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Soll & Haben

Buchfhrung einfach erklrt

Ein Ratgeber der ZDF-Wirtschaftsredaktion

7. Auage

Herausgeber: Gnter D. Alt

Autoren: Gnter D. Alt; Horst-Dieter Radke

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Soll & Haben

Sehr geehrte Leserin, sehr geehrter Leser,


Sie haben ein Produkt erworben, das aus unserer Sicht hchsten Ansprchen an
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den kann. Auch wenn die Abfassung der Inhalte sorgfltig und gewissenhaft er-
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vielfltigung, bersetzung, Verffentlichung (auch auszugsweise) und die Einspei-
cherung in elektronische Systeme.
Alle Softwarebezeichnungen, die in diesem Buch erwhnt werden, sind geschtzte
Warenzeichen der Hersteller und sind als solche zu betrachten.

Lizenz durch ZDF Enterprises

Software-Entwicklung, Produktion und Vertrieb: Buhl Data Service GmbH

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Inhalt

Inhalt
Lese-Ausflug 1

Vom Abakus zum Blechtrottel ................................................................ 7


Auftragsbearbeitung wer braucht so was? .............................................................10

Wie aus dem richtigen Leben ... ............................................................ 11


Der Einzelgnger ........................................................................................................11
Das handwerkelnde Team ..........................................................................................12
Die Gewerbemannschaft aus Dresden ......................................................................13

Welche Maschine muss her? .................................................................. 14


Nicht kompatibel?.................................................................................... 15
Eine kurze Begriffsklrung ...................................................................... 15
brigens ... .................................................................................................................16

Lese-Ausflug 2:

Risiken und Nebenwirkungen ... ............................................................. 19


Was heit eigentlich Buchhaltung? ..........................................................................19
Wer hat die Buchhaltung erfunden? ........................................................................20
Alles, was Recht ist .....................................................................................................21
Nicht nur fr Penible: Die Grundstze ordnungsmiger Buchfhrung ....................23

Ausgerechnet: Das Bild des Unternehmens .......................................... 25


Welche Buchhaltungssysteme gibt es?......................................................................25
Das Ganze und die Teile: Das betriebliche Rechnungswesen .................................26
Der Spiegel des Unternehmens: Die Finanzbuchhaltung .........................................28
Die Bcher der Buchhaltung ......................................................................................28
Eine zweiseitige Angelegenheit: Das Konto ..............................................................31

Lese-Ausflug 3:

Erbsenzhler ... ....................................................................................... 33


Bestandsaufnahme: Inventar und Inventur ................................................................33
Der Reihe nach: Die Aufstellung eines Inventars ........................................................36
Bilanz die Waagschale des Unternehmens ............................................................40

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Soll & Haben

Wie lange mssen alle Unterlagenaufbewahrt werden? .............................................47

Lese-Ausflug 4

Ordnungsmacht: Beleg, Satz und .......................................................... 49


Was ist ein Beleg? ......................................................................................................49
Vom Beleg zur Buchung .............................................................................................50
Anwendung der GoS ..................................................................................................51
GoS (in Auszgen)......................................................................................................52
Der Buchungssatz Grundlage jeder Buchung.........................................................55
Fr alles den richtigen Rahmen finden: Konten und Klassen .....................................56
Jetzt aber mal genau: Die Kontenklassen im Detail ...................................................59

Lese-Ausflug 5

Balanceakt: Schritt fr Schritt zum Ziel .................................................. 67


Von der Erffnungsbilanz zum Erffnungsbilanzkonto ................................................67
Zuerst das, was Bestand hat: Buchen auf Bestandskonten ......................................68
Alles ndert sich: Wertevernderungen in der Bilanz .................................................75
Buchen auf Erfolgskonten: was hats gebracht? ........................................................76

Lese-Ausflug 6

Werkzeugkasten Passendes fr alle Flle ........................................... 81


Nun aber richtig: Buchen mit Kontenrahmen .............................................................81
Die Eine kommt, die Andere geht die Problematik des Warenverkehrs...................82
Mal mehr mal weniger: Buchungen im Warenverkehr ...............................................84
Wos um die Knete geht: Buchungen im Zahlungsverkehr .......................................86
Personalbuchungen: Auf wessen Konto geht die Sekretrin? ....................................88

Lese-Ausflug 7

Hau drauf: Umsatzsteuer und und und ... ............................................ 93


Steuern im Unternehmen und in der Buchhaltung .....................................................93
Was heit eigentlich Umsatzsteuer? ...........................................................................94
Die gesetzlichen Regelungen der Umsatzsteuer .......................................................95
Gar nicht diebisch: Elster .........................................................................................101
Wie sicher ist das Verfahren? ....................................................................................108
Wie die Umsatzsteuer gebucht wird .........................................................................116
Auch das noch: Sonstige Unternehmenssteuern .....................................................120
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Inhalt

Lese-Ausflug 8

Pflicht und Kr: Darfs ein wenig mehr sein? ....................................... 123
Was Sie sonst noch knnen mssen: Spezielle Buchungstechniken .....................123
Besonderheiten auf Warenkonten.............................................................................123
Was zahlt der Kunde sonst noch? Warenverkaufsnebenkosten ..............................125
Wenn was nicht in Ordnung war: Rcksendungen und Gutschriften ......................126
Darf es etwas weniger sein? Rabatte und Boni .......................................................127
Besonderheiten im Zahlungsverkehr ........................................................................129
Der Crash auf dem Bankkonto: Rckbuchungen ....................................................129
Mit Papieren den Zahlungsspielraum erweitern: Wechselbuchungen ....................131
Der Intimbereich der Buchhaltung: Das Privatkonto ................................................136
Die Buchfhrung im Einzelhandel ............................................................................138
Die Buchfhrung in der Industrie ..............................................................................140
Kosten und Leistungen in einem Industriebetrieb ....................................................140
Der Kontenrahmen der Industrie ..............................................................................141
Das Betriebsergebnis im Industriebetrieb ................................................................141
Zweikreissystem: Die Kosten- und Leistungsrechnung ...........................................142
Buchen im Industriebetrieb ......................................................................................143

Lese-Ausflug 9

Nix doppelt gemoppelt: Die Einnahme-Ausgaben Rechnung ............. 147


Vereinfachte Buchfhrung fr wen? .........................................................................147
Unterschiede zur Doppelten Buchfhrung ...............................................................149
Die Umsatzsteuer in der berschussrechnung .......................................................150
Grenzenlose Freiheit? Die Form der berschussrechnung ....................................151
Heute so, morgen so? Wechsel der Gewinnermittlungsart .....................................152

Lese-Ausflug 10

Bllermann & Co.: Das Jahr geht zu Ende ........................................... 155


Zum Ende kommen: Abschluss und Ergebnisrechnung ........................................155
Nichts bleibt, wie es war: Abschreibungen .............................................................155
Zeitfallen in der Buchhaltung: Die Abgrenzung .......................................................161
Die hohe Kante: Rckstellungen .............................................................................163
Was ist was (noch) wert? Bewertungen in der Bilanz ..............................................165

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Soll & Haben

Wer kriegt wie viel? Die Gewinnverwendung ...........................................................167


Das richtige Ende finden: Abschlusstechnik ...........................................................169

Glossar

Im Buch benutzte Konten ...................................................................... 193

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Lese-Ausflug 1

Lese-Ausug 1
Vom Abakus zum Blechtrottel
Der Computer wurde erfunden, weil die Mathematiker und Statistiker es leid wa-
ren, umfangreiche Berechnungen vorzunehmen. Diese Meinung zur Geschichte und
Erfindung des Computers hrt man immer wieder - und sie ist ja zumindest nicht
ganz falsch. Aber auch wieder nicht ganz richtig, denn im Wirtschaftsleben gab es
ebenfalls eintnige Arbeit, die nach Automatisierung und Erleichterung verlangte
und dies fhrte zu Automatisierung von Produktionsanlagen (der Jacquardsche
Webstuhl mag als Beispiel dienen), zur Schreibmaschine und zu Buchungsappa-
raten. Mechanische Rechenmaschinen fanden in den Bros und Fabriken eine viel
grere Verbreitung als an Universitten und wissenschaftlichen Instituten. 1970
hielten elektronische Tischrechner Einzug in die Browelt. Auf vielen Schreibti-
schen standen aber noch mechanische Rechenmaschinen und die wurden oft in
einer Geschwindigkeit und Perfektion benutzt, die beeindruckend war. Beide Rich-
tungen - die wissenschaftliche und die praktische - fhrten zur Entwicklung und
Perfektionierung des Computers.
In den dreiiger und vierziger Jahren war berall eine Aufbruchsstimmung in der
Welt hinsichtlich des Baues mechanischer und elektronischer Rechenmaschinen
zu finden, die zur Realisierung des Computers nach dem zweiten Weltkrieg fhrte.
Bereits 1937 stellte in Berlin Konrad Zuse seinen ersten, mechanischen Relaisrech-
ner fertig: im Wohnzimmer seiner Eltern und ohne staatliche Untersttzung. Weit-
gehend allein konzipiert, war dies der erste funktionsfhige Computer, der fertig
gebaut wurde. Er funktionierte nicht sonderlich gut, was nicht verwunderlich war,
da viele Bauteile noch nicht mit der ntigen Przision hergestellt werden konnten.
Konrad Zuse sgte viele Relaisbleche mit der Laubsge selber aus - bei den restli-
chen halfen ihm Freunde. Aber bereits die Variante Z3 war ein funktionierendes
Modell, das leider bei einem Bombenangriff zerstrt wurde. Unverdrossen baute
Zuse ein weiteres Gert, das er von Berlin unter teils abenteuerlichen Umstnden
in den Allgu transportierte und erfolgreich vor den Alliierten in einem Pfer-
destall versteckte. Hier fhrte er es auch Professoren von der berhmten ETH (Eid-
genssischen Technischen Hochschule) in Zrich vor, die daraufhin den Rechner
mieteten und bis 1959 einsetzten. In der ersten Zeit war es der einzige in Europa
arbeitende Computer an einer Hochschule. In Frankreich wurde zur gleichen Zeit
ebenfalls an einem mechanischen Relaisrechner gearbeitet, der aber nie fertig ge-
stellt wurde.
In den USA und in England dagegen wurde bereits lnger an elektronischen Rech-
nervarianten gebastelt. Zu nennen wren hier Atanasoff, der ab 1937 ein Compu-

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Soll & Haben

termodel mit Rhren entwickelte (ABC, 1940 - USA), Mauchly und Eckert (ENIAC,
1945; UNIVAC 1951 - USA), von Neumann (EDVAC, 1952 - USA) und Wilkes (ED-
SAC, 1949 - GB). Einen erheblichen Entwicklungsschub brachte die Erfindung des
Transistors im Jahre 1947 durch das amerikanische Entwicklertrio Bardee, Brattain
und Shockley. Die Computer, die in den fnfziger Jahren damit entwickelt wurden,
waren schneller und etwas kompakter. Der richtige Durchbruch kam aber erst, als
1957/58 der integrierte Schaltkreis erfunden wurde. Immer mehr Transistoren und
Bauelemente brachte man auf einem Chip unter, bis es 1971 gelang eine komplette
Recheneinheit darauf zu platzieren.
Zunchst waren diese Computer nur an Forschungseinrichtungen zu finden. Sie
wurden aber whrend des Krieges bereits beim Militr (fr ballistische Berech-
nungen) und spter in der Industrie fr spezielle (beispielsweise statische) Kalku-
lationen eingesetzt. Nachdem die Gerte kleiner, fehlertoleranter und dabei auch
preiswerter wurden, eroberten sie sich die Unternehmen, insbesondere die Mittlere
Datentechnik sorgte in den siebziger Jahren fr den Einzug auch in Unternehmen
mittlerer Gre und den Aufstieg des deutschen Computerpioniers Nixdorf. Die
Erfindung des Personal Computer in den 80er Jahren brachte schlielich die elek-
tronische Datenverarbeitung auch in den Kleinbetrieb.
Ein Computer ist nichts ohne Software. In der Anfangszeit musste fr jede An-
wendung ein Programm neu erstellt werden. Die Einsatzvarianten in den gro-
en Unternehmen waren so unterschiedlich wie die Betriebe selbst und mussten
deshalb individuell erarbeitet werden. Je mehr Betriebe Computer einsetzten und
gebrauchten, umso mehr kamen Situationen vor, die sich wiederholten. Deshalb
setzte bald die Standardisierung von Software ein. Fr viele Flle kann heute ein
Programm erworben werden, das in zahlreichen Situationen auf die gleiche Art
und Weise eingesetzt werden kann. Standardisierte Software heit brigens nicht,
dass nicht individuelle Einstellungen mglich wren. Ein solches Produkt haben
Sie mit WISO-Kaufmann oder WISO Buchhaltung vor sich. Sie knnen das gleiche
Programm auf Ihrem Computer installieren wie viele andere Betriebe auch. Ihre
Anwendung unterscheidet sich aber je nachdem was Sie fr einen Betrieb haben:
Dienstleistung, Handwerk, Handel oder andere doch von vielen Einsatzvarianten
anderer Unternehmen.
Der Vorteil, der auch einem Kleinbetrieb aus der Computernutzung erwchst, ist
erst nach einiger Zeit richtig einzuschtzen. Die ersten Lieferscheine und Rechnun-
gen werden nicht unbedingt schneller geschrieben, als mit der Schreibmaschine.
Wenn dann aber einmal ein Ordner voll ist und ein ganz bestimmter Beleg neu
gesucht werden muss, wird der Nutzen vielleicht zum ersten Mal deutlich. Noch ef-
fektiver ist aber die Weiterverarbeitung der Daten: etwa die automatische bergabe

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Lese-Ausflug 1

der Belegdaten an die Buchhaltung oder die Auswertung der Umstze. Der Blick
auf noch nicht gezahlte Rechnungen und die noch offenen Auenstnde ist viel
leichter mglich und so ergibt der Einsatz des Computers eine Effektivitt fr das
kleine Unternehmen, das dieses auch dringend braucht, da der Einsatz von Personal
doch in der Regel sehr begrenzt und kostentrchtig ist. Um diese Vorteile richtig zu
nutzen, sind aber zwei Dinge Voraussetzung:
dass die richtigen Gerte (der Fachmann spricht von Hardware) vorhanden
sind und
dass das Programm (die Software) passend eingerichtet wurde.
WISO-Kaufmann kann vieles, bentigt dafr aber auch die richtige Hardware. Es
muss zwar nicht die allerneuste Technologie sein, aber eine Grenze sollte doch
gezogen werden: Mindestens ein Pentium II Prozessor und eine nicht zu knappe
Hauptspeicherausstattung (wenigstens 256 MByte) sowie gengend freier Festplat-
tenplatz sollten vorhanden sein (siehe dazu auch die Ausfhrungen unter Welche
Maschine muss her?). Stehen Sie vor einer Neuanschaffung, so sollten Sie sich
nach einem preiswerten (nicht billigen!) Markengert umsehen. Die in Zeitschriften
angebotenen, selbst zusammengebauten Billig-Rechner diverser Werksttten und
Discounter sollten sie besser meiden. So etwas ist fr Bastler durchaus geeignet,
nicht aber fr Ihren Betrieb, in dem der Computer einwandfrei und mglichst ohne
Strungen laufen soll. Da ist einer der in regelmigen Abstnden angebotenen
Rechner mit Garantie aus dem Fachhandel oder einem Elektronikmarkt oft die bes-
sere Wahl. PCs, die in Lebensmittelketten angeboten werden, zielen eher auf den
privaten Anwender, da sie mit Funktionen voll gestopft sind, die im Broalltag sel-
ten gebraucht werden. Ein Markengert im Fachhandel gekauft, ist meist eine gute
Wahl, auch wenn es etwas teurer ist. Fachhandel ist aber nicht gleich Fachhandel.
Wenn Sie den Eindruck haben, dass der Fachhndler in ihrer Nhe nach der
Devise arbeitet: Der deutsche Handwerker bringt sich nicht durch Eile und ber-
triebenen Service in Gefahr!, dann schauen Sie besser nach einem Direktanbieter
mit einer Vor-Ort-Garantie, das heit mit der Schadensbehebung durch einen
Werkskundendienst innerhalb angemessener Zeit bei Ihnen im Bro blicherwei-
se innerhalb von 48 Stunden.
Erfahrungsgem bleibt ein Computer nicht von alleine ohne Probleme arbeitsfhig.
Es sind Wartungsaufgaben zu erfllen und immer wieder auch kleinere Probleme
zu bewltigen. Haben Sie ein Netzwerk installiert, so trifft dies in besonderem Mae
zu. Kaum ein Kleinbetrieb wird eine EDV-Abteilung einrichten (knnen). Besser ist
es, wenn eigene Mitarbeiter dies nebenher bernehmen und sich entsprechend
schulen und weiterbilden. Die Investition in diese Weiterbildung ist meist gut ange-
legt und in der Regel nicht zu aufwendig. In den angelschsischen Lndern gibt es

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Soll & Haben

kleine Serviceunternehmen, die die Betreuung solcher Installationen bernehmen.


Ein Techniker kann sich leicht um vier bis sechs Unternehmen (je nach Gre) lang-
fristig kmmern und fr einen reibungslosen Betrieb sorgen. Diese Servicetechniker
bernehmen dann in der Regel auch die Einrichtung der Software mit. Auch bei uns
sind solche Dienstleistungsunternehmen immer hufiger zu finden. Schauen Sie ins
Branchenbuch oder fragen Sie etwas im Kollegenkreis herum. Wahrscheinlich sind
solche Servicefirmen auch schon in Ihrer Nhe zu finden.

WISO Tipp
Fragen Sie auch die Berufsvertretungen (Industrie- und Handelskammern so-
wie die Handwerkskammern), die ber solche Dienstleistungen oft gut infor-
miert sind und die Informationen gerne weitergeben. Wenn gar nichts mehr
geht, hilft hufig nur noch ein professioneller Computer-Notdienst- eine Art
ADAC fr den PC. Wo der nchste Notdienst ist, knnen Sie aus den Anzeigen
in der rtlichen Tageszeitung, aus den Gelben Seiten oder durch Nachfrage
bei einem groen Hndler erfragen (etwa MediaMarkt), die sich nicht selten
selbst solcher Dienstleister bedienen.

Neben bundesweit agierenden Servicehotlines gibt es eine Reihe PC-Notdienste,


deren Einsatzgebiet begrenzt ist oder die nur Computer reparieren, die bei ihnen
gekauft wurden. Solche Notdienste sind selbstverstndlich kostenpflichtig eine
Stunde kostet mindestens 50 Euro (bei Netzwerkproblemen auch mehr). Dazu kom-
men eventuell Anfahrtspauschalen und bei einigen auch ein Schnellservicezu-
schlag. Also: Vor dem Auftrag genau nachfragen!
Fr die zweite Voraussetzung die richtige Einstellung dieser Software haben
Sie dieses Begleitbuch. Sie finden im ersten Teil viele Hinweise auf die passende
Einrichtung fr unterschiedliche Situationen. Auerdem steht Ihnen aber in einem
zweiten Teil eine detaillierte Beschreibung der Software samt Installation und Ein-
richtung zur Verfgung. Wir haben uns bemht, so zu schreiben, dass Sie auch
ohne Informatik-Ausbildung mit den Handbchern klar kommen. Wenn doch ein-
mal ein Problem ungelst bleibt, schauen Sie auf den Internet-Seiten von Buhl-
Data Service (www.buhl.de) nach; mglicherweise liegt schon eine Lsung parat,
beispielsweise bei den so genannten FAQs hufig gestellten Fragen.

Auftragsbearbeitung wer braucht so was?


Verflixt! Habe ich der Firma Meier nun eine Rechnung geschrieben, oder nicht? Ich
whlte meine Schreibtischschublade durch und konnte nichts finden. Mein Elba-
Rechnungsdurchschreibebuch mit Blaupausen war auch nicht zu greifen. Sch ... so
ist das eben, wenn man anfngt, sich selbststndig zu machen. Man hat den Kopf
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Lese-Ausflug 1

voll mit Auftrgen und Terminen und keine Zeit an etwas anderes zu denken. Ir-
gendwann aber muss man doch die Kontoauszge der Bank einsortieren und damit
beginnt der Rckweg in die Realitt.
Also ... sind nun alle Rechnungen tatschlich geschrieben und an die Empfnger
bermittelt? Und wenn, haben alle gezahlt? Und dann klingelt das Telefon und je-
mand mchte noch ein paar Stck von Artikel X bestellen und auf Anhieb kann
man gar nicht sagen, ob noch was am Lager liegt.
de und schwarz lugt der Monitor des ausgeschalteten Computers vom Schreib-
tisch herber, als wolle er sagen warum lsst du mich nicht machen?
Um Gottes willen! Fr meinen kleinen Betrieb? Die paar Auftrge und Rechnungen
etwa mit dem Computer schreiben? Der Aufwand des Einrichtens ist viel zu gro,
der Verwaltungsaufwand kaum kleiner, als wenn ich alles mit der Hand mache und
wahrscheinlich ist die Software auch viel zu teuer ...
Alles falsch! Vorurteile! Natrlich kann man eine sinnvolle Organisation auch mit
der Hand, der Schreibmaschine, mit einfachen Mitteln am Computer Textverar-
beitung und Tabellenkalkulation erledigen. Dass es aber mit spezieller Software
aufwendiger wre, stimmt so grundstzlich schon mal nicht. Auerdem gehen bei
solch einer Argumentation ein paar ganz wesentlich Vorteile sofort unter: die stn-
dig abrufbaren Informationen ber Auftrag- und Lagerbestand etwa oder die Mg-
lichkeit, die vorhandenen Daten direkt an die Finanzbuchhaltung zu bergeben.
Und das Programm WISO-Kaufmann ist der beste Beweis dafr, dass eine spezielle
kaufmnnische Software auch nicht teuer sein muss.
Damit Sie wissen, wie solch ein Software-Vehikel sinnvoll eingesetzt werden
kann und was alles damit anzustellen ist, werden wir die Einsatzmglichkeiten aus
drei unterschiedlichen Blickwinkeln beschreiben. Im folgenden Abschnitt, der sich
mit der Auftragsbearbeitung (Modul Auftrag) befasst, finden Sie drei Modelle, die
sich auf fast alle denkbar anderen Einsatzmglichkeiten bertragen lassen.

Wie aus dem richtigen Leben ...


Der Einzelgnger
Mario Felleisen ist Berater fr kleine und mittlere Unternehmen. Er fhrt betriebs-
wirtschaftliche Beratungen bei Grndung neuer Unternehmen sowie bei Problemen
bestehender Unternehmen durch. Auerdem verffentlicht er Fachbeitrge in ver-
schiedenen Periodika (IHK Zeitschrift, Loseblattsammlungen etc.).
Er ist ein Einzelgnger, beschftigt gelegentlich stundenweise eine Sekretrin, wenn
es viele Berichtseiten zu schreiben gibt und mal allzu viele Beitrge fr Zeitschrif-

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Soll & Haben

ten versprochen wurden. Ansonsten schreibt er seine Rechnungen ber Berater-


und Beitragshonorare mit einem einfachen Textprogramm. Alles wird ordentlich
in Jahresordnern abgelegt, die durch Trennbltter in Einnahmen und Ausgaben
aufgeteilt sind.
Jedes Jahr, wenn es an die Steuererklrung geht, addiert Mario mhsam alle Rech-
nungen zusammen. Schon zweimal hat er dabei festgestellt, dass kleinere Rech-
nungen nicht bezahlt waren. Er hat es nicht gemerkt, weil er keine Rechnungs-
kontrollen durchfhrt. Groe Rechnungsbetrge hat er im Kopf und mahnt auch
gewissenhaft an, wenn es etwas zu lange dauert. Bei kleinen Betrgen glaubt er
hat er noch den berblick. Aber so muss er zugeben: Dieses Jahr hat er eine
Rechnung berhaupt nicht geschrieben. Jetzt, als er es merkt, ists zu spt ...
Das reicht Mario. Er hat WISO-Kaufmann erstanden und will die Verwaltung jetzt
mit dem Computer erledigen. Das letzte Hindernis die Installation der Software
und die Einrichtung derselben wird von seinem Sohn bernommen, der Betriebs-
wirtschaft studiert und sich in den Semesterferien die Zeit dazu nimmt.
Wenn Sie Freiberufler sind oder Sie eine Auftragsbearbeitung fr nebenberufliche
Ttigkeiten (Kursleiter an der Volkshochschule, Kleingewerbe oder nebenberufliche
Schriftstellerei) bentigen, so knnen Sie die Hinweise aus diesem Modell auf Ihre
eigene Ttigkeit leicht bertragen.

Das handwerkelnde Team


Die Holzbaustelle KG ist ein kleiner Schreinerbetrieb, der vorwiegend Kchen und
Ladeneinrichtungen im Einzelauftrag erstellt. Die Kunden fr die Kchen sind
meist Privathaushalte, Ladeneinrichtungen werden selbstverstndlich fr andere
Geschftskunden gebaut (vom Puppenladen fr die Tochter des Schreinermeisters
einmal abgesehen). Die grundverschiedenen Kundengruppen mssen nicht nur bei
der Ansprache in der Werbung und beim Angebot sondern auch bei der Rech-
nungsstellung und Zahlungsberwachung unterschiedlich behandelt werden.
Zwei Schreinermeister, drei Gesellen und zwei Auszubildende sind in der Holzbau-
stelle beschftigt. Eine Halbtagskraft erledigt den Schriftverkehr, bedient das Tele-
fon (wenn sie da ist) und hlt auch laufend Kontakt mit dem Steuerberater (Belege
hinbringen und so weiter).
Ein groes Problem sind die zgerlichen Zahlungseingnge. Privatkunden mch-
ten immer erst zweimal gemahnt werden, gewerbliche Kunden berufen sich von
vornherein auf lngere Zahlungsziele und verlangen aus den unterschiedlichsten
Grnden Abschlge auf den Preis. Beide Kundengruppen bestehen natrlich auf
vorzeitige Lieferung! Das alles im Blick zu haben (sag mal Theo, wann sollte die

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Lese-Ausflug 1

Kche eigentlich geliefert werden?) und die unterschiedlichen Zahlungsbedingun-


gen nicht durcheinander zu bringen (gestern hat Karl-Heinz dem Dr. Hellmann die
gleichen Zahlungsbedingungen versprochen, wie Reisebro Schnatter sie hat!) ist
gar nicht so einfach. Eine Auftragsbearbeitung muss her! sagt Peter Sgemller,
Meister der Holzbaustelle und sieht als Ergebnis dabei schon die Liquiditt ber den
Rand des Kontos spritzen mit Hilfe von WISO Kaufmann.
Sind Sie Handwerker oder haben Sie einen kleinen Produktionsbetrieb, dann fin-
den Sie Anregungen fr Einrichtung und Umgang mit WISO-Kaufmann in diesem
Modell.

Die Gewerbemannschaft aus Dresden


Die Porzella GmbH vertreibt Porzellanwaren kleiner Betriebe aus den neuen Bun-
deslndern (vorwiegend aus Meien). Aufgebaut wurde das Unternehmen von ehe-
maligen Ingenieuren und Technikern der Porzellanindustrie, die nach der Wende
erst einmal arbeitslos geworden waren, mehrfach vom Arbeitsamt umgeschult wur-
den ohne wirklich fr den neuen Beschftigungsmarkt fit zu werden. Mit einem
Schulungsleiter aus dem Westen an der Spitze und nach Abschluss eines Kurses
haben sie sich in die Selbststndigkeit gestrzt.
Bereuen mussten Sie das nicht. Die Sachkenntnis der Ossis kombiniert mit der
Marktkenntnis des desertierten Wessis brachte schnell den Einbruch in eine klei-
ne Marktnische, die stndig ausgebaut wurde. Von Anfang an keine berzogenen
Ansprche, Improvisation kam vor Organisation: das Unternehmen konnte sich
gut behaupten. Langsam stt man allerdings an allen Ecken an Grenzen. Zwanzig
Mitarbeiterinnen machen etwa 7 Millionen Euro Umsatz und stndig wird ein La-
gerbestand von rund 0,8 Millionen Euro gefhrt.
Angebote, Lieferscheine und Rechnungen werden mit einem formularorientierten
Textprogramm geschrieben und dann weitgehend per Hand und Ablage verwal-
tet. Der Lagerist fhrt eine Bestandskartei mit bunten Kartons und aufgesteckten
Reitern. Jeder wnscht sich eine Aushilfe (meist fr Dauer) und die beiden Ge-
schftsfhrer fanden bei dem letzten verzweifelten Versuch, alle diese Anfragen
abzulehnen, endlich eine Lsung: Wir stellen jetzt um auf EDV Warenwirtschaft,
aber richtig! Mit WISO Kaufmann.
Haben Sie einen Handelsbetrieb oder einen kleinen Produktionsbetrieb, dann ist
dieses Szenario fr Sie besonders interessant.
Das sind unsere drei Ausgangssituationen. Sie knnen jedes Beispiel auch auf an-
dere Situationen bertragen. So lsst sich Modell 1 auch von Buchfhrungshelfern,

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Soll & Haben

Steuerberatern, Seminaranbietern; Fall 2 von jedem anderen Handwerksbetrieb und


Szenario 3 von allen anderen Gewerbe- und Handelsbetrieben nutzen.

Welche Maschine muss her?


Natrlich braucht es nicht nur das Programm. Um dieses nutzen zu knnen, muss
auch ein Computer vorhanden sein. Da in der Praxis noch die unterschiedlichsten
Gerte zu finden sind und durchaus fr bestimmte Aufgaben auch noch ihren
Zweck erfllen, sollte kurz darauf geschaut werden, was denn wirklich bentigt
wird. Nicht immer wird man einen Computer neu anschaffen mssen, ebenso ist
aber der alte nicht immer sinnvoll einzusetzen.
Wenn Sie einen alten Pentium II PC mit mindestens 450 MHz Taktfrequenz haben,
der mit wenigstens 64 MB RAM ausgestattet ist, ein CD-ROM-Laufwerk enthlt
(diese Gerte hatten meist schon CD-ROM Laufwerke mit vierfacher oder hherer
Geschwindigkeit) und etwa 150 MB freier Platz auf der Festplatte vorhanden ist -
dann knnen Sie fast loslegen. Vielleicht ist es aber besser, vorher noch etwas nach-
zudenken. Diese Mindestanforderungen reichen aus, das Programm zu installieren
und zu nutzen. Nur ist zugegebenermaen die Nutzung nicht sehr effektiv. Deshalb
empfehlen wir als Voraussetzung fr ein angenehmes Arbeiten mindestens:
Einen PC mit Pentium II Prozessor (oder kompatibel) mit 450 MHz Taktfre-
quenz, besser schneller
Einen Hauptspeicher mit 256 MB
Freien Festplattenplatz von mindestens 500 MB
CD-ROM Laufwerk mit 24facher Lesegeschwindigkeit
(oder schneller)
Grafik: Super VGA mit mind. 1024 x 768 Bildpunkten Auflsung (und den
dazu passenden Monitor)
Setzen Sie die Netzwerkversion ein, so sollten Sie noch etwas hhere Anforderun-
gen an den Datenserver stellen:
Hauptspeicher mit mindestens 512 MB
Freier Festplattenplatz von mindestens 1 GB
Ach ja, Windows 98 SE (oder hher) sollte installiert sein (Windows NT ist ab Ser-
vicepack 6 einsetzbar). Die Empfehlung lautet aber auch hier: Windows 2000 oder
Windows XP (aus Sicherheitsgrnden mit dem Servicepack 2) einzusetzen.
Einen Drucker brauchen Sie natrlich auch. Mit solch einer Ausstattung werden
Sie gut mit WISO-Kaufmann arbeiten knnen. Passt es bei einzelnen Details nicht,
14
Lese-Ausflug 1

so knnen Sie vor der Neuinvestition berlegen, ob Sie Ihr Gert nicht aufrsten.
Arbeitsspeicher ist z.B. nicht sehr teuer. Auch eine zu kleine Festplatte kann mit
wenig Kapital gegen eine grere ausgetauscht werden. Da werden Sie auch schnell
merken, dass grere Platten im Verhltnis billiger sind, als kleine hier zu knau-
sern macht also keinen Sinn. Stimmt es aber in fast allen Details nicht (Prozessor
zu langsam, Hauptspeicher zu knapp, die Festplatte war vorher schon berfllt und
das CD-ROM-Laufwerk ist eines von den alten, langsamen), dann sollten Sie nicht
ans Aufrsten denken, sondern an eine Neuinstallation. Das ist wenig teurer und
hat mehr Zukunft.

Nicht kompatibel?
Sie arbeiten mit einem Apple Computer und dem Betriebssystem Mac OS X oder
haben auf Ihrem PC Linux installiert. Dann luft WISO Kaufmann nicht, denn es
wurde nur fr das Betriebssystem Windows entwickelt. Das mag sich in der Zu-
kunft vielleicht einmal ndern vorlufig mssen Sie es aber als gegeben hinneh-
men. Die beste Lsung ist es, einen PC mit Windows XP anzuschaffen, wenn Sie
trotzdem mit WISO Kaufmann oder Buchhalter arbeiten mchten. Wenn Sie das
aber nicht mchten, dann gibt es Alternativen: unter Mac OS X knnen Sie auch
Windows und Windows-Software installieren, wenn Sie Virtual PC einsetzen, eine
Emulationssoftware die von Microsoft vertrieben wird. Sie ist allerdings nicht ganz
billig und Windows wird zustzlich bentigt. Auf einem Linux-Rechner setzen Sie
die Software OpenOffice ein, die vergleichsweise preiswert ist und die Installation
von Windows-Software auf einem Linux-Rechner ermglicht.

Eine kurze Begriffsklrung


Bevor es richtig losgeht, noch eine kurze Begriffsklrung. Auftragsbearbeitung und
Warenwirtschaft, diese beiden Bezeichnungen fr ein computergesttztes kaufmn-
nisches Abrechnungssystem wurden bereits in den vorangegangenen Abschnitten
erwhnt und spielen in der Praxis auch immer wieder eine Rolle. Handelt es sich um
zwei Begriffe fr ein und dieselbe Sache? Oder gibt es tatschlich Unterschiede?
Ganz abgesehen davon, dass normalerweise auch unterschiedliche Leistungska-
tegorien damit gemeint sind, knnen wir uns fr dieses Buch und die zugrunde
liegende Software so einigen: Eine Auftragsbearbeitung speichert alle Daten, die
ntig sind, um Auftrge zu verwalten und alle ntigen Belege (Angebote, Liefer-
scheine, Rechnungen, Gutschriften, Mahnungen und so fort) damit zu drucken.
Natrlich lassen sich die dazu ntigen Daten (Kunden, Lieferanten, Artikel) auch
entsprechend verwalten, so dass durchaus Merkmale einer Warenwirtschaft in der
Auftragsverwaltung zu finden sind.

15
Soll & Haben

Bei einem Warenwirtschaftssystem stehen die Daten im Mittelpunkt. Meist geht es


um grere Mengen und die Verwaltung muss von einem leistungsfhigen Daten-
banksystem bernommen werden. Mglicherweise hngt auch noch eine Produk-
tion mit dran und es mssen unterschiedliche Waren (Fertigerzeugnisse, Halbfer-
tigerzeugnisse, Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffe) verwaltet werden. Natrlich kann
solch eine Warenwirtschaft auch Angebote und Rechnungen schreiben. Die Mah-
nungen kommen dann aber meist schon aus der Buchhaltung.
So gesehen handelt es sich bei dem Modul Auftragsverwaltung in WISO Kaufmann
um eine Auftragsbearbeitung. Dass damit auch ganz komfortabel eine Lagerbuch-
haltung gefhrt werden kann, wird noch gezeigt werden.

brigens ...
... finden Sie im gesamten Text dieses Buches immer wieder hervorgehobene Ab-
schnitte, die Sie besonders beachten sollten.

WISO Tipp
Gibt Ihnen wertvolle Hinweise, wie Sie etwas besser oder schneller erledigen
knnen, oder wo ein besonderer Vorteil im Umgang mit dem Programm fr
Sie liegt.

Weist Sie auf Fallen oder Schwierigkeiten im Umgang mit dem Programm
hin. Nicht immer ist alles eindeutig und Software sowie Hardware lngst
nicht so transparent, wie das der Anwender erwarten knnte.
Hotkey zeigt Ihnen, wie Sie manchen Befehl und manche Funktion mit einfachen
Tastenkombinationen ausfhren knnen. Gerade bei der Eingabe ber die Tastatur
ist die Maus doch manchmal viel zu weit entfernt und strt die flssige Arbeit.
Innerhalb der Szenarien werden solche Hotkeys hier und da wiederholt, damit jeder
Sie auch nutzen kann.
Check: An verschiedenen Stellen finden Sie Checklisten, die Ihnen bei der Reali-
sierung verschiedener Vorhaben helfen (z.B. eine Auftragsverwaltung einzurichten,
das zu einem bestimmten Szenario passt).

16
Lese-Ausflug 1

WISO Tipp
Achten Sie auf die Eintrge in den Pulldown-Mens. Hier werden neben vielen
Befehlen auch die zugehrigen Hotkeys angezeigt. Bei einigen Men- oder
Schaltbefehlen finden Sie einen unterstrichenen Buchstaben. Diese Buchsta-
ben sind ebenfalls Hotkeys. Sie aktivieren ihn, wenn Sie die Alt-Taste ge-
drckt halten und zustzlich die Taste fr den (unterstrichenen) Buchstaben
bettigen.

In den folgenden Kapiteln zum Modul Auftrag aus WISO-Kaufmann er-


fahren Sie Grundstzliches zum Umgang mit einer Auftragsbearbeitung/
Warenwirtschaft. Dabei wird auch auf das Programm Bezug genommen.
Eine ausfhrliche Beschreibung dieses Moduls finden Sie allerdings nur im
Bedienerhandbuch.

17
Soll & Haben

18
Lese-Ausflug 2

Lese-Ausug 2:
Risiken und Nebenwirkungen ...
Was heit eigentlich Buchhaltung?
Dass Buchhaltung etwas fr berpenible, fr Beamte und Erbsenzhler ist und nor-
male Menschen sich damit nicht abgeben mgen, das bekommt man allenthalben
zu hren, wenn dies Thema in Gesprchen angerissen wird. Selbst in Kreisen von
Unternehmensverantwortlichen halten sich penetrant drei Vorurteile:
Dass Buchhaltung nur fr das Finanzamt gefhrt werden muss,
dass Buchhaltung und Jahresabschluss fr den eigentlichen Betriebsablauf
nicht so wichtig sind (allenfalls noch fr die Bank),
dass es auer fr steuerliche Zwecke keine gesetzlichen Regelungen fr
die Buchhaltung gibt.
Diese Vorurteile treffen smtlich nicht zu! Selbstverstndlich gibt es gesetzliche Re-
gelungen und sie gehen weit ber die steuerlichen Aspekte hinaus. Buchhaltung ist
ein wichtiges Instrument der Unternehmensfhrung (unabhngig von der Gre des
Unternehmens) und sie wird auch nicht fr das Finanzamt und die Bank, sondern
primr fr den Unternehmer selbst gefhrt. Dass es fr den Staat und die Banken
wichtig ist, dass ein Geschftsmann Bcher fhrt und diese zur Einsicht vorlegt,
zeigt allerdings, dass ihr ein hoher Stellenwert beigemessen wird; in dem einen Fall,
um eine korrekte Grundlage fr die Besteuerung zu haben in dem anderen Fall, um
zu sehen, ob sich die Kreditvergabe fr das Unternehmen berhaupt lohnt.
Dabei ist das Bedrfnis, Aufzeichnungen ber geschftliche Vorgnge zu machen,
so alt, wie es schriftliche Chroniken gibt. Keilschriftdokumente und gyptische Pa-
pyri belegen, dass Menschen ber Verkufe, Waren- und Geldbewegungen Auf-
zeichnungen gefhrt haben und das sicherlich nicht, um damit literarischen An-
sprchen zu gengen. Auch im privaten Bereich ist das Bedrfnis, berblick ber
Geld- und Vermgensvorgnge zu bekommen, nicht zu bersehen. Selbst der Wirt-
schaft so fern stehende Menschen wie zum Beispiel Knstler knnen als Beispiel
dienen. Eduard Mrike etwa hat Aufzeichnungen ber Einnahmen und Ausgaben
gefhrt.
Der Buchhalter beziehungsweise die Buchhalterin ist heute eine spezialisierte Fach-
kraft im kaufmnnischen Umfeld, die eine verantwortungsvolle und vielseitige T-
tigkeit ausbt. Grundlage ist in der Regel eine kaufmnnische Ausbildung und die
kontinuierliche Fortbildung, die bis zur Bilanzbuchhalterprfung fhren kann.

19
Soll & Haben

Kurz gesagt ist Buchhaltung ein System, Einnahmen und Ausgaben so zu fhren,
dass ein berblick ber die augenblickliche Vermgenslage sowie ber die Ertrags-
situation Auskunft gegeben werden kann.

Wer hat die Buchhaltung erfunden?


So alt das Bemhen um geschftliche Aufzeichnungen also ist, unsere heutige
Form der doppelten Buchfhrung wurde im Italien der Renaissance entwickelt.
Die Fhrung von Konten kann bereits fr das 13. Jahrhundert nachgewiesen wer-
den, Hauptbcher von 1340 fand man beispielsweise in Genua. Das Jahr 1494 ist
allerdings insofern fr die Buchfhrung bedeutend, als in diesem Jahr der Fran-
ziskanermnch Luca Pacioli ein Sammelwerk zur Darstellung der gesamten Ma-
thematik verffentlichte und in diesem eine Abhandlung ber die Buchfhrung
enthalten war. Diese Abhandlung war nicht nur ein systematischer berblick ber
das System der doppelten Buchfhrung, sondern gleichzeitig eine praktische An-
leitung fr Kaufleute.
Luca Pacioli begrndet dieses Kapitel folgendermaen:
Pacioli sagt: Damit die verehrten Untertanen des erlauchten und gromtigen Her-
zogs von Urbino einen vollstndigen Begriff der ganzen Ordnung des Handels
bekommen ... entschloss ich mich ... noch diese besondere, hchst notwen-
dige Abhandlung zu verfassen ... Damit beabsichtige ich, ihnen ausreichende
und gengende Anweisungen zur ordnungsmigen Fhrung aller ihrer Konten
und Bcher zu geben.

Bis heute haben sich die von Pacioli aufgezeichneten Grundlagen der doppelten
Buchfhrung nicht gendert. Und manchmal vermisst man in Lehrbchern unserer
Tage die Deutlichkeit und Prgnanz in der Darstellung der grundlegenden Prinzi-
pien.
Pacioli begrndet auch gleich zu Anfang, warum Buchhaltung fr alle, die Handel
treiben, so enorm wichtig ist:
Pacioli sagt: Die dritte und letzte notwendige Sache ist, dass man mit schner
Ordnung alle seine Geschfte in gebhrender Weise eintrgt, damit man in aller
Krze von jedem Kenntnis haben kann, sowohl von den Schulden als auch von
den Guthaben, denn auf anderes erstreckt sich der Handel nicht. Dieser Teil ist
ihnen sehr ntzlich, weil es unmglich sein wrde, ihre Geschfte anders zu
leiten, als ohne die gebhrende Ordnung der Buchungen, und ohne irgendeine
Ruhe wre ihr Geist immer in groer Sorge.

Natrlich hat bis heute eine Spezialisierung stattgefunden. Unsere heutige Buch-
haltung ist vielfltiger geworden und nur als Teil des betrieblichen Rechnungs-
wesens anzusehen. Diese Spezialisierung erfordert auch, dass die Buchhaltung
professionell das heit von Spezialisten ausgefhrt wird. Kaufleute, die keine
20
Lese-Ausflug 2

Buchhalter sind oder haben, geben diese Aufgabe deshalb gern an ihren Steuer-
berater ab. Trotzdem sollte jeder Kaufmann Buchhaltung verstehen und in den
Grundlagen erfassen knnen.

Alles, was Recht ist


Ein eigenes Gesetz zur Buchfhrungspflicht gibt es nicht. Allerdings finden sich in
einigen Gesetzbchern Abschnitte und Paragrafen, welche die Pflicht zur Fhrung
von Bchern eindeutig regeln. Das trifft insbesondere zu auf
Das Handelsgesetzbuch (HGB)
Die Abgabenordnung (AO)
Das Umsatzsteuergesetz (UStG)
Das Gewerbesteuergesetz (GewStG)
Das Einkommensteuergesetz (EStG) und
Das Krpersteuergesetz (KStG)
Die wesentlichsten Vorschriften zur Fhrung von Bchern finden sich im Handels-
gesetzbuch (HGB).
238 Abs. 1 HGB
(1) Jeder Kaufmann ist verpflichtet, Bcher zu fhren und in diesen seine Han-
delsgeschfte und die Lage seines Vermgens nach den Grundstzen ord-
nungsmiger Buchfhrung ersichtlich zu machen. Die Buchfhrung muss so
beschaffen sein, dass sie einem sachverstndigen Dritten innerhalb angemes-
sener Zeit einen berblick ber die Geschftsvorflle und ber die Lage des
Unternehmens vermitteln kann. Die Geschftsvorflle mssen sich in ihrer Ent-
stehung und Abwicklung verfolgen lassen.

Die wichtigsten Merkmale, die sich daraus ableiten lassen sind:


Jeder Kaufmann ist verpflichtet, Bcher zu fhren
und zwar nach den Grundstzen ordnungsmiger Buchfhrung.
Ein sachverstndiger Dritter muss in angemessener Zeit die Buchfhrung
verstehen knnen.
Die einzelnen Geschftsvorflle mssen zeitlich eingeordnet werden.
Am 22.6.1998 wurde das Handelsrecht in Wesentlichen Teilen reformiert. Eine auch
fr die Buchfhrung wichtige nderung betrifft die Kaufmannseigenschaft. Gab
es bisher in einem komplizierten System den Muss- und Sollkaufmann sowie den

21
Soll & Haben

Voll- und Minderkaufmann, so kennt das neue Recht nur noch den Kaufmann (Ist-
kaufmann und Kannkaufmann).
1 HGB
(1) Kaufmann im Sinne dieses Gesetzbuchs ist, wer ein Handelsgewerbe be-
treibt.
(2) Handelsgewerbe ist jeder Gewerbebetrieb, es sei denn, dass das Unter-
nehmen nach Art oder Umfang einen in kaufmnnischer Weise eingerichteten
Geschftsbetrieb nicht erfordert.
2 HGB
Ein gewerbliches Unternehmen, dessen Gewerbebetrieb nicht schon nach 1
Abs. 2 Handelsgewerbe ist, gilt als Handelsgewerbe im Sinne dieses Gesetz-
buchs, wenn die Firma des Unternehmens in das Handelsregister eingetragen
ist ...
5 HGB
Ist eine Firma im Handelsregister eingetragen, so kann gegenber demjenigen,
welcher sich auf die Eintragung beruft, nicht geltend gemacht werden, dass das
unter der Firma betriebene Gewerbe kein Handelsgewerbe sei.

Verkrzt kann gesagt werden:


Kaufmann ist jeder, dessen Betrieb einen in kaufmnnischer Weise organi-
sierten Geschftsbetrieb erfordert.
Nichtkaufmann ist der nicht in das Handelsregister eingetragene Gewerbe-
treibende, dessen Betrieb eine kaufmnnische Betriebsfhrung nicht erfor-
dert.
Alle Kaufleute sind verpflichtet, Bcher zu fhren; lediglich Nichtkaufleuten ist
dies also erlassen. Erfllt allerdings ein Nichtkaufmann eine der folgenden Bedin-
gungen, so muss auch er Aufzeichnungen in Form der Buchfhrung erstellen:
Mehr als 350.000 Euro Umsatz jhrlich
Gewinn von mehr als 30.000 Euro jhrlich
Auch Freiberufler sind von der Buchfhrungspflicht befreit. Sie mssen dem Fi-
nanzamt gegenber die Erlse nur in Form einer Einnahmen-Ausgaben-Rechnung
vorlegen, welche die jhrlichen Betriebserlsen die Betriebsausgaben gegenber-
stellt. Dies kann in Form eines Kassenbuchs oder einer speziellen berschussrech-
nung geschehen (AO 140 f.). Dieses Verfahren wird auch vereinfachte Gewinner-
mittlung genannt.

22
Lese-Ausflug 2

Bei einer freiberuflichen Ttigkeit handelt es sich um eine wissenschaftliche,


schriftstellerische, knstlerische, unterrichtende oder erzieherische Ttigkeit oder
um einen der namentlich im Gesetz aufgefhrten Katalogberufe. Dazu gehren
zum Beispiel rzte, Rechtsanwlte, Architekten und Journalisten.
Zwei Begriffe treten Ihnen entgegen, wenn Sie einen neuen Mandanten anlegen mit
WISO Kaufmann, die meist aber nicht immer deckungsgleich mit den vorange-
gangenen Einstufungen sind: Soll- und Ist-Versteuerung.
Bei der Soll-Versteuerung wird die Umsatzsteuer mit der Rechnungsstellung fllig,
bei der Ist-Versteuerung mit dem Zahlungseingang.

Bei der Anlage eines Mandanten wird die Art der Versteuerung bereits abgefragt.

Nicht nur fr Penible: Die Grundstze


ordnungsmiger Buchfhrung
Das HGB weist in 238 Abs.1 auf die Grundstze ordnungsmiger Buch-
fhrung hin. Nun ist es leider nicht so, dass diese Grundstze irgendwo zu-
sammenhngend in einem Gesetz niedergeschrieben sind. Vielmehr haben sie
sich aus der Praxis und der Rechtsprechung ergeben und ihren Niederschlag in
vielen handels- und steuerrechtlichen Vorschriften gefunden. Das Wesentliche
davon findet man allerdings auch im Handelsgesetzbuch .
239 HGB

23
Soll & Haben

(1) Bei der Fhrung der Handelsbcher und bei den sonst erforderlichen Auf-
zeichnungen hat sich der Kaufmann einer lebenden Sprache zu bedienen.
Werden Abkrzungen, Ziffern, Buchstaben oder Symbole verwendet, muss im
Einzelfall deren Bedeutung eindeutig festliegen.
(2) Die Eintragungen in Bchern und die sonst erforderlichen Aufzeichnungen
mssen vollstndig, richtig, zeitgerecht und geordnet vorgenommen werden.
(3) Eine Eintragung oder eine Aufzeichnung darf nicht in einer Weise verndert
werden, dass der ursprngliche Inhalt nicht mehr feststellbar ist. Auch solche
Vernderungen drfen nicht vorgenommen werden, deren Beschaffenheit es
ungewiss lsst, ob sie ursprnglich oder erst spter gemacht worden sind.
(4) Die Handelsbcher und die sonst erforderlichen Aufzeichnungen knnen
auch in der geordneten Ablage von Belegen bestehen oder auf Datentrgern
gefhrt werden, soweit diese Formen der Buchfhrung einschlielich des dabei
angewandten Verfahrens den Grundstzen ordnungsmiger Buchfhrung ent-
sprechen ...

Grundstze dieses Paragrafen sind:


Fhrung der Bcher in einer verstndlichen Sprache.
Vollstndige, richtige, zeitgerechte und geordnete Erfassung der Geschfts-
vorflle.
Eintragungen drfen nicht unleserlich gemacht werden.
242 HGB
(1) Der Kaufmann hat zu Beginn seines Handelsgewerbes und fr den Schluss
eines jeden Geschftsjahrs einen das Verhltnis seines Vermgens und seiner
Schulden darstellenden Abschluss (Erffnungsbilanz, Bilanz) aufzustellen ...
(2) Er hat fr den Schluss eines jeden Geschftsjahres eine Gegenberstellung
der Aufwendungen und Ertrge des Geschftsjahrs (Gewinn- und Verlustrech-
nung) aufzustellen.
(3) Die Bilanz und die Gewinn- und Verlustrechnung bilden den Jahresab-
schluss.

Grundstze dieses Paragrafen sind:


Der Kaufmann muss eine Erffnungsbilanz bei Beginn und weiter jhrlich
zum Abschluss eine Bilanz erstellen.
Aufwendungen und Ertrge sind in einer Gewinn- und Verlustrechnung
zum Ende des Geschftsjahres aufzustellen.
243 HGB
(1) Der Jahresabschluss ist nach den Grundstzen ordnungsmiger Buchfh-
rung aufzustellen.

24
Lese-Ausflug 2

(2) Er muss klar und bersichtlich sein.


(3) Der Jahresabschluss ist innerhalb der einem ordnungsmigen Geschfts-
gang entsprechenden Zeit aufzustellen.

Grundstze dieses Paragrafen sind:


Nochmalige Berufung auf die Grundstze ordnungsmiger Buchfhrung
(GoB)
Klarheit und bersichtlichkeit sowie
zeitgerechte Aufstellung.
246 HGB
(1) Der Jahresabschluss hat smtliche Vermgensgegenstnde, Schulden,
Rechnungsabgrenzungsposten, Aufwendungen und Ertrge zu enthalten, so-
weit gesetzlich nichts anderes bestimmt ist ...
(2) Posten der Aktivseite drfen nicht mit Posten der Passivseite, Aufwendungen
nicht mit Ertrgen, Grundstcksrechte nicht mit Grundstckslasten verrechnet
werden.

Grundstze dieses Paragrafen sind:


Die Bilanz sowie die Gewinn- und Verlustrechnung mssen vollstndig
sein
Verrechnungsverbot.
Der Versto gegen die Grundstze der ordnungsmigen Buchfhrung kann schwer
wiegende Folgen haben. Das reicht von der Schtzung der Besteuerungsgrundlage
durch die Finanzmter was wahrscheinlich zu einer ungnstigeren Besteuerungs-
grundlage fhrt bis hin zu Strafverfahren mit Geld- und Freiheitsstrafen. Dies
vor allem dann, wenn Jahresabschlsse verflscht wurden oder im Konkursfall die
Verschleierung der betrieblichen Finanzsituation nachgewiesen werden kann.

Ausgerechnet: Das Bild des Unternehmens


Welche Buchhaltungssysteme gibt es?
Sprechen wir heute von Buchhaltung, so ist immer die doppelte Buchhaltung
gemeint. Das bedeutet nicht, dass die Buchfhrung doppelt gemacht werden muss.
Dieses System zeichnet sich vor allem dadurch aus,
dass eine Buchung immer aus einer Doppelbuchung besteht: einmal auf
der Sollseite eines Kontos und einmal auf der Habenseite eines anderen Kon-
tos,

25
Soll & Haben

sowie aus einer doppelten Gewinnermittlung: Betriebsvermgensvergleich


am Anfang und Ende des Geschftsjahres (Bilanz) und die Aufstellung der
Gewinn- und Verlustrechnung (GuV) am Ende des Geschftsjahres.
Es gibt noch ein zweites System: Die einfache Buchfhrung beziehungsweise Ge-
winnermittlung, die etwa in Form eines Kassenbuches oder einer Einnahme-ber-
schussrechnung gefhrt wird, weist je Vorgang nur eine Buchung auf. Mit der
berschussrechnung legen Sie dem Finanzamt ber Ihre Einkunftssituation Rechen-
schaft ab, wenn Sie von der doppelten Buchfhrung befreit sind. Diese Form der
Buchhaltung unterscheidet sich von jener nicht nur durch die einfache Buchung je
Vorgang, sondern auch noch durch die zeitliche Zuordnung der Geschftsvorflle:
Bei der doppelten Buchfhrung werden die Geschftsvorflle nach ihrer Zu-
gehrigkeit zu einer zeitlichen Periode gebucht. Wird etwa im Dezember
schon die Miete fr den Januar des folgenden Jahres gezahlt, so wird diese
Zahlung fr das laufende Jahr im Jahresabschluss nicht bercksichtigt (man
sagt dann, es wird abgegrenzt).
Bei der berschussrechnung zhlt der Zahlungszeitraum. In diesem Fall
wrde die vorzeitige Mietzahlung den berschuss mindern.

WISO Tipp
Da die doppelte Buchfhrung aussagekrftiger ist, als die einfache Buchfh-
rung in Form einer berschussrechnung, empfiehlt sich auch dort die Fh-
rung einer doppelten Buchfhrung, wo zeitaktuelle Informationen ber den
Geschftsverlauf ntig sind, eine gesetzliche Anforderung aber eigentlich
noch nicht gegeben ist. Hinzu kommt, dass Verluste aus vergangenen Jahren
oder aus der Wertminderung von Geschftsanteilen nur geltend gemacht wer-
den knnen, wenn bilanziert wird.

Das Ganze und die Teile:


Das betriebliche Rechnungswesen
Buchfhrung wird heute oft in einem Zusammenhang genannt, den man betrieb-
liches Rechnungswesen nennt. Dieses soll ein mglichst exaktes Abbild des ge-
samten Unternehmensgeschehens liefern, sozusagen ausrechnen. Es sollen also
nicht nur die Vermgensverhltnisse dargestellt werden, sondern lckenlos alle
Vorgnge aufgezeichnet werden, die den Unternehmenserfolg bestimmen. Mit die-
ser Aufzeichnung allein ist es aber nicht getan. Das Rechnungswesen soll die In-
formationen auch auswerten und damit zur berwachung der betrieblichen
Prozesse beitragen. Da die berwachung alleine aber wiederum nicht ausreicht, ist

26
Lese-Ausflug 2

Steuerung des Unternehmens angesagt und damit wird der Rahmen des Rech-
nungswesens in Richtung Unternehmensleitung auch schon gesprengt.
Im Einzelnen besteht das betriebliche Rechnungswesen aus folgenden Komponen-
ten:
Die Geschfts- und Finanzbuchhaltung ist allerdings ein ganz wesentlicher Teil
des betrieblichen Rechnungswesens. Hier werden alle Bestnde und Bestandsver-
nderungen der Vermgens- und Kapitalteile des Unternehmens erfasst sowie der
Werteverbrauch und -zuwachs aufgezeichnet. In der Summe ergibt diese Aufzeich-
nung den positiven oder negativen Erfolg des Unternehmens, der in der Bilanz
und der Gewinn- und Verlustrechnung dokumentiert wird. Diese Aufzeichnungen
sind immer zeitbezogen (fr einen Monat, ein Quartal, ein Jahr und so weiter), man
spricht deshalb auch von einer Zeitrechnung.
Ergnzt wird die Finanzbuchhaltung durch die Kosten- und Leistungsrechnung
(man spricht auch manchmal von einer Betriebsbuchhaltung). Hier wird nur der
Teil der betrieblichen Vorgnge erfasst, der zur Erfllung der eigentlichen betrieb-
lichen Ttigkeit ntig ist. Smtliche Kosten werden neu in einer Kostenstellen-
rechnung auf alle betrieblichen Kostenstellen verteilt und anschlieend in der
Kostentrgerrechnung stckbezogen ber die Kalkulation und zeitbezogen in einer
Erfolgsrechnung genutzt.
Die Betriebsstatistik wertet die Zahlen der Finanzbuchhaltung, der Kosten- und
Leistungsrechnung aus und ergnzt diese gegebenenfalls durch Daten des allge-
meinen Markt- und Wirtschaftsgeschehens. In der Planungsrechnung wird dann
versucht, in einer Vorschaurechnung eine Orientierung fr die knftige Unterneh-
mensentwicklung zu geben und damit die Entscheidungsfindung fr alle betriebli-
chen Bereiche zu erleichtern.
Das Controlling wertet dann alle vorliegenden Informationen aus und erstellt dar-
aus ein betriebliches Kontroll- und Steuerungssystem, das fhrungsrelevante Infor-
mationen liefern soll.
Das alles hrt sich zunchst so an, als gelte es nur fr groe Unternehmen. Was
soll ein Handwerker oder ein Kleinbetrieb mit Kosten- und Leistungsrechnung, Be-
triebsstatistik oder Planungsrechnung anfangen?
Betrachtet man es aber genauer, so ergibt sich ein anderes Bild. Die Geschftsbuch-
haltung gehrt ja auf jeden Fall zu einem Unternehmen. Eine Kalkulation wird
auch jeder vornehmen: der Handwerker, der Hndler und auch der Dienstleister. In
die Kalkulation sollten aber mglichst Daten einflieen, die sehr eng mit der Reali-
tt verbunden sind. Fiktive, nur angenommene Werte in einer Kalkulation knnen
bewirken, dass der Unternehmenserfolg negativ ist, das heit, es kommt nicht das
27
Soll & Haben

herein, was an Kosten und Aufwendungen herausgeht. Andererseits kann es aber


auch zu unrealistischen Preisen fhren, die am Markt nicht akzeptiert werden. Da-
mit sind wir bei der Kostentrger-Stckrechnung und der Feststellung, dass eine
Kosten- und Leistungsrechnung, zumindest in einer einfachen Form, zu fast jedem
Unternehmen gehrt.
Dass jeder Unternehmer den Betriebserfolg betrachtet und zu beurteilen versucht,
ist selbstverstndlich. Die Daten liefert die Buchhaltung, wenn sie zeitgem und
im Sinne der Gesetzgebung gefhrt wird. Alles Zustzliche erhht die Sicherheit
der Beurteilung. Daten der zugehrigen Branche helfen, den eigenen Betrieb in
den Rahmen vergleichbarer anderer Betriebe einzuordnen. Ein gewisses Ma an
Vorausschau, an Planung, hilft ebenfalls, den Betrieb auch durch schwierige Zeiten
zu bringen.
In diesem Zusammenhang ist es interessant, auf eine Anmerkung von Luca Pacioli
zu schauen, der etwas ber den Zweck des kaufmnnischen Handelns seiner Ab-
handlung zur Buchfhrung voranstellt:
Pacioli sagt: Man muss zuerst voraussetzen und sich vorstellen, dass jeder Han-
delnde durch einen Zweck geleitet wird, und um diesen gebhrend erreichen
zu knnen, jede Anstrengung in seinem Vorgehen zu machen habe. Das Ziel
eines jeden Kaufmannes ist die Erwerbung eines erlaubten und angemessenen
Gewinns fr seinen Unterhalt.

Der Spiegel des Unternehmens:


Die Finanzbuchhaltung
Die weiteren Ausfhrungen in diesem Fachteil des Buches werden sich allerdings
ausschlielich mit der Finanzbuchhaltung beschftigen, dem Teil des Rechnungs-
wesens, in dem die Geschftsvorgnge des Unternehmens in Zahlen erfasst und
abgebildet werden. Wie der Name schon andeutet, wird diese Buchhaltung in B-
chern erfasst, wobei die manuelle Buchfhrung heute immer mehr durch eine
EDV-Buchfhrung abgelst wird.

Die Bcher der Buchhaltung


Da die Buchfhrung heute weitgehend ber die EDV erledigt wird, ist es leider
kaum noch im Bewusstsein, dass die Buchfhrung eigentlich aus verschiedenen
Bchern besteht. Es mag ketzerisch klingen bei einem Begleitbuch zu einer Buch-
haltungssoftware: Wir empfehlen aber trotzdem jedem, der sich mit der Buchhal-
tung vertraut macht, sich solche handgeschriebenen Buchhaltungen einmal anzu-
sehen. Mglicherweise gibt es im eigenen Umfeld einen Kleinbetrieb, der die Bcher

28
Lese-Ausflug 2

noch so fhrt oder noch aufbewahrt hat aus Zeiten, wo diese mit der Hand gefhrt
wurden.
Eine andere Variante, sich der Buchhaltung im wrtlichen Sinne anzunhern, ist,
im Schreibwarengeschft Vordrucke fr Journal und Hauptbuch zu erstehen und
die ersten bungen mit der Hand durchzufhren. In einer Zeit, in der immer nach
dem Vorteil einer Handlungsweise gefragt wird, darf die Begrndung fr diese
Empfehlung natrlich nicht fehlen: Das Verstndnis fr die Zusammenhnge in
der so genannten Blackbox bei der elektronischen Buchhaltung wird wesentlich
erleichtert.
Als Erstes ist das Grundbuch oder das Journal zu nennen, in das die laufenden
Geschftsvorflle in zeitlicher Reihenfolge eingetragen werden. Hier finden sich
auerdem
Die Erffnungsbuchungen,
die vorbereitenden Abschlussbuchungen und
die Abschlussbuchungen.
Pacioli sagt: Das zweite bliche Geschftsbuch wird Journal genannt, auf dem,
wie schon gesagt, dasselbe Zeichen, wie auf dem Memorial anzubringen ist
und dessen Bltter zu nummerieren sind ... Im Journal kannst Du (da es Dein
Geheimbuch ist) ausfhrlich berichten und alles buchen, was Du an Mobilien
und Immobilien besitzest ... Aber die Posten des besagten Journals muss man
zierlicher formen und einschreiben, wobei man weder zu ausfhrlich noch zu
kurz sein darf ...

Das Journal ist also wichtig, um die Geschftsvorflle zeitlich einordnen zu knnen.
Durch die Angabe der Belegnummer ist eine Rckverfolgung zum Originalbeleg je-
derzeit schnell mglich. Auerdem wird durch ein fortlaufend gefhrtes Journal die
Lckenlosigkeit der Buchhaltung Gewhr leistet. Wesentliche Anforderungen des
HGB sind durch ein sauber gefhrtes Journal schon mal erfllt.
Allerdings ist es schwierig, aus dem fortlaufenden Journal den Stand des Verm-
gens und der Schulden zu ersehen. Deshalb wird ein Hauptbuch gefhrt, das alle
Konten enthlt, von der Erffnungs- bis zur Schlussbilanz.
Pacioli sagt: Hast du ordnungsmig alle Deine Posten in das Journal eingetra-
gen, so ziehe sie dann aus diesem und bertrage sie in das dritte Buch, das
Hauptbuch, das man gewhnlich mit doppelt soviel Blttern, wie das Journal
anlegt ...

Im Hauptbuch finden wir die Konten mit ihrer Soll- und Haben-Einteilung, die je-
derzeit den gewnschten berblick Gewhr leisten. Dabei gilt, dass diese Einteilung
auch bei einer EDV-gesttzten Buchhaltung noch vorhanden ist, selbst wenn die

29
Soll & Haben

Bcher nicht in der Form gefhrt wurden, wie es brigens schon bei Luca Pacioli
beschrieben ist und es bei uns noch bis vor gar nicht so langer Zeit in vielen Klein-
betrieben Realitt war.
Und noch etwas ist beim Hauptbuch wichtig: Hier ist die Kontrolle der gesamten
Buchhaltung mglich, indem die Soll- und Habenposten zusammenaddiert werden.
Besteht keine bereinstimmung, so ist die Buchhaltung fehlerhaft.
Pacioli sagt: Die Bilanz des Hauptbuches muss gleich sein, das heit, die Summe
soll gleich sein, ich sage weder Debitoren noch Kreditoren, sondern die Summe
des Habens muss gleich sein der Summe des Solls. Ist das nicht der Fall, so ist
ein Fehler im Buch.

Auerdem gibt es noch eine Reihe von Nebenbchern. Die wichtigsten sind:
Die Lagerbuchhaltung
Die Kreditoren- und Debitorenbuchhaltung
Die Lohn- und Gehaltsbuchhaltung
Das Wechselbuch
In der Lagerbuchhaltung werden Aufzeichnungen ber Bestnde, Zugnge und
Abgnge der einzelnen Waren gefhrt. Die Zeit raubende Bestandsaufnahme (In-
ventur) kann durch die sorgfltige Fhrung einer Lagerbuchhaltung rationalisiert
werden oder gar ganz entfallen (etwa bei der permanenten Inventur, die das ganze
Jahr ber stichprobenweise durchgefhrt wird, und zwar so, dass einmal im Jahr
alle Artikel durchgeprft wurden).
Bei der Kreditoren- und Debitorenbuchhaltung, auch Offene-Posten-Buchhaltung
genannt, handelt es sich um die Auflistung der Verbindlichkeiten (Kreditoren =
Lieferanten) und Forderungen (Debitoren = Kunden), die noch nicht ausgeglichen
sind. Hierbei werden keine echten Buchhaltungs-Konten gefhrt, sondern nur ein-
zelne Positionen aus den Konten bernommen. Bei Ausgleich einer Position durch
Zahlung verschwindet der Posten. Es stehen also nur offene Posten in diesen
Listen.
In der Lohn- und Gehaltsbuchhaltung wird die gesamte Lohn- und Gehaltsabrech-
nung eines Betriebes gefhrt. Mit der Buchhaltung findet dann meist monatlich ein
Abgleich der summierten Positionen statt.
Das Wechselbuch ist heute noch in vielen Betrieben blich. Hier werden Besitz- und
Schuldwechsel aufgefhrt und verwaltet. Es korrespondiert mit den entsprechenden
Konten der Buchhaltung, enthlt aber mehr Informationen als dort aufgenommen
werden knnen.

30
Lese-Ausflug 2

Eine zweiseitige Angelegenheit: Das Konto


Der Begriff Konto ist heute jedem gelufig. Zumeist ist damit das Bankkonto ge-
meint, das durchaus verschiedene Zustnde haben kann (es ist ein positiver Geld-
betrag darauf vermerkt, es ist nichts drauf oder es ist sogar ein negativer Geldbe-
trag eingetragen, das heit es werden Schulden gegenber der Bank ausgewiesen).
Wenn irgendjemand etwas angestellt hat, sagt man auch umgangssprachlich: Das
geht auf sein Konto! Hier wurde dann ein negativer Eindruck verbucht. Tatsch-
lich stammt dieser Begriff aus dem italienischen (conto = Rechnung).
Mit dem Konto ist es in der doppelten Buchfhrung wie im richtigen Leben: Es hat
zwei Seiten! In Anlehnung an die italienische Urbedeutung knnen wir sagen: Es
wird eine zweiseitige Rechnung gefhrt. Auf die eine Seite kommen zum Beispiel
die Einnahmen, auf die andere Seite die Ausgaben. Fr die linke Seite hat sich
im Deutschen die Bedeutung SOLL eingebrgert, fr die rechte Seite HABEN. Wir
knnen aber nicht grundstzlich der Soll- und der Haben-Seite eine Bedeutung
zuweisen. Das wird im Laufe dieses Buches noch herausgestellt werden.
SOLL und HABEN auf einem Konto sind zunchst fr den Buchhalter Platzhalter,
denen erst mit der Art des Kontos eine bestimmte Bedeutung zufllt.

WISO Tipp
Wenn Sie Schwierigkeiten haben, sich das zu merken, benutzen Sie eine
Eselsbrcke: Links ist die Seite mit dem L, also SOLL.

Im Gegensatz zum Konto ist der Kontokorrent eine laufende Rechnung in Listen-
form (ital. Conto corrente = laufende Rechnung). Diese Form ist aus den Bank-
kontoauszgen gut bekannt. Die Einnahmen-Ausgaben-berschussrechnung fr
Freiberufler und andere Nicht-Buchfhrungspflichtige wird ebenfalls oft noch in
dieser Form gefhrt.

31
Soll & Haben

32
Lese-Ausflug 3

Lese-Ausug 3:
Erbsenzhler ...
Bestandsaufnahme: Inventar und Inventur
Fngt man eine neue Sache an, ist es gut, zuvor eine Bestandsaufnahme zu ma-
chen. Dadurch wird nicht nur die Ausgangssituation klar und deutlich beschrieben,
sondern auch schnell erkannt, was aus der Vergangenheit noch zu bewltigen ist.
Dies gilt ganz besonders fr den Neubeginn einer geschftlichen Ttigkeit und fr
das Ende einer Geschftsperiode (meistens des Geschftsjahres). Handelsrecht und
Steuerrecht schreiben es dem Kaufmann vor, wann er eine solche Bestandsaufnah-
me vorzunehmen hat.
240 HGB
(1) Jeder Kaufmann hat zu Beginn seines Handelsgewerbes seine Grundstcke,
seine Forderungen und Schulden, den Betrag seines baren Geldes sowie seine
sonstigen Vermgensgegenstnde genau zu verzeichnen und dabei den Wert
der einzelnen Vermgensgegenstnde und Schulden anzugeben.
(2) Er hat demnchst fr den Schluss eines jeden Geschftsjahres ein solches
Inventar aufzustellen. Die Dauer des Geschftsjahres darf zwlf Monate nicht
berschreiten. Die Aufstellung des Inventars ist innerhalb der einem ordnungs-
migen Geschftsgang entsprechenden Zeit zu bewirken.

Weitere Vorschriften finden sich in: 140 und 141 Abs. 1 der Abgabenordnung
(AO). Zusammengefasst bedeutet dies:
Das Inventar ist bei der Grndung oder bernahme eines Unternehmens,
am Schluss eines jeden Geschftsjahres und
bei der Auflsung oder Veruerung des Unternehmens aufzustellen.
In dieser Bestandsaufnahme geht es vor allem darum, Vermgen und Schulden
des Unternehmens festzustellen. Dies geschieht durch eine mengen- und wertm-
ige Bestandsaufnahme, die Inventur. Die Aufzeichnung dieser Bestandsaufnahme
nennt man Inventar. Dieser Begriff entstammt wieder dem Lateinischen (inventa-
rium = Verzeichnis des Vorgefundenen). Enthalten ist in diesem Verzeichnis nicht
nur der Wert, sondern auch Art und Menge der Vermgensgegenstnde.
Pacioli sagt: Zuerst muss der Kaufmann sein sorgfltiges Inventar in der Weise
abfassen, dass er immer zuerst auf ein Blatt oder in ein besonderes Buch das
einschreibt, was er in der Welt an Immobilien und Mobilien zu besitzen glaubt,
indem er immer mit den Dingen beginnt, die kostbar sind und leicht verloren
gehen knnen, wie bares Geld, Edelsteine, Silbergerte usw. ... Sodann muss

33
Soll & Haben

man die anderen Vermgensteile der Reihe nach aufschreiben ... Dieses Inven-
tar muss an ein und demselben Tage angefertigt werden, sonst wrde es den
zuknftigen Handel stren.

Im ursprnglichen Sinne versteht man unter einer Inventur immer die krperliche
Inventur, das heit, es wird gezhlt, was da ist. Mglich ist dies vor allem fr alle
krperlichen Gegenstnde wie Maschinen, Anlagen, Betriebs- und Geschftsaus-
stattung, Warenbestnde und so weiter.
Was nicht gezhlt werden kann, sind alle nichtkrperlichen Gegenstnde. Dazu
gehren Bankguthaben und -schulden, Forderungen und Verbindlichkeiten. Hier
findet dann eine Buchinventur statt. Die Werte knnen auf Grund von Belegen
(Kontoauszgen, Aufzeichnungen) ermittelt werden.
In der Praxis hat heute die Bestandsaufnahme des Vorratsvermgens beim Ge-
schftsjahreswechsel die grte Bedeutung. Klassischer Fall ist die Stichtagsinven-
tur. An einem bestimmten Termin (der brigens auch ber mehrere Tage gehen
kann, wenn gewhrleistet ist, dass keine sonstige Geschftsttigkeit diesen Vorgang
beeintrchtigen kann) wird eine komplette mengenmige Bestandsaufnahme vor-
genommen. Termin ist in der Regel der tatschliche Jahresabschluss (zum Beispiel
31.12.); man kann von diesem Termin jedoch auch geringfgig abweichen. Eine
Frist von 10 Tagen vor oder nach diesem Abschlussstichtag wird im Allgemeinen
toleriert. Zugnge und Abgnge in diesem Zeitraum mssen allerdings dokumen-
tiert sein und in die Inventur eingerechnet werden.
Diese Art der Bestandsaufnahme ist aber oft arbeitsintensiv und aufwendig. Des-
halb gibt es einige Vereinfachungsverfahren, die eine betriebsindividuelle Vorge-
hensweise ermglichen:
241 Abs. 1 Die Stichprobeninventur
(1) Bei der Aufstellung des Inventars darf der Bestand der Vermgensgegen-
stnde nach Art, Menge und Wert auch mithilfe anerkannter mathematisch-sta-
tistischer Methoden auf Grund von Stichproben ermittelt werden ...

Die Stichprobeninventur ermittelt den Warenbestand also auf Grund anerkannter


mathematisch statistischer Verfahren durch Stichproben, die allerdings krperlich
aufgenommen werden mssen.
241 Abs. 2 Die permanente Inventur
(2) Bei der Aufstellung des Inventars fr den Schluss eines Geschftsjahres
bedarf es einer krperlichen Bestandsaufnahme der Vermgensgegenstnde
fr diesen Zeitpunkt nicht, soweit durch Anwendung eines den Grundstzen
ordnungsmiger Buchfhrung entsprechenden anderen Verfahrens gesichert
ist, dass der Bestand der Vermgensgegenstnde nach Art, Menge und Wert

34
Lese-Ausflug 3

auch ohne die krperliche Bestandsaufnahme fr diesen Zeitpunkt festgestellt


werden kann.

Die permanente Inventur ermglicht eine Bestandsaufnahme ohne eine krperliche


Gesamtaufnahme am Abschlussstichtag. Der Bestand wird dann aus einer laufend
und aktuell gefhrten Lagerkartei (heutzutage meist EDV-gesttzt) bernommen.
Wichtig ist, dass im Laufe des Geschftsjahres jeder Artikel einmal durch kr-
perliche Bestandsaufnahme geprft wurde. Richtig angewandt ist die permanente
Inventur ein sehr rationelles Inventurverfahren. Die Inventur findet quasi nebenher
das ganze Jahr ber statt.
241 Abs. 3 Die verlegte Inventur
(3) In dem Inventar fr den Schluss eines Geschftsjahres brauchen Verm-
gensgegenstnde nicht verzeichnet zu werden, wenn
1. der Kaufmann ihren Bestand auf Grund einer krperlichen Bestandsaufnah-
me oder auf Grund eines nach Absatz 2 zulssigen anderen Verfahrens ... in
einem besonderen Inventar verzeichnet hat, das fr einen Tag innerhalb der
letzten drei Monate vor oder der ersten beiden Monate nach dem Schluss des
Geschftsjahres aufgestellt ist, und
2. auf Grund des besonderen Inventars durch Anwendung eines ... entspre-
chenden Fortschreibungs- oder Rckrechnungsverfahrens gesichert ist, dass
der am Schluss des Geschftsjahrs vorhandene Bestand der Vermgensgegen-
stnde fr diesen Zeitpunkt ordnungsgem bewertet werden kann.

Die verlegte Inventur ermglicht eine Abweichung vom Abschlussstichtag von bis
zu 3 Monaten vor oder 2 Monaten nach dem Bilanzstichtag. Dabei knnen auch die
verschiedenen Vermgensgruppen zu unterschiedlichen Zeitpunkten aufgenom-
men werden. Eine wertmige Fortschreibung zum Abschlussstichtag ist aber
zwingend erforderlich.
Moderne Warenwirtschaftssysteme erleichtern die Inventuraufgaben heute unge-
mein. Das beginnt mit dem Ausdruck von Zhllisten, die bei guter Lagerorgani-
sation bereits so ausgedruckt werden, dass nicht jeder Artikel neu gesucht wer-
den muss, sondern alles nach der Reihe kommt. Und mittels moderner Technik
(Nutzung von EAN-Strichcode und Lesegerten) kann die Zhlaufgabe weitgehend
automatisiert werden.
Solche Listen finden Sie im Modul Auftrag unter Abrechnung.

35
Soll & Haben

Hier finden Sie Hilfe bei WISO-Kaufmann fr die Inventur

Der Reihe nach: Die Aufstellung eines Inventars


Die Aufzeichnung eines Inventars kann nicht irgendwie auf einem Zettel erfolgen.
Auch die Art und Weise der Aufzeichnung ist nicht beliebig. Heute haben sich fol-
gende Regeln durchgesetzt:
Das Inventar ist dreigeteilt in:
A) Vermgen
B) Schulden
C) Reinvermgen oder Eigenkapital

36
Lese-Ausflug 3

Das Vermgen ist geordnet nach der Flssigkeit.


1. Zunchst kommt das langfristig genutzte Vermgen wie Grundstcke, Ge-
bude, Maschinen, Fahrzeuge, Geschftsausstattung und so weiter. Man
spricht auch vom Anlagevermgen.
2. Dann kommt das Vermgen, das nur relativ kurzfristig im Unternehmen
verweilt: Bestnde an Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffen, unfertige und fertige
Erzeugnisse, Forderungen und alle Geldmittel (Bar-, Bank- und Postgirogut-
haben). Man spricht auch vom Umlaufvermgen.
Die Schulden werden nach der Flligkeit geordnet:
1. An erster Stelle stehen hier die langfristigen Schulden (Hypotheken-, Dar-
lehnsschulden).
2. Dann kommen die kurzfristigen Schulden (Lieferantenschulden, kurzfristige
Bankschulden und so weiter).
Das Eigenkapital (der Reinerls oder Festkapital) ergibt sich aus der einfachen Sub-
traktion der beiden vorangegangenen Gruppen. Wenn man vom Vermgen die
Schulden abzieht, bleibt das Eigenkapital brig.
Bleibt nichts brig oder ist das Eigenkapital gar negativ, so sind die Schulden
grer als das Vermgen. Dies ist in jedem Unternehmen eine kritische Situation,
zumindest dann, wenn sie ber einen lngeren Zeitraum anhlt.

37
Soll & Haben

Bereits mit dem Inventar kann eine einfache Erfolgsrechnung durchgefhrt werden,
und zwar durch einen so genannten Betriebsvermgensvergleich. Dazu wird vom
Eigenkapital des aktuellen Inventars das Eigenkapital des vorangegangenen Inven-
tars abgezogen. Die Differenz ergibt den Gewinn (falls der Betrag positiv ist) oder
einen Verlust (bei einem negativen Ergebnis).
Das Einkommensteuergesetz (EStG) fasst die Definition, was Gewinn und Betriebs-
vermgen ist und wer dieses zu ermitteln hat genau in den Paragrafen 4 und 5.
4 EStG
(1) Gewinn ist der Unterschiedsbetrag zwischen dem Betriebsvermgen am
Schluss des Wirtschaftsjahres und dem Betriebsvermgen am Schluss des vo-
rangegangenen Wirtschaftsjahres, vermehrt um den Wert der Entnahmen und
vermindert um den Wert der Einlagen ...
5 EStG
(1) Bei Gewerbetreibenden, die auf Grund gesetzlicher Vorschriften verpflichtet
sind, Bcher zu fhren und regelmig Abschlsse zu machen, oder die ohne
eine solche Verpflichtung Bcher fhren und regelmig Abschlsse machen,
ist fr den Schluss des Wirtschaftsjahrs das Betriebsvermgen anzusetzen ( 4
Abs. 1 Satz 1), das nach den handelsrechtlichen Grundstzen ordnungsmiger
Buchfhrung auszuweisen ist ...

38
Lese-Ausflug 3

Beispiel: Inventar der Maschinenfabrik Schneider & Shne, Stuttgart,


zum 31. Dez. 200x

A Vermgen
I Anlagevermgen
1. Bebaute Grundstcke, Hauptstr. 77 340.000,00
2. Gebude, Hauptstr. 77 2.917.000,00
3. Maschinen lt. Anlagenverz. 1 395.300,00
4. Fuhrpark lt. Anlagenverz. 2 215.200,00
5. Betriebs- und Geschftsausstattung lt. Anlagenverz. 3 117.200,00

II Umlaufvermgen

1. Rohstoffe lt. Inventurliste 1 125.340,00


2. Hilfsstoffe lt. Inventurliste 2 35.207,00
3. Unfertige Erzeugnisse lt. Inventurliste 3 19.201,00
4. Fertigerzeugnisse lt. Inventurliste 4 490.709,00 670.457,00
5. Forderungen an Kunden, lt. OP-Aufst. 1 376.720,00
6. Bankguthaben
Raiffeisenbank Stuttgart 13.303,00
Sdwestbank Stuttgart 27.007,00 40.310,00

Summe des Vermgens 5.072.187,00


B. Schulden
I Langfristige Schulden
1. Hypothek Sdwestbank Stuttgart 2.130.000,00
2. Darlehn Sdwestbank Stuttgart 907.000,00
3. Darlehn Raiffeisenbank Stuttgart 85.000,00 3.122.000,00

II Kurzfristige Schulden
1. Kontokorrent Deutsche Bank, Stuttgart 257.300,00
2. Verbindlichkeiten an Lieferanten lt. OP-Aufstellung 2 877.350,00 1.134.650,00

Summe der Schulden 4.256.650,00


C. Ermittlung des Eigenkapitals
Summe des Vermgens 5.072.187,00
Summe der Schulden 4.256.650,00

= Eigenkapital (Reinvermgen) 815.537,00

39
Soll & Haben

WISO Tipp
Die Inventarerstellung wird kaum von einem Buchhaltungsprogramm ber-
nommen. Meist lassen sich aber aus den Programmmodulen (zum Beispiel
der Anlagenbuchhaltung) wesentliche Details fr die Inventur herausholen.
Mit einer Tabellenkalkulation bringen Sie die Inventur in eine ansprechende
Form.

Bilanz die Waagschale des Unternehmens


Wenn jemand sagt, dass eine Bilanz zu ziehen sei, so bedeutet das meist, sich dar-
ber klar zu werden, wie die augenblickliche Situation gerade ist. Dabei werden
alle positiven den negativen Gegebenheiten gegenbergestellt und gegeneinander
abgewogen. Wiegt die positive Seite schwerer, so ist das ein gutes Zeichen. Ist die
Situation andersherum, so ist meist Anlass zur Vernderung gegeben. Die Waage
ist deshalb nicht nur als bildhafter Vergleich zu sehen; der Begriff selbst kommt
tatschlich aus dem Italienischen und bedeutet bilancia = Gleichgewicht der Waa-
ge.
Die Bilanz in der Buchhaltung hat eine hnliche Funktion. Anders als beim In-
ventar werden Vermgen und Schulden einander gegenbergestellt. Besteht eine
Differenz (der Buchhalter sagt dazu Saldo) auf der Seite der Schulden, so ist Ak-
tivkapital (das heit Eigenkapital) vorhanden. Findet sich der Saldo auf der Seite
des Vermgens, so ist Passivkapital (das heit Verlust) entstanden. Wem dies nicht
sofort deutlich wird, behelfe sich wieder mit einem bildhaften Vergleich: Differenz
bedeutet ja, es ist weniger auf der Waagschale. Weniger auf der Waagschale Ver-
mgen muss demnach bedeuten, das Vermgen reicht nicht aus, um die Schulden
zu decken. Umgekehrt ist es natrlich besser.
Pacioli sagt: Nachdem man diese Dinge gut gemerkt hat, muss man jetzt die
Art angeben, wie man von einem Buch in das andere bertrgt, wenn man das
Buch zu wechseln wnscht, weil es vollgeschrieben ist oder weil ein neues Jahr
beginnt, wie es in berhmten Orten Sitte ist, welche die groen Kaufleute jedes
Jahr, besonders fr neue Jahreszahlen immer beobachten.
Dieser Vorgang, zusammen mit den folgenden, heit die Bilanz des Buches.

Die linke Seite der Bilanz wird als Aktiva, die rechte Seite der Bilanz als Passiva be-
zeichnet. Die formelle Gliederung einer Bilanz ist im Handelsgesetzbuch festgelegt.
Ebenso wie beim Inventar werden die Vermgenswerte nach ihrer Flssigkeit und
die Kapitalpositionen nach ihrer Verfgbarkeit (der Flligkeit) geordnet.
266 HGB

40
Lese-Ausflug 3

(1) Die Bilanz ist in Kontoform aufzustellen. Dabei haben groe und mittelgroe
Kapitalgesellschaften ... auf der Aktivseite die in Absatz 2 und auf der Passiv-
seite die in Absatz 3 bezeichneten Posten gesondert und in der vorgeschriebe-
nen Reihenfolge auszuweisen. Kleine Kapitalgesellschaften ... brauchen nur
eine verkrzte Bilanz aufzustellen, in die nur die in den Abstzen 2 und 3 mit
Buchstaben und rmischen Zahlen bezeichneten Posten gesondert und in der
vorgeschriebenen Reihenfolge aufgenommen werden.
(2) Aktivseite:

A. Anlagevermgen:
I. Immaterielle Vermgensgegenstnde:
1. Konzessionen, gewerbliche Schutzrechte und hnliche Rechte;
2. Geschfts- oder Firmenwert;
3. geleistete Anzahlungen.
II. Sachanlagen:
1. Grundstcke, grundstcksgleiche Rechte und Bauten;
2. technische Anlagen und Maschinen;
3. andere Anlagen, Betriebs- und Geschftsausstattung;
4. geleistete Anzahlungen und Anlagen im Bau.
III. Finanzanlagen:
1. Anteile an verbundenen Unternehmen;
2. Ausleihungen an verbundene Unternehmen;
3. Beteiligungen;
4. Ausleihungen an Unternehmen, mit denen ein Beteiligungsver-
hltnis besteht;
5. Wertpapiere des Anlagevermgens;
6. sonstige Ausleihungen.
B. Umlaufvermgen:
I. Vorrte:
1. Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffe;
2. unfertige Erzeugnisse, unfertige Leistungen;
3. fertige Erzeugnisse und Waren;

41
Soll & Haben

4. geleistete Anzahlungen.
II. Forderungen und sonstige Vermgensgegenstnde:
1. Forderungen aus Lieferungen und Leistungen;
2. Forderungen gegen verbundene Unternehmen;
3. Forderungen gegen Unternehmen, mit denen ein Beteiligungs-
verhltnis besteht;
4. sonstige Vermgensgegenstnde.
III. Wertpapiere:
1. Anteile an verbundenen Unternehmen;
2. eigene Anteile;
3. sonstige Wertpapiere.
IV. Schecks, Kassenbestand, Bundesbank- und Postgiroguthaben,
Guthaben bei Kreditinstituten.
C. Rechnungsabgrenzungsposten
(3) Passivseite:
A. Eigenkapital:
I. Gezeichnetes Kapital;
II. Kapitalrcklagen;
III. Gewinnrcklagen:
1. gesetzliche Rcklage;
2. Rcklage fr eigene Anteile;
3. satzungsmige Rcklagen;
4. andere Gewinnrcklagen.
IV. Gewinnvortrag/Verlustvortrag;
V. Jahresberschuss/Jahresfehlbetrag.
B. Rckstellungen:
1. Rckstellungen fr Pensionen und hnliche Verpflichtungen;
2. Steuerrckstellungen;

42
Lese-Ausflug 3

3. sonstige Rckstellungen.
C. Verbindlichkeiten:
1. Anleihen, davon konvertibel;
2. Verbindlichkeiten gegenber Kreditinstituten;
3. erhaltene Anzahlungen auf Bestellungen;
4. Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen;
5. Verbindlichkeiten aus der Annahme gezogener Wechsel;
6. Verbindlichkeiten gegenber verbundenen Unternehmen;
7. Verbindlichkeiten gegenber Unternehmen, mit denen ein Beteiligungsver-
hltnis besteht;
8. sonstige Verbindlichkeiten,
davon aus Steuern,
davon im Rahmen der sozialen Sicherheit.
D. Rechnungsabgrenzungsposten.
Das Handelsgesetzbuch schreibt die Form der Bilanz also sehr genau vor:
Die Bilanz ist in Kontoform aufzustellen
Eine bestimmte Gliederung ist einzuhalten

Kleine Kapitalgesellschaften knnen aber eine vereinfachte Gliederung whlen:


Dabei fallen die Positionen der 3. Gliederungsstufe heraus (also alles, was hinter
arabischen Zahlen aufgefhrt ist). Was sind aber kleine Kapitalgesellschaften?
267 HGB Abs. 1

Kleine Kapitalgesellschaften sind solche, die mindestens zwei der drei nachstehen-
den Merkmale nicht berschreiten:
1. Fnf Millionen dreihundertzehntausend Deutsche Mark Bilanzsumme nach
Abzug eines auf der Aktivseite ausgewiesenen Fehlbetrags ...
2. zweiundvierzig Millionen vierhundertachtzigtausend Deutsche Mark Umsatzer-
lse in den zwlf Monaten vor dem Abschlussstichtag.
3. Im Jahresdurchschnitt fnfzig Arbeitnehmer.

Vereinfacht bedeutet das:


5.310.000 DM Bilanzsumme (gegebenenfalls reduziert um den Verlust)

43
Soll & Haben

42.480.000 DM Umsatzerlse des Abschlussgeschftsjahres


50 Arbeitnehmer beschftigt im Jahresdurchschnitt.
Die Bezeichnungen Aktiva und Passiva (auch: Aktivseite und Passivseite) knnen
Sie durchaus wrtlich nehmen: Die Aktivseite enthlt Informationen darber, wie
die Mittel angelegt wurden (wie investiert wurde). Noch etwas deutlicher: was mit
den zur Verfgung stehenden Mitteln aktiv gemacht wurde. Die Passivseite gibt
Auskunft darber, wo die Mittel herkommen (wie finanziert wurde), oder anders
gesagt: wer jetzt passiv ber dieses Mittel verfgt.
Bei genauerem Hinsehen werden Sie feststellen, dass die Bilanz nichts anderes ist
als ein kurz gefasstes und anders aufgegliedertes Inventar, dessen Erstellung eben-
so vom Gesetzgeber verlangt wird. Sie unterscheidet sich aber dadurch, dass im
Inventar Mengen, Einzelwerte und Gesamtwerte aufgefhrt werden. In der Bilanz
gengt die Auffhrung der Gesamtwerte der einzelnen Positionen.
Fr die Erstellung der Bilanz gelten einige Grundstze:
Der Grundsatz der Bilanzwahrheit besagt, dass man weder etwas weglassen
noch etwas hinzufgen darf.
Der Grundsatz der Bilanzklarheit bedeutet, dass die Bilanz bersichtlich sein
und Menschen mit Sachverstand einen Einblick in die Vermgensverhltnis-
se des Unternehmens geben muss.
Der Grundsatz der Bilanzkontinuitt drckt aus, dass die verschiedenen
Bilanzen eines Unternehmens einander in Aufbau und Inhalt entsprechen
mssen.
Auerdem sind stndig gleiche Bewertungsgrundstze zu benutzen. Der Gestal-
tungsspielraum bei der Erstellung einer Bilanz ist also nicht allzu gro. Handels-
und steuerrechtliche Vorschriften sind immer zu bercksichtigen.
Ein wichtiger formaler Anspruch an eine Bilanz ist, dass sie immer vom Unterneh-
mer unterzeichnet sein muss!
245 HGB
Der Jahresabschluss ist vom Kaufmann unter Angabe des Datums zu unter-
zeichnen. Sind mehrere persnlich haftende Gesellschafter vorhanden, so ha-
ben sie alle zu unterzeichnen.

Die Bilanz ist Ausgangspunkt einer Buchfhrung (Erffnungsbilanz) und Endpunkt


einer Buchfhrung (Schlussbilanz). Sie wird zur Bestandsklrung auch in krze-
ren Zeitrumen, (etwa als Monats- oder Quartalsbilanz) erstellt oder fr bestimmte

44
Lese-Ausflug 3

Zwecke weiterentwickelt (so zum Beispiel die Bewegungsbilanz, um die Zahlungs-


strme zwischen zwei Bilanzzeitpunkten zu ermitteln).
Die Beispiel-Bilanz, die aus dem Beispiel-Inventar der Maschinenfabrik Schneider
& Shne entwickelt werden kann, sieht folgendermaen aus:

Der Ausdruck einer Bilanz gehrt heute zu den gngigen Merkmalen einer Buch-
haltungssoftware. Bei WISO Kaufmann ist diese Option im Modul FiBu unter Ab-
rechnung - Kontengliederungen drucken zu finden:

45
Soll & Haben

Die Bilanz wird von Buchhaltungsprogrammen als Auswertung gefhrt.


Wer keine Bilanz, sondern eine Einnahme- berschussrechnung bentigt,
findet diese im gleichen Men.

WISO Tipp
Beachten Sie aber, dass der einfache Ausdruck der Bilanz zum Jahresende
noch nicht unbedingt die sinnvoll richtige Bilanz fr den Jahresabschluss ist.
Sprechen Sie vorher mit Ihrem Steuerberater und nehmen Sie Abschlussbu-
chungen erst nach seinen Vorgaben vor!

46
Lese-Ausflug 3

Wie lange mssen alle Unterlagen


aufbewahrt werden?
Dass Unterlagen der Buchhaltung nicht einfach vernichtet werden knnen, msste
auch ohne gesetzliche Regelung jedem deutlich sein. Einmal ist ja jeder Unterneh-
mer trotz positiver Ausrichtung auf die Zukunft auch auf Daten der Vergangenheit
angewiesen. Zum anderen interessiert sich auch das Finanzamt fr diese Aufzeich-
nungen, um bei Bedarf eine Prfung vornehmen zu knnen, die feststellt, ob Steu-
ererklrungen korrekt abgegeben wurden. Die Aufbewahrungsfrist ist allerdings
begrenzt. Die gesetzlichen Grundlagen dazu finden sich wieder im Handelsgesetz-
buch (HGB):
257 HGB
(1) Jeder Kaufmann ist verpflichtet, die folgenden Unterlagen geordnet aufzube-
wahren:
1. Handelsbcher, Inventare, Erffnungsbilanzen, Jahresabschlsse, Lagebe-
richte, Konzernabschlsse, Konzernlageberichte ...
2. die empfangenen Handelsbriefe,
3. Wiedergaben der abgesandten Handelsbriefe,
4. Belege fr Buchungen in den von ihm nach 238 Abs. 1 zu fhrenden B-
chern (Buchungsbelege).
(4) Die in Absatz 1 Nr. 1 und 4 aufgefhrten Unterlagen sind zehn Jahre, die
sonstigen in Absatz 1 aufgefhrten Unterlagen sechs Jahre aufzubewahren.
(5) Die Aufbewahrungsfrist beginnt mit dem Schluss des Kalenderjahres, in dem
die letzte Eintragung in das Handelsbuch gemacht, das Inventar aufgestellt, die
Erffnungsbilanz oder der Jahresabschluss festgestellt, der Konzernabschluss
aufgestellt, der Handelsbrief empfangen oder abgesand worden oder der Bu-
chungsbeleg entstanden ist.

Dieser Paragraf regelt deutlich:


10 Jahre sind Inventare, Bilanzen, Jahresabschlsse und so weiter, sowie die
Buchungsbelege
6 Jahre Geschftsbriefe (der Gesetzgeber spricht von Handelsbriefen) be-
ziehungsweise deren Kopien
aufzuheben.
In mittleren und groen Unternehmen mit erheblichem Beleganfall kann es Sinn
machen, nicht die Belege selbst, sondern eine Kopie mittels Mikrofilm oder einem
anderen Datentrger aufzubewahren. Auch hierzu hat das HGB etwas zu sagen:

47
Soll & Haben

257 HGB
Mit Ausnahme der Erffnungsbilanzen, Jahresabschlsse und der Konzernab-
schlsse knnen die in Absatz 1 aufgefhrten Unterlagen auch als Wiedergabe
auf einem Bildtrger oder auf anderen Datentrgern aufbewahrt werden, wenn
dies den Grundstzen ordnungsmiger Buchfhrung entspricht und sicherge-
stellt ist, dass die Wiedergabe oder die Daten
1. mit den empfangenen Handelsbriefen und den Buchungsbelegen bildlich
und mit den anderen Unterlagen inhaltlich bereinstimmen, wenn sie lesbar ge-
macht werden,
2. whrend der Dauer der Aufbewahrungsfrist verfgbar sind und jederzeit inner-
halb angemessener Frist lesbar gemacht werden knnen.
Sind Unterlagen auf Grund des 239 Abs. 4 Satz 1 auf Datentrgern hergestellt
worden, knnen statt des Datentrgers die Daten auch ausgedruckt aufbewahrt
werden; die ausgedruckten Unterlagen knnen auch nach Satz 1 aufbewahrt
werden.

Bilanzen und Jahresabschlsse drfen also nicht ausschlielich auf einem Daten-
trger aufbewahrt werden. Auch das Original ist zehn Jahre lang vorzuhalten. Fr
den Rest der Buchhaltungsunterlagen gilt, dass ein Gert zur jederzeitigen Sichtbar-
machung der Belegkopien vorhanden ist. Die Aufbewahrung auf sonstigen Daten-
trgern (Diskette, Festplatte, Magnetband, CD-ROM) ist zwar theoretisch mglich,
scheitert momentan aber noch an der Sicherheit bei langfristiger Aufbewahrung.
Kein (magnetischer und optischer) Datentrger kann bisher die Daten ber die vor-
geschriebene Zeit (6 beziehungsweise 10 Jahre) mit absoluter Sicherheit aufbewah-
ren.

48
Lese-Ausflug 4

Lese-Ausug 4
Ordnungsmacht: Beleg, Satz und ...
Was ist ein Beleg?
In der Buchhaltung werden die Vorgnge des Unternehmens in Zahlen erfasst und
abgebildet. Aus ihnen ergibt sich der Zustand des Unternehmens in Vermgen und
Schulden (statisch: Bilanz) und die Ertragslage des Unternehmens in Gewinn und
Verlust (periodenbezogen: Gewinn- und Verlustrechnung). All diesen Vorgngen
liegen Belege zugrunde. Oder anders gesagt: Alles, was Auswirkungen hat, spiegelt
sich in einem Beleg wieder. Auf Grund dieser Belege wird gebucht. Einer der wich-
tigsten Grundstze ordnungsmiger Buchfhrung lautet deshalb:
Keine Buchung ohne Beleg
Belege entstehen im Geschftsalltag. Sie gelangen von auen (als Fremdbeleg) und
innen (als Eigenbeleg) in die Buchhaltung. Fremdbelege sind zum Beispiel: Ein-
gangsrechnungen und Gutschriften von Lieferanten, Kontoauszge der Banken,
Quittungen, Postbelege. Beispiele fr Eigenbelege sind: Kopien von Ausgangsrech-
nungen, Lohn- und Gehaltslisten, Materialentnahmescheine, Spesenabrechnungen,
selbst ausgestellte Quittungen und so weiter. Fehlt fr irgendeinen Vorgang ein
Beleg, so kann ein Ersatzbeleg erstellt werden, der neben Datum, Grund und Hhe
der Einnahme oder Ausgabe mglichst auch einen Hinweis auf den Grund fr die
Ausstellung des Ersatzbelegs angibt.

WISO Tipp
Es gibt zahlreiche Situationen, in denen ein Beleg nicht zu erbringen ist sei
es an der Parkuhr, in der Telefonzelle und durchaus auch einmal im Geschft,
in dem Sie von der Bedienung unfreundlich angeschaut werden, weil hinter
Ihnen eine Reihe anderer Kunden wartet. Dann nehmen Sie den Kassenbon
fr die belegten Brtchen mit und machen daraus einen Eigenbeleg, in dem
Sie die ntigen Angaben ergnzen. Oder wenn Sie gar nichts an Beleg ha-
ben machen Sie Ihre Angaben auf einem weien Blatt Papier. Am besten ist
es, wenn Sie einen solchen Eigenbeleg dann auch noch von einem Zeugen
mit abzeichnen lassen. Vorsteuerabzug mit solch einem Beleg ist allerdings
nicht mglich.

49
Soll & Haben

Vom Beleg zur Buchung


Ein Beleg ist also immer der Ausgangspunkt fr eine Buchung in der Buchhaltung.
Der Weg des Belegs durch die Buchhaltung ist in der Regel folgender:
Der Beleg wird zunchst geprft, sowohl sachlich als auch rechnerisch.
Dann werden die Belege fr die Buchung vorbereitet. Sie erhalten eine fort-
laufende Nummer und die Kontierung, das heit, der Buchungssatz wird auf
dem Beleg vermerkt in Form der Kontennummern.
Oft werden die Belege noch sortiert (zum Beispiel nach dem Buchungsvor-
gang, dem Ablagesystem).
Nun werden die Belege gebucht. Um eine eindeutige Zuordnung zwischen
Beleg und Buchung zu erzeugen, wird mindestens die Belegnummer und die
Belegart bei der Buchung angegeben.
Anschlieend werden die Belege mit einem Buchungsvermerk versehen und
abgelegt.
Eine bersichtliche Belegablage ist Grundvoraussetzung fr eine ordnungsmige
Buchfhrung.
EDV und Buchhaltung
Buchhaltung wird heute weitgehend mithilfe der EDV gefhrt. Die Vorteile liegen
auf der Hand:
Der Computer bernimmt aufwendige Zuordnungsaufgaben schneller und
sicherer als der Mensch.
Abschlsse erledigt der Computer ebenfalls schneller und genauer, da es sich
um systematisierbare Aufgaben handelt.
Auswertungen knnen fast beliebig aus dem vorhandenen Zahlenmaterial
und mit wenig Aufwand erstellt werden.
Vorgnge knnen wiederholt werden. Sind Buchungen fr einen Abschluss
vergessen worden, so knnen diese eingegeben und der Abschluss wieder-
holt werden, ohne dass viel Aufwand betrieben werden muss.
Es lassen sich aber auch Nachteile der EDV-Buchfhrung ausmachen. Der We-
sentlichste ist, dass es sich um ein Blackbox-System handelt. Der Anwender sieht
nicht mehr, wie es drinnen aussieht. Auch Fachwissen ist nur noch begrenzt fr die
Buchungserfassung ntig. Man braucht sich ja nur vom Programm leiten lassen,
und die Buchhaltung geschieht wie von selbst. Das ist aber ein Trugschluss! Das
Programm nimmt lediglich die Routinearbeiten und das Verbuchen ab. Was aber
50
Lese-Ausflug 4

auf den Konten steht, wird nach wie vor von den buchenden Personen bestimmt.
Auf gediegene Grundkenntnisse der doppelten Buchfhrung ist deshalb auch bei
einer EDV-Buchhaltung nicht zu verzichten.
Auch der Gesetzgeber trgt dem Trend zur EDV-Buchfhrung Rechnung und hat
die Grundstze zur ordnungsmigen Speicherbuchfhrung (GoS) erlassen. Diese
Grundstze sind vom Ausschuss fr wirtschaftliche Verwaltung in Wirtschaft und
ffentlicher Hand e.V. (AWV), Eschborn unter Mitwirkung einer Arbeitsgruppe
Speicherbuchfhrung der obersten Finanzbehrden des Bundes und der Lnder
ausgearbeitet worden. Einige wesentliche Auszge daraus werden in den folgenden
Texten aufgefhrt.
Zunchst gilt fr die Anwendung der GoS:

Anwendung der GoS


I. Rechtsgrundlage, Wesen und Anwendungsbereich
Nach 146 Abs. 5 der Abgabenordnung 1977 (AO) knnen die nach steuerlichen
Vorschriften zu fhrenden Bcher und sonst erforderlichen Aufzeichnungen auf
Datentrgern gefhrt werden, soweit diese Form der Buchfhrung einschlielich
des dabei angewandten Verfahrens den Grundstzen ordnungsmiger Buch-
fhrung (GoB) entspricht ...
Mit den GoS sollen die allgemeinen GoB insbesondere fr den Bereich der
Speicherbuchfhrung ergnzt werden. Deren Ordnungsmigkeit richtet sich
grundstzlich nach den gleichen Vorschriften und Grundstzen, die auch fr die
anderen Buchfhrungsformen magebend sind ...

II. Belegaufbereitung und Belegfunktion.


Bei ADV -Buchfhrung kann durch Programm sichergestellt werden, dass alle
Vorgnge vergleichbarer Ausgangslage einheitlich verarbeitet werden. Es ist in
einem solchen Fall nicht erforderlich, die Verarbeitung jedes einzelnen Vorgangs
zu belegen, sondern es gengt, wenn der Nachweis fr dieselbe Kategorie von
Buchungsvorfllen nur einmal gefhrt wird ...
Der Verzicht auf einen herkmmlichen Beleg darf die Mglichkeit der Prfung
des betreffenden Buchungsvorgangs in formeller und sachlicher Hinsicht nicht
beeintrchtigen.

III. Buchung
Eine verarbeitungsfhige Speicherung eines Geschftsvorfalls ... ist gege-
ben, wenn nach der Organisation und Technik der jeweiligen Buchfhrung alle
Voraussetzungen fr die endgltige Verarbeitung der Angaben ber den Ge-
schftsvorfall, insbesondere auch fr seine sach- und personenkontenmige
Verbuchung, vorliegen und die Daten auerdem gegen eine unbefugte oder
unkontrollierbare Vernderung gesichert sind ...

51
Soll & Haben

IV. Dokumentation und Prfbarkeit


Fr jedes ADV-Verfahren ist eine Dokumentation zu erstellen (Verfahrensdoku-
mentation). Unter einer Dokumentation ist im Zusammenhang mit ADV-Buchfh-
rungen eine Sammlung von Unterlagen zu verstehen, die sicherstellen soll, dass
solche Buchfhrungen innerhalb angemessener Zeit prfbar sind ...

Daraus ergibt sich, dass nicht irgendwie mit dem Computer Buchfhrung gemacht
werden kann. Wer sich ein Buchfhrungsprogramm bastelt sei es durch direkte
Programmierung oder ber eine Anwendung wie eine Tabellenkalkulation hat
zunchst eine ausreichende Dokumentation darber zu erstellen. Nur dann erkennt
das Finanzamt diese Buchhaltungssoftware an. Bei Kauf eines Buchhaltungspro-
gramms ist darauf zu achten, dass es den GoB/GoS entspricht. Bei WISO Buchhal-
tung ist dies der Fall.
Auch wenn es sich im Text zur Anwendung der GoS so anhrt: Auf Belege kann
auch bei einer EDV-Buchhaltung nicht verzichtet werden. Nur bei standardisierten
Buchungsvorgngen kann auf traditionelle Belege dann verzichtet werden, wenn
ber das Verfahren eine Dokumentation vorliegt, die belegt, dass der Dauerbeleg
den GoB entspricht.

GoS (in Auszgen)


1. Einleitung
1.0 Die elektronische Datenverarbeitung (EDV) lst zunehmend die alten Buch-
fhrungstechniken ab. So knnen die Handelsbcher, Bcher und die sonst
erforderlichen Aufzeichnungen mithilfe der Speichertechnik der EDV gefhrt
werden (Speicherbuchfhrung). ...
1.2 Die Speicherbuchfhrung besteht darin, dass die Buchungen auf maschi-
nell lesbaren Datentrgern aufgezeichnet (gespeichert) und bei Bedarf fr den
jeweils bentigten Zweck einzeln oder kumulativ (verdichtet) lesbar gemacht
werden. Die Buchungen mssen insbesondere einzeln und geordnet nach Kon-
ten und diese fortgeschrieben nach Kontensummen oder Salden sowie nach
Abschlusspositionen dargestellt werden knnen. Sie mssen jederzeit in ange-
messener Frist lesbar gemacht werden knnen ...
1.3 Fr die Speicherbuchfhrung gelten die Grundstze ordnungsmiger
Buchfhrung in gleicher Weise wie fr andere Techniken der Buchfhrung ...

2. Belegaufbereitung und Belegfunktion


2.0 Buchungen mssen auch bei der Speicherbuchhaltung durch Einzel-, Sam-
mel- oder Dauerbelege (Eigen-, Fremdbelege) nachgewiesen werden.
2.1 Die Belege sind so aufzubereiten, dass eine ordnungsmige Verarbeitung
in der Speicherbuchfhrung mglich ist und die sachliche und zeitliche Zuord-
nung der Geschftsvorflle nachgeprft werden kann ...

52
Lese-Ausflug 4

3.Buchung
3.0 Geschftsvorflle sind ordnungsgem gebucht, wenn sie nach einem Ord-
nungsprinzip zeitgerecht erfasst und mit Zuordnungsmerkmalen (Kontenfunk-
tion) und Identifizierungsmerkmalen (Belegfunktion) auf einem Datentrger ...
verarbeitungsfhig gespeichert sind. Die Vollstndigkeit und die formale Richtig-
keit der Datenerfassung mssen gewhrleistet sein.
3.1 Wird eine Buchung verndert, so muss ihr ursprnglicher Inhalt feststellbar
bleiben, zum Beispiel durch Protokolle (Fehlerlisten) ber durchgefhrte nde-
rungen. Diese nderungsnachweise sind aufzubewahren.
3.2 Werden Daten vor dem Abschluss der Buchungen, zum Beispiel wegen
offenbarer Unrichtigkeit gendert, braucht der ursprngliche Inhalt nicht fest-
stellbar zu sein.

4. Kontrolle und Abstimmung


4.0 Die Vollstndigkeit der auf Datentrgern aufgezeichneten Buchungen sind
durch geeignete organisatorische Vorkehrungen, zum Beispiel durch program-
mierte und/oder andere Kontrollen, sicherzustellen. Fr Aufzeichnungen ber
Kontrollen und Abstimmungen gelten, soweit sie Buch- oder Belegfunktion er-
fllen, die gesetzlichen Aufbewahrungsfristen.

5. Datensicherung
5.0 Der Buchfhrungspflichtige ist whrend der Aufbewahrungsfristen fr
die sichere und dauerhafte Speicherung der Daten verantwortlich; er hat sie
vor Verflschung zu schtzen ...
6. Dokumentation und Prfbarkeit
6.0 Die Speicherbuchfhrung muss wie jede Buchfhrung von einem sachver-
stndigen Dritten hinsichtlich ihrer formellen und sachlichen Richtigkeit prfbar
sein.

Bei genauer Betrachtung dieser Grundstze zeigt sich, dass auch bei der Buchfh-
rung mittels EDV nicht auf Grundstzliches verzichtet werden kann. Das Programm
mag einiges an Arbeit abnehmen. Fehler knnen aber auch hier nicht einfach un-
geschehen gemacht werden.
An dieser Stelle bietet die EDV-Buchfhrung aber eine erhebliche und erlaubte Er-
leichterung: Buchen ist nmlich auf zwei Arten mglich: im Dialog und als Stapel.
Im ersten Fall fragt das Programm ber eine Erfassungsmaske oder so genannte
Dialogbox alle bentigten Details fr eine Buchung (Konten, Belegnummer, Beleg-
text, Betrge) ab und fhrt anschlieend die Buchung aus. Jetzt gilt 3.1 der GoS:
Eine Vernderung dieser Buchung ist undokumentiert nicht mehr mglich.
Diese Art der Dialogbuchung bietet sich deshalb nur bei Einzelbuchungen und
grtmglicher Sicherheit, dass keine Fehler im Buchungssatz enthalten sind, an.
53
Soll & Haben

Andernfalls und das trifft sicherlich auf die meisten Buchungsvorgnge im Alltag
zu whlt man die Stapelbuchung. Hierbei werden alle anliegenden Buchungen
ebenfalls ber eine Erfassungsmaske oder Dialogbox erfasst. Diese werden dann
aber nicht gleich verbucht, sondern in einem Stapel abgelegt. Es ist jetzt mglich,
jede Buchung noch einmal zu prfen und zu kontrollieren. Das kann am Bildschirm
passieren oder auch auf einem Ausdruck des Stapels. Innerhalb dieses Stapels ist
jede Korrektur undokumentiert mglich (3.2 der GoS), zum Beispiel auch das
Lschen kompletter Buchungsstze.
Die Art und Weise, wie zwischen Stapel und Dialog gewechselt wird, beziehungs-
weise wie Stapelbuchungen in die eigentliche Buchhaltung bernommen werden,
ist von Programm zu Programm unterschiedlich. Bei WISO Buchhaltung buchen
Sie zunchst immer im Stapel.

Erst der Buchungslauf fr das Hauptbuch bernimmt die Buchungen aus dem Stapel

54
Lese-Ausflug 4

Der Buchungssatz Grundlage jeder Buchung


Im Verlauf dieses Buches wurde bereits mehrfach vom Buchungssatz gesprochen.
Es ist lngst fllig, diesen Begriff zu erlutern. Vereinfacht gesagt ist ein Buchungs-
satz eine Anweisung, auf welchen Konten und auf welcher Kontoseite bei einem
Geschftsvorgang gebucht werden soll. Jedem Geschftsvorgang liegt ein Beleg zu-
grunde und von jeder Buchung wird ein Buchungssatz gebildet. Fr den erfahrenen
Buchhalter in der Praxis besteht der Buchungssatz in einer Eintragung der Konten
auf dem Beleg (oder in eine Buchungsliste), der anschlieend manuell oder per EDV
ins Journal aufgenommen wird. Whrend des Erlernens (im Selbststudium oder in
Lehrgngen und Schulen) werden die Buchungsstze ausformuliert.
Pacioli sagt: Du musst wissen, dass von allen Posten, die Du im Journal gebucht hast, im
Hauptbuch immer je zwei zu bilden sind, nmlich einer im Soll und einer im Haben ...

Ein einfacher Buchungssatz hat immer die Form:


SOLL an HABEN, Betrag.
Solch ein Buchungssatz knnte sein:
Kasse an Bank, 2.000 Euro.
Fr den Buchhalter bedeutet dies: 2.000 Euro in die Kasse gelegt (Buchung auf der
Soll-Seite des Kontos), die zuvor von der Bank abgehoben wurden (Buchung auf
der Habenseite des Kontos). Der zugrunde liegende Beleg ist in der Regel der Kon-
toauszug der Bank.
Moment! werden Sie vielleicht sagen. Wieso steht der Betrag bei der Kasse im
Soll und bei der Bank im Haben? In die Kasse haben wir doch gerade etwas hinein-
gelegt und bei der Bank weggenommen? Auf dem Kontoauszug der Bank erschei-
nen doch alle negativen Buchungen (also, wenn wir etwas abheben) im Soll und
wenn etwas hinzukommt im Haben!
Von diesem Vergleich mssen Sie sich zunchst befreien. Was wie auf den Konten
innerhalb einer Buchfhrung gebucht wird, hngt davon ab, um welche Konten
es sich handelt. Die Seiten der Bilanz heien nicht SOLL und HABEN, wie bei
den einzelnen Konten, sondern AKTIVA und PASSIVA. Entsprechend heien die
Konten, die aus der Aktivseite der Bilanz entwickelt werden, Aktivkonten. Bei den
Aktivkonten stehen im Soll grundstzlich der Anfangsbestand und die Zugnge.
Im Haben werden die Abgnge eingetragen und der Endbestand ermittelt. Da Kasse
und Bank beides Aktivkonten sind (die Bank zumindest in diesem Beispiel), mssen
die Eintrge entsprechend dem obigen Buchungssatz behandelt werden.
Die Kasse ist Schuldner der Bank. Sie hat von dieser den Geldbetrag bekommen.
Entsprechend findet eine Eintragung im Soll bei der Kasse und im Haben bei der
Bank (sie ist Glubiger) statt.
55
Soll & Haben

Fr alles den richtigen Rahmen nden: Konten


und Klassen
Was ein Konto ist, wurde in einem vorangegangenen Kapitel bereits knapp erlu-
tert. Die Ausfhrungen zum Buchungssatz machen aber bereits deutlich, dass es
ein differenzierteres Bild der Konten in der Buchhaltung gibt.
Die Bilanz muss vor Beginn der eigentlichen Geschftsttigkeit in Konten auf-
gelst werden, ganz gleich, ob bei Beginn der Geschftsttigkeit berhaupt oder
zu Beginn eines neuen Geschftsjahres. Aus dieser Auflsung resultieren bereits
zwei Arten von Konten: die Aktivkonten die im vorangegangenen Abschnitt zum
Buchungssatz bereits erlutert wurden und die Passivkonten. Diese Aktiv- und
Passivkonten werden auch Bestandskonten genannt, da auf ihnen die Bestnde des
Unternehmens enthalten sind (also alles das, was im Inventar erwhnt wird).
Darber hinaus gibt es aber auch noch die Erfolgskonten, auf denen die eigentli-
chen Unternehmenserfolge sichtbar werden. Auf diesen Erfolgskonten werden die
Ertrge und Aufwendungen des Unternehmens gebucht. Sind die Ertrge grer als
die Aufwendungen, ergibt sich ein Gewinn. Sind die Aufwendungen grer als die
Ertrge, so ergibt sich ein Verlust. Die Zusammenfassung aller Erfolgskonten findet
(beim Monats- und Jahresabschluss) in der Gewinn- und Verlustrechnung (der so
genannten GuV-Rechnung) statt.
Um die Buchhaltung mglichst einheitlich zu gestalten, wurden so genannte Kon-
tenrahmen definiert, welche die verschiedenen Kontenarten in Gruppen (den so
genannten Kontenklassen) zusammenfassen und nummerieren. Es gibt eine ganze
Reihe Kontenrahmen fr die verschiedenen Wirtschaftszweige wie Einzelhandel,
Grohandel, Industrie, Banken und so weiter. Diese Kontenrahmen sind allerdings
so weit generalisiert, dass jeder Betrieb sich daraus einen individuellen Rahmen
zusammensetzen kann.

WISO Tipp
Grundstzlich ist es auch mglich, einen eigenen Kontenrahmen zudefinieren,
da ein bestimmter Rahmen ja nicht gesetzlich vorgeschrieben ist. Allerdings
muss man dabei aufpassen, dass folgende gesetzliche Vorschrift eingehalten
wird.

238 HGB Abs. 1


... Die Buchfhrung muss so beschaffen sein, dass sie einem sachverstndigen
Dritten innerhalb angemessener Zeit einen berblick ber die Geschftsvorflle
und ber die Lage des Unternehmens vermitteln kann ...

56
Lese-Ausflug 4

Eine weite Verbreitung haben heute die standardisierten Kontenrahmen der DA-
TEV (SKR 01, SKR 02, SKR 03 und SKR 04) gefunden. Diese Kontenrahmen sind
weniger auf Branchen als auf Unternehmensformen ausgerichtet: SKR 01 fr kleine
Personengesellschaften, SKR 02 fr kleine Kapitalgesellschaften. SKR 03 und SKR
04 sind wesentlich strker untergliedert und erfllen so eher die Erfordernisse des
Bilanzrichtliniengesetzes vom 19.12.1985. Davon abgeleitet werden eine Reihe von
branchenorientierten Kontenrahmen angeboten, die ebenfalls durch die DATEV
standardisiert sind.

WISO Buchhaltung enthlt mehrere standardisierte Kontenrahmen ...


Im Buchhaltungsmodul von WISO Kaufmann finden Sie eine ganze Reihe dieser
Kontenrahmen. Bei der Neuanlage eines Mandanten knnen Sie den passenden
Kontenrahmen auswhlen. Jeder dieser Kontenrahmen kann noch einmal bearbei-
tet und fr eigene Zwecke angepasst werden.

57
Soll & Haben

... die zustzlich noch an eigene Erfordernisse angepasst werden knnen.

WISO Tipp
Bei eigener Anpassung ist es empfehlenswert, folgendermaen vorzugehen:

Alle Konten entfernen, die nicht bentigt werden. Dabei aber bercksichti-
gen, ob nicht im Laufe des Geschftsjahres doch ein Fall auftreten kann, der
dieses Konto erfordert. Leere Konten werden bei Auswertungen bei Bedarf
unterdrckt. Ein nachtrglich falsch eingeordnetes Konto bringt aber unter
Umstnden das Bild der Buchhaltung etwas durcheinander.

Kontenbezeichnungen anpassen, gegebenenfalls die Bezeichnung ver-


krzen, um eine bessere bersicht zu gewhrleisten. Aber nicht Konten mit
grundstzlich anderen Bedeutungen belegen und so die Kontengliederung
durcheinander zu bringen.

In diesem Buch beziehen wir uns auf den SKR 04, die Beispiele sind aber ber die
Kontenbezeichnungen auf alle anderen Kontenrahmen bertragbar.

58
Lese-Ausflug 4

Jetzt aber mal genau:


Die Kontenklassen im Detail
Eine vereinfachte und komprimierte bersicht des SKR 04 kann das Gliederungs-
prinzip in Kontenklassen gut erlutern.
Die Kontenklassen 0 und 1 enthalten die Aktivkonten.
Klasse 0 enthlt das Anlage- und Finanzvermgen und damit den langfristigen
Finanzierungsbereich des Unternehmens:

Konten Bedeutung
0001 0089 Ausstehende Einlagen auf das gezeichnete Kapital
0095 Aufwendung fr die Ingangsetzung und Erweiterung des Ge-
schftsbetriebs
Anlagevermgen
0100 0170 Immaterielle Vermgensgegenstnde (Konzessionen, gewerbliche
Schutzrechte, Lizenzen, Geschfts- und Firmenwert u.a.)
Sachanlagen
0200 0398 Grundstcke, Bauten auf Grundstcken (eigene u. fremde) u.a.
0400 0460 Technische Anlagen und Maschinen
0500 0690 Andere Anlagen, Betriebs- und Geschftsausstattung
0700 0795 Geleistete Anzahlungen und Anlagen im Bau
0800 0970 Finanzanlagen
0999 Aktiver Konsolidierungsausgleichsposten
Die Klasse 1 enthlt das Umlaufvermgen und damit die Konten fr den kurzfris-
tigen Geldverkehr

59
Soll & Haben

Konten Bedeutung
Vorrte
1000 1039 Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffe
1040 1099 Unfertige Erzeugnisse und unfertige Leistungen
1100 1139 Fertige Erzeugnisse und Waren
1140 1179 Waren (Bestand)
1180 1197 Geleistete und erhaltene Anzahlungen
1180 1197 Geleistete und erhaltene Anzahlungen
1200 1295 Forderungen
1298 Ausstehende Einlagen auf das gezeichnete Kapital, eingefordert
1299 Eingeforderte Nachschsse
1300 1450 Sonstige Vermgensgegenstnde (einschl. Steuerrckforderungen)
1460 Geldtransit
1480 1498 Gegen- und Verrechnungskonten
1500 1550 Wertpapiere (einschl. Schecks)
1600 Kasse
1700 Postgiro
1800 Bank
1900 1950 Rechnungsabgrenzungsposten
Die Kontenklassen 2 und 3 enthalten die Passivkonten.
Die Klasse 2 enthlt die Kapitalkonten.

60
Lese-Ausflug 4

Konten Bedeutung
2000 2049 Kapital Vollhafter/Einzelunternehmer
2050 2099 Kapital Teilhafter
2100 2399 Privatkonten Vollhafter/Einzelunternehmer
2500 2799 Privatkonten Teilhafter
2900 2910 Gezeichnetes Kapital
2920 2929 Kapitalrcklagen
2930 2963 Gewinnrcklagen
2970 2976 Gewinnvortrag
2978 2979 Verlustvortrag
2980 2994 Sonderposten mit Rcklageanteil
Die Klasse 3 enthlt die Konten fr die Schulden des Unternehmens:

Konten Bedeutung
3000 3098 Rckstellungen (und sonstige Rckstellungen)
Verbindlichkeiten
3100 3130 Anleihen
3150 3200 Verbindlichkeiten gegenber Kreditinstituten
3250 3285 Erhaltene Anzahlungen auf Bestellungen
3300 3349 Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen
3350 3390 Verbindlichkeiten aus der Annahme gezogener und der Ausstel-
lung eigener Wechsel
3400 3430 Verbindlichkeiten gegenber verbundenen Unternehmen
3450 3480 Verbindlichkeiten gegenber Unternehmen, mit denen ein Beteili-
gungsverhltnis besteht.
3500 3851 Sonstige Verbindlichkeiten
3900 3970 Rechnungsabgrenzungsposten
Die Kontenklassen 4 7 enthalten die Aufwands- und Ertragskonten.
Die Klasse 4 enthlt die betrieblichen Ertrge:

61
Soll & Haben

Konten Bedeutung
4000 4449 Umsatzerlse
4500 Provisionserlse
4600 4680 Eigenverbrauch (einschliel. Unentgeltliche Leistungen an Gesell-
schafter)
4690 Nicht steuerbare Umstze
4695 Umsatzsteuervergtungen
4700 4729 Erlsschmlerungen
4730 4799 Gewhrte Skonti, Boni, Rabatte
4800 4810 Bestandsvernderungen
4820 Andere aktivierte Eigenleistungen
4830 4955 Sonstige betriebliche Ertrge
Klasse 5 enthlt den betrieblichen Materialaufwand

Konten Bedeutung
5000 5099 Aufwendungen fr Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffe und fr bezo-
gene Waren
5100 Einkauf von Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffen
5200 5559 Einkauf von Waren / Warenbezug
5600 5659 Nicht anrechenbare Vorsteuer
5700 5729 Nachlsse
5730 5799 Erhaltene Skonti, Boni, Rabatte
5800 Anschaffungsnebenkosten
5820 Leergut
5840 Zlle und Einfuhrabgaben
5860 Verrechnete Stoffkosten
5860 Verrechnete Stoffkosten
5880 Bestandsvernderungen Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffe
5900 Fremdleistungen
Die Klasse 6 enthlt die sonstigen betrieblichen Aufwendungen:

62
Lese-Ausflug 4

Konten Bedeutung
Personalaufwand
6000 6090 Lhne und Gehlter
6100 6170 Soziale Abgaben und Aufwendungen
Abschreibungen
6200 6268 Abschreibungen auf immaterielle Vermgensgegenst. Des Anlage-
vermgens und Sachanlagen sowie auf aktivierte Aufwendungen
fr die Ingangsetzung und Erweiterung des Geschftsbetriebs.
6270 1288 Abschreibungen auf Vermgensgegenstnde des Umlaufverm-
gens, soweit diese die in der Kapitalgesellschaft blichen Abschrei-
bungen berschreiten.
Sonstige betriebliche Aufwendungen
6300 Sonstige betriebliche Aufwendungen
6305 6350 Raumkosten
6400 6430 Versicherungen, Beitrge, Sonstige Abgaben
6450 6490 Reparaturen und Instandhaltungen
6500 6570 Fahrzeugkosten
6600 6640 Werbekosten
6650 6690 Reisekosten
6700 6790 Kosten der Warenabgabe
6800 6830 Verwaltungskosten
6800 6830 Verwaltungskosten
6835 6840 Mieten, Leasing
6845 6850 Sonstiger Betriebsbedarf
6855 Nebenkosten des Geldverkehrs
6860 6870 Nicht anrechenbare Vorsteuer
6878 Spenden
6885 6905 Erlse und Verluste aus Anlageverkufen und so weiter.
6910 6936 Abschreibungen und Verluste auf Umlaufvermgen
6970 6988 Kalkulatorische Kosten
6990 6999 Kosten bei Anwendung des Umsatzkostenverfahrens

63
Soll & Haben

Die Klasse 7 enthlt weitere Konten fr Ertrge und Aufwendungen:

Konten Bedeutung
7000 7019 Ertrge aus Beteiligungen
7100 7149 Sonstige Zinsen und hnliche Ertrge
7190 7194 Ertrge aus Verlustbernahme und auf Grund einer Gewinnge-
meinschaft ...
7200 7210 Abschreibungen auf Finanzanlagen und auf Wertpapiere des Um-
laufvermgens
7300 7359 Zinsen und hnliche Aufwendungen
7390 7394 Aufwendungen aus Verlustbernahme und auf Grund einer Ge-
winngemeinschaft ...
7400 Auerordentliche Ertrge
7500 Auerordentliche Aufwendungen
7600 7640 Steuern vom Einkommen und Ertrag
7650 7690 Sonstige Steuern (einschl. Steuernachzahlungen)
7700 Ertrge aus Kapitalherabsetzung
7710 7716 Gewinnvortrag
7700 Ertrge aus Kapitalherabsetzung
7710 7716 Gewinnvortrag
7718 Verlustvortrag
7720 Vorabausschttung
7730 7750 Entnahmen aus Rcklagen
7760 7780 Einstellungen in Rcklagen
Die Kontenklasse 9 enthlt Vortragskonten und statistische Konten.

64
Lese-Ausflug 4

Konten Bedeutung
9000 9090 Vortragskonten
9120 9190 Statistische Konten fr Betriebswirtschaftliche Auswertungen
(BWA)
9200 9219 Statistische Konten fr den Kennziffernteil der Bilanz
9400 9490 Statistische Konten fr den DATEV-Betriebsvergleich
9500 9799 Statistische Konten fr die Kapitalkontenentwicklung
9800 9801 Lsch- und Korrekturschlssel
9900 9990 Bestand an Forderungen bei Gewinnermittlung nach 473 EStG
Die Abweichung bei den unterschiedlichen Kontenrahmen (SKR, IKR, GKR) ist fr
das Verstehen der doppelten Buchfhrung beziehungsweise die praktische Ttigkeit
des Buchhalters nicht von Bedeutung. Wer sich in einem Kontenrahmen zurecht-
findet, kann das ohne groe Umstellung auch in jedem anderen. Dass man sich in
solch einem Fall an neue Nummern und Bezeichnungen gewhnen muss und von
daher im Ablauf zunchst etwas behindert ist, ndert aber nichts an der identischen
Systematik. Die Schwierigkeiten liegen eher darin, dass der Einzelhandels-Buch-
halter mit ganz anderen Buchungsproblemen beschftigt ist (strkere Fixierung auf
das Kassengeschft), als der Buchhalter in einem Industriebetrieb (Verbuchung der
industriellen Leistungserstellung).

65
Soll & Haben

66
Lese-Ausflug 5

Lese-Ausug 5
Balanceakt: Schritt fr Schritt zum Ziel
Von der Erffnungsbilanz zum
Erffnungsbilanzkonto
Es gibt verschiedene Flle, in denen eine Erffnungsbilanz aufzustellen ist:
Wenn ein Unternehmen (Handelsgewerbe) neu gegrndet wurde
Wenn eine Unternehmensumwandlung stattgefunden hat (zum Beispiel
wenn ein Kleingewerbe zu einem kaufmnnischen Betrieb geworden ist)
Wenn ein Unternehmen den Besitzer wechselt
Wenn zwei Unternehmen zusammengehen (Verschmelzen)
Wenn Gesellschafter aus einer OHG oder KG ausscheiden
Wenn die Rechtsform wechselt
Auerdem wird eine Erffnungsbilanz jeweils zu Beginn eines neuen Geschftsjah-
res erstellt. Dabei handelt es sich dann in der Regel um die Schlussbilanz des ab-
geschlossenen und vorangegangenen Geschftsjahres. Diese Erffnungsbilanz wird
nun fr die laufende Buchungsttigkeit in einzelne Konten aufgelst.
Dabei gilt:
Die Betrge der Aktivseite werden im Soll auf den Aktivkonten, die Betrge der
Passivseite im Haben auf den Passivkonten gebucht.
Wenn wir aber nun das ernst nehmen, was bei der Erluterung zum Buchungs-
satz gesagt wurde, dann erscheint bei der Auflsung das System der doppelten
Buchfhrung inkonsequent. Wir mssen ja buchen: SOLL an SOLL und HABEN an
HABEN.
In manchen Schulbchern zur Buchfhrung und auch in einigen Kontenrahmen
(zum Beispiel dem GKR) wird das Erffnungsbilanzkonto erwhnt. Mithilfe dieses
Kontos versucht(e) man diese Inkonsequenz zu beseitigen.
Zunchst bucht man
Aktivposten der Bilanz an Haben des Erffnungsbilanzkontos beziehungs-
weise
Soll des Erffnungsbilanzkontos an Passivposten der Bilanz.

67
Soll & Haben

Anschlieend kann das Erffnungsbilanzkonto aufgelst werden mit folgenden


Buchungsstzen:
Soll Aktivkonto an Haben Erffnungsbilanzkonto und
Soll Erffnungsbilanzkonto an Haben Passivkonto
In der Praxis spart man sich das heute meist. Wird die Buchhaltung per EDV ge-
macht, tritt dieses Erffnungsbilanzkonto sowieso kaum in Erscheinung. Die so ge-
nannten Erffnungsbilanzbuchungen finden ber so genannte Saldovortrge statt.
Zu Beginn eines Geschfts (oder zu Beginn der Arbeit mit der EDV-Buchhaltung)
werden diese manuell aus der Bilanz (oder dem Inventar) bernommen. Spter
knnen Saldovortrge automatisch gebucht werden, denn eine Schlussbilanz ist
dann ja bereits vorhanden.
Die Schlussbilanz hat auch gleichzeitig die Erffnungsbilanz zu sein! Diese Dop-
pelfunktion nennt man auch Bilanzzusammenhang, Bilanzidentitt oder
formelle Bilanzkontinuitt. Der Gesetzgeber hat dies in den Bewertungsgrund-
stzen des HGB festgeschrieben.
252 HGB
(1) Bei der Bewertung der im Jahresabschluss ausgewiesenen Vermgensge-
genstnde und Schulden gilt insbesondere Folgendes:
1. Die Wertanstze in der Erffnungsbilanz des Geschftsjahrs mssen mit de-
nen der Schlussbilanz des vorhergehenden Geschftsjahrs bereinstimmen.

Zuerst das, was Bestand hat:


Buchen auf Bestandskonten
Ist die Erffnungsbilanz in Konten aufgelst, so kann gebucht werden. Beim Bu-
chen handelt es sich um das Erfassen der laufenden Geschftsvorflle. Dabei wer-
den die Bestandskonten insofern verndert, dass immer zwei Konten gleichzeitig
berhrt werden, und zwar (mindestens) einmal auf der Soll- und einmal auf der
Haben-Seite eines Kontos. Ist eine Buchungsperiode beendet (Monat, Quartal, Jahr)
oder soll ein Zwischenabschluss erstellt werden, so werden die Konten abgeschlos-
sen und in die Schlussbilanz bertragen.
Als Beispiel soll der Vorgang dienen, der bereits zur Erluterung des Buchungssat-
zes herhalten musste: Von der Bank wurde ein Geldbetrag abgehoben und in die
Kasse gelegt.
Der Buchungssatz lautet:
Kasse (Soll) an Bank (Haben) 1.000 Euro

68
Lese-Ausflug 5

Auf den Konten tragen Sie in der gleichen Reihenfolge: erst Soll, dann Haben
diese Vorgnge entsprechend ein. Ein kurzer Verweis auf das Gegenkonto er-
leichtert die bersicht und die Suche nach Fehlern.

Mit dem Programm WISO Buchhaltung ist ebenso einfach zu buchen. Das erste
Konto, das in der Standardmaske abgefragt wird, muss das Konto sein, auf dessen
Soll-Seite die Buchung erfolgen soll. Dann wird der Betrag und anschlieend das
Gegenkonto (Konto mit der Buchung auf der Habenseite) eingetragen. Ein Text
dient zur besseren Identifizierung der einzelnen Buchung. Wer ganz ungebt ist,
kann den Buchfhrungshelfer einschalten (ber Einstellungen - Buchfhrungshel-
fer anzeigen). Darin sind viele standardisierte Buchungen bereits vorbereitet. Sie
mssen dann nur noch individuell angepasst werden.

Eine einfache Buchung in der Buchungsmaske ist schnell mit dem Buchungssatz gefllt.

69
Soll & Haben

Pacioli sagt: Nachdem wir dies zu Deiner Belehrung gesagt haben, werden wir
nun den ersten Posten der Kasse im Soll und dann denjenigen des Kapitals im
Haben in Ihrem Hauptbuch eintragen ...

Buchen ist also gar nicht so schwierig. Haben Sie das Prinzip einmal begriffen,
konzentrieren Sie sich fast ausschlielich auf die Frage Wohin?, das heit, welche
Konten werden berhrt. Natrlich gibt es verzwickte Buchungsprobleme, die nicht
mehr mit einer einfachen Buchungen gelst werden knnen. Wenn das Prinzip an
solchen einfachen Buchungen einmal verstanden ist, muss in den komplizierten
Fllen nur noch das Problem an sich gelst werden.
Vor der Buchung stellen Sie sich drei systematische Fragen:
Welche Konten mssen fr diesen Fall benutzt werden?
Auf welchem Konto liegt ein Zugang, auf welchem ein Abgang vor?
Werden Aktiv- oder Passivkonten oder gar beide benutzt?
Schlieen wir an das vorangegangene Beispiel an und fhren es weiter: Gebucht
wurde die Transaktion, dass Geld von der Bank geholt und in die Kasse gelegt wur-
de. Nun kommt der Paketdienst und bringt die Sendung eines Lieferanten, die per
Nachnahme zu zahlen ist (500,- Euro).
1.Frage: Welche Konten mssen in diesem Fall benutzt werden?
Ganz sicher wieder die Kasse, denn aus ihr wurde der Paketbote bezahlt. Bei der
Lieferung handelt es sich um Waren, die anschlieend ins Lager gelegt werden. Wir
knnen als dafr ein Warenkonto benutzen.
2.Auf welchem Konto liegt ein Zugang, auf welchem ein Abgang vor?
Deutlich ist, dass bei den Waren ein Zugang vorliegt. Hier kann also im Soll ge-
bucht werden. Die Kasse wurde um den entsprechenden Betrag reduziert. Es han-
delt sich also um einen Abgang und damit um eine Haben-Buchung.
3.Werden Aktiv- oder Passivkonten oder gar beide benutzt?
Kasse und Warenkonten sind Aktiv-Konten. Was das fr eine Bedeutung fr die
Bilanz hat, werden Sie einige Seiten spter kennen lernen.
Der Buchungssatz lautet also:
Warenkonto (Soll) an Kasse (Haben) 500,- Euro

70
Lese-Ausflug 5

Mit der WISO-Buchhaltung ist das alles noch einfacher: Der Buchfhrungshelfer
gibt auch hier schon wieder eine passende Buchung vor. Lediglich der Betrag muss
noch angepasst werden.

Warenbuchung mit WISO Buchhaltung


Ein Klick auf OK bernimmt die Buchung und verbucht sie im Buchungsstapel.
Wird spter Buchungslauf fr Hauptbuch durchfhren gewhlt (sinnvoller Weise
zum Monatsabschluss, nachdem alle Buchungen noch einmal kontrolliert wurden),
werden die Buchungen richtig verbucht. Ein Protokoll gibt ber diese Buchungen
Aufschluss.

71
Soll & Haben

Beide Beispielbuchungen werden nach der bernahme im Journal aufgefhrt.

An diesem kleinen Beispiel kann jetzt auch die grundstzliche Abschlusstechnik der
Buchfhrung demonstriert werden. Es wird zunchst die grere Seite des Kontos
ermittelt und die Summe unterhalb eingetragen. Dieser Endbetrag wird auf die
andere Seite bertragen. Anschlieend wird die Differenz (der Saldo) ermittelt und
eingetragen. Dieser Saldo kommt nun (natrlich wieder ber eine Buchung) in die
Schlussbilanz.
Auf das bisher benutzte Beispiel angewandt sieht dies so aus :

72
Lese-Ausflug 5

Die Buchungsstze fr den Abschluss sehen fr dieses Beispiel folgendermaen


aus:
Schlussbilanz (Soll) an Kasse (Haben) 675,90
Schlussbilanz (Soll) an Waren (Haben) 6.255,00
Schlussbilanz (Soll) an Bank (Haben) 20.033,05
Fr die weiteren Ausfhrungen in diesem Buch gilt:
Das Erffnungsbilanzkonto wird unbercksichtigt gelassen (wird fr die
WISO-Buchhaltung sowieso nicht bentigt)
Der Hinweis Soll und Haben beim Buchungssatz entfllt. Es diente hier zu
Beginn der Erluterungen zum Buchen nur zum besseren Verstndnis. Da
immer erst das Sollkonto und dann das Haben-Konto kommt, ist durch die
Aufstellung des Buchungssatzes schon klar, wo gebucht wird.
Ein einfaches Beispiel fr den Weg von der Erffnungsbilanz ber Buchungen zur
Schlussbilanz knnte folgendermaen aussehen:

73
Soll & Haben

Die Geschftsvorflle und Buchungen:


1.Kauf von Waren auf Ziel, 5.000 Euro
Buchungssatz: Waren an Verbindlichkeiten, 5.000 Euro
2.Ein Kunde zahlt seine Rechnung, 4.000 Euro
Buchungssatz: Bank an Forderungen, 4.000 Euro
3.Zahlung an einen Lieferanten, 8.125 Euro
Buchungssatz: Verbindlichkeiten an Bank, 8.125 Euro

Die Konten werden in die Schlussbilanz abgeschlossen.

Die Buchungsstze lauten:

74
Lese-Ausflug 5

1.Schlussbilanz an Waren, 155.000 Euro


2.Schlussbilanz an Forderungen, 53.000 Euro
3.Schlussbilanz an Bank, 18.875 Euro
4.Festkapital an Schlussbilanz, 55.000 Euro
5.Darlehn an Schlussbilanz, 115.000 Euro
6.Verbindlichkeiten an Schlussbilanz, 56.875,00 Euro
Damit ist ein wenn auch kleiner Buchungskreislauf geschlossen. In der nchsten
Periode wird die Schlussbilanz als Erffnungsbilanz bernommen und wiederum
in Konten aufgelst.
Dieses Beispiel eignet sich auch dazu, erste Erfahrungen mit der WISO-Buchhal-
tung zu machen. Dabei gehen Sie folgendermaen vor:
1. Legen Sie einen neuen Mandanten an (Mandant ffnen) - dies geht aller-
dings nur in der mandantenfhigen Netzwerkversion. Haben Sie die Einzel-
platzversion, so arbeiten sie mit dem Testmandanten, bevor Sie eine eigene
echte Buchhaltung anlegen.
2. Buchen Sie die Geschftsvorflle nach den Buchungsstzen. Die Buchungs-
maske rufen Sie durch die Schaltflche Neu auf.
3. Schauen Sie sich das Buchungsjournal (Abrechnung - Buchungsprotokoll
drucken) und bei Bedarf auch andere Auswertungen an (z.B. Konten Sum-
men & Salden drucken)
4.Stellen Sie die Bilanz auf (Abrechnungen Kontengliederungen drucken).
Haben Sie dies kleine Beispiel mit dem Programm durchgespielt, haben Sie nicht
nur die Grundtechniken der Buchfhrung gebt, sondern auch gleichzeitig den
Umgang mit dem Programm. Dabei mssen Sie kaum mehr als eine halbe Stunde
fr diese bung einplanen.

Alles ndert sich: Wertevernderungen


in der Bilanz
Bei den Beispielen und der bung auf den vorangegangenen Seiten ist Ihnen si-
cherlich deutlich geworden, dass jeder Geschftsvorfall zu einer Vernderung in
der Bilanz fhrt. Dabei sind vier verschiedene Vernderungsarten auszumachen:
Bei einem Aktivtausch verndern sich nur Positionen der Aktivseite. Pas-
sivseite und Bilanzsumme bleiben unverndert. Beispiel: Wenn eine neue

75
Soll & Haben

Schreibmaschine gegen bar gekauft wird, verringert sich der Betrag in der
Kasse und erhht sich der Betrag bei der Geschftsausstattung.
Bei einem Passivtausch verndern sich nur Positionen der Passivseite. Ak-
tivseite und Bilanzsumme bleiben unverndert. Beispiel: Das Darlehn eines
Anlegers wird in eine Beteiligung und damit in Eigenkapital (Festkapital)
umgewandelt.
Bei einer Aktiv-Passiv-Mehrung werden Positionen der Aktiv- und Passiv-
seite erhht. Die Bilanzsumme erhht sich ebenfalls. Beispiel: Kauf von Wa-
ren auf Ziel (Verbindlichkeiten).
Bei einer Aktiv-Passiv-Minderung werden Positionen der Aktiv- und Passiv-
seite vermindert. Beispiel: Bankberweisung an einen Lieferanten.
Fr ein Verstndnis der Buchfhrung und vor allem der Auswirkungen auf den
Abschluss ist es wichtig, diese grundlegenden Prinzipien zu kennen.

WISO Tipp
Es ist immer darauf zu achten, dass das Gleichgewicht der Bilanz erhalten
bleibt. Kein Geschftsvorfall darf zu einem Ungleichgewicht der beiden Bi-
lanzseiten (Aktiva Passiva) fhren!

Buchen auf Erfolgskonten: was hats gebracht?


Die bisherigen Buchungsvorgnge bezogen sich ausschlielich auf die direkten Bi-
lanzkonten und haben keinen Einfluss auf den Erfolg des Unternehmens. Wenn
Geld von der Bank geholt und in die Kasse gelegt wird, verndert sich genauso
wenig an den Vermgensverhltnissen wie beim Kauf von Waren.
Nun findet aber in einem Unternehmen auch ein Werteverzehr sowie ein Werte-
zuwachs statt. Den Werteverzehr nennt man auch Aufwand oder Kosten, den
Wertezuwachs Ertrag oder Erls.

76
Lese-Ausflug 5

Jeder Geschftsvorfall, der einen Aufwand oder Ertrag bewirkt, verndert (indirekt)
das Kapitalkonto. Aufwendungen schmlern das Kapital, Ertrge erhhen dieses.
Damit nicht jedes Mal das Kapitalkonto berhrt werden muss beim Buchen solcher
Geschftsvorflle, werden so genannte Erfolgskonten eingerichtet. Es ist nicht
falsch, sich diese als Unterkonten des Kapitalkontos vorzustellen.
Jedes Erfolgskonto wird in der Gewinn- und Verlustrechnung abgeschlossen.
Das Ergebnis dieser Gewinn- und Verlustrechnung ist der Betriebserfolg. Dieser
fliet in die Bilanz ein: ber das Kapitalkonto.
Pacioli sagt: Auer den schon erwhnten Dingen musst Du in allen Deinen B-
chern folgende Konten einrichten, nmlich: Warenunkosten, gewhnliche Aus-
gaben des Hauses, auergewhnliche Ausgaben, Einnahme und Ausgabe, Ge-
winn und Schaden, oder, wie Du es auch nennen kannst, Vorteil und Nachteil,
oder Nutzen und Schaden, Gewinn und Verlust, was gleich ist. Diese Konten
sind fr jedes kaufmnnische Unternehmen hchst notwendig, um immer sein
Kapital erkennen und zuletzt beim Abschluss erfahren zu knnen, wie viel das
Geschft abwirft.

Das folgende Beispiel zeigt exemplarisch, wie eine einfache Gewinn- und Verlust-
rechnung ber das Kapitalkonto abgeschlossen wird:
Die Aufwands- und Ertragskonten werden abgeschlossen und der Saldo in das Ge-
winn- und Verlustkontobertragen. Die Buchungsstze dazu lauten.
Gewinn- und Verlustkonto an Aufwandskonto
Ertragskonto an Gewinn- und Verlustkonto
Der Saldo des Gewinn- und Verlustkontos wird in das Kapitalkonto bertragen.
Steht der Saldo auf der Soll-Seite, so liegt ein Gewinn vor, steht der Saldo auf der
Haben-Seite, so ist ein Verlust entstanden. Die Buchungsstze lauten:
Gewinn- und Verlustkonto an Kapitalkonto (bei Gewinn)
Kapitalkonto an Gewinn- und Verlustkonto (bei Verlust)

77
Soll & Haben

Dieses Beispiel stellt die wnschenswerte Situation dar, dass nach Abzug aller Kos-
ten noch etwas brig bleibt: der Gewinn.

78
Lese-Ausflug 5

Damit ist das Prinzip der doppelten Buchfhrung bereits grob umrissen dargestellt.
Sie wissen
Wie ein Inventar und eine Bilanz erstellt wird.
Sie kennen die wichtigsten rechtlichen Grundlagen.
Sie knnen eine Erffnungsbilanz in Konten auflsen.
Sie knnen auf Bestandskonten buchen.
Sie knnen auf Erfolgskonten buchen.
Sie knnen die Erfolgskonten ber das Kapitalkonto abschlieen.
Sie knnen die Schlussbilanz erstellen.

WISO Tipp
Natrlich fehlen Ihnen noch die Kenntnisse fr viele buchungstechnische De-
tails. Eine ganze Reihe davon werden in den nchsten Kapiteln dieses Buches
dargestellt. Was Ihnen aber auch diese Kapitel nicht bringen knnen, ist die
ntige Erfahrung. Die gewinnen Sie nur durch das Tun.

79
Soll & Haben

80
Lese-Ausflug 6

Lese-Ausug 6
Werkzeugkasten Passendes fr alle Flle
Nun aber richtig: Buchen mit Kontenrahmen
Sie haben jetzt bereits einen guten berblick ber das System der doppelten Buch-
fhrung. Auch die Technik des Buchens ist Ihnen inzwischen vertraut. Der Ein-
fachheit halber ist in den vorangegangenen Abschnitten auf die Benutzung eines
Kontenrahmens verzichtet worden (abgesehen von den Beispielen mit der WISO-
Buchhaltung). In den folgenden Kapiteln und Beispielen wird aber konsequent auf
den Kontenrahmen SKR 04 Bezug genommen, damit dieses Buch fr Sie so praxis-
relevant wie mglich ist.
Warum berhaupt Kontennummern? Die Buchhaltung wird dadurch doch nicht
richtiger? Und wenn sowieso nur eine kleine Buchhaltung gefhrt wird, knnte
man da nicht auf die Anwendung eines Nummernsystems verzichten? Wo doch
sowieso heutzutage alles durchnummeriert ist!
Das ist richtig! Die Buchhaltung nach den bisher aufgefhrten Prinzipien kann auf
ein Nummernsystem bei den Konten durchaus verzichten. Was in der Renaissance
ohne Nummern ging, funktioniert auch heute noch. Allerdings mehr schlecht als
recht. Bercksichtigen Sie immer die gesetzliche Vorgabe:
238 Abs. 1 HGB
Die Buchfhrung muss so beschaffen sein, dass sie einem sachverstndigen
Dritten innerhalb angemessener Zeit einen berblick ber die Geschftsvorflle
und ber die Lage des Unternehmens vermitteln kann.

Zu individuell darf also eine Buchhaltung nicht gestaltet sein und der Verzicht auf
ein aussagefhiges Nummernsystem kann leicht zur Unbersichtlichkeit fhren.
Aus einer kleinen Buchhaltung wird schon bei ertrglichem Geschftserfolg leicht
eine groe. Hinzu kommt, dass bei der Buchfhrung ber EDV fr Abschluss- und
Bilanzzuordnungen auf ein Nummernsystem nicht mehr verzichtet werden kann.
Die Vorteile sind also:
Ein Nummernsystem lsst eine bersichtliche und aussagefhige Gliederung
der Konten zu.
Ein Nummernsystem erlaubt eine sinnvolle Generalisierung von Kontenzu-
sammenhngen (Kontenrahmen: SKR, GKR, IKR).
Ein Nummernsystem ist fr die EDV-Buchhaltung unerlsslich.

81
Soll & Haben

In den folgenden Kapiteln knnen Sie sich mit wichtigen Details der Buchungs-
technik auseinander setzen.

WISO Tipp
In jedem Kontenrahmen (IKR, GKR, SKR 04 ...) finden Sie freie Bereiche oder
sogar eine ganze freie Kontenklasse. Die knnen Sie beliebig zur Einrichtung
ihrer Kontenarten und/oder Kostenstellenrechnung nutzen!

Die Eine kommt, die Andere geht die Proble-


matik des Warenverkehrs
Der Warenverkehr ist fr den Handel und jeden anderen Gewerbebetrieb ein ganz
wesentlicher Bereich, der sich entsprechend auch in der Buchhaltung widerspiegelt
und an dieser Stelle vorrangig behandelt wird.
Pacioli sagt: Fr alle Waren, die Du Tag fr Tag hineingibst, machst Du ihn [den
Laden] in Deinen Bchern zum Schuldner und zum Glubiger jener Waren, die
Du ihm lieferst, eine nach der anderen.

Warenbewegungen sind zum Beispiel:


Einkauf von Waren (der Warenbestand nimmt zu).
Verkauf von Waren (der Warenbestand nimmt ab).
Warenbestandskorrekturen, zum Beispiel nach einer Inventur (der Bestand
nimmt zu oder ab)
Ware wird entnommen, zum Beispiel fr Muster oder Eigenverbrauch (der
Bestand nimmt ab)
Ware wird hinzugefgt, zum Beispiel aus Rcklieferungen, aus Messeresten
und so weiter (der Bestand nimmt zu).
Stellen Sie sich diese Vorgnge einmal fr die Bilanz vor. Der Einkauf von Waren
ist unproblematisch: Da erhht sich der Warenbestand und Finanzkonten (Kasse,
Bank) verringern sich oder auf der Passivseite werden die Verbindlichkeiten (Lie-
ferantenschulden) erhht. Sptestens beim Verkauf von Waren mssten Sie aber
stutzig werden. Als richtiger Kaufmann haben Sie einen angemessenen Gewinn
eingeplant (wie Luca Pacioli so schn sagt). Wo wird der aber in der Bilanz unter-
gebracht?
Warenverkufe sind also nicht erfolgsneutral. In der Regel bewirken sie einen po-
sitiven Erfolg (Ertrag), wenn sie ber dem Einstandspreis verkauft werden. Gele-

82
Lese-Ausflug 6

gentlich kann es aber auch vorkommen, dass ein negativer Erfolg (Verlust) eintritt,
wenn ein Verkauf unter Einstandspreis erfolgt.
Der normale Vorgang einer Warenbewegung ist folgender:
Die Ware wird gekauft zu einem bestimmten Preis (den Warenpreis laut Lis-
te)
Hinzu kommen Kosten, die ntig sind, die Ware zu besorgen (die Bezugskos-
ten).
Beides zusammen ergibt den Einstandspreis (oder auch: den Bezugspreis).
Darauf wird ein Zuschlag gerechnet, der mglichst alle anfallenden Kosten
(Lagerkosten, Verwaltungskosten, Vertriebskosten und so weiter) abdeckt.
Auerdem wird ein Gewinnzuschlag gerechnet.
Einstandspreis plus Zuschlge (Kalkulationszuschlge) ergeben den Ver-
kaufspreis.
Eine solche Kalkulation knnte folgendermaen aussehen:

So wichtig der Verkaufspreis fr den Fortbestand des Unternehmens ist, so wichtig


ist der Einstandspreis fr den Buchhalter. Warenbestnde und Wareneingang wer-
den in der Buchhaltung zum Einstandspreis bewertet. Das heit: Der Warenpreis
plus aller Bezugskosten, aber ohne Kalkulationszuschlge wird zur Wertermittlung
(zum Beispiel bei der Bilanz aber auch bei Unternehmensbewertungen) herangezo-
gen. Auerdem verlangt der Gesetzgeber eine vorsichtige Bewertung der Verm-
gensgegenstnde (dazu gehrt auch das Vorratsvermgen).

83
Soll & Haben

252, Abs. 1 HGB


(4) Es ist vorsichtig zu bewerten, namentlich sind alle vorhersehbaren Risiken
und Verluste, die bis zum Abschlussstichtag entstanden sind, zu bercksichti-
gen, selbst wenn diese erst zwischen dem Abschlussstichtag und dem Tag der
Aufstellung des Jahresabschlusses bekannt geworden sind ...
253 HGB
(1) Vermgensgegenstnde sind hchstens mit den Anschaffungs- oder Her-
stellungskosten, vermindert um Abschreibungen ... anzusetzen. Verbindlichkei-
ten sind zu ihrem Rckzahlungsbetrag ... anzusetzen.

Statt Einstandspreis (fr das einzelne Produkt) spricht man auch von Anschaf-
fungskosten. In Produktionsbetrieben ist die Bezeichnung Herstellungskosten b-
lich, da ja das zu verkaufende Produkt erst noch hergestellt werden muss.
Die Kalkulation von Waren ist Thema der Kostentrgerrechnung (genauer: der Kos-
tentrger-Stckrechnung). Sie ist auch selten so einfach durchzufhren, wie das im
obigen Beispiel dargestellt wurde. Tatschlich hat auch in den wenigsten Fllen der
Buchhalter die Aufgabe, Kalkulationen durchzufhren. Deshalb kann die Vertiefung
dieses Themas hier ausgeklammert werden. Fr die Buchungstechnik ist es kaum
von Belang. Bei der intensiven Auseinandersetzung mit dem Thema Buchfhrung
kommt aber auch der Buchhalter nicht darum herum, sich dieses Themas anzuneh-
men, da er ja wesentliche Daten fr die Kalkulation mit zur Verfgung stellt.
Aus dieser Situation ergibt sich noch ein anderes Problem. Wenn die Waren zu an-
deren Preisen verkauft werden, als sie eingekauft wurden, dann kann ja nicht mehr
direkt aus der Buchhaltung ersehen werden, was im Warenlager noch vorhanden
ist.
Deshalb werden drei Arten von Konten gefhrt: Wareneingangskonten, Warenbe-
standskonten und Warenverkaufskonten. Auerdem findet wie schon ausfhrlich
dargelegt eine regelmige Zhlung der Bestnde durch die Inventur statt.

Mal mehr mal weniger:


Buchungen im Warenverkehr
Die vorangegangenen Ausfhrungen lassen vielleicht den Eindruck entstehen, dass
die Buchungspraxis des Warenverkehrs ganz schn kompliziert ist. Das ist aber
nicht der Fall, wenn man sich immer bildlich vergegenwrtigt, was gerade passiert.
Es erleichtert brigens immer das Verstndnis der Buchfhrung, wenn man allen
zu buchenden Vorgngen reale Vorgnge des Unternehmensalltags zuordnen kann.
Wenn man wei, was hinter einem banalen Buchungssatz steht, welche Wirklich-

84
Lese-Ausflug 6

keit damit abgebildet wird, versteht man nicht nur die ganze Buchfhrung besser,
sondern auch das, was im Unternehmen vorgeht.
Einfach ist der Fall bei Erffnung der Buchfhrung sei es bei Geschftsbeginn
oder bei Beginn eines neuen Geschftsjahres. Per Saldovortrag (direkte Eingabe
oder bergabe bei Jahreswechsel) wird der Bestand festgehalten. Der Buchungssatz
lautet:
1140 Waren (Bestand) an 9000 Saldovortragskonto
Wareneingnge werden auf ein Wareneingangskonto gebucht. Abhngig von der
Zahlung werden als Gegenkonto Verbindlichkeiten (Kauf auf Ziel/Rechnung) oder
Geldkonten (Bank, Kasse, Postbank) benutzt.
5200 Wareneinkauf an 3310 Verbindlichkeiten
5200 Wareneinkauf an 1600 Kasse
Diese Wareneinkufe erhhen den Warenbestand, werden aber zunchst ge-
trennt vom Warenbestand gebucht.
Warenverkufe werden ber das Warenverkaufskonto gebucht. Als Gegenkonto
werden Forderungen (Lieferungen auf Ziel/Rechnung) oder Geldkonten (Bank, Kas-
se, Postbank) benutzt.
1210 Forderungen an 4000 Umsatzerlse
1800 Bank an 4000 Umsatzerlse
Diese Buchungen vermindern den Warenbestand. Da die Erlse aber nicht eindeutig
belegen, um wie viel der Warenbestand abgenommen hat, findet auch hierbei keine
direkte Buchung auf dem Bestandskonto statt.
Das Buchen selbst ist wie Sie sehen unproblematisch. Wie sieht es aber mit dem
Abschluss aus? Da alle Vorgnge auf unterschiedlichen Konten getrennt gebucht
wurden, ist auch dies einfach durchzufhren.
Als Erstes wird nachgeschaut und gezhlt, was noch vorhanden ist: Bei der In-
ventur wird gezhlt und bewertet, anschlieend gebucht. Nun knnen folgende
Situationen eintreten:
Der Endbestand ist hher als der Anfangsbestand. Das Lager wurde also
aufgestockt. Es wurde mehr eingekauft als verkauft. Man spricht auch von
einer Warenbestandsmehrung.
Der Endbestand ist niedriger als der Anfangsbestand. Das Lager wurde ab-
gebaut. Es wurde also mehr verkauft als eingekauft. Man spricht auch von
einer Warenbestandsminderung.
85
Soll & Haben

Da die Konten und auch spter die Bilanz ausgeglichen sein mssen, findet eine
Buchung ber das Wareneingangskonto statt. Im Falle der Bestandsmehrung bucht
man:
1140 Waren (Bestand) an 5200 Wareneinkauf
Im Falle einer Warenbestandsminderung bucht man:
5200 Wareneinkauf an 1140 Waren (Bestand)
Auf dem Wareneingangskonto ergibt sich nun der so genannte Wareneinsatz.
Das sind die Waren, die dann auch tatschlich verkauft wurden. Aus der Differenz
zwischen dem Warenverkauf und dem Wareneingangskonto (das korrekterweise
jetzt eigentlich Wareneinsatzkonto heien msste) kann der Rohertrag ermittelt
werden.
Warenverkauf minus Wareneinsatz = Rohertrag.
So geht man allerdings in der Praxis nicht vor. Gebucht wird ber das Gewinn- und
Verlustkonto:
GuV Konto an 5200 Wareneinkauf oder
5200 Wareneinkauf an GuV-Konto
Der eigentliche Warenbestand wird in die Schlussbilanz gebucht :
Schlussbilanzkonto an 1140 Waren (Bestand)
In der Gewinn- und Verlustrechnung wird dann die Differenz ermittelt. Da auch
noch andere Erfolgskonten ber die GuV abgeschlossen werden, ergibt sich aus
dem Saldo das tatschliche Betriebsergebnis. Das Gewinn- und Verlustkonto wird
zuletzt ber das Kapitalkonto abgeschlossen:
GuV an 2000 (Eigen)Kapital
2000 (Eigen)Kapital an GuV
So weit zunchst zu den Buchungen im Warenverkehr. Dass in der Praxis noch
zahlreiche Details bercksichtigt werden mssen, bleibt hier unbercksichtigt. An
anderer Stelle wird diese Thematik wieder aufgegriffen.

Wos um die Knete geht:


Buchungen im Zahlungsverkehr
Im letzten Abschnitt wurde es deutlich: Waren mssen auch bezahlt werden, so-
wohl an Lieferanten als auch von Kunden. Dass es da verschiedene Arten und
Mglichkeiten gibt, wurde ebenfalls bereits erwhnt. Zunchst sieht auch alles ganz

86
Lese-Ausflug 6

einfach aus: Man kauft gegen Barzahlung (Gegenkonto ist die Kasse), oder man
kauft auf Rechnung (Gegenkonto ist das Verbindlichkeitskonto) und irgendwann
wird dann bezahlt (ber die Bank).
Pacioli sagt: Fr die Einkufe wird dies gengen, um Dich zu fhren, sei es, dass
sie ganz gegen bar erfolgen oder teils gegen bar und teils gegen Ziel, oder ge-
gen bar und gegen Bankschein oder alles gegen Bank, oder bar und Bank, oder
bar und Waren, oder Waren und Bankschein, oder alles auf Bankschein oder
Ware und Ziel oder Ware und Bank oder Bank und Ziel, oder Bank und Bank-
schein, oder Bank, bar, Bankschein und Waren, weil man auf alle diese Arten zu
kaufen pflegst. Du wirst dies fr Dich im Sinne des Vorhergehenden im Memorial
buchen und von dort in das Journal und Hauptbuch bertragen.

Leider gibt es da eine ganze Reihe Details, die mitbercksichtigt werden mssen.
Da schreibt etwa ein Lieferant auf die Rechnung: Zahlungsziel 30 Tage netto, 2 %
Skonto bei Zahlung innerhalb von 14 Tagen. Zwei Prozent Abzug von der Rech-
nung sind nicht wenig. Es lohnt sich sogar die berziehung des eigenen zins-
pflichtigen Kontos. Wie wird so etwas aber gebucht?
Nehmen wir an, dass eine Rechnung ber 8.000 Euro zur Zahlung ansteht.
Zunchst buchen wir die Rechnung (den Wareneingang) wie gehabt:
5200 Wareneingang an 3310 Verbindlichkeiten, 8.000 Euro
Irgendwann spter wird gezahlt. Geschieht das in der Frist, in der Skonto abge-
zogen werden darf, so wird ein geringerer Betrag gezahlt, als mit der Rechnung
gebucht. Es bleibt eine Differenz auf dem Verbindlichkeitskonto zurck. Wohin da-
mit? Der Skonto schmlert den Warenwert und wird daher in der Klasse 5 gebucht.
Der Buchungssatz bei der Zahlung lautet nun:
3310 Verbindlichkeiten, 8.000 Euro
an 1800 Bank, 7840 Euro
an 5730 Erhaltene Skonti, 160 Euro
Hier haben wir es erstmals mit einem Buchungssatz zu tun, der mehr als zwei
Konten anspricht. Das ist unproblematisch, wenn darauf geachtet wird, dass beide
Seiten Soll und Haben in der Summe bereinstimmen.
Auf einem Konto wird im Soll gebucht, bei zwei Konten im Haben. Beide Seiten
ergeben in der Summe jeweils die 8.000 Euro.
Beim Warenverkauf funktioniert es hnlich. Wenn den Kunden als Anreiz zur
schnelleren Zahlung ebenfalls Skonto angeboten wird, so kann das Konto Ge-
whrte Skonti benutzt werden. Das Skonto schmlert ja unseren Verkaufserls.

87
Soll & Haben

Kauft ein Kunde auf Rechnung fr 12.000 Euro Waren und gilt als Zahlungsfrist 8
Tage fr die Nutzung von 1 % Skonto, so wird zunchst gebucht:
1210 Forderungen an 4000 Umsatzerlse, 12.000 Euro
Zahlt der Kunde innerhalb von 7 Tagen mit Abzug von 1 %Skonto, so buchen Sie
nach erfolgter Zahlung:
1800 Bank, 11.880 Euro und
4730 Gewhrte Skonti, 120 Euro
an 1210 Forderungen, 12.000 Euro
Wieder werden zwei Konten diesmal im Soll bebucht und ein Konto im Haben.
Beide Seiten ergeben in der Summe jeweils 12.000 Euro.
Was aber, wenn ein Kunde weder bar noch durch berweisung, sondern durch
einen Scheck zahlt? Handelt es sich hierbei um seltene Flle oder um ein kleines
Unternehmen, bei dem die Zahl der Schecks berschaubar bleibt, so wird zunchst
ebenfalls gegen Forderungen gebucht:
1210 Forderungen an 4000 Verkaufserlse
Der Scheck wird bei der Bank eingereicht und nach Gutschrift auf dem Konto findet
eine Verbuchung statt:
1800 Bank an 1210 Forderungen
Ebenso verhlt es sich mit Schecks, die das Unternehmen ausstellt, um sie an Liefe-
ranten weiterzugeben. Eine Buchung der Zahlung findet erst statt, wenn das Konto
belastet wird. Es versteht sich von selbst, dass in beiden Fllen ein Scheckbuch ge-
fhrt wird, in dem die Ausgabe beziehungsweise der Eingang von Schecks vermerkt
wird. Dieses Scheckbuch zhlt aber nicht zur eigentlichen Buchhaltung, sondern
dient nur Kontrollzwecken.
In greren Unternehmen oder wenn tglich viele Schecks eingehen, wird je ein be-
sonderes Scheckkonto in der Klasse 1 eingerichtet. Buchungstechnisch bereitet das
keine besonderen Probleme, da diese Konten lediglich an die Stelle von Forderun-
gen und Verbindlichkeiten gesetzt werden. Sie bedingen auch immer eine zweite
Buchung, wenn aus dem Scheck eine Zahlung auf dem Bankkonto wurde.

Personalbuchungen:
Auf wessen Konto geht die Sekretrin?
Fast jedes Unternehmen bentigt Mitarbeiter und Mitarbeiterinnen, die fr die ver-
schiedensten Ttigkeiten eingesetzt werden. Diese bekommen fr ihre geleistete Ar-

88
Lese-Ausflug 6

beit Lohn oder Gehalt. Der Buchhalter wird diese Aufwendungen auf entsprechend
dafr eingerichteten Erfolgskonten buchen.
Der Arbeitgeber hat fr seine Arbeiter und Angestellte die Pflichtversicherungs-
beitrge (Renten-, Kranken- und Arbeitslosenversicherung) abzufhren und auch
einen Teil davon zu bernehmen. Beitrge zur Unfallversicherung sind sogar in
voller Hhe vom Arbeitgeber zu bezahlen.
Bei den folgenden Beispielen wurden die Berechnungen nach den aktuellen Tabel-
len und Beitragsstzen durchgefhrt und teilweise etwas vereinfacht. Da sich in
diesem Bereich laufend etwas ndert, knnen wir in diesem Buch nie allzu aktuell
sein. Das Programm WISO Lohn ist das allerdings sehr wohl zumindest wenn Sie
sich regelmig die bereitstehenden Updates holen.
Pacioli sagt: Auch die Gehlter der Angestellten und Lehrlinge des Ladens wer-
den in dieses Konto eingetragen. Einige errichten hierfr ein besonderes Konto,
um zu wissen, was sie hierfr im Jahr ausgeben und saldieren es dann mit
obigem Konto ...

Der Ablauf (von der Gehaltsabrechnung bis in die Buchhaltung) sieht folgender-
maen aus:
Zunchst wird die Gehaltsabrechnung erstellt. Als Beispiel dient die folgende ver-
einfachte Abrechnung:

Der Buchhalter bucht zunchst das Bruttogehalt, die Gehaltsauszahlung sowie die
zurckgehaltenen Steuern und Versicherungen:
6000 Lhne und Gehlter, 1.750 Euro
an 1800 Bank, 1.312,43 Euro

89
Soll & Haben

an 3730 Verbindlichkeiten aus Lohn- und Kirchensteuer, 119,07 Euro


an 3740 Verbindlichkeiten im Rahmen der soz. Sicherheit, 318,50 Euro
Schlielich muss noch der Arbeitgeberanteil an den Sozialversicherungen gebucht
werden:
6100 Soziale Abgaben und Aufwendungen
an 3740 Verbindlichkeiten im Rahmen der soz. Sicherheit, 318,50 Euro
Nicht lange nach der Gehaltsabrechnung werden die Betrge an das Finanzamt und
die Sozialversicherung berwiesen. Es wird gebucht:
3730 Verbindlichkeiten aus Lohn- und Kirchensteuer, 119,07 Euro und
1740 Verbindlichkeiten im Rahmen der sozialen Sicherheit, 637,-- Euro
an 1800 Bank, 756,07 Euro
Natrlich gibt es auch in diesem Bereich noch eine ganze Reihe an Besonderheiten
zum Beispiel der so beliebte Vorschuss. Hat Claus Meyer sich bereits vor dem
Gehaltszahlungstermin 500 Euro auszahlen lassen, so ist folgende Buchungsweise
angesagt:
Zunchst die Auszahlung:
1340 Forderungen gegen Personal, 500 Euro
an 1600 Kasse, 500 Euro
Dann die Buchung bei der Gehaltsabrechnung:
6000 Lhne und Gehlter, 1.750 Euro
an 1800 Bank, 812,43 Euro
an 1340 Forderungen gegen Personal, 500 Euro
an 3730 Verbindlichkeiten aus Lohn- und Kirchensteuer, 119,07 Euro
an 3740 Verbindlichkeiten im Rahmen der soz. Sicherheit, 318,50 Euro
Eine andere Sache ist die so genannte Vermgenswirksame Leistung nach dem
Vermgensbildungsgesetz. Hier gibt es verschiedene Varianten: Der Arbeitgeber
zahlt einen Betrag zur vermgenswirksamen Leistung es erhhen sich die Auf-
wendungen fr Personal. Der Arbeitnehmer zahlt einen Betrag zur vermgenswirk-
samen Leistung das Nettogehalt des Arbeitnehmers reduziert sich. Beide, Arbeit-
nehmer und Arbeitgeber, zahlen einen Teil Personalaufwendungen erhhen sich,
das Nettogehalt reduziert sich.

90
Lese-Ausflug 6

WISO Tipp
Da es durch hufige Gesetzes- und Steuernderungen fr den Buchhalter das
Problem ergibt, Abrechnungs- und Buchungspraxis jeweils anpassen zu ms-
sen, macht es gerade fr kleine Betriebe Sinn, eine spezielle Software wie
WISO Lohn einzusetzen oder die Aufgabe der Lohn- und Gehaltsabrech-
nung abzugeben. Oft bernimmt der Steuerberater diese Dienstleistung. Er
liefert dann nicht nur die fertigen Abrechnungen samt Lohnzettel und Bankbe-
lege, sondern auch noch gleich eine Buchungsliste, die dem Buchhalter die
Arbeit wesentlich erleichtert.

Wer es selber machen mchte, sollte zwei Mglichkeiten nutzen:


Einmal die regelmigen und meist kostenlosen Informationsveranstal-
tungen der Krankenkassen, auf denen aktuelle nderungen vorgestellt und
meist auch erlutert werden.
Die Lohnabrechnung ber den Computer. Lohnabrechnungsprogramme
(etwa WISO Lohn) sind durchaus erschwinglich geworden. Nutzen Sie dann
ein Update, um immer die aktuellsten Anpassungen gleich umsetzen zu kn-
nen. Auch diese Programme geben meist eine Buchungsliste mit aus.

91
Soll & Haben

92
Lese-Ausflug 7

Lese-Ausug 7
Hau drauf: Umsatzsteuer und und und ...
Steuern im Unternehmen
und in der Buchhaltung
Bisher wurden bei allen Erluterungen und Erklrungen die Steuern weitgehend
ausgeklammert (auer bei den Personalbuchungen). Im Alltag eines jeden Unter-
nehmens und damit auch in der Buchhaltung spielen die Steuern eine nicht
unwesentliche Rolle. Vor allem die Umsatzsteuer (Mehrwertsteuer) kommt in den
meisten Geschftsvorfllen vor. Die monatliche Umsatzsteuervoranmeldung gehrt
zum Alltag (und die Handhabung zum Handwerkszeug) eines jeden Buchhalters.
Hinzu kommen die Unternehmenssteuern, die jedes Unternehmen, abhngig von
der Rechtsform, ein bis mehrmals im Jahr betreffen.
Interessieren soll aber in diesem Buch nicht die gngige Steuerpraxis einschlie-
lich Vermeidungsstrategien. Fr diesen Zweck gibt es spezielle Fachliteratur und
Steuerberater. Allein was fr die Buchungspraxis wichtig ist, wird in den folgenden
Abschnitten aufgefhrt.
Whrend dieses Handbuch berarbeitet wird, plant die Regierung eine Anhebung
der Mehrwertsteuer ab 2007. Noch ist nichts in trockenen Tchern, aber die Chance,
dass dieser Kelch an uns vorber geht ist sehr gering. Vermutlich findet eine An-
hebung von 16 % auf 19 % statt (der verminderte Steuersatz von 7 % soll bleiben).
Sicherlich gehen auch noch einige nderungen im Umsatzsteuergesetz damit ein-
her. Eine Anpassung dieses Buches an die voraussichtlich neuen Regeln ist erst fr
die Version WISO Kaufmann 2008 mglich. Ergnzende Hinweise (und mglicher-
weise auch Texte) finden Sie aber sicherlich auf der Homepage (http://buhl-data.
de), sobald es genauere Informationen gibt.
Auch die Steuern sind keine Erfindung unserer Zeit. Luca Pacioli musste sich mit
diesem Problem in seiner Abhandlung ber die Buchhaltung ebenfalls beschfti-
gen.
Pacioli sagt: Wenn Du mit solchen mtern [Finanzmtern] Konto fhren willst,
so wirst Du die Verwaltung der Staatsschulden zum Schuldner von allen Arten
Kapital zu soundsoviel Prozent machen, indem Du die Stadtbezirke nennst, wo
sei angelegt sind ...

93
Soll & Haben

Was heit eigentlich Umsatzsteuer?


Die heutige Form der Umsatzsteuer gibt es seit dem 1.1.1967. Vorher wurde ein ku-
mulatives Bruttoumsatzsteuersystem genutzt, an das sich heute kaum noch jemand
erinnert. Das Prinzip der heute benutzten Umsatzversteuerung beruht darauf, dass
auf jeder Produktions- oder Handelsstufe der Wert besteuert wird, der dem Produkt
durch Weiterverarbeitung oder Weiterveruerung zugefhrt wird, den das Produkt
also mehr wert wird. Daher auch die Bezeichnung Mehrwertsteuer.
Das klingt kompliziert, wird aber durch einen einfachen Trick geregelt: Jeder darf
von seiner Umsatzsteuerschuld, die sich aus den Umsatzerlsen ermittelt, den Teil
der Steuer, den er selbst im Zusammenhang seiner betrieblichen Ttigkeit entrichtet
hat (Steuer auf Rohstoffe, Betriebsstoffe, Fertigprodukte, Handelsware und so wei-
ter daher auch Vorsteuer), von der Steuerschuld abziehen.
Ein einfaches Beispiel kann dieses Prinzip anschaulich verdeutlichen:

Juli 2000 Netto-Rechn. Betr. Umsatzsteuer


Verkaufserlse netto 45.000,00
darauf entfallen 16 % Ust 7.200,00
Einkauf Handelswaren 27.500,00
darauf entfallen 16 % VSt 4.400,00
Sonstige Kostenrechnungen 2.800,00
darauf entfallen 16 % VSt 448,00
Sonstige Kostenrechnungen 1.250,00
darauf entfallen 7 % VSt 87,50
Vorsteuer gesamt 4.935,50
Umsatzsteuerschuld:
USt VSt 2.264,50
Auf diese Weise entrichtet jede Produktions- oder Handelsstufe nur die Steuer
auf den dort entstandenen Mehrwert. Der Letzte in der Kette der Verbraucher
entrichtet keine Umsatzsteuer an das Finanzamt. Er verbraucht das Produkt (auf
irgendeine Weise) und schafft keinen Mehrwert mehr. Dafr zahlt er allerdings
den Bruttobetrag; die Steuer wurde fr ihn bereits auf den Produktions- und Han-
delsstufen vorher an das Finanzamt entrichtet.
Fr den Unternehmer ist die Umsatzsteuer somit kostenneutral. Es handelt sich
um eine Verbrauchssteuer, die der Letzte in der Kette, der Verbraucher, zahlen
muss.
94
Lese-Ausflug 7

Die gesetzlichen Regelungen der Umsatzsteuer


Niedergelegt sind die gesetzlichen Bestimmungen im umfangreichen Umsatzsteuer-
gesetz (UStG) und der Umsatzsteuer-Durchfhrungsverordnung (UStDV).

WISO Tipp
So einfach das Prinzip erklrt werden kann, so kompliziert ist diese Regelung
in der Praxis. Jeder, der eine unternehmerische Ttigkeit sei es freiberuflich
oder gewerblich aufnehmen will, sollte sich zumindest in den Grundzgen
damit beschftigen. Eine ausfhrliche Beratung durch den Steuerberater oder
das Finanzamt ist nicht der schlechteste Weg dafr.

Das Gesetz definiert als Erstes, was Steuerbare Umstze berhaupt sind:
1, Abs. 1 UStG Steuerbare Umstze
(1) Der Umsatzsteuer unterliegen die folgenden Umstze:
1.Die Lieferungen und sonstigen Leistungen, die ein Unternehmer im Inland ge-
gen Entgelt im Rahmen seines Unternehmens ausfhrt ...
2.Der Eigenverbrauch im Inland ...
3.Die Lieferungen und sonstigen Leistungen, die Krperschaften und Personen-
vereinigungen ... im Rahmen ihres Unternehmens an ihre Anteilseigner, Gesell-
schafter, Mitglieder, Teilhaber oder diesen nahe stehenden Personen ausfhren,
fr die Leistungsempfnger kein Entgelt aufwenden,
4.die Einfuhr von Gegenstnden aus dem Drittlandsgebiet in das Inland ...
5.der innergemeinschaftliche Erwerb im Inland gegen Entgelt.

Der Fall 1. ist klar. Wo ein Unternehmen Leistungen erbringt, fllt Umsatzsteuer
an. Dabei ist es noch nicht einmal wesentlich, ob der Unternehmer im Inland eine
Betriebssttte unterhlt oder die Rechnung erstellt. Das ist ganz besonders wichtig
fr diejenigen, die zwar im Inland ttig werden wollen, aus steuerlichen Grnden
aber den Firmensitz im Ausland planen. An der Mehrwertsteuer kommen sie da-
durch nicht vorbei.
Was Inland ist, hat der Gesetzgeber aber noch genauer definiert, als sich das der
Laie vorstellen kann:
1 Abs. 2
Inland im Sinne dieses Gesetzes ist das Gebiet der Bundesrepublik Deutsch-
land mit Ausnahme des Gebiets von Bsingen, der Insel Helgoland, der Freih-
fen, der Gewsser und Watten zwischen der Hoheitsgrenze und der jeweiligen
Strandlinie sowie der deutschen Schiffe und der deutschen Luftfahrzeuge in Ge-
bieten, die zu keinem Zollgebiet gehren. Ausland im Sinne dieses Gesetzes ist

95
Soll & Haben

das Gebiet, das danach nicht Inland ist. Wird ein Umsatz im Inland ausgefhrt,
so kommt es fr die Besteuerung nicht darauf an, ob der Unternehmer deut-
scher Staatsangehriger ist, seinen Wohnsitz oder Sitz im Inland hat, im Inland
eine Betriebssttte unterhlt, die Rechnung erteilt oder die Zahlung empfngt.

Aber auch der Fall 2. darf nicht bersehen werden: Wenn ein Unternehmen selbst
Leistungen verbraucht fr Zwecke, die nicht im Unternehmen selbst, sondern
auerhalb liegen , ist Umsatzsteuer fllig. Ebenso ist es mit Fall 3. Geschenke
und Zuwendungen an Personen, die dem Unternehmen mehr oder weniger nahe
stehen, unterliegen der Umsatzsteuer. Auch die Einfuhr von Waren unterliegt der
Umsatzsteuer. Allerdings gibt es hierfr eine besondere Form der Umsatzsteuer mit
der Bezeichnung Einfuhrumsatzsteuer.
Etwas komplizierter ist es mit 5., dem innergemeinschaftlichen Erwerb. Deshalb ist
er gleich in einem Folgeparagrafen ( 1a UStG) speziell geregelt:
1 Abs. 2a
Das Gemeinschaftsgebiet im Sinne dieses Gesetzes umfasst das Inland im Sin-
ne des Absatzes 2 Satz 1 und die Gebiete der brigen Mitgliedstaaten der Eu-
ropischen Gemeinschaft, die nach dem Gemeinschaftsrecht als Inland dieser
Mitgliedstaaten gelten (briges Gemeinschaftsgebiet). Das Frstentum Monaco
gilt als Gebiet der Franzsischen Republik; die Insel Man gilt als Gebiet des Ver-
einigten Knigreichs Grobritannien und Nordirland. Drittlandsgebiet im Sinne
dieses Gesetzes ist das Gebiet, das nicht Gemeinschaftsgebiet ist.
1a UStG
(1) Ein innergemeinschaftlicher Erwerb gegen Entgelt liegt vor, wenn die folgen-
den Voraussetzungen erfllt sind:
1.Ein Gegenstand gelangt bei einer Lieferung an den Abnehmer (Erwerber) aus
dem Gebiet eines Mitgliedstaates in das Gebiet eines anderen Mitgliedstaates
...
(2) Als innergemeinschaftlicher Erwerb gegen Entgelt gilt
2.Das Verbringen eines Gegenstandes des Unternehmens aus dem brigen
Gemeinschaftsgebiet in das Inland durch einen Unternehmer zu seiner Verf-
gung ...

Es geht also um die steuerlichen Regelungen bei Bezug von Waren aus EG-Ln-
dern.
In den meisten Lndern gibt es hnliche Umsatzsteuergesetze und -regelungen wie
bei uns. Wird Ware ausgefhrt (also bei uns eingefhrt), so unterliegt sie nicht der
Umsatzsteuer des Landes, das exportiert. Dafr wird aber bei der Einfuhr die Um-
satzsteuer des eigenen Landes fllig. Dies ist Fall 4. die Einfuhrumsatzsteuer.

96
Lese-Ausflug 7

Einige Begriffe aus dem ersten Paragrafen des UStG bedrfen noch einer nheren
Definition. So die Begriffe Unternehmer, Unternehmen und Lieferung, sonstige
Leistung.
2 UStG
(1) Unternehmer ist, wer eine gewerbliche oder berufliche Ttigkeit selbststn-
dig ausbt. Das Unternehmen umfasst die gesamte gewerbliche oder berufliche
Ttigkeit des Unternehmers. Gewerblich oder beruflich ist jede nachhaltige T-
tigkeit zur Erzielung von Einnahmen, auch wenn die Absicht, Gewinn zu erzielen,
fehlt oder eine Personenvereinigung nur gegenber ihren Mitgliedern ttig wird.
(3) Die juristischen Personen des ffentlichen Rechts sind nur im Rahmen ihrer
Betriebe gewerblicher Art ... und ihrer land- oder forstwirtschaftlichen Betriebe
gewerblich oder beruflich ttig ...

WISO Tipp
Es gibt hier also kaum Tricks, dem Finanzamt und der Umsatzbesteuerung
zu entkommen. Zwar ist es mglich, sich in einigen Ausnahmefllen von der
Umsatzsteuer befreien zu lassen, doch sind die Grenzen hier sehr eng ge-
setzt.

Die wichtigsten Steuerbefreiungen sind:


Ausfuhrlieferungen
Lohnveredlungen fr auslndische Auftraggeber
Umstze im Geld- und Kapitalverkehr
Grundstcksumstze
Vermietungs- und Verpachtungsumstze
Umstze im medizinischen Bereich
Auch der Kleinunternehmer kann unter bestimmten Umstnden auf die Abfhrung
von Umsatzsteuer verzichten.
19 UStG
(1) Die fr Umstze im Sinne des 1 Abs. 1 Nr. 1 bis 3 geschuldete Umsatz-
steuer wird von Unternehmern, die im Inland oder in den 1 Abs. 3 bezeichneten
Gebieten ansssig sind, nicht erhoben, wenn der in Satz 2 bezeichnete Um-
satz zuzglich der darauf entfallenden Steuer im vorangegangenen Kalender-
jahr 32.500 Deutsche Mark nicht berstiegen hat und im laufenden Kalenderjahr
100.000 Deutsche Mark voraussichtlich nicht bersteigen wird ...

97
Soll & Haben

(2 )Der Unternehmer kann dem Finanzamt bis zur Unanfechtbarkeit der Steuer-
festsetzung ... erklren, dass er auf die Anwendung des Absatzes 1 verzichtet
...

WISO Tipp
Da bei einer Befreiung eine Verrechnung mit der selbst gezahlten Vorsteuer
nicht mehr mglich ist, sollten Sie genau berlegen, ob Sie von der Befreiung
tatschlich Gebrauch machen wollen. Nachrechnen kann sich lohnen!

Die Begriffe Lieferungen und sonstige Leistungen sind sicherlich schon aufgefal-
len beim Studium eines Kontenrahmens im Zusammenhang mit den Konten Forde-
rungen und Verbindlichkeiten. Was der Gesetzgeber darunter versteht, beschreibt
der 3 UStG.
3 UStG
(1) Lieferungen eines Unternehmers sind Leistungen, durch die er oder in sei-
nem Auftrag ein Dritter den Abnehmer oder in dessen Auftrag einen Dritten bef-
higt, im eigenen Namen ber einen Gegenstand zu verfgen (Verschaffung der
Verfgungsmacht).
(6) Wird der Gegenstand der Lieferung durch den Lieferer, den Abnehmer oder
einen vom Lieferer oder vom Abnehmer beauftragten Dritten befrdert oder ver-
sendet, gilt die Lieferung dort als ausgefhrt, wo die Befrderung oder Versen-
dung an den Abnehmer oder in dessen Auftrag an einen Dritten beginnt ...
(7) Sonstige Leistungen sind Leistungen, die keine Lieferungen sind. Sie knnen
auch in einem Unterlassen oder im Dulden einer Handlung oder eines Zustan-
des bestehen ...

Diese Auszge aus dem umfangreichen 2 des UStG belegen sehr deutlich, dass
der Gesetzgeber versucht, mglichst weitgehend alles, was ein Umsatz sein knnte,
zu erfassen.
Auch der Ort der sonstigen Leistung ist ein wichtiger Faktor innerhalb der Um-
satzsteuerregelungen:
3a UStG
( 1) Eine sonstige Leistung wird ... an dem Ort ausgefhrt, von dem aus der
Unternehmer sein Unternehmen betreibt. Wird die sonstige Leistung von einer
Betriebssttte ausgefhrt, so gilt die Betriebssttte als der Ort der sonstigen
Leistung.

Unternehmer sind verpflichtet, innerhalb einer bestimmten Frist die Steuer zu be-
rechnen und an das Finanzamt abzufhren. Das Finanzamt spricht von einem Vo-
ranmeldungszeitraum. Dieser betrgt in der Regel einen Monat, in Ausnahmefllen
ein viertel Jahr. Die Meldefrist betrgt 10 Tage.
98
Lese-Ausflug 7

18 UStG
(1) Der Unternehmer hat bis zum 10. Tag nach Ablauf jedes Voranmeldungs-
zeitraums eine Voranmeldung nach amtlich vorgeschriebenem Vordruck abzu-
geben, in der er die Steuer fr den Voranmeldungszeitraum (Vorauszahlung)
selbst zu berechnen hat ... Die Vorauszahlung ist am 10. Tag nach Ablauf des
Voranmeldungszeitraums fllig.
(2) Voranmeldungszeitraum ist das Kalendervierteljahr. Betrgt die Steuer fr das
vorangegangene Kalenderjahr mehr als 6.136 Euro, ist der Kalendermonat Vor-
anmeldungszeitraum. Betrgt die Steuer fr das vorangegangene Kalenderjahr
nicht mehr als 512 Euro, kann das Finanzamt den Unternehmer von der Ver-
pflichtung zur Abgabe der Voranmeldung und Entrichtung der Vorauszahlungen
befreien ...

WISO Tipp
Von den Finanzmtern wird inzwischen keine berziehung mehr toleriert.
Sptestens am 10. mssen also das Formular und die Zahlung beim Finanz-
amt eingegangen sein. Bercksichtigen Sie dies, wenn Sie keine Einzugser-
mchtigung erteilt haben! Es drohen Ihnen sonst Verzugszinsen oder sogar
Strafgebhren. Mit dem Homebanking-Modul WISO Mein Geld knnen Sie
Ihren Zahlungsverkehr fristgerecht organisieren.

Die Frist zur Abgabe der Umsatzsteuervoranmeldung kann um einen Monat verln-
gert werden. Der Gesetzgeber nennt dies Dauerfristverlngerung. Fr Betriebe oder
Personen, die nur quartalsweise zur Abgabe verpflichtet sind, lohnt sich das ganz
besonders dann, wenn keine Sondervorauszahlungen ntig sind. Fr alle anderen
gilt, dass bei einer Dauerfristverlngerung eine Sondervorauszahlung zu Beginn
des Kalenderjahres zu leisten ist, die 1/11 der Summe der Vorauszahlungen des
vorangegangenen Kalenderjahres entspricht.
46 UStDV
Das Finanzamt hat dem Unternehmer auf Antrag die Fristen fr die Abgabe der
Voranmeldungen und fr die Entrichtung der Vorauszahlungen ... um einen Mo-
nat zu verlngern ...
47 UStDV
(1) Die Fristverlngerung ist bei einem Unternehmer, der die Voranmeldungen
monatlich abzugeben hat, unter der Auflage zu gewhren, dass dieser eine
Sondervorauszahlung auf die Steuer eines jeden Kalenderjahres entrichtet. Die
Sondervorauszahlung betrgt ein Elftel der Summe der Vorauszahlungen fr das
vorangegangene Kalenderjahr.

99
Soll & Haben

48 UStDV
(2) Der Unternehmer hat die Fristverlngerung fr die Abgabe der Voranmeldung
bis zu dem Zeitpunkt zu beantragen, an dem die Voranmeldung, fr die die
Fristverlngerung erstmals gelten soll, nach 18 Abs.1, 2 und 2a des Gesetzes
abzugeben ist.

Auer den Voranmeldungen muss einmal im Jahr eine Jahreserklrung (Umsatz-


steuererklrung) abgegeben werden.
3 UStG
Der Unternehmer hat fr das Kalenderjahr oder fr den krzeren Besteuerungs-
zeitraum eine Steuererklrung nach amtlich vorgeschriebenem Vordruck abzu-
geben, in der er die zu entrichtende Steuer oder den berschuss, der sich zu
seinen Gunsten ergibt ... selbst zu berechnen hat (Steueranmeldung) ... Die
Steueranmeldung muss vom Unternehmer eigenhndig unterschrieben sein.

Die WISO-Buchhaltung erstellt ...


Fr Buchhalter, die mit einer EDV-Buchhaltung arbeiten (etwa der WISO-Buchhal-
tung) ist die Umsatzsteuervoranmeldung kein Problem. Sind alle Buchungsvorgn-
ge zeitlich richtig erfasst, wirft das Programm eine korrekte Umsatzsteuervoran-
meldung aus, die gleich als oder in das Formular gedruckt werden kann.
100
Lese-Ausflug 7

Diese Formulare werden allerdings bei den Finanzmtern nicht mehr gern gesehen.
Offiziell ist es ab Januar 2005 Pflicht, die Umsatzsteuervoranmeldung online vor-
zunehmen. Die Finanzmter stellen dafr die Software Elsterformular bereit, die
das Ausfllen der Formulare am Bildschirm und das anschlieende versenden an
Ihre Finanzbehrde ermglicht.

WISO Tipp
Als Anwender von WISO Buchhalter bentigen Sie Elsterformular nicht. Das
Programm erlaubt Ihnen das Erstellen und Versenden der Umsatzsteuererkl-
rung direkt aus der laufenden Anwendung, weil ein sogenanntes Elster-Mo-
dul bereits integriert ist.

Den diebischen Vogel des Finanzamts bentigen Sie als Anwender der WISO Software nicht!

Gar nicht diebisch: Elster


ELSTER ist eine Erfolgsgeschichte: Bislang 230 Millionen Mal ist der elektronische
Datenweg zum Finanzamt inzwischen genutzt worden in der ffentlichkeit weit-

101
Soll & Haben

gehend unbemerkt. Sang- und klanglos, auch weil es fast nie Probleme mit ELSTER
gab.
Verwirrend war und ist nur, dass der Kurzbegriff ELSTER in der ffentlichkeit fr
drei verschiedene Verfahren oder Dienste der Finanzverwaltung verwandt wurde,
die an sich nur das technische bertragungsverfahren gemeinsam haben: ELSTER,
ElsterFormular und neuerdings ElsterOnline.
ELSTER ist die Bezeichnung fr eine Softwarekomponente des Fiskus, die in die
meisten Steuer- und Finanzbuchhaltungsprogramme etwa von WISO eingebaut
ist. So knnen die Anwender dieser Produkte alle Funktionen der elektronischen
Steuerdatenbermittlung nutzen, vorausgesetzt ELSTER wird von dem jeweiligen
Programm untersttzt.
Daneben hat die Steuerverwaltung selbst ein eigenes Ausfllprogramm fr Steuer-
erklrungen entwickelt, quasi die Steuerformulare fr den Bildschirm. Dieses Pro-
gramm nennt sich ElsterFormular. Es hat eine einfache - an den Steuerformularen
orientierte - Eingabeoberflche und nutzt natrlich ebenfalls den bertragungsweg
ELSTER.
ElsterOnline, das neue Internet-Portal von ELSTER bndelt die Online-Dienstleis-
tungen der Finanzverwaltung. ElsterOnline ist so eine Art elektronisches Finanz-
amt. Da braucht man also kein spezielles Programm, ein Internetbrowser gengt,
um teilnehmen zu knnen.

Einkom m e n s t e u e r
Neu ist die Mglichkeit, Steuererklrungen nicht mehr als Ausdruck auf Papier,
sondern als verschlsselte Datei per Internet an das Rechenzentrum des Finanz-
amtes zu schicken, nicht. Das Verfahren an sich 1999 fr jedermann freigegeben
nennt sich ELektronische STeuerERklrung. Es wurde zunchst fr die Abga-
be der Einkommensteuer konzipiert, spter auf andere Steuerarten (Umsatz- und
Lohnsteueranmeldung) ausgeweitet. Der Marktfhrer unter den Steuerprogrammen
fr den PC, das WISO-Sparbuch, war das erste Programm, das diesen komfortablen
und vorteilhaften Weg ermglichte. Schon im ersten Jahr machten mehr als 20.000
Steuerzahler davon Gebrauch, heute sind es Millionen.
Einziger Wehrmuttropfen: Weil das Gesetz auf der Einkommensteuererklrung eine
Unterschrift verlangt und in den meisten Fllen auch die Steuerkarte vorgelegt
werden musste, war es bisher notwendig, neben der Datenbertragung per Internet
auch noch einen speziellen Ausdruck zu unterschreiben und ihn mit der Steuerkarte
und eventuell weiteren Unterlagen an das Finanzamt zu schicken. Auch das ist
jetzt zu Ende: Neuerdings ist die komplette Steuererklrung online mglich. Vo-
raussetzung war die Einfhrung der elektronischen (also papierlosen) Steuerkarte
102
Lese-Ausflug 7

fr alle Arbeitnehmer und eine digitale Signatur (das Finanzamt muss ja sicher
sein, dass nicht ein Fremder Ihre Steuererklrung abgibt).

Welc h e Vo r t e i l e h a t d i e e l e k t r o n i s c h e S t e uererklrung?
Auf einen Nenner gebracht: Schnellere Rckzahlung, weniger Fehler, keine Belege
mehr einrichen.
Die Bearbeitung beim Sachbearbeiter im Finanzamt erfolgt nicht mehr nach dem
first come, first serve-Prinzip. In allen Lndern werden die elektronischen Erkl-
rungen heute bevorzugt bearbeitet. Frher war das anders: wer zuerst abgab, kam
als erster dran, egal auf welchem Wege die Abgabe erfolgte. Das ist heute einer der
groen Vorteile von ELSTER: in vielen Fllen bereits nach 14 Tagen, lngstens aber
nach 4 Wochen ist das Geld auf dem Konto! Denn: bei der elektronischen Form
entfallen fr den Sachbearbeiter beim Finanzamt zeitraubende berprfungen und
Einzelberechnungen. Dies hat sein Kollege ELSTER schon auf dem PC des Ab-
senders vorher durchgefhrt. Und die Daten mssen im Finanzamt nicht noch ein-
mal manuell von Papier in die EDV der Verwaltung bertragen werden (wodurch
manchmal auch Fehler entstanden und immerhin jeder vierte bis fnfte Bescheid
falsch war). Dieser gesamte Zeitaufwand entfllt beim Online-Verfahren. Zu gut
Deutsch: Auch wenn Ihre Steuererklrung online nicht bevorzugt wrde, ginge es
einfach schneller.
Und dann verzichten alle Finanzmter bei der elektronischen Abgabe auch noch
darauf, dass Sie Belege mitschicken. Trotzdem mssen Quittungen und Unterlagen
aufgehoben werden sollte etwas unklar sein, kann der Sachbearbeiter nmlich
doch noch Einsicht in Ihre Dokumente verlangen. Aber zunchst einmal brauchen
Sie keine Nachweise einzureichen. Wenn Sie nicht schon signieren nur einen so
genannten Kurzausdruck mit Ihrer Unterschrift, gegebenenfalls die Lohnsteuer-
bescheinigung des Arbeitgebers (frher die Lohnsteuerkarte, normalerweise werden
die Daten heute elektronisch ans Finanzamt geschickt), Spendenquittungen und
brige Steuerabzugsbescheinigungen (beispielsweise Ertrgnisaufstellungen Ihrer
Bank zu Zinseinknften oder Dividenden).
Lohnsteuerbescheinigungen auf Papier gabs noch bis Ende 2004. Seither mssen
Arbeitgeber alle Daten papierlos an die Finanzverwaltung bermitteln, der Arbeit-
nehmer bekommt nur noch eine Bescheinigung ber die bermittelten Werte, auf
der die so genannte eTIN (Electronic Taxpayer Identification Number) vermerkt
ist, unter der die Werte ans Finanzamt gegangen sind. Die eTIN ist sozusagen der
Personalausweis fr Ihren Lohnsteuerdatensatz im Rechenzentrum der Finanzbe-

103
Soll & Haben

hrden. Formal brauchen Sie heute mit Ihrer Steuererklrung also keine Lohnsteu-
erbescheinigung mehr mit einzureichen.

WISO Tipp
Sie knnen trotzdem ein Duplikat Ihrer Lohnsteuerbescheinigung mit ans Fi-
nanzamt schicken. Denn ein Feldversuch in Berlin hat gezeigt, dass es mit
der eTIN Probleme geben kann. Sie ist eine errechnete Kombination, die sich
aus dem Namen und den Geburtsdaten ergibt. Es hat sich gezeigt, dass es
mehrere Thomas Becker oder Maria Maier gibt, die denselben Geburtstag
haben. Klartext: mehrere Lohnsteuerbescheinigungen, die berhaupt nichts
miteinander zu tun haben, knnen dieselbe eTIN aufweisen. Und dann geht
die Suche los. Wenn Sie Ihre eigene Bescheinigung mit einreichen, ist die
Sache schneller klar, welcher Datensatz nun wirklich zu Ihnen gehrt.

Neuerdings knnen Sie sogar darauf verzichten, den so genannten Kurzausdruck


ans Finanzamt zu schicken. Voraussetzung, sie nutzen die digitale Signatur, um
Ihre elektronisch bermittelten Daten zu unterschreiben mehr zu diesem Ver-
fahren weiter unten.
Allerdings: Spendenquittungen und brige Steuerabzugsbescheinigungen, sofern
berhaupt vorhanden, mssen Sie trotzdem weiter einreichen, weil die bisher nicht
elektronisch an das Finanzamt bermittelt werden (knnen). Daran wird noch ge-
arbeitet.

Was pa s s i e r t m i t d e n D a t e n b e i m F i n a n z a m t ?
Fall eins: Sie signieren noch nicht digital und schicken nach der elektronischen
bertragung den so genannten Kurzausdruck ans Finanzamt. Solange dem Sach-
bearbeiter Ihr unterschriebener Kurzausdruck nicht vorliegt schlummern Ihre Da-
ten. Erst mit der individuellen Telenummer auf Ihrem Ausdruck kann der Sachbe-
arbeiter und niemand sonst Ihren Fall aufschlieen und auf seinen Bildschirm
holen. Dann prft er kurz Ihre Ihrer Angaben und schickt den Datensatz per Knopf-
druck wieder in das Rechenzentrum zurck. Dort wird dann sofort und automatisch
Ihr Bescheid gedruckt.
Fall zwei: Sie nehmen an dem Verfahren mit der digitalen Signatur teil. Dann
bekommt der Sachbearbeiter in einigen Lndern wie bei einer neu eintreffenden E-
Mail einen Hinweis auf seinen Bildschirm, dass Sie Ihre Erklrung eingereicht ha-
ben und er sie bearbeiten soll. In anderen Lndern druckt der Finanzamtscomputer
ein dem Kurzausdruck hnliches Papier aus und das bekommt Ihr Sachbearbeiter
als Arbeitsauftrag. Der kann sich Ihre Daten dann ebenso wie bei der Variante

104
Lese-Ausflug 7

Kurzausdruck auf den Bildschirm holen, die Angaben prfen und per Knopfdruck
den Versand Ihres Bescheides veranlassen.
In beiden Fllen haben Unbefugte keine Mglichkeit, in Ihre Daten Einblick zu
nehmen auch wenn Ihr Nachbar die Telefonleitung anzapfen wrde: auf diesem
Wege knnte er nicht herausbekommen, wie Sie finanziell gestellt sind.

Wie s i c h e r i s t d i e b e r t r a g u n g ?
So sicher, dass das Verfahren wegen des Vorbehalts der Sicherheitsbehrden,
auch verschlsselte Daten in begrndeten Fllen einsehen zu knnen in USA
oder in unserem Nachbarland Frankreich beispielsweise nicht freigegeben wrde.
Ihr Datensatz wird hybrid verschlsselt: zunchst Triple DES (112bit Schlssel)
und anschlieend RSA (1024bit Schlssel). Da werden also die besten Chiffrierver-
fahren kombiniert. Diese Verfahren sind weltweit noch nicht geknackt worden.
Sie brauchen also absolut keine Bedenken zu haben, dass Hacker in Ihre sensiblen
persnlichen Daten sehen knnen. Die Unversehrtheit der Daten wird ber einen so
genannten Hash-Code gewhrleistet.
brigens: Es werden auch nur die Daten ans Finanzamt bertragen, die Sie selbst
eingegeben haben. Der Fiskus kann nicht etwa gleichzeitig Ihren Computer aus-
schnffeln. Nur, was Sie selbst wollen, landet im Rechenzentrum der Finanzbehr-
den.
Die ELSTER-Infrastruktur wurde durch brigens den TV-IT berprft und mit dem
Sicherheitszertifikat der TV Informationstechnik GmbH besttigt.

Date n w e g u n d d a c h Fe h l e r e n t d e c k t
Kein Problem, wenn Sie nicht digital signieren. Dann verbessern Sie den Fehler ein-
fach und versenden die Daten erneut. Und dem Finanzamt schicken Sie den zweiten
(oder dritten, oder vierten ) Kurzausdruck. Durch die spezielle Telenummer ist
der neue Datensatz mit dem jeweils entsprechenden neuen Ausdruck fest verbun-
den. Das bedeutet, dass der Sachbearbeiter beim Finanzamt nur den Datensatz von
Ihnen aufschlieen kann, der mit dem vorliegenden Ausdruck bereinstimmt. Die
anderen Datenstze wie viele auch immer werden dann automatisch gelscht.
Wenn Sie digital signieren egal mit welchem technischen Verfahren geht das
nicht mehr. Mit dem Absenden der Daten einschlielich elektronischer Unter-
schrift haben Sie Ihre Steuererklrung rechtlich abgegeben. Eine nderung ist
dann nur noch nach vorheriger (und wohl schwieriger) Abstimmung mit Ihrem
Sachbearbeiter vom Finanzamt denkbar. In diesem Punkt ist die Abgabenordnung
(AO) bisher gnadenlos das Problem ist dem Fiskus aber bewusst und an einer
Lsung wird gearbeitet. Wann sie kommt ist aber ungewiss.

105
Soll & Haben

Was pa s s i e r t , w e n n m e i n F i n a n z a m t d i e k o mprimierte Steuererkl -


rung a b l e h n t ?
Das drfte eigentlich gar nicht passieren: alle Bundeslnder haben sich dem elek-
tronischen Verfahren angeschlossen. Dennoch erhalten wir in Einzelfllen immer
mal wieder Beschwerden von Zuschauern, dass ihr Finanzamt (oder der Sachbear-
beiter) die Annahme des Kurzausdrucks verweigert htte. Klartext: Sie haben ein
Recht darauf, dass Ihre per ELSTER bergebene Steuererklrung bearbeitet und
beschieden wird, auch wenn Ihr Sachbearbeiter seinen Bildschirm, die Tastatur oder
vielleicht auch nur Sie persnlich nicht mag

Was bi e t e t d i e k o s t e n l o s e C D v o m F i n a n z a m t?
Mit einem Wort: wenig! Die Finanzbehrden sprechen im Zusammenhang mit Els-
terFormular von einem Programm, mit Softwareprodukten zur Steuererklrung
wie etwa dem Marktfhrer WISO-Sparbuch ist das aber nicht vergleichbar. Aus-
gewachsene Programme beraten den Anwender in Steuerfragen, zeigen ihm Wege,
wie er am meisten von seinem zu viel bezahlten Steuergeld wieder zurckholen
kann und geben ihm die Mglichkeit, im Streitfall auf Urteile und Anweisungen
zu verweisen, die vielleicht noch nicht mal der Sachbearbeiter im Finanzamt kennt
(oder nicht kennen will).
ElsterFormular dagegen ist im Prinzip nichts anderes, als eine elektronische Form
der Steuerformulare, die auf dem Bildschirm angezeigt und ausgefllt werden
knnen. Als Hilfe bekommt der Anwender nicht mehr, als er auch als gedruck-
tes Heftchen bekommt, wenn er sich die Papierformulare beim Finanzamt holt.
Eine steuerliche Beratung findet nicht statt ganz zu schweigen etwa von legalen
Tricks, wie man Steuern sparen kann. Der Anwender muss im Prinzip selber
wissen, welche Formulare er einreichen kann und wo er etwas eintragen muss.
Einziger Service: ElsterFormular rechnet am Ende aus, ob etwas nachzuzahlen oder
eine Rckerstattung zu erwarten ist und schickt die Daten anschlieend (wie oben
beschrieben) digital ans Finanzamt.

Anmeld e s t e u e r n
Fr die so genannten Anmeldesteuern etwa die Lohn- und Umsatzsteuervoran-
meldung ist rechtlich keine Unterschrift ntig (die Anmeldung erfolgt ja nur vor-
lufig). Deshalb wurde das Verfahren der elektronischen Datenbermittlung das
auch dem Fiskus eine Menge Arbeit (und Personal) spart schnell ausgeweitet
und die WISO-Buchhaltung war wieder einmal eines der ersten Programme, die
die elektronische Umsatzsteuervoranmeldung nutzen konnte. Statt einen Ausdruck
per Post oder Boten (und rechtzeitig) an das Finanzamt zu schicken, konnte der
Anwender seine Anmeldung per Internet direkt an das Rechenzentrum seines Fi-

106
Lese-Ausflug 7

nanzamtes bermitteln. Ein spezieller Ausdruck ist auch hier mglich, dient aber
nur der Kontrolle und fr die eigene Ablage.
Seit 1. Januar 2005 ist die elektronische Abgabe der Umsatzsteuer Pflicht fr alle
auch Kleingewerbetreibende, Freiberufler, Ich-AGs und andere mssen ihre Vo-
ranmeldungen jetzt auf elektronischem Wege abliefern. Fr Hrteflle gabs eine
bergangsfrist, in der auf Antrag noch Papier akzeptiert wurde. Aber auch das
ist lngst vorbei und nur noch in Sonderfllen und nach zher Einzelabstimmung
mit dem Finanzamt, kann man von der zwangsweisen Vorschrift der elektronischen
bermittlung (vorbergehend) befreit werden.
Auch dieses Verfahren hat mehrere Vorteile: Buchstblich noch in letzter Minu-
te kann die Voranmeldung abgegeben werden die Datenbertragung drckt
der verschlsselt bertragenen Datei einen elektronischen Zeitstempel auf, der fr
die Fristwahrung mageblich ist. Also kann man auch noch kurz vor Mitternacht
dafr sorgen, dass keine Sumniszuschlge fllig werden (auf dem Postwege ist
dieses Risiko nicht immer ganz auszuschalten). Auerdem kommt zu viel bezahlte
Vorsteuer schnell zurck: In vielen Fllen entfllt eine frmliche Prfung und der
Finanzamtscomputer veranlasst postwendend die Auszahlung. Im besten Fall hat
man schon zwei Tage nach Abgabe der Voranmeldung sein Geld auf dem Konto.
Technische Voraussetzung zur Datenbermittlung ist natrlich auch hier ein PC mit
Internetzugang beziehungsweise ein ISDN- oder DSL-Anschluss oder wenigstens
ein Modem.
Um die Umsatzsteuervoranmeldung elektronisch abgeben zu knnen, waren ur-
sprnglich allerdings auch noch einige Vorbereitungen ntig: Als Datenlieferer
musste man einmalig einen Antrag auf Zulassung zur Datenbermittlung gem
8 Steueranmeldungs-Datenbermittlungs-Verordnung (StADV) ausfllen. Zwin-
gend erforderlich war es auch, neben der gltigen Genehmigungsnummer (des Pro-
gramms) auch den Namen des eingesetzten Softwareproduktes anzugeben! Und
neben diesem Antrag musste jeder ebenfalls einmalig eine Teilnahmeerklrung
beim Finanzamt abgeben. Darin versicherte man, dass die Unterlagen und An-
gaben, die fr die Datenbermittlung erforderlich sind, nach bestem Wissen und
Gewissen vollstndig und richtig zur Verfgung gestellt werden, die bermittelten
Daten berprft und eine berichtigte Steueranmeldung abgegeben wird, wenn eine
Unrichtigkeit festgestellt wrde. Auerdem verpflichtete man sich, die bermit-
telten Daten aufzubewahren.
Auch das ist pass, sptestens seit der Verpflichtung fr jeden Anmelder, den elek-
tronischen Weg zu nehmen.

107
Soll & Haben

In der Praxis mssen Sie sich um das meiste davon gar nicht kmmern das tut
die WISO-Buchhaltung (oder eines der anderen Buchhaltungsprogramme). Wichtig
ist, dass Sie wenigstens den Kontrollausdruck aufheben, falls die Daten auf Ihrem
PC mal verloren gehen.
Und jedes Mal, wenn Sie eine Anmeldung abgeben wollen, ist eine weitere kleine
Hrde zu berwinden: Das so genannte ELSTER-Modul, das Ihre Daten aus dem
Buchhaltungsprogramm zusammenstellt und an den Finanzamts-Zentralrechner
schickt, muss die neueste Version sein. Diese Software wird von der Finanzverwal-
tung selbst programmiert und kostenlos zur Verfgung gestellt. Um sicherzustellen,
dass nicht versehentlich veraltete (und mglicherweise fehlerhafte oder berholte)
Programmteile verwendet werden, wird die auf Ihrem PC vorhandene Version onli-
ne berprft, ob sie noch aktuell ist und gegebenenfalls aktualisiert. Folge: Da Sie
in der Regel einmal im Vierteljahr oder im Monat eine Umsatzsteuervoranmeldung
abgeben, mssen Sie mglicherweise jedes Mal vor der bertragung Ihrer eigenen
Daten das neueste Modul von Elster beziehungsweise Teile davon vom Rechner
der Finanzverwaltung downloaden und aktivieren. Die WISO-Buchhaltung macht
das automatisch, aber...

WISO Tipp
Die dafr notwendige Zeit (je nach verwendeter bertragungstechnik unter-
schiedlich) sollten Sie einkalkulieren vor allem dann, wenn Sie die Anmel-
dung auf den letzten Drcker abgeben. Im schlechtesten Fall knnte nm-
lich genau die fr das Downloaden bentigte Zeit dazu fhren, dass Sie die
Abgabefrist berschreiten. Also lieber nicht erst zwei Minuten vor Mitternacht
damit anfangen!

Wie sicher ist das Verfahren?


Um die Jahreswende 2004/2005, als vielen Firmen zum ersten Mal klar wurde, dass
sie bald kein Papier mehr abgeben durften, machten Horrormeldungen die Runde,
dass ELSTER Unternehmen in den Ruin treiben knnte. Selbst der renommierte
Branchenverband BITKOM e.V. lie sich vor den Karren spannen und warnte f-
fentlich: Damit wird dem Schindluder Tr und Tor geffnet. Den Unternehmen in
Deutschland wurde gar geraten, ihre Einzugsermchtigungen fr Steuerzahlungen
bei den Finanzmtern zu kndigen. Dran war an allem nichts, dahinter steckten
womglich gigantische Interessen. Erst nach WISO-Recherchen, die alle Vorwrfe
widerlegten, zog BITKOM kleinlaut zurck. Trotzdem fragen immer wieder mal be-
sorgte Steuerzahler nach, ob denn da alles mit rechten Dingen zugehe.

108
Lese-Ausflug 7

BITKOM und andere hatten behauptet, es sei mglich, Steuerdaten fremder Un-
ternehmen ohne technische Hrden zu manipulieren und finanzielle Schden an-
zurichten, da sich die Unternehmen nicht authentifizieren mssten und somit
bswillige Wettbewerber oder Kunden mit wenigen Mausklicks vllig berhhte
Umsatzsteuern oder Lohnsteuern melden knnten. Da die Finanzmter meist Ein-
zugsermchtigungen fr die Steuervorauszahlungen besen drohe Unterneh-
men der vorbergehende Verlust von Liquiditt.

Die Fa k t e n s e h e n f r e i l i c h a n d e r s a u s :
Die von BITKOM zitierten Steuerexperten hatten sowohl die steuerlichen Fach-
begriffe als auch die dazugehrenden datentechnischen Prozesse verwechselt. So
wurde in der Pressemitteilung immer vom ELSTER-Verfahren gesprochen, gemeint
war aber das so genannte ElsterFormular zwei vllig unterschiedliche Paar Schu-
he. Das ELSTER-Verfahren zur bertragung von Steuerdaten wird (siehe oben) im
Wesentlichen bei der Einkommensteuererklrung verwendet und dort ist selbstver-
stndlich eine Authentifizierung (Unterschrift) vorgeschrieben.
Auch beim bisherigen Papierverfahren konnten die Steuerdaten fremder Unter-
nehmen manipuliert und abgegeben werden. Durch das schon vor Jahren einge-
fhrte, aber erst seit 2005 fr alle Anmeldesteuern verbindliche ElsterFormular,
nderte sich die Situation nur in einem einzigen Punkt: Bisher konnte der Absender
einer falschen Erklrung (auf Papier) seine Identitt sicher verbergen; beim elektro-
nischen ElsterFormular-Verfahren ist jetzt zumindest seine IP-Adresse rckverfolg-
bar. Die Flschungshrde wurde also deutlich heraufgesetzt.
Im brigen wrde eine erfolgreiche Manipulation voraussetzen, dass der echte
Steuerpflichtige just in diesem Monat und entgegen seiner Verpflichtung selbst
keine Anmeldung abgibt und sein bswilliger Widersacher das auch noch wei.
Nur dann nmlich htte der Fremde berhaupt Chancen zu manipulieren treffen
nmlich zwei Anmeldungen fr denselben Meldepflichtigen (Steuernummer) und
denselben Anmeldungszeitraum (Monat, Vierteljahr) bei den Finanzbehrden ein,
wird automatisch eine Prfung veranlasst, bevor eine Abbuchung des Geldbetrages
angestoen wird.
Und auch die Aussage Bis der Fehler festgestellt und der Betrag rckberwiesen
ist, kann es gerade bei mittelstndischen Firmen eng werden. Betriebliche Sch-
den sind nicht ausgeschlossen, war blanker Unsinn und eine rein theoretische
Gefahr. Es wrde nmlich weiter voraussetzen, dass der geschdigte Unternehmer
eine flschlich eingezogene Steuersumme in seinen Kontobelegen nicht erkennt.
Denn beim Einzugsverfahren reicht blicherweise ein Anruf bei der kontofhren-
den Bank, um den Transfer mit gleicher Wertstellung rckgngig zu machen.

109
Soll & Haben

Interessant ist, dass bisher weder beim Papierverfahren noch bei den bis bisher
eingereichten rund 245 Millionen (ja schon lnger mglichen) elektronischen An-
meldungen keine einzige derartige versuchte oder vollendete Falschabgabe bekannt
geworden ist. Zudem ist nicht erkennbar, wo angesichts jetzt drohender Enttarnung
(IP-Adresse) eine erhhte Motivation fr eventuelle Tter zu suchen wre, etwas zu
tun, wovon sie selbst keinen direkten Vorteil haben.
Es ist ein einziger Fall bekannt, in dem zwei befreundete Steuerberater in Abspra-
che mit dem zustndigen Finanzamt diesen krummen Weg technisch ausprobiert
und danach Alarm geschlagen haben. Einen solchen konstruierten Vorgang als Be-
leg heranzuziehen, das neue Verfahren werde womglich Unternehmen in die Plei-
te fhren, knnte man fast als Vorsatz werten. Zumal, wenn man bedenkt, dass
exakt im zeitlichen Zusammenhang damit in der Tagespresse Anzeigen erschienen,
in denen Steuerberater und die DATEV darauf hinwiesen, dass Steuerberater mit
der neuen Gesetzeslage am besten umgehen knnten. Vielleicht lohnte es sich, da
einmal nach den wirtschaftlichen Interessen zu fragen...

Im Kom m e n : d i e e l e k t r o n i s c h e S i g n a t u r
In zwei Punkten hatten die Kritiker allerdings auch nicht ganz Unrecht: Sie bemn-
gelten, dass die von der Finanzverwaltung zur Verfgung gestellten Anwendungen
nur Computer aus der Windowswelt kannten, folglich beispielsweise Apple-User
keine Chance hatten, ihre Steueranmeldungen papierlos abzugeben. Und: dass eine
Authentifizierung, etwa durch eine digitale Signatur, letztlich doch besser wre.
Beidem hat die Finanzverwaltung durch das so genannte Elster-Portal Rechnung
getragen: wer keine vernnftige Softwarelsung fr seinen Macintosh-Rechner fin-
det, kann seine Anmeldungen online ber das Portal der Finanzbehrden abgeben.
Und zum Thema digitale Signatur haben sich die Elster-Programmierer eine pfif-
fige eigene, vor allem aber fr den Anwender kostenlose Lsung einfallen lassen:
ELSTERonline

110
Lese-Ausflug 7

Die drei Mglichkkeiten der digitalen Signatur

Natrlich: wer schon eine digitale Signaturkarte besitzt (beispielsweise medisign,


Datev-Card, S-TRUST, SignTrust und D-TRUST), kann auch die anmelden und da-
mit jetzt seine Steueranmeldungen und -erklrungen elektronisch unterschreiben,
das Verfahren heit ELSTERPlus. Einem inzwischen von einem groen Sicherheits-
unternehmen entwickelten USB-Stick ELSTERSpezial, der das digitale Zertifikat
fest eingegossen hat, gaben Fachleute dagegen nur wenig Chancen auf dem Markt.
Grund: Der 40 Euro teure USB-Stecker ist zurzeit nur fr ELSTER einsetzbar. Prinzi-
piell ist freier Speicherplatz auf dem Stick vorhanden. Um diesen zu verwenden ist
jedoch spezielle Software ntig. Und fr andere Signaturen msste der Kufer ein
zweites Mal investieren. Verstndlich, dass sich bislang nur ein Vermarkter fand,
der das Risiko eingehen wollte, zehntausende solcher Sticks auf Lager zu legen und
womglich auf ihnen sitzen zu bleiben.
Fr die Masse der Steuerzahler wird wohl die dritte Variante, das so genannte ELS-
TERBasis, die interessanteste sein. Der Anwender meldet sich mit seinen persnli-
chen Daten und seiner eigenen Steuernummer am Portal an.

111
Soll & Haben

Wenn Steuernummer und Geburtsdatum bereinstimmen, kanns losgehen

Stimmen die Daten mit den im System der Finanzverwaltung hinterlegten berein,
erhlt er daraufhin per E-Mail einen Teil und per Brief an die zu der Steuernum-
mer passende Adresse den zweiten Teil der Aktivierungsdaten. Nur wer ber
beide Schlssel verfgt kann folglich den Zugang aktivieren und ein vorlufiges
Zertifikat erzeugen.

112
Lese-Ausflug 7

Die Aktivierungsdaten bestehen aus zwei Teilen

Mit diesem vorlufigen Zertifikat kann er sich dann auf seine persnliche Seite
im Portal einloggen und erhlt erst von dort wieder automatisch das endgltige
Zertifikat berspielt, das auf seiner Festplatte abgelegt wird. Und mit diesem Soft-
wareschlssel auf seinem PC kann er sich knftig in sein Konto bei ELSTERonline
einloggen, wo bevorstehende Aufgaben aufgelistet werden etwa die Anmeldung
von Umsatz- oder der Lohnsteuer aber auch Mitteilungen des Finanzamts im
eigenen Postfach landen. .

WISO Tipp
Mit intelligenten Programmen wie etwa WISO Kaufmann oder WISO Spar-
buch muss der Anwender aber gar nicht erst das Portal der Finanzbehrden
ansteuern. Er kann mit dem Softkey dann direkt aus der jeweiligen Anwen-
dung digital signieren.

113
Soll & Haben

ber das private Steuerkonto lassen sich alle Aufgaben regeln

Das Verfahren ist sicherheitstechnisch klug durchdacht und hat vor allem einen
Vorteil: es kostet nichts. Einziges Problem: bei Computerproblemen, etwa einen
Festplattencrash, oder bei einem Wechsel des Rechnersystems knnte das gespei-
cherte Zertifikat verloren gehen. Deshalb:

WISO Tipp
Kopieren Sie sich Ihr Zertifikat zur Sicherheit ein- oder zweimal, beispiels-
weise auf eine CD-ROM und bewahren Sie die an einem sicheren Ort auf. Im
Ernstfall knnen Sie dann auf einer neuen Festplatte mit der Kopie weiterar-
beiten.

Die Zu k u n f t : E i n Po r t a l m i t d u r c h s c h l a g e n d e r Wirkung
ELSTER wird in Zukunft weitere fr die Besteuerung relevante Daten wie etwa Ka-
pitalertragsteuern, vermgenswirksame Leistungen und hnliche sowie notwendige
Anlagen zur Steuererklrung (beispielsweise Bilanzen, GuV-Rechnungen) in das
Projekt einbeziehen.
Das groe Ziel von ELSTER ist die durchgehende Realisierung einer personalisierten
ELSTER-Portalseite, mit deren Hilfe die Kommunikation zwischen Brger, Unter-
nehmen und Finanzamt individuell, papierlos und sicher auf elektronischem Wege
erfolgt. Der Steuerbrger kann dann beispielsweise seine virtuelle Lohnsteuerkarte
aufrufen und bestimmte Daten (Steuerklasse, Adresse, Bankverbindung) selbst n-
114
Lese-Ausflug 7

dern. Gleichzeitig hat er die Mglichkeit, seinem Arbeitgeber den elektronischen


Zugriff auf die virtuelle Lohnsteuerkarte einzurumen, so dass dieser schnell und
problemlos die neuen Besteuerungsgrundlagen erhlt.
Auch Unternehmen sollen von den Vorteilen einer direkten Kommunikation pro-
fitieren: Sie knnen dann, um nur ein Beispiel zu nennen, ihre per Mausklick er-
stellte Bilanz mit Hilfe des Portals an das Finanzamt weiterleiten und festlegen,
ob und wie zu erwartende Erstattungsbetrge mit anderen, zu zahlenden Steuern
verrechnet werden sollen.
Auch Steuerberater werden sich ein Arbeiten ohne ELSTER bald nicht mehr vor-
stellen knnen. Sie haben in Zukunft unter anderem die Mglichkeit, sich ber das
ELSTER-Portal eine bersicht der von den eigenen Mitarbeitern im letzten Monat
erstellten Steueranmeldungen und Steuererklrungen zu beschaffen und sich auto-
matisch anzeigen zu lassen, in welchen Fllen das Finanzamt abgewichen ist.
Seit dem Startschuss realisierte das mittlerweile auf vier Standorte verteilte Ent-
wicklerteam der Steuerverwaltung eine schon breite Palette an steuernahen Dienst-
leistungen. Dazu gehren die Jahressteuererklrungen (Einkommen-, Umsatz- und
Gewerbesteuererklrung), die Bescheiddatenbereitstellung (durch sie lsst sich die
abgegebene Steuererklrung mit dem von der Steuerverwaltung bereitgestellten
elektronischen Bescheid automatisiert vergleichen), Umsatzsteuer-Vor- und Lohn-
steuer- Anmeldungen und die elektronische bermittlung der auf der Rckseite der
Steuerkarte befindlichen Lohnsteuerbescheinigungsdaten.
Noch nicht komplett realisiert ist der SystemBaustein Steuerkontoabfrage: Zur
Entlastung von Routineanfragen zum Steuerkonto bietet ELSTER seit Mrz 2004
im Rahmen eines Pilotprojekts in Hessen ein Online-Auskunftssystem, mit dem
Brger und Steuerberater zeit- und ortsunabhngig aktuelle Informationen zum
Steuerkonto einholen knnen. Dazu gehren beispielsweise Ausknfte zu offenen
Forderungen oder ber eingegangene Zahlungen.
Neben den genannten Diensten fr Steuerbrger, Berater und Arbeitgeber bietet
ELSTER inzwischen auch zeit- und kostensparende Verfahren fr die Kommu-
nikation zwischen der Finanzverwaltung und Stdten, Gemeinden, Landkreisen,
Kammern und Verbnden. Webbasierte Transferkomponenten ersetzen dabei den
althergebrachten Datenaustausch mittels Disketten, Magnetbandkassetten oder Pa-
pierformularen. Beispielsweise knnen die Kfz-Zulassungsstellen der Kommunen
und Landkreise die Zulassungsdaten online an die Steuerverwaltung bermitteln.
Zwar nur einmal im Monat, dafr aber mit einem hohen Datenvolumen rufen die
Industrie- und Handelskammern (IHK) als auch die Handwerkskammern (HWK) die
zur Beitrags- und Gebhrenerhebung erforderlichen Daten mittels ELSTER bei den
Finanzbehrden ab.
115
Soll & Haben

Dem S t e u e r s n d e r a u f d e r S p u r
Mit ELSTER verfolgt der Fiskus aber auch noch andere Ziele: Mehr denn je ist
heute die Ermittlung so genannter risikorelevanter Flle zur Eindmmung des
Steuerbetrugs eine zentrale Aufgabe der Finanzverwaltung. Im Rahmen eines mo-
dularen und stufenweise einsetzbaren EDV-Risiko-Managementsystems realisierte
ELSTER parallel zum brgernahen Meldeverfahren eine lnderbergreifende Onli-
ne-Datenabfrage. Auf deren Basis knnen die Bundeslnder per Mausklick bundes-
weite Namensabfragen durchfhren mit einer Geschwindigkeit, die bisher nicht
denkbar war. Auf diese Weise wollen die Finanzmter vor allem auch Steuersnder
aufspren und damit ihren vom Bundesrechnungshof eingeforderten Aufgaben zur
Ermittlung risikobehafteter Flle effizient nachkommen.
So weit zu den Grundlagen und gesetzlichen, beziehungsweise datentechnischen
Regelungen von Lohn- und Umsatz- und anderen Steuern. Sie gengen, um die
buchungspraktischen Grundstze in den folgenden Abschnitten zu verstehen.

Wie die Umsatzsteuer gebucht wird


Da die Umsatzsteuer an das Finanzamt abgefhrt werden muss, sollte der gewissen-
hafte Buchhalter Konten fr diese Steuer einrichten und sie aus allen Belegen he-
rausrechnen. In der Regel werden die Bruttopreise (incl. Mehrwertsteuer) angege-
ben (zwingend vorgeschrieben laut Preisauszeichnungsverordnung vom 18.9.1969,
neu gefasst am 14.3.1985). In Angeboten an gewerbliche Kunden knnen aber
auch Nettopreise (excl. Mehrwertsteuer) angegeben werden. Hier ist immer auf die
entsprechenden Zahlungsbedingungen zu schauen.
Zu bercksichtigen ist auch, dass es im Wesentlichen drei Steuerstze in der Bun-
desrepublik Deutschland gibt (in anderen Staaten ist das unterschiedlich geregelt),
wenn man von einigen zustzlichen Sonderfllen einmal absieht:
Der allgemeine Steuersatz von zurzeit 16 %. Dieser Steuersatz gilt im We-
sentlichen fr Lieferungen und Leistungen, Eigenverbrauch und Einfuhren.
Der ermigte Steuersatz von zurzeit. 7 %. Er ist hauptschlich auf bestimm-
te Gegenstnde bezogen (zum Beispiel Lebensmittel, Bcher, Holz, Vieh- und
Pflanzenzucht, Tierzucht, knstlerische Leistungen).
Die Steuerbefreiung von 0 %.
Wie wird nun die Steuer ermittelt, wenn sie nicht gesondert ausgewiesen ist?
Bei Nettobetrgen: Betrag * 16/100 = Umsatzsteuer (16 %), Betrag * 7/100
= Umsatzsteuer (7%).
116
Lese-Ausflug 7

Bei Bruttobetrgen: Betrag * 13,7931/100 = Umsatzsteuer (16 %), Betrag


* 6,54/100 = Umsatzsteuer (7 %).
Zwei Beispiele verdeutlichen diese Berechnungsmethoden:
1. Lieferung eines Buches ber 55,89 Euro netto:
55,89 * 7 / 100 = 3,91 Euro (USt.)
Der Bruttobetrag betrgt: 55,89 + 3,91 = 59,80 Euro.
2. Warenlieferung ber 2500,00 Euro brutto:
2500 * 13,7931 / 100 = 344,83 Euro (USt)
Der Nettobetrag betrgt: 2500,00 344,83 = 2155,17 Euro.
Eigentlich knnte man alle Umsatzsteuerbuchungen (Vorsteuer und Mehrwert-
steuer) ber ein Konto laufen lassen. Am Ende kme schon das korrekte Ergebnis
die Zahllast an das Finanzamt heraus (soweit keine Fehler bei den Buchungen
gemacht wurden). Die bersicht wre dadurch doch sehr erschwert und die Feh-
lersuche im Bedarfsfall recht schwierig. Auerdem verlangt das Finanzamt in den
amtlichen Formularen den getrennten Ausweis der Steuerbetrge, sodass eine ge-
trennte Verbuchung unumgnglich ist.
Es wird in der Buchhaltung sowohl ein Konto fr die Vorsteuer als auch fr die
Umsatzsteuer eingerichtet. Das Vorsteuerkonto schliet man dann ber das Um-
satzsteuerkonto ab und ermittelt so die Zahllast.
Die Buchung fr einen Wareneingang sieht unter Bercksichtigung der Umsatz-
steuer folgendermaen aus:
5200 Wareneinkauf 4.000 Euro und
1405 Anrechenbare Vorsteuer 16 % 640 Euro
an 3310 Verbindlichkeiten 4.640 Euro.
Die Buchung fr einen Warenverkauf sieht unter Bercksichtigung der Umsatzsteu-
er folgendermaen aus:
1200 Forderungen 9.860 Euro
an 4000 Umsatzerlse 8.500 Euro und
3805 Umsatzsteuer 16 % 1.360 Euro
Abgeschlossen wird:
3805 Umsatzsteuer 16 % 640 Euro

117
Soll & Haben

an 1405 Anrechenbare Vorsteuer 16 % 640 Euro


Der Saldo, der sich auf dem Konto 3805 Umsatzsteuer beim Abschluss ergibt, ist die
Zahllast an das Finanzamt. Auf T-Konten sieht das Beispiel folgendermaen aus:

Diese Form der Umsatzsteuerverbuchung wird auch als Nettoverfahren bezeich-


net. Das Bruttoverfahren verzichtet auf eine Einzelberechnung der Umsatzsteu-
er. Hier werden alle Betrge brutto auf den entsprechenden Konten verbucht und
erst zum Ende des Voranmeldungszeitraums aus den Konten herausgezogen. Dies
ist nur sinnvoll bei kleineren Betrieben mit wenigen Rechnungen beziehungsweise
im Einzelhandel dort, wo die Umsatzsteuer noch nicht gesondert herausgerechnet
wird.
Umsatzsteuer ist natrlich nicht nur bei Warenbuchungen zu bercksichtigen. Jede
Rechnung, die in einem Unternehmen geschrieben wird (Ausgangsrechnungen)
oder hereinkommt (Eingangsrechnungen), ist auf Umsatzsteuer hin zu prfen.
Zahlungen an das Finanzamt sind relativ zgig zu leisten. Nicht ganz so zgig
geht der umgekehrte Weg. In beiden Fllen kann es vorkommen, dass zu einem
Abschlusszeitpunkt (Monats-, Quartals-, Jahresende) eine Zahllast an das Finanz-
amt noch offen steht oder vom Finanzamt noch Zahlungsberhnge zu erwarten
sind. Dann wird die Zahllast an das Finanzamt ber sonstige Verbindlichkeiten, der
Zahlungsberhang ber sonstige Forderungen in der Bilanz abgeschlossen.
Die Verbuchung der Zahllast auf sonstige Verbindlichkeiten nennt man auch Pas-
sivierung (nach der Passivseite der Bilanz, auf der hier gebucht wird), die Verbu-

118
Lese-Ausflug 7

chung des berhangs auf sonstige Forderungen nennt man auch Aktivierung (nach
der Aktivseite der Bilanz).
Eine spezielle Kontierung fr die Umsatzsteuer muss bei der WISO-Buchhaltung
nicht vorgenommen werden. Bei der Buchungseingabe muss aber vermerkt werden,
um welchen Steuersatz es sich handelt (bei der so genannten Standardbuchung
kann das fr jeden Satz permanent vergeben werden).
Die vorgegebenen Steuerstze sind bereits festen Konten zugeordnet. ber Bearbei-
ten - Parameter - Sonstige - Umsatzsteuer knnen diese Zuordnungen angepasst
werden. Dazu ist nur der jeweilige Steuersatz durch Doppelklick auszuwhlen. Im
folgenden Dialog kann auf der Registerkarte FiBu die Kontenzuordnung gendert
werden.

Kontenzuordnungen lassen sich anpassen.


Beim Buchen kann der passende Umsatzsteuersatz - wenn er nicht sowieso schon
richtig vorgegeben wurde - aus einer Liste auswhlen. Die vorgegebene Kontenzu-
ordnung wird dabei natrlich bercksichtigt.

119
Soll & Haben

Der Umsatzsteuersatz kann aus einer Liste ausgewhlt werden.


Eine Abgrenzung der gezahlten oder nicht gezahlten Umsatzsteuer am Ende einer
Periode muss nicht mehr durch Umbuchungen erfolgen, da die WISO-Buchhaltung
dies automatisch bercksichtigt.

Auch das noch: Sonstige Unternehmenssteuern


Jedes Unternehmen muss sich mit einer Vielzahl von Steuern auseinander setzen.
Die Umsatzsteuer ist die gngigste neben den Einkommenssteuern. Man unter-
scheidet grundstzlich in:
Aktivierungspflichtige Steuern (zum Beispiel Grunderwerbssteuer).
Aufwandsteuern (u.a. Gewerbesteuer, KfZ-Steuer, Wechselsteuer)
Personensteuern (Einkommen- und Kirchensteuer, Vermgenssteuer, Kr-
perschaftssteuer).
Aktivierungspflichtige Steuern werden ber die Bilanz abgeschlossen zum
Beispiel die Grunderwerbssteuer wird folgendermaen gebucht:
0200 Grundstcke an 1800 Bank
120
Lese-Ausflug 7

Aufwandsteuern sind Aufwendungen des Unternehmens, die den Gewinn min-


dern (oder den Verlust vergrern). Sie sind erfolgsbeeinflussend und daher auch
auf Erfolgskonten zu buchen und ber die Gewinn- und Verlustrechnung ab-
zuschlieen. Die Kfz-Steuer wird folgendermaen verbucht:
6570 Kfz-Steuer an 1800 Bank
Bei den Personensteuern ist das nicht so einfach festzulegen. Sie betreffen die
Person des Unternehmers und werden ber das Privatkonto abgeschlossen. Deswe-
gen werden sie auch Privatsteuern genannt. Die Buchung der Einkommensteuer fr
den Unternehmer lautet:
2100 Privatkonto an 1800 Bank
Kapitalgesellschaften (wie die AG oder GmbH) zahlen keine Einkommensteuer, da-
fr aber Krperschaftssteuer. Da bei Kapitalgesellschaften kein Kapitalkon-
to vorhanden ist, wird ber ein besonderes Abgrenzungskonto zwischengebucht.
Auch hier findet dann ein Abschluss ber die Gewinn- und Verlustrechnung
statt.
Die Vermgenssteuer kann sowohl bei Personen- als auch bei Kapitalgesell-
schaften anfallen. Entsprechend wird dann auch gebucht: im ersten Fall ber das
Privatkonto, im zweiten Fall ber das Zwischenkonto.
Zusammenfassend kann gesagt werden:
Aktivierungspflichtige Steuern sind kein Aufwand, sondern Anschaffungs-
nebenkosten. Sie erhhen den Wert einer Sache.
Aufwandsteuern gehen in die Kalkulation der Erzeugnisse ein. Sie mindern
den Gewinn, andererseits aber auch den Aufwand an Personensteuern.
Personensteuern drfen nicht den steuerpflichtigen Gewinn mindern. Sie sind aus
dem Gewinn zu zahlen.

121
Soll & Haben

122
Lese-Ausflug 8

Lese-Ausug 8
Pflicht und Kr: Darfs ein wenig mehr sein?
Was Sie sonst noch knnen mssen:
Spezielle Buchungstechniken
Wer sich durch die vorangegangenen Kapitel gearbeitet hat, besitzt schon grundle-
gendes Wissen ber die doppelte Buchfhrung. Bevor wir aber zum Jahresabschluss
kommen, sollen noch einige spezielle Buchungstechniken und Buchungsflle an-
geschaut werden:
Besonderheiten auf Warenkonten (Rabatte und Boni, Rcksendungen, Gut-
schriften)
Besonderheiten im Zahlungsverkehr (Wechselbuchungen, Rckbuchungen)
Das Privatkonto
Probleme bestimmter Unternehmensformen (Einzelhandel, Industrie)
In allen Fllen handelt es sich um Themen, die bereits behandelt wurden und in
diesem Kapitel hinsichtlich erweiterter Problemflle betrachtet werden.

Besonderheiten auf Warenkonten


Die Warenkonten gehren in den Unternehmen aus Einzel-, Grohandel und In-
dustrie sicherlich zu den wichtigsten Konten berhaupt. Schlielich dreht sich ja
der ganze Geschftsverkehr um die Waren, die hergestellt, weiterverarbeitet oder
gehandelt werden.
Achten Sie auf das Kleingedruckte: Warenbezugsnebenkosten
Es ist in der Praxis so, dass neben dem reinen Warenpreis beim Kauf eines Pro-
duktes weitere Kosten anfallen die so genannten Warenbezugskosten oder, ge-
nauer die Anschaffungsnebenkosten. Das sind je nach Fall Transportkosten, Zlle,
Vermittlungsgebhren, Mindermengenzuschlge, Versicherungen und so fort. Der
Gesetzgeber hat festgelegt, dass diese Kosten zu den Anschaffungskosten (also zum
Warenpreis) zuzurechnen sind.
255 HGB
(1) Anschaffungskosten sind die Aufwendungen, die geleistet werden, um einen
Vermgensgegenstand zu erwerben und ihn in einen betriebsbereiten Zustand
zu versetzen, soweit sie dem Vermgensgegenstand einzeln zugeordnet wer-
den knnen. Zu den Anschaffungskosten gehren auch die Nebenkosten sowie

123
Soll & Haben

die nachtrglichen Anschaffungskosten. Anschaffungspreisminderungen sind


abzusetzen.
(2) Herstellungskosten sind die Aufwendungen, die durch den Verbrauch von
Gtern und die Inanspruchnahme von Diensten fr die Herstellung eines Verm-
gensgegenstands, seine Erweiterung oder fr eine ber seinen ursprnglichen
Zustand hinausgehende wesentliche Verbesserung entstehen. Dazu gehren
die Materialkosten, die Fertigungskosten und die Sonderkosten der Fertigung
...
(3) Zinsen fr Fremdkapital gehren nicht zu den Herstellungskosten. Zinsen
fr Fremdkapital, das zur Finanzierung der Herstellung eines Vermgensgegen-
stands verwendet wird, drfen angesetzt werden, soweit sie auf den Zeitraum
der Herstellung entfallen ...

Dieses Thema wurde bereits bei der Preiskalkulation angesprochen, die buchungs-
technische Abwicklung blieb aber auen vor. Das soll nun nachgeholt werden.
Gebucht werden diese Kosten nach dem SKR 4 auf dem Konto 5800 Anschaffungs-
nebenkosten . Abgeschlossen wird es ber das Konto 5200 Wareneingang.
Beispiel: Eine Warenrechnung enthlt die Posten: 500,- Euro Warenwert (netto),
Mindermengenzuschlag 5 % auf den Nettopreis, Verpackungskosten 10,- Euro (net-
to). Transportversicherung 3,50 Euro. Der Transporteur kassiert bei der Anlieferung
10,- Euro brutto.
Folgende Buchungsstze ergeben sich aus diesem Fall:
1. 5200 Wareneingang, 500,- Euro und
1405 anrechenbare Vorsteuer, 80,- Euro
an3310 Verbindlichkeiten, 580,- Euro
2.5800 Anschaffungsnebenkosten, 38,50 Euro
1405 anrechenbare Vorsteuer, 5,60 Euro
an 3310 Verbindlichkeiten, 44,10 Euro
3.5800 Anschaffungsnebenkosten, 8,62 Euro
1405 anrechenbare Vorsteuer, 1,38 Euro
an 1600 Kasse, 10,- Euro
Die vorbereitende Abschlussbuchung lautet:
4.5200 Wareneingang, 47,12 Euro
an 5800 Anschaffungsnebenkosten, 47,12 Euro

124
Lese-Ausflug 8

Auf den Warenkonten sieht dies folgendermaen aus:

Was zahlt der Kunde sonst noch?


Warenverkaufsnebenkosten
hnlich wie beim Wareneinkauf knnen auch beim Warenverkauf Nebenkosten
entstehen. Wenn sich diese auf den Kunden abwlzen lassen, so entstehen Ver-
kaufserlse. Werden diese Nebenkosten auf Grund von Vertrgen und Lieferbe-
dingungen aber selbst getragen, mssen diese Kosten separat gebucht werden.
Die Kontengruppe 6700 6790 des SKR 4 Kosten der Warenabgabe enthlt alle
dazu ntigen Konten:
6700 Kosten der Warenabgabe
6710 Verpackungsmaterial
6740 Ausgangsfrachten
6760 Transportversicherungen
6770 Verkaufsprovisionen
6780 Fremdarbeiten
6790 Aufwand fr Gewhrleistung
Sie sehen, das neben den direkten Bezugskosten wie Verpackungsmaterial, Aus-
gangsfrachten und Transportversicherungen auch Verkaufsprovisionen und
Fremdarbeiten soweit sie im Zusammenhang mit dem Verkauf stehen zu den
Warenverkaufsnebenkosten gerechnet werden. Fremdarbeiten knnen zum Bei-
spiel Installationskosten sein; irgendein nicht direkt zum Unternehmen gehrender
Dienstleister baut das Produkt auf oder installiert es beim Kunden.
Beispiel:
In Rechnung gestellt werden: Warenverkauf 2.500 Euro (netto), Pauschale fr Ver-
sandkosten 15,- Euro (netto). Kosten fr Verpackungsmaterial 15,- Euro (brutto)
werden selbst bernommen.

125
Soll & Haben

Die Buchungsstze lauten:


1.1200 Forderungen, 2917,40 Euro
an 4000 Umsatzerlse, 2515,- Euro
und 3805 Umsatzsteuer 16%, 402,40 Euro
2.6710 Verpackungsmaterial, 12,93 Euro und
1405 Anrechenbare Vorsteuer 16 %, 2,07 Euro
an 1600 Kasse, 15.00 Euro

Wenn was nicht in Ordnung war:


Rcksendungen und Gutschriften
Immer wieder kann es vorkommen, dass Waren zurckgeschickt werden, sowohl
von Kunden als auch an Lieferanten. Oder es erfolgen Gutschriften, weil die Ware
nicht dem Angebot entsprach, teilweise wertgemindert war oder aus sonstigen
Grnden. Auch damit muss sich der Buchhalter auseinander setzen und die Vor-
gnge in der Buchhaltung transparent machen.
Beim Wareneinkauf sind folgende Konten zu bebuchen:
5710 Nachlsse 7 %
5720 Nachlsse 16 %
Wieder handelt es sich um Unterkonten des Wareneingangskontos. Abgeschlossen
wird also wieder ber das Wareneinkaufskonto.
Auf der Warenverkaufsseite sind folgende Konten zu bebuchen:
4700 Erlsschmlerungen
Es handelt sich um Unterkonten zum Warenverkaufskonto. Entsprechend wird auch
ber dieses Konto abgeschlossen. Wichtig in allen Fllen ist, dass eine Korrektur
der Umsatzsteuer stattfindet.
Beispiel:
1. Wir bekommen von einem Lieferanten eine Gutschrift ber 20 % auf eine
vorausgegangene Lieferung ber 20.000,- Euro (netto), da die Qualitt der
Ware nicht der Bestellung entsprach.
2. Ein Kunde sendet Waren zurck. Wir schreiben ihm gut: 1.000 Euro (net-
to).
Die Buchungsstze lauten:
126
Lese-Ausflug 8

1.3310 Verbindlichkeiten, 4.640,- Euro


an 5720 Nachlsse, 4.000,- Euro und
an 1405 Anrechenbare Vorsteuer, 640,- Euro.
2.4700 Erlsschmlerungen, 1.000,- Euro und
3805 Umsatzsteuer, 160,- Euro
an 1200 Forderungen, 1.160,- Euro.

Darf es etwas weniger sein? Rabatte und Boni


Mit Nachlssen auf den Rechnungsbetrag so genannte Skonti haben wir uns
schon bei den Buchungen zum Zahlungsverkehr beschftigt. Mit Rabatten hat es
der Buchhalter einfacher: sie drfen sofort abgezogen werden. Eine Buchung er-
brigt sich.
Beispiel:
Warenpreis lt. Preisliste 7.500,-- Euro
- 3 % Rabatt 225,-- Euro
Nettopreis 7.275,-- Euro
+ 7 % MwSt. 509,25 Euro
Rechnungsbetrag 7.784,25 Euro
Gebucht wird lediglich:
Fall 1: Wir haben bestellt (eine Eingangsrechnung liegt vor):
5200 Wareneinkauf, 7.275,-- Euro und
1401 Anrechenbare Vorsteuer 7 %, 509,25 Euro,
an 3310 Verbindlichkeiten, 7.784,25 Euro
Im Kontenrahmen SKR 04 sind allerdings Rabattkonten vorgesehen. Wer eine Aus-
wertung der erzielten Rabatte bentigt, kann diese auch buchen lassen. Auch fr
nachtrglich gewhrte Rabatte werden sie bentigt, da der Nachlass auf eine einmal
gebuchte Rechnung ja nicht einfach aus der Buchhaltung verschwinden kann. Man
kann zwar die Buchung stornieren das heit lschen und mit dem neuen Rech-
nungsbetrag wiederholen. Das ist allerdings umstndlicher als von vornherein eine
Rabattbuchung vorzunehmen. Die Konten liegen im SKR 04 von
5770 Erhaltene Rabatte bis

127
Soll & Haben

5794 Erhaltene Rabatte 15 % Vorsteuer


Fall 2: Ein Kunde hat bestellt (wir haben eine Ausgangsrechnung geschrieben):
1200 Forderungen, 7.784,25 Euro
an 4000 Umsatzerlse, 7.275,-- Euro und
an 3801 Umsatzsteuer 7%, 509,25 Euro
Auch fr gewhrte Rabatte gibt es Konten im SKR 04 von
4770 Gewhrte Rabatte bis
4794 Gewhrte Rabatte 15 % Vorsteuer
Etwas komplizierter aber kaum schwieriger ist die Verbuchung der so genann-
ten Boni. Dabei handelt es sich um nachtrglich gewhrte Nachlsse; etwa einen
umsatzbezogenen Nachlass am Jahresende. Diese Boni verndern die Verkaufs-
beziehungsweise Einkaufspreise und damit die Bemessungsgrundlage fr die Um-
satzsteuer. Deshalb kommen wir in der Buchhaltung um eine spezielle Buchung
nicht herum.
Es handelt sich wiederum um Unterkonten des Wareneinkaufs- beziehungsweise
Warenverkaufskontos:
4740 bis 4764 Gewhrte Boni
5740 bis 5764 Erhaltene Boni
Beispiel:
1. Wir bekommen von einem Lieferanten einen Bonus von 1,5 % auf den
Jahresumsatz von 125.370,-- Euro (netto).
2. Wir gewhren einem Kunden einen Bonus von 2 % auf den Jahresumsatz
von 370.000,-- Euro (netto).
Die Buchungsstze lauten:
1. 3310 Verbindlichkeiten, 2.181,44 Euro
an 5740 Erhaltene Boni, 1.880,55 Euro und
an 1405 Anrechenbare Vorsteuer 16%, 300,89 Euro.
2. 4740 Gewhrte Boni, 7.400,-- Euro und
3805 Umsatzsteuer, 1.184,-- Euro
an 1200 Forderungen, 8.584,-- Euro.

128
Lese-Ausflug 8

Beachten Sie, dass bei allen Korrekturen sei es im Wareneinkauf oder -verkauf
auch die Umsatzsteuer mit korrigiert werden muss.

Besonderheiten im Zahlungsverkehr
Neben den Buchungen im Warenbereich sind die Buchungen zum Zahlungsverkehr
im Buchhaltungsalltag fest verankert. Schlielich hat ein Unternehmen, das nicht
mehr zahlungsfhig ist, keine dauerhafte berlebenschance mehr. Die Zahlungen
spiegeln sich aber nicht nur auf den Bank- und Kassenkonten wieder. Eine wichtige
und gngige Zahlungsart ist die mit Wechsel. Wie das buchhalterisch zu regeln
ist, soll in diesem Kapitel geklrt werden. Zuvor mssen wir uns aber auch noch mit
Zahlungen beschftigen, bei denen nicht alles glatt gegangen ist.

Der Crash auf dem Bankkonto: Rckbuchungen


Es kann immer wieder vorkommen, dass beim Einzug per Lastschrift eine Zahlung
nicht akzeptiert wird. Dabei knnen unterschiedliche Grnde vorliegen:
Die Bank akzeptiert den Einzug nicht, weil das Konto nicht ausreichend ge-
deckt ist.
Die Bank akzeptiert den Einzug nicht, weil er unvollstndig oder ungenau
ist.
Der Kontoinhaber akzeptiert den Einzug nicht und widerspricht, sodass die
Bank den Einzug ebenfalls zurckgehen lsst.
Das Konto existiert nicht (mehr).
In den meisten Fllen ist es aber so, dass bereits eine Buchung auf dem eigenen
Konto stattgefunden hat. Jetzt taucht nachtrglich eine Belastung auf, die jene
bereits vorgenommene Buchung revidiert.
Beispiel: Wir buchen auf Grund einer vorliegenden Einzugsermchtigung am
1.6.2000 vom Kundenkonto 5.220,- Euro (brutto) ab. Drei Tage spter belastet uns
die Bank mit diesem Betrag, weil ein Widerspruch der Bank des Kunden erfolgt ist.
Auerdem wird unser Konto mit 5,-- Euro Gebhren belastet.
Die Buchungen lauten:
am 1.6.2000: 1800 Bank an 1200 Forderungen, 5.220,- Euro
am 4.6.200: 1200 Forderungen an 1800 Bank, 5.225,- Euro
Die Gebhren fr die Rcklastschrift werden selbstverstndlich dem Kunden ange-
lastet. Sollte allerdings diese Rcklastschrift durch einen eigenen Fehler veranlasst

129
Soll & Haben

sein (z.B. falsche Kontonummer oder Bankleitzahl), dann geht das so nicht. Die
Rckbuchung sieht dann folgendermaen aus:
1200 Forderungen, 5.220,-- Euro und
6855 Nebenkosten des Geldverkehrs, 5,-- Euro
an 1800 Bank, 5.225,-- Euro
So etwas kann nicht nur einem Kunden passieren. Zahlungsschwierigkeiten knnen
in jedem Betrieb auftreten (aus unterschiedlichsten Grnden). Oder eine Zahlung an
einen Lieferanten soll rckgngig gemacht werden (so lange das noch geht), weil
Probleme mit der gelieferten Ware aufgetreten sind und eine schnelle Regelung
ber den Lieferer nicht zu erwarten ist.
Beispiel:
Ein Lieferant bucht am 3.6.2004 einen Rechnungsbetrag ber 8.700,-- Euro (brutto)
vom Bankkonto ab. Fnf Tage spter widersprechen wir dem Einzug, da sich her-
ausgestellt hat, dass die Ware wegen eines versteckten Mangels nicht zu verkaufen
ist. Die Bank belastet uns mit 5,-- Euro Gebhren .
Die Buchungen lauten:
am 3.6.2004: 3310 Verbindlichkeiten an 1800 Bank, 8.700,-- Euro
am 8.6.2004: 1800 Bank, an 3310 Verbindlichkeiten, 8.700,- Euro,
und 6855 Nebenkosten des Geldverkehrs an 1800 Bank, 5,-- Euro
Selbstverstndlich sollte man einen Widerspruch gegen eine Einzugsermchtigung
nicht leichtfertig vornehmen. Die anfallenden Gebhren sind nur der kleine Teil
der Probleme, die dadurch entstehen knnen. Auch sollte man sich gut berlegen,
wem man eine Bankeinzugsermchtigung gibt. Die Vorteile sind allerdings nicht
von der Hand zu weisen:
Man braucht sich um eine pnktliche Zahlung von Rechnungen nicht zu
kmmern und man verpasst so auch keine Skontoertrag.
Lieferanten geben manchmal ein besonderes Skonto bei Vorliegen einer Ein-
zugsermchtigung.
Der Nachteil ist aber auch nicht zu bersehen:
Die Steuerung der Zahlungsausgnge ist nur bedingt mglich, wenn weitge-
hend Einzugsermchtigung gegeben wurden.
Auf der anderen Seite sind aber Einzugsermchtigungen von Kunden fr das Un-
ternehmen interessant, weil der Zahlungseingang auf den eigenen Konten jetzt

130
Lese-Ausflug 8

besser geregelt werden kann und das aufwendige Mahnen an schlechte Zahler sich
deutlich reduziert.

WISO Tipp
Haben Sie gegen Ihre Kunden hufig grere Betrge als Forderung und ms-
sen Sie oft mahnen, bis die Zahlung auf ihrem Konto gutgeschrieben wird?
Dann versuchen Sie mit Ihren Kunden den Bankeinzug (Einzugsermchti-
gung) zu vereinbaren. Allerdings besteht dann trotzdem das Risiko, das inner-
halb von sechs Wochen nach Bankeinzug der Kunde oder die Bank diesem
Einzug widersprechen knnen. Gerade bei groen Rechnungsbetrgen ist die
Abbuchungserlaubnis trotzdem die bessere Lsung. Denn hier ist dieser Wi-
derspruch nur innerhalb von zwei Wochen nach Abbuchung mglich.

Mit Papieren den Zahlungsspielraum erweitern:


Wechselbuchungen
Bereits in der Kindheit wurde so manchem von einem Lehrer alter Schule vermit-
telt: Schreibe hin, schreibe her, aber schreibe niemals quer womit der Wechsel
gemeint war, der quer, das heit, wenn man ihn hochkant legte, unterschrieben
wurde. Der Wechsel hatte einen schlechten Ruf, dessen Spur auch in der deutschen
Literatur zu finden war. In den Novellen des ausgehenden 19. und beginnenden
20. Jahrhunderts finden sich immer wieder Bankrotteure, die Wechsel gezeichnet
hatten, und irgendwann die Einlsung verweigern mussten, weil sie pleite waren.
Diese Stimmung findet sich in der populren Meinung bis heute. Selbst in der kauf-
mnnischen Berufsschule wurde verhalten vor dem Wechsel gewarnt. Dabei hat er
das eigentlich gar nicht verdient.
Beim Kauf von Waren treffen zwei unterschiedliche Interessen aufeinander. Der
Lieferant mchte mglichst frh sein Geld haben, da er ja Vorleistung auf unter-
schiedliche Weise erbracht hat (er hat die Waren auf eigene Kosten hergestellt, wei-
terverarbeitet oder beschafft). Der Abnehmer mchte mglichst spt bezahlen, da
er ja noch fr den Absatz der Waren sorgen muss und das Geld von seinen Kunden
erst spter bekommt. Beide Interessen sind sicherlich berechtigt. Eine Lsung fr
dieses Problem ist der Wechsel.
Der Wechsel ist eine Urkunde, in der sich ein Schuldner (= der Bezogene) schriftlich
verpflichtet, an einem genau definierten Tag und Ort einen bestimmten Geldbetrag
an eine bestimmte Person (= der Aussteller) zu zahlen.
Der Wechsel entstand im 12. Jahrhundert in Italien. Die Kaufleute wollten das Ri-
siko, ihr Geld auf Reisen durch Raub und Unfall zu verlieren, vermindern. Deshalb

131
Soll & Haben

hinterlegten sie Geld bei einem Geldwechsler oder einer Bank und bekamen darber
eine Urkunde, den Wechselbrief, mit dem sie in einer fremden Stadt den darauf
vermerkten Geldbetrag eintauschen konnten.
Pacioli sagt: Dasselbe Verfahren sollst du beobachten, um Wechsel anderswohin
zu senden, wie nach London, Brgge, Rom, Lyon und so weiter und auf andere
zu ziehen, indem du die Briefe und Flligkeiten nennst, nmlich entweder auf
Sicht oder auf einen bestimmten Tag oder nach deinem Belieben, wie es der
Brauch ist.

Der Wechsel ist aber nicht nur Zahlungsmittel, sondern vor allem auch ein Kre-
ditmittel. Wenn der Glubiger nicht wartet, bis der Schuldner nach Vorlage seines
Wechsels bezahlt, so kann er den Wechsel selbst zur Zahlung an seinen Lieferanten
weiterreichen oder zu einer Bank gegen und sich den Wechselbetrag auszahlen
lassen. In beiden Fllen wird natrlich eine Gebhr und ein Zinsabschlag (Diskont)
fllig.
Pacioli sagt: Fr deine Tinte, Papier, Miete, Mhe und Zeit ziehst Du eine beschei-
dene Provision ab, die beim Wechsel immer erlaubt ist, wenn auch keine Gefahr
der Reise oder bergabe in die Hand dritter Personen besteht und so weiter, wie
beim Wechsel in diesem Werke an seiner Stelle ausfhrlich gesagt worden ist.

Auerdem besteht ein weitest mglicher Rechtschutz im Wechselverkehr. Kann der


Bezogene (der Schuldner) die Wechselsumme nicht rechtzeitig aufbringen, so kann
der Wechsel relativ schnell eingeklagt werden. Dabei haftet nicht nur der Bezogene,
sondern alle die den Wechsel weitergegeben haben.
Die Vorgehensweise noch einmal im Detail:
1. Der Schuldner erhlt Ware von seinem Lieferanten, der fr ihn so zum Glu-
biger wird.
2. Der Glubiger bersendet (nach Absprache) an den Schuldner einen Wech-
sel. Der Wechsel ist auf den Schuldner bezogen, daher der Sprachgebrauch:
Bezogener.
3. Der Schuldner (Bezogener) versieht den Wechsel mit seiner Unterschrift, das
heit, er akzeptiert ihn (daher: Akzept und Akzeptant) und sendet ihn an den
Glubiger (den Aussteller, auch Remittent) zurck.
4. Am Verfalltag wird der Wechsel vom Glubiger (oder einem Anderen) vor-
gelegt und sicherlich in den meisten Fllen auch eingelst.
Der Wechsel ist aber erst dann ein Wechsel, wenn er bestimmten Formvorschriften
gengt. Der Wechsel muss enthalten:
1. Die Bezeichnung Wechsel im Text der Urkunde.

132
Lese-Ausflug 8

2. Die Anweisung, eine bestimmte Geldsumme zu zahlen.


3. Die Angabe des Bezogenen.
4. Die Angabe der Verfallszeit.
5. Die Angabe des Zahlungsortes.
6. Die Angabe des Tages und des Ortes der Ausstellung.
7. Die Angabe des Remittenten, das ist derjenige, an den oder an dessen Order
zu zahlen ist.
8. Die Unterschrift des Ausstellers.
Fehlen die Angaben Verfallszeit, Zahlungsort oder Ausstellungsort, so gilt der
Wechsel trotzdem. Der Gesetzgeber geht dann von einem Sichtwechsel (zahlbar,
wenn er vorgelegt wird) und vom angegebenen Ort (bei Bezogener oder Aussteller)
aus. Fehlt eine andere Angabe, so ist der Wechsel ungltig.
Beispiel:
Von einem Lieferanten werden Waren im Werte von 10.000,-- Euro (netto) gekauft.
Gezahlt wird mit einem Drei-Monats-Wechsel.
Zunchst ist der Wareneingang wie blich zu buchen:
5200 Wareneinkauf, 7.000,-- Euro und
1405 Vorsteuer 16 %, 1.120,-- Euro
an 3310 Verbindlichkeiten, 8.120,-- Euro
Wurde der Wechsel dann akzeptiert, wandelt sich die Verbindlichkeit in eine Wech-
selschuld:
3310 Verbindlichkeit, 8.120,-- Euro
an 3350 Verbindlichkeiten aus Wechseln, 8.120,-- Euro
Wird der Wechsel gleich beim Warenempfang ausgegeben, so kann auch direkt auf
das Konto Wechselverbindlichkeiten gebucht werden.
Am Verfallstag legt der Glubiger den Wechsel ber seine Bank zur Zahlung vor.
Im Normalfall findet die Zahlung auch statt.
3350 Verbindlichkeiten aus Wechseln, 8.120,-- Euro
an 1800 Bank, 8.120,-- Euro

133
Soll & Haben

Beispiel:
Ein Kunde hat Waren im Werte von 13.920,-- Euro (brutto) bezogen. Er bitte um
eine Zahlung durch Wechsel mit drei Monaten Laufzeit und akzeptiert die zuge-
sandte Tratte . Der Wechsel wird einen Monat vor Ablauf an die Bank zum Diskont
weitergegeben.
Auch hier wird der Warenverkauf ganz normal gebucht:
1200 Forderungen, 13.920,-- Euro
an 4000 Umsatzerlse, 12.000,-- Euro und
an 3805 Umsatzsteuer, 1.920,-- Euro
Dann erfolgt die Umbuchung als Wechselforderung:
1230 Wechsel aus Lieferungen und Leistungen, 13.920,-- Euro
an 1200 Forderungen, 13.920,-- Euro
Der Wechsel kann weitergereicht werden. Die Forderungen daraus kann dann der
neue Besitzer geltend machen. Diese Abtretung muss schriftlich auf der Rcksei-
te des Wechsels vermerkt werden. Diesen Eintrag nennt man Indossament, der
Remittent wird zum Indossanten und der neue Wechselbesitzer (Empfnger) zum
Indossatar.
Wird der Wechsel zum Diskont an die Bank gegeben, so berechnet diese den so
genannten Diskontsatz das sind die Zinsen fr die Zeit, die der Wechsel noch
luft und zieht diesen vom Wechselbetrag ab. Dieser verminderte Betrag wird
ausgezahlt.
Wechselbetrag = 13.920,-- Euro
- Diskont 8 % fr 30 Tage = 92,80 Euro
Auszahlungsbetrag 13.827,20 Euro
Der Diskont wird folgendermaen berechnet:
= Bruttobetrag * Tage/360 * Diskontsatz/100
Gebucht wird:
1800 Bank, 13.827,20 Euro und
7340 Diskontaufwendungen, 80,-- Euro und
3805 Umsatzsteuer, 12,80 Euro
an 1230 Wechsel aus Lieferungen und Leistungen, 13.920,-- Euro

134
Lese-Ausflug 8

WISO Tipp
Beachten Sie, dass die Umsatzsteuer in diesem Fall korrigiert und aus dem
Diskontbetrag herausgerechnet werden muss; denn der Diskont verringert ja
den ursprnglichen Umsatzbetrag. Vergessen Sie nicht, das auch Ihrem Kun-
den mitzuteilen.

14 UStG
Hat der Unternehmer in einer Rechnung fr eine Lieferung oder sonstige Leis-
tung einen hheren Steuerbetrag, als er nach diesem Gesetz fr den Umsatz
schuldet, gesondert ausgewiesen, so schuldet er auch den Mehrbetrag. Berich-
tigt er den Steuerbetrag gegenber dem Leistungsempfnger, so ist 17 Abs. 1
entsprechend anzuwenden.

Die Korrektur der Umsatzsteuer ist aber nur mglich, wenn wir dies auch gleich-
zeitig dem Kunden mitteilen, damit dieser ebenfalls eine entsprechende Korrektur
vornehmen kann.
17 UStG
Hat sich die Bemessungsgrundlage fr einen steuerpflichtigen Umsatz im Sinne
des 1 Abs. 1. Nr. bis 3 gendert, so haben
1. Der Unternehmer, der diesen Umsatz ausgefhrt hat, den dafr geschuldeten
Steuerbetrag und
2. Der Unternehmer, an den dieser Umsatz ausgefhrt worden ist, den dafr in
Anspruch genommenen Vorsteuerabzug
Entsprechend zu berichtigen ... Die Berichtigung des Vorsteuerabzugs kann un-
terbleiben, soweit ein dritter Unternehmer den auf die Minderung des Entgelts
entfallenden Steuerbetrag an das Finanzamt entrichtet; in diesem Fall ist der
dritte Unternehmer Schuldner der Steuer.

Zahlt der Kunde bei Vorlage des Wechsels am Flligkeitstag nicht, so geht der
Wechsel zu Protest. Dieser wird durch eine ffentliche Urkunde eines Notars oder
Gerichtsvollziehers festgelegt. Der Besitzer des Wechsels kann auf einen Vorder-
mann Rckgriff nehmen wenn der Wechsel indossiert, das heit, weitergereicht
wurde oder aber direkt auf den Aussteller.
Beispiel: Der Wechsel aus dem vorangegangen Beispiel wird vom Kunden nicht
eingelst und geht zu Protest. Fr die Protesturkunde entstehen Kosten in Hhe von
40,-- Euro. Die Bank belastet uns zustzlich mit 10 Euro.
Gebucht wird:
1230 Wechsel aus Lieferungen und Leistungen, 13.920,-- Euro

135
Soll & Haben

an 1800 Bank, 13.920,-- Euro


6855 Nebenkosten des Geldverkehrs, 50,-- Euro und
1405 Vorsteuer, 8,-- Euro
an 1800 Bank, 58,-- Euro
An den Kunden werden zustzlich zu den Protestkosten eigene Auslagen (z.B. Ein-
schreibegebhren) in Hhe von 10,-- Euro und Verzugszinsen (10 % fr 14 Tage
von 13.920,-- Euro = 38,67 Euro) in Rechnung gestellt. Diese Posten unterliegen
nicht der Umsatzsteuer:
1200 Forderungen, 14.026,67-- Euro
an 1230 Wechsel aus Lieferungen und Leistungen, 13.920,-- Euro, und
an 4830 Sonstige Ertrge, 68,-- Euro und
an 7100 Sonstige Zinsertrge, 38,67

WISO Tipp
Knnen Sie voraussichtlich einen Wechsel nicht einlsen, so kmmern Sie
sich rechtzeitig vorher um eine Wechselverlngerung. Der Fachmann spricht
in solch einem Fall von einer Prolongation. Fr diesen Fall sind nachtrglich
noch Diskontzinsen zu zahlen, keinesfalls aber die hohen Kosten, die bei
einem Wechselprotest fllig werden; ganz abgesehen davon, dass darunter
auch die Zahlungswrdigkeit leidet. Schwierig wird es allerdings, wenn der
Aussteller den Wechsel bereits weitergegeben hat, etwa an seine Bank oder
an eigene Lieferanten. Dann gibt es die Mglichkeit, das der Aussteller einen
neuen Wechsel ausstellt und darber einen Scheck oder eine berweisung
ttigt. Damit kann dann der ursprngliche Wechsel eingelst werden.

Die in diesen Beispielen behandelten Wechsel sind so genannte Warenwechsel,


da immer ein Warengeschft zugrunde liegt. Wird ein Wechsel lediglich zur Finan-
zierung genutzt, spricht man von einem Finanzwechsel.

Der Intimbereich der Buchhaltung:


Das Privatkonto
Ein Privatkonto gibt es eigentlich nur bei Einzelfirmen und bei Personengesell-
schaften. Es dient dazu, dass Einlagen und Entnahmen des Unternehmers und/oder
der Gesellschafter richtig verbucht werden knnen. Fr ein Einzelunternehmen
reicht die Fhrung eines Kontos, ber das alle Buchungen laufen, aus. Bei einer

136
Lese-Ausflug 8

Personengesellschaft mit mehreren Gesellschaftern sollten Unterkonten fr ver-


schiedene Vorgnge angelegt werden.
Im DATEV-Kontenrahmen SKR 04 gibt es in der Klasse 2 (Passiva) einige Gruppen
von Privatkonten:
2100 2399 Privat Vollhafter/Einzelunternehmer
2500 2799 Privat Teilhafter
darin enthalten sind Konten wie:
2500 Privatentnahmen allgemein
2530 Eigenverbrauch
2550 Privatsteuern
2580 Privateinlagen
2650 Privatspenden
In Personengesellschaften werden fr jeden Gesellschafter ein Privatkonto (mit ent-
sprechenden Unterkonten) angelegt. Bei einem kleinen Einzelunternehmen gen-
gen dagegen folgende drei Unterkonten:
Allgemeine Privatentnahmen
Privatsteuern
Privateinlagen
Grundstzlich sind zwei Arten von Vorgngen zu unterscheiden:
Privatentnahmen und
Privateinlagen
Privateinlagen werden vorgenommen, um das Eigenkapital zu erhhen (oder ber-
haupt einzuzahlen, zum Beispiel bei einem neuen Gesellschafter). Fr Privatent-
nahmen sind verschiedene Vorgnge denkbar:
Geldentnahmen (beispielsweise fr den Lebensunterhalt)
Auszahlung von Kapitalanteilen (etwa bei ausscheidenden Gesellschaftern)
Eigenverbrauch oder unentgeltliche Leistungen und sonstige Leistungen
(siehe dazu auch das Kapitel ber die Umsatzsteuer!).
Beispiele:

137
Soll & Haben

1. Eine Einzahlung auf das Bankkonto zum haftenden Gesellschaftskapital in


Hhe von 10.000,-- Euro
2. Entnahme von Waren zum Eigenverbrauch in Hhe von 300,-- Euro (netto)
3. Der Geschftsfhrer entnimmt einen Firmen-Pkw komplett fr private Zwe-
cke. Der Buchwert betrgt 7.500,-- Euro. Der Tageswert dagegen 10.000,--
Euro.
Die Buchungen lauten wie folgt:
1800 Bank, 10.000 Euro
an 2180 Privateinlagen, 10.000 Euro.
2130 Eigenverbrauch, 348,-- Euro
an 4600 Eigenverbrauch, 300,-- Euro und
an 3805 Umsatzsteuer, 48,-- Euro
2130 Eigenverbrauch, 11.600,--Euro
an 0520 PKW, 8.000,-- Euro und
an 4846 Erlse aus Anlageverkufen, 2.000,-- Euro und
an 3805 Umsatzsteuer, 1.600,-- Euro.
Abgeschlossen werden die verschiedenen Konten ber das Privatkonto
2100 Privatkonto
Das Privatkonto (oder auch alle Unterkonten) wird (werden) ber das Konto Eigen-
kapital abgeschlossen, und zwar wenn die Einlagen die Entnahmen bersteigen:
2000 Festkapital (Eigenkapital)
an 2100 Privatkonto
Wenn die Entnahmen die Einlagen bersteigen:
2100 Privatkonto
an 2000 Festkapital (Eigenkapital)

Die Buchfhrung im Einzelhandel


Fr den Einzelhandel gibt es einen standardisierten Kontenrahmen: den so ge-
nannten EKR. Er wurde von der Hauptgemeinschaft des Deutschen Einzelhandels
(HDE) herausgegeben und wird von dort auch immer wieder angepasst. Der EKR

138
Lese-Ausflug 8

entspricht in seinem Aufbau der Bilanz- und Gewinn- und Verlustrechnungs-Glie-


derung nach dem HGB.
Im Mittelpunkt des Einzelhandels stehen die Warenbuchungen (Einkauf von Wa-
ren) und das Kassengeschft (Verkauf der Waren, meist gegen Bareinnahme).
Die folgenden Beispiele simulieren Vorflle, wie sie an einem Tag bei einem Einzel-
handelsgeschft zur Buchung anstehen knnen :
Beispiel:
1. Ein Lieferant schickt Waren im Werte von 5.500 Euro (netto). Es handelt
sich ausschlielich um Lebensmittel (MwSt. 7%). Zahlbar innerhalb 7 Tagen
mit 2 % Skonto oder 21 Tage netto. Die Wareneingangskontrolle ergibt,
dass Waren im Werte von 800,- Euro verdorben sind. Sie werden zurckge-
schickt. Nach Rcksprache mit dem Lieferanten kann der Betrag direkt bei
der Zahlung abgezogen werden. Eine Gutschrift wird separat zugeschickt.
2. Eine andere Rechnung (aus der Woche zuvor) 2.675,-- Euro (brutto) wird zur
Zahlung angewiesen, um das Skonto von 2 % auszunutzen.
3. Die Tageseinnahmen von 3.399,39 Euro (brutto) werden zur Bank gebracht.
4. Einem Kunden werden Waren ins Haus geliefert. Der Rechnungsbetrag be-
trgt 145,50 Euro (brutto).
Die Buchungsstze lauten:
1.5200 Wareneinkauf, 4.700,-- Euro und
1401 Vorsteuer 7 %, 329,-- Euro
an 3310 Verbindlichkeiten, 5.029,-- Euro
2.3310 Verbindlichkeiten, 2.675,-- Euro
an 1800 Bank, 2.621,50 Euro und
an 5730 Erhaltene Skonti 53,50 Euro
3.1800 Bank 3.399,39 Euro
an 1600 Kasse, 3.399,39 Euro
4.1200 Forderungen, 145,50 Euro
an 4000 Umsatzerlse, 135,98 Euro und
an 3801 Umsatzsteuer 7 %, 9,52 Euro.

139
Soll & Haben

Bei Buchungssatz 2. ist zu beachten, das hier ja nur der Vorgang Bargeld wurde
der Kasse entnommen und zur Bank gebracht zu buchen ist. Der eigentliche Um-
satz ist mglicherweise aus dieser Kassenentnahme berhaupt nicht zu ersehen.
Einmal, weil vielleicht Wechselgeld fr den nchsten Tag zurckbehalten wurde.
Dann knnen ja auch laufend schon Betrge aus der Kasse entnommen worden
sein: fr den Post- oder Paketdienst, fr die Zahlung an Aushilfen in bar. Oder es
sind Einzahlungen ohne einen konkreten Umsatz erfolgt, etwa durch Anzahlung
eines Artikels, der erst noch geliefert werden muss. Die Umstze ergeben sich erst
aus den konkreten Buchungen des Kassenbuchs.

Die Buchfhrung in der Industrie


Im Vordergrund eines Industriebetriebes steht die Produktion von Gtern. Bevor,
wie beim Grohandel, die Waren verkauft werden, mssen diese erst hergestellt
werden. Dazu werden Roh- und Hilfsstoffe eingekauft und diese in einem betriebli-
chen Leistungsprozess zu Fertigprodukten verarbeitet. Dadurch ist die Kostenstruk-
tur eines Industriebetriebes vielfltiger als etwa die eines Grohandelsbetriebes.

Kosten und Leistungen in einem Industriebetrieb


In einem Industriebetrieb gilt ein besonderer Kostenbegriff: Man versteht unter
Kosten den Verzehr an Gtern, Geld und Dienstleistungen, die bei der Erstellung
von betrieblichen Leistungen entstehen. Mit diesen Leistungen sind in der Regel die
zu fertigenden Produkte sein. Das reicht von einfachen Schrauben und Ngeln bis
hin zu komplexen Anlagen oder Fahrzeugen.
Folgende Kostenarten entstehen in einem Industriebetrieb:
Stoffkosten: Dahinter steht der Verbrauch an Roh-, Hilfs- und Betriebs-
stoffen. Rohstoffe sind die Hauptbestandteile eines zu fertigenden Produkts.
Hilfsstoffe sind Nebenstoffe wie Ngel und Schrauben. Betriebsstoffe gehen
nicht unmittelbar in das Produkt ein (zum Beispiel Brennstoffe).
Arbeitskosten: Fertigungslhne, Hilfslhne, Gehlter sowie Sozialkosten.
Abschreibungen
Sonstige Kosten (Raumkosten, Steuern, Vertriebs- und Verwaltungskos-
ten und so weiter)
Es gibt noch weitere Differenzierungen der Kosten, etwa in fixe und variable Kos-
ten (nach der Abhngigkeit von der Produktion) oder in Einzel- und Gemeinkosten
(nach der Verrechnung auf das Produkt). Diese sollen uns aber an dieser Stelle nicht
interessieren, da sie vordringlich die Kosten- und Leistungsrechnung betreffen .

140
Lese-Ausflug 8

Auf der anderen Seite stehen die Leistungen (Erlse) des Unternehmens. Es werden
ja nicht nur Gter und Produkte erzeugt, sondern anschlieend auch verkauft. Die
Leistungen knnen differenziert werden in:
Absatzleistungen: alle Erlse aus dem Verkauf der produzierten Fertiger-
zeugnisse, dem Verkauf von Halbfertigerzeugnissen sowie von Lizenzen und
Patenten. Auch der Erls aus Dienstleistungen ist in einem Industriebetrieb
denkbar.
Lagerleistungen: Wird mehr produziert als verkauft, entsteht ebenfalls eine
Leistung. Anders als im Grohandel findet ja bei der Produktion eine Wert-
schpfung statt. Roh- und Hilfsstoffe (zu einem bestimmten Wert) werden
dem Lager entnommen. Daraus entsteht ein neues Produkt, das wieder auf
Lager gelegt wird (zu einem neuen Wert).
Eigenleistungen: innerbetriebliche Leistungen fr selbst hergestellte Anla-
gen.

Der Kontenrahmen der Industrie


Dass die bisher beschriebenen Eigenarten eines Industriebetriebes in der Buchhal-
tung nach einem besonderen Kontenrahmen verlangt, ist sicherlich gleich deutlich
geworden. Der Bundesverband der Deutschen Industrie e.V. (BDI) hat demgem
einen Industriekontenrahmen (IKR) herausgegeben, der in der Differenzierung den
Erfordernissen eines Industriebetriebes angepasst ist.

Das Betriebsergebnis im Industriebetrieb


Zur Ermittlung des Betriebsergebnisses gibt es zwei unterschiedliche Verfahren: das
Gesamtkostenverfahren und das Umsatzkostenverfahren.
Beim Gesamtkostenverfahren werden die gesamten Kosten den erstellten Leistun-
gen unter Einbeziehung der Bestandsvernderungen gegenbergestellt. Man ver-
fhrt dabei nach folgendem Schema:
Umsatzerlse
+/- Erhhung oder Verminderung des Bestandes von Halb- und Fertigfa-
brikaten
- Selbstkosten der produzierten Leistungen

= Betriebsergebnis

141
Soll & Haben

Beim Umsatzkostenverfahren werden den Erlsen fr die abgesetzten Leistungen


die Selbstkosten der zugehrigen Leistungen gegenbergestellt. Das folgende Sche-
ma:
Umsatzerlse
- Selbstkosten der abgesetzten Leistungen

= Betriebsergebnis

sieht wesentlich einfacher aus als das des Gesamtkostenverfahrens. Dieser Eindruck
tuscht aber. Fr das Umsatzkostenverfahren ist eine aussagefhige und funktio-
nierende Kosten- und Leistungsrechnung ntig.
Das Gesamtkostenverfahren ist zwar einfacher in die Buchhaltung zu integrieren;
immer dann aber, wenn eine differenzierte Aussage ber den Erfolg von Produkten
oder Produktgruppen gemacht werden soll, ist das nach diesem Verfahren nur mit
Schwierigkeiten wenn berhaupt mglich. Allen Unternehmen, die mit meh-
reren Produkten oder Produktgruppen arbeiten, kann deshalb nur geraten werden,
das Umsatzkostenverfahren einzufhren.

Zweikreissystem:
Die Kosten- und Leistungsrechnung
Wie bereits in den vorangegangenen Abschnitten beschrieben, liegen die Besonder-
heiten des Industriebetriebs in der Leistungserstellung. Deshalb sind diese beson-
deren Anforderungen auch weniger in der Finanzbuchhaltung als in einer Kosten-
und Leistungsrechnung, also auerhalb der Finanzbuchhaltung, einzurichten.
Strker als in anderen Unternehmensformen ist diese Kosten- und Leistungsrech-
nung in einem Industrieunternehmen gefordert . Da mit der Kosten- und Leistungs-
rechnung ein zweiter Buchungskreis aufgebaut wird, spricht man auch von einem
Einkreissystem (Buchhaltung ohne Kosten- und Leistungsrechnung) und einem
Zweikreissystem (mit Kosten- und Leistungsrechnung). Smtliche Kosten werden
in der Kontenklasse 6 nach Kostenarten gegliedert gebucht. Diese Kosten werden
aber in einem Zweikreissystem noch einmal gebucht; diesmal nach Kostenstellen
gegliedert.
Eine Kostenart ist eine Gruppe, die Kosten einer ganz bestimmten Art
aufnimmt (zum Beispiel Personalkosten), ganz gleich, wo diese angefallen
sind.
142
Lese-Ausflug 8

Eine Kostenstelle ist der Ort der Kostenentstehung. So nimmt die Kos-
tenstelle Materialeinkauf alle Kosten auf, die hier entstehen (Personal- und
Sachkosten).
Eine doppelte Verbuchung der Geschftsvorflle einmal in der Buchhaltung und
einmal in der Kostenrechnung ist trotzdem heute kaum noch blich. Der Buch-
halter gibt bei der eigentlichen Buchung die Kostenstellen an, auf die dann auto-
matisch die Betrge weitergereicht werden. Bei bestimmten Kostenarten kann man
manchmal sogar bestimmte Kostenstellen oder Verteilungsschlssel fr verschie-
dene Kostenstellen hinterlegen, sodass die manuelle Eingabe entfallen kann. Mit
der Weiterverarbeitung hat der Buchhalter aber selten zu tun. Dies ist Aufgabe
des Kostenrechners und / oder Controllers. In Kleinbetrieben kann diese Funktion
auch der Buchhalter bernehmen. Besser ist es aber, wenn die Funktionen getrennt
sind.
Die weitere Auswertung der Kostenstellenrechnung fhrt zum so genannten Be-
triebsabrechnungsbogen, in dem letztendlich Zuschlagsstze fr die Kalkulation
(Kostentrger-Stckrechnung) und Betrge fr die kurzfristige Ergebnisrechnung
(Kostentrger-Zeitrechnung) ermittelt werden.

WISO Tipp
Mit der WISO-Buchhaltung kann eine einfache Kostenarten- und Kostenstel-
lenrechnung eingerichtet werden. Dazu mssen aber bei der Stammdatenan-
lage bereits Kostenstellen definiert werden. Dann stehen allerdings umfang-
reiche Auswertungen zur Verfgung.

Buchen im Industriebetrieb
Beschaffung heit in einem Industriebetrieb nicht einfach nur Waren einkaufen.
Zunchst sind die Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffe zu beschaffen, die zur Herstellung
der eigenen Fertigerzeugnisse bentigt werden.
Beispiel: Rohstoffe im Wert von 5.000,-- Euro (netto) wurden eingekauft. Zustz-
lich entstehen Kosten fr Fracht 150,-- Euro (netto) und Verpackung 50,-- Euro
(netto).
Zu buchen ist:
5100 Einkauf von Rohstoffen, 5.000,-- Euro und
5800 Anschaffungsnebenkosten, 200,-- Euro und
1405 Anrechenbare Vorsteuer 16 %, 832,-- Euro

143
Soll & Haben

an 3310 Verbindlichkeiten, 6.032,-- Euro


Beim Abschluss werden die Bezugskosten ber das Rohstoffkonto abgeschlossen:
5100 Einkauf von Rohstoffen, 200,-- Euro
an 5800 Anschaffungsnebenkosten, 200,-- Euro.
Selbst wenn die Leistungserstellung im Industriebetrieb im Vordergrund steht, so
kann doch auf eine Absatzleistung nicht verzichtet werden. In der Kontenklasse 4
(SKR 04) wird die Gesamtleistung gebucht, die sich aus folgenden Komponenten
zusammensetzt:
Umsatzerlse fr abgesetzte Leistungen
Lagerleistungen
Innerbetriebliche Leistungen
Dabei setzen sich die Umsatzerlse manchmal nicht nur aus solchen zusammen, die
mit eigenen Erzeugnissen erzielt wurden, sondern durchaus auch aus Umastzerl-
sen mit Handelswaren oder sonstigen Umstzen.
Merkwrdig erscheinen zunchst die Lagerleistungen. Wenn Herstell- und Absatz-
menge immer gleich sind, dann fallen diese Lagerleistungen nicht an. Theoretisch
gibt es dann keinen Lagerbestand, weil immer gleich alles verkauft wird, was pro-
duziert ist. Zum Stichtag ist das Lager leer. In der Praxis ist das aber nicht so. Es
wird entweder mehr produziert, als abgesetzt wird dann spricht man von einem
Mehrbestand; das Lager wurde aufgebaut. Oder es wird mehr verkauft in einer
Periode, als produziert werden konnte. Dann spricht man von einem Minderbe-
stand; das Lager wurde abgebaut.
Diese Bestandsvernderungen mssen am Ende einer Periode bercksichtigt wer-
den, da sie eine Leistung darstellen, welche die Gesamtleistung beeinflusst. Hierzu
wird das Konto Bestandsvernderungen genutzt.
Beispiel:
Der Anfangsbestand an Fertigerzeugnissen betrgt 50.000,-- Euro.
1. Bei der Inventur ergibt sich ein Schlussbestand von 57.000,-- Euro.
2. Bei der Inventur ergibt sich ein Schlussbestand von 47.000,-- Euro
Zu buchen ist folgendermaen:
1. Schlussbilanz 57.000,-- Euro
an 1100 Fertigerzeugnisse 57.000,-- Euro

144
Lese-Ausflug 8

Der Mehrbestand von 7.000,-- Euro wird in die Gewinn- und Verlustrechnung
bernommen. Er stellt sozusagen einen betrieblichen Erfolg dar:
1100 Fertigerzeugnisse, 7.000,-- Euro
an 4800 Bestandsvernderungen Fertigerzeugnisse, 7.000,-- Euro
Das Konto Bestandsvernderungen wird ber die Gewinn- und Verlustrechnung
abgeschlossen:
4800 Bestandsvernderungen Fertigerzeugnisse, 7.000,-- Euro
an Gewinn- und Verlustrechnung, 7.000,-- Euro.
2. Schlussbilanz 47.000,-- Euro
an 1100 Fertigerzeugnisse 47.000,-- Euro
4800 Bestandsvernderungen, 3.000,-- Euro
an 1100 Fertigerzeugnisse 3.000,-- Euro
Gewinn- und Verlustrechnung, 3.000,-- Euro
an 4800 Bestandsvernderungen.
Die innerbetrieblichen Eigenleistungen sind alle Leistungen, die im Betrieb selbst
erstellt wurden und zur eigenen Nutzung vorgesehen sind. Verlegt beispielsweise
der Betriebselektriker die Verkabelung fr das neue Computernetzwerk, so ist von
solch einer Eigenleistung zu sprechen. Aktiviert werden hier alle Kosten, die bei der
Herstellung der Eigenleistung anfallen. Der Gesetzgeber spricht entsprechend nicht
mehr von Anschaffungs-, sondern von Herstellungskosten.
33 EStR
Herstellungskosten eines Wirtschaftsgutes sind alle Aufwendungen, die durch
den Verbrauch von Gtern und die Inanspruchnahme von Diensten fr die Her-
stellung des Wirtschaftsguts, seine Erweiterung oder fr eine ber seinen ur-
sprnglichen Zustand hinausgehende wesentliche Verbesserung entstehen.
Dazu gehren die Materialkosten, einschlielich der notwendigen Materialge-
meinkosten, die Fertigungskosten, insbesondere Fertigungslhne, einschlie-
lich der notwendigen Fertigungsgemeinkosten, die Sonderkosten der Fertigung
und der Wertverzehr von Anlagevermgen, soweit er durch die Herstellung des
Wirtschaftsgutes veranlasst ist. Kosten der allgemeinen Verwaltung sowie Auf-
wendungen fr soziale Einrichtungen des Betriebes brauchen nicht in die Her-
stellungskosten einbezogen werden. Auch der so genannte Unternehmerlohn
(Wert der eigenen Arbeitsleistung) erhht die Herstellungskosten nicht ...

145
Soll & Haben

Die Kosten werden in der Klasse 4 (SKR 04) gebucht. Zum Ausgleich dieser Kosten
ist das Ertragskonto 4820 Andere aktivierte Eigenleistungen zu benutzten. ber
dieses Konto wird dann auch aktiviert:
0400 Maschinen und Anlagen
an 4820 Andere aktivierte Eigenleistungen

146
Lese-Ausflug 9

Lese-Ausug 9
Nix doppelt gemoppelt:
Die Einnahme-Ausgaben Rechnung
Vereinfachte Buchfhrung fr wen?
Fr bestimmte Berufsgruppen und bei kleinen Unternehmen, die bestimmte Grenz-
werte nicht bersteigen, kann eine vereinfachte Buchfhrung die so genannte
Einnahme-berschussrechnung gefhrt werden. Die gesetzliche Grundlage dafr
gibt das Einkommensteuergesetz (EStG):
4 EStG
(3) Steuerpflichtige, die nicht auf Grund gesetzlicher Vorschriften verpflichtet sind,
Bcher zu fhren und regelmig Abschlsse zu machen, und die auch keine
Bcher fhren und keine Abschlsse machen, knnen als Gewinn den ber-
schuss der Betriebseinnahmen ber die Betriebsausgaben ansetzen. Hierbei
scheiden Betriebseinnahmen und Betriebsausgaben aus, die im Namen und fr
Rechnung eines Anderen vereinnahmt und verausgabt werden (durchlaufende
Posten). Die Vorschriften ber die Absetzung fr Abnutzung oder Substanzver-
ringerung sind zu befolgen. Die Anschaffungs- oder Herstellungskosten fr nicht
abnutzbare Wirtschaftsgter des Anlagevermgens sind erst im Zeitpunkt der
Veruerung oder Entnahme dieser Wirtschaftsgter als Betriebsausgaben zu
bercksichtigen. Die nicht abnutzbaren Wirtschaftsgter des Anlagevermgens
sind unter Angabe des Tages der Anschaffung oder Herstellung und der An-
schaffungs- oder Herstellungskoten oder des an deren Stelle getretenen Werts
in besondere, laufend zu fhrende Verzeichnisse aufzunehmen.

Der Gewinn wird demnach nach einer einfachen Formel ermittelt:


Betriebseinnahmen
- Betriebsausgaben
= Gewinn
Trotzdem ist noch auf weitere Details Rcksicht zu nehmen:
Es gibt so genannte durchlaufende Posten, das heit Einnahmen und Aus-
gaben, die in Rechnung und fr Andere gemacht werden.
Gter des Anlagevermgens drfen nicht bei Anschaffung mit dem vollen
Wert bercksichtigt werden, sondern sind entsprechend ihrer Nutzungsdauer
abzuschreiben (Absetzung fr Abnutzung oder Substanzverringerung).

147
Soll & Haben

Nicht abnutzbare Wirtschaftsgter werden erst bei Veruerung abgesetzt.


Auerdem ist ein detailliertes Verzeichnis darber zu fhren.
Weiterhin gilt:
11 EStG
(1) Einnahmen sind innerhalb des Kalenderjahres bezogen, in dem sie dem
Steuerpflichtigen zugeflossen sind. Regelmig wiederkehrende Einnahmen,
die dem Steuerpflichtigen kurze Zeit vor Beginn oder kurze Zeit nach Beendi-
gung des Kalenderjahrs, zu dem sie wirtschaftlich gehren, zugeflossen sind,
gelten als in diesem Kalenderjahr bezogen ...
(2) Ausgaben sind fr das Kalenderjahr abzusetzen, in dem sie geleistet worden
sind. Fr regelmig wiederkehrende Ausgaben gilt Absatz 1 Satz 2 entspre-
chend ...

Dieser Paragraf beschreibt wohl einen der wesentlichsten Unterschiede zur doppel-
ten Buchfhrung:
Bei einem Betriebsvermgensvergleich nach 4 Abs. 1 EStG muss der Ge-
winn periodengerecht ermittelt werden, das heit, das Einnahmen und Aus-
gaben der Periode zugerechnet werden mssen, zu der sie gehren. Eine
Zahlung im alten Jahr, die aber in das Neue gehrt, muss entsprechend ab-
gegrenzt werden, ebenso die Ausgabe im folgenden Jahr, die aber eigentlich
noch das laufende Jahr betrifft.
Bei einer berschussrechnung nach 4 Abs. 3 EStG zhlt das Prinzip der
Vereinnahmung und Verausgabung. Nur das, was in einer Periode einge-
nommen oder ausgegeben wurde, wird ihr auch zugerechnet. Eine kleine
Einschrnkung gibt der 11 EStG aber doch: ... kurze Zeit vor Beginn oder
kurze Zeit nach Beendigung des Kalenderjahres ... mssen die Einnahmen
und Ausgaben noch der sie betreffenden Periode zugeordnet werden. Nur
was ist mit kurze Zeit gemeint? Eine genaue Definition fehlt zwar im Ge-
setz, doch kann man davon ausgehen, dass ein Zehn-Tage-Zeitraum den
Spielraum ausreichend kennzeichnet.
Beispiel:
1. Zahlen Sie die Miete fr den Januar des folgenden Jahres bereits am 28.
Dezember, so knnen Sie diese Ausgabe nicht mehr dem alten Jahr zurech-
nen.
2. Bekommen Sie ein regelmiges Honorar statt am 28. Dezember erst am 3.
Januar des folgenden Jahres auf Ihr Konto gebucht, so mssen Sie es noch
in das alte Jahr hineinnehmen.

148
Lese-Ausflug 9

WISO Tipp
Abgesehen von den zwanzig Tagen um den Jahreswechsel herum bietet die
Einnahme-berschussrechnung eine praktische Mglichkeit, die Steuern zu
beeinflussen: Haben Sie bereits zu viel Gewinn im laufenden Jahr gemacht,
so schreiben Sie die letzten Rechnungen einfach erst im Januar oder realisie-
ren Sie Ausgaben, die erst fr das nchste Jahr geplant sind, so weit, wie das
mglich ist, noch im alten Jahr (keine laufenden Ausgaben!).

Konnten Sie ber Einnahmen verfgen, haben Sie diese aber nicht abgeru-
fen, so gilt der Betrag trotzdem als zugeflossen und muss in der zugehri-
gen Periode zugeordnet werden. Das gilt vor allem dann, wenn Ihnen etwa
ein Honoraranspruch mitgeteilt und zum Abruf gestellt wurde. Das gilt aber
nicht, wenn der Anlass zur Zahlung die Rechnungsstellung von Ihnen
noch nicht geschaffen wurde.

Unterschiede zur Doppelten Buchfhrung


Weitere Unterschiede zwischen doppelter Buchfhrung (Betriebsvermgensver-
gleich) und berschussrechnung sind:

Doppelte Buchfhrung berschussrechnung:


Bilanz und GuV-Rechnung sind aufzu- Keine Bilanz und GuV Rechnung n-
stellen tig
Kassenbuch muss gefhrt werden Auf ein Kassenbuch kann verzichtet
werden
Inventur Keine Inventur ntig
Aufzeichnung nach den Grundstzen Einfache Aufzeichnungen
ordnungsmiger Buchfhrung (Dopik)
zwingend
Allerdings darf der Begriff Einfache Aufzeichnung nicht in dem Sinne missver-
standen werden, dass Aufzeichnungen nach Gutdnken mglich sind. Auch hier
sind Betriebseinnahmen und vor allem Betriebsausgaben so aufzuzeichnen, dass
ein sachverstndiger Dritter sie leicht und vollstndig berprfen kann. Eine fort-
laufende Aufzeichnung unter Angabe des Datums und des Verwendungszwecks ist
unumgnglich.

149
Soll & Haben

WISO Tipp
Eine so genannte Schuhkarton-Buchhaltung also das Sammeln von Bele-
gen in Kartons oder hnlichen Behltnissen mag fr einen kurzen Zeitraum
durchaus mal mglich sein. Auf Dauer empfiehlt sich aber eine ordentliche
Ablage, beispielsweise in Aktenordnern: Dort werden die Unterlagen der Rei-
he nach (etwa nach Datum) abgeheftet. Kassenstreifen, Parkquittungen und
hnlich kleine Belege werden am besten auf DIN-A4-Bltter geklebt. Eine
Nummerierung ist nicht unbedingt ntig, kann aber hilfreich sein, wenn Sie
mit der Nummerierung im Buchungsjournal korrespondiert.

Dass ein Kassenbuch nicht gefhrt werden muss, ist in den Fllen, wo kaum Kas-
senein- und Auszahlungen stattfinden eine echte Erleichterung. Dort aber, wo
stndig Kassenbewegungen stattfinden, ist dies auch bei einer berschussrechnung
dringend anzuraten.
Ebenso sollte auf eine Anlagenbuchfhrung wenn auch in einfachster Form
schon deshalb nicht verzichtet werden, um die regelmigen Abschreibungen
ermitteln und bercksichtigen zu knnen.
Durch die Form der Gewinnermittlung durch Einnahme-berschussrechnung ist
schon bedingt, dass Privatentnahmen und -einlagen nicht unbedingt aufgezeichnet
werden mssen. Ausgenommen sind davon die Barentnahmen und Bareinlagen (im
Kassenbericht aufzuzeichnen) und die Sachentnahmen.

Die Umsatzsteuer in der berschussrechnung


Ein besonderes Augenmerk muss auf die Umsatzsteuer bei der berschussrech-
nung gerichtet werden. Die vereinnahmten Umsatzsteuerbetrge aus den erzielten
Erlsen gehren mit zu den Betriebseinnahmen und stellen keinen durchlaufenden
Posten dar. Andererseits liegen zum Zeitpunkt der Zahlung an das Finanzamt wie-
derum Betriebsausgaben vor. Im Ergebnis bleibt als Gewinn der Nettoerls.
Zu beachten ist die Umsatzsteuer auch bei Entnahmen aus dem Unternehmen.
Beispiel: Sie entnehmen einen PC samt Zubehr (Drucker, Modem, Monitor) zu
einem Gebrauchtwert von 2.200,-- Euro (netto). Da Sie beim Kauf des PC Vor-
steuerabzug in Anspruch genommen haben, muss fr diese Entnahme jetzt wie-
der Umsatzsteuer abgefhrt werden. In unserem Beispiel sind das 352,-- Euro. Als
Betriebseinnahme sind 2.552,-- Euro zu erfassen. Htten Sie den PC allerdings
gebraucht von Privat gekauft und keinen Vorsteuerabzug geltend gemacht, dann
wrde die Privatentnahme auch nicht zu einer Umsatzversteuerung fhren.

150
Lese-Ausflug 9

Grenzenlose Freiheit? Die Form der ber-


schussrechnung
Die Ausfhrungen in den vorangegangenen Abschnitten deuten schon darauf hin,
dass nicht irgendwie in zwei Schuhkartons (einer fr Ausgaben, einer fr Einnah-
men) die berschussrechnung gefhrt werden kann. Um eine Form zu gewhrleis-
ten, die jedem sachverstndigen Dritten einen Einblick in die berschussrech-
nung ermglicht, gibt es zwei Empfehlungen:
1. Haben Sie ein geringes Belegaufkommen, sodass wenig Aufzeichnungen
berhaupt anfallen, dann whlen Sie die Form eines amerikanischen Jour-
nals. Sie knnen dafr Formbltter im Schreibwarenhandel kaufen oder die-
se adquat in einer Tabellenkalkulation (Lotus 1-2-3 oder MS-Excel) umset-
zen.
Die Vorteile sind:
wenig Kosten fr die Aufzeichnung (falls Sie dafr nicht extra einen PC
und/oder eine Tabellenkalkulation kaufen mssen )
wenig zeitlicher Aufwand, weil die berschaubaren Aufzeichnungen schnell
erstellt sind.
Die Nachteile sind:
dass sie alle Auswertungen per Hand erstellen und errechnen mssen und
dass sie bei zunehmendem Geschftserfolg (und damit auch zunehmenden
Buchungsvorgngen) schnell an die Grenzen kommen.
2. Gehen Sie schon von einem greren Anfall an Buchungsvorgngen aus und
steht mglicherweise sogar irgendwann der Wechsel zur doppelten Buchfh-
rung an (auch wenn das erst in ein paar Jahren realisiert werden wird), lohnt
sich der Einsatz einer Software fr die berschussrechnung. Diese bieten
heute fast so viel Komfort wie richtige Buchfhrungsprogramme. Lediglich
in den Auswertungen unterscheiden Sie sich.
Die Vorteile sind:
dass Ihnen umfangreiche Auswertungen per Menaufruf zur Verfgung ge-
stellt werden
dass Sie bereits mit einer Buchungstechnik (auch hierbei sind zwei Konten
anzugeben, ein Geldkonto und ein Einnahmen- oder Ausgabenkonto) ver-
traut gemacht werden, die spter bei einer doppelten Buchhaltung sowieso
angewandt werden muss.

151
Soll & Haben

Die Nachteile sind:


dass der Buchungsaufwand hher ist und Sie sich mit der Software erst noch
vertraut machen mssen.
Die WISO-Buchhaltung steht nur als vollwertige Buchhaltung zur Verfgung,
das heit, Sie buchen immer in der Variante doppelte Buchfhrung. Erst bei der
Auswertung entscheiden Sie, ob Sie eine Bilanz oder eine Einnahme-berschuss-
rechnung erstellen wollen.

Die Einnahme-berschussrechnung ist kein eigenes Modul sondern nur eine Auswertung
in WISO-Buchhaltung

Heute so, morgen so?


Wechsel der Gewinnermittlungsart
Freiberufler knnen unbegrenzt lange bei der berschussrechnung bleiben. Eine
Verpflichtung zum Wechsel gibt es auch bei steigenden Einnahmen nicht. Anderer-
seits ist aber ein freiwilliger Wechsel durchaus mglich.

152
Lese-Ausflug 9

Entwickelt sich die Praxis eines Freiberuflers durch einen fachfremden Partner zu
einem Gewerbebetrieb, kann aus steuerrechtlichen Grnden die Verpflichtung
zur Bilanzierung gegeben sein. Ganz sicher ist das der Fall, wenn die in 141 AO
(= Abgabenordnung) genannten Grenzen berschritten werden.
141 AO
(1) Gewerbliche Unternehmer sowie Land- und Forstwirte, die nach den Fest-
stellungen der Finanzbehrde fr den einzelnen Betrieb
1. Umstze einschlielich der steuerfreien Umstze ... von mehr als 260.000
Euro im Kalenderjahr oder
2. Selbstbewirtschaftete land- und forstwirtschaftliche Flchen mit einem Wirt-
schaftswert ... von mehr als 20.500 Euro oder
3. Einen Gewinn aus Gewerbebetrieb von mehr als 25.000 Euro im Wirtschafts-
jahr oder
4. Einen Gewinn aus Land- und Forstwirtschaft von mehr als 25.000 Euro im
Kalenderjahr
gehabt haben, sind auch dann verpflichtet, fr diesen Betrieb Bcher zu fhren
und auf Grund jhrlicher Bestandsaufnahmen Abschlsse zu machen, wenn
sich eine Buchfhrungspflicht nicht aus 140 ergibt ....
(2) Die Verpflichtung nach Absatz 1 ist vom Beginn des Wirtschaftsjahres an zu
erfllen, das auf die Bekanntgabe der Mitteilung folgt, durch die die Finanzbe-
hrde auf den Beginn dieser Verpflichtung hingewiesen hat. Die Verpflichtung
endet mit dem Ablauf des Wirtschaftsjahres, das auf das Wirtschaftsjahr folgt,
in dem die Finanzbehrde feststellt, dass die Voraussetzungen nach Absatz 1
nicht mehr vorliegen.

Damit unterliegen gewerbliche Unternehmen und Land- und Forstwirte die einen
der Grenzwerte berschreiten der steuerrechtlichen Buchfhrungspflicht, Freiberuf-
ler jedoch nicht.
Wird der Betrieb oder die Praxis veruert, so ist zwingend zum Betriebsverm-
gensvergleich, also zur doppelten Buchfhrung zu wechseln. Der Veruerungs-
gewinn muss auf Basis der zu erstellenden Erffnungsbilanz ermittelt werden.
Wird der Gewinn vom Finanzamt geschtzt, so wird diese Schtzung nach den
Grundstzen von 4 Abs. 1 EStG vorgenommen. Somit liegt auch in solch einem
Fall ein Wechsel der Gewinnermittlung sozusagen zwangsweise vor.
Bei einem Wechsel von der Einnahme-berschussrechnung zur doppelten Buch-
fhrung sind zwei Schritte zu vollziehen:

153
Soll & Haben

1. Es ist eine Erffnungsbilanz zu erstellen. Unter Umstnden bedeutet dies


auch die vorherige Inventur. Dabei sind die allgemeinen Bilanzierungs-
grundstze zu bercksichtigen.
2. Es ist in eine Gewinnkorrektur ntig, da jetzt eine andere zeitliche Zuord-
nung der einzelnen Geschftsvorflle erfolgt.
Wird der Vorgang in der anderen Richtung vollzogen (also von der doppelten
Buchfhrung zur Einnahme-berschussrechnung) so ist analog zu verfahren.

154
Lese-Ausflug 10

Lese-Ausug 10
Bllermann & Co.: Das Jahr geht zu Ende
Zum Ende kommen:
Abschluss und Ergebnisrechnung
Es wurde in den vorangegangenen Kapiteln immer wieder Bezug genommen auf
den Jahresabschluss in die dazu ntige Schlussbilanz sowie die zu erstellende Ge-
winn- und Verlustrechnung. Dass vor diesem Abschluss aber eine Reihe notwendi-
ger Arbeiten vorgenommen werden mssen, wurde bisher unterschlagen. Die Pro-
bleme, mit denen wir uns jetzt noch beschftigen mssen sind:
Abschreibungen
Zeitliche Abgrenzungen
Rckstellungen
Bewertung
Gewinnverwendung
Einige dieser Aufgaben mssen nicht unbedingt erst vor dem eigentlichen Jah-
resabschluss erledigt, sondern knnen in den Buchungsalltag integriert werden
(zum Beispiel Abschreibungen). Das hat den Vorteil, dass der Aufwand fr den
Abschluss verringert und die Ergebnisaussage zu jedem mglichen Zeitpunkt ge-
nauer wird.

Nichts bleibt, wie es war: Abschreibungen


Das hat der ja lngst abgeschrieben! ist eine, eher negativ gefrbte Bemerkung,
die man immer wieder in bestimmten Situationen zu hren bekommt, wenn ber
Unternehmen und das zugehrige Anlagevermgen gesprochen wird. Manchmal
wird auch sffisant behauptet, jemand schreibt seine Freundin von der Steuer ab,
das hat dann mit Buchfhrung weniger zu tun.
Wenn wir im Zusammenhang mit der Buchhaltung von Abschreibung reden, mei-
nen wir in der Regel die Abschreibung auf Sachanlagen und die Abschreibungen
auf Forderungen. Mit den Abschreibungen auf Sachanlagen (AfA) beschftigen
wir uns an dieser Stelle ausfhrlicher. Sachanlagen sind in der Bilanz im Anlage-
vermgen erfasst. Nun gibt es zwei Arten von Anlagevermgen, die auch unter-
schiedlich betrachtet werden mssen:

155
Soll & Haben

Sachanlagen mit zeitlich nicht begrenzter Nutzung (Grund und Boden, Fi-
nanzanlagen)
Sachanlagen mit zeitlich begrenzter Nutzung (abnutzbare Anlagegter).
Fr die erste Gruppe gibt es keine regelmige Abschreibung. Hier tritt eher eine
Bewertungsproblematik auf, die ebenfalls spter betrachtet werden soll. Uns inte-
ressiert in diesem Kapitel eigentlich nur die zweite Gruppe, bei der eine regelmige
Abschreibung (planmige Abschreibung) vorgenommen wird.
253 HGB
(2) Bei Vermgensgegenstnden des Anlagevermgens, deren Nutzung zeitlich
begrenzt ist, sind die Anschaffungs- oder Herstellungskosten um planmige
Abschreibungen zu vermindern. Der Plan muss die Anschaffungs- oder Her-
stellungskosten auf die Geschftsjahre verteilen, in denen der Vermgensge-
genstand voraussichtlich genutzt werden kann. Ohne Rcksicht darauf, ob ihre
Nutzung zeitlich begrenzt ist, knnen bei Vermgensgegenstnden des Anlage-
vermgens auerplanmige Abschreibungen vorgenommen werden, um die
Vermgensgegenstnde mit dem niedrigeren Wert anzusetzen, der ihnen am
Abschlussstichtag beizulegen ist; sie sind vorzunehmen bei einer voraussicht-
lich dauernden Wertminderung.

Ein Teil der Wirtschaftsgter des Anlagevermgens unterliegt also der Abnutzung.
Durch stndigen Gebrauch tritt eine Wertminderung ein. Diese Wertminderung ist
in der Buchhaltung zu erfassen. Normalerweise tritt die Wertminderung planmig
und regelmig ein. Es kann aber auch zu einer auerordentlichen Abnutzung
kommen. Wird ein PKW fr den Auendienst stndig genutzt, so verliert er im Lau-
fe der Zeit und je nach Einsatz an Wert. Diese Abnutzung kann durch regelmige
Abschreibung gleicher Betrge oder aber auch durch Abschreibung abhngig von
der Nutzung (zum Beispiel der km-Leistung) erfasst werden. Da die Lebensdauer
eines Pkws nicht unbegrenzt ist und einigermaen genau angegeben werden kann,
ist es nicht schwer, in diesem Fall einen regelmigen Abschreibungsmodus zu fin-
den. Findet ein Unfall statt, bei dem der PKW geschdigt oder gar zerstrt wird, so
findet auch eine grere Wertminderung als normalerweise statt. Diese kann durch
eine Sonderabschreibung ebenfalls erfasst werden.

WISO Tipp
Welche Gter in welchen Zeitrumen abgeschrieben werden drfen, regelt
eine amtliche Tabelle (siehe Anhang), von der im Normalfall nicht abgewichen
werden kann. Beachten Sie, dass sich diese amtlichen AfA-Tabellen hufig n-
dern. Im Zweifel lohnt es, beim Finanzamt nachzufragen oder sich die gerade
gltige Tabelle im Buchhandel zu besorgen.

156
Lese-Ausflug 10

Die Abschreibungen werden als Aufwand erfasst und in der Gewinn- und Verlust-
rechnung gebucht. Als Gegenbuchung findet eine Wertminderung in der Bilanz
statt.
Beispiel:
Ein neuer Firmen-Pkw, 19.800,-- Euro (brutto) wird am 15.7. angeschafft.
Die voraussichtliche Nutzungsdauer betrgt 5 Jahre.
Zunchst wird die Anschaffung gebucht:
0520 PKW, 17.068,97 Euro
und 1405 Vorsteuer 16 %, 2.731,03 Euro
an 1800 Bank, 19.800,-- Euro
Abgeschrieben werden soll dieser PKW also ber einen Zeitraum von 5 Jahren. Wir
nehmen die lineare Abschreibung (Abschreibung in gleich bleibenden Betrgen).
Das macht fr ein Jahr: 17.068,97 Euro / 5 = 3.413,79 Euro, und damit gleich
bleibend 20 %. Da der PKW erst in der 2. Jahreshlfte angeschafft wurde, wird im
ersten Jahr auch nur eine halbe Abschreibungsrate gebucht: 1.706,89 Euro.
Der Buchungssatz zum 31.12. lautet:
6220 Abschreibungen auf Sachanlagen, 1.706,89 Euro
an 0520 PKW, 1.706,89 Euro
Das Konto Abschreibungen wird ber die Gewinn- und Verlustrechnung abge-
schlossen. Damit geht der Abschreibungsbetrag in das Ergebnis ein. Das Konto
Fuhrpark wird um den Abschreibungsbetrag reduziert und das Anlagevermgen
(und damit auch die Bilanzsumme) somit entsprechend verringert.

WISO Tipp
Fr eine korrekte Bilanzerstellung reicht es aus, am Jahresende alle Abschrei-
bungen einmal zu buchen. Will man aber das Jahr ber monats- oder quar-
talsweise Ergebnisrechnungen haben, die eine aussagefhige Information
ber den Unternehmenserfolg geben, so sollte die Abschreibung auch mo-
nats- oder quartalsweise gebucht werden. Da die Abschreibungsbetrge sich
selten stndig ndern, ist das auch mit wenig Aufwand machbar. Wird eine
EDV-Buchfhrung mit integrierter oder verbundener Anlagenbuchhaltung ge-
fhrt, ist das noch einfacher, weil die Abschreibungen auf Menbefehl durch-
gefhrt und verbucht werden.

157
Soll & Haben

Die im Beispiel benutzte lineare Abschreibung ist zwar die gngigste Form der
Abschreibung, aber nicht die einzig mgliche. An weiteren Abschreibungsarten
gibt es:
die geometrisch degressive Abschreibung (Abschreibung in fallenden Betr-
gen)
die arithmetisch degressive (oder digitale) Abschreibung (Abschreibung in
fallenden Betrgen)
die progressive Abschreibung (Abschreibung in steigenden Betrgen)
die Leistungsabschreibung (Abschreibung nach Leistungseinheiten)
Zunchst ist festzuhalten, dass die digitale und die progressive Abschreibung nach
unserem Steuerrecht nicht zulssig sind.
7 EStG
Bei beweglichen Wirtschaftsgtern des Anlagevermgens kann der Steuer-
pflichtige statt der Absetzung fr Abnutzung in gleichen Jahresbetrgen die Ab-
setzung fr Abnutzung in fallenden Jahresbetrgen bemessen. Die Absetzung
fr Abnutzung in fallenden Jahresbetrgen kann nach einem unvernderlichen
Hundertsatz vom jeweiligen Buchwert (Restwert) vorgenommen werden; der
dabei anzuwendende Hundertsatz darf hchstens das Dreifache des bei der
Absetzung fr Abnutzung in gleichen Jahresbetrgen in betracht kommenden
Hundertsatzes betragen und 30 vom Hundert nicht bersteigen ...
Der bergang von der Absetzung fr Abnutzung in fallenden Jahresbetrgen
zur Absetzung fr Abnutzung in gleichen Jahresbetrgen ist zulssig. In diesem
Fall bemisst sich die Absetzung fr Abnutzung vom Zeitpunkt des bergangs
an nach dem dann noch vorhandenen Restwert und der Restnutzungsdauer des
einzelnen Wirtschaftsguts. Der bergang von der Absetzung fr Abnutzung in
gleichen Jahresbetrgen zur Absetzung fr Abnutzung in fallenden Jahresbetr-
gen ist nicht zulssig.

Bei der linearen Abschreibung gehen wir von einem Abschreibungsbetrag aus, der
nach einem gleich bleibenden Prozentsatz vom Anschaffungswert berechnet wur-
de. Bei der degressiven Abschreibung haben wir ebenfalls einen Prozentsatz, der
sich nicht verndert. Berechnet wird der Betrag aber vom jeweiligen Restwert. Wr-
de der PKW aus dem letzten Beispiel degressiv abgeschrieben mit einem jhrlichen
Satz von 20 %, so she das im ersten Jahr so aus:
Anschaffungswert: 17.068,97 Euro
./. Abschreibung 1. Jahr 1.706,89 Euro
(1/2 Abschreibungsbetrag)
Restbuchwert 31.12. 15.362,08 Euro
158
Lese-Ausflug 10

Die Abschreibung im zweiten Jahr wird nun nicht vom Anschaffungswert, sondern
vom Restwert berechnet. 20 % von 15.362,08 Euro sind: 3.072,42 Euro:
Restbuchwert 1.1. 15.362,08 Euro
./. Abschreibung 2. Jahr 3.072,42 Euro
Restbuchwert 31.12. 12.289,66 Euro
Diese Methode fhrt nie zu einem Restwert von Null, selbst wenn der Abschrei-
bungssatz erhht wird (etwa auf 25 %). Mehr als 30 % kann als Abschreibung
sowieso nicht gewhlt werden, wie das Zitat aus dem Einkommensteuergesetz be-
legt. Wird das Anlagegut irgendwann unbrauchbar, ausgemustert, verkauft oder
zerstrt, dann wird der vorhandene Restbuchwert ausgebucht.
Beispiel:
Ein 4 Jahre alter PKW hat einen Restbuchwert von 5.000,-- Euro. Wie ist zu
buchen, wenn:
1. Der PKW zu einem Preis von 3.500,-- Euro verkauft wird,
2. der PKW zu einem Preis von 6.000,-- Euro verkauft wird,
3. der PKW einen Totalschaden hat und keine Vollkaskoversicherung be-
steht?
Die Buchungsstze lauten wie folgt:
1. Zunchst wird der Verkauf gebucht:
1800 Bank 4.060,-- Euro
an 0520 PKW, 3.500,-- Euro und
an 3805 Umsatzsteuer 16 %, 560,-- Euro.
Anschlieend findet eine Wertberichtigung statt. Auf dem PKW-Konto steht der
PKW ja noch mit 1.500,-- Euro, obwohl er gar nicht mehr vorhanden ist.
7500 Auerordentliche Aufwendungen, 1.500,-- Euro
an 0520 PKW, 1.500,-- Euro
2. 1800 Bank, 6.960,-- Euro,
an 0520 PKW, 5.000,-- Euro und
an 7400 Auerordentliche Ertrge, 1.000,-- Euro und
an 3805 Umsatzsteuer, 960,-- Euro

159
Soll & Haben

Eine Wertberichtigung muss in diesem Fall nicht stattfinden, dafr aber ein auer-
ordentlicher Ertrag gebucht werden.
3. 7500 Auerordentlicher Aufwand, 5.000,-- Euro
0520 PKW, 5.000,-- Euro
Zu erwhnen ist noch die Leistungsabschreibung. Sie findet berall dort Einsatz,
wo eine Leistung gemessen werden kann und diese Leistung auch der Mastab
fr eine Abnutzung oder Wertminderung des Anlagegutes ist. Als Beispiel mag
ein LKW dienen, der fr den betrieblichen Gtertransport eingesetzt wird. Hier
kann die Abschreibung nach km-Leistung bemessen sein. Geht man von einer Ge-
samt-km-Leistung von 750.000 km aus, so kann am Jahresende die Abschreibung
nach gefahrenen Kilometern festgelegt werden. Sind am Ende des ersten Jahres
beispielsweise 102.055 km mit dem LKW gefahren worden, so ergibt sich folgende
Rechnung bei einem Anschaffungswert von 485.000,-- Euro:
485.000 / 750.000 * 102.055 = 65.995,56 Euro
Der Vorteil bei dieser Methode ist, dass der tatschliche Wertverbrauch und der
buchhalterische Wertverbrauch viel nher beieinander liegen als bei den anderen
Abschreibungsarten. Bei der Buchung ergeben sich keine Eigenheiten
Eine Besonderheit sind die so genannten geringwertigen Wirtschaftsgter (GWG).
6 EStG
(2) Die Anschaffungs- oder Herstellungskosten ... von abnutzbaren bewegli-
chen Wirtschaftsgtern des Anlagevermgens, die einer selbststndigen Nut-
zung fhig sind, knnen im Wirtschaftsjahr der Anschaffung, Herstellung oder
Einlage des Wirtschaftsguts oder der Erffnung des Betriebs in voller Hhe als
Betriebsausgaben abgesetzt werden, wenn die Anschaffungs- oder Herstel-
lungskosten, vermindert um einen darin enthaltenen Vorsteuerbetrag ... fr das
einzelne Wirtschaftsgut 410 Euro nicht bersteigen. Ein Wirtschaftsgut ist einer
selbststndigen Nutzung nicht fhig, wenn es nach seiner betrieblichen Zweck-
bestimmung nur zusammen mit anderen Wirtschaftsgtern des Anlageverm-
gens genutzt werden kann und die in den Nutzungszusammenhang eingefg-
ten Wirtschaftsgter technisch aufeinander abgestimmt sind ...

Wenn der Anschaffungsbetrag also 410 Euro (netto, also ohne Mehrwertsteuer)
nicht berschreitet, besteht nach 6 EStG so genannte Bewertungsfreiheit. Dann
darf der volle Betrag sofort komplett, also innerhalb eines Jahres, abgeschrieben
werden, auch wenn die voraussichtliche Nutzungsdauer lnger ist. Zu beachten ist
allerdings dabei, dass es sich um ein Wirtschaftsgut handelt, das selbststndig ge-
nutzt werden kann. Bei einem Drucker ist das zum Beispiel nicht mglich, da dieser
ja ohne den PC nicht arbeiten kann.

160
Lese-Ausflug 10

WISO Tipp
Wenn Sie anstelle eines normalen Druckers ein Kombigert gekauft haben,
das auch allein stehend als Fax eingesetzt werden kann, knnen sie es im
Jahr der Anschaffung gleich voll abschreiben. Sie drfen es dann allerdings
zumindest offiziell nicht als Drucker oder Scanner mit benutzen.

Auch das Umlaufvermgen kann abgeschrieben werden. Und zwar dann, wenn
eine Beteiligung nicht mehr ihren Wert hat (das Unternehmen macht Verluste oder
es droht sogar der Konkurs), oder wenn fr eine Forderung angenommen wird, dass
sie vollstndig oder zum Teil ausfallen wird oder wenn fr Warenbestnde nicht
mehr der normale Erls erzielt werden kann (Ware ist verdorben oder beschdigt).
In solchen Fllen muss dann auch hier abgeschrieben werden.
253 HGB
Bei Vermgensgegenstnden des Umlaufvermgens sind Abschreibungen vor-
zunehmen, um diese mit einem niedrigeren Wert anzusetzen, der sich aus ei-
nem Brsen- oder Marktpreis am Abschlussstichtag ergibt. Ist ein Brsen- oder
Marktpreis nicht festzustellen und bersteigen die Anschaffungs- oder Herstel-
lungskosten den Wert, der den Vermgensgegenstnden am Abschlussstichtag
beizulegen ist, so ist auf diesen Wert abzuschreiben. Auerdem drfen Abschrei-
bungen vorgenommen werden, soweit dies aus vernnftiger kaufmnnischer
Beurteilung notwendig sind, um zu verhindern, dass in der nchsten Zukunft der
Wertansatz dieser Vermgensgegenstnde auf Grund von Wertschwankungen
gendert werden muss.

Zeitfallen in der Buchhaltung: Die Abgrenzung


Als Einsteiger in das Gebiet der Buchfhrung sind manche komplexen Probleme
der doppelten Buchfhrung noch nicht im Blick. Erst bei nherer Betrachtung tau-
chen diese dann auf. So wird vielen erst deutlich, dass Buchfhrung immer zeitbe-
zogen ist, wenn sie sich konkret damit auseinander setzen. Es reicht nicht, einen
Vorgang irgendwie gebucht zu haben, der Vorgang muss auch in einem richtigen
Zusammenhang stehen. Damit kommen wir zu der Problematik der zeitlichen Ab-
grenzungen .
Ein wichtiger zeitlicher Rahmen ist das Geschftsjahr. Dieser hlt sozusagen die
gesamte Buchhaltung zusammen. Am Ende des Geschftsjahres steht der Jahresab-
schluss, der mit seiner Bilanz sowie der Gewinn- und Verlustrechnung gleichzeitig
wieder den Start fr das neue bildet. Quartale und Monate sind weitere zeitliche
Rahmen innerhalb des Geschftsjahres. Soll die Buchhaltung aussagefhig sein, so
mssen alle Vorflle auf diesen Rahmen abgestimmt sein. Dass dies nicht immer
leicht ist, zeigt das folgende Beispiel:

161
Soll & Haben

Beispiel:
Am 1.6. wird die Kfz-Steuer (450,-- Euro) fr ein ganzes Jahr bezahlt.
Am 15.1. bekommen wir die Darlehenszinsen (375,-- Euro) fr das letzte
Quartal des vorangegangenen Jahres.
In beiden Fllen gert bei einer normalen Buchung der zeitliche Rahmen durch-
einander. Im ersten Fall zahlen wir im laufenden Geschftsjahr mehr, als dafr
eigentlich anfllt. Wir haben fr das folgende Geschftsjahr bereits fr fnf Monate
Kfz-Steuer vorausgezahlt. Im zweiten Beispiel fallen Ertrge an, die in das vorange-
gangene Geschftsjahr gehren. Wird in beiden Fllen nichts unternommen, treten
Verflschungen des tatschlichen Jahresergebnisses auf.
Deshalb muss im ersten Fall ein halbes Jahr Steuer herausgerechnet und vom ei-
gentlichen Betriebsergebnis abgegrenzt werden. Im zweiten Fall muss im alten
Jahr noch eine Buchung erfolgen, obwohl die Zahlung noch nicht erfolgt ist. Im
ersten Beispiel liegen eine Zahlung und ein Aufwand vor, die nicht nur das lau-
fende Geschftsjahr betreffen, sondern auch schon das Folgende. Im zweiten Fall
haben wir einen Ertrag, aber noch keine Zahlung im alten Geschftsjahr.
Damit haben wir zwei verschiedene Vorflle erfasst, die uns eine Differenzierung
der zeitlichen Abgrenzungen ermglichen:
Einnahmen und Ausgaben erfolgen im alten Jahr also vor dem Bilanz-
stichtag -, der Ertrag oder der Aufwand liegen aber eigentlich im folgenden
Jahr nach dem Bilanzstichtag. Hier spricht man von Sonstigen Forde-
rungen oder Sonstigen Verbindlichkeiten.
Ist es genau umgekehrt Ausgaben und Einnahmen liegen im alten Jahr
(vor dem Bilanzstichtag) -, so mssen diese Vorgnge per Rechnungsab-
grenzung in der Bilanz ergebnisneutral untergestellt werden. Je nachdem,
ob die Aktiv- oder die Passivseite betroffen ist, spricht man von aktiver
Rechnungsabgrenzung oder passiver Rechnungsabgrenzung.
Beispiel:
Fr die erste Variante, Kfz-Steuer fr Januar bis Juli des folgenden Jahres wurde
bereits bezahlt, muss eine aktive Rechnungsabgrenzung vorgenommen werden. Der
Buchungssatz lautet:
7685 Kfz-Steuer 455,-- Euro
an 1800 Bank, 450,-- Euro
1900 Aktive Rechnungsabgrenzung, 187,50 Euro

162
Lese-Ausflug 10

an 7685 Kfz-Steuer, 187,50 Euro


Im neuen Jahr wird dann diese Forderung gegen das Konto Kfz-Steuer aufgelst :
7685 Kfz-Steuer, 187,50 Euro
an 1900 Aktive Rechnungsabgrenzung.
Im zweiten Fall liegt eine Sonstige Forderung vor. Uns stehen Zinsen fr einen
Zeitraum im alten Jahr zu. Das Geld kommt aber erst im neuen Jahr. Die Buchungs-
stze lauten:
1220 Sonstige Forderungen, 375,-- Euro
an 7100 Zinsertrge, 375,-- Euro
Schlussbilanz an 1220 Sonstige Forderungen, 375,-- Euro
Das Konto Sonstige Forderungen wird ber die Erffnungsbilanz im neuen Jahr
aufgelst und bei Zahlung wird gebucht:
1800 Bank an 1220 Sonstige Forderungen, 375,-- Euro.
Das genaue Prfen von Vorgngen, die zu einem bestimmten Zeitpunkt abzugren-
zen sind, ist eine wichtige Aufgabe fr den Buchhalter (und / oder Steuerberater)
beim Jahresabschluss. Auch monatlich oder quartalsweise sollten wichtige Posten
abgegrenzt werden, wenn das Monats- oder Quartalsergebnis einigermaen aussa-
gefhig sein soll.

Die hohe Kante: Rckstellungen


Nehmen wir einmal an, Sie haben einen Autounfall verschuldet . Die Sachkos-
ten des Schadens des Unfallgegners bernimmt die Kfz-Versicherung. Den eigenen
Schaden trgt die Kaskoversicherung ebenfalls. Sie haben aber ein Strafverfahren
abzuwarten. Auf Grund der Rechtslage mssen Sie mit einer Strafe rechnen. Sie
knnen sagen: Vielleicht geht es ja gut. Sicher ist das aber nicht. Das Beste wird
sein, dass Sie sich fr den negativen Fall schon etwas Geld beiseite legen. Dann
machen Sie eine Rckstellung.
Es gibt viele Flle, in denen eine solche private Rckstellung von Geldmitteln sinn-
voll ist. Auch der Unternehmer muss bei der Bilanzerstellung an Rckstellungen
denken. Das schreibt sogar der Gesetzgeber vor.
249 HGB
(1) Rckstellungen sind fr ungewisse Verbindlichkeiten und fr drohende
Verluste aus schwebenden Geschften zu bilden. Ferner sind Rckstellungen
zu bilden fr:
163
Soll & Haben

1.Im Geschftsjahr unterlassene Aufwendungen fr Instandhaltung, die im fol-


genden Geschftsjahr innerhalb von drei Monaten, oder fr Abraumbeseitigung,
die im folgenden Geschftsjahr nachgeholt werden.
2.Gewhrleistungen, die ohne rechtliche Verpflichtung erbracht werden.
Rckstellungen drfen fr unterlassene Aufwendungen fr Instandhaltung auch
gebildet werden, wenn die Instandhaltung nach Ablauf der Frist nach Satz 2 Nr.
1 innerhalb des Geschftsjahres nachgeholt werden.
(2) Rckstellungen drfen auerdem fr ihrer Eigenart nach genau umschriebe-
ne, dem Geschftsjahr oder einem frheren Geschftsjahr zuzuordnende Auf-
wendungen gebildet werden, die am Abschlussstichtag wahrscheinlich oder si-
cher, aber hinsichtlich ihrer Hhe oder des Zeitpunkts ihres Eintritts unbestimmt
sind.
(3) Fr andere als die in den Abstzen 1 und 2 bezeichneten Zwecke drfen
Rckstellungen nicht gebildet werden. Rckstellungen drfen nur aufgelst wer-
den, soweit der Grund hierfr entfallen ist.

Demnach gibt es zwei Arten von Rckstellungen:


Rckstellungen mit bestehenden Verpflichtungen Dritten gegenber. Das
knnen zum Beispiel Steuerrckstellungen oder Prozesskostenrckstellun-
gen sein.
Rckstellungen ohne bestehende Verpflichtung Dritten gegenber die Rckstel-
lungen sind in der Hhe und auch hinsichtlich des Empfngers nicht bekannt (etwa
Garantierckstellungen).
Nach 249 Abs.1 HGB besteht also eine Passivierungspflicht fr die aufgefhrten
Rckstellungen, das heit, sie mssen auch in der Bilanz erscheinen (natrlich auf
der Passivseite). Es gibt aber auch Rckstellungen, die man bilden darf (ebenfalls
249 Abs.1 HGB, letzter Satz), zum Beispiel fr Instandhaltungsaufwendungen.
Ein Passivierungswahlrecht besteht auch bei solchen Rckstellungen, die Aufwen-
dungen fr das alte Geschftsjahr betreffen. ( 249 Abs.2 HGB). Anders als bei
den Sonstigen Verbindlichkeiten stehen Sachverhalt und / oder Betrag nicht so
eindeutig fest.
Sobald der Grund fr die Bildung entfllt oder der erwartete Fall eintritt, sind die
Rckstellungen aufzulsen. Idealerweise werden die Buchungen von Rckstellun-
gen erst beim Jahresende vorgenommen. Erst beim Ablauf des alten Jahres ist ja
klar, dass in diesem Geschftsjahr der Fall, fr den die Rckstellung bestimmt ist,
nicht mehr eintritt.
Beispiel: Eine Lohnsteuerprfung des Finanzamtes hat im Dezember stattgefun-
den. Das Ergebnis der Prfung lsst eine Nachzahlung in Hhe von 1.500,-- Euro

164
Lese-Ausflug 10

erwarten. Zulasten des Kontos Gesetzliche Soziale Aufwendungen ist eine Rck-
stellung in die Bilanz aufzunehmen.
6110 Gesetzliche Soziale Aufwendungen, 1.500,-- Euro
an 3070 Sonstige Rckstellungen, 1.500,-- Euro.
Die Gesetzlichen Sozialen Aufwendungen flieen ber die Gewinn- und Verlust-
rechnung in das Ergebnis ein, die Rckstellungen werden ber die Schlussbilanz
abgeschlossen.
Im neuen Jahr wird die Bilanz wieder in Konten aufgelst. Folgt beispielsweise
am 12. Februar dann der Steuerbescheid ber 1.200,-- Euro, so wird wie folgt ge-
bucht:
3070 Sonstige Rckstellungen, 1.500,-- Euro
an 1800 Bank, 1.200,-- Euro
und an 7400 auerordentliche Ertrge, 300,-- Euro
Die tatschliche Steuerschuld war also niedriger. Wre sie hher ausgefallen, etwa
1.800,-- Euro, so msste folgendermaen gebucht werden:
3070 Sonstige Rckstellungen, 1.500,-- Euro
und 7500 Auerordentliche Aufwendungen, 300,-- Euro
an 1800 Bank, 1.800,-- Euro

Was ist was (noch) wert? Bewertungen in der


Bilanz
Die Bilanz wurde bereits in einem einfhrenden Kapitel zusammen mit der In-
ventur besprochen. Das Thema Bewertungen kam in einigen Abschnitten bereits
einige Male zur Sprache. Im Zusammenhang mit dem Jahresabschluss muss es aber
noch einmal aufgegriffen werden.
Folgende Fragen zeigen exemplarisch, welche berlegungen beim Jahresabschluss
angestellt werden mssen:
Die Artikel am Lager stammen aus unterschiedlichen Lieferungen, die zu
unterschiedlichen Preisen bezogen wurden. Welchen Preis nimmt man fr
die Bewertung des Lagerbestandes an?
Wie werden Wertpapiere und Devisen behandelt? Welcher Kurs ist hier an-
zunehmen?

165
Soll & Haben

Es gibt Kunden, die schon lange nicht mehr zahlen. Bei einigen luft mgli-
cherweise schon das Mahnverfahren. Wie sind diese Forderungen zu bewer-
ten?
Fr Luca Pacioli war das vor 500 Jahren noch verhltnismig einfach:
Pacioli sagt: Alle Juwelen und Waren, die Dir eigen gehren und die Du erworben
hast, oder die Dir durch Testament zurckgelassen oder Dir geschenkt wurden,
mssen, eins von dem anderen gesondert, in barem Gelde geschtzt werden
...

Alle Immobilien, die Du besitzt und die Dein Eigentum sind, z.B. Huser, Liegen-
schaften, Lden, hast Du, wie z.B. besagtes Haus, zum Schuldner zu machen und
den Wert nach Deinem Gutdnken in barem Gelde zu schtzen ...
Das HGB gibt in den Paragrafen 252 256 Bewertungsvorschriften. Einige Stellen
daraus wurden bereits zitiert. Eine vollstndige Wiedergabe macht wenig Sinn,
dafr aber eine Zusammenfassung der wichtigsten Regeln:
1. Die Erffnungsbilanz des neuen Jahres und die Schlussbilanz mssen ber-
einstimmen.
2. Bei der Bewertung ist von der Fortfhrung der Unternehmensttigkeit aus-
zugehen (wenn nicht eindeutig etwas Anderes abzusehen oder beschlossen
ist).
3. Alle Vermgensgegenstnde mssen einzeln bewertet werden.
4. Es muss vorsichtig bewertet werden. Alle am Abschlussstichtag bekannten
oder entstandenen Risiken sind in die Bewertung einzubeziehen.
5. Gewinne drfen nur bercksichtigt werden, wenn sie am Abschlussstichtag
realisiert sind.
6. Aufwendungen und Ertrge sind unabhngig von den Zeitpunkten der ent-
sprechenden Zahlungen zu bercksichtigen (siehe dazu den Abschnitt Zeit-
liche Abgrenzungen in diesem Kapitel)
7. Einmal angewandte Bewertungsmethoden mssen auch in Zukunft beibe-
halten werden.
Bei der Bewertung selbst sind darber hinaus verschiedenen Prinzipien zu be-
achten:
Das strenge Niederstwertprinzip: Die Bewertung zum niedrigsten Wert ist
zwingend vorgeschrieben. Dies gilt fr das Umlaufvermgen.

166
Lese-Ausflug 10

Das gemilderte Niederstwertprinzip: Es wird grundstzlich wie beim stren-


gen Niederstwertprinzip gehandhabt. Eine vorbergehende und nicht nach-
haltige Wertminderung muss aber nicht bercksichtigt werden. Dies gilt fr
das Anlagevermgen.
Das Hchstwertprinzip: Gilt fr die Passivseite der Bilanz und bezieht sich
wesentlich auf die Schulden.

Wer kriegt wie viel? Die Gewinnverwendung


Wenn die Geschfte oder Unternehmungen erfolgreich verlaufen sind, schliet das
Geschftsjahr mit einem Gewinn ab. Nun ist zwar heute die Gewinnerzielung nicht
die einzige Motivation, unternehmerisch ttig zu werden, mindestens aber zur Un-
ternehmenserhaltung sollte sie mit im Vordergrund stehen.
Pacioli sagt: Man muss zuerst voraussetzen und sich vorstellen, dass jeder Han-
delnde durch einen Zweck geleitet wird, und um diesen gebhrend erreichen
zu knnen, jede Anstrengung in seinem Vorgehen zu machen habe. Das Ziel
eines jeden Kaufmannes ist die Erwerbung eines erlaubten und angemessenen
Gewinns fr seinen Unterhalt.

Aber nicht nur der Unternehmer, der Kapitalgeber oder der Inhaber eines Betriebes
ist am Gewinn interessiert auch der Staat. Schlielich ist dieser Gewinn Grundla-
ge fr die Einkommensbesteuerung.
4 EStG
(1) Gewinn ist der Unterschiedsbetrag zwischen dem Betriebsvermgen am
Schluss des Wirtschaftsjahrs und dem Betriebsvermgen am Schluss des vor-
angegangenen Wirtschaftsjahrs, vermehrt um den Wert der Entnahmen und ver-
mindert um den Wert der Einlagen ...
(3) Steuerpflichtige, die nicht auf Grund gesetzlicher Vorschriften verpflichtet
sind, Bcher zu fhren und regelmig Abschlsse zu machen, und die auch
keine Bcher fhren und keine Abschlsse machen, knnen als Gewinn den
berschuss der Betriebseinnahmen ber die Betriebsausgaben ansetzen ...

Bei einer Einzelunternehmung ist die Buchung des Gewinns fr den Buchhalter
kein Problem. Das Gewinn- und Verlustkonto wird ber das Privatkonto abge-
schlossen. Das Privatkonto ist ein Unterkonto des Kapitalkontos, und so wirkt sich
die Vernderung des Privatkontos direkt in der Bilanz auf der Passivseite aus. Die
Gewinnverteilung in anderen Gesellschaften ist etwas komplizierter und soll zu-
mindest ansatzweise an dieser Stelle betrachtet werden.
Sind mehrere Gesellschafter vorhanden (zum Beispiel in einer OHG oder KG), so
muss das in der Gewinn- und Verlustrechnung ermittelte Kapital auf die Konten
der Gesellschafter verteilt werden. Diese Gesellschafterkonten sind sozusagen Un-

167
Soll & Haben

terkonten des Kapitalskontos. Wie die Verteilung des Kapitals vorgenommen wird,
regelt entweder der Gesellschaftervertrag oder das Gesetz. Bei der OHG schreibt
dieses zum Beispiel vor:
121 HGB
(1) Von dem Jahresgewinne gebhrt jedem Gesellschafter zunchst ein Anteil
in Hhe von vier vom Hundert seines Kapitalanteils. Reicht der Jahresgewinn
hierzu nicht aus, so bestimmen sich die Anteile nach einem entsprechend nied-
rigeren Satze.
(2) Bei der Berechnung des nach Absatz 1 einem Gesellschafter zukommen-
den Gewinnanteils werden Leistungen, die der Gesellschafter im Laufe des
Geschftsjahrs als Einlage gemacht hat, nach dem Verhltnisse der seit der
Leistung abgelaufenen Zeit bercksichtigt. Hat der Gesellschafter im Laufe des
Geschftsjahrs Geld aus seinem Kapitalanteil entnommen, so werden die ent-
nommenen Betrge nach dem Verhltnis der bis zur Entnahme abgelaufenen
Zeit bercksichtigt.
(3) Derjenige Teil des Jahresgewinns, welcher die nach den Abstzen 1 und 2
zu berechnenden Gewinnanteile bersteigt, sowie der Verlust eines Geschfts-
jahres wird unter die Gesellschafter nach Kpfen verteilt.

Es wird also zunchst eine Verzinsung der Kapitaleinlage von 4 % vorgenommen.


Der Rest des Gewinns oder auch der Verlust wird nach Kpfen verteilt.
Beispiel:
Vier Gesellschafter sind an einer OHG mit folgenden Einlagen beteiligt:
Weber mit 20.000 Euro
Schmitz mit 30.000 Euro
Schumann mit 35.000 Euro und
Keller mit 15.000 Euro. Keller ist auerdem Geschftsfhrer und erhlt vorab
aus dem Gewinn 10.000 Euro.
Die folgende Tabelle zeigt, wie ein Gewinn von 80.000,-- Euro aufgeteilt wird und
das Kapital verndert unter der Voraussetzung, dass keine Entnahme stattgefun-
den hat (siehe dazu 121 Abs. 2 HGB):

168
Lese-Ausflug 10

Gesell- An- Ge- Verzin- Rest- Ge- End-


schaf- fangs- schfts- sung vertei- samt- kapi-
ter Kapital der lung Gewinn- tal
fhrer-
Einlage anteil
anteil mit 10 %
Weber 20.000 800 16.500 17.300 37.300
Schmitz 30.000 1.200 16.500 17.700 47.700
Schu- 35.000 1.400 16.500 17.900 52.900
mann
Keller 15.000 10.000 600 16.500 27.100 42.100

Die Buchungen, die zum Jahresende stattfinden, lauten folgendermaen:


Gewinn- und Verlustkonto, 80.000,-- Euro
an 2001 Kapitalkonto Weber, 17.300,-- Euro und
an 2002 Kapitalkonto Schmitz, 17.700,-- Euro und
an 2003 Kapitalkonto Schumann, 17.900,-- Euro und
an 2004 Kapitalkonto Keller, 27.100 Euro.
Bei Kapitalgesellschaften (AG, GmbH) sieht es etwas anders aus. Es gibt keine Ge-
sellschafterunterkonten innerhalb des Eigenkapitals der Bilanz. Gefhrt wird ein
Eigenkapitalkonto, das die Kapitaleinlagen zum Nennwert (bei der AG) enthlt. Au-
erdem gehren dazu Konten fr Rcklagen. In diese Rcklagen werden Gewinne,
die im Laufe des Jahres entstehen, eingestellt. Der Gesetzgeber unterscheidet zwi-
schen gesetzlichen Rcklagen (siehe dazu 150 AktG) und freien Rcklagen (siehe
dazu 58 AktG). In die gesetzlichen Rcklagen mssen beispielsweise jhrlich 5
% des Jahresberschusses eingestellt werden., und zwar so lange, bis 10 % des
gezeichneten Kapitals erreicht sind. Bei der GmbH gibt es diese Auflage allerdings
nicht. Rcklagen sind zustzliches Haftungskapital.

Das richtige Ende nden: Abschlusstechnik


Wer Buchfhrung in der Schule oder in Kursen erlernen durfte, hat sicher noch
die Erinnerung daran, dass bei umfangreichen bungsaufgaben der Abschluss mit
viel Aufwand verbunden war. Es mussten Striche gezogen, Salden ermittelt ber
Zwischenkonten auf die Gewinn- und Verlustrechnung und in die Schlussbilanz
abgeschlossen werden. Und wenn man Glck hatte, ging es auch noch auf.

169
Soll & Haben

Pacioli sagt: Nachdem man diese Dinge gut gemerkt hat, muss man jetzt die
Art angeben, wie man von einem Buch in das andre bertrgt, wenn man das
Buch zu wechseln wnscht, weil es voll geschrieben ist oder weil ein neues Jahr
beginnt, wie es in berhmten Orten Sitte ist, welche die groen Kaufleute jedes
Jahr, besonders fr neue Jahreszahlen, immer beobachten.

Dieser Vorgang, zusammen mit den folgenden, heit die Bilanz des Buches. Willst
Du dies befolgen, so ist grte Sorgfalt notwendig ...
Diejenigen, die noch die Buchhaltung ohne Computer gepflegt haben, mussten ei-
nen hnlich hohen Aufwand treiben, um einen Abschluss durchzufhren. Heute ist
das mit dem Computer einfacher. Es ist alle vorbereitenden Abschlussarbeiten als
durchgefhrt vorausgesetzt! nur ein Menbefehl aufzurufen und wenig spter ist
der Abschluss durchgefhrt.
Gerade weil der eigentliche Abschluss nun sehr leicht durchzufhren ist, sollte viel
Sorgfalt auf die vorbereitenden Arbeiten verwandt werden. Grundstzlich ist fol-
gendes Vorgehen beim Jahresabschluss anzuraten:
1. Buchen aller vorhandenen Belege.
2. Prfen ob noch Belege zu erwarten sind (notfalls anfordern oder Ersatzbele-
ge erstellen und buchen)
3. Anlagenbuchhaltung aktualisieren und Abschreibungen buchen (falls dies
nicht schon whrend des Jahres laufend passiert ist).
4. Geschftsvorflle auf zeitliche Abgrenzungen prfen.
5. Rckstellungen bilden wo ntig.
6. Den Abschluss durchfhren (probehalber)
7. Mit dem Steuerberater diesen Abschluss durchsprechen und prfen.
8. Abschlieende Buchungen vornehmen
9. Den endgltigen Abschluss durchfhren.

170
Lese-Ausflug 10

WISO Tipp
Insbesondere wenn Sie mit einem DATEV-Kontenrahmen buchen und nicht
selbst sehr solide Buchhaltungs- und Jahresabschlusskenntnisse haben,
fhren Sie den Abschluss nur bis Schritt 7 durch und berlassen Sie alles
Weitere ihrem Steuerberater. Wenn Sie unsicher sind, bergeben Sie ihm eine
Diskette mit Ihren Buchhaltungsdaten schon nach Schritt 3 oder 4.

171
Soll & Haben

172
Glossar

Glossar
Abbuchungsverfahren
Zahlungsweise, bei der der Glubiger (Lieferant) den flligen Betrag direkt vom
Konto des Schuldners (Kunden) abbuchen lsst. Dieses Verfahren muss der Bank
gegenber dokumentiert werden, das heit, der Kontoinhaber muss eine schriftli-
che Einwilligung gegeben haben. Einer Abbuchung kann der Kontoinhaber inner-
halb zwei Wochen nach Abbuchung widersprechen.

Abfindung
Entschdigungszahlungen des Arbeitgebers, die fr den Verlust des Arbeitsplatzes
durch eine Kndigung geleistet werden. Nicht selten gibt es Abfindung im Rahmen
eines Sozialplans.

Abgrenzungen
In der Finanzbuchhaltung werden auch Aufwendungen und Ertrge verbucht, die
nicht unmittelbar etwas mit der eigentlichen Betriebsleistung zu tun haben. Sol-
che betriebs- oder periodenfremden auerordentlichen Aufwendungen oder Ertrge
mssen von den betriebsbedingten Aufwendungen und Ertrgen abgegrenzt wer-
den, um eine Verflschung des Betriebsergebnisses zu vermeiden.

Absatz
auch: Vertrieb. Die letzte Stufe im betrieblichen Leistungsprozess.

Absatzplan
Teil des Gesamtplans eines Unternehmens. Er bercksichtigt die Ziele auf dem Ab-
satzmarkt unter Bercksichtigung der realen Marktchancen. Der Absatzplan ist ei-
nem permanenten Soll-Ist Vergleich zu unterziehen, um kurzfristig Anpassungen
erarbeiten zu knnen.

Abschreibungen
Vermgensgegenstnde werden in der Finanzbuchhaltung abgeschrieben. Man un-
terscheidet zwischen planmiger Abschreibung, auerplanmiger Abschreibung
173
Soll & Haben

und steuerrechtlicher Abschreibung. Bei allen Methoden werden die Anschaffungs-


oder Herstellungskosten auf die geschtzte Gesamtdauer der Verwendung oder
Nutzung verteilt. blich sind die lineare Abschreibung, die degressive Abschrei-
bung sowie die Leistungsabschreibung.

Akkordarbeit
Wird ein Arbeitsentgelt nicht an der geleisteten Arbeitszeit, sondern an der geleis-
teten Arbeitsmenge bemessen, so liegt Akkordarbeit vor.

Aktivierung
Die Buchung auf der Sollseite eines aktiven Bestandskontos in der Buchfhrung
und dem Ansatz eines Aktivpostens in der Bilanz bezeichnet man als Aktivierung.

Aktivkonto
Bestandskonto in der Finanzbuchhaltung. Ein Aktivkonto ist ein Vermgenskonto.
Es wird ber das Schlussbilanzkonto abgeschlossen.

Algorithmus
Ein Rechenvorgang mit wiederholender Gesetzmigkeit. Insbesondere bei der Pro-
grammierung werden Algorithmen fr bestimmte Funktionen (beispielsweise Such-
vorgnge) eingesetzt.

Anhang
Kapitalgesellschaften mssen in ihrem Jahresabschluss neben der Bilanz und der
Gewinn- und Verlustrechnung in einem Anhang Erluterungen zu den Posten der
Bilanz und der GuV auffhren. Je nach Gre der Gesellschaft sind auch noch
weitere Angaben zu machen (z.B. ausstehende Einlagen, Sonderposten mit Rck-
lagenanteil).

Anlagenbuchfhrung
Das Anlagevermgen eines Unternehmens besteht aus Sachanlagen, Finanzanlagen
und immateriellen Vermgensgegenstnde. Die Anlagenbuchfhrung erfasst die

174
Glossar

Sachanlagen eines Unternehmens und fhrt dieses solange auf, wie es im Unter-
nehmen enthalten und/oder eingesetzt ist. Ein Anlagespiegel mit einer bersicht
der Abschreibungen und des Restwertes gehrt in den Anhang zur Bilanz.

Anlagevermgen
Das Anlagevermgen eines Unternehmens wird auf der Aktivseite der Bilanz auf-
gefhrt.

Anschaffungskosten
Mit Anschaffungskosten bezeichnet man die Aufwendungen, die geleistet werden
mssen, um ein Wirtschaftsgut zu erwerben und in einen betriebsbereiten Zustand
zu versetzen.

Anwesenheitsprmie
Eine Sondervergtung, die der Arbeitnehmer neben seiner vertraglich oder tariflich
vereinbarten Vergtung dafr enthlt, dass er whrend eines bestimmten Zeitrau-
mes eine tatschliche Arbeitsleistung erbringt.

Arbeitgeber
Arbeitgeber ist, wer mindestens einen Arbeitnehmer beschftigt. Er ist Glubiger
des Anspruchs auf Arbeitsleistung und Schuldner des Arbeitsentgelts gegenber
dem Arbeitnehmer.

Arbeitnehmer
Wer aufgrund eines privatrechtlichen Vertrages oder eines gleichgestellten Rechts-
verhltnisses zur Arbeit verpflichtet ist, wird als Arbeitnehmer bezeichnet. Neben
der wirtschaftlichen herrscht auch eine persnliche Abhngigkeit durch die Einbin-
dung in die betriebliche Organisation.

Arbeitsentgelt
Alle laufenden und/oder einmaligen Einnahmen aus einer Beschftigung zhlen
zum Arbeitsentgelt.

175
Soll & Haben

Arbeitslosenversicherung
Alle Arbeiter und Angestellte sind grundstzlich in der Arbeitslosenversicherung
versicherungspflichtig.

Arbeitspapiere
Dazu gehren die Lohnsteuerkarte, der Sozialversicherungsausweis, das Arbeits-
zeugnis, die Arbeitsbescheinigung und ggf. die Unterlagen ber vermgenswirksa-
me Leistungen. Der Arbeitnehmer ist verpflichtet, die Papiere (auer Zeugnisse und
Arbeitsbescheinigungen) dem Arbeitgeber vorzulegen, der sie whrend der Dau-
er der Beschftigung verwahren muss. Nach Beendigung des Arbeitsverhltnisses
muss der Arbeitgeber sie herausgeben. Er haftet bei schuldhaftem Verlust.

Arbeitstage
Die Tage, an denen der Arbeitnehmer seiner Verpflichtung zur Arbeitsleistung
nachkommen muss. Sie sind nicht identisch mit dem Begriff Werktage. Welche
Tage als Arbeitstage gelten, ergeben sich aus dem Arbeitsvertrag.

Arbeitsunfhigkeit
Eine Erkrankung des Arbeitnehmers, die ihn an der Ausbung seiner Ttigkeit hin-
dert. Sie fhrt zur Entgeltfortzahlung und bei lngerer Dauer (mehr als 6 Wochen)
zur Krankengeldzahlung durch die Krankenkasse.

Arbeitsvertrag
Dienstvertrag ber eine unselbststndige Arbeitsleistung. Parteien sind der Arbeit-
geber und der Arbeitnehmer.

Arbeitszeit
Sie ergibt sich aus dem Arbeitsvertrag oder kann vom Arbeitgeber einseitig festge-
legt werden. Ein Betriebsrat hat dazu ein Mitbestimmungsrecht.

176
Glossar

Aufbewahrungsfristen
Buchfhrungsunterlagen mssen innerhalb bestimmter Fristen aufbewahrt werden
(lt. 257 HGB). 10 Jahre mssen aufbewahrt werden: Handelsbcher (Inventare,
Erffnungsbilanzen, Jahresabschlsse), Lageberichte, Konzernabschlsse und Kon-
zernlageberichte. 6 Jahre mssen aufbewahrt werden: empfangene Handelsbriefe,
Kopien der abgesandten Handelsbriefe und Buchungsbelege.

Auerordentliche Ertrge
Diese Ertrge fallen auerhalb der gewhnlichen Geschftsttigkeit an. Sie beruhen
auf Ereignissen, die ungewhnlich in der Art sind und selten vorkommen. Dazu
gehren u.a.: Ertrge aus dem Verkauf von Betriebsteilen, Ertrge aus dem Verkauf
von Beteiligungen, einmalige Zuschsse der ffentlichen Hand.

Bankeinzugsverfahren
Zahlungsweise, bei der der Glubiger (Lieferant) den flligen Betrag direkt vom
Konto des Schuldners (Kunden) abbuchen lsst. Natrlich muss der Kontoinhaber
damit einverstanden sein. Er kann dieser Abbuchung innerhalb von 6 Wochen
nach Abbuchung widersprechen.

Beitragsbemessungsgrenzen
Arbeitsentgelte die die Beitragsbemessungsgrenze, die jhrlich neu angepasst wird,
bersteigen, werden bei der Beitragsermittlung zu den Sozialversicherungen nicht
mitbercksichtigt.

Beleg
Schriftstck, das dem zu buchenden Geschftsvorfall zugrunde liegt und dieses
belegt. Eine Regel aus den Grundstzen ordnungsmiger Buchfhrung ist: Keine
Buchung ohne Beleg.

Beschaffung
Die Ttigkeiten des Unternehmens zur Deckung der durch die Unternehmensttig-
keit entstehenden materiellen Bedrfnisse. Die Beschaffung von Waren (Rohstoffen

177
Soll & Haben

und so weiter) ist nur ein Teil, die Beschaffung von Personal (Arbeitskrften) und
Finanzmitteln (Finanzierung) gehrt ebenfalls dazu.

Beschaffungspreis
auch: Bezugspreis, Einstandspreis. Der Rechnungspreis einer Ware zuzglich der
Beschaffungskosten (Bezugskosten) wie zum Beispiel Transportkosten, Verpa-
ckungskosten, Versicherungen.

Bestandskonten
Entstehen aus der Auflsung der Bilanz zu Beginn eines Geschftsjahres. Sie neh-
men die Anfangsbestnde aus der Bilanz auf.

Bestandsvernderungen
Die Umsatzerlse einer Periode entsprechen nicht den gesamten betrieblichen Leis-
tungen. Es sind auch Bestandsvernderungen bei Bestnden an noch nicht ver-
kauften eigenen Erzeugnissen zu bercksichtigen. Wurde mehr verkauft, als an
produzierten Waren ins Lager genommen wurde, kommt es zu einer negativen
(Lagerbestand wurde abgebaut), wurde weniger verkauft, als an produzierten Wa-
ren ins Lager genommen wurde, kommt es zu einer positiven Bestandsvernderung
(Lagerbestand wurde aufgebaut).

Bestellmenge, optimale
Die Warenmenge, bei deren Hhe am kostengnstigsten eingekauft wird. Dabei ist
aber nicht nur der Preis je Einheit zu bercksichtigen, sondern auch die Lagersitu-
ation (Lagerflche, Lagerkosten und so weiter).

Bestellpunkt
Der Zeitpunkt, der bei einer optimalen Lagerhaltung unter Bercksichtigung der
voraussichtlichen Bestellmengen und der Widerbeschaffungszeit eine neue Bestel-
lung aufgegeben werden muss.

Betriebsanalyse

178
Glossar

Eine kritische Untersuchung eines Betriebs sowohl intern als auch extern. Ziel ist
eine verbesserte Organisation (intern) und ein besseres Erscheinungsbild des Un-
ternehmens (extern).

Betriebsergebnis
Das Betriebsergebnis ergibt sich aus der Gewinn- oder Verlustrechnung. Es kann
nach dem Gesamtkostenverfahren oder nach dem Umsatzkostenverfahren ermittelt
werden.

Betriebsprfung
Die ordnungsmige Einbehaltung der Lohnsteuer wird vom Finanzamt in regelm-
igen Abstnden in Rahmen einer Lohnsteuer-Auenprfung geprft. Der Arbeit-
geber hat eine Mitwirkungspflicht bei der Prfung. Die Sozialversicherungsbeitrge
werden von den Rentenversicherungstrgern (seit 1996) geprft. Diese Prfungen
finden mindestens alle vier Jahre statt.

Betriebsstoffe
Gter, die im betrieblichen Produktionsprozess verbraucht werden und dabei nicht
Bestandteil des erzeugten Produkts werden (Heizl, l fr Maschinen, Bromaterial
und so weiter).

Bilanz
Gegenberstellung von Vermgen (Aktiva) und Kapital (Passiva) eines Unterneh-
mens an einem bestimmten Tag (Stichtag) in Form eines Kontos. Anders als beim
Inventar sind nur die Gesamtwerte der Vermgensteile und Schulden aufgefhrt.
Die Bilanz ist Bestandteil des Jahresabschlusses (zusammen mit der Gewinn- und
Verlustrechnung und des Lageberichts). Die Bilanz wird in der Form eines T-Kontos
ausgefhrt. Die linke Seite heit Aktiva und enthlt das Vermgen, die rechte Seite
heit Passiva und enthlt die Schulden. Man sagt auch: Die Passivseite zeigt die
Mittelherkunft, die Aktivseite die Mittelverwendung an.

Break-Even-Point

179
Soll & Haben

Die Nutzschwelle vor Erreichen des Gewinns. Bei seinem Erreichen sind sowohl die
fixen als auch die variablen Kosten durch die Erlse gedeckt.

Buchfhrung
Gemeint ist in der Regel die doppelte Buchfhrung. Sie ist eine lckenlose Aufzeich-
nung aller Geschftsvorflle. Auf diese Weise kann der Kaufmann sein Vermgen
und seine Schulden stndig ermitteln. Der Gesetzgeber schreibt die Buchfhrung
ab einem bestimmten Rahmen vor. Trifft die Buchfhrungspflicht nicht zu, so kann
auch eine vereinfachte Aufzeichnung zur Gewinnermittlung gefhrt werden (so
genannte Einnahme-berschuss-Rechnung).

Buchung
Eine Buchung ist in der Finanzbuchhaltung das schriftliche Festhalten eines Ge-
schftsvorfalls auf den Konten. Es werden (bei der doppelten Buchhaltung) immer
zwei Konten berhrt.

Debitor
Kunde. Begriff aus der Buchhaltung. Unter Debitoren versteht man heute alle For-
derungen (also die Schuldner des Unternehmens). Sie werden in der so genannten
Debitorenbuchfhrung verwaltet. Dabei handelt es sich um Unterkonten zum For-
derungskonto.

Direktversicherung
Schliet der Arbeitgeber als Versicherungsnehmer eine Lebensversicherung auf das
Leben des Arbeitnehmers ab, dann liegt eine Direktversicherung vor. Sie dient der
langfristigen Altersvorsorge und sie ist in der Regel steuerlich begnstigt.

Dumpingpreise
Preise, die so gestaltet sind, dass sie durch ihren extrem niederen Ansatz Kon-
kurrenzprodukte gefhrden. Sie liegen oft unter den Einstandspreisen und werden
eingesetzt, um einen Marktanteil zu gewinnen. Anschlieend sollen die Preise sich
wieder am Markt orientieren, was oft aber nicht so leicht wieder zu realisieren ist.

180
Glossar

Einfhrungsrabatt
Wird bei der Einfhrung eines neuen Produkts dem Handel gewhrt, um verstrkte
Verkaufsaktivitten anzuregen.

Einnahmen-berschussrechnung
Wenn nicht aufgrund gesetzlicher Vorschriften die Verpflichtung besteht, Bcher
zu fhren und regelmig Abschlsse zu machen, so kann die Einnahmen-ber-
schussrechnung zur Gewinnermittlung nach 4 Abs. 3 EStG angewandt werden.

Einzelhandel
Der Einzelhndler bezieht seine Waren vom Grohndler oder Hersteller und ver-
kauft Sie an private Haushalte (Endverbraucher). Einzelhandelsgeschfte gibt es in
vielen Facetten: das Fachhandelsgeschft, Supermrkte, Kaufhuser. Eine besonde-
re Form des Einzelhandels ist der Versandhandel.

Entnahmen
Wirtschaftsgter, die der Steuerpflichtige dem Betrieb entnimmt (Barmittel, Waren
oder Leistungen), zhlen zu den Entnahmen und mssen als Einknfte versteuert
werden (EStG 4 Abs.1).

Erfolgskonten
Die Aufwendungen und Ertrge werden im Laufe des Geschftsjahres auf den Auf-
wands- und Ertragskonten den sog. Erfolgskonten gebucht. In der Gewinn- und
Verlustrechnung werden die Salden dieser Konten als Aufwendungen und Ertrge
des Geschftsjahres einander gegenbergestellt.

Ersatzkassen
Zu den gesetzlichen Krankenkassen gehren neben den Allgemeinen Ortskranken-
kassen (AOK), Betriebs- und Innungskrankenkassen, Seekrankenkassen, landwirt-
schaftlichen Krankenkassen und der Bundesknappschaft die Ersatzkassen. Sie fh-
ren die Krankenversicherung nach den gleichen Rechtsvorschriften.

181
Soll & Haben

Ertrge
Ertrge sind der in Geld bewertete Wertzugang in einer Periode. Sie erhhen das
Reinvermgen eines Unternehmens.

Fertigprodukt
Ein Fertigprodukt hat den betrieblichen Produktionsprozess (in einem Industrie-
oder Handwerksbetrieb) durchlaufen und wird zum Verkauf angeboten. In einem
anderen Unternehmen kann es aber ein Bestandteil fr eine weitere Fertigung
sein.

Forderungen
Bezeichnet das Recht von einem anderen, aufgrund eines Schuldverhltnisses eine
Leistung zu fordern (BGB 241).

Geldwerter Vorteil
Wenn einem Arbeitnehmer Lohn nicht in Form von Barlohn, sondern in Form von
Sachlohn zufliet, spricht man vom geldwerten Vorteil.

Geringwertige Wirtschaftsgter (GWG)


Die Anschaffungs- oder Herstellungskosten von beweglichen Wirtschaftsgtern des
Anlagevermgens knnen dann vollstndig im Jahr der Anschaffung oder Her-
stellung als Betriebsausgabe abgeschrieben werden, wenn der Wert des einzelnen
Wirtschaftsgutes 410 Euro nicht bersteigt. Solche Gter werden geringwertige
Wirtschaftsgter genannt.

Gesamtkostenverfahren
Die Gewinn- und Verlustrechnung kann nach dem Gesamt- oder Umsatzkosten-
verfahren aufgestellt werden. Beim Gesamtkostenverfahren werden die Ertrge und
Aufwendungen eines Geschftsjahres einander gegenbergestellt.

Gesamtumsatzrabatt

182
Glossar

Wird dem Wiederverkufer am Ende eines Jahres auf den Gesamtumsatz gewhrt.
Oft mit der Erreichung eines Mindestumsatzzieles verbunden.

Gewerbe
Jede auf Dauer angelegte selbststndige wirtschaftliche Ttigkeit mit der Absicht,
Gewinn zu erzielen.

Gewinn
Die positive Differenz zwischen Umsatz (Erls) und Kosten. In einer differenzier-
teren Betrachtung wird vom Umsatz zunchst der Wareneinsatz abgezogen (das
heit, die Produkte, die zuvor selbst eingekauft wurden. Bei einem Industriebetrieb
sind es die Herstellungskosten). Dann sind die sonstigen betrieblichen Kosten (ein-
schlielich der Personalkosten) zu subtrahieren. Was bleibt, ist der Gewinn.

Gewinn- und Verlustrechnung


Die Gewinn- und Verlustrechnung ist eine Gegenberstellung der Aufwendungen
und Ertrge eines Geschftsjahres. Sie bildet zusammen mit der Bilanz den Jahres-
abschluss.

Gratifikation
Sonderzuwendungen des Arbeitgebers zu bestimmten Anlssen (z.B. Jubilen) die
zustzlich zum Arbeitsentgelt gewhrt werden.

Grohandel
Dienstleistungsbetrieb und eine dem Einzelhandel vorgeschaltete Handelsstufe. Der
Grohandel kauft von Herstellern und Produzenten groe Warenmengen und gibt
sie in kleineren Einheiten an Wiederverkufer (Einzelhandelsbetriebe) ab.

Grundstze ordnungsmiger Buchfhrung


Das Handelsgesetzbuch schreibt vor (HGB 238), dass die kaufmnnische Buch-
fhrung nach den Grundstzen ordnungsmiger Buchfhrung (GoB) zu fhren ist.
Wichtige Grundstze sind:

183
Soll & Haben

Keine Buchung ohne Beleg


Die Belege sind zeitnah zu erfassen (zu buchen)
Die Buchungen und Aufzeichnungen mssen vollstndig, richtig, zeitgerecht
geordnet und verstndlich sein.
Wenn Buchungen und Aufzeichnungen verndert (korrigiert) werden, so
muss dies erkennbar und nachvollziehbar sein.

Handelsbetriebe
(allgemein) sind Dienstleistungsbetriebe zur Beschaffung und Verteilung von Wa-
ren.

Handelsregister
Ein beim Amtsgericht gefhrtes Verzeichnis, in das sich alle Vollkaufleute eintra-
gen lassen mssen, deren Unternehmen zur Buchfhrung verpflichtet sind.

Handelsspanne
Differenz zwischen Beschaffungspreis und Verkaufspreis (im Handelsbetrieb).

Handelsvertreter
Selbststndige Gewerbetreibende, die stndig damit betraut sind, anderen Unter-
nehmern Geschfte zu vermitteln oder im Namen der Unternehmer abzuschlieen
($ 84 92 c HGB).

Herstellungskosten
Aufwendungen, die durch den Verbrauch von Gtern und die Inanspruchnahme
von Diensten entstehen. Sie setzen sich zusammen aus den Einzelkosten der Ferti-
gung und den Fertigungsgemeinkosten.

Industriebetrieb

184
Glossar

Dient der Herstellung (Produktion) von Gtern. In der Grundstoffindustrie werden


Gter fr ihr nachfolgende Produktionsstufen hergestellt. In der Investitionsgter-
industrie werden Maschinen, Fahrzeuge, Schiffe und andere hergestellt, also G-
ter, die in der Konsumgterindustrie zur Fertigung von Verbrauchsgtern bentigt
werden.

Inventur/Inventar
Zu Beginn des Handelsgewerbes und zum Schluss eines jeden Geschftsjahres hat
jeder Kaufmann sein Vermgen und seine Schulden genau zu verzeichnen. Den
Vorgang nennt man Inventur, die tabellarische Auflistung das Inventar. Es bildet
die Grundlage fr die Bilanz.

Investition
Langfristige Verwendung von Kapital zur Beschaffung von Sachanlagevermgen.

Jahresabschluss
Zu Beginn des Handelsgewerbes und zum Schluss eines jeden Geschftsjahres muss
ein das Verhltnis des Vermgens und der Schulden darstellender Abschluss an-
gefertigt werden. Dieser besteht aus der Bilanz und der Gewinn- und Verlustrech-
nung, in manchen Fllen aus einem zustzlichen Anhang und Lagebericht.

Kalkulation
Preisfindung fr einen Artikel. Dem Einstandspreis werden verschiedene interne
Kostenfaktoren und eine Gewinnspanne zugerechnet. Bercksichtigt werden sollten
auch Zahlungsvorteile, die den Kunden gewhrt werden, etwa Skonti.

Konditionen
Bedingungen, zu denen ein Geschft zwischen Kaufleuten abgeschlossen wird.

Konkurs
Gerichtliches Verfahren zur zwangsweisen Aufteilung des gesamten Vermgens
eines zahlungsunfhigen Schuldners an seine Glubiger.

185
Soll & Haben

Kontenrahmen
Ein Kontenrahmen ist ein Organisations- und Gliederungsplan fr das Rechnungs-
wesen. Diese Kontenrahmen liegen heute in standardisierten Formen vor (z.B. In-
dustriekontenrahmen IKR, Kontenrahmen der DATEN SKR 01, 02, 03, 04).

Konto
Zweiseitige Aufstellung, auf der in der doppelten Buchfhrung die einzelnen Ge-
schftsvorflle gebucht werden. Die linke Seite wird als Sollseite, die rechte Seite
als Habenseite bezeichnet. Zu- und Abgnge werden immer auf verschiedenen Sei-
ten dargestellt.

Kosten
Die fr die betriebliche Leistungserstellung (Beschaffung, Produktion, Absatz) not-
wendigen und in Geld bewerteten Aufwendungen.

Krankengeld
Arbeitnehmer bekommen ab dem Zeitpunkt, ab dem die Entgeltfortzahlung des Ar-
beitgebers entfllt Krankengeld von ihrer gesetzlichen oder privaten Krankenkas-
se, wenn eine Krankheit vorliegt oder eine Rehabilitationsmanahme durchgefhrt
wird.

Kreditoren
Unter dem Begriff Kreditoren werden alle kreditgewhrenden Glubiger zusam-
mengefasst. Den grten Teil machen in einem Unternehmen die kreditgewh-
renden (Waren-) Lieferanten aus. Sie werden in der sog. Kreditorenbuchfhrung
verwaltet.

Lagerbuchhaltung
Nebenbuchhaltung, die eine bersicht ber (Waren-) Bestnde und deren Vern-
derung fhrt.

186
Glossar

Lagerhaltung
Vorbergehende Lagerung materieller Gter. Industriebetriebe lagern Roh-, Hilfs-
und Betriebsstoffe, sowie die fertigen Erzeugnisse vor dem Abverkauf an Gro-
hndler und Verbraucher. Der Handel lagert Fertigprodukte zur Abgabe an andere
Hndler oder Verbraucher.

Lieferbedingungen
Konditionen, die Einzelheiten der Vertragsabwicklung zwischen den Vertragspartei-
en festlegen. Sie regeln insbesondere die Art und Weise der Lieferung einer Ware.

Liquiditt
Die Zahlungsfhigkeit eines Unternehmens.

Lohn
Der Arbeitgeber hat dem Arbeitnehmer eine Leistungsvergtung zu zahlen den
Lohn. Dieser Begriff wird allerdings in der Regel fr die Vergtung an Arbeiter
benutzt. Fr Angestellte wird der Begriff Gehalt verwendet.

Lohnkonto
Hauptbestandteil der Lohnunterlagen. Der Arbeitgeber ist verpflichtet, fr jeden
Arbeitnehmer ein Lohnkonto zu fhren. Zu verstehen ist darunter eine Aufstellung
der persnlichen Daten des Arbeitnehmers im Zusammenhang mit seiner Arbeits-
ttigkeit und der dafr gezahlten Arbeitsvergtung.

Lohnsteuer
Einkommensteuer, die bei Einknften aus nichtselbststndiger Arbeit durch direk-
ten Abzug vom Arbeitslohn erhoben wird.

Lohnsteueranmeldung
Nach 41 a EStG muss der Arbeitgeber regelmig die einbehaltene oder pauscha-
lierte Lohnsteuer beim zustndigen Finanzamt anmelden und abfhren.

187
Soll & Haben

Lohnsteuerkarte
Wird von der Wohnsitzgemeinde des Arbeitnehmers bis Ende Oktober des laufen-
den Jahres fr das Folgejahr ausgestellt und zugesandt. Sie enthlt die wesentlichen
Merkmale fr die Lohnversteuerung (Lohnsteuerklasse, Familienstand, Kinderzahl,
Religionsgemeinschaft) und ist beim Arbeitgeber vorzulegen.

Mngelrge
Anzeige des Kufers an den Verkufer, dass die gelieferte Ware einen Mangel hat.

Markenartikel
Gter, die mit einem Markenzeichen (Firmenname, Logo) ausgestattet sind und in
gleich bleibender Aufmachung und Qualitt ber einen lngeren Zeitraum verkauft
werden.

Marktanteil
Der Anteil am gesamten Volumen eines Marktes, den eine Firma mit ihren Produk-
ten hat.

Mutterschutz
Fr Arbeitnehmerinnen gewhrt das Mutterschutzgesetz einen besonderen arbeits-
rechtlichen Schutz fr die Zeit vor und nach der Geburt. Es muss vom Arbeitgeber
an geeigneter Stelle im Betrieb zur Aussicht ausliegen.

Nachfrage
Menge an Gtern, die der Kufer bei unterschiedlichen Preisen bereit und in der
Lage ist, zu erwerben.

Nettoumsatz
Umsatz abzglich aller Nachlsse und Erlsschmlerungen. Dieser bereinigte
Umsatz wird auch als Reinumsatz bezeichnet.

188
Glossar

Neutrale Aufwendungen
Die neutralen Aufwendungen dienen nicht dem eigentlichen Betriebszweck. Zu
diesen Aufwendungen gehren: betriebsfremde, kreditgewhrende und auerge-
whnliche Aufwendungen.

Neutrale Ertrge
Entstehen nicht durch den eigentlichen Betriebszweck. Darunter fallen u.a. Steuer-
erstattung aus dem Vorjahre (periodenfremd), Ertrge aus Beteiligungen (betriebs-
fremd), Gewinn aus dem Verkauf eines Anlagegutes (auerordentlich). Sie sind das
Gegenstck zu den neutralen Aufwendungen.

Passivierung
Buchung auf der Habenseite eines passiven Bestandskontos und der Ansatz eines
Passivpostens in der Bilanz bezeichnet man als Passivierung.

Passivkonto
Bestandskonto in der Finanzbuchhaltung. Ein Passivkonto ist ein Schuldenkonto.
Es wird ber die Schlussbilanz abgeschlossen.

Preis
gibt den Wert eines Gutes in Geld an. Die Preisfindung ist eine der wichtigsten
Aufgaben eines Unternehmers.

Privatentnahme
Eine Privatentnahme liegt vor, wenn der Unternehmer Wirtschaftsgter aus dem
betrieblichen in den privaten Bereich berfhrt.

Privatkonto

189
Soll & Haben

Bei Einzelfirmen und Personengesellschaften werden fr den Einzelunternehmer


bzw. die vollhaftenden Gesellschafter so genannte Privatkonten gefhrt. Auf diesen
werden alle Einlagen und Entnahmen gebucht.

Quittung
Schriftliche Empfangsbesttigung des Glubigers einer Leistung (meist eines Geld-
betrags) an den Schuldner.

Rabatt
Preisnachlass beim Einkauf von Waren oder bei der Inanspruchnahme von Dienst-
leistungen. Er wird entweder als feststehender Betrag oder als Prozentsatz ange-
geben.

Rechnungsabgrenzung
Als Rechnungsabgrenzungsposten sind auf der Aktivseite Ausgaben vor dem Ab-
schlussstichtag auszuweisen, soweit sie Aufwendungen fr eine bestimmte Zeit
nach diesem Tag darstellen. Auf der Passivseite sind Einnahmen vor dem Ab-
schlussstichtag auszuweisen, soweit sie Ertrge fr eine bestimmte Zeit nach die-
sem Tag darstellen.

Rendite
Der Ertrag aus dem angelegten Kapital, in Prozentstzen ausgedrckt.

Rentenversicherung
Die gesetzliche Rentenversicherung gehrt neben der Kranken-, Pflege- und Ar-
beitslosenversicherung zu den Sozialversicherungen. Versicherungspflichtig sind
grundstzlich alle, die gegen Arbeitsentgelt oder zu ihrer Berufsausbildung be-
schftigt sind. Auch die freiwillige Versicherung in der gesetzlichen Rentenversi-
cherung ist unter bestimmten Voraussetzungen mglich.

Rcklagen

190
Glossar

Rcklagen wurden bei Kapitalgesellschaften aus rechtlichen und betriebswirtschaft-


lichen Grnden zur Deckung noch nicht entstandener Verbindlichkeiten gebildet.
Sie sind Bestandteil des Eigenkapitals und steuerlich nicht abzugsfhig.

Rckstellungen
Durch die Bildung von Rckstellungen werden Ausgaben und Verluste, die wirt-
schaftlich das abgelaufene Jahr betreffen, periodengerecht abgegrenzt. Es erfolgt
keine endgltige Gewinnkorrektur, sondern lediglich eine Gewinnverlagerung auf
das Jahr, das wirtschaftlich mit diesem Aufwand belastet werden soll.

Sachbezge
Das sind Lohnbestandteile, die nicht in Geld, sondern in Naturalien gewhrt wer-
den. Sie sind steuer- und sozialabgabenpflichtig.

Skonto
Fr die Zahlung einer Rechnung innerhalb einer bestimmten Frist wird oftmals ein
Abzug gewhrt, der Skonto genannt wird. Damit soll ein Anreiz zur frhzeitigen
Zahlung gegeben werden.

Sonstige Forderungen
Bei den Sonstigen Forderungen erfolgt der Ertrag im alten Jahr, whrend die Ein-
nahme erst im neuen Jahr erfolgt.

Sonstige Verbindlichkeiten
Bei den Sonstigen Verbindlichkeiten handelt es sich um Aufwendungen, die im
alten Jahr entstanden sind und deren Zahlungen erst im neuen Jahr erfolgen.

Sortiment
Warenangebot und auswahl eines Unternehmens. Das Sortiment eines Hndlers
umfasst alle von ihm angebotenen Waren.

191
Soll & Haben

Sozialversicherungsausweis
Einen Sozialversicherungsausweis erhalten alle Arbeitnehmer in der Bundesrepu-
blik Deutschland, um dem Missbrauch von Sozialleistungen vorzubeugen. Er wird
von der gesetzlichen Rentenversicherung ausgestellt.

Stornobuchung
Unter einer Stornobuchung versteht man das Rckgngigmachen einer Buchung.
Dabei muss die ursprngliche Buchung kenntlich bleiben. Am sichersten ist es, die
Stornobuchung in der Form einer Umbuchung zu machen. (Die ursprngliche Bu-
chung wird mit umgekehrtem Buchungssatz wiederholt. Anschlieend erfolgt die
neue, richtige Buchung.

Teilzeitarbeit
Sie liegt vor, wenn die regelmige Arbeitszeit krzer ist als die regelmige Wo-
chenarbeitszeit vergleichbarer vollzeitbeschftigter Arbeitnehmer.

Umsatz
(auch: Erls). Wert, der innerhalb einer Periode (Monat, Jahr) die verkauften Pro-
dukte eines Unternehmens in Geld bewertet.

Umsatzkostenverfahren
Die Gewinn- und Verlustrechnung kann nach dem Gesamt- oder Umsatzkostenver-
fahren aufgestellt werden. Beim Umsatzkostenverfahren werden den Umsatzerlsen
die Herstellungskosten der zur Erzielung der Umsatzerlse erbrachten Leistungen
gegenbergestellt.

Umsatzsteuer
Die Umsatzsteuer wird auf jeder Wirtschaftsstufe auf eine Ware oder Leistung er-
hoben. Durch den Vorsteuerabzug der Umsatzsteuer, die auf einer Vorstufe ent-
standen ist, wird jeweils nur der Mehrwert der Ware oder Leistung besteuert. Daher
auch die Bezeichnung Mehrwertsteuer.

192
Glossar

Verbindlichkeiten
Verbindlichkeiten sind Schulden Dritten gegenber. Es wird zwischen langfristigen
(z.B. Darlehnsverbindlichkeiten) und kurzfristigen Verbindlichkeiten (Lieferanten-
verbindlichkeiten) unterschieden.

Zahlungsbedingungen
Konditionen, die die Art und Weise der Zahlungsabwicklung zuwischen Kufer und
Verkufer regeln. Dazu gehren vor allem die Vereinbarungen ber die Flligkeit
der Zahlungen.

Zeitlohn
Der Arbeitnehmer wird rein nach der geleisteten Arbeitszeit bezahlt.

Im Buch benutzte Konten


Die in den Beispielen benutzten Konten sind im Folgenden noch einmal in einer
bersicht aufgelistet. Diese Kontenzusammenstellung entspricht in keinster Weise
einem kompletten Kontenrahmen, wie er fr die Praxis zu gebrauchen ist. Fr die
Beispiele und zur Einfhrung in die Buchfhrung ist diese Zusammenstellung aber
ausreichend. Die Gliederung wurden dem SKR 04 angelehnt.
0200 Grundstcke
0400 Maschinen und Anlagen
0520 PKW
1100 Fertigerzeugnisse
1200 Forderungen
1220 Sonstige Forderungen
1230 Wechsel aus Lieferungen und Leistungen
1401 Anrechenbare Vorsteuer 7 %
1405 Anrechenbare Vorsteuer 16 %
1600 Kasse
1800 Bank

193
Soll & Haben

1900 Aktive Rechnungsabgrenzung


2000 Festkapital (Eigenkapital)
2100 Privatkonto
2130 Eigenverbrauch
2180 Privateinlagen
3070 Sonstige Rckstellungen
3310 Verbindlichkeiten
3350 Verbindlichkeiten aus Wechseln
3801 Umsatzsteuer 7 %
3805 Umsatzsteuer 16 %
4000 Umsatzerlse
4600 Eigenverbrauch
4700 Erlsschmlerungen
4740 Gewhrte Boni
4800 Bestandsvernderungen Fertigerzeugnisse
4820 Andere aktivierte Eigenleistungen
4830 Sonstige Ertrge
4846 Erlse aus Anlagenverkufen 16 %
5100 Einkauf von Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffe
5200 Wareneinkauf
5720 Nachlsse
5730 Erhaltene Skonti
5740 Erhaltene Boni
5800 Anschaffungsnebenkosten
6110 Gesetzliche soziale Aufwendungen
6220 Abschreibungen auf Sachanlagen
6570 KfZ-Steuer
6710 Verpackungsmaterial

194
Glossar

6855 Nebenkosten des Geldverkehrs


7100 Sonstige Zinsen und hnliche Ertrge
7340 Diskontaufwendungen
7400 Auerordentliche Ertrge
7500 Auerordentliche Aufwendungen
7685 Kfz-Steuer

195
Soll & Haben

196
Index

Index
A
Abgabenordnung ............................................................................... 21, 33, 51, 153
Abgrenzung ........................................................................................................... 25
Absatzleistungen ................................................................................................. 141
ADV ...................................................................................................................... 51
AfA .............................................................................................................. 155, 156
AG ............................................................................................................... 121, 169
Aktiva ................................................................................................ 40, 44, 76, 179
Aktivierung ................................................................................................. 119, 174
Anfangsbestand ....................................................................................... 55, 85, 144
Anlagenbuchfhrung ........................................................................................... 174
Anlagevermgen ........................................................................................... 41, 175
Anschaffungskosten ............................................................................................ 175
Anschaffungsnebenkosten .................................................................... 62, 121, 123
AO ..................................................................................................... 22, 33, 51, 153
Arbeitsentgelt ...................................................................................................... 175
Arbeitskosten ...................................................................................................... 140
Arbeitslosenversicherung .............................................................................. 89, 176
Arbeitsunfhigkeit ............................................................................................... 176
Arbeitsvertrag ..................................................................................................... 176
Arbeitszeit ........................................................................................................... 176
Aufbewahrungsfrist ................................................................................. 47, 53, 177
Auftrag .................................................................................................................. 98
Auftragsbearbeitung .................................................................................. 10, 15, 16
Aufwand ........................................................................................ 76, 121, 125, 157
Aufwandsteuern .......................................................................................... 120, 121
Aufzeichnungen ............................................................ 19, 24, 30, 47, 52, 149, 151

B
Barlohn ................................................................................................................ 182
Beitragsbemessungsgrenze ................................................................................. 177
Beleg ................................................................................................. 15, 49, 51, 177
Belegart ................................................................................................................. 50
Belegnummer ............................................................................................ 29, 50, 53
Bestand .......................................................................................... 34, 35, 68, 82, 85
Bestandsaufnahme .................................................................................... 30, 33, 34
Bestandsvernderungen .......................................... 27, 62, 141, 144, 145, 178, 194
Bestellmenge ....................................................................................................... 178
Beteiligungen .................................................................................................. 41, 64

197
Soll & Haben

Betriebsausgaben ................................................................ 147, 149, 150, 160, 167


Betriebseinnahmen .............................................................................. 147, 149, 167
Betriebsprfung ................................................................................................... 179
Betriebsvermgen ......................................................................................... 38, 167
Betriebsvermgensvergleich ........................................................... 26, 38, 148, 153
Bewertung ..................................................................................... 68, 155, 165, 166
Bezeichnung .......................................................................................................... 58
Bilanz ................ 24, 30, 40, 43, 44, 45, 55, 67, 68, 75, 76, 119, 149, 152, 165, 179
Bilanzklarheit ........................................................................................................ 44
Bilanzkontinuitt ............................................................................................. 44, 68
Bilanzwahrheit ...................................................................................................... 44
Bonus .................................................................................................................. 128
Bruttopreis ........................................................................................................... 116
Bruttoverfahren ................................................................................................... 118
Buchhaltung .................................... 19, 20, 25, 28, 40, 50, 136, 141, 152, 161, 170
Buchinventur ......................................................................................................... 34
Buchung .................................................................... 47, 49, 50, 51, 53, 55, 69, 180
Buchungsliste ........................................................................................................ 91
Buchungssatz ............................................................................................ 53, 55, 56

C
CD ....................................................................................................................... 114
Controlling ............................................................................................................ 27

D
Dauerfristverlngerung ......................................................................................... 99
Debitorenbuchhaltung ........................................................................................... 30
Direktversicherung .............................................................................................. 180
Dokumentation ................................................................................................ 52, 53
doppelte Buchhaltung ........................................................................................... 25
durchlaufende Posten .......................................................................................... 147

E
EDV-Buchfhrung .......................................................................................... 50, 53
Eigenkapital ...................................................................................... 36, 39, 42, 137
Eigenleistungen ........................................................................................... 141, 145
Eigenverbrauch ............................................................................................. 62, 137
einfache Buchfhrung ........................................................................................... 26
Einfuhrumsatzsteuer ............................................................................................. 96
Einkommensteuergesetz ....................................................................... 38, 147, 159
Einkreissystem .................................................................................................... 142

198
Index

Einnahme-berschussrechnung .................................... 26, 147, 149, 150, 152, 153


Einstandspreis ................................................................................................. 82, 83
Einzelhandel .......................................................................................... 56, 138, 181
Elster ................................................................................................................... 101
Elster-Modul ....................................................................................................... 101
Endbestand ...................................................................................................... 55, 85
Erfolgskonto .......................................................................................................... 77
Erfolgsrechnung .............................................................................................. 27, 38
Erls ........................................................................................ 22, 76, 141, 161, 192
Ertrag ..................................................................................................................... 76
EStG ........................................................................ 21, 38, 147, 148, 158, 160, 167

F
Finanzanlagen ....................................................................................................... 41
Firmensitz im Ausland .......................................................................................... 95
Forderungen .............................................................. 37, 42, 98, 119, 182, 191, 193
Freiberuer .............................................................................................. 12, 22, 152
freie Rcklage ..................................................................................................... 169

G
Gehalt .................................................................................................................... 89
Gehaltsabrechnung ................................................................................................ 30
Geldwerter Vorteil ............................................................................................... 182
Geringwertige Wirtschaftsgter .......................................................................... 182
Gesamtkostenverfahren ............................................................................... 141, 182
Geschftsjahr ....................................................... 24, 26, 33, 34, 161, 162, 164, 167
Geschftskunden ................................................................................................... 12
Geschftsvorflle .............................................. 21, 24, 26, 29, 52, 53, 77, 143, 170
gesetzlichen Rcklage ......................................................................................... 169
Gestaltungsspielraum ............................................................................................ 44
Gewerbebetrieb ....................................................................................... 22, 82, 153
Gewerbesteuergesetz ............................................................................................. 21
Gewinn ...................................................... 38, 49, 77, 147, 148, 153, 167, 168, 183
Gewinn- und Verlustrechnung .............................. 24, 26, 56, 77, 86, 121, 155, 183
GoB ............................................................................................................... 25, 183
GoS ....................................................................................................................... 51
Grundbuch ............................................................................................................. 29
Grundstze ordnungsmiger Buchfhrung ................................................... 23, 49
Gutschrift ............................................................................................................ 126
GWG ................................................................................................................... 160

199
Soll & Haben

Handelsgesetzbuch ........................................................................................ 21, 183


Handelsvertreter .................................................................................................. 184
Hauptbuch ....................................................................................................... 29, 55
Herstellungskosten .............................................................................................. 184
HGB .................................................................................................................... 139
Hchstwertprinzip ............................................................................................... 167

I
Idea ...................................................................................................................... 164
Immaterielle Vermgensgegenstnde ................................................................... 41
Industriebetrieb ........................................................................................... 140, 184
Industriekontenrahmen ............................................................................... 141, 186
innergemeinschaftlicher Erwerb ........................................................................... 96

J
Jahresabschluss ......................................................... 19, 25, 46, 123, 155, 165, 185
Journal ............................................................................................... 29, 55, 87, 151

K
Kalkulation ................................................................................................ 27, 83, 84
Kapitalkonto ............................................................................ 77, 86, 121, 167, 169
Kassengeschft .............................................................................................. 65, 139
KG ......................................................................................................................... 12
Kontenklasse ................................................................................................... 56, 59
Kontenrahmen ............................................................................... 56, 138, 171, 186
Kontokorrent ......................................................................................................... 31
Krperschaftssteuer ............................................................................................. 120
Krpersteuergesetz ................................................................................................ 21
Kosten ......................................................................................................... 123, 140
Kosten- und Leistungsrechnung ......................................................................... 140
Kostenarten ................................................................................................. 140, 143
Kostenstellen ........................................................................................... 27, 82, 143
Kostenstellenrechnung .................................................................................. 82, 143
Kostentrger .......................................................................................................... 27
Kostentrger-Stckrechnung ................................................................... 28, 84, 143
Kostentrger-Zeitrechnung ................................................................................. 143
Kostentrgerrechnung ..................................................................................... 27, 84
Krankengeld ........................................................................................................ 186
Krankenkasse .............................................................................................. 176, 186
Krankheit ............................................................................................................. 186
KStG ..................................................................................................................... 21
Kunde .............................................................................................. 49, 86, 125, 131

200
Index

L
Lagerbestand ....................................................................................................... 178
Lagerbuchhaltung ......................................................................................... 30, 186
Lagerhaltung ............................................................................................... 178, 187
Lagerleistungen ................................................................................................... 144
Leistungsrechnung ........................................................................................ 27, 142
Lieferant ................................................................................................ 87, 126, 136
Lieferungen ..................................................................................................... 85, 98
Lieferungen und sonstige Leistungen ................................................................... 98
Lohn- und Gehaltsabrechnung .............................................................................. 91
Lohnbestandteile ................................................................................................. 191
Lohnkonto ........................................................................................................... 187
Lohnsteuer ........................................................................................................... 187
Lohnsteuerkarte ................................................................................................... 188
Lohnsteuerprfung .............................................................................................. 164

M
Mahnung ............................................................................................................... 15
Mehrbestand ........................................................................................................ 144
Mehrwertsteuer ..................................................................................... 93, 116, 160
Minderbestand ..................................................................................................... 144
Monatsabschluss ................................................................................................... 71
Mutterschutz ....................................................................................................... 188

N
Nettopreis .................................................................................................... 116, 124
Nettoverfahren .................................................................................................... 118
Niederstwertprinzip ............................................................................................. 167

O
offene Posten ......................................................................................................... 30
OHG .............................................................................................................. 67, 167

P
PASSIVA ............................................................................................................... 55
Passiva ............................................................................................. 40, 76, 137, 179
Passivierung ........................................................................................ 118, 164, 189
Personensteuern .......................................................................................... 120, 121
Planungsrechnung ................................................................................................. 27
Positionen ........................................................................................................ 30, 75
Preisauszeichnungsverordnung ........................................................................... 116

201
Soll & Haben

Preisndung ................................................................................................ 185, 189


Privateinlagen ..................................................................................................... 137
Privatentnahmen ................................................................................................. 137
Privatkonto .......................................................................................... 138, 167, 189
Protokoll ................................................................................................................ 71

R
Rabatt .................................................................................................................. 181
Rabattkonten ....................................................................................................... 127
Rechnung ........................................................................................ 10, 87, 147, 149
Rechnungsabgrenzung ................................................................................ 162, 190
Rechnungswesen ................................................................................................... 26
Religionsgemeinschaft ........................................................................................ 188
Rentenversicherung ............................................................................................. 190
Rohertrag ............................................................................................................... 86
Rckbuchung ...................................................................................................... 129
Rcklage ............................................................................................... 42, 169, 190
Rcklastschrift .................................................................................................... 129
Rckstellung ....................................................................................... 155, 163, 191

S
Sachanlagen ................................................................................................ 155, 174
Sachentnahme ..................................................................................................... 150
Saldo ........................................................................................... 40, 68, 77, 85, 118
Saldovortrag .......................................................................................................... 85
Schtzung ...................................................................................................... 25, 153
Scheck ................................................................................................................... 88
Semesterferien ....................................................................................................... 12
Skonto ........................................................................................................... 87, 191
SOLL ..................................................................................................................... 31
Soll ............................................................................................................ 55, 67, 87
Soll-Versteuerung .................................................................................................. 23
Sonderabschreibung ............................................................................................ 156
sonstige Leistungen ....................................................................................... 98, 137
Sozialversicherungsausweis ........................................................................ 176, 192
Stammdaten ......................................................................................................... 143
steuerkarte ........................................................................................................... 188
Steuersatz ............................................................................................................ 116
Stoffkosten .......................................................................................................... 140
Substanzverringerung ......................................................................................... 147

202
Index

berschussrechnung ................................................... 22, 26, 31, 46, 147, 149, 181


Umlaufvermgen .................................................................................. 39, 161, 166
Umsatzkostenverfahren ............................................................................... 141, 192
Umsatzsteuer ....................................................................................................... 192
Umsatzsteuererklrung ....................................................................................... 101
Umsatzsteuergesetz ......................................................................................... 21, 95
Umsatzsteuerkonto .............................................................................................. 117
Umsatzsteuervoranmeldung ............................................................................ 93, 99
Unfallversicherung ................................................................................................ 89
Unternehmer ................................................................................................... 19, 47
unternehmer ........................................................................................................ 137
UStDV ................................................................................................................... 95
UStG ..................................................................................................................... 95

V
Verbindlichkeiten .................................................... 43, 61, 74, 82, 85, 98, 191, 193
Verbrauchssteuer ................................................................................................... 94
verkauf ................................................................................................................ 125
Verlust ............................................................................................... 26, 49, 77, 155
Vermgenssteuer ................................................................................................. 120
vermgenswirksame Leistungen ......................................................................... 176
Voranmeldungszeitraum ............................................................................... 98, 118
Vorgang ............................................................................................................... 161
Vorgnge ................................................................................... 26, 49, 84, 126, 137
vorgnge ................................................................................................................ 76
Vorrte ................................................................................................................... 60
Vorratsvermgen ............................................................................................. 34, 83
Vorschuss .............................................................................................................. 90
Vorsteuer ......................................................................................................... 94, 98
Vorsteuerabzug ...................................................................................... 49, 135, 150
Vorsteuerkonto .................................................................................................... 117

W
Warenbestand ............................................................................................ 34, 82, 86
Warenbestandsmehrung ........................................................................................ 85
Warenbestandsminderung ..................................................................................... 85
Warenbewegungen ................................................................................................ 82
Warenbezugskosten ............................................................................................. 123
Wareneingang .............................................................................................. 124, 139
Wareneingangskonto ............................................................................... 85, 86, 126
Wareneinkauf ........................................................................................ 86, 125, 126
Wareneinsatz ................................................................................................. 86, 183

203
Soll & Haben

Warenkonto ........................................................................................................... 70
Warenverkauf .................................................................................... 84, 86, 87, 125
Warenverkaufskonto ..................................................................................... 85, 128
Warenverkaufsnebenkosten ................................................................................ 125
Warenwirtschaft ........................................................................................ 13, 15, 35
Wechsel ................................................................................................................. 30
Wertermittlung ...................................................................................................... 83
Werteverzehr ......................................................................................................... 76
Wertezuwachs ....................................................................................................... 76

Z
Zahlungen ........................................................................................................... 193
zahlungen ............................................................................................................ 173
Zahlungsbedingungen ........................................................................... 13, 116, 193
Zahlungsziel .................................................................................................... 12, 87
Zeugen ................................................................................................................... 49
Zuschlag .............................................................................................................. 143
Zuschlge .............................................................................................................. 83
Zweikreissystem ................................................................................................. 142

204