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Buchfhrung WS 2011/2012

c) Bilanz

Gegenberstellung: Inventar - Bilanz INVENTAR - Staffelform - Menge + Wert - Einzelauflistung der Positionen (z.B. Tische, Sthle, usw.) Grundgliederung einer Bilanz

BILANZ Kontoform Wert Zusammenfassung gleichartiger Posten (z.B. BGA)

Vermgen

Anlagevermgen

Umlaufvermgen

Langfristig im Unternehmen Beispiel:

Kurzfristig im Unternehmen

2. Technik der Buchfhrung


2.1 Begriff Konto 2.1.1 Bestandskonten a) aktive Bestandskonten Soll Anfangsbestnde - Abgnge Haben

+ Zugnge

= Saldo

Bsp:

Soll AB 1.

4000,00 5000,00

Kasse 2. 3. 4. Saldo

Haben 500,00 1500,00 6000,00 1000,00 9000,00

9000,00 b) passive Bestandskonten Soll - Abgnge

Haben Anfangsbestnde

= Saldo

+ Zugnge

Geschftsvorfall: Brause kauft im Januar 2011 Fertigwaren fr 1000,00 . Bei Vertragsabschluss ist vereinbart worden, dass Brause seine Schuld in 06/2011 begleicht. 01/11: Wareneinkauf auf Ziel Verbindlichkeiten aus Lieferung und Leistung Waren = aktives Bestandskonto, Mehrung Waren 1.000 / VLL 1.000 VLL = passives Bestandskonto, Mehrung 06/11: Zahlung der Verbindlichkeiten ALLGEMEINER BUCHUNGSSATZ:

SOLL

an

HABEN

Modifikation des Geschftsfalls: Brause zahlt bei Lieferung 300 bar, die restlichen 700 erst in 06/11 Buchungssatz: Waren 1.000 an Kasse 300 VLL 700

2.1.2 Erfolgskonten

Erfolg

Aufwendungen
= in Geld bewerteter Verbrauch aller Gter & Dienstleistungen in einem Unternehmen in einer Rechnungsperiode mindern Gewinn und EK

Ertrge
= in Geld bewerteter Wertzuwachs aller Gter & Diensleistungen in einem Unternehmen in einer Rechnungsperiode
erhhen Gewinn und EK

Abgrenzung von Erfolgs- & Bestandskonten Geschftsvorfall

Buchungssatz Darl.Zins an Bank Verb. gg KI an Bank Vers.Aufw. an Kasse Fuhrpark an Kasse

Bestand oder Erfolg? Erfolg Bestand Erfolg Bestand

Bank an Ertrge aus WP Bank an WP

Erfolg Bestand

Bank an Mietertrge Bank an Hyp.Verb.

Erfolg Bestand

Verbuchung in T-Konten 1. Bankgutschrift einer Provision in Hhe von 6.000 Bank 6.000/Provisionsertrge 6.000 2. Mietzahlung durch Brause bar 1.200 Mietaufwand 1.200/Kasse 1.200 3. Bankgutschrift von Zinsen 1.000 Bank 1.000/Zinsertrge 1.000 4. Barzahlung der Lhne durch Brause 3.000 Lohnaufwendungen 3.000/ Kasse 3.000 Soll BS 2 1.200 Soll BS 4 3.000 Soll GuV 6.000 Soll GuV 1.000 ZINSERTRGE BS 3 1.000 PROVISIONSERTRGE BS 1 6.000 Haben LOHNAUFWENDUNGEN GuV 3.000 Haben MIETAUFWENDUNGEN GuV 1.200 Haben Haben

Soll AB 5.000

KASSE BS 2 1.200 BS 4 3.000 SALDO 800 5.000 BANK AB 5.000 BS 1 6.000 BS 3 1.000 12.000

Haben

5.000 Soll

Haben

SALDO 12.000 12.000

Guv 1.200/Mietaufwendungen 1.200 GuV 3.000/Lohnaufwendugen 3.000 Provisionsertrge 6.000/GuV 6.000 Zinsertrge 1.000/GuV 1.000 Soll Mietaufw. 1.200 Lohnaufw. 3.000 GEWINN 2.800 7.000 Guv 2.800/Eigenkapital 2.800 Soll SALDO 52.800 52.800 SBK 800/Kasse 800 SBK 12.000/Bank 12.000 EK 52.800/SBK 52.800 EIGENKAPITAL AB 50.000 GuV 2.800 52.800 Haben GuV Provisionsert. 6.000 Zinsertr. 1.000 7.000 Haben

2.1.3 Spezielle Kontoformen a) Spezial-Konto 1: Privat-Konto - bei Personenunternehmen (OHG;KG, usw.) gibt es entnahme- & einlageberechtigte Gesellschafter - pro Gesellschafter wird ein Privatkonto erffnet - das Privatkonto ist ein Unterkonto des EK-Kontos

Zusammenhang Privat-Konto & EK-Konto

Wenn die Privateinlagen hher sind als die Privatentnahmen, ist das Privat-Konto wie folgt abzuschlieen: PRIVAT an EK b) Spezial-Konto 2: Gemischtes Konto Klassifizierung nach Eisele/Knobloch - Bestandskonto mit Erfolgsanteil Bestandscharakter ist dominant Bsp.: Anlagekonto fr abnutzbare Wirtschaftsgter (sehen wir weiterhin als Bestandskonten!!!)
- Erfolgskonto mit Bestandsanteil

Erfolgscharakter ist dominant Bsp.: Gemischtes Warenkonto

2.2 Bilanzielle Wertbewegungen a) Aktivtausch Geschftsvorfall: Brause liefert an F. Waren auf Ziel Buchungssatz: FLL (aktives BK ) an Waren (aktives BK ) Bilanzsumme bleibt gleich b) Passivtausch Geschftsvorfall: Brause ist nicht in der Lage seine kurzfristigen Verbindlichkeiten gg S. zu bezahlen. S. wandelt seine Forderungen gg. Brause in ein langfristiges Darlehen um. Buchungssatz: VLL (passives BK ) an Darl.verb. (passives BK ) Bilanzsumme bleibt gleich c) Aktiv-Passiv-Mehrung/Bilanzverlngerung Geschftsvorfall: Brause kauft Waren auf Ziel Buchungssatz: Waren (aktives BK ) an VLL (passives BK ) Bilanzsumme nimmt zu d) Aktiv-Passiv-Minderung/Bilanzminderung Geschftsvorfall: Erfllung von VLL durch Bankberweisung Buchungssatz: VLL (passives BK ) an Bank (aktives BK ) Bilanzsumme nimmt ab 2011 EK 10 100 100 EK-Quote = 0,2 50 EK-Quote = 0,4 2012 EK 20 50

Anstreben einer Bilanzverkrzung um die EK-Quote zu verbessern (z.B. durch Abbau von Lagerbestnden, Rckzahlung von VLL, usw.) Geringe Bilanzsumme kleine Kapitalgesellschaft geringe Publizitt ABER: Unternehmen kann sich durch eine Bilanzverkrzung auch kleiner darstellen als es ist Kreditwrdigkeit sinkt

2.3. Von der Erffnungsbilanz zur Schlussbilanz 5 notwendige Schritte 1. Erstellung Erffnungsbilanz (= Schlussbilanz des Vorjahres=

2. 3. 4. 5.

Erffnungsbuchungen (EBK & Erffnungsbilanz sind seitenverkehrt!!!) Einrichtung Erfolgskonten/Privatkonten Verbuchung der Geschftsvorflle Erstellung Schlussbilanz (SBK & Schlussbilanz sind seitengleich!!!) 5.1. Saldenbildung: Erfolgskonten GuV 5.2. GuV Eigenkapital 5.3. Saldenbildung: Privatkonten Eigenkapital 5.4. Saldenbildung: Bestandskonten SBK

3. Buchungen bei der Umsatzsteuer


3.1. Grundlagen Umsatzsteuer = Verkehrssteuer, d.h. sie wird auf die Teilnahme am Rechts- und Wirtschaftsverkehr erhoben = Verbrauchssteuer, d.h. der Endverbraucher trgt die Steuer = Veranlagungssteuer, d.h. sie wird fr abgeschlossene Zeitrume erhoben 3.2. Steuerbasis

a) Steuerbare Umstze steuerpflichtige Umstze

Unentgeltl Sachzuwendungen = z.B. Privatentnahmen Verbuchung der USt im Privatkonto

Drittlandsgebiet = alles auerhalb der EU

= Erwerb im Inland/EU von auslndischen Produkten

b) -

Steuerbare Umstze steuerfreie Umstze Exporte in der EU + auerhalb der EU an Unternehmen Exporte an Privatpersonen auerhalb der EU Meistens Postdiensleistungen Fast alle Leistungen von Kreditinstituten (Kredite, Zinsens, usw.) Umstze im Grundstck Umstze von rzten Versicherungen

c) Nicht steuerbare Umstze z.B. Schadensersatzleistungen, Erbschaften, usw.

3.3. Bemessungsgrundlage - Lieferung & sonst. Leistungen: vereinbartes Entgelt - unentgeltliche Leistung: - Import: Teilwert (= Anschaffungskosten Abschreibungen) Rechnungsbetrag

Grundsatz: Umsatzsteuer ist bei jeder Ausgangsrechnung zu buchen!!! Bei nachtrglichen nderungen des Entgelts muss die Umsatzsteuer korrigiert werden

3.4. Ermittlung der Umsatzsteuerschuld

Vorsteuer (= Forderungen an das FA), die durch den Lieferanten in Rechnung gestellte USt Mehrwertsteuer (= Verbindlichkeiten an das FA), den Kunden in Rechnung gestellte USt Vorsteuer ist von der USt-Schuld abziehbar MwSt > VSt = Zahllast Abfhrung an das FA innerhalb von 10 Tagen des Folgemonats VSt > MwSt = Vorsteuerberhang Auszahlung durch das FA Grundstzlich: monatliche Umsatzsteuer-Voranmeldung ABER: USt im vorangegangenem Jahr < 7.500,00 dann erfolgt die Voranmeldung vierteljhrlich USt < 1.000,00 dann Befreiung von Vorauszahlung Grundstzlich: Prinzip der SOLL-Besteuerung Wechsel zur IST-Besteuerung mglich bei Umstzen < 500.000,00 SOLL-Besteurung = Besteuerung nach vereinbartem Entgelt IST-Besteurung = Besteuerung nach vereinnahmtem Entgelt

3.5. Umsatzsteuer-Hhe Derzeit : 19% Regelsteuersatz/ 7% ermigter Steuersatz Klausur/bung: 10% Regelsteuersatz/ 5% ermigter Steuersatz

3.6. Buchhalterische Konsequenzen S VSt H S MwSt H

= Forderungen an das FA aktives Bestandskonto Vorsteuerberhang S VSt 1.000,00 1.000,00 1) Saldo 2)

= Verbindlichkeiten gegenber dem FA passives Bestandskonto

H 150,00 850,00 1.000,00

MwSt

1) 150,00 ________________ 150,00

150,00 ________________ 150,00

1) MwSt an VSt 150,00 Verrechnung des Vorsteuerberhangs: berweisung durchs FA 2) Bank an VSt 850,00 Mehrwertsteuerberhang S VSt 1.000,00 1.000,00 1)

H 1.000,00 1.000,00

S 1) Saldo 2)

MwSt 1.000,00 4.000,00 5.000,00

H 5.000,00 5.000,00

1) MwSt an VSt 1.000,00 Verrechnung der MwSt-Schuld: berweisung an das FA 2) MwSt an Bank 4.000,00

Basis
brutto = incl. USt z.B. Wareneinkauf 1.100,00 brutto = netto = excl. USt Wareneinkauf 1.000,00 netto

Geschftsvorfall 1: Brause kauft heute Waren fr 7.700,00 brutto auf Ziel Waren 7.000,00 an VLL 7.700,00 VSt 700,00 Geschftsvorfall 2: Brause verkauft Waren bar fr 15.000,00 netto Kasse 16.500,00 an Waren 15.000,00 MwSt 1.500,00

4. Buchungen bei den Wechselgeschften


4.1. Grundlagen Wechsel = Aufforderung eines Glubigers an den Schuldner zur Zahlung Am 15.06.2011 liefert Brause an G. Waren fr 10.000,00 netto. Beide vereinbaren, dass G. am 01.07.2011 mit einem 3-Monatswechsel zahlt ( zahlbar am 01.10.2011) 15.06.2011 01.07.2011: Zielfrist fr G. a) Ablauf eines Wechselgeschfts

b) Formen des Wechsels - Besitzwechsel (= Vermgen aus Sicht von B) Schuldwechsel (= Verbindl. aus Sicht von G) - Warenwechsel (= dient der Beschaffung von Waren) Finanzwechsel (= dient der Beschaffung von Finanzmitteln) Bsp.: Finanzwechsel Brause leiht sich Geld von S. in Form eines Finanzwechsel
1 Brause 3 Deutsche Bank 2 Schwerreich 1) B zieht auf S einen Wechsel 2) S verpflichtet sich zur Zahlung 3) B gibt Wechsel an Bank weiter S = Schuldner B = Glubiger

Solawechsel (= Gegen diesen Wechsel zahle ich) Akzeptwechsel (= Gegen diesen Wechseln zahlen Sie)

c) Funktionen des Wechsels - Kreditfunktion - Sicherheitsfunktion ( man kann der Wechselschuld nicht mehr widersprechen; Wechsel ist bei Flligkeit zahlbar)

Zahlungsmittelfunktion

d) Flle des Wechselgeschfts Akzept des Wechsels: Umwandlung von Forderungen in Besitzwechsel (aktives Bestandskonto) bzw. Verbindlichkeiten in Schuldwechsel (passives Bestandskonto) Bezahlung der Wechselschuld: Umwandlung von Besitz- bzw. Schuldwechsel in Kasse oder Bank Wechselschuld wird durch Barzahlung/berweisung beglichen Glubiger stellt Schuldner administrativen Aufwand (= Nebenkosten des Geldverkehrs bzw. sonst. betriebl. Aufwand/Ertrag) und Zinsen in Rechnung Weitergabe des Wechsels an Dritte: z.B. an den Lieferanten des Glubigers (= Remittent) zur Begleichung von eigenen Verbindlichkeiten/ als Anzahlung Weitergabe des Wechsels an die Bank zum Diskont (Unterscheidung mit UStKorrektur bzw. ohne USt-Korrektur) VORSICHT: Mehrwertsteuer nur vom Diskont (= Abschlag beim Erwerb von noch nicht flligen Forderungen) ausweisen, nicht von den Spesen Wechselprolongation: Verlngerung der Wechsellaufzeit bzw. Ausstellung eines neuen Wechsels mit neuer Laufzeit Wechselprotest, d.h. der Wechsel wird nicht bezahlt Keine USt da Schadensersatzleistung!!! 1. Umwandlung von Besitz- in Protestwechsel 2. Regressbuchung: Inzahlungstellung von z.B. Wechselbetrag, Protestkosten, Zinsen, Wechselprovision

4.2. Verbuchung des normalen Wechselgeschfts 15.06.2011 FLL 11.000,00 an Warenverkauf 10.000,00 MwSt 1.000,00 Akzept des Wechsels: Buchforderung wird zur Wechselforderung Besitzwechsel 11.000,00 an FLL 11.000,00 01.07.2011 Brause macht den Wechsel geltend er stellt G. entgangenen Zins 165,00 und administrativen Aufwand 20,00 in Rechnung FLL 181,50 an Diskont-/Zinsertrge 165,00 MwSt 16,50 FLL 22,00 an Nebenkosten des Geldverkehrs 20,00 (auch: sonst. betr. Ertrag) MwSt 2,00

ODER: Sonst. Forderungen 203,50 an Diskontertge 165,00 Nebenkosten des GV 20,00 MwSt 18,50 Wechselverwendung 1. Brause behlt den Wechsel 01.10.2011 Bank an Besitzwechsel 2. Brause gibt den Wechsel weiter an Schwerreich am 01.09.2011 zum Ausgleich eigener Verbindlichkeiten 01.09.2011 VLL an Besitzwechsel Schwerreich schickt Brause eine Rechnung ber 50,00 entgangenen Zins & 10,00 administrative Kosten. Diskontaufwand 50,00 an VLL 60,00 Wechselspesen 10,00 VSt 6,00 3. Weitergabe des Wechsels an eine Bank Bank schreibt Brause gut: Wechsel 11.000,00 - Diskontertrge 165,00 - Spesen 30,00 10.805,00 Gutschrift auf dem Bankkonto von Brause
(Banken berechnen Nicht-Banken fr dieses Geschft keine USt!!!)

2 Formen der Verbuchung - Ohne USt-Korrektur - Mit USt-Korrektur a) Ohne USt-Korrektur Bank 10.805,00 an Besitzwechsel 11.000,00 Diskontaufwand 165,00 Wechselspesen 30,00 b) Mit USt-Korrektur Der Diskont, nicht aber die Spesen, drfen lt. UStG als Entgeltnderung von Brause geltend gemacht werden Brutto Netto USt 11.000 10.000 1.000 10.835 9.850 985 165 (Diskontaufwand) 150 15

Korrektur der MwSt, da die MwSt um 15,00 durch die USt -Korrektur gemindert wurde Bank 10.805 an Besitzwechsel Diskontaufwand 150 Wechselspesen 30 MwSt 15 USt-Zahllast wird verringert (ABER: hherer administrativer Aufwand) 4.3. Verbuchung der Wechselprolongation = Verlngerung der Wechsellaufzeit a) Brause behlt den Wechsel 01.10.2011: Brause hat den Wechsel behalten und stellt einen Prolongationswechsel mit weiteren 3 Monaten Laufzeit aus Keine Buchung, da der neue Wechsel den alten ablst nur interne Umschreibung ODER Buchung FLL 11.000 an Besitzwechsel-alt 11.000 Besitzwechsel-neu 11.000 an FLL 11.000 b) Brause gibt Wechsel weiter an Schwerreich Schwerreich = Glubiger Brause gibt G 11.000 , damit der Wechsel nicht platzt und G an S 11.000 zahlen kann, da KUNDE IST KNIG sonst Wechselprotest!!! Sonst. Ford. 11.000 an Bank 11.000 Brause zieht neuen Wechsel auf G Besitzwechsel 11.000 an sonst. Ford 11.000 4.4. Verbuchung des Wechselprotests Bei Nicht-Zahlung geht der Wechsel zu Protest
Wechselweitergabe Brause Schwerreich Rockefeller Forderung bei Flligkeit Regressansprche

Gluffke
=zahlungsunfhig

Wechsel geht zu Protest mangels Zahlung R nimmt S in Regress

Buchung aus Sicht von R: 1) Protestwechsel 11.000 an Besitzwechsel 11.000 In Regress gestellt werden darf: der Betrag des Wechsels 11.000,00 Protestkosten/Auslagen 140,00 (Konto: Nebenkosten des Geldverkehrs) Entgangener Zins 55,00 (Konto: Zinsaufwand/-ertrag)
1 3

% Provision auf den Wechselbetrag 37,00 ( Konto: sonst. betr. Aufwand/Ertrag)

2) sonst. Ford. 11.232 an Protestwechsel 11.000 Nebenkosten d. Geldverkehrs 140 Zinsertrag 55 Sonst. betr. Ertrag 37

5. Buchung bei den Handelswaren


5.1. Gemischtes Warenkonto versus Wareneinkaufs- & Warenverkaufskonto

Waren
Wareneinkauf Warenverkauf

Bislang: einheitliche Verwendung des Warenkontos Jetzt: Trennung in Wareneinkauf & Warenverkauf Prmisse: Brause ist Hndler

a) Wareneinkauf/ Warenverkauf

b) Warenerfolgsermittlung Bruttoverfahren: - Abschluss der Konten WEK/WVK ber GuV WEK an GuV Guv an WVK Nettoverfahren

1) WEK: Abschluss ber WVK 2) WVK an GuV 3) SBK an WEK (= Endbestand)

WVK an WEK

5.2. Buchung der Bezugs-/Vertriebskosten Bezugskosten: - bei Wareneinkauf = Verpackungskosten Anschffungsnebenkosten = Eingangsfrachten (sind zu aktivieren!!!) Konto Bezugskosten ist ber das Konto Wareneinkauf abzuschlieen Vertriebskosten: - bei Warenverkauf - Buchung als Aufwand auf dem Konto Verpackungsmittel ODER - Aktivierung auf dem Konto Emballagen bei hherem Wert (u.a. Fsser, Kiste)

5.3. Einstandspreiskorrekturen a) Rabatte - sofort wirksam - erscheinen auf der Rechnung ( Eingangsrechnung wird unter Abzug des Rabattes gebucht) - keine gesonderte buchhalterische Erfassung Buchung des um den Rabatt gekrzten Einkaufspreises Bsp.: Warenverkauf durch Brause auf Ziel 11.000,00 brutto. 10 Tage spter moniert der Kunde die fehlende Rabattgewhrung von 25%. FLL 11.000 an WVK 10.000 MwSt 1.000 10 Tage spter: WVK 2.500 an FLL 2.750 MwSt 250 (USt-Korrektur!!!) b) Boni - nachtrglich, meist am Ende einer Periode gewhrt (z.B. bei berschreiten bestimmter Umsatzmengen) - Verbuchung auf den beiden gesonderten Konten Kundenboni (=Aufwand) und Lieferboni (=Ertrag) - Immer: USt-Korrektur!!! c) Skonti Anreiz zur vorzeitigen Zahlung Kundenskonto (= Aufwand) und Liefererskonto (= Ertrag) Immer: USt-Korrektur!!!

Bsp.: Warenverkauf auf Ziel fr 11.000,00 brutto. Der Kunde zahlt 8 Tage spter unter Abzug von 3% Skonto. FLL 11.000 an WVK 10.000 MwSt 1.000 8 Tage spter: 100% 97% 3% netto: 10.000 9.700 300 Ust : 1.000 970 30 brutto: 11.000 10.670 330 Bank 10.670 an FLL 11.000 Kundenskonto 300 MwSt 30

d) Preisminderungen & Retouren Preisminderungen: - bei Mngelrgen - Waren bleiben im Unternehmen Bsp.: Mindert Brause, dann bucht er: VLL an WEK Vst Mindert der Kunde des Brause: WVK an FLL MwSt Retouren: - bei Falschlieferung oder Unbrauchbarkeit - Waren verlassen das Unternehmen - Buchung: vgl. Preisminderung

6. Buchungen bei den Personalkosten


6.1. Grundlagen der Gehaltabrechnung

- Lohn-/Gehaltsauszahlung Konto: Gehlter - vermgenswirksame Leistungen des AG Konto: freiwilliger sozialer Aufwand - Lohnsteuer & Soli (=Quellensteuer): AG fhrt 10 Tage nach Gehaltszahlung ab Konto Verb. gg dem FA bzw. noch abzufhrende Abgaben (passive Bestandskonten) - Kirchensteuer Verb. gg dem FA bzw. noch abzufhrende Abgaben

- Sozialversicherung AG-Anteil: gesetzlicher sozialer Aufwand AN-Anteil: aus Brutto finanziert ( AN-Anteil > AG-Anteil) SV zu 100% am Tag der Gehaltsabrechnung sofort ber ein Finanzkonto (= Bank) an die Krankenkasse Vermgenswirksame Leistungen: AG-Anteil 40 /Monat AN-Anteil AG-Anteil: sozialversicherungspflichtig freiwilliger sozialer Aufwand AN-Anteil: wird aus dem Netto-Lohn gezahlt Vorschuss: = Kreditbeziehung zwischen AG und AN ( erhht nicht den Gehaltsaufwand des AG)
Gewhrung

Arbeitgeber
Rckzahlung

Arbeitnehmer

Konto Forderungen an AN (aktives Bestandskonto) 6.2. Buchung

Arbeitgeber Brause zahlt dem F. ein Bruttogehalt von 3.000 . Abgezogen werden: Lohnsteuer & Soli 600 , Kirchensteuer 50 , Sozialversicherung 250 so wie eine VL von 40

Der Arbeitgeber trgt 240 Sozialversicherung und zu 100% die VL. Das Gehalt wird ber die Postbank und die VL via Deutsche Bank bezahlt. Gehlter 3.000 an noch abzufhrende Abgaben 600 freiw. soz. Aufwand 40 noch abzufhrende Abgaben 50 Deutsche Bank 40 Postbank 2.100 (=Gehalt netto) Postbank 250 3.040 3.040 AG-Anteil an der SV: Gesetzl. soz. Aufwand 240 an Postbank 240 Modifikation: 1) Zusammen mit dem Gehalt gewhrt Brause dem F. einen Vorschuss ber 3.000 (nicht sozialversicherungspflichtig, da Kredit) Gehlter 3.000 an Ford. an AN 3.000 Postbank 5.100 (statt 2.100) 2) Vom auszuzahlenden Gehalt hlt AG Brause 500 als Darlehensrckzahlung ab an Ford. an AN 500 Postbank 1.600 (statt 2.100)

7. Buchungen bei den Abschreibungen


7.1 Betriebswirtschaftliche Notwendigkeit Abschreibung = Wertminderung von Wirtschaftsgtern ( Zuschreibung = Wertsteigerung von Wirtschaftsgtern) Anlsse fr Wertminderung: - nderung der Marktwerte - Gebrauchsverschlei (buchhalterische Umlagerung auf die Nutzungsdauer) - Techn. Fortschritt Abschreibung immer auf den Netto-Betrag!!!

7.2. Abschreibungsverfahren

Spezialfall z.B. Kiesgrubenbesitzer

Mit zunehmender Zeit, zunehmende Abschreibungsbetrge nicht zulssig

Mit zunehmender Zeit, abnehmende AfA-Betrge 2011 nicht zulssig

a) Lineare Abschreibung
.

= Abschreibungsbetrag

- jhrlich konstanter Abschreibungsbetrag in - Nutzungsdauer ersichtlich aus der AfA-Tabelle (=Absetzung fr Abnutzung) (www.bundesfinanzministerium.de) b) Leistungsabschreibung - bei zeitunabhngiger Wertminderung - Wertminderung bestimmt sich nach der Leistungsabgabe (z.B. Betriebsstunden, gefahrene Kilometer, usw.) Bsp.: Spezialmaschine AK 600.000 netto, Maschinenleistung 12.000 Std Abschreibungsbetrag =

600.000 12.000

= 50 /h

7.3. Abschreibungsplan Bei zeitlich begrenzt nutzbaren Vermgensgegenstnden des Anlagevermgen wird immer nach Abschreibungsplan abgeschrieben. Ein Abschreibungsplan enthlt: - Anschaffungskosten/Herstellungskosten - Nutzungsdauer - Abschreibungsmethode - Bedeutender Restverkaufserls nach Auerbetriebsetzung 7.4. Abschreibungsanlsse und ihre Verbuchung

7.4.1. Abschreibungen im Anlagevermgen 7.4.1.1. Zeitlich begrenzte Nutzung 7.4.1.1.1 Planmige Abschreibung Bsp.1: Ein PKW mit ausschlielich geschftlicher Nutzung mit AK 66.000,00 brutto wird am 01.01.2011 erworben um am Ende des Jahres linear mit einer Nutzungsdauer von 6 Jahren abgeschrieben. 60.000 = 10.000 6 Ultimo Geschftsjahr: Abschreibungen auf Fuhrpark 10.000 an Fuhrpark 10.000 S Abschr. Fuhrp. S Fuhrpark H
01.01 60.000 60.000 31.12 SBK 10.000 31.12 50.000 60.000 10.000 10.000 GuV

H
10.000 10.000

SBK 50.000 an Fuhrpark 50.000 GuV 10.000 an Abschr. Fuhrpark 10.000 Bsp. 2: Leistungsabschreibung

(Bestandsabschlussbuchung) (Erfolgsabschlussbuchung)

Jahr 1 2 3 4 SUMME

Betriebsstunden 2.000 5.000 3.500 2.000 12.500

Abschreibung in EUR 6.400 16.000 11.200 6.400 40.000

BW neu 33.600 17.600 6.400 0

40.000 = 3,2 12.500

Abschreibung auf Maschinen 11.200 an Maschinen 11.200 Abschlussbuchungen SBK 6.400 an Maschinen 6.400 GuV 11.200 an Abschreibung auf Maschinen 11.200

a) Abschreibung bei geringwertigen Wirtschaftsgtern Definition: Geringwertige Wirtschaftsgter sind - selbststndig bewertbar - selbststndig nutzungsfhig - Teil des abnutzbaren abnutzbaren Anlagevermgens - Anschaffungs-/Herstellungskosten drfen die Wertgrenzen nicht berschreiten

Lineare Abschreibung ber 5 Jahre

Buchung zu Mglichkeit 1: Kauf von 2 Rechenmaschinen am 01.01.2011 und sofortige Begleichung des Kaufpreises per Bankberweisung von je 100 netto. Buchung als Aufwand: Bromaterial 100 an Bank 110 VSt 10 Buchung auf einem aktiven Bestandskonto Bromaschinen 100 an Bank 110 VSt 10 31.12.2011 Abschr. auf Bromaschinen 10 an Bromaschinen 10 SBK 90 an Bromaschinen 90 GuV 10 an Abschr. auf Bromaschinen

Buchung zu Mglichkeit 2: Kauf einer Rechenmaschine am 01.01.2011 fr 300 netto bar (Behandlung als GWG) GWG= Aktives Bestandskonto 01.01.2011 GWG 300 an Kasse 330 VSt 30 31.12.2011 Abschreibung GWG 300 an GWG 300 Buchung zu Mglichkeit 3: Kauf einer Rechenmaschine am 01.01.2011 fr 500 netto per Bank. Alle GWG eines Jahre jahrgangsbezogener Sammelposten z.B. GWG 2011 lineare Abschreibung ber 5 Jahre 01.01.2011 GWG 2011 500 an Bank 550 VSt 50 31.12.2011 Abschreibungsbetrag: 100 = 500/5 Abschreib. auf GWG 2011 100 an GWG 2011 100 SBK 400 an GWG 2011 400 GuV 100 an Abschreib. auf GWG 2011 100 Verkauf der Rechenmaschine in 2012 bar fr 400 netto Kasse 440 an so. betriebl. Ertrag 400 MwSt 40 Keine Ausbuchung aus dem Konto GWG 2011!!! b) Anlageverkauf mit Verkaufspreis ungleich Buchwert 31.12.2011 Maschine: Buchwert 2.000 Szenario 1: Zielverkauf fr 4.000 netto Buchgewinn 2.000 01.01.2011 Ford. 4.400 an Maschine 2.000 so betr. Ertrge 2.000 MwSt 200

Szenario 2: Zielverkauf fr 1.000 netto Buchverlust 1.000 Ford. 1.100 an Maschine 2.000 so. betriebl. Aufwendungen 1.000 MwSt 100 c) Buchung unter Bercksichtigung des Erinnerungswertes Erinnerungswert: - Erinnerungswert = 1 - Bei Anlagegtern im letzten Abschreibungsjahr, wenn sich das Gut weiterhin im Unternehmen befindet bzw. noch weiter genutzt wird - Erinnerungswert bleibt solange in der Bilanz, bis keine Nutzung mehr mglich ist bzw. das Gut das Unternehmen verlsst Eine Maschine steht am 31.12.2011 mit einem Buchwert von 4.000 in der Schlussbilanz. Ende 2012 wren 4.000 planmig abzuschreiben, da zu diesem Zeitpunkt die Nutzungsdauer abgelaufen ist. Wie ist Ultimo 2012 abzuschreiben, wenn das Gut im Unternehmen verbleibt und weiterhin genutzt wird? Abschreib. auf Maschinen 3.999 an Maschinen 3.999 SBK 1 an Maschinen 1 7.4.1.1.2 Auerplanmige Abschreibung a) Dauernde Wertminderung = irreversibel Aschreibungszwang!!! Ein am 01.01.2011 erworbener PKW (keine Privatnutzung/ AK 60.000 netto/ lineare AfA ber 6 Jahre ND) wird am 01.07.2011 zu Schrott gefahren. Der Wagen hat nur noch einen Restwert von 1.000 netto.

01.01.2011

01.07.2011

31.12.2011

6 Monate planmige Nutzung 10.000 * 12 = 5.000 Anschaffungskosten 60.000 Planmige Abschreibung - 5.000 Schrottwert - 1.000 Auerplanm. Abschreibung 54.000
6

Planmige Abschreibung auf FP 5.000 an Fuhrpark 59.000 Auerplan. Abschreibung auf FP 54.000 Am 05.07.2011 Barverkauf an R fr 1.000 netto Kasse 1.100 an Fuhrpark 1.000 MwSt 100 b) Vorbergehende Wertminderung = reversibel auerplanmige Abschreibungen grundstzlich unzulssig Ausnahme: Vorbergehende Wertminderung von Finanzanlagen Wahlrecht!!! ABER: Wertaufholungsgebot besteht (=Zuschreibung), wenn der Grund fr die Wertminderung nicht mehr besteht Die Brause AG hat am 01.07.2007 Aktien der Hans Huhn AG (25% Beteiligung) fr 1 Million Anschaffungskosten. In 2008 war eine Abschreibung von 250.000 ntig gewesen. Ultimo 2009 ein Buchwert 450.000 .
271 HGB: Beteiligungen sind Anteile an anderen Unternehmen, die bestimmt sind, dem eigenen Geschftsbetrieb durch
Herstellung einer dauernden Verbindung zu jenen Unternehmen zu dienen. Dabei ist es unerheblich, ob die Anteile in Wertpapieren verbrieft sind oder nicht. Als Beteiligung gelten im Zweifel Anteile an einer Kapitalgesellschaft, die insgesamt den fnften Teil des Nennkapitals dieser Gesellschaft berschreiten.

Beteiligung > 20 % dann AV; Beteiligung < 20% dann Wertpapiere des UV

Ultimo 2008: Auerplanm. Abschreib. auf Beteiligungen 250.000 an Beteiligungen 250.000 Ultimo 2009 Auerplanm. Abschreib. auf Beteiligungen 300.000 an Beteiligungen 300.000 7.4.1.2. Zeitlich begrenzte Nutzung z.B. unbebaute Grundstcke bei Kontaminierung erfolgt eine auerplanmige Abschreibung. War die Kontaminierung ein Irrtum muss man zuschreiben. Buchung: vgl. 7.4.1.1.2 a) Dauernde Wertminderung 7.4.2. Abschreibungen im Umlaufvermgen Umlaufvermgen= - Vorrte (knnen verderben) - Forderungen (Schuldner knnen ausfallen) - Wertpapiere (Wertverlust) - Bank/Kasse (Korrekturbedarf z.B. wenn Kassier in die Kasse gegriffen hat) Keine planmigen Abschreibungen!!!

Bewertungsmastab: Anschaffungs-/Herstellungskosten Auerplanmige Abschreibung, zwingend wenn - Brsenkurs - Marktpreis - beizulegender Wert (= Ermittlung des Barwerts durch Diskontierung) kleiner als der bisherige Buchwert strenges Niederstwertprinzip!!!

Brause hat in 2011 Waren im Wert von 100.000 netto beschafft, die noch nicht weiterverkauft werden. Ultimo 2011 ist der Brsenkurs dieser Waren auf 80.000 gesunken. Auerplanm. Abschreibung auf Waren 20.000 an Waren 20.000

Spezialfall: Abschreibungen auf Forderungen 1) Grundlagen - Forderungen = Anspruch auf Geldleistungen - Glubiger-Schuldner-Verhltnis - Bilanzierung immer zum Nennwert (incl. USt) - Differenzierung nach der Bonitt Sichere Forderungen ( keinerlei Ausfallrisiko) Zweifelhafte Forderungen/ Dubiose (es droht teilweise/ gnzlich ein Zahlungsausfall) ABER: Es muss ein Anhaltspunkt auf einen mglichen Zahlungsausfall vorliegen (z.B. Zwangsvollstreckung, ergebnislose Mahnung) Schritt 1: Umbuchung von Forderungen auf zweifelhafte Forderungen (voller Betrag!!!) zweifelhafte Ford an Ford. Schritt 2: Abschreibung in Hhe des voraussichtlichen Zahlungsausfalls (Nettobetrag!!!) Uneinbringliche Forderungen (definitiver Zahlungsausfall) z.B. Schuldner ist nicht auffindbar, Schuldner ist vermgenslos verstorben, Erffnung eines Insolvenzverfahrens Abschreibung in voller bzw. verbleibender (siehe Schritt 2) Hhe Korrektur der USt erforderlich, da definitiver Forderungsausfall

Abschreibung auf Forderungen

Abschreibung wegen spezieller Risiken Einzelwertberichtigung

Abschreibung wegen allgemeiner Risiken Pauschalwertberichtigung

a) Einzelwertberichtigung auf Forderungen Konten: Abschreibung auf Forderungen & Einzelwertberichtigung EWB
MERKE: Bereits wertberichtigte Forderung stellt sich spter als voll werthaltig heraus Ertrag Im Geschftsjahr: so. betr. Ertrag Im Folgejahr: periodenfr. Ertrag

Bsp.: Brause hat an den Kunden S eine Forderung in Hhe von 11.000 brutto. Brause schtzt aufgrund des Ratingurteils von S&P (= objektiver Tatbestand), dass bei dem S nur 70% der Forderung einzutreiben sind. Schritt 1: Zweifelh. Ford. 11.000 an Ford. 11.000 Schritt 2: Abschr. auf Ford. 3.000 an zweifelh. Ford. 3.000 Ultimo Geschftsjahr 01 SBK 8.000 an zweifelh. Ford. 8.000

S
1

Zw. Ford.
11.000 11.000 2 SBK

H
3.000 8.000 11.000

Szenario 1: In 2012 (Folgejahr) stellt sich heraus, dass die Forderung des Brause an S total uneinbringlich ist, weil S sich vermgenslos abgesetzt hat. periodenfr. Aufwand 7.000 an zweifelh. Ford. 8.000 MwSt 1.000 Szenario 2: In 2012 verzichtet Brause auf 30% der Forderung. Der Rest wird von S per Bank berwiesen. Bank 7.700 an zweifelh. Ford. 8.000 MwSt 300
(70% von 11.000 = 7.700, 30% von 1000= 300)

Szenario 3: Im Jahr 2012 verzichtet Brause auf 20% der Forderung, der Rest wird von S per Bank berwiesen. Bank 8.800 an zweifelh. Ford. 8.000 MwSt 200 an period. Ertrag 1.000 Szenario 4: Forderungsausfall in Hhe von 80%, der Rest wird berwiesen. Bank 2.200 an zweifelh. Ford. 8.000 MwSt 800 Period. Aufwand 5.000 b) Pauschalwertberichtigung auf Forderungen Allgemeines: Buchung grundstzlich am Jahresende Grund fr PWB: allgemeines Ausfallrisiko des gesamten Forderungsbestandes Bemessungsgrundlage: Nettoforderungsbestand abzgl. einzelwertberichtigte Forderungen

Prozentsatz: bis 3% steuerrechtlich unbedenklich; bei handelsrechtlichen Anstzen oft hhere %-Stze

Buchungstechnik & Konten: Abschreibungsform: direkte Abschreibung Konten : - Aufwand aus der Einstellung in die PWB auf Ford (Aufw. Einst. PWB Ford.) bzw. so. betriebl. Aufwand

Gegenkonto: Unterkonto des Kontos Forderungen PWB auf Ford. bzw. Delkredere ( ruhendes Konto whrend des Jahres) - Am Ende einer Periode nicht in Anspruch genommene PWB: Ertrge aus der Herabsetzung der PWB auf Ford. Zu unterschreiben: - Erstmalige Bildung der PWB - Auffllung/ Auflsung der PWB

Erstmalige Bildung der PWB Der schon einzelwertberichtigte Forderungsbestand beluft sich Ultimo 2011 auf 55.000 brutto. Es ist bislang keine PWB gebildet worden. PWB-Satz betrgt 1% ( 1% von 50.000 = 500). Aufw. Einst. PWB Ford. 500 an PWB auf Ford. 500 S
2

PWB auf Ford.


500 1

H
500

PWB auf Ford 500 an Ford 500 S Ford.


55.000 55.000 2 SBK

H
500 54.500 55.000

Unterbewertung der Aktiva = Stille Reserve !!!

Folgejahr 02.01.2012: Ford 500 an PWB auf Ford. 500 S


AB 1

Ford.
54.500 500

PWB auf Ford.


1

H
500

Ultimo 2012:

2 Szenarien

PWB-Auffllung (=Dotierung)

PWB-Auflsung

Szenario 1: Der schon einzelwertberichtigte Forderungsbestand betrgt 70.000 netto Nettobuchungstechnik 500 700 +200

Aufw. Einst. PWB Ford. 200 an PWB auf Ford 200 Bruttobuchungstechnik 500
altes PWB auflsen

0
neues PWB bilden

700

PWB auf Ford. 500 an Ertr. Aufl. PWB Ford. 500 Aufw. Einst. PWB Ford. 700 an PWB auf Ford. 700 Szenario 2: Der schon einzelwertberichtigte Forderungsbestand betrgt 40.000 netto Nettobuchungstechnik 500 400 -100 PWB auf Ford. 100 an Aufw. Einst. PWB Ford. 100 Bruttobuchungstechnik 500
altes PWB auflsen

0
neues PWB bilden

400

PWB auf Ford 500 an Ertr. Aufl. PWB Ford. 500 Aufw. Einst. PWB Ford. 400 an PWB auf Ford 400

8. Zeitliche Rechnungsabgrenzung
8.1. Ziele der zeitlichen Rechnungsabgrenzung Aufwendungen und Ertrge sollen dem richtigen Jahr zugeordnet werden Ermittlung von periodenfremden Erfolgen Bsp.: Versicherungsprmienzahlungen des Brause fr 10 Monate im Vorhinein am 01.11.2011 Zahlung (1.000 ) und Erfolg (nur 200 in 2011) stimmen nicht berein!

8.2. Formen & Buchung der zeitlichen Rechnungsabgrenzung

a) Aktive Rechungsabgrenzungsposten = Ausgabe jetzt, Aufwand spter Bsp.: Versicherungsprmien werden am 30.08 fr die zeitliche Periode vom 01.09.2011 31.08.2011 in Hhe von 300 per Bank berwiesen. Prmie pro Monat: 25 (2011 : 4* 25 / 2012: 8* 25) 30.08.2011 Vers.prmienaufwand 300 an Bank 300 31.12.2011 Aktive RAP 200 an Vers.prmienaufwand 200 02.01.2012 Vers.prmienaufwand 200 an aktive RAP 200

b) Passive Rechnungsabgrenzungsposten = Einnahme jetzt, Ertrag spter Bsp.: Ein Mieter der im Geschftshaus der Brause AG wohnt, zahlt am 01.11 fr 3 Monate die monatliche Miete von 500 bar im Voraus. 1.500 Mieteinnahme (2011: 1.000 / 2012: 500) 01.11.2011 Kasse 1.500 an Mietertrge 1.500 31.12.2011 Mietertrge 500 an passive RAP 500 02.01.2012 Passive RAP 500 an Mietertrge 500

c) Sonstige Forderungen = Ertrag jetzt, Einnahme spter Bsp.: Die Dezembermiete in Hhe von 400 fr einen von Brause vermieteten Lagerraum ist noch nicht eingegangen. Die Zahlung erfolgt am 08.01.2012 (Folgejahr) per Bank. Dez. 2011 So. Ford. 400 an Mietertrge 400 08.01.2012 Bank 400 an so. Ford. 400

d) Sonstige Verbindlichkeiten = Aufwand jetzt, Ausgabe spter Bsp.: Im Folgejahr 2012 ist Miete in Hhe von 400 noch fr das alte Jahr zu entrichten. berweisung der 400 durch Brause per Bank am 20.01.2012 31.12.2011 Mietaufwand 400 an so Verb. 400 20.01.2011 So. Verb. 400 an Bank 400