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Finanzbuchhalt0rn fr Einsteiger

Christian Rotthues, LMU Mnchen

1. Aufstellen des Erffnungsbilanzkontos (EBK), Erffnen der Bestandskonten, Schlussbilanzkonto (SBK) Das EBK ist eine spiegelbildliche Abbildung der Erffnungsbilanz. Beachte: In der Bilanz steht oben Aktiva / Passiva, im EBK (wie in jedem Konto) Soll / Haben. Das sieht dann etwa so aus: A Kasse 3000 Bilanz P Eigenkapital 3000 S EK 3000 EBK H Kasse 3000

Wenn wir das Konto haben, knnen wir die einzelnen Bestandskonten erffnen. Dabei buchen wir immer Aktivkontenname Erffnungsbilanzkonto z.B. Kasse EBK Merkspruch: an an EBK EK 3000 3000 (Kasse An Erffnungsbilanzkonto) an an Erffnungsbilanzkonto Passivkontenname (Wert) (Wert)

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Genau andersrum ist es beim Schlussbilanzkonto (SBK). Hier buchen wir Schlussbilanzkonto Passivkontenname z.B. SBK EK an an Kasse 5000 SBK 5000 an an Aktivkontenname Schlussbilanzkonto (Wert)* (Wert)

Auf einen Merkspruch verzichte ich hier. Wenn euch einer einfllt, schreibt ihn einfach hierhin.

Wichtig: Die Schlussbilanz sieht GENAUSO aus wie das SBK! Hier wird also nicht noch einmal gespiegelt.

S Kasse 3000

SBK

H EK 3000

A Kasse 3000

Bilanz EK

P 3000

2. Unterkonten des Eigenkapitals, Aufwands- und Ertragskonten Wir unterscheiden grundstzlich zwischen erfolgswirksamen und erfolgsneutralen Geschftsvorgngen. Erfolgswirksame sprechen das EK ber die GuV an, erfolgsneutrale in der Regel gar nicht (Ausnahmen: Privateinlagen von Gesellschaftern erhhen das EK erfolgsneutral). Verbuchung von Aufwendungen und Ertrgen verluft immer so: Aufwandskonto Bestandskonto z.B. Zinsaufwand Bank an an Bank Provisionsertrag 300 500 an an Bestandskonto Ertragskonto

Merken kann man sich das bers ABC:

AB Aufwand-Bestand

BE Bestand Ertrag

Abgeschlossen werden die Konten wie bereits erwhnt ins GuV-Konto, das alle erfolgswirksamen Geschftsvorflle erfasst.

GuV-Konto Ertragskonto

an an

Aufwandskonto GuV-Konto

(Saldo) (Saldo)

Dies ergibt sich eigentlich von selbst, wenn ihr den Saldo der Konten bildet. Aufwandskonten haben ihren Saldo im Haben (Sollsaldo), Ertragskonten haben ihren Saldo im Soll (Habensaldo). Den bucht ihr direkt und in voller Hhe ins GuV-Konto. Nach dem Motto: Aufwand links -> Saldo rechts -> Saldo rechts -> GuV links. Ertrag rechts -> Saldo links -> Saldo links -> GuV rechts.

Das GuV-Konto wird dann ins Eigenkapital abgeschlossen, da es sich um ein Unterkonto des EK handelt. Je nach Betriebsergebnis sieht das dann so aus: GuV-Konto Eigenkapital an an Eigenkapital GuV-Konto (Saldo der GuV) (Saldo der GuV) bei Gewinn bei Verlust

Man merkt: im ersten Fall nimmt das EK zu (Gewinn/berschuss), im zweiten Fall nimmt es ab (Verlust/Fehlbetrag). Bei Transaktionen mit den Unternehmenseignern wird das Privatkonto angesprochen, wie erwhnt: z.B. Bank Privatkonto an an Privatkonto Bank (Wert) (Wert) bei Privateinlage bei Privatentnahme

Abgeschlossen wird ebenfalls ins Eigenkapital: Privatkonto EK an an EK Privatkonto (Saldo des PK) (Saldo des PK) wenn mehr Einlagen wenn mehr Entnahmen

(Merke: Passivposten im Haben -> Zunahme, Passivposten im Soll -> Abnahme)

3. Verbuchung des Warenverkehrs (mit Umsatzsteuer) Stellen wir uns vor, wir kaufen ein Waren zu 3000,- (netto) und verkaufen es sofort zu 5000,- netto weiter. Beim Kauf wird die Vorsteuer angesprochen, beim Verkauf die Umsatzsteuer. Des Weiteren nimmt beim Kauf der Aktivposten Wareneinkauf zu, wird also im Soll angesprochen, beim Verkauf genau andersherum. (Merke: Aktivposten im Soll -> Zunahme, Aktivposten im Haben -> Abnahme)

Der allgemeine Buchungssatz fr den Ankauf von Waren sieht so aus: Wareneinkauf (WEK) (Nettowert) VSt (0,19xNW) an Bank/Kasse/ (Bruttowert=1,19*NW)

Betrachten wir den Kauf des PKW: WEK VSt 3000 570 an Bank 3570

Der Verkauf luft allgemein genau spiegelverkehrt, das Steuerkonto heit jetzt Umsatzsteuer und das angesprochene Konto Warenverkauf. Bank/Kasse/ (Bruttowert) an Warenverkauf USt (Nettowert) (0.19*NW)

Hier also: Bank 5950 an Warenverkauf USt 5000 950

Kleine Rechenregeln fr das schnelle Vorwrtskommen beim Berechnen der Umsatzsteuer: Bruttowert = Nettowert * 1,19 Nettowert = Bruttowert / 1,19 Umsatzsteuer =0,19 * Nettowert Umsatzsteuer = (Bruttowert / 1,19) * 0,19

WEK ist ein gemischtes Konto mit Bestands- und Erfolgskomponente. Dementsprechend sieht das WEK am Ende der Periode vermutlich so aus (unterstellt, dass am Periodenbeginn 1000 auf Lager waren): S AB Zugnge WEK 1000 3000 H EB 1000 (Saldo 3000) Der Saldo (Wareneinsatz) ist die Erfolgskomponente und geht als Aufwand in die GuV. GuV-Konto an WEK 3000 Der Endbestand ist die Bestandskomponente und geht ins SBK ein. SBK an WEK 1000

Das WVK ist ein reines Erfolgskonto und hat daher keinen AB oder EB, sondern nur einen Saldo, der in die GuV eingeht: S (Saldo WVK an WVK 5000) GuV-Konto Abgnge 5000 H 5000

Das Vorsteuer- und Umsatzsteuerkonto werden in das sog. Umsatzsteuerverrechnungskonto (UStV) abgeschlossen. Fr gewhnlich sieht das so aus: UStV USt an an VSt UStV (Saldo des VSt-Kontos) (Saldo des USt-Kontos)

Jetzt ist zu schauen, ob wir mehr VSt oder mehr USt ermittelt haben. Grundstzlich gilt: Haben wir Gewinn gemacht, Haben wir Verlust gemacht, ist USt > VSt, ist VSt > USt, also hat UStV den Saldo im SOLL also hat UStV den Saldo im HABEN

Kann man auch gut rckwrts sehen, wenn wir schauen, ob wir vom Finanzamt Geld bekommen oder zahlen mssen: UStV Bank an an Bank UStV (Saldo UStV) (Saldo UStV) wenn USt > VSt wenn VSt > USt

Man sieht also, da immer der jeweilige Saldo rumgebucht wird, an der Abschlussbuchung, ob eine Zahllast oder eine Forderung gegenber dem Finanzamt besteht. Am Jahresende she das brigens so aus: UStV sonst. Ford. an an sonst. Verb. UStV (Saldo UStV) (Saldo UStV) wenn USt > VSt wenn VSt > USt

Anmerkung hierbei: Es gibt auch Artikel mit reduziertem MwSt-Satz von 7%, z.B. Bcher. Das wird dann aber wohl explizit in der Angabe gesagt. Wichtig: Wenn der Unternehmer privat Waren entnimmt, muss auch Umsatzsteuer gebucht werden! Ansonsten handelt es sich um Steuerhinterziehung! Privatkonto (Nettowert) an WVK USt (Bruttowert) (0,19*Nettowert)

4. Verbuchung von Warenrcksendungen Warenrcksendungen heben einen Teil der Warenverkufe wieder auf. Trivialstes Beispiel wre eine komplette Rcksendung der Ware. Dann mssten wir den gesamten Geschftsvorfall wieder zurckbuchen. Als Beispiel wieder der Ein- oder Verkauf von oben: VL+L (Bruttowert) an WEK VSt (Nettowert) (0,19*NW) (wir senden an den Lieferanten zurck)

WVK USt

(Nettowert) (0,19*NW)

an

Bank/Ford

(Bruttowert)

(Kunde sendet an uns zurck)

Beachte hierbei: Es wird jeweils dieselbe Steuer angesprochen, die auch beim echten Geschftsvorfall angesprochen wurde. Wenn die Rcksendung nicht komplett, also zu 100%, erfolgt, empfehle ich, den Nettowert der Rcksendung als Prozentsatz des Nettowerts des Geschftsvorfalls selbst auszudrcken. Wenn wir also fr 3000,- netto Waren verkauft haben und Waren zu 1500,- netto zurckbekommen, sind das 50% - die knnt ihr einfach auf die Rcksendung berechnen und so schnell an die gesuchten Betrge kommen.

5. Verbuchung von Anschaffungsnebenkosten Anschaffungskosten sind als Aktivum anzusetzen. Dies geschieht bei der gesonderten Buchung auf das Konto Bezugskosten, das ein Unterkonto des Wareneinkaufs ist, und wird auch in dieses abgeschlossen. Anschaffung: WEK Bezugskosten VSt (Nettowert) (Nettowert) ((NW+NW)*0,19) an Bank (Bruttowert (gesamt))

Als Beispiel nehmen wir den Ankauf von Waren zu 10 000 netto + 2000 Transportkosten (netto). Der Buchungssatz sieht dann so aus: WEK Bezugskosten VSt 10 000 2 000 2 280 an Bank 14280

Das Konto Bezugskosten wird am Periodenende in das WEK abgeschlossen: WEK Hier also WEK an Bezugskosten 2000 an Bezugskosten (Saldo der Bezugskosten)

Werden die Bezugskosten (alternativ zur gesonderten Verbuchung oben) direkt verbucht, addiert man einfach die Bezugskosten zum Nettowert: WEK VSt 12 000 2 280 an Bank 14280

Der Endbestand des WEK (12 000) geht danach an das SBK.

6. Verbuchung von Preisnachlssen Wir unterscheiden drei Arten von Preisnachlssen: Rabatte, Boni und Skonti. Rabatte werden direkt auf den Nettowert der Ware gewhrt. Der Buchungssatz entspricht daher dem beim normalen Kauf von Waren. Als Merkregel zum Schnell-Rechnen kann man den alten Betrag mit (1 minus Rabatt-Prozent) multiplizieren, um auf die richtigen Zahlen zu kommen. Wenn wir also Waren zu 11900 brutto kaufen und 10% Rabatt bekommen, sieht das so aus: WEK VSt Also: WEK VSt 9000 1710 an Bank 10710 10000*(1-0,1) 1900*(1-0,1) an Bank 11900*(1-0,1)

Beim Warenverkauf ist es genau spiegelbildlich: Bank 10710 an WVK USt 9000 1710

Boni (ein Bonus zwei Boni) werden am Periodenende gewhrt, meist nach Erzielung gewisser Umsatzmengen als Dankeschn des Lieferanten. Da sie nicht sofort gewhrt werden, hat man entweder zu viel oder zu wenig Umsatz- bzw. Vorsteuer gebucht und muss diese beim Erhalt der Boni dementsprechend korrigieren. Die Verbindlichkeit reduziert sich dabei um (Rabattprozent * Betrag der Verbindlichkeit) Lieferantenboni (auch Boni/WEK) sind die Boni, die wir beim Wareneinkauf gewhrt bekommen. Nehmen wir an, wir kaufen Waren fr 11900 brutto und bekommen am Periodenende 10% Bonus, also reduziert sich die Verbindlichkeit um 0,1 * 11900 = 1190. Die Vorsteuer muss ebenfalls um 10% korrigiert werden und wir verbuchen einen Nettobetrag von 1000 als Lieferantenbonus. a) Entstehen einer Verbindlichkeit durch einen Kauf WEK VSt 10000 1900 an VL+L 11900

b) Der Lieferant gewhrt uns den Bonus von 10% VL+L 1190 an Lieferantenboni 1000 VSt 190

c) Wir schlieen die Lieferantenboni in das WEK ab. Lieferantenboni an WEK 1000

Dass der Lieferantenbonus bei der Gewhrung im Haben stehen muss, kann man sich gut merken, wenn man ihn sich als einen nachtrglichen Ertrag vorstellt.

Kundenboni (auch Boni/WVK) sind fr uns nicht so toll, weil sie Aufwand darstellen, der unseren Warengewinn schmlert. Das Prinzip ist wieder in etwa dasselbe, lediglich spiegelverkehrt. Ich verwende deswegen die gleichen Zahlen. a) Entstehen einer Forderung durch einen Verkauf Ford. L+L 11900 an WVK USt 10000 1900

b) Wir gewhren einen Kundenbonus von 10% Kundenboni USt 1000 190 an Ford. L+L 1190

c) Wir schlieen die Kundenboni in das WVK ab. WVK an Kundenboni 1000

Wir stellen fest: Lieferantenboni sind ein Unterkonto des WEK, Kundenboni sind ein Unterkonto des WVK. Beim Abschluss der Konten in das berkonto wird natrlich nicht nochmals die Steuer korrigiert.

Skonti (ein Skonto zwei Skonti) sind Abzge vom Kaufpreis, die man deswegen vornehmen darf, weil man innerhalb einer bestimmten Frist zahlt. Meist ist eine (lngere) Zahlungsfrist bestimmt, in der gezahlt werden muss, und zustzlich eine kurze Frist, in der gezahlt werden kann. Wahrt man diese Frist, verringert sich der Rechnungsbetrag um das Skonto. Auch hier wird wieder unterschieden zwischen Lieferantenskonti und Kundenskonti, die Unterkonten des WEK bzw. des WVK sind. Lieferantenskonti werden bei Fristwahrung wie folgt verbucht: VL+L (Bruttowert) an Bank (Bruttowert * (1 minus Skonto-Prozent)) Lieferantenskonti (Skonto-Prozent*Nettowert) VSt (0,19 * SkontoBETRAG)

Ich wei, das klingt unglaublich kompliziert, ist es aber eigentlich gar nicht Einfaches Beispiel: Wir kaufen Waren zu 5950 brutto, zahlen zgig und drfen deshalb 5% Skonto vom Rechnungsbetrag abziehen. a) Entstehen der Verbindlichkeit WEK VSt 5000 950 an VL+L 5950

Die Verbindlichkeit entsteht also ganz normal. b) Zahlung unter Skontoabzug 5% VL+L 5950 an Bank Lieferantenskonti VSt 5950*(0,95) = 0,05*5000 = 0,19 * 250 = 5652,50 250 47,50

Die Verbindlichkeit muss natrlich komplett ausgebucht werden, also in Hhe des kompletten Bruttobetrags. Dies geschieht durch eine Bankberweisung in Hhe von 95% des eigentlichen Bruttobetrags, eines Skonto in Hhe von 5% des ursprnglichen Nettobetrags und einer Vorsteuerkorrektur in Hhe von 19% des Betrags des erhaltenen Skontos. Wenn mans zusammenzhlt, sieht man, dass sich die Seiten ausgleichen. Prima! c) Abschluss der Lieferantenskonti ins WEK Lieferantenskonti an WEK 250

Genauso verfhrt unser Lieferant, dessen Kundenskonto ja quasi unser Lieferantenskonto ist: a) Entstehen der Forderung Ford. L+L 5950 an WVK USt 5000 950

b) Verbuchen des Kundenskontos bei Zahlungseingang von 95% der ursprnglichen Bruttosumme Bank Kundenskonti USt 5652,50 250 47,50 an Ford. L+L 5950

Hier wird natrlich wieder die Umsatzsteuer angesprochen. (Wrde die Zahlungsfrist nicht eingehalten, wrde die Verbindlichkeit / Forderung durch die Bankberweisung in gleicher Hhe einfach ausgebucht werden.)

7. Verbuchung von Anzahlungen Wieder unterscheiden wir zwischen Wareneinkauf und Warenverkauf. Im Wareneinkauf betrachten wir geleistete Anzahlungen (mit Forderungscharakter), im Warenverkauf erhaltene Anzahlungen (mit Verbindlichkeitscharakter). Beim Wareneinkauf entsteht wie immer zuerst eine Verbindlichkeit, die dann (brutto) in Hhe des Bruttowerts der geleisteten Anzahlung ausgebucht werden muss. Bei der Zahlung des Restbetrags muss die gesamte geleistete Anzahlung ausgebucht werden! Als Beispiel: Wir leisten eine (Bar-)Anzahlung in Hhe von 1000,- auf Waren fr 5000,- netto. Mit dem Erhalt der Waren zahlen wir den Rest bar. a) Leistung der Anzahlung Geleistete Anzahlungen VSt 1000 190 an Kasse 1190

Merke: Die Vorsteuer muss schon mit der Anzahlung gebucht werden. b) Die Ware trifft ein, wir buchen die gesamte Anzahlung aus WEK VSt 5000 760 an Geleistete Anzahlungen Kasse 1000 4760

Die Vorsteuer fllt hier nur noch in Hhe des noch nicht verbuchten Restbetrags an: (5000-1000) * 0,19. Die Kasse wird brutto belastet: (5950-1190). Das WEK wird erst angesprochen, wenn die Leistung eingeht!

Erhaltene Anzahlungen (von Kunden im Warenverkauf) sind (wie immer) spiegelbildlich zu buchen. a) Leistung der Anzahlung Kasse 1190 an Erhaltene Anzahlungen USt 1000 190

b) Wir bergeben die Ware und erhalten den Restbetrag Erhaltene Anzahlungen Kasse 1000 4760 an WVK USt 5000 760

Auch das WVK wird erst angesprochen, wenn geleistet wurde. So merkt ihr euch, welche Anzahlungen auf welche Seite gehren: Erhaltene Anzahlungen haben Verbindlichkeitscharakter (wir schulden jetzt eine Leistung); sie erhhen sich damit auf der Habenseite (stellt sie euch einfach wie ein passivisches Bestandskonto vor) und verringern sich auf der Sollseite. Geleistete Anzahlungen haben Forderungscharakter (wir knnen jetzt eine Leistung fordern); sie erhhen sich damit wie ein aktivisches Bestandskonto auf der Sollseite und verringern sich auf der Habenseite.

8. Verbuchung von Krediten a) Kontokorrentkredit Der Kontokorrentkredit ist ein kurzfristiger Kredit, der spontan genutzt werden kann. Dementsprechend sind die Zinsen meist recht hoch und er eignet sich nicht fr lange Finanzierungen. Es gilt: Zinsaufwand =
t

Kt * i / 360

Das sieht mal wieder sehr kryptisch aus, ist aber gar nicht schwer. Die Formel besagt einfach, dass wir jeden Tag unseren Saldo des Kredits betrachten und diesen dann mit dem Zins i (pro Jahr = p.a.) verzinsen. Das Ganze muss dann noch durch 360 geteilt werden, da wir ja einzelne Tage berechnen wollen und nicht ganze Jahre. Nehmen wir an, wir leihen uns 90 Tage 1000 Euro und weitere 270 Tage zustzliche 1000 Euro. Der Zinssatz ist gegeben mit 5%. Zinsaufwand = 1000 * 90 / 360 * 0,05 + 2000 * 270 / 360 * 0,05 = 87,50. Gebucht wird das dann einfach Zinsaufwand an Bank 87,50

b) Rentendarlehen Rentendarlehen sind ein bisschen komplizierter. Hier wird ein groer Kredit aufgenommen und ber eine lngere Frist zumeist mit konstanten Annuitten zurckbezahlt. Dazu bentigen wir den Annuittenfaktor:

Den Annuittenfaktor multiplizieren wir mit dem aufgenommenen Kreditbetrag, um den Betrag der jhrlichen Zahlungen festzustellen. Dieser ist konstant. Fr die Verbuchung mssen wir Zins- und Tilgungsanteile der Annuitt bestimmen. Wir stellen dazu einen Tilgungsplan auf: Jahr Annuitt Zinsanteil Tilgungsanteil Restkredit

Der Zinsanteil ist hierbei am einfachsten zu berechnen: Er ist einfach Restkredit mal Zins. Der Tilgungsanteil ist dann Annuitt minus Zinsanteil. Der Restkredit ist der Restkredit des Vorjahres minus Tilgungsanteil. Nehmen wir an, wir nehmen Anfang 2009 einen Kredit ber 50 000,- auf, der Effektivzins i betrgt 10%, abgezahlt werden soll der Kredit in vier Jahren (bis Ende 2012). Dann ist die Annuitt = 50 000 * (1,1) * 0,1 / (1,1 1) = 15 773,54. Jahr 2009 2010 2011 2012 Annuitt 15 773,54 15 773,54 15 773,54 15 773,54 Zinsanteil 50 000 * 0,1 = 5 000 3 922,65 2 737,56 1 433,96 Tilgungsanteil 15 773,54 5 000 = 10 773,54 11 850,89 13 035,98 14 339,59 Restkredit 50 000 10 773,54 = 39 226,46 27 375,57 14 339,59 0
4 4

Beachte: der Tilgungsanteil in der letzten Periode wird einfach gleich dem Restkredit gesetzt, um die Rundungsdifferenzen in den Vorperioden auszugleichen. In der Klausur wird vermutlich angegeben, auf wie viele Dezimalstellen man den Annuittenfaktor runden soll.

Jetzt mssen wir den Kredit verbuchen. Bei der Aufnahme des Kredits buchen wir einfach Bank an Darlehen 50 000

Wenn wir Ende 2009 die erste Rate zurckzahlen, buchen wir: Zinsaufwand an Darlehen an Bank Bank 5 000 10 773,54 (Zinsanteil) (Tilgungsanteil)

Diese Tilgungsbuchung fhren wir mit den jeweiligen Zahlen jedes Jahr durch, bis das komplette Darlehen getilgt ist. Man erkennt brigens am Tilgungsplan gut, dass im Zeitablauf die Zinsanteile sinken und die Tilgungsanteile steigen.

9. Verbuchung von Personalaufwand Das Schema fr Personalaufwandsbuchungen sieht im Regelfall so aus: Gehaltsaufwand Soz. Abgaben (Bruttogehalt) an (AGA) Bank Verb. FA Verb. SVT (Nettogehalt) (1,135 * Lohnsteuer) (AGA+ANA)

Das ist bis auf die 1,35 eigentlich eine Auswendiglernsache. Die 1,135 setzt sich so zusammen: Lohnsteuer + Kirchensteuer + Solidarittszuschlag = Lohnsteuer + 0,08 * Lohnsteuer + 0,055 * Lohnsteuer = 1,135 * Lohnsteuer. Warnung: Wenn der Arbeitnehmer keine Kirchensteuer zahlen muss, msst ihr das natrlich bercksichtigen! In dem Fall ist die 1,135 falsch! AGA ausrechnen, wenn Gesamtbetrag der Sozialversicherungsbeitrge und Sonderbeitrag fr Krankengeld und Zahnersatz gegeben sind: (Summe Sonderbeitrag) : 2 = AGA Sonderbeitrag ausrechnen, wenn Bruttogehalt bekannt ist: Sonderbeitrag = 0,009 * Bruttogehalt Ansonsten einfach ein bisschen rumprobieren, je nachdem, was gegeben ist. Dann mssen wir noch (in praxi zeitgleich) die Verbindlichkeit gegenber den Sozialversicherungstrgern und am 10. des Folgemonats die Verbindlichkeit gegenber dem Finanzamt begleichen. Verb. SVT Verb. FA an an Bank Bank (AGA+ANA) (1,135 * Lohnsteuer)

10. Verbuchung von Abschreibungen a) planmige Abschreibungen Planmige Abschreibung fallen ausschlielich auf abnutzbare Vermgensgegenstnde des Anlagevermgens an. Fr uns sind zwei Arten der Abschreibung wichtig: linear und geometrischdegressiv. Bei linearer Abschreibung wird der Wert der Maschine jedes Jahr um den gleichen Absolutbetrag gesenkt, nmlich um a = (AHK Endwert) / (Anzahl der Jahre) z.B. wird eine Maschine ber 3 Jahre von 3000 auf Null abgeschrieben: a = (3000 0) / 3 = 1000 Bei geometrisch-degressiver Abschreibung wird ein konstanter Prozentbetrag vom aktuellen Restwert abgeschrieben. Der Absolutbetrag der Abschreibung sinkt daher im Zeitablauf. Der Abschreibungsbetrag errechnet sich in jeder Periode als

Wenn also eine Maschine ber 5 Jahre von 10 000 auf 2000 abgeschrieben werden soll, errechnen wir zuerst s: s = 1 (2000/10000)
1/5

= 0,275220

Dann knnen wir die Abschreibungsbetrge errechnen: a1 = 10000 a2 = 7247,80 * 0,275220 = 2752,20 => RBW = 7247,80 * 0,275220 = 1994,74 => RBW = 5253,06

etc.

Die Verbuchung (direkt) lautet dann: Abschreibung auf Maschinen an Maschinen (at)

Abschreibungen sind Aufwand und stehen daher auf der Sollseite. Sie werden am Periodenende ins GuV-Konto abgeschlossen.

b) auerplanmige Abschreibungen Auerplanmige Abschreibungen knnen auf alle Vermgensgegenstnde anfallen, wenn sich ihr Wert mindert, z.B. wenn Aktienkurse fallen, wenn man Autos an die Mauer fhrt, wenn unerwartet Maschinen ausfallen etc. Hierbei buchen wir Abschreibungen auf (Gegenstand) an (Gegenstand) (Wert)

Wichtig ist hierbei, dass im Fall von auerplanmigen Abschreibungen auf abnutzbares Anlagevermgen der Abschreibeplan angepasst werden muss, da der Restwert gesunken ist.

c) Abschreibungen auf Forderungen (Einzelabschreibung) Forderungen lassen sich generell klassifizieren als Sicher => keine Einzelabschreibung (eventuell Pauschalwertberichtigung) Zweifelhaft => Einzelabschreibung auf wahrscheinlichen Wert, ohne USt-Korrektur Uneinbringlich => Einzelabschreibung in Hhe des sicheren Ausfalls, mit USt-Korrektur

Betrachten wir eine Forderung ber 59 500,- brutto, die vermutlich nur zur Hlfte eingehen wird (zweifelhafte Forderung). (Nettowert der Forderung: 50 000,-) Zuerst buchen wir die Forderung aus und auf das Konto Zweifelhafte Forderungen. Zweifelhafte Forderungen an Forderungen 59 500

Im zweiten Schritt schreiben wir die Forderung auf die Hlfte ihres Nettowertes ab. Die USt darf nicht korrigiert werden! Abschreibungen auf Forderungen an Zweifelhafte Forderungen 25 000 (50 000 * 0,5)

Wenn wir ganz sicher sind, dass die Forderung ausfllt (uneinbringliche Forderung), drfen wir die USt korrigieren (z.B. nachdem uns der Insolvenzverwalter informiert hat). USt an Zweifelhafte Forderungen 4 750 (9 500 * 0,5)

Abgeschlossen wird das Ganze dann GuV-Konto SBK SBK an an an Abschreibungen auf Forderungen Zweifelhafte Forderungen Forderungen (Aufwandskonto) (akt. Bestandskonto) (akt. Bestandskonto)

jeweils in Hhe des Saldos. Was passiert jetzt, wenn eine Zahlung fr eine zweifelhafte Forderung eingeht? Klar, wir mssen die zweifelhafte Forderung ausbuchen. Aufpassen mssen wir dabei auf die USt, die wir ja noch nicht korrigieren durften. Stellen wir uns vor, auf unsere zweifelhafte Forderung, die jetzt mit 34 500 in der Bilanz steht (neuer Nettowert von 25 000 + alte USt von 9500) geht eine Zahlung i.H.v. 29 750 ein. In diesem Moment ist der Rest der Forderung uneinbringlich. Bank USt 29 750 4 750 an Zweifelhafte Forderungen 34 500

Wir drfen also jetzt die Umsatzsteuer in dem Verhltnis korrigieren, wie die Forderung eingegangen ist. Nehmen wir jetzt an, die zweifelhafte Forderung wird in voller (ursprnglicher) Hhe bezahlt. Bank 59 500 an Zweifelhafte Forderungen sonst. betr. Ertrge 34 500 25 000

Die USt wird in dem Fall nicht angesprochen, da sie nicht korrigiert werden muss. Es ergibt sich ein sonstiger betrieblicher Ertrag in Hhe der vorherigen Abschreibung.

Nun nehmen wir an, der Kunde zahlt nur 25% (statt 50, auf die wir abgeschrieben haben). Bank sonst. betr. Aufwand USt 14 875 12 500 7 125 an Zweifelhafte Forderungen 34 500

Es entsteht ein (zustzlicher) sonstiger betrieblicher Aufwand i.H.v. von (weiteren) 25% des Nettowerts der Forderung. Als kleinen Trost drfen wir dafr unsere Umsatzsteuer noch weiter nach oben korrigieren und dementsprechend 75% der alten USt zurckbuchen. Merke: Die zweifelhafte Forderung muss immer komplett ausgebucht werden, wenn eine Zahlung eingeht!

d) Abschreibungen auf Forderungen (Pauschalwertberichtigung) Betrachten wir ein Unternehmen, das einen Forderungsbestand von 119 000 brutto (100 000 netto) hat. Davon sind 20% zweifelhafte Forderungen, die einzelwertberichtigt werden, die anderen 80% sind vermeintlich sichere Forderungen. Diese vermeintlich sicheren Forderungen unterliegen aber dem sog. allgemeinen Kreditrisiko des Unternehmens und mssen daher pauschalwertberichtigt werden. Dieser Vorgang geschieht normalerweise indirekt durch Bildung eines Kontos PWB auf Forderungen. Nehmen wir an, dass das allgemeine Kreditrisiko des Unternehmens (empirisch) 5% betrgt. Da die PWB auf den Nettowert der vermeintlich sicheren Forderungen berechnet wird, ergibt sich PWB-Betrag = ( 0,8 * 100 000 * 0,05 ) = 4 000. Der Buchungssatz zur Erstellung der PWB ist simpel: Abschreibungen auf Forderungen an PWB auf Forderungen 4 000

Wichtig: Hier geht es um Forderungen, bei denen davon ausgegangen wird, dass sie in voller Hhe eingehen sollten. Daher wird Zweifelhafte Forderungen nicht angesprochen. Stellen wir uns nun vor, das Unternehmen habe im nchsten Geschftsjahr vermeintlich sichere Forderungen in Hhe von 142 800 brutto (120 000 netto). Die PWB aus dem Vorjahr wird einfach weitergeschrieben (Annahme: Kreditrisiko ist weiter 5%). Es ergibt sich der Buchungssatz Abschreibungen auf Forderungen an PWB auf Forderungen 2 000

da der alte Bestand von 4 000 noch vorhanden ist. Im (unrealistischen) Fall, dass das Unternehmen im Jahr darauf gar keine Forderungen mehr hat, wrde sich die PWB komplett abbauen (es gibt zwar noch Kreditrisiko, aber keine Forderungen mehr, die ausfallen knnten!). Der Buchungssatz she dann so aus: PWB auf Forderungen an sonst. betriebliche Ertrge Abschreiben. Zuschreiben. 6 000

Generell gilt: Forderungsbestand hher: (c.p.) Forderungsbestand niedriger:

11. Verbuchung von Rckstellungen Rckstellungen sind Schulden, die in ihrer Hhe oder Existenz ungewiss sind. Wenn wahrscheinlich ist, dass in Zukunft ein Verlust auf uns zukommt, mssen wir umgehend eine Rckstellung dafr bilden (Imparittsprinzip). Klassisches Beispiel ist ein ausstehendes Urteil, das uns voraussichtlich zu Schadensersatz verpflichten wird. Stellen wir uns vor, wir rechnen mit SE i.H.v. 100 000. Dann bilden wir eine Rckstellung: sonstige betriebliche Aufwendungen an Rckstellungen 100 000

Je nachdem, wie das Urteil ausfllt, mssen wir den wahren Aufwand zahlen, auf jeden Fall aber die gesamte Rckstellung ausbuchen. Wenn wir zu genau 100 000 SE verurteilt werden, haben wir eine erfolgsneutrale Buchung: Rckstellungen an Bank 100 000

Wenn wir zu 30 000 SE verurteilt werden, ergibt sich ein sonstiger betrieblicher Ertrag: Rckstellungen 100 000 an Bank sonst. betr. Ertrag 30 000 70 000

Werden wir hingegen zu 200 000 SE verurteilt, haben wir eine (zustzlichen) Aufwand: Rckstellungen sonst. betr. Aufwand 100 000 100 000 an Bank 200 000

12. Verbuchung von Rechnungsabgrenzungsposten (RAP) und sonstigen Ford. / Verb. a) Rechnungsabgrenzungsposten RAP dienen dazu, den zuknftigen Aufwand oder Ertrag periodengerecht zuzuordnen, wenn dieser sich ber das Geschftsjahresende hinzieht. Hierbei ist ein aktiver RAP (aRAP) einem Aufwand zugeordnet und ein passiver RAP (pRAP) einem Ertrag (merke: aRAP Aufwand). RAP werden immer bei vorschssiger Zahlung erstellt. Bei nachschssiger Zahlung hingegen werden sonstige Forderungen / Verbindlichkeiten gebucht! Wir zahlen im Oktober fr die nchsten sechs Monate im Voraus Miete i.H.v. 6000,-. Mietaufwand an Bank 6 000

Am Bilanzstichtag zerlegen wir nun den schon gezahlten Mietaufwand in zwei Komponenten: 1/3 entfiel auf das vergangene Jahr, 2/3 entfallen auf das nchste Jahr. Dementsprechend gehen nur 2000 in die GuV fr dieses Jahr ein: GuV-Konto an Mietaufwand 2 000

Fr den Rest bilden wir einen aRAP (aktiv deswegen, weil er Forderungscharakter hat. Wir haben ja schon geleistet, also knnen wir jetzt auch die Nutzung verlangen!) aRAP an Mietaufwand 4 000

Am nchsten Tag wird dann der aRAP wieder aufgelst: Mietaufwand an aRAP 4 000

So wird periodenrichtige Erfolgsermittlung gewhrleistet.

Nun betrachten wir die andere Seite: Wir erhalten im November eine vorschssige Miete fr 3 Monate i.H.v. 12 000. Bank an Mietertrag 12 000

Am Bilanzstichtag zerlegen wir wieder den Ertrag in den Teil, der auf dieses, und den, der auf nchstes Jahr entfllt: Mietertrag an GuV-Konto 4 000

Der pRAP hat Verbindlichkeitscharakter. Wir haben schon Geld bekommen, also mssen wir auch leisten! Mietertrag an pRAP 8 000

Am nchsten Tag wird der pRAP wieder aufgelst: pRAP an Mietertrag 8 000

b) sonstige Forderungen / Verbindlichkeiten Das Gegenstck zum RAP bilden die sonstigen Forderungen /Verbindlichkeiten. Hier wird erst geleistet, dann gezahlt: Wir zahlen Ende April nachschssig 12 000,- Miete fr 6 Monate. Am Bilanzstichtag buchen wir: Mietaufwand Ende April buchen wir: sonst. Verb. Mietaufwand 4 000 8 000 an Bank 12 000 an sonst. Verb. 4 000

Die sonstige Verbindlichkeit wird bei der Zahlung komplett ausgebucht.

Und vice versa: Wir erhalten Ende Juni eine Zinszahlung von 9 000 fr die letzten 12 Monate. Am Bilanzstichtag buchen wir: sonst. Forderungen Ende Juni buchen wir: Bank 12 000 an sonst. Forderungen Zinsertrag 6 000 6 000 an Zinsertrag 6 000

(Natrlich muss hier davon ausgegangen werden, dass wir die Zahlungshhe von 12 000 am 31.12. kennen.)

12. Bestandsnderungen, fertige Erzeugnisse Wir nehmen an, dass wir im Jahr 1 drei LKWs produzieren. Dazu bentigen wir (schematisch) nur unseren Roboter, der in dem Jahr von 70 000 auf 20 000 abgeschrieben wird. Die LKWs werden nicht verkauft. Wir buchen am Jahresende: Abschreibungen auf Maschinen an Maschinen 50 000

Die neu hergestellten LKW werden zu Herstellungskosten aktiviert. Fertige Erzeugnisse an Bestandserhhungen an fertigen Erzeugnissen 50 000

Fertige Erzeugnisse sind dabei ein aktives Bestandskonto, Bestandserhhungen ein Ertragskonto (Erfolgskonto). Dementsprechend lauten die Abschlussbuchungen im Jahr 1 so: SBK Bestandserhhungen an fertigen Erzeugnissen an an fertige Erzeugnisse GuV-Konto 50 000 50 000

In unserer Schlussbilanz stehen also jetzt die LKWs mit 50 000 auf der Aktivseite. Nehmen wir nun an, dass wir in Jahr 2 nichts produzieren und die drei LKWs zu je 25 000 verkaufen. Dann fallen in dem Jahr diese Buchungen an: Bestandsminderungen an fertigen Erzeugnissen Forderungen an Fertige Erzeugnisse 50 000

89250 an

Umsatzerlse (WVK) USt

75 000 14 250

Die fertigen Erzeugnisse werden komplett ausgebucht (weil alle verkauft wurden), dies ber das Aufwandskonto Bestandsminderungen an fertigen Erzeugnissen. Der zweite Buchungssatz gleicht im Prinzip dem blichen Warenverkauf. Abschlussbuchung: Umsatzerlse GuV-Konto an an GuV-Konto 75 000 Bestandsminderungen 50 000 an fert. Erzeugnissen

Das wars eigentlich auch schon im Groen und Ganzen Ich hoffe, ich konnte euch die Buchungstechnik ein bisschen nherbringen. Generell ist Fibu durchaus gut machbar, kann ich euch aus Erfahrung sagen. Mein Tipp fr euch: Lernt die Buchungsstze vor der Klausur, versucht sie soweit es geht zu verstehen und macht die bungsbltter einmal durch. Dann kann euch zumindest in den Buchungssatzfragen nicht viel passieren. Ich habe die Angaben nach bestem Wissen und Gewissen recherchiert falls dennoch jemand Fehler finden sollte, meldet euch bitte bei mir, dann werde ich sie korrigieren ;) Viel Erfolg in der Klausur!