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7. Auage
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Soll & Haben
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Inhalt
Inhalt
Lese-Ausflug 1
Lese-Ausflug 2:
Lese-Ausflug 3:
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Soll & Haben
Lese-Ausflug 4
Lese-Ausflug 5
Lese-Ausflug 6
Lese-Ausflug 7
Lese-Ausflug 8
Pflicht und Kr: Darfs ein wenig mehr sein? ....................................... 123
Was Sie sonst noch knnen mssen: Spezielle Buchungstechniken .....................123
Besonderheiten auf Warenkonten.............................................................................123
Was zahlt der Kunde sonst noch? Warenverkaufsnebenkosten ..............................125
Wenn was nicht in Ordnung war: Rcksendungen und Gutschriften ......................126
Darf es etwas weniger sein? Rabatte und Boni .......................................................127
Besonderheiten im Zahlungsverkehr ........................................................................129
Der Crash auf dem Bankkonto: Rckbuchungen ....................................................129
Mit Papieren den Zahlungsspielraum erweitern: Wechselbuchungen ....................131
Der Intimbereich der Buchhaltung: Das Privatkonto ................................................136
Die Buchfhrung im Einzelhandel ............................................................................138
Die Buchfhrung in der Industrie ..............................................................................140
Kosten und Leistungen in einem Industriebetrieb ....................................................140
Der Kontenrahmen der Industrie ..............................................................................141
Das Betriebsergebnis im Industriebetrieb ................................................................141
Zweikreissystem: Die Kosten- und Leistungsrechnung ...........................................142
Buchen im Industriebetrieb ......................................................................................143
Lese-Ausflug 9
Lese-Ausflug 10
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Soll & Haben
Glossar
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Lese-Ausflug 1
Lese-Ausug 1
Vom Abakus zum Blechtrottel
Der Computer wurde erfunden, weil die Mathematiker und Statistiker es leid wa-
ren, umfangreiche Berechnungen vorzunehmen. Diese Meinung zur Geschichte und
Erfindung des Computers hrt man immer wieder - und sie ist ja zumindest nicht
ganz falsch. Aber auch wieder nicht ganz richtig, denn im Wirtschaftsleben gab es
ebenfalls eintnige Arbeit, die nach Automatisierung und Erleichterung verlangte
und dies fhrte zu Automatisierung von Produktionsanlagen (der Jacquardsche
Webstuhl mag als Beispiel dienen), zur Schreibmaschine und zu Buchungsappa-
raten. Mechanische Rechenmaschinen fanden in den Bros und Fabriken eine viel
grere Verbreitung als an Universitten und wissenschaftlichen Instituten. 1970
hielten elektronische Tischrechner Einzug in die Browelt. Auf vielen Schreibti-
schen standen aber noch mechanische Rechenmaschinen und die wurden oft in
einer Geschwindigkeit und Perfektion benutzt, die beeindruckend war. Beide Rich-
tungen - die wissenschaftliche und die praktische - fhrten zur Entwicklung und
Perfektionierung des Computers.
In den dreiiger und vierziger Jahren war berall eine Aufbruchsstimmung in der
Welt hinsichtlich des Baues mechanischer und elektronischer Rechenmaschinen
zu finden, die zur Realisierung des Computers nach dem zweiten Weltkrieg fhrte.
Bereits 1937 stellte in Berlin Konrad Zuse seinen ersten, mechanischen Relaisrech-
ner fertig: im Wohnzimmer seiner Eltern und ohne staatliche Untersttzung. Weit-
gehend allein konzipiert, war dies der erste funktionsfhige Computer, der fertig
gebaut wurde. Er funktionierte nicht sonderlich gut, was nicht verwunderlich war,
da viele Bauteile noch nicht mit der ntigen Przision hergestellt werden konnten.
Konrad Zuse sgte viele Relaisbleche mit der Laubsge selber aus - bei den restli-
chen halfen ihm Freunde. Aber bereits die Variante Z3 war ein funktionierendes
Modell, das leider bei einem Bombenangriff zerstrt wurde. Unverdrossen baute
Zuse ein weiteres Gert, das er von Berlin unter teils abenteuerlichen Umstnden
in den Allgu transportierte und erfolgreich vor den Alliierten in einem Pfer-
destall versteckte. Hier fhrte er es auch Professoren von der berhmten ETH (Eid-
genssischen Technischen Hochschule) in Zrich vor, die daraufhin den Rechner
mieteten und bis 1959 einsetzten. In der ersten Zeit war es der einzige in Europa
arbeitende Computer an einer Hochschule. In Frankreich wurde zur gleichen Zeit
ebenfalls an einem mechanischen Relaisrechner gearbeitet, der aber nie fertig ge-
stellt wurde.
In den USA und in England dagegen wurde bereits lnger an elektronischen Rech-
nervarianten gebastelt. Zu nennen wren hier Atanasoff, der ab 1937 ein Compu-
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Soll & Haben
termodel mit Rhren entwickelte (ABC, 1940 - USA), Mauchly und Eckert (ENIAC,
1945; UNIVAC 1951 - USA), von Neumann (EDVAC, 1952 - USA) und Wilkes (ED-
SAC, 1949 - GB). Einen erheblichen Entwicklungsschub brachte die Erfindung des
Transistors im Jahre 1947 durch das amerikanische Entwicklertrio Bardee, Brattain
und Shockley. Die Computer, die in den fnfziger Jahren damit entwickelt wurden,
waren schneller und etwas kompakter. Der richtige Durchbruch kam aber erst, als
1957/58 der integrierte Schaltkreis erfunden wurde. Immer mehr Transistoren und
Bauelemente brachte man auf einem Chip unter, bis es 1971 gelang eine komplette
Recheneinheit darauf zu platzieren.
Zunchst waren diese Computer nur an Forschungseinrichtungen zu finden. Sie
wurden aber whrend des Krieges bereits beim Militr (fr ballistische Berech-
nungen) und spter in der Industrie fr spezielle (beispielsweise statische) Kalku-
lationen eingesetzt. Nachdem die Gerte kleiner, fehlertoleranter und dabei auch
preiswerter wurden, eroberten sie sich die Unternehmen, insbesondere die Mittlere
Datentechnik sorgte in den siebziger Jahren fr den Einzug auch in Unternehmen
mittlerer Gre und den Aufstieg des deutschen Computerpioniers Nixdorf. Die
Erfindung des Personal Computer in den 80er Jahren brachte schlielich die elek-
tronische Datenverarbeitung auch in den Kleinbetrieb.
Ein Computer ist nichts ohne Software. In der Anfangszeit musste fr jede An-
wendung ein Programm neu erstellt werden. Die Einsatzvarianten in den gro-
en Unternehmen waren so unterschiedlich wie die Betriebe selbst und mussten
deshalb individuell erarbeitet werden. Je mehr Betriebe Computer einsetzten und
gebrauchten, umso mehr kamen Situationen vor, die sich wiederholten. Deshalb
setzte bald die Standardisierung von Software ein. Fr viele Flle kann heute ein
Programm erworben werden, das in zahlreichen Situationen auf die gleiche Art
und Weise eingesetzt werden kann. Standardisierte Software heit brigens nicht,
dass nicht individuelle Einstellungen mglich wren. Ein solches Produkt haben
Sie mit WISO-Kaufmann oder WISO Buchhaltung vor sich. Sie knnen das gleiche
Programm auf Ihrem Computer installieren wie viele andere Betriebe auch. Ihre
Anwendung unterscheidet sich aber je nachdem was Sie fr einen Betrieb haben:
Dienstleistung, Handwerk, Handel oder andere doch von vielen Einsatzvarianten
anderer Unternehmen.
Der Vorteil, der auch einem Kleinbetrieb aus der Computernutzung erwchst, ist
erst nach einiger Zeit richtig einzuschtzen. Die ersten Lieferscheine und Rechnun-
gen werden nicht unbedingt schneller geschrieben, als mit der Schreibmaschine.
Wenn dann aber einmal ein Ordner voll ist und ein ganz bestimmter Beleg neu
gesucht werden muss, wird der Nutzen vielleicht zum ersten Mal deutlich. Noch ef-
fektiver ist aber die Weiterverarbeitung der Daten: etwa die automatische bergabe
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Lese-Ausflug 1
der Belegdaten an die Buchhaltung oder die Auswertung der Umstze. Der Blick
auf noch nicht gezahlte Rechnungen und die noch offenen Auenstnde ist viel
leichter mglich und so ergibt der Einsatz des Computers eine Effektivitt fr das
kleine Unternehmen, das dieses auch dringend braucht, da der Einsatz von Personal
doch in der Regel sehr begrenzt und kostentrchtig ist. Um diese Vorteile richtig zu
nutzen, sind aber zwei Dinge Voraussetzung:
dass die richtigen Gerte (der Fachmann spricht von Hardware) vorhanden
sind und
dass das Programm (die Software) passend eingerichtet wurde.
WISO-Kaufmann kann vieles, bentigt dafr aber auch die richtige Hardware. Es
muss zwar nicht die allerneuste Technologie sein, aber eine Grenze sollte doch
gezogen werden: Mindestens ein Pentium II Prozessor und eine nicht zu knappe
Hauptspeicherausstattung (wenigstens 256 MByte) sowie gengend freier Festplat-
tenplatz sollten vorhanden sein (siehe dazu auch die Ausfhrungen unter Welche
Maschine muss her?). Stehen Sie vor einer Neuanschaffung, so sollten Sie sich
nach einem preiswerten (nicht billigen!) Markengert umsehen. Die in Zeitschriften
angebotenen, selbst zusammengebauten Billig-Rechner diverser Werksttten und
Discounter sollten sie besser meiden. So etwas ist fr Bastler durchaus geeignet,
nicht aber fr Ihren Betrieb, in dem der Computer einwandfrei und mglichst ohne
Strungen laufen soll. Da ist einer der in regelmigen Abstnden angebotenen
Rechner mit Garantie aus dem Fachhandel oder einem Elektronikmarkt oft die bes-
sere Wahl. PCs, die in Lebensmittelketten angeboten werden, zielen eher auf den
privaten Anwender, da sie mit Funktionen voll gestopft sind, die im Broalltag sel-
ten gebraucht werden. Ein Markengert im Fachhandel gekauft, ist meist eine gute
Wahl, auch wenn es etwas teurer ist. Fachhandel ist aber nicht gleich Fachhandel.
Wenn Sie den Eindruck haben, dass der Fachhndler in ihrer Nhe nach der
Devise arbeitet: Der deutsche Handwerker bringt sich nicht durch Eile und ber-
triebenen Service in Gefahr!, dann schauen Sie besser nach einem Direktanbieter
mit einer Vor-Ort-Garantie, das heit mit der Schadensbehebung durch einen
Werkskundendienst innerhalb angemessener Zeit bei Ihnen im Bro blicherwei-
se innerhalb von 48 Stunden.
Erfahrungsgem bleibt ein Computer nicht von alleine ohne Probleme arbeitsfhig.
Es sind Wartungsaufgaben zu erfllen und immer wieder auch kleinere Probleme
zu bewltigen. Haben Sie ein Netzwerk installiert, so trifft dies in besonderem Mae
zu. Kaum ein Kleinbetrieb wird eine EDV-Abteilung einrichten (knnen). Besser ist
es, wenn eigene Mitarbeiter dies nebenher bernehmen und sich entsprechend
schulen und weiterbilden. Die Investition in diese Weiterbildung ist meist gut ange-
legt und in der Regel nicht zu aufwendig. In den angelschsischen Lndern gibt es
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Soll & Haben
WISO Tipp
Fragen Sie auch die Berufsvertretungen (Industrie- und Handelskammern so-
wie die Handwerkskammern), die ber solche Dienstleistungen oft gut infor-
miert sind und die Informationen gerne weitergeben. Wenn gar nichts mehr
geht, hilft hufig nur noch ein professioneller Computer-Notdienst- eine Art
ADAC fr den PC. Wo der nchste Notdienst ist, knnen Sie aus den Anzeigen
in der rtlichen Tageszeitung, aus den Gelben Seiten oder durch Nachfrage
bei einem groen Hndler erfragen (etwa MediaMarkt), die sich nicht selten
selbst solcher Dienstleister bedienen.
voll mit Auftrgen und Terminen und keine Zeit an etwas anderes zu denken. Ir-
gendwann aber muss man doch die Kontoauszge der Bank einsortieren und damit
beginnt der Rckweg in die Realitt.
Also ... sind nun alle Rechnungen tatschlich geschrieben und an die Empfnger
bermittelt? Und wenn, haben alle gezahlt? Und dann klingelt das Telefon und je-
mand mchte noch ein paar Stck von Artikel X bestellen und auf Anhieb kann
man gar nicht sagen, ob noch was am Lager liegt.
de und schwarz lugt der Monitor des ausgeschalteten Computers vom Schreib-
tisch herber, als wolle er sagen warum lsst du mich nicht machen?
Um Gottes willen! Fr meinen kleinen Betrieb? Die paar Auftrge und Rechnungen
etwa mit dem Computer schreiben? Der Aufwand des Einrichtens ist viel zu gro,
der Verwaltungsaufwand kaum kleiner, als wenn ich alles mit der Hand mache und
wahrscheinlich ist die Software auch viel zu teuer ...
Alles falsch! Vorurteile! Natrlich kann man eine sinnvolle Organisation auch mit
der Hand, der Schreibmaschine, mit einfachen Mitteln am Computer Textverar-
beitung und Tabellenkalkulation erledigen. Dass es aber mit spezieller Software
aufwendiger wre, stimmt so grundstzlich schon mal nicht. Auerdem gehen bei
solch einer Argumentation ein paar ganz wesentlich Vorteile sofort unter: die stn-
dig abrufbaren Informationen ber Auftrag- und Lagerbestand etwa oder die Mg-
lichkeit, die vorhandenen Daten direkt an die Finanzbuchhaltung zu bergeben.
Und das Programm WISO-Kaufmann ist der beste Beweis dafr, dass eine spezielle
kaufmnnische Software auch nicht teuer sein muss.
Damit Sie wissen, wie solch ein Software-Vehikel sinnvoll eingesetzt werden
kann und was alles damit anzustellen ist, werden wir die Einsatzmglichkeiten aus
drei unterschiedlichen Blickwinkeln beschreiben. Im folgenden Abschnitt, der sich
mit der Auftragsbearbeitung (Modul Auftrag) befasst, finden Sie drei Modelle, die
sich auf fast alle denkbar anderen Einsatzmglichkeiten bertragen lassen.
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Soll & Haben
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Lese-Ausflug 1
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Soll & Haben
so knnen Sie vor der Neuinvestition berlegen, ob Sie Ihr Gert nicht aufrsten.
Arbeitsspeicher ist z.B. nicht sehr teuer. Auch eine zu kleine Festplatte kann mit
wenig Kapital gegen eine grere ausgetauscht werden. Da werden Sie auch schnell
merken, dass grere Platten im Verhltnis billiger sind, als kleine hier zu knau-
sern macht also keinen Sinn. Stimmt es aber in fast allen Details nicht (Prozessor
zu langsam, Hauptspeicher zu knapp, die Festplatte war vorher schon berfllt und
das CD-ROM-Laufwerk ist eines von den alten, langsamen), dann sollten Sie nicht
ans Aufrsten denken, sondern an eine Neuinstallation. Das ist wenig teurer und
hat mehr Zukunft.
Nicht kompatibel?
Sie arbeiten mit einem Apple Computer und dem Betriebssystem Mac OS X oder
haben auf Ihrem PC Linux installiert. Dann luft WISO Kaufmann nicht, denn es
wurde nur fr das Betriebssystem Windows entwickelt. Das mag sich in der Zu-
kunft vielleicht einmal ndern vorlufig mssen Sie es aber als gegeben hinneh-
men. Die beste Lsung ist es, einen PC mit Windows XP anzuschaffen, wenn Sie
trotzdem mit WISO Kaufmann oder Buchhalter arbeiten mchten. Wenn Sie das
aber nicht mchten, dann gibt es Alternativen: unter Mac OS X knnen Sie auch
Windows und Windows-Software installieren, wenn Sie Virtual PC einsetzen, eine
Emulationssoftware die von Microsoft vertrieben wird. Sie ist allerdings nicht ganz
billig und Windows wird zustzlich bentigt. Auf einem Linux-Rechner setzen Sie
die Software OpenOffice ein, die vergleichsweise preiswert ist und die Installation
von Windows-Software auf einem Linux-Rechner ermglicht.
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Soll & Haben
brigens ...
... finden Sie im gesamten Text dieses Buches immer wieder hervorgehobene Ab-
schnitte, die Sie besonders beachten sollten.
WISO Tipp
Gibt Ihnen wertvolle Hinweise, wie Sie etwas besser oder schneller erledigen
knnen, oder wo ein besonderer Vorteil im Umgang mit dem Programm fr
Sie liegt.
Weist Sie auf Fallen oder Schwierigkeiten im Umgang mit dem Programm
hin. Nicht immer ist alles eindeutig und Software sowie Hardware lngst
nicht so transparent, wie das der Anwender erwarten knnte.
Hotkey zeigt Ihnen, wie Sie manchen Befehl und manche Funktion mit einfachen
Tastenkombinationen ausfhren knnen. Gerade bei der Eingabe ber die Tastatur
ist die Maus doch manchmal viel zu weit entfernt und strt die flssige Arbeit.
Innerhalb der Szenarien werden solche Hotkeys hier und da wiederholt, damit jeder
Sie auch nutzen kann.
Check: An verschiedenen Stellen finden Sie Checklisten, die Ihnen bei der Reali-
sierung verschiedener Vorhaben helfen (z.B. eine Auftragsverwaltung einzurichten,
das zu einem bestimmten Szenario passt).
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Lese-Ausflug 1
WISO Tipp
Achten Sie auf die Eintrge in den Pulldown-Mens. Hier werden neben vielen
Befehlen auch die zugehrigen Hotkeys angezeigt. Bei einigen Men- oder
Schaltbefehlen finden Sie einen unterstrichenen Buchstaben. Diese Buchsta-
ben sind ebenfalls Hotkeys. Sie aktivieren ihn, wenn Sie die Alt-Taste ge-
drckt halten und zustzlich die Taste fr den (unterstrichenen) Buchstaben
bettigen.
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Soll & Haben
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Lese-Ausflug 2
Lese-Ausug 2:
Risiken und Nebenwirkungen ...
Was heit eigentlich Buchhaltung?
Dass Buchhaltung etwas fr berpenible, fr Beamte und Erbsenzhler ist und nor-
male Menschen sich damit nicht abgeben mgen, das bekommt man allenthalben
zu hren, wenn dies Thema in Gesprchen angerissen wird. Selbst in Kreisen von
Unternehmensverantwortlichen halten sich penetrant drei Vorurteile:
Dass Buchhaltung nur fr das Finanzamt gefhrt werden muss,
dass Buchhaltung und Jahresabschluss fr den eigentlichen Betriebsablauf
nicht so wichtig sind (allenfalls noch fr die Bank),
dass es auer fr steuerliche Zwecke keine gesetzlichen Regelungen fr
die Buchhaltung gibt.
Diese Vorurteile treffen smtlich nicht zu! Selbstverstndlich gibt es gesetzliche Re-
gelungen und sie gehen weit ber die steuerlichen Aspekte hinaus. Buchhaltung ist
ein wichtiges Instrument der Unternehmensfhrung (unabhngig von der Gre des
Unternehmens) und sie wird auch nicht fr das Finanzamt und die Bank, sondern
primr fr den Unternehmer selbst gefhrt. Dass es fr den Staat und die Banken
wichtig ist, dass ein Geschftsmann Bcher fhrt und diese zur Einsicht vorlegt,
zeigt allerdings, dass ihr ein hoher Stellenwert beigemessen wird; in dem einen Fall,
um eine korrekte Grundlage fr die Besteuerung zu haben in dem anderen Fall, um
zu sehen, ob sich die Kreditvergabe fr das Unternehmen berhaupt lohnt.
Dabei ist das Bedrfnis, Aufzeichnungen ber geschftliche Vorgnge zu machen,
so alt, wie es schriftliche Chroniken gibt. Keilschriftdokumente und gyptische Pa-
pyri belegen, dass Menschen ber Verkufe, Waren- und Geldbewegungen Auf-
zeichnungen gefhrt haben und das sicherlich nicht, um damit literarischen An-
sprchen zu gengen. Auch im privaten Bereich ist das Bedrfnis, berblick ber
Geld- und Vermgensvorgnge zu bekommen, nicht zu bersehen. Selbst der Wirt-
schaft so fern stehende Menschen wie zum Beispiel Knstler knnen als Beispiel
dienen. Eduard Mrike etwa hat Aufzeichnungen ber Einnahmen und Ausgaben
gefhrt.
Der Buchhalter beziehungsweise die Buchhalterin ist heute eine spezialisierte Fach-
kraft im kaufmnnischen Umfeld, die eine verantwortungsvolle und vielseitige T-
tigkeit ausbt. Grundlage ist in der Regel eine kaufmnnische Ausbildung und die
kontinuierliche Fortbildung, die bis zur Bilanzbuchhalterprfung fhren kann.
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Soll & Haben
Kurz gesagt ist Buchhaltung ein System, Einnahmen und Ausgaben so zu fhren,
dass ein berblick ber die augenblickliche Vermgenslage sowie ber die Ertrags-
situation Auskunft gegeben werden kann.
Bis heute haben sich die von Pacioli aufgezeichneten Grundlagen der doppelten
Buchfhrung nicht gendert. Und manchmal vermisst man in Lehrbchern unserer
Tage die Deutlichkeit und Prgnanz in der Darstellung der grundlegenden Prinzi-
pien.
Pacioli begrndet auch gleich zu Anfang, warum Buchhaltung fr alle, die Handel
treiben, so enorm wichtig ist:
Pacioli sagt: Die dritte und letzte notwendige Sache ist, dass man mit schner
Ordnung alle seine Geschfte in gebhrender Weise eintrgt, damit man in aller
Krze von jedem Kenntnis haben kann, sowohl von den Schulden als auch von
den Guthaben, denn auf anderes erstreckt sich der Handel nicht. Dieser Teil ist
ihnen sehr ntzlich, weil es unmglich sein wrde, ihre Geschfte anders zu
leiten, als ohne die gebhrende Ordnung der Buchungen, und ohne irgendeine
Ruhe wre ihr Geist immer in groer Sorge.
Natrlich hat bis heute eine Spezialisierung stattgefunden. Unsere heutige Buch-
haltung ist vielfltiger geworden und nur als Teil des betrieblichen Rechnungs-
wesens anzusehen. Diese Spezialisierung erfordert auch, dass die Buchhaltung
professionell das heit von Spezialisten ausgefhrt wird. Kaufleute, die keine
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Lese-Ausflug 2
Buchhalter sind oder haben, geben diese Aufgabe deshalb gern an ihren Steuer-
berater ab. Trotzdem sollte jeder Kaufmann Buchhaltung verstehen und in den
Grundlagen erfassen knnen.
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Soll & Haben
Voll- und Minderkaufmann, so kennt das neue Recht nur noch den Kaufmann (Ist-
kaufmann und Kannkaufmann).
1 HGB
(1) Kaufmann im Sinne dieses Gesetzbuchs ist, wer ein Handelsgewerbe be-
treibt.
(2) Handelsgewerbe ist jeder Gewerbebetrieb, es sei denn, dass das Unter-
nehmen nach Art oder Umfang einen in kaufmnnischer Weise eingerichteten
Geschftsbetrieb nicht erfordert.
2 HGB
Ein gewerbliches Unternehmen, dessen Gewerbebetrieb nicht schon nach 1
Abs. 2 Handelsgewerbe ist, gilt als Handelsgewerbe im Sinne dieses Gesetz-
buchs, wenn die Firma des Unternehmens in das Handelsregister eingetragen
ist ...
5 HGB
Ist eine Firma im Handelsregister eingetragen, so kann gegenber demjenigen,
welcher sich auf die Eintragung beruft, nicht geltend gemacht werden, dass das
unter der Firma betriebene Gewerbe kein Handelsgewerbe sei.
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Lese-Ausflug 2
Bei der Anlage eines Mandanten wird die Art der Versteuerung bereits abgefragt.
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Soll & Haben
(1) Bei der Fhrung der Handelsbcher und bei den sonst erforderlichen Auf-
zeichnungen hat sich der Kaufmann einer lebenden Sprache zu bedienen.
Werden Abkrzungen, Ziffern, Buchstaben oder Symbole verwendet, muss im
Einzelfall deren Bedeutung eindeutig festliegen.
(2) Die Eintragungen in Bchern und die sonst erforderlichen Aufzeichnungen
mssen vollstndig, richtig, zeitgerecht und geordnet vorgenommen werden.
(3) Eine Eintragung oder eine Aufzeichnung darf nicht in einer Weise verndert
werden, dass der ursprngliche Inhalt nicht mehr feststellbar ist. Auch solche
Vernderungen drfen nicht vorgenommen werden, deren Beschaffenheit es
ungewiss lsst, ob sie ursprnglich oder erst spter gemacht worden sind.
(4) Die Handelsbcher und die sonst erforderlichen Aufzeichnungen knnen
auch in der geordneten Ablage von Belegen bestehen oder auf Datentrgern
gefhrt werden, soweit diese Formen der Buchfhrung einschlielich des dabei
angewandten Verfahrens den Grundstzen ordnungsmiger Buchfhrung ent-
sprechen ...
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Lese-Ausflug 2
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Soll & Haben
WISO Tipp
Da die doppelte Buchfhrung aussagekrftiger ist, als die einfache Buchfh-
rung in Form einer berschussrechnung, empfiehlt sich auch dort die Fh-
rung einer doppelten Buchfhrung, wo zeitaktuelle Informationen ber den
Geschftsverlauf ntig sind, eine gesetzliche Anforderung aber eigentlich
noch nicht gegeben ist. Hinzu kommt, dass Verluste aus vergangenen Jahren
oder aus der Wertminderung von Geschftsanteilen nur geltend gemacht wer-
den knnen, wenn bilanziert wird.
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Lese-Ausflug 2
Steuerung des Unternehmens angesagt und damit wird der Rahmen des Rech-
nungswesens in Richtung Unternehmensleitung auch schon gesprengt.
Im Einzelnen besteht das betriebliche Rechnungswesen aus folgenden Komponen-
ten:
Die Geschfts- und Finanzbuchhaltung ist allerdings ein ganz wesentlicher Teil
des betrieblichen Rechnungswesens. Hier werden alle Bestnde und Bestandsver-
nderungen der Vermgens- und Kapitalteile des Unternehmens erfasst sowie der
Werteverbrauch und -zuwachs aufgezeichnet. In der Summe ergibt diese Aufzeich-
nung den positiven oder negativen Erfolg des Unternehmens, der in der Bilanz
und der Gewinn- und Verlustrechnung dokumentiert wird. Diese Aufzeichnungen
sind immer zeitbezogen (fr einen Monat, ein Quartal, ein Jahr und so weiter), man
spricht deshalb auch von einer Zeitrechnung.
Ergnzt wird die Finanzbuchhaltung durch die Kosten- und Leistungsrechnung
(man spricht auch manchmal von einer Betriebsbuchhaltung). Hier wird nur der
Teil der betrieblichen Vorgnge erfasst, der zur Erfllung der eigentlichen betrieb-
lichen Ttigkeit ntig ist. Smtliche Kosten werden neu in einer Kostenstellen-
rechnung auf alle betrieblichen Kostenstellen verteilt und anschlieend in der
Kostentrgerrechnung stckbezogen ber die Kalkulation und zeitbezogen in einer
Erfolgsrechnung genutzt.
Die Betriebsstatistik wertet die Zahlen der Finanzbuchhaltung, der Kosten- und
Leistungsrechnung aus und ergnzt diese gegebenenfalls durch Daten des allge-
meinen Markt- und Wirtschaftsgeschehens. In der Planungsrechnung wird dann
versucht, in einer Vorschaurechnung eine Orientierung fr die knftige Unterneh-
mensentwicklung zu geben und damit die Entscheidungsfindung fr alle betriebli-
chen Bereiche zu erleichtern.
Das Controlling wertet dann alle vorliegenden Informationen aus und erstellt dar-
aus ein betriebliches Kontroll- und Steuerungssystem, das fhrungsrelevante Infor-
mationen liefern soll.
Das alles hrt sich zunchst so an, als gelte es nur fr groe Unternehmen. Was
soll ein Handwerker oder ein Kleinbetrieb mit Kosten- und Leistungsrechnung, Be-
triebsstatistik oder Planungsrechnung anfangen?
Betrachtet man es aber genauer, so ergibt sich ein anderes Bild. Die Geschftsbuch-
haltung gehrt ja auf jeden Fall zu einem Unternehmen. Eine Kalkulation wird
auch jeder vornehmen: der Handwerker, der Hndler und auch der Dienstleister. In
die Kalkulation sollten aber mglichst Daten einflieen, die sehr eng mit der Reali-
tt verbunden sind. Fiktive, nur angenommene Werte in einer Kalkulation knnen
bewirken, dass der Unternehmenserfolg negativ ist, das heit, es kommt nicht das
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Soll & Haben
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Lese-Ausflug 2
noch so fhrt oder noch aufbewahrt hat aus Zeiten, wo diese mit der Hand gefhrt
wurden.
Eine andere Variante, sich der Buchhaltung im wrtlichen Sinne anzunhern, ist,
im Schreibwarengeschft Vordrucke fr Journal und Hauptbuch zu erstehen und
die ersten bungen mit der Hand durchzufhren. In einer Zeit, in der immer nach
dem Vorteil einer Handlungsweise gefragt wird, darf die Begrndung fr diese
Empfehlung natrlich nicht fehlen: Das Verstndnis fr die Zusammenhnge in
der so genannten Blackbox bei der elektronischen Buchhaltung wird wesentlich
erleichtert.
Als Erstes ist das Grundbuch oder das Journal zu nennen, in das die laufenden
Geschftsvorflle in zeitlicher Reihenfolge eingetragen werden. Hier finden sich
auerdem
Die Erffnungsbuchungen,
die vorbereitenden Abschlussbuchungen und
die Abschlussbuchungen.
Pacioli sagt: Das zweite bliche Geschftsbuch wird Journal genannt, auf dem,
wie schon gesagt, dasselbe Zeichen, wie auf dem Memorial anzubringen ist
und dessen Bltter zu nummerieren sind ... Im Journal kannst Du (da es Dein
Geheimbuch ist) ausfhrlich berichten und alles buchen, was Du an Mobilien
und Immobilien besitzest ... Aber die Posten des besagten Journals muss man
zierlicher formen und einschreiben, wobei man weder zu ausfhrlich noch zu
kurz sein darf ...
Das Journal ist also wichtig, um die Geschftsvorflle zeitlich einordnen zu knnen.
Durch die Angabe der Belegnummer ist eine Rckverfolgung zum Originalbeleg je-
derzeit schnell mglich. Auerdem wird durch ein fortlaufend gefhrtes Journal die
Lckenlosigkeit der Buchhaltung Gewhr leistet. Wesentliche Anforderungen des
HGB sind durch ein sauber gefhrtes Journal schon mal erfllt.
Allerdings ist es schwierig, aus dem fortlaufenden Journal den Stand des Verm-
gens und der Schulden zu ersehen. Deshalb wird ein Hauptbuch gefhrt, das alle
Konten enthlt, von der Erffnungs- bis zur Schlussbilanz.
Pacioli sagt: Hast du ordnungsmig alle Deine Posten in das Journal eingetra-
gen, so ziehe sie dann aus diesem und bertrage sie in das dritte Buch, das
Hauptbuch, das man gewhnlich mit doppelt soviel Blttern, wie das Journal
anlegt ...
Im Hauptbuch finden wir die Konten mit ihrer Soll- und Haben-Einteilung, die je-
derzeit den gewnschten berblick Gewhr leisten. Dabei gilt, dass diese Einteilung
auch bei einer EDV-gesttzten Buchhaltung noch vorhanden ist, selbst wenn die
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Soll & Haben
Bcher nicht in der Form gefhrt wurden, wie es brigens schon bei Luca Pacioli
beschrieben ist und es bei uns noch bis vor gar nicht so langer Zeit in vielen Klein-
betrieben Realitt war.
Und noch etwas ist beim Hauptbuch wichtig: Hier ist die Kontrolle der gesamten
Buchhaltung mglich, indem die Soll- und Habenposten zusammenaddiert werden.
Besteht keine bereinstimmung, so ist die Buchhaltung fehlerhaft.
Pacioli sagt: Die Bilanz des Hauptbuches muss gleich sein, das heit, die Summe
soll gleich sein, ich sage weder Debitoren noch Kreditoren, sondern die Summe
des Habens muss gleich sein der Summe des Solls. Ist das nicht der Fall, so ist
ein Fehler im Buch.
Auerdem gibt es noch eine Reihe von Nebenbchern. Die wichtigsten sind:
Die Lagerbuchhaltung
Die Kreditoren- und Debitorenbuchhaltung
Die Lohn- und Gehaltsbuchhaltung
Das Wechselbuch
In der Lagerbuchhaltung werden Aufzeichnungen ber Bestnde, Zugnge und
Abgnge der einzelnen Waren gefhrt. Die Zeit raubende Bestandsaufnahme (In-
ventur) kann durch die sorgfltige Fhrung einer Lagerbuchhaltung rationalisiert
werden oder gar ganz entfallen (etwa bei der permanenten Inventur, die das ganze
Jahr ber stichprobenweise durchgefhrt wird, und zwar so, dass einmal im Jahr
alle Artikel durchgeprft wurden).
Bei der Kreditoren- und Debitorenbuchhaltung, auch Offene-Posten-Buchhaltung
genannt, handelt es sich um die Auflistung der Verbindlichkeiten (Kreditoren =
Lieferanten) und Forderungen (Debitoren = Kunden), die noch nicht ausgeglichen
sind. Hierbei werden keine echten Buchhaltungs-Konten gefhrt, sondern nur ein-
zelne Positionen aus den Konten bernommen. Bei Ausgleich einer Position durch
Zahlung verschwindet der Posten. Es stehen also nur offene Posten in diesen
Listen.
In der Lohn- und Gehaltsbuchhaltung wird die gesamte Lohn- und Gehaltsabrech-
nung eines Betriebes gefhrt. Mit der Buchhaltung findet dann meist monatlich ein
Abgleich der summierten Positionen statt.
Das Wechselbuch ist heute noch in vielen Betrieben blich. Hier werden Besitz- und
Schuldwechsel aufgefhrt und verwaltet. Es korrespondiert mit den entsprechenden
Konten der Buchhaltung, enthlt aber mehr Informationen als dort aufgenommen
werden knnen.
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Lese-Ausflug 2
WISO Tipp
Wenn Sie Schwierigkeiten haben, sich das zu merken, benutzen Sie eine
Eselsbrcke: Links ist die Seite mit dem L, also SOLL.
Im Gegensatz zum Konto ist der Kontokorrent eine laufende Rechnung in Listen-
form (ital. Conto corrente = laufende Rechnung). Diese Form ist aus den Bank-
kontoauszgen gut bekannt. Die Einnahmen-Ausgaben-berschussrechnung fr
Freiberufler und andere Nicht-Buchfhrungspflichtige wird ebenfalls oft noch in
dieser Form gefhrt.
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Soll & Haben
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Lese-Ausflug 3
Lese-Ausug 3:
Erbsenzhler ...
Bestandsaufnahme: Inventar und Inventur
Fngt man eine neue Sache an, ist es gut, zuvor eine Bestandsaufnahme zu ma-
chen. Dadurch wird nicht nur die Ausgangssituation klar und deutlich beschrieben,
sondern auch schnell erkannt, was aus der Vergangenheit noch zu bewltigen ist.
Dies gilt ganz besonders fr den Neubeginn einer geschftlichen Ttigkeit und fr
das Ende einer Geschftsperiode (meistens des Geschftsjahres). Handelsrecht und
Steuerrecht schreiben es dem Kaufmann vor, wann er eine solche Bestandsaufnah-
me vorzunehmen hat.
240 HGB
(1) Jeder Kaufmann hat zu Beginn seines Handelsgewerbes seine Grundstcke,
seine Forderungen und Schulden, den Betrag seines baren Geldes sowie seine
sonstigen Vermgensgegenstnde genau zu verzeichnen und dabei den Wert
der einzelnen Vermgensgegenstnde und Schulden anzugeben.
(2) Er hat demnchst fr den Schluss eines jeden Geschftsjahres ein solches
Inventar aufzustellen. Die Dauer des Geschftsjahres darf zwlf Monate nicht
berschreiten. Die Aufstellung des Inventars ist innerhalb der einem ordnungs-
migen Geschftsgang entsprechenden Zeit zu bewirken.
Weitere Vorschriften finden sich in: 140 und 141 Abs. 1 der Abgabenordnung
(AO). Zusammengefasst bedeutet dies:
Das Inventar ist bei der Grndung oder bernahme eines Unternehmens,
am Schluss eines jeden Geschftsjahres und
bei der Auflsung oder Veruerung des Unternehmens aufzustellen.
In dieser Bestandsaufnahme geht es vor allem darum, Vermgen und Schulden
des Unternehmens festzustellen. Dies geschieht durch eine mengen- und wertm-
ige Bestandsaufnahme, die Inventur. Die Aufzeichnung dieser Bestandsaufnahme
nennt man Inventar. Dieser Begriff entstammt wieder dem Lateinischen (inventa-
rium = Verzeichnis des Vorgefundenen). Enthalten ist in diesem Verzeichnis nicht
nur der Wert, sondern auch Art und Menge der Vermgensgegenstnde.
Pacioli sagt: Zuerst muss der Kaufmann sein sorgfltiges Inventar in der Weise
abfassen, dass er immer zuerst auf ein Blatt oder in ein besonderes Buch das
einschreibt, was er in der Welt an Immobilien und Mobilien zu besitzen glaubt,
indem er immer mit den Dingen beginnt, die kostbar sind und leicht verloren
gehen knnen, wie bares Geld, Edelsteine, Silbergerte usw. ... Sodann muss
33
Soll & Haben
man die anderen Vermgensteile der Reihe nach aufschreiben ... Dieses Inven-
tar muss an ein und demselben Tage angefertigt werden, sonst wrde es den
zuknftigen Handel stren.
Im ursprnglichen Sinne versteht man unter einer Inventur immer die krperliche
Inventur, das heit, es wird gezhlt, was da ist. Mglich ist dies vor allem fr alle
krperlichen Gegenstnde wie Maschinen, Anlagen, Betriebs- und Geschftsaus-
stattung, Warenbestnde und so weiter.
Was nicht gezhlt werden kann, sind alle nichtkrperlichen Gegenstnde. Dazu
gehren Bankguthaben und -schulden, Forderungen und Verbindlichkeiten. Hier
findet dann eine Buchinventur statt. Die Werte knnen auf Grund von Belegen
(Kontoauszgen, Aufzeichnungen) ermittelt werden.
In der Praxis hat heute die Bestandsaufnahme des Vorratsvermgens beim Ge-
schftsjahreswechsel die grte Bedeutung. Klassischer Fall ist die Stichtagsinven-
tur. An einem bestimmten Termin (der brigens auch ber mehrere Tage gehen
kann, wenn gewhrleistet ist, dass keine sonstige Geschftsttigkeit diesen Vorgang
beeintrchtigen kann) wird eine komplette mengenmige Bestandsaufnahme vor-
genommen. Termin ist in der Regel der tatschliche Jahresabschluss (zum Beispiel
31.12.); man kann von diesem Termin jedoch auch geringfgig abweichen. Eine
Frist von 10 Tagen vor oder nach diesem Abschlussstichtag wird im Allgemeinen
toleriert. Zugnge und Abgnge in diesem Zeitraum mssen allerdings dokumen-
tiert sein und in die Inventur eingerechnet werden.
Diese Art der Bestandsaufnahme ist aber oft arbeitsintensiv und aufwendig. Des-
halb gibt es einige Vereinfachungsverfahren, die eine betriebsindividuelle Vorge-
hensweise ermglichen:
241 Abs. 1 Die Stichprobeninventur
(1) Bei der Aufstellung des Inventars darf der Bestand der Vermgensgegen-
stnde nach Art, Menge und Wert auch mithilfe anerkannter mathematisch-sta-
tistischer Methoden auf Grund von Stichproben ermittelt werden ...
34
Lese-Ausflug 3
Die verlegte Inventur ermglicht eine Abweichung vom Abschlussstichtag von bis
zu 3 Monaten vor oder 2 Monaten nach dem Bilanzstichtag. Dabei knnen auch die
verschiedenen Vermgensgruppen zu unterschiedlichen Zeitpunkten aufgenom-
men werden. Eine wertmige Fortschreibung zum Abschlussstichtag ist aber
zwingend erforderlich.
Moderne Warenwirtschaftssysteme erleichtern die Inventuraufgaben heute unge-
mein. Das beginnt mit dem Ausdruck von Zhllisten, die bei guter Lagerorgani-
sation bereits so ausgedruckt werden, dass nicht jeder Artikel neu gesucht wer-
den muss, sondern alles nach der Reihe kommt. Und mittels moderner Technik
(Nutzung von EAN-Strichcode und Lesegerten) kann die Zhlaufgabe weitgehend
automatisiert werden.
Solche Listen finden Sie im Modul Auftrag unter Abrechnung.
35
Soll & Haben
36
Lese-Ausflug 3
37
Soll & Haben
Bereits mit dem Inventar kann eine einfache Erfolgsrechnung durchgefhrt werden,
und zwar durch einen so genannten Betriebsvermgensvergleich. Dazu wird vom
Eigenkapital des aktuellen Inventars das Eigenkapital des vorangegangenen Inven-
tars abgezogen. Die Differenz ergibt den Gewinn (falls der Betrag positiv ist) oder
einen Verlust (bei einem negativen Ergebnis).
Das Einkommensteuergesetz (EStG) fasst die Definition, was Gewinn und Betriebs-
vermgen ist und wer dieses zu ermitteln hat genau in den Paragrafen 4 und 5.
4 EStG
(1) Gewinn ist der Unterschiedsbetrag zwischen dem Betriebsvermgen am
Schluss des Wirtschaftsjahres und dem Betriebsvermgen am Schluss des vo-
rangegangenen Wirtschaftsjahres, vermehrt um den Wert der Entnahmen und
vermindert um den Wert der Einlagen ...
5 EStG
(1) Bei Gewerbetreibenden, die auf Grund gesetzlicher Vorschriften verpflichtet
sind, Bcher zu fhren und regelmig Abschlsse zu machen, oder die ohne
eine solche Verpflichtung Bcher fhren und regelmig Abschlsse machen,
ist fr den Schluss des Wirtschaftsjahrs das Betriebsvermgen anzusetzen ( 4
Abs. 1 Satz 1), das nach den handelsrechtlichen Grundstzen ordnungsmiger
Buchfhrung auszuweisen ist ...
38
Lese-Ausflug 3
A Vermgen
I Anlagevermgen
1. Bebaute Grundstcke, Hauptstr. 77 340.000,00
2. Gebude, Hauptstr. 77 2.917.000,00
3. Maschinen lt. Anlagenverz. 1 395.300,00
4. Fuhrpark lt. Anlagenverz. 2 215.200,00
5. Betriebs- und Geschftsausstattung lt. Anlagenverz. 3 117.200,00
II Umlaufvermgen
II Kurzfristige Schulden
1. Kontokorrent Deutsche Bank, Stuttgart 257.300,00
2. Verbindlichkeiten an Lieferanten lt. OP-Aufstellung 2 877.350,00 1.134.650,00
39
Soll & Haben
WISO Tipp
Die Inventarerstellung wird kaum von einem Buchhaltungsprogramm ber-
nommen. Meist lassen sich aber aus den Programmmodulen (zum Beispiel
der Anlagenbuchhaltung) wesentliche Details fr die Inventur herausholen.
Mit einer Tabellenkalkulation bringen Sie die Inventur in eine ansprechende
Form.
Die linke Seite der Bilanz wird als Aktiva, die rechte Seite der Bilanz als Passiva be-
zeichnet. Die formelle Gliederung einer Bilanz ist im Handelsgesetzbuch festgelegt.
Ebenso wie beim Inventar werden die Vermgenswerte nach ihrer Flssigkeit und
die Kapitalpositionen nach ihrer Verfgbarkeit (der Flligkeit) geordnet.
266 HGB
40
Lese-Ausflug 3
(1) Die Bilanz ist in Kontoform aufzustellen. Dabei haben groe und mittelgroe
Kapitalgesellschaften ... auf der Aktivseite die in Absatz 2 und auf der Passiv-
seite die in Absatz 3 bezeichneten Posten gesondert und in der vorgeschriebe-
nen Reihenfolge auszuweisen. Kleine Kapitalgesellschaften ... brauchen nur
eine verkrzte Bilanz aufzustellen, in die nur die in den Abstzen 2 und 3 mit
Buchstaben und rmischen Zahlen bezeichneten Posten gesondert und in der
vorgeschriebenen Reihenfolge aufgenommen werden.
(2) Aktivseite:
A. Anlagevermgen:
I. Immaterielle Vermgensgegenstnde:
1. Konzessionen, gewerbliche Schutzrechte und hnliche Rechte;
2. Geschfts- oder Firmenwert;
3. geleistete Anzahlungen.
II. Sachanlagen:
1. Grundstcke, grundstcksgleiche Rechte und Bauten;
2. technische Anlagen und Maschinen;
3. andere Anlagen, Betriebs- und Geschftsausstattung;
4. geleistete Anzahlungen und Anlagen im Bau.
III. Finanzanlagen:
1. Anteile an verbundenen Unternehmen;
2. Ausleihungen an verbundene Unternehmen;
3. Beteiligungen;
4. Ausleihungen an Unternehmen, mit denen ein Beteiligungsver-
hltnis besteht;
5. Wertpapiere des Anlagevermgens;
6. sonstige Ausleihungen.
B. Umlaufvermgen:
I. Vorrte:
1. Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffe;
2. unfertige Erzeugnisse, unfertige Leistungen;
3. fertige Erzeugnisse und Waren;
41
Soll & Haben
4. geleistete Anzahlungen.
II. Forderungen und sonstige Vermgensgegenstnde:
1. Forderungen aus Lieferungen und Leistungen;
2. Forderungen gegen verbundene Unternehmen;
3. Forderungen gegen Unternehmen, mit denen ein Beteiligungs-
verhltnis besteht;
4. sonstige Vermgensgegenstnde.
III. Wertpapiere:
1. Anteile an verbundenen Unternehmen;
2. eigene Anteile;
3. sonstige Wertpapiere.
IV. Schecks, Kassenbestand, Bundesbank- und Postgiroguthaben,
Guthaben bei Kreditinstituten.
C. Rechnungsabgrenzungsposten
(3) Passivseite:
A. Eigenkapital:
I. Gezeichnetes Kapital;
II. Kapitalrcklagen;
III. Gewinnrcklagen:
1. gesetzliche Rcklage;
2. Rcklage fr eigene Anteile;
3. satzungsmige Rcklagen;
4. andere Gewinnrcklagen.
IV. Gewinnvortrag/Verlustvortrag;
V. Jahresberschuss/Jahresfehlbetrag.
B. Rckstellungen:
1. Rckstellungen fr Pensionen und hnliche Verpflichtungen;
2. Steuerrckstellungen;
42
Lese-Ausflug 3
3. sonstige Rckstellungen.
C. Verbindlichkeiten:
1. Anleihen, davon konvertibel;
2. Verbindlichkeiten gegenber Kreditinstituten;
3. erhaltene Anzahlungen auf Bestellungen;
4. Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen;
5. Verbindlichkeiten aus der Annahme gezogener Wechsel;
6. Verbindlichkeiten gegenber verbundenen Unternehmen;
7. Verbindlichkeiten gegenber Unternehmen, mit denen ein Beteiligungsver-
hltnis besteht;
8. sonstige Verbindlichkeiten,
davon aus Steuern,
davon im Rahmen der sozialen Sicherheit.
D. Rechnungsabgrenzungsposten.
Das Handelsgesetzbuch schreibt die Form der Bilanz also sehr genau vor:
Die Bilanz ist in Kontoform aufzustellen
Eine bestimmte Gliederung ist einzuhalten
Kleine Kapitalgesellschaften sind solche, die mindestens zwei der drei nachstehen-
den Merkmale nicht berschreiten:
1. Fnf Millionen dreihundertzehntausend Deutsche Mark Bilanzsumme nach
Abzug eines auf der Aktivseite ausgewiesenen Fehlbetrags ...
2. zweiundvierzig Millionen vierhundertachtzigtausend Deutsche Mark Umsatzer-
lse in den zwlf Monaten vor dem Abschlussstichtag.
3. Im Jahresdurchschnitt fnfzig Arbeitnehmer.
43
Soll & Haben
44
Lese-Ausflug 3
Der Ausdruck einer Bilanz gehrt heute zu den gngigen Merkmalen einer Buch-
haltungssoftware. Bei WISO Kaufmann ist diese Option im Modul FiBu unter Ab-
rechnung - Kontengliederungen drucken zu finden:
45
Soll & Haben
WISO Tipp
Beachten Sie aber, dass der einfache Ausdruck der Bilanz zum Jahresende
noch nicht unbedingt die sinnvoll richtige Bilanz fr den Jahresabschluss ist.
Sprechen Sie vorher mit Ihrem Steuerberater und nehmen Sie Abschlussbu-
chungen erst nach seinen Vorgaben vor!
46
Lese-Ausflug 3
47
Soll & Haben
257 HGB
Mit Ausnahme der Erffnungsbilanzen, Jahresabschlsse und der Konzernab-
schlsse knnen die in Absatz 1 aufgefhrten Unterlagen auch als Wiedergabe
auf einem Bildtrger oder auf anderen Datentrgern aufbewahrt werden, wenn
dies den Grundstzen ordnungsmiger Buchfhrung entspricht und sicherge-
stellt ist, dass die Wiedergabe oder die Daten
1. mit den empfangenen Handelsbriefen und den Buchungsbelegen bildlich
und mit den anderen Unterlagen inhaltlich bereinstimmen, wenn sie lesbar ge-
macht werden,
2. whrend der Dauer der Aufbewahrungsfrist verfgbar sind und jederzeit inner-
halb angemessener Frist lesbar gemacht werden knnen.
Sind Unterlagen auf Grund des 239 Abs. 4 Satz 1 auf Datentrgern hergestellt
worden, knnen statt des Datentrgers die Daten auch ausgedruckt aufbewahrt
werden; die ausgedruckten Unterlagen knnen auch nach Satz 1 aufbewahrt
werden.
Bilanzen und Jahresabschlsse drfen also nicht ausschlielich auf einem Daten-
trger aufbewahrt werden. Auch das Original ist zehn Jahre lang vorzuhalten. Fr
den Rest der Buchhaltungsunterlagen gilt, dass ein Gert zur jederzeitigen Sichtbar-
machung der Belegkopien vorhanden ist. Die Aufbewahrung auf sonstigen Daten-
trgern (Diskette, Festplatte, Magnetband, CD-ROM) ist zwar theoretisch mglich,
scheitert momentan aber noch an der Sicherheit bei langfristiger Aufbewahrung.
Kein (magnetischer und optischer) Datentrger kann bisher die Daten ber die vor-
geschriebene Zeit (6 beziehungsweise 10 Jahre) mit absoluter Sicherheit aufbewah-
ren.
48
Lese-Ausflug 4
Lese-Ausug 4
Ordnungsmacht: Beleg, Satz und ...
Was ist ein Beleg?
In der Buchhaltung werden die Vorgnge des Unternehmens in Zahlen erfasst und
abgebildet. Aus ihnen ergibt sich der Zustand des Unternehmens in Vermgen und
Schulden (statisch: Bilanz) und die Ertragslage des Unternehmens in Gewinn und
Verlust (periodenbezogen: Gewinn- und Verlustrechnung). All diesen Vorgngen
liegen Belege zugrunde. Oder anders gesagt: Alles, was Auswirkungen hat, spiegelt
sich in einem Beleg wieder. Auf Grund dieser Belege wird gebucht. Einer der wich-
tigsten Grundstze ordnungsmiger Buchfhrung lautet deshalb:
Keine Buchung ohne Beleg
Belege entstehen im Geschftsalltag. Sie gelangen von auen (als Fremdbeleg) und
innen (als Eigenbeleg) in die Buchhaltung. Fremdbelege sind zum Beispiel: Ein-
gangsrechnungen und Gutschriften von Lieferanten, Kontoauszge der Banken,
Quittungen, Postbelege. Beispiele fr Eigenbelege sind: Kopien von Ausgangsrech-
nungen, Lohn- und Gehaltslisten, Materialentnahmescheine, Spesenabrechnungen,
selbst ausgestellte Quittungen und so weiter. Fehlt fr irgendeinen Vorgang ein
Beleg, so kann ein Ersatzbeleg erstellt werden, der neben Datum, Grund und Hhe
der Einnahme oder Ausgabe mglichst auch einen Hinweis auf den Grund fr die
Ausstellung des Ersatzbelegs angibt.
WISO Tipp
Es gibt zahlreiche Situationen, in denen ein Beleg nicht zu erbringen ist sei
es an der Parkuhr, in der Telefonzelle und durchaus auch einmal im Geschft,
in dem Sie von der Bedienung unfreundlich angeschaut werden, weil hinter
Ihnen eine Reihe anderer Kunden wartet. Dann nehmen Sie den Kassenbon
fr die belegten Brtchen mit und machen daraus einen Eigenbeleg, in dem
Sie die ntigen Angaben ergnzen. Oder wenn Sie gar nichts an Beleg ha-
ben machen Sie Ihre Angaben auf einem weien Blatt Papier. Am besten ist
es, wenn Sie einen solchen Eigenbeleg dann auch noch von einem Zeugen
mit abzeichnen lassen. Vorsteuerabzug mit solch einem Beleg ist allerdings
nicht mglich.
49
Soll & Haben
auf den Konten steht, wird nach wie vor von den buchenden Personen bestimmt.
Auf gediegene Grundkenntnisse der doppelten Buchfhrung ist deshalb auch bei
einer EDV-Buchhaltung nicht zu verzichten.
Auch der Gesetzgeber trgt dem Trend zur EDV-Buchfhrung Rechnung und hat
die Grundstze zur ordnungsmigen Speicherbuchfhrung (GoS) erlassen. Diese
Grundstze sind vom Ausschuss fr wirtschaftliche Verwaltung in Wirtschaft und
ffentlicher Hand e.V. (AWV), Eschborn unter Mitwirkung einer Arbeitsgruppe
Speicherbuchfhrung der obersten Finanzbehrden des Bundes und der Lnder
ausgearbeitet worden. Einige wesentliche Auszge daraus werden in den folgenden
Texten aufgefhrt.
Zunchst gilt fr die Anwendung der GoS:
III. Buchung
Eine verarbeitungsfhige Speicherung eines Geschftsvorfalls ... ist gege-
ben, wenn nach der Organisation und Technik der jeweiligen Buchfhrung alle
Voraussetzungen fr die endgltige Verarbeitung der Angaben ber den Ge-
schftsvorfall, insbesondere auch fr seine sach- und personenkontenmige
Verbuchung, vorliegen und die Daten auerdem gegen eine unbefugte oder
unkontrollierbare Vernderung gesichert sind ...
51
Soll & Haben
Daraus ergibt sich, dass nicht irgendwie mit dem Computer Buchfhrung gemacht
werden kann. Wer sich ein Buchfhrungsprogramm bastelt sei es durch direkte
Programmierung oder ber eine Anwendung wie eine Tabellenkalkulation hat
zunchst eine ausreichende Dokumentation darber zu erstellen. Nur dann erkennt
das Finanzamt diese Buchhaltungssoftware an. Bei Kauf eines Buchhaltungspro-
gramms ist darauf zu achten, dass es den GoB/GoS entspricht. Bei WISO Buchhal-
tung ist dies der Fall.
Auch wenn es sich im Text zur Anwendung der GoS so anhrt: Auf Belege kann
auch bei einer EDV-Buchhaltung nicht verzichtet werden. Nur bei standardisierten
Buchungsvorgngen kann auf traditionelle Belege dann verzichtet werden, wenn
ber das Verfahren eine Dokumentation vorliegt, die belegt, dass der Dauerbeleg
den GoB entspricht.
52
Lese-Ausflug 4
3.Buchung
3.0 Geschftsvorflle sind ordnungsgem gebucht, wenn sie nach einem Ord-
nungsprinzip zeitgerecht erfasst und mit Zuordnungsmerkmalen (Kontenfunk-
tion) und Identifizierungsmerkmalen (Belegfunktion) auf einem Datentrger ...
verarbeitungsfhig gespeichert sind. Die Vollstndigkeit und die formale Richtig-
keit der Datenerfassung mssen gewhrleistet sein.
3.1 Wird eine Buchung verndert, so muss ihr ursprnglicher Inhalt feststellbar
bleiben, zum Beispiel durch Protokolle (Fehlerlisten) ber durchgefhrte nde-
rungen. Diese nderungsnachweise sind aufzubewahren.
3.2 Werden Daten vor dem Abschluss der Buchungen, zum Beispiel wegen
offenbarer Unrichtigkeit gendert, braucht der ursprngliche Inhalt nicht fest-
stellbar zu sein.
5. Datensicherung
5.0 Der Buchfhrungspflichtige ist whrend der Aufbewahrungsfristen fr
die sichere und dauerhafte Speicherung der Daten verantwortlich; er hat sie
vor Verflschung zu schtzen ...
6. Dokumentation und Prfbarkeit
6.0 Die Speicherbuchfhrung muss wie jede Buchfhrung von einem sachver-
stndigen Dritten hinsichtlich ihrer formellen und sachlichen Richtigkeit prfbar
sein.
Bei genauer Betrachtung dieser Grundstze zeigt sich, dass auch bei der Buchfh-
rung mittels EDV nicht auf Grundstzliches verzichtet werden kann. Das Programm
mag einiges an Arbeit abnehmen. Fehler knnen aber auch hier nicht einfach un-
geschehen gemacht werden.
An dieser Stelle bietet die EDV-Buchfhrung aber eine erhebliche und erlaubte Er-
leichterung: Buchen ist nmlich auf zwei Arten mglich: im Dialog und als Stapel.
Im ersten Fall fragt das Programm ber eine Erfassungsmaske oder so genannte
Dialogbox alle bentigten Details fr eine Buchung (Konten, Belegnummer, Beleg-
text, Betrge) ab und fhrt anschlieend die Buchung aus. Jetzt gilt 3.1 der GoS:
Eine Vernderung dieser Buchung ist undokumentiert nicht mehr mglich.
Diese Art der Dialogbuchung bietet sich deshalb nur bei Einzelbuchungen und
grtmglicher Sicherheit, dass keine Fehler im Buchungssatz enthalten sind, an.
53
Soll & Haben
Andernfalls und das trifft sicherlich auf die meisten Buchungsvorgnge im Alltag
zu whlt man die Stapelbuchung. Hierbei werden alle anliegenden Buchungen
ebenfalls ber eine Erfassungsmaske oder Dialogbox erfasst. Diese werden dann
aber nicht gleich verbucht, sondern in einem Stapel abgelegt. Es ist jetzt mglich,
jede Buchung noch einmal zu prfen und zu kontrollieren. Das kann am Bildschirm
passieren oder auch auf einem Ausdruck des Stapels. Innerhalb dieses Stapels ist
jede Korrektur undokumentiert mglich (3.2 der GoS), zum Beispiel auch das
Lschen kompletter Buchungsstze.
Die Art und Weise, wie zwischen Stapel und Dialog gewechselt wird, beziehungs-
weise wie Stapelbuchungen in die eigentliche Buchhaltung bernommen werden,
ist von Programm zu Programm unterschiedlich. Bei WISO Buchhaltung buchen
Sie zunchst immer im Stapel.
Erst der Buchungslauf fr das Hauptbuch bernimmt die Buchungen aus dem Stapel
54
Lese-Ausflug 4
WISO Tipp
Grundstzlich ist es auch mglich, einen eigenen Kontenrahmen zudefinieren,
da ein bestimmter Rahmen ja nicht gesetzlich vorgeschrieben ist. Allerdings
muss man dabei aufpassen, dass folgende gesetzliche Vorschrift eingehalten
wird.
56
Lese-Ausflug 4
Eine weite Verbreitung haben heute die standardisierten Kontenrahmen der DA-
TEV (SKR 01, SKR 02, SKR 03 und SKR 04) gefunden. Diese Kontenrahmen sind
weniger auf Branchen als auf Unternehmensformen ausgerichtet: SKR 01 fr kleine
Personengesellschaften, SKR 02 fr kleine Kapitalgesellschaften. SKR 03 und SKR
04 sind wesentlich strker untergliedert und erfllen so eher die Erfordernisse des
Bilanzrichtliniengesetzes vom 19.12.1985. Davon abgeleitet werden eine Reihe von
branchenorientierten Kontenrahmen angeboten, die ebenfalls durch die DATEV
standardisiert sind.
57
Soll & Haben
WISO Tipp
Bei eigener Anpassung ist es empfehlenswert, folgendermaen vorzugehen:
Alle Konten entfernen, die nicht bentigt werden. Dabei aber bercksichti-
gen, ob nicht im Laufe des Geschftsjahres doch ein Fall auftreten kann, der
dieses Konto erfordert. Leere Konten werden bei Auswertungen bei Bedarf
unterdrckt. Ein nachtrglich falsch eingeordnetes Konto bringt aber unter
Umstnden das Bild der Buchhaltung etwas durcheinander.
In diesem Buch beziehen wir uns auf den SKR 04, die Beispiele sind aber ber die
Kontenbezeichnungen auf alle anderen Kontenrahmen bertragbar.
58
Lese-Ausflug 4
Konten Bedeutung
0001 0089 Ausstehende Einlagen auf das gezeichnete Kapital
0095 Aufwendung fr die Ingangsetzung und Erweiterung des Ge-
schftsbetriebs
Anlagevermgen
0100 0170 Immaterielle Vermgensgegenstnde (Konzessionen, gewerbliche
Schutzrechte, Lizenzen, Geschfts- und Firmenwert u.a.)
Sachanlagen
0200 0398 Grundstcke, Bauten auf Grundstcken (eigene u. fremde) u.a.
0400 0460 Technische Anlagen und Maschinen
0500 0690 Andere Anlagen, Betriebs- und Geschftsausstattung
0700 0795 Geleistete Anzahlungen und Anlagen im Bau
0800 0970 Finanzanlagen
0999 Aktiver Konsolidierungsausgleichsposten
Die Klasse 1 enthlt das Umlaufvermgen und damit die Konten fr den kurzfris-
tigen Geldverkehr
59
Soll & Haben
Konten Bedeutung
Vorrte
1000 1039 Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffe
1040 1099 Unfertige Erzeugnisse und unfertige Leistungen
1100 1139 Fertige Erzeugnisse und Waren
1140 1179 Waren (Bestand)
1180 1197 Geleistete und erhaltene Anzahlungen
1180 1197 Geleistete und erhaltene Anzahlungen
1200 1295 Forderungen
1298 Ausstehende Einlagen auf das gezeichnete Kapital, eingefordert
1299 Eingeforderte Nachschsse
1300 1450 Sonstige Vermgensgegenstnde (einschl. Steuerrckforderungen)
1460 Geldtransit
1480 1498 Gegen- und Verrechnungskonten
1500 1550 Wertpapiere (einschl. Schecks)
1600 Kasse
1700 Postgiro
1800 Bank
1900 1950 Rechnungsabgrenzungsposten
Die Kontenklassen 2 und 3 enthalten die Passivkonten.
Die Klasse 2 enthlt die Kapitalkonten.
60
Lese-Ausflug 4
Konten Bedeutung
2000 2049 Kapital Vollhafter/Einzelunternehmer
2050 2099 Kapital Teilhafter
2100 2399 Privatkonten Vollhafter/Einzelunternehmer
2500 2799 Privatkonten Teilhafter
2900 2910 Gezeichnetes Kapital
2920 2929 Kapitalrcklagen
2930 2963 Gewinnrcklagen
2970 2976 Gewinnvortrag
2978 2979 Verlustvortrag
2980 2994 Sonderposten mit Rcklageanteil
Die Klasse 3 enthlt die Konten fr die Schulden des Unternehmens:
Konten Bedeutung
3000 3098 Rckstellungen (und sonstige Rckstellungen)
Verbindlichkeiten
3100 3130 Anleihen
3150 3200 Verbindlichkeiten gegenber Kreditinstituten
3250 3285 Erhaltene Anzahlungen auf Bestellungen
3300 3349 Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen
3350 3390 Verbindlichkeiten aus der Annahme gezogener und der Ausstel-
lung eigener Wechsel
3400 3430 Verbindlichkeiten gegenber verbundenen Unternehmen
3450 3480 Verbindlichkeiten gegenber Unternehmen, mit denen ein Beteili-
gungsverhltnis besteht.
3500 3851 Sonstige Verbindlichkeiten
3900 3970 Rechnungsabgrenzungsposten
Die Kontenklassen 4 7 enthalten die Aufwands- und Ertragskonten.
Die Klasse 4 enthlt die betrieblichen Ertrge:
61
Soll & Haben
Konten Bedeutung
4000 4449 Umsatzerlse
4500 Provisionserlse
4600 4680 Eigenverbrauch (einschliel. Unentgeltliche Leistungen an Gesell-
schafter)
4690 Nicht steuerbare Umstze
4695 Umsatzsteuervergtungen
4700 4729 Erlsschmlerungen
4730 4799 Gewhrte Skonti, Boni, Rabatte
4800 4810 Bestandsvernderungen
4820 Andere aktivierte Eigenleistungen
4830 4955 Sonstige betriebliche Ertrge
Klasse 5 enthlt den betrieblichen Materialaufwand
Konten Bedeutung
5000 5099 Aufwendungen fr Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffe und fr bezo-
gene Waren
5100 Einkauf von Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffen
5200 5559 Einkauf von Waren / Warenbezug
5600 5659 Nicht anrechenbare Vorsteuer
5700 5729 Nachlsse
5730 5799 Erhaltene Skonti, Boni, Rabatte
5800 Anschaffungsnebenkosten
5820 Leergut
5840 Zlle und Einfuhrabgaben
5860 Verrechnete Stoffkosten
5860 Verrechnete Stoffkosten
5880 Bestandsvernderungen Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffe
5900 Fremdleistungen
Die Klasse 6 enthlt die sonstigen betrieblichen Aufwendungen:
62
Lese-Ausflug 4
Konten Bedeutung
Personalaufwand
6000 6090 Lhne und Gehlter
6100 6170 Soziale Abgaben und Aufwendungen
Abschreibungen
6200 6268 Abschreibungen auf immaterielle Vermgensgegenst. Des Anlage-
vermgens und Sachanlagen sowie auf aktivierte Aufwendungen
fr die Ingangsetzung und Erweiterung des Geschftsbetriebs.
6270 1288 Abschreibungen auf Vermgensgegenstnde des Umlaufverm-
gens, soweit diese die in der Kapitalgesellschaft blichen Abschrei-
bungen berschreiten.
Sonstige betriebliche Aufwendungen
6300 Sonstige betriebliche Aufwendungen
6305 6350 Raumkosten
6400 6430 Versicherungen, Beitrge, Sonstige Abgaben
6450 6490 Reparaturen und Instandhaltungen
6500 6570 Fahrzeugkosten
6600 6640 Werbekosten
6650 6690 Reisekosten
6700 6790 Kosten der Warenabgabe
6800 6830 Verwaltungskosten
6800 6830 Verwaltungskosten
6835 6840 Mieten, Leasing
6845 6850 Sonstiger Betriebsbedarf
6855 Nebenkosten des Geldverkehrs
6860 6870 Nicht anrechenbare Vorsteuer
6878 Spenden
6885 6905 Erlse und Verluste aus Anlageverkufen und so weiter.
6910 6936 Abschreibungen und Verluste auf Umlaufvermgen
6970 6988 Kalkulatorische Kosten
6990 6999 Kosten bei Anwendung des Umsatzkostenverfahrens
63
Soll & Haben
Konten Bedeutung
7000 7019 Ertrge aus Beteiligungen
7100 7149 Sonstige Zinsen und hnliche Ertrge
7190 7194 Ertrge aus Verlustbernahme und auf Grund einer Gewinnge-
meinschaft ...
7200 7210 Abschreibungen auf Finanzanlagen und auf Wertpapiere des Um-
laufvermgens
7300 7359 Zinsen und hnliche Aufwendungen
7390 7394 Aufwendungen aus Verlustbernahme und auf Grund einer Ge-
winngemeinschaft ...
7400 Auerordentliche Ertrge
7500 Auerordentliche Aufwendungen
7600 7640 Steuern vom Einkommen und Ertrag
7650 7690 Sonstige Steuern (einschl. Steuernachzahlungen)
7700 Ertrge aus Kapitalherabsetzung
7710 7716 Gewinnvortrag
7700 Ertrge aus Kapitalherabsetzung
7710 7716 Gewinnvortrag
7718 Verlustvortrag
7720 Vorabausschttung
7730 7750 Entnahmen aus Rcklagen
7760 7780 Einstellungen in Rcklagen
Die Kontenklasse 9 enthlt Vortragskonten und statistische Konten.
64
Lese-Ausflug 4
Konten Bedeutung
9000 9090 Vortragskonten
9120 9190 Statistische Konten fr Betriebswirtschaftliche Auswertungen
(BWA)
9200 9219 Statistische Konten fr den Kennziffernteil der Bilanz
9400 9490 Statistische Konten fr den DATEV-Betriebsvergleich
9500 9799 Statistische Konten fr die Kapitalkontenentwicklung
9800 9801 Lsch- und Korrekturschlssel
9900 9990 Bestand an Forderungen bei Gewinnermittlung nach 473 EStG
Die Abweichung bei den unterschiedlichen Kontenrahmen (SKR, IKR, GKR) ist fr
das Verstehen der doppelten Buchfhrung beziehungsweise die praktische Ttigkeit
des Buchhalters nicht von Bedeutung. Wer sich in einem Kontenrahmen zurecht-
findet, kann das ohne groe Umstellung auch in jedem anderen. Dass man sich in
solch einem Fall an neue Nummern und Bezeichnungen gewhnen muss und von
daher im Ablauf zunchst etwas behindert ist, ndert aber nichts an der identischen
Systematik. Die Schwierigkeiten liegen eher darin, dass der Einzelhandels-Buch-
halter mit ganz anderen Buchungsproblemen beschftigt ist (strkere Fixierung auf
das Kassengeschft), als der Buchhalter in einem Industriebetrieb (Verbuchung der
industriellen Leistungserstellung).
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Soll & Haben
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Lese-Ausflug 5
Lese-Ausug 5
Balanceakt: Schritt fr Schritt zum Ziel
Von der Erffnungsbilanz zum
Erffnungsbilanzkonto
Es gibt verschiedene Flle, in denen eine Erffnungsbilanz aufzustellen ist:
Wenn ein Unternehmen (Handelsgewerbe) neu gegrndet wurde
Wenn eine Unternehmensumwandlung stattgefunden hat (zum Beispiel
wenn ein Kleingewerbe zu einem kaufmnnischen Betrieb geworden ist)
Wenn ein Unternehmen den Besitzer wechselt
Wenn zwei Unternehmen zusammengehen (Verschmelzen)
Wenn Gesellschafter aus einer OHG oder KG ausscheiden
Wenn die Rechtsform wechselt
Auerdem wird eine Erffnungsbilanz jeweils zu Beginn eines neuen Geschftsjah-
res erstellt. Dabei handelt es sich dann in der Regel um die Schlussbilanz des ab-
geschlossenen und vorangegangenen Geschftsjahres. Diese Erffnungsbilanz wird
nun fr die laufende Buchungsttigkeit in einzelne Konten aufgelst.
Dabei gilt:
Die Betrge der Aktivseite werden im Soll auf den Aktivkonten, die Betrge der
Passivseite im Haben auf den Passivkonten gebucht.
Wenn wir aber nun das ernst nehmen, was bei der Erluterung zum Buchungs-
satz gesagt wurde, dann erscheint bei der Auflsung das System der doppelten
Buchfhrung inkonsequent. Wir mssen ja buchen: SOLL an SOLL und HABEN an
HABEN.
In manchen Schulbchern zur Buchfhrung und auch in einigen Kontenrahmen
(zum Beispiel dem GKR) wird das Erffnungsbilanzkonto erwhnt. Mithilfe dieses
Kontos versucht(e) man diese Inkonsequenz zu beseitigen.
Zunchst bucht man
Aktivposten der Bilanz an Haben des Erffnungsbilanzkontos beziehungs-
weise
Soll des Erffnungsbilanzkontos an Passivposten der Bilanz.
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Soll & Haben
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Lese-Ausflug 5
Auf den Konten tragen Sie in der gleichen Reihenfolge: erst Soll, dann Haben
diese Vorgnge entsprechend ein. Ein kurzer Verweis auf das Gegenkonto er-
leichtert die bersicht und die Suche nach Fehlern.
Mit dem Programm WISO Buchhaltung ist ebenso einfach zu buchen. Das erste
Konto, das in der Standardmaske abgefragt wird, muss das Konto sein, auf dessen
Soll-Seite die Buchung erfolgen soll. Dann wird der Betrag und anschlieend das
Gegenkonto (Konto mit der Buchung auf der Habenseite) eingetragen. Ein Text
dient zur besseren Identifizierung der einzelnen Buchung. Wer ganz ungebt ist,
kann den Buchfhrungshelfer einschalten (ber Einstellungen - Buchfhrungshel-
fer anzeigen). Darin sind viele standardisierte Buchungen bereits vorbereitet. Sie
mssen dann nur noch individuell angepasst werden.
Eine einfache Buchung in der Buchungsmaske ist schnell mit dem Buchungssatz gefllt.
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Soll & Haben
Pacioli sagt: Nachdem wir dies zu Deiner Belehrung gesagt haben, werden wir
nun den ersten Posten der Kasse im Soll und dann denjenigen des Kapitals im
Haben in Ihrem Hauptbuch eintragen ...
Buchen ist also gar nicht so schwierig. Haben Sie das Prinzip einmal begriffen,
konzentrieren Sie sich fast ausschlielich auf die Frage Wohin?, das heit, welche
Konten werden berhrt. Natrlich gibt es verzwickte Buchungsprobleme, die nicht
mehr mit einer einfachen Buchungen gelst werden knnen. Wenn das Prinzip an
solchen einfachen Buchungen einmal verstanden ist, muss in den komplizierten
Fllen nur noch das Problem an sich gelst werden.
Vor der Buchung stellen Sie sich drei systematische Fragen:
Welche Konten mssen fr diesen Fall benutzt werden?
Auf welchem Konto liegt ein Zugang, auf welchem ein Abgang vor?
Werden Aktiv- oder Passivkonten oder gar beide benutzt?
Schlieen wir an das vorangegangene Beispiel an und fhren es weiter: Gebucht
wurde die Transaktion, dass Geld von der Bank geholt und in die Kasse gelegt wur-
de. Nun kommt der Paketdienst und bringt die Sendung eines Lieferanten, die per
Nachnahme zu zahlen ist (500,- Euro).
1.Frage: Welche Konten mssen in diesem Fall benutzt werden?
Ganz sicher wieder die Kasse, denn aus ihr wurde der Paketbote bezahlt. Bei der
Lieferung handelt es sich um Waren, die anschlieend ins Lager gelegt werden. Wir
knnen als dafr ein Warenkonto benutzen.
2.Auf welchem Konto liegt ein Zugang, auf welchem ein Abgang vor?
Deutlich ist, dass bei den Waren ein Zugang vorliegt. Hier kann also im Soll ge-
bucht werden. Die Kasse wurde um den entsprechenden Betrag reduziert. Es han-
delt sich also um einen Abgang und damit um eine Haben-Buchung.
3.Werden Aktiv- oder Passivkonten oder gar beide benutzt?
Kasse und Warenkonten sind Aktiv-Konten. Was das fr eine Bedeutung fr die
Bilanz hat, werden Sie einige Seiten spter kennen lernen.
Der Buchungssatz lautet also:
Warenkonto (Soll) an Kasse (Haben) 500,- Euro
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Lese-Ausflug 5
Mit der WISO-Buchhaltung ist das alles noch einfacher: Der Buchfhrungshelfer
gibt auch hier schon wieder eine passende Buchung vor. Lediglich der Betrag muss
noch angepasst werden.
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Soll & Haben
An diesem kleinen Beispiel kann jetzt auch die grundstzliche Abschlusstechnik der
Buchfhrung demonstriert werden. Es wird zunchst die grere Seite des Kontos
ermittelt und die Summe unterhalb eingetragen. Dieser Endbetrag wird auf die
andere Seite bertragen. Anschlieend wird die Differenz (der Saldo) ermittelt und
eingetragen. Dieser Saldo kommt nun (natrlich wieder ber eine Buchung) in die
Schlussbilanz.
Auf das bisher benutzte Beispiel angewandt sieht dies so aus :
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Lese-Ausflug 5
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Soll & Haben
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Lese-Ausflug 5
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Soll & Haben
Schreibmaschine gegen bar gekauft wird, verringert sich der Betrag in der
Kasse und erhht sich der Betrag bei der Geschftsausstattung.
Bei einem Passivtausch verndern sich nur Positionen der Passivseite. Ak-
tivseite und Bilanzsumme bleiben unverndert. Beispiel: Das Darlehn eines
Anlegers wird in eine Beteiligung und damit in Eigenkapital (Festkapital)
umgewandelt.
Bei einer Aktiv-Passiv-Mehrung werden Positionen der Aktiv- und Passiv-
seite erhht. Die Bilanzsumme erhht sich ebenfalls. Beispiel: Kauf von Wa-
ren auf Ziel (Verbindlichkeiten).
Bei einer Aktiv-Passiv-Minderung werden Positionen der Aktiv- und Passiv-
seite vermindert. Beispiel: Bankberweisung an einen Lieferanten.
Fr ein Verstndnis der Buchfhrung und vor allem der Auswirkungen auf den
Abschluss ist es wichtig, diese grundlegenden Prinzipien zu kennen.
WISO Tipp
Es ist immer darauf zu achten, dass das Gleichgewicht der Bilanz erhalten
bleibt. Kein Geschftsvorfall darf zu einem Ungleichgewicht der beiden Bi-
lanzseiten (Aktiva Passiva) fhren!
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Lese-Ausflug 5
Jeder Geschftsvorfall, der einen Aufwand oder Ertrag bewirkt, verndert (indirekt)
das Kapitalkonto. Aufwendungen schmlern das Kapital, Ertrge erhhen dieses.
Damit nicht jedes Mal das Kapitalkonto berhrt werden muss beim Buchen solcher
Geschftsvorflle, werden so genannte Erfolgskonten eingerichtet. Es ist nicht
falsch, sich diese als Unterkonten des Kapitalkontos vorzustellen.
Jedes Erfolgskonto wird in der Gewinn- und Verlustrechnung abgeschlossen.
Das Ergebnis dieser Gewinn- und Verlustrechnung ist der Betriebserfolg. Dieser
fliet in die Bilanz ein: ber das Kapitalkonto.
Pacioli sagt: Auer den schon erwhnten Dingen musst Du in allen Deinen B-
chern folgende Konten einrichten, nmlich: Warenunkosten, gewhnliche Aus-
gaben des Hauses, auergewhnliche Ausgaben, Einnahme und Ausgabe, Ge-
winn und Schaden, oder, wie Du es auch nennen kannst, Vorteil und Nachteil,
oder Nutzen und Schaden, Gewinn und Verlust, was gleich ist. Diese Konten
sind fr jedes kaufmnnische Unternehmen hchst notwendig, um immer sein
Kapital erkennen und zuletzt beim Abschluss erfahren zu knnen, wie viel das
Geschft abwirft.
Das folgende Beispiel zeigt exemplarisch, wie eine einfache Gewinn- und Verlust-
rechnung ber das Kapitalkonto abgeschlossen wird:
Die Aufwands- und Ertragskonten werden abgeschlossen und der Saldo in das Ge-
winn- und Verlustkontobertragen. Die Buchungsstze dazu lauten.
Gewinn- und Verlustkonto an Aufwandskonto
Ertragskonto an Gewinn- und Verlustkonto
Der Saldo des Gewinn- und Verlustkontos wird in das Kapitalkonto bertragen.
Steht der Saldo auf der Soll-Seite, so liegt ein Gewinn vor, steht der Saldo auf der
Haben-Seite, so ist ein Verlust entstanden. Die Buchungsstze lauten:
Gewinn- und Verlustkonto an Kapitalkonto (bei Gewinn)
Kapitalkonto an Gewinn- und Verlustkonto (bei Verlust)
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Soll & Haben
Dieses Beispiel stellt die wnschenswerte Situation dar, dass nach Abzug aller Kos-
ten noch etwas brig bleibt: der Gewinn.
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Lese-Ausflug 5
Damit ist das Prinzip der doppelten Buchfhrung bereits grob umrissen dargestellt.
Sie wissen
Wie ein Inventar und eine Bilanz erstellt wird.
Sie kennen die wichtigsten rechtlichen Grundlagen.
Sie knnen eine Erffnungsbilanz in Konten auflsen.
Sie knnen auf Bestandskonten buchen.
Sie knnen auf Erfolgskonten buchen.
Sie knnen die Erfolgskonten ber das Kapitalkonto abschlieen.
Sie knnen die Schlussbilanz erstellen.
WISO Tipp
Natrlich fehlen Ihnen noch die Kenntnisse fr viele buchungstechnische De-
tails. Eine ganze Reihe davon werden in den nchsten Kapiteln dieses Buches
dargestellt. Was Ihnen aber auch diese Kapitel nicht bringen knnen, ist die
ntige Erfahrung. Die gewinnen Sie nur durch das Tun.
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Soll & Haben
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Lese-Ausflug 6
Lese-Ausug 6
Werkzeugkasten Passendes fr alle Flle
Nun aber richtig: Buchen mit Kontenrahmen
Sie haben jetzt bereits einen guten berblick ber das System der doppelten Buch-
fhrung. Auch die Technik des Buchens ist Ihnen inzwischen vertraut. Der Ein-
fachheit halber ist in den vorangegangenen Abschnitten auf die Benutzung eines
Kontenrahmens verzichtet worden (abgesehen von den Beispielen mit der WISO-
Buchhaltung). In den folgenden Kapiteln und Beispielen wird aber konsequent auf
den Kontenrahmen SKR 04 Bezug genommen, damit dieses Buch fr Sie so praxis-
relevant wie mglich ist.
Warum berhaupt Kontennummern? Die Buchhaltung wird dadurch doch nicht
richtiger? Und wenn sowieso nur eine kleine Buchhaltung gefhrt wird, knnte
man da nicht auf die Anwendung eines Nummernsystems verzichten? Wo doch
sowieso heutzutage alles durchnummeriert ist!
Das ist richtig! Die Buchhaltung nach den bisher aufgefhrten Prinzipien kann auf
ein Nummernsystem bei den Konten durchaus verzichten. Was in der Renaissance
ohne Nummern ging, funktioniert auch heute noch. Allerdings mehr schlecht als
recht. Bercksichtigen Sie immer die gesetzliche Vorgabe:
238 Abs. 1 HGB
Die Buchfhrung muss so beschaffen sein, dass sie einem sachverstndigen
Dritten innerhalb angemessener Zeit einen berblick ber die Geschftsvorflle
und ber die Lage des Unternehmens vermitteln kann.
Zu individuell darf also eine Buchhaltung nicht gestaltet sein und der Verzicht auf
ein aussagefhiges Nummernsystem kann leicht zur Unbersichtlichkeit fhren.
Aus einer kleinen Buchhaltung wird schon bei ertrglichem Geschftserfolg leicht
eine groe. Hinzu kommt, dass bei der Buchfhrung ber EDV fr Abschluss- und
Bilanzzuordnungen auf ein Nummernsystem nicht mehr verzichtet werden kann.
Die Vorteile sind also:
Ein Nummernsystem lsst eine bersichtliche und aussagefhige Gliederung
der Konten zu.
Ein Nummernsystem erlaubt eine sinnvolle Generalisierung von Kontenzu-
sammenhngen (Kontenrahmen: SKR, GKR, IKR).
Ein Nummernsystem ist fr die EDV-Buchhaltung unerlsslich.
81
Soll & Haben
In den folgenden Kapiteln knnen Sie sich mit wichtigen Details der Buchungs-
technik auseinander setzen.
WISO Tipp
In jedem Kontenrahmen (IKR, GKR, SKR 04 ...) finden Sie freie Bereiche oder
sogar eine ganze freie Kontenklasse. Die knnen Sie beliebig zur Einrichtung
ihrer Kontenarten und/oder Kostenstellenrechnung nutzen!
82
Lese-Ausflug 6
gentlich kann es aber auch vorkommen, dass ein negativer Erfolg (Verlust) eintritt,
wenn ein Verkauf unter Einstandspreis erfolgt.
Der normale Vorgang einer Warenbewegung ist folgender:
Die Ware wird gekauft zu einem bestimmten Preis (den Warenpreis laut Lis-
te)
Hinzu kommen Kosten, die ntig sind, die Ware zu besorgen (die Bezugskos-
ten).
Beides zusammen ergibt den Einstandspreis (oder auch: den Bezugspreis).
Darauf wird ein Zuschlag gerechnet, der mglichst alle anfallenden Kosten
(Lagerkosten, Verwaltungskosten, Vertriebskosten und so weiter) abdeckt.
Auerdem wird ein Gewinnzuschlag gerechnet.
Einstandspreis plus Zuschlge (Kalkulationszuschlge) ergeben den Ver-
kaufspreis.
Eine solche Kalkulation knnte folgendermaen aussehen:
83
Soll & Haben
Statt Einstandspreis (fr das einzelne Produkt) spricht man auch von Anschaf-
fungskosten. In Produktionsbetrieben ist die Bezeichnung Herstellungskosten b-
lich, da ja das zu verkaufende Produkt erst noch hergestellt werden muss.
Die Kalkulation von Waren ist Thema der Kostentrgerrechnung (genauer: der Kos-
tentrger-Stckrechnung). Sie ist auch selten so einfach durchzufhren, wie das im
obigen Beispiel dargestellt wurde. Tatschlich hat auch in den wenigsten Fllen der
Buchhalter die Aufgabe, Kalkulationen durchzufhren. Deshalb kann die Vertiefung
dieses Themas hier ausgeklammert werden. Fr die Buchungstechnik ist es kaum
von Belang. Bei der intensiven Auseinandersetzung mit dem Thema Buchfhrung
kommt aber auch der Buchhalter nicht darum herum, sich dieses Themas anzuneh-
men, da er ja wesentliche Daten fr die Kalkulation mit zur Verfgung stellt.
Aus dieser Situation ergibt sich noch ein anderes Problem. Wenn die Waren zu an-
deren Preisen verkauft werden, als sie eingekauft wurden, dann kann ja nicht mehr
direkt aus der Buchhaltung ersehen werden, was im Warenlager noch vorhanden
ist.
Deshalb werden drei Arten von Konten gefhrt: Wareneingangskonten, Warenbe-
standskonten und Warenverkaufskonten. Auerdem findet wie schon ausfhrlich
dargelegt eine regelmige Zhlung der Bestnde durch die Inventur statt.
84
Lese-Ausflug 6
keit damit abgebildet wird, versteht man nicht nur die ganze Buchfhrung besser,
sondern auch das, was im Unternehmen vorgeht.
Einfach ist der Fall bei Erffnung der Buchfhrung sei es bei Geschftsbeginn
oder bei Beginn eines neuen Geschftsjahres. Per Saldovortrag (direkte Eingabe
oder bergabe bei Jahreswechsel) wird der Bestand festgehalten. Der Buchungssatz
lautet:
1140 Waren (Bestand) an 9000 Saldovortragskonto
Wareneingnge werden auf ein Wareneingangskonto gebucht. Abhngig von der
Zahlung werden als Gegenkonto Verbindlichkeiten (Kauf auf Ziel/Rechnung) oder
Geldkonten (Bank, Kasse, Postbank) benutzt.
5200 Wareneinkauf an 3310 Verbindlichkeiten
5200 Wareneinkauf an 1600 Kasse
Diese Wareneinkufe erhhen den Warenbestand, werden aber zunchst ge-
trennt vom Warenbestand gebucht.
Warenverkufe werden ber das Warenverkaufskonto gebucht. Als Gegenkonto
werden Forderungen (Lieferungen auf Ziel/Rechnung) oder Geldkonten (Bank, Kas-
se, Postbank) benutzt.
1210 Forderungen an 4000 Umsatzerlse
1800 Bank an 4000 Umsatzerlse
Diese Buchungen vermindern den Warenbestand. Da die Erlse aber nicht eindeutig
belegen, um wie viel der Warenbestand abgenommen hat, findet auch hierbei keine
direkte Buchung auf dem Bestandskonto statt.
Das Buchen selbst ist wie Sie sehen unproblematisch. Wie sieht es aber mit dem
Abschluss aus? Da alle Vorgnge auf unterschiedlichen Konten getrennt gebucht
wurden, ist auch dies einfach durchzufhren.
Als Erstes wird nachgeschaut und gezhlt, was noch vorhanden ist: Bei der In-
ventur wird gezhlt und bewertet, anschlieend gebucht. Nun knnen folgende
Situationen eintreten:
Der Endbestand ist hher als der Anfangsbestand. Das Lager wurde also
aufgestockt. Es wurde mehr eingekauft als verkauft. Man spricht auch von
einer Warenbestandsmehrung.
Der Endbestand ist niedriger als der Anfangsbestand. Das Lager wurde ab-
gebaut. Es wurde also mehr verkauft als eingekauft. Man spricht auch von
einer Warenbestandsminderung.
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Soll & Haben
Da die Konten und auch spter die Bilanz ausgeglichen sein mssen, findet eine
Buchung ber das Wareneingangskonto statt. Im Falle der Bestandsmehrung bucht
man:
1140 Waren (Bestand) an 5200 Wareneinkauf
Im Falle einer Warenbestandsminderung bucht man:
5200 Wareneinkauf an 1140 Waren (Bestand)
Auf dem Wareneingangskonto ergibt sich nun der so genannte Wareneinsatz.
Das sind die Waren, die dann auch tatschlich verkauft wurden. Aus der Differenz
zwischen dem Warenverkauf und dem Wareneingangskonto (das korrekterweise
jetzt eigentlich Wareneinsatzkonto heien msste) kann der Rohertrag ermittelt
werden.
Warenverkauf minus Wareneinsatz = Rohertrag.
So geht man allerdings in der Praxis nicht vor. Gebucht wird ber das Gewinn- und
Verlustkonto:
GuV Konto an 5200 Wareneinkauf oder
5200 Wareneinkauf an GuV-Konto
Der eigentliche Warenbestand wird in die Schlussbilanz gebucht :
Schlussbilanzkonto an 1140 Waren (Bestand)
In der Gewinn- und Verlustrechnung wird dann die Differenz ermittelt. Da auch
noch andere Erfolgskonten ber die GuV abgeschlossen werden, ergibt sich aus
dem Saldo das tatschliche Betriebsergebnis. Das Gewinn- und Verlustkonto wird
zuletzt ber das Kapitalkonto abgeschlossen:
GuV an 2000 (Eigen)Kapital
2000 (Eigen)Kapital an GuV
So weit zunchst zu den Buchungen im Warenverkehr. Dass in der Praxis noch
zahlreiche Details bercksichtigt werden mssen, bleibt hier unbercksichtigt. An
anderer Stelle wird diese Thematik wieder aufgegriffen.
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Lese-Ausflug 6
einfach aus: Man kauft gegen Barzahlung (Gegenkonto ist die Kasse), oder man
kauft auf Rechnung (Gegenkonto ist das Verbindlichkeitskonto) und irgendwann
wird dann bezahlt (ber die Bank).
Pacioli sagt: Fr die Einkufe wird dies gengen, um Dich zu fhren, sei es, dass
sie ganz gegen bar erfolgen oder teils gegen bar und teils gegen Ziel, oder ge-
gen bar und gegen Bankschein oder alles gegen Bank, oder bar und Bank, oder
bar und Waren, oder Waren und Bankschein, oder alles auf Bankschein oder
Ware und Ziel oder Ware und Bank oder Bank und Ziel, oder Bank und Bank-
schein, oder Bank, bar, Bankschein und Waren, weil man auf alle diese Arten zu
kaufen pflegst. Du wirst dies fr Dich im Sinne des Vorhergehenden im Memorial
buchen und von dort in das Journal und Hauptbuch bertragen.
Leider gibt es da eine ganze Reihe Details, die mitbercksichtigt werden mssen.
Da schreibt etwa ein Lieferant auf die Rechnung: Zahlungsziel 30 Tage netto, 2 %
Skonto bei Zahlung innerhalb von 14 Tagen. Zwei Prozent Abzug von der Rech-
nung sind nicht wenig. Es lohnt sich sogar die berziehung des eigenen zins-
pflichtigen Kontos. Wie wird so etwas aber gebucht?
Nehmen wir an, dass eine Rechnung ber 8.000 Euro zur Zahlung ansteht.
Zunchst buchen wir die Rechnung (den Wareneingang) wie gehabt:
5200 Wareneingang an 3310 Verbindlichkeiten, 8.000 Euro
Irgendwann spter wird gezahlt. Geschieht das in der Frist, in der Skonto abge-
zogen werden darf, so wird ein geringerer Betrag gezahlt, als mit der Rechnung
gebucht. Es bleibt eine Differenz auf dem Verbindlichkeitskonto zurck. Wohin da-
mit? Der Skonto schmlert den Warenwert und wird daher in der Klasse 5 gebucht.
Der Buchungssatz bei der Zahlung lautet nun:
3310 Verbindlichkeiten, 8.000 Euro
an 1800 Bank, 7840 Euro
an 5730 Erhaltene Skonti, 160 Euro
Hier haben wir es erstmals mit einem Buchungssatz zu tun, der mehr als zwei
Konten anspricht. Das ist unproblematisch, wenn darauf geachtet wird, dass beide
Seiten Soll und Haben in der Summe bereinstimmen.
Auf einem Konto wird im Soll gebucht, bei zwei Konten im Haben. Beide Seiten
ergeben in der Summe jeweils die 8.000 Euro.
Beim Warenverkauf funktioniert es hnlich. Wenn den Kunden als Anreiz zur
schnelleren Zahlung ebenfalls Skonto angeboten wird, so kann das Konto Ge-
whrte Skonti benutzt werden. Das Skonto schmlert ja unseren Verkaufserls.
87
Soll & Haben
Kauft ein Kunde auf Rechnung fr 12.000 Euro Waren und gilt als Zahlungsfrist 8
Tage fr die Nutzung von 1 % Skonto, so wird zunchst gebucht:
1210 Forderungen an 4000 Umsatzerlse, 12.000 Euro
Zahlt der Kunde innerhalb von 7 Tagen mit Abzug von 1 %Skonto, so buchen Sie
nach erfolgter Zahlung:
1800 Bank, 11.880 Euro und
4730 Gewhrte Skonti, 120 Euro
an 1210 Forderungen, 12.000 Euro
Wieder werden zwei Konten diesmal im Soll bebucht und ein Konto im Haben.
Beide Seiten ergeben in der Summe jeweils 12.000 Euro.
Was aber, wenn ein Kunde weder bar noch durch berweisung, sondern durch
einen Scheck zahlt? Handelt es sich hierbei um seltene Flle oder um ein kleines
Unternehmen, bei dem die Zahl der Schecks berschaubar bleibt, so wird zunchst
ebenfalls gegen Forderungen gebucht:
1210 Forderungen an 4000 Verkaufserlse
Der Scheck wird bei der Bank eingereicht und nach Gutschrift auf dem Konto findet
eine Verbuchung statt:
1800 Bank an 1210 Forderungen
Ebenso verhlt es sich mit Schecks, die das Unternehmen ausstellt, um sie an Liefe-
ranten weiterzugeben. Eine Buchung der Zahlung findet erst statt, wenn das Konto
belastet wird. Es versteht sich von selbst, dass in beiden Fllen ein Scheckbuch ge-
fhrt wird, in dem die Ausgabe beziehungsweise der Eingang von Schecks vermerkt
wird. Dieses Scheckbuch zhlt aber nicht zur eigentlichen Buchhaltung, sondern
dient nur Kontrollzwecken.
In greren Unternehmen oder wenn tglich viele Schecks eingehen, wird je ein be-
sonderes Scheckkonto in der Klasse 1 eingerichtet. Buchungstechnisch bereitet das
keine besonderen Probleme, da diese Konten lediglich an die Stelle von Forderun-
gen und Verbindlichkeiten gesetzt werden. Sie bedingen auch immer eine zweite
Buchung, wenn aus dem Scheck eine Zahlung auf dem Bankkonto wurde.
Personalbuchungen:
Auf wessen Konto geht die Sekretrin?
Fast jedes Unternehmen bentigt Mitarbeiter und Mitarbeiterinnen, die fr die ver-
schiedensten Ttigkeiten eingesetzt werden. Diese bekommen fr ihre geleistete Ar-
88
Lese-Ausflug 6
beit Lohn oder Gehalt. Der Buchhalter wird diese Aufwendungen auf entsprechend
dafr eingerichteten Erfolgskonten buchen.
Der Arbeitgeber hat fr seine Arbeiter und Angestellte die Pflichtversicherungs-
beitrge (Renten-, Kranken- und Arbeitslosenversicherung) abzufhren und auch
einen Teil davon zu bernehmen. Beitrge zur Unfallversicherung sind sogar in
voller Hhe vom Arbeitgeber zu bezahlen.
Bei den folgenden Beispielen wurden die Berechnungen nach den aktuellen Tabel-
len und Beitragsstzen durchgefhrt und teilweise etwas vereinfacht. Da sich in
diesem Bereich laufend etwas ndert, knnen wir in diesem Buch nie allzu aktuell
sein. Das Programm WISO Lohn ist das allerdings sehr wohl zumindest wenn Sie
sich regelmig die bereitstehenden Updates holen.
Pacioli sagt: Auch die Gehlter der Angestellten und Lehrlinge des Ladens wer-
den in dieses Konto eingetragen. Einige errichten hierfr ein besonderes Konto,
um zu wissen, was sie hierfr im Jahr ausgeben und saldieren es dann mit
obigem Konto ...
Der Ablauf (von der Gehaltsabrechnung bis in die Buchhaltung) sieht folgender-
maen aus:
Zunchst wird die Gehaltsabrechnung erstellt. Als Beispiel dient die folgende ver-
einfachte Abrechnung:
Der Buchhalter bucht zunchst das Bruttogehalt, die Gehaltsauszahlung sowie die
zurckgehaltenen Steuern und Versicherungen:
6000 Lhne und Gehlter, 1.750 Euro
an 1800 Bank, 1.312,43 Euro
89
Soll & Haben
90
Lese-Ausflug 6
WISO Tipp
Da es durch hufige Gesetzes- und Steuernderungen fr den Buchhalter das
Problem ergibt, Abrechnungs- und Buchungspraxis jeweils anpassen zu ms-
sen, macht es gerade fr kleine Betriebe Sinn, eine spezielle Software wie
WISO Lohn einzusetzen oder die Aufgabe der Lohn- und Gehaltsabrech-
nung abzugeben. Oft bernimmt der Steuerberater diese Dienstleistung. Er
liefert dann nicht nur die fertigen Abrechnungen samt Lohnzettel und Bankbe-
lege, sondern auch noch gleich eine Buchungsliste, die dem Buchhalter die
Arbeit wesentlich erleichtert.
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Soll & Haben
92
Lese-Ausflug 7
Lese-Ausug 7
Hau drauf: Umsatzsteuer und und und ...
Steuern im Unternehmen
und in der Buchhaltung
Bisher wurden bei allen Erluterungen und Erklrungen die Steuern weitgehend
ausgeklammert (auer bei den Personalbuchungen). Im Alltag eines jeden Unter-
nehmens und damit auch in der Buchhaltung spielen die Steuern eine nicht
unwesentliche Rolle. Vor allem die Umsatzsteuer (Mehrwertsteuer) kommt in den
meisten Geschftsvorfllen vor. Die monatliche Umsatzsteuervoranmeldung gehrt
zum Alltag (und die Handhabung zum Handwerkszeug) eines jeden Buchhalters.
Hinzu kommen die Unternehmenssteuern, die jedes Unternehmen, abhngig von
der Rechtsform, ein bis mehrmals im Jahr betreffen.
Interessieren soll aber in diesem Buch nicht die gngige Steuerpraxis einschlie-
lich Vermeidungsstrategien. Fr diesen Zweck gibt es spezielle Fachliteratur und
Steuerberater. Allein was fr die Buchungspraxis wichtig ist, wird in den folgenden
Abschnitten aufgefhrt.
Whrend dieses Handbuch berarbeitet wird, plant die Regierung eine Anhebung
der Mehrwertsteuer ab 2007. Noch ist nichts in trockenen Tchern, aber die Chance,
dass dieser Kelch an uns vorber geht ist sehr gering. Vermutlich findet eine An-
hebung von 16 % auf 19 % statt (der verminderte Steuersatz von 7 % soll bleiben).
Sicherlich gehen auch noch einige nderungen im Umsatzsteuergesetz damit ein-
her. Eine Anpassung dieses Buches an die voraussichtlich neuen Regeln ist erst fr
die Version WISO Kaufmann 2008 mglich. Ergnzende Hinweise (und mglicher-
weise auch Texte) finden Sie aber sicherlich auf der Homepage (http://buhl-data.
de), sobald es genauere Informationen gibt.
Auch die Steuern sind keine Erfindung unserer Zeit. Luca Pacioli musste sich mit
diesem Problem in seiner Abhandlung ber die Buchhaltung ebenfalls beschfti-
gen.
Pacioli sagt: Wenn Du mit solchen mtern [Finanzmtern] Konto fhren willst,
so wirst Du die Verwaltung der Staatsschulden zum Schuldner von allen Arten
Kapital zu soundsoviel Prozent machen, indem Du die Stadtbezirke nennst, wo
sei angelegt sind ...
93
Soll & Haben
WISO Tipp
So einfach das Prinzip erklrt werden kann, so kompliziert ist diese Regelung
in der Praxis. Jeder, der eine unternehmerische Ttigkeit sei es freiberuflich
oder gewerblich aufnehmen will, sollte sich zumindest in den Grundzgen
damit beschftigen. Eine ausfhrliche Beratung durch den Steuerberater oder
das Finanzamt ist nicht der schlechteste Weg dafr.
Das Gesetz definiert als Erstes, was Steuerbare Umstze berhaupt sind:
1, Abs. 1 UStG Steuerbare Umstze
(1) Der Umsatzsteuer unterliegen die folgenden Umstze:
1.Die Lieferungen und sonstigen Leistungen, die ein Unternehmer im Inland ge-
gen Entgelt im Rahmen seines Unternehmens ausfhrt ...
2.Der Eigenverbrauch im Inland ...
3.Die Lieferungen und sonstigen Leistungen, die Krperschaften und Personen-
vereinigungen ... im Rahmen ihres Unternehmens an ihre Anteilseigner, Gesell-
schafter, Mitglieder, Teilhaber oder diesen nahe stehenden Personen ausfhren,
fr die Leistungsempfnger kein Entgelt aufwenden,
4.die Einfuhr von Gegenstnden aus dem Drittlandsgebiet in das Inland ...
5.der innergemeinschaftliche Erwerb im Inland gegen Entgelt.
Der Fall 1. ist klar. Wo ein Unternehmen Leistungen erbringt, fllt Umsatzsteuer
an. Dabei ist es noch nicht einmal wesentlich, ob der Unternehmer im Inland eine
Betriebssttte unterhlt oder die Rechnung erstellt. Das ist ganz besonders wichtig
fr diejenigen, die zwar im Inland ttig werden wollen, aus steuerlichen Grnden
aber den Firmensitz im Ausland planen. An der Mehrwertsteuer kommen sie da-
durch nicht vorbei.
Was Inland ist, hat der Gesetzgeber aber noch genauer definiert, als sich das der
Laie vorstellen kann:
1 Abs. 2
Inland im Sinne dieses Gesetzes ist das Gebiet der Bundesrepublik Deutsch-
land mit Ausnahme des Gebiets von Bsingen, der Insel Helgoland, der Freih-
fen, der Gewsser und Watten zwischen der Hoheitsgrenze und der jeweiligen
Strandlinie sowie der deutschen Schiffe und der deutschen Luftfahrzeuge in Ge-
bieten, die zu keinem Zollgebiet gehren. Ausland im Sinne dieses Gesetzes ist
95
Soll & Haben
das Gebiet, das danach nicht Inland ist. Wird ein Umsatz im Inland ausgefhrt,
so kommt es fr die Besteuerung nicht darauf an, ob der Unternehmer deut-
scher Staatsangehriger ist, seinen Wohnsitz oder Sitz im Inland hat, im Inland
eine Betriebssttte unterhlt, die Rechnung erteilt oder die Zahlung empfngt.
Aber auch der Fall 2. darf nicht bersehen werden: Wenn ein Unternehmen selbst
Leistungen verbraucht fr Zwecke, die nicht im Unternehmen selbst, sondern
auerhalb liegen , ist Umsatzsteuer fllig. Ebenso ist es mit Fall 3. Geschenke
und Zuwendungen an Personen, die dem Unternehmen mehr oder weniger nahe
stehen, unterliegen der Umsatzsteuer. Auch die Einfuhr von Waren unterliegt der
Umsatzsteuer. Allerdings gibt es hierfr eine besondere Form der Umsatzsteuer mit
der Bezeichnung Einfuhrumsatzsteuer.
Etwas komplizierter ist es mit 5., dem innergemeinschaftlichen Erwerb. Deshalb ist
er gleich in einem Folgeparagrafen ( 1a UStG) speziell geregelt:
1 Abs. 2a
Das Gemeinschaftsgebiet im Sinne dieses Gesetzes umfasst das Inland im Sin-
ne des Absatzes 2 Satz 1 und die Gebiete der brigen Mitgliedstaaten der Eu-
ropischen Gemeinschaft, die nach dem Gemeinschaftsrecht als Inland dieser
Mitgliedstaaten gelten (briges Gemeinschaftsgebiet). Das Frstentum Monaco
gilt als Gebiet der Franzsischen Republik; die Insel Man gilt als Gebiet des Ver-
einigten Knigreichs Grobritannien und Nordirland. Drittlandsgebiet im Sinne
dieses Gesetzes ist das Gebiet, das nicht Gemeinschaftsgebiet ist.
1a UStG
(1) Ein innergemeinschaftlicher Erwerb gegen Entgelt liegt vor, wenn die folgen-
den Voraussetzungen erfllt sind:
1.Ein Gegenstand gelangt bei einer Lieferung an den Abnehmer (Erwerber) aus
dem Gebiet eines Mitgliedstaates in das Gebiet eines anderen Mitgliedstaates
...
(2) Als innergemeinschaftlicher Erwerb gegen Entgelt gilt
2.Das Verbringen eines Gegenstandes des Unternehmens aus dem brigen
Gemeinschaftsgebiet in das Inland durch einen Unternehmer zu seiner Verf-
gung ...
Es geht also um die steuerlichen Regelungen bei Bezug von Waren aus EG-Ln-
dern.
In den meisten Lndern gibt es hnliche Umsatzsteuergesetze und -regelungen wie
bei uns. Wird Ware ausgefhrt (also bei uns eingefhrt), so unterliegt sie nicht der
Umsatzsteuer des Landes, das exportiert. Dafr wird aber bei der Einfuhr die Um-
satzsteuer des eigenen Landes fllig. Dies ist Fall 4. die Einfuhrumsatzsteuer.
96
Lese-Ausflug 7
Einige Begriffe aus dem ersten Paragrafen des UStG bedrfen noch einer nheren
Definition. So die Begriffe Unternehmer, Unternehmen und Lieferung, sonstige
Leistung.
2 UStG
(1) Unternehmer ist, wer eine gewerbliche oder berufliche Ttigkeit selbststn-
dig ausbt. Das Unternehmen umfasst die gesamte gewerbliche oder berufliche
Ttigkeit des Unternehmers. Gewerblich oder beruflich ist jede nachhaltige T-
tigkeit zur Erzielung von Einnahmen, auch wenn die Absicht, Gewinn zu erzielen,
fehlt oder eine Personenvereinigung nur gegenber ihren Mitgliedern ttig wird.
(3) Die juristischen Personen des ffentlichen Rechts sind nur im Rahmen ihrer
Betriebe gewerblicher Art ... und ihrer land- oder forstwirtschaftlichen Betriebe
gewerblich oder beruflich ttig ...
WISO Tipp
Es gibt hier also kaum Tricks, dem Finanzamt und der Umsatzbesteuerung
zu entkommen. Zwar ist es mglich, sich in einigen Ausnahmefllen von der
Umsatzsteuer befreien zu lassen, doch sind die Grenzen hier sehr eng ge-
setzt.
97
Soll & Haben
(2 )Der Unternehmer kann dem Finanzamt bis zur Unanfechtbarkeit der Steuer-
festsetzung ... erklren, dass er auf die Anwendung des Absatzes 1 verzichtet
...
WISO Tipp
Da bei einer Befreiung eine Verrechnung mit der selbst gezahlten Vorsteuer
nicht mehr mglich ist, sollten Sie genau berlegen, ob Sie von der Befreiung
tatschlich Gebrauch machen wollen. Nachrechnen kann sich lohnen!
Die Begriffe Lieferungen und sonstige Leistungen sind sicherlich schon aufgefal-
len beim Studium eines Kontenrahmens im Zusammenhang mit den Konten Forde-
rungen und Verbindlichkeiten. Was der Gesetzgeber darunter versteht, beschreibt
der 3 UStG.
3 UStG
(1) Lieferungen eines Unternehmers sind Leistungen, durch die er oder in sei-
nem Auftrag ein Dritter den Abnehmer oder in dessen Auftrag einen Dritten bef-
higt, im eigenen Namen ber einen Gegenstand zu verfgen (Verschaffung der
Verfgungsmacht).
(6) Wird der Gegenstand der Lieferung durch den Lieferer, den Abnehmer oder
einen vom Lieferer oder vom Abnehmer beauftragten Dritten befrdert oder ver-
sendet, gilt die Lieferung dort als ausgefhrt, wo die Befrderung oder Versen-
dung an den Abnehmer oder in dessen Auftrag an einen Dritten beginnt ...
(7) Sonstige Leistungen sind Leistungen, die keine Lieferungen sind. Sie knnen
auch in einem Unterlassen oder im Dulden einer Handlung oder eines Zustan-
des bestehen ...
Diese Auszge aus dem umfangreichen 2 des UStG belegen sehr deutlich, dass
der Gesetzgeber versucht, mglichst weitgehend alles, was ein Umsatz sein knnte,
zu erfassen.
Auch der Ort der sonstigen Leistung ist ein wichtiger Faktor innerhalb der Um-
satzsteuerregelungen:
3a UStG
( 1) Eine sonstige Leistung wird ... an dem Ort ausgefhrt, von dem aus der
Unternehmer sein Unternehmen betreibt. Wird die sonstige Leistung von einer
Betriebssttte ausgefhrt, so gilt die Betriebssttte als der Ort der sonstigen
Leistung.
Unternehmer sind verpflichtet, innerhalb einer bestimmten Frist die Steuer zu be-
rechnen und an das Finanzamt abzufhren. Das Finanzamt spricht von einem Vo-
ranmeldungszeitraum. Dieser betrgt in der Regel einen Monat, in Ausnahmefllen
ein viertel Jahr. Die Meldefrist betrgt 10 Tage.
98
Lese-Ausflug 7
18 UStG
(1) Der Unternehmer hat bis zum 10. Tag nach Ablauf jedes Voranmeldungs-
zeitraums eine Voranmeldung nach amtlich vorgeschriebenem Vordruck abzu-
geben, in der er die Steuer fr den Voranmeldungszeitraum (Vorauszahlung)
selbst zu berechnen hat ... Die Vorauszahlung ist am 10. Tag nach Ablauf des
Voranmeldungszeitraums fllig.
(2) Voranmeldungszeitraum ist das Kalendervierteljahr. Betrgt die Steuer fr das
vorangegangene Kalenderjahr mehr als 6.136 Euro, ist der Kalendermonat Vor-
anmeldungszeitraum. Betrgt die Steuer fr das vorangegangene Kalenderjahr
nicht mehr als 512 Euro, kann das Finanzamt den Unternehmer von der Ver-
pflichtung zur Abgabe der Voranmeldung und Entrichtung der Vorauszahlungen
befreien ...
WISO Tipp
Von den Finanzmtern wird inzwischen keine berziehung mehr toleriert.
Sptestens am 10. mssen also das Formular und die Zahlung beim Finanz-
amt eingegangen sein. Bercksichtigen Sie dies, wenn Sie keine Einzugser-
mchtigung erteilt haben! Es drohen Ihnen sonst Verzugszinsen oder sogar
Strafgebhren. Mit dem Homebanking-Modul WISO Mein Geld knnen Sie
Ihren Zahlungsverkehr fristgerecht organisieren.
Die Frist zur Abgabe der Umsatzsteuervoranmeldung kann um einen Monat verln-
gert werden. Der Gesetzgeber nennt dies Dauerfristverlngerung. Fr Betriebe oder
Personen, die nur quartalsweise zur Abgabe verpflichtet sind, lohnt sich das ganz
besonders dann, wenn keine Sondervorauszahlungen ntig sind. Fr alle anderen
gilt, dass bei einer Dauerfristverlngerung eine Sondervorauszahlung zu Beginn
des Kalenderjahres zu leisten ist, die 1/11 der Summe der Vorauszahlungen des
vorangegangenen Kalenderjahres entspricht.
46 UStDV
Das Finanzamt hat dem Unternehmer auf Antrag die Fristen fr die Abgabe der
Voranmeldungen und fr die Entrichtung der Vorauszahlungen ... um einen Mo-
nat zu verlngern ...
47 UStDV
(1) Die Fristverlngerung ist bei einem Unternehmer, der die Voranmeldungen
monatlich abzugeben hat, unter der Auflage zu gewhren, dass dieser eine
Sondervorauszahlung auf die Steuer eines jeden Kalenderjahres entrichtet. Die
Sondervorauszahlung betrgt ein Elftel der Summe der Vorauszahlungen fr das
vorangegangene Kalenderjahr.
99
Soll & Haben
48 UStDV
(2) Der Unternehmer hat die Fristverlngerung fr die Abgabe der Voranmeldung
bis zu dem Zeitpunkt zu beantragen, an dem die Voranmeldung, fr die die
Fristverlngerung erstmals gelten soll, nach 18 Abs.1, 2 und 2a des Gesetzes
abzugeben ist.
Diese Formulare werden allerdings bei den Finanzmtern nicht mehr gern gesehen.
Offiziell ist es ab Januar 2005 Pflicht, die Umsatzsteuervoranmeldung online vor-
zunehmen. Die Finanzmter stellen dafr die Software Elsterformular bereit, die
das Ausfllen der Formulare am Bildschirm und das anschlieende versenden an
Ihre Finanzbehrde ermglicht.
WISO Tipp
Als Anwender von WISO Buchhalter bentigen Sie Elsterformular nicht. Das
Programm erlaubt Ihnen das Erstellen und Versenden der Umsatzsteuererkl-
rung direkt aus der laufenden Anwendung, weil ein sogenanntes Elster-Mo-
dul bereits integriert ist.
Den diebischen Vogel des Finanzamts bentigen Sie als Anwender der WISO Software nicht!
101
Soll & Haben
gehend unbemerkt. Sang- und klanglos, auch weil es fast nie Probleme mit ELSTER
gab.
Verwirrend war und ist nur, dass der Kurzbegriff ELSTER in der ffentlichkeit fr
drei verschiedene Verfahren oder Dienste der Finanzverwaltung verwandt wurde,
die an sich nur das technische bertragungsverfahren gemeinsam haben: ELSTER,
ElsterFormular und neuerdings ElsterOnline.
ELSTER ist die Bezeichnung fr eine Softwarekomponente des Fiskus, die in die
meisten Steuer- und Finanzbuchhaltungsprogramme etwa von WISO eingebaut
ist. So knnen die Anwender dieser Produkte alle Funktionen der elektronischen
Steuerdatenbermittlung nutzen, vorausgesetzt ELSTER wird von dem jeweiligen
Programm untersttzt.
Daneben hat die Steuerverwaltung selbst ein eigenes Ausfllprogramm fr Steuer-
erklrungen entwickelt, quasi die Steuerformulare fr den Bildschirm. Dieses Pro-
gramm nennt sich ElsterFormular. Es hat eine einfache - an den Steuerformularen
orientierte - Eingabeoberflche und nutzt natrlich ebenfalls den bertragungsweg
ELSTER.
ElsterOnline, das neue Internet-Portal von ELSTER bndelt die Online-Dienstleis-
tungen der Finanzverwaltung. ElsterOnline ist so eine Art elektronisches Finanz-
amt. Da braucht man also kein spezielles Programm, ein Internetbrowser gengt,
um teilnehmen zu knnen.
Einkom m e n s t e u e r
Neu ist die Mglichkeit, Steuererklrungen nicht mehr als Ausdruck auf Papier,
sondern als verschlsselte Datei per Internet an das Rechenzentrum des Finanz-
amtes zu schicken, nicht. Das Verfahren an sich 1999 fr jedermann freigegeben
nennt sich ELektronische STeuerERklrung. Es wurde zunchst fr die Abga-
be der Einkommensteuer konzipiert, spter auf andere Steuerarten (Umsatz- und
Lohnsteueranmeldung) ausgeweitet. Der Marktfhrer unter den Steuerprogrammen
fr den PC, das WISO-Sparbuch, war das erste Programm, das diesen komfortablen
und vorteilhaften Weg ermglichte. Schon im ersten Jahr machten mehr als 20.000
Steuerzahler davon Gebrauch, heute sind es Millionen.
Einziger Wehrmuttropfen: Weil das Gesetz auf der Einkommensteuererklrung eine
Unterschrift verlangt und in den meisten Fllen auch die Steuerkarte vorgelegt
werden musste, war es bisher notwendig, neben der Datenbertragung per Internet
auch noch einen speziellen Ausdruck zu unterschreiben und ihn mit der Steuerkarte
und eventuell weiteren Unterlagen an das Finanzamt zu schicken. Auch das ist
jetzt zu Ende: Neuerdings ist die komplette Steuererklrung online mglich. Vo-
raussetzung war die Einfhrung der elektronischen (also papierlosen) Steuerkarte
102
Lese-Ausflug 7
fr alle Arbeitnehmer und eine digitale Signatur (das Finanzamt muss ja sicher
sein, dass nicht ein Fremder Ihre Steuererklrung abgibt).
Welc h e Vo r t e i l e h a t d i e e l e k t r o n i s c h e S t e uererklrung?
Auf einen Nenner gebracht: Schnellere Rckzahlung, weniger Fehler, keine Belege
mehr einrichen.
Die Bearbeitung beim Sachbearbeiter im Finanzamt erfolgt nicht mehr nach dem
first come, first serve-Prinzip. In allen Lndern werden die elektronischen Erkl-
rungen heute bevorzugt bearbeitet. Frher war das anders: wer zuerst abgab, kam
als erster dran, egal auf welchem Wege die Abgabe erfolgte. Das ist heute einer der
groen Vorteile von ELSTER: in vielen Fllen bereits nach 14 Tagen, lngstens aber
nach 4 Wochen ist das Geld auf dem Konto! Denn: bei der elektronischen Form
entfallen fr den Sachbearbeiter beim Finanzamt zeitraubende berprfungen und
Einzelberechnungen. Dies hat sein Kollege ELSTER schon auf dem PC des Ab-
senders vorher durchgefhrt. Und die Daten mssen im Finanzamt nicht noch ein-
mal manuell von Papier in die EDV der Verwaltung bertragen werden (wodurch
manchmal auch Fehler entstanden und immerhin jeder vierte bis fnfte Bescheid
falsch war). Dieser gesamte Zeitaufwand entfllt beim Online-Verfahren. Zu gut
Deutsch: Auch wenn Ihre Steuererklrung online nicht bevorzugt wrde, ginge es
einfach schneller.
Und dann verzichten alle Finanzmter bei der elektronischen Abgabe auch noch
darauf, dass Sie Belege mitschicken. Trotzdem mssen Quittungen und Unterlagen
aufgehoben werden sollte etwas unklar sein, kann der Sachbearbeiter nmlich
doch noch Einsicht in Ihre Dokumente verlangen. Aber zunchst einmal brauchen
Sie keine Nachweise einzureichen. Wenn Sie nicht schon signieren nur einen so
genannten Kurzausdruck mit Ihrer Unterschrift, gegebenenfalls die Lohnsteuer-
bescheinigung des Arbeitgebers (frher die Lohnsteuerkarte, normalerweise werden
die Daten heute elektronisch ans Finanzamt geschickt), Spendenquittungen und
brige Steuerabzugsbescheinigungen (beispielsweise Ertrgnisaufstellungen Ihrer
Bank zu Zinseinknften oder Dividenden).
Lohnsteuerbescheinigungen auf Papier gabs noch bis Ende 2004. Seither mssen
Arbeitgeber alle Daten papierlos an die Finanzverwaltung bermitteln, der Arbeit-
nehmer bekommt nur noch eine Bescheinigung ber die bermittelten Werte, auf
der die so genannte eTIN (Electronic Taxpayer Identification Number) vermerkt
ist, unter der die Werte ans Finanzamt gegangen sind. Die eTIN ist sozusagen der
Personalausweis fr Ihren Lohnsteuerdatensatz im Rechenzentrum der Finanzbe-
103
Soll & Haben
hrden. Formal brauchen Sie heute mit Ihrer Steuererklrung also keine Lohnsteu-
erbescheinigung mehr mit einzureichen.
WISO Tipp
Sie knnen trotzdem ein Duplikat Ihrer Lohnsteuerbescheinigung mit ans Fi-
nanzamt schicken. Denn ein Feldversuch in Berlin hat gezeigt, dass es mit
der eTIN Probleme geben kann. Sie ist eine errechnete Kombination, die sich
aus dem Namen und den Geburtsdaten ergibt. Es hat sich gezeigt, dass es
mehrere Thomas Becker oder Maria Maier gibt, die denselben Geburtstag
haben. Klartext: mehrere Lohnsteuerbescheinigungen, die berhaupt nichts
miteinander zu tun haben, knnen dieselbe eTIN aufweisen. Und dann geht
die Suche los. Wenn Sie Ihre eigene Bescheinigung mit einreichen, ist die
Sache schneller klar, welcher Datensatz nun wirklich zu Ihnen gehrt.
Was pa s s i e r t m i t d e n D a t e n b e i m F i n a n z a m t ?
Fall eins: Sie signieren noch nicht digital und schicken nach der elektronischen
bertragung den so genannten Kurzausdruck ans Finanzamt. Solange dem Sach-
bearbeiter Ihr unterschriebener Kurzausdruck nicht vorliegt schlummern Ihre Da-
ten. Erst mit der individuellen Telenummer auf Ihrem Ausdruck kann der Sachbe-
arbeiter und niemand sonst Ihren Fall aufschlieen und auf seinen Bildschirm
holen. Dann prft er kurz Ihre Ihrer Angaben und schickt den Datensatz per Knopf-
druck wieder in das Rechenzentrum zurck. Dort wird dann sofort und automatisch
Ihr Bescheid gedruckt.
Fall zwei: Sie nehmen an dem Verfahren mit der digitalen Signatur teil. Dann
bekommt der Sachbearbeiter in einigen Lndern wie bei einer neu eintreffenden E-
Mail einen Hinweis auf seinen Bildschirm, dass Sie Ihre Erklrung eingereicht ha-
ben und er sie bearbeiten soll. In anderen Lndern druckt der Finanzamtscomputer
ein dem Kurzausdruck hnliches Papier aus und das bekommt Ihr Sachbearbeiter
als Arbeitsauftrag. Der kann sich Ihre Daten dann ebenso wie bei der Variante
104
Lese-Ausflug 7
Kurzausdruck auf den Bildschirm holen, die Angaben prfen und per Knopfdruck
den Versand Ihres Bescheides veranlassen.
In beiden Fllen haben Unbefugte keine Mglichkeit, in Ihre Daten Einblick zu
nehmen auch wenn Ihr Nachbar die Telefonleitung anzapfen wrde: auf diesem
Wege knnte er nicht herausbekommen, wie Sie finanziell gestellt sind.
Wie s i c h e r i s t d i e b e r t r a g u n g ?
So sicher, dass das Verfahren wegen des Vorbehalts der Sicherheitsbehrden,
auch verschlsselte Daten in begrndeten Fllen einsehen zu knnen in USA
oder in unserem Nachbarland Frankreich beispielsweise nicht freigegeben wrde.
Ihr Datensatz wird hybrid verschlsselt: zunchst Triple DES (112bit Schlssel)
und anschlieend RSA (1024bit Schlssel). Da werden also die besten Chiffrierver-
fahren kombiniert. Diese Verfahren sind weltweit noch nicht geknackt worden.
Sie brauchen also absolut keine Bedenken zu haben, dass Hacker in Ihre sensiblen
persnlichen Daten sehen knnen. Die Unversehrtheit der Daten wird ber einen so
genannten Hash-Code gewhrleistet.
brigens: Es werden auch nur die Daten ans Finanzamt bertragen, die Sie selbst
eingegeben haben. Der Fiskus kann nicht etwa gleichzeitig Ihren Computer aus-
schnffeln. Nur, was Sie selbst wollen, landet im Rechenzentrum der Finanzbehr-
den.
Die ELSTER-Infrastruktur wurde durch brigens den TV-IT berprft und mit dem
Sicherheitszertifikat der TV Informationstechnik GmbH besttigt.
Date n w e g u n d d a c h Fe h l e r e n t d e c k t
Kein Problem, wenn Sie nicht digital signieren. Dann verbessern Sie den Fehler ein-
fach und versenden die Daten erneut. Und dem Finanzamt schicken Sie den zweiten
(oder dritten, oder vierten ) Kurzausdruck. Durch die spezielle Telenummer ist
der neue Datensatz mit dem jeweils entsprechenden neuen Ausdruck fest verbun-
den. Das bedeutet, dass der Sachbearbeiter beim Finanzamt nur den Datensatz von
Ihnen aufschlieen kann, der mit dem vorliegenden Ausdruck bereinstimmt. Die
anderen Datenstze wie viele auch immer werden dann automatisch gelscht.
Wenn Sie digital signieren egal mit welchem technischen Verfahren geht das
nicht mehr. Mit dem Absenden der Daten einschlielich elektronischer Unter-
schrift haben Sie Ihre Steuererklrung rechtlich abgegeben. Eine nderung ist
dann nur noch nach vorheriger (und wohl schwieriger) Abstimmung mit Ihrem
Sachbearbeiter vom Finanzamt denkbar. In diesem Punkt ist die Abgabenordnung
(AO) bisher gnadenlos das Problem ist dem Fiskus aber bewusst und an einer
Lsung wird gearbeitet. Wann sie kommt ist aber ungewiss.
105
Soll & Haben
Was bi e t e t d i e k o s t e n l o s e C D v o m F i n a n z a m t?
Mit einem Wort: wenig! Die Finanzbehrden sprechen im Zusammenhang mit Els-
terFormular von einem Programm, mit Softwareprodukten zur Steuererklrung
wie etwa dem Marktfhrer WISO-Sparbuch ist das aber nicht vergleichbar. Aus-
gewachsene Programme beraten den Anwender in Steuerfragen, zeigen ihm Wege,
wie er am meisten von seinem zu viel bezahlten Steuergeld wieder zurckholen
kann und geben ihm die Mglichkeit, im Streitfall auf Urteile und Anweisungen
zu verweisen, die vielleicht noch nicht mal der Sachbearbeiter im Finanzamt kennt
(oder nicht kennen will).
ElsterFormular dagegen ist im Prinzip nichts anderes, als eine elektronische Form
der Steuerformulare, die auf dem Bildschirm angezeigt und ausgefllt werden
knnen. Als Hilfe bekommt der Anwender nicht mehr, als er auch als gedruck-
tes Heftchen bekommt, wenn er sich die Papierformulare beim Finanzamt holt.
Eine steuerliche Beratung findet nicht statt ganz zu schweigen etwa von legalen
Tricks, wie man Steuern sparen kann. Der Anwender muss im Prinzip selber
wissen, welche Formulare er einreichen kann und wo er etwas eintragen muss.
Einziger Service: ElsterFormular rechnet am Ende aus, ob etwas nachzuzahlen oder
eine Rckerstattung zu erwarten ist und schickt die Daten anschlieend (wie oben
beschrieben) digital ans Finanzamt.
Anmeld e s t e u e r n
Fr die so genannten Anmeldesteuern etwa die Lohn- und Umsatzsteuervoran-
meldung ist rechtlich keine Unterschrift ntig (die Anmeldung erfolgt ja nur vor-
lufig). Deshalb wurde das Verfahren der elektronischen Datenbermittlung das
auch dem Fiskus eine Menge Arbeit (und Personal) spart schnell ausgeweitet
und die WISO-Buchhaltung war wieder einmal eines der ersten Programme, die
die elektronische Umsatzsteuervoranmeldung nutzen konnte. Statt einen Ausdruck
per Post oder Boten (und rechtzeitig) an das Finanzamt zu schicken, konnte der
Anwender seine Anmeldung per Internet direkt an das Rechenzentrum seines Fi-
106
Lese-Ausflug 7
nanzamtes bermitteln. Ein spezieller Ausdruck ist auch hier mglich, dient aber
nur der Kontrolle und fr die eigene Ablage.
Seit 1. Januar 2005 ist die elektronische Abgabe der Umsatzsteuer Pflicht fr alle
auch Kleingewerbetreibende, Freiberufler, Ich-AGs und andere mssen ihre Vo-
ranmeldungen jetzt auf elektronischem Wege abliefern. Fr Hrteflle gabs eine
bergangsfrist, in der auf Antrag noch Papier akzeptiert wurde. Aber auch das
ist lngst vorbei und nur noch in Sonderfllen und nach zher Einzelabstimmung
mit dem Finanzamt, kann man von der zwangsweisen Vorschrift der elektronischen
bermittlung (vorbergehend) befreit werden.
Auch dieses Verfahren hat mehrere Vorteile: Buchstblich noch in letzter Minu-
te kann die Voranmeldung abgegeben werden die Datenbertragung drckt
der verschlsselt bertragenen Datei einen elektronischen Zeitstempel auf, der fr
die Fristwahrung mageblich ist. Also kann man auch noch kurz vor Mitternacht
dafr sorgen, dass keine Sumniszuschlge fllig werden (auf dem Postwege ist
dieses Risiko nicht immer ganz auszuschalten). Auerdem kommt zu viel bezahlte
Vorsteuer schnell zurck: In vielen Fllen entfllt eine frmliche Prfung und der
Finanzamtscomputer veranlasst postwendend die Auszahlung. Im besten Fall hat
man schon zwei Tage nach Abgabe der Voranmeldung sein Geld auf dem Konto.
Technische Voraussetzung zur Datenbermittlung ist natrlich auch hier ein PC mit
Internetzugang beziehungsweise ein ISDN- oder DSL-Anschluss oder wenigstens
ein Modem.
Um die Umsatzsteuervoranmeldung elektronisch abgeben zu knnen, waren ur-
sprnglich allerdings auch noch einige Vorbereitungen ntig: Als Datenlieferer
musste man einmalig einen Antrag auf Zulassung zur Datenbermittlung gem
8 Steueranmeldungs-Datenbermittlungs-Verordnung (StADV) ausfllen. Zwin-
gend erforderlich war es auch, neben der gltigen Genehmigungsnummer (des Pro-
gramms) auch den Namen des eingesetzten Softwareproduktes anzugeben! Und
neben diesem Antrag musste jeder ebenfalls einmalig eine Teilnahmeerklrung
beim Finanzamt abgeben. Darin versicherte man, dass die Unterlagen und An-
gaben, die fr die Datenbermittlung erforderlich sind, nach bestem Wissen und
Gewissen vollstndig und richtig zur Verfgung gestellt werden, die bermittelten
Daten berprft und eine berichtigte Steueranmeldung abgegeben wird, wenn eine
Unrichtigkeit festgestellt wrde. Auerdem verpflichtete man sich, die bermit-
telten Daten aufzubewahren.
Auch das ist pass, sptestens seit der Verpflichtung fr jeden Anmelder, den elek-
tronischen Weg zu nehmen.
107
Soll & Haben
In der Praxis mssen Sie sich um das meiste davon gar nicht kmmern das tut
die WISO-Buchhaltung (oder eines der anderen Buchhaltungsprogramme). Wichtig
ist, dass Sie wenigstens den Kontrollausdruck aufheben, falls die Daten auf Ihrem
PC mal verloren gehen.
Und jedes Mal, wenn Sie eine Anmeldung abgeben wollen, ist eine weitere kleine
Hrde zu berwinden: Das so genannte ELSTER-Modul, das Ihre Daten aus dem
Buchhaltungsprogramm zusammenstellt und an den Finanzamts-Zentralrechner
schickt, muss die neueste Version sein. Diese Software wird von der Finanzverwal-
tung selbst programmiert und kostenlos zur Verfgung gestellt. Um sicherzustellen,
dass nicht versehentlich veraltete (und mglicherweise fehlerhafte oder berholte)
Programmteile verwendet werden, wird die auf Ihrem PC vorhandene Version onli-
ne berprft, ob sie noch aktuell ist und gegebenenfalls aktualisiert. Folge: Da Sie
in der Regel einmal im Vierteljahr oder im Monat eine Umsatzsteuervoranmeldung
abgeben, mssen Sie mglicherweise jedes Mal vor der bertragung Ihrer eigenen
Daten das neueste Modul von Elster beziehungsweise Teile davon vom Rechner
der Finanzverwaltung downloaden und aktivieren. Die WISO-Buchhaltung macht
das automatisch, aber...
WISO Tipp
Die dafr notwendige Zeit (je nach verwendeter bertragungstechnik unter-
schiedlich) sollten Sie einkalkulieren vor allem dann, wenn Sie die Anmel-
dung auf den letzten Drcker abgeben. Im schlechtesten Fall knnte nm-
lich genau die fr das Downloaden bentigte Zeit dazu fhren, dass Sie die
Abgabefrist berschreiten. Also lieber nicht erst zwei Minuten vor Mitternacht
damit anfangen!
108
Lese-Ausflug 7
BITKOM und andere hatten behauptet, es sei mglich, Steuerdaten fremder Un-
ternehmen ohne technische Hrden zu manipulieren und finanzielle Schden an-
zurichten, da sich die Unternehmen nicht authentifizieren mssten und somit
bswillige Wettbewerber oder Kunden mit wenigen Mausklicks vllig berhhte
Umsatzsteuern oder Lohnsteuern melden knnten. Da die Finanzmter meist Ein-
zugsermchtigungen fr die Steuervorauszahlungen besen drohe Unterneh-
men der vorbergehende Verlust von Liquiditt.
Die Fa k t e n s e h e n f r e i l i c h a n d e r s a u s :
Die von BITKOM zitierten Steuerexperten hatten sowohl die steuerlichen Fach-
begriffe als auch die dazugehrenden datentechnischen Prozesse verwechselt. So
wurde in der Pressemitteilung immer vom ELSTER-Verfahren gesprochen, gemeint
war aber das so genannte ElsterFormular zwei vllig unterschiedliche Paar Schu-
he. Das ELSTER-Verfahren zur bertragung von Steuerdaten wird (siehe oben) im
Wesentlichen bei der Einkommensteuererklrung verwendet und dort ist selbstver-
stndlich eine Authentifizierung (Unterschrift) vorgeschrieben.
Auch beim bisherigen Papierverfahren konnten die Steuerdaten fremder Unter-
nehmen manipuliert und abgegeben werden. Durch das schon vor Jahren einge-
fhrte, aber erst seit 2005 fr alle Anmeldesteuern verbindliche ElsterFormular,
nderte sich die Situation nur in einem einzigen Punkt: Bisher konnte der Absender
einer falschen Erklrung (auf Papier) seine Identitt sicher verbergen; beim elektro-
nischen ElsterFormular-Verfahren ist jetzt zumindest seine IP-Adresse rckverfolg-
bar. Die Flschungshrde wurde also deutlich heraufgesetzt.
Im brigen wrde eine erfolgreiche Manipulation voraussetzen, dass der echte
Steuerpflichtige just in diesem Monat und entgegen seiner Verpflichtung selbst
keine Anmeldung abgibt und sein bswilliger Widersacher das auch noch wei.
Nur dann nmlich htte der Fremde berhaupt Chancen zu manipulieren treffen
nmlich zwei Anmeldungen fr denselben Meldepflichtigen (Steuernummer) und
denselben Anmeldungszeitraum (Monat, Vierteljahr) bei den Finanzbehrden ein,
wird automatisch eine Prfung veranlasst, bevor eine Abbuchung des Geldbetrages
angestoen wird.
Und auch die Aussage Bis der Fehler festgestellt und der Betrag rckberwiesen
ist, kann es gerade bei mittelstndischen Firmen eng werden. Betriebliche Sch-
den sind nicht ausgeschlossen, war blanker Unsinn und eine rein theoretische
Gefahr. Es wrde nmlich weiter voraussetzen, dass der geschdigte Unternehmer
eine flschlich eingezogene Steuersumme in seinen Kontobelegen nicht erkennt.
Denn beim Einzugsverfahren reicht blicherweise ein Anruf bei der kontofhren-
den Bank, um den Transfer mit gleicher Wertstellung rckgngig zu machen.
109
Soll & Haben
Interessant ist, dass bisher weder beim Papierverfahren noch bei den bis bisher
eingereichten rund 245 Millionen (ja schon lnger mglichen) elektronischen An-
meldungen keine einzige derartige versuchte oder vollendete Falschabgabe bekannt
geworden ist. Zudem ist nicht erkennbar, wo angesichts jetzt drohender Enttarnung
(IP-Adresse) eine erhhte Motivation fr eventuelle Tter zu suchen wre, etwas zu
tun, wovon sie selbst keinen direkten Vorteil haben.
Es ist ein einziger Fall bekannt, in dem zwei befreundete Steuerberater in Abspra-
che mit dem zustndigen Finanzamt diesen krummen Weg technisch ausprobiert
und danach Alarm geschlagen haben. Einen solchen konstruierten Vorgang als Be-
leg heranzuziehen, das neue Verfahren werde womglich Unternehmen in die Plei-
te fhren, knnte man fast als Vorsatz werten. Zumal, wenn man bedenkt, dass
exakt im zeitlichen Zusammenhang damit in der Tagespresse Anzeigen erschienen,
in denen Steuerberater und die DATEV darauf hinwiesen, dass Steuerberater mit
der neuen Gesetzeslage am besten umgehen knnten. Vielleicht lohnte es sich, da
einmal nach den wirtschaftlichen Interessen zu fragen...
Im Kom m e n : d i e e l e k t r o n i s c h e S i g n a t u r
In zwei Punkten hatten die Kritiker allerdings auch nicht ganz Unrecht: Sie bemn-
gelten, dass die von der Finanzverwaltung zur Verfgung gestellten Anwendungen
nur Computer aus der Windowswelt kannten, folglich beispielsweise Apple-User
keine Chance hatten, ihre Steueranmeldungen papierlos abzugeben. Und: dass eine
Authentifizierung, etwa durch eine digitale Signatur, letztlich doch besser wre.
Beidem hat die Finanzverwaltung durch das so genannte Elster-Portal Rechnung
getragen: wer keine vernnftige Softwarelsung fr seinen Macintosh-Rechner fin-
det, kann seine Anmeldungen online ber das Portal der Finanzbehrden abgeben.
Und zum Thema digitale Signatur haben sich die Elster-Programmierer eine pfif-
fige eigene, vor allem aber fr den Anwender kostenlose Lsung einfallen lassen:
ELSTERonline
110
Lese-Ausflug 7
111
Soll & Haben
Stimmen die Daten mit den im System der Finanzverwaltung hinterlegten berein,
erhlt er daraufhin per E-Mail einen Teil und per Brief an die zu der Steuernum-
mer passende Adresse den zweiten Teil der Aktivierungsdaten. Nur wer ber
beide Schlssel verfgt kann folglich den Zugang aktivieren und ein vorlufiges
Zertifikat erzeugen.
112
Lese-Ausflug 7
Mit diesem vorlufigen Zertifikat kann er sich dann auf seine persnliche Seite
im Portal einloggen und erhlt erst von dort wieder automatisch das endgltige
Zertifikat berspielt, das auf seiner Festplatte abgelegt wird. Und mit diesem Soft-
wareschlssel auf seinem PC kann er sich knftig in sein Konto bei ELSTERonline
einloggen, wo bevorstehende Aufgaben aufgelistet werden etwa die Anmeldung
von Umsatz- oder der Lohnsteuer aber auch Mitteilungen des Finanzamts im
eigenen Postfach landen. .
WISO Tipp
Mit intelligenten Programmen wie etwa WISO Kaufmann oder WISO Spar-
buch muss der Anwender aber gar nicht erst das Portal der Finanzbehrden
ansteuern. Er kann mit dem Softkey dann direkt aus der jeweiligen Anwen-
dung digital signieren.
113
Soll & Haben
Das Verfahren ist sicherheitstechnisch klug durchdacht und hat vor allem einen
Vorteil: es kostet nichts. Einziges Problem: bei Computerproblemen, etwa einen
Festplattencrash, oder bei einem Wechsel des Rechnersystems knnte das gespei-
cherte Zertifikat verloren gehen. Deshalb:
WISO Tipp
Kopieren Sie sich Ihr Zertifikat zur Sicherheit ein- oder zweimal, beispiels-
weise auf eine CD-ROM und bewahren Sie die an einem sicheren Ort auf. Im
Ernstfall knnen Sie dann auf einer neuen Festplatte mit der Kopie weiterar-
beiten.
Die Zu k u n f t : E i n Po r t a l m i t d u r c h s c h l a g e n d e r Wirkung
ELSTER wird in Zukunft weitere fr die Besteuerung relevante Daten wie etwa Ka-
pitalertragsteuern, vermgenswirksame Leistungen und hnliche sowie notwendige
Anlagen zur Steuererklrung (beispielsweise Bilanzen, GuV-Rechnungen) in das
Projekt einbeziehen.
Das groe Ziel von ELSTER ist die durchgehende Realisierung einer personalisierten
ELSTER-Portalseite, mit deren Hilfe die Kommunikation zwischen Brger, Unter-
nehmen und Finanzamt individuell, papierlos und sicher auf elektronischem Wege
erfolgt. Der Steuerbrger kann dann beispielsweise seine virtuelle Lohnsteuerkarte
aufrufen und bestimmte Daten (Steuerklasse, Adresse, Bankverbindung) selbst n-
114
Lese-Ausflug 7
Dem S t e u e r s n d e r a u f d e r S p u r
Mit ELSTER verfolgt der Fiskus aber auch noch andere Ziele: Mehr denn je ist
heute die Ermittlung so genannter risikorelevanter Flle zur Eindmmung des
Steuerbetrugs eine zentrale Aufgabe der Finanzverwaltung. Im Rahmen eines mo-
dularen und stufenweise einsetzbaren EDV-Risiko-Managementsystems realisierte
ELSTER parallel zum brgernahen Meldeverfahren eine lnderbergreifende Onli-
ne-Datenabfrage. Auf deren Basis knnen die Bundeslnder per Mausklick bundes-
weite Namensabfragen durchfhren mit einer Geschwindigkeit, die bisher nicht
denkbar war. Auf diese Weise wollen die Finanzmter vor allem auch Steuersnder
aufspren und damit ihren vom Bundesrechnungshof eingeforderten Aufgaben zur
Ermittlung risikobehafteter Flle effizient nachkommen.
So weit zu den Grundlagen und gesetzlichen, beziehungsweise datentechnischen
Regelungen von Lohn- und Umsatz- und anderen Steuern. Sie gengen, um die
buchungspraktischen Grundstze in den folgenden Abschnitten zu verstehen.
117
Soll & Haben
118
Lese-Ausflug 7
chung des berhangs auf sonstige Forderungen nennt man auch Aktivierung (nach
der Aktivseite der Bilanz).
Eine spezielle Kontierung fr die Umsatzsteuer muss bei der WISO-Buchhaltung
nicht vorgenommen werden. Bei der Buchungseingabe muss aber vermerkt werden,
um welchen Steuersatz es sich handelt (bei der so genannten Standardbuchung
kann das fr jeden Satz permanent vergeben werden).
Die vorgegebenen Steuerstze sind bereits festen Konten zugeordnet. ber Bearbei-
ten - Parameter - Sonstige - Umsatzsteuer knnen diese Zuordnungen angepasst
werden. Dazu ist nur der jeweilige Steuersatz durch Doppelklick auszuwhlen. Im
folgenden Dialog kann auf der Registerkarte FiBu die Kontenzuordnung gendert
werden.
119
Soll & Haben
121
Soll & Haben
122
Lese-Ausflug 8
Lese-Ausug 8
Pflicht und Kr: Darfs ein wenig mehr sein?
Was Sie sonst noch knnen mssen:
Spezielle Buchungstechniken
Wer sich durch die vorangegangenen Kapitel gearbeitet hat, besitzt schon grundle-
gendes Wissen ber die doppelte Buchfhrung. Bevor wir aber zum Jahresabschluss
kommen, sollen noch einige spezielle Buchungstechniken und Buchungsflle an-
geschaut werden:
Besonderheiten auf Warenkonten (Rabatte und Boni, Rcksendungen, Gut-
schriften)
Besonderheiten im Zahlungsverkehr (Wechselbuchungen, Rckbuchungen)
Das Privatkonto
Probleme bestimmter Unternehmensformen (Einzelhandel, Industrie)
In allen Fllen handelt es sich um Themen, die bereits behandelt wurden und in
diesem Kapitel hinsichtlich erweiterter Problemflle betrachtet werden.
123
Soll & Haben
Dieses Thema wurde bereits bei der Preiskalkulation angesprochen, die buchungs-
technische Abwicklung blieb aber auen vor. Das soll nun nachgeholt werden.
Gebucht werden diese Kosten nach dem SKR 4 auf dem Konto 5800 Anschaffungs-
nebenkosten . Abgeschlossen wird es ber das Konto 5200 Wareneingang.
Beispiel: Eine Warenrechnung enthlt die Posten: 500,- Euro Warenwert (netto),
Mindermengenzuschlag 5 % auf den Nettopreis, Verpackungskosten 10,- Euro (net-
to). Transportversicherung 3,50 Euro. Der Transporteur kassiert bei der Anlieferung
10,- Euro brutto.
Folgende Buchungsstze ergeben sich aus diesem Fall:
1. 5200 Wareneingang, 500,- Euro und
1405 anrechenbare Vorsteuer, 80,- Euro
an3310 Verbindlichkeiten, 580,- Euro
2.5800 Anschaffungsnebenkosten, 38,50 Euro
1405 anrechenbare Vorsteuer, 5,60 Euro
an 3310 Verbindlichkeiten, 44,10 Euro
3.5800 Anschaffungsnebenkosten, 8,62 Euro
1405 anrechenbare Vorsteuer, 1,38 Euro
an 1600 Kasse, 10,- Euro
Die vorbereitende Abschlussbuchung lautet:
4.5200 Wareneingang, 47,12 Euro
an 5800 Anschaffungsnebenkosten, 47,12 Euro
124
Lese-Ausflug 8
125
Soll & Haben
127
Soll & Haben
128
Lese-Ausflug 8
Beachten Sie, dass bei allen Korrekturen sei es im Wareneinkauf oder -verkauf
auch die Umsatzsteuer mit korrigiert werden muss.
Besonderheiten im Zahlungsverkehr
Neben den Buchungen im Warenbereich sind die Buchungen zum Zahlungsverkehr
im Buchhaltungsalltag fest verankert. Schlielich hat ein Unternehmen, das nicht
mehr zahlungsfhig ist, keine dauerhafte berlebenschance mehr. Die Zahlungen
spiegeln sich aber nicht nur auf den Bank- und Kassenkonten wieder. Eine wichtige
und gngige Zahlungsart ist die mit Wechsel. Wie das buchhalterisch zu regeln
ist, soll in diesem Kapitel geklrt werden. Zuvor mssen wir uns aber auch noch mit
Zahlungen beschftigen, bei denen nicht alles glatt gegangen ist.
129
Soll & Haben
sein (z.B. falsche Kontonummer oder Bankleitzahl), dann geht das so nicht. Die
Rckbuchung sieht dann folgendermaen aus:
1200 Forderungen, 5.220,-- Euro und
6855 Nebenkosten des Geldverkehrs, 5,-- Euro
an 1800 Bank, 5.225,-- Euro
So etwas kann nicht nur einem Kunden passieren. Zahlungsschwierigkeiten knnen
in jedem Betrieb auftreten (aus unterschiedlichsten Grnden). Oder eine Zahlung an
einen Lieferanten soll rckgngig gemacht werden (so lange das noch geht), weil
Probleme mit der gelieferten Ware aufgetreten sind und eine schnelle Regelung
ber den Lieferer nicht zu erwarten ist.
Beispiel:
Ein Lieferant bucht am 3.6.2004 einen Rechnungsbetrag ber 8.700,-- Euro (brutto)
vom Bankkonto ab. Fnf Tage spter widersprechen wir dem Einzug, da sich her-
ausgestellt hat, dass die Ware wegen eines versteckten Mangels nicht zu verkaufen
ist. Die Bank belastet uns mit 5,-- Euro Gebhren .
Die Buchungen lauten:
am 3.6.2004: 3310 Verbindlichkeiten an 1800 Bank, 8.700,-- Euro
am 8.6.2004: 1800 Bank, an 3310 Verbindlichkeiten, 8.700,- Euro,
und 6855 Nebenkosten des Geldverkehrs an 1800 Bank, 5,-- Euro
Selbstverstndlich sollte man einen Widerspruch gegen eine Einzugsermchtigung
nicht leichtfertig vornehmen. Die anfallenden Gebhren sind nur der kleine Teil
der Probleme, die dadurch entstehen knnen. Auch sollte man sich gut berlegen,
wem man eine Bankeinzugsermchtigung gibt. Die Vorteile sind allerdings nicht
von der Hand zu weisen:
Man braucht sich um eine pnktliche Zahlung von Rechnungen nicht zu
kmmern und man verpasst so auch keine Skontoertrag.
Lieferanten geben manchmal ein besonderes Skonto bei Vorliegen einer Ein-
zugsermchtigung.
Der Nachteil ist aber auch nicht zu bersehen:
Die Steuerung der Zahlungsausgnge ist nur bedingt mglich, wenn weitge-
hend Einzugsermchtigung gegeben wurden.
Auf der anderen Seite sind aber Einzugsermchtigungen von Kunden fr das Un-
ternehmen interessant, weil der Zahlungseingang auf den eigenen Konten jetzt
130
Lese-Ausflug 8
besser geregelt werden kann und das aufwendige Mahnen an schlechte Zahler sich
deutlich reduziert.
WISO Tipp
Haben Sie gegen Ihre Kunden hufig grere Betrge als Forderung und ms-
sen Sie oft mahnen, bis die Zahlung auf ihrem Konto gutgeschrieben wird?
Dann versuchen Sie mit Ihren Kunden den Bankeinzug (Einzugsermchti-
gung) zu vereinbaren. Allerdings besteht dann trotzdem das Risiko, das inner-
halb von sechs Wochen nach Bankeinzug der Kunde oder die Bank diesem
Einzug widersprechen knnen. Gerade bei groen Rechnungsbetrgen ist die
Abbuchungserlaubnis trotzdem die bessere Lsung. Denn hier ist dieser Wi-
derspruch nur innerhalb von zwei Wochen nach Abbuchung mglich.
131
Soll & Haben
hinterlegten sie Geld bei einem Geldwechsler oder einer Bank und bekamen darber
eine Urkunde, den Wechselbrief, mit dem sie in einer fremden Stadt den darauf
vermerkten Geldbetrag eintauschen konnten.
Pacioli sagt: Dasselbe Verfahren sollst du beobachten, um Wechsel anderswohin
zu senden, wie nach London, Brgge, Rom, Lyon und so weiter und auf andere
zu ziehen, indem du die Briefe und Flligkeiten nennst, nmlich entweder auf
Sicht oder auf einen bestimmten Tag oder nach deinem Belieben, wie es der
Brauch ist.
Der Wechsel ist aber nicht nur Zahlungsmittel, sondern vor allem auch ein Kre-
ditmittel. Wenn der Glubiger nicht wartet, bis der Schuldner nach Vorlage seines
Wechsels bezahlt, so kann er den Wechsel selbst zur Zahlung an seinen Lieferanten
weiterreichen oder zu einer Bank gegen und sich den Wechselbetrag auszahlen
lassen. In beiden Fllen wird natrlich eine Gebhr und ein Zinsabschlag (Diskont)
fllig.
Pacioli sagt: Fr deine Tinte, Papier, Miete, Mhe und Zeit ziehst Du eine beschei-
dene Provision ab, die beim Wechsel immer erlaubt ist, wenn auch keine Gefahr
der Reise oder bergabe in die Hand dritter Personen besteht und so weiter, wie
beim Wechsel in diesem Werke an seiner Stelle ausfhrlich gesagt worden ist.
132
Lese-Ausflug 8
133
Soll & Haben
Beispiel:
Ein Kunde hat Waren im Werte von 13.920,-- Euro (brutto) bezogen. Er bitte um
eine Zahlung durch Wechsel mit drei Monaten Laufzeit und akzeptiert die zuge-
sandte Tratte . Der Wechsel wird einen Monat vor Ablauf an die Bank zum Diskont
weitergegeben.
Auch hier wird der Warenverkauf ganz normal gebucht:
1200 Forderungen, 13.920,-- Euro
an 4000 Umsatzerlse, 12.000,-- Euro und
an 3805 Umsatzsteuer, 1.920,-- Euro
Dann erfolgt die Umbuchung als Wechselforderung:
1230 Wechsel aus Lieferungen und Leistungen, 13.920,-- Euro
an 1200 Forderungen, 13.920,-- Euro
Der Wechsel kann weitergereicht werden. Die Forderungen daraus kann dann der
neue Besitzer geltend machen. Diese Abtretung muss schriftlich auf der Rcksei-
te des Wechsels vermerkt werden. Diesen Eintrag nennt man Indossament, der
Remittent wird zum Indossanten und der neue Wechselbesitzer (Empfnger) zum
Indossatar.
Wird der Wechsel zum Diskont an die Bank gegeben, so berechnet diese den so
genannten Diskontsatz das sind die Zinsen fr die Zeit, die der Wechsel noch
luft und zieht diesen vom Wechselbetrag ab. Dieser verminderte Betrag wird
ausgezahlt.
Wechselbetrag = 13.920,-- Euro
- Diskont 8 % fr 30 Tage = 92,80 Euro
Auszahlungsbetrag 13.827,20 Euro
Der Diskont wird folgendermaen berechnet:
= Bruttobetrag * Tage/360 * Diskontsatz/100
Gebucht wird:
1800 Bank, 13.827,20 Euro und
7340 Diskontaufwendungen, 80,-- Euro und
3805 Umsatzsteuer, 12,80 Euro
an 1230 Wechsel aus Lieferungen und Leistungen, 13.920,-- Euro
134
Lese-Ausflug 8
WISO Tipp
Beachten Sie, dass die Umsatzsteuer in diesem Fall korrigiert und aus dem
Diskontbetrag herausgerechnet werden muss; denn der Diskont verringert ja
den ursprnglichen Umsatzbetrag. Vergessen Sie nicht, das auch Ihrem Kun-
den mitzuteilen.
14 UStG
Hat der Unternehmer in einer Rechnung fr eine Lieferung oder sonstige Leis-
tung einen hheren Steuerbetrag, als er nach diesem Gesetz fr den Umsatz
schuldet, gesondert ausgewiesen, so schuldet er auch den Mehrbetrag. Berich-
tigt er den Steuerbetrag gegenber dem Leistungsempfnger, so ist 17 Abs. 1
entsprechend anzuwenden.
Die Korrektur der Umsatzsteuer ist aber nur mglich, wenn wir dies auch gleich-
zeitig dem Kunden mitteilen, damit dieser ebenfalls eine entsprechende Korrektur
vornehmen kann.
17 UStG
Hat sich die Bemessungsgrundlage fr einen steuerpflichtigen Umsatz im Sinne
des 1 Abs. 1. Nr. bis 3 gendert, so haben
1. Der Unternehmer, der diesen Umsatz ausgefhrt hat, den dafr geschuldeten
Steuerbetrag und
2. Der Unternehmer, an den dieser Umsatz ausgefhrt worden ist, den dafr in
Anspruch genommenen Vorsteuerabzug
Entsprechend zu berichtigen ... Die Berichtigung des Vorsteuerabzugs kann un-
terbleiben, soweit ein dritter Unternehmer den auf die Minderung des Entgelts
entfallenden Steuerbetrag an das Finanzamt entrichtet; in diesem Fall ist der
dritte Unternehmer Schuldner der Steuer.
Zahlt der Kunde bei Vorlage des Wechsels am Flligkeitstag nicht, so geht der
Wechsel zu Protest. Dieser wird durch eine ffentliche Urkunde eines Notars oder
Gerichtsvollziehers festgelegt. Der Besitzer des Wechsels kann auf einen Vorder-
mann Rckgriff nehmen wenn der Wechsel indossiert, das heit, weitergereicht
wurde oder aber direkt auf den Aussteller.
Beispiel: Der Wechsel aus dem vorangegangen Beispiel wird vom Kunden nicht
eingelst und geht zu Protest. Fr die Protesturkunde entstehen Kosten in Hhe von
40,-- Euro. Die Bank belastet uns zustzlich mit 10 Euro.
Gebucht wird:
1230 Wechsel aus Lieferungen und Leistungen, 13.920,-- Euro
135
Soll & Haben
WISO Tipp
Knnen Sie voraussichtlich einen Wechsel nicht einlsen, so kmmern Sie
sich rechtzeitig vorher um eine Wechselverlngerung. Der Fachmann spricht
in solch einem Fall von einer Prolongation. Fr diesen Fall sind nachtrglich
noch Diskontzinsen zu zahlen, keinesfalls aber die hohen Kosten, die bei
einem Wechselprotest fllig werden; ganz abgesehen davon, dass darunter
auch die Zahlungswrdigkeit leidet. Schwierig wird es allerdings, wenn der
Aussteller den Wechsel bereits weitergegeben hat, etwa an seine Bank oder
an eigene Lieferanten. Dann gibt es die Mglichkeit, das der Aussteller einen
neuen Wechsel ausstellt und darber einen Scheck oder eine berweisung
ttigt. Damit kann dann der ursprngliche Wechsel eingelst werden.
136
Lese-Ausflug 8
137
Soll & Haben
138
Lese-Ausflug 8
139
Soll & Haben
Bei Buchungssatz 2. ist zu beachten, das hier ja nur der Vorgang Bargeld wurde
der Kasse entnommen und zur Bank gebracht zu buchen ist. Der eigentliche Um-
satz ist mglicherweise aus dieser Kassenentnahme berhaupt nicht zu ersehen.
Einmal, weil vielleicht Wechselgeld fr den nchsten Tag zurckbehalten wurde.
Dann knnen ja auch laufend schon Betrge aus der Kasse entnommen worden
sein: fr den Post- oder Paketdienst, fr die Zahlung an Aushilfen in bar. Oder es
sind Einzahlungen ohne einen konkreten Umsatz erfolgt, etwa durch Anzahlung
eines Artikels, der erst noch geliefert werden muss. Die Umstze ergeben sich erst
aus den konkreten Buchungen des Kassenbuchs.
140
Lese-Ausflug 8
Auf der anderen Seite stehen die Leistungen (Erlse) des Unternehmens. Es werden
ja nicht nur Gter und Produkte erzeugt, sondern anschlieend auch verkauft. Die
Leistungen knnen differenziert werden in:
Absatzleistungen: alle Erlse aus dem Verkauf der produzierten Fertiger-
zeugnisse, dem Verkauf von Halbfertigerzeugnissen sowie von Lizenzen und
Patenten. Auch der Erls aus Dienstleistungen ist in einem Industriebetrieb
denkbar.
Lagerleistungen: Wird mehr produziert als verkauft, entsteht ebenfalls eine
Leistung. Anders als im Grohandel findet ja bei der Produktion eine Wert-
schpfung statt. Roh- und Hilfsstoffe (zu einem bestimmten Wert) werden
dem Lager entnommen. Daraus entsteht ein neues Produkt, das wieder auf
Lager gelegt wird (zu einem neuen Wert).
Eigenleistungen: innerbetriebliche Leistungen fr selbst hergestellte Anla-
gen.
= Betriebsergebnis
141
Soll & Haben
= Betriebsergebnis
sieht wesentlich einfacher aus als das des Gesamtkostenverfahrens. Dieser Eindruck
tuscht aber. Fr das Umsatzkostenverfahren ist eine aussagefhige und funktio-
nierende Kosten- und Leistungsrechnung ntig.
Das Gesamtkostenverfahren ist zwar einfacher in die Buchhaltung zu integrieren;
immer dann aber, wenn eine differenzierte Aussage ber den Erfolg von Produkten
oder Produktgruppen gemacht werden soll, ist das nach diesem Verfahren nur mit
Schwierigkeiten wenn berhaupt mglich. Allen Unternehmen, die mit meh-
reren Produkten oder Produktgruppen arbeiten, kann deshalb nur geraten werden,
das Umsatzkostenverfahren einzufhren.
Zweikreissystem:
Die Kosten- und Leistungsrechnung
Wie bereits in den vorangegangenen Abschnitten beschrieben, liegen die Besonder-
heiten des Industriebetriebs in der Leistungserstellung. Deshalb sind diese beson-
deren Anforderungen auch weniger in der Finanzbuchhaltung als in einer Kosten-
und Leistungsrechnung, also auerhalb der Finanzbuchhaltung, einzurichten.
Strker als in anderen Unternehmensformen ist diese Kosten- und Leistungsrech-
nung in einem Industrieunternehmen gefordert . Da mit der Kosten- und Leistungs-
rechnung ein zweiter Buchungskreis aufgebaut wird, spricht man auch von einem
Einkreissystem (Buchhaltung ohne Kosten- und Leistungsrechnung) und einem
Zweikreissystem (mit Kosten- und Leistungsrechnung). Smtliche Kosten werden
in der Kontenklasse 6 nach Kostenarten gegliedert gebucht. Diese Kosten werden
aber in einem Zweikreissystem noch einmal gebucht; diesmal nach Kostenstellen
gegliedert.
Eine Kostenart ist eine Gruppe, die Kosten einer ganz bestimmten Art
aufnimmt (zum Beispiel Personalkosten), ganz gleich, wo diese angefallen
sind.
142
Lese-Ausflug 8
Eine Kostenstelle ist der Ort der Kostenentstehung. So nimmt die Kos-
tenstelle Materialeinkauf alle Kosten auf, die hier entstehen (Personal- und
Sachkosten).
Eine doppelte Verbuchung der Geschftsvorflle einmal in der Buchhaltung und
einmal in der Kostenrechnung ist trotzdem heute kaum noch blich. Der Buch-
halter gibt bei der eigentlichen Buchung die Kostenstellen an, auf die dann auto-
matisch die Betrge weitergereicht werden. Bei bestimmten Kostenarten kann man
manchmal sogar bestimmte Kostenstellen oder Verteilungsschlssel fr verschie-
dene Kostenstellen hinterlegen, sodass die manuelle Eingabe entfallen kann. Mit
der Weiterverarbeitung hat der Buchhalter aber selten zu tun. Dies ist Aufgabe
des Kostenrechners und / oder Controllers. In Kleinbetrieben kann diese Funktion
auch der Buchhalter bernehmen. Besser ist es aber, wenn die Funktionen getrennt
sind.
Die weitere Auswertung der Kostenstellenrechnung fhrt zum so genannten Be-
triebsabrechnungsbogen, in dem letztendlich Zuschlagsstze fr die Kalkulation
(Kostentrger-Stckrechnung) und Betrge fr die kurzfristige Ergebnisrechnung
(Kostentrger-Zeitrechnung) ermittelt werden.
WISO Tipp
Mit der WISO-Buchhaltung kann eine einfache Kostenarten- und Kostenstel-
lenrechnung eingerichtet werden. Dazu mssen aber bei der Stammdatenan-
lage bereits Kostenstellen definiert werden. Dann stehen allerdings umfang-
reiche Auswertungen zur Verfgung.
Buchen im Industriebetrieb
Beschaffung heit in einem Industriebetrieb nicht einfach nur Waren einkaufen.
Zunchst sind die Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffe zu beschaffen, die zur Herstellung
der eigenen Fertigerzeugnisse bentigt werden.
Beispiel: Rohstoffe im Wert von 5.000,-- Euro (netto) wurden eingekauft. Zustz-
lich entstehen Kosten fr Fracht 150,-- Euro (netto) und Verpackung 50,-- Euro
(netto).
Zu buchen ist:
5100 Einkauf von Rohstoffen, 5.000,-- Euro und
5800 Anschaffungsnebenkosten, 200,-- Euro und
1405 Anrechenbare Vorsteuer 16 %, 832,-- Euro
143
Soll & Haben
144
Lese-Ausflug 8
Der Mehrbestand von 7.000,-- Euro wird in die Gewinn- und Verlustrechnung
bernommen. Er stellt sozusagen einen betrieblichen Erfolg dar:
1100 Fertigerzeugnisse, 7.000,-- Euro
an 4800 Bestandsvernderungen Fertigerzeugnisse, 7.000,-- Euro
Das Konto Bestandsvernderungen wird ber die Gewinn- und Verlustrechnung
abgeschlossen:
4800 Bestandsvernderungen Fertigerzeugnisse, 7.000,-- Euro
an Gewinn- und Verlustrechnung, 7.000,-- Euro.
2. Schlussbilanz 47.000,-- Euro
an 1100 Fertigerzeugnisse 47.000,-- Euro
4800 Bestandsvernderungen, 3.000,-- Euro
an 1100 Fertigerzeugnisse 3.000,-- Euro
Gewinn- und Verlustrechnung, 3.000,-- Euro
an 4800 Bestandsvernderungen.
Die innerbetrieblichen Eigenleistungen sind alle Leistungen, die im Betrieb selbst
erstellt wurden und zur eigenen Nutzung vorgesehen sind. Verlegt beispielsweise
der Betriebselektriker die Verkabelung fr das neue Computernetzwerk, so ist von
solch einer Eigenleistung zu sprechen. Aktiviert werden hier alle Kosten, die bei der
Herstellung der Eigenleistung anfallen. Der Gesetzgeber spricht entsprechend nicht
mehr von Anschaffungs-, sondern von Herstellungskosten.
33 EStR
Herstellungskosten eines Wirtschaftsgutes sind alle Aufwendungen, die durch
den Verbrauch von Gtern und die Inanspruchnahme von Diensten fr die Her-
stellung des Wirtschaftsguts, seine Erweiterung oder fr eine ber seinen ur-
sprnglichen Zustand hinausgehende wesentliche Verbesserung entstehen.
Dazu gehren die Materialkosten, einschlielich der notwendigen Materialge-
meinkosten, die Fertigungskosten, insbesondere Fertigungslhne, einschlie-
lich der notwendigen Fertigungsgemeinkosten, die Sonderkosten der Fertigung
und der Wertverzehr von Anlagevermgen, soweit er durch die Herstellung des
Wirtschaftsgutes veranlasst ist. Kosten der allgemeinen Verwaltung sowie Auf-
wendungen fr soziale Einrichtungen des Betriebes brauchen nicht in die Her-
stellungskosten einbezogen werden. Auch der so genannte Unternehmerlohn
(Wert der eigenen Arbeitsleistung) erhht die Herstellungskosten nicht ...
145
Soll & Haben
Die Kosten werden in der Klasse 4 (SKR 04) gebucht. Zum Ausgleich dieser Kosten
ist das Ertragskonto 4820 Andere aktivierte Eigenleistungen zu benutzten. ber
dieses Konto wird dann auch aktiviert:
0400 Maschinen und Anlagen
an 4820 Andere aktivierte Eigenleistungen
146
Lese-Ausflug 9
Lese-Ausug 9
Nix doppelt gemoppelt:
Die Einnahme-Ausgaben Rechnung
Vereinfachte Buchfhrung fr wen?
Fr bestimmte Berufsgruppen und bei kleinen Unternehmen, die bestimmte Grenz-
werte nicht bersteigen, kann eine vereinfachte Buchfhrung die so genannte
Einnahme-berschussrechnung gefhrt werden. Die gesetzliche Grundlage dafr
gibt das Einkommensteuergesetz (EStG):
4 EStG
(3) Steuerpflichtige, die nicht auf Grund gesetzlicher Vorschriften verpflichtet sind,
Bcher zu fhren und regelmig Abschlsse zu machen, und die auch keine
Bcher fhren und keine Abschlsse machen, knnen als Gewinn den ber-
schuss der Betriebseinnahmen ber die Betriebsausgaben ansetzen. Hierbei
scheiden Betriebseinnahmen und Betriebsausgaben aus, die im Namen und fr
Rechnung eines Anderen vereinnahmt und verausgabt werden (durchlaufende
Posten). Die Vorschriften ber die Absetzung fr Abnutzung oder Substanzver-
ringerung sind zu befolgen. Die Anschaffungs- oder Herstellungskosten fr nicht
abnutzbare Wirtschaftsgter des Anlagevermgens sind erst im Zeitpunkt der
Veruerung oder Entnahme dieser Wirtschaftsgter als Betriebsausgaben zu
bercksichtigen. Die nicht abnutzbaren Wirtschaftsgter des Anlagevermgens
sind unter Angabe des Tages der Anschaffung oder Herstellung und der An-
schaffungs- oder Herstellungskoten oder des an deren Stelle getretenen Werts
in besondere, laufend zu fhrende Verzeichnisse aufzunehmen.
147
Soll & Haben
Dieser Paragraf beschreibt wohl einen der wesentlichsten Unterschiede zur doppel-
ten Buchfhrung:
Bei einem Betriebsvermgensvergleich nach 4 Abs. 1 EStG muss der Ge-
winn periodengerecht ermittelt werden, das heit, das Einnahmen und Aus-
gaben der Periode zugerechnet werden mssen, zu der sie gehren. Eine
Zahlung im alten Jahr, die aber in das Neue gehrt, muss entsprechend ab-
gegrenzt werden, ebenso die Ausgabe im folgenden Jahr, die aber eigentlich
noch das laufende Jahr betrifft.
Bei einer berschussrechnung nach 4 Abs. 3 EStG zhlt das Prinzip der
Vereinnahmung und Verausgabung. Nur das, was in einer Periode einge-
nommen oder ausgegeben wurde, wird ihr auch zugerechnet. Eine kleine
Einschrnkung gibt der 11 EStG aber doch: ... kurze Zeit vor Beginn oder
kurze Zeit nach Beendigung des Kalenderjahres ... mssen die Einnahmen
und Ausgaben noch der sie betreffenden Periode zugeordnet werden. Nur
was ist mit kurze Zeit gemeint? Eine genaue Definition fehlt zwar im Ge-
setz, doch kann man davon ausgehen, dass ein Zehn-Tage-Zeitraum den
Spielraum ausreichend kennzeichnet.
Beispiel:
1. Zahlen Sie die Miete fr den Januar des folgenden Jahres bereits am 28.
Dezember, so knnen Sie diese Ausgabe nicht mehr dem alten Jahr zurech-
nen.
2. Bekommen Sie ein regelmiges Honorar statt am 28. Dezember erst am 3.
Januar des folgenden Jahres auf Ihr Konto gebucht, so mssen Sie es noch
in das alte Jahr hineinnehmen.
148
Lese-Ausflug 9
WISO Tipp
Abgesehen von den zwanzig Tagen um den Jahreswechsel herum bietet die
Einnahme-berschussrechnung eine praktische Mglichkeit, die Steuern zu
beeinflussen: Haben Sie bereits zu viel Gewinn im laufenden Jahr gemacht,
so schreiben Sie die letzten Rechnungen einfach erst im Januar oder realisie-
ren Sie Ausgaben, die erst fr das nchste Jahr geplant sind, so weit, wie das
mglich ist, noch im alten Jahr (keine laufenden Ausgaben!).
Konnten Sie ber Einnahmen verfgen, haben Sie diese aber nicht abgeru-
fen, so gilt der Betrag trotzdem als zugeflossen und muss in der zugehri-
gen Periode zugeordnet werden. Das gilt vor allem dann, wenn Ihnen etwa
ein Honoraranspruch mitgeteilt und zum Abruf gestellt wurde. Das gilt aber
nicht, wenn der Anlass zur Zahlung die Rechnungsstellung von Ihnen
noch nicht geschaffen wurde.
149
Soll & Haben
WISO Tipp
Eine so genannte Schuhkarton-Buchhaltung also das Sammeln von Bele-
gen in Kartons oder hnlichen Behltnissen mag fr einen kurzen Zeitraum
durchaus mal mglich sein. Auf Dauer empfiehlt sich aber eine ordentliche
Ablage, beispielsweise in Aktenordnern: Dort werden die Unterlagen der Rei-
he nach (etwa nach Datum) abgeheftet. Kassenstreifen, Parkquittungen und
hnlich kleine Belege werden am besten auf DIN-A4-Bltter geklebt. Eine
Nummerierung ist nicht unbedingt ntig, kann aber hilfreich sein, wenn Sie
mit der Nummerierung im Buchungsjournal korrespondiert.
Dass ein Kassenbuch nicht gefhrt werden muss, ist in den Fllen, wo kaum Kas-
senein- und Auszahlungen stattfinden eine echte Erleichterung. Dort aber, wo
stndig Kassenbewegungen stattfinden, ist dies auch bei einer berschussrechnung
dringend anzuraten.
Ebenso sollte auf eine Anlagenbuchfhrung wenn auch in einfachster Form
schon deshalb nicht verzichtet werden, um die regelmigen Abschreibungen
ermitteln und bercksichtigen zu knnen.
Durch die Form der Gewinnermittlung durch Einnahme-berschussrechnung ist
schon bedingt, dass Privatentnahmen und -einlagen nicht unbedingt aufgezeichnet
werden mssen. Ausgenommen sind davon die Barentnahmen und Bareinlagen (im
Kassenbericht aufzuzeichnen) und die Sachentnahmen.
150
Lese-Ausflug 9
151
Soll & Haben
Die Einnahme-berschussrechnung ist kein eigenes Modul sondern nur eine Auswertung
in WISO-Buchhaltung
152
Lese-Ausflug 9
Entwickelt sich die Praxis eines Freiberuflers durch einen fachfremden Partner zu
einem Gewerbebetrieb, kann aus steuerrechtlichen Grnden die Verpflichtung
zur Bilanzierung gegeben sein. Ganz sicher ist das der Fall, wenn die in 141 AO
(= Abgabenordnung) genannten Grenzen berschritten werden.
141 AO
(1) Gewerbliche Unternehmer sowie Land- und Forstwirte, die nach den Fest-
stellungen der Finanzbehrde fr den einzelnen Betrieb
1. Umstze einschlielich der steuerfreien Umstze ... von mehr als 260.000
Euro im Kalenderjahr oder
2. Selbstbewirtschaftete land- und forstwirtschaftliche Flchen mit einem Wirt-
schaftswert ... von mehr als 20.500 Euro oder
3. Einen Gewinn aus Gewerbebetrieb von mehr als 25.000 Euro im Wirtschafts-
jahr oder
4. Einen Gewinn aus Land- und Forstwirtschaft von mehr als 25.000 Euro im
Kalenderjahr
gehabt haben, sind auch dann verpflichtet, fr diesen Betrieb Bcher zu fhren
und auf Grund jhrlicher Bestandsaufnahmen Abschlsse zu machen, wenn
sich eine Buchfhrungspflicht nicht aus 140 ergibt ....
(2) Die Verpflichtung nach Absatz 1 ist vom Beginn des Wirtschaftsjahres an zu
erfllen, das auf die Bekanntgabe der Mitteilung folgt, durch die die Finanzbe-
hrde auf den Beginn dieser Verpflichtung hingewiesen hat. Die Verpflichtung
endet mit dem Ablauf des Wirtschaftsjahres, das auf das Wirtschaftsjahr folgt,
in dem die Finanzbehrde feststellt, dass die Voraussetzungen nach Absatz 1
nicht mehr vorliegen.
Damit unterliegen gewerbliche Unternehmen und Land- und Forstwirte die einen
der Grenzwerte berschreiten der steuerrechtlichen Buchfhrungspflicht, Freiberuf-
ler jedoch nicht.
Wird der Betrieb oder die Praxis veruert, so ist zwingend zum Betriebsverm-
gensvergleich, also zur doppelten Buchfhrung zu wechseln. Der Veruerungs-
gewinn muss auf Basis der zu erstellenden Erffnungsbilanz ermittelt werden.
Wird der Gewinn vom Finanzamt geschtzt, so wird diese Schtzung nach den
Grundstzen von 4 Abs. 1 EStG vorgenommen. Somit liegt auch in solch einem
Fall ein Wechsel der Gewinnermittlung sozusagen zwangsweise vor.
Bei einem Wechsel von der Einnahme-berschussrechnung zur doppelten Buch-
fhrung sind zwei Schritte zu vollziehen:
153
Soll & Haben
154
Lese-Ausflug 10
Lese-Ausug 10
Bllermann & Co.: Das Jahr geht zu Ende
Zum Ende kommen:
Abschluss und Ergebnisrechnung
Es wurde in den vorangegangenen Kapiteln immer wieder Bezug genommen auf
den Jahresabschluss in die dazu ntige Schlussbilanz sowie die zu erstellende Ge-
winn- und Verlustrechnung. Dass vor diesem Abschluss aber eine Reihe notwendi-
ger Arbeiten vorgenommen werden mssen, wurde bisher unterschlagen. Die Pro-
bleme, mit denen wir uns jetzt noch beschftigen mssen sind:
Abschreibungen
Zeitliche Abgrenzungen
Rckstellungen
Bewertung
Gewinnverwendung
Einige dieser Aufgaben mssen nicht unbedingt erst vor dem eigentlichen Jah-
resabschluss erledigt, sondern knnen in den Buchungsalltag integriert werden
(zum Beispiel Abschreibungen). Das hat den Vorteil, dass der Aufwand fr den
Abschluss verringert und die Ergebnisaussage zu jedem mglichen Zeitpunkt ge-
nauer wird.
155
Soll & Haben
Sachanlagen mit zeitlich nicht begrenzter Nutzung (Grund und Boden, Fi-
nanzanlagen)
Sachanlagen mit zeitlich begrenzter Nutzung (abnutzbare Anlagegter).
Fr die erste Gruppe gibt es keine regelmige Abschreibung. Hier tritt eher eine
Bewertungsproblematik auf, die ebenfalls spter betrachtet werden soll. Uns inte-
ressiert in diesem Kapitel eigentlich nur die zweite Gruppe, bei der eine regelmige
Abschreibung (planmige Abschreibung) vorgenommen wird.
253 HGB
(2) Bei Vermgensgegenstnden des Anlagevermgens, deren Nutzung zeitlich
begrenzt ist, sind die Anschaffungs- oder Herstellungskosten um planmige
Abschreibungen zu vermindern. Der Plan muss die Anschaffungs- oder Her-
stellungskosten auf die Geschftsjahre verteilen, in denen der Vermgensge-
genstand voraussichtlich genutzt werden kann. Ohne Rcksicht darauf, ob ihre
Nutzung zeitlich begrenzt ist, knnen bei Vermgensgegenstnden des Anlage-
vermgens auerplanmige Abschreibungen vorgenommen werden, um die
Vermgensgegenstnde mit dem niedrigeren Wert anzusetzen, der ihnen am
Abschlussstichtag beizulegen ist; sie sind vorzunehmen bei einer voraussicht-
lich dauernden Wertminderung.
Ein Teil der Wirtschaftsgter des Anlagevermgens unterliegt also der Abnutzung.
Durch stndigen Gebrauch tritt eine Wertminderung ein. Diese Wertminderung ist
in der Buchhaltung zu erfassen. Normalerweise tritt die Wertminderung planmig
und regelmig ein. Es kann aber auch zu einer auerordentlichen Abnutzung
kommen. Wird ein PKW fr den Auendienst stndig genutzt, so verliert er im Lau-
fe der Zeit und je nach Einsatz an Wert. Diese Abnutzung kann durch regelmige
Abschreibung gleicher Betrge oder aber auch durch Abschreibung abhngig von
der Nutzung (zum Beispiel der km-Leistung) erfasst werden. Da die Lebensdauer
eines Pkws nicht unbegrenzt ist und einigermaen genau angegeben werden kann,
ist es nicht schwer, in diesem Fall einen regelmigen Abschreibungsmodus zu fin-
den. Findet ein Unfall statt, bei dem der PKW geschdigt oder gar zerstrt wird, so
findet auch eine grere Wertminderung als normalerweise statt. Diese kann durch
eine Sonderabschreibung ebenfalls erfasst werden.
WISO Tipp
Welche Gter in welchen Zeitrumen abgeschrieben werden drfen, regelt
eine amtliche Tabelle (siehe Anhang), von der im Normalfall nicht abgewichen
werden kann. Beachten Sie, dass sich diese amtlichen AfA-Tabellen hufig n-
dern. Im Zweifel lohnt es, beim Finanzamt nachzufragen oder sich die gerade
gltige Tabelle im Buchhandel zu besorgen.
156
Lese-Ausflug 10
Die Abschreibungen werden als Aufwand erfasst und in der Gewinn- und Verlust-
rechnung gebucht. Als Gegenbuchung findet eine Wertminderung in der Bilanz
statt.
Beispiel:
Ein neuer Firmen-Pkw, 19.800,-- Euro (brutto) wird am 15.7. angeschafft.
Die voraussichtliche Nutzungsdauer betrgt 5 Jahre.
Zunchst wird die Anschaffung gebucht:
0520 PKW, 17.068,97 Euro
und 1405 Vorsteuer 16 %, 2.731,03 Euro
an 1800 Bank, 19.800,-- Euro
Abgeschrieben werden soll dieser PKW also ber einen Zeitraum von 5 Jahren. Wir
nehmen die lineare Abschreibung (Abschreibung in gleich bleibenden Betrgen).
Das macht fr ein Jahr: 17.068,97 Euro / 5 = 3.413,79 Euro, und damit gleich
bleibend 20 %. Da der PKW erst in der 2. Jahreshlfte angeschafft wurde, wird im
ersten Jahr auch nur eine halbe Abschreibungsrate gebucht: 1.706,89 Euro.
Der Buchungssatz zum 31.12. lautet:
6220 Abschreibungen auf Sachanlagen, 1.706,89 Euro
an 0520 PKW, 1.706,89 Euro
Das Konto Abschreibungen wird ber die Gewinn- und Verlustrechnung abge-
schlossen. Damit geht der Abschreibungsbetrag in das Ergebnis ein. Das Konto
Fuhrpark wird um den Abschreibungsbetrag reduziert und das Anlagevermgen
(und damit auch die Bilanzsumme) somit entsprechend verringert.
WISO Tipp
Fr eine korrekte Bilanzerstellung reicht es aus, am Jahresende alle Abschrei-
bungen einmal zu buchen. Will man aber das Jahr ber monats- oder quar-
talsweise Ergebnisrechnungen haben, die eine aussagefhige Information
ber den Unternehmenserfolg geben, so sollte die Abschreibung auch mo-
nats- oder quartalsweise gebucht werden. Da die Abschreibungsbetrge sich
selten stndig ndern, ist das auch mit wenig Aufwand machbar. Wird eine
EDV-Buchfhrung mit integrierter oder verbundener Anlagenbuchhaltung ge-
fhrt, ist das noch einfacher, weil die Abschreibungen auf Menbefehl durch-
gefhrt und verbucht werden.
157
Soll & Haben
Die im Beispiel benutzte lineare Abschreibung ist zwar die gngigste Form der
Abschreibung, aber nicht die einzig mgliche. An weiteren Abschreibungsarten
gibt es:
die geometrisch degressive Abschreibung (Abschreibung in fallenden Betr-
gen)
die arithmetisch degressive (oder digitale) Abschreibung (Abschreibung in
fallenden Betrgen)
die progressive Abschreibung (Abschreibung in steigenden Betrgen)
die Leistungsabschreibung (Abschreibung nach Leistungseinheiten)
Zunchst ist festzuhalten, dass die digitale und die progressive Abschreibung nach
unserem Steuerrecht nicht zulssig sind.
7 EStG
Bei beweglichen Wirtschaftsgtern des Anlagevermgens kann der Steuer-
pflichtige statt der Absetzung fr Abnutzung in gleichen Jahresbetrgen die Ab-
setzung fr Abnutzung in fallenden Jahresbetrgen bemessen. Die Absetzung
fr Abnutzung in fallenden Jahresbetrgen kann nach einem unvernderlichen
Hundertsatz vom jeweiligen Buchwert (Restwert) vorgenommen werden; der
dabei anzuwendende Hundertsatz darf hchstens das Dreifache des bei der
Absetzung fr Abnutzung in gleichen Jahresbetrgen in betracht kommenden
Hundertsatzes betragen und 30 vom Hundert nicht bersteigen ...
Der bergang von der Absetzung fr Abnutzung in fallenden Jahresbetrgen
zur Absetzung fr Abnutzung in gleichen Jahresbetrgen ist zulssig. In diesem
Fall bemisst sich die Absetzung fr Abnutzung vom Zeitpunkt des bergangs
an nach dem dann noch vorhandenen Restwert und der Restnutzungsdauer des
einzelnen Wirtschaftsguts. Der bergang von der Absetzung fr Abnutzung in
gleichen Jahresbetrgen zur Absetzung fr Abnutzung in fallenden Jahresbetr-
gen ist nicht zulssig.
Bei der linearen Abschreibung gehen wir von einem Abschreibungsbetrag aus, der
nach einem gleich bleibenden Prozentsatz vom Anschaffungswert berechnet wur-
de. Bei der degressiven Abschreibung haben wir ebenfalls einen Prozentsatz, der
sich nicht verndert. Berechnet wird der Betrag aber vom jeweiligen Restwert. Wr-
de der PKW aus dem letzten Beispiel degressiv abgeschrieben mit einem jhrlichen
Satz von 20 %, so she das im ersten Jahr so aus:
Anschaffungswert: 17.068,97 Euro
./. Abschreibung 1. Jahr 1.706,89 Euro
(1/2 Abschreibungsbetrag)
Restbuchwert 31.12. 15.362,08 Euro
158
Lese-Ausflug 10
Die Abschreibung im zweiten Jahr wird nun nicht vom Anschaffungswert, sondern
vom Restwert berechnet. 20 % von 15.362,08 Euro sind: 3.072,42 Euro:
Restbuchwert 1.1. 15.362,08 Euro
./. Abschreibung 2. Jahr 3.072,42 Euro
Restbuchwert 31.12. 12.289,66 Euro
Diese Methode fhrt nie zu einem Restwert von Null, selbst wenn der Abschrei-
bungssatz erhht wird (etwa auf 25 %). Mehr als 30 % kann als Abschreibung
sowieso nicht gewhlt werden, wie das Zitat aus dem Einkommensteuergesetz be-
legt. Wird das Anlagegut irgendwann unbrauchbar, ausgemustert, verkauft oder
zerstrt, dann wird der vorhandene Restbuchwert ausgebucht.
Beispiel:
Ein 4 Jahre alter PKW hat einen Restbuchwert von 5.000,-- Euro. Wie ist zu
buchen, wenn:
1. Der PKW zu einem Preis von 3.500,-- Euro verkauft wird,
2. der PKW zu einem Preis von 6.000,-- Euro verkauft wird,
3. der PKW einen Totalschaden hat und keine Vollkaskoversicherung be-
steht?
Die Buchungsstze lauten wie folgt:
1. Zunchst wird der Verkauf gebucht:
1800 Bank 4.060,-- Euro
an 0520 PKW, 3.500,-- Euro und
an 3805 Umsatzsteuer 16 %, 560,-- Euro.
Anschlieend findet eine Wertberichtigung statt. Auf dem PKW-Konto steht der
PKW ja noch mit 1.500,-- Euro, obwohl er gar nicht mehr vorhanden ist.
7500 Auerordentliche Aufwendungen, 1.500,-- Euro
an 0520 PKW, 1.500,-- Euro
2. 1800 Bank, 6.960,-- Euro,
an 0520 PKW, 5.000,-- Euro und
an 7400 Auerordentliche Ertrge, 1.000,-- Euro und
an 3805 Umsatzsteuer, 960,-- Euro
159
Soll & Haben
Eine Wertberichtigung muss in diesem Fall nicht stattfinden, dafr aber ein auer-
ordentlicher Ertrag gebucht werden.
3. 7500 Auerordentlicher Aufwand, 5.000,-- Euro
0520 PKW, 5.000,-- Euro
Zu erwhnen ist noch die Leistungsabschreibung. Sie findet berall dort Einsatz,
wo eine Leistung gemessen werden kann und diese Leistung auch der Mastab
fr eine Abnutzung oder Wertminderung des Anlagegutes ist. Als Beispiel mag
ein LKW dienen, der fr den betrieblichen Gtertransport eingesetzt wird. Hier
kann die Abschreibung nach km-Leistung bemessen sein. Geht man von einer Ge-
samt-km-Leistung von 750.000 km aus, so kann am Jahresende die Abschreibung
nach gefahrenen Kilometern festgelegt werden. Sind am Ende des ersten Jahres
beispielsweise 102.055 km mit dem LKW gefahren worden, so ergibt sich folgende
Rechnung bei einem Anschaffungswert von 485.000,-- Euro:
485.000 / 750.000 * 102.055 = 65.995,56 Euro
Der Vorteil bei dieser Methode ist, dass der tatschliche Wertverbrauch und der
buchhalterische Wertverbrauch viel nher beieinander liegen als bei den anderen
Abschreibungsarten. Bei der Buchung ergeben sich keine Eigenheiten
Eine Besonderheit sind die so genannten geringwertigen Wirtschaftsgter (GWG).
6 EStG
(2) Die Anschaffungs- oder Herstellungskosten ... von abnutzbaren bewegli-
chen Wirtschaftsgtern des Anlagevermgens, die einer selbststndigen Nut-
zung fhig sind, knnen im Wirtschaftsjahr der Anschaffung, Herstellung oder
Einlage des Wirtschaftsguts oder der Erffnung des Betriebs in voller Hhe als
Betriebsausgaben abgesetzt werden, wenn die Anschaffungs- oder Herstel-
lungskosten, vermindert um einen darin enthaltenen Vorsteuerbetrag ... fr das
einzelne Wirtschaftsgut 410 Euro nicht bersteigen. Ein Wirtschaftsgut ist einer
selbststndigen Nutzung nicht fhig, wenn es nach seiner betrieblichen Zweck-
bestimmung nur zusammen mit anderen Wirtschaftsgtern des Anlageverm-
gens genutzt werden kann und die in den Nutzungszusammenhang eingefg-
ten Wirtschaftsgter technisch aufeinander abgestimmt sind ...
Wenn der Anschaffungsbetrag also 410 Euro (netto, also ohne Mehrwertsteuer)
nicht berschreitet, besteht nach 6 EStG so genannte Bewertungsfreiheit. Dann
darf der volle Betrag sofort komplett, also innerhalb eines Jahres, abgeschrieben
werden, auch wenn die voraussichtliche Nutzungsdauer lnger ist. Zu beachten ist
allerdings dabei, dass es sich um ein Wirtschaftsgut handelt, das selbststndig ge-
nutzt werden kann. Bei einem Drucker ist das zum Beispiel nicht mglich, da dieser
ja ohne den PC nicht arbeiten kann.
160
Lese-Ausflug 10
WISO Tipp
Wenn Sie anstelle eines normalen Druckers ein Kombigert gekauft haben,
das auch allein stehend als Fax eingesetzt werden kann, knnen sie es im
Jahr der Anschaffung gleich voll abschreiben. Sie drfen es dann allerdings
zumindest offiziell nicht als Drucker oder Scanner mit benutzen.
Auch das Umlaufvermgen kann abgeschrieben werden. Und zwar dann, wenn
eine Beteiligung nicht mehr ihren Wert hat (das Unternehmen macht Verluste oder
es droht sogar der Konkurs), oder wenn fr eine Forderung angenommen wird, dass
sie vollstndig oder zum Teil ausfallen wird oder wenn fr Warenbestnde nicht
mehr der normale Erls erzielt werden kann (Ware ist verdorben oder beschdigt).
In solchen Fllen muss dann auch hier abgeschrieben werden.
253 HGB
Bei Vermgensgegenstnden des Umlaufvermgens sind Abschreibungen vor-
zunehmen, um diese mit einem niedrigeren Wert anzusetzen, der sich aus ei-
nem Brsen- oder Marktpreis am Abschlussstichtag ergibt. Ist ein Brsen- oder
Marktpreis nicht festzustellen und bersteigen die Anschaffungs- oder Herstel-
lungskosten den Wert, der den Vermgensgegenstnden am Abschlussstichtag
beizulegen ist, so ist auf diesen Wert abzuschreiben. Auerdem drfen Abschrei-
bungen vorgenommen werden, soweit dies aus vernnftiger kaufmnnischer
Beurteilung notwendig sind, um zu verhindern, dass in der nchsten Zukunft der
Wertansatz dieser Vermgensgegenstnde auf Grund von Wertschwankungen
gendert werden muss.
161
Soll & Haben
Beispiel:
Am 1.6. wird die Kfz-Steuer (450,-- Euro) fr ein ganzes Jahr bezahlt.
Am 15.1. bekommen wir die Darlehenszinsen (375,-- Euro) fr das letzte
Quartal des vorangegangenen Jahres.
In beiden Fllen gert bei einer normalen Buchung der zeitliche Rahmen durch-
einander. Im ersten Fall zahlen wir im laufenden Geschftsjahr mehr, als dafr
eigentlich anfllt. Wir haben fr das folgende Geschftsjahr bereits fr fnf Monate
Kfz-Steuer vorausgezahlt. Im zweiten Beispiel fallen Ertrge an, die in das vorange-
gangene Geschftsjahr gehren. Wird in beiden Fllen nichts unternommen, treten
Verflschungen des tatschlichen Jahresergebnisses auf.
Deshalb muss im ersten Fall ein halbes Jahr Steuer herausgerechnet und vom ei-
gentlichen Betriebsergebnis abgegrenzt werden. Im zweiten Fall muss im alten
Jahr noch eine Buchung erfolgen, obwohl die Zahlung noch nicht erfolgt ist. Im
ersten Beispiel liegen eine Zahlung und ein Aufwand vor, die nicht nur das lau-
fende Geschftsjahr betreffen, sondern auch schon das Folgende. Im zweiten Fall
haben wir einen Ertrag, aber noch keine Zahlung im alten Geschftsjahr.
Damit haben wir zwei verschiedene Vorflle erfasst, die uns eine Differenzierung
der zeitlichen Abgrenzungen ermglichen:
Einnahmen und Ausgaben erfolgen im alten Jahr also vor dem Bilanz-
stichtag -, der Ertrag oder der Aufwand liegen aber eigentlich im folgenden
Jahr nach dem Bilanzstichtag. Hier spricht man von Sonstigen Forde-
rungen oder Sonstigen Verbindlichkeiten.
Ist es genau umgekehrt Ausgaben und Einnahmen liegen im alten Jahr
(vor dem Bilanzstichtag) -, so mssen diese Vorgnge per Rechnungsab-
grenzung in der Bilanz ergebnisneutral untergestellt werden. Je nachdem,
ob die Aktiv- oder die Passivseite betroffen ist, spricht man von aktiver
Rechnungsabgrenzung oder passiver Rechnungsabgrenzung.
Beispiel:
Fr die erste Variante, Kfz-Steuer fr Januar bis Juli des folgenden Jahres wurde
bereits bezahlt, muss eine aktive Rechnungsabgrenzung vorgenommen werden. Der
Buchungssatz lautet:
7685 Kfz-Steuer 455,-- Euro
an 1800 Bank, 450,-- Euro
1900 Aktive Rechnungsabgrenzung, 187,50 Euro
162
Lese-Ausflug 10
164
Lese-Ausflug 10
erwarten. Zulasten des Kontos Gesetzliche Soziale Aufwendungen ist eine Rck-
stellung in die Bilanz aufzunehmen.
6110 Gesetzliche Soziale Aufwendungen, 1.500,-- Euro
an 3070 Sonstige Rckstellungen, 1.500,-- Euro.
Die Gesetzlichen Sozialen Aufwendungen flieen ber die Gewinn- und Verlust-
rechnung in das Ergebnis ein, die Rckstellungen werden ber die Schlussbilanz
abgeschlossen.
Im neuen Jahr wird die Bilanz wieder in Konten aufgelst. Folgt beispielsweise
am 12. Februar dann der Steuerbescheid ber 1.200,-- Euro, so wird wie folgt ge-
bucht:
3070 Sonstige Rckstellungen, 1.500,-- Euro
an 1800 Bank, 1.200,-- Euro
und an 7400 auerordentliche Ertrge, 300,-- Euro
Die tatschliche Steuerschuld war also niedriger. Wre sie hher ausgefallen, etwa
1.800,-- Euro, so msste folgendermaen gebucht werden:
3070 Sonstige Rckstellungen, 1.500,-- Euro
und 7500 Auerordentliche Aufwendungen, 300,-- Euro
an 1800 Bank, 1.800,-- Euro
165
Soll & Haben
Es gibt Kunden, die schon lange nicht mehr zahlen. Bei einigen luft mgli-
cherweise schon das Mahnverfahren. Wie sind diese Forderungen zu bewer-
ten?
Fr Luca Pacioli war das vor 500 Jahren noch verhltnismig einfach:
Pacioli sagt: Alle Juwelen und Waren, die Dir eigen gehren und die Du erworben
hast, oder die Dir durch Testament zurckgelassen oder Dir geschenkt wurden,
mssen, eins von dem anderen gesondert, in barem Gelde geschtzt werden
...
Alle Immobilien, die Du besitzt und die Dein Eigentum sind, z.B. Huser, Liegen-
schaften, Lden, hast Du, wie z.B. besagtes Haus, zum Schuldner zu machen und
den Wert nach Deinem Gutdnken in barem Gelde zu schtzen ...
Das HGB gibt in den Paragrafen 252 256 Bewertungsvorschriften. Einige Stellen
daraus wurden bereits zitiert. Eine vollstndige Wiedergabe macht wenig Sinn,
dafr aber eine Zusammenfassung der wichtigsten Regeln:
1. Die Erffnungsbilanz des neuen Jahres und die Schlussbilanz mssen ber-
einstimmen.
2. Bei der Bewertung ist von der Fortfhrung der Unternehmensttigkeit aus-
zugehen (wenn nicht eindeutig etwas Anderes abzusehen oder beschlossen
ist).
3. Alle Vermgensgegenstnde mssen einzeln bewertet werden.
4. Es muss vorsichtig bewertet werden. Alle am Abschlussstichtag bekannten
oder entstandenen Risiken sind in die Bewertung einzubeziehen.
5. Gewinne drfen nur bercksichtigt werden, wenn sie am Abschlussstichtag
realisiert sind.
6. Aufwendungen und Ertrge sind unabhngig von den Zeitpunkten der ent-
sprechenden Zahlungen zu bercksichtigen (siehe dazu den Abschnitt Zeit-
liche Abgrenzungen in diesem Kapitel)
7. Einmal angewandte Bewertungsmethoden mssen auch in Zukunft beibe-
halten werden.
Bei der Bewertung selbst sind darber hinaus verschiedenen Prinzipien zu be-
achten:
Das strenge Niederstwertprinzip: Die Bewertung zum niedrigsten Wert ist
zwingend vorgeschrieben. Dies gilt fr das Umlaufvermgen.
166
Lese-Ausflug 10
Aber nicht nur der Unternehmer, der Kapitalgeber oder der Inhaber eines Betriebes
ist am Gewinn interessiert auch der Staat. Schlielich ist dieser Gewinn Grundla-
ge fr die Einkommensbesteuerung.
4 EStG
(1) Gewinn ist der Unterschiedsbetrag zwischen dem Betriebsvermgen am
Schluss des Wirtschaftsjahrs und dem Betriebsvermgen am Schluss des vor-
angegangenen Wirtschaftsjahrs, vermehrt um den Wert der Entnahmen und ver-
mindert um den Wert der Einlagen ...
(3) Steuerpflichtige, die nicht auf Grund gesetzlicher Vorschriften verpflichtet
sind, Bcher zu fhren und regelmig Abschlsse zu machen, und die auch
keine Bcher fhren und keine Abschlsse machen, knnen als Gewinn den
berschuss der Betriebseinnahmen ber die Betriebsausgaben ansetzen ...
Bei einer Einzelunternehmung ist die Buchung des Gewinns fr den Buchhalter
kein Problem. Das Gewinn- und Verlustkonto wird ber das Privatkonto abge-
schlossen. Das Privatkonto ist ein Unterkonto des Kapitalkontos, und so wirkt sich
die Vernderung des Privatkontos direkt in der Bilanz auf der Passivseite aus. Die
Gewinnverteilung in anderen Gesellschaften ist etwas komplizierter und soll zu-
mindest ansatzweise an dieser Stelle betrachtet werden.
Sind mehrere Gesellschafter vorhanden (zum Beispiel in einer OHG oder KG), so
muss das in der Gewinn- und Verlustrechnung ermittelte Kapital auf die Konten
der Gesellschafter verteilt werden. Diese Gesellschafterkonten sind sozusagen Un-
167
Soll & Haben
terkonten des Kapitalskontos. Wie die Verteilung des Kapitals vorgenommen wird,
regelt entweder der Gesellschaftervertrag oder das Gesetz. Bei der OHG schreibt
dieses zum Beispiel vor:
121 HGB
(1) Von dem Jahresgewinne gebhrt jedem Gesellschafter zunchst ein Anteil
in Hhe von vier vom Hundert seines Kapitalanteils. Reicht der Jahresgewinn
hierzu nicht aus, so bestimmen sich die Anteile nach einem entsprechend nied-
rigeren Satze.
(2) Bei der Berechnung des nach Absatz 1 einem Gesellschafter zukommen-
den Gewinnanteils werden Leistungen, die der Gesellschafter im Laufe des
Geschftsjahrs als Einlage gemacht hat, nach dem Verhltnisse der seit der
Leistung abgelaufenen Zeit bercksichtigt. Hat der Gesellschafter im Laufe des
Geschftsjahrs Geld aus seinem Kapitalanteil entnommen, so werden die ent-
nommenen Betrge nach dem Verhltnis der bis zur Entnahme abgelaufenen
Zeit bercksichtigt.
(3) Derjenige Teil des Jahresgewinns, welcher die nach den Abstzen 1 und 2
zu berechnenden Gewinnanteile bersteigt, sowie der Verlust eines Geschfts-
jahres wird unter die Gesellschafter nach Kpfen verteilt.
168
Lese-Ausflug 10
169
Soll & Haben
Pacioli sagt: Nachdem man diese Dinge gut gemerkt hat, muss man jetzt die
Art angeben, wie man von einem Buch in das andre bertrgt, wenn man das
Buch zu wechseln wnscht, weil es voll geschrieben ist oder weil ein neues Jahr
beginnt, wie es in berhmten Orten Sitte ist, welche die groen Kaufleute jedes
Jahr, besonders fr neue Jahreszahlen, immer beobachten.
Dieser Vorgang, zusammen mit den folgenden, heit die Bilanz des Buches. Willst
Du dies befolgen, so ist grte Sorgfalt notwendig ...
Diejenigen, die noch die Buchhaltung ohne Computer gepflegt haben, mussten ei-
nen hnlich hohen Aufwand treiben, um einen Abschluss durchzufhren. Heute ist
das mit dem Computer einfacher. Es ist alle vorbereitenden Abschlussarbeiten als
durchgefhrt vorausgesetzt! nur ein Menbefehl aufzurufen und wenig spter ist
der Abschluss durchgefhrt.
Gerade weil der eigentliche Abschluss nun sehr leicht durchzufhren ist, sollte viel
Sorgfalt auf die vorbereitenden Arbeiten verwandt werden. Grundstzlich ist fol-
gendes Vorgehen beim Jahresabschluss anzuraten:
1. Buchen aller vorhandenen Belege.
2. Prfen ob noch Belege zu erwarten sind (notfalls anfordern oder Ersatzbele-
ge erstellen und buchen)
3. Anlagenbuchhaltung aktualisieren und Abschreibungen buchen (falls dies
nicht schon whrend des Jahres laufend passiert ist).
4. Geschftsvorflle auf zeitliche Abgrenzungen prfen.
5. Rckstellungen bilden wo ntig.
6. Den Abschluss durchfhren (probehalber)
7. Mit dem Steuerberater diesen Abschluss durchsprechen und prfen.
8. Abschlieende Buchungen vornehmen
9. Den endgltigen Abschluss durchfhren.
170
Lese-Ausflug 10
WISO Tipp
Insbesondere wenn Sie mit einem DATEV-Kontenrahmen buchen und nicht
selbst sehr solide Buchhaltungs- und Jahresabschlusskenntnisse haben,
fhren Sie den Abschluss nur bis Schritt 7 durch und berlassen Sie alles
Weitere ihrem Steuerberater. Wenn Sie unsicher sind, bergeben Sie ihm eine
Diskette mit Ihren Buchhaltungsdaten schon nach Schritt 3 oder 4.
171
Soll & Haben
172
Glossar
Glossar
Abbuchungsverfahren
Zahlungsweise, bei der der Glubiger (Lieferant) den flligen Betrag direkt vom
Konto des Schuldners (Kunden) abbuchen lsst. Dieses Verfahren muss der Bank
gegenber dokumentiert werden, das heit, der Kontoinhaber muss eine schriftli-
che Einwilligung gegeben haben. Einer Abbuchung kann der Kontoinhaber inner-
halb zwei Wochen nach Abbuchung widersprechen.
Abfindung
Entschdigungszahlungen des Arbeitgebers, die fr den Verlust des Arbeitsplatzes
durch eine Kndigung geleistet werden. Nicht selten gibt es Abfindung im Rahmen
eines Sozialplans.
Abgrenzungen
In der Finanzbuchhaltung werden auch Aufwendungen und Ertrge verbucht, die
nicht unmittelbar etwas mit der eigentlichen Betriebsleistung zu tun haben. Sol-
che betriebs- oder periodenfremden auerordentlichen Aufwendungen oder Ertrge
mssen von den betriebsbedingten Aufwendungen und Ertrgen abgegrenzt wer-
den, um eine Verflschung des Betriebsergebnisses zu vermeiden.
Absatz
auch: Vertrieb. Die letzte Stufe im betrieblichen Leistungsprozess.
Absatzplan
Teil des Gesamtplans eines Unternehmens. Er bercksichtigt die Ziele auf dem Ab-
satzmarkt unter Bercksichtigung der realen Marktchancen. Der Absatzplan ist ei-
nem permanenten Soll-Ist Vergleich zu unterziehen, um kurzfristig Anpassungen
erarbeiten zu knnen.
Abschreibungen
Vermgensgegenstnde werden in der Finanzbuchhaltung abgeschrieben. Man un-
terscheidet zwischen planmiger Abschreibung, auerplanmiger Abschreibung
173
Soll & Haben
Akkordarbeit
Wird ein Arbeitsentgelt nicht an der geleisteten Arbeitszeit, sondern an der geleis-
teten Arbeitsmenge bemessen, so liegt Akkordarbeit vor.
Aktivierung
Die Buchung auf der Sollseite eines aktiven Bestandskontos in der Buchfhrung
und dem Ansatz eines Aktivpostens in der Bilanz bezeichnet man als Aktivierung.
Aktivkonto
Bestandskonto in der Finanzbuchhaltung. Ein Aktivkonto ist ein Vermgenskonto.
Es wird ber das Schlussbilanzkonto abgeschlossen.
Algorithmus
Ein Rechenvorgang mit wiederholender Gesetzmigkeit. Insbesondere bei der Pro-
grammierung werden Algorithmen fr bestimmte Funktionen (beispielsweise Such-
vorgnge) eingesetzt.
Anhang
Kapitalgesellschaften mssen in ihrem Jahresabschluss neben der Bilanz und der
Gewinn- und Verlustrechnung in einem Anhang Erluterungen zu den Posten der
Bilanz und der GuV auffhren. Je nach Gre der Gesellschaft sind auch noch
weitere Angaben zu machen (z.B. ausstehende Einlagen, Sonderposten mit Rck-
lagenanteil).
Anlagenbuchfhrung
Das Anlagevermgen eines Unternehmens besteht aus Sachanlagen, Finanzanlagen
und immateriellen Vermgensgegenstnde. Die Anlagenbuchfhrung erfasst die
174
Glossar
Sachanlagen eines Unternehmens und fhrt dieses solange auf, wie es im Unter-
nehmen enthalten und/oder eingesetzt ist. Ein Anlagespiegel mit einer bersicht
der Abschreibungen und des Restwertes gehrt in den Anhang zur Bilanz.
Anlagevermgen
Das Anlagevermgen eines Unternehmens wird auf der Aktivseite der Bilanz auf-
gefhrt.
Anschaffungskosten
Mit Anschaffungskosten bezeichnet man die Aufwendungen, die geleistet werden
mssen, um ein Wirtschaftsgut zu erwerben und in einen betriebsbereiten Zustand
zu versetzen.
Anwesenheitsprmie
Eine Sondervergtung, die der Arbeitnehmer neben seiner vertraglich oder tariflich
vereinbarten Vergtung dafr enthlt, dass er whrend eines bestimmten Zeitrau-
mes eine tatschliche Arbeitsleistung erbringt.
Arbeitgeber
Arbeitgeber ist, wer mindestens einen Arbeitnehmer beschftigt. Er ist Glubiger
des Anspruchs auf Arbeitsleistung und Schuldner des Arbeitsentgelts gegenber
dem Arbeitnehmer.
Arbeitnehmer
Wer aufgrund eines privatrechtlichen Vertrages oder eines gleichgestellten Rechts-
verhltnisses zur Arbeit verpflichtet ist, wird als Arbeitnehmer bezeichnet. Neben
der wirtschaftlichen herrscht auch eine persnliche Abhngigkeit durch die Einbin-
dung in die betriebliche Organisation.
Arbeitsentgelt
Alle laufenden und/oder einmaligen Einnahmen aus einer Beschftigung zhlen
zum Arbeitsentgelt.
175
Soll & Haben
Arbeitslosenversicherung
Alle Arbeiter und Angestellte sind grundstzlich in der Arbeitslosenversicherung
versicherungspflichtig.
Arbeitspapiere
Dazu gehren die Lohnsteuerkarte, der Sozialversicherungsausweis, das Arbeits-
zeugnis, die Arbeitsbescheinigung und ggf. die Unterlagen ber vermgenswirksa-
me Leistungen. Der Arbeitnehmer ist verpflichtet, die Papiere (auer Zeugnisse und
Arbeitsbescheinigungen) dem Arbeitgeber vorzulegen, der sie whrend der Dau-
er der Beschftigung verwahren muss. Nach Beendigung des Arbeitsverhltnisses
muss der Arbeitgeber sie herausgeben. Er haftet bei schuldhaftem Verlust.
Arbeitstage
Die Tage, an denen der Arbeitnehmer seiner Verpflichtung zur Arbeitsleistung
nachkommen muss. Sie sind nicht identisch mit dem Begriff Werktage. Welche
Tage als Arbeitstage gelten, ergeben sich aus dem Arbeitsvertrag.
Arbeitsunfhigkeit
Eine Erkrankung des Arbeitnehmers, die ihn an der Ausbung seiner Ttigkeit hin-
dert. Sie fhrt zur Entgeltfortzahlung und bei lngerer Dauer (mehr als 6 Wochen)
zur Krankengeldzahlung durch die Krankenkasse.
Arbeitsvertrag
Dienstvertrag ber eine unselbststndige Arbeitsleistung. Parteien sind der Arbeit-
geber und der Arbeitnehmer.
Arbeitszeit
Sie ergibt sich aus dem Arbeitsvertrag oder kann vom Arbeitgeber einseitig festge-
legt werden. Ein Betriebsrat hat dazu ein Mitbestimmungsrecht.
176
Glossar
Aufbewahrungsfristen
Buchfhrungsunterlagen mssen innerhalb bestimmter Fristen aufbewahrt werden
(lt. 257 HGB). 10 Jahre mssen aufbewahrt werden: Handelsbcher (Inventare,
Erffnungsbilanzen, Jahresabschlsse), Lageberichte, Konzernabschlsse und Kon-
zernlageberichte. 6 Jahre mssen aufbewahrt werden: empfangene Handelsbriefe,
Kopien der abgesandten Handelsbriefe und Buchungsbelege.
Auerordentliche Ertrge
Diese Ertrge fallen auerhalb der gewhnlichen Geschftsttigkeit an. Sie beruhen
auf Ereignissen, die ungewhnlich in der Art sind und selten vorkommen. Dazu
gehren u.a.: Ertrge aus dem Verkauf von Betriebsteilen, Ertrge aus dem Verkauf
von Beteiligungen, einmalige Zuschsse der ffentlichen Hand.
Bankeinzugsverfahren
Zahlungsweise, bei der der Glubiger (Lieferant) den flligen Betrag direkt vom
Konto des Schuldners (Kunden) abbuchen lsst. Natrlich muss der Kontoinhaber
damit einverstanden sein. Er kann dieser Abbuchung innerhalb von 6 Wochen
nach Abbuchung widersprechen.
Beitragsbemessungsgrenzen
Arbeitsentgelte die die Beitragsbemessungsgrenze, die jhrlich neu angepasst wird,
bersteigen, werden bei der Beitragsermittlung zu den Sozialversicherungen nicht
mitbercksichtigt.
Beleg
Schriftstck, das dem zu buchenden Geschftsvorfall zugrunde liegt und dieses
belegt. Eine Regel aus den Grundstzen ordnungsmiger Buchfhrung ist: Keine
Buchung ohne Beleg.
Beschaffung
Die Ttigkeiten des Unternehmens zur Deckung der durch die Unternehmensttig-
keit entstehenden materiellen Bedrfnisse. Die Beschaffung von Waren (Rohstoffen
177
Soll & Haben
und so weiter) ist nur ein Teil, die Beschaffung von Personal (Arbeitskrften) und
Finanzmitteln (Finanzierung) gehrt ebenfalls dazu.
Beschaffungspreis
auch: Bezugspreis, Einstandspreis. Der Rechnungspreis einer Ware zuzglich der
Beschaffungskosten (Bezugskosten) wie zum Beispiel Transportkosten, Verpa-
ckungskosten, Versicherungen.
Bestandskonten
Entstehen aus der Auflsung der Bilanz zu Beginn eines Geschftsjahres. Sie neh-
men die Anfangsbestnde aus der Bilanz auf.
Bestandsvernderungen
Die Umsatzerlse einer Periode entsprechen nicht den gesamten betrieblichen Leis-
tungen. Es sind auch Bestandsvernderungen bei Bestnden an noch nicht ver-
kauften eigenen Erzeugnissen zu bercksichtigen. Wurde mehr verkauft, als an
produzierten Waren ins Lager genommen wurde, kommt es zu einer negativen
(Lagerbestand wurde abgebaut), wurde weniger verkauft, als an produzierten Wa-
ren ins Lager genommen wurde, kommt es zu einer positiven Bestandsvernderung
(Lagerbestand wurde aufgebaut).
Bestellmenge, optimale
Die Warenmenge, bei deren Hhe am kostengnstigsten eingekauft wird. Dabei ist
aber nicht nur der Preis je Einheit zu bercksichtigen, sondern auch die Lagersitu-
ation (Lagerflche, Lagerkosten und so weiter).
Bestellpunkt
Der Zeitpunkt, der bei einer optimalen Lagerhaltung unter Bercksichtigung der
voraussichtlichen Bestellmengen und der Widerbeschaffungszeit eine neue Bestel-
lung aufgegeben werden muss.
Betriebsanalyse
178
Glossar
Eine kritische Untersuchung eines Betriebs sowohl intern als auch extern. Ziel ist
eine verbesserte Organisation (intern) und ein besseres Erscheinungsbild des Un-
ternehmens (extern).
Betriebsergebnis
Das Betriebsergebnis ergibt sich aus der Gewinn- oder Verlustrechnung. Es kann
nach dem Gesamtkostenverfahren oder nach dem Umsatzkostenverfahren ermittelt
werden.
Betriebsprfung
Die ordnungsmige Einbehaltung der Lohnsteuer wird vom Finanzamt in regelm-
igen Abstnden in Rahmen einer Lohnsteuer-Auenprfung geprft. Der Arbeit-
geber hat eine Mitwirkungspflicht bei der Prfung. Die Sozialversicherungsbeitrge
werden von den Rentenversicherungstrgern (seit 1996) geprft. Diese Prfungen
finden mindestens alle vier Jahre statt.
Betriebsstoffe
Gter, die im betrieblichen Produktionsprozess verbraucht werden und dabei nicht
Bestandteil des erzeugten Produkts werden (Heizl, l fr Maschinen, Bromaterial
und so weiter).
Bilanz
Gegenberstellung von Vermgen (Aktiva) und Kapital (Passiva) eines Unterneh-
mens an einem bestimmten Tag (Stichtag) in Form eines Kontos. Anders als beim
Inventar sind nur die Gesamtwerte der Vermgensteile und Schulden aufgefhrt.
Die Bilanz ist Bestandteil des Jahresabschlusses (zusammen mit der Gewinn- und
Verlustrechnung und des Lageberichts). Die Bilanz wird in der Form eines T-Kontos
ausgefhrt. Die linke Seite heit Aktiva und enthlt das Vermgen, die rechte Seite
heit Passiva und enthlt die Schulden. Man sagt auch: Die Passivseite zeigt die
Mittelherkunft, die Aktivseite die Mittelverwendung an.
Break-Even-Point
179
Soll & Haben
Die Nutzschwelle vor Erreichen des Gewinns. Bei seinem Erreichen sind sowohl die
fixen als auch die variablen Kosten durch die Erlse gedeckt.
Buchfhrung
Gemeint ist in der Regel die doppelte Buchfhrung. Sie ist eine lckenlose Aufzeich-
nung aller Geschftsvorflle. Auf diese Weise kann der Kaufmann sein Vermgen
und seine Schulden stndig ermitteln. Der Gesetzgeber schreibt die Buchfhrung
ab einem bestimmten Rahmen vor. Trifft die Buchfhrungspflicht nicht zu, so kann
auch eine vereinfachte Aufzeichnung zur Gewinnermittlung gefhrt werden (so
genannte Einnahme-berschuss-Rechnung).
Buchung
Eine Buchung ist in der Finanzbuchhaltung das schriftliche Festhalten eines Ge-
schftsvorfalls auf den Konten. Es werden (bei der doppelten Buchhaltung) immer
zwei Konten berhrt.
Debitor
Kunde. Begriff aus der Buchhaltung. Unter Debitoren versteht man heute alle For-
derungen (also die Schuldner des Unternehmens). Sie werden in der so genannten
Debitorenbuchfhrung verwaltet. Dabei handelt es sich um Unterkonten zum For-
derungskonto.
Direktversicherung
Schliet der Arbeitgeber als Versicherungsnehmer eine Lebensversicherung auf das
Leben des Arbeitnehmers ab, dann liegt eine Direktversicherung vor. Sie dient der
langfristigen Altersvorsorge und sie ist in der Regel steuerlich begnstigt.
Dumpingpreise
Preise, die so gestaltet sind, dass sie durch ihren extrem niederen Ansatz Kon-
kurrenzprodukte gefhrden. Sie liegen oft unter den Einstandspreisen und werden
eingesetzt, um einen Marktanteil zu gewinnen. Anschlieend sollen die Preise sich
wieder am Markt orientieren, was oft aber nicht so leicht wieder zu realisieren ist.
180
Glossar
Einfhrungsrabatt
Wird bei der Einfhrung eines neuen Produkts dem Handel gewhrt, um verstrkte
Verkaufsaktivitten anzuregen.
Einnahmen-berschussrechnung
Wenn nicht aufgrund gesetzlicher Vorschriften die Verpflichtung besteht, Bcher
zu fhren und regelmig Abschlsse zu machen, so kann die Einnahmen-ber-
schussrechnung zur Gewinnermittlung nach 4 Abs. 3 EStG angewandt werden.
Einzelhandel
Der Einzelhndler bezieht seine Waren vom Grohndler oder Hersteller und ver-
kauft Sie an private Haushalte (Endverbraucher). Einzelhandelsgeschfte gibt es in
vielen Facetten: das Fachhandelsgeschft, Supermrkte, Kaufhuser. Eine besonde-
re Form des Einzelhandels ist der Versandhandel.
Entnahmen
Wirtschaftsgter, die der Steuerpflichtige dem Betrieb entnimmt (Barmittel, Waren
oder Leistungen), zhlen zu den Entnahmen und mssen als Einknfte versteuert
werden (EStG 4 Abs.1).
Erfolgskonten
Die Aufwendungen und Ertrge werden im Laufe des Geschftsjahres auf den Auf-
wands- und Ertragskonten den sog. Erfolgskonten gebucht. In der Gewinn- und
Verlustrechnung werden die Salden dieser Konten als Aufwendungen und Ertrge
des Geschftsjahres einander gegenbergestellt.
Ersatzkassen
Zu den gesetzlichen Krankenkassen gehren neben den Allgemeinen Ortskranken-
kassen (AOK), Betriebs- und Innungskrankenkassen, Seekrankenkassen, landwirt-
schaftlichen Krankenkassen und der Bundesknappschaft die Ersatzkassen. Sie fh-
ren die Krankenversicherung nach den gleichen Rechtsvorschriften.
181
Soll & Haben
Ertrge
Ertrge sind der in Geld bewertete Wertzugang in einer Periode. Sie erhhen das
Reinvermgen eines Unternehmens.
Fertigprodukt
Ein Fertigprodukt hat den betrieblichen Produktionsprozess (in einem Industrie-
oder Handwerksbetrieb) durchlaufen und wird zum Verkauf angeboten. In einem
anderen Unternehmen kann es aber ein Bestandteil fr eine weitere Fertigung
sein.
Forderungen
Bezeichnet das Recht von einem anderen, aufgrund eines Schuldverhltnisses eine
Leistung zu fordern (BGB 241).
Geldwerter Vorteil
Wenn einem Arbeitnehmer Lohn nicht in Form von Barlohn, sondern in Form von
Sachlohn zufliet, spricht man vom geldwerten Vorteil.
Gesamtkostenverfahren
Die Gewinn- und Verlustrechnung kann nach dem Gesamt- oder Umsatzkosten-
verfahren aufgestellt werden. Beim Gesamtkostenverfahren werden die Ertrge und
Aufwendungen eines Geschftsjahres einander gegenbergestellt.
Gesamtumsatzrabatt
182
Glossar
Wird dem Wiederverkufer am Ende eines Jahres auf den Gesamtumsatz gewhrt.
Oft mit der Erreichung eines Mindestumsatzzieles verbunden.
Gewerbe
Jede auf Dauer angelegte selbststndige wirtschaftliche Ttigkeit mit der Absicht,
Gewinn zu erzielen.
Gewinn
Die positive Differenz zwischen Umsatz (Erls) und Kosten. In einer differenzier-
teren Betrachtung wird vom Umsatz zunchst der Wareneinsatz abgezogen (das
heit, die Produkte, die zuvor selbst eingekauft wurden. Bei einem Industriebetrieb
sind es die Herstellungskosten). Dann sind die sonstigen betrieblichen Kosten (ein-
schlielich der Personalkosten) zu subtrahieren. Was bleibt, ist der Gewinn.
Gratifikation
Sonderzuwendungen des Arbeitgebers zu bestimmten Anlssen (z.B. Jubilen) die
zustzlich zum Arbeitsentgelt gewhrt werden.
Grohandel
Dienstleistungsbetrieb und eine dem Einzelhandel vorgeschaltete Handelsstufe. Der
Grohandel kauft von Herstellern und Produzenten groe Warenmengen und gibt
sie in kleineren Einheiten an Wiederverkufer (Einzelhandelsbetriebe) ab.
183
Soll & Haben
Handelsbetriebe
(allgemein) sind Dienstleistungsbetriebe zur Beschaffung und Verteilung von Wa-
ren.
Handelsregister
Ein beim Amtsgericht gefhrtes Verzeichnis, in das sich alle Vollkaufleute eintra-
gen lassen mssen, deren Unternehmen zur Buchfhrung verpflichtet sind.
Handelsspanne
Differenz zwischen Beschaffungspreis und Verkaufspreis (im Handelsbetrieb).
Handelsvertreter
Selbststndige Gewerbetreibende, die stndig damit betraut sind, anderen Unter-
nehmern Geschfte zu vermitteln oder im Namen der Unternehmer abzuschlieen
($ 84 92 c HGB).
Herstellungskosten
Aufwendungen, die durch den Verbrauch von Gtern und die Inanspruchnahme
von Diensten entstehen. Sie setzen sich zusammen aus den Einzelkosten der Ferti-
gung und den Fertigungsgemeinkosten.
Industriebetrieb
184
Glossar
Inventur/Inventar
Zu Beginn des Handelsgewerbes und zum Schluss eines jeden Geschftsjahres hat
jeder Kaufmann sein Vermgen und seine Schulden genau zu verzeichnen. Den
Vorgang nennt man Inventur, die tabellarische Auflistung das Inventar. Es bildet
die Grundlage fr die Bilanz.
Investition
Langfristige Verwendung von Kapital zur Beschaffung von Sachanlagevermgen.
Jahresabschluss
Zu Beginn des Handelsgewerbes und zum Schluss eines jeden Geschftsjahres muss
ein das Verhltnis des Vermgens und der Schulden darstellender Abschluss an-
gefertigt werden. Dieser besteht aus der Bilanz und der Gewinn- und Verlustrech-
nung, in manchen Fllen aus einem zustzlichen Anhang und Lagebericht.
Kalkulation
Preisfindung fr einen Artikel. Dem Einstandspreis werden verschiedene interne
Kostenfaktoren und eine Gewinnspanne zugerechnet. Bercksichtigt werden sollten
auch Zahlungsvorteile, die den Kunden gewhrt werden, etwa Skonti.
Konditionen
Bedingungen, zu denen ein Geschft zwischen Kaufleuten abgeschlossen wird.
Konkurs
Gerichtliches Verfahren zur zwangsweisen Aufteilung des gesamten Vermgens
eines zahlungsunfhigen Schuldners an seine Glubiger.
185
Soll & Haben
Kontenrahmen
Ein Kontenrahmen ist ein Organisations- und Gliederungsplan fr das Rechnungs-
wesen. Diese Kontenrahmen liegen heute in standardisierten Formen vor (z.B. In-
dustriekontenrahmen IKR, Kontenrahmen der DATEN SKR 01, 02, 03, 04).
Konto
Zweiseitige Aufstellung, auf der in der doppelten Buchfhrung die einzelnen Ge-
schftsvorflle gebucht werden. Die linke Seite wird als Sollseite, die rechte Seite
als Habenseite bezeichnet. Zu- und Abgnge werden immer auf verschiedenen Sei-
ten dargestellt.
Kosten
Die fr die betriebliche Leistungserstellung (Beschaffung, Produktion, Absatz) not-
wendigen und in Geld bewerteten Aufwendungen.
Krankengeld
Arbeitnehmer bekommen ab dem Zeitpunkt, ab dem die Entgeltfortzahlung des Ar-
beitgebers entfllt Krankengeld von ihrer gesetzlichen oder privaten Krankenkas-
se, wenn eine Krankheit vorliegt oder eine Rehabilitationsmanahme durchgefhrt
wird.
Kreditoren
Unter dem Begriff Kreditoren werden alle kreditgewhrenden Glubiger zusam-
mengefasst. Den grten Teil machen in einem Unternehmen die kreditgewh-
renden (Waren-) Lieferanten aus. Sie werden in der sog. Kreditorenbuchfhrung
verwaltet.
Lagerbuchhaltung
Nebenbuchhaltung, die eine bersicht ber (Waren-) Bestnde und deren Vern-
derung fhrt.
186
Glossar
Lagerhaltung
Vorbergehende Lagerung materieller Gter. Industriebetriebe lagern Roh-, Hilfs-
und Betriebsstoffe, sowie die fertigen Erzeugnisse vor dem Abverkauf an Gro-
hndler und Verbraucher. Der Handel lagert Fertigprodukte zur Abgabe an andere
Hndler oder Verbraucher.
Lieferbedingungen
Konditionen, die Einzelheiten der Vertragsabwicklung zwischen den Vertragspartei-
en festlegen. Sie regeln insbesondere die Art und Weise der Lieferung einer Ware.
Liquiditt
Die Zahlungsfhigkeit eines Unternehmens.
Lohn
Der Arbeitgeber hat dem Arbeitnehmer eine Leistungsvergtung zu zahlen den
Lohn. Dieser Begriff wird allerdings in der Regel fr die Vergtung an Arbeiter
benutzt. Fr Angestellte wird der Begriff Gehalt verwendet.
Lohnkonto
Hauptbestandteil der Lohnunterlagen. Der Arbeitgeber ist verpflichtet, fr jeden
Arbeitnehmer ein Lohnkonto zu fhren. Zu verstehen ist darunter eine Aufstellung
der persnlichen Daten des Arbeitnehmers im Zusammenhang mit seiner Arbeits-
ttigkeit und der dafr gezahlten Arbeitsvergtung.
Lohnsteuer
Einkommensteuer, die bei Einknften aus nichtselbststndiger Arbeit durch direk-
ten Abzug vom Arbeitslohn erhoben wird.
Lohnsteueranmeldung
Nach 41 a EStG muss der Arbeitgeber regelmig die einbehaltene oder pauscha-
lierte Lohnsteuer beim zustndigen Finanzamt anmelden und abfhren.
187
Soll & Haben
Lohnsteuerkarte
Wird von der Wohnsitzgemeinde des Arbeitnehmers bis Ende Oktober des laufen-
den Jahres fr das Folgejahr ausgestellt und zugesandt. Sie enthlt die wesentlichen
Merkmale fr die Lohnversteuerung (Lohnsteuerklasse, Familienstand, Kinderzahl,
Religionsgemeinschaft) und ist beim Arbeitgeber vorzulegen.
Mngelrge
Anzeige des Kufers an den Verkufer, dass die gelieferte Ware einen Mangel hat.
Markenartikel
Gter, die mit einem Markenzeichen (Firmenname, Logo) ausgestattet sind und in
gleich bleibender Aufmachung und Qualitt ber einen lngeren Zeitraum verkauft
werden.
Marktanteil
Der Anteil am gesamten Volumen eines Marktes, den eine Firma mit ihren Produk-
ten hat.
Mutterschutz
Fr Arbeitnehmerinnen gewhrt das Mutterschutzgesetz einen besonderen arbeits-
rechtlichen Schutz fr die Zeit vor und nach der Geburt. Es muss vom Arbeitgeber
an geeigneter Stelle im Betrieb zur Aussicht ausliegen.
Nachfrage
Menge an Gtern, die der Kufer bei unterschiedlichen Preisen bereit und in der
Lage ist, zu erwerben.
Nettoumsatz
Umsatz abzglich aller Nachlsse und Erlsschmlerungen. Dieser bereinigte
Umsatz wird auch als Reinumsatz bezeichnet.
188
Glossar
Neutrale Aufwendungen
Die neutralen Aufwendungen dienen nicht dem eigentlichen Betriebszweck. Zu
diesen Aufwendungen gehren: betriebsfremde, kreditgewhrende und auerge-
whnliche Aufwendungen.
Neutrale Ertrge
Entstehen nicht durch den eigentlichen Betriebszweck. Darunter fallen u.a. Steuer-
erstattung aus dem Vorjahre (periodenfremd), Ertrge aus Beteiligungen (betriebs-
fremd), Gewinn aus dem Verkauf eines Anlagegutes (auerordentlich). Sie sind das
Gegenstck zu den neutralen Aufwendungen.
Passivierung
Buchung auf der Habenseite eines passiven Bestandskontos und der Ansatz eines
Passivpostens in der Bilanz bezeichnet man als Passivierung.
Passivkonto
Bestandskonto in der Finanzbuchhaltung. Ein Passivkonto ist ein Schuldenkonto.
Es wird ber die Schlussbilanz abgeschlossen.
Preis
gibt den Wert eines Gutes in Geld an. Die Preisfindung ist eine der wichtigsten
Aufgaben eines Unternehmers.
Privatentnahme
Eine Privatentnahme liegt vor, wenn der Unternehmer Wirtschaftsgter aus dem
betrieblichen in den privaten Bereich berfhrt.
Privatkonto
189
Soll & Haben
Quittung
Schriftliche Empfangsbesttigung des Glubigers einer Leistung (meist eines Geld-
betrags) an den Schuldner.
Rabatt
Preisnachlass beim Einkauf von Waren oder bei der Inanspruchnahme von Dienst-
leistungen. Er wird entweder als feststehender Betrag oder als Prozentsatz ange-
geben.
Rechnungsabgrenzung
Als Rechnungsabgrenzungsposten sind auf der Aktivseite Ausgaben vor dem Ab-
schlussstichtag auszuweisen, soweit sie Aufwendungen fr eine bestimmte Zeit
nach diesem Tag darstellen. Auf der Passivseite sind Einnahmen vor dem Ab-
schlussstichtag auszuweisen, soweit sie Ertrge fr eine bestimmte Zeit nach die-
sem Tag darstellen.
Rendite
Der Ertrag aus dem angelegten Kapital, in Prozentstzen ausgedrckt.
Rentenversicherung
Die gesetzliche Rentenversicherung gehrt neben der Kranken-, Pflege- und Ar-
beitslosenversicherung zu den Sozialversicherungen. Versicherungspflichtig sind
grundstzlich alle, die gegen Arbeitsentgelt oder zu ihrer Berufsausbildung be-
schftigt sind. Auch die freiwillige Versicherung in der gesetzlichen Rentenversi-
cherung ist unter bestimmten Voraussetzungen mglich.
Rcklagen
190
Glossar
Rckstellungen
Durch die Bildung von Rckstellungen werden Ausgaben und Verluste, die wirt-
schaftlich das abgelaufene Jahr betreffen, periodengerecht abgegrenzt. Es erfolgt
keine endgltige Gewinnkorrektur, sondern lediglich eine Gewinnverlagerung auf
das Jahr, das wirtschaftlich mit diesem Aufwand belastet werden soll.
Sachbezge
Das sind Lohnbestandteile, die nicht in Geld, sondern in Naturalien gewhrt wer-
den. Sie sind steuer- und sozialabgabenpflichtig.
Skonto
Fr die Zahlung einer Rechnung innerhalb einer bestimmten Frist wird oftmals ein
Abzug gewhrt, der Skonto genannt wird. Damit soll ein Anreiz zur frhzeitigen
Zahlung gegeben werden.
Sonstige Forderungen
Bei den Sonstigen Forderungen erfolgt der Ertrag im alten Jahr, whrend die Ein-
nahme erst im neuen Jahr erfolgt.
Sonstige Verbindlichkeiten
Bei den Sonstigen Verbindlichkeiten handelt es sich um Aufwendungen, die im
alten Jahr entstanden sind und deren Zahlungen erst im neuen Jahr erfolgen.
Sortiment
Warenangebot und auswahl eines Unternehmens. Das Sortiment eines Hndlers
umfasst alle von ihm angebotenen Waren.
191
Soll & Haben
Sozialversicherungsausweis
Einen Sozialversicherungsausweis erhalten alle Arbeitnehmer in der Bundesrepu-
blik Deutschland, um dem Missbrauch von Sozialleistungen vorzubeugen. Er wird
von der gesetzlichen Rentenversicherung ausgestellt.
Stornobuchung
Unter einer Stornobuchung versteht man das Rckgngigmachen einer Buchung.
Dabei muss die ursprngliche Buchung kenntlich bleiben. Am sichersten ist es, die
Stornobuchung in der Form einer Umbuchung zu machen. (Die ursprngliche Bu-
chung wird mit umgekehrtem Buchungssatz wiederholt. Anschlieend erfolgt die
neue, richtige Buchung.
Teilzeitarbeit
Sie liegt vor, wenn die regelmige Arbeitszeit krzer ist als die regelmige Wo-
chenarbeitszeit vergleichbarer vollzeitbeschftigter Arbeitnehmer.
Umsatz
(auch: Erls). Wert, der innerhalb einer Periode (Monat, Jahr) die verkauften Pro-
dukte eines Unternehmens in Geld bewertet.
Umsatzkostenverfahren
Die Gewinn- und Verlustrechnung kann nach dem Gesamt- oder Umsatzkostenver-
fahren aufgestellt werden. Beim Umsatzkostenverfahren werden den Umsatzerlsen
die Herstellungskosten der zur Erzielung der Umsatzerlse erbrachten Leistungen
gegenbergestellt.
Umsatzsteuer
Die Umsatzsteuer wird auf jeder Wirtschaftsstufe auf eine Ware oder Leistung er-
hoben. Durch den Vorsteuerabzug der Umsatzsteuer, die auf einer Vorstufe ent-
standen ist, wird jeweils nur der Mehrwert der Ware oder Leistung besteuert. Daher
auch die Bezeichnung Mehrwertsteuer.
192
Glossar
Verbindlichkeiten
Verbindlichkeiten sind Schulden Dritten gegenber. Es wird zwischen langfristigen
(z.B. Darlehnsverbindlichkeiten) und kurzfristigen Verbindlichkeiten (Lieferanten-
verbindlichkeiten) unterschieden.
Zahlungsbedingungen
Konditionen, die die Art und Weise der Zahlungsabwicklung zuwischen Kufer und
Verkufer regeln. Dazu gehren vor allem die Vereinbarungen ber die Flligkeit
der Zahlungen.
Zeitlohn
Der Arbeitnehmer wird rein nach der geleisteten Arbeitszeit bezahlt.
193
Soll & Haben
194
Glossar
195
Soll & Haben
196
Index
Index
A
Abgabenordnung ............................................................................... 21, 33, 51, 153
Abgrenzung ........................................................................................................... 25
Absatzleistungen ................................................................................................. 141
ADV ...................................................................................................................... 51
AfA .............................................................................................................. 155, 156
AG ............................................................................................................... 121, 169
Aktiva ................................................................................................ 40, 44, 76, 179
Aktivierung ................................................................................................. 119, 174
Anfangsbestand ....................................................................................... 55, 85, 144
Anlagenbuchfhrung ........................................................................................... 174
Anlagevermgen ........................................................................................... 41, 175
Anschaffungskosten ............................................................................................ 175
Anschaffungsnebenkosten .................................................................... 62, 121, 123
AO ..................................................................................................... 22, 33, 51, 153
Arbeitsentgelt ...................................................................................................... 175
Arbeitskosten ...................................................................................................... 140
Arbeitslosenversicherung .............................................................................. 89, 176
Arbeitsunfhigkeit ............................................................................................... 176
Arbeitsvertrag ..................................................................................................... 176
Arbeitszeit ........................................................................................................... 176
Aufbewahrungsfrist ................................................................................. 47, 53, 177
Auftrag .................................................................................................................. 98
Auftragsbearbeitung .................................................................................. 10, 15, 16
Aufwand ........................................................................................ 76, 121, 125, 157
Aufwandsteuern .......................................................................................... 120, 121
Aufzeichnungen ............................................................ 19, 24, 30, 47, 52, 149, 151
B
Barlohn ................................................................................................................ 182
Beitragsbemessungsgrenze ................................................................................. 177
Beleg ................................................................................................. 15, 49, 51, 177
Belegart ................................................................................................................. 50
Belegnummer ............................................................................................ 29, 50, 53
Bestand .......................................................................................... 34, 35, 68, 82, 85
Bestandsaufnahme .................................................................................... 30, 33, 34
Bestandsvernderungen .......................................... 27, 62, 141, 144, 145, 178, 194
Bestellmenge ....................................................................................................... 178
Beteiligungen .................................................................................................. 41, 64
197
Soll & Haben
C
CD ....................................................................................................................... 114
Controlling ............................................................................................................ 27
D
Dauerfristverlngerung ......................................................................................... 99
Debitorenbuchhaltung ........................................................................................... 30
Direktversicherung .............................................................................................. 180
Dokumentation ................................................................................................ 52, 53
doppelte Buchhaltung ........................................................................................... 25
durchlaufende Posten .......................................................................................... 147
E
EDV-Buchfhrung .......................................................................................... 50, 53
Eigenkapital ...................................................................................... 36, 39, 42, 137
Eigenleistungen ........................................................................................... 141, 145
Eigenverbrauch ............................................................................................. 62, 137
einfache Buchfhrung ........................................................................................... 26
Einfuhrumsatzsteuer ............................................................................................. 96
Einkommensteuergesetz ....................................................................... 38, 147, 159
Einkreissystem .................................................................................................... 142
198
Index
F
Finanzanlagen ....................................................................................................... 41
Firmensitz im Ausland .......................................................................................... 95
Forderungen .............................................................. 37, 42, 98, 119, 182, 191, 193
Freiberuer .............................................................................................. 12, 22, 152
freie Rcklage ..................................................................................................... 169
G
Gehalt .................................................................................................................... 89
Gehaltsabrechnung ................................................................................................ 30
Geldwerter Vorteil ............................................................................................... 182
Geringwertige Wirtschaftsgter .......................................................................... 182
Gesamtkostenverfahren ............................................................................... 141, 182
Geschftsjahr ....................................................... 24, 26, 33, 34, 161, 162, 164, 167
Geschftskunden ................................................................................................... 12
Geschftsvorflle .............................................. 21, 24, 26, 29, 52, 53, 77, 143, 170
gesetzlichen Rcklage ......................................................................................... 169
Gestaltungsspielraum ............................................................................................ 44
Gewerbebetrieb ....................................................................................... 22, 82, 153
Gewerbesteuergesetz ............................................................................................. 21
Gewinn ...................................................... 38, 49, 77, 147, 148, 153, 167, 168, 183
Gewinn- und Verlustrechnung .............................. 24, 26, 56, 77, 86, 121, 155, 183
GoB ............................................................................................................... 25, 183
GoS ....................................................................................................................... 51
Grundbuch ............................................................................................................. 29
Grundstze ordnungsmiger Buchfhrung ................................................... 23, 49
Gutschrift ............................................................................................................ 126
GWG ................................................................................................................... 160
199
Soll & Haben
I
Idea ...................................................................................................................... 164
Immaterielle Vermgensgegenstnde ................................................................... 41
Industriebetrieb ........................................................................................... 140, 184
Industriekontenrahmen ............................................................................... 141, 186
innergemeinschaftlicher Erwerb ........................................................................... 96
J
Jahresabschluss ......................................................... 19, 25, 46, 123, 155, 165, 185
Journal ............................................................................................... 29, 55, 87, 151
K
Kalkulation ................................................................................................ 27, 83, 84
Kapitalkonto ............................................................................ 77, 86, 121, 167, 169
Kassengeschft .............................................................................................. 65, 139
KG ......................................................................................................................... 12
Kontenklasse ................................................................................................... 56, 59
Kontenrahmen ............................................................................... 56, 138, 171, 186
Kontokorrent ......................................................................................................... 31
Krperschaftssteuer ............................................................................................. 120
Krpersteuergesetz ................................................................................................ 21
Kosten ......................................................................................................... 123, 140
Kosten- und Leistungsrechnung ......................................................................... 140
Kostenarten ................................................................................................. 140, 143
Kostenstellen ........................................................................................... 27, 82, 143
Kostenstellenrechnung .................................................................................. 82, 143
Kostentrger .......................................................................................................... 27
Kostentrger-Stckrechnung ................................................................... 28, 84, 143
Kostentrger-Zeitrechnung ................................................................................. 143
Kostentrgerrechnung ..................................................................................... 27, 84
Krankengeld ........................................................................................................ 186
Krankenkasse .............................................................................................. 176, 186
Krankheit ............................................................................................................. 186
KStG ..................................................................................................................... 21
Kunde .............................................................................................. 49, 86, 125, 131
200
Index
L
Lagerbestand ....................................................................................................... 178
Lagerbuchhaltung ......................................................................................... 30, 186
Lagerhaltung ............................................................................................... 178, 187
Lagerleistungen ................................................................................................... 144
Leistungsrechnung ........................................................................................ 27, 142
Lieferant ................................................................................................ 87, 126, 136
Lieferungen ..................................................................................................... 85, 98
Lieferungen und sonstige Leistungen ................................................................... 98
Lohn- und Gehaltsabrechnung .............................................................................. 91
Lohnbestandteile ................................................................................................. 191
Lohnkonto ........................................................................................................... 187
Lohnsteuer ........................................................................................................... 187
Lohnsteuerkarte ................................................................................................... 188
Lohnsteuerprfung .............................................................................................. 164
M
Mahnung ............................................................................................................... 15
Mehrbestand ........................................................................................................ 144
Mehrwertsteuer ..................................................................................... 93, 116, 160
Minderbestand ..................................................................................................... 144
Monatsabschluss ................................................................................................... 71
Mutterschutz ....................................................................................................... 188
N
Nettopreis .................................................................................................... 116, 124
Nettoverfahren .................................................................................................... 118
Niederstwertprinzip ............................................................................................. 167
O
offene Posten ......................................................................................................... 30
OHG .............................................................................................................. 67, 167
P
PASSIVA ............................................................................................................... 55
Passiva ............................................................................................. 40, 76, 137, 179
Passivierung ........................................................................................ 118, 164, 189
Personensteuern .......................................................................................... 120, 121
Planungsrechnung ................................................................................................. 27
Positionen ........................................................................................................ 30, 75
Preisauszeichnungsverordnung ........................................................................... 116
201
Soll & Haben
R
Rabatt .................................................................................................................. 181
Rabattkonten ....................................................................................................... 127
Rechnung ........................................................................................ 10, 87, 147, 149
Rechnungsabgrenzung ................................................................................ 162, 190
Rechnungswesen ................................................................................................... 26
Religionsgemeinschaft ........................................................................................ 188
Rentenversicherung ............................................................................................. 190
Rohertrag ............................................................................................................... 86
Rckbuchung ...................................................................................................... 129
Rcklage ............................................................................................... 42, 169, 190
Rcklastschrift .................................................................................................... 129
Rckstellung ....................................................................................... 155, 163, 191
S
Sachanlagen ................................................................................................ 155, 174
Sachentnahme ..................................................................................................... 150
Saldo ........................................................................................... 40, 68, 77, 85, 118
Saldovortrag .......................................................................................................... 85
Schtzung ...................................................................................................... 25, 153
Scheck ................................................................................................................... 88
Semesterferien ....................................................................................................... 12
Skonto ........................................................................................................... 87, 191
SOLL ..................................................................................................................... 31
Soll ............................................................................................................ 55, 67, 87
Soll-Versteuerung .................................................................................................. 23
Sonderabschreibung ............................................................................................ 156
sonstige Leistungen ....................................................................................... 98, 137
Sozialversicherungsausweis ........................................................................ 176, 192
Stammdaten ......................................................................................................... 143
steuerkarte ........................................................................................................... 188
Steuersatz ............................................................................................................ 116
Stoffkosten .......................................................................................................... 140
Substanzverringerung ......................................................................................... 147
202
Index
V
Verbindlichkeiten .................................................... 43, 61, 74, 82, 85, 98, 191, 193
Verbrauchssteuer ................................................................................................... 94
verkauf ................................................................................................................ 125
Verlust ............................................................................................... 26, 49, 77, 155
Vermgenssteuer ................................................................................................. 120
vermgenswirksame Leistungen ......................................................................... 176
Voranmeldungszeitraum ............................................................................... 98, 118
Vorgang ............................................................................................................... 161
Vorgnge ................................................................................... 26, 49, 84, 126, 137
vorgnge ................................................................................................................ 76
Vorrte ................................................................................................................... 60
Vorratsvermgen ............................................................................................. 34, 83
Vorschuss .............................................................................................................. 90
Vorsteuer ......................................................................................................... 94, 98
Vorsteuerabzug ...................................................................................... 49, 135, 150
Vorsteuerkonto .................................................................................................... 117
W
Warenbestand ............................................................................................ 34, 82, 86
Warenbestandsmehrung ........................................................................................ 85
Warenbestandsminderung ..................................................................................... 85
Warenbewegungen ................................................................................................ 82
Warenbezugskosten ............................................................................................. 123
Wareneingang .............................................................................................. 124, 139
Wareneingangskonto ............................................................................... 85, 86, 126
Wareneinkauf ........................................................................................ 86, 125, 126
Wareneinsatz ................................................................................................. 86, 183
203
Soll & Haben
Warenkonto ........................................................................................................... 70
Warenverkauf .................................................................................... 84, 86, 87, 125
Warenverkaufskonto ..................................................................................... 85, 128
Warenverkaufsnebenkosten ................................................................................ 125
Warenwirtschaft ........................................................................................ 13, 15, 35
Wechsel ................................................................................................................. 30
Wertermittlung ...................................................................................................... 83
Werteverzehr ......................................................................................................... 76
Wertezuwachs ....................................................................................................... 76
Z
Zahlungen ........................................................................................................... 193
zahlungen ............................................................................................................ 173
Zahlungsbedingungen ........................................................................... 13, 116, 193
Zahlungsziel .................................................................................................... 12, 87
Zeugen ................................................................................................................... 49
Zuschlag .............................................................................................................. 143
Zuschlge .............................................................................................................. 83
Zweikreissystem ................................................................................................. 142
204