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Ausgabe 123 April 2012

Der praktische Ratgeber fr Unternehmen in China

Von Dezan Shira & Associates

Das Handbuch fr
China-Manager

INHALT
Verpflichtungen und Haftbarkeit des gesetzlichen Vertreters
Pflichten und Verantwortungsbereiche von Schlsselpositionen in FIEs
Die Einkommenssteuerpflicht fr Fhrungspersonal

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Willkommen zur neuen Ausgabe der China Briefing

ie Entscheidung ber die zu vergebenden Schlsselpositionen


in einem auslndisch investierten Unternehmen in China
fllt oft schwer. Die meisten Geschftsleute mchten
selbstverstndlich wissen, auf was sie sich einlassen, bevor
sie einen entsprechenden Vertrag unterschreiben. Inwiefern
verpflichten sie sich oder machen sich haftbar nach chinesischem Recht?
Die vielen unglcklichen Geschichten von Expats, deren Name auf der
schwarzen Liste gelandet ist oder die in China aufgrund rechtlicher
Manahmen festsitzen, motivieren dazu, der Auswahl von Personen
in Schlsselpositionen in auslndisch investierten Unternehmen mehr
Aufmerksamkeit zu schenken. In dieser Ausgabe der China Briefing - Das
Handbuch fr China-Manager - mchten wir die verschiedenen Positionen
in einem Unternehmen und die damit verbundenen Konsequenzen fr
den individuellen Mitarbeiter genauer beleuchten. Die hierin enthaltenen

Informationen sind nach bestem Wissen und Gewissen zusammengestellt und


stellen keine rechtliche Beratung dar.
Mit freundlichen Gren,

Samantha L. Jones
Senior Editor, Asia Briefing
editor@china-briefing.com
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Dezan Shira & Associates erffnet neue Bros


in den USA (Charlotte, North Carolina) und Singapur
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A
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Mit diesen beiden Geschftsstellen erweitert die Firma ihre internationale Prsenz, um nher am Kunden zu sein und damit
ihre Dienstleistungen noch gezielter anzubieten. Dezan Shira & Associates ist mit 19 Bros in verschiedenen Lndern
vertreten, darunter elf in China, zwei in Indien, zwei in Vietnam, sowie Bros in Hong Kong, Italien, USA und Singapur.
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Verpflichtungen und Haftbarkeit


des gesetzlichen Vertreters
[ Von Eunice Ku, Dezan Shira & Associates ]

edes in China durch auslndische oder


inlndische Investitionen gegrndete
Unternehmen ist dazu verpflichtet,
einen gesetzlichen Vertreter, also
einen Verantwortlichen, der im Namen
des Unternehmens Pflichten und Aufgaben
bernimmt, zu bestimmen.
Der rechtliche Vertreter ist laut Definition eines
der wichtigsten und einflussreichsten Organe in
einem auslndisch investierten Unternehmen.
Dieser Einfluss bringt jedoch auch eine Menge
Verantwortung mit sich und wenn jemand fr
das Handeln eines auslndisch investierten
Unternehmens verantwortlich gemacht wird,
ist dies meistens der gesetzliche Vertreter.
Die Rollen der gesetzlichen Vertreter
variieren je nach Typ des auslndisch
investierten Unternehmens. In einer Wholly
Foreign Owned Enterprise (WFOE)
agiert der Vorstandsvorsitzende (oder
einzelverantwortlicher an Stelle eines
Vorstandes) oder der Geschftsfhrer als
gesetzlicher Vertreter des Unternehmens.
Im Falle eines Joint Ventures gilt generell
entweder der Vorstandsvorsitzende oder der
Geschftsfhrer als gesetzlicher Vertreter,
jedoch kann es in der Praxis vorkommen,
dass lokale Behrden einen Geschftsfhrer
mit Doppelfunktion, also zustzlich noch
gesetzlicher Vertreter, nicht anerkennen
aufgrund von Konflikten zwischen dem
chinesischen Gesellschaftsrecht und den JV
Regularien.
Der Name des gesetzlichen Vertreters
wird in der Geschftslizenz und in der
Unternehmenssatzung festgehalten. Da der
gesetzliche Vertreter zeichnungsberechtigt ist,
sollte seine Unterschrift bei der Verwaltung fr
Industrie und Handel (AIC) registriert werden.

Mgliche gesetzliche
Vertreter
WFOE
Exekutivdirektor
Vorstandsvorsitzender
Geschftsfhrer

JV

Wenn jemand fr das Handeln eines auslndisch


investierten Unternehmens verantwortlich gemacht
wird, ist dies meistens der gesetzliche Vertreter
Es ist verwunderlich, dass trotz der hohen
Verantwortung, die ein gesetzlicher Vertreter
eines auslndisch investierten Unternehmens
hat, dieser nicht im Geringsten verpflichtet
ist, sich in China aufzuhalten oder jemals hier
gewesen zu sein. Im Gegenteil, er kann in Form
einer schriftlichen Bevollmchtigung jemanden
in China beauftragen, ihn einschlielich der
Verwaltung des Firmenstempels zu vertreten.
Ein gesetzlicher Vertreter eines Unternehmens
kann normalerweise nicht gleichzeitig
der gesetzliche Vertreter eines anderen
Unternehmens sein.
Im Falle von besonderen Umstnden, bei
denen jemand als gesetzlicher Vertreter fr
zwei Unternehmen stehen soll, ist dies nur
mglich, wenn die jeweiligen Unternehmen
verbunden sind oder durch Investitionen
in Beziehung stehen. Auerdem muss dies
von der Regierung oder der zustndigen
Registrierungsbehrde genehmigt werden.

Haftung und
Verpflichtungen

Der gesetzliche Vertreter hat doppelte


Verpflichtungen. Jene, welche fr alle
Fhrungspositionen gelten und solche, die
speziell fr den gesetzlichen Vertreter gelten.
Im zweiten Abschnitt werden die
Verpflichtungen und die Haftbarkeit erlutert,
die alle Fhrungspositionen betreffen.
Vorerst jedoch ein Blick auf die speziellen
Verbindlichkeiten eines gesetzlichen Vertreters.
Die speziellen Verbindlichkeiten sind auf
eine Vielzahl von Gesetzen und Vorschriften
verbreitet. Drei der wichtigsten Verpflichtungen
werden im Brgerlichen Gesetzbuch, dem
Insolvenzgesetz und durch die Verwaltung fr
Industrie und Handel (AIC) festgelegt.

Brgerliches Gesetzbuch

Der gesetzliche Vertreter stellt im Falle eines


Prozesses eine rechtliche Person dar und kann
mit Geldstrafen, Haft, verwaltungsrechtlichen
Sanktionen oder strafrechtlichen
Verantwortlichkeiten nach den allgemeinen
China Briefing

Verpflichtungen und Haftbarkeit des gesetzlichen Vertreters


Grundstzen des Zivilrechts der Volksrepublik
China von 1986 bei folgenden Vergehen
verfolgt werden, falls das Unternehmen:
1. Illegale Geschfte auerhalb des von
der AIC oder den lokalen Behrden
genehmigten und registrierten
Geschftsumfangs betreibt;
2. Tatsachen gegenber der AIC, deren lokaler
Vertretungen oder der Steuerbehrden
verschweigt;
3. In Betrug verwickelt ist;
4. Geld zur Seite schafft oder Vermgen
verschleiert, um Forderungen zu umgehen;
5. Es versumt, Vernderungen in der
Firma oder die Schlieung derselbigen
unverzglich bekannt zu geben, und
dies einem Dritten betrchtliche Verluste
zufgt;
6. In andere gesetzlich verbotene Geschfte
involviert ist, welche das staatliche oder
gemeinsame ffentliche Interesse
schdigen.
Laut dem Brgerlichen Gesetzbuch muss
der gesetzliche Vertreter nicht persnlich
involviert sein oder Kenntnis der oben
genannten Punkte haben, um Bestrafungen
ausgesetzt zu sein. Dementsprechend ist es
mglich, dass der gesetzliche Vertreter fr
oben angegebene Aktivitten bestraft wird,
ohne selbst die Straftat begangen zu haben.
Das Volksgericht kann eine Untersuchungshaft
des gesetzlichen Vertreters fr maximal 15
Ta g e v e r h n g e n . L a u t c h i n e s i s c h e m
Recht gilt diese Dauer als eine zivil- oder
verwaltungsrechtliche Manahme und
weniger als eine strafrechtliche Bestrafung.

Haftbarkeit gem Insolvenzrecht

Laut dem Insolvenzgesetz von 2007 mssen


der gesetzliche Vertreter des Schuldners
und die Person, die direkt fr den Schaden
verantwortlich ist, persnlich Schadensersatz
leisten, wenn folgende Handlungen
vorgenommen und dadurch die Interessen
des Glubigers untergraben wurden:
1. Unberlegte Eigentumsbertragung;
2. Handel zu einem offensichtlich unangemessenen Preis;
3. Vergabe von Eigentumsgarantie auf
ungesicherte Schulden;
4. Abzahlen von Schulden, die noch nicht
fllig sind;
5. Verzicht auf Ansprche;
6. Forderungen bersteigen Vermgenswerte
des Schuldners und dennoch werden
Forderungen einzelner Glubiger getilgt;
7. Verbergen oder bertragen von Eigentum,
um die Rckzahlung von Schulden zu
vermeiden; oder

China Briefing

8. Schulden verursachen oder nichtexistierende Schulden anerkennen.

Verbindlichkeiten
gegenber der AIC

Anforderungen an
einen gesetzlichen
Vertreter

In Erweiterung zu den oben genannten


Vorschriften existiert seit 1988 ein Gesetz,
welches die Vorschriften zur Registrierung
von Unternehmen mit dem Status einer
juristischen Person festlegt:

Jemand kann nicht als gesetzlicher Vertreter

Ein Unternehmen kann durch die AIC


in Form von Verwarnung, Verhngung
einer Geldbue, Beschlagnahmung illegaler
Einknfte, einstweiliger Einstellung des
Geschfts (zum Zwecke der Nachbesserung)
sowie Widerruf und Beschlagnahmung der
Gewerbeerlaubnis geahndet werden, wenn es:

2. Sich in einem Strafverfahren befindet

1. Whrend der Registrierung Fakten verbirgt


oder Betrug begeht oder geschftliche
Ttigkeiten ohne Zulassung aufnimmt;
2. Einen der wichtigsten Punkte der
Registrierung ohne Genehmigung oder
Berechtigung ndert und Geschfte
auerhalb des geprften und registrierten
Geschftsumfangs aufnimmt;
3. D i e A u f h e b u n g d e r R e g i s t r i e r u n g
gem der Regularien versumt oder
den jhrlichen Rechenschaftsbericht
sowie die Durchfhrung des jhrlichen
Prfverfahrens nicht einhlt;
4. Die Geschftslizenz einer juristischen
Person oder Kopie davon flscht, verndert,
vermietet, verleiht, bertrgt, verkauft oder
dupliziert;
5. Sein Eigentum abgibt, zerstreut oder
verbirgt, um Steuern zu hinterziehen;
6. In illegale Geschfte verwickelt ist.
Sollte einer der oben genannten Punkte
eintreten, fhrt dies zum Widerruf bzw.
zur Aufhebung der Geschftslizenz und
dem gesetzlichen Vertreter ist es danach
nicht gestattet, innerhalb der nchsten drei
Jahre, beginnend mit dem Einzugsdatum
der Geschftslizenz, erneut als gesetzlicher
Vertreter zu fungieren (es sei denn das
Unternehmen war nicht in der Lage, unter
normalen Umstnden seine Aufgaben und
Befugnisse im Rahmen des jhrlichen
Prfverfahrens zu vollziehen).

agieren, wenn er/sie:


1. M a n g e l n d e

Fhigk eit

fr

gesellschaftliches Verhalten aufweist;


oder eine Zwangsmanahme gegen
ihn/sie durchgefhrt wird;
3. Durch Organe der ffentlichen Sicherheit
oder den Organen der Staatssicherheit
gesucht wird;
4. In der Vergangenheit:
a. Wegen Veruntreuung, Bestechung,
fr finanziellen Betrug oder Stren
der marktwirtschaftlichen Ordnung
strafrechtlich belangt wurde, und
nach Ablauf der Durchsetzung sind
nicht mehr als fnf Jahre vergangen,
oder
b. Wegen einer strafrechtlichen Tat
verurteilt wurde und seit Ablauf der
Durchsetzung sind nicht mehr als
drei Jahre vergangen;
c. Seiner politischen Rechte fr das
B egehen eines Ver brechens
entzogen wurde, und nicht mehr
als fnf Jahre nach Ablauf der
Durchsetzung vergangen sind;
5 . A l s g e s e t z l i c h e r Ve r t r e t e r,
Geschftsfhrer ttig war und
persnlich fr die Insolvenz infolge
von Misswirtschaft verantwortlich
war und nicht mehr als drei Jahre
seit dem Zeitpunkt der Insolvenz
vergangen sind;
6. A l s g e s e t z l i c h e r Ve r t re te r e i n e s
Unternehmens agier t hat, dessen
Geschftslizenz aufgrund von
Rechtsverletzung, fr welche er/
sie persnlich verantwortlich war,
entzogen wurde, und nicht mehr als
drei Jahre nach Ablauf der Entziehung
der Geschftslizenz vergangen sind;
7. Mit relativ hohen persnlichen Schulden
belastet ist und diese noch nicht
ausgeglichen hat; oder
8. Aufgrund anderer Umstnde durch
das Gesetz oder den Staatsrat daran
gehindert wird.

Die schwarze Liste


Die staatliche Verwaltung fr Industrie und Handel (SAIC) ist die nationale Organisation direkt unter dem Staatsrat, welche die lokalen Verwaltungen
fr Industrie und Handel (AIC) koordiniert.
Unter den vielen Aufgaben und Verantwortlichkeiten der SAIC und AIC sind die folgenden von besonderer Relevanz fr auslndische Investoren:
(i) Aufsicht der Registrierung und berprfung von Unternehmen, einschlielich der Bestrafung von Unternehmen ohne Lizenz;
(ii) Leitung der Registrierung und des Schutzes von geistigem Eigentum, einschlielich der Ermittlungsfhrung und Bestrafung von Versten
gegen das Recht am geistigen Eigentum und der Bearbeitung von diesbezglichen Streitfragen;
(iii) Durchsetzung des Kartellrechts, einschlielich der Ermittlung und Bestrafung von unlauterem Wettbewerb, kommerzieller Bestechung,
Schmuggel und anderen illegalen wirtschaftlichen Aktivitten;
(iv) Kategorisierung von Betrieben anhand von Bonitt und Bekanntmachung von grundstzlichen Registrierungsinformationen;
(v) berwachung von Handel mit Nahrungsmitteln;
(vi) berwachung von Werbeaktivitten.
Die schwarze Liste ist Teil eines Systems zur Aufsicht der Bonitt von Unternehmen, welche die AIC Bros gemeinsam nutzen. Es steht der
ffentlichkeit aber nicht zur Verfgung.
Die Liste ordnet Unternehmen in vier Kategorien (A, B, C, D) bezogen auf ihre Bonitt ein. Wenn Ihr Name in einer Schlsselposition eines
Unternehmens in den Kategorien B bis D in dieser Liste aufgefhrt ist, kann dies Ihre Chancen auf eine neue Schlsselposition in einer FIE fr die
Zukunft senken oder gar verhindern.
Hinzu kommt, dass die entsprechenden AIC Richtlinien die Konsequenzen fr Personen, die nicht als gesetzliche Vertreter fungieren, nicht nher
definieren. Allerdings sollte man wissen, dass whrend der Grndung die Namen aller Personen in Schlsselpositionen bei der AIC registriert
werden. Viele Menschen wissen gar nicht, dass ihr Name auf der schwarzen Liste ist bevor sie eine neue FIE registrieren.

Kategorisierung der Bonitt eines Unternehmens nach AIC


Kategorie

Einstufung

Bonittskriterien

Konsequenz

Bonitt vorhanden

Das gesamte registrierte


Kapital wurde eingezahlt;
100 Prozent der Vertrge erfllt;
Innerhalb eines Jahres keine
AIC Verwaltungsgesetze und
Vorschriften verletzt.

Anspruch auf bestimmte


Begnstigungen, wie etwa die
Befreiung von der jhrlichen
Inspektion bei Erfllung
bestimmter Bedingungen.

Gefahr, Bonitt zu verlieren

Vertrge nicht 100 Prozent erfllt,


aber nicht in betrgerische
Aktivitten involviert;
Weniger als 30.000 RMB in Geldbuen
aufgrund von Versten gegen die
AIC Verwaltungsgesetze gezahlt;
Andere Kriterien.

Eingehende Prfungen
werden whrend der
jhrlichen Inspektion
durchgefhrt und
festgestellte Verste
werden verffentlicht.

Bonitt verloren

Betrgerisches Verhalten
in Vertragsaktivitten;
Mehr als 30.000 RMB Geldbuen
aufgrund von Versten gegen die
AIC Verwaltungsgesetze gezahlt;
Wurde angeordnet, vorbergehend
geschftliche Ttigkeiten bis
auf Widerruf auszusetzen;
Andere Kriterien

Routineuntersuchungen
werden intensiviert,
unangemeldete
Inspektionen und Verste
werden durchgefhrt und
festgestellte Verste werden
werden verffentlicht.

Gravierender Bonittsverlust

Schwerer Gesetzesversto und zur


Schlieung angeordnet und/oder
der Geschftslizenz entzogen.

Der gesetzliche Vertreter


kann fr drei Jahre ab
dem Datum des Entzuges
der Geschftslizenz
nicht als Geschftsfhrer,
Dienstvorgesetzter oder
hherer Manager eines
Unternehmens dienen.

Quelle: AIC Richtlinien [2003] Nummer 131

Pflichten und
Verantwortungsbereiche von
Schlsselpositionen in FIEs
[ Von Eunice Ku, Dezan Shira & Associates ]

Schlsselpositionen je nach Unternehmenstyp


Kandidaten fr die Position des gesetzlichen Vertreters

JV

WFOE
Anteilseigner

Anteilseigner

Option 1

Exekutivdirektor

Option 2

Vorstand

Vorstand

Vorsitzender

Vorsitzender

Geschftsfhrer2

Aufsichtsperson
bzw. -rat1

Aufsichtsperson
bzw. -rat1

Stellvertretender
Vorsitzender
Geschftsfhrer2

1 Ein Mitglied des Aufsichtsrats darf nicht gleichzeitig Mitglied des Verwaltungsrats oder Geschftsfhrer bzw. leitende Fhrungskraft sein. Grere
Unternehmen bentigen einen Aufsichtsrat aus Vertretern der Anteilseigner und der Mitarbeiter.
2 Der Geschftsfhrer kann auch ein Direktor oder Exekutivdirektor sein. Fr Joint Ventures, zustzlich zum Geschftsfhrer, lassen sich mehrere
Vizegeschftsfhrer zur Geschftsleitung zusammenfassen.

eben der allgemein schon


schwierigen Aufgabe, einen
gesetzlichen Vertreter (oder
Generalbevollmchtigten im
Falle einer Reprsentanz) zu
whlen, variieren auch die Kriterien fr
Schlsselpositionen in einem auslndischinvestierten Unternehmen (FIE) in China stark,
je nach Unternehmenstyp und -gre.

Magabe des chinesischen Rechts, diskutiert.


Chinas Gesellschaftsrecht aus dem Jahr
2006 legt die primren Aufgaben und
mgliche gesetzliche Verbindlichkeiten von
Schlsselpositionen in Gesellschaften mit
beschrnkter Haftung in China (inkl. WFOE
und JV) dar. Zustzliche Verbindlichkeiten
stammen aus dem Brgerlichen Gesetzbuch,
Strafrecht, Steuerrecht, usw.

In einer zu 100% auslndisch investierten


Tochtergesellschaft (WFOE) oder einem
Joint Venture (JV) ist der gesetzliche Vertreter
gleichzeitig in einer Schlsselposition vertreten.

Fr eine Reprsentanz beschreiben die RO


Regulations, welche am 1. Mrz 2011 in
Kraft getreten sind, Aufgaben und mgliche
gesetzliche Verbindlichkeiten.

Whrend wir im vorangehenden Artikel schon


die Pflichten und die Haftungsgrundlagen
des gesetzlichen Vertreters ausfhrlich
dargelegt haben, wird im Folgenden ber die
noch fehlenden Schlsselpositionen in einer
FIE, sowie deren jeweiligen Aufgaben und
potenziellen gesetzlichen Verpflichtungen nach

Natrlich sind die Verantwortlichkeiten von


Personen in Schlsselpositionen nicht auf jene
im chinesischem Recht beschrnkt, sondern
gehen darber hinaus.

China Briefing

Ein FIE gilt als eine Tochtergesellschaft


eines auslndischen Unternehmens und

unterliegt damit sowohl den chinesischen


Gesetzen als auch den Gesetzen des Landes,
in dem die Muttergesellschaft registriert
ist. Aus diesem Grund sollten auslndische
Unternehmen und Privatpersonen, die in China
ttig sind, sich auch ber Vorschriften in ihren
Heimatlndern informieren; Ein Beispiel
dafr ist der Foreign Corrupt Practices
Act, der Vereinigten Staaten von Amerika.

Schlsselpositionen nach
Unternehmenstyp

Fr eine WFOE sind die Anteilseigner, also


diejenigen, die Finanzmittel aufwenden, die
hchste Autoritt des Unternehmens. Eine WFOE
kann einen Exekutivdirektor (oder Vorstand)
haben. Der Exekutivdirektor (oder Vorstand)
bestimmt die Aktivitten des Unternehmens in
bereinstimmung mit den Entscheidungen der
Anteilseigner.
Fr ein JV ist der Vorstand die hchste Autoritt.

Pflichten und Verantwortungsbereiche von Schlsselpositionen in FIEs


Der Vorstand sollte aus nicht weniger als drei
Mitgliedern, die von den JV-Partnern ernannt
werden, bestehen. Das Verhltnis der chinesisch
bzw. auslndisch gewhlten Vorstandsmitglieder
wird dabei von den Parteien vorher festgelegt.

Anteilseigner

In China gibt es zwei Arten von Joint Ventures


vertragliche Joint Ventures und Joint Ventures nach
Anteilen (EJV). Fr vertragliche Joint Ventures
mssen der Vorsitzende und der stellvertretende
Vorstandsvorsitzende von verschiedenen Parteien
des JV ernannt werden.

1. Entscheidungen ber die Betriebs- und


Investitionspolitik des Unternehmens;
2. W a h l u n d N e u b e s e t z u n g d e s
Geschftsfhrers und der Aufsichtspersonen,
auer jene, die Vertreter der Angestellten
und Arbeiter sind. Entscheidungen ber
Angelegenheiten betreffend der Vergtung
der Vorstandsmitglieder und Aufsichtsrats.
3. Prfung und Genehmigung von:
a. Berichten des Vorstands
b. Berichten des Aufsichtsrats oder der
Aufsichtsperson;
c. Jahresbudget und Jahresabschluss des
Unternehmens;
4. Prfung und Genehmigung der Plne des
Unternehmens fr die Gewinnausschttung
und fr die Korrektur von Verlusten;
5. Beschlussfassung ber:
a. Die Erhhung oder Herabsetzung des
Stammkapitals
b. Die Ausgabe von Unternehmensanleihen
c. Die Fusion, Spaltung, Auflsung,
Liquidierung oder Umwandlung des
Unternehmens;
6. nderung der Unternehmenssatzung;
7. Andere Aufgaben und Befugnisse die
durch die Unternehmenssatzung festgelegt
werden.

Das Gesellschaftsrecht erfordert auch, dass


WFOEs und Joint Ventures mindestens eine
Aufsichtsperson haben mssen, welche die
Ausfhrung von Unternehmensaufgaben
durch die Geschftsleitung berwacht. Um
Interessenskonflikte ausschlieen zu knnen,
drfen Direktoren und leitende Fhrungskrfte
nicht gleichzeitig als Aufsichtsperson fungieren.
Wenn ein Unternehmen eine relativ geringe
Anzahl an Anteilseignern hat und zudem relativ
klein ist, reichen ein oder zwei Aufsichtspersonen.
Fr grere Unternehmen ist ein Aufsichtsrat
mit mindestens drei Mitgliedern gesetzlich
vorgeschrieben.
Ein Aufsichtsrat besteht aus Vertretern der
Anteilseigner und zudem einem Drittel aus
Vertretern der Arbeitnehmer des Unternehmens.
Der genaue Anteil sollte in der Satzung des
Unternehmens festgelegt werden. Der Aufsichtsrat
sollte ber einen Vorsitzenden, der von mehr als
der Hlfte der Aufsichtsratsmitglieder gewhlt
wurde, verfgen.
Schlielich mssen WFOEs und Joint Ventures
einen Geschftsfhrer haben, der fr das
Tagesgeschft verantwortlich ist. Ein Mitglied des
Verwaltungsrats oder der Exekutivdirektor kann
gleichzeitig als Geschftsfhrer fungieren. Fr
Joint Ventures knnen mehrere stellvertretende
Geschftsfhrer ernannt werden, welche dann als
Geschftsleitung bezeichnet werden.
Ein Mitglied des Vorstands kann gleichzeitig
den Posten des Geschftsfhrers,
Vizegeschftsfhrers und jede weitere leitende
Position, inklusive CFO und alle anderen in
der Satzung definierten Posten inne haben.

Pflichten verschiedener
Positionen

Im Folgenden beschreiben wir die


Qualifikationen und Aufgaben verschiedener
Schlsselpositionen in einer FIE:
Anteilseigner
Aufsichtsrat
Exekutivdirektor oder Vorstand
Geschftsleitung

D i e Vo l l v e r s a m m l u n g , d i e a u s a l l e n
Anteilseignern besteht, hat die folgenden
Aufgaben und Befugnisse, begrndet im
Gesellschaftsrecht:

Die Treffen der Vollversammlung sind geteilt


in ordentliche Vollversammlung (Treffen in
einem vorher bestimmten Intervall, welches in
den Statuten des Unternehmens definiert ist oft
einfach als Jahreshauptversammlung betitelt)
und auerordentliche Vollversammlung
(Diese kann von verschieden Seiten einberufen
werden). Von Anteilseignern, wenn diese
ein Zehntel oder mehr der Stimmrechte
haben oder von einem Drittel oder mehr der
Geschftsfhrung oder des Aufsichtsorgans.

Aufsichtsrat

Die Amtszeit einer Aufsichtsperson


ist drei Jahre und kann mit Wiederwahl
aufeinanderfolgend verlngert werden. Wie
der gesetzliche Vertreter des Unternehmens,
muss auch die Aufsichtsperson nicht zwingend
in China wohnen bzw. noch nicht einmal nach
China reisen.
Eine Aufsichtsperson ist berechtigt den
Sitzungen des Verwaltungsrats als nicht
stimmberechtigter Teilnehmer beizuwohnen.
Er oder sie darf zudem Nachforschungen
anstellen und Vorschlge zu Beschlssen des
Verwaltungsrats unterbreiten.
Fr den Fall, dass der Aufsichtsrat oder die

Aufsichtsperson etwas Ungewhnliches in


der Unternehmensttigkeit entdeckt, kann er
oder sie eine Untersuchung der operativen
Situation unternehmen und, wenn ntig, ein
Wirtschaftsprfungsunternehmen einschalten.
Die entstehenden Kosten werden von der
Gesellschaft getragen.
Wenn die Vollversammlung der Anteilseigner
die Teilnahme von Aufsichtspersonen,
Geschftsfhrern oder leitenden Angestellten
verlangt, mssen diese whrend der Sitzung
anwesend sein, sind nicht stimmberechtigt
und sind den Fragen der Anteilseigner
aussagepflichtig.
M i t g l i e d e r d e s Vo r s t a n d e s u n d d e r
Geschftsfhrung sind verpflichtet,
wahrheitsgem ber relevante Informationen
und Daten an den Aufsichtsrat oder an
Aufsichtspersonen Auskunft zu geben
und die Durchfhrung der Aufgaben des
Aufsichtsorgans nicht zu behindern oder zu
verflschen.

Exekutivdirektor

Wenn ein Unternehmen eine relativ niedrige


Anzahl von Anteilseigner hat und relativ klein
ist, kann es einen Exekutivdirektor anstelle
eines Vorstandes haben. Die Aufgaben und
Befugnisse des Exekutivdirektors sollten in
der Unternehmenssatzung festgelegt werden.
Grere Unternehmen, mit Status
Gesellschaften mit beschrnkter Haftung,
mssen in China einen Vorstand, bestehend aus
3 bis 13 Mitgliedern, einrichten, der gegenber
der Vollversammlung verantwortlich ist. Ein
Vorstand sollte einen Vorsitzenden und einen
stellvertretenden Vorsitzenden haben. Details
fr die Wahl dieser mter sollten in den
Statuten festgehalten sein.

Geschftsleitung

Die Geschftsleitung umfasst den Geschftsfhrer, Vizegeschftsfhrer und CFO eines


brsennotierten Unternehmens, zusammen
mit allen weiteren Personen, die als solche
in der Satzung des Unternehmens benannt
sind. Die beigefgte Tabelle beschreibt
die Pflichten eines Geschftsfhrers in
Bezug auf das Gesellschaftsrecht. Falls die
Unternehmenssatzung etwas anderes ber die
Funktionen und Befugnisse des Vorstandes
aussagt, berwiegt diese.
Die Verantwortungen und Pflichten der
Geschftsleitung werden im Gegensatz
zu denen des Geschftsfhrers einzig und
allein in der Unternehmenssatzung des
Unternehmens festgelegt und sind gegenber
dem Unternehmen und ihren Anteilseignern,
dem Vorstand, dem Aufsichtsrat und den den
Mitgliedern der Geschftsfhrung bindend.

China Briefing

Pflichten und Verantwortungsbereiche von Schlsselpositionen in FIEs

Pflichten und Verantwortungsbereiche von Schlsselpositionen in FIEs


Nach Gesellschaftsrecht

Aufsichtsrat
(Aufsichtsperson)

Vorstand
(Exekutivdirektor)

Geschftsfhrer

1. Prfung der Finanzgeschfte des


Unternehmens;
2. ber wachung des Vorstands und
der Fhrungskrfte in Bezug auf die
Ausfhrung unternehmerischer Pflichten,
sowie Beantragung auf Entlassung bei
Verletzung von Gesetzen, Versten
gegen die Unternehmenssatzung und
Missachtung von Entscheidungen der
Anteilseigner;
3. Forderung von Richtigstellung bei
Verletzung von Pflichten des Vorstands,
sofern diese die Interessen der Firma
beeintrchtigen;
4. B e a n t r a g u n g u n d Le i t u n g e i n e r
Zwischenversammlung der Anteilseigner
falls der Vorstand diese, vom Gesetz
vorgeschriebene Aufgabe, nicht ausfhrt;
5. Vorantreiben der Hauptversammlung der
Anteilseigner;
6. E i n l e i t u n g re c h t l i c h e r Ve r f a h re n
gegenber dem Vorstand;
7. Ausfhrung von anderen Funktionen
und Befugnissen welche vom
Unternehmenssatzung vorgeschrieben
sind.

1. Einberufung der Hauptversammlung


und Berichterstattung der Vorstandsaufgaben an die Anteilseigner;
2. Au s f h r u n g d e r E n t s c h l s s e d e r
Anteilseigner;
3. Entscheidung ber die Geschftsttigkeits- und Investitionsplne des
Unternehmens;
4. Formulierung von Plnen fr:
a. Jahresbudget;
b. Verteilung des Jahresgewinns und
Rckgewinnung von Verlusten;
c. Erhhung oder Reduzierung des
Stammkapitals und Ausgabe von Anleihen;
d. Fusion mit einem anderen Unternehmen,
Teilung, Auflsung oder andere strukturelle
nderungen im Unternehmen;
5. Festlegung der internen Managementstruktur;
6. Entscheidung ber Einstellung oder
Entlassung des Geschftsfhrers und
dessen Vergtung und Entscheidung
ber Einstellung oder Entlassung des
stellvertretenden Geschftsfhrers und
des Finanzchefs und deren jeweilige
Vergtung (letzteres basierend auf der
Empfehlung des Geschftsfhrers);
7. Formulierung eines grundlegenden
Betriebsplans;
8. Andere in der Unternehmenssatzung
vereinbar te Verantwor tungen und
Pflichten.

Der Geschftsfhrer muss an


Aufsichtsratssitzungen als nicht
Stimmberechtigter teilnehmen und folgende
Funktionen ausfhren:

1. V e r a n t w o r t u n g f r P r o d u k t i o n ,
Geschftsttigkeit und Management
sowie Umsetzung der Beschlsse des
Aufsichtsrats;
2. Umsetzung des Geschftsttigkeits- und
Investitionsplans des Unternehmens;
3. A u f s t e l l u n g v o n P l n e n f r d i e
Verwaltungsorgane im Unternehmen;
4. Au fs te l l e n e i n e s gr u n d l e g e n d e n
Managementsystems;
5. Formulieren eines internen Regelwerkes;
6. Empfehlung ber Einstellung/Entlassung
des stellvertretenden Geschftsfhrers
und des Finanzchefs;
7. E n t s c h e i d u n g b e r E i n s t e l l u n g /
Entlassung von Managern, die nicht
vom Aufsichtsrat berwacht werden;
8. Ausfhrung von anderen Ttigkeiten, die
vom Vorstand gewhrt wurden.

Qualifikationen fr eine Schlsselposition


Nach Artikel 147 Gesellschaftsrecht kann eine Person, die unter folgende Aspekte fllt, nicht als Aufsichtsrat, Vorstand, Direktor oder anderer
unternehmensleitender Mitarbeiter eingestellt werden:
1. Keine oder beschrnkte Geschftsfhigkeit;
2. Verurteilung wegen Korruption, Bestechung, widerrechtlicher Aneignung, Veruntreuung oder Strung der sozialistischen Marktwirtschaft
und seit Auferlegung der Strafe sind nicht mindestens fnf Jahre vergangen, sowie jede Person, der jemals ihre politischen Rechte aufgrund
eines Verbrechens entzogen wurden und seitdem nicht mindestens fnf Jahre verstrichen sind;
3. Ehemalige Ttigkeit als Geschftsfhrer, Direktor, Manager eines insolventen Unternehmens, fr dessen Insolvenz die Person persnlich
verantwortlich war und drei Jahre seit der Durchfhrung der Liquidation noch nicht verstrichen sind;
4. Ehemalige Ttigkeit als gesetzlicher Vertreter eines Unternehmens, welchem die Geschftslizenz entzogen wurde und welches anschliessend
aufgrund von Rechtsversten, fr die der gesetzliche Vertreter persnlich verantwortlich war, schlieen musste und seit Lizenzentzug
noch keine drei Jahre verstrichen sind;
5. Signifikante unbeglichene Schulden.

Jede Wahl oder Ernennung eines Aufsichtsrats, Direktors, Geschftsfhrers oder einer anderen Fhrungskraft, bei der die Bestimmungen
dieses Artikels verletzt wurden, sei ungltig. Jeder existierende Aufsichtsrat, Direktor, Geschftsfhrer oder andere Fhrungskraft, dessen
Ernennung die Bestimmungen dieses Artikels verletzt haben, soll aus seinem Amt entlassen werden.

China Briefing

Pflichten und Verantwortungsbereiche von Schlsselpositionen in FIEs

Verpflichtungen
und Haftbarkeit

Die Mehrheit der Unternehmensverbindlichkeiten werden vom gesetzlichen


Vertreter getragen (im nchsten Artikel
nher beschrieben). Dennoch gelten
Verbindlichkeiten fr das Unternehmen als
auch gegenber dem Unternehmens ebenso
fr andere Mitarbeiter in Schlsselpositionen.
Diese beinhalten die Haftbarkeit,
Im Falle von Straftaten
Bei Unternehmensauflsung
Gegenber dem Unternehmen als solches

Haftbarkeit im Falle
von Straftaten

Fr den Fall, dass ein Versto gegen das


Gesellschaftsrecht auch eine Straftat ist, knnen
rechtliche Schritte gegen den Direktor, das
Management oder den gesetzlichen Vertreter
eingeleitet werden. Strafen knnen gegen die
Fhrungskrfte, die direkt in diesem Zeitraum
verantworlich waren, verhngt werden.

Das Strafgesetzbuch
definiert unmittelbar
verantwortlich nicht nher,
weshalb unklar ist, ob der
Anteilseigner, Direktor, die
Geschftsleitung oder der
gesetzliche Vertreter zur
Rechenschaft gezogen
wird.

Straftaten im Sinne des Gesellschaftsrechts sind unter Anderem: Bestechung,


gesetzeswidrige Inbesitznahme und
Veruntreuung von Geldern.
Jeder Direktor, jede Aufsichtsperson
oder jeder Angestellte einer Firma oder
anderen Unternehmensrechtsform,
der seine Position missbraucht um
vergleichsweise hohe Bestechungsgelder
entgegenzunehmen, macht sich der
Bestechung schuldig. Whrend eine
Bestechung im Bereich von 5.000 20.000 RMB als moderat bezeichnet
wird, gilt eine Bestechung im Wert von
ber 100.000 RMB als bedeutend.
Jeder Direktor, jede Aufsichtsperson oder
jeder Angestellte einer Firma oder anderen
Unternehmensrechtsform, der seine

Position missbraucht, um unrechtmig


Unternehmenseigentum zu erlangen,
ist schuldig im Sinne unrechtmiger
Inbesitznahme.
Unrechtmige Inbesitznahme
bedeutet, dass der Gesetzesbrecher illegal
Firmeneigentum durch Veruntreuung,
Diebstahl oder Betrug unter seine
Kontrolle bringt. Veruntreuung von
Firmeneigentum gilt als moderat im Wert
von 5.000 - 20.000 RMB und bedeutend
ab einem Wert von 100.000 RMB.
Jeder Direktor, jede Aufsichtsperson
oder jeder Angestellte einer Firma oder
anderen Unternehmensrechtsform, der
seine Position missbraucht um Gelder
des Unternehmens fr seinen eigenen
Gebrauch zu verwenden, oder um sie an
eine dritte Partei zu verleihen, macht sich
der Unterschlagung von Firmengeldern
schuldig, sofern es sich um einen Betrag
handelt, der nicht innerhalb von drei
Monaten zurckgezahlt wird, oder
Gelder, die innerhalb von drei Monaten
zurckgezahlt werden, aber fr illegale
Aktivitten oder Gewinnerwirtschaftung
verwendet wurden.
Der unmittelbar verantwortliche Mitarbeiter
ist laut Gesellschaftsrecht auch haftbar fr
die durch das Unternehmen verffentlichten
falschen oder irrefhrenden finanziellensowie buchhalterischen Berichte. In diesem
Fall knnen der verantworliche Direktor
und dessen Angestellte zu Stafzahlungen
von 30.000 RMB bis 300.000 RMB
verurteilt werden.
Fr das Verbergen von Eigentum, Verbreiten
von falschen Informationen oder Verteilen
von schuldenbelastetem Eigentum eines
aufzulsenden Unternehmens, knnen
der verantwortliche Direktor und dessen
Angestellte zu Strafzahlungen von 10.000
RMB bis 100.000 RMB verurteilt werden.
Ist der Fall auch strafrechtlich relevant, werden
die direkten Verantwortlichen in der Regel
vom Amt fr ffentliche Sicherheit angehrt.

Haftbarkeit bei
Unternehmensauflsung
(Durchgriffshaftung)

Da unter gewhnlichen Umstnden ein


Unternehmen eine eigenstndige juristische
Person ist, sind Direktoren und Anteilseigner
nicht fr Unternehmensschulden haftbar.
Jedoch beinhaltet das chinesische Gesetz
einige Punkte, die eine Durchgriffshaftung

erlauben, z.B. in Fllen, bei denen Gerichte die


Investoren einer GmbH ber ihr gezeichnetes
Grundkapital fr die Schulden der Firma
haftbar machen, um die Glubiger der Firma
vor Betrug und unlauteren Methoden zu
schtzen.
Die Direktoren und Hauptanteilseigner
(ber 50% Anteile am Unternehmen) sollen
beispielsweise gemeinsam fr die Schulden der
Firma aufkommen, im Falle einer Verzgerung
in der Ausfhrung ihrer Verpflichtungen, die zu
signifikanten Unternehmensverlusten, Verlust
von Geschftsbchern, materieller Dokumente
oder anderer der Firma angehrigen Werte fhrt
und somit die Liquidation des Unternehmens
unmglich wird.

Haftbarkeit gegenber
dem Unternehmen

Eine andere Art von Haftbarkeit einer


Aufsichtsperson, eines Direktors oder der
Fhrungsebene, bei der das Gesellschaftsrecht
besonders przise ist, ist die Haftbarkeit
gegenber dem Unternehmen.
Das Gesellschaftsrecht sieht vor, dass
Aufsichtspersonen, Direktoren und andere
Fhrungskrfte eines Unternehmens
ihre Loyalitt und ihre Sorgfaltspflicht
nicht verletzen sollten. Sie drfen nicht
aus ihren Funktionen Nutzen ziehen,
indem sie Bestechungsgelder oder andere
unerlaubte Verdienste annehmen. Auerdem
sollten sie nicht unrechtmig Besitz von
Firmeneigentum ergreifen.
Sofern Angestellte in Schlsselfunktionen
in Ausbung ihrer Pflichten gegen
Gesetze, Verwaltungsvorschriften oder die
Unternehmenssatzung verstoen, sind diese
schadensersatzpflichtig.

G e m
Unternehmensinsolvenzrecht von 2007 sollen
Personen, die ihrer
Pflicht zur Loyalitt und
Sorgfalt gegenber dem
Unternehmen nicht
nachkommen, und dies zur
Involvenz der Firma fhrt, fr
diese Handlung zivilrechtlich
belangt werden.

Des Weiteren wird ihnen die Ttigkeit als


Direktor, Aufsichtsperson oder Fhrungskraft
fr drei Jahre in jeder Art von Unternehmen
China Briefing

Pflichten und Verantwortungsbereiche von Schlsselpositionen in FIEs


ab dem Datum der Beendigung des
Insolvenzprozesses verboten.
Darber hinaus untersagt das Gesellschaftsrecht
Direktoren oder Fhrungskrften die
folgenden Handlungen, fr die er/sie im Falle
einer Missachtung gegenber der Firma fr
den entstandenen Schaden haftbar gemacht
werden kann.
Verleihen von Unternehmensgeldern
a n D r i t t e o d e r Ve r p f n d u n g v o n
Unternehmenseigentum zur Kreditsicherung ohne vorherige Ermchtigung
durch den Vorstand;
A b s c h l u s s v o n Ve r t r g e n o d e r
Geschftsttigkeit ohne die Bewilligung
der Anteilseigner oder des Vorstandes;
Unrechtmige Aneignung der
Geschftsmglichkeiten des Unternehmens
oder Engagement im Geschftsfeld des
Unternehmens zum eigenen Nutzen oder
dem Nutzen anderer durch Missbrauch

seiner Position und ohne die Befugnis der


Anteilseigner oder des Vorstandes;
Annahme von Provisionen Dritter fr
Transaktionen, welche des Unternehmens
ttigt;
Auskunft ber Interna des Unternehmens
ohne Befugnis;
Verletzung der Sorgfaltspflicht gegenber
des Unternehmens.
Falls ein Direktor oder eine andere
Fhrungsperson eine der genannten Verbote
verletzt, mssen alle unrechtmig erworbenen
Einknfte an die Firma zurckerstattet werden.
Darber hinaus, ist jeder Anteilseigner
der Firma berechtigt, den Aufsichtsrat zu
strafrechtlichen Manahmen gegen diese
Person zu veranlassen. Der Anteilseigner kann
ebenso in eigenem Namen Klage erheben,
wenn:
Eine Aufsichtsperson (der Aufsichtsrat)
sich weigert, Manahmen einzuleiten

oder es versumt, innerhalb von 30 Tagen


nach uerung der Beschwerde Klage zu
erheben;
Es die Dringlichkeit der Situation
erfordert, da in sonstigem Falle ein
unwiderbringlicher Schaden entstehen
wrde.
Tatschlich gibt es nur wenige Flle, in denen
Anteilseigner oder Aufsichtspersonen ziviloder strafrechtlich gegen einen Direktor oder
Fhrungspersonal vorgehen.

Fr weitere Informationen ber auslndisch


investierte Unternehmen, besuchen Sie
bitte www.dezshira.com oder schreiben
Sie Dezan Shira & Associates ber
china@dezshira.com.

Schlsselpositionen in einer Reprsentanz


Der Generalbevollmchtigte ist im Allgemeinen quivalent zum gesetzlichen Vertreter einer
WFOE.

Generalbevollmchtigte(r)

Die gesetzlichen Bestimmungen fr eine Reprsentanz, welche seit dem 1. Mrz 2011 in
Kraft sind, definieren die Rolle und persnliche Haftung des Generalbevollmchtigten nur
relativ vage.
Diese Verordnungen legen lediglich fest, dass eine Reprsentanz einen Generalbevollmchtigten

Reprsentant(in)
quivalent zum gesetzlichen Vertreter

bestimmen muss, welcher die Unterlagen zur Registrierung der Reprsentanz unterzeichnen
und die verschiedenen Bestimmungen der Rechts- und Verwaltungsvorschriften ber Ein- und
Ausreise, Aufenthalt, Einstellung von Mitarbeitern, Steuerzahlung und Devisenregistrierung
berwachen muss.
Eine Person, die unter eine der folgenden Kategorien fllt, kann nicht als Generalbevollmchtigter
ttig sein:
1. Eine Person, die wegen Schdigung der nationalen Sicherheit oder des ffentlichen Interesses strafrechtlich verfolgt wurde;
2. Eine Person, die Generalbevollmchtigter oder Reprsentant einer Reprsentanz war, welcher die Lizenz aus rechtlichen Grnden nicht
ausgestellt oder welcher die Zulassung entzogen wurde, oder welche durch die zustndige Behrde zur Schlieung veranlasst wurde, auf
Grund der Beteiligung an illegalen Aktivitten, wie etwa der Schdigung der nationalen Sicherheit oder des ffentlichen Interesses, und
wenn seit der Anordnung derartiger Manahmen nicht mehr als fnf Jahre vergangen sind;
3. Andere, von der Verwaltung fr Industrie und Handel (AIC) festgelegte, Grnde.
Zustzlich zum Generalbevollmchtigten kann eine Reprsentanz auch mehrere Reprsentanten nominieren. In der Praxis ist es oft einfacher
fr Reprsentanten im vergleich zu normalen Arbeitnehmern Arbeitsgenehmigungen zu bekommen. Jede Reprsentanz kann maximal
vier Auslnder, einschlielich des Generalbevollmchtigten und der Reprsentanten, beschftigen. Ein Unternehmen kann jedoch mehrere
Reprsentanzen mit je vier Auslndern in verschiedenen Stdten Chinas haben.

10

China Briefing

Die Einkommenssteuerpflicht
fr Fhrungspersonal

ie Einkommenssteuerpflicht
von Angestellten, die
e i n e F h r u n g s - b z w.
Managementposition inne
h a b e n ( G e s c h f t s f h r e r,
stellvertretende Geschftsfhrer, Mitglieder
des Aufsichtsrats, Personen, die eine leitende
Position im operativen Geschft besetzen und
weitere Personen, die eine Fhrungsposition
von vergleichbarem Rang besetzen, sprich
das Fhrungspersonal) hngt in China
u.A. von den folgenden Faktoren ab:
Wo b e z a h l t d e r A r b e i t g e b e r s e i n e
Angestellten
Wie lang ist der Zeitraum in dem das
Fhrungspersonal sich in China aufhlt
Wo wird das Einkommen bezogen

Einkommen, welches
vom Arbeitgeber in
China bezahlt wird

Steuern auf Einkommen, welches gnzlich


vom Arbeitgeber in China bezahlt wird,
unabhngig davon ob das Einkommen in China
oder im Ausland bezogen wird und unabhngig
von der Aufenthaltsdauer in China, mssen
vom Fhrungspersonal komplett in China
abgefhrt werden, und zwar fr die gesamte
Dauer in der sie diese Position inne haben.

Einkommen, welches
vom Arbeitgeber im
Ausland bezahlt wird

Die Steuerpflicht auf Einkommen, welches


vom Arbeitgeber im Ausland bezahlt
wird, hngt von der Aufenthaltsdauer des
Fhrungspersonals in China ab und davon,
ob das Einkommen in China oder im Ausland
bezogen wird.

<90/183 Tage

Wenn das Fhrungspersonal einer Firma sich


nicht lnger als 90 Tage (bzw. 183 Tage falls
ein Doppelbesteuerungsabkommen existiert)
am Stck und/oder insgesamt innerhalb
eines Jahres in China aufhlt, dann ist das
Einkommen, welches in dieser Zeit verdient
wurde, von der Steuerpflicht ausgenommen.

>90/183 Tage aber 5 Jahre

Einkommenssteuerpflicht nach Einkommensquelle


und Aufenthaltsdauer in China
Aufenthalt
in China

Einkommen
aus China

Einkommen von
auerhalb Chinas

vom Arbeitgeber gezahlt

vom Arbeitgeber gezahlt

in China

in China

im Ausland

im Ausland

<90/183 Tage
>90/183 Tage aber 5
Jahre
>5 Jahre
Wenn sich das Fhrungspersonal mehr als 90
bzw. 183 Tage am Stck und/oder insgesamt aber
weniger als fnf Jahre in China aufhlt, dann
besteht auch eine Steuerpflicht fr jegliches
Einkommen, welches vom Arbeitgeber im
Ausland bezahlt und in China bezogen wird.

>5 Jahre

Wenn sich Fhrungspersonal mindestens fnf


Jahre in China aufhlt und sich im sechsten
Jahr ein volles Jahr lang in China aufhlt,
dann besteht eine Steuerpflicht fr das globale
Einkommen der entsprechenden Fhrungskraft.

Einkommen, welches vom


Arbeitgeber in China
und vom Arbeitgeber im
Ausland bezahlt wird

Fr Einkommen, welches teilweise vom


Arbeitgeber in China und teilweise vom
Arbeitgeber im Ausland bezahlt wird,
kann eine Ausnahme von der persnlichen
Einkommenssteuer beantragt werden,
fr Fhrungskrfte, die jeden Monat eine
bestimmte Anzahl an Tagen im Ausland
arbeiten. Der im Ausland bezahlte
Gehaltsanteil kann fr die entsprechenden
Tage steuerbefreit werden. Der Anteil des
Einkommens auf den dies zutrifft, lsst sich
auf die einzelnen Tage herunterbrechen, in
denen das Fhrungspersonal Einkommen vom
Arbeitgeber bezogen hat (siehe detaillierte

Berechnung unten). Davon abgesehen gibt


es ein paar Lnder, die Klauseln in ihrem
Doppelbesteuerungsabkommen mit China
haben, die leicht hiervon abweichen.

Die Steuerpflicht fr
Generalbevollmchtigte
einer Reprsentanz
Grundstzlich
lassen
sich
Generalbevollmchtigte in Voll- und
Teilzeitkrfte unterteilen.

Ein Vollzeit-Generalbevollmchtigter muss


jeden Monat Steuern auf sein gesamtes
Einkommen zahlen, ohne zeitliche
Abgrenzung. Die Steuern, die ein TeilzeitGeneralbevollmchtigter zahlen muss,
berechnen sich auf Grundlage des gesamten
Einkommens, welches von der Niederlassung
in China und vom Mutterunternehmen gezahlt
wird. Allerdings ist hierbei zu beachten, dass
auf die Steuerpflicht eine zeitliche Abgrenzung
zutrifft. Aus diesem Grund ist Einkommen,
welches im Ausland bezogen wurde von der
Einkommenssteuer in China ausgenommen
und lediglich der Teil des Einkommens,
der in China verdient wurde, muss dort
versteuert werden. Damit diese Regelung
Anwendung finden kann, ist es notwendig,
dass im Vertrag eindeutig festgehalten
wird, dass es sich bei der entsprechenden
Stelle um eine Teilzeitstelle handelt.

Fr Einkommen, welches teilweise vom Arbeitgeber in China und teilweise vom Arbeitgeber im Ausland gezahlt wird und fr den Fall, dass
die Fhrungskraft sich jeden Monat eine bestimmte Anzahl an Tagen in bersee aufhlt, gestaltet sich die Formel fr die Berechnung der
monatlichen Steuerlast wie folgt:

Monatliche Steuerlast = [(Gehalt III 4800 * Steuersatz QD)] * (1 Gehalt II / Gehalt III * Tag II / Tag III)
Gehalt II: Einkommen, welches vom Arbeitgeber im Ausland gezahlt wird.
Gehalt III: Einkommen, welches vom Arbeitgeber in China gezahlt wird + Einkommen welches
vom Arbeitgeber im Ausland gezahlt wird.

Tag II: Anzahl an Tagen die im Ausland gearbeitet wurde


Tag III: Anzahl der Tage des jeweiligen Monats
(z.B. 30 fr April).

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20 Jahre erstklassige Dienstleistungen


12

China Briefing

1992-2012

Ihr Partner fr Wachstum in Asien

Einfhrung in die

Geschftsttigkeit
in China 2014

I. Grndung und Fhrung eines Unternehmens


II. Steuern und Buchfhrung
III. Personal und Lohnabrechnung

Vorwort
China ist dabei, seine Identitt als reine Produktionsoase abzulegen und sich neu zu
definieren. Aufgrund rasch steigender Lhne unternehmen andere Lnder in Sdostasien
Schritte, um die Stelle der Weltfabrik einzunehmen, whrend China sein wirtschaftliches
Wachstum aktiv in eine andere Richtung lenkt.

Chris Devonshire-Ellis
Managing Partner Indien, Singapur

Die wirtschaftlich strategische Zielsetzung des aktuellen 12. Fnfjahresplans (2011 bis
2015) umreit mehrere Initiativen zur wirtschaftlichen Entwicklung, einschlielich:
Urbanisierung von 51,5 Prozent bis 2015,
Entwicklung von strategisch wichtigen Industrien, um eine hherwertige Produktion
von acht Prozent des BIPs zu erreichen,
Mehr auslndische Investitionen in Landwirtschaft, Hightech- und grne Industrien,
Transformation der Kstenregionen von Produktionszentren hin zu Forschungs- und
Entwicklungs- (F&E), Hochleistungsproduktions- und Dienstleistungsknotenpunkten.

Alberto Vettoretti
Managing Partner China, Hongkong, Vietnam

Fr auslndische Investoren bieten diese Vernderungen groe Chancen. Mit wenig bis
gar keinem Wachstum in vielen westlichen Lndern und der groen Nachfrage durch den
chinesischen Binnenkonsum, wird die Vielfalt der Unternehmen, die in China investieren, in
der Tat immer grer. China ist dabei, eine zweite Welle von auslndischen Investitionen
zu erleben whrend die erste Welle primr von groen multinationalen Unternehmen
ausging, zieht die zweite Welle vor allem KMUs als auslndische Investoren an.
Diese Publikation soll in die wichtigsten Aspekte der Investitionsttigkeit einfhren. Sie
basiert auf der Expertise von Dezan Shira & Associates, einem Beratungsunternehmen,
das sich auf Direktinvestitionen spezialisiert hat. Es bietet Dienstleistungen rund um
die Themen Unternehmensgrndung, Unternehmensberatung, Steuerberatung, sowie
Compliance, Buchhaltung, Gehaltsabrechnung, Due Diligence und Finanzprfung in
aufstrebenden asiatischen Mrkten an.

Sabrina Zhang
National Tax Partner

Die Fachleute von Dezan Shira & Associates helfen Ihnen, ein besseres Verstndnis fr
das geschftliche Umfeld in den aufstrebenden Mrkten Asiens zu entwickeln und
untersttzen Sie bei Ihren Investitionen.

Adam Livermore
Partner

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Dezan Shira & Associates
germandesk@dezshira.com
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2 - Einfhrung in die Geschftsttigkeit in China 2014

Dezan Shira & Associates Deutschland


Seit der Grndung im Jahre 1992 konnte unser Unternehmen stetig wachsen und gehrt inzwischen
zu den Beratungsunternehmen mit dem vielfltigsten Angebot an Dienstleistungen. Unsere
langjhrige Expertise im asiatischen Raum ermglicht es uns unterschiedliche Kundengruppen
kompetent und zuverlssig zu betreuen. Wir unterhalten zahlreiche Niederlassungen in China,
Hongkong, Indien, Singapur und Vietnam und Allianzbros in Indonesien, Malaysia, den Philippinen
und Thailand. Zudem bestehen Verbindungsbros in den USA und Italien, sowie in Deutschland
in Stuttgart und Kln.

Deutschland
Kln

Stuttgart

Verbindungsbro Stuttgart
Berners Consulting GmbH

Verbindungsbro Kln
Korts Rechtsanwaltsgesellschaft mbH

Plieninger Strae 58
70567 Stuttgart

Alter Militrring 10
50933 Kln

Tel: +49 (0) 711 34 18 02-0


Fax: +49 (0) 711 34 18 02-22
Email: germandesk@dezshira.com
Ansprechpartner: Lutz Berners

Tel: +49 (0) 2 21/940 21 00


Fax: +49 (0) 2 21/940 21 01
Email: germandesk@dezshira.com
Ansprechpartner: Sebastian Korts

Dezan Shira & Associates ist in Stuttgart


durch Berners Consulting vertreten, eine
Beratungsfirma, welche Firmen aus dem
deutschsprachigen EU-Raum, Brasilien,
sowie China in den jeweiligen Mrkten
untersttzt. Ihre Leistungen umfassen
Strategieberatung, Partnersuche und
Kommunikation mit qualifizierten und
erfahrenen Partnern. Sie wenden hierbei
eine Kombination aus technischer
und wirtschaftlicher Kompetenz,
interkulturellem Verstndnis und
Projektmanagement-Fhigkeiten an.

Dezan Shira & Associates ist in Kln durch


die Korts Rechtsanwaltsgesellschaft mbH
vertreten, eine Rechtsanwaltskanzlei,
welche auf dem Gebiet des Wirtschaftsrechts
(Handels- und Gesellschaftsrecht,
Arbeitsrecht), des Steuerrechts
(nationales/internationales Steuerrecht)
und des Steuerstrafrechts ttig ist.
Des Weiteren verfgt Korts ber eine
Niederlassung in Hongkong.

Einfhrung in die Geschftsttigkeit in China 2014 - 3

Inhalt
1. Grndung und Fhrung eines Unternehmens 5

Was gibt es beim Markteintritt in China zu bedenken?..........................................................6


Welche Mglichkeiten der Gesellschaftsgrndung bestehen fr auslndische
Investoren in China?...............................................................................................................................9
Wie grndet man ein Unternehmen?.....................................................................................14
Wie kann man nderungen an einem Unternehmen vornehmen?.................19
Was muss ich bei der Geschftsttigkeit in China noch beachten?...................22

2. Steuern und Buchhaltung................................ 25


Was sind die wichtigsten Steuern in China?......................................................................26
Was sind die wichtigsten Anforderungen?.................................................................29
Was hat sich durch das neue Doppelbesteuerungsabkommen (DBA)
Deutschland China gendert?.................................................................................33

3. Personal und Lohnabrechnung........................ 36


Wie kann ich Mitarbeiter einstellen?.......................................................................................37
Was sind die wichtigsten Verpflichtungen, die ein Unternehmen seinen
Mitarbeitern gegenber hat?..................................................................................39

4 - Einfhrung in die Geschftsttigkeit in China 2014

Grndung und Fhrung eines Unternehmens

Was gibt es beim Markteintritt in China zu bedenken?


Welche Mglichkeiten der Gesellschaftsgrndung bestehen fr
auslndische Investoren in China?
Wie grndet man ein Unternehmen?
Wie kann man nderungen an einem Unternehmen vornehmen?
Was muss ich bei der Geschftsttigkeit in China noch beachten?

Was gibt es beim Markteintritt


in China zu bedenken?
Lohnt sich der Markteintritt noch? Sind die Lohnkosten bereits zu hoch? Was ist mit den
Risiken fr das geistige Eigentum? Brauche/mchte ich einen Partner? Diese und mehr
Fragen stellen sich Unternehmen, die einen Markteintritt in China in Erwgung ziehen.
Einerseits ist heute viel mehr mglich als noch vor zehn Jahren; andererseits ist ein ChinaEngagement heutzutage ungleich komplexer als frher, allein schon durch die vielen
mglichen Eintrittsformen, Standorte und Partner.

Markteintrittsmotive
Heutzutage gehen Unternehmen vor allem wegen des chinesischen Binnenmarkts oder
aus strategischen berlegungen nach China.
Wer wegen des chinesischen Binnenmarkts nach China geht, sollte sich zunchst mit den
Vertriebskanlen, erforderlichen lokalen Produktanpassungen und Marketingstrategien
auseinandersetzen. Aufgrund der Gre des Landes sollte man sich den Ort fr das erste
Engagement sorgfltig aussuchen und sich von Anfang an Gedanken ber eine sinnvolle
Expansionsstrategie machen. Auch die Frage nach lokalen Partnern, insbesondere im
Vertrieb, sollte man sich genau stellen.
In einigen Branchen, zum Beispiel in der Automobilzulieferindustrie, berwiegen strategische
Motive. Konkrete Kundenforderungen oder die Sorge vor erstarkendem chinesischem
Wettbewerb treiben auch Mittelstndler an, in China einen Produktionsstandort
aufzubauen. In dieser Situation ist die Wahl der Zielregion meist einfach (da sie sich
am Hauptkunden orientiert). Die Details der Standort- und Partnersuche hingegen
sind eher herausfordernd, insbesondere in Branchen, in denen Prozess-Know-How und
mitteleuropische Grndlichkeit Erfolgsgrundlagen sind.

Markteintrittsoptionen
Whrend vor zehn Jahren noch der Grundsatz am liebsten allein galt, zeigt sich
heutzutage ein differenziertes Bild. Die Einzelfallbetrachtung sollte sowohl die jeweiligen
Marktgegebenheiten, als auch die Situation des Unternehmens bercksichtigen.
Partnerschaften spielen eine immer bedeutendere Rolle. Einerseits hat sich der Markt
entwickelt. Europische Unternehmen mssen sich im Markt gut positionieren, um ihre
Premiumprodukte zum Premiumpreis verkaufen zu knnen. Zudem gibt es heutzutage
mehr qualifizierte potentielle Partner, seien es Fhrungskrfte, Vertriebspartner oder
Kapitalpartner.
Bei Vertriebspartnerschaften, Einkaufsbeziehungen oder Joint Ventures sind die
Partnerschaftsthemen offensichtlich. Sowohl die rechtlichen Rahmenbedingungen als
auch die allgemeinen Erfahrungen in der chinesischen Unternehmerwelt haben sich
weiterentwickelt, sodass oft hnlich denkende Unternehmer aufeinandertreffen. Anders

6 - Einfhrung in die Geschftsttigkeit in China 2014

Von Lutz Berners


Stuttgart, Berners Consulting
President of Berners Consulting Global,
Managing Director der Bros Stuttgart und
Shanghai,
Practice Leader International Bridging

als frher jedoch haben es die europischen Unternehmen nun mit meist ebenbrtigen
Gegenbern zu tun, die die Partnerschaft klar einfordern und mit Leben befllen wollen.
Daher sind die sorgfltige Auswahl der jeweiligen Partner und der vorausschauende
Aufbau der Partnerschaft sehr wichtig.
In einer Tochtergesellschaft eines deutschen Unternehmens sind die wichtigsten
Partner die Fhrungskrfte und Mitarbeiter. Auch dies ist anders als noch vor einigen
Jahren, als deutsche Unternehmen eine Art Auslnderbonus genossen. Angefangen
vom Geschftsfhrer ber die Finanzleitung, Personalwesen und schlielich die
wertschpfenden Bereiche sollten die Mitarbeiter von Anfang an als ernstzunehmende
Partner betrachtet werden. Ansonsten droht hohe Fluktuation und Know-How-Abfluss,
was erhebliche Probleme bereiten kann. Eine Tochtergesellschaft ist also nicht automatisch
risikormer als eine Partnerschaft mit einem lokalen Partner.
Letztlich gibt es signifikante kulturelle Herausforderungen. Diese sollte man sich bewusst
machen und aktiv auf sie eingehen, zum Beispiel durch eigene Aufenthalte im Land,
vorbereitende oder begleitende Seminare und Einbindung von internen und externen
Erfahrungstrgern. Selbst mit viel Erfahrung knnen immer noch neue Situationen und
berraschungen eintreten. Daher sollte man dieses Thema regelmig aufgreifen und
mit kritischer Selbstreflexion Handlungsbedarfe identifizieren.

Allgemeine Handlungsempfehlungen
Egal wie man nun in den chinesischen Markt eintritt einige Handlungsmaxime sind
universell anwendbar.
Dreimal nachdenken und dann handeln
Der Unterschied zu vielen anderen Mrkten liegt unter anderem in der enormen Dynamik
des Landes. Kombiniert mit der relativen Inflexibilitt von Unternehmensrecht und
administrativen Prozessen bedeutet dies, dass vorausschauende Planung sehr wichtig
ist. Eine falsche Weichenstellung im ersten Jahr kann groe Zusatzkosten im vierten Jahr
bedeuten, wenn sich der Absatz gut entwickelt hat und man den nchsten Schritt gehen
mchte. Daher ist es ratsam, ber Marktstudien, eigene Erfahrungen sowie fachkundige
Beratung einen nachhaltigen Plan aufzustellen.
Mit dem Fu die Steine ertastend den Fluss berqueren
Fr viele Unternehmen ist ein schrittweiser Aufbau in China sinnvoll. Um erste Erfahrungen
zu sammeln, bieten sich flexible Modelle an, wie zum Beispiel:
Lokale Vertreter, die Geschfte direkt zwischen Exporteur und Kunden anbahnen.
Vertragsmitarbeiter (z.B. in Firmenpools), die als Speerspitze den Weg fr die in
Deutschland basierten Verkufer bereiten.

Mehr unter
ASIA BRIEFING MAGAZINES
Ausgabe 03/04 2013
Die Erweiterung Ihres China Geschfts
nach Indien und Vietnam
http://www.asiabriefing.com/store

Einfhrung in die Geschftsttigkeit in China 2014 - 7

Wenn man einige Erfahrungen gesammelt hat und insbesondere geklrt hat, ob ein
physisches Lager in China wichtig ist, kann man ein permanentes Engagement aufbauen,
zum Beispiel:
Distributoren, die nationale oder regionale Hndlernetzwerke bedienen.
Reprsentanzbros fr Marktrecherchen und Kundenpflege.
Handelsgesellschaften, die importieren, Ware lagern und verkaufen knnen.
Bei vielen Engagements ist eine lokale Wertschpfung sinnvoll. Einige Optionen:
Handelsgesellschaften, deren Geschftslizenz (wenn sie vorausschauend angelegt ist)
auch einen begrenzten Wertschpfungsanteil beinhaltet.
Tochtergesellschaften (WFOE) oder Joint Ventures (JV), deren Geschftslizenz
Produktion, Import, Export und Handel einschlieen kann.
bernahmen chinesischer Unternehmen und ihrer lokalen Strukturen.
Ein Geschft erffnen ist leicht; schwerer ist es, es erffnet zu halten
In China fressen nicht die Groen die Kleinen, sondern eher die Schnellen die Langsamen.
Es ist daher wichtig, flexibel zu bleiben und auf Vernderungen schnell reagieren zu
knnen. Vertreter, Distributoren und auch eigene Mitarbeiter haben die Motivation,
die eigene Leistung positiv darzustellen. Hierdurch werden manchmal wichtige
Entwicklungen im Markt nicht wahrgenommen. Vertriebsverantwortliche sollten daher
ein gutes eigenes Verstndnis des Markts haben, zum Beispiel durch Experten, die von
der lokalen Organisation unabhngig sind.
Regelmige Reviews knnen helfen, die Zeichen der Zeit zu erkennen und gegebenenfalls
Anpassungen in der lokalen Struktur vorzunehmen. Sptestens bei diesen Anpassungen
zeigt sich, ob die ursprngliche eingerichtete Prsenz nachhaltig ist, oder ob man nun
fr damalige Abkrzungen teuer bezahlen muss oder viel Zeit verliert.

8 - Einfhrung in die Geschftsttigkeit in China 2014

Welche Mglichkeiten der


Gesellschaftsgrndung bestehen fr
auslndische Investoren in China?
Auslndischen Investoren, die ihr Geschft oder ihre Produktion nach China ausweiten
oder verlagern mchten, stehen verschiedene Gesellschaftsformen zur Verfgung. Welche
Variante die jeweilige Geschftsstrategie optimal untersttzt, hngt unter anderem von
der geplanten Geschftsttigkeit, der Branche und der Hhe der Investition ab.
Die kommenden Seiten sollen einen berblick ber die gngigsten Investitionswege
geben. Dies sind insbesondere:
a. Reprsentanzen
b. Gesellschaften mit ausschlielich auslndischer Beteiligung
(Wholly Foreign Owned Enterprises WFOEs)
c. Joint Ventures
d. Andere Anlagestrukturen
Die einzelnen Gesellschaftsformen unterscheiden sich vor allem im Hinblick auf die
folgenden Aspekte:
Geschftszweck
Der Geschftszweck fasst die beabsichtige Geschftsttigkeit in einem Satz zusammen.
Dieser muss bereits frh im Grndungsprozess genehmigt werden, da die genehmigte
Fassung auf der Geschftslizenz ausgewiesen wird. Einmal offiziell genehmigt, ist das
Unternehmen an den beschriebenen Geschftszweck gebunden. nderungen und
Erweiterungen der Geschftsttigkeit sind genehmigungspflichtig. Da dieser Prozess
mitunter sehr zeit- und verwaltungsintensiv sein kann, sollte der Geschftszweck im
Vorhinein sorgfltig durchdacht werden.

Die Wahl der


Gesellschaftsform hngt
sehr von den Zielen der
Unternehmung ab. Investoren,
deren Ziel das Erreichen
chinesischer Konsumenten ist,
entscheiden sich zunehmend
fr ein auslndisch investiertes
Handelsunternehmen.

Richard Cant
Regional Director
Dezan Shira & Associates
Bro Shanghai

Stammkapital
Das Stammkapital ist das Startkapital eines Unternehmens, das zur Finanzierung der
operativen Geschftsttigkeit erforderlich ist, bis das Unternehmen in der Lage ist, sich
selbst zu finanzieren.
Die Hhe des Mindestkapitals ist seit nderung des Gesellschaftsgesetzes nicht
mehr gesetzlich festgeschrieben. Die konkreten Anforderungen in Bezug auf das
eingetragene Kapital hngen in der Praxis von der Branche und Region ab, in die
investiert werden soll.
Die Einzahlung des Stammkapitals kann pauschal oder ratenweise in Form von Barund/oder Sacheinlagen erfolgen und wird in der Regel direkt durch den auslndischen
Investor ausgefhrt. Der Zeitplan fr die Einzahlung des Stammkapitals muss im
Gesellschaftsvertrag festgehalten werden.
1 RMB = Chinesische Whrung, renminbi, 1 = 7,6 RMB (Stand: 11. November 2014)
Einfhrung in die Geschftsttigkeit in China 2014 - 9

Einmal eingezahlt kann das Stammkapital frei verwendet werden. Sollte das
Unternehmen im Laufe der Zeit den Umfang der Geschftsttigkeit ausweiten wollen,
kann eine Aufstockung des Stammkapitals erforderlich werden.
ber das eingetragene Kapital hinaus muss eine Aufstellung der Gesamtinvestitionssumme
angefertigt werden. Die Gesamtinvestitionsquote ist die Summe aller Mittel, die ber die
Projektdauer insgesamt eingezahlt werden sollen. Die Differenz aus dem eingetragenen
Grundkapital und der geplanten Gesamtinvestition kann ber Darlehen vom Investor
oder von auslndischen Banken beglichen werden.

Pflichtverhltnis der Gesamtinvestition zum Stammkapital


Gesamtinvestition (US$)

Mindeststammkapital

bis einschlielich 3 Mio.

7/10 der Gesamtinvestition

Mehr als 3 Mio. bis 4,2 Mio.

2,1 Mio.

4,2 Mio. bis einschlielich 10 Mio.

1/2 der Gesamtinvestition

Mehr als 10 Mio. bis 12,5 Mio.

5 Mio.

12,5 Mio. bis einschlielich 30 Mio.

2/5 Der Gesamtinvestition

Mehr als 30 Mio. bis 36 Mio.

12 Mio.

36 Mio. oder hher

1/3 der Gesamtinvestition

Haftungsbestimmungen
Eine Gesellschaft gilt in China als juristische Person. Als solche ist sie zivilrechtlich fr alle
geschftsbezogenen Handlungen ihrer gesetzlichen Vertreter und Angestellten haftbar.
Darber hinaus haftet die Gesellschaft mit ihrem gesamten Vermgen fr eventuelle
Schulden. Gesellschafter einer Gesellschaft mit beschrnkter Haftung haften nur im
Umfang ihrer Kapitaleinlage.
Alternativ zu den zuvor genannten Investitionswegen entscheiden sich einige
Unternehmen fr den Ankauf oder die Fusion mit einer bereits in China ansssigen
Gesellschaft (Mergers and Acquisitions M&A). Der Erwerb von Anteilen oder anderen
Vermgenswerten muss von der rtlichen Handelsbehrde genehmigt werden und
erfordert eine Eintragung bei der zustndigen Industrie- und Handelsverwaltung
(Administration of Industry and Commerce AIC). Investoren, die diesen Weg in Erwgung
ziehen, sollten im Vorfeld eine umfassende Due Diligence der Zielobjekte durchfhren
(mehr Informationen hierzu finden Sie in Kapitel 2).

10 - Einfhrung in die Geschftsttigkeit in China 2014

a. Reprsentanz

Als einfachste Option bietet ein Reprsentanzbro auslndischen Investoren eine


attraktive Mglichkeit, ein Gespr fr den chinesischen Markt zu entwickeln. Die Grndung
ist verhltnismig einfach und erfordert keine Kapitalinvestition. Ein wesentliches
Merkmal der Reprsentanz ist ihr eingeschrnkter Geschftszweck. Reprsentanzen ist
es grundstzlich untersagt, direkt erwerbsorientierten Ttigkeiten nachzugehen. Die
Geschftsttigkeit ist gesetzlich auf folgende Bereiche beschrnkt:
Marktforschung, Werbung und ffentlichkeitsarbeit, die sich auf die eigenen Produkte,
beziehungsweise Dienstleistungen der jeweiligen Firma beziehen
Kontaktstelle fr den Vertrieb des eigenen Produkts, fr die Abwicklung produktbezogener
Serviceleistungen, sowie fr Einkufe

Ein zu 100% auslndischinvestiertes Unternehmen


(WFOE) ist die von
auslndischen Investoren
am hufigsten genutzte
Unternehmensform.

Auerdem ist die Reprsentanz keine juristische Person, das heit, sie kann keine Rechte
oder Pflichten wahrnehmen und kann nicht als Einheit zivilrechtlich haften. Darber
hinaus kann sie nur eingeschrnkt Personal einstellen. Inlndische Arbeitskrfte knnen
nur ber berechtigte Personalagenturen angeworben werden und die Anstellung von
auslndischen Arbeitskrften ist auf maximal vier Mitarbeiter je Reprsentanz beschrnkt.

b. Gesellschaft mit ausschlielich auslndischer


Beteiligung (WFOE)
Die meisten auslndischen Direktinvestoren in China entscheiden sich fr ein vollstndig
auslndisch investiertes Unternehmen (Wholly Foreign-Owned Enterprise WFOE). Bei
dieser Gesellschaftsform handelt es sich um eine Gesellschaft mit beschrnkter Haftung,
die ausschlielich von auslndischen Investoren gehalten wird.
Seit dem Beitritt Chinas zur Welthandelsorganisation in 2001 kann ein WFOE nahezu
jeder Geschftsttigkeit nachgehen. In der aktuellen Augabe des Foreign Investment
Industrial Guidance Catalogue von 2011 (ein neuer Entwurf des Kataloges, der 2015 in Kraft
treten wird, ist bereits jetzt zur Kommentierung verffentlicht) wird zwischen Branchen
unterschieden, in denen Auslandsinvestitionen entweder gefrdert, eingeschrnkt
zugelassen oder untersagt sind. Die Investitionsttigkeit in Branchen, die in dem Katalog
unerwhnt bleiben, ist in der Regel erlaubt. Der Katalog regelt auerdem, in welchen
Branchen auslndische Investoren nur im Rahmen eines Joint Venture ttig werden
knnen.
Fr die Geschftsttigkeit im Einzelhandel, als Franchise oder fr andere Vertriebsaktivitten
ist die gngigsten Gesellschaftsform das sogenannte auslndisch investierte
Handelsunternehmen (Foreign-Invested Commercial Enterprise FICE), das sich entweder
vollstndig (WFOE) oder teilweise (JV) in auslndischem Eigentum befinden kann. Die
Grndung kann entweder nur fr die oben genannten Aktivitten oder in Kombination
mit anderen Geschftsttigkeiten, wie der Produktion oder der Bereitstellung von
Dienstleistungen, erfolgen.

Mehr zum neuen Foreign Investment


Industrial Guidance Catalogue unter
www.china-briefing.com/news

Einfhrung in die Geschftsttigkeit in China 2014 - 11

c. Joint Venture
Ein Joint Venture (JV) ist eine Gesellschaft, die anteilig im Eigentum eines oder mehrerer
auslndischer und eines oder mehrerer chinesischer Investoren steht. Es wird zwischen
den folgenden beiden Formen von JVs unterschieden:
1. Joint Venture nach Anteilen (Equity Joint Venture EJV)
Gewinne und Verluste werden zwischen den Parteien im Verhltnis zur jeweiligen
Beteiligung verteilt.
Der auslndische Partner muss mindestens mit 25 Prozent am Stammkapitals des
Joint Venture beteiligt sein.
Beschrnkte Haftung als juristische Person in China.
2. Vertragliches Joint Venture (Contractual Joint Venture CJV)
Gewinne und Verluste werden gem der vertraglichen Vereinbarungen zwischen
den Parteien verteilt.
Kann entweder als Gesellschaft mit beschrnkter Haftung oder als nicht-juristische
Person in Form einer Kooperation gegrndet werden.

Es gibt zwei Formen von


Joint Ventures in China,
die sich in erster Linie
hinsichtlich der Art und
Weise ihrer Gewinnverteilung
unterscheiden.

d. Andere Anlagestrukturen
Zwei weitere erwhnenswerte Anlagestrukturen sind auslndisch investierte
Partnerschaften (Foreign-Invested Partnership FIP), sowie auslndisch investierte
Aktiengesellschaften (Foreign-Invested Joint Stock Companies).
Die relativ neue Gesellschaftsform der auslndisch investierten Partnerschaft weist im
Vergleich zum WFOE einige wesentliche Vorteile auf, wie die Mglichkeit gleichzeitiger
chinesischer und auslndischer Eigentmerschaft (sowohl durch Individuen, als auch
durch Unternehmen), die Grndung ohne Nachweis von Stammkapital, erhebliche
Steuerersparnisse und die Mglichkeit zur Beschftigung auslndischer Mitarbeiter. Ein
Nachteil ist hingegen die uneingeschrnkte persnliche Haftung des generellen Partners
(hnlich dem Komplementr einer deutschen KG). Die Haftung kann jedoch eingeschrnkt
werden, wenn die Partnerschaft mit einer auslndischen Gesellschaft mit beschrnkter
Haftung als generellem Partner gegrndet wird, da in dem Fall die beschrnkte Haftung
dieser Muttergesellschaft die beteiligten Investoren schtzt.
Auslndisch investierte Aktiengesellschaften unterscheiden sich nicht wesentlich
von typischen westlichen Gesellschaften. Diese Form bietet eine gemeinsame
Eigentmerschaft durch inlndische und auslndische Investoren, relative Freiheit zur
bertragung von Firmenanteilen und sogar die Mglichkeit eines Brsengangs. Allerdings
ist die Unternehmensfhrung einer auslndisch investierten Aktiengesellschaft relativ
kompliziert und das erforderliche Grundkapital verhltnismig hoch.

12 - Einfhrung in die Geschftsttigkeit in China 2014

Mehr unter
ASIA BRIEFING MAGAZINES
Ausgabe 05/06 2013
Einfhrung in Asiens Entwicklungszonen
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Allgemeine Ziele, Vor- und Nachteile je nach FIE Unternehmenstyp


FIE Unternehmenstyp
Reprsentanz
Representative Office
(RO)

Allgemeine Ziele
Marktforschung /
Marktanalyse
Zusammenarbeit mit dem
Heimatunternehmen

Zu 100% auslndisch investiertes Herstellung


Unternehmen
Dienstleistungen
Wholly Foreign-Owned Enterprise Handel (Im Falle eines FICE)
(WFOE)

Vorteile

Nachteile

Am einfachsten zu grndende Kann keine Rechnungen


vor Ort in RMB ausstellen
Investitionsstruktur
Muss eine Agentur fr
Kein Stammkapital
die Einstellung von
erforderlich
Mitarbeitern beauftragen,
Ebnet den Weg fr zuknftige
hchstens vier auslndische
Investitionen
Mitarbeiter
Keine Einnahmen und
Besteuerung der Ausgaben
mit effektiv ca. 12%
Ausstellung von RMB
Rechnung
Direkte Anstellung von
Mitarbeitern
Verrechnung von Einnahmen
und Ausgaben

Erfordernis von
Stammkapital
Langwieriger
Grndungsprozess

Joint Venture
(JV)

Siehe allgemeine Ziele


Eintritt in Branchen, die
per Gesetz einen lokalen
Partner verlangen
Nutzung der bestehenden
Einrichtungen, Mitarbeiter,
Absatz-/Vertriebskanle des
Partners

Gewinnaufteilung
Weniger
Managementkontrolle als
ein WFOE
Risiken beim
Technologietransfer/IP
bernahme der
Verbindlichkeiten des
Partners (nur fr den
Fall, dass keine neue
Gesellschaft gegrndet
wird)

Auslndisch investierte
Partnerschaft
Foreign Invested Partnership
(FIP)

Investitionsvehikel
Dienstleistungen

Unbeschrnkte Haftung des


generellen Partners
Neuheit der Struktur
(eventuelle Schwierigkeiten
mit Steuern oder Wechsel
von auslndischer
Whrung)

Ermglicht inlndische und


auslndische Beteiligungen
Einfachere Grndung
(erfordert keinen Nachweis
des Stammkapitals)
Erhebliche Steuerersparnisse

FR WEITERE INFORMATIONEN
Artikel der China Briefing Webseite geben
detaillierte Informationen ber auslndische
Investitionsstrukturen
www.china-briefing.com/de
Einfhrung in die Geschftsttigkeit in China 2014 - 13

Wie grndet man ein Unternehmen?


Bei einer Unternehmensgrndung sollten Sie professionelle Untersttzung zu Rate ziehen,
die Sie durch den komplexen Grndungsprozess fhrt und Ihnen die Verantwortlichkeiten
in den Schlsselpositionen erlutert. Dies dient dem Erfolg des Unternehmens und stellt
sicher, dass zuknftige, zeitaufwendige nderungen des Unternehmens gering gehalten
werden.
Im Folgenden besprechen wir:
a. den Grndungsprozess
b. Schlsselpositionen in auslndisch investierten Unternehmen
c. Geistiges Eigentum

a. Grndungsprozess
Die Grndung eines auslndisch investierten Unternehmens betrgt in der Regel zwischen
drei und sechs Monaten und umfasst die folgenden Behrden:





Handelsministerium (Ministry of Commerce)


Industrie- und Handelsverwaltung (Administration of Industry and Commerce)
Staatliche Devisenverwaltung (State Administration of Foreign Exchange)
Staatliche Steuerverwaltung (State Administration of Taxation)
Zollbehrde (Customs Office)
Bro fr Qualittsaufsicht und technische Prfung (Quality and Technical Supervision
Bureau)
Statistikamt (Statistics Bureau)
Der Grndungsprozess variiert je nach Unternehmensstruktur und dem geplanten
Geschftszweck. Fr Gesellschaften mit Geschftsaktivitten in Herstellung und Produktion
ist beispielsweise ein Umweltgutachten erforderlich; Handelsgesellschaften mssen
sich einer Registrierung fr Zoll-/Wareninspektionen unterziehen. Auch das geforderte
Stammkapital unterscheidet sich je nach Geschftszweck. Im Dienstleistungssektor liegt
es in der Regel bei RMB 100.000 und hher, bei Handelsgesellschaften allgemein bei mehr
als RMB 500.000 aufgrund von USt.-Erwgungen.
Viele Unternehmen entscheiden sich fr die Grndung einer Holdinggesellschaft
oder einer Zweckgesellschaft in Gerichtsbarkeiten wie Hongkong oder Singapur als
Ausgangspunkt fr die Geschftsttigkeit in China. Holdinggesellschaften ermglichen
eine zustzliche Ebene und damit zustzlichen Abstand zwischen der chinesischen
Tochtergesellschaft und der Muttergesellschaft. So kann die Investition isoliert oder
umzunt werden, sodass potentielle Risiken und Haftungen auf die chinesische
Tochtergesellschaft begrenzt bleiben und die Muttergesellschaft nicht gefhrden. Wenn
ein Investor sein Geschft in China verkaufen, oder einen Partner beziehungsweise einen
Anteilseigner mit in das Unternehmen einbeziehen mchte, knnen die administrativen
nderungen auch auf der Ebene der Holdinggesellschaft, anstatt in China vorgenommen
werden, wo behrdliche Vorschriften strikter und die Verfahren zeitaufwendiger sind.

14 - Einfhrung in die Geschftsttigkeit in China 2014

Der gesetzliche Vertreter


ist die fr das Unternehmen
verantwortliche Person.
Deswegen sollte die Wahl auf
jemand wirklich Kompetenten
fallen, nicht nur fachlich
kompetent, sondern Chinakompetent

Fabian Knopf
Co-Head, German Desk
International Business Advisory
Bro Shenzhen

Grndung eines WFOEs


Schritt 1

Registrierung des Unternehmensnamens

Beantragung der
Geschftslizenz
1-2 Monate

Zulassungsbescheinigung
Geschftslizenz

WFOE ist als Gesellschaft


rechtlich existent
Schritt 2

Zulassung der Unternehmenssiegel

Registrierung bei
staatlichen Behrden und

Registrierung des

Registrierung bei der staatlichen

Erffnen von Bankkonten

Unternehmenscodes

Devisenverwaltung (SAFE)

2-3 Monate

Steuerregistrierung
Kontoerffnungen fr chinesische RMB und auslndische Whrungen
Einzahlung des Stammkapitals
berarbeitete Geschftslizenz (zeigt die Kapitalzufuhr)
Registrierung bei der
Statistikbehrde

Registrierung beim Finanzamt

Abgeschlossene
Grndung
Gesamtdauer: 3-4 Monate

Da das Banken- und Rechtssystem in Hongkong sowie in Singapur ziemlich stabil und
hochentwickelt ist, kann eine Holdinggesellschaft auch eine gute Lsung fr auslndische
Unternehmen darstellen, die ihre in China erwirtschafteten Gewinne im Ausland halten
wollen. In diesem Fall knnen die Gewinne, falls die Notwendigkeit besteht, in China
reinvestiert werden, oder fr die weitere Expansionen in Asien genutzt werden. Abhngig
von den Regeln zur Steuervermeidung im Heimatland der Muttergesellschaft wird diese
Methode zur Steuerstundung oft von auslndischen Unternehmen genutzt, die ihre in
China erzielten Gewinne nicht direkt in ihr Heimatland zurckfhren wollen.
Darber hinaus bieten Holdinggesellschaften in Hongkong und Singapur eine Reihe
von steuerlichen Vergnstigungen, wie zum Beispiel reduzierte Stze der Quellensteuer
auf die Rckfhrung von Gewinnen und beschrnkte steuerliche Belastungen von
Kapitalertrgen.

Einfhrung in die Geschftsttigkeit in China 2014 - 15

b. Schlsselpositionen in auslndisch investierten


Unternehmen
Die Schlsselpositionen in auslndisch investierten Unternehmen variieren je nach
Unternehmensstruktur und -gre.
Reprsentanzen sollten einen Hauptreprsentanten (Chief Representative) benennen,
der Dokumente im Namen des Unternehmens unterschreibt. Zustzlich zu diesem kann
eine Reprsentanz allgemeine Reprsentanten haben.
In WFOEs und Joint Ventures sind die wesentlichen Akteure die Gesellschafter, der
Geschftsfhrende Direktor (Executive Director) beziehungsweise der Vorstand (Board
of Directors), der Aufsichtsrat (Supervisor(s)), der Geschftsfhrer (General Manager) und
der gesetzliche Vertreter (Legal Representative).
Gesellschafter und Vorstand
Bei einem WFOE stellen die Gesellschafter die hchste Instanz des Unternehmens dar.
Darber hinaus gibt es einen Geschftsfhrenden Direktor beziehungsweise Vorstand.
Der Geschftsfhrende Direktor oder der Vorstand bestimmt im Einklang mit den
Entscheidungen der Gesellschafter die Geschftsagenda des Unternehmens.
Bei einem JV ist der Vorstand die hchste Instanz. Dieser sollte aus mindestens drei
Personen bestehen, die von den Parteien des JVs ernannt werden. Das Verhltnis
von chinesischen und auslndischen Mitgliedern wird in Absprache beider Parteien
beschlossen.
Aufsichtsrat
WFOEs und JVs mssen zudem mindestens eine Aufsichtsperson haben, die die
Geschfte und Pflichten der Direktoren beziehungsweise des Vorstandes und des
Fhrungspersonals berwacht. Um Interessenkonflikte zu vermeiden, knnen
Direktoren/Vorstandsmitglieder und das Fhrungspersonal nicht gleichzeitig als
Aufsichtsperson agieren. Wenn ein Unternehmen nur eine geringe Anzahl an
Gesellschaftern hat und relativ klein ist, reichen maximal zwei Aufsichtspersonen. Fr
grere Unternehmen muss der Aufsichtsrat aus mindestens drei Mitgliedern bestehen.
Geschftsfhrer
Sowohl WFOEs als auch JVs mssen einen Geschftsfhrer ernennen, der fr die
tglichen Unternehmensgeschfte verantwortlich ist. Der Geschftsfhrende Direktor
oder der Vorstandsvorsitzende kann gleichzeitig den Posten des Geschftsfhrers,
stellvertretenden Geschftsfhrers, oder anderer leitender Positionen besetzen, die in
der Gesellschaftssatzung als solche genannt werden.

16 - Einfhrung in die Geschftsttigkeit in China 2014

Mgliche gesetzliche
Vertreter
WFOE
Geschftsfhrender
Direktor
Vorstandsvorsitzender
Geschftsfhrer

JV

Gesetzlicher Vertreter
Jedes in China gegrndete Unternehmen, ob auslndisch oder inlndisch finanziert,
muss einen gesetzlichen Vertreter bestimmen. Dies ist die hauptverantwortliche Person,
die die Aufgaben und Zustndigkeiten im Namen des Unternehmens ttigt. Dieser
gesetzliche Vertreter ist per definitionem in seiner Rolle eine der mchtigsten Personen
in einem auslndisch investierten Unternehmen. Jedoch geht diese Macht mit einer
groen Verantwortung einher, und, sofern ein Einzelner fr Geschftshandlungen in
einem auslndisch investierten Unternehmen zur Rechenschaft gezogen wird, ist es
hchstwahrscheinlich der gesetzliche Vertreter.
Die berechtigten Personen fr die Rolle des gesetzlichen Vertreters variieren je nach
Unternehmenstyp, wie die folgende Tabelle zeigt:

Schlsselpositionen je nach Unternehmenstyp


mglicher gesetzlicher Vertreter

JV

WFOE
Gesellschafter

Gesellschafter

Option 1

Option 2

Aufsichtsperson
bzw. -rat1

Aufsichtsperson
bzw. -rat1

VorstandsGeschftsfhrender vorsitzender
Direktor
Vorstand

Vorstandsvorsitzender

Geschftsfhrer2

Geschftsfhrer2

Vorstand
Stellvertretender
Vorstandsvorsitzender

1 Ein Mitglied des Aufsichtsrats darf nicht gleichzeitig Geschftsfhrer bzw. leitende Fhrungskraft sein. Grere Unternehmen bentigen einen Aufsichtsrat
bestehend aus Vertretern der Gesellschafter und der Mitarbeiter.
2 Der Geschftsfhrer kann auch ein Direktor oder Geschftsfhrender Direktor sein. In Joint Ventures, knnen zustzlich zum Geschftsfhrer mehrere
Vizegeschftsfhrer ernannt werden, gemeinsam als Management Office bezeichnet.

Einfhrung in die Geschftsttigkeit in China 2014 - 17

c. Geistiges Eigentum
Viele Unternehmen in China haben sich von einem Geschftsmodell, bei dem der Fokus
auf der Produktion lag, zu einem Modell entwickelt, bei dem der wirkliche Wert des
Unternehmens in seinem geistigen Eigentum liegt. Ein Unternehmen muss diese Patente
und Marken bei den entsprechenden chinesischen Behrden registrieren, damit diese
Rechte in China durchsetzbar sind.
Urheberrecht
Urheberrechtlich geschtzte Inhalte erfordern zu ihrem Schutz keine Registrierung.
Dennoch sollten Unternehmen die Registrierung ihrer Werke bei der Nationalen
Urheberrechtsverwaltung (National Copyright Administration) in Erwgung ziehen,
da dies einen Nachweis ber das Eigentum darstellt.
Patente
Patente sind territoriale Rechte, was bedeutet, dass ein Patent in einem anderen Land
keine Gltigkeit in China hat. Unternehmen sollten einen Antrag sowohl fr Kern- als
auch Randtechnologien stellen und darauf achten, dass ihre Patente richtig bersetzt
sind. China folgt dem Prinzip Wer zuerst kommt, mahlt zuerst, was bedeutet, dass
demjenigen, der den Antrag zuerst einreicht, auch das Patent gewhrt wird, selbst
wenn er nicht der ursprngliche Erfinder ist. Eine auslndische Patentanmeldung von
einer Person oder einem Unternehmen ohne Geschftsstelle in China muss ber einen
autorisierten Patentanwalt in China gettigt werden. Die Antrge auf Patente werden
bei dem Chinesischen Amt fr Geistiges Eigentum (Chinas State Intellectual Property
Office) in Peking eingereicht.
Marken
Auch bei der Registrierung von Marken gilt in den meisten Fllen, dass die erste Partei,
die einen Antrag auf Registrierung einer bestimmten Marke einreicht, in der Regel auch
diejenige sein wird, der die Rechte fr diese Marke gewhrt werden, wobei durch das
neue Markengesetz von Mai 2014 unter anderem der Schutz berhmter Marken gestrkt
wurde. Unternehmen sollten sowohl den englischen als auch den chinesischen Namen
sowie das Markenzeichen und/oder Logo bei dem zustndigen Markenamt (Trademark
Office) registrieren. Dabei sollten die Produktkategorien und Unterkategorien, in denen
die Marke eingetragen werden soll, sorgfltig ausgewhlt und mit hnlichen Marken,
die bereits registriert wurden, verglichen werden.
Die Internationale Klassifizierung von Waren und Dienstleistungen (International
Classification of Goods and Services), die auch in China die Norm darstellt, legt 45 Klassen
von Waren und Dienstleistungen fest. Der Eigentmer muss separate Registrierungen
fr die jeweiligen Klassen einreichen, in denen Schutz gewhrt werden soll. Bei der
Anmeldung einer Marke in China ist es ferner empfehlenswert, die Marke auch in
chinesischen Schriftzeichen zu registrieren. Der Antrag auf Registrierung wird beim
Markenamt der staatlichen Industrie- und Handelsverwaltung (Trademark Office of
the State Administration for Industry and Commerce) in Peking eingereicht. Jede
auslndische Person oder jedes Unternehmen, das einen Antrag auf Anmeldung einer
Marke stellen will, oder bei jeglichen Problemen bezglich der Registrierung von Marken
in China, muss eine vom Staat bevollmchtigte Agentur fr Warenzeichen beauftragen.

18 - Einfhrung in die Geschftsttigkeit in China 2014

Wie kann man nderungen an einem


Unternehmen vornehmen?
Sptere nderungen an einem Unternehmen nach der Grndung wie zum Beispiel die
Aktivitten des Unternehmens, oder wie und wo es ttig ist knnen eine schwierige
und zeitaufwendige Herausforderung sein, ebenso wie die komplette Schlieung eines
Unternehmens.
Im Folgenden besprechen wir:
a. nderung des erlaubten Geschftszwecks
b. Erhhung des Stammkapitals
c. Umwandlung einer Reprsentanz in ein WFOE
d. Verlegung des Standortes oder Erweiterung
e. Liquidation

Die richtige Grndung eines


Unternehmens von Beginn an
kann eine Menge rger auf
lange Sicht sparen. Jegliche
sptere nderungen an einem
Unternehmen beanspruchen
in der Regel mindestens 2-3
Monate Zeit.

a. nderung des erlaubten Geschftszwecks


Das ndern des erlaubten Geschftszwecks ist ein zeitaufwendiger Prozess, der die
Zusammenarbeit mit den meisten staatlichen Behrden verlangt, die schon bei der
Grndung aufgesucht werden mussten. Falls solch eine nderung genehmigt wird,
was nicht immer der Fall ist, beansprucht sie in der Regel mindestens zwei Monate Zeit.

Silke Neugebohrn
Co-Head, German Desk
International Business Advisory
Bro Peking

Im Allgemeinen muss ein Unternehmen, wenn es eine nderung des Geschftszwecks


beabsichtigt, eine nderung der Satzung, einen Beschluss des Vorstands (oder der
Gesellschafter) und andere Dokumente bei der zustndigen Genehmigungsbehrde
einreichen. Im Anschluss an die Ausstellung der Zulassungsbescheinigungen zur
nderung des Geschftszwecks mssen die nderungen innerhalb von 30 Tagen bei
der Verwaltung fr Industrie und Handel (Administration of Industry and Commerce)
eingereicht werden. Anschlieend mssen Bescheinigungen u.a. ber Steuern, Finanzen
und Devisenregistrierung des Unternehmens gendert werden.
Falls der neue Geschftszweck sich wesentlich von dem ursprnglichen unterscheidet,
sollte auch der Name des Unternehmens gendert werden, da dieser die Hauptttigkeiten
eines Unternehmens widerspiegeln sollte. Der Antrag auf einen neuen Namen wird bei
der rtlichen Verwaltung fr Industrie und Handel und vor Antragstellung auf nderung
des Geschftszwecks eingereicht.

b. Erhhung des Stammkapitals


hnlich wie die nderung des Geschftszwecks ist auch das Erhhen des Stammkapitals
ein zeitaufwendiger Prozess, der die Zusammenarbeit mit den meisten staatlichen
Behrden, die schon bei der Unternehmensgrndung aufgesucht werden mussten,
verlangt. Der Antrag auf Erhhung des Stammkapitals muss bei der Behrde eingereicht

Einfhrung in die Geschftsttigkeit in China 2014 - 19

werden, die die ursprngliche Genehmigung ausgesprochen hat. Nach Genehmigung


ist ein Antrag auf Geldtransfer bei der staatlichen Devisenverwaltung zu stellen.
Anschlieend ist eine lokale Wirtschaftsprfungsgesellschaft damit zu beauftragen, den
Kapitalverifizierungsbericht auszustellen.

c. Umwandlung einer Reprsentanz in ein WFOE


Das Abmelden einer Reprsentanz und das Grnden eines neuen WFOEs sind zwei
separate Verfahren, die in beliebiger Reihenfolge durchgefhrt werden knnen. Da
eine Reprsentanz keine juristische Person ist, wird der Begriff Abmeldung statt
Liquidation verwendet, obwohl der Prozess weitgehend identisch ist. Die Abmeldung
einer Reprsentanz fhrt zunchst zum Finanzamt, bei dem sich die Reprsentanz einer
Prfung unterziehen und ihre Steuerpflichten begleichen muss, bevor der Antrag bei
den brigen relevanten Behrden bearbeitet werden kann. Obwohl fr die Abmeldung
einer Reprsentanz nur wenige Schritte erforderlich sind, sollte der Schwierigkeitsgrad
der Steuerabmeldung nicht unterschtzt werden. Fr Reprsentanzen, die nicht alle
bisherigen Steuerpflichten erfllt haben, wird sich der Schwierigkeitsgrad in dieser Hinsicht
erhhen. Die Abmeldung einer Reprsentanz kann zwischen sechs Monaten und zwei
Jahren dauern, was vor allem von dem erforderlichen Zeitraum fr die Steuerabmeldung
abhngt. Das neue WFOE kann jedoch schon whrend des Abmeldungsprozesses der
Reprsentanz gegrndet werden.

d. Verlegung des Standortes oder Erweiterung


Falls mglich, sollte eine Verlegung aufgrund des Zeit- und Geldaufwands vermieden
werden. Die Verlegung innerhalb eines Steuerbezirks ist ein nicht allzu komplizierter
Prozess, eine Verlegung in einen anderen Steuerbezirk (von zwei staatlichen Behrden
in zwei verschiedenen Bezirken koordiniert) ist jedoch wesentlich aufwendiger und
erfordert bis zum vollstndigen Abschluss mehrere Monate Zeit.
Die Schwierigkeiten bei einer Verlegung hngen vor allem mit Steuerfragen zusammen,
nicht zuletzt aufgrund des in China weitgehend dezentralisierten Systems. Steuern werden
direkt von den lokalen Steuermtern verwaltet, und die Verlegung in einen anderen
Steuerbezirk verlangt vom auslndischen Investor, zwischen den zwei Steuermtern in den
verschiedenen Standorten aktiv zu koordinieren. Diese mter stehen meist in Konkurrenz
zueinander, und kein Finanzbeamter mchte den Umsatz eines Unternehmens verlieren,
indem es ihm erlaubt, in einen anderen Steuerbezirk zu wechseln.
Falls eine Verlegung nicht mglich ist, oder um Unterbrechungen der Geschftsttigkeiten
zu vermeiden, wird von vielen auslndischen Investoren oft die einfachere Option fr
eine Verlegung gewhlt: Das Schlieen des alten Unternehmens und eine komplette
Neugrndung. Eine weitere Mglichkeit ist das Grnden einer Zweigstelle am
gewnschten Zielort. Zweigstellen sind in ihrer Grndung und Fhrung einfach und
unkompliziert, aber in vielerlei Hinsicht eingeschrnkt, zum Beispiel darf der Rahmen des
Geschftszwecks des Mutterunternehmens nicht berschritten werden.

20 - Einfhrung in die Geschftsttigkeit in China 2014

Obwohl nur wenige Schritte


fr die Abmeldung einer
Reprsentanz erforderlich sind,
sollte der Schwierigkeitsgrad
der Steuerabmeldung nicht
unterschtzt werden.

e. Liquidation
Das Verfahren zur Schlieung einer Gesellschaft kann weitaus zeitaufwendiger und
komplizierter sein als die Grndung eines Unternehmens. Die gesamte Liquidation betrgt
in der Regel zwischen 12 und 14 Monaten im Falle eines WFOEs.
Nach Erhalt der Genehmigung zur Schlieung sollte das Unternehmen mit dem
Liquidationsverfahren beginnen. Dieses Verfahren beinhaltet die Grndung eines
Liquidationskommittees sowie die Ausstellung eines Liquidationsprfberichts durch
eine zugelassene Wirtschaftsprfungsgesellschaft. Auslndisch investierte Unternehmen
mssen whrend einer Liquidation sowohl mit ausstehenden Steuerschulden, sowie
mit neuen Steuerschulden, die erst whrend der Liquidation auftreten, rechnen. Alle
auslndischen Investoren sollten eine Ausstiegssteuer jeglicher Art erwarten wie zum
Beispiel eine unbezahlte Stempelsteuer oder Lohnsteuer fr Auslnder fr Expats. Beide
Steuern tauchen whrend der Steuerprfung als ausstehende Steuern hufig auf.
Nach dem Liquidationsverfahren sollte sich das Unternehmen bei allen relevanten
Behrden abmelden (unter anderem, bei denjenigen, bei denen Registrierungen im
Rahmen des Grndungsprozesses vorgenommen wurden).

Zweigstellen
Allgemeine Ziele
Geographische Expansion
Alternative zur Verlegung

Vorteile

Nachteile

Einfache Grndung
Meist kein Stammkapital
erforderlich
Einfache Fhrung (nur die
Zweigstellen, die Rechnungen
ausstellen wollen, mssen
die versteuerbaren Vorgnge
anmelden)

Eingeschrnkter
Gesellschaftszweck
(muss innerhalb des
Gesellschaftszwecks des
Mutterunternehmens sein,
darf nicht importieren oder
exportieren)
keine juristische Person (alle
Verbindlichkeiten werden vom
Mutterunternehmen getragen)

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Einfhrung in die Geschftsttigkeit in China 2014 - 21

Was muss ich bei der Geschftsttigkeit


in China noch beachten?
Das Tagesgeschft in China, ohnehin oft tausende Kilometer vom Hauptsitz der
auslndischen Muttergesellschaft entfernt, ist meist zustzlich durch eine enorme
Sprachbarriere abgeschirmt und von einer Unternehmenskultur umgeben, die
intransparente Geschfte akzeptiert und Vertrgen wenig Bedeutung zumisst. Weit
verbreitete Vorurteile ber Ungenauigkeiten in der Buchhaltung, bei den Finanzen und
Geschftsttigkeiten und ber Betrug in chinesischen Unternehmen haben in letzter Zeit
fr hufige Schlagzeilen gesorgt und damit diejenigen, die mit chinesischen Unternehmen
Geschfte machen (einschlielich FIEs), veranlasst, einen genaueren Blick auf die Art und
Weise der Geschftsfhrung zu werfen.
Diejenigen, die Firmenbernahmen oder andere Investitionen in chinesische Unternehmen
in Betracht ziehen, sollten eine grndliche Due Diligence des Zielunternehmens
durchfhren. Die Geschftsfhrung eines chinesischen FIEs sollte entsprechend Wert
auf eine grndliche Due Diligence der potentiellen Lieferanten, Hndler oder anderer
Partner legen und ein effektives, internes Kontrollsystem mit regelmigen internen
Audits etablieren, um Betrugsmglichkeiten zu minimieren. Westliche Standards von Due
Diligence und interner Kontrolle reichen in China oft nicht aus diese Prozesse mssen
an das chinesische Wirtschaftsumfeld angepasst werden.
Im Folgenden besprechen wir:
a. Due Diligence
b. Interne Kontrolle und Audit

a. Due Diligence
Grob gesagt, ist eine Due Diligence eine grndliche Prfung des Unternehmens mit der
Absicht, Betrugsflle, mangelnde Compliance und andere Probleme aufzudecken. Das
Verfahren einer Due Diligence, das je nach geplanter Geschftstransaktion und Branche
des Unternehmens variieren kann, wird blicherweise in rechtliche, finanzielle und
operative Due Diligence aufgeteilt. Die Checkliste fr eine Due Diligence in China hnelt
im Allgemeinen denen anderer Lnder und beinhaltet zumeist die folgenden Dokumente:
Im Zusammenhang mit der Unternehmensgrndung stehende Dokumente und alle
weiteren behrdlichen Genehmigungen und Lizenzen
Dokumente ber Bilanz, einschlielich Jahresabschlussprfung, Steuererklrungen,
sowie Finanzbersicht und Darlehen

22 - Einfhrung in die Geschftsttigkeit in China 2014

In der Regel empfehlen


wir unseren Kunden zwei
Arten von Sicherheitschecks:
einen Gesundheitscheckund
die berprfung in
vollem Umfang. Bei einem
Gesundheitscheck gehen
wir eine generelle interne
Kontrollcheckliste durch und
versuchen zu beurteilen, ob
sich ein Unternehmen in einem
Kontrollrisiko befindet.
Daisy Huang
Head of Auditing
Bro Guangzhou

Nachweis ber Immobilien und Landnutzungsrechte (in China ist Land staatliches
Eigentum, ein Individuum kann lediglich die Rechte zur Landnutzung erwerben)
Nachweis ber geistiges Eigentum und Anlagevermgen
Wichtige Vertrge, Angaben zum Vertrieb, etc.
Prozesshistorie und offene Rechtsstreitigkeiten (falls vorhanden)
Unterlagen der Personalverwaltung

CHINA BRIEFING DISKUSSIONSGRUPPE


Diskutieren Sie Due Diligence und andere aktuelle
Themen bezglich der Geschftsttigkeiten in China

Eine Due Diligence kann eine Vielzahl von Problemen aufdecken, von kleinen Fehlern in
der Buchhaltung bis hin zu einer komplett falschen Selbstdarstellung des Unternehmens.
Einer der grten Unterschiede einer Due Diligence in China ist die Vielfalt der Probleme,
die bei der Buchhaltung entdeckt werden, von kleinen, wenig relevanten Fehlern bis hin
zu einer grundlegend falschen Darstellung der Finanzsituation des Unternehmens. Grund
fr diese Fehler kann mangelndes Wissen sein, aber auch fehlgeleitete Handlungen, die
dem Unternehmen helfen sollen (z.B. Steuerumgehung).
Bei der Untersuchung im Rahmen einer finanziellen Due Diligence in China sollte auf
Folgendes Acht gegeben werden:
Zwei oder mehr Versionen der Finanzbuchhaltung
Viele Unternehmen haben mindestens zwei verschiedene Versionen der
Finanzbuchhaltung, um Steuern zu umgehen oder auch, um unangemessenes
finanzielles Verhalten zu vertuschen.
Schwarze Konten
Durch die Nichtangabe von Auenstnden werden hufig Verkufe verheimlicht und
so die Steuerlast gedrckt.
Schwarze Zahlung von Mitarbeitern
Mitarbeiter werden in manchen Fllen schwarz gezahlt, mit der Absicht, den
Steuern auf Arbeitergehlter zu entgehen. Dies kann hohe Verbindlichkeiten im
Zusammenhang mit der Einkommensteuer und der Sozialversicherung zur Folge
haben.
Phantomvermgenswerte und -vertrge
Die Liste der Vermgenswerte in den Bchern ist oft eine ber- oder Unterbewertung
der tatschlichen Vermgenswerte. Die Vermgenswerte des Unternehmens werden
berdies manchmal mit denen der Gesellschafter vermischt.

b. Interne Kontrolle und Audit


Strenge interne Kontrollsysteme und regelmige Kontrollprfungen sind fr die
Vorbeugung von Betrug unerlsslich, wenn man ein Unternehmen in China fhrt. Die
hufigsten Betrugsformen in Unternehmen, die in China ansssig sind, (einschlielich
auslndisch investierter Unternehmen mit unzureichenden internen Kontrollsystemen)
sind folgende:

Einfhrung in die Geschftsttigkeit in China 2014 - 23

Gehaltsabrechnung
Diskrepanz zwischen vertraglichem Gehalt und ausgezahltem Gehalt
Unrechtmige Anhufung oder unbefugte Inanspruchnahme von Sozialleistungen
Geistermitarbeiter (nicht existierende Mitarbeiter, dessen Gehalt oft auf Bankkonten
von anderen Mitarbeitern berwiesen wird)
Beschaffungskette

Mehr unter
ASIA BRIEFING MAGAZINES
Ausgabe 01/02 2014
Vorbereitung der Jahresabschlussprfung fr Ihr
Asiengeschft
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Einkauf von berteuerten Rohstoffen aufgrund von Beziehungen oder ungnstigen


Vereinbarungen zwischen Mitarbeitern und Lieferanten
Unsachgeme Entsorgung von Schrott
Geflschte Umsatzsteuerrechnung
Mangelhafte Bestandskontrolle
Verkauf/ Vertrieb
Warenverkauf zu einem Preis unterhalb der Kosten aufgrund von Beziehungen oder
ungnstigen Vereinbarungen zwischen Mitarbeitern und Lieferanten
Zahlung unberechtigter Provisionen an Mitarbeiter oder Freunde
Fehlende Ausschreibung im Wettbewerb
Ein wesentlicher Aspekt des chinesischen Rechtsumfelds ist die Nutzung von
Firmenstempeln oder Siegeln, um Dokumente rechtsverbindlich zu machen (oft anstelle
einer Unterschrift). Je nach Geschftszweck kann ein Unternehmen eine Reihe von
Stempeln fr unterschiedliche Zwecke und verschiedene Arten von Dokumenten haben,
wie zum Beispiel Unternehmensstempel, Finanzstempel, Vertragsstempel, Zollstempel,
Rechnungsstempel, etc. Dies bietet Gelegenheit zum Betrug. Daher sollten nicht alle
Stempel in der Hand einer einzigen Person sein, und es sollte sichergestellt werden, dass
die Stempel nicht missbraucht werden.
Ein direkt von der Muttergesellschaft eingeleiteter interner Audit ist die beste Mglichkeit,
die Effektivitt des internen Kontrollsystems zu beurteilen und die eigene Niederlassung
in China vor Betrugsversuchen zu schtzen. Fhrt die chinesische Tochtergesellschaft
selbststndig interne Audits durch, verbleibt der Bericht dort und potentiell entdeckte
Betrugsversuche auf lokaler Ebene werden mglicherweise nicht an die Zentrale
weitergeleitet.

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24 - Einfhrung in die Geschftsttigkeit in China 2014

Steuern und Buchhaltung

Was sind die wichtigsten Steuern in China?


Was sind die wichtigsten Anforderungen?
Was hat sich durch das neue Doppelbesteuerungsabkommen (DBA)
Deutschland China gendert?

Was sind die wichtigsten Steuern in


China?
Steuerplanung ist eine komplizierte Angelegenheit, da in China je nach Standort und
Geschftszweck verschiedene Steuern mit unterschiedlichen Steuerstzen erhoben
werden. Im Rahmen der Strukturierung der Investition sollte besondere Aufmerksamkeit
vor allem auf die Umsatz- und Einkommensteuern gerichtet werden.
Im Folgenden besprechen wir:
a. Krperschaftsteuer
b. Gewerbesteuer
c. Umsatzsteuer
d. Quellensteuer
e. Sonstige Steuern
f. Zlle

a. Krperschaftsteuer
Das 2008 in Kraft getretene neue Gesetz zur Krperschaftsteuer vereinheitlichte
die Steuerstze fr auslndische und inlndische Unternehmen. Heute betrgt der
Krperschaftsteuersatz fr alle Unternehmen in China, inlndische sowie auslndisch
investierte, 25 Prozent.
Die Krperschaftsteuer wird auf das Nettoeinkommen in einem Geschftsjahr nach
Abzug der angemessenen Kosten und Verluste berechnet - sie ist also eine Ertragsteuer.
Die Krperschaftsteuer wird auf jhrlicher Basis abgerechnet, hufig aber vierteljhrlich
bezahlt. Die Verrechnungen werden entweder erstattet oder auf das nchste Jahr
bertragen. Die Endabrechnung basiert auf der Jahresabschlussprfung.

b. Gewerbesteuer
Die Gewerbesteuer (Business Tax) ist nicht wie die deutsche Gewerbesteuer eine
Ertragsteuer, sondern eine indirekte Steuer, die auf den Umsatz erhoben wird. Die
chinesischeBusiness Tax wird vielfach alsGewerbesteuer bersetzt, sodass auch wir hier
diesen Begriff whlen. Sie muss von allen Unternehmen und Personen gezahlt werden,
die in folgenden Geschftsfeldern ttig sind:
Bereitstellung von steuerpflichtigen Leistungen, einschlielich Kommunikations-,
Transport-, Bau-, Finanz- und Versicherungsttigkeiten, Leistungen in der
Telekommunikations-, Kultur-, Unterhaltungs- und Dienstleistungsbranche
bertragung von immateriellem Vermgen
Verkauf von Immobilien
Die Gewerbesteuerstze betragen je nach Branche zwischen 3 und 20 Prozent. Die
Gewerbesteuer wird fr alle erbrachten Leistungen erhoben, bei denen sich entweder der
Leistungserbringer oder Leistungsempfnger in China befindet, unabhngig davon, wo
die Leistung tatschlich erbracht wird. Sie wird in der Regel auf monatlicher Basis
berechnet und bei lokalen Steuerbehrden eingereicht und bezahlt. Im Rahmen des

26 - Einfhrung in die Geschftsttigkeit in China 2014

nderungen an Ihrem
Unternehmen knnen komplex
sein und viel Zeit in Anspruch
nehmen, sodass empfohlen
wird, vorausschauend zu
planen und von Anfang an
die steuerlich gnstigste Form
zu whlen.

Sisi Xu
Senior Manager
Corporate Accounting Services
Bro Shenzhen

aktuellen Fnfjahresplans wird die Gewerbesteuer durch die Umsatzsteuer ersetzt. Der
bergang ist mit dem Umsatzsteuer-Pilot-Programm bereits im Gange (siehe unten). Diese
Steuer, im Englischen als VAT Value Added Tax bezeichnet, deckt sich am ehesten mit
der deutschen Umsatzsteuer, weshalb wir diesen Begriff fr die bersetzung verwenden.

c. Umsatzsteuer
Umsatzsteuer mssen alle Unternehmen und Personen abfhren, welche in einem der
folgenden Geschftsfelder ttig sind:

@AsiaBriefingDE
Bleiben Sie ber steuerliche und juristische
Angelegenheiten, wie die Mehrwertsteuerreform,
auf dem Laufenden.

Verkauf von Waren


Erbringung von Dienstleistungen in den folgenden Bereichen: Verarbeitung, Reparatur,
Ersatzleistung, Forschung und Entwicklung, Informationstechnologie, Kultur und
Innovation, Radio, Film und Fernsehen, untersttzende Logistik, Zertifizierung,
Authentifizierung und Beratung und Telekommunikation
Warenimport nach China
Bei der Umsatzsteuer wird zwischen allgemeinen und kleinen Steuerzahlern unterschieden.
Steuerzahler mit einem Jahresumsatz, der den Grenzwert des Jahresumsatzes fr kleine
Steuerzahler berschreitet, mssen sich bei der Steuerbehrde mit dem Status eines
allgemeinen Steuerzahlers registrieren. Der Umsatzsteuersatz fr allgemeine Steuerzahler
liegt in der Regel bei 17 und fr bestimmte Gter bei 13 Prozent. Die Umsatzsteuer sttzt
sich auf zwei Zahlen: Die Ausgangs- und die Eingangsumsatzsteuer (auch Vorsteuer). Die
Ausgangsumsatzsteuer entfllt auf Dienstleistungen und Gter, die ein Unternehmen
verkauft.
Die Eingangsumsatzsteuer betrifft Dienstleistungen und Gter, die ein Unternehmen
von einem Lieferanten erwirbt. Die Vorsteuer wird als Gutschrift mit der die auf den Verkauf
von Ware erhobenen Ausgangsumsatzsteuer berechnet.
Die letztlich zu entrichtende Umsatzsteuer ist die Ausgangsumsatzsteuer fr einen
Zeitraum, nachdem die Vorsteuer fr diesen Zeitraum abgezogen wurde; das heit:
Zahlbare Umsatzsteuer = Ausgangssteuer - Vorsteuer.
Der aktuelle Steuersatz fr kleine Steuerzahler liegt bei drei Prozent. Kleine Steuerzahler
sind nicht zum Vorsteuerabzug berechtigt. Die Formel after lautet in diesem Fall:
Zahlbare Umsatzsteuer = Verkaufswert * Steuersatz (drei Prozent).
Um das Problem der doppelten Besteuerung von Waren und Dienstleistungen zu lsen
und um die Entwicklung der modernen Serviceindustrie zu untersttzen, wurde ein
Pilotprojekt gestartet, bei welchem im Transportgewerbe und in anderen modernen
Dienstleistungsbranchen die Gewerbesteuer durch die Umsatzsteuer ersetzt wird.
Shanghai war im Januar 2012 die erste Stadt, welche dieses Pilotprojekt einfhrte. Die
Reform wurde im September 2012 zunchst auch auf Peking und anschlieend auf
Jiangsu, Anhui, Fujian, Guangdong, Tianjin, Zhejiang und Hubei ausgeweitet. Am 1. August
2013 wurde die Pilotreform landesweit implementiert.
Seit der Reform betrgt die Umsatzsteuer auf Transportdienstleistungen 11 Prozent und auf
moderne Dienstleistungen sechs Prozent, die Vermietung von beweglichem Eigentum
nicht inbegriffen (17 Prozent).

Mehr unter
ASIA BRIEFING MAGAZINES
Ausgabe 08 2014
Umsatzsteuer in Asien
www.asiabriefing.com/store

Einfhrung in die Geschftsttigkeit in China 2014 - 27

d. Quellensteuer
Die Quellensteuer ist eine chinesische Steuer auf passive Einknfte (z.B. Dividenden,
Boni, sonstige Gewinne aus Investitionsbeteiligung, Zinsen, Mieten, Lizenzgebhren,
bertragung von Eigentum) von nicht in China ansssigen Unternehmen. Der Steuersatz
der Quellensteuer liegt derzeit bei zehn Prozent. Ist die auslndische Partei in einem Land
oder einer Jurisdiktion steuerlich ansssig, die ein Doppelbesteuerungsabkommen mit
China abgeschlossen hat, das einen reduzierten Quellensteuersatz beinhaltet, kann die
auslndische Partei diesen Satz nach Genehmigung der zustndigen Steuerbros in
Anspruch nehmen. Das chinesische Unternehmen, das die Zahlung ins Ausland vornimmt,
sollte die Quellensteuer einbehalten.

e. Sonstige Steuern
Die Verbrauchsteuer greift, wenn bestimmte Luxus- oder sonstige Gter produziert,
verarbeitet oder importiert werden. Die Steuerstze variieren stark je nach Produkt, zum
Beispiel betrgt der Steuersatz fr Zigarren 36 Prozent, drei Prozent sind es fr Kfz-Reifen.
Die entrichteten Steuern werden in der Regel direkt als Ausgaben berechnet und knnen
nicht zurckerstattet werden. Wenn Sie die steuerpflichtigen Waren fr jemand anderen
bearbeiten, sind Sie verpflichtet, die Verbrauchsteuer zurckzuhalten und basierend auf
dem Wert des Rohmaterials und der Vergtung fr die Bearbeitung zu bezahlen. Die
Verbrauchsteuer sollte monatlich eingereicht und abgefhrt werden.

Wenn der Firmensitz in


einem Land oder in einer
Jurisdiktion, welches ein
Doppelsteuerabkommen mit
China abgeschlossen hat,
steuerlich ansssig ist, ist das
Unternehmen berechtigt,
reduzierte Quellensteuerstze
zu genieen.

Darber hinaus werden Stempelsteuern auf Vertrge erhoben, die sich auf Kufe und
Verkufe, Vertragsabschlsse, Bau- und Konstruktionsprojekte, Miete, Warentransport,
Aufbewahrung und Lagerung, Kredite, Sachversicherung, Vertrge ber Technologien,
sowie bertragungen von Eigentumsrechten, Geschftsbchern und Lizenzgebhren
beziehen. Die Steuerstze schwanken zwischen 0,005 und 0,1 Prozent.

f. Zlle
Zlle sind unterteilt in Einfuhr- und Ausfuhrzlle. Einfuhrzlle gibt es in zwei Kategorien allgemeiner Zoll und Prferenzzoll. Der allgemeine Zolltarif gilt fr die Einfuhr aus Lndern,
mit denen China kein Abkommen mit Meistbegnstigungsklausel abgeschlossen hat,
whrend der Prferenzzoll fr Einfuhren aus den Lndern gilt, mit denen China solch ein
Abkommen abgeschlossen hat. Zlle werden entweder auf ad valorem Basis (basierend
auf dem Wert), oder basierend auf der Menge, durch die Anwendung eines Zollbetrags
pro Einheit, berechnet.

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28 - Einfhrung in die Geschftsttigkeit in China 2014

Was sind die wichtigsten Anforderungen?


Es gibt eine Reihe von gesetzlich vorgeschriebenen Anforderungen, die auslndisch
investierte Unternehmen (Foreign-Invested Enterprises FIEs) in China erfllen mssen.
Ein Nichtbeachten wrde die Berechtigung eines FIE, weiterhin in China ttig sein zu
drfen, gefhrden. Das Verfahren und die Anforderungen knnen sich von denen, die
eine FIE von seinem Heimatland gewohnt ist, stark unterscheiden. Investoren sollten
sich daher mit den Anforderungen vertraut machen und professionellen Rat einholen.
Im Folgenden besprechen wir:
a. Rechnungswesen und Buchhaltung
b. Jhrliche Compliance
c. Verrechnungspreise

a. Rechnungswesen und Buchhaltung


Chinas aktuelle Rechnungswesensvorschriften, durch das Finanzministerium im Jahr
2006 ausgestellt, stimmen zu einem groen Teil mit den International Financial Reporting
Standards (IFRS) berein.

Viele auslndische
Unternehmen berrascht
es, dass ein chinesisches
Unternehmen fr
Devisenzahlungen zunchst
die Zustimmung der
staatlichen Devisenverwaltung
beantragen muss.

Hannah Feng
Senior Manager
Corporate Accounting Services
Bro Peking

Alle FIEs in China sind verpflichtet, einen Jahresabschluss einschlielich einer


Bilanzaufstellung und Gewinn- und Verlustrechnung fr ihre jhrlichen Audits in China
(von einem in China registriertem Wirtschaftsprfer durchgefhrt) anzufertigen. Die
Basiswhrung fr Geschftsbcher und Finanzberichte sind RMB. Unternehmen, die
eine andere Whrung als RMB fr ihre Geschfte benutzen, sind befugt, die auslndische
Whrung fr ihre Buchhaltung als Basiswhrung zu benutzen. Allerdings mssen die
Finanzberichte in RMB vorgelegt werden. Darber hinaus mssen die Geschftsbcher
auf Chinesisch gefhrt werden. FIEs knnen whlen, ob sie nur Chinesisch oder eine
Kombination aus Chinesisch und einer anderen Sprache nutzen wollen.
Unternehmen in China sollten periodengerechte Buchhaltung bezglich der Erfassung,
Bewertung und Rechnungslegung durchfhren. FIEs, einschlielich ihrer gesetzlichen
Vertreter, mssen die volle Verantwortung fr die Richtigkeit, Vollstndigkeit und
Rechtmigkeit der Geschftsberichte bernehmen. Diese Berichte sind fr die
Berechnung des steuerpflichtigen und ausschttungsfhigen Gewinns des FIEs
erforderlich. Bcher und Aufzeichnungen mssen nach chinesischem Recht fr
mindestens 15 Jahre aufbewahrt werden.
Laut Gesetz wird fr alle in China gettigten Geschfte ein Fapiao bentigt. Ein Fapiao
ist nicht nur eine offizielle Bescheinigung mit einem roten, ovalen Stempel, sondern
eine Steuerrechnung, die eingefhrt wurde, um sicherzustellen, dass die Regierung die
Steuerzahlungen erhlt. Ein erheblicher Teil kleiner und mittelstndischer Unternehmen
halten ihre Verkufe geheim und Fapiaos zurck, da auf jeden Verkauf, den sie ttigen und

Einfhrung in die Geschftsttigkeit in China 2014 - 29

fr welchen ein Fapiao ausgestellt wird, Steuern erhoben werden. Fr diejenigen, die Waren
und Dienstleistungen erwerben, sind Fapiaos essentiell, um eine Umsatzsteuererstattung
zu beantragen oder eine Senkung ihrer Steuerpflicht zu erreichen.

b. Jhrliche Compliance

Schritt 1
Audit

Schritt 2
Jhrlicher
Krperschaftsteuerausgleich
Frist: 31. Mai*

Schritt 3
Jhrliche berprfung
und Verlngerung der
Geschftslizenz
Frist: 30. Juni*

* Fristen knnen je nach Sitz des Unternehmens variieren. FIEs sollten sich bei der
zustndigen lokalen Steuerbehrde informieren.

Vor der Verteilung und Rckfhrung von Gewinnen muss ein FIE die jhrliche Compliance
mit den folgenden drei Schritten durchfhren: Audit, jhrlicher Krperschaftsteuerausgleich
sowie berprfung und Verlngerung der Geschftslizenz. Diese Verfahren sind nicht nur
per Gesetz vorgeschrieben, sondern sind auch eine gute Gelegenheit, um einen internen
Finanz-Gesundheitscheck durchzufhren. Das Verfahren der jhrlichen Compliance
und hierfr wichtige Faktoren knnen je nach Region und Unternehmensform leicht
variieren, wobei sich eine jhrliche Compliance fr Reprsentanzen stark von denen fr
Joint Ventures und WFOEs unterscheidet.
Zuerst sollten die regional erforderlichen Audits durchgefhrt werden. Diese knnen
eine Prfung der Finanzen, der Devisen und der Steuern bedeuten. Danach mssen
alle FIEs den jhrlichen Steuerbericht bei dem zustndigen Steueramt bis sptestens
Ende Mai eines jeden Jahres einreichen. Dieser Bericht besttigt, basierend auf dem
Prfungsergebnis, die zu entrichtenden Steuern, einschlielich der Krperschaftsteuer,
Umsatzsteuer, Gewerbesteuer, Verbrauchsteuer und andere Steuern.
Sollte der nach dem Prfungsergebnis zu zahlende Steuerbetrag niedriger sein als die
bereits gezahlten Steuern, muss das FIE einen Steuerausgleich fr das jeweilige Jahr
beantragen. Ist der erforderliche Steuerbetrag hher als die gezahlten Steuern, hat das
FIE die Differenz bei dem Steueramt nach Vorlage des Berichts zu zahlen.
Auf den Audit und die Steuererklrung folgt die berprfung und Verlngerung
der Geschftslizenz oder eine Inspektion, die gemeinsam von allen zustndigen

30 - Einfhrung in die Geschftsttigkeit in China 2014

Regierungsstellen durchgefhrt wird, darunter das lokale Bro des Ministeriums fr


Handel, des Finanzministeriums, der Verwaltung fr Industrie und Handel, des Steueramts,
der Zollbehrde, der staatlichen Devisenverwaltung, sowie des Statistikbros. So wird
sichergestellt, dass ein FIE sein Geschft gem den gesetzlichen Anforderungen betreibt.
Nach dieser Inspektion sollte ein FIE die unterschriebene Jahresberprfung und andere
vorgeschriebene Informationen ber Finanzen, einschlielich des Steuerberichts, des
geprften Jahresabschlusses und andere Dokumente (alle mit Unterschrift und Stempel)
bei der zustndigen Verwaltungsbehrde bis Ende Juni einreichen. Im Anschluss an den
jhrlichen Audit und die Zahlung der ausstehenden Steuern kann ein Nettogewinnwert
errechnet werden. Die Festlegung der Dividenden fr Rckfhrung und/oder Reinvestition
der Gewinne hngt von der aktuellen Situation der chinesischen Tochtergesellschaft und
der Muttergesellschaft im Ausland ab. Eine Rckfhrung von Gewinnen kann von Vorteil
sein, wenn Ihr Unternehmen die Mittel fr Reinvestitionen im Ausland oder Auszahlungen
an die Anteilseigner bentigt. Es kann nicht der gesamte Gewinn repatriiert oder
reinvestiert werden. Bei Dividendenausschttung muss ein Teil des Gewinns (mindestens
10 Prozent bei einem WFOE) als Rcklage eingezaht werden bis diese 50 Prozent des
Registrierungskapitals entspricht. Darber hinaus kann der Investor den Restbetrag fr
einen Mitarbeiter-Bonusfonds oder fr einen Fonds fr die Erweiterung des Unternehmens
nutzen. Dies stellt fr WFOEs aber keine Pflicht dar.

Es kann nicht der gesamte


Gewinn repatriiert oder
reinvestiert werden. Ein Teil des
Gewinns muss in die Rcklage
eingezahlt werden.

Der verbleibende Jahresberschuss kann fr eine Umverteilung genutzt werden. Nach


dem Beschluss des Vorstands kann ein Antrag auf Rckfhrung der Gelder beim Finanzamt
eingereicht werden, woraufhin die Bank ermchtigt wird, die Mittel zu verteilen.

c. Verrechnungspreise
Verrechnungspreise (auch Transferpreise) betreffen die Preise, die fr Transaktionen
zwischen verbundenen Unternehmen in verschiedenen Steuerjurisdiktionen berechnet
werden. Das Transferpreissystem in China stimmt im Grundsatz mit den OECD-Richtlinien
berein und hat sich in den letzten Jahren stark entwickelt.
Der Grad der Verbundenheit zwischen Unternehmen, die die Anwendung der
Transferpreisregelung auslst, ist in China im Vergleich zu anderen Lndern recht
niedrig. China verlangt von den Steuerzahlern eine detaillierte Dokumentation in Bezug
auf Transferpreise, die die Anwendung des Fremdvergleichsgrundsatzes zwischen
verbundenen Unternehmen belegt. Alle Geschfte zwischen Muttergesellschaft und
WFOE sollten nach dem Fremdvergleichsgrundsatz durchgefhrt werden, da die
Muttergesellschaft und das WFOE nach chinesischen Steuergesetzen verbundene
Unternehmen sind.
Bei der jhrlichen Steuererklrung sollten Unternehmen, fr die der Betrag der Geschfte
mit verbundenen Unternehmen in Bezug auf materielle Gter weniger als 200 Mio. RMB
und in Bezug auf immaterielle Gter weniger als 40 Mio. RMB betrgt, das Formular fr
den Jahresbericht fr Geschfte zwischen verbundenen Parteien in der Volksrepublik
China (Enterprise Annual Reporting Forms for Related Party Transactions of the Peoples
Einfhrung in die Geschftsttigkeit in China 2014 - 31

Republic of China) einreichen. Dies beinhaltet die folgenden neun Formulare: Verbundene
Unternehmen, Geschfte mit verbundenen Unternehmen, Kufe und Verkufe,
Dienstleistungen, bertragung von immateriellen Anlagevermgen, bertragung
von Vermgenswerten, Finanzierung, Auslandsinvestitionen und Auslandszahlungen.
Diese Formulare sollten auf Chinesisch innerhalb der gleichen Frist wie der jhrliche
Krperschaftsteuerausgleich, sprich bis zum 31. Mai eines jeden Jahres, eingereicht
werden.
Unternehmen, die diese Schwellenwerte fr Transaktionen berschreiten (ausgenommen
derer, die von Verrechnungspreiszusagen profitieren oder deren auslndische Beteiligung
unter 50 Prozent liegt und die lediglich mit inlndischen verbundenen Unternehmen
Geschfte ttigen) sollten gleichzeitig ein Verrechnungspreisunterlagenpaket einreichen.

Fhren Sie alle Geschfte


zwischen dem Hauptsitz
und dem WFOE nach dem
Fremdvergleichsprinzip durch,
da der Hauptsitz und das
WFOE nach chinesischem
Steuerrecht verbundene
Unternehmen sind.

Die Steuerbehrden knnen Verrechnungspreisberichtigungen durchfhren und


zustzliche Steuern und Bugelder fr die Jahre erheben, in denen eine Dokumentation
noch nicht unbedingt erforderlich war. Die Verjhrungsfrist betrgt bis zu 10 Jahre und
die Zinsen und Bugelder knnen nicht als korrelierende Entlastung im Rahmen eines
Doppelbesteuerungsabkommens verwendet werden.

Um mehr ber Rechnungswesen und Buchhaltung zu erfahren:


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32 - Einfhrung in die Geschftsttigkeit in China 2014

Was hat sich durch das neue


Doppelbesteuerungsabkommen (DBA)
Deutschland China gendert?
Das bislang gltige Doppelbesteuerungsabkommen war am 14. Mai 1986 in
Kraft getreten. Seit 2007 verhandelten die beteiligten Staaten ber ein neues
Doppelbesteuerungsabkommen. Eine am 28. Mrz 2014 unterzeichnete Endfassung des
Abkommens zwischen der Bundesrepublik Deutschland und der Volksrepublik China zur
Vermeidung der Doppelbesteuerung und zur Verhinderung der Steuerverkrzung auf dem
Gebiet der Steuern vom Einkommen und vom Vermgen liegt in deutscher, chinesischer
und englischer Fassung vor1. Die Ratifizierung steht noch aus.

Von Sebastian Korts, Kln, Rechtsanwalt


Fachanwalt fr Steuerrecht
Fachanwalt fr Handels- und Gesellschaftsrecht
Steuerstrafverteidiger
MBA - Master of Business Administration
M.I.Tax - Master of International Taxation

Die wichtigsten Vernderungen werden nachfolgend dargestellt.

Art. 10 Dividenden
Vielleicht die wichtigste Vernderung ist Art. 10 Abs. 2 lit. a) DBA D-C (neu), das Herabsetzen
der Besteuerung von Gewinnausschttungen von chinesischen Tochtergesellschaften an
deutsche Muttergesellschaften auf 5 %, soweit die Muttergesellschaft ber mindestens
25 % des Kapitals der Tochtergesellschaft verfgt.
Diese Regelung macht die oftmals gebte Praxis des Einschaltens einer ZwischenHolding, die lediglich die bisherige Ausschttungsbelastung von 10 % auf 5 % sinken
lassen soll, obsolet. Klassischerweise waren viele Investitionen nach China ber eine
Hongkong Limited (oder Singapur) strukturiert. Ob diese Hongkong Gesellschaft
steuerlich anzuerkennen war, oder ob es sich um eine missbruchliche Gestaltung
handelte, wurde von den Beteiligten unterschiedlich eingeordnet. In der gegenwrtigen
Phase ist zu berprfen, ob Gewinnausschttungen zurckgehalten werden sollen,
damit die Unternehmen, gegebenenfalls nach Umgestaltung der Konzernstruktur, die
gnstige neue Dividendenbesteuerung in Anspruch nehmen knnen. Zweifelsfreie
Konzernstrukturen in Hongkong werden dennoch nicht obsolet. In der Praxis sind viele
Hongkong Gesellschaften als Asien-Holding ausgestaltet und beschftigen eine Vielzahl
von Mitarbeitern fr die gesamte asiatische Region. Derartige Strukturen des Konzerns sind
aktuell unbedingt aus dem deutschen Blickwinkel zu berprfen. Die deutsche steuerliche
Gesetzgebung mit den Rckfallklauseln aufgrund missbruchlicher Gestaltungen in
Verbindung mit den sehr weit reichenden Informationsbedrfnissen und im neuen
DBA auch Informationsrechten wird zuknftig einen intensiveren prfenden Blick der
deutschen Betriebsprfung auf das gesamte asiatische Geschft realistisch werden lassen.

Mehr unter
ASIA BRIEFING MAGAZINES
Ausgabe 07/08 2013
Einfhrung in Asiens Steuerabkommen
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1 http://www.bundesfinanzministerium.de/Content/DE/Standardartikel/Themen/Steuern/
Internationales_Steuerrecht/Staatenbezogene_Informationen/Laender_A_Z/China/1986-0214-China-Abkommen-DBA.html
Einfhrung in die Geschftsttigkeit in China 2014 - 33

Art. 5 Betriebssttte
Die Betriebssttten-Definition ist an mehreren Punkten reformiert worden.
Durch die sprachliche nderung in Art. 5 Abs. 2 lit. f ) DBA D-C (neu) von Bodenschtzen auf
Gewinnung natrlicher Ressourcen sichert sich China die Besteuerung von Solaranlagen.
Dieser Industriezweig wird von China als Marktfhrer beherrscht.
Nach Art. 5 Abs. 3 lit. a) DBA D-C (neu) liegt eine Betriebssttte bei Bauausfhrungen und
Montagen oder damit verbundenen Aufsichtsttigkeiten nun erst nach zwlf Monaten und
nicht nach sechs Monaten vor.
Die Dienstleistungs-Betriebssttte nach Art. 5 Abs. 3 lit. b) DBA D-C (neu) liegt innerhalb
eines Zeitraums von zwlf Monaten dann vor, wenn die Ttigkeit in diesem Jahr mehr als 183
Tage andauert. Die Abkehr von der Monatsregelung zu den Tagesregelungen eliminiert die
Problematik, dass die chinesischen Anwender angefangene Monate als volle Monate zhlten.

Art. 12 Lizenzen
Im Gegensatz zu der Verhandlungsgrundlage mit dem alleinigen Recht der Besteuerung
durch den Ansssigkeitsstaat ist ebenfalls die Besteuerung im Quellenstaat mglich. In
diesem Fall wird differenziert zwischen einer 10%-igen Deckelung und einer effektiv
durchgerechnet 6%-igen Deckelung der Quellensteuer. 6% greift ein fr Vergtungen jeder
Art, die fr die Benutzung oder das Recht auf Benutzung industrieller, gewerblicher oder
wissenschaftlicher Ausrstung gezahlt werden, Art. 12 Abs. 2 lit. b) i.V.m. Art. 12 Abs. 3 lit. b2)
DBA D-C (neu). Ein maximaler Quellensteuersatz von 10% gilt hingegen fr Zahlungen, die
fr die Nutzung von Urheberrechten, an literarischen, knstlerischen oder wissenschaftlichen
Werken, Patenten, Warenzeichen, Mustern, Modellen, Plnen, geheimen Formeln oder
Verfahren oder fr die Information ber gewerbliche, kaufmnnische oder wissenschaftliche
Erfahrungen (Know-how) gezahlt werden. Probleme werden prognostiziert in der praktischen
Handhabung. Zahlungen, die fr technische Dienstleistungen geleistet werden, knnten als
Lizenzzahlungen mit 10% oder 6% Quellensteuer einzuordnen sein. Auch die Abgrenzung
zur Dienstleistungs-Betriebssttte ist vorzunehmen.

Art. 13 Gewinne aus der Veruerung von Vermgen


Neu eingefgt wurden Abs. 5 und Abs. 6. Damit verfgt das neue DBA ber eine
ausdrckliche Regelung ber das Besteuerungsrecht bei der Veruerung von Anteilen
an Kapitalgesellschaften. Nicht der Ansssigkeitsstaat des Steuerpflichtigen, sondern der
Staat der Ansssigkeit der Gesellschaft hat das Besteuerungsrecht, wenn die erstgenannte
ansssige Person innerhalb eines Zeitraums von zwlf Monaten vor der Veruerung
mindestens 25% der Anteile der betreffenden Gesellschaft unmittelbar oder mittelbar
gehalten hat. Ausnahmen von dieser Regelung schafft eine Brsenklausel mit einer Grenze
von 3% der betroffenen Gesellschaft. Auf eine bernahme der Wegzugsklausel nach Art. 13
Abs. 6 der Verhandlungsgrundlage haben die Parteien verzichtet.
2 Im verffentlichten deutschsprachigen Text wird zweimal der Buchstabe a als Gliederungspunkt
vergeben, gemeint ist hier der wohl mit b zu nummerierende Teilsatz.

34 - Einfhrung in die Geschftsttigkeit in China 2014

Art. 23 Methoden zur Vermeidung der Doppelbesteuerung


Wie im bisherigen DBA wird fr China und fr Deutschland eine unterschiedliche gesetzliche
Regelung zur Vermeidung der Doppelbesteuerung niedergelegt.
In Deutschland werden gem Art. 23 Abs. 2 lit. a) DBA D-C (neu) die Einknfte aus
China sowie die in China gelegenen Vermgenswerte ausgenommen, sofern nicht eine
Steueranrechnung nach Buchstabe b zulssig ist. Eine Sonderregelung gilt fr Dividenden.
Einknfte, die unter Buchstabe b fallen, ergreift die Anrechnung.
Bemerkenswert und neu sind die Aktivittsvorbehalte fr Unternehmensgewinne und
Dividenden, die sich aus diesem Verweis des Art. 23 Abs. 2 lit. c) DBA D-C (neu) auf das
deutsche Auensteuergesetz ergeben, was bedeutet, dass diese Einnahmen anzurechnen
sind.
Art 23 Abs. 2 lit. d) DBA D-C (neu) weist auf den weiter geltenden Progressionsvorbehalt
hin. Dies bedeutet, dass die in einem Land steuerfreien Einknfte zur Berechnung des
Ertragsteuersatzes im anderen Land insofern bercksichtigt werden, als dass aufgrund der
Progressivitt der Steuerstze es zu einer faktischen hheren Steuerbelastung fhrt.
Die im alten Art. 24 Abs. 2 lit. C) DBA D-C anzurechnende 10%-ige Quellensteuer fr
Dividenden und eine 15%-ige Quellensteuer fr Zinsen und Lizenzgebhren ist weggefallen.

Art. 26 Informationsaustausch
Die groe Auskunftsklausel des Art. 26 Abs. 4 DBA D-C (neu) ist zustzlich mit der
Abbedingung des Bankgeheimnisses in Art. 26 Abs. 5 DBA D-C (neu) ausgestattet.
Hinzuweisen ist auf die umfangreiche Kommentierung im Protokoll zu dem Abkommen
bezglich dieser Klausel. Ob derartige Vereinbarungen helfen, die vom jeweilig anderen
Staaten als missbruchlich angesehene Verwendung von Daten der Steuerpflichtigen zu
verhindern, ist sicherlich diskussionswrdig. Deutlich zeigt diese Klausel, dass Deutschland
seine Prfungsttigkeit weit ausdehnen will und wird.

Art. 27 Amtshilfe bei der Erhebung von Steuern


Neu eingefhrt wurde eine Klausel zur wechselseitigen Hilfe bei der Erhebung von
Steueransprchen.
Das neue Abkommen ist zu begren. Die Reduzierung des Quellensteuersatzes auf
Dividenden bei grundstzlicher Beibehaltung der Freistellung dient sicherlich dem
wechselseitigen Geschft beider Staaten. Das neue Abkommen zwingt jeden bisherigen
Investor, seine Geschftsmodelle zu berprfen. Deutlich hinzuweisen ist auf den neu
geregelten Informationsaustausch. Dieser betrifft auch die Altjahre. Betrachtet man dazu die
allgemeine Diskussionen ber die missbruchliche Verlagerung von Unternehmensgewinnen
in Niedrigsteuerlnder im weitesten Sinn, Base Erosion Profit Shifting (BEPS), hat Deutschland
ein wirksames Instrument der berprfung dieser Geschftsttigkeiten.

Einfhrung in die Geschftsttigkeit in China 2014 - 35

Personal und Lohnabrechnung

Wie kann ich Mitarbeiter einstellen?


Was sind die wichtigsten Verpflichtungen, die ein Unternehmen
seinen Mitarbeitern gegenber hat?

Wie kann ich Mitarbeiter einstellen?


Das chinesische Arbeitsrecht bietet einen weitgehenden Schutz der Rechte der
Arbeitnehmer wie man an den strengen Vorschriften bezglich der Vertragsarten,
Probezeit, Kndigung und Sozialversicherungsbeitrgen sehen kann (im nchsten
Abschnitt erlutert).
Im Folgenden besprechen wir:
a. Visum fr Auslnder
b. Vertrge
c. Vergtung

a. Visum fr Auslnder
Die zwei wichtigsten Visaformen fr Geschftsttigkeiten in China sind das M- und das
Z-Visum.
Das M-Visum wird auch als Geschftsvisum bezeichnet. Es gilt fr auslndische
Geschftspersonen, die nach China kommen, um dort Geschfte zu ttigen, aber nicht in
einem chinesischem Unternehmen beschftigt sind (weder inlndisch noch auslndisch
investiertes Unternehmen). Fr die Beantragung des M-Visums ist eine Einladung eines
in China ansssigen Unternehmens erforderlich.
Es gibt verschiedene Varianten des M-Visums. Es kann fr eine, zwei oder mehrere Einreisen
gelten. Der grte Nachteil des M-Visums ist die beschrnkte Dauer, die der Halter bei
jedem Aufenthalt maximal in China bleiben darf. Diese Zeitspanne kann nur einen Monat
oder sechs Monate lang sein, es lsst sich jedoch nicht im Voraus sagen, welche Art von
Visum das chinesische Visumsamt dem Antragsteller gewhren wird.

Das Auslagern von


Lohnabrechnungen
ermglicht eine grere
Transparenz, Effizienz,
Genauigkeit, Vertraulichkeit
und Kontinuitt sowie
Kosteneinsparungen und
die Gewhrleistung der
Einhaltung aller Gesetze und
Vorschriften.

Helen Kong
Manager
HR Administration & Payroll Services
Bro Dalian

Das Z-Visum wird gewhnlich als Beschftigungsvisum bezeichnet. Es gilt fr Auslnder, die
in einem Unternehmen angestellt sind, das in China gegrndet wurde (durch auslndische
oder inlndische Investoren). Danach muss der Arbeitnehmer seinen Reisepass mit dem
Z-Visum und seine Arbeitserlaubnis vorlegen, um eine Aufenthaltserlaubnis zu erhalten
und um rechtmig in China arbeiten zu drfen.
Die Aufenthaltserlaubnis gestattet dem Auslnder whrend seines Aufenthalts, in der
Regel fr ein Jahr, eine unbeschrnkte Anzahl von Ein- und Ausreisen nach oder aus
China. Das Verfahren zum Erhalt der Aufenthaltserlaubnis kann spezielle Anforderungen
an den Kandidaten beinhalten wie zum Beispiel eine rztliche Untersuchung, die Vorlage
eines Nachweises ber zwei Jahre Arbeitserfahrung und eines Hochschulabschlusses.
Whrend es in der Vergangenheit noch blich war, dass man F-Visa in eine Beschftigungsund Aufenthaltserlaubnis umwandeln konnte, so verlangen heutzutage die meisten
Stdte, dass der Antragsteller in dem Land, in welchem sein Wohnsitz ist (sein Heimatland
oder das Land, in dem er eine gltige Aufenthaltsgenehmigung besitzt) ein Z-Visum
beantragt und erhlt.

Einfhrung in die Geschftsttigkeit in China 2014 - 37

b. Vertrge
Der berwiegenden Mehrheit der in der chinesischen Privatwirtschaft Beschftigten
werden befristete Arbeitsvertrge ausgestellt. Ein befristeter Vertrag kann von beliebiger
Zeitdauer sein (mit der gesetzlich zulssigen Probezeit abhngig von der Vertragslaufzeit),
kann aber nur einmal befristet verlngert werden. Sobald der Vertrag zum zweiten Mal
verlngert wird, ist ein unbefristeter Arbeitsvertrag abzuschlieen, welcher aufwendiger zu
beenden ist. Andere Arten von Vertrgen sind Projektvertrge und Teilzeitarbeitsvertrge,
welche nur unter bestimmten Umstnden abgeschlossen werden knnen.
Leiharbeit ist eine weitere Einstellungsmethode. Reprsentanzen haben nicht die
Befugnis, Mitarbeiter direkt einzustellen, sodass chinesische Mitarbeiter von einer
Agentur ausgeliehen werden knnen. Der am hufigsten verwendete Begriff fr eine
solche Leiharbeitsagentur ist FESCO (Foreign Enterprise Service Company Organization),
was jedoch keine bestimmte Gesellschaft ist, sondern ein allgemeiner Begriff, der von
dutzenden lokaler HR-Unternehmen im ganzen Land gebraucht wird.

Als jhrlichen Bonus zahlen


viele Unternehmen in China
ein 13. Monatsgehalt, das als
zustzliches Gehalt um das
chinesische Neujahr gezahlt
wird (Januar/Februar).

Zustzlich zu den Arbeitsvertrgen ist das Mitarbeiterhandbuch ein wichtiges Dokument,


in dem die Unternehmenregeln und der Grad der Schwere fr verschiedenen Verste
beschrieben ist. Um ein effektives Werkzeug fr das Unternehmen zu sein, sollten
Arbeitnehmer veranlasst werden, es zur Besttigung der Kenntnisnahme zu unterzeichnen.

c. Vergtung
Die ehemals niedrigen Kosten fr Chinas gewaltige Arbeiterschaft steigen rasant. Darber
hinaus sind das Angebot an Arbeitskrften fr bestimmte Arbeiten wie zum Beispiel
qualifizierte Arbeitskrfte im Landesinneren, und Weiterbeschftigung wichtige Themen,
mit denen sich Arbeitgeber in China heutzutage auseinandersetzen mssen.
Mindestlhne variieren je nach Provinz, Stadt und Stadtbezirk. Shanghai hat den hchsten
monatlichen Mindestlohn mit 1820 RMB. In Shenzhen betrgt dieser 1808 RMB und in
Peking 1560 RMB.
Die Standardarbeitswoche in China betrgt 40 Stunden und Zahlungen von berstunden
knnen relativ hoch sein 150 Prozent des Basisstundenlohns an Wochentagen, 200
Prozent an Wochenenden und 300 Prozent an gesetzlichen Feiertagen bei Anwendung
des Standard-Arbeitszeitenmodells. Andere mgliche Arbeitszeitmodelle sind das
Umfassende Arbeitszeitmodell (bei dem die Arbeitszeit fr einen festgelegten Zeitraum
berechnet wird, fr den die durchschnittliche Arbeitszeit etwa der des StandardArbeitszeitmodells entspricht), sowie ein Modell mit nicht festgelegten Arbeitszeiten;
beide erfordern jedoch eine spezielle Genehmigung der Behrden.
Als jhrlichen Bonus zahlen viele Unternehmen in China ein 13. Monatsgehalt, das
als zustzliches Gehalt rund um das chinesische Neujahr ausgezahlt wird (Januar/
Februar). Darber hinaus sind Zahlungen wie zum Beispiel eine monatliche Zulage fr
Handygebhren in China blich.

38 - Einfhrung in die Geschftsttigkeit in China 2014

Mehr unter
ASIA BRIEFING MAGAZINES
Ausgabe 09/10 2013
Arbeitsvisa und Zahlungsverfahren in Asien
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Was sind die wichtigsten Verplichtungen,


die ein Unternehmen seinen Mitarbeitern
gegenber hat?
Nach chinesischem Recht ist ein Unternehmen zur Einbehaltung und Abfhrung
der Einkommensteuer und der monatlichen Beitrge zur Sozialversicherung fr die
Angestellten verpflichtet. Auerdem muss jedes Unternehmen eine Personalakte fhren
und Einstellungen/Kndigungen bei den Behrden melden. Diese Verpflichtungen
knnen jedoch auch einem Dienstleister bertragen werden.

Die meisten Unternehmen


sind sich der Wichtigkeit von
Arbeitsvertrgen bewusst, aber
viele auslndische Investoren
vergessen, wie wichtig auch
das Mitarbeiterhandbuch
ist.

Im Folgenden besprechen wir:


a. Einbehaltung und Abfhrung der Einkommensteuer
b. Zahlung der Beitrge zur Sozialversicherung

a. Einbehaltung und Abfhrung der Einkommensteuer


Die Einkommensteuer wird in der Regel vom Arbeitgeber vom Gehalt oder Lohn des
Arbeitnehmers einbehalten und monatlich an die Steuerbehrde gezahlt (innerhalb
von 15 Tagen nach Ende eines jeden Monats). Unter bestimmten Bedingungen muss
am Ende des Jahres (innerhalb von drei Monaten nach Ende des letzten Kalenderjahres)
eine jhrliche Einkommensteuererklrung bei der Steuerbehrde eingereicht werden.

Adam Livermore
Partner
Bros Dalian und Qingdao

Einkommen aus Lhnen und Gehltern werden nach progressiven Stzen, von drei bis
45 Prozent des monatlichen steuerpflichtigen Einkommens besteuert.

Einkommensteuersatz je nach monatlichen,


steuerpflichtigen Einkommen
50%

Steuersatz (%)

45%
40%
35%
30%
25%
20%
15%
10%
5%
0%
9,000
4,500
1,500

35,000

55,000

80,000 ...

Monatliches steuerpflichtiges Einkommen (RMB)

Einfhrung in die Geschftsttigkeit in China 2014 - 39

Das monatliche steuerpflichtige Einkommen wird fr chinesische Arbeitnehmer


nach einem allgemeinen monatlichen Abzug von 3.500 RMB berechnet. Fr
auslndische Personen (einschlielich Personen aus Hongkong, Taiwan und Macao),
die in China arbeiten, liegt der allgemeine monatliche Abzug bei 4.800 RMB. Beitrge
zur chinesischen Sozialversicherung knnen ebenfalls vom zu versteuernden
Einkommen abgezogen werden.

Einkommensteuerstze und Abzge


Monatliches, steuerpflichtiges
Einkommen (RMB)

Steuersatz

1.500 oder weniger

3%

1.500 < TI 4.500

10%

105

4.500 < TI 9.000

20%

555

9.000 < TI 35.000

25%

1.005

35.000 < TI 55.000

30%

2.755

55.000 < TI 80.000

35%

5.505

> 80.000

45%

13.505

Zu zahlende Steuer = steuerpflichtiges Einkommen x anwendbarer Steuersatz zutreffendem Abzug.


Auslnder, die in einem auslndisch investierten Unternehmen in China beschftigt sind,
unterliegen grundstzlich der Einkommensteuer, wobei steuerpflichtige Einkommen von
der Dauer des Aufenthalts in China und der Einkommenquelle abhngen.
Jhrliche Einkommensteuererklrungen sollten von Personen eingereicht werden,
die in China einkommensteuerpflichtig sind und mindestens eine der folgenden fnf
Bedingungen erfllen:
1) Jhrliches Einkommen betrgt mindestens 120.000 RMB
2) Einkommen wird von mindestens zwei Orten in China bezogen
3) Einkommen wird von einer Quelle auerhalb Chinas bezogen
4) Erhalt von zu versteuerndem Einkommen, fr das die Einkommensteuer nicht von
einer zustndigen Stelle (z.B. Arbeitgeber) einbehalten wird
5) Andere vom Staatsrat festgelegte Bedingungen
Das jhrliche Einkommen umfasst:




Lhne und Gehlter


Einknfte von industriellen und kommerziellen Einzelunternehmen
Einknfte aus Untervertrgen oder Untervermietungen
Vergtung fr Arbeitsleistungen
Urhebervergtung

40 - Einfhrung in die Geschftsttigkeit in China 2014

Abzug (RMB)

Einknfte aus Lizenzgebhren


Einknfte aus Zinsen, Aktien, Dividenden und Boni
Einknfte aus Vermietung und bertragung von Eigentum
Einmalige Ertrge

Wenn eine Person von einem in China ansssigen Unternehmen bezahlt wird, ist jegliches
durch diese Ttigkeit eingenommene Einkommen steuerpflichtig. Fr Einkommen, das
nicht aus China stammt, oder das durch auslndische Arbeitgeber gezahlt wird, hngt
die Steuerpflicht fr Auslnder in der Regel von der Zeitdauer ab, die diese in China
verbracht haben.

Einkommensteuer je nach Dauer des Aufenthalts und Quelle des Einkommens


Weniger als 90
(183) Tage
Einkommen
vom
Arbeitgeber in
China gezahlt
(in China
bezogen)

90 (183)
Tage
bis ein Jahr

Einkommen
vom
Arbeitgeber
im Ausland
gezahlt
(in China
bezogen)

Ein Jahr
bis fnf Jahre

Ja

5 Jahre
durchgehend
in China
Einkommen
vom
Arbeitgeber in
China gezahlt
(nicht in China
bezogen)

Im 6.
Jahr findet
einjhriger
Aufenthalt
Anwendung?
Nein

Ab diesen
Zeitpunkt
Steuer auf
globale
Einknfte
Fnf-JahresSpanne wird
zurckgesetzt;
es gilt wieder
die 90 (183)
Tage-Regel

Personen, die in einem Kalenderjahr weniger als 90 Tage (oder 183 Tage fr Brger
von Lndern, die ein Doppelbesteuerungsabkommen mit China unterzeichnet
haben) in China verbringen, sind von der Einkommensteuer befreit, wenn das
Erwerbseinkommen von einem auslndischen Unternehmen gezahlt wird.
Personen, die sich zwischen 90 (183) Tagen und 365 Tagen in China aufhalten,
unterliegen der Einkommensteuer auf ihr Einkommen, das sie durch ihre Ttigkeit
in China erwerben - unabhngig davon, ob das Gehalt von einer chinesischen oder
auslndischen Gesellschaft gezahlt wird. (Wohnsitz in China fr ein Kalenderjahr
bedeutet, dass in dem Kalenderjahr die Abwesenheit bei weniger als 30
aufeinanderfolgenden Tagen oder 90 Tagen insgesamt lag.)
Personen, die seit ber einem Jahr, aber weniger als fnf Jahre in China leben,
unterliegen der Einkommensteuer auf ihr Einkommen in China, sowie auf ihr
Einkommen im Ausland von einem in China ansssigem Unternehmen. Auslndische
Personen, die seit ber fnf Jahren in China ansssig sind, mssen ihr weltweites
Einkommen besteuern.
Nachdem eine Person schon fnf Jahre in China gelebt hat, wird im sechsten Jahr,
falls die Person sich weniger als ein Jahr in China aufhlt, der Zeitraum von fnf Jahren
zurckgestellt und die 90 (183) Tageregel gilt wieder.
Einfhrung in die Geschftsttigkeit in China 2014 - 41

b. Zahlung der Beitrge zur Sozialversicherung


Beitrge zur Sozialversicherung (auchSozialfrsorge oderobligatorische Pflichtleistung
genannt) sind Pflichtbeitrge zu staatlich gefhrten Fonds, die sowohl vom Arbeitgeber
als auch vom Arbeitnehmer einbezahlt werden. Fr den Beitrag des Arbeitnehmers
ist der Arbeitgeber durch monatliche Einbehaltung vom Gehalt verantwortlich. Die
Sozialversicherungsbeitrge von Arbeitgeber und Arbeitnehmer knnen je nach Stadt,
in der die Beitrge gezahlt werden, variieren. Fr ein Unternehmen, das Mitarbeiter in
mehreren verschiedenen Stdten beschftigt, heit das, dass die Gesamtkosten von einem
Unternehmen fr einen Beschftigten, der 10.000 RMB verdient, in einer anderen Stadt
fr einen Beschftigten mit dem gleichen Gehalt anders ausfallen knnen.

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Neuigkeiten, Veranstaltungen, City Guides und weitere
praktische Tipps fr die Geschfte im aufkommenden
Asienmarkt.

Die Sozialversicherung besteht aus fnf Sulen:


1. Rentenversicherung
2. Arbeitslosenversicherung
3. Krankenversicherung
4. Arbeitsunfallversicherung
5. Mutterschaftsversicherung
Zustzlich gibt es noch einen obligatorischen Eigenheimfonds, der streng gesehen keine
Sozialversicherung ist. Dieser Eigenheimfonds wird aber normalerweise in den Rahmen
der Sozialversicherung miteingeschlossen, da die Beitrge ebenfalls obligatorisch sind
und von beiden Parteien, dem Arbeitgeber und dem Arbeitnehmer, bezahlt werden,
abgesehen von einigen Standorten, in denen der Arbeitnehmer keinen Beitrag leisten
muss. Wenn der Arbeitnehmer ein Haus oder eine Wohnung kauft, kann das Geld des
Eigenheimfonds fr die Anzahlung oder fr die nachtrgliche Kredittilgung bei der Bank
genutzt werden.
Obwohl Arbeitnehmer auch in die verschiedenen Sozialversicherungen einzahlen mssen,
ist der Anteil des Arbeitgebers in der Regel hher als der des Arbeitnehmers. Tatschlich
fallen durch die Zahlung der Sozialversicherungen zustzliche Kosten zwischen 30 und
45 Prozent des monatlichen Gehalts des Arbeitnehmers an.
Die obligatorischen Beitragsstze werden von den lokalen Behrden vorgeschrieben.
Als Bemessungsgrundlagen, um die minimalen und maximalen Abgaben fr die
Sozialversicherung und Eigenheimfonds von Arbeitnehmern zu kalkulieren, werden die
Durchschnittsgehlter der jeweiligen Provinzen beziehungsweise Stdte herangezogen.
Die Obergrenze fr die Berechnung der Sozialversicherungsbeitrge liegt z.B. in
Guangzhou bei 300 Prozent des durchschnittlichen Einkommens des Verwaltungsgebiets,
in dem der Arbeitnehmer die Sozialversicherung zahlt.
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ASIA BRIEFING MAGAZINES
Ausgabe 11 2014
Personalverwaltung in Asien
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42 - Einfhrung in die Geschftsttigkeit in China 2014

Beitrge zur Sozialversicherung


Ungefhrer Betrag
(% des monatlichen Mitarbeitergehalts)
Arbeitnehmer
Arbeitgeber

Fond
Rente

8%1

10-22%2

Arbeitslosigkeit

0.1-1%

0.2-2%

Krankheit

2%

7-12%2

Arbeitsunfall

N/A

0.4-3%3

Mutterschaft

N/A

0-1%

Eigenheimfonds

normalerweise gleicher Betrag wie


Arbeitgeber

5-20%

Gesamt

10.1%+

24.6-53.0%

Quelle: Dezan Shira & Associates


1
Im ganzen Land einheitlich
2
In einigen Stdten sehr viel geringer
3
Abhngig vom Schweregrad der Gefahr whrend der Arbeit

Ende 2011 erklrte die Regierung, dass auslndische Personen zu den gleichen Stzen
wie chinesische Brger in das Sozialversicherungssystem einbezogen sind (abgesehen
vom Eigenheimfonds, in diesen mssen Auslnder nicht einzahlen), die Durchfhrung
unterscheidet sich aber je nach Region.
Fr Arbeitnehmer aus Deutschland, die von ihrem deutschen Arbeitgeber nach China
entsandt werden, besteht aufgrund des zwischen Deutschland und China geschlossenen
Sozialversicherungsabkommens unter bestimmten Voraussetzungen die Mglichkeit der
Befreiung von der Arbeitslosen- und Rentenversicherungen in China.

Um mehr ber Personal und Gehlter zu erfahren:


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Einfhrung in die Geschftsttigkeit in China 2014 - 43

Weitere Quellen
Was unterscheidet den Vertrieb in China von anderen Exportmrkten?
Der Vertrieb in China ist mit vielen Herausforderungen verbunden. Hierzu gehren sowohl pragmatische Themen, wie z.B.
die ausbaufhige Infrastruktur in weiten Teilen des Landes, als auch kulturelle Unterschiede, wie z.B. die streng hierarchische
Sichtweise auf die Kunden-Lieferanten-Beziehung. Dies erfordert sorgfltige Planung, entschlossenes Handeln und Flexibilitt.
[] Der Unterschied zu vielen anderen Exportmrkten liegt unter anderem in der enormen Dynamik des Landes. Kombiniert
mit der relativen Inflexibilitt von Unternehmensrecht und administrativen Prozessen bedeutet dies, dass vorausschauende
Planung sehr wichtig ist. Eine falsche Weichenstellung im ersten Jahr kann groe Zusatzkosten im vierten Jahr bedeuten,
wenn sich der Absatz gut entwickelt hat und man den nchsten Schritt gehen mchte.
Importieren nach Asien, Sommer 2014

Wie kann ich meine Gewinne aus China rckfhren?


Bis vor Kurzem durften Banken Auslandsberweisungen, deren Betrag USD 30.000 bersteigt, nur ausfhren, wenn
zuvor eine steuerliche Unbedenklichkeitsbescheinigung vorgezeigt wurde, die die gesetzeskonforme Abgeltung von
Steuerverpflichtungen bescheinigt. Diese Regelung wurde mit der Bekanntmachung Nr. 40 der SAFE vom Juli 2013
(Announcement on Issues Concerning Tax Filings for Outbound) allerdings abgeschafft.
Stattdessen sind Personen und Krperschaften, die Auslandsberweisungen in Hhe von mehr als USD 50.000 veranlassen
mchten, verpflichtet, eine entsprechende Eintragung bei der zustndigen Niederlassung der staatlichen Steuerbehrde
vornehmen zu lassen. Dies gilt auch fr auslndische Investoren, die beabsichtigen mehr als USD 50.000 ihres in China
erwirtschafteten Gewinns, in China zu reinvestieren.
Vorbereitung der Jahresabschlussprfung fr Ihr Asiengeschft, Frhjahr 2014

Wie viel mehr Einkommensteuer zahle ich in China im Vergleich zu Hongkong?


Die Regelungen zur persnlichen Einkommensteuer variieren stark zwischen den Gerichtsbarkeiten. [] In China wird das
Einkommen aus Lhnen und Gehltern gem sieben progressiven Tarifen, die sich von 3 bis 45 Prozent belaufen, besteuert.
[] In Hongkong gilt die jeweils niedrigere der folgenden zwei Veranlagungsmethoden: einem progressiven Steuersatz
zwischen 2 bis 17 Prozent des steuerpflichtigen Nettoeinkommens (nach Abzug eventueller Freibetrge und steuerlich
absetzbarer Betrge) sowie ein einheitlicher Steuersatz von 15 Prozent basierend auf dem jhrlichen Nettoeinkommen
(nach Abzug steuerlich absetzbarer Betrge).
Der Groe Steuervergleich fr Asien 2014, Winter 2013

Ihre Ansprechpartner fr Direktinvestitionen in Asien

Fabian Knopf
Senior Associate
Fabian.Knopf@
dezshira.com

Fabian studierte Internationales Management an der


HFU Business School und der Northwest University
in China. Neben seiner Beratungsttigkeit in unserer
Shenzhener Niederlassung, ist er Gastdozent
an der Peking University HSBC Business School
und spricht auf verschiedenen internationalen
Konferenzen. Seine fachlichen Schwerpunkte liegen
in Strukturierungen, Compliance in Steuern und
Recht sowie Personalwesen, vorallem in China und
Hongkong, aber auch in Indien und den ASEAN
Lndern.

44 - Einfhrung in die Geschftsttigkeit in China 2014

Silke Neugebohrn
Senior Associate
Silke.Neugebohrn@
dezshira.com

Silke verfgt ber eine deutsche Rechtsanwaltszulassung und einen Masterabschluss im


Wirtschaftsrecht. Vor ihrem Eintritt bei Dezan
Shira & Associates arbeitete sie als Unternehmensjuristin mit den Schwerpunkten Vertragsrecht
und Compliancefragen vor allem im Rahmen von
Beschaffungen. Als Senior Associate in unserem
Pekinger Bro bert sie insbesonde unsere
deutschen Kunden bei Strukturierungen und
Restrukturierungen und weiteren Steuer- und
Rechtsfragen, die sich im Zusammenhang mit der
Investitionsttigkeit in China ergeben knnen.

Dezan Shira & Associates


Dezan Shira & Associates ist ein Beratungsunternehmen, das auf auslndische Direktinvestitionen spezialisiert ist. Wir
bieten Dienstleistungen rund um die Themen Unternehmensgrndung, Unternehmensberatung, Steuerberatung, sowie
Compliance, Buchhaltung, Gehaltsabrechnung, Due Diligence und Finanzprfung im aufstrebenden Markt Asiens. Seit
der Grndung im Jahre 1992 ist die Firma zu einem der vielseitigsten und allumfassendsten Beratungsunternehmen in
Asien gewachsen und ist mit Geschftsstellen in ganz China, Hongkong, Indien, Vietnam und Singapur, sowie Liaisonbros
in Deutschland, Italien und den USA vertreten. Die erfahrenen Fachleute von Dezan Shira & Associates arbeiten fr eine
Verbesserung des Verstndnisses und der Transparenz bei Investitionen im aufstrebenden Markt Asiens.

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Einfhrung in die Geschftsttigkeit in China 2014 - 45

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Ausgabe 125 Juni 2012

Der praktische Ratgeber fr Unternehmen in China

Von Dezan Shira & Associates

Verlegung und
Erweiterung Ihres
Chinageschfts
INHALT
Verlegung innerhalb oder zwischen zwei Steuerbezirken
Schlieung eines Unternehmens und ein kompletter Neuanfang
Ausweitungen: Grndung von Zweigstellen und Umwandlung von
Reprsentanzen in WFOEs

Scannen Sie diesen QR Code und besuchen Sie uns auf:

www.china-briefing.com/news/de

Willkommen zur neuen Ausgabe der China Briefing!

uslndische Investoren in ganz China verlegen


oder erweitern ihr Geschft. Der Gedanke hinter
einer Verlegung oder Ausweitung ist recht simpel,
doch der rechtliche Prozess bei solch einem
Wechsel kann in seiner Komplexitt stark variieren.

In dieser Ausgabe der China Briefing - Verlegung und Erweiterung Ihres


Chinageschfts - mchten wir die verschiedenen Mglichkeiten fr eine
Verlegung und ihre Prozesse in den folgenden drei Artikeln vorstellen:

Unternehmensberatung fr Direktinvestitionen
in die Wachstumsmrkte Asiens von
Corporate Establishment, Tax, Accounting & Payroll Throughout Asia

Verlegung innerhalb oder zwischen zwei Steuerbezirken.............3


Schlieung eines Unternehmens und ein kompletter Neuanfang..5
Ausweitungen: Grndung von Zweigstellen und Umwandlung
von Reprsentanzen in WFOEs.....................................................9
Zum besseren Verstndnis der Vorgnge, finden Sie die folgenden
Grafiken:
Grndung einer WFOE..................................................................5
Abmelden einer Reprsentanz.....................................................10
Wir hoffen, dass dieses Magazin etwas Licht in die Mglichkeiten einer
Verlegung oder Erweiterung Ihres Unternehmens bringt!

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Das Titelblatt dieser Ausgabe ist das Werk Simcity No.0, 2009 (l auf Leinwand, 92x122cm) des in Hong Kong geborenen Knstlers,
Sim Chan.
Ausstellende Gallerie: FQ Projects, No.76, Lane 927 Middle Huaihai Road, Shanghai, China.
ffnungszeiten: Mittwoch - Samstag, 11:00 -19:00. E-mail: fqprojects@gmail.com, Tel.: (86) 21-6466-2940 oder besuchen Sie
ww.fqprojects.com.

Verlegung innerhalb oder


zwischen zwei Steuerbezirken
[ Vom Shanghai Business Advisory Service Team, Dezan Shira & Associates ]

erschiedene Grnde knnen


auslndische Investoren dazu
veranlassen, ihr Unternehmen
zu verlegen. Beispielsweise,
wenn sie ihr Geschftsmodel
ndern, sich in neuen Mrkten versuchen,
verschiedene Investitionen vereinen, Kosten
sparen oder aus Orten, die ihre wirtschaftliche
Struktur aufwerten, austreten wollen.
Manche auslndische Investoren grnden ihr
Unternehmen in Eile und whlen eine beliebige
registrierte Adresse, manchmal sogar schon
mit dem festen Plan, ihr Unternehmen in
Zukunft zu verlegen.
Dieser Art auslndischen Investoren sei eins
gesagt: Das ist eine schlechte Idee. Falls
mglich, sollte eine Verlegung allein aus
Kosten- und Zeitgrnden gemieden werden.
Auslndischen Investoren, die eine Verlegung
aus anderen Grnden dennoch in Betracht
ziehen, sollte bewusst sein, dass der Vorgang
eine weit grere Herausforderung darstellt,
als zu Beginn angenommen.
Eine Verlegung innerhalb des gleichen
Steuerbezirks ist ein einfacher Prozess, aber
in einen anderen Steuerbezirk umziehen (wenn
die Verlegung von staatlichen Behrden an
zwei verschiedenen Orten koordiniert wird),
erfordert weit mehr und beansprucht meist
mehrere Monate.
Die Herausforderungen bei einer Verlegung
betreffen im Wesentlichen drei Punkte:
Zum einen ist die Besteuerung in China
weitgehend dezentralisiert; Steuern werden
in der Regel direkt von den lokalen
Steuermtern eingezogen. Diese Steuermter
kommunizieren noch viel weniger miteinander,
als einer befrchten mag und man hlt
sie fr gegenseitige Konkurrenten - Kein
Finanzbeamter will die Umsatzsteuer eines
Unternehmens verlieren, indem er ihm die
Verlegung in einen anderen Steuerbezirk
erlaubt.
Der zweite Punkt, der eine Verlegung in
China so schwierig macht, ist die Macht der
Steuerbehrden, welche meist grer ist, als
man erwartet. Fr jede Verlegung auerhalb
des ursprnglichen Steuerbezirks ist ein
steuerlicher Abschluss erforderlich - eine
Erlaubnis zu gehen von jemandem, dem es

ber die bloen erforderlichen Schritte hinaus,


und um Kosten und eventuelle Arbitsverbindlickeiten
minimal zu halten, sollten whrend eines
Steuerbezirkwechsels die wesentlichen Aspekte
der Schlieung und der Neugrndung mglichst
synchron behandelt werden.
lieber wre, dass Sie nicht gehen. Sie knnen
sich sicher sein, dass die fr die Verlegung
notwendige Steuerprfung Ihre Pflicht zur
Einhaltung steuerlicher Regularien detailgenau
prfen wird. Haben Sie jede Stempelsteuer
des noch so kleinsten Geschfts vor 10 Jahren
gezahlt? Falls nicht, werden Sie dies in ihrer
Steuerprfung erfahren. Selbst diejenigen mit
einer ordentlichen Buchhaltung sollten mit
berraschungen rechnen.
Folglich ist die steuerliche Abmeldung ein
relativ zeitaufwendiger Prozess. Vor allem
trifft dies auf auslndische Unternehmen
zu, die gem des alten chinesischen
Krperschaftgesetzes eine Steuerbefreiung
erhielten: eine Zwei-Jahres-Befreiung oder
eine Drei-Jahres-Reduzierung von 50 Prozent
auf die Krperschaftsteuer. Unternehmen, die
diese Steuerbefreiung genieen, obwohl sie
seit weniger als zehn Jahren in China ttig sind,

werden eigentlich gebeten, den von der Steuer


befreiten Betrag zurckzuzahlen.
Der letzte Punkt, der eine Verlegung in
China so schwierig macht, sollte keine
berraschung sein: Brokratie. Das Wechseln
in einen anderen Steuerbezirk verlangt
vom auslndischen Investor zwischen zwei
Behrden in verschiedenen Bezirken zu
koordinieren - die verantwortlichen Bros
werden nicht von alleine zusammenarbeiten.
Neben der steuerlichen Neuanmeldung, muss
ein auslndischer Investor bei einer Verlegung
auch die meisten anderen Schritte, die fr die
Grndung seines Unternehmens notwendig
waren, noch einmal durchlaufen. ber die
einzelnen Schritte hinaus, sollten whrend
der Verlegung in einen anderen Steuerbezirk
- um die Kosten, die Arbeitsverbindlichkeiten
und die Verzgerung der geschftlichen

China Briefing

Verlegung innerhalb oder zwischen zwei Steuerbezirken


Ttigkeiten mglichst gering zu halten
(wie z.B. die Ausstellung von fapiaos) - die
wichtigsten Punkte bei der Schlieung und
der Neugrndung parallel behandelt werden.
Dies beinhaltet auch das Abmelden und
Neubeantragen der Geschftslizenz und die
steuerliche An- und Abmeldung.
Im zweiten Artikel dieser Ausgabe erlutern
wir den Prozess bei einem Adressenwechsel
innerhalb eines Steuerbezirks oder zwischen
zwei Bezirken. Darber hinaus wird eine
weitere Option fr einen Wechsel vorgestellt:
das Schlieen eines Unternehmens und
Grndung eines neuen Unternehmens,
um noch einmal bei Null anfangen zu
knnen. Diese Option ist vor allem fr jene
Unternehmen interessant, die ihr erlaubtes
Geschftsfeld erweitern wollen und/oder
keine Zeit verschenken wollen, in der sie nicht

Fr die Anleger, denen


eine Verlegung zu viel Stress
bedeutet, die keine staatliche
Genehmigung erhalten
oder die einfach an einer
Erweiterung interessiert sind, ist
das Grnden einer Zweigstelle
eine gute Option.

handeln knnen. Diese Option hat aber auch


Nachteile, wie doppelte Bromieten oder eine
doppelte Buchfhrung zur gleichen Zeit.
Das Einrichten einer Zweigstelle ist im
Vorgang einfacher, aber Sie sind in vielerlei
Hinsicht eingeschrnkt, zum Beispiel

drfen Sie den erlaubten Geschftsumfang


des ursprnglichen Unternehmens nicht
berschreiten.
Nachdem wir den Prozess zur Grndung
erlutert haben, werden wir auch auf das
Grnden einer Zweigstelle nher eingehen
und im dritten Artikel noch eine weitere
beliebte Erweiterungsoption vorstellen: Das
Konvertieren einer Reprsentanz (RO) in eine
WFOE. Nach den RO Regulierung von 2010
wurden Reprsentanzen fr viele auslndische
Investoren unwirtschaftlich. Folglich whlten
viele diese Option, die im Eigentlichen darin
besteht, die alte Reprsentanz abzumelden und
eine WFOE komplett neu zu grnden.
Die Autoren dieser Ausgabe sind Cory Lam,
Victor Zheng, Dan Shu und Samantha L.
Jones.

nderung der Adresse innerhalb eines Steuerbezirks


Die Verlegung innerhalb eines Steuerbezirks
ist ein relativ einfacher Prozess, der in
ungefhr einer Woche vollbracht werden
kann, vorausgesetzt es gibt keine Probleme
mit der Steuerbehrde, wie z.B. wenn das
Unternehmen an zwei verschiedenen Adressen
aktiv ttig und offiziell registriert ist.

Beim Schlieen eines


Unternehmens prft die
Steuerbehrde den Sitz des
Unternehmens. Deswegen
sollte man bei einer Verlegung
zuallererst die registrierte
Adresse des Unternehmens
kontrollieren.

Viele Investoren haben aufgrund falscher


Beratung, ihre registrierte und ihre operative
Adresse an verschiedenen Standorten, um
das Grndungsverfahren zu verkrzen (z.B:
das Unternehmen registriert sich zunchst
auerhalb der Stadt, aber ist im Stadtzentrum
ttig). Diese Art der Registrierung ist gesetzlich
nicht erlaubt, was vielen Unternehmen
nicht bewusst ist, und sollte bei einer
Verlegung zuallererst gendert werden.
Die registrierte Adresse des Unternehmens
ist fr jeden Schritt des Verlegungsvorganges
erforderlich. Man braucht zwischen zwei und
drei Monaten um die registrierte Adresse in
allen behrdlichen Dokumenten zu ndern,
falls solch eine nderung erfolderlich ist.

Verlegung in einen anderen Steuerbezirk


Kein Finanzbeamter will die Einnahmen
eines Unternehmens verlieren, indem er die
Verlegung in einen anderen Steuerbezirk
zulsst. Folglich sollte sich das Unternehmen
auf Probleme und Widerstand whrend der
Steuerabmeldung einstellen.
Dieser Widerstand wird whrend der
Steuerprfung auftauchen, bei der jedes Detail
der Einhaltung der Steuerpflichten untersucht
wird. Zustzlich zu der Rckzahlung der
Steuerbefreiungen, sollte der auslndische
Investor auch mit einer Abschlusssteuer
rechnen, sei es eine unbezahlte Stempelsteuer
oder eine individuelle Einkommensteuer fr
Expats. Beide Steuern stehen whrend einer
Steuerprfung hufig noch aus.
Der Vorgang der Verlegung in eine neue
Stadt oder eine neue Gegend ist hnlich dem

China Briefing

eines Wechsels des Steuerbezirks, aber der


Widerstand der Steuerbehrden ist meistens
noch grer; und umso weiter man wegzieht,
desto schwieriger wird es.
Die Verlegung eines Unternehmens in
einen neuen Steuerbezirk erfordert eine
Koordinierung der beiden Behrden in den
zwei Regionen. Dies fngt mit der Zustimmung
des Handelsministeriums der Volksrepublik
Chinas (MOFCOM) im Bestimmungsort
an (welches sich mit der MOFCOM des
derzeitigen Unternehmensitzes beraten wird).
Danach folgt der Gang zu den staatlichen
Verwaltungen fr Industrie und Handel (AIC)
in beiden Orten (die sich gegenseitig befragen)
und zu den Regierungsbehrden fr die Abund Neuanmeldung.

Das ndern einer Adresse innerhalb


eines Steuerbezirks (wie hier mit allen
Schritten beschrieben) kann auch zu einer
Herausforderung im Hinblick auf die
Angestellten werden. Arbeitsvertrge mssen
gendert werden und es muss zu Einigungen
mit den Mitarbeitern kommen, die nach der
Verlegung nicht weiter fr das Unternehmen
arbeiten wollen.
(Weitere Informationen finden Sie in dem
Extrakasten Wie Sie mit Ihren Mitarbeitern
whrend einer Transition umgehen )

Minimierung der Kosten


(wie z.B. doppelte Miete)
whrend einer Verlegung in
einen neuen Steuerbezirk
bedeutet Abstimmung der
wichtigsten Schritte bei der
Schlieung und Neugrndung
eines Unternehmens,
einschlielich der Abmeldung
und Neubeantragung der
Geschftslizenz sowie
die steuerliche Ab- und
Anmeldung.

Schlieung eines Unternehmens


und ein kompletter Neuanfang
[ Vom Shanghai Business Advisory Service Team, Dezan Shira & Associates ]

m eine zeitliche Verzgerung


b e i d e r Ve r l e g u n g e i n e s
Unternehmens in einen anderen
Steuerbezirk zu vermeiden
(da die Steuerprfung zur
Liquidierung des Unternehmens zwischen
sechs Monaten und einigen Jahren dauern
kann), sollte eine weitere Verlegungsoption in
Betracht gezogen werden: Das Schlieen der
alten WFOE, um eine neue WFOE zu grnden,

angefangen bei Null.


Dieses Lsung hat folgende Vorteile:
1. Kann auch erfolgen, falls die Erlaubnis,
in einen neuen Steuerbezirk zu verlegen,
verweigert wird;
2. Ermglicht drastische Vernderungen
im Unternehmen, einschlielich einer
Erweiterung des ursprnglich erlaubten
Geschftsumfangs oder eine Anpassung
des Stammkapitals.

Um eine eventuelle
Zeitverzgerung zu vermeiden,
wird in der Regel erst die neue
WFOE gegrndet, bevor die
alte geschlossen wird.

Grndung einer WFOE


Schritt 1
Beantragung der
Geschftslizenz
1-2 Monate

Registrierung des Firmennamens


Zulassungsbescheinigung
Geschftslizenz

WFOE ist rechtskrftig

Schritt 2
Registrierung bei staatlichen
Behrden und Erffnung
von Bankkonten
2-3 Monate

Zulassung des Unternehmensstempels


Registrierung der
Unternehmenskennung

Registrierung bei
der staalichen
Devisenverwaltung (SAFE)

Steuerregistrierung
Erffnung von Konten fr chinesische RMB
und auslndische Whrungen
Kapitalzufuhr
Endgltige Geschftslizenz
(zeigt Registrierungskapital)

Registrierung bei der


Statistikbehrde

Registrierung beim Finanzamt

Abgeschlossene Grndung
Gesamtdauer: 3-5 Monate
China Briefing

Schlieung eines Unternehmens und ein kompletter Neuanfang


Das Schlieen eines alten Unternehmens
und ein kompletter Neuanfang ermglichen
es, weiterhin operativ ttig zu sein. Zudem
ermglicht diese Option die bertragung des
Firmennamens (wenn man das Unternehmen
zuerst schliet und dann ein neues erffnet,
darf der alte Firmenname nach frhestens
sechs Monaten wieder verwendet werden).
Ein Investor, der dieses Verfahren in Betracht
zieht, sollte sich folgender Nachteile bewusst
sein:
Grerer Kapitalbedarf
Es kann eine grere Menge an Kapital
verlangt werden, im Vergleich zu einem
Wechsel des Steuerbezirks. Grund hierfr
ist, dass whrend der berschneidungszeit
der Schlieung des alten Unternehmens
und der Grndung des neuen ein greres
Stammkapital verlangt wird und weitere
Kosten hinzukommen knnen (z.B.
doppelte Mieten)
Wertbertragung kann zu zustzlichen
Steuern fhren
Die bertragung von Werten muss
mindestens zum Buchwert geschehen,
worauf zustzliche Steuern erhoben
werden knnen.
Vorbergehender Firmenname erforderlich
Das Unternehmen muss mglicherweise
fr einen bestimmten Zeitraum unter einem
anderen Namen firmieren. Nachdem das
alte Unternehmen geschlossen wurde,
kann das neue Unternhemen den alten
Firmennamen nach sechs Monaten wieder
verwenden.

Grnden einer
neuen WFOE

Das Grnden einer neuen WFOE beinhaltet


den Erwerb einer neuen Geschftslizenz,
die Registrierung bei verschiedenen
staatlichen Behrden und die Erffnung
neuer Bankkonten.

Das Grnden einer


dauert in der Regel
z wischen drei und sechs
Monate, abhngig von der
Vollstndigkeit und Richtigkeit
der Antragsformulare und der
Reaktionsdauer des Investors,
auf zustzliche Anfrage
der Behrden Dokumente
nachzureichen.


WFOE

China Briefing

Das Verfahren zur Grndung einer WFOE


weist kleine Abweichungen je nach
WFOE-Typ auf. Zum Beispiel wird bei der
Grndung eines Produktionsbetriebes ein
Umweltvertrglichkeitsbericht verlangt;
Handelsgesellschaften mssen sich einer Zollund Warenberprfung unterziehen.
Das erforderliche Stammkapital unterscheidet
sich auch, von Dienstleistungs-WFOEs wird
offiziell ein Stammkapital von >100.000
RMB verlangt und bei FICEs sind es aufgrund
der Umsatzsteuerbestimmungen inoffiziell
meistens >500.000 RMB (unterschiedlich je
nach Standort).
Letztlich betrgt die Einrichtungszeit einer
produzierenden WFOE und die einer FICE in
der Regel ein bis drei Monate lnger als die
einer Service WFOE.
Bei der Grndung einer neuen WFOE
ist der Mietvertrag einer der wichtigsten
Punkte. Eine Unternehmensadresse kann
zu einem Zeitpunkt nur von einem einzigen
Unternehmen verwendet werden und es
ist mglich, dass die Adresse fr das neue
Unternehmen schon unter einem anderen
Unternehmen registriert ist.
In vielen Fllen kann der Status der Adresse
bei der Verwaltung fr Industrie und Handel
(AIC) verfolgt werden. In den Fllen jedoch,
in denen dies nicht mglich ist, muss der
Mietvertrag beinhalten, dass der Mieter die
volle Rckerstattung erhlt, falls die Adresse
nicht registrierbar ist.

Die Schlieung der


alten WFOE

Die Verfahren um eine WFOE zu schlieen


- ihre Auflsung und Schlieung - kann
zeitaufwendiger und unvorhersehbarer
verlaufen als das Grnden eines solchen
Unternehmens.
Im Durchschnitt betrgt der vollstndige
Vorgang zur Schlieung einer WFOE zwischen
12 und 14 Monaten. Eine gute Vorbereitung,
eine effiziente Koordination und eine enge
Zusammenarbeit mit den beteiligten Behrden
(insbesondere dem Steueramt) sind hierfr
wichtig.

Steuern wie die individuelle Einkommensteuer


oder der Bildungszuschuss bearbeitet,
letztere kmmern sich um die Umsatzsteuer,
Krperschaftsteuer, etc.
Auslndische Investoren sollten whrend der
Schlieung besonderes Augenmerk auf die
Steuerpflichten richten, wie die untere Grafik
darstellt.
Der Schlieungsprozess umfasst drei Schritte:

1. Einreichen des
Beendigungsantrags
auf Genehmigung
2. Durchfhrung der
Auflsungsverpflichtungen
Auflsungsausschuss
Registrierung und
berprfung der
Ansprche
Verteilung der
Vermgenswerte
Abschlussprfungsbericht
Schlieungsbericht
3. Abmeldung bei allen
zustndigen Behrden
1. Einreichen des
Beendigungsantrags

Der Schlieungsprozess einer WFOE beginnt


mit dem Antrag auf Beendigung der WFOE, der
bei der ursprnglichen Genehmigungsbehrde
eingereicht werden muss (normalerweise ist
dies das Ministerium fr Handel). Mit der
Genehmigung der Schlieung beginnt der
eigentliche Prozess. (Bei eingeschrnkten
Industrien und Investitionen, sind eventuell
vorab weitere Genehmigungen von anderen
mtern einzuholen, fr die auch Antrge
gestellt werden werden mssen.)

2. Durchfhrung der
Schlieungsverpflichtungen

Das Gesellschaftsrecht und die detaillierten


Durchfhrungsbestimmungen der WFOE
(WFOE Implementing Rules) bieten
weitreichende Bestimmungen fr die
Auflsung und Schlieung einer WFOE.

Der Vorstand muss ein Schlieungskomitee


grnden, um die Schlieung innerhalb von 15
Tagen nach der Genehmigung durchfhren zu
knnen. In diesem Zeitraum muss die Liste der
Kommiteemitglieder den Behrden fr ihre
Akten eingereicht werden.

In der Praxis kann der Verlauf des Prozesses


je nach Region ein wenig variieren.
Beispielsweise wird in Peking verlangt,
dass man verschiedene lokale und nationale
Steuerbehrden aufsucht. Bei ersteren werden

Das Gesellschaftsrecht sieht vor, dass das


Schlieungskomitee eines Unternehmens
mit eingeschrnkter Haftung aus ihren
Anteilseignern bestehen soll; Das
Schlieungskomitee einer Aktiengesellschaft

Schlieung eines Unternehmens und ein kompletter Neuanfang


soll aus ihren Direktoren oder aus Personen,
die bei der Vollversammlung gewhlt wurden,
gebildet werden.
Die Durchfhrungsbestimmungen einer WFOE
schreiben vor, dass im Schlieungskomitee
einer WFOE der gesetzliche Vertreter
der WFOE, Vertreter der Glubiger und
Vertreter der zustndigen Behrden, sowie
Wirtschaftsprfer und Rechtsanwlte sitzen
sollten. In der Praxis jedoch kann in der Regel
jeder dem Schlieungskomitee beitreten, der
von den Anteilseignern genannt wird.
Innerhalb von 10 Tage nach Grndung
des Schlieungskomitees, muss das
Komitee alle Glubiger schriftlich ber die
Schlieung informieren und sie bitten, ihre
Ansprche zu erklren. Zustzlich muss
die Schlieung innerhalb 60 Tage in einer
nationalen und in einer geeigneten lokalen
Zeitung bekanntgegeben werden, sodass auch
unbekannte Glubiger die Nachricht erhalten.
Whrend der Schlieung sollte das
Schlieungskomitee folgende Aufgaben und
Funktionen wahrnehmen:
Liquidieren der Vermgenswerte des
Unternehmens, Aufstellen einer Bilanz
und einer Liste der Vermgenswerte um
den Schlieungsplan zu erstellen
Benachrichtigen der Glubiger des
Unternehmens mittels einer Nachricht
oder einer ffentlichen Bekanntgabe
Fertigstellen aller noch offenen Ttigkeiten
des Betriebes
Einreichen der Einschtzungen und
Bewertungen der Vermgenswerte und der
Grundlagen fr die Berechnungen
Zahlen aller ausstehenden Steuern und
Schulden in voller Hhe
Ausgleichen aller Ansprche und
Forderungen des Unternehmens
Verteilen der restlichen Vermgenswerte
nachdem die Schulden beglichen wurden
Reprsentieren des Unternehmens in
eventuellen Zivilprozess
Verfassen des Schlieungsberichts und
Vorlage dessen beim Vorstand und den
Behrden zur Genehmigung
Bekannte Glubiger haben 30 Tage nach
Erhalt der Nachricht der Schlieung Zeit, um
dem Schlieungskomitee ihre Forderungen an
die WOFE zu melden. Unbekannte Glubiger
haben hierfr 45 Tage nach der ffentlichen
Bekanntgabe Zeit.
Das Schlieungskomitee muss alle
eingegangenen Forderungen prfen und
ber ihre Gltigkeit bestimmen. Daraufhin
mssen sie alle Antragsteller schriftlich
ber ihre Entscheidungen bezglich der

Forderung informieren. Nachdem das


Schlieungskomitee das Eigentum der WFOE
geprft und eingeschtzt hat und eine Bilanz
und eine Eigentumsliste verfasst hat, sollte
es einen Schlieungsplan aufstellen und der
Vollversammlung der WFOE zur Besttigung
vorlegen.
Mit der Besttigung kann das
Schlieungskomitee beginnen, das Vermgen
und die Einnahmen aus dem Verkauf der
Vermgenswerte in folgender Reihenfolge
aufzubrauchen:
Schlieungskosten
Ausstehendes Gehalt der Mitarbeiter und
Sozialleistungen
Ausstehende Steuerschulden
Alle weiteren ausstehenden Schulden der
WFOE
Nachdem die Schulden getilgt wurden, muss
das Schlieungskomitee das verbliebene
Vermgen an die Anteilseigner der WFOE
entsprechend ihres Beteiligungsbesitzes
verteilen.
Die restlichen Einnahmen knnen in jede
beliebige Whrung gewechselt und durch
eine designierte Devisenbank ins Ausland frei
berwiesen oder transportiert werden.
Es muss eine chinesische Wirtschaftsprfungsgesellschaft beauftragt werden,
die Abschlussprfung der Schlieung
durchzufhren und den entsprechenden
Prfungsbericht zu verfassen. Auerdem muss
eine steuerliche Freigabebescheinigung durch
die lokale Steuerbehrde ausgestellt werden.
Dieser Prozess ist relativ zeitaufwendig und
betrgt in der Regel zwischen sechs und
zwlf Monaten. Die steuerliche Freigabe und
Abmeldung kann ein groes Hindernis bei der
Schlieung darstellen.
Nachdem alle Vorgnge fr die Schlieung
abgeschlossen sind und alle Steuern bezahlt
wurden, wird das Steueramt alle steuerlichen
Registrierungen der WFOE aufheben.
Neben dem normalen Prfungsverfahren,
muss sich die Schlieungsprfung auch auf
die folgenden Punkte konzentrieren:
Die finanziellen Entwicklungen und
Geschfte des Unternehmens der
letzten drei Jahre vor dem Datum der
Schlieungsbekanntgabe
Die Vollstndigkeit und Richtigkeit
der Information ber das Vermgen,
einschlielich:
korrekte Berechnung der Forderungen
o r d n u n g s g e m g e n e h m i g t e
Abschreibung der Schulden
Die Bilanzen ber die Bankkonten sind

vollstndig und korrekt


Sachwerte gehren ordnungsgem der
Firma
Die Entsorgung/der Verlust von
Sachanlagen wurde von der zustndigen
Behrde genehmigt und andere
Vermgenswerte wurden korrekt erfasst
und verteilt
Verbindlichkeiten des Unternehmens:
gezahlte Gehlter wurden korrekt
berechnet
Steuern wurden ordnungsgem gezahlt
andere Verpflichtungen wurden korrekt
beglichen
Der Schlieungsprfungsbericht, der von einer
zugelassenen Wirtschaftsprfungsgesellschaft
(CPA) erteilt wurde, muss der Vollversammlung
der Anteilseigner der WFOE zur Besttigung
vorgelegt werden.

Ein Auflsungsbericht
enthlt in der Regel
Informationen ber
d a s Ve r m g e n u n d d i e
Verbindlichkeiten des
Unternehmens sowie unter
anderem eine Beschreibung
b e r d i e Ve r t e i l u n g d e s
Vermgens.

Nach Erhalt der Zustimmung muss das


Schlieungskomitee einen Auflsungsbericht
bei den ursprnglichen Genehmigungsbehrden
einreichen (normalerweise das Ministerium
fr Handel), zusammen mit einer Besttigung
ber die Abmeldung bei der staatlichen
Devisenverwaltung und bei der Zollbehrde.

3. Abmeldung von allen


anderen relevanten Behrden

Danach erst kann sich das auslndische


Unternehmen von allen anderen zustndigen
Behrden abmelden, beispielsweise:
Staatliche Verwaltung fr Industrie und
Handel (SAIC)
Verwaltung fr Qualitts- und technische
Kontrolle
Einige Unternehmen in bestimmten Sektoren
mit speziellen Lizenzen, mssen diese auch
abmelden.

China Briefing

Schlieung eines Unternehmens und ein kompletter Neuanfang

Steuerliche Verpflichtungen whrend der Schlieung


Auslndisch investierte Unternehmen in China, die eine Liquidation durchfhren, werden sich mit ausstehenden
Steuerschulden und mglicherweise bisher unbekannten Steuern auseinandersetzen mssen.
Alle ausstehenden Steuern mssen whrend der Liquidation gezahlt werden. Somit sollten alle auslndischen
Investoren mit einer Ausstiegssteuer jeglicher Art rechnen, sei es eine unbezahlte Stempelsteuer oder individuelle
Einkommensteuer fr Expats (beide Steuern treten hufig als ausstehende Steuern whrend der Steuerprfung auf ).
Darber hinaus knnen manche auslndische Unternehmen der Steuerbefreiung berechtigt werden, wie zum Beispiel
eine Zwei-Jahres-Befreiung oder eine Drei-Jahres-Reduzierung von 50 Prozent auf die Krperschaftsteuer gem des
alten chinesischen Krperschaftsteuergesetzes. Solche Steuerbefreiungen gelten in der Regel nur fr Unternehmen, die
seit mindestens zehn Jahren in China aktiv sind. Von den Unternehmen, denen diese Steuerbefreiungen auch gewhrt
werden, obwohl sie seit weniger als zehn Jahren handeln, wird i.d. Regel verlangt, dass sie den vollen Betrag der befreiten
oder reduzierten Steuern zurckzahlen.
Whrend des Zeitraums der Schlieung knnen mglicherweise neue Schulden durch Vermgensverteilung,
Kndigungen von Mitarbeitern oder sonstigem entstehen. Da die Absicht der Vermgensbertragung whrend
der Liquidation die Vermgensverteilung ist, knnen Steuerverpflichtungen anders beurteilt werden. Ein Teil der
Steuerpflicht wrde als Liquidationskosten betrachtet werden und bevorzugt vor anderen Kosten gezahlt werden.

Berechnung der Verbindlichkeiten


Krperschaftsteuer

Der Liquidationszeitraum sollte fr die Berechnung der Krperschaftsteuer als ein seperater
steuerpflichtiger Zeitraum betrachtet werden. Die entsprechenden Formeln sind folgende:
Liquidationsgewinne/-verluste = (Gewinne/Verluste aus der Auflsung des inventarisierten
Unternehmensbestands) + (Gewinne/Verluste aus der Auflsung nicht-inventarisierten Bestands) +
(Gewinne/Verluste aus Anlageabgngen)
Reinvermgen/verbliebenes Vermgen = (Liquidationsgewinn/-verlust) (Gehlter/zu zahlende
Sozialleistungen) (Liquidationskosten) Steuerschulden andere Verbindlichkeiten Verluste aus
Forderungen + Einnahmen aus zurckgezahlten Schulden
Liquidationserls = Reinvermgen/verbliebenes Vermgen Bilanzverlust Nettoinventarwert auf
steuerlicher Basis +(-) andere Steueranpassungen

Einfuhrumsatzsteuer und Zlle

Der Zoll schreibt verschiedene berwachungsjahre fr importierte Artikel verschiedenster Art vor.
Whrend dieses berwachungszeitraums sollten die Gter in ihrem wahren Wert abgeschrieben werden,
wenn der Zoll ihren Verkauf, oder ihre Weitergabe fr andere Zwecke, zum Beispiel bei der Schlieung
erlaubt. In dieser Situation sollten sowohl die Einfuhrumsatzsteuer als auch Zlle erhoben werden.
Die entsprechende Formel ist folgende:
Preis nach Steuern = CIF-Preis x [1 - Anzahl der genutzten Monate / (Verwaltungsjahre x 12)]
Auerdem wrden die Zollbehrden einem auslndisch investierten Unternehmen, welches Waren
bertragen mchte, die ursprnglich von der Einfuhrumsatzsteuer befreit wurden, den Steuersatz in
Abhngigkeit vom Abschreibungsjahr anrechnen.

Umsatzsteuern

Die Umsatzsteuern bei der Vermgensbertragung whrend einer Liquidation umfassen normalerweise
die Mehrwertsteuer, Gewerbesteuer, Verbrauchssteuer und die Kapitalzuwachssteuer auf
Landveruerung.

Vermgenssteuer

Relevante Steuern fr auslndisch investierte Unternehmen knnten die Grundsteuer sowie Fahrzeugund Schiffssteuer sein. Whrend der Liquidation mssen Unternehmen die Steuern auf solche Fahrzeuge
und Schiffe bis zum Verkauf dieser zahlen.

China Briefing

Ausweitungen: Grndung von


Zweigstellen und Umwandlung
von Reprsentanzen in WFOEs
[ Vom Shanghai Business Advisory Service Team, Dezan Shira & Associates ]

uslndische Investoren mit


einer bestehenden WFOE in
China, die eine Niederlassung
an einem anderen Ort planen,
sei es eine Erweiterung oder
eine Verlagerung, sollten darber nachdenken,
eine Zweigstelle zu grnden.

Eine Zweigstelle ist im Wesentlichen eine


Niederlassung einer WFOE an einem anderen
Ort als die Haupt-WFOE selbst. Zweigstellen
sind was die Grndung sowie die Durchfhrung
betrifft einfacher, aber sie sind in vielerlei
Hinsicht beschrnkt, wie z.B. dass sie nicht die
erlaubte Geschftsttigkeit der Haupt-WFOE
berschreiten drfen.
Viele WFOEs nutzen Zweigstellen, um ihre
geographische Prsenz zu erweitern. Zum
Beispiel sind viele groe Einzelhandelgeschfte
in China meistens Zweigstellen von
auslndisch investierten Handelsunternehmen
(FICE). Eine Zweigstelle ist auch von Vorteil,
wenn ein Unternehmen lokale Mitarbeiter
in der jeweiligen Stadt anstellen muss (um
die Individuelle Einkommensteuer (IIT)
und die Sozialversicherung in ihren Namen
einzureichen).
Fr Investoren, fr die eine Verlegung einen
zu hohen Aufwand darstellt, oder fr solche,
die nicht verlegen knnen, weil sie keine
Genehmigung der Behrden bekommen,
oder fr diejenigen, die einfach an einer
Erweiterung interessiert sind, sollte die
Erffnung einer Zweigstelle eine gute
Alternative zur Verlegung der WFOE sein.

Zweigstellen haben
ihre Einschrnkungen, aber
die Einfachheit in ihrer
Grndung und im weiteren
Verlauf machen sie zu einer
attraktiven Option, wenn man
an einem anderen Ort prsent
sein will.

Im Folgenden werden die Einschrnkungen und


die Schritte zur Grndung einer Zweigstelle
erlutert.
Zustzlich, wird noch eine andere beliebte
Expansionsmglichkeit genannt, das
Umwandeln einer Reprsentanz (RO) in
eine WFOE. Die Grndung einer Reprsentanz
ist eine gute Mglichkeit fr auslndische
Investoren, um ein Gefhl fr den chinesischen
Markt zu bekommen, da sie schnell und einfach
zu grnden ist und kein Stammkapital verlangt.
Reprsentanzen haben aber auch ihre Nachteile,
wie beispielsweise, dass ihr erlaubtes
Geschftsfeld weitgehend eingeschrnkt ist,
dass, sie keine Fapiaos ausstellen drfen
oder dass ihre Einstellungsmglichkeiten
beschrnkt sind; lokale Mitarbeiter knnen
nur durch staatliche Personaldienstleister
(FESCO) beschftigt werden. Auerdem
drfen hchstens vier auslndische
Mitarbeiter eingestellt werden. Darber
hinaus wurden Reprsentanzen im Rahmen

der RO Regelungen von 2010 fr einige groe


Unternehmen unrentabel.
Aus diesem Grunde berlegen sich viele
Investoren ihre Reprsentanzen in WFOEs
umzuwandeln.

Zweigstellen

Der Prozess der Grndung einer Zweigstelle


ist im Wesentlichen eine verkrzte Einrichtung
einer WFOE. Um eine weitere Niederlassung
zu errichten, ist keine Genehmigung des
Handelsministeriums erforderlich, vielmehr
kann sich die Zweigstelle direkt bei der
Verwaltung fr Industrie und Handel
registrieren lassen.
Eine Zweigstelle muss auerdem nicht
zwingend ein Bankkonto erffnen (es
kann das Bankkonto der Haupt-WFOE
mitbenutzt werden) und whrend sich
normalerweise alle neuen Niederlassungen
beim Finanzamt registrieren mssen, so
mssen nur die Niederlassungen, die in
Zukunft Rechnungen ausstellen wollen (z.B.
operative Niederlassungen) monatlich die
steuerpflichtigen Elemente erklren, fr die vor
Ort Rechnungen gestellt we rden. Dies macht die
Verwaltung von Zweigstellen fr nichtoperative
Niederlassungen minimal. Auerdem
mssen nur operative Niederlassungen ihr
eigenes Abrechnungssystem haben und eine
Jahresabschlussprfung durchfhren.
Der Prozess der Grndung einer Zweigstelle
dauert mindestens zwei bis drei Monate.
Eine Zweigstelle hat kein notwendiges

Eigenschaften von Zweigstellen


Limitiertes Geschftsfeld

Das Geschftsfeld darf das der HauptWFOE nicht berschreiten


Darf nicht importieren oder exportieren
- nur von der Haupt-WFOE aus.

Keine eigene Rechtsperson

Keine eigene Rechtsperson, alle


Verbindlichkeiten gehen auf die HauptWFOE zurck.

Einfache Niederlassung

Braucht keine Genehmigung des


Ministeriums fr Handel; kann sich
direkt bei der Verwaltung fr Industrie
und Handel (AIC) registrieren.
Kein
notwendiges
Stammkapital
(vorausgesetzt das Stammkapital der
Haupt-WFOE ist hoch genug).
Keine notwendige neue Kontoerffnung (kann das Konto der HauptWFOE mitbenutzen).

Einfache Verwaltung

Nur
die
Niederlassungen,
die
Rechnungen
ausstellen
wollen
(operative Niederlassungen) mssen
sich beim Finanzamt melden und
monatlich die vor Ort gestellten
Rechnungen steuerlich erklren.
Nur operative Niederlassungen mssen
auch ihr eigenes Abrechnungssystem
haben und eine Jahresabschlussprfung
durchfhren.

Ausweitungen: Grndung von Zweigstellen und Umwandlung von Reprsentanzen in WFOEs


Dienstleistungen des auslndischen
Mutterhauses in Zusammenhang stehen.
Liaisonaktivitten in Verbindung mit dem
Verkauf von Produkten, der Erbringung
von Dienstleistungen, der inlndischen
Beschaffung oder der inlndischen
Investition der Muttergesellschaft.

Stammkapital, sondern wird durch das


Stammkapital der Haupt-WFOE mitfinanziert.
Dennoch ist es bei der Grndung einer
Zweigstelle wichtig zu beachten, ob die
WFOE genug Stammkapital hat um die
Zweigstelle zu unterhalten.
Eine Erhhung des Stammkapitals bedarf der
Zustimmung des Ministeriums fr Handel
und eine Erneuerung der Geschftslizenz,
was bedeutet, dass man erneut zu den
Regierungsbehrden gehen muss, bei denen
man die WFOE ursprnglich gegrndet hat.
Allein dieser Prozess kann zwei bis drei
Monate dauern, was den Prozess der Grndung
einer Zweigstelle deutlich verlngern wrde.

Obwohl diese Verordnungen nicht in dem Mae


um- und durchgesetzt wurden, wie erwartet, so
haben sie doch viele auslndische Investoren
dazu veranlasst, ihre Reprsentanzen in
WFOEs umzuwandeln.
Genau genommen existiert eine
Konvertierung von einer Reprsentanz
in eine WFOE nicht. Der Prozess besteht
eigentlich auch aus zwei separaten Verfahren,
die in beliebiger Reihenfolge durchgefhrt
werden knnen.

Die Konvertierung
einer Reprsentanz
in eine WFOE

Das Abmelden einer Reprsentanz und


die Grndung einer neuen WFOE sind
zwei separate Verfahren, die in beliebiger
Reihenfolge durchgefhrt werden knnen.
Da eine Reprsentanz keine Rechtsperson
darstellt, wird der Begriff Abmeldung
anstatt Schlieung verwendet, obwohl
das Verfahren in vielen Hinsichten einer
Schlieung hnelt.

Die 2010 verkndeten RO Verordnungen


bedeuten eine Erhhung der erwarteten
Gewinnspanne von 10 auf 15 Prozent und
bekrftigen erneut, dass es einer Reprsentanz
nicht erlaubt ist gewinnbringende
Aktivitten auszufhren. Einer Reprsentanz
ist es lediglich erlaubt, folgende Aktivitten
zu ttigen:
Marktforschung, Produkt- oder
Servicevorstellungen und Promotionen,
die mit den Produkten oder den

Das Abmelden einer Reprsentanz beginnt


beim Finanzamt (bei der die Reprsentanz

Das Abmelden einer


Reprsentanz kann von sechs
Monaten bis zu ber zwei
Jahre dauern, abhngig davon,
wieviel Zeit die Abmeldung
beim Finanzamt in Anspruch
nimmt. Die neue WFOE kann
whrenddessen gegrndet
werden.

eine Abschlussprfung beantragen und


ihre Steuerschulden begleichen muss).
Daraufhin folgen andere wichtige Behrden,
die aber je nach Region variieren knnen.
Es sind zwar nur wenige Schritte um eine
Reprsentanz abzumelden, trotzdem sollte
man die Schwierigkeiten bei der Abmeldung
beim Finanzamt nicht unterschtzen.
Reprsentanzen, die nicht alle bisherigen
steuerlichen Pflichten erfllt haben, knnen
in dieser Hinsicht besondere Schwierigkeiten
bekommen.
Der Grndungsprozess einer WFOE wird
auf den Seiten 5 und 6 nher dargestellt und
beschrieben.

Abmelden einer Reprsentanz


Schritt 1
Abmeldung beim Finanzamt

Steuerprfung
Begleichen von Steuerschulden
Steuerliche Deregistrierung

Schritt 2
Abmeldung bei
anderen Behrden*

Abmeldungen:
Staatliche Devisenverwaltung Chinas (SAFE)
Zoll
Staatliche Verwaltung fr Industrie
und Handel (SAIC)
Bro fr Qualittskontrolle und
technische berwachung
Statistikbro
Schlieen der Bankkonten

Die RO ist abgemeldet


Gesamtdauer:
6 Monate 2+ Jahre

10

China Briefing

*kann je nach Region abweichen.

Ausweitungen: Grndung von Zweigstellen und Umwandlung von Reprsentanzen in WFOEs

Wie Sie mit Ihren Mitarbeitern whrend des bergangs umgehen


Die Handhabung arbeitsrechtlicher Fragen whrend des bergangs einer Unternehmensform sei es ein Umzug in
einen neuen Steuerbezirk oder die nderung von einer RO zu einer Dienstleistungs-WFOE kann eine Herausforderung
darstellen. Der Herausforderungsgrad ist natrlich abhngig von der Anzahl der Mitarbeiter, die versetzt werden sollen.
Whrend eine RO oder eine Handelsgesellschaft normalerweise nicht ber viele Mitarbeiter verfgen, so kann eine
produzierende WFOE hingegen eine betrchtliche Anzahl Angestellter haben.

Um die alte Einrichtung schlieen zu knnen (z.B. das Unternehmen im


frheren Bezirk/ der anderen Stadt oder eine RO), braucht man ein Enddatum
fr die Steuererklrung. Dieses bekommt man auf Antrag, sofern man belegen
kann, dass das Unternehmen keine weiteren Mitarbeiter beschftigt. Es
sollten weitere Schritte unternommen werden, um alle Mitarbeiter richtig
zu behandeln; diejenigen, die bleiben und diejenigen, die nicht mitgehen.
Beachten Sie, dass Mitarbeiter per Gesetz mindestens einen Monat im Voraus
ber den bergang informiert werden mssen. Andernfalls wird eine Strafe
verhngt.

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Bei der Transition eines Unternehmens, wie beispielsweise beim Umzug in einen neuen Steuerbezirk oder dem bergang
von einer RO zu einer handelnden WFOE, haben die Mitarbeiter die Wahl, ob sie weiterhin fr das Unternehmen arbeiten
wollen oder nicht.

Fr den Arbeitgeber ist es am gnstigsten, wenn Mitarbeiter,


die nach dem bergang nicht lnger fr das Unternehmen
arbeiten wollen (einschlielich derer, die nicht ihren
Arbeitsplatz verlegen wollen), freiwillig kndigen.

Fr die Mitarbeiter, die weiterhin fr das Unternehmen in


einer neuer Stadt arbeiten werden, muss das Unternehmen
den Wechsel in das Sozialversicherungssystem (einschlielich
des Eigenheimfonds) in der neuen Stadt beantragen.

Wenn ein Mitarbeiter nicht kndigt, so enthalten weder das


Vertragsrecht, noch das Arbeits- und Vertragsrecht oder die
darin enthaltenen Durchfhrungsbestimmungen spezifische
Bestimmungen ber die Versetzung von Mitarbeitern. Gem
dem Arbeits- und Vertragsrecht knnen ein Arbeitgeber und
ein Arbeitnehmer den Arbeitsvertrag beenden, falls sie sich
einig werden. Der Vertrag kann auch aufgehoben werden, falls
eine objektive Bedingung, die eine grundlegenge Basis fr
den Arbeitsvertrag darstellt, sich stark verndert hat, sodass
der ursprngliche Vertrag nicht mehr durchgefhrt werden
kann und es zu keiner Einigung der beiden Vertragsparteien
ber eine nderung des Inhalts kommt.

Zustzlich zu einem neuen Arbeitsvertrag, sollten die


Mitarbeiter, die nach dem bergang weiterhin fr das
Unternehmen arbeiten, zusammen mit dem neuen
Unternehmen eine interne Vereinbarung ber den Wechsel
unterschreiben. Um in dieser Vereinbarung als Partei zu
handeln, muss das neue Unternehmen zunchst seine
Geschftslizenz erhalten.

In beiden Fllen ist der Arbeitgeber verpflichtet, dem


Arbeitnehmer eine finanzielle Entschdigung zu zahlen.
Diese basiert auf der Anzahl der Jahre, die der Arbeitnehmer
bei ihm eingestellt war (Ein Monatsgehalt fr jedes volle Jahr).

Da es schwierig ist, den Zeitpunkt der Ausstellung der neuen


Geschftslizenz mit dem Enddatum der Steuererklrung des
alten Unternehmens zu koordinieren, wird empfohlen, die
Hilfe eines Personaldienstleisters oder einer professionellen
Servicefirma in Anspruch zu nehmen, um eine eventuelle
Zeitspanne zu vermeiden, in der die Mitarbeiter weder im
alten noch im neuen Unternehmen beschftigt sind. Nach
Abschluss der Grndung des neuen Unternehmens, kann
der Dienstleister/die Firma daraufhin die Mitarbeiter dorthin
versetzen und mgliche rechtliche Haftungsrisiken, die mit
einem falschen Timing verbunden sind, vermeiden.

China Briefing

11

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20 Jahre erstklassige Dienstleistungen


12

China Briefing

1992-2012

Ausgabe 7 Frhjahr 2014

Von Dezan Shira & Associates

Vorbereitung der Jahresabschlussprfung


fr Ihr Asiengeschft
S.

Was sind Audits?

S.

Audit und Compliance


fr auslndische
Direktinvestitionen
in China

S.

Eine Einfhrung in die


Jahresabschlussprfung
in Indien und Vietnam

www.asiabriefing.com

ASIA BRIEFING
Ausgabe 7 Frhjahr 2014
Weitere Magazine finden Sie unter www.asiabriefing.com

Vorwort
Liebe Freunde, Kunden und Leser,
Feuer und Energie verspricht das vor uns liegende Jahr im Zeichen des Pferdes. Wenn der Gaul nicht
scheut, wird das neue Jahr ein rasender Ritt, fasste es eine Dame am Obststand neulich anschaulich
zusammen. Wer auf Nummer Sicher gehen will, schnallt sich also besser gut an.
Wenn Sie Ihr Unternehmen rechtzeitig sturmfest machen, kann ein derart dynamisches Jahr groe
Potentiale erffnen und glnzende Erfolge bringen. Im Rahmen der jhrlichen Compliance-Prfung
knnen Sie sich gegen bse berraschungen in Rechts- und Steuerangelegenheiten absichern und sich
vergewissern, dass alle gettigten Geschftshandlungen dem geltenden Recht des jeweiligen Landes
entsprechen. Eine sorgfltige Buchprfung bietet darberhinaus eine gute Gelegenheit, die Ablufe und
Finanzen des eigenen Unternehmens grndlich zu prfen und Optimierungspotential zu entdecken.
Gerade fr kleine und mittelstndische Unternehmen, die erst seit kurzem in Asien investieren, stellen
die brokratischen Compliance-Verpflichtungen selbst bereits ein ausgewachsenes Abenteuer dar. In
der aktuellen Ausgabe von Asia Briefing mchten wir Ihnen deshalb einen berblick ber die Ziele und
Anforderungen der Compliance-Prfungen in China, Indien und Vietnam bieten. Gerade in China hat sich
in den letzten Jahren einiges verndert, sodass es sich auch fr Alteingesessene lohnt, einen schnellen
Blick darauf zu werfen.
Wir hoffen, mit unserem Magazin eine hilfreiche Orientierungshilfe fr Sie zu bieten und wnschen Ihnen
abschlieend viel Erfolg und Gesundheit fr das bevorstehende Jahr des Pferdes!
Mit besten Gren
Ihr German Desk Editorial Team

Unsere Onlineressourcen

Bereits seit 1999 verffentlicht Asia Briefing regelmig Magazine und Guides mit wertvollen
Informationen fr Ihre Investitionsttigkeit in Asien. Auf unseren Webseiten finden Sie darberhinaus
tagesaktuelle Artikel zu einschlgigen Themen sowie Erluterungen zu Gesetzesnderungen und
verschiedene international Abkommen zum Download.

Titelbild der Ausgabe

www.chinabriefing.com/de

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Info.moganshan@thegallery.com.cn
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2 - ASIA BRIEFING

VIETNAM
BRIEFING
V
IETNAM
BRIEFING

Weitere deutsch- und englischsprachige Magazine und Guides mit Informationen zu auslndischen
Direktinvestitionen in Asien finden Sie in unserem Asia Briefing Bookstore:

www.asiabriefing.com/store

Vorbereitung der
Jahresabschlussprfung
fr Ihr Asiengeschft
Inhaltsverzeichnis
Asia Briefing Ltd.
ein Unternehmen von
Dezan Shira & Associates
Unit 1618, 16/F, Miramar Tower
132 Nathan Road, Tsim Sha Tsui
Kowloon, HONG KONG
http://www.asiabriefing.com
http://www.dezshira.com
Herausgeber
Chris Devonshire-Ellis
Redaktionelle Bearbeitung
Jeremy Dreier
Wiebke Szymczak
Layout/Bildredaktion
September Wang

S.

S.

Was sind Audits?

S.

Asia Briefing Ltd. ist eine

Audit und Compliance


fr auslndische
Direktinvestitionen
in China

h u n d e r t p r o z e n t i g e To c h t e r gesellschaft von Dezan Shira &


Associates. Die in diesem Magazin
enthaltenen Inhalte wurden von
D e z a n S h i r a & As s o c i a te s z u r
Ver fgung gestellt. Alle Inhalte

Eine Einfhrung in die


Jahresabschlussprfung
in Indien und Vietnam

unseres Magazins wurden mit Sorgfalt


und nach bestem Gewissen erstellt.
Eine Haftung fr die im Magazin
bereitgestellten Informationen,
insbesondere fr deren Aktualitt,
Vollstndigkeit und Richtigkeit,
kann jedoch nicht bernommen
werden. Die Informationen sind ferner
allgemeiner Art und stellen keine
Beratung im Einzelfall dar.

Unsere Experten in dieser Ausgabe

Die Experten von Dezan Shira &


Associates geben Ihnen jedoch gern
Auskuenfte zu den in diesem Heft
behandelten und weiteren Themen
unter:

germandesk@dezshira.com
Adam Livermore
Partner und
Regional Manager UK

Gunjan Sinha
Country Manager
Indien

Junyi Zhang
International Payroll
Manager

Hoang Thu Huyen


Country Manager
Vietnam

ASIA BRIEFING - 3

Was sind Audits?


Von Adam Livermore, Dezan Shira & Associates
Der Begriff Audit ist genau genommen nur die englische bersetzung des Begriffs Wirtschaftsprfung, hat sich allerdings ber die
Jahre auch im deutschen Sprachgebrauch verfestigt. In der Regel werden Audits von unabhngigen Wirtschaftsprfungsgesellschaften
durchgefhrt. Die firmeninternen Buchhaltungsprozesse dokumentieren im Laufe des Jahres alle Transaktionen der Firma und erstellen
auf dieser Basis den Geschftsbericht, der dann wiederum im Rahmen des Audits geprft und beglaubigt wird.
Das Indische Institut Vereidigter Wirtschaftsprfer definiert den Begriff folgendermaen: Ein Audit ist die systematische, unabhngige
Prfung von Daten, Aufstellungen, Dokumentationen, Betriebsablufen und Erfolg (bezogen auf Finanzen oder auch andere Aspekte) eines
Unternehmens zu einem bestimmten Zweck. Bei jeder Art von Prfung nimmt der Prfer zunchst die Bestimmungen und Anforderungen
zur Kenntnis und beginnt dann relevante Informationen zusammenzutragen. Auf dieser Grundlage prft er die von der Firma gemachten
Angaben und erstellt schlielich ein Gutachten, das in dem Prfbericht erlutert ist.
Der Geschftsbericht sollte Folgendes enthalten:
Bilanz
Gewinn- und Verlustrechnung
Geldflussrechnung
Hinweise zu den jeweiligen Konten
Unter anderem erfllt ein Audit folgende Funktionen:
Er dient Investoren als Informationsquelle ber die finanzielle Situation eines Unternehmens.
Er hilft den Behrden, die ordnungsgeme Befolgung der Gesetze zu berprfen und durchzusetzen.
Er dient Glubigern als Grundlage fr die Einschtzung der Kreditwrdigkeit einer Firma.
Er hilft der Geschftsleitung bei der Steuerung des operativen Geschfts.
Er dient der Geschftsleitung als Grundlage fr die Einschtzung von Optimierungsbedarf.

Auditberichte
Das Ziel der Prfungen ist die wahrheitsgeme Darstellung der finanziellen Situation eines Unternehmens. Daher soll der Prfer sein
Fazit im Auditbericht auf die Analyse der im Rahmen der Buchprfung gesammelten Informationen sttzen. Bei Fertigstellung kann der
Buchprfer dem Bericht folgende Vermerke verleihen:
Uneingeschrnkter Besttigungsvermerk: Der Bericht wird mit einem uneingeschrnkten Besttigungsvermerk versehen, wenn der Prfer
die Darstellung der Firma uneingeschrnkt untersttzt. Dies ist blicherweise der Fall, wenn:
Die Grundstze ordnungsgemer Buchhaltung eingehalten wurden.
Die Bilanz den rechtlichen Anforderungen entspricht.
Alle relevanten Informationen fr die Prfung offengelegt wurden.
Eingeschrnkter Besttigungsvermerk: Der Bericht wird mit einem eingeschrnkten Besttigungsvermerk versehen, wenn der Prfer
zu dem Schluss kommt, dass kein uneingeschrnkter Besttigungsvermerk ausgestellt werden kann, jedoch keine grundlegenden
Meinungsverschiedenheiten mit der Geschftsfhrung bestehen, die eine Verweigerung oder gegenteilige Ansicht rechtfertigten. Einem
eingeschrnkten Besttigungsvermerk sollte eine Begrndung beigefgt werden, die den Gegenstand der Einschrnkung enthlt.
Gegenteilige Ansicht: Eine gegenteilige Ansicht wird geuert, wenn der Prfer der Meinung ist, dass die Meinungsverschiedenheiten
mit der Geschftsleitung derart schwerwiegend sind, dass selbst ein eingeschrnkter Besttigungsvermerk dem Gutachter nicht mehr
mglich erscheint.
Verweigerung eines Gutachtens: Der Prfer verweigert das Gutachten, wenn die Informationslage derart eingeschrnkt ist, dass kein
Gutachten erstellt werden kann.

4 - ASIA BRIEFING

Audit und Compliance


fr auslndische
Direktinvestitionen in China
Von Adam Livermore und Junyi Zhang, Dezan Shira & Associates

Alle in China ansssigen Unternehmen mit auslndischer


Direktbeteiligung sind verpflichtet, sich gem der geltenden
behrdlichen Regelungen einer jhrlichen Compliance-Prfung zu

Chinesische Buchhaltungsprinzipien (GAAP)

unterziehen. Um zustzliche Kosten, Strafen oder gar den Verlust

Der chinesische Buchhaltungsstandard (CAS) basiert auf

der Geschftslizenz zu vermeiden, sollten auslndische Investoren

zwei verschiedenen Standards: den Accounting Standards

unbedingt die Einhaltung der einschlgigen Fristen sicherstellen.

for Business Enterprises (ASBEs) und den Accounting

Ein besonderes Augenmerk sollte dabei Steuerangelegenheiten

Standards for Small Business Enterprises (ASSBEs). In

gelten, da eine Rckfhrung der erwirtschafteten Gewinne erst nach

China gegrndete Betriebe verwenden in der Regel die

abschlieender Bearbeitung durch die chinesischen Steuerbehrden

ASBEs, was sie vergleichbar macht mit anderen global

erfolgen kann. Whrend der Prozess selbst recht langwierig und

verwendeten Standards, wie den Generally Accepted

mhsam sein kann, bietet er gleichzeitig eine gute Gelegenheit,

Accounting Principles of the United States (U.S. GAAP) und

die internen Finanzen auf den Prfstand zu stellen, und so Potential

den International Financial Reporting Standards (IFRS).

fr Steuereinsparungen zu entwickeln oder interne Strukturen

Die aktuellen ASBEs wurden 2006 erstmals verffentlicht

gegen Betrugsversuche abzusichern. Auf den folgenden Seiten

und 2007 verabschiedet. Laut der IFRS Organisation

haben wir die wesentlichen Compliance-Anforderungen fr China

fallen die ASBEs von 2006 bereits wesentlich mit den IFRS

zusammengetragen.

zusammen; eine weitere Angleichung steht zu erwarten.

Stufe 1: Jahresabschlussbericht

Am 1. Januar 2013 sind zudem die ASSBEs in Kraft

Alle Unternehmen mit auslndischer Beteiligung (dies umfasst Joint

Buchhaltungsstandard einzufhren und die interne

Ventures (JV ), vollstndig auslndisch investierte Unternehmen

Administration zu verbessern. Der Standard orientiert

(WFOE) und auslndisch investierte Handelunternehmen (FICE))

sich im Wesentlichen an den ASBEs, hnelt von den

sind verpflichtet, eine externe Steuerberatungsgesellschaft mit

Berechnungsmethoden her jedoch eher den Steuergesetzen,

der jhrlichen Compliance-Prfung zu beauftragen. Der erstellte

was den Abgleich von Buchhaltungsstandards und

Prfbericht muss anschlieend von einem amtlich zertifizierten

Steuerregeln deutlich vereinfacht. Es steht kleinen Betrieben

Wirtschaftsprfer unterzeichnet werden. Im Rahmen der Buchprfung

frei, fr welchen der beiden Buchungsstandards sie sich

wird die Einhaltung lokaler Finanz- und Buchhaltungsstandards

entscheiden.

berprft; dies umfasst den angemessenen Einsatz der chinesischen


GAAP. Die jeweiligen Richtlinien fr den Prfbericht sind von Region zu
Region unterschiedlich. In Shanghai sind Unternehmen, beispielsweise,

getreten, um auch fr kleinere Betriebe einen einheitlichen

S o p ro f i t i e re n S i e vo n s te u e r l i c h e n
Vorzugsregelungen

verpflichtet, dem Prfbericht ein Einkommenssteuerausgleichsformular


(taxable income adjustment sheet) beizulegen, whrend dies in

Derzeit bietet die chinesische Regierung verschiedene

Hangzhou, Peking oder Shenzhen nicht erforderlich ist. In der Regel,

Sonderregelungen, die in der Regel jedoch bestimmte

beginnt die Buchprfung durch die Wirtschaftsprfgesellschaften im

Voraussetzungen erfordern und nicht automatisch

Januar, sobald alle Buchungen aus dem Vorjahr abgeschlossen sind.

angewandt werden. Deshalb ist es wichtig, den jeweiligen

Der Prozess dauert insgesamt etwa zwei Monate und sollte vor Ende

Prozessen der entsprechenden Behrde zu folgen. Folgende

April fertiggestellt werden, damit die gesetzliche Abgabefrist am 31.

Schritte helfen Ihnen bei der selbststndigen berprfung:

Mai eingehalten werden kann.

ASIA BRIEFING - 5

Audit und Compliance fr auslndische Direktinvestitionen in China

Stufe 2: Krperschaftsteuerausgleich
berprfen Sie den Anforderungsprozess
In China wird die Krperschaftsteuer monatlich oder quartalsweise
Die Einhaltung der Formalitten ist in China besonders

auf Basis der laufenden Bilanz abgefhrt; dabei muss eine Frist von

wichtig. Um vergnstigte Steuerregelungen in Anspruch

15 Tagen nach Ablauf des Kalendermonats beziehungsweise Quartals

zu nehmen, fordert die staatliche Steuerbehrde (SAT )

beachtet werden. Das tatschlich zu versteuernde Einkommen weicht

fast immer eine entsprechende Voranmeldung, auch

aufgrund unterschiedlicher Betrachtungsweisen von Buchhaltung und

wenn ansonsten alle Voraussetzungen erfllt sind. Gem

geltender Steuergesetzgebung allerdings zumeist vom Buchgewinn

Guoshuifa [2005] No. 129, verffentlicht von der staatlichen

ab. Dabei ist zu beachten, dass der Buchprfung nur die gesetzlichen

Steuerbehrde in 2005, sind Unternehmen, die keine

und nicht die buchhalterischen Richtlinien als Mastab zugrunde

Voranmeldung eingereicht haben, nicht berechtigt, von

gelegt werden. Um daraus resultierenden Nachzahlungsbedarf oder

vergnstigten Steuerraten und Ausnahmeregelungen

eventuelle Steuerguthaben festzustellen, fordert die chinesische

zu profitieren. Zwar kann es vorkommen, dass einzelne

Steuerbehrde von den Unternehmen eine umfassende Erklrung zur

Firmen eigenstndig Steuerabzge vornehmen, die

Krperschaftsteuer. Deshalb sollte der entsprechende Prfbericht eine

von den Behrden vorerst unentdeckt bleiben, es

Aufstellung enthalten, in der Unterschiede, die sich als Konsequenz

besteht jedoch eine groe Wahrscheinlichkeit, dass diese

der unterschiedlichen Berechnungsgrundlagen ergeben, aufgefhrt

Differenzen im Rahmen der Prfung von Krperschafts- und

werden.

Mehrwertsteuer aufdeckt werden. In dem Fall besteht die


Gefahr, dass versumte Zahlungen in einer einmaligen Rate

Bei erhhtem Transaktionsvolumen mit verbundenen Unternehmen

zurckgezahlt werden mssen, was je nach Umfang ein

wird ergnzend zu den genannten Unterlagen ein Annual Affiliated

gewisses Liquidittsrisiko birgt.

Transaction Report eingefordert, in dem zustzliche Angaben zu


Transferpreisen aufgefhrt sind. Firmen, deren Abschreibungen RMB

Richten Sie separate Konten fr Eintrge ein,


fr die Vorzugsregelungen geltend gemacht
werden knnen

5 Millionen berschreiten, sind zudem verpflichtet, der Erklrung zur


Krperschaftsteuer einen speziellen Prfbericht, erstellt von einer
unabhngigen Steuerberatungsgesellschaft, beizulegen. Die rtlichen
Behrden verffentlichen im Jahresturnus, blicherweise im Mrz,

I nsbesondere fr Firmen mit breit gefcher tem

einen Leitfaden zur Erklrung der Krperschaftsteuer. Es empfiehlt sich,

Geschftsmodell wird das Fhren von getrennten

diesen Leitfaden grndlich zu studieren, da sich die Bestimmungen

Buchungskonten fr Produktgruppen, die sich fr

im Vergleich zum Vorjahr oder je nach Region unterscheiden knnen.

Vorzugsregelungen qualifizieren, von der staatlichen


Steuerbehrde explizit geforder t, um steuerliche
Vorteile geltend zu machen. Sind die entsprechende
Produktgruppen nicht eindeutig abzugrenzen, kann die
Anwendung der Vorzugsregelung nicht gewhrt werden.

Besorgen Sie die ntigen Zer tifik ate


fr die Anwendung der steuerlichen
Vorzugsregelung
In der Regel haben Firmen aus bevorzugten Branchen, wie
Hightech oder Umweltschutz, ein Anrecht auf besondere
Steuervorzge. Dennoch kann dieses Recht nur geltend
gemacht werden, wenn zuvor ein entsprechendes Zertifikat
von der jeweiligen Behrde eingeholt wurde, das die
Spezialisierung auf das berechtigte Ttigkeitsfeld besttigt.

Stufe 3: Jhrliche Inspektion


In Ergnzung zu den bereits genannten Prfprozessen sind Firmen
mit auslndischer Direktbeteiligung in China verpflichtet, sich einer
gemeinschaftlichen Prfung durch verschiedene Regierungsinstanzen
zu unterziehen. Dieser Schritt dient den chinesischen Behrden zur
berprfung der Einhaltung gesetzlicher Anforderungen, die von
Seiten der jeweiligen Behrden gestellt werden. Jedes Jahr von
Mrz bis Ende Juni findet eine gemeinschaftliche Prfung durch die
folgenden Behrden statt:
Handelsministerium (Ministry of Commerce - MOFCOM)
Finanzministerium (Ministry of Finance - MoF)
Industrie- und Handelsverwaltung (Administration of Industry and
Commerce - AIC)
Staatliche Steuerverwaltung (State Administration of Taxation - SAT)
Devisenverwaltung (State Adminstration of Foreign Exchange SAFE)
Statitistikamt (Statistical Bureau)

6 - ASIA BRIEFING

Audit und Compliance fr auslndische Direktinvestitionen in China

Ein Groteil des Aufwands im Zusammenhang mit der


gemeinschaftlichen behrdlichen Prfung besteht aus allgemeinen
Compliance-Prfungen und dem Anfertigen eines entsprechenden
Jahresberichts, der an zentraler Stelle von allen erforderlichen
Instanzen geprft und abgesegnet wird.
Bitte beachten Sie, dass die Prfung durch die SAT lediglich die
berprfung der ordnungsgemen Steueranmeldung umfasst,
und sich daher von der Erklrung zur Krperschaftsteuer deutlich
unterscheidet. Im Gegensatz dazu sind die Prfungen durch die
AIC und SAFE in der Regel deutlich aufwendiger und knnen unter
Umstnden die Durchfhrung weitergehender Prfungen erfordern
(siehe Infoksten). Auch hier bestehen regionale Unterschiede. WFOEs
mit Zweigniederlassungen sollten darauf achten, dass sich auch diese
der jhrlichen Prfung unterziehen.

Jhrliche Inspektion durch die AIC


Zur Steigerung der Effizienz in der Verwaltung fhrte
der Staatsrat im Oktober 2013 einen neuen alljhrlichen
Prfprozess fr Unternehmen mit auslndischer Beteiligung
ein, der die bis dato bliche Praxis der AIC Prfung
ablste. Ein weiteres Ziel war es, Firmendaten auch fr die
ffentlichkeit zugnglich zu machen. Ein ausfhrliches
Regelwerk mit Erluterungen zur Durchfhrung der neuen
alljhrlichen Betriebsprfung wurde fr Mitte Februar 2014
angekndigt. Daher bleibt derzeit noch unklar, ob die
Prfung fr Unternehmen mit auslndischer Beteiligung
durch die nderungen im Vergleich zum vorherigen System
vereinfacht oder verschrft worden ist.

Fr die jhrliche Inspektion werden folgende Unterlagen bentigt:


Jahresbericht
Prfbericht einer externen Wirtschaftsprfgesellschaft
Vorjahresbilanz
Genehmigungszertifikat
Geschftslizenz
Kapitalverifizierungsbericht
Geschftsspezifische Erlaubnis oder Lizenz
Finanzregistrierungsformular
Steuerregistrierungsformular
Weitere von den Regierungsinstanzen geforderte Formulare oder
Dokumentationsmaterial

Stufe 4: Gewinnrckfhrung

Jhrliche Devisenprfung
Alle eingehenden und ausgehenden Devisentransaktionen
werden von der Devisenverwaltung (SAFE), welche der
Peoples Bank of China unterstellt ist, berwacht. Das
Aufgabengebiet der SAFE umfasst den Entwurf von Gesetzen
und Richtlinien zur Regelungen des Devisenhandels sowie
die berwachung von Devisentransaktionen. Auch die
Prfung durch die SAFE findet einmal jhrlich statt. In der
Regel fordert die Behrde eine detaillierte Erklrung zur
Zusammensetzung des Firmenkapitals der Krperschaft,
um die Rechtmigkeit der Devisentransaktionen
zu berprfen. Darberhinaus ist die Krperschaft
verpflichtet, einen fr China amtlich zugelassenen Buchund Rechnungsprfer mit der Durchsicht der betreffenden

Sollten Sie beabsichtigen, einen Teil der erwirtschafteten Gewinne

Devisenkonten zu betrauen, damit dieser auf der Basis, der

rckzufhren, empfiehlt es sich, die Steuerprfung bereits frhzeitig

ihm zugnglich gemachten Unterlagen, den erforderlichen

abzuschlieen, damit auch fr die Beteiligungsgesellschaften in

Foreign Exchange Annual Inspection Report ausstellen

China ausreichend Zeit bleibt, die Erklrung zur Krperschaftsteuer

kann. Dieser Bericht muss schlielich zusammen mit einer

vollstndig und fristwahrend bis zum 31. Mai einzureichen. Bei Bedarf

Bilanzaufstellung und einer Einkommenserklrung beim

kann das Einreichen weiterer Unterlagen erforderlich sein.

SAFE eingereicht werden. Die Frist hierfr ist jeweils der 30.
Juni eines Kalenderjahres.

In Shanghai, beispielsweise, mssen Betriebe, die einen Teil

Sollte ein Unternehmen auslndischer Trgerschaft die

ihrer Gewinne an eine andere Firma abfhren, nach Abgabe der

Abgabe des Devisenprfberichts versumen, wird die

Steuererklrung einen Letter of Notice for Profit Distribution of

Genehmigung fr den Devisenhandel entzogen, sodass

Domestic Enterprise bei der rtlichen Steuerbehrde beantragen,

weder der Ankauf noch der Verkauf von Devisen mehr

der wiederum der Steuererklrung der Empfngerfirma beizulegen ist.

mglich ist. Daher ist es von besonderer Bedeutung,


die Prfung regelmig einmal im Jahr vollstndig zu

Bis vor Kurzem durften Banken Auslandsberweisungen, deren

durchlaufen. Die Devisenverwaltung stellt blicherweise

Betrag USD 30.000 bersteigt, nur ausfhren, wenn zuvor eine

im Mrz oder April einen Leitfaden fr die jeweiligen

steuerliche Unbedenklichkeitsbescheinigung vorgezeigt wurde,

Prfbestimmungen des laufenden Kalenderjahres zur

die die gesetzeskonforme Abgeltung von Steuerverpflichtungen

Verfgung.

bescheinigt. Diese Regelung wurde mit der Bekanntmachung Nr. 40


der SAFE vom Juli 2013 (Announcement on Issues Concerning Tax
Filings for Outbound ) allerdings abgeschafft.

ASIA BRIEFING - 7

Audit und Compliance fr auslndische Direktinvestitionen in China

Stattdessen sind Personen und Krperschaften, die Auslandsberweisungen in Hhe von mehr als USD 50.000 veranlassen mchten,
verpflichtet, eine entsprechende Eintragung bei der zustndigen Niederlassung der staatlichen Steuerbehrde vornehmen zu lassen.
Dies gilt auch fr auslndische Investoren, die beabsichtigen mehr als USD 50.000 ihres in China erwirtschafteten Gewinns, in China zu
reinvestieren.
Seit den nderungen mssen Firmen kein zustzliches Zertifikat mehr beantragen, sondern lediglich ein Formular fr die Eintragung
ausfllen und gltige Vertrge oder entsprechende Transaktionsunterlagen bei der Steuerbehrde vorlegen, um Auslandszahlungen
veranlassen zu knnen. Sobald die Behrde die Eintragung beglaubigt hat, knnen Firmen diese zusammen mit den entsprechenden
Transaktionsunterlagen bei der Bank hinterlegen und Auslandszahlungen vornehmen. Gem den Guidelines for the Administration
of Foreign Exchange under Service Trade und weiterfhrenden Erluterungen (Huifa [2013] No. 30, Guidelines), die zusammen mit der
Bekanntmachung Nr. 40 verffentlicht wurden, sind die folgenden Dokumente bei der Bank einzureichen:
Jahresfinanzbericht, ausgestellt von einer amtlich zertifizierten Wirtschaftsprfungsgesellschaft
Vorstandsbeschluss ber die Gewinnverteilung
Aktuellster Kapitalverifizierungsbericht des Antragstellers

Auslndisch investierte Unternehmen, die selbst oder mit einer


Niederlassung in Shanghai ansssig sind, sind verpflichtet, separate
Jahresprfungen vom AIC und SAFE zu durchlaufen, und die
entsprechenden Unterlagen mit den Anmerkungen des AIC bzw. SAFE zu
Beginn eines jeden Jahres bei der jeweiligen Stelle einzureichen.

Candice Zeng

Senior Associate von Corporate Accounting Services,


Dezan Shira & Associates

Die Beglaubigung der Dokumente und Steuerbescheide wird innerhalb von 15 Tagen nach Eingang der erforderlichen Unterlagen von der
staatlichen Steuerbro ausgestellt. Dem Steuerbro in Peking zufolge soll durch die nderungen nach Bekanntmachung Nr. 40 lediglich
die Zahlungsabwicklung von Auslandstransaktionen beschleunigt werden; sie hat jedoch keine Auswirkungen auf die Quellensteuer.
Sollte bei einer Prfung festgestellt werden, dass die betreffende Person oder Krperschaft ihren Steuerverpflichtungen bislang nicht
nachgekommen ist, stehen Strafzahlungen in Hhe von 50 Prozent bis 500 Prozent der offenen Steuerforderungen zu erwarten.
Fr Betrge, die unterhalb der Grenze von USD 50.000 liegen, besteht fr inlndische Banken keine gesetzliche Prfpflicht. Im Ausnahmefall,
beispielsweise, wenn die Herkunft der Mittel unklar ist, ist die Bank berechtigt, die Einreichung der entsprechenden Dokumente zur
Gewinnrckfhrung anzufordern. Sowohl die Bekanntmachung Nr. 40 und die Regelungen sind am 1. September 2013 in Kraft getreten.
Sobald die Freigabe der jeweiligen Bank vorliegt, kann das Geld zum tagesaktuellen Kurs der Peoples Bank of China in andere Devisen
getauscht werden und direkt vom Geschftskonto auf ein Auslandskonto berwiesen werden.

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Der Groe
Steuervergleich
fr Asien 201

Arbeitsvisa und
Zulassungsverfahren
in Asien

8 - ASIA BRIEFING

Eine Einfhrung
in Asiens
Entwicklungszonen

Die Erweiterung Ihres


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Eine Einfhrung in die


Jahresabschlussprfung
in Indien und Vietnam
Von Gunjan Sinha und Hoang Thu Huyen, Dezan Shira & Associates

Compliance in Indien
In den letzten Jahren hat die Zahl auslndisch investierter Unternehmen in Indien stetig zugenommen. Nicht alle Investoren und
Geschftsverantwortlichen sind ausreichend mit den Anforderungen der Jahresabschlussprfung in Indien vertraut. Im Folgenden soll
ein grober berblick ber die notwendigen Prozesse geboten werden.
Das Institut Vereidigter Buchhalter Indiens (Institute of Chartered Accountants of India, ICAI) ist fr die Durchfhrung der Jahresabschlussprfung
in Indien verantwortlich. Ausschlielich den Mitgliedern des ICAI ist es gestattet, rechtsrelevante Audits durchzufhren. Zur berwachung
und Vereinheitlichung der angewandten Auditmethoden und -prozesse hat das ICAI das sogenannte Auditing and Assurance Standards
Board (AASB) eingerichtet. Die vom AASB herausgegebenen Standards sind fr alle Mitglieder des ICAI verpflichtend und sollen die
Transparenz und Faktentreue der jhrlichen Buchprfung gewhrleisten.

Buchhaltungsstandards
Die Buchhaltungsstandards in Indien unterscheiden sich von anderen international anerkannten Standards wie den International Accounting
Standards (IAS) und den International Financial Reports Standards (IFRS). Angesichts der vielen Unterschiede zwischen den international
gngigen Standards IAS beziehungsweise IFRS und der indischen Buchhaltungspraxis sind die Bilanzen von indischen und nicht-indischen
Firmen nur bedingt vergleichbar. Aus diesem Grund wurden die neuen indischen Buchhaltungsstandards vorgeschlagen, die mit den IFRS
vertrglich sind. Ursprnglich sollten die neuen Standards zum 1. April 2011 in Kraft treten. Obwohl die Einfhrung weiterhin gefordert
wird, steht bis heute kein neuer finaler Termin fest.

Verschiedene Auditformen
In der Regel werden die folgenden Formen von Audits unterschieden:
gesetzliche Audits
interne Audits
In Indien ist jede Aktiengesellschaft verpflichtet, regelmig interne Audits durchzufhren. Dies gilt auch fr nicht-brsennotierte Firmen,
deren durchschnittlicher Jahresumsatz in den letzten drei Jahren oder deren Stammkapital und Rcklagen zu Beginn des jeweiligen
Geschftsjahres INR 5 Millionen berschreiten. Der beauftragte externe Buchprfer des Unternehmens muss im offiziellen Jahresbericht
Angaben zur internen Prfungen machen.

Gesetzliche Audits in Indien


In Indien bezieht sich der Jahresabschlussbericht auf das Geschftsjahr (1. April bis 31. Mrz) und nicht auf das Kalenderjahr. Die wesentlichen
jhrlichen Audits sind:

ASIA BRIEFING - 9

Eine Einfhrung in die Jahresabschlussprfung in Indien und Vietnam

a. Steuerprfung
Nach Abschnitt 44AB des Indischen Einkommenssteuergesetzes von 1961 sind Steuerprfungen fr jedes Unternehmen in Indien
vorgeschrieben. Darin heit es, dass jede Krperschaft, deren Umsatz INR 10 Millionen oder deren Rechnungsbetrge INR 2,5 Millionen
berschreiten, einen unabhngigen vereidigten Buchhalter mit der ordnungsgemen Buchprfung betrauen muss. Der entsprechende
Prfbericht wird auf Basis des Formblattes 3CD sowie 3CA beziehungsweise 3CB (fr Gesellschaften, die nicht in Formblatt 3CA erfasst
sind) erstellt. In diesem Zusammenhang sollte beachtet werden, dass Steuererklrungen sowohl von Privatpersonen, Firmen sowie jeder
anderen Krperschaft gefordert werden. Die Steuererklrung ist bis sptestens 30. September nach Ablauf des Geschftsjahres einzureichen.
Bei Missachtung der geltenden Bestimmungen zur Steuererklrung knnen Strafzahlungen in Hhe von 0,5 Prozent des Gesamtumsatzes
beziehungsweise INR 100.000 fllig werden (das jeweils Niedrigere). Die Beauftragung oder Entlassung eines Steuerprfers ist nicht nher geregelt.

b. Wirtschaftsprfung
Die Bestimmungen zur Wirtschaftsprfung sind im Handelsgesetz von 1956 geregelt. Jede Firma muss sich, unabhngig von ihrer
Gesellschaftsform oder ihrem Umsatz, einmal je Geschftsjahr einer Buchprfung unterziehen. Zu diesem Zweck muss jede Firma
beziehungsweise deren Vorstand bei Beginn der Geschftsttigkeit einen unabhngigen Buchprfer ernennen. Ursprnglich blieb dieser
im Amt bis zur nchsten jhrlichen Vorstandskonferenz (annual general meeting, AGM), wo ein neuer Buchprfer ernannt wurde. Seit einer
Gesetzesnderung von 2012 soll der Prfer nun fr einen Zeitraum von fnf aufeinanderfolgenden Jahren ernannt werden. Nach Ablauf
dieses Zeitraums muss ein neuer Prfer beauftragt werden.
Mit der Buchprfung drfen ausschlielich vereidigte Wirtschaftsprfer bzw. Personengesellschaften vereidigter Wirtschaftsprfer beauftragt
werden. Die folgenden Personen sind per Gesetz explizit als potentielle Buchprfer ausgeschlossen:
Krperschaften
Firmenangehrige
Angestellte und Angehrige von Firmenangehrigen
Personen, die mehr als INR 1.000 Schulden haben oder gegenber denen die jeweilige Firma Forderungen in Hhe von mehr als INR
1.000 hlt.
Personen, die ein Jahr nach Inkrafttreten der nderungen des Handelsgesetzes von 2000 Anteile an der betreffenden Firma gehalten haben.
Der Prfbericht muss unter Beachtung der geltenden Verordnung zur Anfertigung von Prfberichten von 2003 (Company Auditors Report
Order, CARO) angefertigt werden. Laut CARO muss ein Wirtschaftsprfer verschiedene Bereiche im Prfbericht abdecken, unter anderem
Anlagegter, Inventar, interne Auditstandards, interne Kontrollen und gesetzliche Verpflichtungen. Der Prfbericht muss vor der jhrlichen
Vorstandskonferenz, die wiederum innerhalb von sechs Monaten nach Ablauf des Geschftsjahres stattfinden muss, fertiggestellt und
eingereicht werden.

Compliance in Vietnam
Es bestehen in Vietnam eine Reihe von gesetzlich vorgeschriebenen Anforderungen, welche Unternehmen mit auslndischem
Investitionsanteil (FIE) erfllen mssen. Bei Missachtung der Regelungen droht der Entzug der Geschftslizenz. Da sich die Anforderungen
deutlich von denen im jeweiligen Herkunftsland unterscheiden knnen, sollten sich auslndische Investoren mit den hiesigen Anforderungen
vertraut machen und gegebenenfalls professionellen Rat suchen.

Buchhaltung und Buchfhrung


Heimische als auch auslndisch investierte Unternehmen, die in Vietnam Geschfte ttigen, sind gesetzlich dazu verpflichtet, bei Erfassung
ihrer Finanzgeschfte, die Vietnamesischen Buchhaltungsstandards (VAS) einzuhalten.
Hierbei steht es auslndischen Unternehmen frei zwei verschiedene Buchfhrungssysteme zu verwalten; das eine basiert auf den
Vietnamesischen Buchhaltungsstandards und das andere ist ein System, welches speziell fr die auslndische Hauptniederlassung ausgelegt
ist. In der Praxis richten sich viele auslndische Firmen nach den Vietnamesischen Buchhaltungsstandards und wandeln lediglich ihre

10 - ASIA BRIEFING

Eine Einfhrung in die Jahresabschlussprfung in Indien und Vietnam

Finanzausweise auf Quartalsbasis in das IFRS System um, damit diese von der auslndischen Muttergesellschaft ausgewertet werden knnen.
Im Detail erfordert die Buchfhrung nach den vietnamesischen Buchhaltungsstandards:
Das Verfassen in vietnamesischer Sprache
Die Verwendung des Vietnamesischen ng VND als Rechnungswhrung
Das Befolgen eines vietnamesischen Kontenplans
Den Einschluss verschiedener monatlicher Berichte, die gem der vietnamesischen Buchhaltungsstandards auszufertigen, mit einem
Firmenstempel zu versehen und vom Generaldirektor unterschreiben zu lassen sind.
Auslndisch investierte Unternehmen, die eine andere Whrung fr ihre finanziellen Aufzeichnungen verwenden mchten, mssen
einen Antrag beim rtlichen Finanzamt einreichen. Diese alternative Whrung muss jene sein, welche das auslndische Unternehmen
hauptschlich fr Bankgeschfte, Dienstleistungen und Verkaufspreisnotierungen verwendet. Dieselbe Fremdwhrung kann auch fr
Einnahmen, Angestelltengehlter und Zahlung von materiellen Kosten verwendet werden.
Das Geschftsjahr in Vietnam richtet sich in der Regel nach dem Kalenderjahr, d.h.1. Januar bis 31. Dezember. Ein Beginn des Veranlagungsjahrs
jeweils zum Beginn eines Quartals ist auf Genehmigung der Steuerbehrde ebenfalls zulssig, also beispielsweise vom 1. April bis 31.
Mrz des Folgejahres, 1. Juli bis 30. Juni des Folgejahres beziehungsweise 1. Oktober bis 30. September. Firmen wird angeraten ihre
Geschftsbcher sorgfltig auf die Einhaltung des vietnamesischen Buchhaltungsstandards zu prfen. Andernfalls besteht das Risiko einer
Doppelbesteuerung sowie der Verweigerung von Vorzugsregelungen und Anreizen bei der Krperschaftsteuer.

Jhrliche Compliance
Um den lokalen Compliance-Anforderungen zu gengen, mssen auslndische Unternehmen vor der Gewinnabfhrung eine gesetzliche
Abschlussprfung durchlaufen sowie einen geprften Jahresabschluss und eine Steuererklrung einreichen. Dies ist nicht nur gesetzlich
vorgeschrieben, sondern bietet Firmen auch eine gute Gelegenheit, eine interne Finanzanalyse durchzufhren. Der Jahresabschluss muss
von einer unabhngigen Wirtschaftsprfungsgesellschaft geprft werden. Die Einreichung des geprften Abschlussberichts sowie der
Steuererklrung muss innerhalb von 90 Tagen nach Ende eines jeden Geschftsjahres erfolgen. Nach Erfllung dieser Verpflichtungen
knnen auslndische Investoren ihre Gewinne ins Ausland berweisen.
Die jhrliche Compliance-Prfung von Reprsentanzen unterscheidet sich von anderen auslndisch investierten Unternehmen. Eine
Reprsentanz muss sptestens am letzten Arbeitstag im Januar des jeweiligen Geschftsjahres einen Bericht ber die geplanten Aktivitten
des laufenden Jahres beim zustndigen Handelsministerium einreichen.
Bei Zahlungsverzug muss ein Steuerzahler den ausstehenden Steuerbetrag plus eine Geldstrafe in Hhe von 0,07 Prozent des Steuerbetrags
fr jeden Tag nach Ablauf der Frist entrichten. Des Weiteren mssen Steuerzahler, die Falschangaben machen und dadurch die anfallenden
Abgaben verringern oder Steuerrckerstattungen vergrern, nach der Neuen Verordnung (Circular 116) den Differenzbetrag mit einem
Aufschlag von 20 Prozent sowie eine pauschale Geldstrafe fr die versptete Zahlung der Steuer entrichten. Ein Steuerzahler, der Steuerbetrug
oder Steuerhinterziehung begeht, ist dazu verpflichtet, den Gesamtbetrag der zu entrichtenden Steuer sowie eine Geldstrafe zahlen, die
das Einfache bis Dreifache des hinterzogenen Steuerbetrags betragen kann.

Noch Fragen? Schreiben Sie uns eine E-Mail!

Fabian Knopf
Senior Associate
International
Business Advisory
Fabian.Knopf@
dezshira.com

Fabian studierte Internationales Management an der


HFU Business School und der Northwest University
in China. Neben seiner Beratungsttigkeit in unserer
Shenzhener Niederlassung, ist er Gastdozent an der
Peking University HSBC Business School und spricht
auf verschiedenen internationalen Konferenzen. Seine
fachlichen Schwerpunkte liegen in Strukturierungen,
Compliance in Steuern und Recht sowie Personalwesen,
vorallem in China und Hongkong, aber auch in Indien
und den ASEAN Lndern.

Silke Neugebohrn
Senior Associate
International
Business Advisory
Silke.Neugebohrn@
dezshira.com

Silke ist Rechtsassessorin und verfgt ber einen


Masterabschluss im Wirtschaftsrecht. Vor ihrem
Eintritt bei Dezan Shira & Associates arbeitete sie
als Unternehmensjuristin mit den Schwerpunkten
Vertragsrecht und Compliancefragen vor allem im
Rahmen von Beschaffungen. Als Senior Associate
in unserem Pekinger Bro bert sie insbesonde
unsere deutschen Kunden bei Strukturierungen
und Restrukturierungen und weiteren Steuer- und
Rechtsfragen, die sich im Zusammenhang mit der
Investitionsttigkeit in China ergeben knnen.

ASIA BRIEFING - 11

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