Zusammenfassung Erlös Kostenrechnung

ZUSAMMENFASSUNG BUCH & BUNGEN
ERLS- &
KOSTENRECHNUNG
1. Betriebswirtschaftliches Rechnungswesen (:ur Wiederholung von Buch 1)
2. Erls & Kosten
3. Trgerbezogene Kalkulation
4. Stellenbezogene Kalkulation
5. Artenbezogene Kalkulation
6. Gemeinsame & entscheidungsorientierte Betrachtung der
dargestellten Kalkulationstypen
7. Planungsrechnungen & Abweichungsermittlung
1 Betriebswirtschaftliches Rechnungswesen
1.1 Betriebswirtschaftliches Rechnungswesen und Betriebswirtschaftslehre
e Unternehmer als Residualanpruchsberechtigter: Ein Unternehmer besitzt
gegenber seinem Unternehmen keinen Anspruch auI Ieste Zahlungen. Ihm
steht zu, was nach BeIriedigung aller anderen Anspruchsberechtigten brig
bliebe. Den Anspruch auI diesen Rest bezeichnet man Residualanspruch.
Die Person des Unternehmers hat zwei Rollen zu erIllen, die des
Unternehmensleiters mit VerIgungsmacht sowie die des
Eigenkapitalgebers.
e Eigenkapitalgeber: Aktionre, GesellschaIter
e Unternehmensleitung: Manager, GeschItsIhrung, Vorstand.
1.2 Arten des betriebswirtschaftlichen Rechnungswesens
Ist das betriebswirtschaItliche Rechnungswesen nur Ir die GeschItsIhrung
gedacht, so wird es als internes Rechnungswesen bezeichnet. Man unterscheidet
1otal- von Partialbetrachtungen.
e Totalbetrachtung : Betrachtung in zeitlicher und sachlicher Hinsicht Ir das
gesamte Unternehmen whrend dessen gesamter Lebens:eit.
x Alle Einkommensmae (Zahlungen, Geldvermgen, Ertrag AuIwand,
Erls Kosten) Ihren zum gleichen Ergebnis, soIern keine Eigenkapital-
TransIers vorliegen.
e Partialbetrachtung: (zentral) beschrnkte Betrachtung nur auI einen
sachlichen oder zeitlichen Ausschnitt des Unternehmens (Beispiel: 1 Jahr
(Periode)).
x Zahlungen als sinnvolles Ma. Wenn Liquiditt gemessen werden soll oder
bei LangIristbetrachtung.
x Geldvermgen sinnvoll Ir Liquiditt unter Einbeziehung von Forderungen
und Verbindlichkeiten, LangIristbetrachtung
x Problem : Ir kurzIristige Einkommensermittlung
Verzerrung durch EigenkapitaltransIers
keine Betrachtung der Vernderung von Vermgensgtern
x kur:fristige Messung durch:
Ertrag/AuIwand
Erls/Kosten
gesamter Aufwand
neutraler
Aufwand
(:.B. Spenden)
anders Kosten**
Zusat:kosten*
gesamte Kosten
* kalkulatorische Kosten
:um Beispiel.
x kalkulatorischer Unternehmerlohn
x kalkulatorische Miete
x kalkulatorische Zinsen auI Eigenkapital
** Aufwand in anderer Hhe
:um Beispiel. kalkulatorische Abschreibungen
e Abrechnungszeitraum: vergangenheitsorientiert
e Planungszeitraum: :ukunftsorientiert
e Im Vordergrund stehen im Iolgenden stets Bewegungsrechnungen Ir interne
Zwecke.
1.3 Unternehmerorientierte Einkommensermittlung
1.3.1 Grundlagen
keine Jorschriften Ir das interne Rechnungswesen, nach
InIormationswnschen des Unternehmers
Konzentration auI :eitraumbe:ogene Einkommensrechnung
Oberziel: ,sinnvolle' Messung von Einkommen
+ es gelten gleiche Einkommensermittlungskonzepte
x Marktleistungsabgabekonzept
x Periodisierungskonzept
x Einkommensvorwegnahmekonzept (Rckstellungen bei absehbaren
Ausgaben)
+ ,sinnvolles' externes Rechnungswesen als Basis des internen
Rechnungswesen
+ nur Disaggregation der Daten Notwendig, in Abhngigkeit des
verIolgten Zwecks:
Zwecke
Informations-
funktion
Empfnger
Rechenwerke des externen Rechnungswesen ,herunterbrechen'
x beispielsweise kann es interessieren Bilanzen &
Einkommensrechnungen Ir einzelne Teile des Unternehmens zu
ermitteln, etwa Ir bestimmte Abteilungen, GeschItsarten, AuItrge,
Erzeugnisse oder Entscheidungen, zustzlich eventuell unter
Verwendung anderer Wertanstze.
Wahl des ,richtigen' Einkommensmaes ist :weckabhngig'
Bestandsrechnung: Wert des Bestandes an Vermgensgtern,
Fremdkapital und Eigenkapital zu einem Zeitpunkt.
Bewegungsrechnung: Vernderung der Bestandswerte zwischen zwei
Zeitpunkten. Sie sind Ir beliebige Zeitrume denkbar.
I
II
III
IV
Extern
Dokumentation
Zahlungsbemessung
Intern
,steuern':
x Preiskalkulation
x Betriebsergebnis (KurzIristige
ErIolgsrechnung)
x Entscheidungsrechnung
x Planung & Kontrolle
Abweichungsanalvse
,externe' Glubiger
(Banken, Staat, Eigenkapitalgeber)
Unternehmensleitung
Auszahlungen
AuIwand
Kosten
Ausgaben
Erlse
Ertrag
Einnahmen
Einzahlungen Zahlungsmittel
Geldvermgen
Einkommen (,extern')
Einkommen (,intern')
Schnittmenge
1.3.2 Einkommensermittlungskonept

Einkommensrechnung eines Unternehmens gibt Vernderung des
Eigenkapitals des Unternehmers Ir den Abrechnungszeitraum an.
Eigenkapitalzunahmen, die in der Einkommensrechnungen erscheinen,
nennt man Ertrag, entsprechende Eigenkapitalabnahmen AuIwand.
Zur Einkommensermittlung muss man Iestlegen:
1. welche Handlungen und Ereignisse in der Einkommensrechnung zu

bercksichtigen sind
2. wie die Iinanziellen Konsequenzen dieser Handlungen und Ereignisse
zu bewerten sind.
3. wann genau eine Eigenkapitalvernderung in einer
Einkommensrechnung zu erIassen ist.
Das bliche Einkommensentstehungskonzept ist das
Marktleistungsabgabekon:ept. Einkommen entsteht bei der Abgabe einer
Leistung an einen Marktpartner. Es verlangt die Bercksichtigung der mit
der Erstellung und Abgabe der Leistung verbundenen Vermgens- und
Fremdkapitalvernderungen.
Einkommensrechnungen lassen sich durch drei Kategorien von
DeIinitionen kennzeichnen:
1. Grundlegende Frage, was man im Kern als Einkommen ansieht und
wann man dies als verwirklicht betrachtet
(Einkommensentstehungskon:ept).
2. Umgang mit erwarteten, aber noch nicht eingetretenen
Wertvernderungen des Eigenkapitals betriIIt, welche nichts mit der
Leistungsabgabe an den Markt zu tun haben.
(Einkommensvorwegnahmekon:ept).
3. Frage, wie man Ausgaben behandelt, die nicht auI die Abgabe von
Leistungen an Marktpartner zielen und die zwar in einem
Abrechnungszeitraum anIallen, aber Wirkung auI mehrere
Abrechnungszeitrume entIalten (Periodisierungskon:ept).
Fallen die Eigenkapitalvernderungen nicht unter eines der drei Prinzipien,
so handelt es sich um einkommensneutrale Vorgnge.
Einkommensrechnung nach UmsatzkostenverIahren:
Aufwand Ertrag
HerstellungsauIwand der verkauften Erzeugnisse
AuIwand aus Beteiligungen
ZinsauIwand
Sonstiger AuIwand
Einkommen (Gewinn)
Umsatzertrag
Ertrag aus Beteiligungen
Zinsertrag
Sonstiger Ertrag
Einkommen (Jerlust)
Summe Summe
Einkommensrechnung nach GesamtkostenverIahren:
1.4 Rechengren des Rechnungswesens
1.4.1 berblick
1. Einzahlung & Auszahlungen (Zahlungsmittel eines Unternehmens werde
durch GeschItsvorIlle/Ereignisse verndert Zahlungsebene,
Zahlungsmittelvernderung Zahlungsrechnung)
2. Einnahmen & Ausgaben (zustzlich zu 1: Zahlungsversprechungen
Forderungen/Verbindlichkeiten, Geldvermgen
Geldvermgensrechnung)
3. Ertrag & Aufwand (zustzlich zu 1 & 2 Wertvernderungen aller
Vermgensgtern & Fremdkapitalposten, jedoch ohne
EigenkapitaltransIers, Einkommensrechung)
Bei Rechnungen auI Basis von Ertrag und AuIwand werden zwei Arten
unterschieden:
x handelsrechtliche DeIinition (Ertrag & Aufwand)
x betriebswirtschaftliche DeIinition (Erls & Kosten)
1.4.2 EigenschaIten verschiedener Rechengrenpaare
Einzahlungen & Auszahlungen bezeichnen Vernderungen des
Bestandes an Zahlungsmitteln.
x Ein:ahlung. ZuIluss an Bargeld
x Aus:ahlung. AbIluss von Bargeld
Zahlungsmittelbewegungsrechnung:
x Anfangsbestand ZM Ein:ahlungen Aus:ahlungen
Endbestand
drftiger Aussagegehalt!
Aufwand Ertrag
Materialausgaben Ir die Herstellung von Erzeugnissen
Personalausgaben Ir die Herstellung von Erzeugnissen
Sonstige Ausgaben Ir die Herstellung von Erzeugnissen
Ausgaben Ir die Herstellung von Erzeugnissen, die dem
Lager entnommen werden (Lagerbestandsminderung)
AuIwand aus Beteiligungen
ZinsauIwand
Sonstiger AuIwand
Einkommen (Gewinn)
Umsatzertrag
Ausgaben Ir die Herstellung von Erzeugnissen, die
dem Lager :ugefhrt wurden (Lagerbestandsmehrung)
Ertrag aus Beteiligungen
Zinsertrag
Sonstiger Ertrag
Einkommen (Jerlust)
Summe Summe
Einnahmen & Ausgaben werden durch die Vernderung des Bestandes an
Geldvermgen deIiniert.
x Einnahme: Bestand an Geldvermgen durch GeschItsvorIall
zunimmt.
x Ausgabe. Bestand an Geldvermgen durch GeschItsvorIall
abnimmt.
x Einnahmeberschuss: Wenn Einnahmen eines Abrechnungszeitraums
die Ausgaben bersteigen, sonst spricht man von einem
Einnahmedefi:it.
Einnahmen und Ausgaben kann man als Einzahlungen und Auszahlungen
interpretieren, die um zwei EIIekte korrigiert wurden:
x Bercksichtigung erwarteter Zahlungen (:ahlungskompensierende
Jernderungen Jerbindlichkeiten)
x Bercksichtigung von erwarteten Zahlungen, die wie bereits gettigte
Zahlungen anzusehen sind (:ahlungserset:ende Jernderungen
Forderungen).
Aussagegehalt auch nicht sehr hoch!
Handelsrechtlicher Ertrag & handelsrechtlicher Aufwand sind
Rechengren, die sich auI die Vernderung des handelsrechtlichen
Eigenkapitals beziehen, soweit diese Vernderung nicht auI
handelsrechtliche TransIers zwischen dem Unternehmen und dem
Eigenkapitalgeber zurckzuIhren ist.
x Handelsrechtlicher Ertrag. Mehrungen des Eigenkapitals.
x Handelsrechtlicher Aufwand. entsprechende Minderungen.
Der Saldo aus handelsrechtlichem Ertrag und handelsrechtlichem AuIwand
wird als handelsrechtliches Einkommen bezeichnet.
BetriebswirtschaItlicher Ertrag und betriebswirtschaItlicher AuIwand sind
Bezeichnungen, die in der Realitt nicht vorkommen. blicherweise spricht
man stattdessen von Erls & Kosten.
Erlse : eine Gre, deren EigenschaIten eng an den
handelsrechtlichen Ertrag angelehnt sind.
Kosten : eine Rechengre, deren EigenschaIten denen des
handelsrechtlichen AuIwands weitgehend entsprechen.
In Bezug auI die Einkommensermittlung ist Iestzustellen, ob:
i. Einkommen entsteht
ii. Einkommensvorwegnahmen mglich sind
iii. Periodisierung der AnschaIIungsausgabe von Gtern erIolgt
1.4.3 Zusammenhang zwischen den Rechengrenpaaren
Einnahmen & Ausgaben lassen sich als Ein:ahlungen & Aus:ahlungen
kennzeichnen, die um die Vernderungen von Forderungen und Fremdkapital
in der Form von Jerbindlichkeiten ergnzt sind.
Ertrag & Aufwand lassen sich durch Einnahmen & Ausgaben erklren, die um
die Vernderungen von weiteren Vermgensgtern und von Fremdkapital
ergnzt sind, soweit diese nicht auI EigenkapitaltransIers beruhen.
Einzahlungs-Auszahlungs-
Rechnung
Einnahmen-Ausgaben-Rechnung Ertrags-Aufwands-Rechnung
Einzahlung
- Auszahlung
Einnahme
Einzahlungen
Zunahme von Forderungen
Abnahme von Fremdkapital
- Ausgabe
Auszahlungen
Abnahme von Forderungen
Zunahme von Fremdkapital
Ertrag
Einzahlungen, soweit nicht aus
EigenkapitaltransIers
Zunahme von Forderungen,
soweit nicht aus
Zunahme von Vermgen
exklusive Forderungen, soweit
nicht aus EigenkapitaltransIers
Abnahme von Fremdkapital,
soweit nicht aus
EigenkapitaltranIers
-Aufwand
Auszahlungen, soweit nicht
wegen EigenkapitaltransIers
Abnahme von Forderungen,
soweit nicht wegen
Abnahme von Vermgen
exklusive Forderungen, soweit
nicht aus EigenkapitaltransIers
Zunahme von Fremdkapital,
soweit nicht wegen
EingenkapitaltransIers
berschuss der
Einzahlungen ber die
Auszahlungen
berschuss der Einnahmen ber die
Ausgaben
berschuss der des Ertrages ber
dem AuIwand (Gewinn / Verlust)
Einzahlung Auszahlung
1 2 3 4 5 6
Einnahme Ausgabe
7 8 9 10 11 12
Ertrag Aufwand
Zusammenhang :wischen Ein:ahlungen und Einnahmen.
Fall 1: buchIhrungsrelevantes Ereignis, das zwar zu einer Einzahlung, nicht aber
im gleichen Abrechnungszeitraum zu einer Einnahme Ihrt. Es erhhen sich die
Zahlungsmittel, ohne das sich das Geldvermgen per Saldo ndert.
Beispielsweise AuInahme eines Darlehens bei einer Bank.
Fall 2: Einzahlung Ir zu einer Einnahme. Sowohl Bestand an Zahlungsmittel als
auch der des Geldvermgens erhht sich im gleichen UmIang.
Beispielsweise VerkauI von Ware gegen Zahlungsmittel.
Fall 3: Der Einnahme steht keine Einzahlung gegenber. VerkauI von Waren auI Ziel.
Zusammenhang :wischen Aus:ahlungen und Ausgaben.
Fall 4: GeschItsvorIall der zwar zu einer Auszahlung Ihrt aber nicht zu einer
Ausgabe. Beispiel: Begleichung eine Verbindlichkeit. Der
Zahlungsmittelverringerung steht eine genauso groe Abnahme des
Fremdkapitals gegenber.
Fall 5: Auszahlung, die im gleichen Abrechnungszeitraum zu einer Ausgabe
Ihrt. Beispiel: EinkauI von RohstoIIen gegen Zahlungsmittel.
Fall 6: Ausgabe, die im gleichen Abrechnungszeitraum nicht zu einer Auszahlung Ihrt.
Beispiel: EinkauI von RohstoIIen auI Ziel.
Man erkennt, dass Einnahmen und Einzahlungen sowie Ausgaben und Auszahlungen
immer dann auseinander Iallen, wenn Vorgnge stattIinden, bei denen Forderungen und
Fremdkapital in der Form von Verbindlichkeiten berhrt werden.
Zusammenhang :wischen Einnahme und Ertrag.
Fall 7: VerkauI von Sachvermgen
Fall 8: Erhhung des Geldvermgens Ihrt zu einer Erhhung des Eigenkapitals.
Beispiel: VerkauI von Fertigerzeugnissen gegen Zahlungsmittel
Fall 9: Ertrag, der nicht direkt zu einer Einnahme Ihrt. Zuschreibung zu einem
Vermgensgut.
Zusammenhang :wischen Ausgabe und Aufwand.
Fall 10: Ausgabe, die nicht gleichzeitig einen AuIwand bedeutet. Beispiel: KauI
von RohstoIIen.
Fall 11: Gleichzeitig Ausgabe und AuIwand. Geldvermgen und das gesamte
Vermgen des Unternehmens verringern sich. Beispiel: KauI von RohstoIIen,
die noch im gleichen Abrechnungszeitraum verkauIt werden.
Fall 12: AuIwand, dem keine Ausgabe gegenbersteht. Beispiel: Lagerentnahme von
RohstoIIen Ir die Fertigung.
Einzahlungen und Auszahlungen lassen sich als Vernderung von Zahlungsmitteln
auIIassen. Einnahme und Ausgabe als Vernderung des Geldvermgens.
Einlage und Ertrag sowie Entnahme und AuIwand als Vernderung des Eigenkapitals.
1.5 EigenschaIten von Rechenwerken
1.5.1 Zusammenhang zwischen Bestands- & Bewegungsrechnungen
1.5.2 Inhalt der Rechengren
1.5.3 Zeitbezug
e Ist-Rechnungen: zeigt ,tatschliche Verhltnisse, wie sie zum
ErIassungszeitpunkt vorliegen. (Dokumentation von
Einkommenskonsequenzen)
e Plan-Rechnungen: zu Planungszwecken, (Einkommenskonsequenzen von
zuknItigen Ereignissen oder Handlungen)
+ Unterscheidung von zwei Flle n:
i. Standard-Rechnungen: Mit Werten, die man bei ungestrter
Umsetzung des Planes erreicht.
ii. Prognose-Rechnung: Werte die erwartete Strungen zulassen
e Interessant: Vergleich der Plan-Rechnungen mit den Ist-Rechnungen,
nach Realisierung der Plans.
Zusatz aus bung:
z Beliebte Multiple-Choice Frage: Frage nach Unterscheidung der Salden von
,Zahlungsrechnungen' (Ein:ahlungen-Aus:ahlungen), ,Geldvermgensrechnung'
(Einnahmen-Ausgaben), ,Einkommensrechnung' (Ertrag-Aufwand):
Bei Totalbetrachtung zwischen Ebene I & II nie Unterschied
x bei ebene III DiIIerenz
Bei Partialbetrachtung knnen immer DiIIerenzen auItreten.
z Ebene IV: Kosten & Erlse
Zweck: Internes Rechnungswesen
insbesondere AuIwand = Kostenarten; :um Beispiel.
x Zusatzkosten Kein AuIwand! (Beispiel: kalkulatorischer
Unternehmerlohn)
x Anderskosten AuIwand in anderer Hhe (Beispiel: Abschreibungen auI
WiederbeschaIIungsbasis)
Disagio:
2002 Kreditaufnahme
2002: 190.000 t Auszahlung an Unternehmen
2004: 200.000 t Rckzahlung
10.000 DiIIerenz Disagio
2 Mglichkeiten
Volle AuIwandsverrechnung
in 2002
Verteilung ber die
KreditlauIzeit
2 Erls und Kosten
Das Rechnen mit Erls und Kosten verlangt in vielen Fllen, den Erls und die Kosten
so genannten Kalkulationsobjekten zuzurechnen.
Als Kalkulationsobjekte verstehen wir diejenigen Objekte, deren Erls oder Kosten
man ermitteln mchte.
2.1 Begriffliche Grundlagen
2.1.1 ErlsbegriII
Erls: das bewertete sachzielbezogene Ergebnis der Gterstellung
eines Abrechnungszeitraumes oder die im Abrechnungszeitraum
verkauIten Waren.
Patagorisches Vorgehen: Hier verwendet man die gezahlten Betrge als
Wertansatz, also die EinkauIs- und VerkauIspreise.
Nicht-patagorisches Vorgehen (kalkulatorisches Jorgehen): Hier
verwendet man sog. Verrechnungspreise, die aus Festpreisen,
aus Durchschnittspreisen, aus Lenkpreisen oder aus
Schtzpreisen bestehen knnen.
Formalziel: Einkommenserzielung
Sachziel (-bezogenheit): Manahmen mit denen man das Formalziel
erreichen kann. Je nach DeIinition des Sachziels, zhlen mehr
oder weniger Ertrge zum Erls.
Anderserlse: Wenn der gleiche Sachverhalt in der handelsrechtlichen
Ertragsrechnung und in der Erlsrechnung anders bewertet oder
zu einem anderen Zeitpunkt erIasst wird. (Beispiel.
Zuschreibung zu den ber den AnschaIIungsausgaben eines
Gutes liegenden WiederbeschaIIungsausgaben, handelsrechtlich
nur bis zu AnschaIIungsausgaben erlaubt)
Zusatzerls: Betrge, die handelsrechtlich nicht als Ertrag ansetzbar sind,
in der Erls- & Kostenrechnung aber dennoch positiv zum
betriebswirtschaItlichen Einkommen beitragen.
2.1.2 KostenbegriII
Kosten: den bewerteten sach:ielbe:ogenen Gterverzehr Ir die
Erstellung von Gtern und Dienstleistungen eines
Abrechnungszeitraumes.
Patatgorisches Vorgehen: Hier verwendet man die historischen
Anschaffungspreise der ProduktionsIaktoren
Nicht patagorisches Vorgehen (kalkulatorisches Jorgehen): Hier
verwendet man sog. Verrechnungspreise, die aus Festpreisen,
aus Durchschnittspreisen, aus Lenkpreisen oder aus
Schtzpreisen bestehen knnen. Dies kann zu einer Abweichung
zwischen dem AuIwand und den Kosten Ihren
Anderskosten
Formalziel, Sachzielbezogenheit, Anderskosten und Zusatzkosten siehe
oben'
2.1.3 Nebenbedingung beim Rechnen mit Erls und Kosten
Stellt man Rechenwerke mit Erls und Kosten auI dann sind sie auI die
gleiche Weise (also das gleiche Sach:iel) zu deIinieren, egal ob man die
Kosten/Erlse Ir eine Erzeugnisse oder andere Unternehmensteile
ermittelt.
2.2 Probleme und Lsungsanstze beim rechnen mit Erls und Kosten
2.2.1 Abweichung von handelsrechtlichen Regeln
Interne Rechnungen zielen auI kleinere Ausschnitte aus der
Unternehmensttigkeit ab, nicht nur auI gesetzlich Vorgeschriebene Zeitrume
(teilweise sogar auI einzelne AuItrge)
Mit der Zunahme des Detaillierungsgrades erhht sich der ArbeitsauIwand. In
Deutschland haben sich zwei Arten von Einkommensrechnungen
herausgebildet:
x eine handelsrechtliche Rechnung
x andere Rechnung, die intern verwendet wird (greren
Detaillierungsgrad)
Im externen Rechnungswesen mssen erwartete Jerluste in die
Einkommensrechnung einIlieen, erwartete Gewinne drIen hingegen nicht
bercksichtigt werden. Im internen Rechnungswesen, das von solchen
handelsrechtlichen Regeln Irei ist, gibt es eine solche Regel nicht.
2.2.2 Definition der Rechengren
Der mehr betriebswirtschaItlich motivierte Ertrag und AuIwand des internen
Rechnungswesens wird dagegen oIt als Erls und Kosten bezeichnet. Erlse
und Kosten unterscheiden sich vom handelsrechtlichen Ertrag durch die nicht-
sachzielbezogenen Ertragselemente sowie durch die Anderserlse und
Zusat:erlse des internen Rechnungswesens.
2.2.3 Abgren:ung von Einkommen und Eigenkapitaltransfer
Ertrag wird intern wie extern durch den am Markt erzielten Preis gemessen.
Beim AuIwand besteht im externen Rechnungswesen oIt eine andere
Vorstellung als im internen Rechnungswesen.
Unternehmer msse Ir seine Arbeitsleistung entlohnt werden und die
Eigenkapitalgeber mssten Ir die berlassung von Eigenkapital einen Zins
erhalten. Dies knnte im Rahmen der Zusatzkosten bercksichtigt werden.
e Bei Personengesellschaften: Unternehmen selbst nicht
einkommenssteuerpIlichtig, daher bei Zahlungen zwischen dem
Unternehmen und dem Unternehmer lediglich Entnahmen,
niemals Aufwand
e Bei Kapitalgesellschaften. juristische Person, die Einkommen erzielen
kann Einkommenssteuer. Arbeitsleistung des
Unternehmensleiters in Form von Vergtungen Ir die
GeschItsleitung Aufwand, nicht Entnahme.
Setzt man den Unternehmerlohn grundstzlich als AuIwand an, so ist zu
bedenken, dass man sich vom Konzept des Marktleistungsabgabeeinkommens
Iortbewegt.
e Behandlung von Arbeitsleistung und Eigenkapitalbereitstellung des
Unternehmers hngt vom Zweck der Rechnung ab
e Unternehmerlohn und Eigenkapitalzins als AuIwand oder als Kosten
in Einkommensrechnung abzuraten!
2.2.4 Jernderungen des Marktwertes von Gtern
ErIolgt Bewertung des Gutes entgegen dem Marktleistungsabgabekon:ep:t,
schon vor dem VerkauI jeweils mit Marktpreis, nimmt man also jede
Wertvernderung zum Anlass Ir den Ansatz von Ertrag, Erls, AuIwand oder
Kosten, so entspricht der mit dem VerkauI des Gutes verbundene Ertrag genau
dem AuIwand, der beim VerkauI entsteht..
Entscheidend Ir das Einkommen beim VerkauI eines Gutes ist mit welchem
Betrag man dieses Gut bewertet.
Im deutschen externen Rechnungswesen drIen Marktwerte nur bercksichtigt
werden, wenn sie niedriger sind als die AnschaIIungswerte.
+ Je nach Einkommensvorwegnahmekonzept knnen Vernderungen des
Marktwertes von Vorratsgtern unterschiedlich auI Einkommen auswirken
+ erzieltes Einkommen bei VerkauI zum AnschaIIungspreis:
x niedrig, je niedriger Marktwert/VerkauIswert
x unter Anschaffungspreis: Verlust
x hher, je mehr Marktpreis/VerkauIswert
+ Preisvernderungen am BeschaIIungsmarkt knnen auI Einkommen
auswirken
+ Entscheidend Ir Einkommen: Bewertung des Betrages beim VerkauI eines
Gutes
+ Gter auI Lager, deren Marktpreise verndern, Buchwerte anpassen oder
nicht?
x Im externen ReWe Marktpreise bercksichtigen, wenn niedriger als
AnschaIIungspreis (Sinken der Marktpreise bewirkt Abschreibung des
Jermgens und damit Jerringerung des Einkommenser:ielung)
x im internen ReWe: entweder erwartete Vermgensvernderungen
vernachlssigen oder sowohl Wertminderungen als auch
Wertsteigerungen bercksichtigen, wenn Vernderung des
Einkommens zu erwarten
+ Bei FortIall des Grundes Ir Bercksichtigung der Wertvernderung,
Wertvernderung rckgngig machen
+ Bewertung unrealisierter Sachverhalte meist groe Schtzprobleme
2.2.5 Abnut:ung von Gtern
Risiken sind schon dann als Erls als Kosten zu bercksichtigen, wenn sie
eingegangen werden und schtzbar sind.
2.3 Zurechnung von Erls und Kosten zu Kalkulationsobjekten
2.3.1 Hauptursache fr Zurechnungsprobleme
:eitliche Ausschnitte. GeschItsjahre, Halbjahre, Quartale, ...
sachliche Ausschnitte. Ttigkeiten organisatorischer Einheiten
(Tochtergesellschaften oder gewinnverantwortlicher Divisionen)
AussageIhigkeit der Erlse oder Kosten eines Kalkulationsobjektes hngt
von Messbarkeit bezglich des Objektes ab
x beschftigungsvariable Erlse/Kosten. messbare Erlse/Kosten Ir
einzelne Einheiten von Kalkulationsobjekten (Kosten/Erlse
variieren in Zeitraumrechnung mit Zahl der verkauften
Einheiten)
x beschftigungsfixe Erlse/Kosten. nicht einzeln messbare
Erlse/Kosten
Erlse und Kosten, die Ir einen Ausschnitt nicht gemessen werden knnen
lassen nur mit VerteilungsverIahren zuordnen Ermessensspielrume
Einkommen ist eindeutig messbar, wenn Erls und Kosten der Ttigkeiten
messbar sind.
Art der Bildung von Ausschnitten aus dem Unternehmensgeschehen
orientiert sich an den ,Stufen der Wertschpfungskette' (Beispielsweise:
StuIen: Produktentwicklung, BeschaIIung, Herstellung, Vertrieb und
Kundendienst)
Selbstkosten : Summe der Kosten Ir ein Kalkulationsobjekt, von der
Entwicklung bis zum Vertrieb oder Kundendienst (Herstellungskosten
sind Teilmenge der Selbstkosten) (nie in Einkommensrechnung)
2.3.2 Arten von Zurechenbarkeit
e Man kann, wie oben, beschItigungsvariable von beschItigungsIixen
Kosten unterscheiden.
e Einzelkosten/-erlse : die Erlse & Kosten einer Einheit eines
Kalkulationsobjektes, die sich messen lassen. (beschftigungsvariabel)
(beispielsweise: RohstoIIkosten, lassen sich physikalisch messen
(Zhlen, Messen Wiegen o..)
e Gemeinkosten/-erlse: sie man einem Objekt zurechnet, obwohl sie sich
Ir dieses nicht messen lassen (beschftigungsfix), Iallen gemeinsam Ir
mehrere Kalkulationsobjekte an (TeleIonkosten, Stromkosten etc.)
2.3.3 Zurechnungsprin:ipien
Als Iundamental gilt bei der Zurechnung der Gedanke, Erlse und Kosten
verursachungs- gerecht auI Objekte zu verteilen.
i. Marginalprinzip (Kausalprin:ip): Nach diesem Prinzip gelten
Ausgaben als Kosten, weil ein Objekt ein so gennanter
Kostentrger erstellt werden soll. Ein konsequent
angewendetes Kausalprinzip Ihrt zu Vernachlssigung der
beschItigungsIixen Kosten bei der Zurechnung von Kosten zu
Kostentrgern. Nach dem Kausalprinzip sind nur solche Erlse
und Kosten :urechenbar, die nicht entstehen, wenn das feweilige
Kalkulationsobfekt nicht existiert, bzw. die wegIallen, wenn das
Kalkulationsobjekt entIllt. Dies sind die Einzelerlse bzw.
Einzelkosten eines Kostentrgers. In dieser Interpretation wird
das Kausalprinzip auch als Marginalprinzip bezeichnet.
ii. Finalprinzip: Hier werden Kosten als Mittel zur Leistungserstellung
interpretiert. Zum Beispiel werden die
beschItigungsunabhngigen Kosten Ir die Miete einer
Produktionshalle den dort hergestellten Erzeugnissen
zugerechnet. Das Finalprinzip wird auch als
Kostenverursachungsprin:ip oder Jeranlassungsprin:ip
bezeichnet. Prinzip, alle jene Kosten einem Kostentrger
zuzurechnen, die auI dessen Erstellung eingewirkt haben, deren
Inkaufnahme die Erstellung des Kostentrgers erst ermglicht
hat.
iii. Proportionalittsprin:ip: Kosten entstehen in dem Mae, in dem
produziert wird.
iv. Durchschnittsprin:ip: Zurechnung der Kosten und Erlsen erIolgt ber
Verteilungsschlssel. Die Kosten einer Erzeugniseinheit ergeben
sich als Durchschnitt ber die er:eugten Leistungseinheiten. Das
Ergebnis stelle eine statistische Beziehungszahl dar und ist nur
im Einproduktbetrieb anzuwenden.
v. Tragfhigkeitsprin:ip: Orientierung an der Belastbarkeit der jeweiligen
Kalkulationsobjekte. Kosten einer Leistungseinheit ergeben sich
aus dem Beitrag der Leistungseinheit :ur Deckung von
Kosten. Wird auch als Deckungsprinzip oder
Kostendeckungsprinzip genannt.
vi. Identittsprin:ip: Erlse und Kosten einer Leistungseinheit sind
diejenigen Ausgaben, die aus der gleichen Entscheidung Iolgen.
Danach besteht zwischen verbrauchten Gtern und entstandenen
Leistungen weder eine kausale noch eine Iinale Beziehung. Eine
Zurechnung erIolgt nur, wenn Erlse, Kosten und die Leistung
auI der gleichen Entscheidung beruhen.

Im folgenden wichtig.
Marginalprinzip : nur Zurechnung von Einzelkosten/-erlsen zu
einem Kalkulationsobjekt (eine Einheit mehr mehr Kosten )
e Gemeinkosten werden in der Einkommensrechnung desjenigen
Abrechnungszeitraums verrechnet, in dem sie angeIallen sind!
Finalprinzip : Einzelkosten/-erlse Gemeinkosten/-erlse
(Kosten, ohne die die Einheit nicht htte hergestellt werden
knnen)
Jollkostenrechnungen: Bei Ermittlung der Herstellungskosten wurde
ein Finalprinzip angewendet.
1eilkostenrechnungen: Bei Ermittlung der Herstellungskosten wurde
ein Marginalprinzip angewendet
Herstellungskonto (als Hilfskonto): dasjenige Konto, auI dem die
gesamten Ausgaben bzw. Kosten der Herstellung (je nach Prinzip nur
Einzelkosten, oder Gemein- & Einzelkosten) von Erzeugnissen
whrend eines Abrechnungszeitraums gesammelt werden.
Bei permanenter Bestandsanpassung wird das Herstellungskonto
lauIend zu Gunsten des Bilanzkontos Erzeugnisse entlastet.
Bei einmaliger Bestandsanpassung am Ende des
Abrechnungszeitraums wird das Konto entsprechend dem
Verhltnis von Bestandsvernderung zu Absatz teilweise zu
Gunsten des Bilanzkontos Er:eugnisse und teilweise zu Gunsten
der Umsat:kosten auIgelst.
Herstellungskonto
20.000
VerkauI
Lager
Fertige Erzeugnisse
10.000
Umsatzkosten (frher Aufwand)
10.000
Auf Lager: Iertige Erzeugnisse an Herstellungskonto
Verkauf: Umsatzkosten an Herstellungskonto
RohstoII kauI hat nichts mit der Herstellung zu tun, lediglich
Aktivtausch!
unterschiedliche Einkommenswirkung durch unterschiedliche
Herstellungskosten der verkauIten Erzeugnisse bei unterschiedlichen
Zurechnungsprinzipien unterschiedlich wenn nicht alle in einem
Abrechnungszeitraum hergestellten Erzeugnisse im gleichen
Abrechnungszeitraum verkauIt werden oder wenn zustzlich
Erzeugnisse vorangegangener Abrechnungszeitrume verkauIt werden.
die Einkommens- und Bilan:unterschiede bei Zurechnung von Erlsen
und kosten nach Marginalprinzip oder Finalprinzip gleichen sich im
ZeitablauI wieder aus
2.4 Hufig verwendete Kalkulationsobjekte
zeitraumbezogene Rechnungen lassen Ir jede Art von Kalkulationsobjekten
bilden
Auch bedeutsam: stellenbezogene Kalkulationsobjekte
weniger wichtige Kalkulationsobjekte deIiniert man artenbezogen
2.4.1 Zeitraumbe:ogene Kalkulationsobfekte
Man kann zwei Formen von zeitraumbezogenen Rechenwerken voneinander
unterscheiden:
i. Gesamtkostenverfahren
ii. Umsatzkostenverfahren
Umsatz- & Cesamtkostenverfahren
Gesamtkostenverfahren :
Ansatz der Kosten aller hergestellten Produkte, egal ob sie verkauIt wurden oder nicht
Beispiel: BleistiIte nicht immer Buchungssatz, wenn ein BleistiIt entnommen wird
am Ende des Abrechnungszeitraums korrigiert!
Verstt gegen Marktleistungsabgabekonzept, da immer AuIwand Ir hergestellte
Ware verbucht wird.
x Wenn hergestellte Wate = verkauIter Ware
Korrekturbuchungen!!
i. hergestellt ~ verkauft.
x Iertige Erzeugnisse an Lagerbestandserhhung
ii. hergestellt verkauft.
x Lagerbestandsminderung an Iertige Erzeugnisse
Kalkulationsobjekt
Einzel- & Gemeinkosten immer relativ in Abhngigkeit des gewhlten
Kalkulationsobjekts (1 Glckchen / 10 Glckchen)
Beispiel :
Marginalprinzip : AuItragskalkulation
Ein:elkosten : RohstoIIe, Verpackung, LieIerkosten,...
Jorteil : trennscharI
Nachteil : nicht alle Ir den AuItrag bereitgestellten Ressourcen enthalten
Finalprinzip :
:ust:lich : anteilige Gemeinkosten: Kundenbetreuer...
Jorteil : alle Ressourcen erIasst
Nachteil : groe Ermessensspielrume
Wie viele Gemeinkosten sollen dem AuItrag zugeordnet werden?
x Gemeinkostenschlsselung
Einkommensrechnung
UKJ: Herstellungskosten verkauIte Ware Umsatzerlse verkauIt Ware
CKJ: Herstellungskosten hergestellte Ware Umsatzerlse verkauIte Ware
|Lagerbestandsminderung (da :u wenig Aufwand
verbucht wurde)|
|Lagerbestandserhhung (da :u viel Aufwand
verbucht wurde)|
Gewinn identisch!
Einkommen identisch, solange das Zurechnungsprinzip nicht gewechselt wird
Marginalprinzip nach UKV
Herstellungskosten verkauIter Erzeugnisse (Ein:elkosten) ...
Alle Gemeinkosten (hergestellte Erzeugnisse)
Sonstige Kosten (Zins, Jertrieb,...)
Finalprinzip nach UKV
Herstellungskosten verkauIter Erzeugnisse (Ein:el- & Gemeinkosten) ...
Sonstige Kosten (Zins, Jertrieb, etc.)
Kalkulationsobjekt
(Beispiel)
Rohstoffe Jerpackung Kundendienst Cebietsleiter Jorstand
Produkt EK GK (Produkte insg. verpackt) GK GK GK
Auftrag EK EK (Auftrag ein:eln verpackt) EK GK GK
Kunde EK Ein:elkosten EK GK GK
Absatzgebiet EK Ein:elkosten EK Ek GK
Unternehmen EK Ein:elkosten EK EK EK
2.4.2 Trgerbezogene Kalkulationsobjekte
Die Komplexitt der Problemsituation reduzieren, indem man die Probleme Ir
kleine Unternehmensausschnitte (Kostentrger) betrachtet.
Hauptproblem besteht in der Bestimmung der Rechengren.
2.4.3 Stellenbezogene Kalkulationsobjekte
Erlse und Kosten getrennt Ir einzelne so genannte Stellen im Unternehmen
zu erIahren. Das gesamte Unternehmen gedanklich in Stellen zu unterteilen.
(Beispielsweise. Produktionsschrittorientiert, rumlich orientiert,
verantwortungsbereichbe:ogen, abrechnugnstechnisch)
Divisionsorientierte Kalkulation: Divisionen werden als Stellen deIiniert.
Jede Division kann wie ein selbststndiges Unternehmen geIhrt
werden.
2.4.4 Artenbezogene Kalkulationobjekte
Erlse und Kosten nach den Absatz- und ProduktionsIaktoren unterteilen. Wir
rechnen Erlse und Kosten dann nicht mehr einer Leistung zu, sondern sehen
die AuIgabe darin, die Rechengren sinnvoll zu unterteilen.
2.4.5 Gemeinsame Betrachtung von Kalkulationsobjekten
Kerngedanke besteht darin, die Zusammensetzung und die Hhe der Kosten
von Kostentr-gern aus den im Unternehmen angeIallenen Ausgaben zu
erklren. Eventuell ermittelte Gemeinkosten der Erzeugnisse unterwirIt man
einer Kostenstellenrechnung.
Summe der GK
von Kosten-
trgern
Summe der EK
von Kosten-
trgern
Summe der GK
nach Stellen
sortiert und
verrechnet
Kostentrger 2
Kostentrger 1
Kostenartenrechnung Kostenstellenrechnung Kostentrgerrechnung
3 Trgerbezogene Kalkulation
Der BegriII der Trgerrechnung beruht auI dem Gedanken, die Kalkulationsobjekte
seien Leistungseinheiten, :.B. Er:eugnisse oder Dienstleistungen, die bei ihrem
VerkauI die durch sie entstandenen Kosten 'tragen' sollen.
3.1 Inhaltliche und begriffliche Grundlagen
Objekten, sog. Kostentrgern (Produkte, Kunden, Auftrge,...), knnen sowohl
Kosten als auch Erlse zugerechnet werden.
Es lassen sich drei verschiedene Situationen ber die Marktsituation bilden:
1. Preise von Gtern und damit die Erlse bekannt, Kosten teilweise
unbekannt und zu ermitteln.
2. Kosten bekannt, Erlse unbekannt.
3. Weder Erlse noch Kosten bekannt. (realistisch)
Whrend die Herstellungskosten einer Leistungseinheit nur diejenigen Kosten
zurechnet, die bei der Herstellung der Leistungseinheit anIallen und
aktivierungsIhig sind, umIassen die Selbstkosten auch alle ber die
Herstellungskosten hinausgehenden Kosten der Leistungseinheit,
beispielsweise auch die Entwicklungs- und die Vertriebskosten dieser
Leistungseinheit.
Kuppelproduktion: Erlse und Kosten nicht einzeln messbar zum
Beispiel Bndel von Leistungen mit demselben Einsatz von
ProduktionsIaktoren hergestellt oder zu einheitlichem Preis
verkauIt, nur noch Gemeinkosten/erlse
LangIristig nicht negatives Einkommen oder positive EigenkapitaltransIers
(bei so:ialen Einrichtungen) als Voraussetzung Ir UnternehmensIortbestand.
Auftragsabhngige oder auftragsunabhngige Kalkulation der Erlse/Kosten
einer Leistungseinheit:
auftragsabhngige Kalkulation: unterscheidet jede Leistungseinheit
von der nchsten, Ir jede einzelne Leistungseinheit
AuIzeichnungen ber die in Anspruch genommenen
ProduktionsIaktoren und deren Kosten vorzunehmen,
ergeben sich auch die Erlse aus den Ir dieLeistungseinheit
eingesetzten ProduktionsIaktoren, so ist eine
kostentrgerbezogene detaillierte Einkommensrechnung
mglich.
z auftragsunabhngige Kalkulation: eine einzige Art von
Leistungseinheit hergestellt, Kalkulation und Abrechnung nicht
Ir jede einzelne Einheit, nur produzierte und abgesetzte
Mengen ermitteln, durchschnittliche Kosten einer einzelnen
Erzeugniseinheit lassen dann rechnerisch ermitteln gesamte
kosten des Prozesses auI die insgesamt hergestellte
Leistungseinheiten beziehen
Kalkulationsverfahren:
i. Divisionskalkulation (Ir Massenproduktion geeignet)
ii. Zuschlagskalkulation (Ir Ein:elfertigung geeignet)
iii. quivalenzziffernkalkulation (Ir Sortenfertigung geeignet)
iv. Prozesskostenrechnung (bei Fertigung mehrerer Sorten von
Leistungseinheiten)
v. Marktwert- und Restwertrechnung (bei Erzeugung mehrerer
unterschiedlicher, aber absatzIhiger Leistungselemente im Rahmen
eines einzigen Produktionsprozesses bei Kuppelproduktion)
3.2 Traditionelle Trgerrechnung
Zweck: KurzIristige ErIolgsrechnung
Bestimmung von Preisgrenzen
3.2.1 Kalkulation mit HilIe der Divisionskalkulation (einIachstes VerIahren)
Idee, ein Ir mehrere Leistungseinheiten anIallender Erls- oder Kostenbetrag
B knne gleichmig auI die X erzeugten oder abgesetzten Leistungseinheiten
verteilt werden.
Fertigt das Unternehmen eine ein:ige Art von Leistungseinheiten auI
nur einer ein:igen Fertigungsstufe, so ist auf eine Leistungseinheit
durchschnittlich anfallende Betrag b:
Hierbei handelt es sich um eine einfache Divisionskalkulation.
Mehrfache Divisionskalkulation:
x m Arten von Leistungseinheiten i 1,2,..., m
addierende mehrstufige mehrfache Divisionskalkulation:
m Arten i 1, 2, ..., m
n StuIen j 1, 2, ..., n
C stufenweise gleiche Messung der Leistungsmenge (Beispiel: Menge der
bearbeiteten Kostentrger):
C auI StuIe j (durchwl:ende mehrstufige mehrfache
Divisionskalkutlaion):
b =
B
X
Kosten pro Kostentrger =
gesamte Kosten
gesamte An:ahl-Produkte
b
i
=
B
i
X
i
s
if
=
B
if
X
if
b
i
=
_
f =1
n
s
if
i 1, 2, ..., m
t
if
=s
if
+
_
l =1
f -1
s
il
i 1, 2, ..., m
bung zur einfachen Divisionskalkulation:
Aufgabe 3.4 (TA 2 einstufige mehrfache Divisionskalkulation)
Prozessorientierte Kalkulation (Prozesskostenrechnung)
UnterIorm der Divisionskalkulation!
Nicht mehr. Unterteilung des Fertigungsprozesses in ,Physische'
FertigungsstuIen, sondern (:ust:lich') Unterteilung des
Fertigungsprozesses in Teilprozesse!
Fiktiv : Teilpro:ess ,zusammensetzen' 10.000 GE
Teilpro:ess ,lackieren' 30.000 GE
z Fr jeden Teilprozess eine Be:ugsgre (Kostentreiber) Iinden, zu
denen sich die Kosten des Teilprozesses mglichst proportional
verhalten!
x Zum Beispiel: TP ,zusammensetzen' Be:ugsgre: # Teile
TP ,lackieren' BG: OberIlche in m
z Fr 1eilprozess 1:
x 100.000 Teile werden zusammengesetzt, Kosten 10.000 GE
x pro Teilprozess:
10.000
100.000
=0,1
z Produkt X mit 20 Teilen:
x Teilpro:esskosten 2 GE usw.
z _ Teilpro:esskosten Herstellungskosten (Selbstkosten) pro
Stck von Produkt X
z Jorteile: genauere AuIschlsselung der Gemeinkosten mglich
z Aachteile ProzessdeIinition und -messung auIwendig (oIt ber
1000 Prozesse)
A B C
Arbeitsstunden: 95 134 111
*
Gesamtkosten
Arbeitstunden
=
86.500
95+134+111
254,412 254,412 254,412
Selbstkosten der produzierten Menge 24.169,14 34.091,208 28.239,732
/ Stckzahl 10 20 25
Selbstkosten pro Stck 2.416,914 1.704,56 1.129,589
(man wollte mglichst hohe Selbstkosten)
RangIolge:
(1) (2) (3)
Kritik: A durchluIt die FertigungsstuIe 2 nicht, trotzdem werden deren Kosten
auI A verrechnet. InsoIern sind die Selbstkosten Ir A zu hoch!
Aufgabe 3.4 (TA 3: Prozessorientierte Kalkulation)
3.2.2 Kalkulation mit HilIe der Zuschlagsrechnung
Aotwendige Jorraussetzung: DiIIerenzierung der Gesamtkosten in
Einzel- & Gemeinkosten mglich
Idee : Gemeinkosten werden im Verhltnis der Hhe der Einzelkosten
(auch andere Zuschlagsbasen mglich, beispielsweise
produ:ierte Menge, fr mengenbasierten Zuschlags) den
Kostentrgern zueinander geschlsselt. (Ein:elkosten
Zuschlag)
x Ir Gemeinkosten, evtl. Gemeinkosten in Gruppen einteilen & Ir
jede Gruppe einzelner Zuschlagssat: und eigene Zuschlagsbasis
(knnen Wert- / Mengengren sein)
x Zuschlagssatz Ir Gemeinkosten:
A B C
Fertigungsstufe 1
Be:ugsgre: Arbeitsstunden
95 134 111
*
KostenStufe 1
Arbeitsstunden
= 75 proStunde 7.125 10.050 8.325
Fertigungsstufe 2
Be:ugsgre: Rstvorgnge
- 3 7
*
KostenStufe 2
_
Rstvorgnge
=
40.000
10
=4000
- 12.000 28.000
Vertrieb
Be:ugsgre: Verladedauer
4 19 7
*
21.000
30
2.800 13.300 4.900
gesamte Selbstkosten 9.925 35.350 41.225
/Stckzahl 10 20 25
Selbstkosten pro Stck: 992,5 177,5 149,-
Rangfolge (hohe SK): (3) (1) (2)
Erhebliche Abweichungen auIgrund von genauerer Kalkulation,
insbesondere bei Produkt A! EinIache Divisionskalkulation Ihrt
hier zu Ialscher Entscheidung!
Gemeinkosten
Ein:elkosten
a) kumulative Zuschlagskalkulation:
alle Gemeinkosten einer Unternehmung werden mit einem
Zuschlagssatz bezglich einer einzigen Zuschlagsbasis verrechnet!
Beispiel: Gesamte Ek pro Produkt X: 10 GE
Produkt X.
b) elektive Zuschlagskalkulation
AuIteilung der Gemeinkosten in ,Gruppen' (Material,
Fertigung,...)
mehrere Zuschlge mit unterschiedlicher Zuschlagsbasis
Beispiel.
ges. Gk
ges. Ek
=
300.000
100.000
= 300/Zuschlag'
10+10300 /= 40
problematisch bei sehr hohen Gemeinkosten
vgl. Aufgabe 3.6 (TA 2)
Materialgesamtkosten
Materialein:elkosten
=
45.000
150.000
=30 /
FGK
FEK
=
300.000
200.000
=150 Pro:ent
Materialeinzelkosten
Materialgemeinkosten
Zuschlage auI Basis Material
Fertigungseinzelkosten
Materialgemeinkosten
Zuschlage auI Basis Material
Herstellungskosten
Verwaltungsgemeinkosten
Vertriebsgemeinkosten
Zuschlag auI Basis der Herstellungskosten
Selbstkosten
Produktherstellungskosten:
1.000 M EK
1.000 * 30 M GK
1.200 F EK
1.200 * 150 F GK
4.300 GE
elektive pro:essorientierte Zuschlagskalkulation (Teilaufg. 3).
1. Pro:ess.
MGK
M EK
=30/
(siehe oben)
2. Pro:ess: statt wertbasiertem Zuschlag (F EK in
Teilaufgabe 2) nun mengenbasierter Zuschlag in
Form von HilIskrIten!
300.000 Geldeinheiten
2500 h
=120 Geldeinheiten proh
120 GE/h * 5 h/Stck 600 GE/Stck ,neue'
Fertigungsgemeinkosten (F GK)
Herstellungskosten.
Der Aussagegehalt einer Zuschlagskalkulation hngt davon ab, ob die
Gemeinerlse oder die Gemeinkosten sich proportional zu der jeweiligen
Zuschlagsbasis verhalten oder nicht. Tun sie es nicht, so verwendet man
implizit ein Finalprinzip.
Man unterteilt im Fall einer elektiven Zuschlagskalkulation die angeIallenen
Gemeinkosten in verschiedene Gruppen und verwendet Ir jede Gruppe von
Gemeinkosten eine mglichst adquate Zuschlagsbasis.
3.2.3 Kalkulation mit HilIe der quivalenzziffernrechnung
Idee: ein Standarderzeugnis dient als ReIerenz (Referen:leistungseinheit)
Ir die anderen Produkte, seine Erlse & Kosten stehen in Iester Relation
zu denen der anderen Produkte.
Umrechnung der Kosten des Einheitsproduktes in Kosten anderer Produkte
mit HilIe der Aquivalen::iffer (a
i
)
ReIerenz-Kostentrger hat die quivalenzziIIer 1,0
Jorgehensweise:
i. Bestimmung der quivalenzziIIern (werden angegeben)
ii. Umrechnung der tatschlichen Stckzahl in ,Iiktive' Stckzahl an
ReIerenz-Erzeugnissen
tatschliche Produktionsmenge * quivalen::iffer
iii. ,Divisionskalkulation' (Final- oder Marginalprin:ip)
1.000 M EK
1.000 * 30 M GK
1.200 F EK
600 F GK
3.100
Kosten der Herstellung der gesamten Produktionsmenge (aller Produkte)
,Iiktive' Produktionsmenge
Herstellungskosten einer
Einheit des Referenz-
Erzugnisses
iv. Aus den Herstellungskosten einer Einheit des ReIerenz-Produktes die
Herstellungskosten je einer Einheit der anderen Produkte errechnen.
Herstellungskosten fe Einheit Referen:produkt * quivalen::iffer
v. Nun mssen nur noch diese Herstellungskosten fe Einheit mit der
tatschlichen Produktionsmenge des Produktes multipli:iert werden
Beispiel (Aufgabe 3.7)
z Problem: Ermittlung der quivalenzziIIern stark ermessensabhngig
z anwendbar, wenn sich im ZeitablauI nderungen von Erls & Kosten ohne
Auswirkungen auI die quivalenzziIIern ergeben
Enthalten die Erlse oder Kosten Bestandteile, die Ir eine einzelne
Erzeugniseinheit nicht gemessen werden knnen, so impliziert eine
quivalenzziIIernkalkulation die Anwendung eines Finalprinzips, andernIalls
die des Marginalprinzips.
Teilaufgabe 1.
Stufe 1:
Z
,fiktive" Stckzahl
Referenzprodukt
Jackso 4.000 * 0,9 3.600
Jon Bovi 3.200 * 1,4 4.480
Manonna 1.900 * 1,3 2.470
10.550
Stufe 2 & 3 quivalent'
Kosten pro Referenzprodukt (Einheitsprodukt):
Stufe 1:
42.200
10.550
= 4GE/ Stck
Stufe 2:
6.090
8.900
=0,7
Stufe 3:
19.530
10.850
=1,8
Teilaufgabe 2/3. Herstellungskosten & Selbstkosten (neu angegebene Stckkosten jeEinheitsprodukt
nicht mehr oben berechnete! wie in Klausur unabhngige TeilauIgabe: Stufe 1: 5 GE/Stck;
Stufe 2: 1 GE/Stck; Stufe 3: 2 GE/Stck)
Z Z
Jackso: 0,9 * 5 1 * 1 5,5
Jon: 1,4 * 5 1 * 1 8
Manonna: 1,3 * 5 1 * 1 7,5
Jackso: 5,5 1,1 * 2 7,7
Jon: 8 1,2 * 2 10,4
Manonna: 7,5 1,7 * 2 10,9
StuIe 1 StuIe 2
Herstellungskosten
StuIe 3
Selbstkosten
3.3 Trgerrechnungen in anderen Situationen
3.3.1 Kalkulation absatzIhiger Elemente eines Leistungsbndels
+ Kuppelproduktion : bei einem Produktionsvorgang entstehen
gleichzeitig und unvermeidbar mehrere Erzeugnisse die getrennt
voneinander verwendet werden knnen.
+ Problem: Zurechnung der Gesamtkosten auI einzelne Produkte
x Marginalprin:ip: keine Zurechnung mglich, da Iast keine
Einzelkosten anIallen
x Finalprin:ip: mglich, aber willkrlich
+ Beispiel : AuIgabe 3.9
+ Teilaufgabe 1. Marktwertmethode
x Idee: Verteilung der gesamten Kosten der Kuppelproduktion
proportional zu den anteiligen Nettoerlsen.
+ Teilaufgabe 2: Berechnung
i. Aettoerlsbstimmung
ii. Kostenzurechnung (45. CE Cesamtkosten)
+ Teilaufgabe 3. Restwertmethode
x Idee: Es entsteht ein Haupterzeugnis und Nebenerzeugnisse, nur
Haupterzeugnis wird kalkuliert
Heizl Benzin Diesel
Preis 0,75 1,08 1,20
* Menge (l) 200.000 750.000 250.000
Umsat:erlse 150.000 810.000 300.000
- Einzelkosten 30.000 40.000 35.000
Aettoerlse 12. 77. 25.
10,39 66,67 22,94
Anteilige Kosten 46.755 300.015 103.230
/ Hergestellte Menge (in Liter) 200.000 750.000 250.000
pro Liter 0,2338 0,4 0,4129
Einzelkosten pro Liter 0,15 0,0533 0,14
Herstellungskosten pro Liter 0,3838 0,4533 0,5529
Gesamte Kosten des Kuppelproduktionsprozess
Nettoerlse der Nebenerzeugnisse
Kosten Haupterzeugnis
+ Teilaufgabe 4. Berechnung (Beispiel. Ben:in als Haupter:eugnis)
x willkrliche Rechnung, die zudem nur Ir bestimmte Flle Iunktioniert.
+ Teilaufgabe 5. Hauptproblem
x IdentiIikation von Kosten Ir Einzelerzeugnisse kaum mglich
x keine objektiv nachvollziehbare Zurechnung mglich, nur
zweckmige Zurechnung
3.3.2 Kalkulation zusammengesetzter Leistungseinheiten
Es kommt oIt vor, dass die zu kalkulierenden Leistungen sich aus mehreren
Elementen zusammensetzen. Hier sind zunchst die Einzelteile und
Zwischenerzeugnisse isoliert zu kalkulieren.
Der GesamtbedarI, auch BruttobedarI, ergibt sich aus derjenigen Menge an
Einzelteilen und Erzeugnissen, die man als solche bentigt (Direktbedarf,
Primrbedarf) sowie aus derjenigen Menge die im Rahmen der
Zusammensetzung zu (Zwischen-)Erzeugnissen zustzlich gebraucht wird.
Enderzeugnisse setzen sich aus
x Einzelteilen &
x Zwischenerzeugnissen zusammen
Kalkulation von Einzelteilen und Zwischenerzeugnisses mit HilIe (5)
dargestellter Kalkulationsverfahren
Kalkulation von Enderzeugnissen mittels Direktbedarfsmatrix
Beispiel: (Aufgabe 3.12)
x bentigt Ir Enderzeugnis B: 5x T
1
, 5x T
2
, 7x Z
1
x :
1
besteht aus 2 T
1
und 3 T
2
x T
1
kostet 30 GE
x T
2
kostet 45 GE
x bei Z
1
Iallen 22 GE Lohnkosten an
x bei B Iallen 52 GE Lohnkosten an
x keine weiteren Kosten
Teilaufgabe 1. Direktbedarfsmatrix ( Stckbedarfsmatrix)
x Stcklisteninformation.
450.000 Gesamtkosten
- 120.000 Nettoerlse Heizl (aus TA2)
- 256.000 Nettoerlse Diesel (aus TA2)
65.000 Herstellungskosten Benzin
Fr eine Einheit von...
...werden bentigt...
T
1
T
2
Z B
T
1
0 0 2 4
T
2
0 0 3 5
Z 0 0 0 7
B 0 0 0 0
x Stckbedarfsmatrix.
x Stckkostenvektor. k =| 30, 45,22,52
Teilaufgabe 2.
x potenzieller AuItrag: 80 Z, 250 B
x AuItrag wird erteilt wenn der Preis unter 550.000 GE liegt
x Wrde das Unternehmen den beschriebenen AuItrag erteilt bekommen,
wenn es auI die Kosten einen Gewinnaufschlag von 10 erhebt?
i. Cesamtbedarfsverktor m ermitteln :
ii. Kosten ableiten:
e u k*m
e u = |30,45,22,52
(
4660
6740
1830
250
)
=496.360
e Gewinn:uschlag:
(
0 0 2 4
0 0 3 5
0 0 0 7
0 0 0 0
)
=A
m u A*m
GesamtbedarI PrimrbedarI SekundrbedarI
m Am u
(E - A)m u
Nebenrechnung.
(
1 0 0 0
0 1 0 0
0 0 1 0
0 0 0 1
)
-
(
0 0 2 4
0 0 3 5
0 0 0 7
0 0 0 0
)
=
(
1 0 -2 -4
0 1 -3 -5
0 0 1 -7
0 0 0 1
)
=( E-A)
u=| 0,0,80,250
T
mit ( E-A) m=u Iolgt:
1T
1
+0T
2
-2Z-4B =0
0T
1
+1T
2
-3Z-5B = 0
0T
1
+0T
2
+1Z-7B = 80
0T
1
+0T
2
+0Z+1B = 250
Cesamtbedarfsverktor.
m =
|
T
1
T
2
Z
B
=
(
4660
6740
1830
250
)
496.360+10/496.360=545.996550.000
Auftrag annehmen'
4 Stellenbezogene Kalkulation
Stellenrechnung durchzuIhren erIordert Kenntnis des Unternehmens mit seinen
Pro:essen und Strukturen. Grobe Unterscheidung: Der allgemeine Zweck liegt in der
Verbesserung der Unternehmenssteuerung. Der spe:ielle Zweck erIllt die
Untersttzung von KalkulationsverIahren.
Bildung von sog. Stellen zur Verbesserung der Unternehmenssteuerung und
Verringerung der Zurechnungswillkr.
e Zweck: Komplexittsreduzierung
C vereinIacht Kalkulation
e Kostenstellen werden quasi als selbststndige Einheiten geIhrt: :.B. als Profit
Center
4.2 Stellenrechnung zur divisionsorientierten Unternehmenssteuerung
4.2.1 Grundlagen
Eine sog. Division ist eine Stelle, deren Leiter von der Unternehmenszentrale
mit einer gewissen Entscheidungsbefugnis und Verantwortung ausgestattet ist.
4.2.2 Komplikationen bei VerIlechtungen zwischen den Divisionen
In der Regel bestehen zwischen einzelnen Divisionen Leistungsverflechtungen.
Erlse, Kosten und Einkommen einer Division hngen von
Jerrechnungspreisen Ir den TransIer von Leistungen zwischen dem
Unternehmen ab.
Verrechnungspreise : Gren:kostenpreise. Gren:kosten-plus-Zuschlag-
Preise, Marktpreise
4.2.3 Arten von Verrechnungspreisen und ihre EigenschaIten
Grenzkosten : Wenn Leistungen zwischen Divisionen auI Basis von
Grenzkosten unter Verwendung des Marginalprinzips verrechnet, so
beschaIIt die empIangende Division die Leistungen zu den Grenzkosten
der abgebenden Division.
x Werden Verrechnungspreise auI der Basis von Grenzkosten bestimmt,
so kann positives Einkommen nur bei den Divisionen entstehen, die
ihre Leistung an den Markt abgeben
x Iallen bei Herstellung bei lieIernder Division Gemeinkosten an, so
bezieht empIangende Division Leistungen gnstiger als wenn selbst
erstellt htte
Grenzkosten zuzglich eines Zuschlags:
x Situation der empIangenden Division verschlechtert sich, Situation der
lieIernden Division verbessert sich
x Wer den Zuschlag Iestsetzt, bestimmt wie einkommensstark eine
Division ist
x willkrlicher weniger aussageIhiger
Marktpreise:
x rumt Divisionsleitern Mglichkeit ein, Leistungen der Division
wahlweise an andere Divisionen oder an UnternehmensIremde
abzugeben wie selbststndiges Unternehmen
x erIllen alle AnIorderungen an sinnvolle Verrechnungspreise!
4.3 Stellenrechnung zur Untersttzung von Trgerrechnungen
4.3.1 Grundlagen
AuIbau Kostenstellen muss sich an Organisationsstruktur der Unternehmung
ausrichten.
Optimal :
Kostenstellen so geschickt deIinieren, dass hilIreich Ir
Kostentrgerrechnung.
x Gemeinkosten von Kostentrgern werden Ir jede Stelle einzeln
erIasst, sind damit Einzelkosten der Kostenstellen
x so erhaltene Kosten kann man anschlieend proportional zu den
LeistungsIlssen zwischen den Stellen genau denjenigen Stellen an
lasten, die von Kostentrgern durchlauIen werden
4.3.2 Bildung von Kostenstellen
Eine Kostenstelle ist eine nach bestimmten Kriterien abgegrenzte
Unternehmseinheit:
i. rumliche DeIinition
ii. funktionale DeIinition
iii. verantwortungsbe:ogene DeIinition
iv. abrechnungstechnische Definition
Kostenstellen
Kostenarten Kostentrger
Gemeinkosten
Schlsselung
Ein:elkosten
Man unterscheidet:
Endkostenstellen: Im IdealIall werden hier nur absat:fhige
Kostentrger hergestellt.
Vorkostenstellen.: Sie produzieren nicht absat:fhige
Zwischenerzeugnisse oder Dienstleistungen Ir
Endkostenstellen.
In einem Iertigungsorientierten oder Iunktionalem Zusammenhang grenzt man
oIt allgemeine Kostenstellen von Fertigungskostenstellen,
Jerwaltungskostenstellen und Jertriebskostenstellen ab.
Betriebsabrechnungsbogen: Hier sind alle Kostenstellen in einer Tabelle
auIgeIhrt, in deren Zeilen man die Kostenarten und derenSpalten
man die Kostenstellen einordnet.
4.3.3 Primre Kosten von Kostenstellen
z Problem: genaue ErIassung der Kosten Ir jede einzelne Kostenstelle zu
auIwendig
x daher : EinIhrung von Jerteilungsschlsseln
x Problem: welche sind geeignet Ir Gemeinkosten-Transparenz?
x Zielkonflikt: Genauigkeit & AuIwand
z Man schlsselt die angeIallenen Kosten auI und rechnet sie entsprechend
der gewhlten Schlsselgren den Stellen zu Zurechnung der primren
Kosten
z der jeweils zu verteilende Betrag ist proportional zum Anteil der jeweiligen
Kostenstelle am gewhlten Jerteilungsschlssel auI die betroIIenen
Kostenstellen zu verteilen
z Fr genaue Schtzungen sollten die Verteilungsschlssel unbedingt so
gewhlt werden, dass die wirklich anfallenden Kosten in einer Kostenstelle
sich vermutlich proportional zu Jernderung der feweiligen
Schlsselgre verhalten!!

z Beispiel: AuIgabe 4.4 (Jerrechnung primrer Kosten anhand von
Schlsselgren)
Jerteilungsschlssel.
Kostenart
Betrag
in GE
Verteilungs-
s chlssel
Kostenstelle
1 2 3
Fertigungslhne 40.000
Lohnscheine
(40)
10 20 10
Wartungskosten 33.000
= Fahr:euge
(22)
4 8 10
RHB 25.000
Umbaute
Flche (450m)
270 90 90
Abschreibungen 16.000
Investiertes
Kapital
10k 5k 25k
Aus Aufgabenstellung (s. Buch)
Informationen bei direkter Erfassung.
Kostenart
Betrag in
GE
Kostenstelle
1 2 3
Fertigungslhne 40.000 9.000 24.000 7.000
Wartungskosten 33.000 6.000 12.000 15.000
RHB 25.000 6.000 2.000 17.000
Abschreibungen 16.000 4.500 2.500 9.000
Aus Aufgabenstellung (s. Buch)
z Teilaufgabe 1.
Jerbesserung der Kostenumlage durch.
bessere Jerteilungsschlssel
Neu-/UmdeIinition der Kostenstellen
z Teilaufgabe 3.
x Bei Kalkulation von Kostentrgern entsteht immer dann ein Problem,
wenn das Finalprinzip angewandt wird: Schlsselung ntig!
Kostenstellen untersttzen verursachungsgerechte Gemeinkosten-
Verteilung
Bei Marginalprin:ip ist eine Kostenstellenrechnung berIlssig,
wenn diese nur zum Zweck der Untersttzung der
Kostentrgerkalkulation dienen sollte.
4.3.4 Sekundre Kosten von Kostenstellen
+ innerbetriebliche Leistungsverrechnung (IBL): Kosten aller
Kostenstellen, werden entsprechend der LeistungsIlsse zwischen den
Stellen um verteilt
x meist Verrechnung der Gemeinkosten von Kostentrgern
proportional zu den LeistungsIlssen
+ Vorkostenstellen : erbringen nur Leistungen Ir andere
Kostenstellen, nicht aber direkt Ir die
Endprodukte
+ Endkostenstellen : erbringen Hauptteil der Leistungen Ir
Endprodukte
Umverteilung der primren Kosten der Jorkostenstellen auI
Endkostenstellen: IBL
Kostenart
Betrag
in GE
Verteilungsschlssel Kostenstelle
1 2 3
Jergleich mit direkter
Messung.
Fertigungslhne 40.000 Lohnscheine 10.000 20.000 10.000 schlechter Schlssel
Wartungskosten 33.000 # Pkw 6.000 12.000 15.000 sehr guter Schlssel
RHB 25.000 Umbaute Flche 15.000 5.000 5.000 schlechter Schlssel
Abschreibungen 16.000 Investiertes Kapital 4.000 2.000 10.000 Schlssel O.K.
Vorkostenstellen
IBL
Zurechnung auf
Kostentrger
ges. Kostenstellenkosten
sekundre Kosten
primre Kosten primre Kosten
Endkostenstellen
+ einseitige Leistungsverflechtung: Leistungen Ilieen nur in eine Richtung
Stufenverfahren, 1reppenverfahren:
x StuIenweise Umlage der Vorkostenstellen, die nur lieIern, aber
nicht empIangen (Beispiel: in Kapitel 6)
x Vorkostenstellen in RangIolge sortieren die sich aus den Stellen
ergibt, an die sie Leistungen abgeben.
i. Zuerst Kosten derjenigen Stelle verteilen, die ihre Leistung nur
abgibt, aber selbst nichts empIngt
ii. danach nchste Kostenstelle, die nur abgibt, aber nichts
empIngt usw.
+ wechselseitige Leistungsverflechtungen:
Cleichungssystem
x Endkostenstellen kann man daran erkennen, dass sie nicht ihre
gesamte Leistung an andere Kostenstellen abgeben. Ein Teil ihrer
Leistung (wenn nicht sogar ganz) dient absatzIhigen Kostentrgern
und wir nicht an andere Kostenstellen gelieIert.
i. Leisungsverflechtungsmatrix aufstellen (wahrscheinlich
gegebene Tabelle)
x Beispiel :
ii. Aufstellen des Cleichungssystems
k
1
primre Kosten
1
0,20 * k
5
(also Kostenstellen die an 1 lieIern!)
k
2
primre Kosten
2
0,10 * k
1
0,2 * k
5
k
3
primre Kosten
3
0,40 * k
1
1,0 * k
2
0,2 * k
4
0,2 * k
5

k
4
primre Kosten
4
0,25 * k
1
0,2 * k
5
k
5
primre Kosten
5
k
6
primre Kosten
6
0,25 * k
1
0,2 * k
5
Leistungsfluss von Kostenstelle
Leistungsfluss an
Kostenstelle
1 2 3 4 5 6
1 - 0 0 0 0,2 0
2 0,1 - 0 0 0,2 0
3 0,4 1 - 0,2 0,2 0
4 0,25 0 0 - 0,2 0
5 0 0 0 0 - 0
6 0,25 0 0 0 0,2 -
Unbedingt BeschriItung beachten (...an & von Kostenstelle...)!
Kostenstelle 1, 2 & 5 geben gesamte Leistung ab:
Jorkostenstellen
Kostenstelle 3 & 6 gesamte Leistung in Bearbeitung
absatzIhiger Kostentrger Endkostenstellen
Kostenstelle 4 gibt nur einen Teil ihrer Leistung an Kostenstelle
3, kann also Leistung Ir absatzIhige Kostentrger bereitstellen
Endkostenstelle
x primre Kosten der einzelnen Kostenstellen wurden vorher
berechnet bekannt (Kapitel 4.3.3)!
x daher k
5
bekannt GLS lsen...
x Ergebnis: gesamten Kosten einer Kostenstelle unter
Bercksichtigung der wechselseitigen
LeistungsverIlechtungen
iii. Ermittlung der Kalkulationsgrundlage
x Als Basis der Kalkulation der Kosten der Kostentrger sind
nur die gesamten Kosten der Endkostenstellen
heranzuziehen.
x Und von diesen lediglich die Teile, die der Bearbeitung der
Kostentrger zuzurechnen sind (also nicht die Anteile, die
teilweise wieder an andere Kostenstellen abgegeben
wurden, im Beispiel bei Kostenstelle 4)
Kalkulationsgrundlagehier :
e 1,0 ` k
1
(100 der Leistung in absat:fhige Kostentrger)
e 0,8 ` k
4
(80, da 20 der Leistung abgegeben wird)
e 1,0 ` k
6
(100...)
x Dies sind die Betrge, aus denen sich unter Bercksichtigung eines
zu whlenden Kalkulationsverfahrens die Kosten der einzelnen
Kostentrgereinheiten ermitteln lassen. gehen in Kalkulation
ber!
4.4 Erfassungsprobleme
Die ErIassung der Erlse & Kosten von Stellen ist komplizierter als diejenige von
Kostentrgern. Sie setzt voraus, dass man die BuchIhrung so gestaltet, wie man die
Stellen bilden mchte.
Noch schwieriger ist die ErIassung der LeistungsverIlechtungen.
4.5 Zusammenfassung
Die Bewertung zu Marktpreisen erIllt alle AnIorderungen an sinnvolle
Verrechnungspreise. Grenzkostenpreise ermglichen zwar eine Ir das gesamte
Unternehmen optimale Stellung, sie versagten aber bei der Einkommensermittlung der
einzelnen Divisionen. Andere Preise, die aus Grenzkosten plus einem Zuschlag
bestanden, versagten dagegen vllig.
Stellenrechnung dient traditionell nur der verbesserten Zurechnung der Gemeinkosten
von Kostentrgern.
Bei einseitigen Leistungsflssen kann man sehr einIach handhabbare sequen:ielle oder
kompliziertere simultane Jerfahren einsetzen; bei wechselseitigen Leistungsflssen
ergibt sich eine Lsung nur aus einem simultanen Gleichungssvstem
5 Artenbezogene Kalkulation
Die Artenrechnung ermittelt hauptschlich die Erlse und Kosten ihrer Hhe nach und nimmt
eine Gliederung vor.
Erlse und Kosten lassen sich nicht nur getrennt nach Stellen oder Trgern ermitteln,
sondern auch getrennt nach einzelnen Arten, die sich aus Absat:einflussgren und
Produktionsfaktoren herleiten.
Diese Rechnungen werden als Erlsarten oder Kostenartenrechnungen bezeichnet. Mit
der Artenrechnung kann sowohl der Zweck der Erleichterung der
Unternehmenssteuerung als auch derjenige der Unterstt:ung von Stellenrechnungen
und Kostentrgerrechnungen verIolgt werden.
Bei de Bewertung geht es um die Wahl zwischen AnschaIIungskosten und Wiederbe-
schaIIungskosten sowie um das Final- und das Marginalprinzip.
Pagatorisches Konzept: Man leitet die Werte aus den Zahlungen her, die in das
Unternehmen Ilieen oder das Unternehmen verlassen.
Kalkulatorisches Konzept: Lsst eine Ilexible entscheidungsabhngige Bestimmung
der Bewertung zu. (Beispiel. anderer Wertansatz mit
WiederbeschaIIungspreise oder zustzliche Wertkomponenten wie dem
kalkulatorischen Unternehmerlohn usw. kalkulatorische Zusat:- &
Anderskosten)
5.2 Traditionelle Artenrechnung
5.2.1 Erlsartenrechnung
Bereitet keine Schwierigkeiten, wenn Ir jede verkauIte Kostentrgereinheit
eines Kostentrgers der gleiche Erls erzielt wird. Rechnung wird
problematisch, wenn Rabatt eingerumt wird. Dann kann man nur noch die
durchschnittlichen Erlse je Einheit ermitteln.
Einige Erlsarten sind als direkte Erlse der verkauIten Leistungseinheiten
anzusehen, also als deren Einzelerlse. Daneben gibt es aber auch indirekte
Erlse, die Gemeinerlse. Die AuIspaltung von Erlsen auI Unternehmensteile
gestaltet sich schwierig.
5.2.2 Kostenartenrechnung
Artenrechnungen dienen auch dazu, Kosten entsprechend einem vorgegebenen
Gliederungsschema zu erIassen.
Ein huIiges Vorgehen besteht darin, die Zahlen aus dem externen
Rechnungswesen zu bernehmen um es eventuell zu korrigieren. Korrekturen
ergeben sich bei Verwendung de kalkulatorischen Bewertungskon:eptes und
betreIIen die sog. kalkulatorischen Kosten.
5.3 Probleme bei der Bestimmung von Kostensarten
5.3.1 Probleme der Jerwendung kalkulatorischer Kosten
Als kalkulatorische Kosten werden kalkulatorische Abschreibungen,
kalkulatorische Zinsen, kalkulatorische Wagnisse und kalkulatorischer
Unternehmerlohn genannt. Man kann die kalkulatorischen Kostenarten in zwei
Gruppen auIteilen:
i. Anderskosten : Liegen beispielsweise in Hhe desjenigen Betrages vor, um
den die in internen Einkommensrechnungen gewnschten
Abschreibungen von den im handelsrechtlichen (externen)
Rechnungswesen vorgenommenen Abschreibungen abweichen.
z Steht Aufwand in anderer Hhe gegenberstellen
a) kalkulatorische Abschreibungen
zustzlich Bercksichtigung von:
x Wiederbeschaffungskosten
x SchtzIehler Nutzungsdauer (Zuschreibungen)
b) kalkulatorische Wagniskosten
versicherte Wagnisse: Versicherungsprmien
nicht versicherte Wagnisse. kalkulatorisch
x Kalkulation zum Beispiel anhand vergangener Wagnisse
ii. Zusatzkosten: Solche, die in internen Rechnungen zustzlich zu den
patagorischen Kosten angesetzt werden. (Beispiel. kalkulatorischer
Unternehmerlohn, kalk. Eigenkapitalzins)
z steh kein Aufwand gegenber
a) kalkulatorische Eigenkapitalzinsen
Opportunittskosten, da Eigenkapital angelegt Zins erbringen
wrde!
Aufwand
Neutraler AuIwand
(Spenden etc.)
Zweckaufwand
Als Kosten verrechnet
Nicht als Kosten
verrechnet
Crundkosten Anderskosten Zusat:kosten
Kalkulatorische Kosten
Kosten
b) kalkulatorischer Unternehmerlohn
:um Beispiel Einzelunternehmer
x ArbeitskraIt nicht umsonst Opportunittskosten
x Wertansatz : Gehalt Ir GeschItsIhrer
c) kalkulatorisch Miete
Ir betriebsnotwendige Immobilien im Eigenbesit: der
Unternehmung
Wertansatz : marktgngige Miete
5.3.2 Pagatorische und kalkulatorische Bestimmung von Materialkosten
Zu den Materialkosten zhlen Kosten Ir Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffe. Bei
VerbrauchsIolgeIiktion unterstellt man, die zuerst beschaIIten Materialien
seien zuerst zur Herstellung von Erzeugnissen verbraucht worden und die
spter beschaIIten danach. (First-in-first-out-Jerfahren, weitere Jerfahren
mglich')
5.3.3 pagatorische und kalkulatorische Bestimmung von Personalkosten
Zur Bestimmung von Personalkosten kann man auI die BuchIhrung
zurckgreiIen. Man wird diejenigen Betrge ansetzen, die sich aus der
BuchIhrung Ir externe Zwecke als PersonalauIwand ergeben (beim
pagatorischen Ansatz).
Beim kalkulatorischen Ansatz setzt man nicht den tatschlichen Betrag an,
sondern die Kosten die entstehen wenn die verkauIten Gter neu produziert
werden.
Kaum Unterschiede der Werte, wenn Waren direkt verkauIt werden.
Aktiva
(Mittelverwendung)
Passiva
(Mittelherkunft)
Betriebnotwendiges Jermgen
Iinanziert durch betriebsnotwendiges
Kapital
Kapital zur Finanzierung des
betriebsnotwendigen Vermgens
EK
FK
Finanziert durch Abzugskapital
Abzugskapital
EK
FK
Nicht betriebsnotwendig
Kapital zur Finanzierung
EK
FK
Betriebsnotwendiges Kapital als Bemessungsgre Ir gesamte kalkulatorische Zinsen
Fremdkapitalzinsen
Zinsen aus betriebsnotwendigem Vermgen
Kalkulatorische Eigenkapitalzinsen
5.3.4 Patagorische und kalkulatorische Bestimmung von Abschreibungen
Dienen der Verteilung von AnschaIIungsausgaben die ber mehr als einen
Zeitraum genutzt werden. Ein grundstzliches Problem besteht in der
Ermittlung der Abschreibungsrate, hier bieten sich verschiedene VerIahren an.
Bei kalkulatorischer geht es darum, zu welchem zuknItigen Zeitpunkt man
eine ErsatzbeschaIIung vornehmen wird und wie hoch die AnschaIIungskosten
dann sein werden.
Verwendet man zur Bewertung WiederbeschaIIungswerte, so wird es
vorkommen, das man den gewhlten Wertansatz im LauIe der Nutzungsdauer
von Gtern verndern muss.
Beim Konzept der der Nominalkapitalerhaltung bewertet man das Eigenkapital
mit der Summe der Geldbetrge, die Ir die AnschaIIung von Vermgen
entstanden sind, abzglich der RckzahlungsverpIlichtung Ir die
auIgenommenen Schulden. Das Eigenkapital vor dem VerkauI des Gutes bleibt
nominell erhalten.
Das Konzept der Substan:erhaltung beruht auI dem Gedanken, dass sich das
Eigenkapital aus der in Geldeinheiten ausgedrckten Vermgenssubstanz
abzglich der RckzahlungsverpIlichtungen Ir die auIgenommenen Schulden
zusammensetzt.
Beispiel anhand Aufgabe 5.2
Kalkulatorische Abschreibungen
(Bercksichtigung von Scht:fehlern, Anpassung der Daten unmittelbar nach Erkennen)
+ 2001: neue Maschine (120.000 GE)
x Nutzungsdauer: 4 Jahre (lineare Abschreibung)
x spter: 6 Jahre (lngere Nutzung wird 2003 bekannt)
x Wiederbeschaffungswert steigt
+ Teilaufgabe 1. Nominalkapitalerhaltung
x Wertansatz mit den AnschaIIungsausgaben
x Abschreibungsplan:
120.000
4 Jahre
=30.000
x eigentlich richtige Abschreibung (wenn wir von Anfang an gewusst htten, dass die
Nut:ungsdauer 6 Jahre betrgt):
120.000
6 Jahre
=20.000
Zeitpunkte Tatschliche Buchungen Eigentlich richtige Buchungen Korrektur
Abschreibung Buchwert Abschreibung Buchwert Zuschreibung Buchwert
0 120.000 120.000
1 30.000 90.000 20.000 100.000
2 30.000 60.000 20.000 80.000
3a 80.000 muss gleich sein 80.000 +20.000 20.000
3b 20.000 60.000 20.000 60.000
4 20.000 40.000 20.000 40.000
5 20.000 20.000 20.000 20.000
6 20.000 0 20.000 0
In 3a Zuschreibung als Korrektur da zu viel Abgeschrieben wurde (:u kur:e Nut:ungsdauer eingeplant)
Ab 3b FortIhrung mit den richtigen Buchungen!
+ Teilaufgabe 2. Substanzerhaltung
x Wertansatz mit WiederbeschaIIungswerten (Angabe aus Aufgabenstellung:
Wiederbeschaffungswert einer gleichwertigen neuen Maschine betrgt bereits :um Zeitpunkt der
Anschaffung 150.000 GE)
150.000
4 Jahre
=37.500
x eigentlich richtige Abschreibung:
150.000
6 Jahre
=25.000
+ Teilaufgabe 3: Substanzerhaltung
x Wertansatz mit WiederbeschaIIungswerten (Angabe aus Aufgabenstellung: Unternehmen erkennt
erst 2003, dass der Wiederbeschaffungswert 150.000 GE betrgt)
120.000
4 Jahre
=37.500
x eigentlich richtige Abschreibung:
150.000
6 Jahre
=25.000
0 120.000 Anpassung 150.000 +30.00 30.000
1 37.500 112.500 25.000 125.000
2 37.500 75.000 25.000 100.000
3b 25.000 75.000 25.000 75.000
4 25.000 50.000 25.000 50.000
5 25.000 25.000 25.000 25.000
6 25.000 0 25.000 0
Wertanpassung schon im Zeitpunkt 0.
In 3a Zuschreibung als Korrektur da zu viel Abgeschrieben wurde (:u kur:e Nut:ungsdauer eingeplant)
0 120.000 150.000
1 30.000 90.000 25.000 125.000
2 30.000 60.000 25.000 100.000
3b 25.000 75.000 25.000 75.000
4 25.000 50.000 25.000 50.000
5 25.000 25.000 25.000 25.000
6 25.000 0 25.000 0
In 3a Zuschreibung als Korrektur da zu viel Abgeschrieben und Wertanpassung wurde (:u kur:e
Nut:ungsdauer eingeplant und hherer Wiederbeschaffungswert wird erkannt)
5.3.5 Probleme der Bestimmung weiterer Kosten
i. Ermittlung des eingesetzten (betriebnotwendigen) Kapitals:
Ausgehend von ,Jermgensgter Ab:ugskapital'
x Abzugskapital. Zinslos zur VerIgung stehendes Kapital
(:inslose Jerbindlichkeiten)
x bei sich verndernder Kapitalbindung geht man vom Durchschnitt vom
Wert zu Beginn und zum Ende aus
x meisten Berechnung Ir AuItrge der IIentliche Hand, daher nur
Vermgensgter die Ir die DurchIhrung des AuItrags notwendig sind
(betriebsnotwendiges Jermgen)
ii. Zinsen auf das betriebsnotwendige Kapital: Multiplikation des
betriebnotwendigen Kapitals mit einem kalkulatorischen Zinssatz,
abzglich Zinsertrgen aus angelegtem Kapital (im Beispiel die
Zahlungsmittel bei der Bank)
iii. kalkulatorische Eigenkapitalzinsen:
Zinsen auf betriebsnotwendiges Kapitel (ii) ge:ahlte Fremdkapital:insen
kalkulatorische Zinsen
Kostenart
Anfangsbuchwert Abschreibung Endbuchwert
Durchschn.
Betrag
Grundstck 500.000
|800k300k (privat)|
25.000 (5) 475.000 487.000
Maschinen 600.000 60.000 (10) 540.000 570.000
Fuhrpark 200.000 20.000 (10) 180.000 190.000
RHB 100.000 100.000 100.000
Fertiger:eugnisse 1.200.000 55.000 (gegeben) 1.145.000 1.172.500
Zahlungsmittel 500.000 500.000 500.000
betriebsnotwendiges
Jermgen
3.020.000
Jerbindlichkeiten (L&L) 740.000 40.000 (gegeben) 700.000 720.000
erhaltene An:ahlungen 220.000 220.000 220.000
Abzugskapital - 940.000
betriebsnotwendiges Kapital 2.080.000
Teilweise sind die AnIangs & Endwerte direkt aus zwei Bilanzen in der AuIgabenstellung gegeben,
dann kann man direkt den durchschnittlichen Betrag errechnen, andernIalls muss man wie hier noch die
Abschreibungen & Abnahmen berechnen.
kalkulatorischer Zinssat: * betriebsnotwendiges Kapital ,9 * 2.080.000 187.200
Zinssat: * angelegtes betriebsnotwendiges Vermgen ,2 * 500.000 (ZM) 10.000
kalkulatorische Zinsen auf das ges. betriebsnotwendiges Kapital 177.2
gezahlte Fremdkapitalzinsen , * 130.000 (Kredit) 7.800
kalkulatorische Eigenkapitalzinsen 169.400
Also Unterscheidung zwischen kalkulatorischen Zinsen und kalk. Eigenkapitalzinsen.
Von den kalk. Zinsen mssen noch Ir Jerbindlichkeiten ge:ahlte Zinsen abgezogen werden!
6 Gemeinsame und entscheidungsorientierte
Betrachtung der dargestellten
Kalkulationstypen
KalkulationsverIahren werden in der Regel kombiniert verwendet. Hat man sich auI das
Zurechnungsprin:ip und das Kalkulationsverfahren Iestgelegt, so kann man daraus unter-
schiedliche Einkommensrechnungen entwickeln.
Zunchst auI ein VerIahren der Kostentrgerrechnung und auI ein Zurechnungsprinzip
Iestzulegen, dann Kostenstellenrechnung so zu gestalten, dass sie zu der gewhlten
Kostentrgerrechnung passt und schlielich eine Kostenartenrechnung zu entwerIen,
welche die Daten lieIert, die eventuell von der Stellen und auI jeden Fall von der
Trgerrechnung bentigt werden.
6.2 Rechnungen fr einzelne Trgereinheiten
6.2.1 Artenrechnung als Teil der Trgerrechnung
Im IdealIall wird man Erlse und Kosten so nach Arten untergliedern, dass
zwei Probleme gelst werden. Erstens sind so viele Erls- und Kostenarten zu
bilden, dass sich kein Ermessen bei der Zurechnung eines Postens zu einer Art
ergibt. Zweitens sind Ir alle mglicher in Frage kommenden
KalkulationsverIahren die jeweils bentigten Erlse und Kosten zu erIassen.
6.2.2 Trgerrechnung mit Stellenrechnung
Kann zur Dokumentation des WertIlusses in einem Unternehmen
herangezogen werden. Von der BeschaIIung bis zum Absatz werden dann
whrend eines Abrechnungszeitraumes zunchst blicherweise:
1. die eingesetzten ProduktionsIaktoren
2. die einzelnen Produktionsprozesse
3. die geIertigten Leistungen
als Kalkulationsobjekte angesehen.
Kostenstellen
Kostenarten Kostentrger
Gemeinkosten
Schlsselung
Ein:elkosten
Im Falle der Massenfertigung bietet sich eine Divisionskalkulation an. Man
ermittelt zunchst die Kosten der gesamten Ausbringungsmenge und berechnet
daraus anschlieend die durchschnittlichen Kosten je Leistungseinheit.
Im Falle de Ein:elfertigung ermittelt man die Kosten einer Leistungseinheit
blicherweise aus den Ir diese direkt messbaren Betrgen. Man kommt um
ErIassung der Kosten und Inanspruchnahme Ir jede einzelne Leistungseinheit
nicht herum.
Beispiel Aufgabe 6.1
Integrierte Kostenarten-, Kostenstellen- und Kostentrgerrechnung
(Divisionsrechnung)
z Teilaufgabe 1 & 2. Kostenartenrechnung
Kalkulationstyp bestimmt, welche Kostenarten wie erIasst & weiter verrechnet
werden mssen
hier: Herstellungs- & Selbstkosten pro Stck nach Finalprinzip in einer
mehrIachen & mehrstuIigen Divisionskalkulation
Konsequen:. AuIteilung in Ein:elkosten (EK) & Gemeinkosten (GK) ber
Kostenstellen geschlsselt
x mehrfach mehr als ein Produkt
x mehrstufig getrennte Divisionskalkulation Ir Material, Fertigung,
Vertrieb, usw.
z Teilaufgabe 3. Kostenstellenrechnung
Verteilung der Kosten der Kostenstellen auI Endkostenstellen (Treppenverfahren
oder Gleichungssvstem)
z Teilaufgabe 4.
Schlsselung gesamter Kosten der Endkostenstellen
z Teilaufgabe 5 & 6. Kostentrgerrechnung
z Teilaufgabe 1. Kalkulationsschema siehe AuIgabenstellung
z Teilaufgabe 2. Kostenarten
RohstoIIe (direkt messbar) Materialeinzelkosten
Fr Produkt A
Fr Produkt B
Fr Stelle 2
Fr Stelle 3
Rest (nicht direkt messbar) Gemeinkosten, Ir jede Kostenstelle getrennt zu erIassen!
Lhne (direkt messbar) Fertigungseinzelkosten
Fr Produkt A
Fr Produkt B
Fr Stelle 4
z Teilaufgabe 3: IBL mittels Treppenverfahren (Gleichungssvstem ist umstndlich)
Vorkostenstellen sind 1, 5 & 6!
ReihenIolge (5 empfngt von 1 scheidet am Anfang aus, als erstes 1 oder 6)
x Kostenstelle 1 muss zwingen vor 5 verrechnet werden, da 5 Leistungen von
1 empIngt
x Lsung: siehe Buch
Ziel: Umlage aller Kosten der Vorkostenstellen auI die Endkostenstellen 2, 3,
4, 7
z Teilaufgabe 4: Schlsselung der Gemeinkosten auf Erzeugnisse A & B
Stelle 2. A:B 2:1 (Gemeinkosten in Stelle 2 nach Umverteilung: 10.450 )
usw.
z Teilaufgabe 5. Kalkulation
zum Beispiel Produkt A
Materialeinzelkosten (MEK) 2,-
Materialgemeinkosten aus Stelle 2 (MGK) 8,583
Materialgemeinkosten inStelle 2
Er:eugnisan:ahl inStelle 2
=8,583
Materialgemeinkosten aus Stelle 3... ...
... ...
z Teilaufgabe 6. Marginalprinzip
Wenn die Kostenstellenrechnung nur zum Zweck der Gemeinkostenkalkulation
eingerichtet worden wre, knnte sie bei Wechsel des Zurechnungsprinzips
komplett entIallen! (in die Herstellungs- & Selbstkosten gehen nur noch die
Ein:elkosten ein direkt messbare Kosten)
6.3 Einkommensrechnung fr den Abrechnungszeitraum
Das Ermessen bei Einkommensrechnungen aus Basis des Marginalprinzips bietet
keinen Spielraum, da das Einkommen sich direkt aus der verkauIten Absatzmenge
ergibt.
Einkommensrechnungen auI Basis des Finalprinzips gewhren dem Kostenrechner
dagegen Ermessen. Er hat nicht nur zu entscheiden, welche Kosten er dem Erzeugnis
zurechnet und welche nicht. Er kann darber auch bestimmen, wie er Gemeinkosten
auI die Abrechnungszeitrume verteilt.
A 10.300
B 5150
10.450
6.4 Entscheidungsorientierte Beurteilung der Rechnungen
6.4.1 Entscheidungstheoretische Grundlagen
6.4.2 Entscheidungen und internes Rechnungswesen
Stckgewinn einer Erzeugniseinheit ist die DiIIerenz zwischen dem
Marktpreis und dem nach dem Finalprinzip ermittelten Wert der
Herstellungskosten je Erzeugniseinheit.
Deckungsbeitrag . ist die DiIIerenz zwischen dem Marktpreis einer
Erzeugniseinheit und den nach Marginalprinzip ermittelten
Herstellungskosten je Erzeugniseinheit.
Stckdeckungsbeitrag : eignet sich zur Maximierung des Einkommens, wenn
kein Engpass vorliegt
Sind Kapazitten ausgelastet, so lassen sich von einem Erzeugnis nur mehr
Einheiten herstellen, wenn man die Produktion eines anderen Erzeugnisses
mindert. Ein solcher Wechsel der Nutzung von Kapazitten lohnt sich nur,
wenn die Summe der Stckdeckungsbeitrge der mehr hergestellten und
verkauIen Erzeugnisse grer ist als die Summe der entIallenden
Stckdeckungsbeitrge.
Bisher dominanter Zweck.
Kalkulation von Herstellungs- & Selbstkosten
aber.
Hauptziel ist Einkommensermittlung
ZusammenIhrung von Erlsen & Kosten zur Einkommensermittlung
insbesondere: EntscheidungsIunktion
C Entscheidungszeitraum wichtig
C DiIIerenzierung in variable und Iixe Kosten
Kostenstellen
Kostenartenrechnung Kostentrgerrechnung
variable
Gemeinkosten
Zuschlge
variable Ein:elkosten
Erlse
variable Kosten
Einkommen der
Periode
Deckungsbeitrge
EK / GK
variabel / fix
fixe Periodenkosten
Entscheidungsrechnung
Welche Produkte sollten (nicht) hergestellt werden?
e Teilaufgabe 1. Engpassprfung
Aus AuIgabenstellung:
Beschftigungsfixe Kosten Kapazitten in h
Maschine 1 40.000 800
Maschine 2 60.000 700
Max. Absatz Preis je Stck
Direkt
messbare
Kosten je Stck
Kapazittsbelastung
in Stunden je Stck
Maschine 1 Maschine 2
Produkt A 1.000 330 240 0,7 0,2
Produkt B 600 500 470 0,3 0,8
EngpassprIung:
Absatzmenge
Kapazittsbeanspruchung
Maschine 1 Maschine 2
Produkt A 1.000 0,7 * 1.000 700 0,2 * 1.000 200
Produkt B 600 0,3 * 600 180 0,8 * 600 480
Bentigte Kapazitt 880 680
Maximal Kapa:itt 800 700
Welches Produkt sollte in geringerem Ausma hergestellt werden?
Entscheidungsregel:
C Reihung der Produkte anhand des Engpass-speziIischen-Deckungsbeitrags
In dieser ReihenIolge maximale Absatzmenge herstellen, bis
Maschinenkapazitt erschpIt!
Ergibt deckungsbeitragmaximales Produktionsprogramm
Deckungsbeitrge: Preis je Stck direkt messbare Kosten je Stck
e Produkt A: 330 240 90
e Produkt B: 500 470 30
Produkt: A B
Deckungsbeitrag 90 30
/ Kapa:ittbeanspruchung Maschine 1 0,7 0,3
Engpassspezifischer DB 128,57 100
Engpass!!
1 2
6.4.3 Entscheidungen im Break-Even-Modell
e Cewinnschwelle!
C Smtliche Kosten mssen durch Erlse gedeckt sein!
Break-Even-Mod ell
Teilaufgabe 1. Ermittlung der Cewinnschwellen-Beschftigung
Ableitung der Jariablen.
i. Ermittlung der Kosten (Ein:elkosten/variable Kosten Marginalprin:ipgedanke)
eines Produktionsvorgangs
Einkommensmaximales Produktionsprogramm
Produktionsmenge
Kapazittbeanspruchung
pro Stck
Kapazitt
800 (Maschine)
A 1.000 0,7 700 Rest: 100
B 333,33 0,3 100
Bei keinem Engpass:
x Stelle alle Produkte mit positivem Deckungsbeitrag her
Bei mehreren Engpssen.
x keine Entscheidung anhand engpassspeziIischem Deckungsbeitrag mehr mglich, sondern
lineare Optimierung (nchstes Semester)
Einkommen (hier):
x 1000 * (330 240) 333,33 * (500 470) (40.000 60.000) 0 GE
DB A DB A
0 = px
_
Preis
- kx
_
variable Kosten
' -' K
_
fixeKosten
= ( p-k)
_
Deckungsbeitrag
x - K
x =
K
p-k
_
Stck DB
Rstkosten 48
Einzelkosten Produkt A 4 * 8 32
Einzelkosten Produkt B 3 * 11 33
Einzelkosten Produkt C 1 * 12 12
125
ii. Einzelerlse pro Produktionsvorgang
Deckungsbeitrag pro Produktionsvorgang:
184 125 59
Break-Even-Menge:
50x- 29.500
_
fixe Kosten( gegeben)
=0
x 500 Produktionsvorgnge
Teilaufgabe 2. Um wie viel mssten die beschItigungsunabhngigen Kosten gesenkt
werden, damit 325 Produktionsvorgnge ausreichen, um smtliche Kosten zu decken?
Kosten eines Produktionsvorgangs: 130 GE (neu gegeben)
Erlse der Produkte eines Produktionsvorgangs: 180 GE (neu gegeben)
Deckungsbeitrag: 50
x 325
(180-130)325-K =0 K 1.25
Teilaufgabe 3. Wie viele Produktionsvorgnge Ir Gewinn von 30.000 GE nach Steuern?
Steuersatz 50 aus Einkommen
Gewinn vor Steuern? 60.000 GE
(180-150) x-29.500 =60.000 x 1790 Produktionsvorgnge!
6.5 Zusammenfassung
Die Artenrechnung hat bei Verwendung eines Finalprinzips und Stckbetrachtung in
der Regel zu trennen zwischen Kosten, die den Trgen direkt zugerechnet werden und
denen, die sich nur als statistische Durchschnittswerte ermitteln lassen.
Die Auswahl der Trgerrechnung und des Zurechnungsprinzips ist vom Unternehmer
entsprechend seiner Zielvorstellungen vorzunehmen.
Einzelerlse Produkt A 4 * 18 72
Einzelerlse Produkt B 3 * 29 87
Einzelerlse Produkt C 1 * 15 25
184
Jorher 29.500
Nachher -16.250
13.250
7 Planungsrechnungen und
Abweichungsermittlung
Die in den vorangegangenen Kapiteln beschriebenen Formen von Erls- und
Kostenrechnung enthalten und ermitteln zunchst Ist-Daten. Ihre Anwendung
wurde bisher nur zur nachtrglichen ErIassung der Daten, zur Ermittlung der
vergangenen Erlse und Kosten von Arten, Stellen und Trgern sowie zur
Ermittlung des Einkommens eines vergangenen Abrechnungszeitraumes
dargestellt. Im Verbund mit Plan-Rechnungen stellen Ist-Rechnungen die
Grundlage Ir die Ermittlung von Abweichungen zwischen dem Plan und dem
Ist dar.
Durch den Ansatz Iester Verrechnungspreise verlieren viele Daten ihren Ist-
Charakter. Am Ende des Planungszeitraumes knnen wir diesen Plan-Werten
Ist-Werte gegenberstellen und eventuelle DiIIerenzen analysieren.
Einkommensabweichungen lassen sich durch Vergleich von Ist- und Plan-
Werten zusammengehriger Ertrags- und AuIwandsposten ermitteln
Wir unterscheiden zwischen Abweichungen, die nur den EinIluss einer
einzigen EinIlussgre abbilden und solchen, die den EinIluss vieler
EinIlussgren enthalten.
7.2 Planungen von Erlsen und Kosten
7.2.1 Planung bei Finalprinzip
Fr die Planung der Erlse gengt es oIt, den VerkauIspreis der Erzeugnisses
zu kennen.
Fr die Planung der Kosten einer einzigen abzusetzenden Erzeugniseinheit
muss man deren Herstellungskosten ermitteln. Bei Verwendung einer
Divisionsrechnung mssen die Kosten geschtzt werden, die vermutlich
anIallen werden. Bei der Zuschlagsrechnung mssen die direkt zurechenbaren
und die nicht direkt zurechenbaren Kosten je Erzeugniseinheit schtzen.
Bei der Ermittlung der Kosten eines Abrechnungszeitraumes ergeben sich
hnliche Probleme. Man muss alle KosteneinIlussgren schtzen,
insbesondere die Herstellungs- und Absatzmengen.
7.2.2 Planung bei Marginalprinzip und Linearitt
Die Verwendung eines Marginalprinzips erIordert Ir die zeitraumbezogene
Einkommensrechnung die Trennung der Erlse und Kosten in
beschftigungsfixe und beschftigungsvariable. Fixe werden bei diesem
System den einzelnen Kostentrgern nicht zugerechnet.
Die Planung der Erlse und Kosten je Erzeugniseinheit wird bei Verwendung
eines Marginalprinzips leichter als bei einem Finalprinzip. Die Ermittlung der
Erlse und Kosten gestaltet sich sinnvoller als beim Vorgehen mit Finalprinzip,
weil es sich keine verzerrenden Abhngigkeiten von den Erlsen und den
Kosten ergeben.
7.2.3 Planung bei Marginalprinzip und Nichtlinearitt ( Lerneffekt )
Bei der MassenIertigung lsst sich oIt beobachten, dass die Erlse und Kosten
je Einheit mit zunehmender Produktionsmenge abnehmen. Die Abnahme wird
auI die zunehmende bung zurckgeIhrt.
y y
1
*(1 / (1-b)) X
-b
Durchschnittslernkurve Ir beliebige Start- und Endpunkte
y
m,n
(y
1
/ (1 b)) * ((n
1-b
m
1-b
) / (n m))
7.3 Systematische Abweichungsermittlung
Zur Ermittlung und Analyse und Abweichungen bedient man sich der Technik, die
geplanten Kontrollgren, z.B. das geplante Einkommen, die geplanten Erlse oder
die geplanten Kosten, durch das planmige Zusammenwirkung von EinIlussgren
zu beschreiben.
7.3.1 Mglichkeiten zur AuIspaltung von Abweichungen
Jede auI eine EinIlussgre zurckIhrbare Abweichung lsst sich direkt
bestimmen. Grundlage der Ermittlung und Analyse von Abweichungen sind
die Plan Kosten, die unmodiIizierten Ist Kosten und solche Kosten, die sich
sowohl aus Plan Werten als auch aus Ist Werten der EinIlussgren ergeben.
Es lassen sich zwei ExtremIlle unterscheiden:
1. Wenn alle EinIlussgren Plan-Werte annehmen. Diese Art von Kosten
entspricht den Plankosten.
2. Wenn alle EinIlussgren mit ihren tatschlichen EinIlussgren zum
Realisationszeitpunkt in die KostenIunktion einIlieen.
7.3.2 Abweichungsermittlung
Es lsst sich unterscheiden:
i. separierbare Funktionen: Die Einkommens- , Kosten- oder
ErlsIunktion kann in einzelne voneinander unabhngige
Funktionen auIgespalten werden.
ii. nicht separierbare Funktionen: Hier erweist sich die Ermittlung von
Abweichungen als schwierig. Es gibt jeweils zwei Arten von
Teilabweichungen.
Es lsst sich wiederum zwischen reinen Teilabweichungen und Abweichungen
hherer Ordnung, sog. Sekundrabweichungen unterscheiden, die Funktion
mehrerer Vernderlichen ist.
Die Ermittlung von Teilabweichungen lsst sich bei nicht separierbaren
Funktionen auI vier verschiedene Arten durchIhren, ausgehend von Plan- oder
Ist-Werten und jeweils auI Basis des alternativen oder des kumulativen
VerIahrens.
bung :u Kapitel 7
Abweichungsanalyse
Zweck
Beispiel: Betrachtung einer Kostenstelle, die nur Strom herstellt.
+ In einer Stunde werden 1000 kWh Strom hergestellt
+ Leistung des Kostenstellenleiters?
Anhand der Gesamtabweichung der Kosten nicht beurteilbar, weil weniger
Leistung erbracht wurde.
Wie hoch wren die variablen Plankosten gewesen, wenn die BeschItigung
richtig eingeschtzt worden wre?
11.200
1.600
= 7GE
ex-post. richtige variable Plankosten bei Ist-BeschItigung:
7 * 1400 9800
Entscheidungs-
untersttzung
Verhaltens-
beeinIlussung
Kostenfunktionen
Separierbar
K x
1
x
2
Nicht separierbar
K x
1
* x
2
Plan Ist
BeschItigung (in h) 1.600 1.400
Gesamtkosten 14.237 13.500
- davon fix 3.037 3.037
- davon variabel 11.200 10.463
Beschftigungsabweichung der variablen Kosten.
x Kosten:
9.800-11.200
_
Plan
=-1.400
x Planungsfehler, i.d.R. Nicht dem Kostenstellenleiter anzulasten!
x Entscheidungsuntersttzung: Planzahlen in ZukunIt anpassen!
Restabweichung:
In Verantwortung des Kostenstellenleiters:
x Abweichung zwischen Plankosten bei (korrigierter) richtiger BeschItigung und
Ist-Kosten:
13.500- 12.837
_
fix und variabel
=663
z Kann als Jerbrauchsabweichung interpretiert werden:
C bei eIIizientem Ressourceneinsatz wren 663 GE weniger angeIallen!
Plan-Rechnung und Analyse
(bei Marginalprin:ip & Linearitt)
Teilaufgabe 1. planmiger Kostensatz je Stunde
x
8.000 GE
500 h
=16GE pro h
Teilaufgabe 2. geplante Herstellungskosten je Einheit
x 16GE proh2h=32GE proEinheit
Teilaufgabe 3: Welche Menge beabsichtigt das Unternehmen herzustellen?
x
500h
2h proStck
=250 Stck
Teilaufgabe 5: Um welche Betrag htten die beschItigunsvariablen Kosten niedriger
angesetzt werden mssen?
x Geplant: 500 tatschlich: 400
16400=6400 nachtrglich an die tatschliche Absatzmenge angepasste Plan-Kosten
x Abweichung der beschItigungsvariablen Kosten als Folge der BeschItigungsnderung
6.400-8.000 =-1.600 Beschftigungsabweichung
TeilauIgabe 6: Restabweichung interpretierbar als Jerbrauchsabweichung
10.000-4.000
_
fix
-6.400
_
variabel
=-400
Arbeit wurde effi:ienter als geplant durchgefhrt'
Falsche Absat:menge angenommen'
Plan Ist
BeschItigung (in h) 500 400
Gesamtkosten 12.000 10.000
- davon fix 4.000 4.000
- davon variabel 8.000 6.000
x Fr Herstellung einer Einheit bentigt man 2 Stunden.
x Beim VerkauI erzielt man 60 GE pro Einheit.
Teilaufgabe 7. Probleme bei Finalprinzip
x keine Kenntnis der KostenIunktion, daher knnen Abweichungen nur sinnvoll ermittelt
werden, wenn Plan-Beschftigung Ist-Beschftigung
Abweichungsanalyse
(nicht separierbar, oft in Klausur)
Zweck: Plan-Ist-Kontrolle zur...
i. Entscheidungsuntersttzung
x bessere zuknItige Planung
ii. VerhaltensbeeinIlussung
x Wer ,verschuldet' welche Abweichung?
Aufspaltung der Gesamtabweichung in Teilabweichungen'
Separierbar. _Teilabweichungen Gesamtabweichung (Aufg. 7.1)
nicht separierbar: _Teilabweichungen = Gesamtabweichung (Aufg. 7.6)
reine Teilabweichungen Abweichungen 1. Ordnung
x unplanmiges Wirken (nur) einer EinIlussgre (1) & (2)
Sekundrabweichung: Abweichung hherer Ordnung (3)
x verschiedene Methoden der Abweichungsanalyse:
beziehen sich (nur) darauI, wie Abweichungen hherer Ordnung auI
Abweichungen 1. Ordnung zugerechnet werden:
i. kumulativ
ii. alternativ
i. kumulativ ausgehend von Planwerten.
(
K
P
-K
I
)
x
P
=(1)
reine Teilabweichung 1. Ordnung
(
x
P
-x
I
)
K
I
=( 2)+( 3)
Cesamtabweichung (1) + (2) + (3)
ii. alternativ ausgehend von Planwerten.
(
K
P
-K
I
)
x
P
=( 1)
(
x
P
-x
I
)
K
P
=( 2)
= Cesamtabweichung
1 3
2
Kosten
Menge x
K
ist
x
Plan
x
ist
K
Plan
Teilaufgabe 2. Kumulativ ausgehend von Planwerten
(ausgehend von Ist, mssten berall die Werte getauscht werden')
+ x1-1eilabweichung (Preis):
0,070,9700.0001,2 -0,071,05700.0001,2=-8.820
x 0,07 ist eine Konstante wird mitgeschleppt, ist aber fr Methodik egal'
Kr:er.
0,07
(
0,9
_
Plan1
-1,05
_
Ist1
)
700.000
_
Plan2
1,2
_
Plan3
=-8.820
reine Teilabweichung x
1
, keine Teilabweichung hherer Ordnung'
+ x2-1eilabweichung (km):
0,071,05
_
Ist1
(
700.000
_
Plan2
-720.000
_
Ist2
)
1,2
_
Plan3
=-1.764
enthlt auch die Teilabweichung 2. Ordnung, die auI das gemeinsame unplanmige
Zusammenwirken von x
1
& x
2
zurckzuIhren ist!
+ x3-1eilabweichung (Intensitt):
0,071,05
_
Ist1
720.000
_
Ist2
(
1,2
_
Plan3
-1,3
_
Ist3
)
=-5292
enthlt Teilabweichung 2. Ordnung auIgrund von Zusammenwirken x
2
& x
3
, sowie 3.
Ordnung wegen x
1
, x
2
, x
3
.
+ Gesamtabweichung _Teilabweichungen
-8.820 (-1.764) (-5.292) -15.876 52.900 68.796
Teilaufgabe 3. Alternatives Verfahren ( Ist )
+ Annahme, dass nur einer EinIlussgre von Ist auI Plan (oder umgekehrt) gesetzt wird,
alle brigen EinIlussgren unverndert!
+ A, B, C Teilabweichungen 1. Ordnung
+ 1, 2, 3 Teilabweichungen 2. Ordnung
+ 4 Teilabweichung 3. Ordnung
x1 x2 x3 K
Plan 0,9 700.000 1,2 52.920
Ist 1,05 720.000 1,3 68.796
Kumulativ
ist oben schon abgespalten worden!
B
A
C
1
3
4
2
+ Gesamtabweichung
A + B + C Teilabweichungen 1, 2, 3, 4 mehrIach erIasst!
(1 2 3) Abziehen wegen DoppelerIassung!
+ 4 3x erIasst in A-C, 3x abgezogen in 1-3, also wieder hinzu!
Cesamtabweichung
+ 1eilabweichungen 1. Ordnung:
x
1
-Preisabweichung:
x
0,07
(
1,05
_
Ist1
-0,9
)
720.000
_
Ist2
1,3
_
Ist3
= 9.828
x
2
:
x
0,071,05
_
bleibt Ist
(720.000-700.000)1,3 =1.911
x
3
:
x
0,071,05720.000
_
bleibt Ist
(1,3-1,2) =5.292
+ 1eilabweichungen 2. Ordnung:
x
1
, x
2
:
x
0,07( 1,05-0,9)
_
x
1
( 720.000-700.000)
_
x
2
1,3
_
Ist3
= 273
x
1
,x
3
:
x
0,07( 1,05-0,9)
_
x
1
720.000(1,3-1,2)
_
x
3
= 756
x
2
,x
3
:
x analog.... 147
+ 1eilabweichung 3. Ordnung:
analog mit allen drei DiIIerenzen! 21
+ Gesamtabweichung :
(9.828 1.911 5.292) (273 756 147) 21 15.876
Planung & Kalkulation bei Lerneffekt
(kam bisher nicht in Klausur)
+ Bei MassenIertigungen von Erzeugnissen lsst sich oIt beobachten, dass die
Kosten je Einheit mit zunehmender Produktionsmenge abnehmen: Lerneffekt
+ Lernrate : Kosten je Einheit sinken mit jeder Verdopplung der Produktionsmenge
auI einen Iesten Prozentsatz der ursprnglichen Kosten je Einheit
+ Kostenplanung mit LerneIIekt:
x v = v
1
x
-b
mit
-b =
log L
L=Lernrate
log 2
_
Jerdopplung
x v bentigte Arbeits:eit fr x-te Einheit, v
1
Arbeits:eit fr 1. Einheit
+ meist interessieren nicht die Kosten einer bestimmten Einheit, sondern
durchschnittliche Kosten je Einheit bei Herstellung von X Einheiten:
v = v
1
1
1-b
x
-b
+ Bereits erzielte LernIortschritte mit bercksichtigen:
x m Menge der Einheiten, mit der man beginnt.
x n Menge der Einheiten, mit der man aufhrt
x

v
m ,n
=
v
1
1-b

n
1-b
-m
1-b
n-m

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1. welche Handlungen und Ereignisse in der Einkommensrechnung zu

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