeinkosten lassen sich in Abhngigkeit vom
jeweils betrachteten Bezugsobjekt weiter
untergliedern. Man unterscheidet vor
allem zwischen o Kostentrger- und o
Kostenstellengemeinkosten und darber
hinaus auch Periodengemeinkosten, wenn
sich bestimmte Kosten nur mehreren
Abrechnungsperioden gemeinsam zurechnen lassen. Whrend die o Deckungsbeitragsrechnung auf jegliche Schlsselung
von Gemeinkosten verzichtet, schlsselt
die traditionelle o Vollkostenrechnung
smtliche Gemeinkosten auf und verrechnet sie anteilig auf die einzelnen o Kostentrger.
Aufgabenbereich der o Kostenpolitik (o Gemeinkosten). Instrumente sind z.B. die o
Gemeinkostenwertanalyse (GWA) bzw.
das o Zero Base Budgeting (ZBB).

Gemeinkostenmanagement,

Gemeinkostensatz, o Gemeinkosten-

(GWA),

Overhead Value Analysis (OVA), ein

ursprnglich in den 1970er-Jahren von der
Unternehmensberatungsgesellschaft Mc
Kinsey entwickeltes Instrument der o
Kostenpolitik. Ziel der GWA ist es, in
einem systematischen und kreativittsfrdernden Prozess Kosten und Nutzen von
o Leistungen in Gemeinkostenbereichen
(z.B. im Vertriebs- und Verwaltungsbereich) zu beurteilen und unntige Kosten
zu reduzieren. Das Wissen und die Ideen
der eingebundenen Manager werden dazu
genutzt, ein so niedriges Kostenniveau in
Gemeinkostenbereichen zu erreichen, das
gerade noch vertretbar ist. Eine besondere
Ausprgung der GWA ist das o Zero
Base Budgeting (ZBB).
Gemeinkostenzuschlag, prozentuale
Zuschlge auf die o Einzelkosten, die
eine dem o Verursachungsprinzip entsprechende Zurechnung der o Gemeinkosten auf die o Kostentrger ermglichen sollen.
Gemeinschaftskontenrahmen
(GKR), 1948 vom Bundesverband der

deutschen Industrie entwickelte Gliederungssystematik fr Buchfhrungskonten,

die allgemein fr alle Unternehmen
verwendet werden kann und primr
Zwecken der o Buchfhrung dient.
Anders: o Industriekontenrahmen (IKR).

zuschlag.

Gemeinschaftsprfung, o Joint Audit.

Gemeinkostenschlsselung, indirek-

Gemeinschaftsunternehmen, o Joint

te Zurechnung der o echten und o unechten Gemeinkosten mit Hilfe von

Schlsseln. Es werden geeignete Maeinheiten fr die Beanspruchung von o Kostenstellen identifiziert. Die Gemeinkosten
werden mit Hilfe von Schlsseln wie z.B.
Stunden oder Flchen mglichst verursa-

Venture.
gemildertes

Niederstwertprinzip,

ausschlielich fr das o Anlagevermgen

geltendes Bewertungsprinzip. Gem
253 (3) HGB besteht fr o Vermgensgegenstnde des Anlagevermgens, bei
denen mehrere Bewertungsanstze infrage

91
kmen, die Pflicht zur o Abwertung auf
einen niedrigeren Wert nur bei einer
dauerhaften o Wertminderung. Bei einer
vorbergehenden Wertminderung von Finanzanlagen besteht ein Abwertungswahlrecht.
gemischte Kostenarten, o Sekundr-

kosten.
genehmigte Kapitalerhhung, Kapitalerhhung gem 202 ff. AktG, die
den Vorstand einer o Aktiengesellschaft
(AG) fr maximal fnf Jahre berechtigt,
neue o Aktien auszugeben. Die genehmigte Kapitalerhhung bedarf einer Dreiviertelmehrheit der Hauptversammlung.
Gem 202 (3) AktG darf der o Nennbetrag des genehmigten Kapitals die Hlfte des o Grundkapitals, das zur Zeit der
Ermchtigung vorhanden ist, nicht bersteigen. Die neuen Aktien drfen nur mit
Zustimmung des Aufsichtsrates ausgegeben werden.
General Corporate Assets, im Rah-

men der nach internationaler Rechnungslegung vorgeschriebenen o Segmentberichterstattung die o Vermgensgegenstnde der Hauptverwaltung.
General Ledger, Bezeichnung fr ein

Gesamtabweichung
(AICPA) entwickelt. Die US-GAAS umfassen zehn allgemeine Prfungsgrundstze sowie spezifische Standards (o
Statements of Auditing Procedure (SAP))
und o Statements on Auditing Standards
(SAS), die die allgemeinen Prfungsgrundstze konkretisieren und vom o
Auditing Standards Board (ASB) verffentlicht werden.
Geringwertige
Wirtschaftsgter
(GWG), werden als abnutzbare bewegli-

che Gter des Anlagevermgens bezeichnet, die selbststndig nutzungsfhig sind

und deren Anschaffungs- oder Herstellkosten einen bestimmten Betrag nicht
bersteigen. Das EStG sieht fr nach dem
1.1.2010 angeschaffte GWG drei mgliche Abschreibungsmethoden vor. So werden GWG bis zu einem Wert von 150
Euro sofort aufwandswirksam erfasst. Fr
Wirtschaftsgter mit einem Wert ber 410
bis 1.000 Euro wird ein Sammelposten
gebildet der ber fnf Jahre abgeschrieben wird. Ein Wahlrecht besteht bei Wirtschaftsgtern mit einem Wert zwischen
150 und 410 Euro, hierbei kann der
Bilanzierende entscheiden ob sie sofort
abgeschrieben werden oder dem oben genannten Sammelposten zugeordnet werden.

umfassendes Hauptbuch, das im USamerikanischen o Einkreissystem als

Datenbasis fr das o Financial Accounting und das o Management Accounting
dient.

German
Accounting
Standards
Board (GASB), o Deutscher Standardi-

Generally Accepted Accounting

Principles (GAAP), o United States

Rechnungslegungs Standards Committee

(DRSC).

Generally Accepted Accounting Principles (US-GAAP).

Gesamtabweichung, Differenz aus o

Generally Accepted Auditing Standards (GAAS), Standards fr die Pr-

fung von Abschlssen, zur Sicherstellung

der Qualitt von Abschlussprfungen. Die
GAAS werden von dem o American
Institute of Certified Public Accountants

sierungsrat (DSR).
German
Accounting
Standards
Committee (GASC), o Deutsches

Istkosten und o verrechneten Plankosten.

Die Gesamtabweichung wird im o SollIst-Vergleich ermittelt und im Rahmen der
o Abweichungsanalyse verursachungsgem auf o Kostenbestimmungsfaktoren
zugerechnet, um Teilabweichungen zu erhalten.

Gesamtergebnisrechnung
Gesamtergebnisrechnung. Fr die
nach IFRS erforderliche Gesamtergebnisrechnung besteht die Wahl zwischen dem
one statement approach und dem two
statement approach. Im two statement
approach werden die erfolgswirksamen
Aufwendungen und Ertrge sowie die
nicht in der GuV bercksichtigten Einkommensbestandteile in einem einheitlichen Rechenwerk dargestellt. Im one
statement approach werden o Gewinnund Verlustrechnung sowie die sonstigen
Ergebnisse getrennt dargestellt.
Gesamtkapitalrentabilitt,
o

Rentabilitt.

Gesamtkosten. Summe aller in einem

bestimmten Zeitraum angefallenen o

Kosten (o Gesamtkostenverfahren). Sie
setzen sich zusammen aus o fixen und o

92
variablen Kosten bzw. der o Einzel- und
Gemeinkosten.

Gesamtkostenverfahren (GKV), im
Rahmen der externen Ergebnisrechnung
gem 275 (1) HGB zulssige Form der
o Gewinn- und Verlustrechnung zur Ermittlung des Periodenerfolgs. Den o Umsatzerlsen einer Periode werden die in einer Periode angefallenen o Aufwendungen gegliedert nach Aufwandsarten gegenbergestellt. Vgl. auch Abb. Gesamtkostenverfahren GUV in Staffelform nach dem Gesamtkostenverfahren
(verkrzt). In der internen Ergebnisrechnung ein Verfahren zur Ermittlung
des o Betriebsergebnisses im Rahmen der
kurzfristigen Erfolgsrechnung (o Ergebnisrechnung) auf Basis von o Vollkosten.
Es werden die gesamten o Erlse den o
Gesamtkosten eines Betriebes gegenber-

Gesamtkostenverfahren GuV in Staffelform nach dem Gesamtkostenverfahren

(verkrzt)
1

Umsatzerlse

Erhhung oder Verminderung des Bestands an fertigen und unfertigen Erzeugnissen

andere aktivierte Eigenleistungen

sonstige betriebliche Ertrge

Materialaufwand

Personalaufwand

Abschreibungen

sonstige betriebliche Aufwendungen

Ertrge aus Beteiligungen

10

Ertrge aus anderen Wertpapieren und Ausleihungen des Finanzanlagevermgens

11

sonstige Zinsen und hnliche Ertrge

12

Abschreibungen auf Finanzanlagen und auf Wertpapiere des Umlaufvermgens

13

Zinsen und hnliche Aufwendungen

14

Ergebnis der gewhnlichen Geschftsttigkeit

15

auerordentliche Ertrge

16

auerordentliche Aufwendungen

17

auerordentliches Ergebnis

18

Steuern vom Einkommen und vom Ertrag

19

sonstige Steuern

20

Jahresberschuss/ Jahresfehlbetrag

93

Gesellschaft mit beschrnkter Haftung

gestellt. Da die Gesamtkosten nur nach

Kostenarten aufgegliedert sind, knnen
aus diesem Verfahren keine Aussagen darber getroffen werden, welche Produkte
z.B. in welchem Ausma zum o Betriebsergebnis beigetragen haben. Das Betriebsergebnis des Gesamtkostenverfahrens
stimmt mit dem Ergebnis des o Umsatzkostenverfahrens berein.
abhngig von der
Rechtsform:
1. die bei einer o Gesellschaft mit beschrnkter Haftung (GmbH) von dem
o Gesellschafter geleistete o Einzahlung auf seine o Stammeinlage;
2. der Betrag, auf den die o Einlage
eines einzelnen Genossen einer o eingetragenen Genossenschaft (eG) beschrnkt ist.

Geschftsanteil,

Geschftsausstattung,

Betriebs-

und Geschftsausstattung.
Geschftsbericht, Annual Report, von
Unternehmen publizierter Bericht, der Informationen enthlt, die ber den gesetzlich vorgeschriebenen Publikationsumfang hinausgehen. Zumeist werden der
Verlauf der letzten o Geschftsperiode
sowie die zuknftig erwartete Geschftsentwicklung detailliert dargestellt. Unternehmen nutzen den Geschftsbericht zur
positiven Auendarstellung, nicht zuletzt
mit der Intention der Investorenwerbung.
Geschftsjahr, Geschftsperiode, Periode, auf den sich der o Jahresabschluss
eines Unternehmens bezieht. Ein Geschftsjahr darf einen Zeitraum von zwlf
Monaten nicht berschreiten. Krzere
Geschftsjahre, sogenannte o Rumpfgeschftsjahre, knnen bei Grndung, Erwerb oder Veruerung eines Betriebes
auftreten. Geschftsjahre mssen nicht
mit den Kalenderjahren bereinstimmen.
In der o Steuerbilanz kann gem 4a
(1) Nr. 2 EStG ein vom Kalenderjahr abweichendes Geschftsjahr ausschlielich

in Einvernehmen mit dem Finanzamt vorgenommen werden.

Geschftsperiode, o Geschftsjahr.
Geschftsplan, o Businessplan.
Geschftsprozessoptimierung,

Business Process Reengineering (BPR).

unternehmerische
Vorgnge, die sich auf das o Vermgen
des Unternehmens auswirken. Gem den
o Grundstzen ordnungsmiger Buchfhrung (GoB) und 239 HGB mssen
Geschftsvorflle vollstndig, richtig,
zeitgerecht und geordnet verbucht werden.
Geschftsvorflle,

Geschftswert, o Firmenwert.
Gesellschafter, Inhaber eines Gesell-

schaftsanteils. Der Erwerb erfolgt je nach

Gesellschaftsform durch entsprechende o
Einlage (OHG, stille Gesellschaft, KG)
und Eintragung im o Handelsregister
(OHG, KG), Aktienkauf (AG), Erwerb
eines Gesellschaftsanteils und notarielle
Beurkundung (GmbH).
Gesellschaft
mit
beschrnkter
Haftung (GmbH), Handelsgesellschaft in

Form einer o Kapitalgesellschaft mit

Kaufmannseigenschaft kraft Rechtsform
( 13 (3) GmbHG, 6 HGB), die in Hhe
des o Gesellschaftsvermgens haftet. Die
o Gesellschafter haften mit ihrem o Privatvermgen nur bis zur Hhe ihrer o
Einlage. Das o Mindestkapital betrgt
25.000 Euro, die Mindesteinlage eines
Gesellschafters betrgt 100 Euro und
kann in Form einer Bar- oder Sacheinlage
erfolgen. Fr die o Grndung ist ein notariell beurkundeter o Gesellschaftsvertrag zwischen den Gesellschaftern notwendig, auf den die Eintragung ins o
Handelsregister erfolgt. Regelmig sind
Gesellschafterversammlungen einzuberufen, die u.a. ber den o Jahresabschluss,

Gesellschaftsvermgen
die o Gewinnverwendung oder Gesellschaftsvertragsnderungen entscheiden.
Regelungsgrundlage ist das GmbHG fr
Firma, Satzung, Grndung, Haftung, Organisation. Die GmbH unterliegt der Krperschaftsteuer und der Gewerbesteuer o
Unternehmergesellschaft.
Gesamtheit
des o Vermgens der Gesellschaft, das
aus den fr die Gesellschaft erworbenen
Gegenstnden und den o Einlagen oder
o Anteilen der Gesellschafter besteht.
Gesellschaftsvermgen,

Gesellschaftsvertrag, Vertrag der o

Gesellschafter, der vor bzw. zur Grndung

der Gesellschaft geschlossen wird und der
die fr die Grndung mageblichen
Grundlagen sowie weitere vereinbarte
Regelungen fr o Personengesellschaften
und o Gesellschaften mit beschrnkter
Haftung (GmbHs) enthlt. Fr die o
Offene Handelsgesellschaft (OHG) und
die o stille Gesellschaft ist er Grndungsvoraussetzung und nicht an eine bestimmte Form gebunden. Fr die Gesellschaft
mit beschrnkter Haftung (GmbH) muss
er notariell beurkundet und zur Eintragung der Gesellschaft mit beschrnkter
Haftung (GmbH) dem o Handelsregister
vorgelegt werden. Er muss Firma, Sitz
und Gegenstand der Gesellschaft mit beschrnkter Haftung (GmbH) sowie Hhe
des o Stammkapitals und der einzelnen o
Einlagen enthalten. Anders: o Satzung.
gesetzliche Rcklage, o Gewinnrcklage. Gem 150 AktG sind bei o
Aktiengesellschaften (AGs) und o Kommanditgesellschaft auf Aktien (KGaA)
jhrlich fnf Prozent des um einen o
Verlustvortrag aus dem Vorjahr verminderten o Jahresberschusses in die gesetzliche Rcklage einzustellen, bis die
gesetzliche Rcklage zusammen mit der
o Kapitalrcklage nach 272 (2) Nr. 1
bis 3 HGB zusammen den zehnten oder
den in der o Satzung bestimmten hheren
Teil des Grundkapitals erreichen.

94
Gesetz zur Kontrolle und Transparenz im Unternehmensbereich
(KonTraG), am 1.5.1998 verabschiedetes

Gesetz zur Strkung der Kontrolle und

Transparenz, insbesondere der Risikofrherkennung, im Unternehmensbereich.
Mit dem KonTraG waren diverse nderungen im Aktiengesetz und im Handelsgesetz verbunden wie insbesondere:
die Verpflichtung fr den Vorstand ein
o Frhwarnsystem einzurichten ( 91
(2) AktG),
die im o Lagebericht erweiterte
Stellungnahme zu Risiken der zuknftigen Entwicklung ( 289 (1) 2. Halbsatz HGB),
die nderung zur oPrfung sowie der
Berichterstattung darber ( 317 (2),
(4) , 321 (4) HGB),
die Vervierfachung der Haftungsgrenze des o Abschlussprfers ( 323 (2)
HGB).
gewichteter Gesamtkapitalkostensatz, o Weighted Average Cost of Capi-

tal (WACC).
Gewinn, Betriebsgewinn, Profit, Erfolgs-

saldo der in Abhngigkeit der Art der o

Erfolgsrechnung unterschiedlich konkretisiert wird. In der Kostenrechnung ist der
Betriebsgewinn die positive Differenz aus
o Erlsen und o Kosten einer Periode.
Handelsrechtlich gesehen ist der Unternehmensgewinn allgemein die positive
Differenz zwischen o Ertrgen und o
Aufwendungen einer Periode. Es handelt
sich um den Betrag, der sich in der o
Bilanz ergibt, sofern das o Eigenkapital
am Anfang einer Periode niedriger ist als
das Eigenkapital am Ende der Periode
nach Abzug von o Einlagen und zuzglich o Entnahmen. Bei der Veruerung
von o Vermgensgegenstnden entsteht
ein Buch-Gewinn, wenn der o Restbuchwert des Anlagegegenstandes niedriger als der Veruerungspreis ist. Der
steuerrechtliche Gewinn lsst sich zum
einen in der Einnahmenberschussrech-

95
nung durch Gegenberstellung der Betriebseinnahmen und Betriebsausgaben
ermitteln. Zum anderen erfolgt in der Vermgensvergleichsrechnung eine Gegenberstellung des Betriebsvermgens des
laufenden Jahres mit dem des Vorjahres.
Gegensatz: o Verlust.
Gewinnabfhrungsvertrag, gem

291 (1) AktG ein Unternehmensvertrag,

bei dem sich eine Aktiengesellschaft (AG)
oder Kommanditgesellschaft auf Aktien
(KgaA) dazu verpflichtet, ihren ganzen o
Gewinn an ein anderes Unternehmen
abzufhren. Verpflichtet sich eine Aktiengesellschaft (AG) oder Kommanditgesellschaft auf Aktien (KgaA) dazu, ihr Unternehmen fr Rechnung eines anderen Unternehmens zu fhren, so gilt dies ebenfalls als Gewinnabfhrungsvertrag. Besteht ein solcher, so hat der andere Vertragsteil gem 302 (1) AktG jeden
whrend der Vertragsdauer sonst entstehenden o Jahresfehlbetrag auszugleichen.
Der Gewinnabfhrungsvertrag wird mit
Eintragung ins o Handelsregister wirksam. Dies gilt analog auch fr o Gesellschaften mit beschrnkter Haftung
(GmbH).
Gewinnausschttung, Distribution of

Income, Auszahlung von Gewinnanteilen

an o Anteilseigner. Bei o Kapitalgesellschaften erfolgt die Gewinnausschttung
im Rahmen der o Gewinnverwendung.
Bei o Personengesellschaften ber die o
Gewinn- und Verlustrechnung.
Gewinnermittlungsverfahren. Die Er-

mittlung des Periodengewinns geschieht

handelsrechtlich bei Anwendung der o
doppelten Buchfhrung ber die o Gewinn- und Verlustrechnung und ber die
o Bilanz. Steuerrechtlich ist gem 4
(1) EStG der Gewinn der Unterschiedsbetrag zwischen dem Betriebsvermgen am
Schluss des Wirtschaftsjahres und dem
Betriebsvermgen am Schluss des vorangegangenen Wirtschaftsjahres, vermehrt

Gewinnschwelle
um den Wert der Entnahmen und vermindert im den Wert der Einlagen. Bei Gewerbetreibenden, die aufgrund gesetzlicher Vorschriften verpflichtet sind, Bcher zu fhren und regelmig Abschlsse zu machen, oder die ohne eine solche
Verpflichtung Bcher fhren und regelmig Abschlsse machen, ist gem 5
(1) EStG fr den Schluss des o Wirtschaftsjahrs das Betriebsvermgen anzusetzen, das nach den handelsrechtlichen o
Grundstzen ordnungsmiger Buchfhrung (GoB) auszuweisen ist ( 4 (I) S. 1
EStG). Steuerrechtliche Wahlrechte bei
der Gewinnermittlung sind in bereinstimmung mit der handelsrechtlichen Jahresbilanz auszuben. Im o internen Rechnungswesen erfolgt die Ermittlung des
Betriebsgewinns auf Basis kostenrechnerischer Daten ber die Erfolgs- bzw. o
Ergebnisrechnung.
Gewinn je Aktie, o Earnings Per Share

(EPS).
Gewinnpunkt,

Break-Even-Punkt

(BEP).
Gewinnrealisation, Zeitpunkt, in dem

ein o Gewinn als realisiert gilt. Grundstzlich gilt ein Gewinn als realisiert,
wenn die geschuldete Leistung erbracht
ist.

Gewinnrcklagen, dazu gehren gem

272 (3) HGB die

gesetzliche Rcklage,
Rcklage fr eigene Anteile,
satzungsmige Rcklage,
andere Gewinnrcklagen.
Als Gewinnrcklagen drfen grundstzlich nur Betrge ausgewiesen werden, die
im o Geschftsjahr oder in einem frheren Geschftsjahr aus dem Ergebnis
gebildet worden sind. Anders: o Kapitalrcklage.
Gewinnschwelle, o Break-Even-Punkt.

Gewinnschwellenanalyse
Gewinnschwellenanalyse, o Break-

Even-Analyse.
Gewinn- und Verlustbeteiligung, Regelungen zur Beteiligung der Gesellschafter am o Gewinn und o Verlust von
Gesellschaften, die zumeist im o Gesellschaftsvertrag festgelegt sind. Fehlt eine
gesellschaftsvertragliche Bestimmung, so
gelten die gesetzlichen Vorschriften:
1. Bei Offenen Handelsgesellschaften
(OHGs): gem 121 HGB steht jedem o Gesellschafter zunchst ein
Gewinn in Hhe von vier Prozent seines o Kapitalanteils zu; der restliche
Gewinn wird nach Kpfen verteilt,
gleiches gilt fr die Verlustbeteiligung.
2. Bei Kommanditgesellschaften (KGs):
gem 168 HGB wird zunchst eine
Gewinnbeteiligung wie bei der OHG
vorgenommen. Der verbleibende Restgewinn wird in angemessenem Verhltnis der o Anteile verteilt. Gleiches
gilt fr die o Verluste, wobei die Teilhafter nur bis zur Hhe ihrer o Einlage in Anspruch genommen werden
knnen.
3. Bei stillen Gesellschaften: gem
231 HGB werden die o Gewinne in
angemessenem Verhltnis der Anteile
verteilt.
4. Bei Kapitalgesellschaften: die Gewinnverteilung bestimmt sich nach
den Anteilen der Gesellschafter am
Nennkapital, abweichende Regelungen in der Satzung sind mglich ( 60
AktG, 29 GmbHG).
Gewinn-

und

Verlustrechnung,

Income Statement, Statement of Earnings,

Statement of Income, Statement of Profit
and Loss, Profit and Loss Statement,
Rechnung zur Ermittlung des Periodenerfolgs. Die o Ertrge und o Aufwendungen eines bestimmten Abrechnungszeitraums werden einander gegenbergestellt.
Gem 275 (1) HGB sind o Konzernobergesellschaften zur Erstellung einer
Gewinn- und Verlustrechnung in o

96
Staffelform verpflichtet. Personengesellschaften knnen zwischen einer Darstellung in o Konten- oder o Staffelform
whlen. Die o Grundstze ordnungsmiger Bilanzierung (GoBil) und Bewertung sind zu beachten. Gem 275 (1)
HGB kennt das Handelsrecht das o
Gesamtkostenverfahren und das o Umsatzkostenverfahren zur Ermittlung des o
Periodenerfolgs. Beide Verfahren sind fr
Kapitalgesellschaften zulssig, wobei die
in 275 HGB festgelegten Gliederungsvorschriften zu beachten sind. Kleine und
mittlere Kapitalgesellschaften knnen
gem 276 HGB bestimmte Posten
zusammenfassen. Von den Gliederungsschemata kann abgewichen werden,
sofern dies die Klarheit der Darstellung
verbessert.
Gewinnvergleichsrechnung, statische
Methode der o Wirtschaftlichkeitsanalyse. Es handelt sich um eine Erweiterung
der o Kostenvergleichsrechnung um die
durch die Entscheidungsalternative erzielbaren o Erlse. Die Alternative, die
den hchsten o Gewinn erzielt, ist vorteilhaft.

Verteilung des
Unternehmensgewinns an die o Anteilseigner bzw. Einstellung in die o Gewinnrcklagen.

Gewinnverwendung,

Gewinnverwendungsrechnung, Berechnung der im Unternehmen verbleibenden Betrge und der an o Anteilseigner auszuschttenden Betrge. Die Gewinnverwendungsrechung ist fr o Kapitalgesellschaften und eingetragene Genossenschaften (eG) relevant. Das Vorschlagsrecht fr eine Gewinnverwendung
liegt beim Vorstand, die Beschlussfassung
liegt bei einer o Aktiengesellschaft (AG)
bei der Hauptversammlung, bei einer o
Gesellschaft mit beschrnkter Haftung
(GmbH) bei der Gesellschafterversammlung und bei der o eingetragenen Genossenschaft (eG) bei der Generalversamm-

97
lung. Bei Aktiengesellschaften (AGs) sind
gem 150 (2) AktG fnf Prozent des
um einen Verlustvortrag verminderten o
Jahresberschusses in die o gesetzliche
Rcklage einzustellen. Diese Einstellung
ist solange vorzunehmen, bis die gesetzliche Rcklage und die o Kapitalrcklagen
nach 272 (2) Nr. 1 bis Nr. 4 zusammen
den zehnten oder den in der Satzung
bestimmten hheren Teil des o Grundkapitals erreichen. Wird der o Jahresabschluss durch den Vorstand und den
Aufsichtsrat festgestellt, so kann hchstens die Hlfte des verbleibenden Jahresberschusses in die anderen Gewinnrcklagen eingestellt werden. Hhere Betrge
knnen nur bei entsprechender Bestimmung in der o Satzung in die anderen
Gewinnrcklagen eingestellt werden, dies
allerdings nur so lange, wie die anderen
Gewinnrcklagen die Hlfte des Grundkapitals nicht bersteigen ( 58 (2) AktG).
Die Hauptversammlung kann weitere
Betrge in die anderen Gewinnrcklagen
einstellen oder als o Gewinn vortragen.
Bei entsprechender Satzungsbestimmung
kann die Hauptversammlung auch eine
andere Verwendung beschlieen ( 58 (3)
AktG). Stellt die Hauptversammlung den
Jahresabschluss fest, so kann die Satzung
bestimmen, dass Betrge aus dem verbleibenden Jahresberschuss in die anderen Gewinnrcklagen einzustellen sind
(hchstens die Hlfte des verbleibenden
berschusses) ( 58 (1) AktG). Bei o
Personengesellschaften richtet sich die o
Gewinnverwendung i.d.R. nach den diesbezglichen Regelungen im o Gesellschaftsvertrag. Sieht der Gesellschaftsvertrag keine besondere o Gewinnverwendung vor, richtet diese sich nach der
gesetzlichen Gewinnverwendung. Gem
121 HGB steht jedem o Gesellschafter
zunchst ein Anteil in Hhe von vier
Prozent seines Kapitalanteils zu. Reicht
der Jahresgewinn hierzu nicht aus, so
bestimmen sich die Anteile nach einem
entsprechenden niedrigeren Satz. Ist der
Jahresgewinn hher, wird derjenige Teil,

Glubigerschutzprinzip
der die oben beschriebenen Gewinnanteile
bersteigt, nach Kpfen verteilt. Hat die
Gesellschaft einen o Verlust erwirtschaftet, so wird dieser ebenfalls nach Kpfen
verteilt.
Gewinnvortrag, nicht ausgeschtteter o

Gewinn, der auf die o Bilanz des nchsten Jahres bertragen wird.
gezeichnetes Kapital, Capital Subscribed, o Kapital einer o Kapitalgesellschaft, auf das die Haftung der o Gesellschafter beschrnkt ist. Es wird bei der o
Aktiengesellschaft (AG) als o Grundkapital und bei der o Gesellschaft mit beschrnkter Haftung (GmbH) als o
Stammkapital bezeichnet. In der o Bilanz
steht es an erster Stelle des o Eigenkapitals, 266 (3) HGB.
Glubiger, juristische oder natrliche
Person, die aufgrund eines Gesetzes oder
eines Schuldverhltnisses ein Recht auf
eine bestimmte Leistung gegenber einem
bestimmten o Schuldner hat.

Rechtsvorschriften
und Manahmen zum Schutz von o
Glubigern. Diese sind sowohl im BGB
als auch im Handelsrecht, Insolvenzrecht
und Strafrecht festgeschrieben. Als oberster Glubigerschutzgrundsatz kann die
Generalnorm des Treu und Glauben
gem 242 BGB gelten. Durch die in
Deutschland gngige Anwendung des o
Vorsichtsprinzips und dem daraus resultierenden o Imparittsprinzip soll der
Ausweis und die o Ausschttung von
unrealisierten o Gewinnen an o Anteilseigner vermieden werden, so dass die
Schuldentilgung und Schuldenverzinsung
sichergestellt ist. Im Falle einer o Liquidation, eines o Vergleichs oder einer o
Insolvenz stehen Glubigern vorrangige
Rechte zu.
Glubigerschutz,

Glubigerschutzprinzip,
oberstes
Rechnungslegungsprinzip des deutschen

Gleichordnungskonzern
o

Handelsrechts, das im o Vorsichtsprinzip und dem o Imparittsprinzip seinen

Ausdruck findet.

Gleichordnungskonzern, Konzernart,
bei der die o Konzernunternehmen einander gleich geordnet sind, d.h., es bestehen keine Mutter-Tochter-Beziehungen, obgleich ein Unternehmen die einheitliche Leitung bernimmt ( 18 (2)
AktG).
Gleichungsverfahren, Verfahren der

gesamtleistungsbezogenen Abrechnung
der o Kosten innerbetrieblicher o Leistungen, das die innerbetrieblichen Leistungsverflechtungen durch ein System
linearer Gleichungen erfasst, in das die
Leistungsmengen als bekannte Daten und
die gesuchten Verrechnungspreise als
unbekannte Gren (Variablen) eingehen.
Diese Methode zeichnet sich durch eine
umfassende Bercksichtigung wechselseitiger Leistungsverflechtungen zwischen o
Kostenstellen aus.
gleitende Planung, o rollierende Pla-

nung.
Going-Concern-Prinzip, o Grundsatz

ordnungsmiger Bilanzierung (GoBil).

Gem 252 (1) Nr. 2 HGB ist bei der
Bewertung von o Vermgensgegenstnden und o Schulden von der Unternehmensfortfhrung auszugehen. Sofern das
Going-Concern-Prinzip nicht mehr angenommen werden kann, ist nach o Liquidationswerten zu bilanzieren. Dieser
Grundsatz gilt auch nach o International
Financial Reporting Standards (IFRS) und
o US-GAAP.
Going Public, Interest Public Offering,
Initial Public Offering, Bezeichnung fr
den erstmaligen Gang an die Brse zur
Ausgabe von Anteilsscheinen.
Goldene Bilanzierungsregel, Finanzierungsregel bezglich des o Anlage-

98
vermgens. Die enge Definition der
Goldenen Bilanzierungsregel fordert, dass
die Deckung des Anlagevermgens ausschlielich ber das o Eigenkapital erfolgen soll, wohingegen die weite Definition
zur Deckung des Anlagevermgens auch
die Einbeziehung des langfristigen o
Fremdkapitals zulsst.
Goodwill, o Firmenwert.
Grenzerls, Grenzumsatz, Betrag, um
den der o Erls bei Erhhung der Absatzmenge einer Produktart um eine
Einheit ansteigt. Der Grenzerls entspricht der Steigung in der sogenannten
Erlskurve.
Grenzkosten, Betrag, um den die o

Gesamtkosten steigen, wenn die Beschftigung um eine Einheit erhht wird. Die
Grenzkosten entsprechen somit den
zustzlichen o Kosten fr die letzte Produktionseinheit. Im Rahmen der Preispolitik spielen die Grenzkosten eine groe
Rolle zur Ermittlung von Preisuntergrenzen.
Grenzplankostenrechnung, o flexib-

le Plankostenrechnung auf Basis von o

Teilkosten, die groe hnlichkeiten zum
o Direct Costing aufweist. Dieses o
Kostenrechnungssystem wurde vor allem
durch Plaut und auch Kilger geprgt. Im
Rahmen der o Kostenstellenrechnung erfolgt hier eine strikte Trennung in o proportionale und o fixe Kosten. Nur die
proportionalen Einzelkosten und proportionalen Gemeinkosten werden als verursachungsgerechte o Kosten auf die o
Kostentrger verrechnet. Die Grenzplankostenrechnung unterliegt somit der
Annahme, dass die Kostentrger nur
proportionale Kosten verursachen. Die
fixen Kosten entstehen durch das Unternehmen insgesamt und werden als Block
abgerechnet. D.h., es wird von einem linearen Gesamtkostenverlauf ausgegangen,
so dass die variablen o Stckkosten den

99
o

Grenzkosten entsprechen. Ziel der

Grenzplankostenrechnung ist die Kontrolle der Kostenwirtschaftlichkeit, in dem
Plan-, Soll- und Istkosten einzelner Kostenstellen einander gegenbergestellt
werden. Im Rahmen der Kostenplanung
werden die Plankosten in fixe und variable Bestandteile zerlegt. Die fixen Kosten
werden von den Kostenstellen direkt in
die o Ergebnisrechnung bernommen.
Am Periodenende werden die angefallenen Istkosten erfasst. Bei den fixen Kosten entstehen annahmegem keine
Abweichungen. Es erfolgt eine gedankliche Aufteilung der Istkosten in fixe
Plankosten und Istgrenzkosten. Zwischen
der o Beschftigung und der Kurve der
Sollkosten besteht vllige Proportionalitt. Aus der Differenz der Istkosten und
der Sollkosten lsst sich die o Verbrauchsabweichung ablesen. Da fixe Kosten separat betrachtet werden, entsprechen
die (variablen) Sollkosten den o verrechneten Plankosten, so dass sich keine o
Beschftigungsabweichung
bestimmen
lsst. Die Abrechnung der Kosten o
innerbetrieblicher Leistungen sowie die o
Kalkulation erfolgen hier ausschlielich
auf Basis der variablen Kosten. In der
Praxis wird die Grenzplankostenrechnung
hufig in Verbindung mit der o Deckungsbeitragsrechnung angewandt.
Grenzumsatz, o Grenzerls.
Grenklassen, Klassen, in die sich o

Kapitalgesellschaften entsprechend ihrer

Gre gem 267 HGB gliedern lassen.
Es gibt kleine Kapitalgesellschaften (
267 (1) HGB), mittelgroe Kapitalgesellschaften ( 267 (2) HGB) und groe
Kapitalgesellschaften ( 267 (3) HGB).
Die Unterteilung erfolgt anhand der drei
Kriterien Bilanzsumme, Umsatz und
Mitarbeiteranzahl des Unternehmens. Das
HGB nennt fr jede Grenklasse
Hchstwerte, von denen mindestens zwei
an zwei aufeinander folgenden Bilanzstichtagen nicht berschritten werden

Grundkosten
drfen, um die Zugehrigkeit zu einer
Grenklasse zu begrnden. Bei Neugrndung und o Umwandlung gelten
diese Rechtsfolgen bereits am ersten o
Bilanzstichtag. Die Kriterien der einzelnen Grenklassen lassen sich wie folgt
definieren:
klein

mittelgro

gro

Bilanzsumme
(in TEUR)

4.840

19.250

>

Umsatz
(in TEUR)

9.680

38.500

>

Arbeitnehmer

50

250

>

Grenvorteile, o Economies of Scale.

Grunderlse, Entgelte, die einem Unter-

nehmen fr zuknftige oder schon erbrachte Leistungen von auen zuflieen.

Im o externen Rechnungswesen stehen
den Grunderlsen o Ertrge in gleicher
Hhe gegenber (o Erlse). Vgl. auch
o Umsatzerlse.
Grundkapital, o gezeichnetes Kapital
einer o Aktiengesellschaft (AG). Gem
6 AktG muss das Grundkapital auf
einen o Nennbetrag in Euro lauten. Der
Mindestnennbetrag des Grundkapitals ist
gem 7 AktG 50.000 Euro. Gem 8
(1), (2) AktG knnen die o Aktien entweder als Nennbetragsaktien oder als
Stckaktien (Aktien) begrndet werden.
Nennbetragsaktien mssen auf mindestens 1 Euro lauten.
Grundkosten, Kostenkategorie, die zur

Charakterisierung der Beziehung zwischen o Kosten und o Aufwendungen

dient. Aufwandsgleiche Kosten bezeichnet man als Grundkosten (o Zweckaufwendungen). Gegensatz: o kalkulatorische Kosten.

Grundrechnung
Grundrechnung, zweckneutrale, uni-

versell auswertbare Datenbasis des o internen Rechnungswesens. In dieser werden die erforderlichen Basisdaten fr die
getrennt durchzufhrenden Standard- und
Sonderauswertungen zentral und zweckneutral erfasst und zusammengestellt. Der
Aufbau einer Grundrechnung ist als
kombinierte o Kostenarten-, o Kostenstellen- und o Kostentrgerrechnung dem
o Betriebsabrechnungsbogen hnlich.
Die Kosten werden gem ihrer Zugehrigkeit zu vorher festgelegten Bezugsobjekten ausgewiesen. Durch die zentrale
und zweckneutrale Datenerfassung wird
die Grundrechnung fr beliebige Abrechnungsperioden erstellt. In Analogie zu
Grundrechnung der Kosten sind alle Umstze in einer Erlsgrundrechnung zu erfassen. Des Weiteren bentigt man eine
Grundrechnung, die alle verfgbaren
Nutzungspotenziale und Bestnde aufweist. Die Grundrechnung dient als
Grundlage fr die o Einzelkostenrechnung. Sie sollte nach folgenden Kriterien
entwickelt werden:
1. getrennte Erfassung von Mengen- und
Wertgerst;
2. Gliederung der o Kosten in Abhngigkeit von o Kosteneinflussgren;
3. Erfassung aller Kosten als o Einzelkosten;
4. Verzicht auf die Schlsselung von
Kosten.
Die in der Grundrechnung gespeicherten
Daten dienen als Basis fr die Beurteilung
unterschiedlicher betrieblicher Entscheidungen, wobei jede Entscheidung auf
Basis jener Kosten und Erlse bewertet
wird, die durch die Entscheidung direkt
ausgelst wurden.
Grundsatz der Einzelbewertung, o

Grundsatz ordnungsmiger Bilanzierung

(GoBil). Gem 252 (1) Nr. 3 HGB ist
bei der Erstellung des o Jahresabschlusses jeder o Vermgensgegenstand und
jede Schuld einzeln zu bewerten. Unter
bestimmten Voraussetzungen sind o Ver-

100
brauchsfolgeverfahren, die o Gruppenbewertung und die Festwertbewertung (o
Festwert) als Ausnahmen zulssig.
Grundsatz der formellen Bilanzkontinuitt, Comparability, o Grundsatz

ordnungsmiger Bilanzierung (GoBil).

Es soll die formale Vergleichbarkeit einzelner o Jahresabschlsse sichergestellt
werden. Dazu mssen die Wertanstze der
o Erffnungsbilanz mit den Wertanstzen
der o Schlussbilanz des vorhergehenden
o Geschftsjahrs bereinstimmen ( 252
(1) Nr. 1 HGB); die Gliederung der aufeinanderfolgenden o Bilanzen und o
Gewinn- und Verlustrechnungen ist beizubehalten ( 265 (1) HGB); ebenso der
einmal gewhlte o Abschlussstichtag.
Grundsatz der Klarheit und bersichtlichkeit, o Grundsatz ordnungs-

miger Bilanzierung (GoBil). Gem

243 (2) HGB muss der o Jahresabschluss
klar und bersichtlich gestaltet sein.
Gem 246 (2) HGB drfen Posten der
Aktivseite nicht mit Posten der Passivseite und o Aufwendungen nicht mit o Ertrgen verrechnet werden. Des Weiteren
sind gem 247 (1) HGB das o Anlageund o Umlaufvermgen, das o Eigenkapital und die o Schulden sowie die o
Rechnungsabgrenzungsposten gesondert
auszuweisen und hinreichend aufzugliedern.
Grundsatz der materiellen Bilanzkontinuitt (Stetigkeit), Consistency,
o

Grundsatz ordnungsmiger Bilanzierung (GoBil). Es sollen die Methodenund die Wertstetigkeit gewhrleistet werden. Gem 252 (1) Nr. 6 HGB sind die
auf den vorhergehenden o Jahresabschluss angewandten Bewertungsmethoden beizubehalten. Nur in begrndeten
Ausnahmefllen darf hiervon abgewichen
werden. Der Methodenwechsel ist im o
Anhang anzugeben und zu begrnden. Ein
im vorangegangenen Abschluss bilanzierter Wert muss beibehalten werden, sofern

101

Grundstze ordnungsmiger Buchfhrung

sich die der o Bewertung zugrunde liegenden Verhltnisse nicht gendert haben.
Grundsatz
der
Periodenabgrenzung, Accrual Principle, Accrual Basis

Accounting, o Grundsatz ordnungsmiger Bilanzierung (GoBil). Es soll die korrekte Periodenzugehrigkeit der o Aufwendungen und o Ertrge gewhrleistet
werden. Dazu sind die Vorschriften der o
Rechnungsabgrenzung zu beachten ( 252
(1) Nr. 5 HGB).
Grundsatz der Richtigkeit und
Vollstndigkeit, o Grundsatz ordnungs-

miger Bilanzierung (GoBil). Der o

Jahresabschluss muss den Bilanzierungsund Bewertungsvorschriften entsprechen
und alle o Vermgensgegenstnde und o
Schulden sowie alle bis zum o Bilanzstichtag eingetretenen Werterhhungen
und o Wertminderungen enthalten. Auerdem mssen alle werterhellenden Informationen zwischen dem o Bilanzstichtag und dem Tag der Aufstellung der o
Bilanz im Jahresabschluss bercksichtigt
werden.
Grundsatz der Wirtschaftlichkeit
und Wesentlichkeit, o Grundsatz

ordnungsmiger Bilanzierung (GoBil).

Die Kosten der o Rechnungslegung und
der Nutzen aus den dargestellten Informationen mssen in einem angemessenen
Verhltnis zueinander stehen. Der Grundsatz der Wesentlichkeit schrnkt den
Grundsatz der Wirtschaftlichkeit allerdings insoweit ein, dass nur dann Vereinfachungen der Rechnungslegung zulssig
sind, sofern daraus keine Nachteile fr die
Adressaten des o Jahresabschlusses entstehen.
Grundstze ordnungsmiger Bilanzierung (GoBil), sind Bestandteil der
o

Grundstze ordnungsmiger Buchfhrung (GoB). Sie gelten fr die o Bilanz,

die o Gewinn- und Verlustrechnung und
den o Anhang. Es ist zwischen den for-

mellen und den materiellen Grundstzen

zu unterscheiden. Zu den formellen
Grundstzen zhlen:
Grundsatz der Klarheit und bersichtlichkeit,
Grundsatz der formellen Bilanzkontinuitt,
Grundsatz der materiellen Bilanzkontinuitt (Stetigkeit).
Zu den materiellen Grundstzen zhlen
alle Bilanzierungs- und Bewertungsgrundstze sowie die folgenden ergnzenden Grundstze:
Grundsatz der Richtigkeit und Vollstndigkeit,
Grundsatz der Wirtschaftlichkeit,
Going-Concern-Prinzip.
Grundstze
ordnungsmiger
Buchfhrung (GoB), Vorschriften zur
o

Buchfhrung und zur Erstellung des o

Jahresabschlusses. Es knnen kodifizierte
GoB und nicht kodifizierte GoB unterschieden werden. Die kodifizierten GoB
sind im Gesetz festgeschrieben. Nicht so
die nicht kodifizierten GoB; soweit sie
sich allerdings aus dem Gewohnheitsrecht
ergeben, haben sie Rechtsnormqualitt.
Der Handelsbrauch und die Verkehrsanschauung gelten hingegen nicht als
Rechtsnorm. Die GoB werden unterteilt in
die o Grundstze ordnungsmiger Inventur (GoI) und die o Grundstze ordnungsmiger Bilanzierung (GoBil).

Grundstze ordnungsmiger DVgesttzter

Buchfhrungssysteme
(GoBs), Weiterentwicklung der o Grund-

stze ordnungsmiger Speicherbuchfhrung (GoS) aus dem Jahre 1995 zur

Anpassung an die heute gngigen und
zuknftigen o Informationssysteme in
den Unternehmen. Die GoBs beinhalten
die Anforderungen an die Kontrollen,
Regelungen und Manahmen, die der
Buchfhrungspflichtige vorsehen und
umsetzen muss, um den o Grundstzen
ordnungsmiger Buchfhrung (GoB)
beim Einsatz der DV zu gengen.

Grundstze ordnungsmiger Inventur

Grundstze ordnungsmiger Inventur (GoI), Grundstze zur Sicherstel-

lung einer vollstndigen und korrekten

Erfassung aller o Vermgensgegenstnde
und o Schulden des Unternehmens. Zu
den GoI gehrt der o Grundsatz der Einzelbewertung und der o Grundsatz der
Klarheit und bersichtlichkeit. Gem
241 HGB knnen neben der o Stichtagsinventur o Inventurvereinfachungsverfahren angewandt werden, sofern diese
den o Grundstzen ordnungsmiger
Buchfhrung (GoB) entsprechen. Dazu
gehren einerseits die vor- bzw. nachverlegte Stichtagsinventur, die permanente
Inventur sowie die Stichprobeninventur.
Grundstze ordnungsmiger Konsolidierung. Oberster Grundsatz der o

Konzernrechnungslegung ist der o True

and Fair View unter Beachtung der o
Grundstze ordnungsmiger Buchfhrung (GoB) und der o Einheitstheorie.
Weitere Konzernrechnungslegungsgrundstze sind der Grundsatz der Vollstndigkeit (Einbeziehung aller Gesellschaften
sowie aller Posten), der Grundsatz der
Einheitlichkeit der o Bilanzierung und o
Bewertung, des o Abschlussstichtags und
der Whrung und der o Grundsatz der
Wirtschaftlichkeit und Wesentlichkeit.
Grundstze ordnungsmiger Speicherbuchfhrung (GoS), Auslegung

der o Grundstze ordnungsmiger

Buchfhrung (GoB) von 1978 fr alle
DV-gesttzten rechnungslegungsrelevanten Verfahren.
Grundstze ordnungsmiger Unternehmensbewertung, in der Litera-

tur entwickelte verbindliche Verfahren der

o Unternehmensbewertung zur Sicherung
der im Verkehr notwendigen Sorgfalt des
Bewerters. Die in Deutschland fr o
Wirtschaftsprfer geltenden allgemeinen
Grundstze wurden vom o Institut der
Wirtschaftsprfer (IDW) in dem Standard
S1 Grundstze zur Durchfhrung von

102

Unternehmensbewertungen zusammengefasst.
Grndung, alle Manahmen, die das
rechtliche Entstehen eines Unternehmens
zum Ziel haben. Hinsichtlich der Kapitalaufbringung ist zu unterscheiden zwischen o Bargrndung und o Sachgrndung.
Grndungsbilanz, o Sonderbilanz, die

bei der o Grndung eines der Buchfhrungspflicht unterliegenden Unternehmens aufzustellen ist. Die Grndungsbilanz muss Aufschluss ber die eingebrachten o Vermgensgegenstnde und
ber die Kapitalverhltnisse geben. Die o
Bewertung ist gem den Vorschriften fr
o Jahresabschlsse vorzunehmen.
Grndungskosten, die durch die o

Grndung eines Unternehmens verursachten Kosten wie Rechts-, Beratungs- und

Notarkosten. Die Grndungskosten drfen
(wie die Eigenkapitalbeschaffungskosten)
grundstzlich weder nach HGB, o International Financial Reporting Standards
(IFRS) oder o US-GAAP aktiviert werden, in den internationalen Vorschriften
bestehen zum Teil Sonderregeln. Anders: o Aufwendungen fr Ingangsetzung
und Erweiterung.
Grndungsplan, o Business Plan.
Gruppenbewertung. Gem 240 (4)

HGB knnen gleichartige o Vermgensgegenstnde des Vorratsvermgens sowie

andere gleichartige oder annhernd
gleichwertige bewegliche Vermgensgegenstnde und o Schulden jeweils zu
einer Gruppe zusammengefasst und mit
dem gewogenen Durchschnittswert bewertet werden. Gegensatz: o Einzelbewertung. Vgl. auch o Sammelbewertungsverfahren.

H
Haben, buchhalterischer Begriff fr die

rechte Seite eines o Kontos. Gegensatz:

o Soll.
Habenzinsen, Begriff fr die bei Bank-

einlagen anfallenden o Zinsen. Gegensatz: o Sollzinsen.

nach 268 (7) HGB die in 251 HGB

genannten Haftungsverhltnisse einzeln
angeben. Es handelt sich insbesondere um
Verbindlichkeiten aus Wechseln, Brgschaften und Gewhrleistungen. Die Gesellschaft steht fr diese Verbindlichkeiten
ein, es ist aber ungewiss, ob sie tatschlich zu begleichen sein werden.

Haftung, Verpflichtung aufgrund eines

Gesetzes oder aufgrund eines Schuldverhltnisses eine bestimmte Leistung zu

erfllen oder fr einen Schaden oder eine
o Verbindlichkeit einzustehen. Haftungsbegrenzungen gibt es bei der o Aktiengesellschaft (AG) und o der Gesellschaft
mit beschrnkter Haftung (GmbH) sowie
bei der o Kommanditgesellschaft (KG)
fr Kommanditisten auf die Hhe des o
Gesellschaftsvermgens und in gesetzlich
geregelten oder soweit gesetzlich gestattet in vereinbarten Fllen auf bestimmte
Betrge oder Sachverhalte.
Haftungskapital, Garantiekapital, Kapital eines Unternehmens, das als Sicherheit gegenber o Glubigern dienen soll.
Bei o Personengesellschaften ist dies die
geleistete o Einlage und das Privatkapital
des persnlich haftenden o Gesellschafters, bei o Kapitalgesellschaften das o
gezeichnete Kapital.
Haftungsverhltnisse, o Verbindlichkeiten, die nicht in der o Bilanz, sondern
unter derselben darzustellen sind ( 251
HGB). Im Gegensatz zu Einzelkaufleuten
oder o Personengesellschaften drfen o
Kapitalgesellschaften die in 251 HGB
bezeichneten Haftungsverhltnisse nicht
in einem Betrag angeben, sondern mssen

Halbeinknfteverfahren. Im Rahmen
der Unternehmenssteuerreform 2000 wurde das Anrechnungsverfahren mit Wirkung ab 2001 durch das Halbeinknfteverfahren abgelst. Bei der Besteuerung
von o Dividenden entfllt damit die Anrechnung der von der Gesellschaft bezahlten Krperschaftsteuer auf die Einkommensteuerschuld des Dividendenempfngers. Stattdessen wird der an den Gesellschafter nach Abzug einer Krperschaftsteuer von 25 Prozent ausgeschttete o
Gewinn nur zur Hlfte besteuert, gleichzeitig ist der Werbekostenabzug auf die
Hlfte begrenzt. o Ausschttungen an andere o Kapitalgesellschaften sind bei
letzteren vollstndig steuerbefreit, der Betriebsausgabenabzug entfllt pauschal in
Hhe von 5 Prozent der Ausschttung, so
dass effektiv 95 Prozent der Ausschttung
steuerbefreit sind. Ab 2009 wurde das
Halbeinknfteverfahren durch die o Abgeltungssteuer bzw. das o Teileinknfteverfahren ersetzt.
Halbfabrikate, o fertige und unfertige

Erzeugnisse.
Handelsbilanz, o Handelsbilanz I und
o

Handelsbilanz II.

W. Becker et al., Gabler Kompaktlexikon Modernes Rechnungswesen,

DOI 10.1007/978-3-8349-6687-2_8,
Gabler Verlag | Springer Fachmedien Wiesbaden GmbH 2011

Handelsbilanz I

104

Handelsbilanz I, o Bilanz, die nach den

Handels- und Steuerrecht, Vorschrif-

Vorschriften des Handelsgesetzbuches

(HGB) erstellt wird. Sie ist Bestandteil
des o Jahresabschlusses bei publizittspflichtigen Unternehmen.

ten des HGB im Zusammenhang mit der

Rechnungslegung, der Steuergesetze,
insbesondere des EStG, sowie entsprechende Rechtsprechung und Rechnungslegungspraxis, soweit sich diese auf
Fragen der o Bilanzierung und o Bewertung sowie den Ausweis beziehen.

Handelsbilanz II, Im Rahmen der o

Konzernrechnungslegung zu erstellende
Handelsbilanz, die eventuell abweichend von der o Handelsbilanz I gem
konzerneinheitlichen Bewertungs-, Bilanzierungs- und Gliederungsvorschriften
aufgestellt wird.
o

Handelskosten, o Handlungskosten.
Handelsregister, Verzeichnis gewerbli-

cher Unternehmen und der fr deren

Handelsverkehr rechtlich relevanten Tatsachen. Es wird beim zustndigen Amtsgericht gefhrt und ist jedem zugnglich
( 9 HGB). In das Handelsregister mssen
eintragungspflichtige Tatsachen (z.B. Firma) aufgenommen werden. Eintragungsfhige Tatsachen (z.B. Handlungsvollmachten) drfen aufgenommen werden.
Hinsichtlich der Rechtswirkung der eingetragenen Tatsachen ist zwischen der deklaratorischen (rechtsbekundend) und der
konstitutiven (rechtsbegrndend) zu unterscheiden. Handelsregistereintragungen
sind grundstzlich ffentlich glaubwrdig;
derjenige, der gutglubig auf die Eintragungen vertraut, wird geschtzt.
Handelsspanne, Differenz zwischen
dem Verkaufspreis und dem o Einstandspreis eines Gutes. Die Handelsspanne (H)
umfasst die o Handlungskosten und den
o Gewinn. Sie wird entweder absolut als
Stckspanne bzw. relativ als Prozentspanne berechnet. Die Handelsspanne wird
u.a. zur Kalkulation von o Preisobergrenzen fr den Einkauf bestimmter Waren bei
gegebenem Verkaufspreis bentigt sowie
zur Kontrolle der Rohgewinnentwicklung
mit Hilfe von Istspannen und Sollspannen
verwendet.

Handlungskosten,
Handelskosten,
Werteverzehr, der zur Erbringung handelsbetrieblicher Leistungen in einem
Handelsbetrieb erforderlich ist. Dazu gehren die Warenkosten (o Kosten der
Ware inkl. smtlicher Preiskorrekturen
und direkt zurechenbaren Bezugsnebenkosten) sowie die Handlungskosten i.e.S.
(brige Kosten handelsbetrieblicher Ttigkeit wie z.B. Personalkosten, Verpackungskosten, Transportkosten). Im Industriebetrieb umfassen die Handlungskosten die Summe aus Verwaltungs- und
Vertriebsgemeinkosten.
Hauptprozesse, innerhalb der o Prozesskostenrechnung verwendete Bezeichnung fr die ber mehrere o Kostenstellen verdichteten Aktivitten, die zur Abwicklung eines Prozesses notwendig sind.
Die o Leistung, die durch einen Hauptprozess erbracht wird, wird zu den dafr
anfallenden Kosten in Beziehung gesetzt.
Accounting, knnen unter
bestimmten Voraussetzungen o derivative
Finanzinstrumente klassifiziert werden.
Man unterscheidet hierbei drei Absicherungszusammenhnge:
Fair Value Hedge: Derivat zur Absicherung des Risikos eines bestehenden
Aktiv- oder Passivpostens oder nicht
bilanziell erfasster fester Verpflichtungen (Unrecognised Firm Commitments) oder Teile davon.
Cash Flow Hedge: Derivat zur Absicherung antizipativer Zahlungsstrme
aus exakt umrissenen, fixen Grundgeschften.

Hedge

105
Foreign Currency Hedge: Nettoinvestitionen in eine wirtschaftlich selbstndige Teileinheit im Ausland, die
gegen ein eventuelles Wechselkursrisiko abgesichert werden knnen.
Beim Fair Value Hedge sind Wertnderungen des Sicherungsinstruments sowie
bei dem Grundgeschft in der Periode
ihrer Entstehung erfolgswirksam zu
erfassen. Beim Cash Flow Hedge ist der
wirksame Teil der Wertnderung beim
Sicherungsinstrument im o Eigenkapital
erfolgsneutral zu erfassen. Fhrt das
Grundgeschft bei einer beabsichtigten
Transaktion zum Ansatz eines o Vermgensgegenstandes oder einer Schuld, so
ist die bisher erfolgsneutrale Wertnderung bei der erstmaligen Bilanzierung des
Vermgensgegenstandes oder der Schuld
einzubeziehen. Resultiert aus dem Grundgeschft kein zu bilanzierender Vermgensgegenstand bzw. keine zu bilanzierende Schuld, so ist die erfolgsneutrale
Wertnderung im Eigenkapital in dem
Moment erfolgswirksam zu erfassen, in
dem das Grundgeschft erfolgswirksam
wird. Wertnderungen der Hedges of a
Net Investment in a Foreign Entity werden analog erfasst. Marktpreisnderungen
des derivativen Finanzinstruments werden
bei einem Fair Value Hedge unmittelbar
erfolgswirksam erfasst. Gleichzeitig werden die Wertnderungen des Vermgensgegenstandes bzw. der o Verbindlichkeit
um den Betrag, der auf das spezifisch abgesicherte Risiko zurckzufhren ist,
durch o Zuschreibung bzw. o Abschreibung
ergebniswirksam
verrechnet.
Kommt es zu Hedge-Ineffizienzen, d.h. ist
die Gewinn- bzw. Verlustnderung des derivativen Finanzinstruments geringer (Underhedge) oder hher (Overhedge) als die
Gewinn- bzw. Verlustnderung des
Grundgeschfts, so kommt es zu einer
nderung des Periodenergebnisses in Hhe des nicht ausgeglichenen Betrags.
Beim Cash Flow Hedge werden die
Marktpreisnderungen, die zuknftig
niedrigere oder hhere Zahlungen aus

Held to Maturity
dem Grundgeschft ausgleichen, nicht
erfolgswirksam, sondern als Other o
Comprehensive Income im Eigenkapital
abgegrenzt. Kommt es durch den Cash
Flow Hedge nicht zum Ausgleich, sind
die ineffektiven Betrge erfolgswirksam
zu erfassen. Beim Foreign Currency
Hedge unterscheidet o US-GAAP in:
Foreign Currency Fair Value Hedges:
Derivat zur Absicherung des Risikos
von Marktwertnderungen aufgrund
von Whrungsschwankungen bei
available-for-sale securities.
Foreign Currency Hedges: Derivat zur
Absicherung von nicht in der funktionalen Whrung erfassten Zahlungsstrmen.
Hedges of the Foreign Currency
Exposure of a Net Investement in a
Foreign Operation: Derivat zur Absicherung von Whrungsrisiken bei
Auslandsbeteiligungen.
Die bilanzielle Behandlung des Foreign
Currency Fair Value Hedges ist identisch
mit der des Fair Value Hedges und die bilanzielle Behandlung des Foreign Currency Hedges ist identisch mit der des Cash
Flow Hedges. Bei einem Hedge of the
Foreign Currency Exposure of a Net
Investment werden die effektiven Wertnderungen sowie die Whrungsschwankungen der o Beteiligung erfolgsneutral
als Other o Comprehensive Income erfasst.
Hedging, Kompensationsgeschft, Absicherung gegen mgliche Kurs- und
Zinsverluste auf dem Terminmarkt oder
gegen mgliche knftige Preisnderungen
auf dem Kassamarkt durch den Abschluss
von Gegengeschften.
Held to Maturity, gem o Internatio-

nal Financial Reporting Standards (IFRS)

und o US-GAAP bis zur Endflligkeit
gehaltene Finanzinvestitionen. Gem
IFRS sind dies finanzielle o Vermgensgegenstnde mit festen oder bestimmbaren Zahlungen sowie einer festen Lauf-

Herstellkosten

106

zeit, die das Unternehmen bis zur Endflligkeit halten will. Davon ausgenommen
sind vom Unternehmen ausgereichte o
Kredite und o Forderungen (IAS 39).
Gem o US-GAAP sind dies fremdkapitalverbriefte o Wertpapiere, hinsichtlich
derer die Absicht und die Fhigkeit besteht, sie bis zu ihrem Flligkeitsdatum zu
halten Anders: o Available for Sale.
Herstellkosten, Begriff aus der o Kos-

tenrechnung fr die durch die Herstellung

entstandenen o Kosten. Herstellkosten
sind i.d.R. die Summe der o Materialeinzel- und o Materialgemeinkosten sowie
o Fertigungseinzel- und o Fertigungsgemeinkosten. Herstellkosten bilden die Basis fr die Verrechnung von Verwaltungsund Vertriebsgemeinkosten im Rahmen
der o Zuschlagskalkulation. Anders: o
Herstellungskosten.
Herstellungskosten, Bewertungsmastab nach HGB und Steuerrecht fr o
fertige und unfertige Erzeugnisse und
selbst erstellte o Vermgensgegenstnde
des o Anlagevermgens. Gem 255
(2) HGB beinhalten die Herstellungskosten die o Aufwendungen, die durch den
Verbrauch von Gtern und die Inanspruchnahme von Diensten fr die Herstellung eines Vermgensgegenstandes,
seine Erweiterung oder fr eine ber
seinen ursprnglichen Zustand hinausgehende wesentliche Verbesserung entstehen. Die o Aktivierungspflichten und o
Aktivierungswahlrechte sind nach HGB

und Steuerrecht geregelt. Vgl. auch

Abb. Herstellungskosten Aktivierung
nach HGB und EStG. Fr Vertriebskosten besteht ein generelles o Aktivierungsverbot. Fremdkapitalzinsen sind
dann aktivierungsfhig, wenn sie aus
einer herstellungsbezogenen Fremdkapitalaufnahme resultieren. Im Gegensatz
zum betrieblichen Rechnungswesen in anderen Lndern drfen in die Herstellungskostenbewertung keine o kalkulatorischen Zinsen und o kalkulatorischen
Wagnisse (o kalkulatorische Kosten ohne
Aufwandsentsprechung)
eingerechnet
werden.
Hifo-Verfahren, o Verbrauchsfolgever-

fahren.
Hilfskostenstelle, Vorkostenstelle, Kos-

tenstellentyp, der abrechnungstechnisch

den Endkostenstellen vorgelagert ist. Hier
werden ausschlielich o innerbetriebliche
Leistungen erstellt. Die entstandenen
Leistungen der Vorkostenstellen werden
ber die diese empfangenden Vor- bzw.
Endkostenstellen abgerechnet. Es lassen
sich allgemeine Hilfskostenstellen (z.B.
Gebude, Energie) und unternehmensbereichsbezogene Hilfskostenstellen (z.B.
Arbeitsvorbereitung) differenzieren.
Hilfsstoffe, Materialart, die zwar substanziell in Endprodukte eingeht, aber im
Gegensatz zu Rohstoffen mengen- und
wertmig von untergeordneter Bedeutung ist. Bei Hilfsstoffen verzichtet man

Herstellungskosten Aktivierung nach HGB und EStG

Herstellungskosten

HGB

EStG

Materialeinzelkosten

Aktivierungspflicht

Aktivierungspflicht

Fertigungseinzelkosten

Aktivierungspflicht

Aktivierungspflicht

Sondereinzelkosten der Fertigung

Aktivierungspflicht

Aktivierungspflicht

Materialgemeinkosten

Aktivierungswahlrecht

Aktivierungspflicht

Fertigungsgemeinkosten

Aktivierungswahlrecht

Aktivierungspflicht

Verwaltungskosten

Aktivierungswahlrecht

Aktivierungswahlrecht

Vertriebskosten

Aktivierungsverbot

Aktivierungsverbot

107

Hchstwertprinzip

aus Wirtschaftlichkeitsgrnden hufig auf

kostentrgerbezogene Erfassung und
erhebt den Verbrauch nur monatlich fr
die Gesamtleistung einzelner o Kostenstellen.
Hip-Roof-Chart, Hip-Roof-Profit, Volume Chart, grafische Darstellung der o
Break-Even-Analyse fr Mehrproduktunternehmen. Statt der Beschftigungsmenge wird auf der Abszisse der o Umsatz
bzw. die o Nettoerlse abgetragen. Auf
der Ordinate werden die o fixen Kosten
und das o Betriebsergebnis abgetragen.
In das Koordinatensystem wird zunchst
die Betriebsergebnisgerade als zentraler
Pfad eingezeichnet. Die Gewinnschwelle
befindet sich im Schnittpunkt mit dem
Deckungsumsatz der Abszisse. Die Steigung der Betriebsergebnisgeraden entspricht der durchschnittlichen o Erfolgsstrke des Sortiments. Die Gerade unterliegt der Annahme, dass das Sortiment in
der geplanten mengenmigen Zusammensetzung abgesetzt wird. Zustzlich
werden noch ein optimistischer und pessimistischer Pfad eingetragen. Im optimisti-

schen Pfad geht man davon aus, dass die

ertragsstrksten Produkte zuerst verkauft
werden. Beim pessimistischen Pfad wird
angenommen, dass zuerst die ertragsschwachen Produkte verkauft werden.
Der Deckungsumsatz ist folglich beim
optimistischen Pfad am geringsten. Das
Intervall der drei verschiedenen Gewinnschwellen gibt die Schwankungsbreite des
Umsatzes des Sortiments an und ermglicht somit eine horizontale Risikoanalyse
des Sortiments. Des Weiteren ist eine
vertikale Risikoanalyse mglich, indem
die Schwankungen des Betriebsergebnisses fr einen bestimmten Umsatz abgelesen werden knnen. Vgl. auch Abb.
Hip-Roof-Chart.
Historical

Costs,

Anschaffungs-

kosten.
o Bewertungsmastab fr o Verbindlichkeiten, der sich
aus dem o Vorsichtsprinzip ableitet und
damit Bestandteil der o Grundstze
ordnungsmiger Buchfhrung (GoB) ist.
Das Hchstwertprinzip ist insbesondere

Hchstwertprinzip,

Hip-Roof-Chart

Holding
bei o Fremdwhrungsverbindlichkeiten
mit einer Restlaufzeit von mehr als einem
Jahr anzuwenden, wenn der Stichtagskurs
hher als der Fremdwhrungskurs zum
Zeitpunkt der Anschaffung ist. Die
Fremdwhrungsverbindlichkeiten sind zu
dem hheren Stichtagskurs zu bilanzieren.
Holding, o Muttergesellschaft, deren
wirtschaftliche Ttigkeit sich auf die Ver-

108
waltung der von ihr beherrschten Unternehmen erstreckt. Die Finanzplanung geht
auf die Holding ber. Man unterscheidet
reine Kontrollgesellschaften, bei der die
allgemeine Weisungsbefugnis gegenber
den zugehrigen Unternehmen nicht
ausgenutzt wird, von Dachgesellschaften,
die davon Gebrauch machen. Jede Holding ist gem 18 AktG ein o Konzern.

I
IAS, Abk. fr o International Accounting

immaterielle Anlagegter, Intangible

Standards (IAS).

Assets, immaterielle Vermgensgegenstnde, nichtmaterielle o Vermgensgegenstnde eines Unternehmens. Diese

sind in der o Bilanz von o Kapitalgesellschaften vor dem o Sachanlagevermgen
auszuweisen. Fr alle erworbenen immateriellen Anlagegter sowie fr die Aktivierung des derivativen o Firmenwertes
gilt o Aktivierungspflicht. Fr selbst erstellte immaterielle Anlagegter gilt ein
Aktivierungswahlrecht. Lediglich fr
selbst erstellte Marken, Drucktitel, Verlagsrechte, Kundenlisten oder vergleichbare immaterielle Vermgensgegenstnde
gilt ein Aktivierungsverbot. Stellen die
immateriellen Anlagegter die Produkte
des Unternehmens dar mit denen dieses
handelt, so besteht Aktivierungspflicht im
o Umlaufvermgen. Zu den immateriellen Anlagegtern zhlen beispielsweise
Lizenzen, Software oder sonstige Rechte.

IAS-Conversion, Umstellung der o

Rechnungslegung
Rechnungslegung.

auf

internationale

Identifiable Assets, nach o US-GAAP

sind dies materielle und o immaterielle
Vermgensgegenstnde, die von einem
Segment oder mehreren genutzt werden
und in letzterem Fall entsprechend aufzuteilen sind.
Identittsprinzip, spezielles Kostenzurechnungsprinzip, nach dem o Kosten
und o Leistungen gekoppelte Wirkungen
einer Entscheidung sind. D.h., die Zurechnung wird dadurch begrndet, dass Kosten und Leistungen einen gemeinsamen
dispositiven Ursprung besitzen. Somit
knnen z.B. nach dem Identittsprinzip
einem Auftrag nur Kosten zugerechnet
werden, wenn sie durch die Entscheidung,
den Auftrag anzunehmen, ausgelst
wurden. D.h., unternehmerische Entscheidungen stellen o Kosteneinflussgren
dar. Diese Auffassung entspricht weitgehend dem Ziel der o entscheidungsorientierten Kostenrechnung.
IGC, Abk. fr o International Group of

immaterielle Vermgensgegenstnde, o immaterielle Anlagegter.

Immobilien, nicht-mobile Gter wie z.B.

Grundstcke und Gebude. Als o Vermgensgegenstnde sind sie gem 246 (1)
HGB in den o Jahresabschluss aufzunehmen. Gem 266 (2) HGB sind sie
Bestandteil des o Anlagevermgens.

Controlling.
Verlustantizipation,
Grundsatz ordnungsmiger Buchfhrung (GoB). Das Imparittsprinzip leitet
sich aus dem o Vorsichtsprinzip ab und
schrnkt das o Realisationsprinzip ein.
Gem 252 (1) Nr. 4 HGB ist vorsichtig

Imparittsprinzip,

Zahlungsunfhigkeit, aufgrund fehlender o liquider Mittel eintretendes Unvermgen Zahlungsverpflichtungen nachzukommen. Gegensatz:
Liquiditt.

Illiquiditt,

W. Becker et al., Gabler Kompaktlexikon Modernes Rechnungswesen,

DOI 10.1007/978-3-8349-6687-2_9,
Gabler Verlag | Springer Fachmedien Wiesbaden GmbH 2011

Imputed Costs

110

zu bewerten; alle vorhersehbaren Risiken

und o Verluste, die bis zum o Abschlussstichtag entstanden sind, sind zu bercksichtigen, auch wenn sie erst zwischen
dem Abschlussstichtag und dem Tag der
Aufstellung des o Jahresabschlusses bekannt geworden sind. o Gewinne hingegen sind nur zu bercksichtigen, wenn sie
am Abschlussstichtag realisiert sind.
Imputed

Costs,

kalkulatorische

Kosten.
Income Statement, o Gewinn- und

Verlustrechnung.
Incremental Costs, o relevante Kos-

ten.
Independence, o Unabhngigkeit.
Indexzahlen, o Indexziffern.
Indexziffern, Indexzahlen, o Kennzah-

len, bei denen gleichartige Werte, die aber

zu unterschiedlichen Zeitpunkten angefallen sind, zu einem normierten Basiswert
in Beziehung gesetzt werden. Indexziffern
bringen prozentuale Preis- oder Mengenvernderungen verschiedener Perioden
zum Ausdruck und beziehen sich immer
auf ein Basisjahr mit dem Index 100
Prozent.
indirekte Kosten, o Gemeinkosten.
Industriekontenrahmen (IKR), Gliederungssystematik fr Buchfhrungskonten. Der Industriekontenrahmen lsst eine
Unterscheidung zwischen o Finanzbuchhaltung und o Kosten- und o Erlsrechnung zu. Anders: o Gemeinschaftskontenrahmen (GKR).
Informationen, stellen zweckorientier-

tes Wissen zur Vorbereitung unternehmerischen Handelns dar. Die Basis fr Informationen bilden Daten, die durch ihren
Zweckbezug zu Informationen werden.

Die Qualitt der Fhrung wird erheblich

durch den Informationsgehalt, die Prfbarkeit, die Wahrheit, die Aktualitt sowie
die Vertrauenswrdigkeit von Informationen beeinflusst.
Informationskosten, o Kosten fr die
Gewinnung von o Informationen zur Entscheidungsfundierung. Informationskosten bilden einen wesentlichen Bestandteil
von Informationsentscheidungen, da sie
den Wert zustzlicher Informationen
beeinflussen (o Transaktionskosten). Die
Kostenermittlung extern gewonnener
Informationen ist meist unproblematisch,
da ihnen mehrheitlich direkte Zahlungen
gegenberstehen. Der exakten Kostenermittlung innerbetrieblich gewonnener Informationen steht das Zurechnungsproblem entgegen, da innerbetriebliche Informationen i.d.R. nicht in einer o Kostenstelle gewonnen werden, sondern an ihrer
Entstehung mehrere betriebliche Bereiche
beteiligt sind.
Informationsmanagement, Management des zielgerichteten und wirtschaftlichen Einsatzes von o Informationen in
Unternehmen. D.h., es umfasst die zielgerichtete Gewinnung, Speicherung, Verarbeitung, bermittlung und Verwendung
von Informationen. Fr das Lsen von
Problemen der Fhrung und Ausfhrung
ist eine Abstimmung zwischen dem
Informationsbedarf, dem Informationsangebot und der Informationsnachfrage erforderlich. Die von einem Entscheidungstrger bentigten Informationen unterscheiden sich hinsichtlich Art, Menge und
Qualitt. Man differenziert zwischen dem
objektiven und subjektiven Informationsbedarf:
Der objektive Informationsbedarf
leitet sich aus den zu erfllenden Aufgaben ab und gibt an, welche Informationen ein Entscheidungstrger verwenden sollte.
Der subjektive Informationsbedarf
umfasst jene Informationen, die dem

111
Entscheidungstrger zur Erfassung
und Handhabung von Problemen relevant erscheinen.
Zur Schaffung von weitgehender Informationskongruenz sind auch entsprechende
Wirtschaftlichkeitsaspekte zu bercksichtigen. Darber hinaus spielen auch
Verhaltensaspekte eine Rolle (o Behavioral Accounting). Die bewusste Schaffung und Erhaltung eines informationswirtschaftlichen Gleichgewichts ist als ein
Funktionsbereich des Controllings zu
sehen und kann durch entsprechende o
Management-Untersttzungssysteme bzw.
o Controlling-Informationssysteme untersttzt werden.
Informationssystem, soziotechnische
Systeme, d.h. Systeme mit menschlichen
und technischen Komponenten, die der
Verarbeitung, Erfassung, bertragung,
Transformation, Speicherung und Bereitstellung von o Informationen dienen.
Vgl. auch o Management-Untersttzungssystem, o Controlling-Informationssystem.
Initial Public Offering, o Going Pub-

lic.
Inkasso-Risiko, o Delkredere.
innerbetriebliche Leistung, selbster-

stellte o Leistungen eines Unternehmens,

die nicht fr den Absatz bestimmt sind
und wieder im Unternehmen verwendet
werden. Dazu zhlen z.B. die Leistungen
aus Forschung und Verwaltung. Die
Verrechnung erfolgt im Rahmen der o
innerbetrieblichen Leistungsverrechnung.
Vgl. auch o Wiedereinsatzleistung.
innerbetriebliche
Leistungsverrechnung, Sekundrkostenrechnung, Er-

fassung und Bewertung der o innerbetrieblichen Leistungen der o Kostenstellen und deren Weiterverrechnung als
sekundre o Gemeinkosten auf die emp-

Insider Trading
fangenden Kostenstellen. Verschiedene
Verfahren knnen zum Einsatz kommen:
Die Abrechnung einseitiger innerbetrieblicher Leistungsstrme mit
mehrstufiger Leistungsabgabe erfolgt
ber eine Umlage bzw. falls die
Leistungen direkt gemessen werden
Verrechnung smtlicher fr o Hilfskostenstellen erfassten Kosten auf
nachgelagerte, innerbetriebliche Leistungen empfangende Kostenstellen (o
Anbauverfahren, o Stufenleiterverfahren).
Die Abrechnung
wechselseitiger
innerbetrieblicher Leistungsstrme mit
mehrstufiger Leistungsabgabe erfolgt
ber eine simultane, den gegenseitigen
Leistungsaustausch bercksichtigende
Verrechnung der Kosten innerbetrieblicher Leistungsstrme (o Gleichungsverfahren, o Iterationsverfahren).
Die Abrechnung einzelner innerbetrieblicher Leistungsstrme erfolgt
ber die Erfassung der innerhalb einer
Periode nicht gleichartigen und/ oder
nicht aktivierbaren innerbetrieblichen
Leistungen sowie der einzelleistungsbezogenen Verrechnung der dafr anfallenden Kosten (o Kostenartenverfahren, o Kostenstellenausgleichsverfahren, o Kostentrgerverfahren).
innerbetriebliches
Rechnungswesen, o internes Rechnungswesen.
Insider Trading, Gesellschaftsanteile
betreffende Rechtsgeschfte, die von
Insidern durchgefhrt werden. Ein Insider
ist gem 13 WpHG eine Person, die
konkrete Informationen ber nicht ffentlich bekannte Umstnde hat, die sich auf
einen oder mehrere Emittenten von
Insiderpapieren oder auf die Insiderpapiere selbst beziehen und die geeignet sind,
im Falle ihres ffentlichen Bekanntwerdens den Brsen- und Marktpreis der Insiderpapiere erheblich zu beeinflussen.

Insolvenz

112

Insolvenz, Rechtsfolge bei Vorliegen

von o Zahlungsunfhigkeit oder o berschuldung bei juristischen Personen.

Gem 17 InsO ist ein o Schuldner
zahlungsunfhig, wenn er nicht in der Lage ist, seine flligen Zahlungspflichten zu
erfllen. Zahlungsunfhigkeit ist anzunehmen, wenn der o Schuldner seine Zahlungen eingestellt hat. Beantragt der
Schuldner die Insolvenz kann gem 18
InsO auch die drohende o Zahlungsunfhigkeit ein Insolvenzgrund sein. Gem
19 InsO in der bis zum 31.12.2013 folgenden Fassung liegt berschuldung dann
vor, wenn das Vermgen des Schuldners
die bestehenden Verbindlichkeiten nicht
mehr deckt, es sei denn, die Fortfhrung
des Unternehmens ist nach den Umstnden berwiegend wahrscheinlich.
Insolvenzrecht, seit 1.1.1999 gltiges

neues Regelwerk, das fr o Insolvenzverfahren gilt, die nach dem 31.12.1998

beantragt wurden. Das Insolvenzrecht lst
das Konkursrecht ab. Es besteht aus der
Insolvenzordnung und dem Einfhrungsgesetz zur Insolvenzordnung. Diese
fhren zu einem einheitlichen Insolvenzrecht fr Unternehmen und Verbraucher.
Ein Insolvenzverfahren kann demnach
ber das o Vermgen von natrlichen und
juristischen Personen sowie nichtrechtsfhigen Vereinen und Gesellschaften ohne
Rechtspersnlichkeit erffnet werden.
Insolvenzverfahren, rechtliches Verfahren, das gem Insolvenzordnung nach
Vorliegen eines Erffnungsgrundes eingeleitet werden kann. Die Erffnungsgrnde
sind in den 17 bis 19 InsO genannt.
Instandhaltungscontrolling,

Teilbe-

reich des o Anlagencontrollings.

Instandhaltungskosten, o Kosten, die

zur Erhaltung der betrieblichen o Anlagen in einem einsatzfhigen Zustand

anfallen. Diese umfassen Wartungs-,
Inspektions-, Reparatur- und Instandset-

zungskosten. Fremdinstandhaltungskosten
werden als primre o Kostenart in der o
Kostenartenrechnung erfasst und i.d.R.
den die o Leistung nachfragenden o
Kostenstellen zugeordnet. Die Eigeninstandhaltung wird im Rahmen der o
innerbetrieblichen Leistungsverrechnung
pro Auftrag oder per Umlage weiterverrechnet.
Institut der deutschen Wirtschaftsprfer (IDW), freiwillige berufsstndi-

sche Vereinigung der o Wirtschaftsprfer

und Wirtschaftsprfungsgesellschaften in
Deutschland. Zu den Aufgaben des IDW
gehren die Frderung der Facharbeit und
die Interessenvertretung fr den Wirtschaftsprferberuf. Zur Sicherung einer
einheitlichen Berufsausbung auf qualitativ hohem Niveau sind die Mitglieder des
IDW zur Anwendung bestimmter Normen
verpflichtet, die in Stellungnahmen und
Gutachten festgelegt sind. Im Einzelnen
handelt es sich um folgende Verlautbarungen:
IDW Fachgutachten (IDW FG),
IDW Prfungsstandards (IDW PS),
IDW Stellungnahmen zur Rechnungslegung (IDW RS),
IDW Standards (IDW S).
Abweichungen von diesen Grundstzen
sind von den Berufsangehrigen deutlich
hervorzuheben und schriftlich zu besprechen (z.B. im o Prfungsbericht). Zurzeit
sind im IDW rund 13.100 Mitglieder
zusammengeschlossen.
Intangible

Assets,

immaterielle

Anlagegter.
Interest Cost Capitalized, o Fremdfi-

nanzierungskosten.
Interest Public Offering, o Going

Public.
Interests, o Zinsen.

113

International Federation of Accountants

Interimsbilanzen, Zwischenbilanzen, o

Bilanzen, die whrend des o Geschftsjahres erstellt werden, wie Halbjahres-,

Quartals-, Monats- oder Tagesbilanzen.
Bilanzen, die zu bestimmten Zeitpunkten
unabhngig vom o Abschlussstichtag
erstellt werden, wie o Sonderbilanzen.
Interimsdividende, o Quarter Divi-

dend.
Internal Accounting, Management Ac-

Vergleichbarkeit von o Jahresabschlssen

von Unternehmen verschiedener Nationen
zu gewhrleisten. Werden die IAS durch
nationale Gesetzgebungen anerkannt, erhalten sie Rechtsnormqualitt. In seiner
Sitzung vom 18.4. bis 20.4.2001 beschloss das International Accounting
Standards Committee (IASC), die knftig
von ihm entwickelten und verffentlichten Rechnungslegungsstandards o International Financial Reporting Standards
(IFRS) zu nennen.

counting.
International Accounting Standards
Board (IASB). Bezeichnung fr das

International
Accounting
Standards
Committee (IASC), die seit der Restrukturierung des International Accounting
Standards Committee (IASC) mit Wirkung vom 1.4.2001 gebruchlich ist. Die
von dem IASB zuknftig herausgegebenen Standards werden nicht wie bisher als
o International Accounting Standards
(IAS), sondern als International Financial
Reporting Standards (IFRS) bezeichnet,
insbesondere um zu verdeutlichen, dass
die Standards sich nicht auf Bilanzierungsaspekte beschrnken, sondern vielmehr sich auf jegliche Form der Finanzberichterstattung beziehen.
International Accounting Standards
Committee (IASC), 1973 in London

gegrndeter privater Zusammenschluss

von Berufsverbnden aus mehr als 100
Lndern. Die Aufgabe des IASC besteht
darin, internationale Rechnungslegungsvorschriften zu formulieren, zu verffentlichen und deren weltweite Akzeptanz zu
frdern.
International Accounting Standards
(IAS), geschlossenes Regelwerk interna-

tionaler Rechnungslegungsvorschriften,
das vom o International Accounting
Standards Committee (IASC) mit dem
Ziel erarbeitet wurde, die o Rechnungslegung weltweit zu harmonisieren und die

International
Auditing
Practice
Committee (IAPC), Fachausschuss der
o

International Federation of Accountants

(IFAC). Der IAPC befasst sich mit Fragen
der Abschlussprfung und prfungsnaher
Dienstleistungen mit der Zielsetzung der
weltweiten Harmonisierung von Prfungsstandards. Die vom IAPC erarbeiteten Prfungsstandards (o International
Standards on Auditing (ISA)) und Stellungnahmen (o International Auditing
Practice Statements (IAPS)) werden
zunehmend international anerkannt.
International
Auditing
Practice
Statements (IAPS), ergnzende Stel-

lungnahmen zu den o International

Standards on Auditing (ISA), die empfehlenden Charakter haben. Die IAPS dienen
der Frderung der Qualitt der Arbeit der
o Abschlussprfer.
International Federation of Accountants (IFAC), 1977 gegrndete Fderati-

on der wirtschaftsprfenden Berufe mit

Sitz in New York. Ihr gehren ca. 163
Mitgliedsorganisationen aus 120 Lndern
an. Deutschland ist ber das o Institut der
Wirtschaftsprfer (IDW) und ber die o
Wirtschaftsprferkammer vertreten. Zielsetzungen der IFAC sind:
1. Schaffung eines koordinierten Berufsstandes mit weltweit harmonisierten
Standards,
2. Gegenseitige Anerkennung von Qualifikationen fr die Berufsausbung.

International Financial Reporting Standards

International
Financial
Reporting
Interpretations Committee (IFRIC),

Teil des institutionellen Rahmens der o

International Financial Reporting Standards (IFRS). Im Rahmen der Neuorganisation des o International Accounting
Standards Committee (IASC) wurde es im
Dezember 2001 als Nachfolger des o
Standing Interpretations Committee (SIC)
gegrndet. Das IFRIC umfasst zwlf Mitglieder. Zu den Aufgaben des IFRIC
gehrt u.a. die Interpretation der Anwendung der International Accounting Standards (IAS) und der International Financial Reporting Standards (IFRS). Des
Weiteren leistet es Hilfestellungen in
Fragen der Rechnungslegung, die nicht
explizit in den IFRS angesprochen werden. Das IFRIC arbeitet grundstzlich eng
mit den nationalen Standardsettern, wie
z.B. dem o Deutschen Rechnungslegungs
Standard Committee (DRSC) zusammen,
um eine Konvergenz in den Rechnungslegungsfragen zu erreichen und eine hohe
Qualitt der verabschiedeten Vorschriften
sicherzustellen. Das IFRIC tagt alle sechs
Wochen und verffentlicht zunchst seine
Interpretationen als Entwurf, damit die
interessierte
ffentlichkeit
Stellung
nehmen kann. Diese Stellungnahmen sind
vom IFRIC bei der Verabschiedung der
endgltigen Interpretation zu bercksichtigen.
International Financial Reporting
Standards (IFRS), internationale o

Rechnungslegungsvorschriften. Sie umfassen die Standards des International

Accounting Standards Committee (IASB),
die International Accounting Standards
(IAS) des International Reporting Standards Interpretations Committee (IFRIC)
bzw. des ehemaligen Standing Interpretation Committee (SIC). Die IFRS sind eine
Sammlung von Regeln fr die o Rechnungslegung
erwerbswirtschaftlicher
Unternehmen. Mit IFRS werden sowohl
die einzelnen Standards bezeichnet, als

114

auch die Gesamtheit der Standards und

Interpretationen. Die IFRS sollen
die Vergleichbarkeit der Abschlsse
kapitalmarktorientierter Unternehmen
weltweit erleichtern und damit den
Aufbau eines integrierten Kapitalmarktes gewhrleisten, der wirksam,
reibungslos und effizient funktioniert,
den Schutz der Anleger verbessern,
das Vertrauen in die Finanzmrkte und
den freien Kapitalverkehr im Binnenmarkt strken,
fr grenzberschreitende Geschfte
oder fr die Zulassung an allen Brsen
den Wert nutzbar machen.
Seit 2005 sind Gesellschaften, die dem
Recht eines Mitgliedsstaats unterliegen
und deren Wertpapiere zum Handel in
einem geregelten Markt in einem der
Mitgliedsstaaten zugelassen sind (kapitalmarktorientierte Unternehmen) verpflichtet, ihre konsolidierten Abschlsse
nach IFRS aufzustellen. Der wesentliche
Unterschied zu den o Rechnungslegungsvorschriften des HGB ist, dass nicht
mehr o Glubigerschutz, o Kapitalerhaltung und nachgelagert auch Informationen
fr o Stakeholder im Vordergrund stehen.
Vielmehr sollen den Investoren Informationen zur Verfgung gestellt werden, die
ein den tatschlichen Verhltnissen entsprechendes Bild der o Vermgens-,
Finanz- und Ertragslage des Unternehmens (true and fair presentation) vermittelt. Dieses overriding principle
fhrt in Deutschland im Unterschied zur
HGB-Bilanz in fast allen Fllen zu einer
Erhhung der Bilanzsumme sowie des o
Jahresberschusses. o Einzelabschlsse
nach IFRS sind nicht befreiend, es muss
also in Deutschland eine zustzliche o
Handelsbilanz aufgestellt werden, die als
Grundlage fr die o Steuerbilanz und
damit die Besteuerung dient.
International Group of Controlling
(IGC), internationale Kooperation von

Institutionen, die auf dem Gebiet des o

115
Controlling ttig sind. Ziel dieser Kooperation ist es, ein gemeinsames Controlling-Verstndnis zum Berufsbild des o
Controllers, der Terminologie und der
Ausbildung zu entwickeln. Im Einzelnen
verfolgt die IGC folgende Ziele:
Profilierung der Berufs- und Rollenbildes des Controllers.
Forum fr fachlichen Meinungs- und
Gedankenaustausch.
Plattform fr die Abstimmung und
Weiterentwicklung einer bereinstimmen getragenen Controlling-Konzeption sowie einer einheitlichen Controlling-Terminologie.
Pflege der Schnittstellen zur Wissenschaft und themenverwandten Fachgebieten.
Erhhung der Markttransparenz und
Qualittssicherung in Bezug auf Controlling-Ausbildungsprogramme.
Definition von Qualittsstandards fr
die Mitglieder der Interessengemeinschaft, verbunden mit der Vergabe eines Qualittssiegels.
Erarbeitung von Grundlagen fr eine
sptere Zertifizierung von Controllern
und Controllerinnen.
International Organization of Securities Commissions (IOSCO), 1934

gegrndete internationale Organisation

der grenzberschreitenden Aufsicht ber
die Wertpapiermrkte mit Sitz in Montreal. Nationale Wertpapieraufsichtsbehrden, Verbnde und Brsen sowie weitere
Institutionen aus mehr als 150 Lndern
sind Mitglieder der IOSCO.
International Standards on Auditing
(ISA), internationale Prfungsnormen, die

von der o International Federation of

Accountants (IFAC) herausgegeben werden und im Rahmen von Abschlussprfungen und bei prfungsnahen Dienstleistungen zu beachten sind. Die ISA mssen
von den nationalen Mitgliedsorganisationen der International Standards on Audi-

interne Zinsfumethode
ting (ISA) in nationale Prfungsstandards
umgesetzt werden.
Internes Kontrollsystem (IKS), Gesamtheit der in einem Unternehmen
implementierten Mechanismen zwecks
Sicherung und Schutz betrieblicher Werte,
Gewhrleistung genauer, zutreffender und
zeitnaher Informationen sowie schlechthin Steigerung der betrieblichen Effizienz.
Dazu zhlen im Einzelnen Manahmen
wie eine ausgeprgte Funktionstrennung,
automatisch wirkende Kontrollen und
ausreichende organisatorische Vorgaben.
Im Rahmen der o Jahresabschlussprfung wird auch das IKS untersucht, um
Art und Umfang bilanzpostenbezogener
Einzelfallprfungen
bestimmen
und
gegebenenfalls reduzieren zu knnen.
Diese Vorgehensweise ist Ausdruck eines
risikoorientierten Prfungsansatzes.
internes Rechnungswesen, innerbetriebliches Rechnungswesen, dient der
Abbildung von wirtschaftlich bedeutsamen Vorgngen eines Unternehmens fr
interne Adressaten. Die internen Informationsempfnger sollen in die Lage versetzt
werden, auf Grundlage der vorliegenden
Daten Entscheidungen ber die Gestaltung und Lenkung eines Betriebes zu
treffen. Aufgabe ist insbesondere die
mengenmige und wertmige Erfassung, Planung, berwachung und Steuerung der betrieblichen Leistungsprozesse.
Die Bestandteile des internen Rechnungswesens sind: die Kosten-, Leistungs- bzw.
o Erls- und Ergebnisrechnung, o Investitionsrechnung, o Planungsrechnung sowie die Betriebsstatistik. Das interne
Rechnungswesen dient als Ergnzung
zum o externen Rechnungswesen und als
bedeutende Informationsgrundlage fr das
o Controlling.
interne Zinsfumethode, dynamisches

Verfahren der o Investitionsrechnung. Sie

gibt fr ein Investitionsprojekt den Zinssatz an, bei dem der o Kapitalwert der

Interpolationsverfahren
Einzahlungsberschsse gerade den Wert
Null hat (interner Zinssatz). Verglichen
mit dem o Kalkulationszinssatz des Investors ist eine Investition dann lohnend,
wenn ihr interner Zinssatz mindestens so
hoch ist wie der Kalkulationszinssatz des
Investors. In der Praxis wird der interne
Zinsfu oft als Ma fr die o Rentabilitt
interpretiert.
Verfahren
zur Vereinfachung von Zeitstudien. Das
Interpolationsverfahren wird insbesondere
bei der Herstellung von Produkten angewandt. Falls z.B. die Herstelldauer eines
kleinen und eines groen Produktes
bekannt ist, ist es unter Annahme bekannter Beziehungen zwischen Fertigung und
Einflussgren mglich, die Fertigungszeit eines Produkts mittlerer Gre aus
den Fertigungszeiten des kleinen und des
groen Produkts durch rechnerische oder
grafische Interpolation zu ermitteln, die
i.d.R. zwischen den Eckzeiten liegt.

Interpolationsverfahren,

intervallfixe

Kosten, o sprungfixe

Kosten.
Inventar, Verzeichnis der Gesamtheit
aller in einem Unternehmen vorhandenen
o Vermgensgegenstnde und o Schulden ihrer Art, Menge und ihrem Wert
nach. Es muss zu Beginn der Kaufmannsttigkeit sowie einmal jhrlich erstellt
werden ( 240 HGB), es sei denn der
Kaufmann weist an zwei aufeinanderfolgenden Abschlussstichtagen nicht mehr
als 500.000 Euro Umsatzerlse und
50.000 Euro Jahresberschuss auf.
Inventories, o Vorratsvermgen.
Inventory Cost Accounting, Bezeichnung fr die Bestandsbewertung von o
fertigen und unfertigen Erzeugnissen im
US-amerikanischen Rechnungswesen.
Inventur, Aufnahme aller o Vermgensgegenstnde zum o Bilanzstichtag zur

116
Erstellung des o Inventars. Sie muss von
jedem Kaufmann zu Beginn seiner Ttigkeit und dann einmal jhrlich durchgefhrt werden ( 240 HGB), es sei denn
der Kaufmann weist an zwei aufeinanderfolgenden Abschlussstichtagen nicht mehr
als 500.000 Euro Umsatzerlse und
50.000 Euro Jahresberschuss auf. Dies
erfolgt im Normalfall durch die o Stichtagsinventur oder durch ein gesetzlich
geregeltes o Inventurvereinfachungsverfahren zum o Bilanzstichtag ( 241 (2)
HGB).
Inventurrichtlinien, fr die o Inventur
aufgestellte Richtlinien von o Konzernen
oder Grounternehmen, die eine ordnungsgeme und einheitliche Inventur
gewhrleisten sollen.
Inventurvereinfachungsverfahren,

Inventurverfahren, die anstatt der o Stichtagsinventur durchgefhrt werden, um

nicht zwingend am Stichtag alle Bestnde
erfassen zu mssen. Vorgesehen sind drei
Arten der Inventurvereinfachung:
1. Die vor- oder nachgelagerte Inventur
wird innerhalb der letzten drei Monate
vor oder innerhalb der ersten zwei
Monate nach dem o Bilanzstichtag
durchgefhrt ( 241 (3) HGB). Voraussetzung ist, dass der Bestand aufgrund einer innerhalb dieses Zeitraumes durchgefhrten Aufnahme verzeichnet wurde und durch ein den o
Grundstzen ordnungsmiger Buchfhrung (GoB) entsprechendes Verfahren zum Stichtag fortgeschrieben oder
zurckgerechnet werden kann.
2. Bei der permanenten Inventur wird
der Bestand am Stichtag ohne krperliche Bestandsaufnahme dadurch ermittelt, dass durch ein anderes den o
Grundstzen ordnungsmiger Buchfhrung (GoB) entsprechendes Verfahren Art, Menge und Wert der Vermgensgegenstnde bestimmt werden
knnen ( 241 (2) HGB).

117
3. Die Stichprobeninventur wird durchgefhrt, indem der Bestand nach
Stichprobenzhlung mittels mathematisch-statistischer Berechnung bestimmt wird ( 241 (1) HGB). Voraussetzung hierfr ist, dass es sich um ein
anerkanntes, den Grundstzen ordnungsmiger Buchfhrung (GoB)
entsprechendes Verfahren handelt und
der so ermittelte Bestand dem Aussagewert einer o krperlichen Bestandsaufnahme gleichkommt. Bei allen Inventurvereinfachungsverfahren muss
eine krperliche Bestandsaufnahme
aller o Vermgensgegenstnde einmal
im Jahr erfolgen.
Investition, o Kapitalverwendung.
Investitionscontrolling,
Capital
Budgeting, Teilgebiet des o Controllings,
welches sich auf die wertschpfungsorientierte Planung, Entscheidung und o
Kontrolle der Investitionsttigkeiten eines
Unternehmens bezieht. Das Aufgabenfeld
reicht von der Abstimmung langfristiger
Investitionsstrategien bis zu investitionsphasenspezifischen Einzelaufgaben und
umfasst:
die Investitions- und Kapazittsplanung,
die Abstimmung des Investitionsprozesses mit den Unternehmensbereichen Organisation und Personal,
die Durchfhrung, Nutzung und
Kontrolle der Investitionen.
Im Unterschied zum o Finanzcontrolling
rckt das Investitionscontrolling die realwirtschaftlichen Aspekte der Investitionen
in den Vordergrund.
Investitionsplanung,
Bereitstellung
von Informationen ber mgliche Investitionsvorhaben und deren Wirkungen zur
Entscheidungsvorbereitung.
Investitionsrechnung, Hilfsmittel zur
Ermittlung der o Wirtschaftlichkeit von
Entscheidungsalternativen. Im Rahmen

irrelevante Kosten
der Investitionsrechnung wird die Vorteilhaftigkeit einer Investition an sich (absolute Vorteilhaftigkeit) und von Investitionen im Alternativenvergleich (relative
Vorteilhaftigkeit) ermittelt. Statische Verfahren umfassen die einperiodigen Gewinn- und Rentabilittsrechnungen, die
den zeitlichen Anfall der Zahlungen vernachlssigen. Dazu gehren die o Kosten-, die o Gewinn- und die o Rentabilittsvergleichsrechnung. Dynamische Verfahren bercksichtigen den zeitlichen
Anfall von Zahlungen durch die Anwendung eines Diskontierungsfaktors. Sie
basieren entweder auf dem Modell eines
vollkommenen Kapitalmarktes (o Kapitalwertmethode, o Interne Zinsfumethode und o Annuittenmethode) oder auf
dem realistischeren Modell eines unvollkommenen Kapitalmarktes. o Amortisationsrechnungen knnen sowohl den statischen als auch dynamischen Verfahren
zugeordnet werden. o Wirtschaftlichkeitsanalyse.
Investment Center, organisatorischer

Teilbereich eines Unternehmens, dessen

Leiter Renditeverantwortung haben und
somit auch Investitions- und Desinvestitionentscheidungen treffen.
Investor Relations, alle Manahmen
zur Schaffung einer positiven Aktionrsbindung, einerseits zur Bindung der o
Anteilseigner an das Unternehmen und
andererseits zur Werbung potenzieller
Investoren. Zu den Investor Relations
gehren eine bewusste Dividenden- und
Emissionspolitik sowie eine positive Publizitt gegenber den o Anteilseignern in
Form von o Geschftsberichten, Zwischenberichten, Aktionrsbriefen und
hnlichem.
irrelevante Kosten, die von einer
Entscheidung nicht beeinflussten Kosten.
Gegensatz: o entscheidungsrelevante
Kosten.

Istbeschftigung
Istbeschftigung, effektive o Beschftigung eines Betriebes whrend einer
bestimmten Abrechnungsperiode. Die
Messung kann z.B. anhand der erzeugten
Leistungseinheiten oder der in Anspruch
genommenen Maschinenstunden erfolgen.
Die Istbeschftigung bildet hufig die
Grundlage fr die o Fixkostenproportionalisierung.
Ist-Ist-Vergleich, ex-post Vergleich von
realisierten Gren. Diese Form der o
Kontrolle kommt z.B. bei Betriebsvergleichen und bei mehrperiodischen Kostenvergleichen zur Anwendung.
Istkosten, innerhalb der laufenden o

Abrechnungsperiode oder whrend eines

zurckliegenden Abrechnungszeitraums
effektiv angefallene o Kosten. Sie ergeben sich aus der Multiplikation der tatschlichen Istverbruche und der Istpreise. Zu o Festpreisen bewertete Istverbrauchsmengen, die im Rahmen von o
Soll-Ist-Vergleichen den o Sollkosten
gegenbergestellt werden, bezeichnet man
auch als Istkosten (zu Festpreisen). Die
Ermittlung von Istkosten ist bei kurzen
Perioden hufig mit Schwierigkeiten
verbunden, da vor allem groe Teile der
Fixkosten den Charakter von Periodengemeinkosten haben. Im Rahmen der o
Vollkostenrechnung wird dies dadurch
gelst, dass den kurzen Perioden anteilige
Istkosten grerer Zeitrume angelastet
werden (o Abschreibungen). Die Erfassung und Abrechnung von Istkosten
erfolgt in o Istkostenrechnungen zu Dokumentationszwecken. Gegensatz: o
Plankosten.
Istkostenrechnung, vergangenheitsorientiertes Kostenrechnungskonzept, ohne
den Ansatz von o Plankosten. Es werden
nur die effektiv angefallenen o Istkosten
ausgewiesen. Die Istkosten basieren auf
historischen Werten und bilden die Einmaligkeit und Zuflligkeit der Leistungserstellung und -verwertung ab. D.h.,

118
Beschftigungsschwankungen, nderungen der Beschaffungspreise oder Qualittsschwankungen von Rohstoffen bewirken Schwankungen der effektiven Verbrauchsmengen und somit der Hhe der
Istkosten. Deshalb kommt den Istkosten
und der Istkostenrechnung nur eine
begrenzte Aussagekraft zu. Die Istkostenrechnung bildet aber die Datenbasis fr
Betriebs- und Zeitvergleiche, mit denen
sich das Betriebsgeschehen zumindest
ansatzweise berwachen lsst.
IT-Controlling, o Controlling der Infor-

mationstechnologie. Dieser Teilbereich

des Controllings umfasst aufgrund der
inzwischen hohen Bedeutung der Informationstechnologie nicht nur die IT-Abteilung sondern alle Bereiche eines Unternehmens. In der betrieblichen Praxis weist
das IT-Controlling insbesondere folgende
Schwerpunkte auf:
Vorbereitung strategisch relevanter ITEntscheidungen (z.B. o Make or
Buy),
Wirtschaftlichkeitskontrolle der IT,
Begleitung von IT-Projekten,
Qualittssicherung
(interner)
ITDienstleistungen.
Relevante Informationen fr das ITControlling sind z.B. Entwicklungskosten
eines Anwendungsprogramms, Kosten
einer Datenbanktransaktion, Netz- und
System-Ausfallzeiten, Antwortzeitverhalten sowie Informationen ber die Akzeptanz von Anwendungssystemen.
Iterationsverfahren. Verfahren der ge-

samtleistungsbezogenen Abrechnung der

Kosten o innerbetrieblicher Leistungen, das zunchst unter Auerachtlassung der wechselseitigen Leistungsverflechtungen mit vorlufigen o Verrechnungspreisen eine unvollstndige Verrechnung der Kosten der o Hilfskostenstellen vornimmt, um dann durch Einbeziehung der entstehenden Verrechnungsdifferenzen schrittweise bis keine Differenzen mehr entstehen zur vollstndigen
o

119
Verrechnung smtlicher Kosten zu gelangen.
IT-Kosten, o Kosten der Bereitstellung
und Bereithaltung der IT-Infrastruktur,
Kosten der Softwareentwicklung und
Softwarepflege
etc.
Gegebenenfalls
knnen auch entsprechende Schulungskosten mit zu den IT-Kosten zhlen. i.d.R.
weist diese o Kostenart den Charakter

IT-Kosten
von o Gemeinkosten auf. Ein groes
Problem von IT-Kosten ist daher deren
verursachungsnahe auf leistungsbeziehende Unternehmensbereiche abgestimmte
Verrechnung. Abhilfe kann die Einfhrung eines entsprechend auf das Unternehmen ausgerichteten Verrechnungspreissystems bieten.

J
Jahresabschluss, Darstellung der o

und Umfang der Abschlussprfung und

sonstige Feststellungen ist ein o Prfungsbericht zu fertigen ( 321 HGB).

Vermgens-, Finanz- und Ertragslage fr

das o Geschftsjahr. Der Jahresabschluss
setzt sich gem 242 (3) HGB aus der
o Bilanz und der o Gewinn- und Verlustrechnung zusammen. Bei o Kapitalgesellschaften, o kapitalistischen Personengesellschaften und Unternehmen, die dem
Publizittsgesetz unterliegen, ist zustzlich ein o Anhang zu erstellen, der
Pflichtbestandteil des Jahresabschlusses
dieser Gesellschaften ist ( 264 (1) HGB).
Der o Lagebericht nach 289 HGB gilt
nicht als Bestandteil des Jahresabschlusses. Gem 242 (1) HGB ist jeder Kaufmann verpflichtet, fr den Schluss eines
jeden Geschftsjahres einen Jahresabschluss zu erstellen.

Jahresberschuss, Reinertrag, Net

Income, Net Profit, erwirtschafteter o Gewinn einer Periode, der bei o Thesaurierung zu einer Mehrung des Eigenkapitals
in der o Bilanz fhrt und bei o Gewinnausschttung den Anteilseignern zufliet.

Jahresabschlussanalyse, o Bilanza-

Joint

Jahreseinzelkosten,

Perioden-

einzelkosten.
Jahresfehlbetrag, Net Loss, erwirt-

schafteter o Verlust einer Periode, der zu

einer Minderung des Eigenkapitals in der
o Bilanz fhrt.

Audit,

Gemeinschaftsprfung,

nalyse.

oPrfung des o Jahresabschlusses und

o Lageberichts von Unternehmen durch

Jahresabschlussprfung, dient der

mehrere voneinander unabhngige Abschlussprfer. In Deutschland ist das Joint

Audit keine gesetzliche Pflicht, sondern
erfolgt teilweise auf freiwilliger Basis.

oPrfung

der Einhaltung der gesetzlichen Vorschriften und ergnzenden Bestimmungen des o Gesellschaftsvertrags
bezglich der o Buchfhrung, des o Jahresabschlusses und gegebenenfalls des o
Lageberichts. Geprft werden mssen
gem 316 HGB o Kapitalgesellschaften mit ihren Einzel- und Konzernabschlssen. Kleine Kapitalgesellschaften
sind gem 316 (1) HGB von dieser Regelung ausgenommen. Jahresabschlussprfungen werden von o Wirtschaftsprfern und o Vereidigten Buchprfern bzw.
von
Wirtschaftsprfungsgesellschaften
vorgenommen ( 319 (1) HGB). Ergebnis
der Jahresabschlussprfung ist der sogenannte o Besttigungsvermerk. ber Art

Joint Costs, o verbundene Kosten.

Joint Venture, Gemeinschaftsunterneh-

men, Form des Unternehmenszusammenschlusses, bei dem eine dritte Gesellschaft

gegrndet wird, an der sich die kooperierenden Unternehmen beteiligen.
Just-In-Time (JIT), Gestaltung der Produktions- und Materialwirtschaft auf Abruf, damit sich keine groen Lagerbestnde aufbauen und die Lagerkosten somit
gesenkt werden. Die Produktion kann

W. Becker et al., Gabler Kompaktlexikon Modernes Rechnungswesen,

DOI 10.1007/978-3-8349-6687-2_10,
Gabler Verlag | Springer Fachmedien Wiesbaden GmbH 2011

Just-In-Time (JIT)
kurzfristiger auf nderungen reagieren.
Es wird nach dem Prinzip gehandelt, dass
das richtige Teil mit der gewnschten
Qualitt zur richtigen Zeit am richtigen

122
Ort sein muss. Das JIT-Prinzip kann aber
auch sehr stranfllig auf Lieferverzgerungen reagieren.

K
Kalkulation, allgemein jede Art der

rechnungsbezogenen Zusammenfassung
von Kosteninformationen. Objekte der
Kalkulation knnen Abrechnungsperioden
(o Kostentrgerzeitrechnung), Auftrge,
Prozesse, Leistungseinheiten (o Kostentrgerstckrechnung) und Bestnde sein.
Nach dem Zeitpunkt der Durchfhrung
der Kalkulation unterscheidet man die
Vor-, Zwischen- und Nachkalkulation. In
der Praxis kommen je nach Rechenzweck,
Leistungsprogramm und Fertigungstyp
verschiedene o Kalkulationsverfahren zur
Anwendung. Die Kalkulation ffentlicher
Auftrge und Leistungen erfolgt nach den
o LSP.
Kalkulationsverfahren, Verfahren, die

im Rahmen der o Kalkulation zum Einsatz kommen. Die Art des verwendeten
Kalkulationsverfahrens hngt v.a. von der
Art der Fertigung sowie der Anzahl der

hergestellten Produkte ab.

Bei der Massenfertigung homogener
oder nur geringfgig differenzierter
Produkte lassen sich Verfahren der
Divisionskalkulation heranziehen.
Bei quivalenten Leistungen der Serien- und Sortenfertigung ist das Verfahren der o quivalenzziffernkalkulation heranzuziehen.
Bei heterogenen Leistungsstrukturen
werden Verfahren der o Zuschlagskalkulation oder der o Verrechnungssatzkalkulation angewendet.
Das Vorliegen von leistungswirtschaftlicher Verbundenheit in Form von
Kuppelproduktion macht andere Kalkulationsverfahren erforderlich (o
Schlsselungsverfahren, o Restwertrechnung).
Vgl. auch Abb. Kalkulationsverfahren
Methoden.
Man unterscheidet bezglich des Um-

Kalkulationsverfahren Methoden

W. Becker et al., Gabler Kompaktlexikon Modernes Rechnungswesen,

DOI 10.1007/978-3-8349-6687-2_11,
Gabler Verlag | Springer Fachmedien Wiesbaden GmbH 2011

Kalkulationswert

124

fangs der insgesamt auf die einzelnen

Kostentrgereinheiten verrechneten o
Kosten o Vollkostenkalkulationen und o
Teilkostenkalkulationen. Jedes Verfahren
kann grundstzlich als Vor-, Zwischenoder Nachkalkulation angewendet werden.
Kalkulationswert, wertmige Angabe

des bei der betrieblichen Leistungserstellung auftretenden mengenmigen Verbrauchs an o Produktionsfaktoren entsprechend der Markt- und Betriebslage
fr die Zwecke der o Kostenrechnung.
Der Kalkulationswert bezieht sich zum
einen auf die genaue Ermittlung der tatschlich angefallenen o Kosten (o
Selbstkosten) und zum anderen auf die
wertmige Beurteilung der fertigen Produkte, d.h. die dem Markt entsprechende
Aufstellung des Verkaufspreises und der
o Preisuntergrenze.
Kalkulationszinsfu, Zinssatz, der im
Rahmen der Bestimmung des o Kapitalwertes herangezogen wird, um die o Einzahlungen und o Auszahlungen, die zu
verschiedenen Zeitpunkten anfallen, auf
einen gemeinsamen Bezugspunkt (Kalkulationszeitpunkt t) abzuzinsen (zu diskontieren). Dabei entspricht er hufig dem
Zinssatz einer Alternativanlage, d.h., die
Investition wird mit dem Zinssatz diskontiert, der beim Einsatz der Gelder an
anderer Stelle htte erzielt werden knnen
(o Opportunittskosten).
Kalkulationszuschlag, in der Handels-

kalkulation angewendeter Zuschlag auf

den Einstandswert zur Bestimmung des
Verkaufspreises. Der Kalkulationszuschlag soll die o Handlungskosten und
den o Gewinn abdecken.
kalkulatorische

Abschreibungen,

betriebsbedingter, leistungsbezogener o
Werteverzehr. Es handelt sich um eine bedeutsame Komponente der o Anlagenkosten. Vergleichbar zu den bilanziellen

Abschreibungen verteilen auch die kalkulatorischen Abschreibungen die einmalig

fr die Anschaffung oder Herstellung
eines Anlagegutes anfallenden Ausgaben
bzw. Auszahlungen auf die einzelnen Teilperioden auf die wirtschaftliche Nutzungsdauer. Aufgrund der Ausrichtung
auf unterschiedliche o Rechnungszwecke
ergeben sich in der Wirtschaftspraxis
i.d.R. Unterschiede zwischen bilanziellen
und kalkulatorischen Abschreibungen.
Kalkulatorische Abschreibungen haben
den Charakter von o Anderskosten. Die
Hhe der kalkulatorischen Abschreibungen ist im Einzelfall von den unternehmensspezifischen Gewinnvorstellungen
und von den Kapital- und Finanzierungsregeln abhngig. Die kalkulatorischen Abschreibungen sind in Zusammenhang mit
den kalkulatorischen Zinsen als das in
Anlagen gebundene Kapital zu sehen (o
Kapitaldienst).
kalkulatorische Erlse, Erlse, bei denen der erbrachten Marktleistung kein
eindeutiger Marktpreis gegenbersteht.
Darunter fallen leistungserstellungsbedingte Wertzuwchse, wie z.B. Erlse aus
der innerbetrieblichen Leistungsverrechnung, Bestandsvernderungen oder auch
o Opportunittserlse. o Anderserlse
und o Zusatzerlse gehren zu den kalkulatorischen Erlsen.
Kosten,
Imputed
Costs, Kostenkategorie, die aus der
Differenzierung der o Kosten nach ihrem
Zusammenhang mit o Aufwendungen
resultiert. Im Gegensatz zu den o Grundkosten stellen kalkulatorische Kosten
aufwandsungleiche Kosten dar. Ihr Ansatz
ist darauf zurckzufhren, dass die o
Kostenrechnung anderen Zwecken dient
als die rechtlich normierte o Aufwandsrechnung. o Anderskosten und o Zusatzkosten stellen spezielle Ausprgungsformen kalkulatorischer Kosten dar.
kalkulatorische

kalkulatorische Miete, Eigenmiete,

125

kalkulatorische Wagnisse

wird in der o Kostenrechnung als Gegenwert fr die betriebliche Nutzung von

Rumen erfasst, die sich im Privatvermgen des Unternehmers befinden (o Zusatzkosten).
kalkulatorischer Ausgleich, preispolitischer Ausgleich, Mischkalkulation,
Kompensations- oder Ausgleichskalkulation, Verfahren der Kalkulation im Handel, bei dem die Artikel, die einer starken
Konkurrenz ausgesetzt sind, gegebenenfalls so kalkuliert werden, dass die Stckerlse auch knapp unterhalb der o Stckkosten liegen. Zum Ausgleich werden
andere Artikel des Sortiments, bei denen
der Preiskampf weniger stark ausgeprgt
ist, mit entsprechend hheren Zuschlgen
kalkuliert, um die Verluste der anderen
Produkte zu kompensieren. Durch dieses
Vorgehen soll eine Maximierung des
Gesamterfolges des Sortiments erreicht
werden.
kalkulatorischer Gewinn, o Gewinn,

der das allgemeine o Unternehmerwagnis

abbildet und bei Vorliegen einer besonderen unternehmerischen o Leistung einen
Leistungsgewinn (nur bei vorheriger
Vereinbarung zwischen Arbeitgeber und nehmer) umfasst. Vgl. auch o LSP.
kalkulatorischer

Gewinnzuschlag,

bestimmter Prozentsatz, der auf die o

Selbstkosten aufgeschlagen wird. Voraussetzung fr die Angabe eines solchen
Prozentsatzes ist, dass der erzielbare Preis
in etwa bekannt ist. Je nachdem, ob der
Gewinnzuschlag noch Kostenbestandteile
enthlt oder nicht, kann man von einem
Bruttogewinnzuschlag (z.B. bei o Grenzplankostenrechnung) oder Nettogewinnzuschlag sprechen.
kalkulatorischer

Unternehmerlohn,

Zusatzkostenart (o Zusatzkosten), mit der

das Entgelt fr die leitende Ttigkeit des
Unternehmers, der ohne feste Entlohnung
ist (z.B. bei Einzelkaufleuten und Gesell-

schafter-Geschftsfhrern in Personengesellschaften), erfasst werden soll. Auch

fr Angehrige des Unternehmers, die
ohne feste Entlohnung mitarbeiten, kann
ein entsprechendes Entgelt kalkulatorisch
verrechnet werden. Mit dem Ansatz eines
kalkulatorischen Unternehmerlohns soll
der Nutzenentgang des Einsatzes des Unternehmers in einem anderen Ttigkeitsfeld bercksichtigt werden (o Opportunittskosten, o wertmige Kosten). Gem den Leitstzen fr die Preisbildung
aufgrund von Selbstkosten (o LSP) ist
der kalkulatorische Unternehmerlohn in
Hhe des durchschnittlichen Gehaltes
eines Angestellten mit gleichwertiger Ttigkeit in einem Unternehmen gleichen
Standorts, gleichen Geschftszweiges und
gleicher Bedeutung zu bemessen.
kalkulatorische Wagnisse, Einzelwagnisverluste. Der Ansatz kalkulatorischer Wagnisse bedeutet eine Periodisierung in unregelmiger Hhe und zu
unregelmigen Zeitpunkten anfallender
o Kosten. Man unterscheidet verschiedene Arten kalkulatorischer Wagnisse:
Ausschusswagnis: z.B. durch Fehlarbeiten oder fehlerhafte bzw. minderwertige Rohstofflieferungen hervorgerufen; Berechnung aufgrund von
Erfahrungsstzen ber die durchschnittlich anfallenden Verluste vom
Hundert des Warenumsatzes.
Bestndewagnis:
entsteht
durch
Schwund, Diebstahl, Verrosten, Veralten, Modenderung, Gteminderung,
Manderung, Inventur- und Kassendifferenzen etc.; Berechnung vom
Hundert des Warenumschlags.
Debitoren- oder Vertriebswagnis: entsteht durch Ausflle an Forderungen
aus Warenlieferungen und Leistungen;
Berechnung vom Hundert des mittleren Forderungsbestandes.
Entwicklungswagnis: Aufwendungen
fr fehlgeschlagene Entwicklungsarbeiten, soweit nicht bereits als o Ge-

kalkulatorische Zinsen

126

meinkosten verrechnet; Berechnung

vom Hundert der o Herstellkosten.
Gewhrleistungswagnis: Aufwendungen fr Nacharbeiten an nicht vertragsmig gelieferten Erzeugnissen,
Minderung der o Forderungen durch
Gutschrift etc.; Berechnung vom Hundert der Herstellkosten.
kalkulatorische Zinsen, o Kosten fr
die Bereitstellung o betriebsnotwendigen
Kapitals, die in die o Kostenrechnung
eingehen. Es wird nicht zwischen o Eigenkapital und o Fremdkapital unterschieden, wodurch das Verhltnis zwischen Eigen- und Fremdkapital und die
nderung der Finanzierung kalkulatorisch
bedeutungslos wird. Tatschlich anfallende Zinsen fr Fremdkapital werden kostenrechnerisch und kalkulatorisch neutralisiert, d.h. abgegrenzt (o Abgrenzungen). Die Grundlage zur Berechnung der
kalkulatorischen Zinsen sind daher die
Werte aller Vermgensteile, die dem Betriebszweck des Unternehmens dienen.
Die kalkulatorischen Zinsen ergeben sich
durch Multiplikation des o Kalkulationszinsfues mit den ermittelten Bezugsgren.
Kameralistische

Buchfhrung,

Buchfhrungsverfahren.
Kapazitt, Fhigkeit eines Unternehmens bzw. Betriebes, innerhalb eines bestimmten Zeitraums eine bestimmte Leistung zu erstellen. Sie verursacht i.d.R. o
fixe Kosten. Je besser die Kapazitt ausgenutzt wird, umso niedriger sind die
fixen Kosten pro Leistungseinheit. Die
Bereitstellung von Kapazitt verursacht o
Kosten.
Kapazittsabweichung, o Beschfti-

Kapital, allgemeiner betriebswirtschaft-

licher Begriff fr Finanzierungsmittel, die

einem Unternehmen zur Verfgung stehen. Es wird unterschieden in Eigen- und
Fremdkapital.
Kapitalanteil, wirtschaftliche o Beteiligung eines o Gesellschafters am o Gesellschaftsvermgen einer o Personengesellschaft oder einer o Kapitalgesellschaft, wobei die Bezeichnung fr einen
Kapitalanteil an einer o Gesellschaft mit
beschrnkter Haftung (GmbH) der Geschftsanteil und an einer o Aktiengesellschaft (AG) die Aktie ist. Der Kapitalanteil eines Gesellschafters dient als Grundlage zur Berechnung seines Gewinnanspruchs. Buchhalterisch wird der Kapitalanteil bei Personengesellschaften auf
einem separaten o Kapitalkonto des Gesellschafters gefhrt. Bei Gesellschaften
mit beschrnkter Haftung (GmbHs) und
bei Aktiengesellschaften (AGs) spiegeln
sich die Kapitalanteile im o Stammkapital bzw. dem o Grundkapital wieder.
Kapitalanteilsmethode. Nach Einfh-

rung des oBilMoG ist diese Konsolidierungsmethode nicht mehr zulssig. Somit
ist nach 312 (1) HGB eine Beteiligung
an einem assoziierten Unternehmen mit
dem Buchwert anzusetzen. o Buchwertmethode
Kapitalbedarf, Finanzmittelbedarf eines

Unternehmens. Der Kapitalbedarf resultiert aus diversen Bereichsplanungen, wie

z.B. der Produktionsprogrammplanung,
der Absatzplanung, der Investitionsplanung und hnlichem. Des Weiteren beeinflusst der o Liquidittsplan zur Gewhrleistung der stndigen Zahlungsbereitschaft eines Unternehmens wesentlich den
Kapitalbedarf.

gungsabweichung.
Kapazittsauslastungsgrad,
o

Beschftigungsgrad.

Kapitalbedarfsrechnung, o Liquidi-

ttsplan.

127
Kapitalbindung, Ausdruck fr langfris-

tig nicht oder nur schwerlich freisetzbares

o Kapital. Die Kapitalbindung entsteht
insbesondere im o Anlagevermgen.
Kapitaldienst, aus Zins und Tilgung be-

stehende Rckzahlung eines o Darlehens,

die ein o Schuldner seinem o Glubiger
zu leisten hat.
Kapitaleinlage, o Einlage in Form von
o

Kapital, die ein o Gesellschafter bei

der o Beteiligung an einer o Kapitalgesellschaft oder o Personengesellschaft
leistet.
Kapitalerhaltung, bilanztheoretischer
Begriff, der eine Aussage dazu enthlt, in
welchem Umfang innerhalb einer o
Rechnungsperiode das in einem Unternehmen investierte (Eigen- und Fremd-)
o Kapital erhalten wurde. Bei dem Prinzip der nominellen Kapitalerhaltung wird
das Kapital im Unternehmen gebunden
(und nicht ausgeschttet), das eine Wiederbeschaffung der verbrauchten Produktionsfaktoren zu historischen o Anschaffungskosten und ohne Bercksichtigung
von Preissteigerungen erlaubt. Bei dem
Prinzip der substanziellen Kapitalerhaltung (Substanzerhaltung) mssen die
Mittel im Unternehmen verbleiben, die
eine Wiederbeschaffung zum aktuellen o
Wiederbeschaffungswert
ermglichen.
Bei Inflation fhrt das in der nationalen
und internationalen o Rechnungslegung
vorherrschende Prinzip der nominellen
Kapitalerhaltung zur Besteuerung und o
Ausschttung von o Scheingewinnen.
Kapitalerhhung, Finanzierungsform,
bei der das o Eigenkapital von Unternehmen erhht wird. Die Form der Kapitalerhhung hngt von der Rechtsform
des Unternehmens ab:
Kapitalerhhung bei o Einzelunternehmungen: durch private o Einlage
oder Aufnahme eines o stillen Gesellschafters;

Kapitalflussrechnung
Kapitalerhhung bei o Personengesellschaften: durch weitere Einlagen
der Altgesellschafter oder Aufnahme
neuer o Gesellschafter;
Kapitalerhhung bei Gesellschaften
mit beschrnkter Haftung (GmbHs):
durch Erhhung der o Stammeinlagen
der Gesellschafter, durch Aufforderung zu Nachschssen von beteiligten
Gesellschaftern, durch o Kapitalerhhung aus Gesellschaftsmitteln, durch
Aufnahme von neuen Gesellschaftern;
Kapitalerhhung bei o Aktiengesellschaften (AGs): Kapitalerhhung aus
Gesellschaftsmitteln, o bedingte Kapitalerhhung, o genehmigte Kapitalerhhung, o ordentliche Kapitalerhhung.
Gegensatz: o Kapitalherabsetzung.
Kapitalerhhung aus Gesellschaftsmitteln, o Kapitalerhhung gem

207 bis 220 AktG bei o Aktiengesellschaften (AGs) und gem 55 bis 57
GmbHG fr o Gesellschaften mit beschrnkter Haftung (GmbHs), bei der
nicht zweckgebundene o Rcklagen (z.B.
kein o Sonderposten mit Rcklageanteil)
in o Grundkapital umgeschichtet werden.
Bei einer Kapitalerhhung aus Gesellschaftsmitteln bei Aktiengesellschaften
(AGs) mssen Altaktionre mit Zusatzbzw. Gratisaktien ausgestattet werden, so
dass sich deren o Anteile vermehren,
ohne dass sich ihr Anteilswert am Eigentum erhht. Voraussetzung fr eine Kapitalerhhung aus Gesellschaftsmitteln ist
eine Dreiviertelmehrheit der Hauptversammlung bzw. ein entsprechender Gesellschafterbeschluss. Der Beschluss der
Kapitalerhhung ist in das o Handelsregister einzutragen.
Kapitalflussrechnung, Statement of
Sources and Uses of Cash, Statement of
Cash Flows, Statement of Source and
Application of Funds, Funds Statement,
Cash Flow Statement, Finanzflussrechnung, Rechnung zur Darstellung der

Kapitalgeber
Investitions- und Finanzierungsstrme
und ihrer Auswirkungen auf die o Liquiditt des Unternehmens innerhalb einer o
Geschftsperiode. Die Kapitalflussrechnung kann auch als finanzwirtschaftliche
o Bewegungsbilanz interpretiert werden.
Verwandte o Aktiva und o Passiva
werden zu Mittelgesamtheiten bzw. Fonds
zusammengefasst, deren Vernderungen
im Zeitablauf dargestellt werden. I.d.R.
werden in der Kapitalflussrechnung drei
Bereiche unterschieden:
laufende Geschftsttigkeit,
Investitionsttigkeit,
Finanzierungsttigkeit.
Im Ergebnis stellt die Kapitalflussrechnung eine zahlenmige berleitung zu
den Vernderungen der in der o Bilanz
ausgewiesenen o liquiden Mittel am
Jahresende dar. Wird die Kapitalflussrechnung aus dem o Jahresabschluss abgeleitet, so ist ihre Aussagekraft insofern
begrenzt, dass nicht abschlieend zwischen liquidittswirksamen und liquidittsunwirksamen Bewegungen getrennt
werden kann.
Kapitalgeber, natrliche und juristische
Personen, die Unternehmen o Kapital in
Form von Eigen- oder o Fremdkapital fr
Finanzierungszwecke zur Verfgung stellen.
Kapitalgesellschaft, juristische Person

in Form einer Handelsgesellschaft, an der

sich die Gesellschafter durch eine o
Kapitaleinlage beteiligen. Ihre Haftung ist
i.d.R. auf die Kapitaleinlage begrenzt. Die
Einlage kann an neue oder andere Gesellschafter weitergegeben oder verkauft werden, ohne dass dies den Fortbestand der
Gesellschaft gefhrdet. Im Unterschied
dazu ist die Beteiligung an einer o Personengesellschaft an die (natrliche oder
juristische) Person des Gesellschafters gebunden. Kapitalgesellschaften sind: o
Aktiengesellschaften (AGs), o Gesellschaften mit beschrnkter Haftung
(GmbHs), o Kommanditgesellschaften

128
auf Aktien (KGaA). Anders: Personengesellschaft
Kapitalherabsetzung, Verminderung
des o Eigenkapitals eines Unternehmens,
z.B. zur Deckung von Entnahmen des
Gesellschafters sowie zur Finanzierung
von Abfindungen beim Ausscheiden von
Gesellschaftern oder zur Verlustverrechnung. Die Form der Kapitalherabsetzung
hngt von der Rechtsform des Unternehmens ab:
1. Kapitalherabsetzung bei Einzelunternehmungen und Personengesellschaften: durch Entnahmen der Gesellschafter;
2. Kapitalherabsetzung bei Gesellschaften
mit
beschrnkter
Haftung
(GmbHs): gem 58 GmbHG, o
vereinfachte Kapitalherabsetzung;
3. Kapitalherabsetzung bei Aktiengesellschaften (AGs): Kapitalherabsetzung
durch Einzug von Aktien, o ordentliche Kapitalherabsetzung, vereinfachte
Kapitalherabsetzung.
Gegensatz: o Kapitalerhhung.
Kapitalherabsetzung durch Einzug
von Aktien, Kapitalherabsetzung gem

237 bis 239 AktG bei Aktiengesellschaften (AGs) durch den Erwerb o eigener Aktien oder durch die Zwangseinziehung von Aktien. Der Erwerb eigener
Aktien ist nur unter bestimmten Voraussetzungen, die in 71 AktG geregelt sind,
mglich. Eine Zwangseinziehung von
Aktien ist nur zulssig, wenn sie in der
ursprnglichen Satzung oder durch eine
Satzungsnderung vor bernahme oder
Zeichnung der Aktien angeordnet oder
gestattet war ( 237 AktG).
kapitalistische
Personengesellschaft, Kommanditgesellschaft (KG),

deren persnlich haftender Gesellschafter

eine Kapitalgesellschaft, i.d.R. eine
Gesellschaft mit beschrnkter Haftung
(GmbH) ist. Fr die kapitalistische Personengesellschaft gelten die gleichen Rech-

129
nungslegungsvorschriften wie fr die Kapitalgesellschaften ( 264a HGB).
Kapitalkonsolidierung. Gem 301
(1) HGB wird bei Aufstellung des o Konzernabschlusses der Wertansatz der dem
o Mutterunternehmen gehrenden Anteile an einem in den Konzernabschluss einbezogenen o Tochterunternehmen mit
dem auf diese Anteile entfallenden Betrag
des Eigenkapitals des Tochterunternehmens verrechnet. Bei der Kapitalkonsoldierung war vor Einfhrung des oBilMoG die Erwerbsmethode, auch Purchase
Accounting genannt, in Form der o
Buchwertmethode und der o Neubewertungsmethode sowie die Pooling-ofInterests-Methode, d.h. die Interessenzusammenfhrungsmethode, zu unterscheiden. Nach Einfhrung des BilMoG ist im
Rahmen der Kapitalkonsolidierung gem
301 (1) HGB lediglich die Neubewertungsmethode zulssig
Kapitalkonto, Eigenkapitalkonto von o

Einzelunternehmungen und von o Personengesellschaften. Vernderungen des

Kapitalkontos ergeben sich aus folgenden
Sachverhalten:
durch geleistete Einlagen der Gesellschafter und durch eventuelle Gewinngutschriften am Ende der Rechnungsperiode (Erhhung),
auf der Sollseite durch Belastung mit
eventuellen aus der Gewinn- und Verlustbeteiligung resultierenden Verlusten (Verminderung),
durch Saldobernahme des o Privatkontos am Ende der Rechnungsperiode (Erhhung oder Verminderung).
I.d.R. wird bei Personengesellschaften fr
jeden voll haftenden Gesellschafter ein
Kapitalkonto gefhrt.
Kapitalrcklage,
Paid-in-Surplus,
Capital Surplus, Capital Reserves, Von
Kapitalgesellschaften zu bildende Rcklage, in die gem 272 (2) HGB die
folgenden Betrge einzustellen sind:

Kapitalwert
1. der Betrag, der bei der Ausgabe von
Anteilen einschlielich von Bezugsanteilen ber den Nennbetrag oder, falls
ein Nennbetrag nicht vorhanden ist,
ber den rechnerischen Wert hinaus
erzielt wird,
2. der Betrag, der bei der Ausgabe von
Schuldverschreibungen fr Wandlungsrechte und Optionsrechte zum
Erwerb von Anteilen erzielt wird,
3. der Betrag von Zuzahlungen, die
Gesellschafter gegen Gewhrung eines
Vorzugs fr ihre Anteile leisten,
4. der Betrag von anderen Zuzahlungen,
die Gesellschafter in das Eigenkapital
leisten.
Anders: o Gewinnrcklagen.
Kapitalstruktur, Zusammensetzung des

Kapitals eines Unternehmens. Bei einer

Analyse der Kapitalstruktur wird in o
Eigen- und o Fremdkapital unterschieden. Zur Beurteilung der Finanzierung einer Unternehmung ist die Kenntnis der
Kapitalstruktur unabdingbar.
Kapitalverwendung, o Investition.
Kapitalwert, rechnerisches Ergebnis der

Kapitalwertmethode, dass die Summe

aller einer Investition zurechenbaren auf
den Kalkulationszeitpunkt t diskontierten
Nettozahlungen (Einzahlungen minus
Auszahlungen) darstellt. Die Diskontierung erfolgt mit Hilfe eines Kalkulationszinsfusses. Der Kapitalwert lsst sich folgendermaen ermitteln:
KW

n
LS
ZS t
 A0 


t ( 1  i )n
(
1

i
)
t 1

(KW = Kapitalwert, A0 = Anschaffungsauszahlung, ZS = Zahlungssalden, LS =

Liquidationssaldo, i= Kalkulationszinssatz).
Ein positiver Kapitalwert (Barwert Einzahlungen > Barwert Auszahlungen) gibt
an, dass ber die Auszahlungen und die
geforderte Mindestverzinsung noch ein

Kapitalwertmethode
zustzlicher Zahlungsberschuss mit den
Einzahlungen erwirtschaftet wurde. Er
gibt den Betrag an, der einem Investor im
Zeitpunkt t geboten werden msste, um
ihn dazu zu bewegen, auf das Investitionsprojekt zu verzichten, ohne dass er dadurch schlechter gestellt werden wrde
als bei Durchfhrung der Investition. Bei
einem Kapitalwert von Null (Barwert Einzahlungen = Barwert Auszahlungen) entsprechen die Einzahlungen gerade den
Auszahlungen und der geforderten Mindestverzinsung. Der Investor ist bei Realisierung der Investition genauso gut gestellt wie im Falle des Unterlassens der
Investition. Ein negativer Kapitalwert
(Barwert Einzahlungen < Barwert Auszahlungen) reprsentiert den Teil der Auszahlungen, der durch die Einzahlungen
nicht gedeckt und getilgt werden konnte.
Er gibt den Betrag an, der einem Investor
im Zeitpunkt t geboten werden msste,
um ihn zur Durchfhrung des Investitionsprojektes zu bewegen, ohne dass er
schlechter gestellt wre, als im Falle des
Unterlassens der Investition.
Kapitalwertmethode, dynamische Me-

thode zur Beurteilung der o Wirtschaftlichkeit von Entscheidungsalternativen.

Die zeitliche Struktur von Zahlungen wird
bercksichtigt, indem alle mit einer
Entscheidungsalternative verbundenen o
Einzahlungen und o Auszahlungen eines
Investitionsobjektes auf den Kalkulationszeitpunkt abgezinst werden (o Barwert einer Zahlungsreihe). Der o Kapitalwert stellt den Anschaffungsauszahlungen
die kumulierten Barwerte der Zahlungssalden gegenber. Zustzlich kann ein
gegebenenfalls anfallender Liquidationssaldo mit seinem Barwert bercksichtigt
werden. Die Entscheidungsalternative ist
vorteilhaft, wenn der Kapitalwert mindestens den Wert Null erreicht.
Kassageschft, Kassengeschft, br-

sengeschfte mit sofortigem oder sehr

130
kurzfristigem Erfllungstermin. Anders:
o Termingeschft.

Kassengeschft, o Kassageschft.
Kausalprinzip, spezielles o Kostenzu-

ordnungsprinzip. Nach diesem Prinzip,

dem die Vorstellung einer Ursache-Wirkungs-Beziehung zwischen Leistungen
und Kosten zugrunde liegt, sollen Bezugsobjekte diejenigen Kosten tragen, die sie
verursacht haben.
Kennzahlen, Gren zur quantitativen

Darstellung betriebswirtschaftlicher Sachverhalte. Sie dienen dazu, komplexe Vorgnge schneller erfassbar zu machen. Es
werden mehrere Einzeldaten auf wenige
Zahlen oder nur eine Zahl verdichtet. Diese Informationen knnen sich auf unterschiedliche Aspekte, z.B. einen Zeitraum,
eine Situation, ein Produkt oder eine
Region beziehen. Das Management kann
sich mit Hilfe von Kennzahlen in komprimierter Form z.B. ber den jeweiligen
Erfolg der einzelnen Produkte informieren
und diese schneller miteinander vergleichen. Kennzahlen lassen sich in absolute
Kennzahlen und Verhltniszahlen differenzieren. Bei Verhltniszahlen handelt es
sich um Gliederungszahlen, Beziehungszahlen oder Indexziffern. Bestandsorientierte Kennzahlen ermittelt man mit Hilfe
der Bilanz. Stromgrenorientierte Kennzahlen beziehen zustzlich die Gewinnund Verlustrechnung mit ein.
Kennzahlensystem, geordnete Gesamtheit von o Kennzahlen, die zueinander in einer logischen Beziehung stehen,
wobei die einzelnen Elemente sich gegenseitig ergnzen und miteinander vernetzt
sind. Zu unterscheiden sind Ordnungssysteme, in denen betriebswirtschaftliche
Sachverhalte sachlogisch aufgespaltet
werden, ohne dass eine rechnerische Verknpfung der relevanten Kennzahlen erfolgt und Rechensysteme, bei denen eine
rechnerische Zerlegung von Kennzahlen

131

Kommanditgesellschaft (KG)

erfolgt. In Literatur und Praxis werden

sehr hufig die DuPont-Pyramide, o
ZVEI-Kennzahlensystem und das o RLKennzahlensystem diskutiert und angewendet. Vgl. auch Abb. Kennzahlensystem.
kleine Aktiengesellschaft. Es handelt
sich nicht um eine besondere oder anderweitig geregelte Rechtsform, sondern um
eine normale Aktiengesellschaft (AG), die
aufgrund eines berschaubaren Aktionrskreises bestimmte gesetzliche Erleichterungen erhlt. Nicht mageblich ist die
Gre der Aktiengesellschaft (AG). Eine
Einpersonen-Aktiengesellschaft ist mglich; weiterhin gibt es eine erweiterte Satzungsautonomie, die mehr Rechte bzgl.
Rckstellungen und Ausschttungen gewhrt und Erleichterungen bei der Hauptversammlung, durch die eine ffentliche
Bekanntmachung bei der Einberufung sowie bei Mitteilungen entfllt, und bei Versammlung aller o Aktionre Beschlsse
ohne Einhaltung der gesetzlichen Einberufungsregeln gefasst werden knnen.
Vgl. auch o Aktiengesellschaft (AG).

Kommanditgesellschaft auf Aktien

(KGaA), Mischform aus o Kommandit-

gesellschaft (KG) und o Aktiengesellschaft (AG), deren rechtliche Grundlagen

in den Paragraphen 278 bis 290 AktG
geregelt sind und fr die weitestgehend
die Vorschriften fr Aktiengesellschaften
(AGs) gelten. Mindestens ein Gesellschafter haftet persnlich als Komplementr der KGaA, die Kommanditisten bzw.
die Kommandit-Aktionre der KGaA haften in Hhe ihrer Einlage, die sie durch
den Erwerb von Aktien gettigt haben.
Kommanditgesellschaft (KG), Han-

delsgesellschaft in Form einer o Personengesellschaft, die zwei Arten von Gesellschaftern hat. Zum einen persnlich
haftende Gesellschafter (Komplementre), die sich durch eine Einlage beteiligen
und zustzlich mit ihrem Privatvermgen
haften. Komplementre sind vertretungsbefugt und ihnen knnen im Gesellschaftsvertrag weitergehende Rechte eingerumt werden. Zum anderen hat die KG
mindestens einen, nur in Hhe der einzulegenden Einlage haftenden Gesellschaf-

Kennzahlensystem

Kompatibilitts- und Konfliktanalyse

132

ter (Kommanditist). Die Einlage ist in

Form von Kapital- oder Sacheinlagen
mglich. Die Rechtsgrundlagen sind in
161 ff. HGB geregelt. Die KG bentigt
einen Gesellschaftsvertrag und muss im
Handelsregister eingetragen werden. Wird
sie vor ihrer Eintragung ttig, haften auch
Kommanditisten, die der Geschftsttigkeit zugestimmt haben, persnlich.

de Differenziertheit und Dynamik der

unternehmerischen Umwelt. Im situativen
Kontext des unternehmerischen Handelns
resultieren daraus fr die Unternehmensfhrung die Anforderungen der Selektion
von Handlungsfeldern, der Kompensation
von Risiken sowie der Generierung von
Chancen.

Kompatibilitts- und Konfliktanalyse, Prfung der Realisierbarkeit von

Zielen in einem Zielsystem. Einzelne

Ziele eines Zielsystems mssen vertrglich (kompatibel) zueinander sein. Kompatibilitt besteht dann, wenn Ziele identisch, neutral oder komplementr sind.
Diese Frage beantwortet die Kompatibilittsanalyse. Die Konflikt- oder Konkurrenzanalyse zeigt auf, welche Zielkonflikte bestehen und welche Ansatzpunkte zur
Konfliktlsung existieren. Als Hilfsmittel
werden oft Matrixdarstellungen genutzt,
in denen die einzelnen Ziele gegenber
gestellt werden.
Kompensationsgeschft, o Hedging.
Kompensations- oder Ausgleichskalkulation, o kalkulatorischer Aus-

gleich.
Komplexitt, entsteht durch zunehmen-

Komplexittskosten, Mehrkosten, die

aufgrund der Vielfalt an Teilen und Komponenten eines Produktes oder dem Variantenreichtum eines Produktprogramms
in den verschiedenen Wertschpfungsbereichen durch einen vergleichsweise hohen Anteil an gemeinkostentreibenden
Aktivitten entstehen. Durch die grere
Teile- und Produktvielfalt entsteht Komplexitt in Fhrung und Ausfhrung, aufgrund der Anzahl, der Hufigkeit, des
Wiederholungsgrades, der zeitlichen
Reichweite und des inhaltlichen Umfangs
der zu treffenden Dispositionen. Die Kosten der dispositiven Faktoren, d.h. die
Kosten der Fhrung, steigen aufgrund des
erhhten Koordinations-, Informations-,
Planungs-, Steuerungs-, Entscheidungsund Kontrollbedarfs progressiv an. Die
durch den o Erfahrungskurveneffekt bedingt degressiv verlaufenden Stckkosten
der elementaren Faktoren und der Ausfhrungskosten wandeln sich aufgrund
erhhter Beschaffungs-, Entwicklungs-,

Komplexittskosten

133
Rst-, Qualitts- und Logistikkosten zu
progressiven Stckkosten. Die progressiven Kostenverlufe der dispositiven und
elementaren Faktoren bedingen die fr
Komplexittskosten typische U-frmige
Stckkostenkurve. Vgl. auch Abb.
Komplexittskosten.
Komponentenansatz, Component Ac-

counting, Component Approach. Gem

dem Komponentenansatz ist eine Aufteilung des Vermgenswertes in seine Bestandteile vorgeschrieben, wenn die Nutzungsdauern der Bestandteile unterschiedlich sind (IAS 16.113). Diese Vorschrift
ist auf wesentliche Bestandteile eines Vermgenswertes mit wesentlichen Auswirkungen auf die Vermgens- und Ertragslage anzuwenden, i.d.R. bei Groanlagen.
Konsolidierung, durchzufhrende Ma-

nahmen zur Erstellung des o Konzernabschlusses. Die o Handelsbilanzen I der o

Konzernunternehmen, die nach nationalem Recht erstellt wurden, mssen in die
sogenannten o Handelsbilanzen II berfhrt werden, die die Einzelabschlsse
konzerneinheitlich darstellen. Unter anderem bestehen die berleitungsmanahmen in der Vereinheitlichung der Gliederung des Jahresabschlusses, der Whrung
des Jahresabschlusses und der Bilanzierungs- und Bewertungsmethoden. Nach
einer Addition aller Einzelabschlsse zur
sogenannten o Summenbilanz mssen
zur Konzernabschlusserstellung noch die
konzerninternen Vorgnge eliminiert werden. Dazu dienen o Kapitalkonsolidierung, o Schuldenkonsolidierung, o Aufwands- und Ertragskonsolidierung und
Zwischenergebniseliminierung.
Konsolidierungskreis, Basis of Consolidation, Gesamtheit der in den o Konzernabschluss einbezogenen Unternehmen
eines oKonzerns. Gem 294 HGB
besteht grundstzlich die Pflicht zur o
Konsolidierung aller in- und auslndischen o Konzernunternehmen, zwischen

Kontenarten
denen ein Mutter-Tochter-Verhltnis besteht (beherrschender Einfluss). Dies
gilt nach Einfhrung des o BilMoG auch
fr Zweckgesellschaften an denen keine
Beteiligung gehalten wird, sofern bei
wirtschaftlicher Betrachtung das bergeordnete Unternehmen die Mehrheit der
Risiken und Chancen trgt. Eine Einbeziehung kann lediglich gem 296 HGB
unterbleiben. Gem 296 HGB braucht
ein Tochterunternehmen nicht in den Konzernabschluss einbezogen zu werden,
wenn:
erhebliche und andauernde Beschrnkungen die Ausbung der Rechte des
Mutterunternehmens in Bezug auf das
Vermgen oder die Geschftsfhrung
des Unternehmens nachhaltig beeintrchtigen;
die fr die Aufstellung des Konzernabschlusses erforderlichen Angaben
nicht ohne unverhltnismige Kosten
oder Verzgerungen zu erhalten sind;
die Anteile des Tochterunternehmens
ausschlielich zum Zwecke ihrer Weiterveruerung gehalten werden;
das Tochterunternehmen fr die Verpflichtung, ein den tatschlichen Verhltnissen entsprechendes Bild der
Vermgens-, Finanz- und Ertragslage
des Konzerns zu vermitteln, von untergeordneter Bedeutung ist.
Kontenarten, Typisierung verschiedener
Konten der Buchfhrung in Bilanz- bzw.
Bestandskonten und Erfolgskonten sowie
Sach- und Personenkonten. Bilanz- bzw.
Bestandskonten dienen der Erfassung der
Vernderungen der Bilanzposten. Sie
werden in Aktivkonten, wenn sie die
Aktivposten der Bilanz betreffen, und
Passivkonten, wenn sie die Passivposten
der Bilanz betreffen, unterschieden. Erfolgskonten dienen der Erfassung von
Aufwendungen und Ertrgen in der
Gewinn- und Verlustrechnung. Als Sachkonten werden die Konten des Hauptbuchs bezeichnet. Personenkonten erfassen innerhalb der Debitoren- und Kredito-

Kontenform
renbuchhaltung (Nebenbuchhaltung) die
Kontenbewegungen der Kunden und Lieferanten. Vgl. auch o Buchhaltung.
Kontenform, Darstellungsweise der Bilanz oder Gewinn- und Verlustrechnung,
bei der alle Posten mit Sollsaldo untereinander auf der linken Seite, alle Posten mit
Habensaldo untereinander auf der rechten
Seite analog der Darstellung auf einem TKonto aufgefhrt werden. Die Kontenform ist fr die Bilanz aller Kaufleute
verbindlich ( 266 (1) S. 1 HGB), aber
nur alternativ zur Staffelform fr die
Gewinn- und Verlustrechnung ( 275 (1)
S. 1 HGB) von Kreditinstituten zulssig.
Anders: o Staffelform.
Kontengruppe, o Kontenrahmen.
Kontenklasse, o Kontenrahmen.
Kontenplan, o Kontenrahmen.
Kontenrahmen, Gliederungen der Konten einer o Buchfhrung nach sachlichen
Kriterien, die von Wirtschaftsverbnden
empfohlen werden. Bekannt sind vor
allem der o Gemeinschaftskontenrahmen
und der o Industriekontenrahmen. Sie
sollen der bersichtlichen Darstellung und
der Erfassung von Geschftsvorfllen
gem den Grundstzen ordnungsmiger
Buchfhrung (GoB) dienen. Unternehmen
orientieren sich bei der Gliederung ihrer
unternehmensspezifischen Konten in
sogenannten Kontenplnen oftmals an den
genannten offiziellen Kontenrahmen.
Dabei werden die einzelnen Bestandskonten und Erfolgskonten (o Kontenarten) in
zehn Kontenklassen eingeteilt, die je nach
Erfordernissen im Zehnersystem weiter in
sogenannte Kontengruppen, Kontenarten
und Kontenunterarten eingeteilt werden
knnen.
Kontenunterarten, o Kontenrahmen.

134
Konto, Darstellungsmittel der o Buch-

fhrung. Ein Konto dient der systematischen, vollstndigen und ordnungsmigen Erfassung von Geschftsvorfllen.
Gem der Bilanzzuordnung kann in
Aktivkonten und Passivkonten bzw.
gem der Gewinn- und Verlustzuordnung in Aufwands- und Ertragskonten unterschieden werden. Die linke Seite eines
Kontos wird als Sollseite und die rechte
als Habenseite bezeichnet. Bei Aktiv- und
Aufwandskonten werden Zugnge im Soll
gebucht, bei Passiv- und Erfolgskonten
werden Zugnge im Haben gebucht.
KonTraG, o Gesetz zur Kontrolle und
Transparenz im Unternehmensbereich.
Kontrolle, Fhrungsinstrument, das auf
das Erkennen und Analysieren voraussehbarer und/ oder eingetretener Abweichungen im Rahmen der geplanten und/oder
vollzogenen Realisation unternehmerischen Handelns gerichtet ist und auf
systematisch-methodischen Informationsverarbeitungsprozessen basiert. Die Kontrolle ist eine an sich eigenstndig neben
der Planung stehende, jedoch mit dieser
besonders eng verbundenen Fhrungsfunktion. Als Kontrolltypen werden unterschieden:

Prmissenkontrolle,

Verfahrenskontrolle und

Ergebniskontrolle.
Zustzlich ist es sinnvoll, im Sinne einer
strategischen berwachung schwache
Signale der Unternehmensumwelt immer
aufzunehmen.
Konzern, Zusammenschluss rechtlich
selbststndiger Unternehmen zu einer
wirtschaftlichen Gesamtheit, die unter
einheitlicher Leitung steht. Gem 290
HGB gelten die Unternehmenszusammenschlsse als Konzern, bei denen die
Unternehmen unter beherrschenden Einfluss einer Kapitalgesellschaft (o Muttergesellschaft) mit Sitz im Inland stehen.
Gem 290 (2) HGB besteht beherr-

135
schender Einfluss eines Mutterunternehmens stets, wenn:
1. ihm bei einem anderen Unternehmen
die Mehrheit der Stimmrechte der Gesellschaft zusteht;
2. ihm bei einem anderen Unternehmen
das Recht zusteht, die Mehrheit der
Mitglieder des Verwaltungs-, Leitungs- oder Aufsichtsorgans zu bestellen oder abzuberufen, und sie gleichzeitig Gesellschafterin ist,
3. ihm das Recht zusteht, die Finanz- und
Geschftspolitik aufgrund eines mit
einem anderen Unternehmen geschlossenen Beherrschungsvertrags oder aufgrund einer Satzungsbestimmung dieses Unternehmens auszuben, oder
4. es bei wirtschaftlicher Betrachtung die
Mehrheit der Risiken und Chancen eines Unternehmens trgt, das zur Erreichung eines eng begrenzten und genau
definierten Ziels des Mutterunternehmens dient (Zweckgesellschaft).
Bei Konzernen, die aus Mutter-TochterBeziehungen (Konzernmutter = Unternehmen, das den beherrschenden Einfluss
ausbt, Konzerntchter = Unternehmen,
die unter beherrschendem Einfluss der
Mutter stehen) bestehen, zwischen den
faktischen Konzern, dem Vertragskonzern
und dem Eingliederungskonzern unterschieden. Ein faktischer Konzern entsteht
ber die Ausbung der einheitlichen
Leitung. Obwohl dieser Begriff im Gesetz
nicht definiert ist, ist eine einheitliche
Leitung gem 17 (2) AktG i.V.m. 18
(1) S. 3 AktG zu vermuten, wenn ein
Unternehmen im Mehrheitsbesitz eines
anderen Unternehmens steht. Ein Vertragskonzern entsteht bei Abschluss eines
Beherrschungsvertrags. Ein Eingliederungskonzern entsteht gem 319 ff.
AktG, wenn die Hauptversammlung einer
Aktiengesellschaft (AG) die Eingliederung der Gesellschaft in eine andere o
Aktiengesellschaft (AG) beschliet. Die
Hauptgesellschaft ist danach gem 323
AktG berechtigt, dem Vorstand der eingegliederten Gesellschaft hinsichtlich der

Konzernabschluss
Leitung der Gesellschaft Weisungen zu
erteilen. Bezglich der Rechnungslegung
gelten fr Konzerne Sonderregelungen,
die in den 290 bis 315a HGB und im
Publizittsgesetz (PublG) festgeschrieben
sind.
Konzernabschluss, besteht aus o Bilanz und o Gewinn- und Verlustrechnung,
o Anhang, Kapitalflussrechnung und Eigenkapitalspiegel. Er kann um eine Segmentberichterstattung erweitert werden (
297 (1) HGB). Grundstzlich sind auf den
Konzernabschluss die Vorschriften fr
den Einzelabschluss fr groe Kapitalgesellschaften anzuwenden ( 298 (1)
HGB). Allerdings finden sich im 298 (2)
und (3) HGB einige Erleichterungen fr
die Aufstellung des Konzernabschlusses.
Im Gegensatz zum Einzelabschluss hat
der Konzernabschluss keine Ausschttungsbemessungsfunktion, keine Besteuerungsfunktion und keine Feststellungsund Haftungsfunktion. Er dient als reines
Informationsinstrument zur ordnungsmigen Darstellung der Vermgens-, Finanz- und Ertragslage des Konzerns.
Stehen Unternehmen unter beherrschenden Einfluss einer Kapitalgesellschaft mit
Sitz im Inland so haben die gesetzlichen
Vertreter des Mutterunternehmens in den
ersten fnf Monaten des Konzerngeschftsjahres fr das vergangene Konzerngeschftsjahr einen Konzernabschluss
und einen Konzernlagebericht aufzustellen. Zustzlich werden Konzerne zur
Konzernrechnungslegung verpflichtet, die
die Kriterien des 11 PublG erfllen. Das
HGB sieht unter bestimmten Voraussetzungen Befreiungen von der Erstellung
und Verffentlichung eines Konzernabschlusses vor. Dies gilt z.B. gem 293
HGB fr Kleinkonzerne, die nicht brsennotiert sind bzw. gem 291, 292
HGB fr mehrstufige Konzerne (Mutterunternehmen ist zugleich Tochterunternehmen eines anderen Mutterunternehmens), bei denen eine bzw. die oberste
Konzernmuttergesellschaft einen Ab-

Konzernanhang
schluss nach den fr den entfallenden
Konzernabschluss mageblichen Vorschriften in deutscher Sprache offen legt
und dieser bestimmte Kriterien erfllt. In
den Konzernabschluss sind grundstzlich
gem 294 HGB das Mutterunternehmen und alle Tochterunternehmen einzubeziehen. Gem 296 HGB braucht ein
Tochterunternehmen nicht in den Konzernabschluss einbezogen zu werden,
wenn die Ausbung der Rechte des Mutterunternehmens in Bezug auf das Vermgen oder die Geschftsfhrung nachhaltig
beeintrchtigt sind; die fr die Aufstellung
des Konzernabschlusses erforderlichen
Angaben nicht oder nur durch unverhltnismig hohe Kosten oder Verzgerungen zu erhalten sind oder die Anteile an
der Tochtergesellschaft lediglich zur
Weiterveruerung gehalten werden. Ein
Tochterunternehmen braucht ferner nicht
einbezogen zu werden, sofern es fr die
Darstellung der Vermgens-, Finanz- und
Ertragslage unbedeutend ist. Anders: o
Einzelabschluss.
Konzernanhang, gem 297 (1) HGB

Bestandteil des o Konzernabschlusses.

Der Konzernanhang enthlt Erluterungen
zur o Konzernbilanz und der o KonzernGewinn- und Verlustrechnung sowie Angaben zum Beteiligungsbesitz. Gem
313 HGB sind die angewandten Bilanzierungs-, Bewertungs- und Konsolidierungsmethoden sowie eventuelle Abweichungen hiervon darzustellen; die Fremdwhrungsumrechnung ist zu erlutern und
der o Konsolidierungskreis ist anzugeben. 314 HGB schreibt u.a. als Pflichtangaben die folgenden vor:
die im Konzernabschluss ausgewiesenen Verbindlichkeiten mit ihren Restlaufzeiten und Besicherungen sind
darzustellen;
ber die nicht in der Bilanz ausgewiesenen Haftungsverhltnisse ist zu berichten;

136
die Umsatzerlse sind nach Ttigkeitsbereichen und nach geografisch
bestimmten Mrkten zu gliedern;
die durchschnittliche Arbeitnehmeranzahl ist zu nennen;
das Ausma steuerlicher Vorschriften
ist anzugeben;
die Bezge der Leitungsorgane sind
offen zu legen.
Darber hinaus knnen im Konzernanhang freiwillige Angaben gemacht werden, soweit sie das Bild der Vermgens-,
Finanz- und Ertragslage nicht verflschen.
Konzernbilanz, gem 297 (1) HGB
Bestandteil des o Konzernabschlusses.
Nach den Vorschriften fr groe Kapitalgesellschaften ( 266 bis 274 HGB) und
den Konzernrechnungslegungsvorschriften ( 290 bis 312 HGB) aufzustellende
o Bilanz.
Konzernbilanzrichtlinie, Siebte EURichtlinie, Richtlinie zur Harmonisierung
der Vorschriften zur o Konzernrechnungslegung in den Mitgliedsstaaten der
EU als Ergnzung zur vierten EU-Richtlinie, die nur fr Einzelabschlsse gilt.
Konzerncashflow, o Cashflow, der
sich aus dem nach o International Financial Reporting Standards (IFRS), HGB
und o US-GAAP vorgeschriebenen o
Cash Flow Statement fr den o Konzern
ergibt.
Konzern-Cash Flow Statement, o

Cash Flow Statement fr den o Konzern,

das gem HGB, o International Financial Reporting Standards (IFRS) und o
US-GAAP Pflichtbestandteil des o Konzernabschlusses ist.
konzerneinheitliche
Bilanzierung
und Bewertung, Vereinheitlichung der

Rechnungslegung in den o Handelsbilanzen II der Einzelabschlsse im Rahmen

der Konzernabschlusserstellung. Gem
308 (1) HGB sind die in den Konzernab-

137

Kosten

schluss nach 300 (2) HGB bernommenen Vermgensgegenstnde und Schulden

einheitlich zu bewerten. Nach dem Recht
des Mutterunternehmens zulssige Bewertungswahlrechte knnen im Konzernabschluss unabhngig von ihrer Ausbung
in den Einzelabschlssen der Tochterunternehmen ausgebt werden. Abweichungen von den auf den Jahresabschluss des
Mutterunternehmens angewandten Bewertungsmethoden sind im o Konzernanhang anzugeben und zu begrnden.

nehmen, die in den 290 bis 315 HGB

geregelt ist.

Konzern-Gewinn- und Verlustrechnung, gem 297 (1) HGB Bestandteil

krperliche Bestandsaufnahme, Be-

des o Konzernabschlusses. Nach den

Vorschriften fr groe Kapitalgesellschaften ( 275 bis 278 HGB) und den o
Konzernrechnungslegungsvorschriften
( 290 bis 312 HGB) aufzustellende o
Gewinn- und Verlustrechnung.

Konzernlagebericht, Geschftsbericht
fr den o Konzern. Gem 315 HGB
soll der Konzernlagebericht den Geschftsverlauf und die Lage des Konzerns
so darstellen, dass ein den tatschlichen
Verhltnissen entsprechendes Bild vermittelt wird, wobei auch auf die Risiken der
zuknftigen Entwicklung einzugehen ist.
Zustzlich sollte der Konzernlagebericht
u.a. eingehen auf Vorgnge, die von besonderer Bedeutung sind und nach dem
Schluss des Konzerngeschftsjahres eingetreten sind, die Risikomanagementziele
und -methoden des Konzerns, die wesentlichen Risiken denen der Konzern ausgesetzt ist sowie den Bereich Forschung und
Entwicklung, Fr brsen- bzw. kapitalmarktorientierte Unternehmen ergeben
sich weitere Berichtspflichten.
Konzernobergesellschaft, o Muttergesellschaft an der Spitze eines o Konzerns.
Konzernrechnungslegung,
Rechnungslegung speziell fr Konzernunter-

Konzernunternehmen, gem 18

AktG die Unternehmen, die einem o

Konzern angehren.

Konzernverrechnungspreise,
o Transferpreise.

Koordinationskosten, o Transaktions-

kosten.
griff fr die physische Bestandsaufnahme
von Vermgensgegenstnden durch Zhlen, Wiegen oder Messen.
Kosten, Rechengre, die bestimmte
Gterbewegungen im Betrieb abbildet.
ber den Inhalt des Kostenbegriffs
herrscht in der Betriebswirtschaftslehre
keine einheitliche Meinung. berwiegend
lsst er sich aber durch drei Wesensmerkmale charakterisieren:
1. Es liegt ein mengenmiger Gterverzehr vor. Ein Verzehr drckt sich in
dem Verlust bzw. der Minderung der
Fhigkeit eines Gutes aus, zur (alternativen) betrieblichen Leistungserstellung beizutragen. Grundstzlich kann
dieser bei allen Arten von Wirtschaftsgtern (materiellen und immateriellen
o Realgtern sowie o Nominalgtern) auftreten.
2. Der Gterverzehr bezieht sich auf Aktivitten der Leistungserstellung und verwertung. Zum Ansatz von Kosten
fhren also nur jene Gterverzehre,
die im Zusammenhang mit der Erreichung des betrieblichen Sachziels stehen.
3. Der mengenmige Gterverzehr ist
monetr zu bewerten. Diese berfhrung von Mengengren in Geldbetrge ist notwendig, um die im Leistungsprozess verzehrten verschiedenartigen Gter rechnerisch gleichnamig
zu machen. Der Wertansatz kann sich

Kostenabweichung

138

in Abhngigkeit vom jeweiligen Rechenzweck verndern.

Diese drei Merkmale sind je nach konkreter Begriffsabgrenzung der Kosten unterschiedlich ausgeprgt bzw. spezifiziert.
Als bedeutsame Kostenauffassungen
stehen sich die Begriffe der wertmigen,
der o pagatorischen sowie der entscheidungsorientierten Kosten gegenber.
Gegensatz: o Erlse.
Differenz zwischen o Sollkosten und o Istkosten, die
mit Hilfe der o Abweichungsanalyse
hinsichtlich der o Preisabweichung,
gegebenenfalls der o Verbrauchsabweichung und der o Beschftigungsabweichung analysiert werden kann.
Kostenabweichung,

Kostenanalyse, systematische Untersu-

chung der Kostenhhe, der Kostenstruktur

und des Kostenverhaltens bei Beschftigungsschwankungen und Ermittlung der
Ursachen von Kostennderungen. Die
Kostenanalyse konzentriert sich insbesondere auf die Analyse der strategisch
bedeutsamen o Kostentreiber innerhalb
der Wertschpfungskette eines Unternehmens. Sie ist Grundlage der o Kostenpolitik. Die Kostenanalyse umfasst folgende
Schritte:
Kostenpolitische Disaggregation der

Leistungs- und Wertkette,

Analyse der Kostenstrukturen, d.h.
Aufdeckung von Zurechenbarkeiten
und Abhngigkeiten von Kosten,
Analyse der Kostenverlufe unter besonderer Bercksichtigung der Ermittlung und Beeinflussung der Kostentreiber,
Ausdehnung der Analyse auf bedeutsame Vorstufen der Leistungs- und
Wertkette,
Identifikation faktischer und potenzieller Kostentreiber,
Ausdehnung der Betrachtung auf konkurrierende und andere Unternehmen
(o Cost-Benchmarking),
Analyse der erfolgswirtschaftlichen
Konsequenzen.
Vgl. auch Abb. Kostenanalyse.
Kostenantriebskrfte, o Kostenein-

flussgren.
Kostenart, beschreibt und umfasst den

fr einen bestimmten Produktionsfaktortyp festzustellenden Werteverzehr. Primre Kostenarten leiten sich vom Verbrauch
bzw. von der Inanspruchnahme solcher
Produktionsfaktoren ab, die von Dritten
bereitgestellt wurden (z.B. fremdbezogene Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffe oder
Dienstleistungen). Im Gegensatz dazu resultieren sekundre Kostenarten aus der

Kostenanalyse

139

Kostenartenverfahren

Inanspruchnahme bzw. dem Verbrauch

selbst erstellter Wiedereinsatzleistungen.
Kostenartenplan, systematische bersicht ber die o Kostenarten eines Unternehmens. Dieser Plan gibt unternehmensspezifisch an, welche unterschiedlichen
Gterverzehre getrennt zu erfassen sind.
Es handelt sich um einen strukturierten
Katalog, bei dem jeder Kostenart eine
Kostenartenbezeichnung und eine Kostenartennummer zugeordnet wird. Als
Orientierung fr die Konzipierung knnen
Vorschlge von Verbnden und Wirtschaftsinstituten wie Gesamtkontenrahmen und o Industriekontenrahmen herangezogen werden. Vgl. auch Abb. Kostenartenplan.

Kostenartenrechnung, Teilgebiet der

o

Kostenrechnung, das smtliche innerhalb einer Periode fr die Erstellung und

Verwertung betrieblicher Leistungen anfallenden o Kosten vollstndig, eindeutig
und berschneidungsfrei nach einzelnen
o Kostenarten gegliedert erfasst und ausweist. Sie vermittelt einen strukturierten
berblick ber die Werte der innerhalb
eines bestimmten Abrechnungszeitraumes
von Dritten bereitgestellten und im Betrieb verzehrten unterschiedlichen Arten
von Produktionsfaktoren.
Einzelkostenverfahren, Teilkostenrechnung, Verfahren
der einzelleistungsbezogenen Abrechnung
der o Kosten innerbetrieblicher Leistungen, das auf eine anteilige Weiterwlzung

Kostenartenverfahren,

Kostenartenplan

Kostenauflsung
von o Gemeinkosten verzichtet und insofern allein die als o Einzelkosten erfassbaren primren Kostenarten einzelner
Leistungen ermittelt und auf diese Leistungen empfangenden o Kostenstellen
verrechnet.
Kostenauflsung, o Kostenspaltung.
Kostenbeeinflussung, Teilbereich der
o

Kostenpolitik, welcher strategische und

operative Aufgabenfelder sowie sach- und
verhaltensbezogene Aspekte umfasst. Es
lassen sich schwerpunktmig die folgenden Aufgabenfelder differenzieren:
Gestaltung der unternehmerischen
Kostensphre im Rahmen einer marktund rentabilittsorientierten Kostenkonfiguration,
Anpassung der unternehmerischen
Kostensphre an die entsprechenden
Wettbewerbsbedingungen innerhalb
einer Branche durch relative Kostenpositionierung,
Lenkung
der
unternehmerischen
Kostensphre in Bezug auf zeitliche
Aspekte durch eine lebenszyklusbergreifende Dynamisierung der Kostenbeeinflussung,
Erzeugung von Kostenbewusstsein fr
die unternehmerische Kostensituation
durch mitarbeiterbezogene Bereitstellung von Kosteninformationen.

Kostenbestimmungsfaktoren,
o

Kosteneinflussgren.

Kostenbestimmungsgren,
o

Kosteneinflussgren.

Kostenbudget, Teilplan des Budgets im

Rahmen des o internen Rechnungswesens. Das Kostenbudget gibt fr ein

bestimmtes Bezugsobjekt eine periodenbezogen (z.B. monatlich) vorgegebene,
nicht zu berschreitende Kostensumme
vor.

140
Kosteneinflussgren, Kostenbestimmungsgren, Kostenfaktoren, Kostenbestimmungsfaktoren, Bestimmungsfaktoren
der Kostenhhe eines Betriebes innerhalb
eines Zeitraumes. Ihre Kenntnis dient der
systematischen Beschreibung, Erklrung
und Prognose von Kostenphnomenen
sowie der Entwicklung von Instrumenten
zur Gestaltung und Lenkung der Kostensphre von Betrieben. Im Rahmen ihrer
Erklrungsaufgabe werden sie zur Formulierung von theoretischen Aussagen ber
kostenbezogene
Ursache-Wirkungszusammenhnge genutzt. Durch o Kostenfunktionen wird ein allgemeiner Zusammenhang zwischen den Ausprgungen
von Kosteneinflussgren als unabhngiger Variable und der Kostenhhe quantitativ przise formuliert. In der Literatur sind
verschiedene Kosteneinflussgren-Systeme entwickelt worden. Gutenberg z.B.
unterscheidet fnf Hauptkosteneinflussgren:
Beschftigung,
Faktorqualitten,
Faktorpreise,
Betriebsgre und
Fertigungsprogramm.
Kostenelastizitt, Verhltnis zwischen
einer infinitesimal kleinen relativen
nderung des Kostenniveaus und des
diese nderung bewirkenden zustzlichen
Einsatzes eines o Kostentreibers. Ist die
Relation Null, so handelt es sich um fixe
Kosten (falls Kostentreiber mit Beschftigung gleichgesetzt sind), da sie bei nderung der Ausbringungsmenge keiner
kurzfristigen nderung unterliegen.
Kostenerfassung, Aufzeichnen der o

Kosten nach o Kostenarten. Die angewandten Techniken umfassen die Erfassung der Mengenkomponente und/ oder
der Wertkomponente. Die Erfassung der
Mengenkomponente sttzt sich entweder
auf die direkte Erfassung durch Messen,
Zhlen oder Wiegen oder auf die indirekte
Erfassung der Verbrauchsmengen (z.B.

141

Kostenkontrolle

durch Ableitung der Materialverbruche

anhand von Stcklisten). Die Erfassung
der Wertkomponente erfolgt durch eine
direkte bernahme aus der Finanzbuchhaltung (o Grundkosten), durch eine Umbewertung aufgrund unterschiedlicher
Bewertungsprinzipien (o Anderskosten)
oder durch Neubewertung (o Zusatzkosten).
Kostenfaktoren,

Kosteneinfluss-

gren.
Kostenfunktion, Hilfsmittel zur Ermitt-

lung der o Kosten. die mindestens anfallen, wenn eine bestimmte Menge eines
Produktes bei gegebenen Faktorpreisen
produziert wird. Die Abbildung der
Kostenfunktion weist z.B. einen Sfrmigen Verlauf der Gesamtkostenkurve
(o Kostenverlauf) auf. Dieser wird aus
Vereinfachungsgrnden hufig linearisiert. Vgl. auch Abb. Kostenfunktion.
Kostenkategorie, spezieller Kostenbe-

griff, der aus der Differenzierung des

allgemeinen Kostenbegriffs nach bestimmten Merkmalen hervorgeht. In einer
Kostenkategorie werden jeweils gleichartige Kostenelemente zusammengefasst.
Besonders bedeutsame Kriterien zur Operationalisierung des allgemeinen Kostenbegriffs stellen die Zurechenbarkeit der o

Kosten auf Bezugsobjekte sowie die Abhngigkeit der Kosten von Einflussgren
dar. In diesem Kontext unterscheidet man
einerseits zwischen o Einzelkosten und
o Gemeinkosten, andererseits zwischen
o variablen Kosten und o fixen Kosten.
Kostenkontrolle, Teilbereich der o

Kostenpolitik. Die operative Grundlage

fr die Kostenkontrolle bildet insbesondere das Instrument der o Plankostenrechnung. Es handelt sich hier um die laufende Kontrolle des Kostenniveaus in den
einzelnen Leistungsbereichen zur berprfung der o Wirtschaftlichkeit. Die
strategische Kostenkontrolle bezieht sich
auf eine ganzheitliche berwachung der
Kostensphre des Unternehmens. Die im
Rahmen von o Kostenanalysen bearbeiteten Problemfelder sind bezglich ihrer
Gltigkeit der jeweiligen Bedingungskonstellationen kontinuierlich zu kontrollieren (o Prmissenkontrolle). Des Weiteren ist die Durchfhrung der Kostenbeeinflussung einer regelmigen Kontrolle zu
unterziehen. Dies bezieht sich auf die
Aufgabenfelder, die im Rahmen der
Beeinflussung der Kostensituation zu
bearbeiten sind. Zustzlich sollte neben
diesen Kontrollbereichen auch eine ungerichtete strategische berwachung zur Risikokompensation erfolgen.

Kostenfunktion

Kostenlehre

142

Kostenlehre, berbegriff fr die Bereiche der o Kostentheorie, der o Kostenrechnung und der o Kostenpolitik.
Kostenmanagement, o Kostenpolitik.
Kosten-Nutzen-Analyse

(KNA),

Nutzen-Kosten-Analyse,
Cost-BenefitAnalyse, Cost-Gain-Analyse, Gruppe von
Verfahren zur Bewertung von Investitionsalternativen, bei denen nicht monetr
bewertbare und qualitative Einflussfaktoren in quantitative Gren berfhrt
werden. Im Gegensatz zur traditionellen
o Kosten- und Leistungsrechnung ist die
KNA nicht perioden-, sondern objektbzw. projektbezogen. Sie dient z.B. dazu,
die Vorteilhaftigkeit eines geplanten Projekts zu ermitteln oder eine Auswahl unter
mehreren Handlungsalternativen zu treffen.
Kosten-Nutzen-Matrix, Instrument zur
Untersttzung von Entscheidungen, bei
dem das quantitative Kriterium der o
Kosten dem qualitativen Kriterium des
Nutzens gegenbergestellt wird. In der
Matrix werden monetre Restriktionen
wie die Budgetgrenze sowie qualitative
Anforderungen und Restriktionen bzgl.
des Nutzens integriert. Die Entscheidungsalternativen knnen dann entsprechend ihrer Position im Entscheidungsraum klassifiziert werden.
Kostenplatz, elementare Abrechnungseinheit innerhalb einer o Kostenstelle.
Kostenpltze werden i.d.R. dann eingerichtet, wenn unterschiedliche Leistungsarten erbringende Leistungsstellen wie
z.B. einzelne Anlagen oder Arbeitsplatzbereiche innerhalb einer Kostenstelle
existieren, die gesondert kalkuliert werden sollen. Diese werden im Rahmen
einer Kostenplatzrechnung als weitere
Differenzierung der o Kostenstellenrechnung bercksichtigt.

Kostenpolitik, spezieller Teilbereich der

Unternehmenspolitik. Auf der Basis

unternehmensexterner und -interner o
Kostenanalysen sowie unter Nutzung von
systematisch-methodischen
Verfahren
wird eine ganzheitliche Beeinflussung
und Kontrolle der Kostensphre im Sinne
eines Total Cost Management angestrebt.
Die Aktivitten der Kostenpolitik umfassen daher die miteinander zusammenhngenden Phasen der o Kostenanalyse, beeinflussung und -kontrolle. Zielsetzungen der Kostenpolitik sind:
Vermeidung von Kosten bestimmter
Art (z.B. Komplexittskosten),
Deckung der Kosten durch entsprechende Erlse,
Reduzierung von Kosten,
Flexibilisierung von Kosten im Sinne
des Erreichens einer hheren Kostenelastizitt,
Verlagerung von Kosten in lenkbare
Bereiche der Wertschpfungskette des
unternehmerischen Handelns.
Die kostenpolitische Prgung der Unternehmensfhrung und des o Controllings
ist angesichts der regelmig sehr engen
Vernetzung von Handlungen in der Leistungssphre sowie der dadurch ausgelsten Wirkungen in der Wertsphre (speziell: Kostensphre) unabdingbar. Die
Kostenpolitik umfasst nicht nur die
unternehmens- sondern auch die marktbezogene Perspektive. Beide sind integriert
zu betrachten. Unternehmensbezogene
Kostenbetrachtungen beschrnken sich
grundstzlich auf die unternehmensinterne Diagnose und Prognose des Kostenstatus (Out of Company-Costing). Grundlage
fr derartige Analysen sind z.B. Informationen der klassischen o Kostenrechnung,
Sonderrechnungen oder der o Prozesskostenrechnung. Marktbezogene Kostenbetrachtungen beziehen zustzlich unternehmensexterne Informationen in die
Bestimmung des Kostenstatus eines
Unternehmens ein (Out of MarketCosting).

143

Kostenremanenz

Kostenprkurrenz, zeitliches Vorausei-

len der Kosten. Dieses Phnomen ist z.B.

ber Lernprozesse zu erklren. Gegensatz: o Kostenremanenz.
Vernderung des
Kostenniveaus in Abhngigkeit von o
Kosteneinflussgren.

Kostenreagibilitt,

Kostenrechnung, freiwillig aufgestellte

und insofern rechtlich nicht normierte
Rechnung, die erfolgsorientiert ausgerichtet und grundstzlich kurzfristig angelegt
ist. Sie dient internen Zwecken von
Unternehmensfhrung und o Controlling.
Die Kostenrechnung beinhaltet kalkulatorische Bestandteile und ist in Bezug auf
das betriebliche Handeln eine voraus-,
mit- und/ oder nachlaufende Rechnung.
Sie ist Bestandteil des o internen Rechnungswesens.

Gestaltungsformen der o Kostenrechnung, die

auf das Erfllen bestimmter Rechnungszwecke ausgerichtet sind. Die Elemente
des Kostenrechnungssystems sind z.B. die
o Kostenarten, o Kostenstellen und o
Kostenrechnungssystem,

Kostentrger, die bestimmte abrechnungstechnische Beziehungen aufweisen. Dabei

spielt das jeweilige o Kostenzurechnungsprinzip eine groe Rolle. Jedes Kostenrechnungssystem sollte auf einem in
sich schlssigen, theoretisch abgesicherten Kostenrechnungskonzept basieren, das
mglichst weitgehend den spezifischen
Belangen der Praxis gerecht werden muss
und demzufolge auch von seinem Anwendungsbereich (so vor allem von der
Branche sowie von leistungswirtschaftlichen und organisatorischen Besonderheiten) geprgt wird. Im geschichtlichen
Zeitablauf entwickelten sich unterschiedliche Kostenrechnungssysteme. Vgl.
auch Abb. Kostenrechnungssysteme
Entwicklungsgeschichte.
Kostenremanenz,
Kostenresistenz,
empirisch feststellbares Phnomen, nach
dem sich die Kosten an Beschftigungsnderungen in manchen Fllen nur mit
einer zeitlichen Verzgerung anpassen
knnen. Bei Expansion knnen zustzlich
anfallende o variable Kosten bzw. o
sprungfixe Kosten bei Beschftigungsrckgngen nicht unmittelbar wieder auf

Kostenrechnungssysteme Entwicklungsgeschichte

Kostenresistenz
die ursprngliche Hhe reduziert werden.
Kostenremanenzen sind insbesondere
darauf zurckzufhren, dass die o Kosteneinflussgren aus unternehmenspolitischen, personalpolitischen oder rechtlichen Grnden konstant gehalten werden.
Z.B. kann die Einstellung eines Mitarbeiters bei Beschftigungsrckgang aufgrund
vertraglich fixierter Kndigungsfristen
nicht unmittelbar rckgngig gemacht
werden. Gegensatz: o Kostenprkurrenz.
Kostenresistenz, o Kostenremanenz.

willkrliche
Aufteilung der nur mehreren Bezugsgren gemeinsam zurechenbaren o Kosten
(o Gemeinkosten) auf die einzelnen Bezugsobjekte.
Kostenschlsselung,

Kostenschwelle, o Break-Even-Punkt.
Kostenspaltung, Kostenauflsung, Vorgang der Zerlegung der o Kosten in mindestens zwei o Kostenkategorien. bli-

144
cherweise wird entweder das Kriterium
Zurechenbarkeit auf Bezugsobjekte
oder Verhalten bei nderung der o Kosteneinflussgre Beschftigung zugrunde
gelegt. Die Kostenspaltung ist Voraussetzung fr die Anwendung von o Teilkostenrechnungen. In der Vollkostenrechnung
erfolgt keine Kostenspaltung. Vgl. auch
Abb. Kostenspaltung Differenzierung
der Kosten nach ihrem Verhalten.
Kostenstelle, nach bestimmten Zweckmigkeitsgesichtspunkten gebildete organisatorische Bereiche eines Unternehmens, die aus kostenrechnerischer Sicht
die Orte der Kostenentstehung darstellen.
Kriterien der Kostenstellenbildung stehen
neben funktionalen, abrechnungstechnischen, rumlichen, geografischen und absatzleistungsbezogenen Merkmalen insbesondere Verantwortungsgesichtspunkte
dar. Fr jede Kostenstelle werden die von
ihr verursachten o Kostenarten erfasst
und ausgewiesen, gegebenenfalls auch
geplant und kontrolliert.

Kostenspaltung Differenzierung der Kosten nach ihrem Verhalten

145
Kostenstellenausgleichsverfahren,

Verfahren der einzelleistungsbezogenen

Abrechnung der o Kosten o innerbetrieblicher Leistungen. Entgegen dem o
Kostenartenverfahren werden nicht nur
die o Einzelkosten, sondern zustzlich
auch die anteiligen o Gemeinkosten einzelner Leistungen verrechnet. Es kommt
in der Praxis vor allem dann zur Anwendung, wenn ausnahmsweise auch o Endkostenstellen Leistungen fr andere o
Kostenstellen eines Unternehmens erbringen.
Stelleneinzelkosten, o Kosten, deren exakte
Erfassung fr einzelne o Kostenstellen
mglich ist, z.B. Kosten des Kostenstellenleiters. Gegensatz: o Kostenstellengemeinkosten.
Kostenstelleneinzelkosten,

Kostenstellenfixkosten, spezielle o

fixe Kosten, die einer o Kostenstelle

direkt zuordenbar sind (z.B. Raumkosten
und Meisterlhne einer Kostenstelle).
Kostenstellengemeinkosten, Stellen-

gemeinkosten, o Kosten, die nicht einzelnen o Kostenstellen exakt, sondern nur

mehreren Kostenstellen gemeinsam zugerechnet werden knnen. Eine Umlegung
auf die einzelnen Kostenstellen erfolgt
durch o Kostenschlsselung. Gegensatz: o Kostenstelleneinzelkosten.
Kostenstellenplan, Ergebnis der Auf-

gliederung eines Unternehmens in o Kostenstellen.

Kostenstellenrechnung, Teilgebiet der
o

Kostenrechnung, das als abrechnungstechnisches Bindeglied zwischen der o

Kostenartenrechnung und der o Kostentrgerrechnung gilt. Sie hat die Aufgabe,
die Kosten am Ort ihrer Entstehung zu
planen, zu erfassen, zu dokumentieren
und zu kontrollieren. Darber hinaus hat
sie in Mehrproduktbetrieben die Abrechnung smtlicher (einzelnen o Kostentr-

Kostentrgereinzelkosten
gern nicht direkt als Einzelkosten zurechenbaren) o Kostenarten sicherzustellen. Die Kostenstellenrechnung erfasst
alle o Kostentrgergemeinkosten und
weist diese fr jene o Kostenstellen aus,
die sie ausgelst (verursacht) haben. Daran schliet sich die Abrechnung der Kosten o innerbetrieblicher Leistungen an,
die bei den o Wiedereinsatzleistungen
empfangenden Kostenstellen zum Anfall
von o Sekundrkosten fhrt. Kostenstellenberichte dokumentieren fr die einzelnen Kostenstellen nicht nur die Struktur
der Primr- und Sekundrkosten als o
Istkosten und darber hinaus mglicherweise auch als o Plankosten, sondern
weisen auch die von den Kostenstellen
erbrachten Leistungen aus. Die Erfassung
kostenstellenbezogener Kosten-LeistungsRelationen ermglicht die Ermittlung von
Verrechnungs- und/ oder o Zuschlagsstzen, die die Kostentrgerrechnung zur
o Kalkulation der Endprodukte bzw.
-leistungen heranzieht.
Kostentheorie, Teilgebiet der o Kostenlehre, das eine Erklrungs- und Prognosefunktion hat. Sie bildet die theoretische Fundierung fr die Ableitung von o
Kostenfunktionen.
Kostentrger, Zwischen- oder Endpro-

dukte (bzw. -leistungen) als traditionelle

Kalkulationsobjekte, deren Her- bzw. Erstellung (und sofern sie bereits abgesetzt
sind, auch deren Vertrieb) Gter- und
Dienstleistungsverzehre ausgelst haben,
die sie konsequenterweise auch tragen
sollen. Absatzleistungen sollten folglich
zumindest in Hhe dieser von ihnen
verursachten o Kosten entsprechende o
Erlse bringen.
Kostentrgerblatt, Arbeitsformular fr

die statisch-tabellarische Durchfhrung

der o Kostentrgererfolgsrechnung.
spezielle
Einzelkostenart, wobei die o Kosten den

Kostentrgereinzelkosten,

Kostentrgererfolgsrechnung
o

Kostentrgern direkt zuordenbar sind.

Teilbereich der o Kostenrechnung zur Ermittlung periodenbezogener o Erfolge fr die

o Kostentrger, um darauf aufbauend
Erfolgsanalysen und Sortimentssteuerungsentscheidungen vornehmen zu knnen. Als methodische Prinzipien knnen
das Gesamt- bzw. das Umsatzkostenverfahren, das o Direct Costing sowie einund mehrstufige o Deckungsbeitragsrechnungen eingesetzt werden.
Kostentrgererfolgsrechnung,

Kostentrgergemeinkosten, spezielle
o

Gemeinkosten, die nur mehreren o

Kostentrgern gleichsam zugeordnet werden knnen und die in der o Kostenstellenrechnung durch Schlsselung auf einzelne o Kostentrger verrechnet werden.

Kostentrgerkalkulation, o Kosten-

trgerstckrechnung.
Kostentrgerrechnung, Teilgebiet der
o

Kostenrechnung, das die Vor- und

Nachkalkulation der fr die Herstellung
und den Vertrieb der einzelnen o Kostentrger entstandenen o Kosten bernimmt.
Die o Kostentrgereinzelkosten entnimmt
sie der o Kostenartenrechnung, die o
Kostentrgergemeinkosten der o Kostenstellenrechnung. Ausgangspunkt der Kostentrgerrechnung sind vornehmlich in
Abhngigkeit vom Fertigungstyp die
von einer Produktart innerhalb einer Periode insgesamt hergestellten Mengen, die
einzelnen Fertigungs- und Kundenauftrge, die in o Einzelfertigung hergestellten
Erzeugnisse oder auch grere Projekte.
Fr die darauf abstellende o Kalkulation
stehen unterschiedliche o Kalkulationsverfahren zur Verfgung. Perioden- bzw.
auftragsbezogen
kalkulierte
Kosten
werden in der o Kostentrgerstckrechnung in o Stckkosten umgerechnet. Diese Kosteninformationen sind insbesondere
zur Bewertung von Teilmengen, die vorbergehend gelagert werden mssen oder

146
die an unterschiedliche Abnehmer ausgeliefert werden, erforderlich. Die o Kostentrgerzeitrechnung erfasst die fr einzelne Arten von Kostentrgern innerhalb
einer Abrechnungsperiode insgesamt angefallenen Kosten.
Kostentrgerstckrechnung, Teilge-

biet der o Kostenrechnung, das die fr

eine einzelne Leistungseinheit einer Erzeugnisart anfallenden o Kosten ermittelt. o Einzelkosten knnen direkt zugerechnet werden. Die o Gemeinkosten
werden mit Hilfe von Kalkulationsstzen
verrechnet. Somit werden die Herstellkosten und Selbstkosten pro Kostentrgereinheit ermittelt. Als stckbezogene o Vorkalkulation weist sie die fr die Produktion und den Absatz einer einzelnen Mengeneinheit der Planung gem voraussichtlich anfallenden Kosten aus. Stckbezogene o Nachkalkulationen bereiten in
der Praxis deshalb groe Schwierigkeiten,
weil sich viele o Kostenarten entweder
berhaupt nicht (wie z.B. fixe Kosten)
oder nur dann, wenn man einen sehr hohen Erfassungsaufwand hinnehmen wrde, fr einzelne Mengeneinheiten bestimmen lassen.
Kostentrgerverfahren, Verfahren, das
einzelne o innerbetriebliche Leistungen
als eigenstndige o Kostentrger auffasst,
kumuliert und abrechnet. Dieses Verfahren findet insbesondere bei einer Beurteilung der o Wirtschaftlichkeit Anwendung, d.h. bei der Entscheidung zwischen
Eigenfertigung und Fremdbezug oder der
Aktivierung innerbetrieblicher Leistungen.
Kostentrgerzeitrechnung, Teilgebiet

der o Kostenrechnung, das die fr einzelne Arten von o Kostentrgern innerhalb

einer Abrechnungsperiode insgesamt
anfallenden o Kosten ausweist. In Betrieben mit o Einzelfertigung ist sie stets
zugleich auch eine o Kostentrgerstckrechnung. Dagegen muss sie in Unter-

147

Kostenvergleichsrechnung

nehmen, die einzelne Produktarten innerhalb eines Abrechnungszeitraums nacheinander in mehreren Auftrgen produzieren und absetzen, die zunchst auftragsbezogen erfassten Kosten periodenweise
summieren. Den innerhalb eines Abrechnungszeitraumes fr eine Kostentrgerart
insgesamt erfassten Kosten stellt man
regelmig die fr diese Kostentrgerart
erzielten o Erlse gegenber. Auf diese
Weise lsst sich bestimmen, in welchem
Umfang einzelne Kostentrger zum o
Betriebsergebnis beigetragen haben. Diese Fortfhrung der Kostentrgerzeitrechnung zur Kostentrgerergebnisrechnung
mndet in die o Betriebsergebnisrechnung.

rechnungsperiode innerhalb der o Kostenrechnung weiter verrechneten o Kosten sind hher als die tatschlich entstandenen Kosten. Eine berdeckung entsteht
in Hilfs- und Nebenkostenstellen, wenn
bei der o innerbetrieblichen Leistungsverrechnung der o Verrechnungssatz
einer innerbetrieblichen Leistungsart ber
dem betreffenden Istkostensatz liegt.
I.d.R. werden berdeckungen nicht weiter verrechnet, sondern in das o Betriebsergebnis bernommen. Im Rahmen der o
Vollkostenrechnung werden bei Ist-o
Beschftigungsgraden, die hher sind als
die Planbeschftigung zu viele o fixe
Kosten verrechnet, wodurch eine sogenannte o Fixkostenberdeckung entsteht.

Kostentragfhigkeitsprinzip, o Trag-

Kostenberwlzungsrechnung,

fhigkeitsprinzip.

o Vollkostenrechnung.

Kostentreiber, Cost Driver, diejenigen

Kosten- und Leistungsrechnung, o

Kosteneinflussgren, die eine signifikante Auswirkung auf den Zuwachs von

o Stckkosten haben. Im Rahmen der o
Prozesskostenrechnung stellen Kostentreiber die Bezugsgre zur Ermittlung
der Prozesskostenstze dar.
Kostenberdeckung, die in einer Ab-

Kostenrechnung, o Leistungsrechnung.
Kostenvergleichsrechnung, Methode

der statischen Wirtschaftlichkeitsbeurteilung. Es werden alle o entscheidungsrelevanten Kosten gegenbergestellt und

miteinander verglichen. Die Entscheidungsalternative, die die geringeren

Kostenvergleichsrechnung

Kostenverlauf
durchschnittlichen Kosten pro Zeiteinheit
bzw. Leistungseinheit aufweist, ist die
vorteilhaftere. Es werden nur die Betrge
bercksichtigt, die bei der Verwirklichung
der betreffenden Alternative zustzlich
anfallen und ansonsten nicht entstehen
wrden. Vgl. auch Abb. Kostenvergleichsrechnung.
Kostenverlauf, Abhngigkeit der Kostenentwicklung von den o Kosteneinflussgren. Der Kostenverlauf wird
durch entsprechende o Kostenfunktionen
beschrieben, die der Annahme konstanter
o Faktorpreise unterliegen. Im Rahmen
von o variablen Kosten kann insbesondere zwischen einem o proportionalen, o
unterproportionalen und o berproportionalen Kostenverlauf unterschieden werden.
Kostenverteilungsprinzipien, Kosten-

anlastungsprinzip, spezielle o Kostenzuordnungsprinzipien, die im Gegensatz zu

den Kostenzurechnungsprinzipien Verfahrensgrundstze zur anteiligen Anlastung
von o Gemeinkosten auf Bezugsobjekte
beinhalten. Spezielle Verteilungsregeln
stellen das o Durchschnittsprinzip und
das o Tragfhigkeitsprinzip dar.
Kostenverursachungsprinzip,
o

Kausalprinzip.

Kostenzerlegung, o Kostenspaltung.

Verfahrensgrundstze, die begrnden und

festlegen, wie die o Kosten einzelnen Bezugsobjekten zuzuordnen sind. Die Leitidee ist es, Ursache-Wirkungsbeziehungen zwischen den Bezugsobjekten und
Kosten abzuleiten. Man unterscheidet
zwei generelle Klassen von Kostenzuordnungsprinzipien:
Kostenzurechnungsprinzipien streben
eine mglichst wirklichkeitsgetreue
Abbildung der tatschlichen ZusamKostenzuordnungsprinzipien,

148
menhnge zwischen Kosten und Bezugsobjekten an.
Kostenverteilungspinzipien formulieren dagegen Regeln, wie auch solche
Kosten(-bestandteile) untergeordneten
Bezugsobjekten angelastet werden
knnen, fr die sie trotz grten Bemhens nicht eindeutig erfassbar sind.
Die daraus folgenden Verteilungsgrundstze bewirken eine Aufteilung
echter Gemeinkosten.
Die Wahl des jeweiligen Kostenzuordnungsprinzips ist abhngig von den
Rechenzwecken der o Kostenrechnung.
Es gibt keine Kostenzurechnungsregel,
die fr alle mit der Kostenrechnung verfolgten Zwecke generelle Gltigkeit hat.
Kostenzurechnungsprinzipien,

Kostenzuordnungsprinzipien, die im Gegensatz zu den o Kostenverteilungsprinzipien auf real nachweisbare, sachlich

erklrbare Zusammenhnge abstellen und
damit eine mglichst wirklichkeitsgetreue
Abbildung des Kostenanfalls anstreben.
Es sind ihrem Anspruch nach wissenschaftlich abgesicherte Prinzipien zur
Lsung des Problems der Zuordnung von
o Kosten auf Bezugsobjekte. Spezielle
Zuordnungsregeln beinhalten in diesem
Zusammenhang das o Kausalprinzip
i.e.S. und sowie das o Identittsprinzip
und das o Marginalprinzip.
Kredit, i.d.R. entgeltliche berlassung

von Geld oder Waren durch einen o

Glubiger an einen o Schuldner. Man
unterscheidet Kredite hinsichtlich ihrer
Laufzeit in kurz- (kleiner ein Jahr), mittel(ein bis fnf Jahre) und langfristige
(grer fnf Jahre) Kredite.
Kreditor, Konto der o Buchhaltung zur
Ermittlung von o Verbindlichkeiten.
Gegensatz: o Debitor.
Kreditsicherheiten, die von o Glubigern bei Kreditvergabe vom o Schuldner
verlangten Sicherheiten in Form von

149
Realsicherheiten (Pfand, Grundschuld,
Hypothek und hnlichem) oder Personalsicherheiten (Brgschaft, Garantie und
hnlichem) zur Absicherung des Kreditausfallrisikos.
kritische Erfolgsfaktoren, o Erfolgs-

faktoren.
kumulierte Abschreibungen, Summe
der seit Anschaffung des o Vermgensgegenstandes vorgenommenen o Abschreibungen.
Kuppelproduktion, Produktionsverfah-

ren, das sich durch eine besonders enge

produktionswirtschaftliche Leistungsverflechtung auszeichnet. Diese lsst sich
dadurch charakterisieren, dass aus demselben Produktionsprozess technisch
zwangslufig mehrere verschiedenartige
Erzeugnisse in einem meist sogar starren
Mengenverhltnis hervorgehen. Insofern
lassen sich o Kosten von Kuppelproduk-

Kurzfristverbindlichkeiten
tionsprozessen eindeutig nur smtlichen
daraus entstehenden Erzeugnissen gemeinsam zurechnen (o Schlsselungsverfahren, o Restwertrechnung).
Kurs-Gewinn-Verhltnis (KGV), Price

Earnings Ratio (PER), Kennzahl, die sich

aus dem Brsenkurs einer o Aktie dividiert durch den von der o Aktiengesellschaft (AG) ausgewiesenen Gewinn je
Aktie ergibt. Das KGV sagt im Falle von
Gewinnthesaurierung bei der o Gewinnverwendung mehr ber die Werthaltigkeit
eines Anteilsscheins aus als die o Dividende je Aktie. Anders: o Earnings Per
Share (EPS).
kurzfristige Erfolgsrechnung (KER),
o

Betriebsergebnisrechnung, o Ergebnisrechnung.

Current
Liabilities, o Verbindlichkeiten mit einer
Laufzeit bis zu einem Jahr.
Kurzfristverbindlichkeiten,

L
Lagebericht, zustzlicher Bericht ber
die wirtschaftliche Situation, der von der
Geschftsfhrung zu erstellen ist. Der Lagebericht ist nicht Bestandteil des o Jahresabschlusses. Der Lagebericht ist von
Kapitalgesellschaften, eingetragenen Genossenschaften (eG) und Unternehmen
mit Ausnahme von Personenhandelsgesellschaften und Einzelkaufleuten, sowie
von Konzernen zu erstellen. Gem 289
HGB sind zumindest der Geschftsverlauf
einschlielich des Geschftsergebnisses
und die Lage der Kapitalgesellschaft so
darzustellen, dass ein den tatschlichen
Verhltnissen entsprechendes Bild vermittelt wird. Er hat eine ausgewogene und
umfassende, dem Umfang und der Komplexitt der Geschftsttigkeit bedeutsamen finanziellen Leistungsindikatoren
einzubeziehen und unter Bezugnahme auf
die im Jahresabschluss ausgewiesenen
Betrge und Angaben zu erlutern. Ferner
ist im Lagebericht die voraussichtliche
Entwicklung mit ihren wesentlichen
Chancen und Risiken zu beurteilen und zu
erlutern; zugrunde liegende Annahmen
sind anzugeben. Der Lagebericht soll
eingehen auf:
1. Vorgnge von besonderer Bedeutung,
die nach dem Geschftsjahr eingetreten sind;
2. Risikomanagementziele und -methoden der Gesellschaft einschlielich
ihrer Methoden zur Absicherung aller
wichtigen Arten von Transaktionen,
die im Rahme der Bilanzierung von
Sicherungsgeschften erfasst werden;
3. Preisnderungs-, Ausfall- und Liquidittsrisiken sowie die Risiken aus Zahlungsstromschwankungen, denen die

Gesellschaft ausgesetzt ist, jeweils in

Bezug auf die Verwendung der Lage
oder der voraussichtlichen Entwicklung;
4. den Bereich der Forschung und Entwicklung;
5. bestehende Zweigniederlassungen der
Gesellschaft.
Darber hinaus sind brsen- bzw. kapitalmarktorientierte Kapitalgesellschaften
verpflichtet, im Lagebericht weitere Angaben zu machen, so beispielsweise zu
den wesentlichen Merkmalen des internen
Kontroll- und des Risikomanagementsystems im Hinblick auf die Rechnungslegungsprozesse.
Langfristfertigung, i.d.R. auftragsbe-

zogene Fertigung, die sich ber einen

Zeitraum erstreckt, der eine oder mehrere
o Rechnungsperioden umfasst. Zur Realisierung von o Gewinnen aus Langfristfertigung gibt es folgende Mglichkeiten:
Completed-Contract-Methode,
Percentage-of-Completion-Methode,
Teilgewinnrealisierung.
LongTerm Debts, Long-Term Liabilities, Non
Current Liabilities, o Verbindlichkeiten
mit einer Laufzeit lnger als fnf Jahre.

Langfristverbindlichkeiten,

latente Steuern, Deferred Taxes, bestehen zwischen den handelsrechtlichen

Wertanstzen von Vermgensgegenstnden, Schulden und Rechnungsabgrenzungsposten und ihren steuerlichen Wertanstzen Differenzen, die sich in spteren
Geschftsjahren voraussichtlich abbauen,
so ist eine sich daraus insgesamt ergeben-

W. Becker et al., Gabler Kompaktlexikon Modernes Rechnungswesen,

DOI 10.1007/978-3-8349-6687-2_12,
Gabler Verlag | Springer Fachmedien Wiesbaden GmbH 2011

Leasing
de Steuerbelastung als passive latente
Steuern ( 266 Abs. 3 E.) in der Bilanz
anzusetzen. Eine sich daraus insgesamt
ergebende Steuerentlastung kann unter
dem Punkt aktive latente Steuern ( 266
Abs. 2 D.) in der Bilanz angesetzt werden.
Die sich ergebende Steuerbe- und Steuerentlastung kann auch unverrechnet angesetzt werden. Steuerliche Verlustvortrge
sind bei der Berechnung aktiver latenter
Steuern in Hhe der innerhalb der nchsten fnf Jahre zu erwartenden Verlustverrechnung zu bercksichtigen ( 274 (1)
HGB). Die Betrge der sich ergebenden
Steuerbe- und Steuerentlastung sind mit
den unternehmensindividuellen Steuerstzen im Zeitpunkt des Abbaus der Differenzen zu bewerten und nicht abzuzinsen.
Die ausgewiesenen Posten sind aufzulsen, sobald die Steuerbe- oder Steuerentlastung eintritt oder mit ihr nicht mehr zu
rechnen ist. Der Aufwand oder Ertrag aus
der Vernderung bilanzierter latenter
Steuern ist in der Gewinn- und Verlustrechnung gesondert unter dem Posten
"Steuern vom Einkommen und vom Ertrag" auszuweisen ( 274 (2) HGB).
Leasing, spezielle Form der Miete. Man

unterscheidet das sogenannte o Finance

Leasing vom o Operate Leasing. Gem
Steuererlass vom 19.4.1971, der auch fr
die handelsbilanzielle Behandlung von
Leasingobjekten gilt, sind bewegliche
Leasingobjekte wie folgt zu bilanzieren:
1. Bei Finance Leasing-Vertrgen ohne
Optionsrecht: Betrgt die festgelegte
Grundmietzeit des Leasingobjektes
unter 40 Prozent bzw. ber 90 Prozent
seiner o betriebsgewhnlichen Nutzungsdauer, so ist das Leasingobjekt
beim Leasingnehmer zu bilanzieren.
Liegt die vereinbarte Grundmietzeit
zwischen 40 Prozent bis 90 Prozent
der betriebsgewhnlichen Nutzungsdauer, so hat der Leasinggeber das
Leasingobjekt zu bilanzieren.
2. Bei Finance Leasing-Vertrgen mit
Optionsrecht: Liegt die vereinbarte

152
Grundmietzeit zwischen 40 Prozent
und 90 Prozent der betriebsgewhnlichen Nutzungsdauer, und unterschreitet der Kaufpreis im Fall der Ausbung der Option weder den durch o
lineare Abschreibung ermittelten o
Buchwert noch den niedrigeren o gemeinen Wert im Veruerungszeitpunkt, so hat der Leasinggeber das
Leasingobjekt zu bilanzieren.
Gem Steuererlass vom 21.3.1972 wird
bei Leasingvertrgen ber unbewegliche
o Wirtschaftsgter eine getrennte Zurechnung von Grund und Boden einerseits und
dem Gebude andererseits vorgenommen.
Wie bei den beweglichen Wirtschaftsgtern wird die Zuordnung der beiden Leasingbestandteile nach der Vertragsgestaltung und deren tatschlicher Durchfhrung vorgenommen, es werden jedoch typisierte Kriterien wie bei Leasingvertrgen ber bewegliche Wirtschaftsgter
vorgegeben. Im Einzelfall kann es zu
einer unterschiedlichen o Bilanzierung
von Grund und Boden bzw. Gebuden
kommen. Bei Operate Leasing-Vertrgen
wird das Leasingobjekt stets beim Leasinggeber bilanziert. Die monatlich zu
entrichtenden Leasingraten sind als o Betriebsausgaben steuerlich abzugsfhig.
Leasingunternehmen mssen als Finanzdienstleister i.d.R. die fr sie geltenden
Vorschriften des Kreditwesengesetzes beachten.
Leerkapazitt, nicht genutzte (Produkti-

ons-)kapazitt. Vgl. auch o Kapazitt.

Leerkosten, der Teil der o fixen Kos-

ten, der auf nicht genutzte o Kapazitt

entfllt. D.h., es handelt sich um den Teil
der fixen Kosten, der durch die Ist-Beschftigung im Verhltnis zur maximalen
o Beschftigung (= Kapazitt) nicht ausgenutzt wird. Die Leerkosten (KL) werden wie folgt berechnet:
Kf
KL ( x ) ( xm  x )
xm

153

Lieferungs- und Zahlungsbedingungen

(xm = Maximalausbringung = Kapazitt, x

= Istausbringung, Kf = fixe Kosten)
Die Leerkosten fallen proportional von
ihrem Hchstwert Kf fr x = 0 linear bis
zum Wert Null fr x = xm. Gegensatz: o
Nutzkosten.
Leistung, bezeichnet i.d.R. die men-

genmige Ausbringung der Produktionsprozesse, die in Form von materiellen

oder immateriellen Gtern, aber auch in
deren Kombinationen vorliegen kann. Die
Produktionsleistung eines Betriebes ist
weiter differenzierbar in fr den Markt
bestimmte Absatzleistungen und o Wiedereinsatzleistungen. Als Leistung wird
hufig auch die in Geldeinheiten bewertete Ausbringung bezeichnet (o Erls).
Leistungskette,

Wertschpfungs-

kette.
o

Kosten, deren
Hhe von den tatschlich realisierten
Leistungen bzw. dem Leistungsprogramm
abhngt.
Leistungskosten,

leistungsmengeninduzierte Kosten,

im Rahmen der o Prozesskostenrechnung

betrachtete o Kosten, die fr die Durchfhrung von Prozessen anfallen und die
einzelnen o Kostentreibern (z.B. Anzahl
an Kundenauftrgen) zugerechnet werden
knnen.
leistungsmengenneutrale

Kosten,

im Rahmen der o Prozesskostenrechnung

betrachtete Kosten, die einzelnen o Kostentreibern nicht zugerechnet werden
knnen und mit Hilfe eines Umlageverfahrens den o leistungsmengeninduzierten Kosten hinzugefgt werden.
Leistungsrechnung,
Erfassungssystem, das periodenbezogen, nach Leistungsarten und -varianten differenzierend,
die Ausbringung der einzelnen o Kostenstellen eines Unternehmens aufzeichnet.

Diese Definition verdeutlicht zugleich,

dass o Kostenstellen stets auch Leistungsstellen sind, wenn sich auch die
Leistungsmessung fr einige Unternehmensbereiche (wie etwa fr den Verwaltungsbereich) schwierig gestaltet. Die
Leistungsrechnung umfasst hufig nicht
nur eine mengenmige Betrachtung, wie
man den Begriff o Leistung assoziieren
knnte, sondern auch eine wertmige
Betrachtung. Daher ist die Bezeichnung
o Erlsrechnung gegebenenfalls prziser.
Leistungs- und Wertkette, o Wert-

schpfungskette.
Lenkungspreise,

Verrechnungs-

preise.
Lernkurveneffekt, Teilaspekt des o

Erfahrungskurveneffekts.
Letter of Comfort, o Patronatserkl-

rung.
Liabilities, Begriff der internationalen o

Rechnungslegung fr o Verbindlichkeiten, der neben den Verbindlichkeiten, die

nach Grund und Hhe gewiss sind, auch
diejenigen umfasst, die nach Grund und/
oder Hhe ungewiss sind. Zuletzt genannte werden im deutschen Handelsrecht als
o Rckstellungen behandelt. Voraussetzung fr die Existenz von Liabilities ist
die zugrunde liegende gegenwrtige
Verpflichtung, auch Present Obligation
genannt. Liabilities mssen bilanziert
werden, soweit der Abfluss von Ressourcen, die wirtschaftlichen Nutzen darstellen, zum Ausgleich der Liabilities wahrscheinlich ist und sich der Ausgleichsbetrag zuverlssig messen lsst. Dabei kann
der Ausgleichsbetrag auch plausibel
geschtzt werden (reasonable estimate).
Ist dies nicht mglich, so besteht fr diese
Liabilities ein o Bilanzierungsverbot.
Lieferungs- und Zahlungsbedingungen, Vertragsvereinbarungen ber

Lifo-Verfahren
Lieferzeit, Umtausch- und Rckgabemglichkeiten, Berechnung der Verpackung,
Fracht und Versicherung sowie ber
Zahlungsweise, Zahlungsfrist und die
Gewhrung von Preisvorteilen in Form
von Boni und Skonti.
Lifo-Verfahren, o Verbrauchsfolgever-

fahren.
Limited Company, Gesellschaftsform in
Grobritannien. Sie zhlt wie die deutsche
Gesellschaft mit beschrnkter Haftung
(GmbH) und die Aktiengesellschaft (AG)
zu den Kapitalgesellschaften. Der Europische Gerichtshof hat am 5.11.2002 entschieden, dass die Limited Company in
der gesamten EU voll rechtsfhig ist. Mit
Urteil vom 13.3.2003 hat sich der Bundesgerichtshof diesen Vorgaben unter
Aufgabe seiner bisherigen Rechtsprechung angeschlossen. Zur Grndung einer
Limited Company sind mindestens zwei
Personen, der Director und der sogenannten Secretary erforderlich. Der Director
kann als Pendant zum Geschftsfhrer der
deutschen GmbH gesehen werden. Der
Secretary ist die Kontaktperson fr die
Behrden fr alle administrativen Belange. Die Kapitalausstattung einer Limited
Company betrgt mindestens 1 britisches
Pfund. Es werden drei Formen unterschieden:
Private Limited Company (Ltd.)
Private Limited Company by Guarantee
Public Limitied Company (PLC).

154
heit fr ein Prfungsurteil mit positiver
Gesamtaussage auftragsmig verzichtet
wird (o Institut der Wirtschaftsprfer
(IDW), PS 900).
lineare Abschreibung, o Abschreibungsmethode, bei der die Anschaffungs-,
Herstellungs- oder Wiederbeschaffungskosten eines Anlagengutes auf die Jahre
seiner betriebsgewhnlichen Nutzung
gleichmig verteilt werden (o Abschreibungen). Die o Nutzungsdauer richtet
sich nach der erfahrungsgemen wirtschaftlichen Leistungsfhigkeit. Von der
Abschreibungsbasis wird v.a. bei greren
Anlagen der Liquidationserls abgezogen.
Der jhrliche lineare Abschreibungsbetrag
(ALin) lsst sich folgendermaen ermitteln:
ALin

Anschaffungswert  Liquidationserls
Nutzungsdauer

Da die lineare Abschreibung rechentechnisch einfach durchzufhren ist und alle

Teilperioden der Nutzungsdauer gleichmig belastet, ist sie das in den meisten
o Kostenrechnungssystemen bliche Abschreibungsverfahren.

Limited Review, prferische Durchsicht

lineare Sollkostenfunktion, Begriff

der o flexiblen Plankostenrechnung. Die
lineare Sollkostenfunktion dient der Gegenberstellung der o Istkosten verschiedener Istbeschftigungsgrade und der
ihnen entsprechenden o Sollkosten. Die
flexible Plankostenrechnung verwendet
fr die o Kostenkontrolle nur lineare
Kostenverlufe und somit nur lineare
Sollkostenfunktionen.

eines Abschlusses mit begrenzter Prfungssicherheit. Abschlsse die einer prferischen Durchsicht unterworfen werden
knnen, sind nicht prfungspflichtige o
Jahresabschlsse sowie unterjhrige Berichte. Ziel der prferischen Durchsicht ist
die Erhhung der Glaubwrdigkeit der in
den Abschlssen enthaltenen Informationen, wobei auf die durch eine Abschlussprfung erreichbare hinreichende Sicher-

Linienfertigung, Straenfertigung, Verfahren der o Reihenfertigung, bei dem,

wie bei der o Fliefertigung, die einzelnen Maschinen dem Ablauf des Produktionsprozesses entsprechend aufgestellt
sind. Im Gegensatz zur Fliefertigung
fehlt bei der Linienfertigung allerdings
die genaue zeitliche Abstimmung der Teilarbeitsgnge untereinander, d.h. der ge-

155
naue Arbeitstakt. Aus diesem Grunde
besitzt die Linienfertigung auch eine
grere fertigungstechnische Elastizitt.
Liquidation, Abwicklung, Zerschlagung,
Beendigung der Unternehmensttigkeit
mit anschlieender Verwertung der o
Vermgensgegenstnde und Bedienung
der o Schulden. Die Grnde fr eine
Liquidation sind je nach Rechtsform des
Unternehmens unterschiedlich (Personengesellschaften 131 HGB, Aktiengesellschaften (AGs) 262 AktG, Gesellschaften mit beschrnkter Haftung (GmbHs)
60 GmbHG). Die Liquidation erfolgt bei
Kapitalgesellschaften nach einschlgigen
gesellschaftsrechtlichen Vorschriften zur
Sicherstellung des Glubigerschutzes.

Abwicklungsbilanz, Sonderbilanz, die im Zuge einer

Liquidation eines Unternehmens zu erstellen ist. Man unterscheidet die Liquidationserffnungsbilanz als Grundlage fr die
Rechnungslegung der Abwicklungsperiode und die Liquidationsschlussbilanz zum
Ende der Liquidationsperiode. In der
Liquidationsbilanz werden der Finanzierungsbedarf und dessen Deckung zu
einem bestimmten Zeitpunkt einander
gegenbergestellt. Dabei werden die Aktiva nach ihrem Liquidittsgrad gegliedert
und die Passiva nach ihrer Flligkeit.
Gem 270 (2) AktG und 71 (2)
GmbHG sind auf die Liquidationsbilanz
die Vorschriften ber den Jahresabschluss
entsprechend anzuwenden. o Vermgensgegenstnde des o Anlagevermgens sind
jedoch wie o Umlaufvermgen zu bewerten, soweit ihre Veruerung innerhalb
eines bersehbaren Zeitraums beabsichtigt ist oder diese Vermgensgegenstnde
nicht mehr dem Geschftsbetrieb dienen.
Auch die Liquidationsbilanz anderer
Rechtsformen sollte sich an den genannten gesetzlichen Vorschriften orientieren.
Liquidationsbilanz,

Liquidationswert, Wert, der sich bei der

o

Liquidation eines Unternehmens als

Logistikcontrolling
Summe der Veruerungserlse fr die
einzelnen o Vermgensgegenstnde abzglich der o Verbindlichkeiten des
Unternehmens ergibt.
liquide

Mittel,

Zahlungsmittelbe-

stand.
Eigenschaft einer Wirtschaftseinheit, in einem bestimmten
zuknftigen Zeitraum smtliche ab dem
Ausgangsstichtag zu erwartenden Abflsse an o liquiden Mitteln aus dem Bestand
an liquiden Mitteln, den vorhandenen
Liquidittsreserven und den erwarteten
Zuflssen an liquiden Mitteln abzudecken. Gegensatz: o Illiquiditt.

Liquiditt,

Liquidittsgrade, Bilanzkennzahlen zur

Analyse der o Liquiditt (L) eines Unternehmens. Man unterscheidet die folgenden Liquidittsgrade:
L 1. Grades

Zahlungsmittel (Zm)
kurzfr. Verbindlichkeiten

L 2. Grades

Zm  kurzfr. Forderungen
kurzfr.Verbindlichkeiten

L 3. Grades

Zm  kurzfr. Forderg.  Vorrte

kurzfr.Verbindlichkeiten

Liquidittskoeffizient,

Working

Capital Ratio.
Liquidittsplan, Finanzplan, Kapital-

bedarfsrechnung, vollstndige zeitpunktund betragsgenaue Aufstellung der im

Unternehmen anfallenden Ein- und Auszahlungen. ber den Liquidittsplan soll
der Finanzmittelbedarf der Periode ermittelt werden.
Lofo-Verfahren, o Verbrauchsfolgever-

fahren.
Logistikcontrolling, funktionsbezoge-

nes o Controlling aller die Logistik betreffenden Bereiche eines Unternehmens.

Lohneinzelkosten
Diese umfassen die Lagerhaltung, das
Handling, den Materialfluss und Transport innerhalb und auerhalb des Unternehmens. Die fr die Logistik relevanten
Teile an Abstimmungsaufgaben beziehen
sich somit auf den Material- und Warenfluss von Unternehmen. Aufgaben des Logistikcontrollings sind die Untersttzung
der Materialbedarfsplanung, die Logistikkostenrechnung sowie die Ermittlung
optimaler Leistungs-Kosten-Kombinationen im Bereich Logistik.

156
anderer Produkte oder Baugruppen
gefertigt wird.
Loss, o Verlust, o auerordentlicher

Aufwand.
LS, Abk. fr die Leitstze der Ermitt-

lung von Preisen aufgrund von Selbstkosten bei Leistungen fr ffentliche Auftraggeber. Es handelt sich um bis zum
31.12.1950 geltende Richtlinien bei ffentlichen Auftrgen. Die LS wurden
durch die o LSP abgelst.

Lohneinzelkosten, o Lohnkosten, die

einer betrieblichen Leistung direkt zurechenbar sind und deren Planung differenziert nach o Kostentrgern erfolgt. Als
Lohneinzelkosten werden i.d.R. nur die
Fertigungslhne geplant, whrend o Sozialkosten, Hilfslhne, Gehlter und sonstige Personalkosten in die Gemeinkostenplanung eingehen.

LSP, Abk. fr Leitstze der Ermittlung

von Preisen aufgrund von Selbstkosten.
Es handelt sich um Richtlinien fr den
Fall, dass Leistungen fr ffentliche
Auftraggeber nicht zu Marktpreisen
abgerechnet werden knnen und daher
ersatzweise Selbstkostenpreise als Behelfspreise herangezogen werden mssen
(o LSP-Kalkulationsschema).

Lohnkosten, Teil der Personalkosten.

Sie bilden die Summe aller Bruttolhne,

die ein Unternehmen whrend einer
Abrechnungsperiode als Arbeitsentgelt
zur Leistungserstellung aufwendet. Die
kostenrechnerische Erfassung der Lohnkosten erfolgt in der o Vollkostenrechnung als o Einzelkosten (Fertigungslhne) oder o Gemeinkosten (Hilfslhne), je
nachdem, ob sie fr unmittelbar produktbezogene Arbeit anfallen oder nicht.
Lohnnebenkosten, o Personalneben-

kosten.
Long-Term Debts, o Langfristverbind-

lichkeiten.
Long-Term Liabilities, o Langfristver-

bindlichkeiten.
Losgre, Menge einer Produktart oder
einer Baugruppe, die in einer Produktionsstufe als geschlossener Posten (Los)
ohne Unterbrechung durch die Produktion

LSP-Kalkulationsschema, Kalkulationsschema fr die Preisermittlung aufgrund der o Selbstkosten (o LSP). Es

handelt sich um eine grundlegende Gliederung der o Kalkulation der o Kosten.
Die Selbstkosten ergeben sich aus der
Summe der Fertigungsmaterialkosten, der
Fertigungskosten, der Entwicklungs- und
Entwurfskosten sowie der Verwaltungsund Vertriebskosten. Addiert man zu den
Selbstkosten den o kalkulatorischen Gewinn, erhlt man als Ergebnis den Selbstkostenpreis. Einzel- und Gemeinkosten
sind soweit mglich jeweils getrennt
auszuweisen. Aus Grnden der Wirtschaftlichkeit knnen Gemeinkosten
gegebenenfalls auch ohne weitere Differenzierung ausgewiesen werden. Vgl.
auch Abb. LSP Kalkulationsschema.
Lckenanalyse, o Gap-Analyse.
Lucky Buy, Bezeichnung fr einen
Unternehmenskauf, bei dem das zu er-

157

Lump-Sum

werbende Unternehmen unterbewertet ist,

d.h. der Kaufpreis geringer als das bilanzielle o Eigenkapital ist und demzufolge
der Kaufpreis unter dem eigentlichen Unternehmenswert liegt. Bei einem Lucky
Buy entsteht ein passivischer Unter-

schiedsbetrag, der nicht knftigen Belastungen entspricht, sondern Ausdruck eines

gnstigen Kaufpreises ist.
Lump-Sum, o Basket Purchase.

LSP Kalkulationsschema

M
or Buy, Eigenfertigung oder
Fremdbezug, Entscheidung, ob ein Produkt selbst hergestellt oder fremdbezogen
wird. Die Entscheidung darber sollte
stets unter Bercksichtigung der Beschftigungssituation (Voll- oder Unterbeschftigung) und des Fristigkeitsgrades (kurzoder langfristig) erfolgen. In einer kurzfristigen
Unterbeschftigungssituation
reicht es aus, die o variablen Kosten der
Entscheidungsalternativen zu vergleichen
(bei konstanter Qualitt). Im Falle der
kurzfristigen Vollbeschftigung mssen
z.B. die o Opportunittskosten, die durch
das Auftreten eines Kapazittsengpasses
entstehen, mitbercksichtigt werden. Bei
langfristigen Entscheidungen kommen o
Investitionsrechnungen zum Tragen. Um
ein umfassendes Wirtschaftlichkeitsurteil
zu erlangen, mssen neben quantitativen
Kriterien auch qualitative Kriterien, die
z.B. im Rahmen einer o Nutzwertanalyse
Bercksichtigung finden, betrachtet werden.
Make

Management Accounting, Managerial

Cost Accounting, Internal Accounting,

Enterprise Reporting, angelschsische
Bezeichnung fr o internes Rechnungswesen, die unterschiedlich weit ausgelegt
wird. Allgemein umfasst das Management
Accounting die Erfassung, Verdichtung
und Analyse von Kosten-, Erls-, Ergebnis- sowie Finanzdaten zur Vorbereitung
und Steuerung von Fhrungsentscheidungen.
Management Control, US-amerikanische Bezeichnung fr oAbweichungs-

analyse und entsprechende Berichte.

Management Discussion and Analysis of Financial Condition and Results of Operations (MD&A), Direc-

tors Report, in der internationalen Rechnungslegung vorgeschriebener Bericht der

Geschftsfhrung, der als ergnzende Information den Financial Statements
vorangehen muss. Der Bericht soll das
Zahlenwerk der Financial Statements im
Vergleich zum Vorjahr analysieren und
alle wesentlichen Abweichungen erlutern. Informationen ber knftige Ereignisse, die die Position und die Geschftsttigkeit der Unternehmung beeinflussen
knnten, sind darzustellen. Handelt es
sich bei den publizierenden Unternehmen
um nichtamerikanische Unternehmen, so
sind zustzlich Aussagen dazu zu machen,
inwieweit auslndische Gesetze und
Verordnungen einen wesentlichen Einfluss auf ihre Geschftsttigkeit sowie auf
o Investitionen von amerikanischen
Brgern haben, und soweit es fr das
Verstndnis des Abschlusses notwendig
ist, inwieweit ihre nationale o Rechnungslegung sich von der amerikanischen
unterscheidet.
Management-Informationssystem
(MIS), EDV-gesttztes System, das Ma-

nagern verschiedener Hierarchieebenen

erlaubt, detaillierte und verdichtete o Informationen aus der operativen Datenbasis ohne Problemstrukturierungshilfen
und logisch-algorithmische Bearbeitung
(Anwendung von anspruchsvollen Methoden) zu extrahieren. Es handelt sich um

W. Becker et al., Gabler Kompaktlexikon Modernes Rechnungswesen,

DOI 10.1007/978-3-8349-6687-2_13,
Gabler Verlag | Springer Fachmedien Wiesbaden GmbH 2011

Management Support System (MSS)

160

eine frhe Vorstufe zu oManagementUntersttzungssystemen.

me bzw. o ERP-Systeme. Diese bestehen

aus transaktionsorientierten Systemen, die
detaillierte Daten ber die betrieblichen
Ablufe im Unternehmen enthalten, d.h.
Administrations- und Dispositionssysteme
sind. Die Architektur der MUS besteht
idealerweise aus drei Komponenten: Data
Warehouse-Systeme (o Data Warehouse),
OLAP-Systeme (o OLAP) sowie Business Intelligence-Tools (o Business
Intelligence). Sie ist an die Anforderungen
des Unternehmens anzupassen. Ein MUS
kann zustzlich das Business IntelligenceTool des o Data Minings enthalten,
welches eine Extraktion von implizit
vorhandenen und bislang unbekannten
Informationen aus einer Vielzahl an
Datenbestnden durch Methoden der
Datenmustererkennung ermglicht. Vgl.
auch Abb. Management-Untersttzungssystem (MUS). Weitere Chancenpotenziale ergeben sich, wenn direkt ber
ein webbasiertes Portal auf das MUS zugegriffen werden kann. Eine besondere
Ausprgung eines MUS ist das o Controlling-Informationssystem (CIS).

Management
Support
System
(MSS), o Management-Untersttzungs-

system (MUS).
Management-Untersttzungssystem
(MUS), Management Support System

(MSS), ist als Weiterentwicklung von o

Fhrungs-Informationssystemen
(FIS)
und o Management-Informationssystemen (MIS) und zu verstehen. MUS sind
analytisch geprgte o Informationssysteme, die die betriebliche o Wertschpfung
umfassend abbilden. Sie stellen ganzheitliche, verschiedene Informations- und
Kommunikationstechnologien
integrierende Informationssysteme zur Untersttzung des Managementprozesses dar. Ziel
ist es, o Informationen bereitzustellen,
welche das Management zur Erfllung
seiner Aufgaben bentigt. MUS besitzen
die Fhigkeit, relevante Daten aus unterschiedlichen internen und externen Datenquellen zu extrahieren, entsprechend der
Informationsbedarfe des Managements
aufzubereiten und benutzerfreundlich
bereitzustellen. Ausgangsbasis fr ein
MUS bilden operative Informationssyste-

Managerial

Cost

Accounting,

Management Accounting.

Management-Untersttzungssystem (MUS)

161
Marge, Differenz zwischen An- und
Verkaufskursen bzw. -preisen, Soll- und
Habenzinsstzen, vorgegebenen Oberund Untergrenzen u..
Marginal Costing, o Direct Costing.
Marginal Income, spezielle Auslegung

des o Deckungsbeitrags. Dabei versteht

man unter dem Marginal Income die im
Rahmen des o Marginal Costing ermittelte Differenz zwischen o Erls und o proportionalen Kosten eines Erzeugnisses.

Market Value Added (MVA)

mixes bei. Die Aufgabenfelder liegen
somit in der Untersttzung der Preis- und
Konditionenpolitik, Programm- und Sortimentspolitik, der Kommunikationspolitik sowie der Distributionspolitik. Zur Untersttzung der Distributionspolitik dient
das o Vertriebscontrolling als ein bedeutendes Teilgebiet des Marketingcontrollings. Operative Instrumente des Marketingcontrollings sind insbesondere o Kostenvergleichsrechnungen, o Deckungsbeitragsrechnungen, Deckungsbeitragsflussrechnungen (dynamisierte Deckungsbeitragsrechnungen) sowie o Abweichungsanalysen von o Erlsen.

Marginalprinzip, Relevanzprinzip, spezielles o Kostenzurechnungsprinzip. Es

fordert, jedem Bezugsobjekt die von ihm
zustzlich ausgelsten o Kosten und o
Erlse zuzurechnen. Einem einzelnen Bezugsobjekt sollen stets genau nur jene
Kosten zugerechnet werden, die nicht
anfielen, wenn das betreffende Bezugsobjekt real nicht vorhanden wre. So drfen
z.B. einem einzelnen Stck nur die durch
dessen Produktion und Absatz zustzlich
ausgelsten Kosten zugerechnet werden,
also nur die o variablen Kosten. Die
Zurechnungsregel des Marginalprinzips
deckt sich mit der des o Identittsprinzips.

Market-to-Market, Marktpreisverhltnisrechnung, spezielle Variante der o

Schlsselungsverfahren, die zur Kalkulation von gleich bedeutsamen o Kuppelprodukten herangezogen wird. Die Marktpreisverhltnisrechnung verteilt die Gesamtkosten eines Prozesses der Kuppelproduktion auf die einzelnen daraus hervorgehenden Kuppelprodukte anteilig im
Verhltnis der mit deren Marktpreisen
gewichteten Mengenanteile. Dieses Vorgehen entspricht abrechnungsmethodisch
der o quivalenzziffernkalkulation.
Vgl. auch o Mark-to-Market.

Marginal Revenue, o Marginal In-

Market Value Added (MVA), im Zuge

come.
Margin of Safety, o Sicherheitskoeffi-

zient.
Marketable, marktgngig, aus den Wertvorgaben auf einem aktiven und liquiden
Markt ist ein o Marktwert abzuleiten.
Marketingcontrolling, Teilgebiet des o

Controllings, das sich auf die Untersttzung von Marketingentscheidungen bezieht und der Gewhrleistung der o Wirtschaftlichkeit im Marketing dient. Das
Marketingcontrolling trgt durch seine
Aktivitten zur Planung, Steuerung und
Kontrolle des sogenannten Marketing-

des o Shareholder Values angewendete

Kennzahl zur Beurteilung der zuknftigen
Wertsteigerung des Unternehmens. Der
MVA wird aus einer Abschtzung zuknftiger o Economic Value Added (EVA)
und einer Abzinsung mit dem gewichteten
Gesamtkapitalkostensatz wie folgt ermittelt:
f
EVAt
MVAo
t 1 (1  WACCt )t

Eine weitere Berechnungsmglichkeit des

MVA ist die folgende:
MVA

Marktwert  Geschftsv ermgen

Als o Marktwert kann die Anteilszahl der

ausgegebenen o Anteile multipliziert mit

Marktanteil
dem aktuellen Markt- oder Brsenpreis
angesetzt werden. Das Geschftsvermgen ist gleich dem bilanzierten o Vermgen.
Marktanteil, prozentualer Anteil eines

Unternehmens am o Umsatz auf einem

bestimmten Markt. Zur Bestimmung des
absoluten Marktanteils wird der eigene
Umsatz in Relation zum Gesamtumsatz
des betrachteten Marktes gesetzt. Anders: o relativer Marktanteil.
Marktgngig, o Marketable.

Bewertungsmethode
nach o US-GAAP, die sowohl Wertsteigerungen als auch Wertminderungen
(Marktpreise im Vergleich zu den bestehenden o Buchwerten) erfasst. Sie ist
teilweise verbindlich vorgeschrieben bei
der Bewertung bestimmter o Wertpapiere, o Fremdwhrungsforderungen und o
Fremdwhrungsverbindlichkeiten sowie
bei der Bewertung von o Derivaten und
Edelmetallen. Vgl. auch o Market-toMarket.
Mark-to-Market,

162
eventuell unter den o Anschaffungskosten liegt und somit gegebenenfalls auf
diesen abgeschrieben werden muss.
Marktzinssatzmethode (MZM), Methode im Rahmen der o Kalkulation von
o Margen zur Untersttzung rentabilittsorientierter Entscheidungen in der
Bankpraxis. Der Nutzen jedes einzelnen
Einlagen- oder Kreditgeschftes wird
daran gemessen, inwieweit dieses Geschft mehr erwirtschaftet als ein (fristenmig) vergleichbares und in jedem Fall
mgliches Alternativengeschft am Geldund Kapitalmarkt. Das bedeutet, dass die
Kosten einer Geldanlage an den Kosten
der auf jeden Fall mglichen alternativen
Geldbeschaffung (o Opportunittskosten)
und die Rendite einer Geldausleihe mit
der Rendite einer auf jeden Fall mglichen Geldausleihe (o Opportunittserlse) relativiert werden.
Markup Factor, angelschsischer Begriff fr den Gewinnzuschlag zur Bestimmung der o Selbstkosten.

Marktpreisverrechnung,
spezielle
Form der Verrechnung o innerbetrieblicher Leistungen zum gegenwrtigen
Marktpreis. Voraussetzung fr diese
Verrechnung ist die Existenz eines einheitlichen und nahezu konstanten Marktpreises. Die Marktpreisverrechnung findet
vorwiegend bei Konzernen statt, deren
Teileinheiten unternehmerisch selbststndig sind. Vgl. auch o Transferpreise.

Maschinenbelegung, Zu- bzw. Aufteilung der geplanten Arbeitsprozesse auf

die vorhandenen, funktionsfhigen Maschinen. Dabei sollen folgende Ziele
verwirklicht werden:
Kostenminimale Fertigung,
Planung einer minimalen Durchlaufzeit,
Terminplanung, Termineinhaltung.
Mit Hilfe der linearen Programmierung
lsst sich eine optimale Aufteilung der
Produkte nach Art und Menge auf die
einzelnen Maschinen vornehmen.

Marktwert, Tageswert, Preis bzw. Wert

eines Gutes am Absatz- und Beschaffungsmarkt zu einem bestimmten Zeitpunkt. Relevant wird der Marktwert zum
Bilanzstichtag, an dem gem o Niederstwertprinzip fr die Vermgensgegenstnde des Anlage- und Umlaufvermgens
geprft werden muss, ob ein Marktwert

Maschinenstundensatz, o Kosten, die

eine Maschine je Laufstunde verursacht.
Dabei werden smtliche maschinenabhngige Kosten, o Abschreibungen, Zinsen, Einzelwagnisse, Instandhaltungskosten, Raum- und Energiekosten auf die
betriebsbliche bzw. optimal erreichbare
Maschinenlaufzeit bezogen.

Marktpreis, o Tagespreis.

163
Maschinenstundensatzrechnung,

Form der Bezugsgrenkalkulation, bei

der die o Gesamtkosten einer o Endkostenstelle auf die o Nutzungsdauer der o
Anlagen bezogen werden. Die Kostenverrechnung erfolgt dabei gem der jeweiligen zeitlichen Inanspruchnahme der
Anlage (o Maschinenstundensatz).
Massenfertigung, Herstellung ein und
desselben Produktes in praktisch unbegrenzter Anzahl, wobei o Erfahrungskurveneffekte ausgenutzt werden knnen.
Mageblichkeit, o Mageblichkeits-

prinzip.
Mageblichkeitsprinzip, o Grundsatz

ordnungsmiger Bilanzierung (GoBil).

Das Mageblichkeitsprinzip besagt, dass
die o Handelsbilanz mageblich fr die
o Steuerbilanz ist, sofern bei der Aufstellung der Handelsbilanz die o Grundstze
ordnungsmiger Buchfhrung (GoB)
beachtet wurden und keine zwingenden
steuerlichen Vorschriften eine abweichende Bewertung verlangen.
Master Budget, Comprehensive Budget,

Bezeichnung fr einen umfassenden

Kosten-, Erls-, Ergebnis- und Liquidittsplan im US-amerikanischen Rechnungswesen. Das Master Budget ist eine
Zusammenfassung von o Budgets der
einzelnen Funktionsbereiche eines Unternehmens.
Matching of Cost and Revenue, o

materielle Bilanzpolitik
dungen und Ertrge vorgeschrieben. Aufwendungen sind in der Periode zu erfassen, in der die entsprechenden Produkte
und Leistungen verkauft werden.
Materialeinzelkosten, Bestandteil der
o

Materialkosten, die direkt den Bezugsgren, v.a. den o Kostentrgern, zugeordnet werden knnen.

Materialgemeinkosten, Bestandteil der

o

Materialkosten, die sich v.a. aus den o

Kosten fr Beschaffung, Prfung, Lagerung und Abnahme des Materials zusammensetzen. Materialgemeinkosten werden
innerhalb der o innerbetrieblichen Leistungsverrechnung auf das in der Periode
verbrauchte Material umgelegt (o Materialgemeinkostenzuschlag).

Materialgemeinkostenzuschlag,

Prozentsatz, mit dem in der o Zuschlagskalkulation die o Materialgemeinkosten

auf das Fertigungsmaterial aufgeschlagen
werden, um die gesamten o Materialkosten zu bestimmen.
Materiality Principle, o Bilanzierungs-

grundsatz in den US-GAAP und den

International Financial Reporting Standards (IFRS), der mit dem deutschen
Grundsatz der Wesentlichkeit zu vergleichen ist. Als wesentlich sind solche Informationen zu betrachten, bei deren falscher
oder unvollstndiger Prsentation dem
Empfnger ein falsches Bild der Vermgens-, Finanz- und Ertragslage des Unternehmens vermittelt werden wrde.

matching principle.
Matching Principle, Matching of cost

and revenue, Unterprinzip des o Accrual

Principle der o International Financial
Reporting Standards (IFRS) und der o
US-GAAP. Das Matching Principle
bestimmt den Zeitpunkt der Verrechnung
von Aufwendungen. In den IFRS und den
US-GAAP wird eine leistungsentsprechende Gegenberstellung der Aufwen-

Materialkosten, Summe der Kosten fr

Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffe, die sich
aus den o Materialeinzelkosten und o
Materialgemeinkosten zusammensetzen.
materielle Bilanzpolitik, Entscheidungen im Rahmen der Bilanzerstellung, ber
die Ausbung von o Bilanzierungswahlrechten und o Bewertungwahlrechten

mathematisch-statistische Kostenspaltung
und die Entscheidung bei bestehenden
Ermessenspielrumen.
mathematisch-statistische Kostenspaltung, Methode der o Kostenspal-

tung. Mathematisch-statistische Verfahren

sind eindeutig vergangenheitsorientiert.
Sie basieren auf empirischen Informationen ber die Hhe der o Gesamtkosten,
die bei unterschiedlich groen Leistungsmengen angefallen sind. Ihre einfachste
Variante ist die Methode des proportionalen Satzes. Ihr liegt die Vorstellung
zugrunde, man knnte die Hhe der o
variablen Kosten pro Leistungseinheit
einfach dadurch ermitteln, dass man die
Gesamtkosten zweier verschiedener Beschftigungsgrade voneinander abzieht
und dann durch die Differenz der diesen
Beschftigungsgraden
entsprechenden
Leistungsmengen dividiert. Demgegenber gehen statistische Verfahren, wie
etwa die Methode der kleinsten Quadrate,
regelmig von einer greren Anzahl
von Beobachtungswerten (Gesamtkosten
unterschiedlicher Leistungsmengen) aus,
um die o Kosten in fixe und variable
Bestandteile aufzulsen.
Mehrdimensionalitt, Eigenschaft von

164

Datenstrukturen bei der Navigation in o

Controlling-Informationssystemen. Fakten wie Bestnde, Kosten, Verkaufszahlen, Erlse oder Deckungsbeitrge stehen
in Beziehung zu bestimmten o Bezugsgren, die als Dimensionen bezeichnet
werden. Der Fakt Deckungsbeitrag I kann
z.B. in Zusammenhang mit Dimensionen
wie Produkt, Vertriebsgebiete, Zeit, Kunden, Organisation etc. stehen. Eine Dimension besitzt wiederum unterschiedliche Elemente, die sich verschiedenen
Konsolidierungsebenen zuordnen lassen.
Die Produktdimension kann aus mehreren
Produkten bestehen, die bestimmten Produktsparten zugeordnet werden knnen
und die sich wiederum zur Unternehmensebene zusammenfassen lassen.
Vgl. auch Abb. Mehrdimensionalitt.
Die beschriebenen mehrdimensionalen
Datenstrukturen lassen sich mit Hilfe von
OLAP-Systemen erzeugen (o OLAP). Je
nach Informationsbedarf sollte es mglich
sein, relevante Daten aus verschiedenen
Perspektiven intuitiv und flexibel zu betrachten und zu analysieren. Im Rahmen
einer Sortimentsanalyse des o Vertriebscontrollings ist es z.B. mglich, den
Deckungsbeitrag I aller Produkte fr alle
Regionen eines Landes in den einzelnen

Mehrdimensionalitt

165

Minderheitsbeteiligung

Quartalen eines bestimmten Jahres ber

alle Kunden des Unternehmens anzeigen
zu lassen. Die Navigation in den mehrdimensionalen Datenstrukturen ermglicht
somit eine Analyse ber mehrere Dimensionen.

ber die Form des o Unternehmenszusammenschlusses zu entscheiden (Arbeitsgemeinschaft, Gemeinschaftsunternehmen, Unternehmensverband, Konzern,
Fusion).
Methode der kleinsten Quadrate,

Mehrheitsanteile, o Anteile an einer o

Mehrheitsbeteiligung. Gegensatz: o
Minderheitenanteile.
Mehrheitsbeteiligung, Umstand, dass

eine juristische oder natrliche Person die

Mehrheit an Anteilen oder Stimmrechten
eines rechtlich selbststndigen Unternehmens hlt, 16 (1) AktG. Gegensatz: o
Minderheitsbeteiligung.
Mehrkosten, bezeichnen i.w.S. die ber

einen verglichenen Kostenwert (z.B.

Eigenfertigungskosten) hinausgehenden
Kosten. Als Mehrkosten i.e.S. bezeichnet
man die ber die geplanten Kosten hinausgehenden Kosten, wie z.B. die Kosten fr Fertigungsausschuss, Zeit- und
Lohnberschreitungen, Materialnachforderungen, fehlgeschlagene Entwicklungsarbeiten und Schwund bei gelagerten
Rohstoffen. Auergewhnliche Mehrkosten erheblicher Hhe knnen als Verluste
aus Wagnissen (o Wagniskosten) behandelt werden.
mehrstufige Deckungsbeitragsrechnung, o Fixkostendeckungsrechnung.
Mengeneffekte, o Economies of Scale.
Merger, o Verschmelzung.
Mergers

&

Acquisitions

(M&A),

Bezeichnung fr Unternehmensbernahmen. Ein M&A kann entweder einvernehmlich (friendly), d.h. mit dem Einverstndnis des zu bernehmenden Unternehmens, oder feindlich (hostile), d.h. von
dem zu bernehmenden Unternehmen
entweder unbemerkt oder ohne dessen
Einwilligung erfolgen. Nach der M&A ist

Methode zur Schtzung der Parameter in

den Regressionsmodellen und konometrischen Modellen. Die Parameter der
zu schtzenden Funktion werden so
bestimmt, dass die Summe der Abweichungsquadrate zwischen der Regressionsfunktion und den Beobachtungspunkten aus der Stichprobe minimal wird.
Mietkauf, Sonderform des o Leasings,
bei der der Leasingnehmer nach Ablauf
des befristeten Mietvertrages die Mglichkeit hat:
das Leasingobjekt zu einem vorher
festgelegten Preis zu kaufen, wobei
die bisher geleisteten Mietzahlungen
auf den Kaufpreis angerechnet werden;
den Mietvertrag zu verlngern, wobei
die Folgemiete i.d.R. niedriger ist als
die vorherigen Mietzahlungen und der
Mietgegenstand nach Ablauf einer bestimmten Frist in das Eigentum des
Leasingnehmers bergeht.
Da unter diesen Bedingungen der Leasingnehmer von Anfang an wirtschaftlicher Eigentmer des Leasinggegenstandes
ist, wird beim Mietkauf der Leasinggegenstand beim Leasingnehmer bilanziert,
der Leasinggeber hingegen aktiviert eine
aufzuzinsende o Forderung.
Milestone-Verfahren, o Teilgewinn-

realisierung.
Anteile einer
Minderheitsbeteiligung. Gegensatz: o
Mehrheitsanteile.

Minderheitenanteile,

Umstand,
dass eine juristische oder natrliche
Person nicht die Mehrheit an o Anteilen

Minderheitsbeteiligung,

Mindestbestand
oder Stimmrechten eines rechtlich selbststndigen Unternehmens hlt, 16 (1)
AktG. Gegensatz: o Mehrheitsbeteiligung.
Sicherheitsbestand,
Vorratsmenge, durch die nach statistischer
Wahrscheinlichkeit potenzielle Entnahmeberschreitungen, berschreitungen der
Beschaffungszeit und Fehler bezglich
der Lieferbeschaffenheit ausgeschlossen
werden knnen. Die Bewertung des
Sicherheitsbestandes als zusammengefasster Posten von Vermgensgegenstnden
des Vorratsvermgens mit o Festpreisen
unter unverndertem Bilanzansatz in aufeinander folgenden Geschftsjahren ist
unter bestimmten Voraussetzungen handels- und steuerrechtlich anerkannt. Die
gegebenenfalls mit dem Sicherheitsbestand betriebspolitisch angestrebte o
Substanzerhaltung kann durch Festbewertung beim eisernen Bestand (zur Vermeidung von Scheingewinnen durch Preissteigerungen) nur in den engen Grenzen
des o Festwertverfahrens erreicht werden.
Mindestbestand,

wurde eingefhrt, um einen Mindestma an Steuereinnahmen fr die ffentliche Hand aus

haushaltspolitischen Grnden zu gewhrleisten. Seit dem Veranlagungszeitraum
2004 wurde die Verrechnung von Verlustvortrgen gem 10d EStG eingeschrnkt. Negative Einknfte, die bei der
Ermittlung des Gesamtbetrags der Einknfte nicht ausgeglichen werden, sind
bis zu einem Betrag von 511.500 Euro,
bei Ehegatten, die nach den 26, 26b
EStG zusammenveranlagt werden, bis zu
einem Betrag von 1.023.000 Euro vom
Gesamtbetrag der Einknfte des unmittelbar vorangegangenen Veranlagungszeitraums vorrangig vor Sonderausgaben, auergewhnlichen Belastungen und sonstigen Abzugsbetrgen abzuziehen (Verlustrcktrag). Nicht ausgeglichene negative Einknfte, die nicht durch den Ver-

Mindestbesteuerung,

166
lustrcktrag abgezogen worden sind, sind
in den folgenden Veranlagungszeitrumen
bis zu einem Gesamtbetrag der Einknfte
von 1 Million Euro unbeschrnkt, darber
hinaus bis zu 60 von Hundert des 1 Million bersteigenden Gesamtbetrags der Einknfte vorrangig vor Sonderausgaben, auergewhnlichen Belastungen und sonstigen Abzugsbetrgen abzuziehen (Verlustvortrag). Bei Ehegatten, die nach 26,
26b EStG zusammenveranlagt werden,
tritt an die Stelle des Betrags von 1 Million Euro ein Betrag von 2 Millionen Euro.
Mindestdeckungsbeitrag, Mindestdeckungssatz, nach produktions- und absatzpolitischen Gesichtspunkten vorgegebener Soll-Deckungsbeitrag pro EngpassLeistungseinheit. Der Mindestdeckungsbeitrag darf bei der o Kalkulation von
Angebotspreisen nicht unterschritten werden.
Mindestdeckungssatz, o Mindestde-

ckungsbeitrag.
Mindestkapital, bei der o Grndung

von o Kapitalgesellschaften gesetzlich

festgelegtes, mindestens aufzubringendes
o Eigenkapital. Das Mindestkapital bei
Aktiengesellschaften
(AGs)
betrgt
50.000 Euro und bei Gesellschaften mit
beschrnkter Haftung (GmbHs) 25.000
Euro.
Mindestpreis, gesetzlich oder behrd-

lich festgesetzte unterste Preisgrenze, die

nicht unterschritten werden darf. Die
Verordnung von Mindestpreisen ist ein
Mittel der staatlichen Preispolitik, das bei
schlechter Absatzlage ruinse Konkurrenz
verhindern soll.
Minimalkosten, Hhe der niedrigsten o

Gesamtkosten oder o Durchschnittskosten bei kostenoptimalem o Beschftigungsgrad.

167
Kombination austauschbarer Produktionsfaktoren, die im Hinblick auf eine bestimmte
Ausbringung die geringsten o Kosten
verursacht.
Minimalkostenkombination,

MIS, Abk. fr o Management-Informa-

tionssystem.
Mischkalkulation, o kalkulatorischer

Ausgleich.
Mischkosten, o semivariable Kosten.
Mitkalkulation, o Zwischenkalkulation.

Muttergesellschaft
Mittelherkunfts- und Mittelverwendungsrechnung, o Bewegungsbilanz.
Monatseinzelkosten, spezielle Ausprgung der o Einzelkosten, die direkt bestimmten Monaten zugeordnet werden
knnen.
MUS, Abk. fr o Management-Untersttzungssystem.
Muttergesellschaft, Parent Company,

Kapitalgesellschaft, die auf Unternehmen

in einem o Konzern beherrschenden Einfluss ausbt ( 290 (1) HGB).

N
Nachfragefunktion, o Preis-Absatz-

Funktion.
Nachfragereaktionsfunktion,
o

Preis-Absatz-Funktion.

Nachgrndung, Vertragsschluss einer

Aktiengesellschaft (AG) in den ersten
zwei Jahren nach ihrer Eintragung im
Handelsregister, der den Erwerb von
Vermgensgegenstnden zu einer Vergtung ermglicht, die ein Zehntel des o
Grundkapitals bersteigt und der die Zustimmung der Hauptversammlung und die
Eintragung ins Handelsregister sowie die
o Prfung durch einen Grndungsprfer
erfordert ( 52 (2),(4) AktG)
Nachkalkulation, Zurechnung der bei
betrieblicher Leistungserstellung und verwertung entstandenen o Einzelkosten
und o Gemeinkosten auf die Erzeugniseinheiten, wobei die o Kalkulation erst
nach der Produktion vorgenommen wird.
Vgl. auch o Vorkalkulation, o Zwischenkalkulation.
Nachschusspflicht, Obliegenheit eines
o Gesellschafters, eine o Einlage zu
leisten, die ber seine bisherige Gesellschaftereinlage hinausgeht. Bei der Gesellschaft mit beschrnkter Haftung
(GmbH) erfolgt sie auf das haftende Kapital und wird nicht auf das Stammkapital
geleistet ( 26 ff. GmbH). Bei der eingetragenen Genossenschaft (eG) knnen die
Genossen zu Nachschssen in die Insolvenzmasse verpflichtet sein ( 105 ff.
GenG). Die Nachschusspflicht muss im o
Gesellschaftsvertrag vereinbart sein, da

ansonsten gegen das Belastungsverbot

verstoen wird, das die Auferlegung nachtrglicher zustzlicher Leistungen verbietet ( 707 BGB). Die Nachschusspflicht
kann unbeschrnkt oder auf eine bestimmte Summe beschrnkt sein.
nachtrgliche Anschaffungskosten,
o

Aufwendungen, die nach der Beschaffung des Anlagegegenstandes anfallen,

aber dennoch als o Anschaffungskosten
zu interpretieren sind ( 255 (I) S. 2 HGB.
Z.B. Erschlieungsbeitrge, Umbaukosten, sofern sie dazu dienen, den Anlagegegenstand in einen betriebsbereiten Zustand zu versetzen oder zu einer wesentlichen Verbesserung oder Erweiterung des
Anlagegegenstandes fhren.
nachtrgliche Kostenauflsung, Art
der o Kostenauflsung, bei der nach dem
Erstellen der monatlichen o Ergebnisrechnung versucht wird, die o Kosten
einzelner o Kostenarten nach einem
bestimmten Kriterium, wie z.B. dem o
Beschftigungsgrad, in ihre fixen und
variable Bestandteile zu zerlegen. Die
nachtrgliche Kostenauflsung wird z.B.
dann durchgefhrt, wenn ein Erzeugnis
mit Verlust hergestellt worden ist. So lsst
sich zeigen, welche Kosten angefallen
wren, wenn das Erzeugnis nicht in die
Produktion aufgenommen worden wre.
Allerdings bereitet die nachtrgliche Kostenauflsung wegen der bereits erfolgten
o innerbetrieblichen Leistungsverrechnung Schwierigkeiten.
Nachtragsprfung. Bei einer materiel-

len oder formellen nderung des geprf-

W. Becker et al., Gabler Kompaktlexikon Modernes Rechnungswesen,

DOI 10.1007/978-3-8349-6687-2_14,
Gabler Verlag | Springer Fachmedien Wiesbaden GmbH 2011

nahestehende Personen
ten o Jahresabschlusses und/ oder o Lageberichts nach Vorlage des o Prfungsberichts an die gesetzlich bestimmten
Berichtsempfnger sind gem 316 (3)
HGB die Unterlagen erneut zu prfen,
soweit es die nderung erfordert. ber
das Ergebnis der o Prfung ist zu berichten, der o Besttigungsvermerk ist entsprechend zu ergnzen.
nahestehende Personen, in Deutsch-

land ursprnglich im Steuerrecht entwickelter Begriff, der ein solches Verhltnis

bezeichnet, bei dem eine Person auf eine
andere Person einen auerhalb einer Geschftsbeziehung begrndeten Einfluss
nehmen kann oder wenn einer von ihnen
ein eigenes Interesse an der Erzielung der
Einknfte des anderen hat. Die Geschftsbeziehungen zwischen natrlichen Personen werden deswegen regelmig auf deren Angemessenheit (o Arm's Length
Principle) steuerlich berprft. International spricht man von o Related Parties
(IAS 24 und SFAS No. 57 Par. 1). Kapitalgesellschaften haben im Anhang (Bestandteil des Jahresabschlusses) zumindest ber die nicht zu marktblichen Bedingungen zustande gekommenen wesentlichen Geschfte mit nahestehenden
Unternehmen und Personen zu berichten
(285 Nr. 21 HGB).

170
Rechtsform wird das negative Kapital
unterschiedlich ausgewiesen:
Einzelunternehmungen: Unterbilanzkonto auf der Aktivseite;
Personengesellschaften: negative Kapitalkonten der Gesellschafter auf der
Aktivseite;
Kapitalgesellschaften: nicht durch Eigenkapital gedeckter Fehlbetrag auf
der Aktivseite.
Nennbetrag, o Nennwert.
Nennkapital, Nennwertkapital, Nominalkapital, Kapital, auf das die Haftung
der Gesellschafter bei Kapitalgesellschaften beschrnkt ist. Das Nennkapital einer
Aktiengesellschaft (AG) und Kommanditgesellschaft auf Aktien (KGaA) wird
als o Grundkapital und das einer Gesellschaft mit beschrnkter Haftung (GmbH)
als o Stammkapital bezeichnet. Gem
7 AktG ist der Mindestnennbetrag des
Grundkapitals bei einer Aktiengesellschaft (AG) 50.000 Euro. Gem 5
GmbHG ist der Mindestnennbetrag des
Stammkapitals einer Gesellschaft mit beschrnkter Haftung (GmbH) 25.000 Euro.
Anders: o Nennwert.
Nennwert, Nennbetrag, Nominalwert,

der abrechnungstechnisch den o Endkostenstellen zuzuordnen ist. In ihnen werden

Nebenprodukte be- oder verarbeitet, die
nicht zum eigentlich erwnschten planmigen Produktionsprogramm eines Betriebes gehren. Zu den Nebenkostenstellen zhlt beispielsweise die Abfallverwertung, die sich mit der Bearbeitung bzw.
Entsorgung von Abfall, Schrott, Ausschuss, minderwertigen Kuppelprodukten
und hnlichem beschftigt.

Nominalbetrag, Betrag, auf den ein o

Wertpapier lautet. Der Nennwert eines
Wertpapiers ergibt sich aus der Division
des Grund- bzw. Stammkapitals durch die
Anzahl der Anteilsscheine. Der Nennwert
einer Aktie einer Aktiengesellschaft (AG)
muss gem 8 (2) AktG auf mindestens
einen Euro lauten. Hhere Aktiennennbetrge mssen auf volle Euro lauten. Der
Nennwert einer Stammeinlage bei einer
Gesellschaft mit beschrnkter Haftung
(GmbH) muss gem 5 (1) GmbHG
mindestens 100 Euro betragen. Anders:
o Nennkapital.

negatives Kapital, tritt auf, wenn die o

Nennwertkapital, o Nennkapital.

Verbindlichkeiten eines Unternehmens

grer sind als sein o Vermgen. Je nach

Net Assets, o Eigenkapital.

Nebenkostenstellen, Kostenstellentyp,

171
Net Income, o Jahresberschuss.
Net Loss, o Jahresfehlbetrag.
Net Operating Profit After Taxes
(NOPAT), operativer Gewinn nach

Steuern, o operatives Ergebnis.

Net Profit, o Jahresberschuss.
Net Realizable Value, in der internationalen o Rechnungslegung der geschtzte,
im normalen Geschftsgang erzielbare
Verkaufserls abzglich der geschtzten
o Kosten bis zur Fertigstellung und abzglich der geschtzten notwendigen Vertriebskosten.
Nettocashflow, o Cashflow.
Nettodividende, o Bardividende vermindert um die Kapitalertragsteuer.
Nettoerfolg, Nettogewinn, Differenz aus

Erlsen und Gesamtkosten fr einzelne o

Kostentrger (o Nettoergebnisrechnung)
oder fr das Gesamtunternehmen.
Nettoerfolgsrechnung, o Ergebnis-

rechnung auf Basis von o Vollkosten.

Nettoergebnis, ergibt sich durch Sub-

traktion der Fixkosten vom Bruttoergebnis (Nettoerlse abzglich variabler

Kosten). Vgl. auch o Fixkostendeckungsrechnung.
Nettoergebnisrechnung, o Vollkos-

tenrechnung, o Ergebnisrechnung.

Nettoerls, o Erlse.
Nettoerlsanteil, Anteil eines Bezugs-

objektes an der Summe der o Nettoerlse

aller Bezugsobjekte.
Nettogewinn, o Nettoerfolg.
Nettogewinnzuschlag, Begriff der o

Kalkulation. Zuschlag, der beim Verkauf

Neubewertung
von Gtern und o Leistungen meist in
Prozenten der o Selbstkosten bercksichtigt wird.
Nettoprinzip, Saldierung von o Aufwendungen und o Ertrgen. Gem 246
(2) HGB drfen Posten der Aktivseite
nicht mit Posten der Passivseite, Aufwendungen nicht mit Ertrgen, Grundstcksrechte nicht mit Grundstckslasten verrechnet werden. Vermgensgegenstnde,
die dem Zugriff aller brigen Glubiger
entzogen sind und ausschlielich der
Erfllung von Schulden aus Altersversorgungsverpflichtungen oder vergleichbaren
langfristig flligen Verpflichtungen dienen, sind mit diesen Schulden zu verrechnen; entsprechend ist mit den zugehrigen
Aufwendungen und Ertrgen aus der
Abzinsung und aus dem zu verrechnenden
Vermgen zu verfahren. bersteigt der
beizulegende Zeitwert der Vermgensgegenstnde den Betrag der Schulden, ist
der bersteigende Betrag unter einem
gesonderten Posten zu aktivieren.
Nettoumlaufvermgen,

Working

Capital.
Net

Working

Capital, o Working

Capital.
Neubewertung, gem IAS 16.30 ff.
zulssige Bewertungsmethode fr o Vermgensgegenstnde des o Anlagevermgens. Fr Gruppen von Vermgensgegenstnden darf eine Neubewertung auf den
o Fair Value erfolgen. Sich eventuell
ergebende Aufwertungsbetrge sind in die
sogenannte
Neubewertungs-Rcklage
einzustellen. Wurde in der Vergangenheit
im Rahmen der Neubewertung eine
erfolgswirksam bercksichtigte Abwertung vorgenommen, so ist nur der Teil der
Aufwertung in die Neubewertungsrcklage einzustellen, der die o Abwertung
bersteigt. Analog werden im Rahmen der
Neubewertung vorgenommene Abwertungen zunchst mit einer in der Vergan-

Neubewertungsmethode
genheit eventuell vorgenommenen Aufwertung verrechnet. Lediglich der die
Aufwertung bersteigende Betrag wird erfolgswirksam erfasst.
Neubewertungsmethode,
Methode
der o Kapitalkonsolidierung, bei der die
o stillen Reserven des Beteiligungsunternehmens in der o Konzernbilanz in voller
Hhe offengelegt werden.
Neubewertungsrcklage, erfolgsneu-

traler Posten des o Eigenkapitals, in dem

die aus einer Neubewertung resultierenden zulssigen Betrge eingestellt werden
(IAS 16).
neutraler Aufwand, Aufwandskategorie, die im Gegensatz zu den o Zweckaufwendungen keinen Kostencharakter
besitzt. Zu den neutralen Aufwendungen
zhlt man jene negativen Erfolgsvariablen, die betriebsfremd oder periodenfremd
oder in auergewhnlicher Hhe anfallen:
betriebsfremde Aufwendungen fallen
vllig unabhngig vom Betriebszweck
an und gehen daher z.B. auch nicht in
die Produktkalkulation ein.
periodenfremde Aufwendungen werden von Aktivitten vorausgehender
oder folgender Perioden ausgelst; innerhalb dieser Zeitabschnitte wirken
sie aber nicht erfolgswirksam.
auerordentliche Aufwendungen stehen zwar mit dem Betriebszweck in
Zusammenhang, wrden aber wegen
ihrer auergewhnlichen Hhe die
Aussagefhigkeit der Erfolgsrechnung
beeintrchtigen und werden deshalb
nicht in die o Kostenrechnung einbezogen.

172
aus der Veruerung von Anlagen, Beteiligungen sowie Wertpapieren, Steuererstattungen). Man unterscheidet die Arten
der betriebsfremden Ertrge, der periodenfremden Ertrge und der auerordentlichen Ertrge. Die Abgrenzung der neutralen Ertrge von den Betriebsertrgen
(o Leistungen) entspricht den Zwecken
der Kostenrechnung und erfolgt im Industriekostenrahmen im Abgrenzungsbereich ber die Klasse 9 (Kontengruppe
90/91).
neutrales Ergebnis, Ergebnis, das ber
das in der Gewinn- und Verlustrechnung
ausgewiesene auerordentliche Ergebnis
hinausgeht. Zur Berechnung des neutralen
Ergebnisses mssen alle betriebsfremden
und auerordentlichen Aufwendungen
und Ertrge, die den Charakter der Unregelmigkeit aufweisen und auerhalb der
gewhnlichen Geschftsttigkeit anfallen,
einbezogen werden. Des Weiteren sind
alle aperiodischen Aufwendungen und
Ertrge, auerplanmigen Abschreibungen, das Ergebnis besonderer Bilanzierungs- und Bewertungsmanahmen sowie
das Ergebnis steuerlicher Manahmen
einzubeziehen.

neutraler Erfolg, o neutrales Ergebnis.

Neutrality, nicht beeinflussbare Kosten.

Kostenarten, die der verantwortliche
Kostenstellenleiter nicht zu beeinflussen
vermag. Die Beeinflussbarkeit der Kosten
nimmt von den variablen Kosten ber die
intervallfixen Kosten zu den absolut fixen
Kosten stetig ab. Die nicht beeinflussbaren Kosten spielen insbesondere in der
o Plankostenrechnung fr die Durchfhrung einer auf deren spezielle Anforderungen ausgerichteten Kostenartengliederung eine Rolle. Vgl. auch o Decision
Usefulness

neutraler Ertrag, o Ertrag, der nicht

unmittelbar durch den betrieblichen
Leistungsprozess der Periode verursacht
wurde oder der Ertrag, der einen einmaligen Charakter besitzt (z.B. Buchgewinne

Nichtigkeit, Unwirksamkeit, Ungltigkeit. I. Nichtigkeit des Jahresabschlusses: besteht bei Versto gegen 270,
272, 283 HGB fr Aktiengesellschaften
(AGs) und Kommanditgesellschaften auf

173
Aktien (KGaA) und fr Gesellschaften
mit beschrnkter Haftung (GmbHs)
analog 256 AktG. Zur Nichtigkeit fhrt:
Unzutreffend ausgewiesenes Eigenkapital,
Versto gegen die vorgeschriebene
Gliederung bei der Kapitalrcklage
oder Gewinnrcklage, soweit dies die
bersichtlichkeit strt,
Versto gegen Regeln zur Einstellung
oder Entnahme von Betrgen in bzw.
aus Kapital- oder Gewinnrcklage (fr
Gesellschaften mit beschrnkter Haftung (GmbHs) 42a GmbHG).
II: Nichtigkeit eines Gesellschafterbeschlusses: besteht bei der Aktiengesellschaft (AG) und analog bei der Gesellschaft mit beschrnkter Haftung (GmbH)
bei einem der in 241, 250, 253, 256
AktG aufgefhrten Mngel. III: Nichtigkeit des Gesellschaftsvertrags besteht,
wenn er unter Mngeln leidet und die Gesellschaft noch nicht im Handelsregister
eingetragen ist. Sie kann durch Eintragung geheilt werden.
Niederstwertprinzip, o Grundsatz ordnungsmiger Bilanzierung (GoBil), der
sich sowohl aus dem o Imparittsprinzip
als auch aus dem o Vorsichtsprinzip ableitet. Gem 253 HGB sind Vermgensgegenstnde, fr die mehrere Bewertungsanstze infrage kommen, mit dem
niedrigeren beizulegenden Wert anzusetzen. So werden mgliche Verluste bereits
vor ihrer Realisation bercksichtigt. Dabei sind das o strenge Niederstwertprinzip (Pflicht zur Abwertung) und daso
gemilderte Niederstwertprinzip (Wahlrecht zur Abwertung) zu unterscheiden.
Nominalbetrag, o Nennbetrag.
Nominalgter, immaterielle Gter, d.h.

Geld oder Ansprche auf Geld im Sinne

von Geldforderungen, Darlehens- bzw.
Beteiligungswerten.
Nominalkapital, o Nennkapital.

Normalkapazitt
Nominalwert, o Nennwert.
Nominalwertprinzip, Grundsatz der
handels- und steuerrechtlichen Gewinnermittlung, nach dem der Erfolg eines
Unternehmens nach Magabe von Nominalwerten, d.h. ohne Korrektur von inflationren Preisnderungen auf der Absatzund/ oder Beschaffungsseite ermittelt
wird. Aufgrund dieses Prinzips kann es
zur Besteuerung und Ausschttung von
Scheingewinnen kommen.
nominelle Kapitalerhaltung, o Kapi-

talerhaltung.
Non Current Liabilities, o Langfrist-

verbindlichkeiten.
NOPAT, o Net Operating Profit After

Taxes.
Normalbeschftigung, fr eine zuknftige Periode unter normalen Umstnden, also unter Bercksichtigung bestehender Engpsse und unvermeidbarer
Strungen, zu erreichende Beschftigung
eines Betriebes. Die Normalbeschftigung
liegt meist unter der Kapazittsgrenze.
Normalkalkulation, Kalkulation, bei
der statt o Effektivkosten normale oder
durchschnittliche, vergangenheitsorientierte Werte, insbesondere o Gemeinkostenzuschlge, angesetzt werden.

durchschnittliches
betriebliches Leistungsvermgen (Kapazitt) bei normalen Rst- und Verlustzeiten,
d.h. die praktisch und auf Dauer erreichbare technische Kannleistung des Betriebes. Bei der Errechnung der Normalkapazitt ist von der maximalen Kapazitt auszugehen, die anhand der gewonnenen Betriebserfahrungen zu berichtigen ist (z.B.
gem den unvermeidlichen Schwankungen des menschlichen Leistungsvermgens, der Materialqualitt).

Normalkapazitt,

Normalkosten

174

Normalkosten, normalisierte Kosten der

Null-Basis-Budgetierung,

laufenden
Abrechnungsperiode.
Sie
ergeben sich aus der Multiplikation der
tatschlichen Istbeschftigung mit einem
konstanten Normalkostensatz. Der Normalkostensatz wird aus den Mittelwerten
und den o Beschftigungen der vergangenen Perioden abgeleitet. Dies fhrt zu
einer Vernachlssigung der Wert- bzw.
Verbrauchskomponente der Kosten. Die
Erfassung und Verrechnung der Normalkosten erfolgt im Rahmen der Normalkostenrechnung.

Base Budgeting (ZBB).

Normalkostenrechnung, vergangenheitsbezogenes Kostenrechnungskonzept.

Es stellt auf den Kostenanfall ab, der
normalerweise zu erwarten ist, d.h., es
wird mit normalisierten Kosten (Normalkosten) gerechnet. Im Vergleich zur o Istkostenrechnung wird die interne Abrechnung vereinfacht und beschleunigt. Das
Vorgehen eignet sich aber nur sehr bedingt fr Aufgaben der o Kostenpolitik.
Normalkostensatz, o Normalkosten.
Normalleistung, Leistung, die ein Ar-

beiter bei normaler Anstrengung und

Eignung auf Dauer ohne gesundheitliche
Beeintrchtigungen erbringen kann. Sie
dient hufig als Gre zur Planung des
Verzehrs an Arbeitsleistung.
Notes, Anhangsangaben gem Interna-

tional Financial Reporting Standards

(IFRS) und US-GAAP. Diese sind weitreichender als die gem HGB bzw. AktG
und GmbHG vorgeschriebenen Anhangsangaben. Es ist insbesondere ber die
folgenden Sachverhalte detaillierter zu
berichten:
Leasingaktivitten,
eingesetzte Finanzinstrumente,
latente und effektive Steuern,
Pensionsverpflichtungen.
Betrge und Betragsberechnungen sind
anzugeben.

Zero

Nutzen, qualitatives Kriterium der Vor-

teilhaftigkeit einer Alternative. Es handelt

sich um eine subjektive Gre. Ein Nutzen entsteht durch die Verwirklichung
eines angestrebten Ziels, das monetr
nicht bewertbar ist (o sozialer Nutzen).
Nutzkosten, der Teil der fixen Kosten,
der auf genutzte Kapazitt entfllt. Es
handelt sich um jenen Teil der fixen
Kosten, der durch die Istbeschftigung im
Verhltnis zur maximalen Beschftigung
(Kapazitt) ausgenutzt wird. Berechnung
der Nutzkosten (KN) durch Nutzkostenfunktion:
KN ( x)

Kf
xm

ux

(Kf = fixe Kosten, xm = Maximalausbringung = Kapazitt, x = Istausbringung).

Die Nutzkosten steigen von ihrem niedrigsten Wert 0 fr x = 0 bis zum Wert Kf
fr x = xm. Gegensatz: o Leerkosten.
Nutzschwelle, o Break-Even-Punkt.
Nutzschwellenanalyse,

Break-

Even-Analyse.
Nutzungsdauer, Zeitspanne, in der ein
abnutzbares Wirtschaftsgut genutzt werden kann (o Abschreibungszeitraum). Es
existieren verschiedene Definitionen der
Nutzungsdauer.
1. Die technische Nutzungsdauer bezieht
sich auf die technisch mgliche Nutzungsdauer.
2. Die betriebsgewhnliche Nutzungsdauer bezieht sich auf die vom Lieferanten angegebene, auf Erfahrungswerten basierende, mindestens erreichbare Dauer der Einsatzfhigkeit,
die der Berechnung der steuerlichen
Abschreibungen zugrunde zu legen ist
(o Absetzung fr Abnutzung).

175
3. Die wirtschaftliche Nutzungsdauer ist
die Zeitspanne, in der es wirtschaftlich
sinnvoll ist, ein Wirtschaftsgut zu nutzen. Sie wird fr o kalkulatorische
Abschreibungen herangezogen.
4. Die rechtliche Nutzungsdauer umfasst
die Zeitspanne, die durch den Ablauf
von Patenten, Vertrgen oder Lizenzen
bestimmt wird.
5. Die tatschliche Nutzungsdauer bezieht sich auf die Zeit, ber die ein
Vermgensgegenstand tatschlich und
unabhngig von der technischen und
der betriebsgewhnlichen Nutzungsdauer genutzt wird.
Nutzwert, der im Rahmen der o Nutz-

wertanalysen (NWA) ermittelte Wert, der

Aussagen ber die Zielwirksamkeit von
Entscheidungsalternativen gibt.
Nutzwertanalyse (NWA), Punktwertverfahren, Scoring-Modelle, Hilfsmittel
zur Beurteilung von Handlungsalternativen, die speziell fr Entscheidungen
im Falle des Vorliegens mehrdimensionaler Zielsysteme konzipiert sind. Ziel der
Nutzwertanalyse ist es, verschiedene nicht
monetr quantifizierbare Werte von Beurteilungskriterien unterschiedlicher Messbarkeit (Skalenniveaus) vergleichbar zu
machen und zu einer gemeinsamen (dimensionslosen) Kennzahl zu verdichten.
Demzufolge treten Nutzwertanalysen als
eine qualitative Methode zur o Wirtschaftlichkeitsanalyse an die Seite blicher monetrer Bewertungsverfahren. Die
Nutzwertanalyse lsst sich in verschiedene Verfahrensschritte untergliedern:
1. Idealtypisch steht am Beginn einer
Alternativenbewertung mit Hilfe der
Nutzwertanalyse die Aufstellung des

Nutzwertanalyse (NWA)
fr das Entscheidungsproblem relevanten Zielsystems. Notwendig ist eine auf das Entscheidungsproblem bezogene Konkretisierung und Differenzierung der Ziele. Ausgehend von einem Oberziel ist es dabei zweckmig, stufenweise vorzugehen. Als Ergebnis der Zielanalyse erhlt man somit einen hierarchisch aufgebauten
Zielbaum.
2. Im nchsten Verfahrensschritt sind die
herausgearbeiteten Zielsetzungen untereinander zu gewichten. Der Grundgedanke der Zielgewichtung besteht
darin, jeweils separat die Bedeutung
der aus einem Ziel abgeleiteten Unter
ziele fr die Erfllung dieses Zieles zu
bestimmen und daraus sukzessiv die
absoluten Gewichte der im Zielsystem
ganz unten stehenden Teilziele abzuleiten.
Anschlieend sind die zur Wahl stehenden Handlungsalternativen daraufhin zu untersuchen, inwieweit sie
die unterschiedenen Teilziele erfllen
knnen.
3. Der vorletzte Schritt besteht darin, die
einzelnen Teilzielerreichungsgrade zu
einem Gesamtzielerreichungsgrad zusammenzufassen.
4. Abschlieend ist eine Alternative
auszuwhlen. Mit den Gesamtpunktwerten liefert die Nutzwertanalyse zusammengefasste Beurteilungen, wie
gut die Handlungsalternativen dem
Zielsystem entsprechen.
Um zu einem umfassenden Gesamturteil
zu gelangen, sind fr das Treffen wirtschaftlich fundierter Entscheidungen
gegebenenfalls zustzliche Ergebnisse
von monetren Beurteilungsverfahren
heranzuziehen.

O
Obligation, o Anleihe.

menreihe 14000 finden sich weitere

Normen zu koaudits.

Offene Handelsgesellschaft (OHG),

o

Personengesellschaft mit eigener

Rechtspersnlichkeit, deren Zweck ein
unter gemeinschaftlicher Firma betriebenes Handelsgewerbe ist und deren Gesellschafter unbeschrnkt haften. Ihre Rechtsgrundlage findet sich in 105 ff HGB.
Die Grndung erfordert einen grundstzlich formlosen Gesellschaftsvertrag. Sie
muss ins Handelsregister eingetragen werden ( 106, 107, 108 HGB).

offene Rcklagen, o Rcklagen.

Offenlegungspflicht, Verpflichtung gem HGB und/ oder Publizittsgesetz,
den Jahresabschluss und weitere Unterlagen durch Einreichen beim Betreiber des
elektronischen Bundesanzeigers zu verffentlichen. Der Umfang der Offenlegungspflicht ist von der Gre des Unternehmens abhngig.
koaudit, Umweltschutz-Audit, Umwelt-

Audit, Bestandsaufnahme und Prfung

umweltrelevanter Aspekte eines Unternehmens. Ziel ist eine umweltbewusste
Unternehmensfhrung. Ein Konzept fr
die freiwillige Durchfhrung eines koaudits ist in den europischen Mitgliedsstaaten in der EMAS-Verordnung (EcoManagement and Audit Scheme) verankert. Die Umsetzung fr Deutschland erfolgt nach dem Umweltauditgesetz
(UAG). Ein anderes System zur Durchfhrung von koaudits ist in der Norm
DIN EN ISO 14001 gegeben. In der No-

kobilanz, o Umweltbilanz.
kocontrolling,
Umweltcontrolling,
Umweltschutzcontrolling,
kologisches
Controlling, Teilbereich des Controllings
im Rahmen einer umweltorientierten Unternehmensfhrung. Die Aufgaben des
kocontrollings liegen in der Abstimmung der Planung, Steuerung und Kontrolle umweltrelevanter Aspekte eines Unternehmens auf der Basis umweltrelevanter Informationen. Spezielle Instrumente
des kocontrollings sind z.B. o kobilanzen, o Umweltkostenrechnungen, die
o Umwelt-Budget-Rechnung sowie die o
kologische Buchhaltung.
kologische Buchhaltung, Information ber das Ausma der Einwirkung von
unternehmerischen Aktivitten auf verschiedene Umweltressourcen. Es werden
die vom Unternehmen ausgehenden Einwirkungen auf die kologische Umwelt
kontinuierlich ermittelt. Die verschiedenen Umwelteinwirkungen werden auf
speziellen Kontenklassen (z.B. fr Materialverbrauch, Energieverbrauch, Abwasser) erfasst, die fr das gesamte Unternehmen relevant sind. Die Erfassung der
Einwirkung erfolgt nach physikalischen
Dimensionen wie Gewicht, Volumen bzw.
Mengeneinheiten. Diese Mengenangaben
werden mit Hilfe von quivalenzkoeffizienten vergleichbar gemacht, die als
Gradmesser der kologischen Knappheit
der spezifischen Einwirkungsart dienen.
Die Mengenangaben werden mit den

W. Becker et al., Gabler Kompaktlexikon Modernes Rechnungswesen,

DOI 10.1007/978-3-8349-6687-2_15,
Gabler Verlag | Springer Fachmedien Wiesbaden GmbH 2011

kologisches Controlling
quivalenzkoeffizienten multipliziert, so
dass sich eine allgemeine Mazahl (in
Recheneinheiten) ergibt. Somit knnen
die verschiedenen Umweltbelastungen in
eine Rangfolge gebracht werden. Die
quivalenzkoeffizienten drcken die kologische Knappheit eines Rohstoffes oder
eines Auffangmediums fr Schadstoffe
aus. Die sogenannte Ratenknappheit beschreibt fr die Ressourcennutzung eine
Verbrauchsrate pro Zeiteinheit, die als
Grenzwert dient. Die Kumulativknappheit
bezieht sich auf ein schon stark in Anspruch genommenes Umweltgut.
kologisches Controlling, o kocon-

trolling.
Prinzip, Wirtschaftlichkeitsprinzip.
Faktorkombinationen
sollen so eingesetzt werden, dass ein
Mehrwert entsteht. Das Maximalprinzip
fordert, dass mit gegebenen Mitteln ein
maximaler Output erzielt werden soll. Das
Minimalprinzip hingegen fordert, dass ein
gegebener Output mit minimalem Mitteleinsatz erbracht werden soll.

konomisches

OLAP, Abk. fr On-Line Analytical Processing. Datenverarbeitungskonzept fr

o
Management-Untersttzungssysteme
(MUS). Es wurde 1993 von E. F. Codd, S.
B. Codd und C. T. Salley in einem Katalog von 12 Grundregeln umschrieben. Die
Regeln fordern prinzipiell einen schnellen, konsistenten und interaktiven Zugriff
auf aktuelle sowie historische Daten unternehmensexterner und -interner Datenquellen, die entsprechend des Informationsbedarfs konsolidiert und mehrdimensional aufbereitet sind. Im Rahmen von
OLAP-Systemen lassen sich OLAP-Tools
einsetzen, die den Anforderungen des
OLAP entsprechen und als Benutzerschnittstelle von o Controlling-Informationssystemen verwendet werden. Im
Rahmen des o Business Intelligence Prozesses wird die Mglichkeit geschaffen,
dynamische und multidimensionale be-

178
triebswirtschaftliche Analysen in Datenbestnden durchzufhren. Des Weiteren
verfgen diese Software-Tools ber die
Fhigkeit, das analysierte Datenmaterial
entsprechend aufzubereiten und in flexiblen Berichten zu prsentieren. Die erforderlichen Daten knnen operative Informationssysteme und insbesondere das o
Data Warehouse liefern. Im Gegensatz zur
Tabellenverwaltung in relationalen Datenbanken kann mit Hilfe von OLAP-Systemen mehrdimensional auf Daten zugegriffen werden. Die Standarddimensionen
sind z.B. Produkte, Kunden, Vertriebsregionen und Zeit, fr die relevante Kennzahlen, wie Kosten und Umsatz z.B. im
Rahmen einer mehrdimensional aufgebauten Ergebnisrechnung analysiert werden knnen. Dadurch wird eine spezifische Sicht auf die Daten des Unternehmens mglich. Der mehrdimensionale
Datenbestand kann je nach Informationsbedarf zusammengestellt und aus unterschiedlichen Perspektiven betrachtet werden.
Operate Leasing, Form des o Leasings, die der Miete gem BGB entspricht. Die Kndigung des Leasingvertrages ist i.d.R. zu gewissen Fristen mglich. Der Leasinggeber erreicht beim Operate Leasing keine Vollamortisation des
Leasingobjektes. Gegensatz: o Finance
Leasing.
Cash Flow, operativer
Cashflow, Form des o Cashflows. Der
Operating Cash Flow ergibt sich aus der
laufenden Geschftsttigkeit eines Unternehmens und stellt den aus der laufenden
Geschftsttigkeit erzielten Zahlungsberschuss einer Rechnungsperiode dar.
Operating

Operating Leverage, Kennzahl, die die

relative Gewinnchance bzw. das relative
Verlustrisiko eines Unternehmens widerspiegelt. Sie steht mit dem Sicherheitsabstand in engem Zusammenhang. Der
Operating Leverage stellt das Verhltnis

179

ordentliche Kapitalerhhung

der fixen Kosten zum Deckungsbeitrag

dar. Diese Kennzahl zeigt im Rahmen der
Analyse der Ergebnis- und Rentabilittssituation sowie des Sicherheitsabstandes die
Entstehung von Gewinnchancen bzw. von
Verlustrisiken in Abhngigkeit von der
Beschftigung auf.
Operating Net Margin, Nettobetriebsergebnis vor Steuern und Zinsen. Die
Operating Net Margin ist eine Kennzahl
des Ergebniscontrollings.
Operating Profit, der aus der gewhnli-

chen Geschftsttigkeit resultierende Gewinn, der um auergewhnliche Ertrge

und Aufwendungen bereinigt ist und vor
Steuern dargestellt wird.
operative Planung, o Planung.
operativer

Cashflow,

Operating

Cash Flow.
operativer Gewinn, o operatives Er-

gebnis.
operatives Ergebnis, der aus der
Gewinn- und Verlustrechnung resultierende operative Gewinn oder Verlust aus der
gewhnlichen Geschftsttigkeit einschlielich des Finanz- und Beteiligungsergebnisses. Gegensatz: o Betriebsergebnis.
Opinion, o Besttigungsvermerk.
Opportunittserlse,
Kostenersparnisse, die aus dem Nicht-NutzenMssen einer vergleichsweise ungnstigen Handlungsalternative resultieren; z.B.
die durch Selbstherstellung vermeidbaren
Fremdbezugskosten.

Alternativkosten, Erfolgseinbuen, die aus dem NichtNutzen-Knnen relativ gnstiger Mglichkeiten der Verwendung knapper
betrieblicher Ressourcen resultieren. Sie

Opportunittskosten,

stellen jene wirtschaftlichen Einbuen

dar, die in Kauf zu nehmen sind, wenn
man ein knappes Wirtschaftsgut, wie etwa
voll ausgelastete Maschinenkapazitten,
einen knappen, nicht vermehrbaren Vorrat
an Material oder begrenzte Finanzmittel,
einer anderen Erfolg bringenden Verwendung entzieht. Sind die Einsatzgter dagegen unbeschrnkt verfgbar, fallen keine
Opportunittskosten an. Opportunittskosten stellen somit entgangene Gewinne
dar. Rechnet man bei der Beurteilung einzelner unternehmerischer Aktivitten mit
Opportunittskosten, definiert man entgangene Gewinne in Kosten um.
Optimalkosten, gnstigste Kosten in

einem Kosten-Leistungs-Zusammenhang.
Absolute Optimalkosten entstehen, wenn
alle Kosteneinflussgren optimal gestaltet werden, d.h. keine o Leerkosten entstehen. Bei Optimierung einer Kosteneinflussgre liegen relative Optimalkosten
vor.
Finanzoption, o Termingeschft, das eine vertragliche Vereinbarung
darstellt, mittels der der Optionsverkufer
dem Optionskufer das entsprechende
Optionsrecht einrumt. Dieses besagt,
dass eine bestimmte Menge von Basiswerten whrend der Optionsfrist zu einem
vorher festgelegten Preis erworben werden kann (Long Call) bzw. zu liefern
(Long Put) ist. Der Optionsverkufer ist
auf Wunsch des Optionskufers dazu verpflichtet, die Basiswerte zu den vereinbarten Bedingungen zu liefern (Short Call)
bzw. zu erwerben (Short Put). Anders:
o Future.
Option,

Optionsschein, Warrant, o Wertpapier.

ber den Optionsschein wird ein Optionsrecht verbrieft.
ordentliche Kapitalerhhung, Kapi-

talerhhung bei Aktiengesellschaften

(AGs) gem den 182 bis 191 AktG
durch Ausgabe neuer Aktien. Die ordent-

ordentliche Kapitalherabsetzung
liche Kapitalerhhung bedarf einer Dreiviertelmehrheit der Hauptversammlung,
die notariell beglaubigt und im Handelsregister eingetragen werden muss. Im Fall
der ordentlichen Kapitalerhhung muss
jedem Aktionr auf sein Verlangen hin ein
seinem Anteil an dem bisherigen Grundkapital entsprechender Teil der neuen Aktien zugeteilt werden. Dieses sogenannte
Bezugsrecht kann ganz oder zum Teil im
Beschluss ber die Erhhung des Grundkapitals ausgeschlossen werden.
ordentliche

Kapitalherabsetzung,

Kapitalherabsetzung gem 222 bis

228 AktG bei Aktiengesellschaften (AGs)
durch Herabsetzung des o Nennbetrags
der o Aktien. Die ordentliche Kapitalherabsetzung bedarf einer Dreiviertelmehrheit der Hauptversammlung und muss in
das Handelsregister eingetragen werden.
Mit der Eintragung in das Grundbuch
wird die ordentliche Kapitalherabsetzung
wirksam. Zahlungen an die Aktionre aufgrund der Kapitalherabsetzung drfen erst
geleistet werden, nachdem seit der Bekanntmachung der Eintragung sechs Monate verstrichen sind, um den Altglubigern eine Befriedigung oder Sicherstellung ihrer Forderungen zu ermglichen.
Organgesellschaft, im Steuerrecht vom
beherrschenden Organtrger abhngige
Gesellschaft innerhalb der o Organschaft.
Die Organgesellschaft kann nur eine o
Kapitalgesellschaft sein. Sie gilt nach der
Filialtheorie als o Betriebssttte des Organtrgers. Dieser kann jede Rechtsform
haben. Seit 2001 ist es nicht mehr erforderlich, dass er sich selbst gewerblich bettigt; so knnen auch ein Besitzunternehmen oder eine gewerblich geprgte Personengesellschaft Organtrger sein.
Organschaft, Verbund mehrerer Gesellschaften, die vertraglich oder faktisch eine
Einheit fr bestimmte Behandlungen

180
bilden und in einem Abhngigkeits- oder
Beherrschungsverhltnis zueinander stehen. Die steuerliche Organschaft dient der
gemeinsamen Abfhrung von Steuern. Es
gibt die umsatzsteuerliche, die krperschaftssteuerliche und die gewerbesteuerliche Organschaft. Fr die umsatzsteuerliche Organschaft ist ein wirtschaftlicher,
finanzieller und organisatorischer Zusammenhang zwischen den die Organschaft
bildenden Gesellschaften erforderlich ( 2
(2) UStG). Die krperschaftssteuerliche
Organschaft erfordert seit 2001 nur noch
eine finanzielle Eingliederung, die i.d.R.
bei 51 Prozent der Stimmrechte besteht (
14 ff. KStG). Zudem muss ein o Gewinnabfhrungsvertrag (durch den i.d.R. schon
ein wirtschaftlicher Zusammenhang entsteht) fr die Dauer von mindestens 5 Jahren bestehen, und die Geschftsfhrung
muss ihren Sitz im Inland haben. Seit
2002 besteht bei krperschaftssteuerlicher
Organschaft auch eine gewerbesteuerliche
Organschaft ( 2, 36 GewStG). Verluste
und Gewinne werden im Organkreis auf
der Ebene des Organtrgers saldiert.
Organtrger, kann jeder Unternehmer

sein, sofern dieser gewerblich ttig ist, bei

Kapitalgesellschaften ist dies grundstzlich der Fall.
Original Costs, o Anschaffungskosten.
Overhead Costs, o Gemeinkosten.
Overhead Value Analysis (OVA), o

Gemeinkostenwertanalyse (GWA).
Overhedge, positive Hedge-Ineffizienz,

bei der die Gewinn-/ Verlustnderung des

derivativen Finanzinstruments hher ist
als die entsprechende Gewinn-/ Verlustnderung des Grundgeschfts.

P
PAF, o Preis-Absatz-Funktion.
pagatorische Kalkulation, Form der

Kalkulation, die nur aus zahlungswirksamen Bestandteilen besteht. Vgl. auch o

pagatorische Kosten.
pagatorische Kosten, an Zahlungsgren anknpfender Kostenbegriff. Pagatorische Kosten umfassen als eine spezifische Auszahlungs- bzw. Ausgabenkategorie die mit der Herstellung und dem
Absatz einer Erzeugniseinheit bzw. einer
Periode verbundenen nicht kompensierten Auszahlungen. Die kompensierten
Auszahlungen sind i.d.R. finanzwirtschaftlicher Natur. Es stehen z.B. den Tilgungszahlungen fr Kredite entsprechende Einzahlungen gegenber. Die Bewertung der verzehrten Gter orientiert sich
an historischen oder knftigen Anschaffungsauszahlungen. Nach dieser Auffassung von Kosten haben Gterverzehre,
die nicht mit Auszahlungen verbunden
sind, keine Kosteneigenschaft. Somit zhlen kalkulatorische Zinsen, kalkulatorische Unternehmerlhne u.. nicht zu den
pagatorischen Kosten.
pagatorische Rechnung, Rechnung

mit Geldbewegungen, wobei kalkulatorische Bestandteile nicht bercksichtigt

werden. Vgl. auch o pagatorische Kosten.
Paid-in Surplus, o Kapitalrcklage.
Parallelkalkulation, Doppelkalkulation,

Kalkulationsverfahren, das hufig in Unternehmen mit einer o Grenzplankostenrechnung Verwendung findet. Ergnzend

zu einer Kalkulation auf Basis von Grenzkosten wird auch eine Kalkulation auf Basis von o Vollkosten durchgefhrt. Grnde fr die ergnzende Ermittlung sind
spezifische Rechenzwecke, wie z.B. die
Kalkulation von ffentlichen Auftrgen
(o LSP), die Bewertung selbst erstellter
Erzeugnisse bei der Inventur, Erfolgsverantwortung von o Profitcentern.
Parent Company, o Muttergesellschaft.
Pari, o Nennwert.
Passiva, auf der Passivseite der Bilanz
ausgewiesene Finanzierungsmittel eines
Unternehmens. Dabei wird in o Eigenund o Fremdkapital sowie die o passiven
Rechnungsabgrenzungsposten unterschieden.
passive Rechnungsabgrenzung, gem dem o Grundsatz der Periodenabgrenzung vorzunehmende zeitliche Zuordnung von Einnahmen, die vor dem Abschlussstichtag anfielen, jedoch Ertrge
fr eine bestimmte Zeit nach dem Stichtag
darstellen.
passiver Rechnungsabgrenzungsposten, o Rechnungsabgrenzungspos-

ten.
Passivierung, Ausweis eines Vermgensgegenstandes auf der Passivseite der
Handelsbilanz.
Passivierungspflicht, gem HGB
unterliegen Schulden grundstzlich der
Passivierungspflicht.

W. Becker et al., Gabler Kompaktlexikon Modernes Rechnungswesen,

DOI 10.1007/978-3-8349-6687-2_16,
Gabler Verlag | Springer Fachmedien Wiesbaden GmbH 2011

Passivierungsverbot

182

gem HGB
drfen bestimmte o Passiva nicht angesetzt werden, so z.B. andere als in 249
(2) HGB genannte o Rckstellungen.

Passivierungsverbot,

passivisch, die Passivseite der o Bilanz

betreffend.
Passivtausch, Bilanzvernderung auf

der Passivseite der Bilanz, die aus einer

Umbuchung zwischen Passivposten resultiert, die aber keinerlei Auswirkung auf
die Bilanzsumme hat.
Patronatserklrung, Letter of Comfort,

verbindliche Erklrung einer o Muttergesellschaft an ihr o Tochterunternehmen,

dass sie dessen jederzeitige Zahlungsbereitschaft zur Vermeidung einer drohenden Insolvenz gewhrleistet.
Pauschalbewertungsverfahren,
o

Sammelbewertungsverfahren.

Pauschalwertberichtigung auf Forderungen (PWB), Pauschalabschrei-

bung auf Forderungen zur Erfassung des

allgemeinen Kreditrisikos. Diese Pauschalabschreibung erfolgt mittels eines
Prozentsatzes, der sich aus Erfahrungswerten ergibt, auf den gesamten Nettoforderungsbestand, vermindert um die einzelwertberichtigten Forderungen. Steuerlich wird eine PWB in Hhe von ein Prozent der Forderungen anerkannt. Sollte
ein hherer Pauschalsatz angestrebt werden, so ist nachzuweisen, in welcher Hhe
in der Vergangenheit Forderungsausflle
eingetreten sind. Gegensatz: o Einzelwertberichtigung auf Forderungen (EWB).
Pay Back Method, o Amortisations-

rechnung.
Pay-off-Methode,

Amortisations-

rechnung.
Peer Review, Kontrolle der Arbeit von

Wirtschaftsprfern

durch

unabhngige

fremde Prfungsorgane zur Sicherstellung

der Qualitt von Jahresabschlussprfungen und der Praxisorganisation.
Pensionsrckstellungen, o Rckstellung fr ungewisse Verbindlichkeiten, die
die Verpflichtung von Unternehmen
gegenber ihren Arbeitnehmern zur Zahlung zuknftiger Pensions- oder hnlichen
Leistungen erfasst. Sowohl in der o Handels- als auch in der o Steuerbilanz
besteht fr Pensionsrckstellungen eine o
Passivierungspflicht (Ausnahme: Altzusagen vor dem 1.1.1987). Ein bestimmtes
versicherungsmathematisches Verfahren
zur Bewertung der Pensionsrckstellungen wird vom Gesetz nicht mehr vorgegeben. Danach ist das in Deutschland gebruchliche weil steuerlich vorgeschriebene Teilwertverfahren ebenso zulssig
wie das in IAS 19 vorgegebene Anwartschaftsbarwertverfahren. Die jhrliche
Zufhrung zu Pensionsrckstellungen ist
gem 275 (2) HGB bzw. 285 Nr. 8b
HGB grundstzlich in der Gewinn- und
Verlustrechnung oder im Anhang separat
als Altersversorgungsaufwand zu zeigen.
Des Weiteren ist gem 285 Nr. 24
HGB im Anhang das angewandte versicherungsmathematische Berechnungsverfahren sowie die grundlegenden Annahmen der Berechnung wie Zinssatz, erwartete Lohn- und Gehaltssteigerungen und
zugrundegelegte Sterbetafel anzugeben.
Percentage-of-Completion-Methode,

Bewertungsmethode bei o Langfristfertigung, bei der die Umsatzerlse und das

Ergebnis sich nach Magabe des Grades
der Fertigstellung bestimmen. Demnach
werden die Aufwendungen und Ertrge
gem dem Grad der Fertigstellung in der
Periode in der entsprechenden Hhe erfasst, so dass in der Gewinn- und Verlustrechnung der Gewinnausweis laufend und
bereits vor der Fertigstellung des Auftrages erfolgt. Die Percentage of Completion-Methode kann angewendet werden,
soweit zuverlssige Schtzungen fr die

183

Periodengewinn

Gesamtkosten der Auftrge und den Grad

der Fertigstellung mglich sind. Anders:
o Completed-Contract-Methode.

Zeitraum abgebaut werden knnen (o

Jahreseinzelkosten). Gegensatz: o Periodengemeinkosten.

Performance, Magre fr die dynamische Anpassung des Bndels aus Potenzialen, Prozessen/ Projekten, Produkten und Programmen/ Portfolios an die jeweils bestehenden Umfelderfordernisse,
so dass eine angemessene Erreichung der
betrieblichen Ziele gewhrleistet ist.

Periodenerfolg, o Erfolg in einer

Performance Measurement, Begriff

fr Anstze der umfassenden Messung der

Effektivitt und o Effizienz von unternehmerischen Leistungen als Grundlage
der Unternehmenssteuerung. Neben quantitativen monetren Kennzahlen werden
auch qualitative Informationen wie z.B.
Marktanteile, Qualittskennziffern oder
Absatzzahlen als Einflussgren fr den
langfristigen Erfolg eines Unternehmens
mit einbezogen. Diese Performance
Measures knnen sich auf verschiedene
Ebenen und Objekte des Unternehmens
beziehen. Das Performance Measurement
soll eine berprfung des Umsetzungsgrads und -erfolgs von Strategien ermglichen. Ein bekanntes Beispiel fr die Anwendung des Performance Measurements
ist die o Balanced Scorecard.
o

Periode, bestimmter Zeitraum. Bei Auf-

stellung des Jahresabschlusses mssen

alle Posten der Bilanz, die zu der betroffenen Periode gehren, bercksichtigt
werden. Sie mssen periodengerecht erfasst sein, d.h. wirtschaftlich zu der Periode gehren. Insbesondere betrifft dies die
Buchung der Forderungen und der Verbindlichkeiten (Rechnungsabgrenzung).
Periodenabgrenzung, o Grundsatz der

Periodenabgrenzung.
Periodeneinzelkosten, o Kosten, die

einer bestimmten Abrechnungsperiode

(z.B. ein Jahr, Quartal oder Monat) zugerechnet werden knnen bzw. in diesem

Periode. Zur Unternehmenssteuerung

werden oft kurzfristig Informationen ber
den erzielten Erfolg bentigt. Aus diesem
Grund wird meist monatlich oder vierteljhrlich eine kurzfristige Erfolgsrechnung
durchgefhrt. Vgl. auch o Ergebnisrechnung.
Periodenerfolgsrechnung, o Ergeb-

nisrechnung, o Erfolg, o Periodenerfolg.

periodenfremde Aufwendungen, o

Aufwendungen, die durch die Leistungserstellung bedingt sind, aber einer anderen
Abrechnungsperiode zuzurechnen sind,
z.B. Steuernachzahlungen fr eine Vorperiode. Dieser Posten wird in der Gewinnund Verlustrechnung nicht separat ausgewiesen; er ist gem 277 (4) S. 3 HGB
im Anhang zu erlutern, wenn die Betrge
fr die Bewertung der Ertragslage wesentlich sind. Gegensatz: o periodenfremde
Ertrge.
periodenfremde Ertrge, Ertrge, die
wirtschaftlich einer anderen, insbesondere
einer frheren Rechnungslegungsperiode
zuzuordnen sind. Dieser Posten wird in
der Gewinn- und Verlustrechnung nicht
separat ausgewiesen; er ist gem 277
(4) S. 3 HGB im Anhang zu erlutern,
wenn die Betrge fr die Bewertung der
Ertragslage wesentlich sind Gegensatz:
o periodenfremde Aufwendungen.
Periodengemeinkosten, o Kosten, die
sich einer bestimmten Abrechnungsperiode nicht exakt zurechnen lassen. Die Erfassung als o Einzelkosten kann nur fr
mehrere Abrechnungsperioden erfolgen,
entsprechend der jeweiligen Abbaubarkeit.
Gegensatz: o Periodeneinzelkosten.
Periodengewinn, o Periodenerfolg.

Periodenkosten

184

Periodenkosten, o Kosten des Ge-

Pflichtanteil, von einem Gesellschafter

samtunternehmens, eines Unternehmensteils, einer Leistungsart, einer Kostenstelle oder einer Kostenart in einer Periode.

zu leistende Einlage, die im Gesellschaftsvertrag aufgefhrt und bis zu deren

Betrag der Gesellschafter einer Gesellschaft mit beschrnkter Haftung (GmbH)
oder der Kommanditist einer Kommanditgesellschaft (KG) haftet.

Periodenleistung, das in einer Periode

erstellte und in Geldeinheiten bewertete
Ergebnis des Produktionsprozesses eines
Unternehmens.
Personalkosten, alle o Kosten mit

Ausnahme des kalkulatorischen Unternehmerlohnes, die durch den Einsatz des

Produktionsfaktors Arbeit mittelbar oder
unmittelbar entstehen. Die wichtigsten
Kategorien der Personalkosten sind die
Fertigungslhne, Hilfslhne, Gehlter, gesetzlichen und freiwilligen sozialen Aufwendungen sowie alle brigen o Personalnebenkosten.
Personalnebenkosten,
Lohnnebenkosten, Personalzusatzkosten, zustzlich
zum Leistungsentgelt anfallende o Personalkosten. Man unterscheidet Personalnebenkosten aufgrund gesetzlicher und
tariflicher Bestimmungen (z.B. Arbeitgeberanteil zur Sozialversicherung, bezahlte
Abwesenheit wie Urlaub, Feiertage oder
Krankheit) und Personalkosten aufgrund
freiwilliger Leistungen (z.B. Aus- und
Fortbildung, Altersversorgung, Werkskantine).
Personalzusatzkosten, o Personalne-

Plan Amendment, nach US-GAAP die

nderung einer bestehenden Versorgungszusage fr Arbeitnehmer durch die

Neuerteilung einer Versorgungszusage
oder durch Neueinfhrung eines Versorgungsplans.
Plan Assets. Vermgensgegenstnde,

die dem Zugriff aller brigen Glubiger

entzogen sind und ausschlielich der
Erfllung von Schulden aus Altersversorgungsverpflichtungen oder vergleichbaren
langfristig flligen Verpflichtungen dienen. Plan Assets sind i.d.R. in vom Unternehmen unabhngigen Fonds angelegt.
Die Plan Assets ergeben sich aus den
Zuwendungen des Arbeitgebers und den
erzielten Kapitalertrgen vermindert um
die ausbezahlten Versorgungsleistungen.
Planbeschftigung, Sollbeschftigung,
fr eine zuknftige Periode erwartete
Beschftigung eines Betriebes. Die Planbeschftigung ist Grundlage der Planung
von Kosten. Sie wird in der o Plankostenrechnung auch als Planbezugsgre
bezeichnet.

benkosten.

Planerlsrechnung, o Erlsrechnung.

Personengesellschaft,
Rechtsform,
bei der sich mindestens zwei Personen zur
Verfolgung eines bestimmten Zwecks
zusammenschlieen. Zu den Personengesellschaften zhlen die Gesellschaft des
brgerlichen Rechts (GbR), die Offene
Handelsgesellschaft (OHG) und die
Kommanditgesellschaft (KG). Bei Personengesellschaften haften die Gesellschafter persnlich. Anders: o Kapitalgesellschaft.

Plan-Ist-Vergleich, berprfung der

bereinstimmung von prognostizierten
Plangren mit den realisierten IstGren (o Prmissenkontrolle).
Plankalkulation, zur o Plankostenrechnung gehrendes o Kalkulationsverfahren. Sie basiert auf der Grundlage von
Plankosten. Dabei werden neben den
Plankosten fr die betrieblichen Produkte
auch Preisuntergrenzen ermittelt sowie

185
Aussagen ber die Wahl des optimalen
Fertigungsprogramms mglich gemacht.
Plankosten, innerhalb zuknftiger Abrechnungsperioden zu erwartende bzw.
anzustrebende o Kosten. Sie ergeben sich
aus der Multiplikation der leistungsbedingten Planverbruche und Planpreise.
Die Erfassung und Abrechnung der
Plankosten erfolgt in der o Plankostenrechnung. Im Gegensatz zu o Istkosten
bzw. o Normalkosten sind Plankosten zukunftsbezogen angesetzte Kosten. Diese
lassen sich nach ihrem Normierungscharakter in o Prognosekosten sowie Standard- und Vorgabekosten differenzieren.
Plankostenrechnung, gibt periodenbe-

zogen fr die Leistungen von Kostenstellen und gegebenenfalls von Kostentrgern

entsprechende Plankosten vor. Nach
Ablauf einer Abrechnungsperiode erfolgt
eine Gegenberstellung der Plankosten
und o Istkosten. Somit werden o SollIst-Vergleiche ermglicht. Varianten der
Plankostenrechnung sind die o starre
Plankostenrechnung und die o flexible
Plankostenrechnung (auf Vollkosten- oder
Grenzkostenbasis). Fr diese Varianten
lassen sich verschiedene Arten von Abweichungen zwischen Ist- und Plankosten
ermitteln. Im Rahmen einer o Abweichungsanalyse knnen Abweichungsursachen identifiziert und entsprechend notwendige Manahmen zur Kostensenkung
abgeleitet werden. bertrgt man die
Plankostenrechnung auf die o Erls- und
o Ergebnisrechnung, so wird sie zur
Planerls- und Planergebnisrechnung
erweitert.
planmige Abschreibungen, gem
253 (3) HGB die bei o Vermgensgegenstnden des o Anlagevermgens,
deren Nutzung zeitlich begrenzt ist, vorzunehmenden Abschreibungen, deren Hhe sich aus einem im Voraus festgelegten
Schema ergibt, so beispielsweise die o
lineare oder o degressive Abschreibung.

Planung
Der Plan muss die o Anschaffungs- oder
Herstellungskosten auf die Geschftsjahre
verteilen, in denen der Vermgensgegenstand voraussichtlich genutzt werden
kann. Gegensatz: o auerplanmige
Abschreibungen.
planmige Kostenauflsung, Verfahren der o Kostenauflsung, das bei der
Planung der Gemeinkosten Verwendung
findet. Bei der planmigen Kostenauflsung wird festgestellt, welche o Kostenarten sich bei einer nderung der o
Beschftigung fix und welche sich variabel verhalten.
Planmenge, mengenmiges quivalent
der Plankosten, also die geplante Einsatzmenge der verschiedenen Produktionsfaktoren.
Plan-Plan-Vergleich, Kontrolle von
prognostizierten Gren hinsichtlich ihrer
Konsistenz. Dies ist bei der o Prognose
von Daten und bei der Prognose von
Auswirkungen
verschiedener
Alternativen mglich.
Planung, Fhrungsinstrument, das auf
das Erkennen, Analysieren und Lsen von
Zukunftsproblemen gerichtet ist. Die Planung basiert auf systematisch-methodischen Informationsverarbeitungsprozessen und umfasst alle Phasen des Vorbereitens und Treffens von Entscheidungen
ber die Realisation unternehmerischen
Handelns. Bei der o strategischen Planung handelt es sich um eine gedankliche
Vorwegnahme der zukunftsorientierten
Fortentwicklung des Unternehmens unter
Bercksichtigung der Umweltfaktoren.
Die o operative Planung hat tendenziell
kurzfristigen Charakter und dient der Umsetzung und Kontrolle des strategisch
Gewollten. Es werden fr die einzelnen
Verantwortungsbereiche (o Kostenstellen) im Unternehmen funktionsbezogene
Aktionsplne (Personal-, Finanz-, Absatz,
Beschaffungsplne etc.) erstellt und die

Planungsfunktionen
dazugehrigen Kosten- und Erlsbudgets
vorgeben.
Planungsfunktionen, Ziele, die mit der
o

Planung erfllt werden sollen. Man unterscheidet dabei Grundfunktionen der

Planung und Spezialfunktionen der Planung. Die Grundfunktionen umfassen:
Erfolgssicherung und Effizienzsteigerung,
Risikoerkenntnis und -reduzierung,
Flexibilittserhhung,
Komplexittsreduzierung,
Synergieeffekte durch abgestimmtes
Vorgehen.
Die Spezialfunktionen zielen auf das
Steuerungs- und Fhrungsinstrument ab.
Dabei sind enthalten:
Zielausrichtung der Aktivitten,
Entscheidungsvorbereitung,
Koordination der Aktivitten,
Problemerkenntnis aus Abweichungen,
Kontrolle,
Information und Kommunikation,
Motivation der Mitarbeiter.

Planungshandbuch, Handbuch, in dem

die Funktionen und Inhalte der einzelnen
Teilplne sowie der Aufbau- und Ablauforganisation detailliert dargestellt werden.
Es gibt also an, wie, wann und durch wen
die o operative Planung zu erfolgen hat.
Darber hinaus enthlt es die organisatorischen Festlegungen zur Durchfhrung
der Planung und o Kontrolle (z.B. Stellenbeschreibungen, Funktionendiagramme). Ein Planungshandbuch sollte folgende Bestandteile umfassen:
1. Einleitung mit Erluterung der Funktionen des Handbuchs sowie der Autorisierung durch Unterschrift der Unternehmensfhrung,
2. Allgemeine Hinweise zum Planungshandbuch zur Handhabung des Handbuchs fr den Benutzer,
3. Allgemeine Hinweise zur Planung und
Kontrolle durch Darstellung der Planungsphilosophie des Unternehmens,

186
4. Planungs- und Kontrollsystem mit
Darstellung der Gesamtarchitektur der
Plne und Kontrollen,
5. Planungsorgane, d.h. Zuordnung von
Aufgaben zu Aufgabentrgern,
6. Planungskalender mit einem Zeitplan
fr die Planungs- und Kontrollaktivitten,
7. Planungsinstrumente mit systematischer Darstellung,
8. Planungslexikon zur Erklrung alphabetisch geordneter Begriffe.
Empfehlenswert ist die Integration von o
Checklisten in das Planungshandbuch.
Planungshorizont, Zeitraum, fr den
eine o Planung gilt. Der Planungshorizont endet mit der Prognosereichweite.
Planungsinstrumente, Methoden, die
im Rahmen des o Planungsprozesses zum
Einsatz kommen knnen. Dies sind in der
Phase der Zielbildung: o Entscheidungsbume oder o Relevanzbume, o Kennzahlen und o Kennzahlensysteme, o
Kompatibilitts- und Konfliktanalysen. In
der Phase der Problemanalyse lsst sich
die Planung durch Prognoseverfahren, o
ABC-Analysen, o Gap-Analysen und o
Checklisten untersttzen. Die Phase der
Alternativensuche lsst sich durch Kreativittstechniken (z.B. Brainstorming),
Checklisten und Systemanalysen untersttzen. Bedeutsame Instrumente, die im
Rahmen der Alternativenbeurteilung eingesetzt werden knnen, sind die o Investitionsrechnungen, o Kosten-NutzenAnalyse (KNA) und o Nutzwertanalysen
(NWA), o Argumentenbilanzen.
Planungsprozess, meist sich hufig
wiederholende, mehrstufige Folge von
Aktivitten, die sich oft ohne bestimmbaren Beginn und Abschluss zyklisch fortsetzt und durch Vor- und Rckkopplungen
verknpfen lsst. Der Planungsprozess
beginnt mit der Zielbildungsphase. Ziele
sind dabei von Personen fr wnschenswert gehaltene Zustnde, die durch ent-

187

Preiselastizitt

sprechend ausgerichtetes Handeln angestrebt werden. Das Ergebnis der Zielbildungsphase ist ein konsistentes Zielsystem, aus dem Soll-Zustnde abgeleitet
werden. Im nchsten Schritt, der Problemanalyse, werden die aus den Zielen
abgeleiteten Soll-Zustnde mit den aktuellen Ist-Daten und zuknftig erwarteten
Wird-Daten verglichen, um die Lcke
aufzudecken, die durch entsprechende
Manahmen geschlossen werden soll.
Diese Manahmen werden im Schritt der
Alternativensuche und -beurteilung aufgesprt und auf ihre Zielwirksamkeit hin
untersucht. Damit ist der Planungsprozess
abgeschlossen. In der anschlieenden
Phase der Entscheidung erfolgt dann die
Auswahl der Entscheidungsalternative,
die zur Lsung des Problems angewandt
werden soll.

Verrechnungswert einer o Leistung. Der

Planverrechnungspreis bezeichnet die o
Istkosten zu o Festpreisen, bei denen auerbetrieblich bedingte Preisvernderungen fr Produktionsfaktoren in einer Abrechnungsperiode eliminiert werden. Kostenabweichungen knnen somit eindeutig
auf o Beschftigungsabweichungen oder
o Verbrauchsabweichungen im Rahmen
der o Abweichungsanalyse zurckgefhrt
werden.

Planungsrechnung, fortlaufende quantitative Erfassung aller Unternehmensprozesse und Abstimmung der einzelnen
Teilplne in den verschiedenen Planperioden.

Predictive Value, gem US-GAAP

Planungs- und Kontrollsystem, ge-

ordnete und abgestimmte Gesamtheit verschiedener Elemente und Beziehungen,

die zur Erfllung von Fhrungsfunktionen
nach einheitlichen Grundstzen aufgebaut
sind. Diese Elemente umfassen die Funktionstrger der o Planung und o Kontrolle, die Funktionen selbst (Planung und
Kontrolle) und Regelungen und Instrumente. Einen weiteren Bestandteil stellen
die einzelnen Prozesse dar, in denen sich
die arbeitsteilige Funktionserfllung vollzieht. Darber hinaus sind die Ergebnisse
der Prozesse, also die erstellten Plne und
die dadurch fundierten Entscheidungen
als Element von Planungs- und Kontrollsystemen anzusehen. Schlielich bilden
die Informationen einen wesentlichen
Bestandteil.
Planverrechnungspreis, Begriff der o

Plankostenrechnung fr den geplanten

Pooling-of-Interest-Methode,
o

Kapitalkonsolidierung.

Prmissenkontrolle, o Kontrolle der

Planungsprmissen, die sich im Zeitablauf ndern knnen.

Praxiswert, o Firmenwert.

vergangenheitsbezogener Wert, der Zukunftsprognosen ermglicht.

Preis-Absatz-Funktion, PAF, Nachfra-

gefunktion, Nachfragereaktionsfunktion.
zeigt, welche Gesamtmengen auf einem
vollkommenen Markt zu alternativen Einheitspreisen abgesetzt werden knnen (o
Preiselastizitt). Die Preis-Absatz-Funktion wird oft als Kurve in einem Koordinatensystem mit Preis und Absatz als
Koordinaten dargestellt.
Preisabweichung, Differenz zwischen

den effektiven o Istkosten und den Istkosten zu o Festpreisen. Diese Abweichung kann aus den Daten der o Plankostenrechnung gewonnen werden.
Preiselastizitt, relative nderung der
nachgefragten Menge eines Gutes bei
einer nderung des Preises. Sie besitzt im
Rahmen der Preispolitik eine besondere
Relevanz. Eine hohe Preiselastizitt bedeutet, dass die Nachfrager auch auf
kleine Preissteigerungen sehr sensibel reagieren und ihre Nachfrage dementspre-

Preiskalkulation
chend schnell anpassen (Nachfragerckgang). Bei einer geringen Preiselastizitt
wirken sich erst sehr hohe Preissteigerungen auf die Nachfrage aus. Gegebenenfalls sind im Fall einer vollkommen unelastischen Nachfrage gar keine Auswirkungen auf die Nachfrage erkennbar.
Preiskalkulation, Ermittlung des Ange-

botspreises als Aufgabenfeld der Preispolitik. Fr die Preiskalkulation ffentlicher

Auftrge gelten die o LSP. In der Marktwirtschaft sind ansonsten neben Kosteninformationen auch Marktinformationen
relevant. Die Preiskalkulation kann
progressiv auf Basis der Kostenrechnung
erfolgen, d.h., der Angebotspreis wird an
den entstandenen Kosten ausgerichtet.
Verfahren der progressiven Kalkulation
sind z.B. die o Zuschlagskalkulation, o
Deckungsbeitragsrechnung und die o
Prozesskostenrechnung. Es lassen sich
entsprechende Preisuntergrenzen bestimmen. Darber hinaus gibt es die retrograde Preiskalkulation, bei der der Preis auf
Grundlage von Marktgegebenheiten wie
Kundenanforderungen gebildet wird
(Preisobergrenzen). D.h., Preise werden
z.B. auf Grundlage von Kundennutzenanalysen, o Wettbewerbsindizes und o
Preis-Absatz-Funktionen gebildet. Ein
Verfahren der retrograden Preiskalkulation ist das o Target Costing. Um sowohl
kostenrechnerische Aspekte als auch die
Anforderungen des Marktes zu bercksichtigen, ist eine abgestimmte kombinierte Vorgehensweise bei der Preiskalkulation anzustreben. Die Preiskalkulation
ist mit den Zielen der o Erlspolitik
entsprechend abzustimmen.
Preisobergrenze, Maximalbetrag einer

Einsatzgtereinheit, deren Beschaffung

sich fr die Produktion gerade noch lohnt.
Fr die Bestimmung der Preisobergrenze
ist die jeweils kostengnstigere adquate
Alternative mageblich, wie z.B. der Einkauf eines alternativen Gutes, die Eigenfertigung oder der Verzicht auf die Her-

188
stellung (o relevante Kosten). Anders:
Preisuntergrenze.

preispolitischer Ausgleich, o kalku-

latorischer Ausgleich.
aus erfolgswirtschaftlicher Sicht kritischer Mindestpreis
einer Leistungseinheit, zu dem sich der
Absatz gerade noch lohnt und noch kein
Verlust entsteht. Die Preisuntergrenze
stellt damit eine Limitation der Preispolitik dar. Liegt bei gegebenen Kapazitten
Unterbeschftigung vor, so entspricht die
theoretische Preisuntergrenze bei kurzfristiger Betrachtung den variablen Einzelkosten. Langfristig muss das Unternehmen mit der Gesamtheit seiner Produkte
jedoch alle Kosten, d.h. auch die fixen
Kosten decken (o Vollkostenprinzip). Bei
Vorliegen eines Kapazittsengpasses sind
zustzlich o Opportunittskosten fr den
entgangenen Gewinn eines alternativen
Produktes zu bercksichtigen.
Preisuntergrenze,

Present Value, nach International

Financial Reporting Standards (IFRS) der
o Barwert zuknftig erwarteter Nettocashflows, die einem Vermgensgegenstand zugeordnet werden knnen (IAS
15.13).
pretiale Lenkung, von E. Schmalen-

bach geprgter Begriff fr eine vom Preis

(o Verrechnungspreis) her erfolgende
Lenkung innerbetrieblicher Vorgnge. Der
marktwirtschaftliche Preismechanismus
wird dabei auf die betriebsinterne Lenkung der Gter und Dienstleistungen
zwischen den einzelnen Betriebsabteilungen bertragen. Gter und Dienstleistungen werden demnach auf einem innerbetrieblichen Markt zu Preisen angeboten,
die sich aus dem Wettbewerb der Betriebe, Kostenstellen und Abteilungen um
diese Gter und Dienstleistungen bilden.
Price Earnings Ratio (PER), o Kurs-

Gewinn-Verhltnis (KGV).

189

Privatvermgen

Primrkosten, Kostenkategorie, die sich

aus der Differenzierung von o Kosten

nach der Herkunft der Einsatzgter ergibt.
Im Gegensatz zu den o Sekundrkosten
resultieren sie aus dem bewerteten Verzehr jener Gter und Dienstleistungen, die
ein Unternehmen vom Beschaffungsmarkt
bezieht. Beispiele sind Materialkosten fr
den Verbrauch der von Lieferanten bezogenen Rohstoffe oder o Personalkosten
fr die Inanspruchnahme von Arbeitsleistungen.
Primrkostenrechnung,
Kostenverrechnung zwischen Kostenstellen und von
Kostenstellen auf Kostentrger zur Visualisierung der Anteile der unterschiedlichen
Arten primrer Kostenarten (o Primrkosten) an den o Gesamtkosten der Endleistung. Dadurch ist es mglich, die Bedeutung fremd bezogener Produktionsfaktoren und die Reagibilitt auf Faktorpreisnderungen zu ermitteln.
Prime Costs, o Einzelkosten.
Principal Auditor, nach US-GAAP der

Prfer (Wirtschaftsprfer) eines o Konzerns, der die Gesamtverantwortung fr

die Prfung des Konzerns bernimmt.
Dabei knnen Teilbereiche (z.B. o Tochtergesellschaften) von anderen Prfern
geprft werden. Der Principal Auditor hat
bei der Verwendung von Prfungsergebnissen anderer Prfer die o Statements on
Auditing Standards (SAS) zu befolgen.
Prinzip der Bilanzidentitt, o Grundsatz der formellen Bilanzkontinuitt.
Prinzip der Bilanzklarheit, o Grund-

satz der Klarheit und bersichtlichkeit.

Prinzip der Bilanzwahrheit, o Grundsatz der Richtigkeit und Vollstndigkeit.

Prior Service Costs, nach US-GAAP

der zustzliche Aufwand, der bei Verbesserung einer bestehenden Versorgungszusage (o Plan Amendment) auf die durch
den Arbeitnehmer bereits abgeleisteten
Dienstjahre entfllt. Die Prior Service
Costs knnen ber die erwartete Dienstzeit der betroffenen Aktiven bzw. ber die
erwartete Restlebenszeit der Inaktiven,
sofern hauptschlich Inaktive von der
Planverbesserung betroffen sind, verteilt
werden.
privater Veruerungsgewinn. Gem 22 Nr. 2 EStG zu versteuernder
Gewinn, der bei privaten Veruerungsgeschften entsteht. Private steuerpflichtige Veruerungsgeschfte sind gem
23 EStG insbesondere:
Veruerungsgeschfte bei Grundstcken und Rechten, bei denen der
Zeitraum zwischen Anschaffung und
Veruerung nicht mehr als zehn Jahre
betrgt;
Veruerungsgeschfte bei anderen o
Wirtschaftsgtern, bei denen der Zeitraum zwischen Anschaffung und Veruerung nicht mehr als ein Jahr betrgt.
Bei o Wertpapieren ist der Veruerungsgewinn seit Einfhrung der
oAbgeltungsteuer auch dann steuerpflichtig, wenn die Haltedauer ein Jahr
bersteigt ( 20 Abs. 2 EStG).
Privatkonto, personenbezogenes Konto

der Gesellschafter von Personengesellschaften, das unterjhrig der Verbuchung

von Einlagen und Entnahmen dient.

Privatvermgen, steuerlich werden alle

Grundsatz der formellen Bilanzkontinuitt, o Grundsatz der materiellen Bilanzkontinuitt.

Wirtschaftsgter, die objektiv erkennbar

zur privaten Nutzung bestimmt sind, dem
Privatvermgen zugeordnet. Gegensatz:
o Betriebsvermgen.

Prinzip

der

Bilanzkontinuitt,

Product Costing
Product Costing, Bezeichnung fr die

Produktkostenkalkulation
im
USamerikanischen Rechnungswesen. Hierzu
gehren die Ermittlung der o Herstellungskosten und der o Selbstkosten. Im
Gegensatz zu Deutschland sind die USamerikanischen Kalkulationen meist auf
die Bestandsbewertung des o externen
Rechnungswesens ausgerichtet. Als o
Kalkulationsverfahren lassen sich Job
Order Costing (o Zuschlagskalkulation),
Process Costing (Divisionskalkulation)
und Joint Product Costing (Kuppelproduktkalkulation) unterscheiden.
Product Life Cycle Costing, Konzept

des o Kostenmanagements, mit dessen

Hilfe die Wirtschaftlichkeit von Produkten analysiert wird. Das Product Life
Cycle Costing bercksichtigt dabei die
Festlegung, Entstehung und Beeinflussbarkeit der Kosten im gesamten Produktlebenszyklus. Ca. 70 Prozent der Herstellkosten eines Produktes werden in der
Entwicklung festgelegt. Knapp 20 Prozent
sind zur gleichen Zeit tatschlich entstanden. Das Product Life Cycle Costing soll
somit dem Nachteil der Diskrepanz zwischen Kostenverursachung und -erfassung
in traditionellen Rechnungssystemen entgegenwirken.
Fertigungscontrolling, funktionsbezogenes Controlling aller den Produktionsprozess betreffenden Bereiche eines Unternehmens.
Aufgabe ist es, die Wirtschaftlichkeit des
Produktionsprozesses sicherzustellen, die
Produktionskosten zu berwachen, die
Planung des Produktionsprozesses zu
begleiten und Ausschussproduktion zu
verhindern. Die Instrumente des Produktionscontrollings sind z.B. die o Abweichungsanalyse, die Analyse von o Leerkosten und die Risikoanalyse von Betriebsunterbrechungen.
Produktionscontrolling,

Produktionsfaktor,
wirtschaftliches
Gut, das zur Erstellung anderer Gter

190
eingesetzt wird. Dazu zhlen z.B. Betriebsmittel, Werkstoffe oder auch die
Arbeitskraft.
Produktionsfunktion, gibt die Beziehung zwischen der eingesetzten Menge an
o Produktionsfaktoren und den durch
Faktorkombination resultierenden Produktmengen innerhalb einer Periode an.
Produktionskosten, o Kosten, die
durch den Einsatz von o Produktionsfaktoren im Rahmen der betrieblichen
Leistungserstellung anfallen.
Produktivitt, o Kennzahl fr die
technische Ergiebigkeit der betrieblichen
Faktorkombination. Sie wird aus dem
Verhltnis von Gtererzeugung (Output)
zu Faktoreinsatzmengen (Input) gebildet.
Zu messen ist sie durch Bezugnahme der
Leistung auf eine Einsatzeinheit (technische oder physische Produktivitt) oder
durch das Verhltnis von Produktionswert
zum Kapitaleinsatz (Wertproduktivitt)
oder zum Arbeitseinsatz (Arbeitsproduktivitt).
Produktkalkulation, o Kalkulation.
Produktlebenszyklus. Der Vorstellung

von Lebenszyklen fr Produkte liegt die

Erkenntnis zugrunde, dass jedes Produkt,
ganz unabhngig von der Lnge seiner
Gesamtlebensdauer,
unterschiedliche
Wachstumsphasen von seiner Entstehung
bis zum Zeitpunkt durchluft, wo es vom
Markt verschwindet. Es lassen sich folgende fnf Teilphasen unterscheiden:
1. Einfhrungsphase: beginnt mit der
Auslieferung des Produkts und endet
mit dem Erreichen der Gewinnschwelle.
2. Wachstumsphase: setzt nach dem Erreichen der Gewinnschwelle ein und
endet am Wendepunkt der Absatzmengenkurve (d.h., die Absatzmengen
steigen nicht mehr progressiv an).

191
3. Reifephase: endet an dem Punkt, an
dem der Stckgewinn maximal ist.
4. Sttigungsphase: ist durch negative
Grenzumstze gekennzeichnet; an ihrem Ende erreicht die Umsatzkurve ihr
Maximum.
5. Degenerationsphase: erzielbare Umstze nehmen stark ab und der Gewinn
nhert sich Null bzw. wird negativ.
Jede der beschriebenen Phasen bedingt
verschiedene Strategien und ist durch
verschiedene Verlufe der Finanzstrme
des Unternehmens gekennzeichnet.
Profit, o Gewinn.
Profit and Loss Statement,o Ge-

winn- und Verlustrechnung.

Profit Budgeting and Control, Bezeichnung des US-amerikanischen Rechnungswesens fr o Ergebniscontrolling.
In den USA versteht man darunter i.d.R.
eine Steuerung des Ergebnisses auf der
Grundlage einer auf o Profitcenter ausgerichteten Budgetierung sowie entsprechender Abweichungsanalysen.
Profitcenter, strategische Geschftsein-

heit, Business Unit, organisatorischer

Teilbereich eines Unternehmens fr den
ein Periodenerfolg ermittelbar ist und der
zur Steuerung sowie zum o Performance
Measurement herangezogen werden kann.
Dadurch wird die Ergebnisverantwortung
auf dezentrale Geschftseinheiten bertragen. Profitcenter sind organisatorisch
und abrechnungstechnisch selbststndige
Einheiten. Eine rechtliche Selbststndigkeit ist damit nicht zwingend verbunden.
Die interne Abgrenzung einer strategischen Geschftseinheit sollte idealerweise
mit der marktbezogenen Abgrenzung des
strategischen Geschftsfeldes bereinstimmen. Die Vorteile dieser Organisationsstruktur sind z.B. die Erhhung der
Kundennhe und der Motivation, die Erweiterung des operativen um strategisches
Denken und Handeln sowie die Schaffung

Prognosekostenrechnung
von mehr Transparenz im Unternehmen.
Nachteilig kann sich jedoch auswirken,
dass o Synergieeffekte auf der Ebene des
Gesamtunternehmens (z.B. bei der Beschaffung) verloren gehen knnen und
dem Gesamtunternehmenswohl weniger
stark Beachtung geschenkt wird.
Pro Forma Financial Data, nach US-

GAAP die Auswirkungen von wertbeeinflussenden Ereignissen nach dem Bilanzstichtag, die in den o Notes anzugeben
sind. Die Angabepflichten umfassen die
Art des Ereignisses sowie die Schtzung
der finanziellen Auswirkungen auf die
jeweiligen Bilanzposten. Ist keine zuverlssige Schtzung mglich, so muss dies
als Aussage in den Notes formuliert
werden.
Pro Forma Statements, gem USGAAP die Auswirkungen von wertbeeinflussenden Ereignissen nach dem Bilanzstichtag, die direkt in der Bilanz angegeben werden.
Prognose, Voraussage, Generierung von

Aussagen ber zuknftige Sachverhalte.

Die Prognose i.w.S. lsst sich nach dem
Kriterium der Begrndetheit in Annahmen, Erwartungen sowie Prognosen
(i.e.S.) untergliedern. Die Gewinnung von
Informationen ber die Zukunft mit Hilfe
von Prognosen bildet einen bedeutenden
Bestandteil der o Planung.
Prognosekosten, wertmiges quivalent der in Zukunft erwarteten Gterverzehre. Es handelt sich um o Plankosten,
bei deren Bestimmung man von der
erwarteten Beschftigung und von erwarteten (prognostizierten) Preisen fr den
Planungszeitraum ausgeht. Sie werden zur
o Planung und o Kontrolle von unternehmerischen Entscheidungen herangezogen.
Prognosekostenrechnung, Form der
flexiblen o Plankostenrechnung, bei der

progressive Abschreibung
die Preise aus der Produktionsprogrammplanung abgeleitet werden.
progressive Abschreibung, o Ab-

schreibungsmethode mit jhrlich steigenden Betrgen. Da sie selten dem

tatschlichen Werteverzehr entspricht
(z.B. bei erst langsam beginnender Nutzung von Anlagen), wird sie in der Praxis
kaum angewandt.
progressive Gesamtkosten, berpro-

portionale Gesamtkosten, Gesamtkosten,

die mit zunehmender Beschftigung sowohl absolut als auch auf die Leistungseinheit bezogen steigen. Progressive Gesamtkosten zeichnen sich dadurch aus,
dass sie relativ schneller als die Produktionsmenge steigen. Progressive Gesamtkosten entstehen hufig bei berbeschftigungssituationen.
progressive Kalkulation, o Preiskal-

kulation.
progressive Kosten, o berproportio-

nale Kosten.
progressive Planung, o Bottom-Up-

Planung.
Projected Benefit Obligation (PBO),

nach US-GAAP der Barwert der erdienten

Pensionsansprche unter Bercksichtigung der Gehaltsdynamik.
Projected Unit Credit Method, die
nach US-GAAP einzig zugelassene versicherungsmathematische Methode zur
Bewertung von Pensionsverpflichtungen.
US-GAAP, diejenigen
US-GAAP, die von den fr die Rechnungslegungsnormen verantwortlichen Institutionen im Rahmen offizieller Verlautbarungen verffentlicht wurden.

Promulgated

proportionale Gesamtkosten, o Ge-

samtkosten, die im gleichen Verhltnis

192
wie die Ausbringung ansteigen. In der
Praxis kommen proportionale Gesamtkosten kaum vor, da sie das Fehlen der fixen
Kosten voraussetzen.
proportionale Kosten, besondere Aus-

prgung der variablen Kosten, die im

gleichen Verhltnis wie die Beschftigung
(bzw. andere o Kosteneinflussgren)
reagieren. Sie sind somit linear variable
Kosten. Im praktischen Sprachgebrauch
wird meist nicht zwischen variablen
Kosten und der Spezialform der proportionalen Kosten differenziert.
Proportionalittsprinzip, o Kostenzurechnungsprinzip, das sich im Gegensatz
zum o Durchschnittsprinzip auf Mehrproduktbetriebe bezieht. Das Proportionalittsprinzip versucht, ber die Bestimmung geeigneter Schlsselgren Proportionalittsbeziehungen zwischen Kosten
und Leistungen herzustellen. Aufgrund
dieser Beziehungen werden die Kosten
auf die Leistungen verrechnet. Fr o
echte Gemeinkosten existieren diese Beziehungen jedoch nicht.
Proportionalkostenrechnung,
in
Deutschland teilweise verwendete Bezeichnung fr das o Direct Costing.
Prospective Change, nach US-GAAP
Vernderungen in der Beurteilung von
Sachverhalten. Der Ergebniseffekt des
Prospective Change ist als separater
Posten innerhalb des Ergebnisses der
gewhnlichen Geschftsttigkeit auszuweisen. Die Grnde fr den Prospective
Change sind zu erlutern.
Provisions, o Rckstellungen.
Prozess, Folge von Aktivitten zur

Schaffung von Produkten bzw. Dienstleistungen fr interne bzw. externe Kunden eines Unternehmens. Prozesse bestehen aus einem messbaren Input und
Output. Ein Prozess kann aus mehreren

193
Teilprozessen aufgebaut sein. Es lassen
sich grundstzlich materielle (Geld- und
Warenstrme) und immaterielle Prozesse
(Informationsverarbeitung,
Entscheidungsfindung) unterscheiden. Prozesse
differenzieren sich im Rahmen der o
Wertschpfungskette z.B. in Kernprozesse (primre Prozesse) und untersttzende Prozesse.
Prozesskostenrechnung, Vollkosten-

rechnung, die eine verursachungsgerechte

Verrechnung der Gemeinkosten zum Ziel
hat. Sie weist einige hnlichkeiten zu
dem aus den USA stammenden Activity
Based Costing auf. Die Prozesskostenrechnung konzentriert sich auf Gemeinkostenbereiche und ist als eine auf die
Spezifika des deutschen Rechnungswesens ausgerichtete aktivittenorientierte
Rechnung zu verstehen, bei der der
Prozessgedanke im Vordergrund steht. Im
Rahmen der Prozesskostenrechnung werden die repetitiven Aktivitten der indirekten Leistungsbereiche hinsichtlich
funktionaler Beziehungen (Prozessanalyse) analysiert. Diese Prozesse werden zu
Teilprozessen gebndelt, die zu kostenstellenbergreifenden
Hauptprozessen
verdichtet werden. Fr diese mssen die
Kosten zugeordnet und Kostentreiber
ermittelt werden. Vgl. auch Abb. Prozesskostenrechnung auf S. 14. Knnen
Kostentreiber (wie z.B. Anzahl der Kundenauftrge) fr Hauptprozesse ermittelt
werden, spricht man von leistungsmengeninduzierten Prozessen (leistungsmengeninduzierte Kosten). Knnen keine
Leistungstreiber fr die Prozesse ermittelt werden, handelt es sich um leistungsmengenneutrale Prozesse (leistungsmengenneutrale Kosten). Bei der
Prozesskostenermittlung werden die
Hauptprozesskosten in Beziehung zu der
Prozessleistung, d.h. den Kostentreibern
(z.B. Anzahl Kundenauftrge) gesetzt.
Die leistungsmengenneutralen Kosten
werden mit Hilfe eines Schlssels umgelegt. Die so ermittelten Prozesskosten-

Prfung
stze werden hufig zur Kalkulation
herangezogen.
Prozessmanagement, Ansatz, bei dem

das Unternehmen aus der Perspektive der

in der o Wertschpfungskette von Unternehmen ablaufenden o Prozesse betrachtet wird. Ziel ist die Optimierung der
Wertschpfungsprozesse von Unternehmen. Das Prozessmanagement umfasst
dabei die Planung, Steuerung und Kontrolle von Prozessen hinsichtlich der Determinanten Qualitt, Zeit und Kosten
sowie der Kundenzufriedenheit. Die Aufgabenbereiche des Prozessmanagements
liegen in der Gestaltung von Prozessablufen (o Business Process Reengineering (BPR)), der Optimierung von Prozesszeiten, dem Qualittsmanagement von
Prozessen sowie der o Prozesskostenrechnung.
Prudence Principle, o Vorsichtprinzip.
Prfung, Kontrolle des o Jahresabschlusses und o Lageberichts der nicht
kleinen Gesellschaften i.S.d. 267 (1)
HGB sowie der o Konzernabschlsse und
o Konzernlageberichte, die der Prfungspflicht unterliegen ( 316 (1), ( 2) HGB)
durch einen unabhngigen Dritten. Die
Prfung dient der Feststellung, dass o
Buchhaltung, Jahresabschluss und Lagebericht der betroffenen Gesellschaft ordnungsgem sind. ber das Ergebnis der
Prfung wird ein o Prfungsbericht mit
o Besttigungsvermerk erstellt. Die Prfung wird durch einen Wirtschaftsprfer
oder eine Wirtschaftsprfungsgesellschaft
gem den Standards des o Instituts der
Wirtschaftsprfer (IDW) durchgefhrt (
319 (1) HGB). Personen, fr die einer der
Ausschlussgrnde nach 319 (2) HGB
bzw. 319 (3) HGB gilt, drfen nicht an
der Prfung teilnehmen. Die Abschlussprfer werden von den Gesellschaftern
gewhlt ( 318 HGB). Auerhalb der gesetzlich vorgeschriebenen Prfungspflicht
kann eine Prfung auch freiwillig erfol-

Prfungsausschuss

194

gen. Sie unterliegt dann den vereinbarten

Prfungsbestimmungen. Vgl. auch o
Vorsichtsprinzip.
Arbeitsgruppe
innerhalb des Aufsichtsorgans von Unternehmen, insbesondere des Aufsichtsrats,
die sich mit Fragen der o Bilanzpolitik
sowie der o Prfung des Jahresabschlusses und der Zwischenabschlsse auseinandersetzt und den Kontakt zum Abschlussprfer hlt. Beschftigt sich
dieses Gremium nur mit Fragen der
Bilanzpolitik, spricht man nur von einem
Bilanzausschuss. Vgl. auch o Audit
Committee.
Prfungsausschuss,

wurden und der Lagebericht der Gesellschaft den tatschlichen Gegebenheiten

entspricht, wird ein uneingeschrnkter
Besttigungsvermerk des Abschlussprfers nach den Standards und Richtlinien
des o Instituts der Wirtschaftsprfer
(IDW) erteilt. Andernfalls wird der Besttigungsvermerk eingeschrnkt oder versagt. Bei nicht gesetzlich vorgeschriebenen Prfungen wird der Prfungsbericht
den vereinbarten Prfungsbestimmungen
gem abgefasst.
Prfungsvermerk, o Besttigungsver-

merk.
Pflicht
nach
Handelsrecht bzw. Publizittsgesetz zur
Verffentlichung von o Jahresabschluss
und gegebenenfalls o Lagebericht. Die
Publikationspflicht sowie deren Umfang
knpfen an rechtsformspezifische Grenmerkmale an.
Publikationspflicht,

Prfungsbericht. ber die Abschluss-

prfung ist vom Abschlussprfer gem

321 HGB ein Prfungsbericht zu erstellen. Dieser enthlt Informationen ber Art
und Umfang sowie das Ergebnis der
Prfung und soll Auskunft ber die tatschliche Lage und knftige Entwicklung
der Gesellschaft geben. Wird festgestellt,
dass der Jahresabschluss ordnungsgem
ist, keine Unregelmigkeiten entdeckt

Punktwertverfahren, o Nutzwertana-

lyse (NWA).

Prozesskostenrechnung

195
Purchase Accounting, o Kapitalkon-

solidierung.
Put, o Option, bei der der Kufer das

Recht erwirbt, ein o Wertpapier innerhalb

Put
einer definierten Frist oder zu einem bestimmten Zeitpunkt zu einem vereinbarten
Optionspreis zu verkaufen. Gegensatz:
o Call.

Q
Qualified Opinion, eingeschrnkter o

Besttigungsvermerk.
Qualifying Asset, gem internationaler o Rechnungslegung ein o Vermgensgegenstand, der generell einen lngeren Zeitraum bis zu seiner Fertigstellung, zum Gebrauch oder zum Verkauf
bentigt.
Qualitative Characteristics of Accounting Information, nach o US-

GAAP stellen die Qualitative Characteristics of Accounting Information diejenigen Anforderungen an die im Abschluss vermittelten Informationen dar,
die dazu dienen, dem Zweck der o
Rechnungslegung zu entsprechen. Die
vier dominierenden Prinzipien der Qualitative Characteristics of Accounting Information sind die folgenden:
Grundsatz der Relevanz (relevance):
Informationen mssen entscheidungsrelevant sein, indem sie entweder auf
der Basis vergangener Daten Zukunftsprognosen ermglichen oder
frhere Annahmen besttigen bzw.
korrigieren;
Grundsatz der Zuverlssigkeit (reliability): Informationen mssen frei
von Fehlern und Willkr sein;
Grundsatz der Neutralitt (neutrality):
die Auswahl an den zu verffentlichenden Informationen muss unbeeinflusst von den Zielen des Unternehmens erfolgen;
Grundsatz
der
Vergleichbarkeit
(comparability and consistency): der
Nutzer des o Financial Statements
muss sowohl interne als auch externe

Betriebsvergleiche durchfhren knnen; Bilanzierungs- und Bewertungsmethoden sowie deren nderungen

sind offen zu legen.
Qualittsabweichung, Teil der o Ver-

brauchsabweichung.
Qualittskontrolle, Prfung des internen Qualittssicherungssystems von
Wirtschaftsprferpraxen. Nach deutscher
Berufsauffassung bezieht sich die Qualittskontrolle sowohl auf die Organisation
der Wirtschaftsprferpraxis als auch auf
die Abwicklung einzelner Prfungsauftrge. Sofern die Qualittskontrolle durch
andere Berufsangehrige durchgefhrt
wird, spricht man von einem o Peer Review (z.B. in USA und Deutschland), bei
Durchfhrung durch Angestellte einer fr
das Verfahren verantwortlichen Organisation von Monitoring (z.B. in Grobritannien).
Qualittskosten, o Kosten, die vor-

wiegend durch Qualittsanforderungen

anfallen. Es knnen dabei folgende Kategorien unterschieden werden:
Fehlerverhtungskosten (prevention
costs): Kosten, die im Rahmen der
Qualittssicherung durch fehlerverhtende Manahmen anfallen, z.B. qualittsbezogene Anpassung der Konstruktion und der Produktionsanlagen, qualittsorientierte Auswahl der
Erzeugniseinsatzstoffe und Schulung
der Mitarbeiter.
Prfkosten (appraisal costs): Kosten,
die durch die eigentlichen Kontrollvorgnge und die Beurteilung der

W. Becker et al., Gabler Kompaktlexikon Modernes Rechnungswesen,

DOI 10.1007/978-3-8349-6687-2_17,
Gabler Verlag | Springer Fachmedien Wiesbaden GmbH 2011

Qualittssicherungssystem
Prfergebnisse verursacht wurden,
z.B. Gertekosten, Kosten fr Planung und berwachung der Prfvorgnge, fr Schulung der Prfer und
Auswerter.
Fehlerfolgekosten (failure costs):
Kosten, die durch das Auftreten eines
Fehlers verursacht werden, z.B.
Nacharbeitungskosten, Sortierkosten,
Kosten durch Rcksendungen.
Vgl. auch Abb. Qualittskostenverlauf.
Qualittssicherungssystem, kosten-

gnstige Umsetzung der Qualittsanforderungen des o Total Quality Managements, um die Wettbewerbsposition zu
strken.
Quartalsabschlsse,
Zwischenabschluss der Konten entsprechend einem
o Jahresabschluss nach jedem Quartal
des Jahres, insbesondere bei brsennotierten Aktiengesellschaften (AGs).
Quartalsberichterstattung, Quarterly

Report, vierteljhrliche Erstellung und

Verffentlichung bestimmter Unternehmensinformationen auf der Grundlage
von o Quartalsabschlssen. Eine Ver-

198
pflichtung fr eine regelmige Quartalsberichterstattung besteht in Deutschland fr am Neuen Markt notierte Unternehmen. Gem o US-GAAP ist eine
Quartalsberichterstattung in Form einer
Bilanz und Gewinn- und Verlustrechnung, eines Cash Flow Statements sowie,
falls erforderlich, bestimmter Zusatzangaben fr brsennotierte Unternehmen
verpflichtend vorgeschrieben; gleiches
gilt gem IAS 34, sofern die jeweiligen
nationalen Regelungen eine Quartalsberichterstattung verlangen.
Quarter Divided, Fractional Dividend
Payment, Interimsdividende, Zwischendividende, in den USA gngige o Abschlagszahlung auf die jhrlich anfallende Dividendenausschttung an o Anteilseigner.
Quarterly Report, o Quartalsbericht-

erstattung.
Quotenkonsolidierung, Form der o
Kapitalkonsolidierung bei o Gemeinschaftsunternehmen gem 310 (1)
HGB. Bei der Quotenkonsolidierung
werden die o Vermgensgegenstnde,

Qualittskostenverlauf

199
die o Schulden sowie o Aufwendungen
und o Ertrge der o Gemeinschaftsunternehmen nur in Hhe des prozentualen

Quotenkonsolidierung
Anteils am Kapital, den die Muttergesellschaft hlt, in den Konzernabschluss einbezogen.

R
Rabatt, besondere Art der o Erlsschmlerungen. Ausgangspunkt fr die
Ermittlung eines Rabatts ist die Menge
oder der Wert des Rabattobjekts. Entsprechend lassen sich Mengenrabatte, Abnehmerrabatte, Saisonrabatte oder Funktionsrabatte unterscheiden. Mengenrabatte
zeichnen sich z.B. durch die Gewhrung
von Preisnachlssen fr eine Mindestabnahmemenge von Waren und Leistungen
aus. Begrndet werden kann die Gewhrung von Mengenrabatten damit, dass
durch grere Abnahmemengen eine Degression der fr jede Lieferung anfallenden fixen Vertriebskosten je Stck erreicht
wird. Somit werden Groabnehmer preislich gnstiger gestellt als Kleinabnehmer.
Rangrcktritt, wird in der Praxis hinsichtlich Gesellschafterdarlehen als Mittel
zur Vermeidung einer mglichen berschuldung im Sinne der Insolvenzordnung
einer Kapitalgesellschaft eingesetzt. Der
BGH hat in seinem Urteil vom 8.1.2001
festgeschrieben, dass ein Gesellschafterdarlehen im berschuldungszeitpunkt
einer GmbH nur dann auer Ansatz bleibt,
wenn der betreffende Gesellschafter in
seinem Rangrcktritt erklrt, er wolle
wegen der genannten Forderungen erst
nach der Befriedigung smtlicher Gesellschaftsglubiger und bis zur Abwendung der Krise auch nicht vor, sondern
nur zugleich mit den Einlagenrckgewhransprchen seiner Mitgesellschafter
bercksichtigt, also so behandelt werden,
als handle es sich bei seiner Gesellschafterleistung im statutorisches Kapital
(qualifizierter Rangrcktritt).

Realgter, materielle oder immaterielle

Gter. Zu den materiellen Realgtern

gehren Immobilien und Mobilien. Immaterielle Realgter sind Leistungswerte wie
Arbeitsleistung oder Dienstleistungen,
wirtschaftliche Tatbestnde oder das Kapital. Gegensatz: o Nominalgter.
Realisationsprinzip,
Realization
Principle. Durch das Realisationsprinzip
wird der Zeitpunkt der buchhalterischen
Erfassung des o Ertrages geregelt. Sowohl nach HGB als auch nach International Financial Reporting Standards (IFRS)
und US-GAAP sind Ertrge und Gewinne
auszuweisen, wenn sie realisierbar oder
realisiert sind. Zur Realisierbarkeit bzw.
Realisierung mssen grundstzlich die
folgenden Kriterien erfllt sein:
berzeugender Beweis fr die Existenz einer Vereinbarung zwischen
Kunde und Verkufer,
die Lieferung hat stattgefunden oder
die Dienstleistung ist erbracht worden
(Gefahrenbergang),
der Veruerungspreis ist fix bzw. bestimmbar,
der Eingang des Ertrages ist objektiv
als sicher anzusehen.
Realization Principle, o Realisations-

prinzip.
Realoptionen, zuknftige Handlungsspielrume und Investitionsmglichkeiten
eines Unternehmens, die die Mglichkeit
offen lassen, operative Entscheidungen an
vernderte Umweltbedingungen anpassen
zu knnen. Realoptionen stellen somit ein
Bndel von Handlungsoptionen hinsicht-

W. Becker et al., Gabler Kompaktlexikon Modernes Rechnungswesen,

DOI 10.1007/978-3-8349-6687-2_18,
Gabler Verlag | Springer Fachmedien Wiesbaden GmbH 2011

Rechnungsabgrenzung
lich der Verwendung und Nutzung realer
Vermgensgegenstnde dar. Der Vergleich
realer Investitionsprojekte mit Finanzoptionen (Option) beruht auf der Erkenntnis,
dass die Struktur der mit dem Projekt
verbundenen Zahlungsstrme denen einer
Finanzoption hnlich ist. Fr den Erwerb
einer Realoption ist zunchst eine entsprechende Erstinvestition als Optionsprmie ntig. Nach der Erstinvestition besteht die Mglichkeit aber nicht die
Pflicht die Realoption auszufhren. Der
Wert der Realoption ist umso hher, je
niedriger der Barwert der Investitionskosten und je hher der Barwert der erwarteten o Cashflows ist. Der Wert der Realoption ist zustzlich abhngig von der
Laufzeit sowie der Hhe des risikofreien
Zinssatzes. Beispiele fr mgliche Realoptionsarten sind:
Abbruchsoption:
Beendigungsmglichkeit eines Investitionsprojektes im
Falle ungnstiger Entwicklungen (z.B.
Plattforminvestition in der Chemieindustrie).
Wachstumsoption: Investitionen schaffen vielmehr zuknftige Wettbewerbsmglichkeiten als zur heutigen Erfolgssituation
beizutragen
(z.B.
Grundlagenforschung).
Aufschuboption: Durchfhrung der Investition und weitere Bindung finanzieller Ressourcen kann an die sich
ndernden Umwelt- und Marktbedingungen angepasst werden (z.B. Abbaurechte fr natrliche Ressourcen).
Rechnungsabgrenzung, periodengenaue Zuordnung von o Aufwendungen
und o Ertrgen.
Rechnungsabgrenzungsposten, Abrechnungsposten, der aufgrund von vor
dem o Abschlussstichtag gettigten o
Ausgaben oder vereinnahmten o Einnahmen, die wirtschaftlich das folgende o
Geschftsjahr betreffen, gebildet wird.
Gem 250 (1) und (2) HGB und 5 (5)
EStG sind solche transitorischen Rech-

202
nungsabgrenzungsposten zu bilden und in
der o Bilanz gesondert entweder als o
aktive (Ausgabe vor dem Stichtag) oder
als o passive Rechnungsabgrenzungsposten (Einnahme vor dem Stichtag) auszuweisen. Antizipative Rechnungsabgrenzungsposten entstehen durch gettigte
Ausgaben und vereinnahmte Einnahmen
nach dem Abschlussstichtag, die das abgeschlossene Geschftsjahr betreffen und
sind unter den o sonstigen Vermgensgegenstnden oder den o sonstigen Verbindlichkeiten auszuweisen.
Rechnungslegung, i.w.S. jegliche Dokumentation unternehmerischen Handelns
sowohl fr Belange des externen als auch
des internen Rechnungswesens. Die
Rechnungslegung i.e.S. umfasst die Aufstellung und Bekanntmachung des o Jahresabschlusses. Diese sind sowohl im
Handelsgesetz als auch im Publizittsgesetz (PublG) geregelt. Die Form und der
Umfang der Rechnungslegung knpfen an
bestimmte Grenmerkmale an ( 267
HGB).
Rechnungslegungsvorschriften,

Bilanzierungs- und o Bewertungsgrundstze und o Grundstze ordnungsmiger

Buchfhrung.
Rechnungsperiode, Zeitraum, der fr
die betreffende o Buchfhrung mageblich ist und ber den die o Gewinn- und
Verlustrechnung und zu dessen Ende die
o Bilanz aufgestellt wird.
Rechnungswesen, Finanz- und Rech-

nungswesen, spezielles o Informationssystem von Unternehmen. Es dient vorwiegend der mengen- und wertmigen
Abbildung von konomisch relevanten
Daten. Im Rechnungswesen werden zeitpunkt- und zeitraumbezogene Daten ber
vergangene, gegenwrtige und zuknftige
Tatbestnde und Vorgnge innerhalb eines
Unternehmens sowie zwischen einem
Unternehmen und seiner Umwelt verar-

203
beitet. Dies geschieht in laufend wiederkehrenden Grundrechnungen sowie fallweise durchgefhrten Sonderrechnungen.
Insbesondere ist die Ermittlung, Speicherung, Aufbereitung und Weitergabe von
finanz- und erfolgswirtschaftlich relevanten Daten des wirtschaftenden Handelns
erforderlich. Die jeweils relevanten Daten
dienen dazu, betriebsexterne Informationsempfnger ber die wirtschaftliche Situation des Betriebs zu informieren sowie
betriebsinterne Informationsempfnger in
die Lage zu versetzen, auf der Grundlage
der Daten Entscheidungen ber die Gestaltung und Lenkung eines Betriebes zu
treffen (o Rechnungszwecke). Es kann
daher zwischen dem externen und internen Rechnungswesen differenziert werden. Diese Trennung ist im europischen
Raum gngig, aber keineswegs zwingend.
In den USA erfolgt z.B. keine Trennung
zwischen internen und externen Rechnungen (Einkreis- und Zweikreissystem).
Zwischen den genannten Bereichen ist der
Jahresabschluss mit seinen Bestandteilen
der Gewinn-und Verlustrechnung, der Bilanz, dem Anhang und gegebenenfalls
dem Lagebericht einzuordnen. Die genannten Rechnungen sind nicht isoliert zu
betrachten. Es bestehen in der Praxis vielfltige Wechselbeziehungen. Die organisatorische Verankerung des Rechnungswesens in Unternehmen ist unterschiedlich ausgestaltet. Man unterscheidet hufig folgende vier Funktionsbereiche, die
inhaltlich verschiedene Zielsetzungen verfolgen:
1. Finanzbuchhaltung,
2. Steuern,
3. Kosten-, Erls- und Ergebnisrechnung,
4. Investition und Finanzierung.
ber das o Berichtswesen werden die Informationen der einzelnen Funktionsbereiche verdichtet. Anders: o Accounting.
Rechnungszwecke, Motive der Durch-

fhrung von Unternehmensrechnungen.

Recoverable Amount
Rechnungszwecke bestimmen die jeweiligen Rechnungsziele, die entsprechende
Rechnungsinhalte
beeinflussen.
Das
Rechnungswesen hat allgemein eine Informations- und Dokumentationsfunktion
zu erfllen. Darber hinaus stehen die
Rechnungszwecke in engem Zusammenhang mit den jeweiligen Informationsempfngern. Das o externe Rechnungswesen richtet sich vorwiegend an die Ansprche externer Adressaten wie Glubiger, Aktionre, Kapitalmrkte, Fiskus etc.
aus. Es verfolgt daher die Zwecke des
Glubigerschutzes oder der steuerlichen
Gewinnermittlung. Das o interne Rechnungswesen ist an internen Adressaten
wie z.B. der Unternehmensleitung oder
dem Aufsichtsrat auszurichten. Die Rechnungszwecke liegen hier vor allem in der
Entscheidungsuntersttzung und Verhaltensbeeinflussung. Vgl. auch o Zwecke
der Kostenrechnung.
Recognition Criteria, nach US-GAAP
und International Financial Reporting
Standards (IFRS) die Voraussetzung dafr, dass ein Sachverhalt in der Bilanz
oder in der Gewinn- und Verlustrechnung
erfasst wird. Die zu erfllenden Recognition Criteria sind die folgenden:
der Zufluss oder Abfluss zuknftigen
wirtschaftlichen Nutzens ist wahrscheinlich;
der Zufluss bzw. Abfluss kann zuverlssig geschtzt werden.
Recoverable Amount, erzielbarer Be-

trag, gem International Financial Reporting Standards (IFRS) der hhere der
beiden Betrge aus beizulegendem Zeitwert abzglich der Verkaufskosten und
Nutzungswert eines Vermgenswertes
oder einer zahlungsmittelgenerierenden
Einheit (IAS 36.6). Der Recoverable
Amount ist anzusetzen, wann immer ein
Anhaltspunkt dafr vorliegt, dass der Vermgenswert wertgemindert sein knnte
und der o Buchwert des Vermgenswertes seinen erzielbaren Betrag bersteigt.

Recovery Period
Der Recoverable Amount ist anzuwenden
bei der o Bewertung von o Sachanlagevermgen und fr o immaterielle Vermgenswerte. Der Recoverable Amount ist
nicht anzuwenden auf o Wertminderungen von o Vorrten, latente Steueransprche, Vermgenswerte aus Fertigungsauftrgen, in Verbindung mit Leistungen an
Arbeitnehmer entstehende Vermgenswerte, finanzielle Vermgenswerte, die in
den Anwendungsbereich des IAS 39
(Finanzinstrumente) fallen, als Finanzinvestition gehaltene Immobilien, die zum
o beizulegenden Zeitwert bewertet werden sowie auf mit landwirtschaftlicher Ttigkeit im Zusammenhang stehende biologische Vermgenswerte, die zum beizulegenden Zeitwert abzglich der geschtzten Verkaufskosten bewertet werden.
Zudem ist der Recoverable Amount nicht
anzuwenden bei abgegrenzten Anschaffungskosten und immateriellen Vermgenswerten, die aus den vertraglichen
Rechten eines Versicherers aufgrund von
Versicherungsvertrgen entstehen und in
den Anwendungsbereich von IFRS 4
fallen, und bei langfristigen Vermgenswerten/ Veruerungsgruppen, die als zur
Veruerung gehalten klassifiziert werden
(IFRS 5).
Recovery Period, o Abschreibungs-

zeitraum.
regressive Kosten, o variable Kosten,
die sich entgegengesetzt zu Vernderungen einer o Kosteneinflussgre verhalten. Regressive Kosten fallen bei Zunahme der Kosteneinflussgre und steigen
bei abnehmender Kosteneinflussgre.
Dieser o Kostenverlauf kommt in der
Praxis nur selten vor. Anders: o degressive Kosten.
Reihenfertigung, Organisationsprinzip
der Fertigung, das die Anordnung der o
Betriebsmittel nach dem Fertigungsablauf
bestimmt. Die aufeinander folgenden Fertigungsphasen sind dabei kontinuierlich

204
miteinander verbunden, wobei nacheinander geschaltete Maschinengruppen in
Richtung des Produktionsflusses angeordnet sind. Je rationeller der Reihenfertigungsablauf organisatorisch gestaltet ist,
desto grer sind die Kostenersparnisse.
Reinertrag, o Jahresberschuss.
Reingewinn, positiver Periodenerfolg,

der aus der Gegenberstellung von o

Ertrgen und o Aufwendungen resultiert.
Reinvermgen, o Eigenkapital.
Reinvestition, o Ersatzinvestition.
Reinvestitionsrcklage, gem 6b
EStG zulssige steuerfreie o Rcklage, in
die der bei der Veruerung bestimmter o
Wirtschaftsgter des o Anlagevermgens
entstandene o Gewinn eingestellt werden
darf. Die Reinvestitionsrcklage kann von
den Anschaffungs- oder o Herstellungskosten bestimmter Wirtschaftsgter des
Anlagevermgens abgezogen werden. Sie
ist zu einem durch das Gesetz vorgeschriebenen Zeitpunkt gewinnerhhend
aufzulsen. In der o Handelsbilanz kann
die Reinvestitionsrcklage in Form eines
o Sonderpostens mit Rcklageanteil
ausgewiesen werden. Es gilt die o umgekehrte Mageblichkeit.
Related Parties, Geschftspartner, die

zu anderen in einer engen Beziehung

stehen, sei es verwandtschaftlicher oder
unternehmerischer Art. Gem IFRS und
US-GAAP haben alle Unternehmen ihre
derartigen Geschftsbeziehungen in ihren
Abschlssen offen zu legen. Die fr die o
Geschftsperiode relevanten o Geschftsvorflle sind darzustellen, es sei denn, sie
sind im Zuge der o Konsolidierung
eliminiert worden. Geschftsbeziehungen
zwischen Related Parties knnen sein:
Geschftsbeziehungen zwischen Mutter- und Tochtergesellschaft, zwischen

205

Rentabilitt

Tochter- und Tochtergesellschaft, zwischen assoziierten Unternehmen.

Geschftsbeziehungen zwischen Gesellschaft und Hauptgesellschafter, der
Unternehmensfhrung oder deren unmittelbaren Familienmitgliedern.

Deckungsbeitrgen in das Produktionsund Absatzprogramm aufzunehmen.

relative Einzelkosten, in der o Einzel-

Relevance, o Decision Usefulness.

kostenrechnung im Hinblick auf unterschiedliche Bezugsgren (z.B. Kostentrger, Kostentrgergruppen) definierte jeweilige Einzelkosten.
relative

Einzelkostenrechnung,

Einzelkostenrechnung.
Gemeinkosten, in der o
Einzelkostenrechnung alle Kosten, die
sich im Hinblick auf eine bestimmte Bezugsgre innerhalb der Bezugsgrenhierarchie nicht direkt zurechenbare Einzelkosten sind (o relative Einzelkosten).
Relative Gemeinkosten knnen jedoch in
Bezug auf eine andere Bezugsgre relative Einzelkosten sein.

relative

relativer Marktanteil, Marktanteil eines

Unternehmens im Verhltnis zum o
Marktanteil des strksten Konkurrenten.

Relevance Lost, Kritik an der mangelnden Ausrichtung der Instrumente des

o Management Accountings auf die aktuellen Anforderungen der Unternehmensfhrung. Dieser Begriff wurde von
Johnson und Kaplan durch eine Buchverffentlichung im Jahre 1987 geprgt. Als
Schwachpunkte wurden insbesondere die
Orientierung an o Vollkosten sowie die
mangelnde Zeitnhe der o Informationen
des Management Accountings, d.h. keine
beliebige Verfgbarkeit von Fhrungsinformationen zu frei whlbaren Zeitpunkten, gesehen.
Relevant Costs, o entscheidungsrele-

vante Kosten.
relativer Deckungsbeitrag, engpass-

bezogener Deckungsbeitrag, Deckungsbeitrag pro Einheit der Engpassbelastung

(o Engpass). Die Kennzahl ergibt sich
aus der Division des absoluten Deckungsbeitrags durch die Anzahl der in Anspruch
genommenen Engpasseinheiten. Sie gibt
an, welche Mehrkosten entstehen, wenn
man einen Engpass, wie z.B. den eigenen
Fuhrpark, durch den Wechsel zum Fremdtransport um eine Engpasseinheit (Stunde)
entlastet. Der relative Deckungsbeitrag
kann im Rahmen der Beurteilung von
Entscheidungsalternativen bei Vorliegen
von Engpssen herangezogen werden. Er
lsst sich auch als entgangener Deckungsbeitrag bezeichnen (o Opportunittskosten) und ist ein Ma fr die Ergiebigkeit der Nutzung betrieblicher Engpsse. Im Rahmen einer Produktprogrammplanung sind zunchst die Produktarten
mit den hchsten o engpassbezogenen

relevante Kosten, entscheidungsrelevante Kosten, o entscheidungsorientierte

Kosten.
Relevanzbaum, qualitatives Verfahren

der o Prognose. Den Ausgangspunkt bildet ein gewnschter Zustand, von dem
aus rckwrts schreitend notwendige Inputs (Entscheidungen, Zustnde) auf verschiedenen Ebenen abgeleitet werden,
wobei die Inputs nach ihrer Wichtigkeit
fr das Gesamtziel geordnet werden.
Relevanzprinzip, o Marginalprinzip.
Reliability, o Decision Usefulness.
Rendite, o Rentabilitt.
Rentabilitt, o Kennzahl, die im Rahmen der Bilanzanalyse gebildet wird, indem eine Erfolgsgre (Jahresberschuss,

Rentabilittsvergleichsrechnung

206

Cashflow) auf eine entsprechende Einflussgre (Kapital, Umsatz) bezogen

wird. Die Gesamtkapitalrentabilitt ist
z.B. eine periodenbezogene Mazahl fr
die durchschnittliche Verzinsung des eingesetzten Kapitals. Gngige Rentabilittskennziffern (R) sind z.B.:
Eigenkapitalrentabilitt (REK)
REK

J
u 100
EK

Gesamtkapitalrentabilitt (RGes)
RGes

J  FKZinsen
u 100
GK

(J = Jahresberschuss, EK = Eigenkapital, FKzinsen = Fremdkapitalzinsen, GK

= Gesamtkapital, UE = Umsatzerlse)
Statt des Jahresberschusses kann man bei
interner Berechnung jeweils den o Periodengewinn heranziehen. Die Rentabilitt
wird auch zur Wirtschaftlichkeitsbeurteilung von Investitionsalternativen herangezogen, wie beispielsweise im Rahmen der
o Rentabilittsvergleichsrechnung. Eine
weitere Rentabilittskennzahl ist der o
Return on Investment.
Rentabilittsvergleichsrechnung,

statische Methode zur Beurteilung der o

Wirtschaftlichkeit. Sie dient der Berechnung der Durchschnittsverzinsung von
Entscheidungsalternativen. Sie wird aus
dem Quotienten des durchschnittlichen o
Gewinns einer Alternative und des fr die
Durchfhrung durchschnittlich gebundenen Kapitals ermittelt. Der Alternative mit
der hchsten o Rentabilitt ist Vorrang zu
geben, sofern sie die erwartete Mindestrendite erreicht.
Reporting, o Berichtswesen.

Decision Usefulness.

Faithfulness,

Reproduktionswert, Substanzwert, Betrag, der aufgewendet werden msste, um

einen Betrieb, der die gleiche technische
Leistungsfhigkeit wie der zu bewertende
Betrieb hat, zu errichten. Der Reproduktionswert setzt sich aus den o Anschaffungskosten (o Wiederbeschaffungskosten) aller am Bewertungsstichtag vorhandenen o Vermgensgegenstnde zusammen.

bildung in Form von o Rcklagen oder o

stillen Reserven.

J
u 100
UE

Representational

keitserklrung.

Reserven, bilanztechnische Vermgens-

Umsatzrentabilitt (RU)
RU

Representation Letter, o Vollstndig-

Ressourcenplanung, Aktivitt des

Planungssystems, die sich nach erfolgter
Zielplanung und grober Strategiefestlegung mit der o Planung der notwendigen
Ressourcen und o Kapazitten befasst,
also mit der Ausstattung an o Betriebsmitteln, Werkstoffen, Arbeitskrften, verfgbaren Finanzen etc. und deren effizientem Einsatz. Die Ressourcenplanung liefert die Vorgaben und Rahmenbedingungen fr die auf operativer Ebene stattfindende Manahmenplanung.
Restbuchwert, Wert eines o Vermgensgegenstandes abzglich bisher vorgenommener o Abschreibungen.
Restricted Cash, gem o US-GAAP
o

Zahlungsmittel, die in der o Bilanz gesondert anzugeben sind, da sie nicht fr

den allgemeinen Produktionsprozess zur
Verfgung stehen. Als Restricted Cash
sind beispielsweise o liquide Mittel, die
vertragsgem zur Rckzahlung von o
Darlehen oder fr den Erwerb bestimmter
Anlagegter bestimmt sind, auszuweisen.

Kalkulationsverfahren, das von Betrieben angewandt

wird, die in o Kuppelproduktion Erzeugnisse herstellen, die zueinander in einem
Restwertrechnung,

207
Hauptprodukt-Nebenprodukt-Verhltnis
stehen. Die o Erlse bzw. berschsse
aus der Verwertung der Neben- bzw. Abfallprodukte werden als Kostenminderungen von den o Gesamtkosten des Kuppelproduktionsprozesses subtrahiert. Der verbleibende Restwert reprsentiert jenen
Betrag, den das Hauptprodukt noch zur
Kostendeckung beitragen muss.
Retained Earnings, o Gewinnrcklage

in der US-amerikanischen Rechnungslegung, die die noch nicht ausgeschtteten

o Gewinne umfasst. Diese knnen, falls
keine Einschrnkungen aufgrund von
Satzungsbestimmungen oder aufgrund
zweckgebundener Verwendungen vorliegen, durch Beschluss zur o Ausschttung
gelangen.
Retroactive Plan Amendments, gem o US-GAAP nderungen, Verbesserungen oder Neuerteilungen von Pensionszusagen, die bereits abgeleistete
Dienstjahre betreffen.
retrograde Kalkulation, o Preiskalku-

lation.
retrograde Planung, o Top-Down-

Planung.
Return
on
Capital
Employed
(RoCE), o Kennzahl der o Rentabilitt.

Der RoCE setzt das betriebliche Ergebnis

(o Operating Profit) ins Verhltnis zu
dem im operativen Bereich investierten o
Kapital (Capital Employed). Die Definition des investierten o Kapitals kann je
nach Unternehmen unterschiedlich sein.
Return on Equity (RoE), o Kennzahl

der o Rentabilitt. Der RoE setzt das betriebliche Ergebnis (o Operating Profit)
ins Verhltnis zum o Eigenkapital (Equity).
Return on Investment (RoI), zusam-

mengesetzte o Kennzahl der o Rentabili-

Revenue Center
tt. Der RoI ergibt sich aus der Multiplikation des Kapitalumschlags (Umsatzerlse/ Gesamtkapital) mit der Umsatzrentabilitt (Gewinn/ Umsatzerlse) eines
Unternehmens.
RoI

Umsatzerlse
Gewinn
u
u 100
Gesamtkapital Umsatzerlse

Statt des Gewinns kann auch der o Jahresberschuss oder der o Cashflow
herangezogen werden
Return on Net Assets (RoNA), o

Kennzahl der o Rentabilitt. Der RoNA

setzt das betriebliche Ergebnis (o Operating Profit) ins Verhltnis zu dem im
operativen Bereich investierten o Vermgen (Net Assets). Die Definition des
investierten Vermgens kann je nach
Unternehmen unterschiedlich sein.
Return on Risk Adjusted Capital
(RoRAC), Rentabilittskennzahl fr Ge-

schftsbereiche mit besonders hohem

Risiko. Zur Berechnung des RoRAC wird
in Anlehnung an den Ansatz o Value At
Risk ein Risikokapital definiert, welches
mit einem Risikofaktor multipliziert wird.
Auf diese Weise wird der maximal zu
erwartende o Verlust aus dem Geschftsbereich quantifiziert. Der RoRAC setzt
das betriebliche Ergebnis (o Operating
Profit) zum Risikokapital ins Verhltnis.
Die Kennzahl sagt aus, dass Geschftsbereiche mit hohem Risiko auch eine
hohe o Rendite erwirtschaften mssen.
Return on Sales, Operating Ratio, Um-

satzrentabilitt, o Rentabilitt.
Revenue Center, organisatorischer Teil-

bereich eines Unternehmens, dessen Leitung fr die o Erlse verantwortlich ist.

Eine Verantwortung fr die o Kosten, die
zwar in diesen Einheiten entstanden,
jedoch nicht von ihnen verursacht wurden, wird nicht auferlegt.

Revenue Management
Revenue Management,o Yield Ma-

nagement.
Revenues, o Umsatzerlse.
Revolving
Underwriting
Facility
(RUF), Finanzierungsinstrument, bei dem

ein Unternehmen mit einer Bankengruppe

einen Kreditvertrag schliet, in dem sich
die Bank verpflichtet, die vom Unternehmen ausgegebenen Geldmarktpapiere in
ihre eigenen Bestnde zu nehmen, sollte
eine Platzierung am Finanzmarkt nicht
gelingen, oder in gleicher Hhe einen
Kredit einzurumen.
Risiko, Wahrscheinlichkeitsgrad, der da-

fr angegeben werden kann, dass durch

ein bestimmtes Verhalten ein Nachteil
eintreten oder ein erwarteter Vorteil ausbleiben kann.
Risikokapital, o Wagniskapital.
RL-Kennzahlensystem, Abk. fr Rentabilitts-Liquiditts-Kennzahlensystem.
Erweitertes o Kennzahlensystem nach
Reichmann/ Lachnit, in dem sowohl absolute o Kennzahlen als auch Verhltniszahlen vorkommen. Das System enthlt
eine Auswahl von bedeutenden quantitativen o Informationen zur Unternehmensfhrung, indem es Wirkungszusammenhnge zwischen verschiedenen Erfolgsund Finanzgren erkennen lsst. Das
RL-Kennzahlensystem besteht aus einem
allgemeinen Teil und einem Sonderteil.
Der allgemeine Teil ist aufgrund seines
nicht branchen- oder unternehmensspezifischen Aufbaus neben der o Planung und
o Kontrolle auch fr zwischenbetriebliche Vergleiche geeignet. Er umfasst die
Bereiche o Rentabilitt mit der zentralen
Gre des o Jahresberschusses/- fehlbetrags und den Bereich o Liquiditt mit
der zentralen Gre liquide Mittel. Der
Sonderteil enthlt auch unternehmensspezifische Besonderheiten zur tieferen Analyse und Kontrolle und gliedert sich in

208
einen Erfolgs- und einen Liquidittsbereich. Die Informationen dieses Bereichs
stammen im Gegensatz zum allgemeinen
Teil vorwiegend aus dem o internen
Rechnungswesen. Im Sonderteil werden
u.a. Gren wie Produkterfolg, o Deckungsbeitrge und Anteil der variablen
und fixen Kosten betrachtet.
Rohergebnis, Bruttogewinn, Zwischensumme in der Gewinn- und Verlustrechnung. Gem 276 HGB knnen kleine
und mittelgroe o Kapitalgesellschaften
(o Grenklassen) bei Anwendung des o
Gesamtkostenverfahrens die Posten Umsatzerlse, Erhhung oder Verminderung des Bestands an fertigen und unfertigen Erzeugnissen, andere aktivierte
Eigenleistungen und sonstige betriebliche Ertrge zu dem Posten Rohergebnis zusammenfassen. Bei Anwendung
des o Umsatzkostenverfahrens knnen
die Posten Umsatzerlse, Herstellungskosten der zur Erzielung der Umsatzerlse erbrachten Leistungen und
sonstige betriebliche Ertrge zu dem
Posten Rohergebnis zusammengefasst
werden.
rollierende Planung, rollende oder
gleitende Planung, regelmige Fortschreibung und Konkretisierung von Plnen um eine weitere Stufe am Ende einer
vorhergehenden Stufe.
Rcklagen, Eigenkapitalform. Es wird

in offene Rcklagen und stille Rcklagen

unterschieden. Bei o Kapitalgesellschaften werden die offenen Rcklagen als
Bilanzposten im Einzel- und Konzernabschluss gezeigt. Die Rcklagen setzen
sich gem 266 (2) HGB wie folgt
zusammen:
1. Kapitalrcklage,
2. Gewinnrcklagen, davon:
gesetzliche Rcklage,
Rcklage fr eigene Anteile,
satzungsmige Rcklage,
andere Gewinnrcklagen.

209
Rcklagen fr eigene Aktien, Unter-

posten der o Gewinnrcklagen in der o

Bilanz. Eigene Aktien drfen nur unter
den in 71 (1) AktG bestimmten Voraussetzungen erworben werden. Gem 71
(2) AktG drfen die erworbenen Aktien
zusammen mit anderen Aktien der Gesellschaft, welche die Gesellschaft bereits erworben hat und noch besitzt, nicht mehr
als zehn vom Hundert des Grundkapitals
entfallen. Dieser Erwerb ist ferner nur zulssig, wenn die Gesellschaft im Zeitpunkt des Erwerbs eine Rcklage in Hhe
der Aufwendungen fr den Erwerb bilden
knnte, ohne das Grundkapital oder eine
nach Gesetz oder Satzung zu bildende
Rcklage zu mindern, die nicht zur Zahlung an die Aktionre verwandt werden
darf.
Rcklagen fr eigene Anteile, o

Rcklagen fr eigene Aktien.

Rckstellungen, Provisions, Posten der
Passivseite der o Bilanz ( 266 (3)
HGB). In ihm werden o Verbindlichkeiten erfasst, deren Zahlung noch aussteht

Rumpfgeschftsjahr
und deren Hhe und/ oder Zahlungszeitpunkt noch nicht endgltig feststehen. Fr
Verbindlichkeitsrckstellungen
besteht
eine o Passivierungspflicht, ebenso fr o
Aufwandsrckstellungen fr Instandhaltung, die innerhalb von drei Monaten
nach dem o Jahresabschluss erfolgt und
fr bernommene Gewhrleistungsgarantien. Fr andere Aufwandsrckstellungen
besteht ein o Passivierungsverbot.
Rumpfgeschftsjahr, Geschfts- bzw.

steuerliches o Wirtschaftsjahr, das weniger als zwlf Monate (normales Wirtschaftsjahr) umfasst. Ein Rumpfgeschftsjahr kann vorkommen bei einer Neugrndung oder Einstellung eines Unternehmens sowie bei der Umstellung des Wirtschaftsjahres von einem abweichenden
Wirtschaftsjahr auf das Kalenderjahr und
umgekehrt. In diesen Fllen gilt das
Rumpfgeschftsjahr als Gewinnermittlungszeitraum und liegt der Besteuerung
zugrunde. Steuerlich ist die Umstellung
auf ein abweichendes Wirtschaftsjahr
genehmigungspflichtig.

S
Sachanlagen, Posten der Aktivseite der
o

Bilanz, der Teil des o Anlagevermgens ist und bewegliche und unbewegliche krperliche Vermgensgegenstnde
der Gesellschaft beinhaltet, wie z.B.
Grundstcke und Bauten sowie grundstcksgleiche Rechte, Anlagen, Maschinen, Gegenstnde der Betriebs- und Geschftsausstattung und Anlagen im Bau.
Sachanlagevermgen, o Anlagever-

mgen.
Sacheinlage, Einbringung von bewegli-

chen oder unbeweglichen Sachen, Wertpapieren oder Rechten durch den Gesellschafter anstatt einer Bareinlage. Die
Sacheinlage wird zum Zeitpunkt der Einbringung mit dem objektiven o Marktwert bewertet.
Sachgrndung. o Einlagen der o An-

tersversorgungsverpflichtungen oder vergleichbaren langfristig flligen Verpflichtungen dienen, sind mit diesen Schulden
zu verrechnen; entsprechend ist mit den
zugehrigen Aufwendungen und Ertrgen
aus der Abzinsung und aus dem zu verrechnenden Vermgen zu verfahren.
bersteigt der beizulegende Zeitwert der
Vermgensgegenstnde den Betrag der
Schulden, ist der bersteigende Betrag
unter einem gesonderten Posten zu aktivieren. Das Saldierungsverbot ergibt sich
aus dem Gebot der bersichtlichkeit und
Klarheit des o Jahresabschlusses.
Saldo, Differenz zwischen zwei Betrgen, insbesondere der Soll- und Habenseite eines Kontos. Bei Abschluss eines
Kontos entsteht, falls die Soll- und Habenseite nicht gleichwertig sind und sich
aufheben, ein Saldo.

teilseigner werden nicht wie bei einer o

Bargrndung in Form von o liquiden
Mitteln, sondern in Form von o Sacheinlagen geleistet. Anders: o Bargrndung.

Sale and Lease Back, Spezialform des

Sachkonto, o Kontenarten.

Sales, o Umsatzerlse.

Sachziele, Leistungsziele, o Ziele.

Sales

Saldierungsverbot, Verrechnungsverbot, gem 246 (2) HGB drfen Posten

der Aktivseite nicht mit Posten der Passivseite, Aufwendungen nicht mit Ertrgen,
Grundstcksrechte nicht mit Grundstckslasten verrechnet werden. Vermgensgegenstnde, die dem Zugriff aller brigen
Glubiger entzogen sind und ausschlielich der Erfllung von Schulden aus Al-

Leasing, bei der das Leasingobjekt dem

Leasingnehmer zunchst abgekauft und
anschlieend wieder vermietet wird.

Turnover Ratio, Kapitalumschlag, der einen Einflussfaktor des o

Return on Investment (RoI) darstellt.

Sammelbewertungsverfahren, Pauschalbewertungsverfahren, Verfahren zur

Bewertung, die im Gegensatz zur o Einzelbewertung ( 252 (1) Nr. 3 HGB) fr
nicht speziell geregelte Flle vorgesehen
sind. Zu diesen Verfahren gehren:

W. Becker et al., Gabler Kompaktlexikon Modernes Rechnungswesen,

DOI 10.1007/978-3-8349-6687-2_19,
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Sammelkonto
Verbrauchsfolgefiktion, 256 S. 1
HGB: Fr gleichwertige Gegenstnde
des o Vorratsvermgens wird angenommen, dass ihr Verbrauch in einer
bestimmten, im Zusammenhang mit
der Anschaffung stehenden Reihenfolge erfolgt: Bewertung nach dem Fifo-,
Lifo- Verfahren (o Verbrauchsfolgeverfahren).
Festbewertungsmethode, 256 S. 2,
240 (3) HGB: Gegenstnde des o
Sachanlagevermgens und Roh-,
Hilfs- und Betriebsstoffe, die geringen
Vernderungen unterliegen und geringwertig sind, knnen mit gleicher
Menge und gleichem Wert angesetzt
werden.
Gruppenbewertungsverfahren, 240
(4) HGB: gleichartige bewegliche Gegenstnde des Vorratsvermgens und
o Schulden knnen in Gruppen zusammengefasst und mit gewogenem
Durchschnittswert angesetzt werden.
Sammelkonto, Buchhaltungskonto, das

verschiedene o Konten enthlt, die dort

zusammengefasst werden, um sie als
Gesamtbetrag darstellen zu knnen oder
in anderer Form aufzugliedern.
Sanierung, Schaffung eines Zustandes,
der die nachhaltige Gewinnerzielungsfhigkeit eines sich in einer Unternehmenskrise befindlichen Unternehmens
sichert. Sanierung i.e.S. beinhaltet die
Entwicklung und Umsetzung finanzwirtschaftlicher Strategien und Manahmen
zur Wiederherstellung zumindest der Zahlungsfhigkeit eines Unternehmens. Die
Sanierung i.w.S. umfasst smtliche Planungs-, Steuerungs- und Kontrollmanahmen, die zur Wiederherstellung der nachhaltigen Ertragskraft von Unternehmen
dienen.
Sanierungsbilanz, o Bilanz, die zum

Zweck der o Sanierung erstellt wird.

Diese Bilanz enthlt einen o Verlust, der
in der Erffnungsbilanz ausgewiesen

212
wird. In der Schlussbilanz, nach erfolgreich abgeschlossener Sanierung, ist das
Kapital neu geordnet; es besteht kein Verlust mehr.
Satzung, Regelungswerk der Vereine (

25, 57, 58 BGB), Aktiengesellschaften (

23 AktG) und eingetragenen Genossenschaften; bei letzteren spricht man von
Statut ( 5 ff GenG). Die Satzung regelt
die mageblichen Umstnde der Organisation, Beschlussfassung und Grndung
und ist fr die Aktiengesellschaft notariell
zu beurkunden. Anders: o Gesellschaftsvertrag.
satzungsmige Rcklagen, o Ge-

winnrcklagen. Die Dotierung der satzungsmigen Rcklagen aus dem Jahresberschuss abzglich eines Verlustvortrages aus dem Vorjahr und abzglich der
Dotierung der o gesetzlichen Rcklage
bestimmt sich ber den Gesellschaftsvertrag bzw. die Satzung der Gesellschaft.
Schachtelbeteiligung, o Schachtelge-

sellschaft.
Schachtelgesellschaft, Schachtelbeteiligung, Beteiligungsgesellschaft in
Form einer Kapitalgesellschaft, bei der
ein Unternehmen an einem anderen Unternehmen in einer Mindesthhe (i.d.R.
zehn Prozent) beteiligt ist.
Schachtelprivileg, steuerliches Instru-

ment zur Vermeidung ertrag- und substanzsteuerlicher Mehrfach- oder Doppelbelastungen, das beim Vorliegen von o
Schachtelbeteiligungen zur Anwendung
gelangt. Mit Abschaffung von Gewerbekapital- und Vermgensteuer ist das substanzsteuerliche Schachtelprivileg gegenstandslos geworden. Ertragsteuerlich ist
das Schachtelprivileg fr die Gewerbesteuer von Bedeutung; unter bestimmten
Voraussetzungen, die im Gewerbesteuergesetz geregelt sind, werden die Gewinnanteile aus Kapitalgesellschaften bei Er-

213
mittlung des Gewerbeertrags gekrzt ( 9
Nr. 2a GewStG). Im Bereich der Krperschaftsteuer ist wegen der allgemeinen
Freistellung von Dividenden das Schachtelprivileg nicht mehr relevant.
Veruerungsgewinn,
der allein auf die inflationr bedingte
Steigerung von Absatzpreisen zurckzufhren ist. Aufgrund des o Nominalwertprinzips werden Scheingewinne besteuert
und sind ausschttungsfhig, so dass nach
entsprechendem Abfluss nicht gengend
Mittel zur Wiederbeschaffung der verbrauchten Gter zur Verfgung stehen und
die Substanz des Unternehmens leidet.

Scheingewinn,

Schlussbilanz, I. o Bilanz zum Ende

einer o Rechnungsperiode. II. Bilanz,
die zum Ende der Geschftsttigkeit, bei
Beendigung der Existenz oder der Bilanzierungspflicht aufzustellen ist, gesetzlich
jedoch nicht ausdrcklich erwhnt wird.
Schlsselungsverfahren, Sammelbegriff fr Verfahren der o Kalkulation, die
von Betrieben angewendet werden, welche in o Kuppelproduktion mehrere
gleich bedeutsame Erzeugnisse (Hauptprodukte) herstellen. Die fr die Kuppelproduktion anfallenden o Kosten, die
prinzipiell echte o Gemeinkosten darstellen, werden im Verhltnis bestimmter
Schlsselgren auf die einzelnen Kuppelprodukte verteilt. Eine spezielle Variante dieser Kalkulationsmethode ist die
Marktpreisverhltnisrechnung (oMarketto-Market).
Schulden, bilanzieller Begriff fr die auf

Schtt-Aus-Hol-Zurck-Verfahren
Forderungen, Rckstellungen und Verbindlichkeiten zwischen den in den Konzernabschluss einbezogenen Unternehmen
sowie entsprechende o Rechnungsabgrenzungsposten sind wegzulassen. Die
Schuldenkonsolidierung kann unterbleiben, sofern die wegzulassenden Betrge
fr die Vermittlung eines den tatschlichen Verhltnissen entsprechenden Bildes
der o Vermgens-, Finanz- und Ertragslage des Konzerns nur von untergeordneter Bedeutung ist. Ist eine Schuldenkonsolidierung durchzufhren, knnen sogenannte Aufrechnungsdifferenzen entstehen. Dabei sind die unechten von den
echten Aufrechungsdifferenzen zu unterscheiden. Unechte Aufrechnungsdifferenzen entstehen aufgrund von Buchungsfehlern oder zeitlichen Buchungsdifferenzen (das liefernde o Konzernunternehmen hat die Forderung bereits bilanziert,
das empfangende weist allerdings noch
keine Verbindlichkeit aus, da die Ware
noch nicht eingegangen ist). Sie sind in
der Konsolidierung erfolgsneutral auszubuchen. Echte Aufrechnungsdifferenzen
entstehen aufgrund von gesetzlichen Bilanzierungs- und Bewertungsvorschriften
(im Einzelabschluss vorgenommene o
Wertberichtigung auf eine Forderung
gegen ein Konzernunternehmen wird im
Konzernabschluss rckgngig gemacht).
Sie sind in der Konsolidierung erfolgswirksam zu behandeln.
Schuldner, Person, die aufgrund eines

Schuldverhltnisses dem o Glubiger

eine vertraglich vereinbarte Leistung zu
erbringen hat ( 241 BGB).

der Passivseite der Bilanz ausgewiesenen

Verbindlichkeiten und o Rckstellungen.

Schuldverschreibung, o Anleihe.

gem
303 HGB bei der Aufstellung des o Konzernabschlusses vorzunehmende Verrechnung konzerninterner Forderungs- und
Schuldposten. Ausleihungen und andere

Aktiengesellschaften (AGs), die bei

niedrigerer Besteuerung von ausgeschtteten als von thesaurierten Gewinnen betrieben wird. Beim SAHZ beschliet die
Hauptversammlung zunchst die Aus-

Schuldenkonsolidierung,

Schtt-Aus-Hol-Zurck-Verfahren
(SAHZ), Form der Finanzpolitik fr

schwebende Geschfte
schttung des gesamten Jahresberschusses vor Steuern, bevor anschlieend eine
Kapitalerhhung gegen Einlagen gem
182 AktG mindestens in Hhe des Mittelbetrags, ber den das Unternehmen bei
voller o Thesaurierung htte verfgen
knnen, beschlossen wird. Mit Abschaffung des gespaltenen Krperschaftsteuersatzes im Rahmen der Unternehmensteuerreform 2000 hat das SAHZ an Bedeutung verloren.
schwebende Geschfte, auf Vertrag

beruhende Vereinbarung, deren Wirksamkeit sich erst spter durch Eintritt einer
auflsenden oder erfllenden Bedingung
ergibt. Die Leistungspflichten sind noch
von keiner der Parteien erfllt worden.
Schwebende Geschfte sind i.d.R. bilanziell unbercksichtigt, es sei denn, es
drohen o Verluste aus einem Ungleichgewicht von Leistung und Gegenleistung.
Fr diese sind gem 249 (1) HGB o
Rckstellungen zu bilden.
schwebende Unwirksamkeit, Zustand

eines Rechtsgeschfts vor Eintritt einer

bestimmten Bedingung, die es wirksam
oder endgltig unwirksam werden lsst.
Scoring-Modell,

Nutzwertanalyse

(NWA).
Securities and Exchange Commission (SEC), 1934 gegrndete US-ameri-

kanische Brsenaufsichtsbehrde, die die

Einhaltung der Wertpapiergesetze berwacht.
Segment
Reporting, disaggregierte Darstellung der
Finanzdaten eines Unternehmens nach
wirtschaftlichen Ttigkeitsbereichen (Segmente). Die Segmentierung erfolgt beispielsweise. nach Produkten- oder Produktgruppen, Regionen, Kunden- oder
Kundengruppen oder nach Profitcentern.
Mit der Segmentberichterstattung soll insbesondere der Informationsgehalt von
Segmentberichterstattung,

214
Jahresabschlssen solcher Unternehmen
verbessert werden, die einen hohen Diversifikationsgrad haben. In der Segmentberichterstattung werden Informationen ber
die Vermgenswerte, Verbindlichkeiten,
Umsatzerlse, bestimmte Aufwendungen
und Ergebnisse der einzelnen Segmente
gesondert dargestellt. Nach 297 (1)
HGB kann der Konzernabschluss um eine
Segmentberichterstattung erweitert werden; ebenso kann der Jahresabschluss
einer nicht zur Aufstellung eines Konzernabschlusses verpflichteten kapitalmarktorientierten Kapitalgesellschaft um
eine Segmentberichterstattung ergnzt
werden ( 264 (1 HGB). Die Anforderungen an die inhaltliche Ausgestaltung der
Segmentberichterstattung ist in DRS 3
geregelt. Die Festlegung der einzelnen berichtspflichtigen Segmente soll sich an
der internen Berichterstattung des Unternehmens orientieren ("Management Approach"). Bei der Aufstellung der Segmentberichterstattung sind die vom Unternehmen im Jahres- oder Konzernabschluss angewandten Bilanzierungs- und
Bewertungsmethoden zwingend zu beachten. Anzugeben sind fr jedes Segment
die Umsatzerlse, das Segmentergebnis,
das Segmentvermgen und die Segmentschulden sowie allgemeine Angaben. Die
wesentlichen Posten sind auf die in der
Bilanz und Gewinn- und Verlustrechnung
dargestellten Betrge berzuleiten. Konzeptionell folgt die Regelung im DRS 3
der Rechnungslegung nach US-GAAP
und den Regelungen des IFRS 8.
Sekundrabweichung, Abweichungen
im Rahmen der o Abweichungsanalyse,
die durch die berschneidung von Preisund Verbrauchsabweichungen entstehen.
Sie entspricht der multiplikativen Verknpfung von Preis- und Mengennderungen. Ein differenzierter Ausweis der
Abweichungen hheren Grades trgt nicht
unbedingt zur bersichtlichkeit bei, da
diese kaum zu interpretieren sind. Andererseits darf die Sekundrabweichung

215
nicht vernachlssigt werden, da ansonsten
keine vollstndige Begrndung der Gesamtabweichung gewhrleistet ist. Die
Weiterverrechnung kann auf folgenden
Arten vollzogen werden:
kumulative Abweichungsverrechnung:
Die Sekundrabweichung wird vollstndig entweder der Preis- oder der
Verbrauchsabweichung zugeschlagen.
Da der Kostenstellerleiter jedoch nur
die Verbrauchs- und nicht die Preisabweichung zu vertreten hat, ist die
Sekundrabweichung kumulativ an die
Preisabweichung weiter zu verrechnen.
proportionale Abweichungsverrechnung: Die Sekundrabweichung wird
proportional zur Hhe der Teilabweichungen auf die Preis- und Verbrauchsabweichung verteilt. Die proportionale Abweichungsverrechnung
verteilt die Sekundrabweichung willkrlich auf die Preis- und Verbrauchsabweichung. Eine konomisch sinnvolle Interpretation ist daher nicht
mglich.
symmetrische Abweichungsverrechnung: Die Sekundrabweichung wird
symmetrisch auf die Preis- und Verbrauchsabweichungen verteilt. Diese
Form der Weiterverrechnung stellt
ebenfalls eine willkrliche Verteilung
dar. Daher ist eine konomisch sinnvolle Interpretation nicht mglich.
sekundre Kostenstellen, o Kosten-

stellen, die als Aufgabe die Erzeugung

und Bereitstellung von o innerbetrieblichen Leistungen haben.
Sekundrkosten, o Kostenkategorie,
die aus der Gliederung von o Kosten
nach der Herkunft der Einsatzgter resultiert. Im Gegensatz zu den o Primrkosten stellen sie das wertmige quivalent
des Verbrauchs von innerbetrieblich erstellten Leistungen dar. Sekundrkosten
sind z.B. die Kosten fr die Inanspruchnahme des betriebseigenen Fuhrparks, fr

Servicecenter
die Nutzung eigenerzeugter Energie oder
fr den Einsatz selbstgebauter Maschinen.
Sekundrkostenrechnung, o inner-

betriebliche Leistungsverrechnung.
Selbstkosten, allgemein die Summe der
Kosten, die durch den betrieblichen Leistungsprozess entstandenen ist. Bei Anwendung der o Vollkostenrechnung umfassen die Selbstkosten die Summe smtlicher durch den betrieblichen Prozess
entstandenen Kosten, die auf eine Leistungseinheit bezogen werden. Die Selbstkosten setzen sich aus Material-, Fertigungskosten sowie den Vertriebs- und
Verwaltungskosten zusammen. Dabei
werden die o Gemeinkosten per Zuschlagssatz verrechnet (Zuschlagskalkulation). Bei Anwendung der o Teilkostenrechnung bezeichnet man die Selbstkosten
auch als Grenzselbstkosten. In diesen sind
nur die variablen Kosten enthalten. Die
fixen Kosten werden dem einzelnen Produkt nicht zugerechnet.
semivariable Kosten, Mischkosten,
Kostenkategorie, die sich aus fixen Kosten und variablen Kosten zusammensetzt.
Semivariable Kosten knnen beispielsweise bei Abschreibungen fr Betriebsmittel auftreten, da der Verzehr von Betriebsmitteln in eine Zeitkomponente (fixe
Kosten) und in eine Leistungskomponente
(variable Kosten) aufgespaltet werden
kann.

Fertigungsverfahren
im Mehrproduktbetrieb, wobei mehrere
gleichartige Produkte gleichzeitig oder
nacheinander produziert werden.

Serienfertigung,

Servicecenter, Zentralbereiche in einem

Unternehmen, die fr alle oder mehrere

unterschiedlichen Geschftsbereiche Leistungen erbringen, die fr die Gesamtheit
der Geschftsbereiche einheitlich zu erbringen mglich ist und keine auerbetrieblichen Leistungen darstellen, wobei

Shareholder

216

durch die Zusammenfassung der Leistungen in diesen Servicecenter o Economies

of Scale verwirklicht werden knnen. Servicecenter werden hufig als o Costcenter gefhrt.
Shareholder, Untergruppe der o Stake-

holder. Shareholder sind Anteilseigner

von Kapitalgesellschaften, die bei der
wertorientierten Unternehmensfhrung im
Sinne des o Shareholder Values im
Mittelpunkt stehen.
Shareholder Value, Anteilswert einer
Aktie aus Sicht des Anteilseigners, der
nicht mit dem Brsenkurs der Aktie
identisch sein muss. Die Berechnung des
Shareholder Values ist nicht eindeutig
definiert, so dass sich in der Praxis verschiedene Berechnungsmethoden entwickelt haben. Dazu gehrt z.B. die Berechnung des Shareholder Values ber die o
Discounted Free Cash Flow-Methode, bei
der die Free Cash Flows des jeweiligen
Unternehmens in die Zukunft projiziert
werden und mit einem individuell verschiedenen, an der Renditeerwartung des
Anteilseigners orientierten Kapitalzinsfu
diskontiert werden. Als weitere Mglichkeit besteht die Berechnung ber den o
EVA oder den o Cash Flow Return on Investment (CFRoI). Die Steigerung des
Shareholder Values ist eine Zielsetzung
des o Value Managements i.e.S. Durch
entsprechende Fhrungsentscheidungen
kann ber die o Werttreiber Einfluss auf
die Bewertungskomponenten des Shareholder Values genommen werden.
Shares, o Anteile.
Sicherheitsabstand, o Break-Even-

Analyse.
Sicherheitsbestand,

bertragung
eines knftigen Anspruchs des o Schuldners gegen einen Dritten an seinen o
Glubiger, durch die sich dieser (Abtretungsempfnger) eigene Rechte oder Ansprche sichert. Er kann sich bei Nichterfllung seines Originranspruchs aus dem
abgetretenen Recht befriedigen.
Sicherungsabtretung,

Sicherungsbereignung, bertragung
des Eigentums an einer Sache an den o
Glubiger eines Anspruchs, durch die sich
dieser die Erfllung dieses Anspruchs
sichern lsst. Die Sache befindet sich im
Besitz des o Schuldners und wird durch
die Sicherungsabrede bertragen. Diese
ist Grundlage fr die Eigentumsbertragung und fr die Rckbertragung bei
Erfllung des Originranspruchs.
siebte

EU-Richtlinie,

Konzern-

bilanzrichtlinie.
methodisches
Grundprinzip der Flexibilittssicherung
bei zeitlicher Mehrstufigkeit des Planungssystems, das alternative knftige
Entwicklungsmglichkeiten
antizipativ
bercksichtigt. Man unterscheidet starre
und flexible Verfahrensvarianten (starre
Planung, flexible Planung).

Simultanplanung,

Skalenertrge, o Economies of Scale.

o

Mindestbe-

stand.
Sicherheitsgrad, o Sicherheitskoeffi-

zient.

Sicherheitskoeffizient,
Sicherheitsgrad, Margin of Safety, Koeffizient, der
Auskunft ber die Gre der prozentualen
Umsatzspanne gibt, um die der o Umsatz
verringert werden kann, bevor die o Gewinnschwelle unterschritten wird. Der
Sicherheitskoeffizient, ausgedrckt in
Prozent, berechnet sich als Quotient aus
der Differenz des geplanten Umsatzes und
des Ist-Umsatzes zum geplanten Umsatz.

Social Accounting, Ansatz, gesellschaftsbezogene Zielsetzungen und Auswirkungen von unternehmerischen Ttigkeiten im betrieblichen Rechnungswesen

217

Sonderbetriebsvermgen

zu bercksichtigen. Dieser Aspekt wird

z.B. in gesondert aufgestellten o Sozialbilanzen bercksichtigt. Die Bestimmung
und Bewertung von o sozialen Kosten
und o sozialem Nutzen ist zumeist nicht
eindeutig zu bestimmen.

Soll-Plan-Vergleich. Whrend der lau-

Societas Europaea-SE, o Europa-AG.

Soll-Soll-Vergleich, ex-ante durchge-

Soll, Debet, buchhalterischer Begriff fr

fhrter Vergleich zur berprfung der

Konsistenz von durch die o Planung gesetzten Soll-Gren.

die linke Seite eines Kontos. Gegensatz:

Haben.

fenden Betrachtungsperiode werden vorgegebene Soll-Gren den prognostizierten Plan-Gren gegenbergestellt. Dies
bezeichnet man auch als Planfortschrittskontrolle.

Sollzinsen, Begriff fr die bei KreditSollbeschftigung, o Planbeschfti-

gung.

vergabe durch Banken fr den Kreditnehmer anfallenden o Zinsen. Gegensatz: o Habenzinsen.

Soll-Ist-Vergleich, Vergleich von Ist-

werten und Istleistungen mit den Planwerten. Im Rahmen der Plankostenrechnung

dient der Soll-Ist-Vergleich als Instrument
der Kostenkontrolle und im Weiteren der
Wirtschaftlichkeitskontrolle. Dabei werden periodenbezogen die fr einzelne o
Kostenstellen bzw. o Kostentrger geplanten und als Soll vorgegebenen Kosten
den Istkosten gegenbergestellt. Die ermittelten o Kostenabweichungen werden
bezglich ihrer Ursachen untersucht.
Dadurch knnen gezielte Manahmen zur
Kostensenkung und damit zur Steigerung
der Wirtschaftlichkeit empfohlen und eingeleitet werden.
Sollkosten, Flexible Budge, Flexible
Expenses, o Plankosten bei Istbeschftigung. Es handelt sich um die o Kosten,
die man fr den realisierten o Beschftigungsgrad geplant htte. D.h., die Plankosten werden auf die effektiv erbrachte
o Leistung bezogen. Die rechnerische
Ermittlung leitet sich aus der Multiplikation der entsprechenden Plankosten mit
der Istbeschftigung ab. Es knnen jene
Abweichungen der o Istkosten von den
Plankosten getrennt werden, die auf eine
gegenber der o Planung genderte
Beschftigungssituation zurckzufhren
sind.

Sonderabschreibung, steuerliche o

Abschreibung, die zustzlich zur o Absetzung fr Abnutzung (AfA) mglich ist.

Die Sonderabschreibung steht in keinem
Zusammenhang mit einer o Wertminderung eines o Wirtschaftsgutes, sondern
stellt eine Steuervergnstigung dar. Die
im EStG geregelten Sonderabschreibungen ( 7f EStG) sollen bestimmte Betriebe frdern oder deren Besitzer untersttzen. Durch die Inanspruchnahme von
Sonderabschreibungen kommt es zu Steuerminderzahlungen, welche in den Folgejahren durch Steuermehrzahlungen, bedingt durch geringere Abschreibungen,
ausgeglichen werden. Mit Einfhrung des
o BilMoG und Aufgabe des Prinzips der
o umgekehrten Mageblichkeit drfen
Sonderabschreibungen nur noch in der o
Steuerbilanz vorgenommen werden.
Sonderbetriebsvermgen, Begriff aus

dem Steuerrecht. Es wird zwischen Sonderbetriebsvermgen I und II unterschieden. Von Sonderbetriebsvermgen I

spricht man, wenn o Wirtschaftsgter, die
im Eigentum eines o Gesellschafters stehen, dazu geeignet und bestimmt sind,
dem Betrieb einer Personengesellschaft
auf Dauer zu dienen. Unter Sonderbetriebsvermgen II hingegen versteht man
Wirtschaftsgter, die der Beteiligung des

Sonderbilanzen
Gesellschafters an der Personengesellschaft dienen.
Sonderbilanzen, auerordentliche Bilanzen, die zu bestimmten Anlssen
aufgestellt werden mssen. Solche Anlsse knnen sein: Grndung, Umwandlung,
Fusion, Verschmelzung, Sanierung, Liquidation, Insolvenz, Auseinandersetzung.
Sondereinzelkosten, Special Direct
Costs. o Kostenart, die auftrags- bzw.
erzeugnisartenspezifische o Einzelkosten
beinhaltet. Es lassen sich Sondereinzelkosten der Fertigung und Sondereinzelkosten des Vertriebs unterscheiden. Die
Sondereinzelkosten der Fertigung beinhalten z.B. Kosten fr auftragsbezogene
Werkzeuge, Konstruktionsmodelle oder
Lizenzen. Beispiel fr Sondereinzelkosten
des Vertriebs sind Kosten fr Versandverpackungen, Ausgangsfrachten oder unmittelbar fr einzelne Kundenauftrge erfassbare Transportversicherungen.
Sondergemeinkosten, o Kostenart,

die aus verfahrenstechnischen Grnden

ausgesondert wird (z.B. o Kosten fr auftragsspezifische Werkzeuge, Konstruktionsmodelle, Lizenzen, Versandverpackung, Ausgangsfracht) und die fr
mehrere Produkte entsteht.
Sonderposten mit Rcklageanteil,

Posten der Passivseite der o Bilanz, der

sich aus unversteuerten o Rcklagen und
steuerrechtlichen o Sonderabschreibungen zusammensetzt. Nach den Vorschriften des oBilMoG wird diese Position
nicht weiter bilanziert.
sonstige betriebliche Aufwendungen, Posten der o Gewinn- und Verlust-

rechnung ( 275 (2) Nr. 8 HGB), der o

Aufwendungen enthlt, die nicht den einzeln ausgewiesenen Aufwandsposten wie
z.B. Aufwand fr Material oder Personal
zugeordnet werden knnen. Insbesondere
sind dies: Verluste aus dem Abgang von

218
Anlage- oder Umlaufvermgen sowie Abschreibungen auf Forderungen, Einstellungen in Sonderposten mit Rcklageanteil, Zufhrungen zu den Rckstellungen
etc.
sonstige betriebliche Ertrge, Posten
der o Gewinn- und Verlustrechnung (
275 (2) Nr. 4. HGB), der Ertrge enthlt,
die nicht den einzeln ausgewiesenen
Ertragsposten wie z.B. Umsatzerlse zugeordnet werden knnen. Insbesondere
sind dies: Ertrge aus dem Abgang von
Anlagevermgen oder aus der Auflsung
von Rckstellungen.
sonstige finanzielle Verpflichtungen, Angabe, die von o Kapitalgesell-

schaften gem 285 Nr. 3a HGB im Anhang zu machen ist. Es handelt sich im
Unterschied zu den o Rckstellungen um
knftige Zahlungsverpflichtungen aus o
schwebenden Geschften, deren sich
gleichwertig gegenberstehende Leistungen bisher keine der beiden Parteien erfllt hat (z.B. Mietverpflichtungen, Verpflichtungen aus Investitionsmanahmen).
sonstige Kosten, allgemeine Betriebs-

kosten, allgemeine Kosten, Sammelbegriff

fr Kosten, die innerhalb der o Kostenartenrechnung nicht besonders spezifiziert
werden.
sonstige Verbindlichkeiten, Posten
der Passivseite der o Bilanz, 266 (3) C.
Nr. 8 HGB. Unter die sonstigen Verbindlichkeiten fallen insbesondere o Steuern
und o Verbindlichkeiten im Rahmen der
sozialen Sicherheit (z.B. Berufsgenossenschafts- und Sozialversicherungsbeitrge).
sonstige

Vermgensgegenstnde,

Posten der Aktivseite der o Bilanz, 266

(2) B. II. 4. HGB. Unter die sonstigen
Vermgensgegenstnde fallen Vermgenswerte, die nicht einem anderen Posten zugeordnet werden knnen, da sie

219

spezielle Fixkosten

nicht zum o Anlagevermgen oder zu

den o Vorrten gehren (z.B. geleistete
Anzahlungen).
Sortenfertigung. Herstellung von Pro-

dukten, die hinsichtlich der Art der Bearbeitung und des zugrunde liegenden Rohstoffes eng verwandt sind. Hauptprobleme
bei der Sortenfertigung sind die Ermittlung der optimalen Losgre sowie die
laufende Anpassung des Produktes an den
technischen Fortschritt.
Sortenwechselkosten,

Umstell-

kosten.
Sozialbericht, o Sozialbilanz.

Sozialbericht, Sozialreport, Berichte von Unternehmen, die

ber die gesetzlichen Anforderungen
hinaus freiwillig der ffentlichkeit Aufschluss ber gesellschaftlich relevante
Aspekte der unternehmerischen Ttigkeit
geben. Es gibt bislang keine einheitlichen
Standards fr die Art und Bewertung der
Informationen. Der Begriff o Bilanz wird
hier sehr weit aufgefasst. Es handelt sich
nicht um eine ausgeglichene Gegenberstellung von o Aktiva und o Passiva. Es
wird ber positive und negative Auswirkungen der Unternehmen berichtet, indem
die o sozialen Kosten und der o soziale
Nutzen systematisch dargestellt werden.
Ziel ist die gesellschaftsbezogene Rechenschaftslegung eines Unternehmens,
durch die Verantwortungsbewusstsein gegenber den o Stakeholdern signalisiert
wird. Bislang gibt es auch keine einheitlichen Standards zur Erstellung von Sozialbilanzen. I.d.R. erfolgt eine Offenlegung
monetrer und/ oder nicht monetrer Informationen, wie z.B. die Wirkung unternehmerischer Aktiva auf die Umwelt, der
Aufbau von Humankapital oder die
Sicherheit von Produkten.
Sozialbilanz,

soziale Kosten, Social Costs, Kosten,

die nicht von den verursachenden Unter-

nehmen getragen werden, sondern Dritten

aufgebrdet werden (o externe Kosten).
Sie resultieren z.B. aus Wasser-, Luftverschmutzung oder Lrmbelstigung.
Anders: o Sozialkosten.
sozialer Nutzen, Vorteile bzw. Ertrge,
die von einem Unternehmen verursacht
werden, aber nicht dem Begriff der betriebswirtschaftlichen Leistungen zuzuordnen sind. Dies sind z.B. Wissen durch
Aus- und Fortbildungsmanahmen, das
auerhalb des Unternehmens genutzt
wird, Schaffung von allgemeiner Infrastruktur, Schaffung von Arbeitspltzen.
Der soziale Nutzen kann in der o KostenNutzen-Analyse bercksichtigt werden.
Sozialkosten, spezielle o Kostenart der
o

Personalkosten. Anders: o soziale

Kosten.

Sozialreport, o Sozialbilanz.
Special Direct Costs, o Sondereinzel-

kosten.
Spekulation, Kauf von o Wertpapieren

mit kurzem Anlagehorizont zur Erzielung

schneller o Gewinne durch Ausnutzen
kurzfristiger Kursschwankungen.
Spekulationsfrist, Frist, innerhalb derer

Gewinne aus dem Verkauf von o Wirtschaftsgtern der Einkommensteuer unterliegen ( 23 (1) Nr. 1 und 2 EStG).
Vgl. auch o privater Veruerungsgewinn.

Spezialleasing, Sonderform des o Lea-

sing, bei der das Leasingobjekt speziell

nach den Wnschen und Bedrfnissen des
Leasingnehmers ausgerichtet ist. Beim
Spezialleasing ist das Leasingobjekt stets
beim Leasingnehmer zu bilanzieren.
spezielle Fixkosten, Aufspaltung des
Fixkostenblocks in o Fixkostenschichten
im Rahmen der o Fixkostendeckungs-

spezifische Erlse
rechnung. Spezielle Fixkosten gliedern
sich in:

Erzeugnisfixkosten,

Erzeugnisgruppenfixkosten,

Kostenstellenfixkosten,

Spartenfixkosten,

Unternehmensfixkosten.
spezifische Erlse, o Einzelerlse.
sprungfixe Kosten, intervallfixe Kos-

ten, spezielle o Kostenkategorie, bei der

die o Kostenfunktion im betrachteten Intervall Sprungstellen aufweist. Zwischen
diesen Sprungstellen ndert sich die
Kostenhhe jeweils nicht.
Squeeze Out, zwangsweiser Ausschluss

von Minderheitsaktionren aus einer o

Aktiengesellschaft (AG) gegen Barabfindung. In Deutschland ist der Squeeze Out
durch das sogenannte bernahmegesetz,
das die nderung des Aktiengesetzes (
327a bis 327f AktG) bewirkt hat, gesetzlich geregelt. Voraussetzungen fr die
Abfindung von Minderheitsaktionren ist
ein Anteilsbesitz in Hhe von 95 Prozent
des Mehrheitsaktionrs und ein Beschluss
der Hauptversammlung. Die Hhe der
Abfindung richtet sich nach den wirtschaftlichen Verhltnissen des Unternehmens zum Zeitpunkt des Squeeze Out und
unterliegt der o Prfung durch einen oder
mehrere Sachverstndige, die vom Hauptaktionr berufen werden. Der bertragungsbeschluss ist in das o Handelsregister einzutragen.
Staffelform, Darstellungsweise der o

Gewinn- und Verlustrechnung, bei der Ertrge und Aufwendungen in vertikaler

Form nacheinander aufgefhrt werden.
Der Saldo dieser Posten ergibt den o Jahresberschuss/ -fehlbetrag bzw. den Bilanzgewinn/ -verlust. Die Staffelform ist
verbindlich fr alle Kaufleute, lediglich
bei Kreditinstituten ist alternativ die o
Kontenform zulssig. Anders: o Kontenform.

220
Stakeholder, jegliche Personen und
Institutionen, die ein Interesse an einem
Unternehmen haben. Stakeholder knnen
z.B. sein: o Anteilseigner, Kunden, Lieferanten, Banken, Fiskus. Anders: o
Shareholder.
Stammeinlage, o Einlage eines o Gesellschafters einer o Gesellschaft mit beschrnkter Haftung (GmbH) auf das
Stammkapital einer Gesellschaft mit
beschrnkter Haftung (GmbH) ( 42 (I),
5 GmbHG).
Stammkapital, o gezeichnetes Kapital
einer o Gesellschaft mit beschrnkter
Haftung (GmbH). Gem 5 GmbHG
muss das Stammkapital mindestens
25.000 Euro betragen und die o Stammeinlage jedes o Gesellschafters mindestens 100 Euro. Der Betrag der Stammeinlage kann fr die einzelnen Gesellschafter
verschieden bestimmt werden. Er muss in
Euro und durch fnfzig teilbar sein.
Standard Costing, Bezeichnung fr die
o

Plankostenrechnung im US-amerikanischen Rechnungswesen. Da die Plankostenrechnung in sehr engem Zusammenhang mit der US-amerikanischen o Budgetierung steht, weist sie einen strkeren
Vorgabecharakter als in Deutschland auf.
Standard Costs, Oberbegriff fr o

Plankosten im US-amerikanischen Rechnungswesen. Hufig versteht man darunter die pro Erzeugniseinheit geplanten o
Herstellkosten.
Standardkosten, zuknftig anzustrebende o Kosten. Es werden wirtschaftliche Verbrauchsmengen fr die Optimaloder o Normalbeschftigung einer zuknftigen Periode mit o Festpreisen bewertet. Diese Festpreise werden verwendet, um die mengenmigen Verbruche
sichtbar zu machen. Das Unternehmen
mchte dadurch einen mglichst wirtschaftlichen Verbrauch der Gtermengen

221
erreichen. Standardkosten dienen der innerbetrieblichen o Planung und -Kontrolle. Vgl. auch o Standard Costs, o
Vorgabekosten.
Standardkostenrechnung, Entwicklungsform der o Plankostenrechnung, die
sich aus der o Normalkostenrechnung
entwickelt hat und bei der auf eine o
Nachkalkulation verzichtet wird.

Stetigkeitsprinzip
Statement of Comprehensive
come, o comprehensive income.

Statement of Earnings, o Gewinn-

und Verlustrechnung.
Statement

of

Earnings

Statement of Income, o Gewinn- und

Verlustrechnung.

Standby Costs, angelschsischer Be-

Gewinn- und Verlustrechnung

griff fr o fixe Kosten.

starre Normalkostenrechnung, Form

der o Normalkostenrechnung, die die

Normalkosten nicht fr mgliche unterschiedliche o Beschftigungsgrade, sondern nur fr eine o Normalbeschftigung
bestimmt. Das Ziel der Anwendung ist
eine Beschleunigung der o Kostenrechnung.
starre Plankostenrechnung, o Vollkostenrechnung, die im Gegensatz zur o
flexiblen Plankostenrechnung nur fr ein
ganz bestimmtes, zuvor festgelegtes
Beschftigungsniveau (o Planbeschftigung) die o Kosten vorgibt. Es lsst sich
keine Verbrauchs- und Beschftigungsabweichung, sondern nur eine o Preisabweichung und eine undifferenzierte Abweichung ermitteln.
starre Planung, o Simultanplanung.
Statement of Application of Funds,
o

Kapitalflussrechnung.

Statement of Cash Flows, o Kapital-

flussrechnung.

Surplus,

Aufstellung der Jahresbewegung des o

Bilanzgewinns.

auf dem
Teilkostenprinzip basierendes Verfahren
zur Feststellung, inwieweit Preisschwankungen und Vernderungen der Kostenstze die o Kosten des einzelnen Auftrags
beeinflussen.
Standardnachkalkulation,

In-

Statement of Investments by and

Distributions to Owners, o Eigen-

kapitalvernderungsrechnung.
Statement of Profit and Loss, o
Statement of Retained Earnings,

Bericht ber die Verwendung der o

Retained Earnings.
Statement of Source and Application of Funds, o Kapitalflussrechnung.
Statement of Sources and Uses of
Cash, o Kapitalflussrechnung.
Statement of Stockholders' Equity,
o

Eigenkapitalvernderungsrechnung.

Statut, o Satzung.
Stelleneinzelkosten, o Kostenstellen-

einzelkosten.
Stellengemeinkosten, o Kostenstel-

lengemeinkosten.
Step-Ladder-Method, o Stufenleiter-

verfahren.
Stetigkeitsprinzip, Bilanzierungs- und

Bewertungsprinzip, das im o Grundsatz

der formellen und im o Grundsatz der
materiellen Bilanzkontinuitt festgeschrieben ist ( 252 (1) Nr. 6 HGB).

Steuerbilanz
Steuerbilanz, nach steuerlichen Vorschriften zu erstellende o Bilanz. Das
Verhltnis Steuerbilanz zur o Handelsbilanz wird durch das o Mageblichkeitsprinzip bestimmt. Dies gilt jedoch nur insoweit, als den handelsrechtlichen o
Grundstzen ordnungsmiger Buchfhrung (GoB) nicht zwingende steuerliche
Vorschriften entgegenstehen. In den 5
bis 7 EStG sind besondere Ansatz- und
Bewertungsvorschriften enthalten, die
steuerrechtlich beachtet werden mssen.
Die Steuerbilanz bildet unter anderem die
Grundlage fr die Berechnung der Einkommen- bzw. Krperschaftsteuer und
der Gewerbesteuer.
Steuern, nach 3 AO Geldleistungen,
die nicht eine Gegenleistung fr eine
besondere Leistung darstellen. Steuern
werden von einem ffentlich-rechtlichen
Gemeinwesen zur Erzielung von o Einnahmen natrlichen und juristischen Personen seines Gebietsbereichs auferlegt.
Stichtagsinventur, o Inventur zum

Abschluss eines o Geschftsjahres.

Methode
der
Fremdwhrungsumrechnung im o Konzernabschluss, nach der die Bilanzposten
zum Kurs des o Bilanzstichtages und die
Buchungen der Gewinn- und Verlustrechnung zum Kurs des Tages des Geschftsvorfalls, vereinfacht auch mit einem
Durchschnittskurs, umgerechnet werden.
Stichtagsmethode,

stille Gesellschaft, Rechtsform, bei der

sich eine natrliche oder juristische Person an dem Handelsgewerbe eines anderen beteiligt, ohne dass dies nach auen in
Erscheinung tritt. Es handelt sich um eine
reine Innengesellschaft. Die o Einlage
des o stillen Gesellschafters geht in das
o Vermgen des Inhabers des Handelsgewerbes ber. Fr die stille Gesellschaft
gelten die 230 bis 237 HGB sowie im
Innenverhltnis die 705 ff. BGB.

222
stille Reserven, o stille Rcklagen.
stiller Gesellschafter, Person, die sich
an dem Handelsgewerbe eines anderen
beteiligt, ohne dass dies nach auen ersichtlich wird. Die Haftung des stillen Gesellschafters beschrnkt sich auf seine o
Einlage. Man unterscheidet den typischen
und den atypischen stillen Gesellschafter.
Der typische stille Gesellschafter ist
grundstzlich nur am o Gewinn beteiligt
und hat lediglich geringfgige Mitspracherechte. Er versteuert seine Gewinnanteile als Einknfte aus Kapitalvermgen
( 20 (1) Nr. 4 EStG). Der atypische stille
Gesellschafter ist Mitunternehmer. Er ist
sowohl am Erfolg als auch am Misserfolg
eines Unternehmens sowie an dessen o
stillen Reserven und dem Geschfts- oder
Firmenwert beteiligt. In Hhe seines Anteils hat er Mitspracherechte. Die o Gewinnanteile und Vergtungen, die der
atypische stille Gesellschafter fr sein
Mitunternehmertum bezieht, unterliegen
als Einknfte aus Gewerbebetrieb der
Einkommenssteuer (15 (1) Nr. 2 EStG).
Handelt es sich bei dem stillen Gesellschafter um eine o Kapitalgesellschaft, so
unterliegen die Gewinnanteile der Krperschaftsteuer.
stille Rcklagen, stille Reserven, in der
o

Bilanz nicht ersichtliche Vermgenswerte bzw. Eigenkapitalbetrge eines

Unternehmens. Entstehungsgrnde fr
stille Reserven sind die Unterbewertung
von o Aktiva bzw. die berbewertung
von o Passiva, die Nichtaktivierung von
aktivierungsfhigen o Vermgensgegenstnden sowie der Verzicht auf mgliche o
Zuschreibungen auf Vermgensgegenstnde. Man unterscheidet die folgenden
stillen Reserven:
1. Zwangsrcklage:
Diese
entsteht
zwangslufig durch die Beachtung gesetzlicher Vorschriften (o Aktivierungsverbote z.B. fr immaterielle
Vermgensgegenstnde und Bewer-

223

Stckliste

tungsgebote wie das o strenge Niederstwertprinzip).

2. Ermessensrcklage: Diese entsteht
durch Ausnutzen der gesetzlichen Bewertungsspielrume und der Anwendung des o Vorsichtsprinzips (z. B.
Vornahme auerplanmige Abschreibungen bei nur vorbergehender o
Wertminderung eines Vermgensgegenstandes des Anlagevermgens).
3. Willkrrcklage: Diese entsteht durch
berschreiten der Bewertungsspielrume.
4. Schtzrcklage: Diese entsteht als
Folge falscher Annahmen bei der Bewertung von Vermgensgegenstnden
und Schulden (z.B. Ansatz einer zu
kurzen Nutzungsdauer bei Vermgensgegenstnden des Anlagevermgens).

Strike Price, bei einer o Option vereinbarter fester Basispreis, zu dem innerhalb
einer bestimmten Laufzeit oder zu einem
bestimmten Zeitpunkt ein Whrungsbetrag oder ein o Wertpapier gekauft oder
verkauft werden kann.

Aktienbezugsrechte,
moderne Entlohnungsform fr Mitarbeiter, insbesondere Fhrungskrfte. Sie
sollen diese dazu anhalten, eine wertorientierte Unternehmensfhrung zu praktizieren. Steuerlich erfolgt deren Einkommenserfassung erst bei Ausbung, nicht
schon bei Zuteilung.

Verkauf einer Produktionseinheit erzielter

Gewinn bzw. Verlust. Der Stckerfolg
bildet die Differenz aus dem o Nettoerls
pro Stck und den o Stckkosten. Man
unterscheidet Netto- und Bruttostckerfolg. Beim Nettostckerfolg sind in den
Stckkosten anteilige o fixe Kosten enthalten. Beim Bruttostckerfolg sind hingegen in den Stckkosten nur o variable
Kosten bzw. o Einzelkosten enthalten.

Stock

Options,

Stoff- und Energiebilanz, o Umwelt-

Stckbeitrag, o Stckdeckungsbeitrag.
Stckdeckungsbeitrag, Stckbeitrag,
die einer einzelnen Mengen- oder Volumeneinheit eines Erzeugnisses zurechenbare Differenz aus o Nettoerlsen und
Stckeinzelkosten (o Einzelkosten). Der
Stckdeckungsbeitrag stellt eine zentrale
Erfolgsgre zur Produktions- und Absatzprogrammplanung (Produktionsprogrammplanung) dar.
Stckerfolg, durch Herstellung oder

bilanz.
Stckkosten, o Selbstkosten, die sich

Straenfertigung, o Linienfertigung.

Profitcenter.

auf eine Leistungseinheit, d.h. auf ein

einzelnes Stck eines Erzeugnisses beziehen. Die Stckkosten werden im Rahmen
der o Kalkulation ermittelt.

strategische Planung, o Planung.

Stckkostenminimum, tiefster Punkt

strategische

Geschftseinheit,

strenges Niederstwertprinzip, fr das

o

Umlaufvermgen geltendes Bewertungsprinzip. Gem 253 (4) HGB

besteht fr o Vermgensgegenstnde des
Umlaufvermgens, bei denen mehrere
Bewertungsanstze infrage kmen, immer
die Pflicht zur o Abwertung auf den
niedrigeren Wert.

der Stckkostenkurve, wobei unterstellt

wird, dass die Stckkostenkurven der o
Kostenstellen einen U-frmigen Verlauf
annehmen. Die dortige Ausbringungsmenge wird als Optimalbeschftigung
bezeichnet. Bei linearem o Kostenverlauf
erreicht die Stckkostenkurve an der
Kapazittsgrenze ihr Minimum.
Stckliste, Darstellung einer Erzeugnisstruktur in einer Tabellenbersicht. In

Stufenkalkulation
dieser sind alle Teile mit ihren Mengenkoeffizienten aufgefhrt, die zur Herstellung eines bergeordneten Teils bentigt
werden. Die Stckliste dient in der Arbeitsvorbereitung als Informationsgrundlage. Mit Hilfe der Stckliste wird die Beschaffungsplanung der Werkstoffe vorgenommen. Es lassen sich folgende Grundformen unterscheiden:
Baukastenstckliste: Enthlt ausschlielich Teile der nchsttieferen
Fertigungsstufe.
Strukturstckliste: Enthlt alle Teile
ber alle Fertigungsstufen hinweg, die
zur Herstellung des bergeordneten
Teils erforderlich sind.
Mengenbersichtsstckliste: Umfasst
die summarische Aufstellung aller Teile, die in einer Erzeugnisstruktur vorkommen, wobei die Teile, die mehrfach auftreten, nur einmal mit der Gesamtmenge aufgefhrt werden.
Stufenkalkulation, spezielle Form der
Divisions- und Zuschlagskalkulation. Dabei wird der Betrieb entsprechend des
Produktionsprozesses aufgeteilt, wobei
die selbststndig abrechnende o Kostenstelle eine Produktionsphase darstellt,
deren Ergebnis ein absatzfhiges Produkt
ist. Die Leistungen der einzelnen Vorstufen an die nachgelagerten Stufen gehen
mit den o Selbstkosten oder o Verrechnungspreisen in die o Kalkulation ein.

Treppenverfahren, Step-Ladder-Method. Verfahren

der gesamtleistungsbezogenen Abrechnung der o Kosten o innerbetrieblicher
Leistungen. Dies setzt abrechnungstechnisch eine eindeutige Reihenfolge des
Leistungsstromes voraus und rechnet stufenweise zunchst die o Primrkosten der
o allgemeinen Hilfskostenstellen und
dann die resultierenden Summen der primren und sekundren Kosten der bereichsbezogenen o Hilfskostenstellen auf
o Endkostenstellen ab. Dieses Verfahren
findet vor allem in Unternehmen AnwenStufenleiterverfahren,

224
dung, deren innerbetrieblichen Leistungsstrme ber mehrere Stufen hinweg nur in
eine Richtung flieen, d.h. wechselseitige
Leistungsverflechtungen haben keine oder
kaum Bedeutung.
stufenweise Deckungsbeitragsrechnung, mehrstufige o Deckungsbeitrags-

rechnung, die mit mehreren o Fixkostenschichten arbeitet. Vgl. auch o Fixkostendeckungsrechnung.

Subsidiary, Tochterunternehmen, gem
IAS 27.4 wird das vom Mutterunternehmen beherrschte Unternehmen als Subsidiary bezeichnet. Mit Subsidiary wird
die strkste Form der Einflussnahme und
Beherrschung bezeichnet, da das Mutterunternehmen die Mglichkeit hat, die
Finanz- und Geschftspolitik der Subsidiary zu bestimmen, um aus dessen Ttigkeit einen eigenen Nutzen zu ziehen.
Substance Over Form, Bilanzierungsund Bewertungsgrundsatz nach internationaler Rechnungslegung. Die Substance
Over Form begrndet die Dominanz einer
wirtschaftlichen ber eine rechtliche Betrachtungsweise. Danach soll der o Jahresabschluss den wirtschaftlichen Gehalt
von Ereignissen und Geschftsvorfllen
widerspiegeln und nicht lediglich deren
rechtliche Form. Nach diesem Grundsatz
werden beispielsweise Leasinggegenstnde in der o Bilanz des Leasingnehmers
angesetzt, auch wenn dieser nicht rechtlicher, sondern nur wirtschaftlicher Eigentmer ist.
Substanzerhaltung, o Kapitalerhal-

tung.
substanzielle

Kapitalerhaltung,

Kapitalerhaltung.
Substanzkosten, dienen der Bestim-

mung des tatschlichen Einkaufspreises

im Rahmen der Bezugskalkulation. Sie
umfassen Preiskorrekturen (z.B. Quali-

225
ttszuschlge), Mengenkorrekturen (z.B.
bei abweichend gelieferten Mengen) und
o Kosten, die fr eventuelle Bearbeitung
und Veredelung anfallen.
Substanzwert, o Reproduktionswert.
Sukzessivplanung,
methodisches
Grundprinzip der Flexibilittssicherung
bei Anpassungserfordernissen. Im Gegensatz zur o Simultanplanung werden Alternativensuche, Alternativenbeurteilung und
insbesondere Alternativenauswahl in Erwartung besserer Informationen zeitlich
aufgeschoben.
summarische
quivalenzziffernrechnung, Form der o quivalenzzif-

fernkalkulation. Die zu verteilenden o

Kosten werden mit Hilfe einer einzigen
quivalenzziffernreihe auf die Produkte
verteilt. Das setzt voraus, dass die verschiedenen Kostengruppen im selben
Aufteilungsverhltnis durch die Produkte
verursacht werden.
summarische Zuschlagskalkulation,

einfachste Form der o Zuschlagskalkulation. Die gesamten o Gemeinkosten

werden mit Hilfe eines einzigen o Zuschlagsatzes verteilt, d.h., die Gemeinkosten werden so behandelt, als bestnde ein
funktionaler, proportionaler Zusammenhang zwischen ihnen und der gewhlten
o Bezugsgre. Dabei knnen dem Zuschlagssatz die gesamten o Einzelkosten,
Teile der Einzelkosten bzw. andere wertoder mengenmige Gren zugrunde
liegen.
Summary of Property, o Vermgens-

bersicht.
Summenbilanz, o Konsolidierung.
Sunk Costs, spezielle Ausprgung der
o

irrelevanten Kosten. Sie sind als nicht

wiedereinbringbare, d.h. nicht mehr durch

Systemanalyse
o Erlse zu kompensierende o Kosten zu
definieren.

Supply Chain Costing, Instrument zur

Erfassung und Gestaltung der o Kosten

entlang der o Wertschpfungskette im
Rahmen der o Kostenpolitik. Es handelt
sich um eine Kombination des Ablaufschemas einer Wertschpfungskette mit
einer Dreiteilung der Kostenebenen in
Einzel-, Prozess- und Transaktionskosten
anstelle der traditionellen Differenzierung
in Einzel- und Gemeinkosten.
Swap. Ein Swap-Geschft entsteht durch

den Tausch von Zahlungsverpflichtungen

mit dem Ziel, relative Vorteile aus unterschiedlichen Marktkonditionen zu realisieren. Swapfhig sind diverse Zinszahlungsverpflichtungen aufgrund ihrer unterschiedlichen
Zinsbindungszeitrume
und/ oder Whrungen.
Synergieeffekte,
positive
Effekte
zwischen Potenzialen, Prozessen, Produkten etc., die sich u.a. auf o Economies of
Scale und o Economies of Scope oder
Komplementaritten zurckfhren lassen.
Synergien bezeichnen das Phnomen,
dass das Ergebnis des Zusammenwirkens
einzelner Potenziale, Prozesse oder
Produkte die Summe der Einzelergebnisse
bersteigt. Insbesondere bei der Beurteilung von Unternehmensakquisitionen und
Kooperationen spielen mgliche Synergieeffekte eine bedeutende Rolle.
Systemanalyse, qualitatives Verfahren
der o Prognose. Es handelt sich um die
Analyse der Elemente und Beziehungen
eines Systems, wobei die Wirkungen von
nderungen des Inputs auf den Output
ermittelt werden, um Aussagen zur Analyse und Gestaltung des Systems machen zu
knnen.

T
Tagespreis, Tageswert, Zeitwert, Marktpreis, Geldbetrag, der an einem bestimmten Tag fr ein bestimmtes Gut auf dem
Beschaffungsmarkt zu entrichten bzw. auf
dem Absatzmarkt zu erzielen ist/ wre. Es
handelt sich somit um noch nicht realisierte Werte.
Tageswert, o Marktwert.
Takeover, bernahme eines Unternehmens im Ganzen oder von Teilen durch
ein anderes Unternehmen. Der unfriendly
Takeover erfolgt gegen die Entscheidung
des Managements durch ein entsprechendes Angebot an die Aktionre, beim
friendly Takeover ist der Prozess bei
bernahme einvernehmlich.
Tantieme, garantierte Bezge fr Vor-

standsmitglieder einer o Aktiengesellschaft (AG), leitende Angestellte und

Geschftsfhrer, die zustzlich zu deren
Gehalt in Form von Gewinnbeteiligungen
gewhrt werden.
Costing, Zielkostenrechnung,
Zielkostenmanagement, ein ursprnglich
von japanischen Unternehmen entwickeltes Instrument zur marktorientierten Kostensteuerung. Target Costing ermglicht
die Realisation von Kosteneinsparungspotenzialen in den frhen Phasen des
Produktentwicklungsprozesses. Die Kostenplanung wird somit in die Produktplanung integriert. Die zentrale Fragestellung
des Target Costing lautet: Wie viel darf
ein bestimmtes Produkt auf dem Markt
kosten. Folglich wird davon ausgegangen,

Target

dass der Absatzpreis eines Produkts

dessen Kostenstruktur bestimmt.
Idealtypisch lsst sich die Vorgehensweise
beim Target Costing wie folgt kennzeichnen:
1. Den Ausgangspunkt bildet der ber
die Marktforschung ermittelte erzielbare Preis fr ein geplantes Produkt,
das Wissen ber die Ausprgungen der
vom Kunden geforderten Funktionsmerkmale sowie entsprechende Absatzzahlen. Vom Marktpreis wird die
angestrebte Zielrentabilitt (i.d.R.
Umsatzrentabilitt) subtrahiert und
man erhlt die vom Markt erlaubten o
Zielkosten, d.h. die o Darfkosten.
2. Die Darfkosten stellen die Kostenobergrenze dar und knnen auf ihre
Plausibilitt geprft werden, indem sie
den Plankosten gegenbergestellt werden. Im Target Costing werden die
Plankosten auch als prognostizierten
o Standardkosten bezeichnet.
3. Nachfolgend wird die Kostenlcke
zwischen der markt- und betriebsbezogenen Kalkulation bestimmt, d.h.
zwischen den Darfkosten und den
Standardkosten.
4. Es werden die Gesamtzielkosten eines
Produktes in Abhngigkeit vom Markt
und der verfolgten Strategie festgelegt.
5. Von den Gesamtzielkosten wird ein
marktgerechter Anteil wie z.B. fr den
Vertrieb und Werbung abgezogen. Es
folgt eine Ermittlung der Komponentenzielkosten, indem die Zielkostenanteile fr Produktfunktionen, -komponenten bzw. -teile bestimmt werden.
Hierbei finden Kundenanforderungen
und deren Gewichtung explizit Be-

W. Becker et al., Gabler Kompaktlexikon Modernes Rechnungswesen,

DOI 10.1007/978-3-8349-6687-2_20,
Gabler Verlag | Springer Fachmedien Wiesbaden GmbH 2011

Taskforce

228

rcksichtigung, welche z.B. mit Hilfe

des o Conjoint Measurements bestimmt werden knnen.
6. Ziel ist es, die bestehende Kostenlcke
zwischen den Standardkosten und den
Zielkosten (Innovationslcke) zu
schlieen. Hierfr werden Kostensenkungspotenziale durch produkt-, prozess-, und potenzialbezogene Kostenkonfiguration bercksichtigt und entsprechende entwicklungsbegleitende
Manahmen abgeleitet. Schlielich erfolgt eine Vereinbarung von Zielkostenbudgets bzw. Target Investments
entlang der gesamten Wertschpfungskette.
7. Eine verbleibende Lcke zwischen
den Darf- und den Zielkosten wird als
Restlcke bezeichnet. Zur Schlieung
dieser Lcke sind Rationalisierungsmanahmen in der Produktions- und
Vermarktungsphase zu verfolgen.
Vgl. auch Abb. Target Costing Vorgehensweise.
Taskforce, Arbeitsausschsse, die fall-

weise vom o Financial Accounting

Standards Advisory Council (FASAC)
einberufen werden, um Ausarbeitungen
fr Rechnungslegungsprobleme des o Fi-

nancial Accounting Standards

(FASB) durchzufhren.

Board

Technical Bulletins (TBs), US-ameri-

kanische Richtlinien zur Klrung aktueller

Probleme der Rechnungslegung, die den
sogenannten o Due Process nicht durchlaufen und nur fr einzelne Unternehmen
oder Branchen relevant sind. Die TBs drfen nicht im Widerspruch zu den o Statements of Financial Accounting Concepts
(SFAC) stehen.
Technology Accounting, technologie-

orientierter Ansatz des o Management

Accountings. Dieser befasst sich mit der
genaueren Zurechnung von Technologiekosten auf Produkte, der Nutzung von
leistungsorientierten o Abschreibungsverfahren, der Einfhrung differenzierter
technologiebezogener o Bezugsgren
und der Bercksichtigung von qualitativen Leistungsindikatoren.
Technology Costs, Begriff des USamerikanischen Rechnungswesens fr die
o Abschreibungssumme.
Teileinknfteverfahren, mit Wegfall
des o Halbeinknfteverfahrens werden

Target Costing Vorgehensweise

229
Ausschttungen von Kapitalgesellschaften und entsprechende o Veruerungsgewinne zu 60 Prozent anstatt 50 Prozent
steuerlich erfasst. Da gleichzeitig die o
Abgeltungssteuer
eingefhrt
wurde,
kommt das Teileinknfteverfahren nur bei
Beteiligungen im Betriebsvermgen (von
natrlichen Personen oder bei Personengesellschaften) zur Anwendung, darber
hinaus nur bei Beteiligungen im Privatvermgen, die mehr als 1 Prozent ausmachen.
Teilgewinnrealisierung,
MilestoneVerfahren, bei der o Langfristfertigung
mgliche Realisierung von Teilgewinnen
vor Abschluss des Auftrages. Voraussetzungen hierfr sind:
1. Aufteilung des Gesamtauftrags in
technisch in sich geschlossene und
wirtschaftlich abgrenzbare Teile;
2. Anerkennung der Teilleistungen durch
Teilabnahmen vom Kunden;
3. vertragliche Vereinbarungen bezglich
Teilabnahmen und Teilabrechnungen.
Bilanziell werden die Teilgewinne als o
Umsatzerlse bzw. o Forderungen gebucht und der Bilanzansatz des unfertigen
Auftrags um die zugehrigen o Herstellungskosten vermindert. Anders: o
Completed-Contract-Methode, o Percentage-of-Completion-Methode.
Teilhaber, natrliche oder juristische
Person, die an einer Gesellschaft beteiligt
ist und an deren Gewinn bzw. Verlust
partizipiert.
Teilkosten, aus den o Gesamtkosten

nach bestimmten Kriterien abgespaltene

Kostenteile. Den Bezugsobjekten werden
nicht die vollen o Kosten zugerechnet,
sondern nur die o variablen Kosten oder
o Einzelkosten.
Teilkostenkalkulation, Sammelbegriff
fr die Formen der o Kalkulation, die nur
einen Teil der o Gesamtkosten (meist die

Teilwertvermutung
direkten oder die o variablen Kosten) auf
die o Kostentrger verrechnen.
Teilkostenrechnung, Bruttoergebnisrechnung, Sammelbegriff fr die Konzepte der o Kostenrechnung, die im Gegensatz zur o Vollkostenrechnung den Bezugsobjekten nur bestimmte Teile der o
Gesamtkosten eines Unternehmens zurechnen. Bei o Proportionalkostenrechnungen knnen dies z.B. die beschftigungsvariablen Kosten bzw. bei o Einzelkostenrechnungen die direkt zurechenbaren Kosten sein. Trotz dieser spezifischen
Verrechnungsmodalitt werden auch in
Teilkostenrechnungen auf der Ebene der
Gesamtunternehmung die vollen Kosten
erfasst und dokumentiert.
Teilreproduktionswert, Substanzwert,

ergibt sich als Summe der Wiederbeschaffungszeitwerte aller selbststndig bewertbaren Vermgensgegenstnde minus der
Summe der Stichtagsverbindlichkeiten.
Teilwert, nach 6 (1) Nr. 1 EStG der

Betrag, den ein Erwerber des gesamten

Betriebs im Rahmen des Gesamtkaufpreises fr die einzelnen o Wirtschaftsgter
ansetzen wrde. Fr die Ermittlung des
Teilwerts gibt es keine festen Regeln, es
ist jedoch immer von der Fortfhrung des
Unternehmens auszugehen.
Teilwertabschreibung, nach 6 (1) Nr.
1 EStG kann aufgrund einer dauernden o
Wertminderung der o Teilwert in der o
Bilanz angesetzt werden. Die Teilwertabschreibung ist dann die Differenz zwischen o Teilwert und o Buchwert.
Teilwertvermutung, zur Schtzungserleichterung im Rahmen der Rechtsprechung aufgestellte Vermutungen:
1. Im Zeitpunkt der Anschaffung oder
Herstellung ist der Teilwert gleich den
Anschaffungs- oder Herstellungskosten.

Termingeschft
2. Bei Betriebserffnung entspricht der
Teilwert eines eingelegten Wirtschaftsguts dem o gemeinen Wert.
3. Zu einem spteren Zeitpunkt entspricht bei abnutzbaren Wirtschaftsgtern des Anlagevermgens der Teilwert den Wiederbeschaffungskosten.
Termingeschft, brslich und auer-

brslich gehandelte Geschfte. Diese sind

nicht sofort, sondern innerhalb eines
vordefinierten Zeitraums zu erfllen. o
Optionen und o Futures stellen Termingeschfte dar. Anders: o Kassageschft.

230
dass die Zielsetzungen aller Teilplne in
hohem Mae der Zielsetzung des Gesamtunternehmens entsprechen. Nachteilig wirkt sich aus, dass die vorgelagerte
Planungsebene der nachgelagerten Planungsebene unter Umstnden Plandaten
vorgibt, die diese nicht erfllen kann. Die
vorgelagerte Planungsebene verfgt vielfach nicht ber alle erforderlichen Informationen ber die Situation vor Ort, whrend die nachgelagerte Planungsstufe den
Eindruck gewinnt, "verplant" zu werden
und deshalb Anfragen eventuell nicht
offen und ehrlich beantwortet. Gegensatz: o Bottom-Up-Planung.

Terminkontrakt, Future, standardisier-

tes Termingeschft. Ein Termingeschft

ist sowohl fr Kufer als auch Verkufer
bindend. Eine Menge eines Gutes ist an
einem bestimmten, standardisierten Flligkeitstag zu einem vorher festgelegten
Preis zu liefern bzw. abzunehmen.
Anders: o Option.
Testat, o Besttigungsvermerk.
Thesaurierung, Nichtausschttung von
o

Gewinnen einer Gesellschaft.

Tilgung, Abbezahlung bzw. Rckzahlung

einer i.d.R. langfristigen Schuld, insbesondere eines o Darlehens, nach vereinbarten Raten.
Timeliness, o Decision Usefulness.
Time Value, o Zeitwert.
Tochterunternehmen, o Subsidiary.
Top-Down-Planung, retrograde Planung, Ableitung der Plne von oben nach
unten in der Unternehmenshierarchie. Die
Fhrungsspitze eines Unternehmens setzt
die (vorlufigen) Oberziele fest, aus
denen dann hierarchieebenenweise Unterziele deduziert und gleichzeitig Detailplne der Zielerreichung abgeleitet werden.
Diese Planungsrichtung hat den Vorteil,

Total Cashflow, o Cashflow.

Total Cost Management, o Kosten-

politik.
Total Costs, Bezeichnung fr die o

Selbstkosten
im
US-amerikanischen
Rechnungswesen. Sie bestehen aus Variable Costs (o variable Kosten i.w.S.) und
Fixed Costs (o fixe Kosten). Die Variable
Costs i.w.S. lassen sich in Semivariable
Costs (o Mischkosten) sowie Variable
Costs i.e.S. differenzieren. Die Fixed
Costs untergliedern sich in Discretionary
Fixed Costs (Ermessensfixkosten) sowie
Capacity Costs (Kapazittskosten). Capacity Costs sind alle fixen Kosten, die fr
die
langfristige
Betriebsbereitschaft
anfallen und kurzfristig nicht verndert
werden knnen. Discretionary Fixed
Costs umfassen o Aufwendungen, wie
z.B. fr Werbung, die durch das Management fr die entsprechende Abrechnungsperiode disponiert werden knnen. Diese
sind zwar auch fr jede Periode kurzfristig beeinflussbar, lassen sich aber kurzfristig nicht mit der o Beschftigung
variieren.
Toter

(BEP).

Punkt,

Break-Even-Punkt

231

Transferpreise

Trading, nach o International Financial

Reporting Standards (IFRS) und o USGAAP die zu Handelszwecken gehaltenen

Finanzinvestitionen. Gem IFRS ist ein
Trading ein zu Handelszwecken gehaltener finanzieller Vermgenswert, der
hauptschlich mit der Absicht erworben
wurde, einen o Gewinn aus kurzfristigen
Schwankungen des Preises oder der
Hndlermarge zu erzielen (IAS 39.10).
Gem US-GAAP ist ein Trading ein
eigen- oder fremdkapitalverbriefendes o
Wertpapier, dessen Veruerung in nchster Zeit geplant ist (SFAS 115.12a).
spezielles o
Kostenverteilungsprinzip. Nach diesem
Prinzip sollen Bezugsobjekte die (nicht
direkt zurechenbaren) o Kosten nach Belastbarkeitsgesichtspunkten tragen.
Tragfhigkeitsprinzip,

Transaktionskosten, o Kosten, die mit

der Vereinbarung eines Leistungsaustauschs verbunden sind. Sie entstehen aufgrund unvollkommener Informationen der
am Leistungsaustausch beteiligten Wirtschaftssubjekte. Es lassen sich folgende
Arten von Transaktionskosten differenzieren:
1. Anbahnungskosten durch die Informa-

tionssuche und -beschaffung,

2. Vereinbarungskosten fr Verhandlungen, Vertragsformulierung und Vereinbarung,
3. Abwicklungskosten durch Steuerung
der Leistungserstellung,
4. Kontrollkosten bei berwachung von
vereinbarten Mengen, Terminen, Qualitten und Preisen,
5. Anpassungskosten zur Durchsetzung
von nderungen bzgl. Mengen, Terminen, Qualitten und Preisen whrend der Laufzeit der Vereinbarung,
6. Auflsungskosten aufgrund der Beendigung laufender Beziehungen.
Die aufgefhrten Kosten sind teilweise in
ihrer Hhe schwierig zu bestimmen.
Vgl. auch Abb. Transaktionskosten
Transferpreise, Preise zur Bewertung
von o Leistungen, die zwischen Konzerngesellschaften ausgetauscht werden.
Transferpreise sind eine besondere Ausprgungsart von o Verrechnungspreisen,
da die Konzerngesellschaften zwar rechtlich, jedoch nicht wirtschaftlich selbststndig zueinander stehen und daher nicht
wie eigenstndige Marktparteien agieren.
Sie werden im Hinblick auf die unternehmensinternen Ziele zur Gestaltung und

Transaktionskosten

transitorische Posten
Lenkung der Profitcenter-Strukturen (s.
sowie auf die unternehmensexternen, insbesondere fiskalischen
Interessen gestaltet. Dabei muss das o
Arm's Length Principle beachtet werden,
nach dem die Transferpreise innerhalb
eines o Konzerns so gestaltet werden
mssen, dass sie mit Preisen gegenber
Konzernfremden vergleichbar sind ( 1
AStG). Vgl. auch o Verrechnungspreise.
oProfitcenter)

transitorische Posten, o Rechnungs-

abgrenzungsposten.
Transportkosten, o Kosten der Bereitstellung und Bereithaltung von Transportkapazitten und der Betriebsbereitschaft,
fr den Fremdbezug von Transportleistungen und zur Durchfhrung von Transportvorgngen. Transportkosten fallen an,
um eine Raumberbrckung von Transportgtern (z.B. Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffe, Halb- und Fertigerzeugnisse)
und Personen zu ermglichen und zu
gewhrleisten.
Treasurer, angloamerikanische Bezeich-

nung fr den Leiter des o Finanzmanagements. In der Praxis kann es gegebenenfalls zu berschneidungen mit den Aufgaben des o Controllers kommen.
Treasurership, Treasuring, angloamerikanische Bezeichnung fr die Aufgaben
des o Finanzmanagements. Die Abgrenzung zum Controlling bzw. zum Finanzcontrolling ist oft unscharf. Typische Aufgabenfelder sind die Planung, Steuerung
und Kontrolle der laufenden Finanzierung
in Unternehmen.

232
Treasury Stock, o eigene Aktien.
Treppenverfahren,

Stufenleiter-

verfahren.
Treugeber, natrliche oder juristische

Person, die Rechte oder andere o Vermgensgegenstnde zur Ausbung der o

Treuhandschaft einem o Treuhnder
bertrgt.
Treuhnder, Empfnger von Rechten

oder anderen Vermgensgegenstnden zur

Ausbung der o Treuhandschaft. Der
Treuhnder erhlt eine Vertrauensstellung
und einen Auftrag ber die von ihm auszufhrenden Ttigkeiten. Er darf die ihm
bertragenen Werte nicht zu seinem
eigenen Nutzen verwenden.
Treuhandschaft, Ausfhrung von dem
o

Treuhnder bertragenen Aufgaben

oder Verwaltung von Rechten oder anderen o Vermgensgegenstnden nach ihrer
bertragung durch den o Treugeber.
Treuhandwesen, beschftigt sich mit

der o Treuhandschaft als Lehre, rechtliche und wirtschaftliche Aspekte bercksichtigend.

True and Fair View, Generalnorm des
264 (2) HGB, die besagt, dass der o Jahresabschluss der o Kapitalgesellschaft ein
unter Beachtung der o Grundstze ordnungsmiger Buchfhrung (GoB) den
tatschlichen Verhltnissen entsprechendes Bild der o Vermgens-, Finanz- und
Ertragslage der Kapitalgesellschaft zu
vermitteln hat.

U
berbeschftigung, im Allgemeinen

die o Beschftigung, die bei vorhandener

o Kapazitt in der blichen Arbeitszeit
und mit der blichen Intensitt nicht mehr
bewltigt werden kann. Es sind zeitliche,
intensittsmige oder quantitative Anpassungen notwendig. Im Rahmen der o
Kostentheorie handelt es sich um die Beschftigung, die ber dem optimalen o
Beschftigungsgrad liegt. Dies ist bei
S-frmigem Gesamtkostenverlauf die Beschftigung, bei der die Gesamtkosten
und die o Stckkosten progressiv steigen.
In der o Plankostenrechnung wird der
Begriff der berbeschftigung zum Teil
auch als Istbeschftigung bezeichnet, die
ber der Planbeschftigung liegt.

berproportionale
o

Gesamtkosten,

progressive Gesamtkosten.

berproportionale Kosten, progressive Kosten, besondere Ausprgung der o

variablen Kosten. Sie steigen in einem
verhltnismig strkeren Mae als eine
bestimmte o Kosteneinflussgre. D.h.,
die relative Kostennderung ist grer als
die relative nderung der Kosteneinflussgre. Dieser o Kostenverlauf tritt z.B.
auf, wenn die o Beschftigung intensittsmig durch eine hhere Produktionsgeschwindigkeit erreicht wird, so dass
hhere Wartungs- und Energiekosten
entstehen.
berschuldung, bilanztechnischer Tat-

Wertansatz von o
Vermgensgegenstnden ber dem wirklichen Wert. Aktivposten sind berbewertet, wenn sie mit einem hheren Wert als
nach 253 bis 256 HGB angesetzt sind.
Gem 256 (5) AktG ist der o Jahresabschluss einer Kapitalgesellschaft bei
berbewertung nichtig.

bestand bei o Kapitalgesellschaften. Gem 92 (2) S. 2 AktG und 64 (1) S. 1

GmbHG liegt eine berschuldung vor,
wenn das o Vermgen einer Gesellschaft
nicht mehr deren o Schulden deckt.

berdeckung, o Kostenberdeckung.

berschuldungsstatus,

berbewertung,

bergangskosten, zusammenfassender

Begriff fr Stillsetzungskosten und o

Wiederanlaufkosten.

berliquiditt, berhhte Zahlungsbe-

reitschaft im Verhltnis zu den bereits

flligen und der in kurzer Frist fllig
werdenden Verpflichtungen. Diese berliquiditt ist zu vermeiden, da ansonsten
Zinsverluste anfallen.

berschuldungsbilanz, o berschul-

dungsstatus.
berschuldungsbilanz, Vermgensbersicht einer o
Kapitalgesellschaft, bei der dem Vermgen die bestehenden Verbindlichkeiten gegenbergestellt werden. Wenn die bestehenden Verbindlichkeiten das Vermgen
bersteigen, liegt berschuldung vor.
Dies ist gem 19 InsO zwingender Erffnungsgrund fr das Insolvenzverfahren, es sei denn, die Fortfhrung des Unternehmens ist nach den Umstnden berwiegend wahrscheinlich.

W. Becker et al., Gabler Kompaktlexikon Modernes Rechnungswesen,

DOI 10.1007/978-3-8349-6687-2_21,
Gabler Verlag | Springer Fachmedien Wiesbaden GmbH 2011

bertragungsbilanz
bertragungsbilanz, o Sonderbilanz,
die bei der o Verschmelzung von o Aktiengesellschaften (AGs) bzw. o Kommanditgesellschaften auf Aktien (KGaAs)
von der bertragenden Gesellschaft gem den Vorschriften fr die Jahresabschlusserstellung zu erstellen ist ( 14 S. 1
i.V.m. 3 UmwStG).
Umgekehrte Mageblichkeit, Grundsatz, nach dem steuerrechtliche Wahlrechte bei der Gewinnermittlung nur in bereinstimmung mit der handelsrechtlichen
Jahresbilanz ausgebt werden knnen.
Das Prinzip der umgekehrten Mageblichkeit wurde mit der Einfhrung des
oBilMoG abgeschafft.
Umlaufvermgen,
Current Assets,
Bilanzbegriff fr o Vermgensgegenstnde, die nicht dazu bestimmt sind, dauerhaft dem Geschftsbetrieb zu dienen (
247 (2) HGB). Zum Umlaufvermgen
gehren unter anderem die Vorrte, die
Forderungen sowie Kassenbestnde und
Bankguthaben. Fr das Umlaufvermgen
gilt gem 253 (4) HGB das o strenge
Niederstwertprinzip. Anders: o Anlagevermgen.
Umrstkosten, besondere Ausprgung

der o Umstellkosten.
Umsatz, Erlse, Summe der in einer

Periode verkauften, mit ihren jeweiligen

o Verkaufspreisen bewerteten o Leistungen.
Umsatzerlse, Sales, Revenues, Ge-

samtheit der mit Verkaufspreisen bewerteten Absatzmengen oder Leistungen einer

o Rechnungsperiode. Vgl. auch o
Grunderlse.

234
werden die Aufwendungen, untergliedert
nach Funktionsbereichen, gegenbergestellt, die fr diese urschlich waren.
Vgl. auch Abb. Umsatzkostenverfahren
GuV in Staffelform nach dem Umsatzkostenverfahren (verkrzt). Im Anhang
sind gem 285 Nr. 8 HGB der Personal- und Materialaufwand bzw. im Konzernabschluss gem 314 (1) Nr. 4 HGB
nur der Personalaufwand anzugeben. USGAAP schreiben die Anwendung des
Umsatzkostenverfahrens vor. In der internen Ergebnisrechnung werden beim Umsatzkostenverfahren die gesamten Erlse
den o Herstellkosten der abgesetzten
Leistungen sowie die Vertriebs- und Verwaltungskosten gegenbergestellt. Das
Betriebsergebnis des Umsatzkostenverfahrens stimmt mit dem des o Gesamtkostenverfahrens berein.
fertigungstechnischer
Begriff fr alle o Kosten, die beim bergang auf die Produktion einer anderen
Serie anfallen. Da diese Kosten unabhngig von der Gre der Serie oder des
Loses anfallen, werden sie als losfixe
Kosten bezeichnet. Sie umfassen beispielsweise Kosten fr die Reinigung der
Maschinen, Umrstkosten fr das Einstellen oder Umbauen der Maschinen und
Kosten der Verwaltung je Los.

Umstellkosten,

Umwandlung, nderung der Rechtsform einer Gesellschaft. Gem 1

UmwG werden vier verschiedene Formen
der Umwandlung unterschieden:
Verschmelzung,
Spaltung (Auf- und Abspaltung, Ausgliederung),
Vermgensbertragung,
Formwechsel.

aufgrund der
Rechtsformnderung einer Gesellschaft
aufgestellte o Sonderbilanz. Die Umwandlungsbilanz unterliegt nicht den handelsrechtlichen Vorschriften, sondern es
handelt sich um eine Vermgensbilanz
Umwandlungsbilanz,

Umsatzkostenverfahren, Cost of Sales

Method, gem 275 (1) HGB zulssige

Form der o Gewinn- und Verlustrechnung zur Ermittlung des Periodenerfolgs.
Den o Umsatzerlsen einer Periode

235

Umweltbilanz

Umsatzkostenverfahren GuV in Staffelform nach dem Umsatzkostenverfahren

(verkrzt)
1.

Umsatzerlse

2.

Herstellungskosten der zur Erzielung der Umsatzerlse erbrachten Leistungen

3.

Bruttoergebnis vom Umsatz

4.

Vertriebskosten

5.

allgemeine Verwaltungskosten

6.

sonstige betriebliche Ertrge

7.

sonstige betriebliche Aufwendungen

8.

Ertrge aus Beteiligungen

9.

Ertrge aus anderen Wertpapieren und Ausleihungen des Finanzanlagevermgens

10.

sonstige Zinsen und hnliche Ertrge

11.

Abschreibungen auf Finanzanlagen und auf Wertpapiere des Umlaufvermgens

12.

Zinsen und hnliche Aufwendungen

13.

Ergebnis der gewhnlichen Geschftsttigkeit

14.

auerordentliche Ertrge

15.

auerordentliche Aufwendungen

16.

auerordentliches Ergebnis

17.

Steuern vom Einkommen und vom Ertrag

18.

sonstige Steuern

19.

Jahresberschuss/Jahresfehlbetrag

zum Umwandlungsstichtag, in welcher

die o Schulden und o Vermgensgegenstnde zu o Zeitwerten anzusetzen sind.
Bei der Aufstellung der Umwandlungsbilanz ist grundstzlich von der Fortfhrung
der Gesellschaft auszugehen. Die Umwandlungsbilanz ist zusammen mit dem
Umwandlungsbeschluss dem o Handelsregister vorzulegen.
Umweltaudit, o koaudit.
Umweltbilanz, vollstndige und syste-

matische Darstellung der In- und Outputs

umweltrelevanter Wirkungen unternehmerischer Aktivitten. In Stoff- und Energiebilanzen werden die mit der betrieblichen
Umweltbelastung und -entlastung verbun-

denen Mengengerste dargestellt. Diese

knnen aus mehreren Teilbilanzen bestehen. In der In- und Outputbilanz werden
die Input- und Outputstrme fr einen
gesamten Betrieb quantitativ in physikalischen Gren erfasst. In der Prozessbilanz
werden die Stoff- und Energiestrme fr
die einzelnen Schritte der Leistungserstellung differenziert dargestellt. Die Produktbilanz betrachtet bestimmte Produkte
ber ihren Lebenszyklus hinweg, um auch
die der Produktion vor- und nachgelagerten Phasen zu bercksichtigen. Zustzlich
werden in einer Substanzbilanz alle bislang nicht erfassten umweltschutzbezogenen Aktivitten (z.B. Umweltnutzung
durch Bebauung) bercksichtigt. Wenn
die erfassten Mengengerste von Stoff-

Umweltbudget-Rechnung
und Energiebilanzen mit Wertgren verknpft werden, spricht man von o Wirkungs- und Wertbilanzen. Hierzu zhlen
z.B.
Technologiefolgenabschtzungen
oder Umweltvertrglichkeitsprfungen. In
Deutschland gibt es bislang keine allgemeine gesetzliche Verpflichtung der Publikation von Stoff- und Energiebilanzen
bzw. Umweltbilanzen. Seit dem 1.1.1998
mssen bestimmte Unternehmen jedoch
nach 20 KrW-/AbfG sogenannte Abfallbilanzen erstellen und auf Verlangen den
Behrden vorlegen knnen. In diesen sind
die Art, die Menge und der Verbleib der
verwerteten oder beseitigten (besonders)
berwachungsbedrftiger Abflle darzustellen.
Umweltbudget-Rechnung, parallel zur
bestehenden Kosten-, Erls- und Ergebnisrechnung intern angelegtes, aber mit
dieser verbundenes o Informationssystem
zu kologieorientierten Aspekten eines
Unternehmens. Ziel ist es, umweltschutzrelevante Kosten und Erlse transparent
zu machen und auf Umweltschutzprojekte
zuzurechnen. Alle Umweltschutzmanahmen werden dabei als eigene Projekte
aufgefasst (z.B. Reduzierung von Emissionen oder Vermeidung von Abfall). Es
erfolgt hier eine Gegenberstellung der
angefallenen Kosten und o Nutzen.
Zustzlich finden in diesem Konzept auch
internalisierte externe Kosten Bercksichtigung.
Umweltcontrolling, o kocontrolling.
Umweltkostenrechnung, Anstze zur
Erfassung betrieblicher Umweltwirkungen und deren kostenrechnerische Bewertung. Es handelt sich um eine Ergnzung
bzw. Erweiterung der o Kostenrechnung
eines Unternehmens. Ziel ist es, Umweltwirkungen unternehmerischen Handelns
intern transparent sowie umweltschutzorientiertes Handeln in seinen betriebswirtschaftlichen Konsequenzen kalkulierbar
zu machen. Grundstzlich lassen sich

236
folgende Kostenkategorien umweltbezogener o Kosten differenzieren:
Vermeidungskosten bzw. Verminderungskosten, die sich auf den bewerteten Gterverzehr fr die Vermeidung
bzw. Verminderung von Wirkungen
betrieblich bedingter Stoff- und Energiestrme beziehen,
Verwertungskosten, die fr Leistungen
aufgrund betrieblich bedingter Stoffund Energiestrme fhren,
Beseitigungskosten, die fr die Beseitigung von vorhandenen bzw. mglichen Umweltschden von Stoff- und
Energiestrmen anfallen.
Es gibt sehr unterschiedliche Anstze
einer Umweltkostenrechnung. Zum einen
existieren Umweltschutzkostenrechnungen parallel als Sonderrechnung ohne Integration in die betriebliche Kostenrechnung (z.B. o Umweltbudget-Rechnung,
o kologische Buchhaltung). Zum anderen gibt es integrierte Anstze, die versuchen, die Umweltschutzkosten mglichst
genau einzelnen Kostenarten, Kostenstellen und Kostentrgern zuzurechnen.
Somit ist die Frage zu stellen, ob und in
welcher Hhe entsprechende Kosten anfallen. Die Kosten sind analog der Vorgehensweise der klassischen Kostenrechnung auf die Kostenstellen und Kostentrger zu verrechnen. Es sind gegebenenfalls adquate umweltbezogene Kostenstellen zu bilden, wie z.B. fr die Abfallwirtschaft, den Umweltschutzbeauftragter oder die Abwasserreinigung. Dabei
handelt es sich i.d.R. um allgemeine oder
unternehmensbereichsbezogene
Hilfsbzw. Nebenkostenstellen. Unabhngig
von der jeweiligen Konzeption der Umweltkostenrechnung im Unternehmen
sowie dem Problem der adquaten Abgrenzung der Umweltschutzkosten ist die
Frage nach deren sachgerechten Bewertung schwierig zu beantworten. Dies ist
insbesondere schwierig, wenn umweltbezogene Kosten aus freiwilligen unternehmerischen Umweltschutzaktivitten resultieren. Je nach unternehmenspolitischer

237

Unterbewertung

Grundeinstellung sind lediglich subjektive

Bewertungsanstze anwendbar, z.B. nach
den Prinzipien willingness to pay oder
subjektive Ausgabenbereitschaft. Dazu
kommt v.a. bei lngerfristiger Betrachtung
das Problem der Bewertung unkalkulierbarer Folgekosten hinzu, welche z.B.
durch nicht vorhersehbare kostenwirksame Entwicklungen im Bereich der Umweltschutzgesetzgebung oder das Verhalten von Umweltschutzbehrden verursacht werden.
Umweltschutzaudit, o koaudit.
Umweltschutzcontrolling,

ko-

unechte

Verbrauchsabweichung,

durch Fehlkontierung entstehende Abweichungen (z.B. Losgrenabweichung, Arbeitsablaufsabweichungen,

genderte
Auftragszusammensetzung), die nicht auf
mangelnde o Produktivitt zurckzufhren sind, sondern nur auf Verrechnungsdifferenzen zwischen Kostenstellenrechnung und Kostentrgerrechnung. Unechte
Verbrauchsabweichungen sind vom Kostenstellenleiter nicht zu vertreten und
mssen daher vor einer wirksamen o
Kostenkontrolle im o Soll-Ist-Vergleich
eliminiert werden.
unfertige Erzeugnisse, o fertige und

controlling.

unfertige Erzeugnisse.

unabhngige Kosten, von der Vern-

Ungltigkeit, o Nichtigkeit.

derung einer Bezugsgre nicht abhngige Kosten. Sie sind somit fixe Kosten
bezglich der jeweiligen Bezugsgre.

United States Generally Accepted

Accounting Principles, o US-GAAP.

Unabhngigkeit (des Wirtschaftsprfers), Independence. Sowohl nach

nationalen als auch nach internationalen

Vorschriften ist der o Wirtschaftsprfer
zu einer unabhngigen Berufsausbung
verpflichtet, womit das Fehlen von solchen Bindungen zum Auftraggeber gemeint ist, die die berufliche Entscheidungsfreiheit beeintrchtigen oder beeintrchtigen knnten. Durch die Beachtung
dieses Grundsatzes soll der Wirtschaftsprfer dem ffentlichen Interesse gegenber seiner Ttigkeit gerecht werden und
das Vertrauen des Kapitalmarktes in die
Ergebnisse seiner Arbeit strken.
negative Hedge-Ineffizienz, bei der die Gewinn-/ Verlustnderung des o derivativen Finanzinstruments
kleiner ist als die entsprechende Gewinn-/
Verlustnderung des Grundgeschfts.
Underhedge,

unechte Gemeinkosten, o Gemeinkosten. Anders: o echte Gemeinkosten.

Unterbeschftigung, im Allgemeinen

die o Beschftigung, die die vorhandenen

Kapazitten nicht gengend ausnutzt
oder die unter der durchschnittlichen
Beschftigung liegt. In der o Kostentheorie handelt es sich um die Beschftigung,
bei der das Stckkostenminimum noch
nicht erreicht ist. Dies ist bei S-frmigem
Gesamtkostenverlauf der Bereich degressiv steigender Gesamtkosten bzw. degressiv fallender Stckkosten; bei linearem
Gesamtkostenverlauf jede Beschftigung
unterhalb der Kapazittsgrenze. In der
Plankostenrechnung wird sie manchmal
auch als Istbeschftigung bezeichnet, die
unter der Planbeschftigung liegt. Sie
fhrt zu o Fixkostenunterdeckungen.
o

Unterbewertung, Wertansatz unter dem

rechtlich zulssigen Wert. In Folge einer
Unterbewertung entstehen stille Reserven.
Gem 256 (5) AktG ist der Jahresabschluss einer Aktiengesellschaft (AG)
nichtig, wenn durch Unterbewertung die
Vermgens- und Ertragslage der Gesell-

Unterbilanz
schaft vorstzlich unrichtig wiedergegeben oder verschleiert wird.
Unterbilanz, Situation in der zu Buchwerten erstellten o Bilanz einer o Kapitalgesellschaft, bei der die aufgelaufenen
o Verluste die Hlfte und mehr des o
gezeichneten Kapitals betragen. In solchen Fllen haben die Geschftsfhrer die
Gesellschafterversammlung ( 49 (3)
GmbHG), der Vorstand die Hauptversammlung (92 (1) AktG) einzuberufen.
Unternehmensanalyse, o Due Dili-

gence.
Bestimmung des Unternehmenswerts anhand
einer Prfung i.d.R. zu Zwecken der
Bestimmung oder Einschtzung des
Kaufpreises. Das Verfahren der Unternehmensbewertung bestimmt sich nach
ihrem Zweck. Wichtigste Methoden sind
die Ertragswert- und die Substanzwertmethode. Die Ertragswertmethode bercksichtigt die zuknftige Unternehmensentwicklung. Die Substanzwertmethode richtet sich nach dem o Reproduktionswert
und betrachtet die einzelnen o Vermgensgegenstnde mit ihren Wiederbeschaffungswerten. Unter bestimmten steuerlichen Voraussetzungen kann die Unternehmensbewertung auch zu o Buchwerten aufgestellt werden.
Unternehmensbewertung,

Unternehmensfixkosten, o spezielle

Fixkosten.
Unternehmensbernahme.
Erwerb
eines ganzen Unternehmens oder von
Teilen eines Unternehmens, die selbststndig am Wirtschaftsleben teilnehmen
knnen. Der Erwerb erfolgt durch den
bergang der wirtschaftlichen Verfgungsmacht ber die Vermgenswerte,
nicht lediglich durch o Anteilserwerb.
Die modernen Verfahren der Unternehmensbernahme arbeiten auf der Grundlage des o Discounted Cash Flow.

238
Unternehmenswert, relevant im Fall
eines Kaufes oder Verkaufs des o Unternehmens. Auch im Steuerrecht gibt es
festgeschriebene Anlsse, wann der Wert
des festgestellt werden muss, z.B. bei
Schenkung. Zur Ermittlung des Unternehmenswertes existieren zahlreiche Methoden, die im Rahmen der o Unternehmensbewertung angewandt werden.
Unternehmenswert, o Marktwert des
Unternehmens, der hufig auch als o
Shareholder Value verstanden wird.
Unternehmenszusammenschluss,

freiwillige Verbindung zweier Unternehmen zu einem Unternehmen aufgrund

einer vertraglichen Vereinbarung. Der Unternehmenszusammenschluss kann durch
eine o Verschmelzung oder Verbindung
zu einem o Konzern erfolgen.
Unternehmergesellschaft , eine Gesellschaft mit beschrnkter Haftung, die
mit einem Stammkapital von weniger als
25.000 Euro gegrndet wird, muss die
Bezeichnung Unternehmergesellschaft
(haftungsbeschrnkt) oder UG (haftungsbeschrnkt) fhren ( 5a GmbHG).
Unternehmerlohn, statisches Einkom-

men des Unternehmers, das sich ein

(Mit)Inhaber von Anteilen am o Eigenkapital der Unternehmung (falls dieser
zugleich auch Unternehmer ist) fr seine
Ttigkeit anrechnet. Beispielweise steht
der Unternehmerlohn dem Einzelkaufmann, Gesellschafter-Geschftsfhrer und
denjenigen Angehrigen des Unternehmers zu, die ohne festes Arbeitentgelt mitarbeiten. Er wird als o kalkulatorischer
Unternehmerlohn in der o Kostenrechnung bercksichtigt (o Zusatzkosten).
Unternehmerwagnis, o Wagniskosten.
Unterordnungskonzern, Konzernart,
bei der ein herrschendes Unternehmen (o
Muttergesellschaft) die einheitliche Lei-

239
tung ber die untergeordneten o Konzernunternehmen (Tochtergesellschaften)
bernimmt.
unterproportionale Kosten, o variable Kosten, die in geringerem Mae steigen
als die entsprechende o Kosteneinflussgre, so dass sich ein unterproportionaler
o Kostenverlauf ergibt. Tendenziell knnen beim Rohstoffeinkauf von greren
Mengen hhere Mengenrabatte erzielt
werden, welche pro Mengeneinheit zu
einem leicht degressiven Kostenverlauf
fhren.

US-GAAP
2. Unterbewertung der Vermgensgegenstnde des Tochterunternehmens;
3. berbewertung der Beteiligung.
Die Ursachen fr einen negativen Unterschiedsbetrag aus Kapitalkonsolidierung
knnen sein:
1. Muttergesellschaft hat einen Anschaffungspreis bezahlt, der das Vermgen
zu Zeitwerten des angeschafften Unternehmens unterschreitet (Badwill);
2. berbewertung der Vermgensgegenstnde des Tochterunternehmens;
3. Unterbewertung der Beteiligung (o
Lucky Buy).

Unterschiedsbetrag aus Kapitalkonsolidierung, man unterscheidet den

Unwirksamkeit, o Nichtigkeit.

positiven vom negativen Unterschiedsbetrag aus Kapitalkonsolidierung. Die

Ursachen fr einen positiven Unterschiedsbetrag aus Kapitalkonsolidierung
knnen sein:
1. Muttergesellschaft hat einen Anschaffungspreis bezahlt, der das Vermgen
zu Zeitwerten des angeschafften Unternehmens bersteigt ( o Goodwill);

US-GAAP, Abk. fr United States Gener-

ally Accepted Accounting Principles. USamerikanische Rechnungslegungsgrundstze, die ein auf praktizierte Rechnungslegungsverfahren abstellendes Regelsystem darstellen, das als oberstes Prinzip die
Informationsfunktion (o Fair Presentation) fr den o Shareholder kennt.

V
Valeur Ajoute, o Wertschpfung.
Value Added, o Wertschpfung.
Value Added Approach, o Added

Value Konzepte.
Value Analysis, o Wertanalyse.
Value At Risk (VAR), risikoorientierte

Bewertungsmethode zur Ermittlung des

maximalen o Verlustes aus dem Ausfall
von o Aktiva sowie aus Zins-, Whrungsund Kursschwankungen. Ausgangspunkt
dieser Bewertungsmethode ist die Definition des sogenannten Risikokapitals, das
sich aus risikobehafteten Posten des Unternehmens zusammensetzt (o Forderungen, o Wertpapiere etc.). Das Risikokapital ist mit einem Risikofaktor zu gewichten, der gem der Wahrscheinlichkeit des
Risikoeintritts und der prozentualen Risikoeinschtzung zu whlen ist.

Value-based Management, o Value

Management.
Value Engineering, o Wertanalyse fr

ein neu zu entwickelndes Produkt. Durch

die Neugestaltung des Produktentwicklungsprozesses knnen bei Produktinnovationen die Eigenschaften, die den Kundenerwartungen entsprechen, frhzeitig
vorgegeben und marktgerechte o Sollkosten festgelegt werden. Das Value Engineering beruht auf der Erkenntnis, dass in der
frhen Phase des o Produktlebenszyklus
die o Kosten eines Produktes determiniert werden und somit zu dieser Zeit aufgrund der vergleichsweise geringen nderungskosten noch beeinflussbar sind.
Value Management, Balanced Value

Management, Value-based Management,

wertorientiertes Management, Ansatz mit
dem Anspruch der Ausrichtung smtlicher
Unternehmensziele auf die Steigerung des

Value Management Balanced Value Map

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Value Reporting
o

Unternehmenswerts. Grundlage dafr

ist die Aufrechterhaltung des Managementzyklus eines Unternehmens (o Wertschpfung). Die bewusste Verwertung von
o Erfolgspotenzialen fhrt zur Realisierung von unternehmerischem Erfolg und
ermglicht eine dauerhafte Sicherung der
o Liquiditt. Da sich ein Verzehr der
Erfolgspotenziale im Laufe ihrer Nutzung
bzw. der Zeit einstellt, ist die o Liquiditt
auch zur Erneuerung von Erfolgspotenzialen einzusetzen. Analog zur Lokomotionsfunktion des o Controllings hat das Value
Management somit die Aufgabe, den
Kreislaufprozess aus Erfolgsrealisierung,
Liquidittssicherung und Erfolgspotenzialerneuerung dauerhaft sicherzustellen.
Vgl. auch Abb. Value Management
Balanced Value Map auf S. 1. Value
Management i.e.S. bezieht sich hufig
allein auf die Steigerung des Unternehmenswertes aus Sicht der o Shareholder
(o Shareholder Value). Die weitere Sicht
dieses Begriffs umfasst alle Interessentrger (Stakeholder), wie z.B. Anteilseigner,
Fremdkapitalgeber, Lieferanten, Manager,
Mitarbeiter, Kunden, Konkurrenten sowie
Regulatoren eines Unternehmens.
Value Reporting, wertorientiertes Re-

porting (o Berichtswesen). Es umfasst

sowohl Komponenten der internen als
auch externen Berichterstattung und Informationspolitik, die fr die Steigerung
des o Unternehmenswertes mageblich
sind. Die Inhalte des Value Reportings
sind zum einen Informationen ber externe und regulatorische Manahmen sowie
Informationen zur Kommunikation der
Wertsteigerungsstrategie und den o Werttreibern. Zum anderen werden Steuerungsgren der Strategieumsetzung dargestellt sowie Informationen zur Produktentwicklung, zum Humankapital, Allianzen u.. gegeben.
Value Skimming, Nutzung von erzeug-

ten Werten, d.h. gewinnorientierte Aus-

242
schpfung der aufgebauten Potenziale
eines Unternehmens.
Variable Costing, o Grenzplankosten-

rechnung.
variable Gesamtkosten, Teil der o

Gesamtkosten, der sich bei einer nderung der Beschftigung im Gegensatz zu

den fixen Kosten verndert. Die variablen
Gesamtkosten knnen progressiv, proportional, degressiv oder regressiv verlaufen.
Sie werden durch Subtraktion der Fixkosten von den Gesamtkosten ermittelt. Eine
besondere Rolle spielen die variablen
Gesamtkosten innerhalb der Teilkostenrechnung, v.a. im o Direct Costing.
variable Kosten, Kostenkategorie, die
in ihrer Hhe von Vernderungen der jeweiligen o Kosteneinflussgren abhngt. Variable Kosten sich in Abhngigkeit von ihren Eigenschaften des o Kostenverlaufs in o unterproportionale, o
proportionale und o berproportionale
Kosten differenzieren.
Variance Analysis, o Abweichungs-

analyse.
Variantenstckliste, Auflistung der fr

Sorten gleichartigen und jeweils spezifischen Teile der verschiedenen Varianten.

Venture-Capital, o Wagniskapital.
Vernderungsbilanz, o Bewegungs-

bilanz.
Verbindlichkeiten, Verpflichtungen ge-

genber Dritten, die ihres Grundes und

ihrer Hhe nach sicher sind. Sie sind
gem 242 (1) und 246 (1) HGB zu
bilanzieren und gem 253 (1) HGB zu
ihrem
Erfllungsbetrag
anzusetzen.
Gem den o Grundstzen ordnungsmiger Buchfhrung (GoB) ist bei der Bewertung von Verbindlichkeiten das o
Hchstwertprinzip (Ausnahme: kurzfristi-

243
ge Fremdwhrungsverbindlichkeiten) zu
beachten. Gem 268 (5) HGB mssen
o Kapitalgesellschaften zu jedem Verbindlichkeitsposten der o Bilanz den
Betrag mit einer Restlaufzeit unter einem
Jahr gesondert angeben. Verbindlichkeiten
mit einer Restlaufzeit von mehr als fnf
Jahren und durch Pfand oder hnliche
Rechte gesicherte Verbindlichkeiten sind
gem 285 Nr. 1a im Anhang anzugeben. Gem 251 sind vormals als
Eventualverbindlichkeiten
bezeichnete
Haftungsverhltnisse (Haftungsverhltnisse aus Wechselobligo, aus Brgschaften, aus Wechsel- und Scheckbrgschaften, Gewhrleistungsvertrgen sowie
Haftungsverhltnisse aus der Bestellung
von Sicherheiten fr fremde Verbindlichkeiten) unter der Bilanz oder im Anhang
anzugeben.
Verbrauchsabweichung,
Differenz
zwischen den Istkosten zu Festpreisen
und den Sollkosten, die sich aus den Daten der o flexiblen Plankostenrechnung
ableiten. Unter der Annahme, dass die o
Beschftigung die einzige exogene o
Kosteneinflussgre darstellt, ist die Verbrauchsabweichung auf unwirtschaftliches Verhalten (Mehrverbruche) in der o
Kostenstelle zurckzufhren und daher
vom Kostenstellenleiter zu verantworten.
Die Verbrauchsabweichung kann sich aus
Qualittsabweichungen, Verfahrensabweichungen und Auftragsabweichungen zusammensetzen.
Verbrauchsfolgeverfahren, gem

256 HGB zulssiges o Bewertungsvereinfachungsverfahren. Soweit es den o

Grundstzen ordnungsmiger Buchfhrung (GoB) entspricht, kann fr den Wertansatz gleichartiger o Vermgensgegenstnde des o Vorratsvermgens unterstellt
werden, dass die Vermgensgegenstnde
in einer bestimmten Folge verbraucht
oder veruert worden sind. Unterschieden werden kann in zeitabhngige Verbrauchsfolgeverfahren und preisabhngi-

Verbrauchsfunktion
ge Verbrauchsfolgeverfahren. Preisabhngige Verbrauchsfolgeverfahren sind nach
HGB nicht mehr zulssig. Zu den weiterhin zulssigen zeitabhngigen Verbrauchsfolgeverfahren gehren das FifoVerfahren (First in, first out) und das
Lifo-Verfahren (Last in, first out). Dabei
wird unterstellt, dass die zuerst angeschafften Vermgensgegenstnde als
erstes verbraucht oder veruert werden
(Fifo), bzw. dass die zuletzt angeschafften
Vermgensgegenstnde zuerst verbraucht
oder veruert werden (Lifo). Beim FifoVerfahren kommt es bei Preissteigerungen
zu einem hohen Ergebnisausweis und
umgekehrt. Beim Lifo-Verfahren wird bei
Preissteigerungen ein eher niedriges Ergebnis gezeigt; es knnen eventuell o
stille Rcklagen gebildet werden. Sowohl
Fifo- als auch Lifo-Verfahren sind nach
HGB und auch nach International Financial Reporting Standards (IFRS) und USGAAP zulssig. Nach EStG ist lediglich
das Lifo-Verfahren zulssig. Bei allen
Verbrauchsfolgeverfahren kann die periodenbezogene und permanente Ermittlung
unterschieden werden, je nachdem, ob die
o Bewertung nach Verbrauchsfolgeverfahren nur zum o Bilanzstichtag erfolgt
oder ob die Bewertung auch unterjhrig,
d. h. bei jedem Abgang, vorgenommen
wird. Anders: o Durchschnittsbewertung.
Verbrauchsfunktion, stellt die Art der
funktionalen Abhngigkeit des Verzehrs
einer Faktorart von der o Leistung eines
Betriebsmittels dar. Je nach Faktorart, Beschaffenheit der Produktionsmittel sowie
Art und Umfang der erbrachten Leistung
knnen sich die Verbrauchsfunktionen ndern. Man unterscheidet technische und
konomische Verbrauchsfunktionen sowie
nach ihrem Kurvenverlauf lineare und
nicht lineare, insbesondere U-frmige
Verbrauchsfunktionen. Die Bestimmung
von Verbrauchsfunktionen ist v.a. bei der
Kostenplanung im Rahmen der o Plankostenrechnung notwendig.

Verbrauchsmengenplanung
Verbrauchsmengenplanung. Fr die
meisten Verbrauchsarten ist die Kostenplanung mengen- und wertmig vorzunehmen. Es ist also eine Planung der
Verbrauchsmengen (Planmenge) und eine
Planung der Preise (Planpreise) durchzufhren. Die Verbrauchsmengenplanung
baut dabei auf produktionstheoretischen
Erkenntnissen, insbesondere auf o Verbrauchsfunktionen, auf und gibt Abhngigkeiten zwischen dem Produktionsergebnis und dem dafr notwendigen Faktoreinsatz wieder. Darauf lsst sich zwar
die Planung der o Einzelkosten aufbauen,
die o Gemeinkosten jedoch sind getrennt
zu planen.

Bruttoabgabepreis,
Mischgre aus Kosten und Marktpreisen, die in der Kalkulation Verwendung
findet. Der Verbrauchspreis ist die Summe
aus dem Einkaufspreis (Rechnungspreis
abzglich Rabatten), auerbetrieblichen
Beschaffungsnebenkosten (Zlle, Transport, Versicherungen) und den innerbetrieblichen Beschaffungsnebenkosten.

Verbrauchspreis,

Verbundeffekte, o Synergieeffekte, o

Economies of scope.
Kosten, Joint Costs,
Bezeichnung fr die o Kosten der o
Kuppelproduktion, die gemeinsam fr die
einzelnen Kuppelprodukte anfallen. Eine
verursachungsgerechte Zurechnung der
Kosten auf einzelne Kuppelprodukte ist
nicht mglich (o Gemeinkosten).

verbundene

verbundene Produktion, o Kuppel-

produktion.
verbundene Unternehmen, Affiliated

Companies, Bezeichnung fr rechtlich

selbststndige Unternehmen, die in bestimmten Verhltnissen zueinander stehen. Sowohl das Handelsgesetzbuch als
auch das Aktiengesetz definieren den
Begriff verbundene Unternehmen. Gem
271 (II) HGB sind verbundene Unter-

244
nehmen solche Unternehmen, die als
Mutter- oder Tochterunternehmen in den
Konzernabschluss eines Mutterunternehmens nach den Vorschriften der Vollkonsolidierung einzubeziehen sind, selbst
wenn die Aufstellung unterbleibt oder ein
befreiender Konzernabschluss aufgestellt
wird. Gem 15 AktG sind Unternehmen verbundene Unternehmen, wenn sie
in den folgenden Verhltnissen zueinander
stehen:
In Mehrheitsbesitz stehende und mit
Mehrheit beteiligte Unternehmen (
16 AktG),
abhngige und herrschende Unternehmen ( 17 AktG),
Konzernunternehmen ( 18 AktG),
wechselseitig beteiligte Unternehmen
( 19 AktG),
Vertragsteile eines Unternehmensvertrages ( 291, 292 AktG).
verdeckte Einlage, liegt nach steuerrechtlichen Vorschriften vor, wenn ein
einlagefhiger o Vermgensgegenstand
einer Kapitalgesellschaft durch eine ihr
nahe stehende Person zugewendet wird,
ohne dass hierfr eine Gegenleistung
erfolgt und die Grnde fr die Zuwendung im Gesellschaftsverhltnis zu sehen
sind. Die Beteiligung an der Kapitalgesellschaft erhht sich um den o Teilwert
des verdeckt eingelegten o Wirtschaftsgutes. Keine verdeckte Einlage liegt dagegen vor, wenn ein bilanzierungsfhiges
Wirtschaftsgut zum Gebrauch berlassen
wird.
verdeckte
Gewinnausschttung
(VGA), Vermgensminderung oder ver-

hinderte Vermgensmehrung im Sinne des

8 (3) S. 2 KStG, die durch das Gesellschaftsverhltnis veranlasst ist und sich
auf die Hhe des Einkommens auswirkt.
Eine verdeckte Gewinnausschttung steht
in keinem Zusammenhang mit einer
offenen, durch Gesellschafterbeschluss
festgelegten o Ausschttung. Gem 8
(3) S. 2 KStG drfen Ausschttungen das

245

Verlust

steuerpflichtige Einkommen einer Krperschaft nicht mindern.

Veredelungskosten, bei auerbetrieblicher oder innerbetrieblicher Bearbeitung
entstehende Kosten. Die Veredelungskosten erhlt man, wenn man in der Kostenstellenrechnung von den o Herstellkosten
einer Kostenstelle die Kosten fr das
Fertigungsmaterial abzieht. Da die Veredelung oft in Form o innerbetrieblicher
Leistungen erfolgt, werden diese mit Hilfe
der sogenannten Veredelungsrechnung
kalkuliert, die eine Sonderform der Zuschlagskalkulation darstellt.
Vereidigte Buchprfer, freier Beruf

gem den Regelungen der WPO. Die

Ttigkeit des Vereidigten Buchprfers
beinhaltet die o Prfung der o Buchfhrung und der o Bilanzen von Gesellschaften und die Prfung von o Jahresabschlssen kleiner und mittelgroer Gesellschaften.
vereinfachte

Kapitalherabsetzung,

Kapitalherabsetzung gem 229 bis

236 AktG bei Aktiengesellschaften (AGs)
und gem 58a GmbHG fr Gesellschaften mit beschrnkter Haftung
(GmbHs). Eine vereinfachte Kapitalherabsetzung kann zum Ausgleich von Wertminderungen, zur Deckung sonstiger Verluste oder zur Einstellung von Betrgen in
die o Kapitalrcklage vorgenommen werden. Voraussetzungen fr eine vereinfachte Kapitalherabsetzung ist, dass die o
gesetzliche Rcklage voll bedient ist und
die o Gewinnrcklagen vorweg aufgelst
sind. Die vereinfachte Kapitalherabsetzung bedarf einer Dreiviertelmehrheit der
Hauptversammlung bzw. eines Gesellschafterbeschlusses und muss in das o
Handelsregister eingetragen werden.
Verfahrensabweichung, Teil der o

Verbrauchsabweichung.

Kontrolle der
Verwendung von Instrumenten und Methoden im Rahmen der o Planung.

Verfahrenskontrolle,

Vergleich, gem 779 BGB ein Ver-

trag, durch den der Streit oder die Ungewissheit der Parteien ber ein Rechtsverhltnis im Wege gegenseitigen Nachgebens beseitigt wird. Man unterscheidet
folgende Vergleichsformen:
1. Erlassvergleich: Erlass eines Teils der
Schulden durch die Glubiger.
2. Treuhandvergleich: berlassung von
Vermgen seitens des Schuldners an
Treuhnder zur Verwaltung desselben.
3. Stundungsvergleich: Stundung von
Schulden.
Verhltniszahlen, o Kennzahlen.
Verifiability, o Decision Usefulness.
Verkaufskosten, o Vertriebskosten.
Verkaufspreisabweichung, Differenz
zwischen den geplanten und den tatschlichen Verkaufspreisen, die im o Soll-IstVergleich mit Hilfe der Abweichungsanalyse festgestellt wird. Die Verkaufspreisabweichung kann sowohl durch Einflsse
des Marktes als auch durch die Vertriebsleitung verursacht werden und ist vom
Kostenstellenleiter nicht zu verantworten.
Ihre Verrechnung erfolgt direkt in der
Ergebnisrechnung, da ein Kostencharakter
der Verkaufspreisabweichung nur selten
nachweisbar ist.
Verkehrswert, o gemeiner Wert.
verkrzte Bilanz, Bilanz der kleinen
Kapitalgesellschaften ( 266 (1) S. 3
HGB), die lediglich die in 266 (2) und
(3) HGB mit Buchstaben und rmischen
Zahlen aufgefhrten Posten enthalten
muss.
Verlust, Loss, Betrag, der sich in der
Bilanz ergibt, sofern das Eigenkapital am

Verlustantizipation

246

Anfang einer Periode hher ist als das

Eigenkapital am Ende der Periode nach
Abzug von Einlagen und zuzglich Entnahmen. Bei der Veruerung von Vermgensgegenstnden entsteht dann ein Buchverlust, wenn der Restbuchwert des Anlagegegenstandes hher als der Veruerungspreis ist. Gegensatz: o Gewinn.
Verlustantizipation,

Imparitts-

prinzip.
Verlustausgleich, steuerrechtliche Vor-

gehensweise bei der Ermittlung der

Summe der Einknfte, bei der negative
Einknfte einer o Einkunftsart zunchst
mit positiven Einknften derselben Einkunftsart und anschlieend mit bestimmten positiven Einknften anderer Einkunftsarten verrechnet werden.
verlustfreie Bewertung, Methode zur

( 10d (2) EStG). Im Rahmen des Verlustvortrages sind die Vorschriften der o
Mindestbesteuerung zu beachten.
Anders: o Verlustrcktrag.
Vermeidungskosten,
bringen
die
Kosten zum Ausdruck, die hinzunehmen
wren, um o soziale Kosten zu vermeiden. Diese finden in o Sozialbilanzen und
in o Kosten-Nutzen-Analysen (KNA)
Bercksichtigung. Z.B. knnen beim Bau
eines Flughafens durch Lrmbelstigung
soziale Kosten als Folge auftreten. Die
Vermeidungskosten sind in diesem Zusammenhang z.B. die Kosten, die fr die
Errichtung von Lrmschutzvorrichtungen
anfallen.
Vermgen, Vermgensbestand, Summe
des Anlage- und Umlaufvermgens der
Bilanz. Zieht man von dieser die Verbindlichkeiten ab, so erhlt man das sogenannte Reinvermgen bzw. das Eigenkapital.

Ermittlung eines o beizulegenden Wertes.

Von einem am Absatzmarkt zu erzielenden Verkaufspreis werden die bereits
angefallenen und die im Fall der unfertigen Erzeugnisse noch anfallenden o Aufwendungen abgezogen. Der verbleibende
Betrag wird zur Bewertung der fertigen
und unfertigen Erzeugnisse herangezogen.
Bei Eintritt der Erwartungen aus dem
Verkauf des so bewerteten Gegenstandes
entsteht weder ein o Gewinn noch ein o
Verlust.

Vermgensaufstellung, Summary of
Property, Vermgensbersicht, im Steuerrecht angewandtes Rechenwerk zur Ermittlung des o Einheitswerts des Betriebsvermgens eines Gewerbebetriebs.
Eine Vermgensaufstellung erfasst alle
am Bilanzstichtag vorhandenen Besitzund Schuldposten des Gewerbebetriebs
nach den Vorschriften des Bewertungsgesetzes.

Verlustrcktrag, steuerrechtliche Mg-

Vermgensbestand, o Vermgen.

lichkeit, negative Einknfte, die nicht

durch o Verlustausgleich ausgeglichen
werden, bis zu einem Betrag von 511.500
Euro vom Gesamtbetrag der Einknfte
des unmittelbar vorangegangenen Veranlagungszeitraums abzuziehen (10d (1)
EStG). Anders: o Verlustvortrag.
Verlustvortrag, steuerrechtliche Mg-

lichkeit, nicht durch o Verlustrcktrag

ausgeglichene negative Einknfte in den
folgenden Veranlagungszeitrumen vom
Gesamtbetrag der Einknfte abzuziehen

Vermgens-, Finanz- und Ertragslage, Bestandteil der Generalnorm (o True

and Fair View) des deutschen Handelsrechts. Gem 264 (2) HGB hat der
Jahresabschluss von Kapitalgesellschaften
unter Beachtung der o Grundstze ordnungsmiger Buchfhrung (GoB) ein
den tatschlichen Verhltnissen entsprechendes Bild der Vermgens-, Finanz- u.
Ertragslage zu vermitteln. Besondere
Form der Darstellung der Posten der Bilanz und der Gewinn- und Verlustrech-

247

Verrechnungspreise

nung, bei der die Aktivseite der Bilanz

(Vermgenslage), die Passivseite der
Bilanz (Finanzlage) sowie die Gewinnund Verlustrechnung (Ertragslage) separat
und im Vergleich zu den Vorjahreszahlen
dargestellt werden, um eine detailliertere
Analyse vornehmen zu knnen.
Vermgensgegenstand, handelsrechtlicher Begriff fr Sachen und Rechte, die
die folgenden Kriterien erfllen:
Einzelveruerbarkeit (auch erfllt,
soweit sich der Vermgensgegenstand
zur Nutzungsberlassung eignet),
Einzelbewertbarkeit,
Vorliegen wirtschaftlichen Eigentums.
Vermgensgegenstnde sind grundstzlich
in der o Handelsbilanz zu aktivieren, es
sei denn, es besteht ein o Aktivierungswahlrecht oder o Aktivierungsverbot. In
der Steuerbilanz wird auf das Wirtschaftsgut abgestellt.
Vermgensstatus, im Rahmen der
Liquidation oder Zerschlagung bzw. im
Rahmen eines Vergleichs aufzustellende
Gegenberstellung von Vermgen und
Schulden eines Unternehmens zu einem
bestimmten Stichtag. I.d.R. wird im Vermgensstatus zu Tageswerten bewertet,
wobei die Bewertung entweder unter
Liquidationsgesichtspunkten oder unter
Fortfhrungsgesichtspunkten vorzunehmen ist.
Vermgensstruktur, Verhltnis einzel-

ner Aktivposten zum Gesamtvermgen

einer Unternehmung. Zur Ermittlung und
Analyse der Vermgensstruktur werden
Vermgensstrukturkennzahlen errechnet,
wie z.B.:
Anlagenintensitt

Arbeitsintensitt

Anlagevermgen
Gesamtvermgen
Umlaufvermgen
Gesamtvermgen

Vermgensbersicht, o Vermgens-

aufstellung.
verrechnete Plankosten, Begriff der
o

Plankostenrechnung. Die verrechneten

Plankosten sind das Produkt aus Plankostenverrechnungssatz und Istbeschftigung
und sind somit nur bei Planbeschftigung
identisch mit den Sollkosten. Die Abweichung zwischen Sollkosten und verrechneten Plankosten stellt die Beschftigungsabweichung dar.

Verrechnungspreise, Lenkungspreise,
Wertanstze fr o innerbetriebliche
Leistungen. Verrechnungspreise ermglichen die Abrechnung des Leistungsaustausches zwischen verschiedenen, rechnerisch abgegrenzten Unternehmensbereichen. Verrechnungspreise dienen der o
pretialen Lenkung von Unternehmen und
stellen ein Instrument zur Abstimmung
von dezentralen Unternehmensbereichen
dar. Sie ermglichen der Erfolgsermittlung einzelner Unternehmenseinheiten.
Verrechnungspreise dienen auch der o
Kalkulation von Inventurwerten der handels- und steuerrechtlichen o Bilanz und
der Ermittlung von Preisgrenzen fr Einsatzgter und Endprodukte. In Abhngigkeit der verfolgten Zwecke orientieren
sich Verrechnungspreise an den Marktpreisen oder an den jeweils angefallenen
o Kosten. Es knnen aber auch weitere
Anstze zur Bestimmung herangezogen
werden, wie z.B. Knappheitspreise, Verhandlungspreise oder sogenannte Konzernverrechnungspreise. Bei marktorientierten Verrechnungspreisen erfolgt die
Festlegung des Verrechnungspreises auf
Basis des Marktpreises. Diese Methode
beruht auf folgenden Annahmen:
Mglichkeit des Marktzugangs,
Einheitlichkeit der Marktpreise,
Unbeschrnktheit der Marktkapazitt,
Quantifizierbarkeit von Verbundvorteilen,
Anpassungsmglichkeiten an Marktpreisschwankungen.

Verrechnungssatz

248

Bei den kostenorientierten Verrechnungspreisen knnen als Arten die vollkostenorientierten Verrechnungspreise, die o
Vollkosten plus Zuschlagspreise, die
grenzkostenorientierten
Verrechnungspreise, die o variablen Kosten plus Zuschlagspreise und die variable Kosten
plus periodische Zurechnung angefhrt
werden. Als weitere Verrechnungspreisarten sind die Verhandlungspreise, das Gewinnpooling und die o Transferpreise zu
nennen.

lengesamtleistungen bzw. unterschiedlichen Leistungsarten zu beziehen, woraus

leistungsbezogene Verrechnungsstze pro
Leistungseinheit resultieren. Diese werden dann in der eigentlichen Kalkulation
genutzt, um die im Rahmen der Herstellung eines Produktes in Anspruch genommene Leistungsmenge einer Kostenstelle zu bewerten. In Form der o Maschinenstundensatzrechnung ist das Verfahren zur Kalkulation von Fertigungsprozessen weit verbreitet.

Verrechnungssatz, Begriff der o Kalkulation, insbesondere der Zuschlagskalkulation. Verrechnungsstze werden fr

die Verrechnung der Gemeinkosten auf
die Kostentrger bentigt.

Verrechnungsverbot, o Saldierungs-

Verrechnungssatzkalkulation, Verfahren der Kalkulation, das fr kostentrgergemeinkostenintensive Mehrproduktbetriebe konzipiert ist, die in Serienfertigung oder Einzelfertigung unterschiedliche Erzeugnisse herstellen. Im Unterschied zur Zuschlagskalkulation werden
die Gemeinkosten nicht anhand von Wertgren auf die Kostentrger verteilt, sondern leistungsorientiert verrechnet. Das
Grundprinzip dieser Methode sieht vor,
die je Kostenstelle ausgewiesenen Gemeinkosten auf die jeweiligen Kostenstel-

verbot.
Verschmelzung, Business Combinations, Merger, Fusion, Zusammenfassung
rechtlich und wirtschaftlich selbststndiger Unternehmen zu einer Einheit, wobei
die bertragung des Vermgens jedes
bertragenden Rechtstrgers als Ganzes
gegen Gewhrung von o Anteilen oder
Mitgliedschaften an dem bernehmenden
Rechtstrger gem 5 (1) Nr. 2 UmwG
zwingend vorgeschrieben ist. Eine Ausnahme davon bildet der sogenannte Upstream-Merger, bei dem kein Anteilsaustausch stattfindet. Vgl. auch Abb. Verschmelzung Upstream-Merger. Alle
Rechtsformen knnen grundstzlich an
einer Verschmelzung beteiligt sein. Die

Verschmelzung Upstream-Merger

Upstream-Merger ( 5 II UmwG)
Muttergesellschaft
Verschmelzung
100%-ige
Tochtergesellschaft

249

Vertriebscontrolling

jeweiligen rechtsformabhngigen Mehrheiten der Anteilseigner mssen der Verschmelzung zustimmen. Die Zustimmung
muss notariell beglaubigt und in das
Handelsregister eingetragen werden. Verschmelzungen unterliegen der Fusionskontrolle durch die staatliche Institution
des Bundeskartellamtes, das prft, ob die
Verschmelzung den Wettbewerb einschrnkt und damit gegen die Kartellgesetze verstt. Zustzlich sind die europischen Fusionsbestimmungen zu beachten.
Verschmelzungsbilanz, Fusionsbilanz,
Bilanz, die die neue Gesellschaft nach
Verschmelzung und unter Bercksichtigung der Posten der Bilanzen der verschmolzenen Gesellschaften aufstellt.

Bilanzkennzahl
zur Analyse der o Kapitalstruktur:

Verschuldungsgrad,
Verschuldungsgrad

Fremdkapital
u 100
Eigenkapital

Versicherungskosten, Prmien fr
Fremdversicherungen, die in der Kostenartenrechnung gesondert erfasst werden.
Fr Eigenversicherungen werden Wagnis-

kosten als kalkulatorische Kosten angesetzt, die gem versicherungsmathematischen Grundstzen zu ermitteln sind.
Vertragskonzern, Konzern, in dem die

einheitliche Leitung aufgrund von Beherrschungsvertrag ( 291 AktG) oder Eingliederung ( 319 AktG) unterstellt wird.
Anders: o faktischer Konzern.
Vertriebscontrolling, funktionsbezoge-

nes Controlling aller den Vertrieb eines

Unternehmens betreffenden Bereiche. Das
Vertriebscontrolling kann als ein bedeutsamer Teilbereich des o Marketingcontrollings verstanden werden. Es dient vor
allem der Untersttzung der Planung,
Steuerung und Kontrolle des Vertriebs bezglich der Kundenbetreuung und -pflege.
Die fr den Vertrieb relevanten Teile an
Untersttzungsaufgaben beziehen insbesondere sich auf die Distributionswege
und -kanle, die Auendienstmitarbeitersteuerung, die Lieferkonditionen sowie
die physischen Distribution. Bedeutsame
Instrumente des Vertriebscontrollings sind
z.B. die Vertriebskostenrechnung, Vertriebserfolgsrechnungen (z.B. Kundendeckungsbeitragsrechnungen), Vertriebswegeanalysen und Kostenvergleichsrech-

Vertriebscontrolling Aufbau einer mehrdimensionalen Deckungsbeitragsrechnung

Vertriebskosten
nungen. Die Informationssysteme des
Vertriebscontrollings sollten eine Bewegung ber mehrere Dimensionen (Vertriebsgebiete, Kunden, Produkte und Zeit)
in den relevanten Datenbestnden gewhrleisten (o Mehrdimensionalitt). Somit wird eine freie Navigation im Datenbestand mglich und es knnen verschiedene Sichten mit dem gewnschten
Detaillierungsgrad abgerufen werden. Dadurch wird es z.B. mglich, im Rahmen
einer Erfolgsanalyse ausgehend vom dem
Deckungsbeitrag I eines Unternehmens in
einem bestimmten Jahr die Deckungsbeitrge der Produkte einer interessierenden
Produktsparte auf Besonderheiten ber
verschiedene Dimensionen zu untersuchen. Vgl. auch Abb. Vertriebscontrolling Aufbau einer mehrdimensionalen
Deckungsbeitragsrechnung auf S. 9.
Vertriebskosten, Verkaufskosten, alle

im Vertriebsbereich anfallenden o Kosten

(z.B. o Personalkosten, Vertreterprovisionen, Verpackungskosten, Zollkosten,
Frachtkosten, Werbekosten etc.), die beim
Absatz der Produkte anfallen. Je nach
Zurechenbarkeit auf die o Kostentrger
unterscheidet man o Sondereinzelkosten
des Vertriebs und Vertriebsgemeinkosten.
Die Vertriebskosten sind nicht in die
Herstellkosten einzubeziehen.
Zuordnung der o Vertriebskosten auf den Auftrag, der sie verursacht hat. Die zu bercksichtigenden o Kostenarten umfassen
die o Einzelkosten des Vertriebs, die
Vertriebsgemeinkosten und die o Sondereinzelkosten des Vertriebs.
Vertriebskostenkalkulation,

Vertriebskostenstellen, alle Kostenstellen des Produktionsbetriebes, die am

Vertrieb der Erzeugnisse beteiligt sind.
Die Vertriebskostenstellen knnen je nach
Art und Umfang der Vertriebsorganisation
untergliedert werden (z.B. Marktforschung, Werbung, Fertigwarenlager, Ver-

250
sand, Packerei, Verkauf) und sind Hauptkostenstellen, da die dort anfallenden
Gemeinkosten nicht auf andere Kostenstellen umgelegt werden.
Verursachungsprinzip, o Kostenver-

ursachungsprinzip, nach dem jedes Kalkulationsobjekt jene Kosten tragen muss,

die es verursacht hat und von dessen Ausprgung ihre Hhe abhngig ist. Da
Gemeinkosten fr mehrere Bezugsobjekte
anfallen, ist das Verursachungsprinzip fr
diese Kosten stets mit einer gewissen
Willkr behaftet.
Verwaltungskosten, Kosten, die fr die

allgemeine Verwaltung, die kaufmnnische Leitung, das Rechnungswesen, die

Planung, die Organisation und fr Stabsaktivitten anfallen. In der Kostenrechnung trennt man zwischen allgemeinen
und
besonderen
Verwaltungskosten.
Allgemeine Verwaltungskosten umfassen
die Kosten der Kostenstellen, die Ttigkeiten fr das gesamte Unternehmen
verrichten (z.B. Geschftsleitung, Rechnungswesen). Besondere Verwaltungskosten entstehen durch Verwaltungsaktivitten in einzelnen Unternehmensbereichen
(z.B. Materialverwaltung).
Verweilzeitverfahren, Hilfsmittel zur
o

Prognose in der Finanzplanung. Beim

Verweilzeitverfahren wird das Zahlungsverhalten der Kunden in der Vergangenheit analysiert und auf die Zukunft bertragen. Dabei wird untersucht, wie viel
Prozent der Kunden innerhalb der Skontofrist, der folgenden Woche etc. ihre Verbindlichkeiten begleichen.

Schwankungsbreite
Wertpapierkursen.

Volatilitt,

von

Vollbeschftigung, o Beschftigungsgrad in der o Plankostenrechnung, der bei

unvernderten Anlagen auf Dauer nicht
weiter gesteigert werden kann.

251
Vollkosten, Effektivkosten, Summe der
o

Einzelkosten eines Bezugsobjektes und

den anteilig zugeschlsselten Gemeinkosten.

Kalkulation,
bei der smtliche Kosten (Vollkosten) auf
die Kostentrger berwlzt werden. Die
Nachteile der Vollkostenrechnung gelten
hier entsprechend.

Vollkostenkalkulation,

Vollkostenprinzip, Prinzip, das besagt,

dass nur langfristig eine Deckung der
Vollkosten den Bestand des Unternehmens gewhrleisten kann. Jedoch fhrt
die Anwendung dieses Prinzips auf einzelne Produkte in dem Sinne, dass bei
jedem Erzeugnis auf lange Sicht Vollkostendeckung verlangt wird, zu mglichen
unternehmerischen Fehlentscheidungen:
Produkte werden eventuell aus dem Fertigungsprogramm genommen, die durch
einen positiven Deckungsbeitrag zur Steigerung des Gewinns fhren.
Vollkostenrechnung,
Nettoergebnisrechnung, Kostenrechnungskonzept, das
im Gegensatz zur o Teilkostenrechnung
die Gesamtkosten fr einzelne Kostentrger ausweist, unabhngig von ihrer Zurechenbarkeit. Die den Kostentrgern direkt
zurechenbaren Einzelkosten werden regelmig unmittelbar kostentrgerspezifisch erfasst. Die Weiterwlzung der nicht
direkt zurechenbaren Gemeinkosten erfolgt ber die Kostenstellenrechnung.
Dort werden Zuschlags- oder Verrechnungsstze gebildet, die eine mehr oder
weniger verursachungsgerechte Weiterverrechnung der Gemeinkosten auf die
Kostentrger erlauben. Diese Abrechnungstechnik bewirkt, dass fr jede Produktart nicht nur deren Einzelkosten,
sondern auch anteilig geschlsselte Gemeinkosten, d.h. Vollkosten ausgewiesen
werden. Stellt man diese den Nettoerlsen
aus der Verwertung der Produkte am Absatzmarkt gegenber, ergeben sich Nettoergebnisse als Saldogren. Die im Rah-

Vollstndigkeitserklrung
men derartiger Konzepte gewonnenen
Kosteninformationen sind nicht zur Erfllung aller Aufgabenstellungen der Kostenrechnung gleichermaen geeignet.
Vollkostenrechnungen weisen insbesondere folgende Mngel auf:
Die Schlsselung von Perioden-, Kostenstellen- und Kostentrgergemeinkosten auf der Basis des Verursachungsprinzips ist willkrlich und
birgt die Gefahr, Verbundbeziehungen
zwischen Bezugsobjekten zu ignorieren.
Der Verzicht auf die Spaltung der
Kosten in variable und fixe Bestandteile mit der Konsequenz der Fixkostenproportionalisierung kann falsche
Vorstellungen ber die Wirkung von
Kosteneinflussgren auf die Kostenhhe und somit ein inkorrektes Bild
ber das tatschliche Kostenverhalten
hervorrufen.
Eine Vernachlssigung der jeweiligen
Beschftigungslage durch die pauschale Abrechnung der Vollkosten auf
Basis der Ist-, Normal- oder Optimalbeschftigung wird insbesondere dem
Rechenzweck der Fundierung und
berwachung unternehmerischer Entscheidungen nicht gerecht.
Trotz der genannten Defizite sind Vollkostenrechnungen in der Praxis auch
heute noch weit verbreitet. Dies ist insbesondere darauf zurckzufhren, dass fr
die Kalkulation ffentlicher Auftrge und
Leistungen nach den o LSP ein Vorgehen
nach den Grundstzen der Vollkostenrechnung vorgeschrieben ist. Auch im
Rahmen der Aufstellung von Steuerbilanzen zur Bestandsbewertung und Aktivierung selbsterstellter o Anlagen werden
Vollkosteninformationen bentigt.
Vollstndigkeitserklrung, Represen-

tation Letter, von o Wirtschaftsprfern

bei einer Abschlussprfung einzuholende
schriftliche Erklrung der Unternehmensleitung, dass die erteilten Ausknfte und
Nachweise vollstndig sind. Auch wenn

Vollstndigkeitsgebot
die Vollstndigkeitserklrung keinen Ersatz fr eigene Prfungshandlungen des
Wirtschaftsprfers darstellt, sollen damit
Lcken geschlossen werden, die auch bei
sorgfltiger Prfung offen bleiben, insbesondere solche Sachverhalte, die sich
nicht oder noch nicht in den Bchern des
Unternehmens niedergeschlagen haben.
Vollstndigkeitsgebot, o Grundsatz
der Richtigkeit und Vollstndigkeit.
Vorabausschttung,
Vorabausschttungen sind Ausschttungen, welche im
laufenden Geschftsjahr fr das laufende
Geschftsjahr ausgeschttet werden. Handelsrechtlich sind Vorabausschttungen
vor Ablauf des betreffenden Wirtschaftsjahres nur bei Gesellschaften mit beschrnkter Haftung (Abschn. 78a KStR)
und nicht bei Aktiengesellschaften ( 59
(1) AktG) zulssig.
Voraussage, o Prognose.
Vorgabekosten, kommen zur Steuerung

der Durchsetzung von Entscheidungen

und deren Kontrolle zur Anwendung, um
einen mglichst wirtschaftlichen Einsatz
von Ressourcen zu erzielen. Sie sind insbesondere bezglich ihrer Motivationswirkung auf die betroffenen Mitarbeiter
zu analysieren. Vgl. auch o Budgetkosten, o Plankosten.
Vorgabekostenrechnung, umfassender Begriff fr die o Normalkostenrechnung, o Standardkostenrechnung und o
Plankostenrechnung.
o Kostentrgerrechnung, die vor der Leistungserstellung die
dabei entstehenden o Kosten kalkuliert
bzw. bei retrograder o Kalkulation feststellt, wie hoch diese sein drfen. Als
Zeitpunkte zum Durchfhren einer Vorkalkulation kommen die Grndung eines
Unternehmens, die Neuproduktion eines
Produktes und die Angebotsabgabe in

Vorkalkulation,

252
Betrieben mit o Einzelfertigung infrage.
Objekte der Vorkalkulation sind dabei die
erstellten Kostentrger (Einzelfertigungsbzw. Serien-, Sorten-, Massenfertigungserzeugnisse). Alle bei der Leistungserstellung anfallenden Kosten sollen mglichst
vollstndig und betragsmig richtig erfasst werden, um so eine Ermittlung der
o Selbstkosten und des Angebotspreises
zu ermglichen. Vorkalkulationen knnen
auf der Basis von o Vollkosten bzw. o
Grenzkosten durchgefhrt werden. Die o
Preisuntergrenze lsst sich jedoch nur bei
Verwendung von Grenzkosten exakt
ermitteln.
Vorkostenstelle, o Hilfskostenstelle.
Vorkostentrger, Kostentrgertyp, der

zur innerbetrieblichen Leistungsverrechnung z.B. fr Vor- und Zwischenprodukte

gebildet wird. Direkt bzw. ber Schlssel
zugerechnete Kosten der Vorkostentrger
sind auf die Marktleistungen bzw. die
entsprechenden o Endkostentrger zu
verteilen.
Vorleistungskosten, Kostenart, die
sich nicht eindeutig als beschftigungsfix
bzw. beschftigungsvariabel einordnen
lsst. Beispiele dafr sind Kosten fr
Forschung und Entwicklung, Kosten fr
Werbung sowie Kosten fr die Weiterbildung der Mitarbeiter, da sie nach Zeitpunkt und Hhe des Anfalls von der
Politik der Unternehmensleitung abhngig
sind. Sie werden als unerlssliche Kosten
zur Erhaltung und Schaffung von o Erfolgspotenzialen angesehen.
Vorrte, o Vorratsvermgen.
Vorratsvermgen, Vorrte, Inventories,

Bezeichnung fr einen Teil des Umlaufvermgens. Zum Vorratsvermgen zhlen:

Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffe,
unfertige Erzeugnisse und unfertige
Leistungen,

253
fertige Erzeugnisse und Waren.
Die im Zusammenhang mit Vorrten
geleisteten Anzahlungen sind gem
266 (2) HGB als gesonderter Posten unter
diesen auszuweisen, erhaltene Anzahlungen knnen von den Vorrten offen abgesetzt werden.
Vorsichtsprinzip, Prudence Principle,

Conservatism, oberster Bilanzierungsgrundsatz im Handelsrecht, der dem Glu-

Vorsichtsprinzip
bigerschutzgedanken Rechnung trgt.
Gem 252 (1) Nr. 4 HGB ist vorsichtig
zu bewerten. Aus dem Vorsichtsprinzip
lassen sich die folgenden o Grundstze
ordnungsmiger Buchfhrung (GoB)
ableiten:
Realisationsprinzip,
Imparittsprinzip,
Anschaffungskostenprinzip,
Grundsatz der Einzelbewertung.

W
WACC, Abk. fr o Weighted Average
Cost of Capital.
Wagniskapital, Venture-Capital, Risiko-

kapital, Bereitstellung von zeitlich begrenztem Eigenkapital und Beratungsleistungen, die nicht von vorhandenen Kreditsicherheiten, sondern von der Wachstums- und Ertragssteigerungsprognose fr
das Unternehmen abhngig gemacht wird.
Spezielle Beteiligungsfonds, auch Venture-Capital-Gesellschaften
genannt,
investieren in verschiedene innovative
Projekte oftmals unterschiedlicher Branchen, die hohe Ertragschancen, aber auch
ein hohes Verlustpotenzial in sich bergen.
Zur Beendigung des Beteiligungsverhltnisses kann entweder dem Kapitalnehmer
die Mglichkeit gegeben werden nach
Ablauf einer vereinbarten Frist den o
Kapitalanteil zurckzukaufen, oder die o
Beteiligung wird veruert.
Wagniskosten, resultieren aus Risiken
der unternehmerischen Ttigkeit, die zum
normalen Geschftsverlauf gehren. Es
werden das allgemeine Unternehmerwagnis und spezielle Einzelwagnisse unterschieden. Das allgemeine Unternehmerwagnis beinhaltet die Gefahr eines teilweisen oder totalen Zusammenbruchs
eines Unternehmens und stellt keine Kosten dar. Es gilt durch den Gewinn als abgegolten und gehrt nicht zu den o kalkulatorischen Kosten. Spezielle Einzelwagnisse umfassen betriebsbedingte Risiken, wie z.B. Lagerverlust durch Kosten
fr fehlgeschlagene F&E, Schwund, oder
Forderungsausflle. Sind diese Wagnisse
nicht durch Fremdversicherungen abge-

deckt, sind sie den kalkulatorischen Kosten zuzuordnen (o kalkulatorische Wagnisse). Besteht hingegen eine Fremdversicherung, so sind die Versicherungsprmien Kosten.
Whrungsumrechnung, Umrechnung

einzelner Fremdwhrungsposten der

Bilanz zum Bilanzstichtag. Gem 256a
HGB sind auf fremde Whrung lautende
Vermgensgegenstnde und Verbindlichkeiten zum Devisenkassamittelkurs am
Abschlussstichtag umzurechnen. 256a
S. 2 HGB folgend sind bei einer Restlaufzeit von einem Jahr oder weniger das Anschaffungskosten- und Realisationsprinzip
nicht anzuwenden. Eine Whrungsumrechnung muss auch erfolgen, um einen
Abschluss in Euro oder im Fall einer
Konzernverflechtung in der Whrung der
Muttergesellschaft zu erstellen. Gem
308a HGB ist hierbei die modifizierte
Stichtagsmethode anzuwenden, wonach
die Aktiv- und Passivaposten der Bilanz
(mit Ausnahme des Eigenkapitals) zum
Devisenkassamittelkurs am Stichtag, das
Eigenkapital zum historischen Kurs und
die GuV zum Durchschnittskurs umzurechnen sind.
Warenkosten, Kosten der Waren ein-

schlielich Preiskorrekturen und direkt

zurechenbaren Bezugsnebenkosten. Sie
sind Bestandteil der o Handlungskosten,
die neben den Warenkosten die Handlungskosten i.e.S. (z.B. Personal-, Raum-,
Transportkosten) umfassen smtlichen
Werteverzehr abbilden, der zur Erbringung handelsbetrieblicher Leistungen erforderlich ist.

W. Becker et al., Gabler Kompaktlexikon Modernes Rechnungswesen,

DOI 10.1007/978-3-8349-6687-2_23,
Gabler Verlag | Springer Fachmedien Wiesbaden GmbH 2011

Warrant
Warrant, o Optionsschein.
Weighted Average Cost Method, o

Durchschnittsbewertung.
Weighted Average Cost of Capital
(WACC), gewichteter Gesamtkapitalkos-

tensatz, Diskontierungssatz fr den Free

Cash-Flow, der zur Ermittlung des o
Shareholder Values herangezogen werden
kann. Der unternehmensindividuelle Gesamtkapitalkostensatz entspricht dem auf
der Grundlage der jeweiligen Anteile der
Marktwerte des Eigen- und Fremdkapitals
am Gesamtkapitalwert gewichteten Mittel
der Eigen- und Fremdkapitalkosten. Fr
den WACC gilt folgendes:
WACC

EKQ u EKS  FKQ u ( 1  s ) u FKS

(EKQ = Eigenkapitalquote, EKS = Eigenkapitalkostensatz, FKQ = Fremdkapitalquote, FKS = Fremdkapitalkostensatz,

s = Steuersatz).
Die Eigen- und Fremdkapitalquote berechnen sich i.d.R. auf Marktwertbasis.
Fr den Marktwert des Fremdkapitals
wird vereinfachend der Buchwert des
Fremdkapitals herangezogen. Der unbekannte Marktwert des Eigenkapitals ist zu
schtzen (Basis z.B. Brsenkurswert). Der
Eigenkapitalkostensatz als Renditeforderung der Anteilseigner lsst sich auf Basis
des o Capital Asset Pricing Modells
(CAPM) ermitteln.
Werbekosten, o Kosten fr die Planung, den Einsatz und die Kontrolle der
Werbung und fr gewerbliche Zwecke.
Die Abgrenzung zu den Vertriebskosten
fllt mitunter sehr schwer, so dass Werbekosten meist auf speziellen Vertriebskostenstellen erfasst werden und eine Verrechnung im Rahmen der Vertriebsgemeinkosten erfolgt. Eine direkte Kostenzurechnung auf ein bestimmtes Erzeugnis
wird meist im Falle der Produktwerbung
(Sondereinzelkosten des Vertriebs) durchgefhrt.

256
Werkstattfertigung, Fertigungsart, welche v.a. bei der Einzelfertigung anzutreffen ist. Bei der Werkstattfertigung ist der
Ablauf des Produktionsprozesses nach
dem Verrichtungsprinzip gegliedert, d.h.,
gleichartige Arbeitsverrichtungen werden
rtlich konzentriert in Werksttten vorgenommen. Dies fhrt zu einer hohen betriebstechnischen Elastizitt und ermglicht die Ausnutzung von Spezialkenntnissen. Den daraus resultierenden Kostenvorteilen steht jedoch eine lngere Produktionsdauer (u.a. verursacht durch
lngere Transportwege), eine kompliziertere Arbeitsvorbereitung, ein Aufbau von
Zwischenlagern sowie eine schwierigere
Kalkulation und Abrechnung gegenber.
Wertanalyse, Value Analysis, Verfahren

zum systematischen Auffinden innovativer Alternativen zu herkmmlichen Problemlsungen, so dass eine Wertsteigerung
erreicht wird. Beispielsweise kann ein
bereits vorhandenes Produkt systematisch
bezglich seiner Bestandteile analysiert
werden. Ziel ist es hierbei, alle zur Erfllung der Funktionen dieses Produktes
nicht notwendigen Kosten zu erkennen
und zu beseitigen, um damit neben einer
Kostensenkung auch eine Verbesserung
der o Effizienz zu erreichen. Die Grundschritte der Wertanalyse werden in der
Norm DIN 69 910 beschrieben. Die Wertanalyse kann auf verschiedene Objekte,
wie Produkte oder Dienstleistungen, (o
Gemeinkostenwertanalyse) angewendet
werden. Die Wertanalyse fr neue Produkte wird auch als o Value Engineering
bezeichnet.
Wertansatz, o Bewertung.
Tatsachen,
Tatsachen, die bereits vor dem Abschlussstichtag bestanden, jedoch erst zwischen
dem Bilanzstichtag und dem Tag der
Bilanzaufstellung bekannt wurden. Wertaufhellende Tatsachen sind in der Bilanz
zu bercksichtigen.

wertaufhellende

257
Wertaufholung, o Zuschreibung.
Wertaufholungsgebot, Gebot der Er-

hhung eines Wertansatzes von Vermgensgegenstnden gegenber dem vorjhrigen Bilanzansatz gem 253 (5) HGB
bei Wegfall des Grundes fr eine frhere
auerplanmige Abschreibung. Hierbei
ist das o Anschaffungskostenprinzip zu
beachten. Der Geschfts- oder Firmenwert bleibt vom Wertaufholungsgebot
ausgenommen, vielmehr unterliegt er
einem Wertaufholungsverbot ( 253 (5) S.
2 HGB)
Wertaufholungsrcklage, o Rcklage

bei Kapitalgesellschaften fr den Eigenkapitalanteil von Wertaufholungen bei

Vermgensgegenstnden des Anlage- und
Umlaufvermgens gem 253 (5) HGB
und von bei der steuerlichen Gewinnermittlung gebildeten Passivposten, die
nicht im o Sonderposten mit Rcklageanteil ausgewiesen werden drfen. Die
Wertaufholungsrcklage darf in die anderen Gewinnrcklagen eingestellt werden
und ist entweder in der Bilanz gesondert
auszuweisen oder im Anhang anzugeben
( 29 (4) GmbHG, 58 (2a) AktG).
Wertbeeinflussende Tatsachen, Ereignisse, die sich erst im neuen Geschftsjahr abspielen und den Wert eines Gegenstandes beeinflussen, knnen bei der
Bewertung grundstzlich nicht bercksichtigt werden. Ausnahme: 253 Abs. 3
S. 3 HGB.

buchhalterische
Korrekturgre, die die Wertminderung
eines auf der Aktivseite der Bilanz gebildeten Postens erfasst.

Wertberichtigung,

Werteverzehr, Begriff der Kostentheo-

rie. Neben der Leistungsbezogenheit wesentliches Bestimmungsmerkmal der

Mengenkomponente des Begriffs der o
wertmigen Kosten. Der Werteverzehr
betrifft Wirtschaftsgter (physische Gter

Wertminderung
oder Dienstleistungen). Vom Werteverzehr der Wirtschaftsgter spricht man nur,
wenn diese ihre Fhigkeit, zur Erstellung
produktiver Leistungen beizutragen, ganz
oder teilweise verlieren. Daraus lsst sich
die Unterteilung der Wirtschaftsgter in
Verbrauchs- und Gebrauchsgter ableiten.
Wertgeneratoren, o Werttreiber.
Wertkette, o Wertschpfungskette.
Wertkosten, bei Kreditinstituten wesentliche Kostenart neben den Betriebskosten
(Personal-, Sachkosten). Dazu zhlen
gezahlte Zinsen fr Kontokorrent-, Termin- und Spareinlagen sowie fr Refinanzierungen, kalkulatorische Zinsen, gezahlte Provisionen und Risikokosten (kalkulatorische Wagnisse).
wertmige Kosten, Kostenbegriff, der

auf E. Schmalenbach zurckgeht und sich

auf leistungsbezogene Gterverzehre konzentriert. Im Gegensatz zu den o pagatorischen Kosten ist er hinsichtlich seiner
Geldkomponente unbestimmt. Der Wertansatz ist abhngig von der gewhlten
Zielfunktion des Entscheidungstrgers
und der vorliegenden Datenkonstellation.
Die Kostenhhe dient als ein Ma fr die
Vorteilhaftigkeit der Verwendung der
Einsatzgter. Hierfr orientiert sich die
Kostenbewertung am Grenznutzen der
besten nicht realisierten Verwendungsmglichkeit. Sind die Einsatzgter nicht
unbeschrnkt verfgbar, ist neben den
Anschaffungsauszahlungen der verzehrten
Gter auch ein Ansatz von o Opportunittskosten mglich.
Wertminderung, Werteverzehr eines o

Vermgensgegenstandes, der z.B. wie

folgt begrndet sein kann:
Abnutzung des Vermgensgegenstandes durch Gebrauch,
Abnutzung durch zeitbedingten Verschlei,
technische berholung,

wertorientiertes Management

258

wirtschaftliche berholung,
Ablauf von Patenten, Lizenzen usw.,
Sinken des Preisniveaus,
Katastrophenverschlei.
Buchhalterisch wird der Wertminderung
durch entsprechende planmige Abschreibungen und auerplanmige Abschreibungen Rechnung getragen.
wertorientiertes

Management,

Value Management.
Wertpapier, verbrieftes Vermgensrecht,

zu dessen Ausbung die Urkunde ermchtigt.

Wertschpfung, Value Added, Valeur

Ajoute, Erfolgsgre, die das Ergebnis

des Prozesses kennzeichnet, der zur
Schaffung betrieblicher Werte fhrt. Sie
ist der Mehrwert, den ein Betrieb aufgrund seiner betrieblichen Leistungserstellung den Vorleistungswerten hinzugefgt hat. Dieser Mehrwert verteilt sich auf
unterschiedliche Anspruchsgruppen (z.B.
Arbeitnehmer, Fiskus, Kapitalgeber). Die
Wertschpfung als nicht einheitlich bestimmte Magre kann unternehmensspezifisch (in Abhngigkeit von der betrieblichen Zielsetzung) definiert werden.
Unternehmen dienen im Allgemeinen dem
Zweck der Wertschpfung, um den Interessen
nach
Bedrfnisbefriedigung,
Bedarfsdeckung und Entgelterzielung
gerecht zu werden.
Wertschpfungskette, Leistungs- und
Wertkette, von Porter entwickeltes Analyse- und Planungsinstrument im strategischen o Controlling. Strategisch nutzbare
Wettbewerbsvorteile entstehen durch die
im unternehmerischen Leistungsprozess
generierte Wertschpfung, welche in mehreren Stufen von unterschiedlicher strategischer Bedeutung abluft. Das Unternehmen muss sich auf die strategisch wichtigen, Wettbewerbsvorteile generierenden
Wertschpfungsprozesse konzentrieren;
die unwichtigen aber ausschlielich nach

Kostenoptimierungsgesichtspunkten behandeln (z.B. Vergabe an Zulieferer).

Porter unterscheidet zwischen primren
Ttigkeiten, die sich am physischen Produktionsprozess orientieren und den untersttzenden Ttigkeiten, die den erforderlichen Rahmen bereitstellen, damit das
Unternehmen seine primren Ttigkeiten
Erfolg versprechend ausfhren kann.
1. Primre Ttigkeiten: Eingangslogistik,
Produktion, Ausgangslogistik, Vertrieb
und Marketing, Dienstleistungen (z.B.
Kundendienst, Wartung).
2. Untersttzende Ttigkeiten: Bereitstellen der Infrastruktur, Personalbereitstellung und -entwicklung, Vorhalten
und Weiterentwicklung der Informations- und Kommunikationstechnik im
Unternehmen.
Durch Analyse der Glieder einer Wertschpfungskette knnen die strategisch
entscheidenden Wertschpfungsaktivitten ermittelt und die Ressourcen auf diese
konzentriert werden. Vgl. auch Abb.
Wertschpfungskette.
Methode
zur Ermittlung der betrieblichen o Wertschpfung in der Entstehungsrechnung
sowie der Darstellung der Verwendung
des Mehrwerts in der Verteilungsrechnung.

Wertschpfungsrechnung,

Werttreiber, Wertgeneratoren, Einfluss-

gren auf den Unternehmenswert. Nach

Rappaport zhlt dazu: Umsatzwachstumsrate, betriebliche Gewinnmarge, Gewinnsteuersatz und Investitionen in das Anlagevermgen und das Working Capital.
wertverschiedene Kosten, o kalkula-

torische Kosten.
Wertzuwachskurve, Aufzeigen des
Verlaufs der Kosten der Wertschpfung
eines Erzeugnisses whrend seiner Durchlaufzeit. Der Kostenfortschritt bei der
Herstellung eines Erzeugnisses wird auf

259

Wiederbeschaffungszeitpunkt

der Ordinate kumuliert ber die auf der

Abszisse ausgewiesene Herstellungszeit
abgetragen. Die Flche unterhalb der
Wertzuwachskurve entspricht dem durchschnittlich gebundenen Kapital whrend
der Durchlaufzeit der Produkte.
wesensverschiedene Kosten, o Zu-

satzkosten.
Wesentlichkeitsprinzip, o Grundsatz
der Wirtschaftlichkeit und Wesentlichkeit.
Wiederanlaufkosten, Kosten, die nach

einer vorbergehenden Stilllegung durch

Wiederinbetriebnahme von Anlagen anfallen. Dies sind u.a. Kosten fr das
Anlernen von neuem Personal, Reparaturkosten und Kosten der Wiederherstellung der Betriebsbereitschaft. Sie mssen
nicht zwangslufig von der Dauer der
Stilllegung abhngig sein und sind bei
Entscheidungen ber Stilllegungen zu
bercksichtigen.
Wiederbeschaffungskosten,
o Wiederbeschaffungspreis.

Wiederbeschaffungspreis, Wiederbeschaffungskosten,
Wiederbeschaffungswert, Preis, der fr die erneute Bereitstellung eines Produktionsfaktors zum Zeit-

punkt seiner Wiederbeschaffung zu entrichten ist. Es handelt sich um einen noch

nicht realisierten Wert. Oft werden Produktionsanlagen, Vorratsmaterial u.. erst
in ferner Zukunft wiederbeschafft. In dieser Zeit knnen aufgrund inflationrer
Entwicklungen erhebliche Preissteigerungen eintreten, so dass der Wiederbeschaffungspreis die Anschaffungskosten und
den Tagespreis bersteigt. Wenn Unternehmen nach Substanzerhaltung streben
und hierfr keine zustzlichen Finanzmittel aufbringen wollen, orientieren sie sich
bei der Bewertung verbrauchter bzw. in
Anspruch genommener Kostengter an
deren Wiederbeschaffungspreisen. Der
Wiederbeschaffungspreis dient als Grundlage fr die Bestimmung von kalkulatorischen Abschreibungen (Wiederbeschaffungswert).
Wiederbeschaffungswert, o Wieder-

beschaffungspreis.
Wiederbeschaffungszeitpunkt, Zeitpunkt, an dem durch das Ausscheiden
eines Anlagegutes aus dem Produktionsprozess ein neues angeschafft werden
muss, damit das Unternehmen seine Produktion auf dem gleichen Niveau fortfhren kann. Der Wiederbeschaffungszeitpunkt kann identisch sein mit dem Zeit-

Wertschpfungskette

Wiedereinsatzleistungen
punkt, an dem das Anlagegut buchmig
abgeschrieben ist. Wenn jedoch das Anlagegut noch nach der Abschreibung im
Produktionsprozess weiterverwendet wird
bzw. vorzeitig aus dem Produktionsprozess ausscheiden musste (z.B. durch Maschinenbruch), weicht der Wiederbeschaffungszeitpunkt von dem Zeitpunkt ab, zu
dem das Anlagegut abgeschrieben wurde.
Wiedereinsatzleistungen,
innerbetriebliche Leistungen, die keine Absatzleistungen sind, d.h. nicht als Endprodukte abgesetzt werden. Es handelt sich um
innerbetriebliche Leistungen im Rahmen
der mehrstufigen Produktion.
Window Dressing, legale Manahmen
in zeitlicher Nhe zum o Bilanzstichtag
im Zuge der o Bilanzpolitik zur Verbesserung des Bilanzbildes.
Wirkungs- und Wertbilanz, o Um-

weltbilanz.
Wirtschaftlichkeit, Kennzahl, die das

Verhltnis zwischen Output und Input

misst. Nach dem Wirtschaftlichkeitsprinzip ist die Alternative zu whlen, die die
hchste Wirtschaftlichkeit besitzt. Bei
mengenmiger Betrachtung von Input
und Output spricht man von der Produktivitt. Bei der wertmigen Betrachtung
werden Ertrge und Aufwendungen,
Erlse und Kosten oder Nutzen und
Kosten zueinander ins Verhltnis gesetzt.
Beurteilung der Wirtschaftlichkeit von Entscheidungsalternativen anhand von quantitativen und qualitativen Kriterien. Zur Beurteilung von quantitativen monetr bewertbaren Kriterien dienen verschiedene
quantitative Methoden. Statische quantitative Methoden beziehen alle Gren auf
eine Periode in Form von Jahresdurchschnittsbetrgen und ignorieren somit den
Zeitablauf. Hierzu gehren die o Kostenvergleichsrechnung, die o GewinnverWirtschaftlichkeitsanalyse,

260
gleichsrechnung, die o Rentabilittsvergleichsrechnung und die statische o
Amortisationsrechnung.
Dynamische
quantitative Methoden bercksichtigen
den zeitlichen Anfall von Zahlungen
durch die Verwendung von Zahlungsreihen und die o Diskontierung. Beispiele
hierfr sind die o Kapitalwertmethode,
die o Annuittenmethode sowie die o interne Zinsfumethode. Zur Beurteilung
von nicht monetr bewertbaren Kriterien
dienen qualitative Methoden wie o
Checklisten, o Argumentenbilanz sowie
o Nutzwertanalysen. Es ist zu beachten,
dass die Verdichtung von qualitativen und
quantitativen Kriterien zu Informationsverlusten fhrt. Somit sind beide methodisch getrennt zu beurteilen. Als ein Instrument der Gegenberstellung von quantitativen und qualitativen Informationen
kann die sogenannte o Kosten-NutzenMatrix dienen.
Wirtschaftlichkeitskontrolle, o Kos-

tenkontrolle.
Wirtschaftlichkeitsprinzip, o kono-

misches Prinzip.
Rechenverfahren, die zur Beurteilung der
Wirtschaftlichkeit von Entscheidungsalternativen herangezogen werden (o Wirtschaftlichkeitsanalyse).
Wirtschaftlichkeitsrechnung,

Wirtschaftsgut, steuerrechtlicher Be-

griff fr Bilanzierungs- und Bewertungsgegenstnde in der Steuerbilanz, die das

Betriebsvermgen bilden. Wirtschaftsgter umfassen nicht nur Sachen und Rechte
sondern auch sonstige wirtschaftliche
Werte. Voraussetzung ist jedoch die
selbststndige Bewertungsfhigkeit. Dabei ist es irrelevant, ob der Gegenstand
einzeln oder nur innerhalb einer Sachgesamtheit (z.B. Firmenwert) veruerbar
ist. Wirtschaftsgter knnen materieller
(krperliche Gegenstnde: Grundstcke,
Maschinen, sonstige Sachanlagen, Vorr-

261
te, Beteiligungen) und immaterieller (unkrperliche Gter: Rechte, rechtshnliche
Werte, sonstige Vorteile wie Geschftsoder Firmenwert, Konzessionen, Warenzeichen) Art sein.
Wirtschaftsjahr, Zeitraum von einem

Jahr (zwlf Monaten), der das Geschftsjahr einer Gesellschaft umfasst ( 240 (2)
S. 2 HGB). Fr diesen Zeitraum wird das
Ergebnis der Gesellschaft mit einem
Abschluss, fr den die Bilanz und die
Gewinn- und Verlustrechnung aufgestellt
wird, festgestellt. Das Wirtschaftsjahr
entspricht meist dem Kalenderjahr. Im
Handelsregister eingetragene Gesellschaften knnen nach Rcksprache mit ihrem
zustndigen Finanzamt ein vom Kalenderjahr abweichendes Wirtschaftsjahr festlegen. Ausnahmsweise kann der Zeitraum
des Wirtschaftsjahres wegen Erffnung
oder Auflsung der Gesellschaft krzer
sein als zwlf Monate (Rumpfgeschftsjahr).
Wirtschaftsprfer, Titel und freier Beruf einer Person nach Bestehen des Wirtschaftsprferexamens und ihrer Eintragung als Wirtschaftsprfer nach 1 (1)
WPO. Die Ttigkeit als Wirtschaftsprfer
beinhaltet die Prfung der Buchhaltung,
des Jahresabschlusses und des Lageberichts von Gesellschaften, die Erstellung
eines Berichts ber diese Ttigkeit, insbesondere ber die Ordnungsmigkeit der
geprften Sachverhalte und die Erteilung
eines o Besttigungsvermerks. Daneben
sind Wirtschaftsprfer zur steuerlichen
und betriebswirtschaftlichen Beratung
sowie zu gutachterlicher Ttigkeit und
treuhnderischen Verwaltung befugt.

Work in Progress
soll die
berufliche Selbstverwaltung des Berufsstandes der Wirtschaftsprfer wahrnehmen. Gem 57 WPO ist es die Aufgabe
der Wirtschaftsprferkammer, die beruflichen Belange der Gesamtheit der Mitglieder zu wahren und die Erfllung der
beruflichen Pflichten zu berwachen, insbesondere:
die Beratung und Belehrung in Fragen
der Berufspflichten,
das Rgerecht auszuben,
das Berufsregister zu fhren,
ein System der Qualittskontrolle zu
betreiben.
Die Mitgliedschaft ist gesetzlich und
betrifft alle Wirtschaftsprfer, o vereidigten Buchprfer bzw. die entsprechenden
Gesellschaften (WPG und BPG) sowie
deren gesetzliche Vertreter. Der Wirtschaftsprferkammer
gehren
rund
21.000 Mitglieder an.

Wirtschaftsprferkammer,

Capital,
Nettoumlaufvermgen, Net Working Capital, o Bilanzkennzahl, die sich aus der Differenz aus
Umlaufvermgen und kurzfristigen Verbindlichkeiten ergibt und besonders im
amerikanischen Rechnungswesen gelufig
ist. Sie dient der Beobachtung der Kapitalbindung und Kapitalfreisetzung im
Umlaufvermgen.
Working

Working Capital Ratio, Liquidittsko-

effizient, Liquidittskennzahl, die das

Verhltnis von Umlaufvermgen zu den
kurzfristigen Verbindlichkeiten darstellt.
Work in Progress, o fertige und un-

fertige Erzeugnisse.

XZ
XYZ-Analyse, Verfahren zur Analyse

von Verbrauchsstrukturen von Material.

Es ist vergleichbar mit der o ABC-Analyse und kann mit dieser kombiniert
werden. Im Gegensatz zu dieser wird hier
die Art und Weise des Verbrauchs der zu
bestellenden Gter erfasst, um dadurch
die jeweils optimalen Bereitstellungs- und
Bestellmanahmen ableiten zu knnen.
X-Materialen weisen einen hohen konstanten Verbrauch auf. Y-Materialien wiesen regelmig strkere saisonale
Schwankungen auf. Bei Z-Materialien erfolgt der Verbrauch hingegen nur unregelmig.
Yield, o Rendite bzw. Verzinsung oder
auch o Ertrag.
Yield Management, Revenue Manage-

ment, Methode der Steigerung des o

Erfolgs durch eine analytische Preisdifferenzierung im Vertriebsbereich. Es handelt sich um eine integrierte Preis- und
Mengensteuerung mit dem Ziel, die
eigenen o Kapazitten optimal zu nutzen
und die Konsumentenrente durch Preisdifferenzierung in optimierten Preis- und
Leistungssegmenten abzuschpfen. Ursprnglich wurde diese Methode insbesondere bei Airlines eingesetzt, um die
Sitzpltze von Flugzeugmaschinen fr
den jeweiligen Flug mit maximalem o
Erls zu verkaufen. Durch Yield Management soll bei gegebener Kapazitt ein
Umsatzverlust durch ungenutzte Kapazitten bzw. eine Umsatzverdrngung vermieden werden. o Leistungen sind somit
jeweils zum hchsten o Grenzerls zu
verkaufen. Fr ein umfassendes Yield

Management ist es erforderlich, die Preisdifferenzierung und Marktsegmentierung

durch weitere Komponenten wie ITgesttzte Prognosemodelle und Datenbanken zu untersttzen.
Zahlungsmittel, o liquide Mittel.
Zahlungsmittelquivalente,
Cash
Equivalents, kurzfristig liquidierbare
Wertpapiere, deren Laufzeit so kurz ist,
dass keine Risiken aus Zinsnderungen
erwartet werden mssen.
Zahlungsmittelbestand, Cash, liquide
Mittel, Summe der Kassenbestnde und
der jederzeit verfgbaren Bankguthaben.
Zahlungsmittelgenerierende
Einheit, Cash Generating Unit. Gem IAS

36.65 ist eine zahlungsmittelgenerierende

Einheit fr den Fall zu bilden, dass die
Ermittlung des erzielbaren Betrags fr
einen einzelnen Vermgensgegenstand
nicht mglich ist, da weder der Nettoveruerungspreis noch der Nutzungswert
ermittelt werden kann. Definiert ist eine
zahlungsmittelgenerierende Einheit als
kleinste identifizierbare Gruppe von Vermgenswerten, die Mittelzuflsse erzeugen, die weitgehend unabhngig von den
Mittelzuflssen anderer Vermgenswerte
oder anderer Gruppen von Vermgenswerten sind (IAS 36.6).
auf den
Mangel an Zahlungsmitteln beruhende
dauernde Unvermgen des Schuldners,
seine sofort zu erfllenden Geldschulden
noch im Wesentlichen zu berichtigen

Zahlungsunfhigkeit,

W. Becker et al., Gabler Kompaktlexikon Modernes Rechnungswesen,

DOI 10.1007/978-3-8349-6687-2_24,
Gabler Verlag | Springer Fachmedien Wiesbaden GmbH 2011

Zahlungsziel
(nach BGH-Urteil vom 5.11.1956). Der
Schuldner ist zahlungsunfhig, wenn er
nicht in der Lage ist, die flligen Zahlungsverpflichtungen zu erfllen. Zahlungsunfhigkeit ist i.d.R. anzunehmen,
wenn der Schuldner seine Zahlungen eingestellt hat ( 18 InsO).
Zahlungsziel, zuknftiger Zeitpunkt, an

dem eine Verbindlichkeit beglichen werden soll. Durch Lieferanten gewhrte

Zahlungsziele sind wie Lieferantenkredite. Der Nachteil besteht darin, dass mgliche Skonti bei Barzahlung in diesem Fall
nicht ausgenutzt werden.
Zedent, o Zession.
Zeitbezugsmethode, Methode der
Fremdwhrungsumrechnung im o Konzernabschluss, bei der unterschiedliche
Umrechnungskurse zur Anwendung kommen. Anschaffungswerte sind grundstzlich mit ihrem historischen Kurs, liquide
Posten mit ihrem Stichtagskurs und Zukunftsposten mit dem Kurs, der fr ihren
Realisationszeitpunkt erwartet wird, umzurechnen. Bei den Posten, die mit historischen Kursen umgerechnet werden ist
das o Niederstwertprinzip zu beachten. o
Verbindlichkeiten sind mit ihrem historischen Kurs umzurechnen, wobei das o
Hchstwertprinzip zu beachten ist. o
Rckstellungen sind mit dem zum Stichtagskurs umgerechneten Tageswert (o Tagespreis) anzusetzen.
Zeitlohn, o Akkordlohn.
Zeitstudie, Analyse des Arbeitsablaufs
durch eine Kombination von Zeitmessung
und Schtzung des Leistungsgrades zum
Zwecke leistungsgerechter Entlohnung,
Lohnkostenplanung und Planung von Produktionsablufen.
Zeitwert, Time Value, Tagespreis, Diffe-

renz zwischen dem inneren Wert eines o

Optionsscheins und dem Preis des Opti-

264
onsscheins. Der Zeitwert stellt das Wertpotenzial bezogen auf die Restlaufzeit
eines Optionsscheins dar.
Zero Base Budgeting (ZBB), Null

Basis Budgetierung, Zero Base Planning,

von Phyrr bei Texas Instruments zu
Beginn der 1960er-Jahre entwickeltes
wertanalytisches Instrument der Kostenpolitik. Das ZBB ist eine besondere Ausprgung der o Gemeinkostenwertanalyse
(GWA) und dient der o Budgetierung in
indirekten Leistungsbereichen. Ziel ist es,
die o Leistungen zu berprfen, o Gemeinkosten zu senken und anhand von
vorliegenden o Zielen umzuverteilen.
Dem in der Budgetierung hufig vorherrschenden Fortschreibungsdenken wird
entgegengewirkt, indem alle Programme
infrage gestellt werden und eine von
Grund auf neue o Planung erfolgt.
Zero Base Planning, o Zero Base

Budgeting (ZBB).
Zerschlagung, o Liquidation.
Zession, Forderungsabtretung, Abtre-

tung. Eine o Forderung kann von dem

bisherigen o Glubiger (Zedent) vertraglich auf einen neuen Glubiger (Zessionar) gem 398 ff. BGB bertragen
werden. Dadurch wird der neue Glubiger
berechtigt, die Erfllung des Anspruchs
vom o Schuldner zu fordern. Die Zession
muss dem Schuldner nicht angezeigt werden. Er kann Einwendungen, die er gegenber dem frheren Glubiger hatte,
dem neuen Glubiger entgegensetzen (
404 BGB). Die Zession kann vertraglich
oder auch wegen nderung des Inhalts
der Schuld bei bertragung an einen
anderen ausgeschlossen sein ( 399
BGB).
Zessionar, o Zession.
Ziele, von Personen fr wnschenswert
gehaltene, zuknftige Zustnde, die durch

265

Zuschlagsbasis

entsprechend ausgerichtetes Handeln angestrebt werden. Ziele stellen damit die

zentralen Leitgren von Fhrungsprozessen dar. Sie lassen sich grundstzlich
in die Kategorien Sach-, Formal- und
Sozialziele einteilen.
1. Sachziele umfassen die Aspekte der
Aufgabenerfllung von Unternehmen
und beinhalten vorrangig technische
Aspekte.
2. Formalziele beschftigen sich mit den
angestrebten monetren Konsequenzen unternehmerischen Handelns und
beinhalten somit konomische Aspekte.
3. Sozialziele beziehen sich auf Eigenschaften und Beziehungen von Individuen und Gruppen in Unternehmen
und beinhalten folglich psychosoziale
Aspekte.

Zusatzerlse, Erlskategorie, die jene

betriebliche Gterentstehung abbildet, die
in o Ertragsrechnungen nicht erfasst
wird. Dies sind z.B. Erzeugnisse, die in
einer bestimmten Periode hergestellt und
an eine karitative Organisation verschenkt
wurden oder selbst entwickelte Patente,
fr die ein Aktivierungsverbot besteht.

Zielkosten, Drifting Costs, Target Costs,

Zusatzkosten, Kostenkategorie, die je-

Begriff aus dem o Target Costing.

Zielkostenmanagement,

Target

Costing.
Zielkostenrechnung,

Target Cost-

ing.
Zins, Interest, Entgelt fr die berlassung von o Kapital, das in Abhngigkeit
von der berlassungsdauer, der Kapitalhhe und dem Verlustrisiko bestimmt
wird. Der Zins bezieht sich i.d.R. auf ein
Jahr und wird als Prozentzahl vom berlassenen Kapital ausgedrckt, was man
auch als den sogenannten Zinssatz bezeichnet.

bewerteter Verzehr im
Sinne der Nutzung von Kapital im Rahmen der betrieblichen Leistungserstellung. o kalkulatorische Zinsen.

Zinskosten,

Zulage, zustzliches auerhalb des ver-

einbarten Lohns gewhrtes Entgelt zur

Vergtung bestimmter, die Arbeitsbedingungen betreffender Umstnde oder bestimmter Leistungen.
Zurechnungsprinzip, o Kostenzurech-

nungsprinzip.
zusammengesetzte
o

nen betrieblichen Gterverzehr abbildet,

der in den o Aufwandsrechnungen nicht
erfasst wird. Beispiele hierfr sind:
kalkulatorische Eigenkapitalzinsen fr
die Inanspruchnahme von Finanzmitteln, die die Eigenkapitalgeber dem
Unternehmen zur Verfgung stellen;
kalkulatorische Unternehmerlhne fr
die unentgeltliche Inanspruchnahme
der Arbeitsleistung von ihr Unternehmen selbst leitenden Unternehmern;
kalkulatorische Eigenmieten fr die
unentgeltliche, betriebliche Nutzung
privater Grundstcke, Rume oder o
Anlagen.
Zusatzkosten besitzen den Charakter von
o Opportunittskosten. Ihre Bestimmung
ist i.d.R. nicht ohne Willkr mglich.
Daher lehnen einige o Kostenrechnungssysteme das Rechnen mit dieser auszahlungslosen Kostenkategorie ab.
Zuschlagsgrundlage,
Bezugsbasis fr die Gemeinkostenzuschlge. Zur Ermittlung der o Zuschlagsstze werden die o Gemeinkosten auf
eine bestimmte Basis bezogen:

Zuschlagsbasis,
Zinssatz, o Zins.
Zukunftserfolgswert, o Ertragswert.

Kostenarten,

Sekundrkosten.

Zuschlagskalkulation
bei den Materialkostenstellen auf das
Fertigungsmaterial;
bei den Fertigungskostenstellen auf
die Fertigungslhne;
bei den Verwaltungs- und Vertriebskostenstellen auf die Herstellkosten.
Zuschlagskalkulation, o Kalkulationsverfahren, das von Mehrproduktbetrieben angewandt wird, die in Serienoder Einzelfertigung sich verhltnismig
stark voneinander unterscheidende Erzeugnisarten herstellen. Charakteristisch
fr die Zuschlagskalkulation ist die Separierung der o Kosten in o Kostentrgereinzelkosten und o Kostentrgergemeinkosten. Die als Einzelkosten identifizierten Kostenelemente werden den Kostentrgern direkt zugerechnet, whrend man
die Gemeinkosten den einzelnen Produkten mit Hilfe von Zuschlagsstzen anlastet.

266
sind als o Verbindlichkeiten auszuweisen,
nicht rckzahlbare Zuschsse sind erfolgswirksam zu behandeln. Fr Zuwendungen zur Anschaffung oder Herstellung
einer Investition besteht das Wahlrecht,
sie entweder als Anschaffungskostenbzw.
Herstellungskostenminderungen
oder als o Ertrag zu behandeln.
Zuzahlung, Zahlungen von Gesellschaftern ber deren Einlage hinaus. Gem
272 (2) Nr. 3 und Nr. 4 HGB sind diese in
die Kapitalrcklage einzustellen.
ZVEI-Kennzahlensystem, detailliertes
Kennzahlensystem, das vom Zentralverband der elektrotechnischen Industrie
(ZVEI) entwickelt wurde. Es erlaubt eine
Analyse des Unternehmensgeschehens,
der Struktur und des Wachstums. Dabei
ist das ZVEI-Kennzahlensystem in verschiedene Sektoren eingeteilt und in ca.
100 Subkennzahlen gegliedert.

Zuschlagssatz, Schlssel, mit dem die

o Gemeinkosten in der o Kostentrgerrechnung auf die o Kostentrger verrechnet werden.

Zuschreibung, Wertaufholung, buchhal-

terische Erhhung des o Buchwertes von

Vermgensgegenstnden gem dem o
Wertaufholungsgebot.

Zuschuss, Zuwendungen privater oder

ffentlicher Hand an Unternehmen. Zuschsse eines o Gesellschafters knnen
sich aus dem Gesellschaftsverhltnis ergeben. Sie stellen zustzliches o Eigenkapital fr das empfangende Unternehmen dar
und sind bei o Kapitalgesellschaften
gem 272 (2) Nr. 4 HGB als Kapitalrcklage auszuweisen. ffentliche Zuschsse werden Unternehmen aus unterschiedlichen Grnden gewhrt, so z.B. zu
Sanierungszwecken oder zur Frderung
bestimmter Investitionsvorhaben. Bei der
Bilanzierung ffentlicher Zuschsse ist zu
unterscheiden, ob diese zurckzuzahlen
sind oder nicht. Rckzahlbare Zuschsse

Zweckaufwendungen, Aufwandskate-

gorie, die im Gegensatz zu neutralen

Aufwendungen grundstzlich Kostencharakter besitzt. Es sind o Aufwendungen,
die betriebszweckbezogene, ordentliche
und periodenrichtige Gterverzehre abbilden. Die Zweckaufwendungen sind dem
Wesen nach Grundkosten. Sie knnen daher von der Aufwandsrechnung direkt in
die Kostenrechnung bernommen werden.
Zwecke der Kostenrechnung, Aufga-

ben, die durch die Kostenrechnung zu

erfllen sind. Die Kostenrechnung als
internes Informationsinstrument hat verschiedene Zwecke zu erfllen:
Abbildung und Dokumentation: Einblick in die betriebliche Leistungserstellung,
Kalkulation: Bestimmung von Preisober- und Preisuntergrenzen, Bewertung von Lagerbestnden,
berwachung der Wirtschaftlichkeit:
Planung, Budgetierung, Ermittlung,

267

Zwischenergebniseliminierung

Analyse, Steuerung und Kontrolle der

Kosten,
Fundierung von Entscheidungen:
Untersttzung der Bereitstellungsplanung, der Wahl zwischen Eigen- und
Fremdleistung, der Planung des Produktions- und Absatzprogramms, der
Kapazittsplanung, der Verfahrenswahl, der Losgrenplanung, der Reihenfolgeplanung und der Preispolitik,
Erfolgsanalyse: Planung, Ermittlung,
Steuerung und Kontrolle des Erfolgs
der betrieblichen Leistungserstellung,
Kostenpolitik und Verhaltensbeeinflussung: Schaffung von Kostentransparenz durch wertkettenorientierte
Analyse der Kostentreiber, markt- und
rentabilittsorientierte Konfiguration
der Kosten, Positionierung der Kosten
im Wettbewerb, Dynamisierung der
Kostenbeeinflussung durch lebenszyklusbergreifende Budgetierung der
Kosten, Erzeugung von Kostenbewusstsein in der gesamten Wertschpfungskette,
Ermittlung von Kostenwertanstzen
fr unternehmensextern vorgegebene
Zwecke: Bestimmung der Selbstkosten im Rahmen der Kalkulation ffentlicher Auftrge, Untersttzung der Bilanzierung durch Ermittlung von Anschaffungs- und Herstellungskosten
von Vermgensgegenstnden, Bestimmung von Transferpreisen.

Zweckgesellschaft,

Konsolidie-

rungskreis.
Organisation des
Rechnungswesens in zwei getrennten
Kontenkreisen, d.h. Finanzbuchhaltung
und Kostenrechnung. Der Industriekontenrahmen bercksichtigt das Zweikreissystem. Die Klassen 0 bis 8 sind fr die
Finanzbuchhaltung und die Klasse 9 fr
die Kostenrechnung vorgesehen. Anders: o Einkreissystem.

Zweikreissystem,

gem
BrsG und BrsZulV von 1987 halbjhrlich innerhalb des Geschftsjahres aufzustellender Bericht, der von brsennotierten Unternehmen aufzustellen ist. Auf
freiwilliger Basis knnen Unternehmen zu
einer o Quartalsberichterstattung bergehen. Gem 44 BrsG hat der Zwischenbericht ein den tatschlichen Verhltnissen entsprechendes Bild der Finanzlage und des allgemeinen Geschftsgangs des Emittenten im Berichtszeitraum
zu vermitteln. Der Zwischenbericht unterliegt der Publizittspflicht. Dadurch soll
die Transparenz des Kapitalmarktes gestrkt werden.
Zwischenberichterstattung,

zwischenbetrieblicher
Kostenvergleich, Vergleich der in einer Periode

angefallenen Kosten zwischen mehreren

Unternehmen. Als Mglichkeiten zur
Durchfhrung bietet sich der Vergleich
von Kostenarten, Kostenstellen und
Kostentrgern an. Jedoch gestaltet sich
der Vergleich oft schwierig, da Unterschiede zwischen den Unternehmen, wie
z.B. Standort, Unternehmensgre etc. die
Kostenstruktur beeinflussen. Daher eignet
er sich nur bedingt zur Aufdeckung von
Unwirtschaftlichkeiten. Vgl. auch o
Cost Benchmarking.
Zwischenbilanzen, o Interimsbilanzen.
Zwischendividende, o Quarter Divi-

dend.
Zwischenergebniseliminierung, Ver-

fahren, das bei der Erstellung des Konzernabschlusses gem 304 HGB anzuwenden ist, um die Gewinne und Verluste
aus Geschften zwischen den in den
Konzernabschluss einbezogenen Unternehmen zu eliminieren, da diese im
Konzernabschluss noch nicht als realisiert
gelten. Bei der Zwischenergebniseliminierung sind die in den Konzernabschluss zu
bernehmenden o Vermgensgegenstnde, die ganz oder teilweise auf Lieferun-

Zwischenkalkulation
gen oder Leistungen zwischen in den
Konzernabschluss einbezogenen Unternehmen beruhen, mit einem Betrag anzusetzen, zu dem sie in der auf den Stichtag
des Konzernabschlusses aufgestellten
Jahresbilanz dieses Unternehmens angesetzt werden knnten, wenn die in den
Konzernabschluss einbezogenen Unternehmen auch rechtlich ein einziges Unternehmen bilden wrden. Eine Zwischenergebniseliminierung kann unterbleiben, sofern sie fr die Vermittlung
eines den tatschlichen Verhltnissen
entsprechenden Bildes der Vermgens-,
Finanz und Ertragslage des Konzerns nur
von untergeordneter Bedeutung ist. Die
Ermittlung des vorgeschriebenen Wertansatzes.
Zwischenkalkulation, Mitkalkulation,

268
whrend des Produktionsprozesses durchgefhrte Kalkulation. Eine Zwischenkalkulation ist vor allem bei der Erstellung
von Gtern mit langer Produktionsdauer
(z.B. Schiffbau, Groanlagenbau) zur Ermittlung der Istkosten fr einen Produktionsabschnitt anzuwenden. Dabei werden
folgende Zwecke verfolgt:
Bilanzbewertung,
Betriebskontrolle,
Dispositionsgrnde.
Zwischenkostentrger, o innerbetriebliche Leistungen, die abrechnungstechnisch wie o Endkostentrger behandelt werden, insbesondere dann, wenn
einzelne interne o Leistungen oder
innerbetriebliche Auftrge separat abgerechnet werden.