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Bundessteuer-
gesetzbuch
Ein Reformentwurf
zur Erneuerung des Steuerrechts
vorgelegt von
Paul Kirchhof
SONDERDRUCK AUS
Kirchhof-Bundessteuer-Sonderdruck.indd 1 20.05.11 14:07
Bundessteuergesetzbuch
Ein Reformentwurf zur Erneuerung des Steuerrechts
vorgelegt von Paul Kirchhof
2011. 1.306 Seiten. Leinen.
Gebunden. 139,95
ISBN 978-3-8114-5429-3
www.cfmueller.de
Bundessteuer-
gesetzbuch
Ein Reformentwurf
zur Erneuerung des Steuerrechts
vorgelegt von
Paul Kirchhof
Erscheint Ende Juni 2011
Kirchhof-Bundessteuergesetzbuch-170x240.indd 1 19.05.2011 18:13:31
Inhalt:
Vorwort
Leitgedanken der Steuerreform
Bundessteuergesetzbuch, bersicht
Bundessteuergesetzbuch, Text
Bundessteuerverordnung, bersicht
Bundessteuerverordnung, Rechtsverordnungstext
Bilanzordnung (BilO), bersicht
Bilanzordnung, Gesetzestext
Bilanzverordnung (BilVO), bersicht
Bilanzverordnung, Verordnungstext
Mitglieder und Mitarbeiter
Sonderdruck_Inhalts-Uebersicht.indd 1 18.05.2011 14:03:22
Kirchhof-Bundessteuer-Sonderdruck.indd 2 20.05.11 14:07
I

Vorwort
Demokratie fragt immer wieder, ob ein Gesetz gut ist. Entdeckt sie Mngel und Unzu-
lnglichkeiten, wird sie ber diese Schwchen sprechen, in der Wissenschaft und in der
ffentlichkeit auf das gerechtere Gesetz drngen. So erneuert sich die Demokratie stets
das ist das Ideal zum Besseren.
Die Grundprinzipien des deutschen Steuerrechts berzeugen. Die Einkommensteuer
fordert von demjenigen einen mavollen Teil des Einkommens, der unsere Erwerbsbe-
dingungen des inneren und ueren Friedens, des Privatrechts und seiner gerichtlichen
Durchsetzung, des Tausch- und Bewertungsmittels des Euro, der gut ausgebildeten Ar-
beitnehmer und Kunden, vor allem aber auch der Kaufkraft zum Erwerb eines individual-
ntzigen Einkommens genutzt hat. Wer dieses Erwerbssystem in Anspruch genommen
hat, soll es auch fr die Zukunft fnanzieren. Die Umsatzsteuer beteiligt den Staat an der
zum Tausch eingesetzten Kaufkraft, belastet den Konsumenten, der unter der Vielfalt des
Waren- und Dienstleistungsangebots, der vollen Schaufenster und Internetprsentationen
auswhlt, um das Wirtschaftsgut nach seinen Wnschen zu erwerben. Die Erbschaft-
steuer beansprucht einen Teil des Erbes beim bergang auf den Erben fr den Staat,
weil der Erblasser dieses Vermgen unter dem Schutz des Staates bilden und nunmehr an
eine andere private Hand weitergeben, der Erbe seine Erbschaft in Frieden nutzen kann.
Die Steuer ist der Preis der Freiheit, weil sie die Produktionsfaktoren Kapital und Arbeit
grundstzlich in privater Hand belsst, den Staat strukturell auf die Teilhabe am Erfolg
privaten Wirtschaftens, auf die Steuern verweist. Dieses System ist Ausdruck der indi-
viduellen Freiheit und der Gleichheit vor dem Gesetz. Freiheit heit, sich im Erwerben
und Konsumieren von anderen unterscheiden zu drfen, bei Erwerbs-, Investitions-
und Konsumentscheidungen nicht durch staatliche Anreize oder Sonderlasten gelenkt,
im individuellen Finanzerfolg nur mavoll besteuert zu werden. Dieses Freiheitsideal
allerdings droht gegenber der Flle und Vielfalt von Steuerlenkungen zu Schiffsfonds,
Abschreibungsgesellschaften oder Beteiligungen an einer Schrottimmobilie fast in Ver-
gessenheit zu geraten. Es ist schon alltglich geworden, dass der Staat durch Steuern
steuert.
Ein wesentlicher Inhalt der Steuergerechtigkeit ist die Gleichheit vor dem Gesetz. Die
Gemeinlast der Steuer vertrgt keine Privilegien, Bevorzugungen und Lenkungen, def-
niert die Belastbarkeit des Einzelnen jeweils nach seinem wirtschaftlichen Erfolg, greift
auf den Zahlungskrftigen zu und verschont den Mittellosen, mag dieser auch erwerben
knnen, schafft so auch einen Ausgleich zwischen arm und reich.
Doch diese einsichtigen und historisch bewhrten Belastungsprinzipien sind im geltenden
Steuerecht von Ausnahmen, Privilegien und Lenkungstatbestnden so berwuchert, dass
die Grundprinzipien des Steuerrechts kaum noch erkennbar sind. Das Gesetz teilt die
Steuerlast nicht fr jedermann unausweichlich gleichheitsgerecht zu, sondern schafft
Regeln, denen der Steuerpfichtige gleichsam in einem Dauerschach mit dem Finanzamt
auszuweichen sucht. Er spielt auf dem total verstimmten Klavier des Steuerrechts und
entlockt ihm die heiteren Tne individueller Steuerersparnis. Zahlt er hohe Steuern, ver-
steht er dieses nicht als gerechte Folge seines ihn aus der Gemeinschaft heraushebenden
wirtschaftlichen Erfolges, sondern als Selbstvorwurf fehlender steuergestaltender Cle-
verness. Der Steuerpfichtige wei nicht mehr verlsslich, was sich im Steuerrecht gehrt.
Das Gesetz verliert an Autoritt. Die Steuergestaltung wird zu einem Massenphnomen.
II
Vorwort
Der Gesetzgeber sucht durch ein berma von Detailregelungen individualisierend ge-
genzusteuern und verfehlt dadurch gnzlich die Gleichheit vor dem Steuergesetz. Der
Brger fhlt sich von einer Flut von Normen berschwemmt, arrangiert sich mit dem
Nichtwissen ber das geltende Steuerrecht, besttigt mit seiner Unterschrift die Rich-
tigkeit einer Steuererklrung, die er nicht verstanden hat und nicht verstehen kann. Die
Steuerkriminalitt steigt.
Unser Vorschlag eines einheitlichen Bundessteuergesetzbuches fhrt dieses berma
von vielen tausend Paragrafen auf 146 zurck, regelt die steuerlichen Belastungsgrnde
in einfacher, fr jedermann verstndlicher deutscher Sprache, schafft einsichtige Belas-
tungsprinzipien, die Rechtsbewusstsein bilden, verteilt durch Verzicht auf Ausnahmen
und Privilegien die Steuerlast auf alle Schultern der Leistungsfhigen gleichmig, senkt
dadurch die Steuerstze, garantiert die Freiheit in einem planbaren, stetigen Steuerrecht,
sichert Gleichheit in der Freiheit durch eine mavolle und gleichmige Last.
Dieser rechtspolitische Vorschlag ist in Niemandes Auftrag in wissenschaftlicher Freiheit
geschrieben worden. Er geht auf den Willen zu einer systematischen Neukonzeption zu-
rck, die aus der Erfahrung eines Verfassungsrichters erwchst, der die Fehler des Steu-
errechts bei der Familienbesteuerung, bei einzelnen Privilegientatbestnden, bei der
Vermgensteuer, bei der Erbschaftsteuer, beim Besteuerungsverfahren, beim Verhltnis
von Steuern und Sonderabgaben nur punktuell korrigieren darf, dabei aber zwlf Jahre
lang versprt, dass dieses Steuerrecht in seinen Belastungsgrnden reformiert werden
muss. Das geltende Steuerrecht gleicht einem Auto, das in einzelnen Teilen repariert wer-
den mag, das aber letztlich so fahruntauglich ist, dass nur ein neues Modell, entwickelt
nach den bewhrten Prinzipien des Autobaus, Fahrsicherheit gewhrleistet.
Dieser Entwurf ist in enger Zusammenarbeit mit erfahrenen Steuerpraktikern und Steu-
erwissenschaftlern entstanden, deren Rat und Empfehlungen unsere Arbeit stndig un-
tersttzt haben. Der Vorschlag eines Einkommensteuergesetzes hat seine Wurzel in dem
Karlsruher Entwurf, der von Steuerjuristen und Steuerkonomen, von Finanzbeamten
und Richtern schon zu meiner Richterzeit begonnen worden ist
1
. Der Gesamtentwurf
wurde sodann von einer Arbeitsgruppe kritisch begleitet, in der sechs Bundeslnder
durch ihre Leiter der Abteilung Steuern und durch weitere Beamte das Vorhaben mit
Anregungen, Warnungen, Erfahrungen und fundierten Prognosen in insgesamt 35 Ta-
gessitzungen immer wieder neu ausgerichtet haben
2
. Beteiligt waren die Lnder Baden-
Wrttemberg, Bayern, Nordrhein-Westfalen, Rheinland-Pfalz, Sachsen und Thringen.
Diese Lnder beobachten und gestalten Steuerpolitik in der Sicht von fnanzstarken und
fnanzschwachen, alten und neuen Lndern, aber auch von Regierungen unterschiedlicher
parteipolitischer Couleur.
Die tragenden Sulen unseres Vorhabens waren junge Steuerjuristen, die aus verschiede-
nen Steuerberufen stammen oder sich auf diese vorbereitet haben: Finanzbeamte, Finanz-
richter, Professoren, eine Steuerberaterin
3
. In vielen Tatsachenermittlungen, Systement-
wrfen, Formulierungsversuchen und Zwischenprsentationen haben wir gemeinsam
Leitlinien eines Steuerrechts gesucht, das sich auf einsichtige Belastungsgrnde sttzt,
einfach gedanklich vermittelt und verwaltungstechnisch vollzogen werden kann, dem
Ideal eines gerechten Steuerrechts ein wesentliches Stck nher kommt. Dabei konnten
wir den Entwurf des Einkommensteuerrechts in vielen Fllen praktischer Betriebsprfung
erproben, den Entwurf des Umsatzsteuerrechts in einem Bundesland in unterschiedlichen
Betrieben testen, Zwischenergebnisse zur Umsatzsteuer, Erbschaft- und Schenkungsteuer
1 Zur Zusammensetzung dieses Karlsruher Kreises vgl. S. 1207.
2 Zur Zusammensetzung dieser Arbeitsgruppe vgl. S. 1208.
3 Zu den Mitarbeitern am Forschungsprojekt Bundessteuergesetzbuch vgl. S. 1209.
III
Vorwort
sowie zum Bilanzrecht auf Symposien mit Wissenschaftlern und Steuerpraktikern aller
Steuerberufe intensiv berprfen, den Vorschlag einer kommunalen Zuschlagsteuer in
mehreren Arbeitsgesprchen mit Vertretern unterschiedlicher Gemeinden und Stdte kri-
tisch errtern, den Vorschlag einer Verbrauchsteuer mit Steuerpraktikern vor Ort und mit
der Bundesfnanzdirektion Sdwest, Neustadt an der Weinstrae, diskutieren. Die meis-
ten dieser Gesprche haben wir in einem Haus in Handschuhsheim, Zeppelinstrae 151,
gefhrt, das die Heidelberger die Steuervilla nennen und das uns Manfred Lautenschl-
ger geners fr unser Vorhaben berlassen hat. Zudem habe ich aus vielen Vortrgen
und anschlieenden Diskussionen, aber auch aus Zuschrift und Zuspruch Informationen,
Nachdenklichkeiten, Begreifenshilfen entgegennehmen drfen, die vielfltig in unsere
Texte eingefossen sind. Die Fritz-Thyssen-Stiftung hat das Vorhaben von Anfang an
untersttzt. Wesentliche Frderung verdanke ich auch der gemeinntzigen Initiative zur
Erneuerung des Steuerrechts e.V.
Diese kritischen Begegnungen und teilweise auch gegenlufgen Auseinandersetzungen
haben uns immer wieder zu der berzeugung gefhrt, dass eine grundlegende, verein-
fachende Reform des deutschen Steuerrechts geboten ist. Dabei wurden aber auch Be-
denken vorgetragen oder von Einwnden berichtet, die nachdenklich stimmen. In der
ffentlichkeit werden vor allem drei Grnde gegen eine Grundsatzreform genannt: Eine
groe Reform sei in unserem Parteien- und Verbndestaat mit vielfltigen Interessen
nicht mglich. Die internationale Vernetzung der deutschen Wirtschaft und des deut-
schen Staates erlaube keine strukturelle Reform. Jede grundlegende Neuerung gefhrde
ein stetiges und ausreichendes Steueraufkommen.
Diese Einwnde rhren an die Wurzel unseres demokratischen Rechtsstaates. Der zutref-
fende Hinweis, Verbnde und Parteien werden einmal errungene Steuervorteile verteidi-
gen und neue erkmpfen, darf nicht zu der faktischen Gesetzmigkeit verallgemeinert
werden, das Parlament sei zu einem allgemeinen, die Belastungsgleichheit wahrenden
und die wirtschaftliche Freiheit sttzenden Gesetz nicht mehr in der Lage. Je mehr die
Abgeordneten und ihre Helfer, die den Gesetzgeber von der Gesetzesinitiative bis zur
Entscheidung des Bundesrates begleiten, von Interessentenanliegen und Interessenten-
wissen bedrngt werden, desto mehr werden sich die Verantwortlichen fr das Recht zu-
sammenfnden, um diesen Interventionen Einhalt zu gebieten und das Parlament wieder
in die Mitte der Demokratie zu rcken. Wir erleben gerade in Europa und weit darber
hinaus in vielen Lndern einen hoffnungsvollen Aufbruch zur parlamentarischen Demo-
kratie. In dieser Phase einer demokratischen Neuzeit drfen nicht die Staaten, die sich
ihrer erprobten Demokratie sicher whnen und ihr Freiheit, Wohlstand und Hochkultur
verdanken, ein Kernstck dieser Staatsverfassung vernachlssigen und gefhrden.
Europa harmonisiert die indirekten Steuern, drngt auch auf strukturelle Gemeinsamkei-
ten der direkten Steuern. Wirtschaftsunternehmen erschlieen sich die Weltmrkte und
treffen Standort- und Investitionsentscheidungen auch nach dem fr sie gnstigsten Steu-
errecht. Deshalb hat Deutschland teilweise seine Steuergesetzgebungskompetenz auf die
Europische Union bertragen, gert andererseits in einem vermeintlichen Wettbewerb
der Steuerrechtsordnungen unter den Druck, Unternehmen steuerlich zu entlasten und zu
privilegieren. Doch in der Europischen Union hat Deutschland nach seinem rechtlichen
und seinem realwirtschaftlichen Status sowie nach dem Gesetzgebungsverfahren durch-
aus das Gewicht, die europische Steuerpolitik wesentlich zu beeinfussen, vielleicht
auch ein erprobtes und bewhrtes einfaches Steuersystem nach Europa zu exportieren.
Die Konkurrenz von Staaten um unternehmerische Ansiedlungen und Investitionen ist
kein Wettbewerb. Der rechtfertigende Gedanke des Wettbewerbs teilt Konkurrenten in
Sieger und Besiegte und rechtfertigt den alleinigen Erfolg des Besten durch ein faires
IV
Vorwort
Verfahren. Diese Rechtfertigung gilt fr den Sport, fr politische Wahlen und fr den
wirtschaftlichen Markt, jedoch nicht fr Staaten, die sich ihre Staatsangehrigen nicht
abwerben, eine feindliche bernahme nicht beabsichtigen, das schwchelnde Nachbar-
land in seinem Status garantieren, im brigen in der Europischen Union oder auch in
einem OECD-Musterabkommen Gemeinsamkeiten entwickeln, die der staatlichen Ko-
operations- und Friedenspficht entsprechen, keinesfalls aber kartellrechtlich bedenklich
wren. Brot ist kufich, Recht nicht.
Im brigen verfehlt das Bild vom Steuerwettbewerb die Wirklichkeit autonomer staat-
licher Steuergesetzgebung. Die Steuerstaaten rechtfertigen nicht ein Streben um ein
grtmgliches Steueraufkommen auf ihrem Markt der Steuerpfichtigen mit dem Ge-
danken des Wettbewerbs, sondern sollen so meint es die These vom vermeintlichen
Steuerwettbewerb mit mglichst geringen Steuerlasten Unternehmen anlocken. Dieser
Wettbewerb fhrte in die Selbstaufgabe. Sein Ziel wre erreicht mit einem Nullaufkom-
men, dem Tod des Finanzstaates.
Deutschland sollte in seiner supra- und internationalen Verfochtenheit beherzt die Chance
nutzen, durch ein besseres Steuerrecht andere Staaten zu einer besseren Besteuerung an-
zuregen. Beispiele in den USA, in Neuseeland, vor allem aber in Mittel- und Osteuropa
belegen, dass eine vereinfachende Reform Freiheit entfaltet, damit wirtschaftliche Blte
anregt, sttzt und frdert. Es wre deprimierend, wenn die Internationalitt Deutschlands
als Reformunlust, Rechtsverzagtheit, als ein sich Treibenlassen missdeutet wrde.
Jede strukturelle Steuerreform, die das Recht vereinfacht, Ausnahme- und Privilegien-
tatbestnde abschafft und Steuerstze senkt, kann das aus ihr erwachsende Steuerauf-
kommen nur schtzen. Diese Ungewissheit ist aber kein Problem der Reform, sondern
des Steuersatzes. Wenn ein Finanzminister die Sorge htte, die reformierte Einkommen-
steuer sei nicht aufkommensneutral, knnte er fr das erste Jahr nach der Reform wenige
Punkte mehr verlangen, den Steuerpfichtigen aber zugleich mit seinem guten Namen
garantieren, dass ein Mehraufkommen in voller Hhe an die Allgemeinheit der Steuer-
pfichtigen zurckgegeben werde. Nach einem Jahr knnte dann das Reformvorhaben in
doppelter Weise Vertrauen bilden und allgemeine Zuversicht in das Wort des Gesetzge-
bers und in das Wort des Ministers verbreiten.
Eine vereinfachende Reform baut auf die Gewaltenteilung. Der Gesetzgeber regelt die
rechtfertigenden Belastungsgrnde. Die Finanzverwaltung denkt diese Vorgaben fr den
Einzelfall und die neuen Anfragen an das Recht weiter, sucht dabei als Erstinterpret des
Gesetzes die gleichheitsgerechte Allgemeinheit. Die Rechtsprechung beurteilt als Zweit-
und Letztinterpret des Gesetzes rckblickend zweifelhafte Flle, bildet dabei das Recht
in Leitsatzentscheidungen fort, verffentlicht ihre tragenden Grnde in der sprachlichen
Form eines Gesetzes. Diese Aufgabenteilung entlastet das Gesetz.
Unser Reformvorschlag ist wissenschaftlich, also in Unbefangenheit geprgt von einem
Willen zum Besseren fr unser Steuerrecht, unsere Wirtschaft, unsere freiheitliche
Demokratie. Mit der Publikation unserer berlegungen verbinden wir die Hoffnung, der
ffentlichkeit, den Parteien und Verbnden, dem Parlament einen Reformimpuls geben
zu knnen, dabei auch auf wissenschaftliche Kritik zu treffen, die Wege weist, wie unser
Vorschlag zu verbessern ist.
Heidelberg, im April 2011
PaulKirchhof
1
Leitgedanken der Steuerreform
Gliederung
Rn.
1. Die Steuer als Preis der Freiheit 3
a) Staatsunternehmen oder Steuern 3
b) Teilhabe am Erfolg privaten
Wirtschaftens 5
c) Die unausweichliche Steuerlast 7
d) Das einfache und verstndliche
Steuerrecht 14
2. Das Reformanliegen 16
3. Allgemeiner Teil des Bundessteuer-
gesetzbuchs 21
a) Obergrenze der Gesamtbelastung,
Steuerkonkurrenzlehre 22
b) Systematische Durchdringung der
steuerlichen Rechtsquellen 27
c) Gegenwartsnahe, verlssliche
Besteuerung 28
d) Gemeinntzigkeitsrecht 32
e) Neues Sanktionssystem 35
4. Einkommensteuer 43
a) Besteuerung des Markteinkommens 44
b) Befreiung von Lenkungsnormen 46
c) Nur noch eine Einkunftsart 47
d) Einheitlicher Steuersatz, Progression
in der Bemessungsgrundlage 48
e) Integration der Krperschaftsteuer in
die Einkommensteuer 52
f) Familiengerechte Besteuerung 55
g) Nachgelagerte Besteuerung 58
h) Weniger Veranlagungen 59
5. Kommunale Zuschlagsteuer 61
a) Schwchen des geltenden Gewerbe-
steuerrechts 64
b) Hebestze bei der erneuerten Ein-
kommensteuer 70
c) Grundprinzipien der neuen Steuer 72
Rn.
d) Verteilung der Steuerertrge auf die
Gemeinden 76
e) Verwaltung und Verfahren 77
f) Keine Umlage 79
6. Erbschaft- und Schenkungsteuer 80
a) Grundstzlicher Reformbedarf 80
b) Rechtfertigung der Erbschaft- und
Schenkungsteuer 83
c) Verkehrswert als einziger Bewer-
tungsmastab 88
d) Praktikable Bewertungsverfahren 90
e) Bewertung erst mit tatschlicher
Verfgungsbefugnis 93
f) Abstrakte Erwerbstatbestnde 96
g) Steuerfreie Zuwendungen unter
Ehegatten 100
h) Beschrnkung der Steuerbefreiungen 102
i) Persnliche Freibetrge 104
j) Einheitlicher Steuersatz 106
k) Liquidittsprobleme bei nicht ver-
fgbaren Vermgen 108
7. Umsatzsteuer 112
a) Mngel des geltenden Rechts 112
b) Leistung an Verbraucher, zwischen-
unternehmerische Leistungen 115
c) Die ffentliche Hand 120
d) Steuerbefreiungen 123
e) Ort der Leistung 127
f) Vorsteuerabzug 131
g) Entstehung der Umsatzsteuer und
des Vorsteuerabzugs 133
8. Verbrauchsteuer 134
a) Das Konzept der Verbrauchsteuern 134
b) Auswahl der zu besteuernden Gter 137
c) Europarechtliche Vorgaben 140
Das gegenwrtige Steuerrecht wird allgemein als unzulnglich empfunden, weil es
unbersichtlich ist, die Freiheit des Wirtschaftens erschwert und hemmt, in seinem
stndigen Wechsel langfristige Planungen kaum zulsst, mit seinen Lenkungstatbe-
stnden Freiheit beengt und nicht selten in die konomische Torheit fhrt. Dieses
Recht gefhrdet die Vertrauenswrdigkeit des Staates an einer sensiblen Stelle des
rechtlichen Alltags. Dennoch erwchst aus diesen Rechtsmngeln bisher kein kraft-
voller politischer Reformimpuls. Die Parteien- und Verbndedemokratie beharrt auf
Privilegien- und Sondertatbestnden, eine folgerichtige Besteuerung nach fnanziel-
ler Leistungsfhigkeit ist den Bedrngnissen eines weltoffenen Marktes ausgesetzt,
eine Steuer mit mavollen Steuerstzen droht an den stndig wachsenden Leistungs-
erwartungen gegenber dem Staat zu scheitern.
1
2
Leitgedanken der Steuerreform
Hier liegt die Aufgabe der Wissenschaft. Sie muss der ffentlichkeit und der Poli-
tik nachhaltig bewusst machen
1
, dass ein mavolles und gleichmiges Steuerrecht
mglich ist, das Gesetz einen verstndlichen und einsichtigen Belastungsgrund fr
jede Steuer entwickeln kann, ein einfaches und folgerichtiges Steuerrecht Freiheit,
Rechtssicherheit und Planbarkeit mehrt, das Ideal der Allgemeinheit und Privilegi-
enfeindlichkeit des Gesetzes im Steuerrecht Wirklichkeit werden kann
2
. Und Wis-
senschaft hrt auf Kritik
3
.
1. Die Steuer als Preis der Freiheit
a) Staatsunternehmen oder Steuern
Der Verfassungsstaat garantiert die Berufs- und Eigentmerfreiheit, belsst deshalb
die Produktionsfaktoren Arbeit und Kapital in privater Hand und verzichtet struktu-
rell auf staatliche Unternehmen, die dem Staat Ertrge bringen knnten. Die Arbeits-
kraft und die Wirtschaftsgter werden grundstzlich von den freiheitsberechtigten
Menschen privat genutzt; der freiheitsverpfichtete Staat ist insoweit von der Be-
wirtschaftung dieser Ertragsquellen ausgeschlossen. Er ist darauf verwiesen, durch
Steuern am Erfolg privaten Wirtschaftens teilzuhaben. Der Steuerertrag hngt vom
1 Zu vorausgehenden Zwischenberichten unseres Vorhabens vgl. P. Kirchhof u.a., Karlsruher Entwurf
zur Reform des Einkommensteuergesetzes; ders., Der Karlsruher Entwurf und seine Fortentwicklung
zu einer Vereinheitlichten Ertragssteuer, in StuW 2002, S. 3; ders., Der Anspruch auf ein einfaches,
mavolles und gerechtes Steuerrecht und die gegenwrtige Steuerrechtswirklichkeit; ders., Entwick-
lungsmglichkeiten der Umsatzsteuer im Rahmen von Verfassungs- und Europarecht, in UR 2002,
S. 541; ders., Das EStGB ein Vorschlag zur Reform des Ertragssteuerrechts, in DStR, Beihefter Nr. 5
zu Heft 37/2003 vom 10.09.2003; ders., Einkommensteuergesetzbuch. Ein Vorschlag zur Reform der
Einkommen- und Krperschaftsteuer; ders., 40 Jahre Umsatzsteuer Eine Steuer im Umbruch, in
DStR 2008, S. 1; ders., Umsatzsteuergesetzbuch. Ein Vorschlag zur Reform der Umsatzsteuer und der
Verkehrsteuern; zu diesen Leitgedanken vgl. ders., Die Reform des deutschen Steuerrechts, in ZSE
2010, S. 449; Balle/Gress, Eine neue Erbschaft- und Schenkungsteuer: Der Auftrag des BVerfG an
den Gesetzgeber als Chance zu einer grundlegenden Reform, in BB 2007, S. 2660; C. Leipold, Erm-
igter Steuersatz fr Nahrungsmittel zum Schutz des Existenzminimums durch die Umsatzsteuer?, in
UR 2009, S. 584.
2 Zu grundlegenden Reformentwrfen vgl. Lang, Entwurf eines Steuergesetzbuchs; ders., Entwurf ei-
nes Steuergesetzbuchs fr mittel- und osteuropische Staaten; ders., in FS W. Spindler, S. 139; Ar-
beitsgruppe Steuerreform, Steuern der neunziger Jahre; Haase/Leisner, kologische Steuerreform
Folgen fr das Handwerk; UNI Unternehmerinstitut e.V. der ASU Arbeitsgemeinschaft Selbstn-
diger Unternehmer e.V., Einmalsteuer und Abgabenwettbewerb; Frankfurter Institut fr wirtschafts-
politische Forschung e.V., Vorschlge zu einer Kleinen Steuerreform; Rose, Vom Steuerchaos zur
Einfachsteuer; Gutachten der Kommission zur Verbesserung der steuerlichen Bedingungen fr Inve-
stitionen und Arbeitspltze.
3 Stimmen, die unser Vorhaben kritisch begleitet haben: Englisch, in DB 2011, Heft 5, Standpunkte,
S. 9; Korf, in DB 2011, Heft 5, Standpunkte, S. 11; Birkenfeld, in DB 2011, Heft 5, Standpunkte, S. 13;
Widmann, in DB 2011, Heft 5, Standpunkte, S. 15; Homburg/Rublack, Anmerkungen zum Umsatz-
steuergesetzbuch, einem Vorschlag zur Umsatzsteuerreform, in FS Joachim Lang, S. 893; Leitl, Ma-
nahmen zur Sicherung des Umsatzsteueraufkommens; Widmann, Das Umsatzsteuergesetzbuch als
Beitrag zur Vollendung des europischen Binnenmarkts?, in BB 2009, S. 927; ders., Mehrwertsteuer
geht auch anders! Zum Entwurf eines Umsatzsteuergesetzbuches von Paul Kirchhof; in UR 2009,
S. 9; Tipke, Das Nettoprinzip Angriff und Abwehr, dargestellt am Beispiel des Werkstorprinzips,
in BB 2007, S. 1525; Wilk, BB-Forum: Anforderungen an Reformvorschlge zur Unternehmensbe-
steuerung, in BB 2006, S. 245; Homburg/Bolik, BB-Forum: Auswirkungen des Kirchhofschen EStGB
insbesondere auf die Unternehmensbesteuerung, in BB 2005, S. 2330; Kube, Entwrfe fr ein neues
Einkommensteuergesetz, in BB 2005, S. 743; Thiel, Wollen habe ich wohl, aber vollbringen das Gute
fnde ich nicht Steuergesetzgebung in Deutschland, in StuW 2005, S. 335; Maiterth/Houben, Auf-
kommensneutralitt einer fat rate von 25 % durch Abschaffung aller Steuervergnstigungen?, in
StuB 2005, S. 839; Seer, BB-Forum: Einkommensteuerreform Flat Tax oder Dual Income Tax?, in
BB 2004, S. 2272.
2
3
3
Leitgedanken der Steuerreform
Ergebnis privatwirtschaftlicher Leistungen ab; ffentliche und private Hand sind in
gemeinsamem Interesse an einer prosperierenden Wirtschaft verbunden.
Wenn die Gesellschaft grundrechtliche Freiheit beansprucht, insbesondere die wirt-
schaftlichen Freiheiten der Berufs-, Eigentmer- und Vereinigungsfreiheit wahr-
nimmt, ist dem Staat ein allein in seiner Hoheitsgewalt begrndeter Zugriff auf seine
Brger und deren Eigentum verwehrt
4
. Der Verfassungsstaat darf sich nur in Ach-
tung vor der Freiheit und Gleichheit seiner Brger fnanzieren, deshalb nur steuerlich
an dem von den Brgern in Freiheit erwirtschafteten und freiheitlich geschtzten
Eigentum teilhaben. Dabei greift der freiheitliche Staat in bemerkenswerter Libe-
ralitt auf den wirtschaftlichen Erfolg der Freiheitsberechtigten zu, nicht auf ihre
persnliche Erwerbskraft oder auf ein quivalent fr empfangene Staatsleistungen.
Wer in Deutschland mit staatlicher Untersttzung studiert und deshalb glnzende
Erwerbsmglichkeiten erworben hat, sich dann aber fr eine zweijhrige Weltreise
entscheidet und dementsprechend die Steuerzahlung im Inland verweigert, wird in
dieser seiner Freiheit respektiert. Eine Kopfsteuer, die in den USA lange als Bedin-
gung des Wahlrechts galt (poll tax), in Grobritannien noch Ende der 1980er-Jahre
als Gemeindekopfsteuer neu eingefhrt wurde und heute noch in einigen Schwei-
zer Kantonen gilt
5
, erscheint dem modernen Verfassungsstaat unvertretbar, weil sein
Freiheitsverstndnis keine allgemeine Pficht anerkennt, sich fr den Staat anstren-
gen und fr ihn erwerben zu mssen. Auerdem knnen viele Menschen wegen ihres
Alters, wegen unzulnglicher Ausbildung, Krankheit oder fehlendem Arbeitsplatzes
nicht erwerben, beanspruchen deswegen die Hilfe des sozialen Staates. Die Rechts-
gemeinschaft bietet dem Einzelnen generell Erwerbs- und Tauschmglichkeiten, die
er nutzt. In dieser Nutzungsmglichkeit ist er der Gemeinschaft verpfichtet
6
.
b) Teilhabe am Erfolg privaten Wirtschaftens
Die Steuer soll dem Staat nicht in beliebiger Weise durch Raub, Brandschatzung oder
Konfskation Ertrge zufhren, sondern den freiheitlichen Verfassungsstaat am Er-
folg privaten Wirtschaftens teilhaben lassen. Besteuerungsziel ist nicht ein beliebiges
Aufkommen, sondern ein staatlicher Anteil am Erfolg individuellen Arbeitens, indi-
vidueller Eigentumsnutzung und individueller Kaufkraft. Die Steuer rechtfertigt sich
nicht, weil sie staatliche Ertrge erzielt, sondern weil sie den Staat freiheitskonform
am Ergebnis individuellen Wirtschaftens teilhaben lsst. Diese Rechtfertigung lsst
sich im Steuergegenstand vertiefen: Der Mensch erzielt Einkommen dank eigener
Leistung, sttzt sich dabei aber auf einen Markt von Anbietern und Nachfragern, auf
eine Rechtsordnung zur Begrndung und Durchsetzung vertraglicher Verbindlich-
keiten, auf ein Banken- und Whrungswesen, auf durch Schulen und Hochschulen
gut ausgebildete Arbeitnehmer, auf einen gewerblichen Rechtsschutz, auf eine frie-
denstiftende Rechtsordnung, auf Rechtssicherheit in der Nationalkonomie und dem
durch sie erffneten Weltmarkt. Allein eine wertvolle Leistung das zu seinen Leb-
zeiten noch nicht verstandene Wort des Dichters, die ihrer Zeit vorauseilende Melodie
eines Komponisten, das dem Stilempfnden erst der Zukunft entsprechende Gemlde
4 Schn, in Mellinghoff/Morgentaler/Puhl, Die Erneuerung des Verfassungsstaates, S. 143 (148).
5 Tipke, Die Steuerrechtsordnung, Band I, S. 473 ff.
6 Vgl. Vogel, in Der Staat 1986, S. 481 (496 f.); P. Kirchhof, Empfehlt es sich, das Einkommensteuer-
recht zur Beseitigung von Ungleichbehandlungen und zur Vereinfachung neu zu ordnen?, Gutachten
F fr den 57. Deutschen Juristentag 1988, S. F 16 f.
4
5
4
Leitgedanken der Steuerreform
eines Malers fhrt noch nicht zu einem Einkommen. Einkommen entsteht, wenn
die Rechtsgemeinschaft eine Leistung durch Entgelt anerkennt. Ebenso begrndet al-
lein die Kaufkraft wenn sie in der Wste eingesetzt werden soll noch keinen Um-
satz; erst die Infrastruktur eines umfassenden und allgemeinen Leistungsangebotes
des Marktes erlaubt es dem Nachfrager, seine Kaufkraft in Gegenleistungen einzu-
tauschen. Deshalb rechtfertigt sich die voraussetzungslose Steuer
7
als Teilhabe am
jeweiligen individuellen Erfolg privatntzigen Wirtschaftens, der sich seinerseits auf
die von der Rechtsgemeinschaft bereitgestellte Freiheitsstruktur von Marktordnung,
Frieden, Rechtssystem, Schul- und Ausbildungswesen sttzt.
Die je nach individueller Finanzkraft bemessene Einkommensteuer erfasst die Steu-
erpfichtigen in ihrer freiheitlich hergestellten Verschiedenheit, die Umsatzsteuer die
Nachfrager in ihrer Kaufkraft, einem anonymen Konsum. Die Struktur der Einkom-
mensteuer, die den existenznotwendigen Bedarf verschont und Einkommen progres-
siv besteuert, entlastet die Finanzschwachen. Eine Umsatzsteuer, die Brsen- und Fi-
nanzumstze ausnimmt, benachteiligt die Finanzschwachen. Die Finanzstarken hin-
gegen werden bei den indirekten Steuern bevorzugt, bei den direkten Steuern zwar
progressiv, oft aber in einer verkrzten Bemessungsgrundlage belastet. Der urdemo-
kratische Gedanke, die Allgemeinheit von Rechten und Pfichten, von Wahlrecht
und Steuerpficht
8
mssten sich entsprechen, und der freiheitsgerechte Gedanke, alle
Staatsbrger seien je nach ihrer unterschiedlichen wirtschaftlichen Lage fr die Fi-
nanzierung der Gemeinlasten gleich verantwortlich
9
, haben im geltenden Steuerrecht
noch nicht zu einem Zusammenklang gefunden. Dieser Strukturfehler betrifft die
gerechte Verteilung der Lasten, nicht die aus Steuerertrgen erzielte Handlungsmacht
des Staates. Die voraussetzungslose Steuer sichert die fnanzielle Handlungsfhig-
keit der parlamentarischen Demokratie. Die grundstzliche Zweckfreiheit der Steuer
sttzt die Budgethoheit des Parlaments und die innere Unbefangenheit des Staates
gegenber seinen Finanziers.
c) Die unausweichliche Steuerlast
Die Rechtfertigung der Steuer im Belastungsgrund des Steuergegenstandes fordert
die unausweichliche Steuerlast
10
. Der Steuerzahler wird gleichheitsgerecht belastet,
weil er sich im Einkommen, in der Erbmasse, im Umsatz und in einem Sonderbedarf
als belastbar erweist, nicht weil er sich willentlich fr eine Besteuerung angeboten
hat. Dieses Postulat der Unausweichlichkeit der Last ist die verfassungsrechtliche
Antwort auf die grte Schwche des gegenwrtigen Besteuerungswesens, die Ver-
meidbarkeit der Steuer durch steuerbewusste Sachverhaltsgestaltung. Der Steuer-
pfichtige hat zu zahlen, weil er fnanzwirtschaftlich leistungsfhig ist, nicht weil er
gesetzlich angebotene oder zugelassene Ausweichstrategien nicht hinreichend genutzt
hat. Die Steuer wird vom Staat gleich- und freiheitsgerecht zugeteilt, nicht hnlich
dem Schachspiel zwischen Finanzamt und Steuerpfichtigen mit Witz, Geschick und
7 Mayer, Deutsches Verwaltungsrecht, 1924, Band. 1, S. 316.; Wendt, in Handbuch des Staatsrechts,
Band IV, 2. Auf., 104, Rn. 16 ff.; Waldhoff, in Handbuch des Staatsrechts, Band V, 116 Rn. 85.
8 Vgl. dazu Tipke, Die Steuerrechtsordnung, Band I, S. 474 (no taxation without representation).
9 Birk, Das Leistungsfhigkeitsprinzip als Mastab der Steuernormen; Walz, Steuergerechtigkeit und
Rechtsanwendung; Lehner, Einkommensteuerrecht und Sozialhilferecht; Tipke, Die Steuerrechts-
ordnung, Band I, S. 479 f.
10 BVerfGE 96, 1 (6) Arbeitnehmerfreibetrag.
6
7
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Leitgedanken der Steuerreform
Finten ausgespielt. Den Steuerpfichtigen erreicht die Last, weil er wirtschaftlichen
Erfolg hatte, nicht weil er sich intellektuell vorwerfen msste, er htte seinen Erfolg
steuertaktisch nur ungengend bemntelt.
Der Gesetzgeber muss die Steuerpficht deshalb so ausgestalten, dass jeder Pfichtige
im tatschlichen Belastungserfolg gleich zur Finanzierung der Staatsaufgaben heran-
gezogen wird
11
. Das materielle Steuergesetz hat im Tatbestand den Belastungsgrund
zu nennen, der die grundrechtserhebliche Verschiedenheit nach Einkommen, Ver-
mgen oder Nachfragekraft
12
erfasst, in dieser Tatbestandlichkeit durch Steuerge-
staltung nicht verndert werden kann, der Tatbestand auerdem die Gewhr seiner
regelmigen Durchsetzbarkeit soweit wie mglich in sich trgt
13
.
Deshalb hat der Steuergesetzgeber vor allem deutlich zu machen, wann er ins-
besondere bei statusbegrndenden Rechtsakten bewusst an zivilrechtliche Vorga-
ben anknpft, und wann er wie in der Regel der Besteuerung eine eigenstn-
dige steuerjuristische Betrachtungsweise zugrunde legt
14
. Der Gesetzgeber kann den
Belastungstatbestand auch durch Typisierung unausweichlich vollziehbar machen
15
.
Schlielich ist die Erhebungsform der Quellensteuer ein geeignetes Instrument, um
die Unausweichlichkeit im Gesetzesvollzug zu gewhrleisten
16
.
Das Steueraufkommen dient der fortlaufenden, gegenwartsnahen Finanzierung staat-
licher Aufgaben. Der Gleichheitssatz fordert insoweit auch eine Belastungsgleichheit
in der Zeit. Die Steuerpfichtigen sind je nach ihrer fnanziellen Leistungsfhigkeit
nicht nur in ihrem Lebenseinkommen
17
, sondern je nach gegenwrtigen Marktein-
nahmen, Existenzbedrfnissen und Erwerbsaufwendungen gleichmig zu bela-
sten
18
. Insbesondere der Einkommensteuerpfichtige soll mit seinem gegenwrtigen
Einkommen zur Deckung des gegenwrtigen staatlichen Finanzbedarfs beitragen.
Dementsprechend ist die Einkommensteuer in ihrer Ausgestaltung als Jahressteuer
und in ihrer kontinuierlichen Erhebung auch auf eine Belastungsgleichheit in der Zeit
angelegt
19
. Sie dient als periodisch wiederkehrende Belastung gegenwrtiger Einkom-
men der Ausstattung des Staates mit Finanzmitteln fr das jeweilige Haushaltsjahr
20
.
Die wirksamste Form eines gegenwartsnahen Gesetzesvollzugs bietet die Quellen-
steuer, die das Einkommensteuergesetz fr die Lohnsteuer und die Einknfte aus Ka-
pitalvermgen kennt. Ist der Quellenabzug bei anderen Einknften nicht mglich oder
nicht gesetzlich vorgesehen, werden Steuerzahlungen nicht in gleicher Gegenwarts-
nhe erbracht. Das gesetzliche Ziel einer gegenwartsnahen und unausweichlichen
Steuererhebung
21
wird nicht vollstndig verwirklicht. Dies sollte dem Gesetzgeber
Anlass sein, die Zeitgleichheit und Unausweichlichkeit der Steuerlast zu verbessern.
11 BVerfGE 84, 239 (268) Kapitalertragsteuer; 93, 121 (134) Vermgensteuer.
12 BVerfGE 93, 121 (134) Vermgensteuer.
13 BVerfGE 84, 239 (272) Kapitalertragsteuer.
14 BVerfG, Beschluss vom 27.12.1991 2 BvL 72/90, NJW 1992, S. 1219 f. Grunderwerbsteuer.
15 Vgl. BVerfGE 82, 159 (185 f.) Absatzfonds; 87, 153 (172) Grundfreibetrag; 96, 1 (6) Arbeitneh-
merfreibetrag; 101, 297 (309) Husliches Arbeitszimmer.
16 BVerfGE 96, 1 (7 f.) Arbeitnehmerfreibetrag, fr die Lohnsteuer; 84, 239 (282 f.) Kapitalertragsteuer.
17 So aber Tipke, Die Steuerrechtsordnung, Band II, S. 754 ff. m.w.N.
18 BVerfGE 87, 153 (169) Grundfreibetrag.
19 BVerfGE 96, 1 (7) Arbeitnehmerfreibetrag.
20 BVerfGE 87, 153 (179) Grundfreibetrag.
21 BVerfGE 96, 1 (8) Arbeitnehmerfreibetrag.
8
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Leitgedanken der Steuerreform
Das Bewertungsrecht muss das Bewertungsgut realittsgerecht abbilden und die Ent-
wicklung im spteren Zeitverlauf aufnehmen. Ein Auto hat bei der Anschaffung den
Wert des Kaufpreises, veranlasst spter bei der Entsorgung aber noch Kosten. Sand
in der Wste ist Gemeingut, wird im Betonmischer zum Wirtschaftsgut, Sand im
Getriebe ist ein rgernis. Das Steuerrecht muss diese Unterschiede in abstrakten
Mastben wirklichkeitsnah erfassen, sodann die Entwicklung der Werte etwa ei-
ner Maschine in der Zeit mitschreitend nachzeichnen
22
.
Das Verfahrensrecht ist so zu regeln, dass das materielle Gesetz auch tatschlich ver-
lsslich vollzogen werden kann. Strukturelle Erhebungsmngel fhren zur Unverein-
barkeit des Gesetzes mit dem Gleichheitssatz und begrnden eine gesetzgeberische
Pficht zur Normensanierung
23
.
d) Das einfache und verstndliche Steuerrecht
Die steuerliche Gesetzgebungspraxis der Gegenwart gibt Anlass, das rechtsstaatliche
Erfordernis des einfachen und verstndlichen Gesetzes nachdrcklich in Erinnerung
zu rufen. Ein unverstndliches Gesetz ist nicht ordnungsgem beschlossen (Art. 77
Abs. 1 Satz 1 GG) und nicht ordnungsgem zustande gekommen (Art. 78 GG),
weil weder die Abgeordneten des Bundestages noch die Mitglieder des Bundesra-
tes ihren Entscheidungsgegenstand verstehen, das Staatsvolk somit nicht im Wissen,
deshalb auch nicht im Willen vertreten konnten. Es ist nicht ordnungsgem verkn-
det (Art. 82 Abs. 1 Satz 1 GG), weil im Bundesgesetzblatt zwar ein Text, nicht aber
ein die Steuerlast rechtfertigender Belastungsgedanke verffentlicht worden ist. Die
Regelung bietet auch keinen hinreichenden Mastab fr die Verwaltung der Ein-
kommensteuer durch die Landesfnanzbehrden (Art. 108 Abs. 2 Satz 1 GG), wenn
das Bundesfnanzministerium die gesetzliche Vorschrift nicht in deutscher Sprache,
sondern nur durch Rechenhilfen erlutern kann. Die Steuer steht unter Gesetzes-,
nicht unter Computervorbehalt. Vor allem aber verlangt das aus Art. 20 Abs. 3 GG
folgende rechtstaatliche Bestimmtheitsgebot, dass der Betroffene aus dem Gesetz
die Rechtslage erkennen und nach ihr sein Verhalten ausrichten kann. Dies gilt im
Grundsatz der Tatbestandsmigkeit der Besteuerung insbesondere fr das Steuer-
recht, weil der Inhalt einer Steuerschuld weitgehend von der gesetzlichen Entschei-
dung abhngt, zudem die steuerlichen Erklrungspfichten strafbewehrt sind, der
Steuerpfichtige also im vorhinein nach Art. 103 Abs. 2 GG die an ihn gestellten
Anforderungen erkennen knnen muss
24
.
Im brigen droht der Rechtsstaat zu scheitern, wenn der Brger an einer zentralen
Bewhrungsprobe des Rechts, dem steuerlichen Eingriff, den rechtfertigenden Grund
fr die Belastung nicht erkennen kann, die Belastungsunterschiede ihm nicht einsich-
tig sind
25
, das Belastungsma im Steuersatz (vgl. 32 a EStG) fr ihn unverstnd-
lich bleibt. Der Gesetzgeber verweigert insoweit den Dialog mit dem Steuerpfich-
22 BVerfGE 93, 121 (136 f.) Vermgensteuer; 117, 1 Bewertung im Erbschaftsteuerrecht.
23 BVerfGE 84, 239 (272 ff.) Kapitalertragsteuer; anders die unzulngliche Vollziehbarkeit wegen
fehlender Rechtstreue des Steuerschuldners, BVerfG-Urteil vom 12.4.1996 2 BvL 18/93, NJW 1996,
S. 2086 f. Bordellbetrieb.
24 Vgl. BVerfGE 99, 216 (243) Kinderbetreuungskosten.
25 Zur Akzeptanz des Steuerrechts vgl. Mller-Franken, Mavolles Verwalten, S. 21 ff.
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Leitgedanken der Steuerreform
tigen. Der Steuerpfichtige muss den Eindruck gewinnen, er solle sich dem Gesetz
unterwerfen, ohne es verstehen zu knnen.
2. Das Reformanliegen
Der Heidelberger Entwurf eines Bundessteuergesetzbuchs (BStGB) setzt sich zum
Ziel, das geltende Steuerrecht in einem Entwurf eines einsichtigen Steuergesetzbuchs
zu vereinfachen. Dabei werden die erprobten und bewhrten Prinzipien des deut-
schen Steuerrechts gewahrt, Verfremdungen, Lenkungen und Bevorzugungen jedoch
beendet. Das Steuerrecht ist geeignet, in einer Gesamtkodifkation geordnet, syste-
matisch erschlossen, sprachlich erneuert zu werden.
Der historisch gewachsene Besteuerungsgrund muss wieder erkennbar werden, so
dass jeder Steuerpfichtige nachvollziehen kann, welche Last er zu tragen hat und was
der rechtfertigende Grund fr den staatlichen Zugriff ist. So wird die Besteuerung fr
alle mglichst unausweichlich und gerecht. Sachverhaltsgestaltungen, die allein aus
steuerlichen Grnden gewhlt werden, verlieren in einem reformierten Steuerrecht
ihr Gewicht. Die Gleichheit der Last wird gesichert, je weniger die Hhe der Steuern
durch das rechtliche Gewand eines wirtschaftlichen Vorgangs beeinfusst werden
kann. Wird die Steuer auf alle Schultern verteilt, wird sie auch mavoll sein.
Die Kodifkation eines Bundessteuergesetzbuches fasst die derzeit mehr als 200 Steu-
ergesetze zu einem einzigen Steuergesetzbuch zusammen. Zustzlich reduziert es die
mehr als 30 Bundessteuern auf vier; eine Einkommensteuer, eine Umsatzsteuer, eine
Erbschaftsteuer (einschlielich Schenkungsteuer) sowie eine Verbrauchsteuer, in der
einige der gegenwrtigen Verbrauch- und Verkehrsteuern systematisch erfasst wer-
den. Eine Kommunale Zuschlagsteuer ersetzt die Gewerbesteuer durch ein kommu-
nales Hebesatzrecht bei der Einkommensteuer. Den vier materiellen Steuergesetzen
wird ein Allgemeiner Teil vorangestellt, der Grundstze fr alle Steuern regelt.
Die Besteuerung von Einkommen, Erbschaft und Kaufkraft wirkt freiheitsschonend,
weil sie den Steuerpfichtigen immer dann belastet, wenn sich seine Leistungsfhig-
keit zu seinen Gunsten verbessert hat. Auf Substanzsteuern hingegen wird grundstz-
lich verzichtet. Diese Steuern stellen lediglich fest, dass jemand ber Vermgen, Ge-
werbekapital oder Grundbesitz verfgt und deshalb zum Objekt staatlicher Besteue-
rung werden soll
26
. Die Garantie der Berufs-, Eigentmer- und Vereinigungsfreiheit
gibt das Recht, sich von anderen zu unterscheiden. Unterschiede im Einkommen, im
Erbanfall, im Umsatz sind freiheitlich gerechtfertigt, deswegen noch nicht Grund
fr staatliche Umverteilung. Selbstverstndlich soll die staatliche Ausgabenpolitik
die in Einkommen und Vermgen angelegten Entfaltungschancen angleichen. Doch
ein Steuerzugriff allein deshalb, weil der Pfichtige reicher geworden ist, wrde sich
allenfalls rechtfertigen, wenn die Grnde der Bereicherung freiheitsgerecht ermittelt
wrden. Doch bisher ist nicht tatbestandserheblich, ob das Einkommen unter groer
Anstrengung oder leichter Hand erworben ist, ob die Erbschaft durch Pfege des Erb-
lassers oder durch Leistungen in seinem Betrieb verdient, lediglich als Sympathie-
zuwendung zu verstehen oder kraft Gesetzes angeordnet worden ist, ob die bei der
Umsatzsteuer erfasste Kaufkraft durch Arbeit, Darlehen oder Almosen gewonnen
26 So aber die Reformanregung der OECD, die beobachtet, dass in Deutschland die Steuerertrge aus
Substanzsteuern gering seien, OECD, Economic Surveys: Germany, April 2008, S. 59 ff.
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Leitgedanken der Steuerreform
und zu welchen Zwecken zur Deckung eines Elementarbedarfs oder zum Erwerb
von Luxusgtern sie eingesetzt wird.
Ein vereinfachtes Steuersystem gibt der Wirtschaft einen Prosperittsimpuls. Der
erwerbswirtschaftlich ttige Mensch hat den Kopf wieder frei fr seinen Markt, sein
Produkt und seine Kunden. Ein niedriger Steuersatz strkt den Standort Deutschland
in der Weltwirtschaft und wirkt attraktiv fr qualifzierte Arbeitskrfte und Kapital
27
.
3. Allgemeiner Teil des Bundessteuergesetzbuchs
Der Allgemeine Teil des Bundessteuergesetzbuches enthlt die fr alle Steuern gel-
tenden Regelungen.
a) Obergrenze der Gesamtbelastung, Steuerkonkurrenzlehre
Die Steuer berfhrt privates Eigentum in die ffentliche Hand, muss bei diesen
Belastungen den Mastben der Grundrechte gengen. Der Eigentumsschutz des
Art. 14 GG sichert dem Eigentmer einen Freiraum fnanzwirtschaftlichen Han-
delns, schtzt damit auch das Geldeigentum
28
. Der Eigentumsschutz gegenber der
Besteuerungsgewalt migt den Steuerzugriff, unterbindet ihn nicht. Die Steuer ist
der Preis der Eigentmerfreiheit. Wenn die Garantie des privatntzigen Eigentums
den Produktionsfaktor Eigentum strukturell in privater Hand belsst, den Staat also
nicht durch Staatsunternehmen, sondern durch Teilhabe am Erfolg privaten Wirt-
schaftens fnanziert, fordert die Eigentumsgarantie die Steuer. Der freiheitliche Staat
ist Steuerstaat.
Allerdings muss sich die Freiheitlichkeit der Steuer in ihrem Ma bewhren. Das
Bundesverfassungsgericht hat von Anfang an betont, dass die Steuer nicht konfska-
torisch, erdrosselnd sein drfe
29
. Spter hat es die Verhltnismigkeit des Steu-
ereingriffs in der Nhe einer hlftigen Teilung zwischen privater und ffentlicher
Hand verdeutlicht
30
, jngst
31
aber wieder auf das allgemeine Verhltnismigkeits-
prinzip zurckgenommen. Anerkannt ist jedenfalls, dass die Steuer die Sozialpfich-
tigkeit (Art. 14 Abs. 2 GG) realisiert und nicht in die Intensitt einer Enteignung
(Art. 14 Abs. 3 GG) bergreifen darf; diese wre entschdigungspfichtig, machte
die Steuer damit sinnlos.
Der Gesetzgeber hat als Erstinterpret der Verfassung die Obergrenze der Gesamtbe-
lastung zu defnieren. Eine das Steuerrecht dirigierende Grundsatznorm bindet fr
die Dauer ihrer Geltung den Gesetzgeber selbst
32
. Das BStGB setzt der steuerlichen
27 Nach einer Umfrage des Instituts fr Demoskopie Allensbach aus dem Jahr 2004 beurteilen 52 %
der Steuerzahler das Kirchhof-Modell eines neuen Steuersystems als guten Vorschlag, vgl. Com-
merzbank AG (Hrsg.), Jahresrckblick auf Vortragsveranstaltungen 2004, Ein neues Steuersystem
Einfach und gerecht, S. 3.
28 BVerfGE 93, 121 (137) Vermgensteuer; 97, 350 (370) Euro; 115, 97 (110) Einkommen- und
Gewerbesteuer.
29 BVerfGE 16, 147 (171) Werkfernverkehr; 38, 61 (80 f.) Leberpfennig.
30 BVerfGE 93, 121 (137 f.) Vermgensteuer.
31 BVerfGE 115, 97 (112) Einkommen- und Gewerbesteuer.
32 Zur Bindung des Steuergesetzgebers an selbstgesetzte Prinzipien am Mastab des Art. 3 Abs. 1
GG (Folgerichtigkeit) vgl. BVerfGE 84, 153 (179) Zinsbesteuerung; 98, 83 (100) Landesrecht-
liche Abfallabgabe; 99, 280 (295) Zulage Ost; 105, 73 (112) Rentenbesteuerung; 105, 17 (47)
Sozialpfandbriefe.
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Leitgedanken der Steuerreform
Gesamtbelastung in der Hlfte des Jahreseinkommens eine Grenze und verweist da-
mit auf das Erfordernis, die Staatsaufgaben strukturell zu berprfen
33
.
Trotz einer generell mavollen Besteuerung kann das Gesetz im Einzelfall eine
berlast veranlassen. Auch in diesem Fall ist die Grenze des Zumutbaren zu wah-
ren; eine staatliche Manahme darf den Betroffenen nicht bermig belasten
34
. Die
durch die Besteuerung entstehende Hrte wird unzumutbar, wenn der gesetzliche
Belastungsgrund die individuell sprbare Last nicht rechtfertigt, die Auferlegung der
Steuer also unangemessen ist
35
. Die Verfassung gebietet in solchen Fllen, von der
allgemeinen Norm des Steuerrechts abzuweichen und den Staatszugriff zu migen.
Die Grundstze der Gesetzmigkeit der Verwaltung und der Gleichmigkeit der
Besteuerung werden im BStGB im Dienst einer Individualgerechtigkeit gelockert
36
.
Liegt eine unzumutbare Hrte vor, hat die Finanzbehrde den Anspruch aus dem
Steuerschuldverhltnis zu stunden, zu mindern oder ganz zu erlassen.
Auch enthlt der Allgemeine Teil erstmals Vorschriften, die das Verhltnis der ein-
zelnen Steuern untereinander klren. So wird klargestellt, dass die Einkommensteuer
und die Kommunale Zuschlagsteuer nebeneinander erhoben werden. Beide Steuern
haben dieselbe Bemessungsgrundlage; die Zuschlagsteuer stattet die Gemeinden mit
einem eigenen Hebesatzrecht aus. Aufeinander abgestimmt werden auch die Einkom-
men- und die Erbschaft- und Schenkungsteuer. Beide Steuern besteuern den Verm-
genszuwachs einer Person, folgen aber zwei eigenstndigen Belastungsgrnden: Die
Einkommensteuer belastet das in der Rechtsgemeinschaft erworbene Eigentum, die
Erbschaft- und Schenkungsteuer das von der Rechtsgemeinschaft geschtzte ange-
fallene Eigentum. Ihre Grundtatbestnde sind so gefasst, dass sie sich gegenseitig
ausschlieen. Der Einkommensteuer unterliegen die Markteinkommen einer Person,
der Erbschaft- und Schenkungsteuer unentgeltliche Zuwendungen. Einknfte, die der
Erblasser zu Lebzeiten erzielt hat, aber bis zu seinem Tod noch nicht versteuert hat,
unterliegen beim Erben der Einkommensteuer. Diese Einkommensteuer ist dann von
der erbschaftsteuerlichen Bereicherung abzuziehen. Problematisch ist auch der Fall,
dass der Erbe nach dem Erwerb eine Erwerbsgrundlage, Anteile an einer steuerjuris-
tischen Person oder ein Grundstck verkauft und darin enthaltene Ertrge realisiert.
Da die latente Ertragsteuer in der erbschaftsteuerlichen Bemessungsgrundlage ent-
halten ist, darf der Erwerber diese innerhalb eines Zwei-Jahres-Zeitraums von seiner
erbschaftsteuerlichen Bereicherung abziehen, um eine steuerliche Doppelbelastung
zu vermeiden. Schlielich stellt das Gesetz klar, dass eine Verbrauchsteuer einen Ge-
genstand zustzlich zur Umsatzsteuer belastet. Verbrauch- und Umsatzsteuern sollen
nebeneinander erhoben werden, kumulativ belasten.
b) Systematische Durchdringung der steuerlichen Rechtsquellen
Das BStGB ordnet steuerliche Rechts- und Erkenntnisquellen und bestimmt das Ver-
hltnis des BStGB zum Europarecht und zum Vlkerrecht. Fr die innerstaatliche
33 Zum Vorbehalt eines Zugriffs auf die Vermgenssubstanz in staatlichen Ausnahmelagen vgl. schon
BVerfGE 93, 121 (138) Vermgensteuer.
34 BVerfGE 67, 157 (178) G 10; 90, 145 (173) Cannabis.
35 Vgl. Grzeszick, in Maunz/Drig, GG, Art. 20 VII Rn. 117.
36 Vgl. Gersche/Rsken, in Klein, AO, 163 Rn. 6c; v. Groll, in Hbschmann/Hepp/Spitaler, AO/
FGO, 227 AO Rn. 31.
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Leitgedanken der Steuerreform
Rechtsetzung zeichnet es die Kompetenzverteilung nach der Finanzverfassung nach
und sucht bestehende Streitfragen gesetzlich zu regeln. Ein formalisiertes Verfahren
regelt den Umgang mit Leitsatzentscheidungen des Bundesfnanzhofes sowie das Zu-
sammenwirken von BFH und Finanzverwaltung.
c) Gegenwartsnahe, verlssliche Besteuerung
Das Steuerrecht teilt Verfgungsgewalt ber Geld und damit konomische Hand-
lungsfreiheit in der Zeit zu
37
. Rechtfertigender Grund jeder Steuer ist die Belastbar-
keit des Steuerpfichtigen in der Gegenwart. Finanziell leistungsfhig ist der Steu-
erpfichtige zu der Zeit, in der er Einkommen erzielt, Vermgensgter als Erbschaft
oder Schenkung erwirbt, individuelle Kaufkraft einsetzt. Je lnger der Erwerbsvor-
gang zurckliegt, das Erworbene dem grundrechtlich geschtzten Bestand individu-
ell zugeordnet ist, umso schwcher wirkt die Rechtfertigung der Steuer. Wer nach
dem dritten Jahr die Einkommensteuer fr die vorangegangenen Jahre zu zahlen hat,
wird in diesem Jahr bermig belastet. Der Zeitablauf wirkt als rechtsverndernde
Kraft, verlangt deswegen nach einer zeitlichen Begrenzung, bis zu der Ansprche aus
dem Steuerschuldverhltnis lngstens geltend gemacht werden drfen. Der Gedanke
einer gegenwartsnahen Besteuerung bedingt kurze Verjhrungsfristen, die nur aus-
nahmsweise verlngerbar sind.
Das BStGB regelt die Verjhrung aller vermgensrechtlichen Ansprche in einer
einzigen Vorschrift, vermeidet gestreute Regelungen an verschiedenen Orten im Ge-
setz. Der Dualismus zwischen Festsetzungs- und Zahlungsverjhrung wird aufgege-
ben. Die Vereinheitlichung zu einer Verjhrungsfrist fr einen Anspruch vereinfacht
das Recht, verhindert ansonsten notwendige doppelte Bestimmungen und strkt die
Rechtssicherheit. Die regelmige Verjhrung dauert drei Jahre. Eine lngere Frist
zwlf Jahre gilt fr hinterzogene Steuern. Gegenber dem geltenden Recht redu-
ziert sich die Anzahl der fristverlngernden Tatbestnde. Ansprche lassen sich nicht
beliebig lange aufrechterhalten, ihre Verjhrung nicht beliebig oft unterbrechen. Die
Verjhrung sichert die zeit- und gegenwartsnahe Besteuerung.
Die Verlsslichkeit der Rechtsordnung ist eine Grundbedingung freiheitlicher Ver-
fassungen
38
. Deshalb werden Verwaltungsakte bestandskrftig. Das BStGB strkt die
Bindungswirkung eines Bescheids, lsst Berichtigungen bestandskrftiger Bescheide
nur unter engen Voraussetzungen zu. Eine nderung des Verwaltungsakts zu Un-
gunsten des Steuerpfichtigen ist lediglich in Fllen zulssig, in denen der Finanzbe-
hrde Tatsachen oder Beweismittel nachtrglich bekannt werden, sich der steuerliche
Sachverhalt rckwirkend gendert hat, die Finanzbehrde durch eine Auenprfung
neue Erkenntnisse gewonnen hat oder der Widerruf vorbehalten war. Zugunsten des
Steuerpfichtigen kann ein Verwaltungsakt nur gendert werden, wenn dieser die
Rechtswidrigkeit nicht bereits in dem dafr vorgesehenen Rechtsbehelfsverfahren
htte abwenden knnen.
Andererseits fordert das Selbstveranlagungsverfahren, das im BStGB fr die Ein-
kommensteuer, die Umsatzsteuer und die Verbrauchsteuer vorgesehen ist, eine Pr-
fung dieser selbstbelastenden Erklrung. Ist der Steuerpfichtige verpfichtet, die
37 P. Kirchhof, Stetige Verfassung und politische Erneuerung, S. 111.
38 BVerfGE 60, 253 (268 f.) Anwaltsverschulden.
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Leitgedanken der Steuerreform
Steuer selbst zu berechnen, anzumelden und zum Flligkeitszeitpunkt zu entrichten,
gilt fr die Steueranmeldung ein Berichtigungsvorbehalt. Die Finanzbehrde kann
bei der erstmaligen berprfung der Steueranmeldung die materiell richtige Ent-
scheidung in Form eines berichtigenden Verwaltungsakts treffen.
d) Gemeinntzigkeitsrecht
Krperschaften, die gemeinntzige, mildttige oder kirchliche Zwecke verfolgen, ge-
nieen weitgehende Steuererleichterungen
39
. Wer an solche Organisationen spendet,
kann derzeit die Spende von seiner steuerlichen Bemessungsgrundlage abziehen und
so seine Steuerschuld mindern
40
. Die steuerliche Spendenfrderung verringert die
Bemessungsgrundlage fr die Einkommensbesteuerung um den Betrag der Spende
und fhrt so beim Spender zu einer Steuerersparnis, deren Hhe davon abhngt, wel-
chem Steuersatz der Spender unterliegt. Dieses steuerliche Anreizsystem ist wenig
transparent und hat in einem progressiven Steuertarif den unerwnschten Nebenef-
fekt, dass jeder Euro, der von einem einkommensstarken Steuerpfichtigen gespendet
wird, strker steuerlich gefrdert wird als bei einem einkommensschwachen
41
. Pfich-
tige, die so wenig verdienen, dass sie keine Steuern zahlen, proftieren berhaupt
nicht von der derzeitigen staatlichen Spendenfrderung.
Das BStGB setzt an Stelle der steuerlichen Frderung einen staatlichen Zuschuss zur
Spende direkt an den Spendenempfnger. Der Zuschuss soll ein Drittel der jeweiligen
Zuwendung betragen und direkt an den Zuwendungsempfnger ausbezahlt werden.
Der Zuschuss ist somit eine typisierte und pauschalierte Steuerentlastung: Ob der Zu-
wender 100 Euro an die gemeinntzige Einrichtung spendet und bei einem Steuersatz
von 25 % in Hhe von 25 Euro entlastet wird, oder ob der Zuwender 75 Euro gibt und
die gemeinntzige Einrichtung einen staatlichen Zuschuss von 25 Euro erhlt, macht
im Ergebnis keinen Unterschied
42
.
In einem solchen System wird jede Spende gleich gefrdert, mag sie von einem
einkommensstarken oder einem einkommensschwachen Steuerpfichtigen geleistet
werden. Dieses System ist transparent. Der Spender kann sich auf den Zuschuss ein-
stellen und seine bisher bliche Spende um 25 % reduzieren. Durch den staatlichen
Zuschuss erhlt die bedachte Organisation dennoch die gleiche Summe wie vor der
Systemumstellung. Sie braucht keine Spendenquittungen mehr auszustellen. Der
Spender muss keine Spendenquittungen mehr sammeln und seiner Steuererklrung
beifgen.
e) Neues Sanktionssystem
Das BStGB fhrt ein neues System ein, steuerpfichtwidriges Verhalten zu sanktio-
nieren. Dadurch soll das Steuerrecht entkriminalisiert und die Kooperation zwischen
Verwaltung und Brger vereinfacht werden. Die drei Grundtatbestnde dieses Sy-
stems sind die steuerliche Haftung, der Verwaltungszuschlag und das Steuerstrafrecht.
39 Vgl. 51-68 AO.
40 Vgl. 10b EStG.
41 v. Auer/Kalusche, in Walz/v. Auer/v. Hippel, Spenden- und Gemeinntzigkeitsrecht in Europa, S. 13
(14).
42 P. Kirchhof, Einkommensteuergesetzbuch, Ein Vorschlag zur Reform der Einkommen- und Krper-
schaftsteuer, 4 Rn. 7.
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Leitgedanken der Steuerreform
Das Haftungsrecht erffnet der Finanzbehrde die Mglichkeit, fr ihre Ansprche
aus dem Steuerschuldverhltnis Dritte in Anspruch zu nehmen. Eine steuerliche Haf-
tung soll nur den treffen, der zurechenbar daran beteiligt ist, den Besteuerungsgegen-
stand eines anderen Steuerpfichtigen der in ihm begrndeten gesetzlichen Besteue-
rung zu entziehen. Als Haftende kommen in Betracht der pfichtwidrig handelnde
Vertreter oder Vermgensverwalter, der Beteiligte an einer Steuerhinterziehung und
der Entrichtungspfichtige, der eine Steuer nicht einbehlt oder abfhrt.
Die steuerliche Haftung wird im BStGB durch ein (steuer)gesetzliches Pfandrecht er-
gnzt, das die Sachhaftung nach 76 AO ersetzt. Da eine Ware keinen Besteuerungs-
gegenstand seiner Besteuerung entziehen, als Sache nicht steuerpfichtig und auch
sonst nicht Trger von Rechten und Pfichten sein kann
43
, befriedigt ein Pfandrecht
und kein Haftungstatbestand im Bereich der Verbrauchsteuer das Sicherungsbedrf-
nis der Finanzverwaltung.
Als weiteres Element des Sanktionssystems sieht das BStGB bei Verwaltungsunrecht
die Erhebung eines Verwaltungszuschlags vor. Die Tatbestnde der einzelnen Hand-
lungen oder Unterlassungen, die als Verwaltungsunrecht mit einem Verwaltungs-
zuschlag belegt werden knnen, sind in den einzelnen Bchern gesetzlich geregelt.
Diese Tatbestnde betreffen die Verletzung eher formaler Pfichten.
Drittes Element des Sanktionssystems ist auch im BStGB das Steuerstrafrecht. Das
ffentliche Interesse am vollstndigen und rechtzeitigen Steueraufkommen und die
Gleichheit vor dem Steuergesetz aus Art. 3 Abs. 1 GG fordern von der Finanzverwal-
tung, beim Vollzug der Steuergesetze das Interesse der rechtstreuen Steuerschuldner
gegenber denen zu wahren, die sich der ihnen gesetzlich zugemessenen Steuerlast
auf widerrechtliche Weise zu entziehen suchen
44
. Wie im geltenden Recht bedroht
auch das BStGB ein derartiges Verhalten als Steuerhinterziehung mit Strafe. Das
BStGB verzichtet auf Ordnungswidrigkeitstatbestnde. Stattdessen ist zu prfen, ob
ein Verwaltungszuschlag in Betracht kommt.
Der Tatbestand einer Steuerhinterziehung im besonders schweren Fall entfllt. Wenn
der Richter den Strafrahmen der Steuerhinterziehung nutzt, kann er regelmig den
Unwertgehalt der Tat vollstndig shnen. Soweit sich hierdurch Unterschiede zur
Strafdrohung des Betruges im besonders schweren Fall ( 263 Abs. 3 StGB) und
zum besonders schweren Fall des Diebstahls ( 243 StGB) ergeben, ist zu erwgen,
diese Vermgensdelikte ebenfalls mit dem Strafrahmen einer Freiheitsstrafe von bis
zu fnf Jahren zu shnen. Wnschenswert wre ein allgemeiner Mastab fr Verm-
gensdelikte im StGB und im Nebenstrafrecht.
Das BStGB sieht einen persnlichen Strafaufhebungsgrund fr geringfgige Steuer-
hinterziehung vor. Dabei verdoppelt sich die Steuerschuld. Das Bedrfnis der Rechts-
gemeinschaft nach einer Sanktion wird so angemessen befriedigt.
Darber hinaus sieht auch das BStGB die Mglichkeit einer strafbefreienden und
auch einer strafmildernden Selbstanzeige vor. Es bietet dem Steuerhinterzieher die
Mglichkeit, straffrei oder zumindest zu einer deutlich verminderten Strafe den Weg
43 Vgl. Loose, in Tipke/Kruse, AO, 76 Rn. 2.
44 Joecks, in Franzen/Gast/Joecks, Steuerstrafrecht, Einleitung Rn. 9; vgl. zum verfassungsrechtlichen
Gebot, die steuerliche Belastungsgleichheit auch durch die Gestaltung des Erhebungsverfahrens zu
sichern, BVerfGE 84, 239 Kapitalertragsteuer.
36
37
38
39
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41
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Leitgedanken der Steuerreform
des Unrechts zu verlassen und zur Steuerehrlichkeit zurckzukehren
45
. Die Finanz-
behrde kann gleichzeitig bisher verheimlichte Steuerquellen erschlieen
46
und einen
ansonsten hufg verlorenen Steueranspruch noch realisieren
47
. Auch viele auslndi-
sche Rechtsordnungen sehen im Steuerstrafrecht Straffreiheit oder Strafmilderung
bei einer Selbstanzeige des Tters vor
48
.
4. Einkommensteuer
Das deutsche Ertragsteuerrecht in seiner heutigen Gestalt bedarf dringend der Re-
form
49
. Die geltenden Bestimmungen leiden an einem berma an Detailregelungen,
sind oft unverstndlich und widersprchlich
50
. Das rechtfertigende Belastungsprinzip
ist durch Subventions- und Lenkungstatbestnde verdeckt. Hinzu treten strukturelle,
systematische und sprachliche Mngel. Der Steuerpfichtige kann seine Steuererkl-
rung aus eigenem Rechtsverstndnis nicht mehr abgeben, die Richtigkeit seiner Er-
klrung nicht mit seiner Unterschrift verantworten. Das rechtsstaatliche Gebot der
Voraussehbarkeit und Berechenbarkeit der Steuerlasten fordert einfache und klare
einkommensteuerrechtliche Regelungen, die dem Adressaten verstndlich sind
51
.
a) Besteuerung des Markteinkommens
Ein Staat, der strukturell auf Staatsunternehmen verzichtet, die Produktionsfaktoren
Arbeit und Kapital in privater Hand belsst, ist auf die Teilhabe am Erfolg privaten
Wirtschaftens zur Finanzierung seiner eigenen Aufgaben angewiesen. Die Steuer ist
daher Folge und Preis der Eigentmer- und Berufsfreiheit
52
. Der Staat beansprucht
seinen Anteil am Erfolg der individuell genutzten Freiheit. Er fnanziert sich durch
Steuern, die an die Leistungsfhigkeit anknpfen, die der Steuerpfichtige durch Nut-
zung der von der Rechtsgemeinschaft bereitgestellten Erwerbsmglichkeiten gewon-
nen hat
53
.
Steuerobjekt der Einkommensteuer ist das Einkommen, das nach dem Jahresein-
kommensprinzip erfasst wird. Mastab fr die Ermittlung der Leistungsfhig-
keit ist die Vermgensmehrung, die aus Erwerbshandeln, also der Nutzung von
45 BGH-Urteil vom 20.5.2010 1 StR 577/09, DStR 2010, S. 1133.
46 BGH-Urteil vom 20.5.2010 1 StR 577/09, DStR 2010, S. 1133 m.w.N.
47 Vgl. zu Rechtfertigung und Zweck der Selbstanzeige nach 371 AO, Joecks, in Franzen/Gast/
Joecks, Steuerstrafrecht, 371 Rn. 19.
48 Vgl. hierzu Abramowski, in DStZ 1992, S. 300 ff., ders., in DStZ 1992, S. 460 ff.
49 Das ist allgemein anerkannt, vgl. Lang, Entwurf eines Steuergesetzbuchs; ders. u.a., Klner Ent-
wurf eines Einkommensteuergesetzes; ders., Reformentwurf zu Grundvorschriften des Einkom-
mensteuergesetzes; Bundesministerium der Finanzen, Flat Tax oder Duale Einkommensteuer?;
dass., Reform der Einkommensbesteuerung; dass., Thesen der Einkommensteuer-Kommission zur
Steuerfreistellung des Existenzminimums ab 1996 und zur Reform der Einkommensteuer; Stiftung
Marktwirtschaft, Entwurf eines Einkommensteuergesetzes; dies., Kommission Steuergesetz-
buch Steuerpolitisches Programm; dies., Steuervereinfachung: Das unerfllte Versprechen; Solms
(Hrsg.), Liberale Reform der Direkten Steuern; Uldall, Die Steuerwende; ders., Vorschlag fr eine
vereinfachte Einkommen- und Krperschaftsteuer; ders., Senkt die Steuern!; Frankfurter Institut
fr wirtschaftspolitische Forschung e.V., Brgersteuer Entwurf einer Neuordnung von direkten
Steuern und Sozialleistungen; dass., Steuerreform Aber in welche Richtung?; Gaddum, Fr ein
einfaches und gerechtes Steuersystem; Gobrecht, Erste Vorschlge zu Neugestaltungen im Steuer-
system; Jecht, Probleme der Einkommensteuer-Reform.
50 Vgl. BVerfGE 84, 239 (271) Kapitalertragsteuer.
51 BVerfGE 99, 216 (243) Familienlastenausgleich II; P. Kirchhof, in DStJG 24 (2001), S. 9 (20).
52 P. Kirchhof, in Handbuch des Staatsrechts, Band V, 118 Rn. 2.
53 P. Kirchhof, in DStR 2003, Beihefter 5 zu Heft 37, S. 1.
43
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Leitgedanken der Steuerreform
Erwerbsgrundlagen zur Erzielung von Einknften am Markt erzielt wird. Das Jahres-
steuerprinzip sichert die Besteuerung des am gegenwrtigen Markt erwirtschafteten
Einkommens
54
. Das Entstehen stiller Reserven wird mglichst vermieden, Aufwand
wirkungsgerecht zugeordnet.
b) Befreiung von Lenkungsnormen
Lenkungs- und Subventionsnormen, die in Steuergesetzen versteckt sind, entziehen
sich der Kontrolle von Parlament und ffentlichkeit. Will der Staat frdernd leisten,
sind hierfr besondere Leistungsgesetze geeignet. Die Steuersubvention durchbricht
die Allgemeinheit der Steuer. Sie begnstigt erwnschtes und benachteiligt uner-
wnschtes Verhalten
55
. Diese Steuersubvention ist zwar zulssig, darf aber nur nach
bestimmten verfassungsrechtlichen Vorgaben vom Gesetzgeber angeboten werden.
Das BStGB sucht das Einkommensteuerrecht auf seine Regeltatbestnde zurck-
zufhren, auf Lenkungs- und Durchbrechungsnormen zu verzichten und dadurch
den steuerlichen Belastungsgrund gleichheitsgerecht zu gestalten und fr jedermann
sichtbar zu machen. Das durch Wegfall der Ausnahmetatbestnde erzielte Mehrauf-
kommen
56
wird durch einen niedrigen Steuersatz aufkommensneutral
57
an die Allge-
meinheit zurckgegeben.
c) Nur noch eine Einkunftsart
Wer einen Euro Einkommen erzielt, mehrt in jeder Einkunftsart seine Leistungsf-
higkeit um diesen Wert. Deswegen behandelt das BStGB alle Einknfte als gleich-
wertig und unterscheidet nicht mehr zwischen verschiedenen Einkunftsarten. Wer-
den die Einknfte in einem einzigen Grundtatbestand erfasst, stellt dies die gleiche
Belastung aller Einknfte sicher. Der Verzicht auf unterschiedliche Einkunftsarten
vermeidet die darin angelegten Belastungsunterschiede, vereinfacht die Steuer und
beseitigt ungerechtfertigte Differenzierungen. Der Einkommensteuer unterliegen
alle Einknfte aus Erwerbshandeln. Sondertatbestnde entfallen. Tatbestandsunter-
scheidungen, etwa bei der Gewinnermittlung oder beim Quellenabzug, greifen erst
dort, wo sie gerechtfertigt sind.
d) Einheitlicher Steuersatz, Progression in der Bemessungsgrundlage
Das BStGB hlt an einer Entlastung der Anfangseinkommen durch Progres-
sion fest, verlegt diese aber in die Bemessungsgrundlage der Einkommensteuer.
Ein progressiver Tarif ist Ausdruck der vertikalen Steuergerechtigkeit
58
, entlastet
54 P. Kirchhof, EStG, 2 Rn. 18.
55 P. Kirchhof, in Handbuch des Staatsrechts, Band V, 118 Rn. 25; nach Wernsmann ist die Frage der
richtigen oder verfehlten steuerlichen Anreize die Kernfrage der Wirtschaftspolitik, vgl. Werns-
mann, Verhaltenslenkung in einem rationalen Steuersystem, S. 1 m.w.N. in Fn. 2.
56 Nach einer Untersuchung des Instituts fr Weltwirtschaft in Kiel htte der Eingangssteuersatz der
Einkommensteuer 6,9 %, der Spitzensteuersatz 16,9 % betragen knnen, wenn im Jahr 2001 alle
Subventionen gestrichen worden wren. Quelle: Subventionen in Deutschland: Quantifzierung und
fnanzpolitische Bedeutung, 2002, S. 51 (allerdings mit einem vor allem fr die Familienbesteuerung
weiten Subventionsbegriff).
57 Nach Feststellung des Kieler Instituts fr Weltwirtschaft ist die vorgeschlagene Einkommensteu-
erreform aufkommensneutral, siehe Boss/Elendner, Kieler Arbeitspapier Nr. 1205, Vorschlge zur
Steuerreform in Deutschland: Was bedeuten sie? Was kosten sie?, S. 23, abzurufen unter www.
ifw-kiel.de, Publikationen, Kieler Arbeitspapiere.
58 Tipke, Steuerrechtsordnung, Band I, S. 411.
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Leitgedanken der Steuerreform
einkommensschwchere Schichten, soll die Belastungswirkung mit wachsendem
Einkommen ansteigen, die Steuer in diesem Mae sprbar bleiben lassen
59
.
Ein progressiver Tarif muss sich vor der Freiheitsgarantie rechtfertigen, dem Recht,
sich von anderen unterscheiden und vorhandene Unterschiede mehren zu drfen
60
.
Das Prinzip eines sozialen Ausgleichs rechtfertigt die Entlastung der Anfangsein-
kommen, kaum aber eine Progression als Grundprinzip fr alle Einkommen. Das
geltende Recht hat dieses Prinzip inzwischen aufgegeben. Der Steuersatz bei der
Krperschaftsteuer betrgt 15 %, bei der Abgeltungssteuer fr Einknfte aus Kapi-
talvermgen 25 %, im brigen bei Einkommen von mehr als 8.004 bis 52.881 Euro
pro Jahr 14 % bis 42 %, ab 52.882 Euro linear 42 %, ab 250.731 Euro linear 45 %.
Das Zusammenwirken von Einkommensteuer und Gewerbesteuer macht die Steuer
teilweise zu einem Instrument des Finanzausgleichs
61
. Der progressive Tarif verkom-
pliziert die Steuer, zieht Folgewirkungen wie den Splitting-Tarif ( 26 ff. EStG) oder
den Progressionsvorbehalt ( 32b EStG) nach sich, zeigt sich hierdurch empfnglich
fr immer neue Steuergestaltungen und gesetzgeberische Korrekturen. Er schafft
Anreiz, eine hhere Progressionsstufe durch eine Ausweichbewegung zu verhindern.
In seinen Auswirkungen ist der progressive Tarif nur schwer verstndlich und kaum
mehr vermittelbar.
Das BStGB vermeidet diese Nachteile, indem es formal einen einheitlichen Steuersatz
vorsieht, die Progression aber in der Bemessungsgrundlage, dort in einem sozialen
Ausgleich bercksichtigt. Jedem unbeschrnkt Steuerpfichtigen steht sein Existenz-
minimum in Form des Grundfreibetrags von 8.000 Euro zu. Zudem wird eine Ver-
einfachungspauschale von 2.000 Euro fr Erwerbskosten von den Erwerbserlsen
abgezogen. Die folgenden 5.000 Euro werden nur zu 60 %, die weiteren 5.000 Euro
zu 80 % besteuert. Die volle Steuerpficht setzt deshalb erst bei einem Einkommen
von 20.001 Euro ein. Der Abzug der sozialen Ausgleichsbetrge bewirkt trotz des
linearen Steuersatzes eine Progression von 15 und 20 %.
Der einheitliche Steuersatz stellt Gleichheit fr alle Steuerpfichtigen sicher. Aktuell
unterschiedliche Steuerstze in Krperschaftsteuer und Einkommensteuer verhin-
dern eine rechtsformneutrale Besteuerung und veranlassen wirtschaftliche und ge-
sellschaftsrechtliche Ausweichgestaltungen, wie die GmbH & Co. KG. Gilt dagegen
ein einheitlicher Steuersatz in einem vereinfachten Steuersystem, knnen viele Ein-
knfte abschlieend an der Quelle besteuert werden. Das gilt fr Arbeitslohn, fr
Kapitaleinknfte, fr Alterseinknfte und fr Einknfte aus einer Beteiligung. Eine
Anrechnung vorausgezahlter Steuer und das Teileinknfteverfahren erbrigen sich.
Das Recht gewinnt an Einfachheit, Klarheit und Verstndlichkeit.
e) Integration der Krperschaftsteuer in die Einkommensteuer
Das BStGB besteuert Personen- und Kapitalgesellschaften als steuerjuristische Per-
son gleich
62
. Die Trennung zwischen Krperschaftsteuer und Einkommensteuer wird
59 Vgl. Becker, in FS Franz Klein, S. 382.
60 Kirchhof, in DStR 2003, Beihefter 5 zu Heft 37, S. 1 (9).
61 Bareis, in FS Klaus Offerhaus, S. 1053 (1063).
62 Zu weiteren Vorschlgen zur Reform der Unternehmensbesteuerung vgl. insbesondere Lang,
Entwurf eines Steuergesetzbuchs; Oestreicher (Hrsg.), Reform der Unternehmensbesteuerung:
Verschiedene Wege diskutieren; Bundesministerium der Finanzen, Gutachten zur Reform der
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50
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Leitgedanken der Steuerreform
aufgegeben, die Ungleichbehandlung zwischen der Anwendung eines progressiven
Tarifs der Einkommensteuer beim Anteilseigner und eines linearen Tarifs von 15 %
bei der Krperschaft wird beendet. Die steuerjuristische Person umfasst jeden wirt-
schaftlich selbststndigen Organismus, an dem mehrere Personen beteiligt sind, also
smtliche Personengesellschaften und die bisher Krperschaftsteuerpfichtigen. Die
Krperschaftsteuer wird berfssig. Die von der steuerjuristischen Person erwirt-
schafteten Einknfte werden bei ihr abschlieend besteuert. Die Weiterleitung von
Einknften an die Beteiligten bleibt steuerfrei.
Grundlage dieser Vorausbesteuerung ist der einheitliche Steuersatz. Werden Wert-
schpfungen bei der steuerjuristischen Person endgltig besteuert und gilt fr die
Anteilseigner derselbe Steuersatz, bedarf es keiner Korrektur, wenn die vorbesteuer-
ten Ertrge an die Beteiligten weitergeleitet werden. Die Weiterleitung schpft keinen
neuen Wert, verteilt lediglich die von der steuerjuristischen Person selbst erwirtschaf-
teten Ertrge. Der Verwaltungsaufwand verringert sich. Einheitlich und gesondert
festgestellte Besteuerungsgrundlagen auf der Ebene der Gesellschaft entfallen. Die
steuerjuristische Person selbst ist Steuersubjekt. Sie gibt Steueranmeldungen ab und
wird selbstndig veranlagt.
Werden die Ertrge bei der steuerjuristischen Person abschlieend besteuert, wirkt
sich dies auch auf die Beurteilung von Erlsen aus der Veruerung von Anteilen
an steuerjuristischen Personen aus. Veruert ein Anteilseigner seine Beteiligung,
erzielt er einen umso hheren Veruerungspreis, je grer das Kapital der steuerju-
ristischen Person ist. Thesauriert die steuerjuristische Person Gewinne, realisiert sich
im Veruerungspreis ein Entgelt fr die realisierten und vorab bereits besteuerten
Ertrge des Unternehmens, aber auch fr verbliebene stille Reserven und Erwartun-
gen auf zuknftige Gewinne. Veruerungsgewinne drfen daher nicht aufgrund der
Vorbesteuerung insgesamt unbesteuert bleiben. Das BStGB schtzt typisierend und
widerlegbar die Veruerungskosten mit neun Zehnteln des zugefossenen Erlses,
besteuert dementsprechend 10 % des Veruerungspreises.
f) Familiengerechte Besteuerung
Das Existenzminimum bleibt von der Besteuerung ausgenommen
63
. Wrde der Staat
das existenznotwendige Einkommen besteuern, so wrde er die Funktion der Eigen-
tumsgarantie, dem Eigentmer einen Freiraum im vermgensrechtlichen Bereich zu
sichern und ihm dadurch eine eigenverantwortliche Gestaltung zu ermglichen
64
,
im Elementaren verfehlen, ihm auerdem einen Anspruch auf staatliche Sozialhilfe
gewhren mssen. Das vom Grundrechtsberechtigten zur Bestreitung seines not-
wendigen Lebensunterhalts und unter Bercksichtigung von Art. 6 Abs. 1 GG
desjenigen seiner Familie bentigte Einkommen (Existenzminimum) ist deshalb
Unternehmensbesteuerung; Heidelberger Steuerkreis an der Alfred Weber-Gesellschaft/ Rheinisch-
Westflisches Institut fr Wirtschaftsforschung, Zinsbereinigte Gewinnsteuer Ein Vorschlag zur
Reform der Unternehmensbesteuerung in Deutschland; Solms (Hrsg.), Liberale Reform der Direkten
Steuern; Stiftung Marktwirtschaft, Kommission Steuergesetzbuch Steuerpolitisches Programm;
S. 16 ff.; Bund Katholischer Unternehmer e.V., Unternehmensteuerreform.
63 BVerfGE 87, 153 ff. Grundfreibetrag; BVerfGE 82, 60 (85) Kindergeld.
64 BVerfGE 97, 350 (371) Euro.
53
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Leitgedanken der Steuerreform
fr eine Besteuerung schlechthin nicht verfgbar
65
. Das BStGB bemisst das Exi-
stenzminimum nach den allgemeinen wirtschaftlichen Verhltnissen und dem in der
Rechtsgemeinschaft anerkannten Mindestbedarf typisierend auf einen Grundfreibe-
trag in Hhe von 8.000 Euro.
Art. 6 Abs. 1 GG schtzt die Vereinigung der Ehe und Familie besonders, weil dem
Staat und seiner Rechtsordnung an diesen Gemeinschaften um seiner Zukunft wil-
len besonders gelegen ist. Das Steuerrecht muss die Ehe als Erwerbsgemeinschaft
66

und die Familie als Unterhaltsgemeinschaft anerkennen. Nicht dauernd getrennt le-
bende Ehegatten bestreiten ihren Lebensunterhalt regelmig gemeinsam. Das Er-
wirtschaftete steht beiden zu gleichen Teilen zu
67
. Deswegen ermglicht das BStGB,
dass Grundfreibetrag und Sozialausgleichsbetrag unter den Ehegatten bertragen
werden knnen. Ebenso knnen Verluste innerhalb der ehelichen Erwerbsgemein-
schaft ausgeglichen werden. Das Einkommensteuerrecht bietet damit fr Ehegatten
hnliche Steuerregeln, wie sie fr andere Erwerbsgemeinschaften, wie etwa bei der
OHG oder der GmbH, gelten. Dort erscheint es selbstverstndlich, dass der erzielte
Gewinn unter den Gesellschaftern aufteilbar ist und entsprechend der Aufteilung
versteuert werden kann.
Die Familie bildet eine Unterhaltsgemeinschaft. Das Einkommensteuerrecht erfasst
das Kind als Unterhaltsberechtigten, der die steuerliche Leistungsfhigkeit der un-
terhaltspfichtigen Eltern mindert. Da die Eltern einen Teil ihres Einkommens als
Unterhaltsleistungen an die Kinder weitergeben mssen, knnen sie ber diesen Ein-
kommensbetrag nicht anderweitig verfgen; ihre steuerbare Leistungsfhigkeit ist
insoweit verringert
68
. Der Kindesbedarf ist daher steuerlich durch Kindergeld oder
Kinderfreibetrge zu bercksichtigen
69
. Das BStGB hat sich fr die Kindergeldl-
sung entschieden. Das Kindergeld selbst bleibt steuerfrei. Gesetzlich Unterhaltsbe-
rechtigte, fr die kein Anspruch auf Kindergeld besteht, knnen ihren Grundfreibe-
trag auf den Unterhaltspfichtigen bertragen, nicht aber den Sozialausgleichsbetrag.
g) Nachgelagerte Besteuerung
Gelder, die zur persnlichen Zukunftssicherung geleistet werden, stehen fr den ge-
genwrtigen Bedarf nicht zur Verfgung. Erst die sptere Zahlung der Versicherungs-
trger verschafft dem Begnstigten wirtschaftliche Leistungsfhigkeit. Verlangt der
Staat, dass eine individuelle Vorsorge zu treffen ist, verbietet sich die vorgelagerte
Besteuerung der Zukunftssicherungsleistungen
70
. Deswegen stellt das BStGB Er-
werbserlse, die fr Beitrge der eigenen Zukunftssicherung verwendet werden, in
der Ansparphase steuerfrei. Die in der Auszahlungsphase zufieenden Rentenerlse
sind dann zu versteuerndes Einkommen. Eine Doppelbelastung des verwendeten
Einkommens wird vermieden.
65 BVerfGE 87, 153 (169 f.) Grundfreibetrag; BVerfGE 112, 268 (280) Berufsbedingte
Kinderbetreuungskosten.
66 BVerfGE 61, 319 (342 ff.) Ehegattensplitting.
67 BVerfGE 61, 319 (347) Ehegattensplitting.
68 BVerfGE 82, 60 (86 f.) Familienexistenzminimum; BVerfGE 99, 246 (259 f.) Familienleistungs-
ausgleich;. BVerfGE 112, 164 (174 f.) Familienbesteuerung.
69 BVerfGE 99, 216 Betreuungs- und Erziehungsbedarf.
70 P. Kirchhof, in DStR 2003, Beihefter 5 zu Heft 37, S. 1 (7).
56
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Leitgedanken der Steuerreform
h) Weniger Veranlagungen
Das BStGB erhebt die Steuer entweder durch einen grundstzlich abschlieenden
Quellenabzug oder durch Veranlagung. Bei Erwerbshandeln aus abhngiger Lohn-
arbeit, aus berlassung von Geldvermgen und aus der Altersversorgung behlt die
auszahlende Stelle als Entrichtungspfichtiger die Einkommensteuer ein und fhrt
sie an die zustndige Finanzbehrde ab. Aufwendungen lassen sich meist durch die
Vereinfachungspauschale typisieren. Mieteinknfte werden vereinfacht besteuert.
Deswegen erbrigt sich in der Regel eine nachtrgliche Veranlagung.
Einknfte, die nicht an der Quelle zu besteuern sind, werden veranlagt. Das BStGB
sieht die Selbstveranlagung als Regelmethode vor. Der Steuerpfichtige berechnet die
Steuer selbst auf einem amtlichen Vordruck und meldet die Steuer an. Mit der Selbst-
veranlagung erlebt der Steuerpfichtige die steuerlichen Zusammenhnge zwischen
der Einkunftserzielung aus Erwerbshandeln und der daraus entstandenen Steuer,
kann sein zuknftiges Erwerbshandeln an dieser gesicherten Grundlage ausrichten.
5. Kommunale Zuschlagsteuer
Der Reformvorschlag lst die Gewerbesteuer durch eine Kommunale Zuschlagsteuer
zur Einkommensteuer ab
71
. Der Zuschlag wird auf die reformierte Einkommensteuer
erhoben, in die auch die Krperschaftsteuer integriert ist.
Diese Kommunale Zuschlagsteuer beteiligt alle Wirtschaftssubjekte, die in einer
Gemeinde Einkommen erzielen, an den Kosten fr die Bereitstellung kommunaler
Infrastruktur, unabhngig von Beruf, Einkunftsart und Rechtsform. Die Steuer ist
fr alle sprbar. Mit Ausweitung des Kreises der Steuerpfichtigen muss die Hebe-
satzentscheidung vor einem greren Kreis von Betroffenen verantwortet werden. Sie
macht Belastungsentscheidungen transparent. Der Brger erlebt Kommunalpolitik
in Selbstbetroffenheit. Die Entscheidung ber die Hebestze wird demokratisch vor
Ort legitimiert.
Ein Ersatz der Gewerbesteuer durch Zuschlge bei der Einkommensteuer stattet
Stdte und Umlandgemeinden angemessen mit Finanzkraft aus. Die Ertragswirkun-
gen der Kommunalen Zuschlagsteuer knnen aufgabengerecht auf die Gemeinden
verteilt werden. Die Bemessungsgrundlage ist wesentlich verbreitert und weniger
konjunkturempfndlich. Die Gemeinden erhalten mit der Kommunalen Zuschlag-
steuer eine erneuerte stabilere Grundlage ihrer Selbstverwaltungsautonomie.
a) Schwchen des geltenden Gewerbesteuerrechts
Eine groe Anzahl von Unternehmen wird trotz ihrer Nhe zu den Freiberufern
und sonstigen Selbstndigen unter dem Sammelbegriff Gewerbetreibende erfasst
und mit Gewerbesteuer belastet
72
. Dieser Tatbestand des Gewerbebetriebs berzeugt
71 Zu weiteren Reformvorschlgen vgl. Bundesministerium der Finanzen, Gutachten zur Reform der
Gemeindesteuern, kritisch hierzu Deutscher Industrie- und Handelstag u.a., Kommunale Wert-
schpfungssteuer Der falsche Weg; Bundesverband der Deutschen Industrie e.V./Verband der
Chemischen Industrie e.V., Verfassungskonforme Reform der Gewerbesteuer; Stiftung Marktwirt-
schaft, Kommission Steuergesetzbuch Steuerpolitisches Programm, S. 40 ff.; Solms (Hrsg.), Li-
berale Reform der Direkten Steuern, S. 28 ff., 161 ff.; Klaus-Dieter-Arndt-Stiftung, Revitalisierung
der Gewerbesteuer.
72 Ke, in FR 2008, S. 829.
59
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Leitgedanken der Steuerreform
als ein die Steuerpficht begrndendes Merkmal nicht
73
: Der Makler, der mit einem
Computer und einem Telefon arbeitet und die kommunale Infrastruktur kaum in An-
spruch nimmt, ist Gewerbetreibender und unterliegt der Gewerbesteuer, der Arzt mit
vielen Mitarbeitern, Gerten und Patienten ist Freiberufer. Wird eine Zahnprothese
in der Werkstatt eines Zahntechnikermeisters hergestellt, gilt dies als Gewerbe
74
.
Wird die Prothese in der Praxis eines Zahnarztes von einem angestellten Zahntech-
niker hergestellt, gilt dies als Nebenbetrieb der Zahnarztpraxis und unterliegt nicht
der Gewerbesteuer
75
.
Die schwierige Abgrenzung zwischen einer gewerblichen und einer freiberufichen
oder land- und forstwirtschaftlichen Ttigkeit fhrt auch zu Unsicherheit und Streit-
fllen. Die Ttigkeit von Rechtsanwlten als Insolvenzverwalter wird als eine son-
stige selbstndige (vermgensverwaltende) Ttigkeit qualifziert
76
, ein selbstndiger
Buchhalter, der eigenverantwortlich Steuererklrungen, Einnahme-berschuss-
Rechnungen und Jahresabschlsse als freier Mitarbeiter fr Steuerberater erstellt, bt
keinen einem Steuerberater oder Steuerbevollmchtigten hnlichen Beruf aus
77
. Ein
Ingenieur, der als Architekt arbeitet, aber nicht nur Architektenleistungen erbringt,
ist zumindest auch gewerblich ttig
78
, eine Personengesellschaft erzielt insgesamt
gewerbliche Einknfte, wenn sich eine so genannte Freiberufer-Kapitalgesellschaft
mitunternehmerisch an einer Freiberufer-Personengesellschaft beteiligt
79
. Eine Per-
sonengesellschaft hingegen, die sich aus Angehrigen unterschiedlicher freier Be-
rufe zusammensetzt, ist grundstzlich nicht als gewerbliche Mitunternehmerschaft
einzustufen
80
.
Durch die Einfhrung der Gewerbesteuerumlage
81
, den Wegfall der Lohnsumme
als Besteuerungsgrundlage
82
und die Abschaffung der Gewerbekapitalsteuer zum
1.1.1998
83
hat sich die Gewerbesteuer von einer Objektsteuer zu einer Ertragsteuer ent-
wickelt, sich damit von der ursprnglichen Grundstruktur einer Objektsteuer entfernt.
Die heute allein an die Einknfte aus Gewerbebetrieb anknpfende Gewerbesteuer
ist nicht mehr geeignet, den notwendigen Beitrag zur Finanzierung der Gemeinden
zu leisten
84
. Der gewerbliche Gewinn ist stark von konjunkturellen Schwankungen,
manche Gemeinde fnanziell vom wechselnden Erfolg eines einzigen Grobetriebs
abhngig. Die Steuerausflle bei der Gewerbesteuer und der Wunsch nach einer Ob-
jektivierung der Steuer haben den Gesetzgeber dazu verleitet, die Ausflle durch
73 Zur Abgrenzung des Gewerbebetriebs von der Land- und Forstwirtschaft, vgl. BFH-Urteil vom
8.11.2007 IV R 35/06, BStBl. II 2008, S. 359, und BFH-Urteil vom 25.3.2009 IV R 21/06, BStBl. II
2010, S. 113; zur Abgrenzung von der selbstndigen Ttigkeit vgl. die bersicht ber die Einzelent-
scheidungen in H 15.6 EStR.
74 BFH-Urteil vom 29.7.2004 IV B 232/02, BFH/NV 2005, S. 352-353.
75 BFH-Urteil vom 22.12.1993 I R 62/93, BStBl. II 1994, S. 352.
76 FG Kln-Urteil vom 28.5.2008 12 K 3735/05, EFG 2008, S. 1876, Revision beim BFH anhngig un-
ter VIII R 29/08; vgl. dazu auch FG Hamburg-Urteil vom 27.5.2009 2 K 72/07, EFG 2009, S. 1651,
Revision beim BFH anhngig unter VIII R 37/09.
77 BFH-Beschluss vom 23.1.2008 VIII B 46/07, BFH/NV 2008, S. 785.
78 BFH-Urteil vom 18.10.2006 XI R 10/06, BStBl. II 2008, S. 54.
79 BFH-Urteil vom 8.4.2008 VIII R 73/05, BStBl. II 2008, S. 681.
80 BFH-Urteil vom 23.11.2000 IV R 48/99, BStBl. II 2001, S. 241.
81 Vgl. Art. 106 Abs. 5 und 6 GG i.d.F. vom 12.05.1969, BGBl. I 1969, S. 359 und 6 Gemeindefnanz-
reformgesetz vom 8.9.1969, BGBl. I 1969, S. 1587.
82 Vgl. Art. 2 Steuernderungsgesetz 1979, BGBl. I 1978, S. 1849.
83 Vgl. Art. 4 des Gesetzes zur Fortsetzung der Unternehmenssteuerreform, BGBl. I 1997, S. 2590.
84 Hey, in StuW 2002, S. 314 (315).
65
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20
Leitgedanken der Steuerreform
unsystematische Erweiterungen der gewerbesteuerlichen Bemessungsgrundlage zu
kompensieren, insbesondere durch die Hinzurechnung des 8 Nr. 1a) GewStG, der
ein Viertel des Entgelts fr Schulden dem Gewinn aus Gewerbebetrieb hinzurechnet.
Die Gewerbesteuer leidet auch an ihrer mangelnden Rechtsformneutralitt. Die Fol-
gen zeigen sich vor allem in der als gleichheitswidrig empfundenen Abfrberege-
lung des 15 Abs. 3 Nr. 1 EStG, wonach die Ttigkeit einer Personengesellschaft
als insgesamt gewerblich gilt, wenn nur ein kleiner Teil tatschlich gewerblich ist
85
.
Die Vorschrift veranlasst gesellschaftsrechtliche Gestaltungen, um die Abfrber-
egelung zu umgehen.
Gleichzeitig hat der Gesetzgeber mit 35 EStG versucht, die ungleiche steuerliche
Belas tung zwischen Einzelunternehmen und Personengesellschaften auf der einen
Seite und Kapitalgesellschaften auf der anderen Seite dadurch zu vermeiden, dass
die Gewerbesteuer auf die Einkommensteuer angerechnet wird. Diese unsystemati-
sche Lsung fhrt vor allem durch die Ausgestaltung der Anrechnung zu ber- und
Unterkompensationen der Steuer.
Eine Steuer soll dem Staat Einnahmen verschaffen. Die Anrechnung der Gewerbe-
steuer auf die Einkommensteuer nach 35 EStG luft diesem Ziel zuwider. Diese
Teilanrechnung verlagert das Steueraufkommen entgegen der Vorgaben des Art. 106
GG zwischen den Gebietskrperschaften und fhrt dazu, dass sich die Gewerbe-
steuer von einer steuerlichen Belastung in eine besondere Form des Finanzausgleichs
verwandelt, da die Gewerbesteuer berwiegend den Gemeinden und die Einkom-
mensteuer in erster Linie dem Bund und den Lndern zufiet
86
. Gleiches gilt fr
eine Krperschaftsteuer, die sich wegen der hinzutretenden Gewerbesteuer mit einem
Steuersatz von 15 % begngt.
b) Hebestze bei der erneuerten Einkommensteuer
Das kommunale Hebesatzrecht vereinfacht das Steuersystem und besteuert gleich-
heitsgerecht nach der Leistungsfhigkeit, unabhngig von der Rechtsform und der
Art der Einknfte:
In der erneuerten Einkommensteuer gibt es nicht mehr sieben, sondern nur noch
eine Einkunftsart. Alle Einknfte werden gleich behandelt.
Die Bemessungsgrundlage ist von Lenkungs- und Durchbrechungsnormen berei-
nigt. Der gleichheitsgerecht gestaltete Belastungsgrund wird wieder sichtbar.
Alle rechtlich fassbaren Organismen bilden eine steuerjuristische Person, in der
ein einheitlicher Gewinn erklrt, die Steuer ermittelt, festgestellt und bezahlt
wird; so ist die Gleichbehandlung von Mitunternehmerschaften und Krperschaf-
ten gewhrleistet.
Es gibt keine Ausnahmen. Die Steuerlast muss von allen Steuerpfichtigen nach
Magabe ihrer Leistungsfhigkeit getragen und kann nicht umgangen werden.
Durch den Verzicht auf Steuervergnstigungen und Ausnahmeregelungen erwei-
tert die bereinigte Einkommensteuer die Bemessungsgrundlage im Vergleich zur
85 Zum Versuch eines Gegensteuerns durch restriktive Auslegung vgl. BFH-Urteil vom 30.8.2001
IV R 43/00, BStBl. II 2002, S. 152; BFH-Urteil vom 6.10.2004 IX R 53/01, BStBl. II 2005, S. 383;
BFH-Urteil vom 28.6.2006 XI R 31/05, BStBl. II 2007, S. 378.
86 Schn, in StuW 2000, S. 151 (156).
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heutigen Ertragsteuer erheblich und bietet schon aufgrund ihrer Ertragsstrke eine
geeignete Grundlage fr die Kommunale Zuschlagsteuer. Die Bemessungsgrundlage
ist so breit, dass bereits geringe Hebestze gengen, um die Gemeinden mit ausrei-
chenden Finanzmitteln auszustatten. Die Einbeziehung der Einknfte aller natrli-
chen und steuerjuristischen Personen ermglicht eine Zuschlagsteuer ausnahmslos
fr alle Betriebe.
c) Grundprinzipien der neuen Steuer
Die Kommunale Zuschlagsteuer ist eine wirtschaftskraftbezogene Steuerquelle
im Sinne des Art. 28 Abs. 2 Satz 3 HS 2 GG. Sie knpft an das in der jeweiligen
Gemeinde erwirtschaftete Einkommen an, das auch Bemessungsgrundlage fr die
Einkommensteuer ist
87
. Die Gemeinden erzielen Steuerertrge, weil Steuerpfichtige
in ihrem Gebiet wirtschaften und erfolgreich sind; mit ihrer Infrastruktur- und He-
besatzpolitik knnen sie diesen Erfolg beeinfussen. Steuerpfichtig sind nicht nur
Gewerbetreibende im herkmmlichen Sinn, sondern alle Steuersubjekte der verein-
heitlichten Einkommensteuer.
So werden Gestaltungen ausgeschlossen, schwierige Abgrenzungsfragen im Hinblick
auf die Gewerblichkeit vermieden. Steuerplanungskosten der Steuerpfichtigen und
Vollzugskosten der Verwaltung knnen gering gehalten werden.
Vier Elemente sttzen die kommunale Autonomie:
Die Gemeinden knnen durch die Hebesatzentscheidung die Hhe der Steuerein-
nahmen selbst bestimmen.
Das Hebesatzrecht knpft wirtschaftskraftbezogen an den Ort des Erwerbshan-
delns an.
Kommunale Anteile am Einkommensteuer- und Umsatzsteueraufkommen wer-
den weiterhin entsprechend Art. 106 Abs. 5 und 5a GG verteilt.
Die Steuerhoheit bleibt bei den Gemeinden.
Die Gemeinden sind verpfichtet, eine Gemeindeertragsteuer zu erheben. Auch das
geltende Gewerbesteuerrecht sieht seit dem 1.1.2004 in 16 Abs. 4 Satz 2 GewStG
einen Mindesthebesatz vor
88
.
d) Verteilung der Steuerertrge auf die Gemeinden
Die Kommunale Zuschlagsteuer belastet das in der Gemeinde erwirtschaftete Ein-
kommen. Steuerberechtigt sind die Gemeinden, in der Steuerpfichtige durch Erwerbs-
handeln Einknfte erzielen. Unternehmen erzielen ihre Einknfte in der Gemeinde,
in der sich die Betriebssttte befndet. Arbeitnehmer erzielen ihren Arbeitslohn in
der Gemeinde, in der sie arbeiten. Lsst sich der Ort des Erwerbshandelns wie bei
den privaten Kapitaleinknften nicht eindeutig bestimmen, ist an den Wohnsitz
des Steuerpfichtigen anzuknpfen. Unterhlt ein Unternehmen Betriebssttten in
87 Siehe auch BVerfG-Beschluss vom 27.1.2010 2 BvR 2185/04 und 2 BvR 2189/04, BFH/NV 2010,
S. 793, wonach die Gewerbeertragsteuer und die Einkommensteuer die beiden einzigen wirtschafts-
kraftbezogenen Steuerquellen sind; so auch Scholz, in: Maunz/Drig, GG, Art. 28 Rn. 84d.
88 Im Beschluss vom 27.1.2010 2 BvR 2185/04 und 2 BvR 2189/04, BFH/NV 2010, S. 793, besttigt
das BVerfG die Verfassungsmigkeit des geltenden Mindesthebesatzes, ohne allerdings diesen von
Verfassungs wegen zwingend vorauszusetzen.
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verschiedenen Gemeinden, ist der Unternehmensgewinn auf die Betriebsstttenge-
meinden nach der Zahl der beschftigten Arbeitnehmer aufzuteilen. Dieser Schlssel
ist leicht feststellbar und bildet typisierend das Verhltnis ab, in welchem Betriebs-
sttten die rtliche Infrastruktur in Anspruch nehmen.
e) Verwaltung und Verfahren
Die Kommunale Zuschlagsteuer will die fnanzielle Eigenverantwortung strken.
Die Gemeinden allerdings wren angesichts der Vielzahl von Steuerpfichtigen und
Zahlungsvorgngen berfordert, wenn sie die Kommunale Zuschlagsteuer selbst ver-
walten sollten. Nach dem Vorbild der Kirchensteuer sieht der Gesetzesvorschlag da-
her eine bertragung der Verwaltungskompetenz auf die Finanzbehrden gegen ein
Verwaltungsentgelt vor. Da die Finanzbehrden fr die Gemeinden ttig sind, haben
die Gemeinden einen Anspruch, umfassend ber das Ergebnis des Besteuerungsver-
fahrens informiert zu werden.
Die Kommunale Zuschlagsteuer wird zusammen mit der Einkommensteuer erhoben
und ist auch im Quellenbesteuerungsverfahren leicht zu verwalten. Arbeitnehmer
und Unternehmen versteuern ihre Ertrge in der Regel nach demselben Hebesatz,
weil sich Betriebssttte und Arbeitsplatz in derselben Gemeinde befnden. Selbst
wenn ein Unternehmen Betriebssttten in verschiedenen Gemeinden unterhlt, bleibt
die Zahl berschaubar.
f) Keine Umlage
Im Interesse der fnanziellen Eigenverantwortung verzichtet der Vorschlag auf die
bisherige Gewerbesteuerumlage. Das Aufkommen der Kommunalen Zuschlagsteuer
soll bei den Gemeinden bleiben. Die geltende Gewerbesteuerumlage gem 6
Gemeindefnanzreformgesetz ist nicht gerechtfertigt, weil sie die Begrndung der
Gewerbesteuer als quivalent fr kommunale Infrastrukturleistungen fragwrdig
macht
89
und die Finanzautonomie der Gemeinden erheblich schmlert. Von dem ur-
sprnglich vereinnahmten Gewerbesteueraufkommen geht ein betrchtlicher Teil an
den Bund und die Lnder
90
. Die Kommunen sind am Verfahren zur nderung der
Gewerbesteuerumlage nicht beteiligt. Im Zeitraum von 1993 bis heute waren smt-
liche nderungen der Gewerbesteuerumlage nicht durch nderungen der Gewerbe-
steuer veranlasst, sondern dienten allein der Verteilung des Steueraufkommens.
6. Erbschaft- und Schenkungsteuer
a) Grundstzlicher Reformbedarf
Eigentum bleibt in der Generationenfolge nur in privater Hand, wenn die Garantie
des Individualeigentums durch ein Erbrecht ergnzt wird. Wrde das Privateigen-
tum mit dem Tod des Eigentmers dem Staat zufallen, wrden die Wirtschaftsgter
zunehmend in staatlicher Hand gesammelt; die Garantie des Privateigentums wre
89 Vgl. BVerfGE 46, 224 (236 f.) Gewerbesteuerpficht; Montag, in Tipke/Lang, Steuerrecht, S. 468:
starke Relativierung des quivalenzprinzips.
90 Im Jahre 2008 haben die Gemeinden brutto rund 41 Mrd. Euro Gewerbesteuer eingenommen. Davon
fossen rund 6,7 Mrd. Euro in die Gewerbesteuerumlage, von der rund ein Viertel dem Bund und drei
Viertel den Lndern zusteht, vgl. Statistisches Bundesamt, Statistisches Jahrbuch 2009, S. 579.
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strukturell ausgehhlt. Deswegen gewhrleistet Art. 14 Abs. 1 Satz 1 GG Eigentum
und Erbrecht in einem Atemzug.
Eine Erbschaftsteuer, deren Hhe den Staat gleichsam zum Haupterben macht,
wrde hnlich grundrechtszerstrend wirken. Eine Steuer greift grundstzlich dann
zu, wenn der Steuerpfichtige unter Mitwirkung der Rechtsgemeinschaft leistungsf-
higer geworden ist
91
. Eine Besteuerung der Erbschaften und Schenkungen rechtfertigt
sich, weil das Recht zu erben und zu schenken, dessen gerichtliche Durchsetzbarkeit,
die von der Rechtsordnung garantierte Friedlichkeit des Erbanfalls und seiner spte-
ren Nutzung dem Erben und Beschenkten eine neue Leistungsfhigkeit zuweist, die
ihn in die Lage versetzt, fnanziell zur Erhaltung des auch fr ihn ntzlichen Rechts-,
Wirtschaft- und Gesellschaftssystems beizutragen.
Das Bundesverfassungsgericht hatte das geltende Erbschaft- und Schenkungsteuer-
gesetz fr verfassungswidrig erklrt, weil die Bewertung der Vermgensgter dem
Gleichheitssatz nicht entspreche
92
. Der Gesetzgeber hat aufgrund der Entscheidung
des Bundesverfassungsgerichts vom 7.11.2006
93
das Erbschaft- und Schenkungsteu-
ergesetz durch das Erbschaftsteuerreformgesetz vom 24.12.2008
94
grundlegend refor-
miert. Das Gesetz schafft allerdings nicht eine an Grundprinzipien des Steuerrechts
ausgerichtete, systematische und allgemein verstndliche Steuer, vielmehr eine kaum
handhabbare Regelung, die viele Ausnahmen vorsieht und insbesondere Unterneh-
mensvermgen fr den Preis von Freistellungen und Steuerersparnissen langfristig
rechtlich bindet. Der Reformbedarf wird dadurch aktueller.
b) Rechtfertigung der Erbschaft- und Schenkungsteuer
Die Erbschaft- und Schenkungsteuer wird wie kaum eine andere Steuerart grund-
legend in Frage gestellt. Sie schaffe falsche Anreize gegen Vermgensbildung und
lebenslange Erwerbsanstrengung, benachteilige Sparen und Vorsorge, sei sehr be-
ratungs- und gestaltungsabhngig, zudem nur mit groem Aufwand und geringem
Ertrag zu verwalten, die Steuerstze seien zu hoch. Gewichtige Stimmen fordern ihre
Abschaffung
95
, andere schlagen die Integration der Erbschaftsteuer in die Einkom-
mensteuer vor
96
.
Die Erbschaft- und Schenkungsteuer rechtfertigt sich aus dem von der Rechts-
ordnung ermglichten und gesicherten Zuwachs an Leistungsfhigkeit
97
in seiner
Ausprgung als Bereicherungsprinzip
98
. Die Leistungsfhigkeit des Erben und Be-
schenkten ist durch den Reinvermgenszugang gestiegen
99
. Der Vermgenszuwachs
und dessen Nutzung sttzen sich auf die vom Brgerlichen Gesetzbuch gewhrlei-
stete Schenkungs- und Testierfreiheit, auf das gesetzliche Erb- und Pfichtteilsrecht,
91 P. Kirchhof, in FS Joachim Lang, S. 451.
92 BVerfGE 93, 165 Erbschaftsteuer; 117, 1 Erbschaftsteuer II.
93 BVerfGE 117, 1 Erbschaftsteuer II.
94 BGBl. I 2008, S. 3018.
95 Kruse, in BB 1996, S. 717 (719); B. Fischer, in StuW 1978, S. 345.
96 Lang, in StuW 2008, S. 189; Siegel, in FS Sigloch, S. 445.
97 Zum Leistungsfhigkeitsprinzip vgl. BVerfGE 61, 319 (343 f.) Ehegattensplitting; 82, 60 (86)
steuerfreies Existenzminimum.
98 Der Gesetzgeber knpft daher in 10 Abs. 1 Satz 1 ErbStG die Steuerpficht an die Bereicherung.
99 Meincke, in DStJG 22 (1999), S. 39 (40); Mellinghoff, in DStJG 22 (1999), S. 127 (135); Tipke, Die
Steuerrechtsordnung, Band II, S. 872; Hey, in JZ 2007, S. 564 (573); Seer, in GmbHR 2009, S. 225
(226).
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Leitgedanken der Steuerreform
auf den Rechtsschutz durch die staatlichen Gerichte, auf die staatliche Garantie von
Sicherheit und Ordnung, von innerem und uerem Frieden, die auch den Empfang
grerer Erbschaften gefahrlos mglich macht. Auch der Erwerb und die Nutzung
einzelner Wirtschaftsgter eines Grundstcks oder eines Gewerbebetriebs setzt
Funktionsgewhrleistung und Sicherheit durch die ffentliche Hand voraus.
Das BStGB orientiert sich wieder strikt am Bereicherungsprinzip. Die Steuer trifft
nicht den Nachlass oder Schenker, sondern den Erben oder Beschenkten. Sie ist wei-
terhin in Form einer Erbanfallsteuer zu erheben
100
. In der Hand der Erben war das
Vermgen noch keiner Besteuerung ausgesetzt, eine Doppelbelastung liegt nicht vor.
Die Erbschaftsteuer erfasst nicht wie die Einkommensteuer das Erwerbseinkom-
men, sondern die Vermgenszugnge durch Erbschaften und Schenkungen
101
.
Denkbar wre auch, sich von der Besteuerung von Erwerben von Todes wegen und
Schenkungen zu lsen und alle Vermgensmehrungen (Reinvermgenszugnge) zu
besteuern. Fr eine solche allgemeine Bereicherungssteuer fehlt aber der rechtferti-
gende Grund, weil sie auch zufllige Vermgensmehrungen wie den Fund, ebenso
die private Selbstbereicherung durch die Frchte im eigenen Garten oder die hand-
werkliche Leistung im eigenen Haus belasten wrde, obwohl die Mitwirkung der
Rechtsgemeinschaft am Entstehen dieser Bereicherung fehlt.
Das BStGB stellt die Erbschaft- und Schenkungsteuer als Belastung eines staatlich
ermglichten und gesicherten Vermgenszugangs neben die Einkommensteuer, die
das Erwerbseinkommen belastet, und die Umsatzsteuer, die den Staat an der indivi-
duell eingesetzten Kaufkraft teilhaben lsst. So entsteht ein geschlossenes System
der Besteuerung
102
, das sich auf die staatlich gewhrleistete und gesttzte individuelle
Leistungsfhigkeit ausrichtet.
c) Verkehrswert als einziger Bewertungsmastab
Bewertungsziel fr alle Vermgensgegenstnde ist der Verkehrswert. Nur er be-
schreibt die tatschliche Bereicherung des Erwerbers als Ausdruck seiner hinzu ge-
wonnenen Leistungsfhigkeit. In seinem Beschluss vom 7.11.2006 hat das BVerfG
103

auf eine Vorlage des BFH
104
die Erhebung der Erbschaft- und Schenkungsteuer nach
19 Abs. 1 ErbStG fr mit dem Grundgesetz unvereinbar erklrt, weil einheitliche
Steuerstze auf jeden Vermgenserwerb angewendet werden, obwohl die Bemes-
sungsgrundlagen nach Vorschriften ermittelt wrden, die nicht den Anforderungen
des Gleichheitssatzes des Art. 3 Abs. 1 GG gengten. Das BVerfG stellte fest, die
Bewertung jedes anfallenden Vermgens habe sich am gemeinen Wert als Bewer-
tungsziel zu orientieren.
Der Verkehrswert entspricht als Richtschnur der Wertfeststellung dem Bereiche-
rungsprinzip: In der Form der Erbanfallsteuer knpft die Erbschaftsteuer an den
bergang von Vermgenssubstanz vom Erblasser auf den Erben und die diesem da-
durch zufallende Bereicherung an. Die Steuer muss sich daher nach dem Wert der
100 Nach der Reinvermgenszugangstheorie sind Erbschaft und Schenkung beim Erwerber als zuge-
wendetes Einkommen zu besteuern, Lang in Tipke/Lang, Steuerrecht, 8 Rn. 38.
101 Tipke, Die Steuerrechtsordnung, Band II, S. 874; Meincke, in DStJG 22 (1999), S. 39 (44).
102 Birk, in StuW 2005, S. 346 (347).
103 BVerfGE 117, 1 Erbschaftsteuer II.
104 BFH-Urteil vom 22. 5. 2002 II R 61/99, BStBl. II 2002, S. 598.
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bergehenden Vermgenssubstanz bemessen. Die Erbschaft ist das wert, was sich
aus ihrer Substanz bei Veruerung erlsen lsst
105
. Fr die Schenkungsteuer gilt
das Gesagte entsprechend. Jedes zugewandte Vermgen, gleich ob inlndisches oder
auslndisches Wirtschaftgut, muss mit dem Verkehrswert erfasst werden. Die Gleich-
behandlung jeglichen Vermgens beseitigt auch europarechtliche Bedenken, denen
die heutige Unterscheidung von Inlands- und Auslandsvermgen begegnet.
d) Praktikable Bewertungsverfahren
Die Vorschriften ber die Bewertung fr Zwecke der Erbschaft- und Schenkungsteuer
werden neu gefasst und in das Erbschaftsteuergesetz eingefgt. Das Bewertungs-
recht
106
wird dadurch wieder bersichtlich und einfacher zu handhaben.
Bemessungsgrundlage des BStGB ist die Summe der Steuerwerte aller erworbenen
Vermgensgter abzglich der die Bereicherung vermindernden Steuerwerte. Steu-
erwert ist der Wert, mit dem ein Vermgensgut in die Bemessungsgrundlage eingeht.
Wie dieser Wert ermittelt wird, hngt von der Art des Vermgensgutes ab: Bei Geld-
vermgen gilt der Nominalwert, bei anderen Vermgensarten, wie Grundvermgen
oder Unternehmensvermgen, stellt ein besonderes Bewertungsverfahren den Wert
fest. Die Steuerwerte einiger Vermgensgter werden pauschaliert. Das ist verfas-
sungsrechtlich unbedenklich. Der Gesetzgeber kann zur Vereinfachung steuerlicher
Massenverfahren eine Gleichheit im Typus herstellen
107
, die den Sachverhalt vergr-
bert erfasst oder steuerliche Belastungstatbestnde pauschalierend regelt
108
.
Der Steuerwert ist eine einheitliche Bewertungskategorie des Erbschaft- und Schen-
kungsteuerrechts im BStGB. Er nimmt den Verkehrswert eines Vermgensgutes zum
Mastab. Die typisierten Bewertungsverfahren, die zum Steuerwert fhren, orientie-
ren sich am Begriff des Verkehrswertes als dem Veruerungspreis im gewhnlichen
Geschftsverkehr, fnden in diesem ihren Rahmen. Der fr alle Vermgensgter ein-
heitliche Wertbegriff des Steuerwertes sucht sich stets dem einheitlichen Mastab
des Verkehrswertes anzunhern, auch wenn die Gter nicht getauscht, nicht in der
Rationalitt des gegenseitigen Vertrages der vereinbarten Angemessenheit von
den Beteiligten bewertet werden. Das BStGB erfllt damit die zentrale Forderung
des BVerfG nach einer gleichmigen Bewertung aller Vermgensarten als Voraus-
setzung einer verfassungsgemen Erbschaft- und Schenkungsteuer.
e) Bewertung erst mit tatschlicher Verfgungsbefugnis
Im BStGB gilt das Stichtagsprinzip. Die bergegangenen Vermgensgter werden zu
dem Zeitpunkt bewertet, an dem die Steuer entsteht. Derselbe Stichtag bestimmt die
persnliche Steuerpficht und den Beginn der Verjhrung. Die Wertermittlung auf
den Stichtag der Steuerentstehung nimmt allerdings nachtrgliche Wertermittlungen
105 Seer, in Tipke/Lang, 13 Rn. 14; BVerfGE 117, 1 Erbschaftsteuer II.
106 Zu den Mglichkeiten einer Vereinfachung des Bewertungsrechts siehe bereits Bundesministerium
der Finanzen (BMF), Mglichkeiten einer Vereinfachung der Bewertung des Grundbesitzes sowie
Untersuchung einer befristeten Anwendung von differenzierten Zuschlgen zu den Einheitswerten,
Schriftenreihe des Bundesministeriums fr Finanzen, Heft 48, 1992; Bundesministerium der Fi-
nanzen (BMF), Die Einheitsbewertung in der Bundesrepublik Deutschland Mngel und Alterna-
tiven , Schriftenreihe des Bundesministeriums fr Finanzen, Heft 41, 1989.
107 BVerfGE 96, 1 (6 f.) Weihnachtsfreibetrag.
108 BVerfGE 87, 153 Existenzminimum.
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nicht auf. Die Bemessungsgrundlage und die Bereicherung, die dem Erwerber tat-
schlich zufiet, weichen voneinander ab, wenn erworbene Vermgensgter an Wert
verlieren. Im geltenden Erbschaft- und Schenkungsteuerrecht fhrt dieser Wider-
spruch zwischen Bereicherungsprinzip und Stichtagsprinzip immer wieder zu Streit-
fllen. Zudem kann mancher Erwerber aufgrund des Verhaltens eines Dritten oder
eines Streits um seine Berechtigung erst lange nach dem Stichtag ber das ihm zuge-
wandte Vermgen verfgen. Gleiches gilt fr Erwerber bestimmter Vermgensgter,
insbesondere brsennotierter Wertpapiere oder Edelmetalle, die in ihrem Wert stark
schwanken.
Das BStGB betont das Bereicherungsprinzip. Es geniet gegenber dem Stichtags-
prinzip Vorrang. Deshalb wird die Steuerentstehung auf den Zeitpunkt verschoben,
in dem der Erwerber rechtlich ber das ihm zugewandte Vermgen verfgen kann.
Das betrifft vor allem Flle, in denen die Verfgungsmglichkeit des Erwerbers vom
Verhalten eines Dritten, meist des Erben, abhngt. Erst wenn der Erwerber tatsch-
lich ber ein Vermgensgut verfgen kann, ist er bereichert, damit leistungsfhiger
und besteuerungswrdig. Ein Vermgensgut geht deshalb nur mit dem Wert in die
Bemessungsgrundlage der Steuer ein, den es in diesem Zeitpunkt hatte.
Die Steuer ist entsprechend zu mindern, wenn ein Erwerber am Bewertungsstichtag
tatschlich noch nicht in der Lage ist, ber ein Vermgensgut zu verfgen, und es bis
dahin erheblich an Wert verliert. Auch in Fllen, in denen rechtlich die Verfgungs-
macht schon auf den Erwerber bergegangen ist, hat also das Bereicherungsprinzip
Prioritt vor dem Stichtagsprinzip. Besteuert wird die Bereicherung, die tatschlich
im Vermgen des Erwerbers greifbar ist. Der Erwerber hat einen Anspruch darauf,
nach seinem tatschlichen, nicht nur vermuteten Zuwachs an Leistungsfhigkeit be-
steuert zu werden.
f) Abstrakte Erwerbstatbestnde
Das BStGB regelt die steuerlichen Belastungsgrnde eigenstndig, lst sich von den
Verweisen auf das BGB. Die Erwerbstatbestnde werden eigenstndig gefasst und
abstrakt formuliert. Das BStGB erfasst im Tatbestand des Erwerbs von Todes wegen
jeden durch den Tod des Erblassers verursachten Vermgensanfall, der den Erwerber
bereichert. Dieser Tatbestand hebt den Belastungsgrund, die Bereicherung, hervor.
Die Erwerbstatbestnde folgen dem Grund der Steuerlast, dem unentgeltlichen Er-
werb zustzlicher Leistungsfhigkeit. Der Erwerb wird unabhngig von Besonder-
heiten des Einzelfalls und steuerplanender Gestaltung besteuert.
Das Erbschaft- und Schenkungsteuerrecht besteuert die Bereicherung, die einem
Erwerber von Todes wegen oder einem Beschenkten zugewendet worden ist. Die
rechtliche Form der Zuwendung ist unerheblich. Auch kommt es nicht darauf an, ob
sich das Vermgen im In- oder Ausland befndet. Durch die abstrakte Formulierung
der Erwerbstatbestnde erbrigt sich der Vergleich auslndischer Zivilrechtsformen
mit den deutschen
109
. Die Erwerbe aufgrund auslndischer Zivilrechtsordnungen sind
immer steuerbar, wenn sie die Erwerbstatbestnde des BStGB erfllen.
109 Siehe dazu fr das geltende Recht Klein, in FR 2001, S. 118.
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Die Ersatzerbschaftsteuer soll entfallen. Bisher unterliegt in Zeitabstnden von je-
weils 30 Jahren das Vermgen einer Stiftung oder eines Vereins, sofern diese we-
sentlich im Interesse einer Familie oder bestimmter Familien errichtet oder auf Bin-
dung von Vermgen fr diesen Personenkreis gerichtet sind, der Erbschaftsteuer. Die
Ersatzerbschaftsteuer bei Familienstiftungen widerspricht dem Grundgedanken der
Erbanfallsteuer. Die Ersatzerbschaftssteuer besteuert nicht die Bereicherung des Be-
zugsberechtigten, sondern die Stiftung, die um die Vermgensausschttungen an die
Destinatre entreichert ist. Auerdem werden Familienstiftungen hher besteuert als
die brigen Stiftungen und auch als die auslndischen Familienstiftungen. Whrend
Familienstiftungen oder Familienvereine der Ersatzerbschaftsteuer unterliegen, gilt
dies fr alle anderen Stiftungen und Vereine nicht. Diese Ungleichbehandlung ist
nicht zu rechtfertigen.
Das BStGB verzichtet auch auf den Erwerbstatbestand der Zweckzuwendung. Als
Zweckzuwendungen besteuert das geltende Recht Zuwendungen von Todes wegen
oder Zuwendungen unter Lebenden, die mit der Aufage verbunden sind, zugunsten
eines bestimmten Zwecks verwendet zu werden, soweit hierdurch die Bereicherung
des Erwerbers gemindert wird. Die Zweckzuwendung unterscheidet sich von der
Schenkung dadurch, dass bei der Zweckzuwendung ein Vermgen zugewandt wird,
das nicht fr eigene, sondern fr fremde Zwecke oder einen unbestimmten Perso-
nenkreis zu verwenden ist. Besteuert wird also nicht die Bereicherung einer Person,
sondern die Tatsache, dass einer Person etwas zugewandt wurde, das zumindest mit
einem Teil einen bestimmten Zweck erfllen muss. Bei der Zweckzuwendung ist der
Empfnger nicht bereichert. Besteuert wird aber nicht der letztlich Bereicherte, son-
dern der mit der Aufage Belastete. Dieses Ergebnis ist mit dem Bereicherungsprinzip
und dem Postulat der Besteuerung nach der Leistungsfhigkeit nicht zu vereinbaren.
g) Steuerfreie Zuwendungen unter Ehegatten
Im geltenden Steuerrecht sind Zuwendungen unter Ehegatten grundstzlich steuer-
pfichtig. Dabei wird bersehen, dass die Ehe neben einer Lebens- auch eine Erwerbs-
gemeinschaft darstellt, in der beide Ehepartner durch ihre Leistungen gemeinsam ihr
Vermgen mehren. Das Ehegut bleibt beim Tod eines Ehegatten in der Ehe. Die Erb-
schaftsteuer besteuert regelmig die Bereicherung bei einem Generationenwechsel.
Wenn einer der beiden Ehepartner verstirbt, tritt ein solcher Generationenwechsel
beim berlebenden Ehegatten nicht ein. Deshalb sind Zuwendungen unter Ehegat-
ten von der Besteuerung auszunehmen. Die Steuerfreiheit von Ehegattenzuwendun-
gen vermeidet die im bestehenden Recht oft sehr schwierigen Abgrenzungsfragen
zwischen Steuerrecht und ehelichem Gterrecht, vor allem bei der Behandlung des
Zugewinnausgleichs.
Aus Grnden der Gleichbehandlung soll die Steuerfreiheit von Ehegattenzuwendun-
gen auch fr Zuwendungen unter eingetragenen Lebenspartnern gelten. Da das Ge-
setz ber die eingetragene Lebenspartnerschaft (LPartG
110
) die Rechte und Pfichten
der Lebenspartner untereinander zivilrechtlich denen der Ehegatten angleicht, wer-
den ihnen auch steuerlich die gleichen Rechte wie Ehepartnern eingerumt.
110 Gesetz ber die Eingetragene Lebenspartnerschaft (LPartG) vom 16. 2. 2001 (BGBl. I 2001,
S. 266), zuletzt gendert durch Art. 7 des Gesetzes zur nderung des Zugewinnausgleichs- und
Vormundschaftsrechts vom 6. 7. 2009 (BGBl. I 2009, S. 1696).
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h) Beschrnkung der Steuerbefreiungen
Grundstzlich ist im BStGB jede Bereicherung durch Erwerb von Todes wegen und
durch Schenkung steuerbar und auch steuerpfichtig. Steuerbefreiungen bedrfen als
Ausnahmen hiervon einer besonderen Rechtfertigung. Der Katalog der Steuerbefrei-
ungen im BStGB ist auf solche beschrnkt, die aus dogmatischen, systematischen
oder praktischen Grnden notwendig sind. Das sind insbesondere Zuwendungen an
gemeinntzige, mildttige und kirchliche Organisationen, an Gebietskrperschaften
und Zuwendungen von Hausrat und blichen Gelegenheitsgeschenken.
Bei einer Bereicherungssteuer wird der Schwerpunkt der Entlastung von den gegen-
stndlichen Befreiungen hin zu den persnlichen Freibetrgen verlagert. Die Frage,
ob der jeweilige Erwerber mit einer Steuer belastet werden soll, darf nicht schon in
der Bemessungsgrundlage beantwortet werden, sondern betrifft die Frage, ob dem
Erwerber aus persnlichen Grnden die Steuerzahlungslast zugemutet werden kann.
i) Persnliche Freibetrge
Das BStGB hat zum Ziel, die erhhte Leistungsfhigkeit, die tatschliche Berei-
cherung folgerichtig zu besteuern. Die Garantie des Erbrechts in Art. 14 Abs. 1
Satz 1 GG gebietet aber, einen gewissen Teil der Zuwendung dem Erwerber unge-
schmlert zufieen zu lassen. Die Erbschaftsteuer darf die Funktion des Erbrechts
als Rechtsinstitut und Individualgrundrecht nicht zunichte oder wertlos machen
111
.
Die Testierfreiheit des Erblassers und das Verwandtenerbrecht drfen durch die Steu-
erbelastung nicht ausgehhlt werden
112
. Dem Erwerber muss deshalb die Mglichkeit
erffnet werden, persnliche Freibetrge von der Bemessungsgrundlage abzuziehen.
Schlielich sprechen auch Grnde der Verwaltungskonomie fr die Einfhrung von
Freibetrgen
113
, um zu verhindern, dass auch Erbschaften oder Schenkungen in ge-
ringer Hhe eine Veranlagung veranlassen.
Allerdings knnen auch die Freibetrge vereinfacht werden. Zwei statt der bisher sie-
ben verschiedenen persnlichen Freibetrge
114
sind ausreichend. Zum einen erhalten
Kinder einen Freibetrag von 400.000 Euro. Dieser Freibetrag fr Kinder ergnzt
durch die Befreiung des Hausrats bis zu einer Hhe von 20.000 Euro verwirklicht
das Familienprinzip, das aus Art. 6 Abs. 1 GG folgt: Das Familiengut ist etwa im
Wert des persnlichen Gebrauchsvermgens von der Besteuerung auszunehmen
115
.
Zum anderen bleiben Zuwendungen an alle brigen Bedachten bis zu einem Betrag
von 50.000 Euro als Bagatellflle von der Besteuerung frei. Damit wird vermieden,
dass jeder, auch der kleinere Vermgensbergang zu einem Besteuerungsfall wird,
bewertet und veranlagt werden muss.
j) Einheitlicher Steuersatz
Die Bemessungsgrundlage des BStGB verbreitert sich, weil realittsgerecht bewertet
wird und die Steuerbefreiungen im Wesentlichen entfallen. Das ermglicht einen
111 BVerfGE 93, 165 (173) Erbschaftsteuer.
112 BVerfGE 93, 165 (172 f.) Erbschaftsteuer; Papier, in Maunz/Drig, GG, Art. 14 Rn. 304.
113 So schon die Begrndung zu 16 ErbStG im JStG 1997, BT-Drs. 13/4839.
114 Vgl. 16 Abs. 1 ErbStG.
115 BVerfGE 93, 165 (174/175) Erbschaftsteuer, mit Verweis auf BVerfGE 93, 121 (140 ff.)
Vermgensteuer.
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Leitgedanken der Steuerreform
im Vergleich zum geltenden Recht beachtlich verringerten einheitlichen Steuersatz
von 10 %.
Gleichzeitig werden die verschiedenen Steuerklassen berfssig. Das Ehegut und
das Familiengut werden nicht mehr durch ein gestuftes System von unterschiedli-
chen Steuerklassen geschtzt, sondern durch die Steuerbefreiung von Erwerben unter
Ehegatten und die erhhten Freibetrge fr den Erwerb von Kindern des Erblassers
oder Schenkers.
k) Liquidittsprobleme bei nicht verfgbaren Vermgen
Alle Bereicherungen werden ohne Unterscheidung nach verschiedenen Vermgens-
arten gleichermaen besteuert. Fr den bergang von Vermgen knnen folgerichtig
keine Erleichterungen mehr eingerumt werden. Solche Differenzierungen wrden
ohnehin die Erbschaftsteuerlast von Erwerbern entlasteten Vermgens (Betriebsver-
mgen) auf Erwerber regelbelasteten Vermgens (z.B. Geldvermgen) verschieben.
Unternehmerisch gebundenes Vermgen muss nach den Vorgaben des BVerfG wie
alle anderen Vermgen mit dem Verkehrswert bewertet werden
116
. Tatschliche Un-
terschiede, z.B. des betrieblichen oder land- und forstwirtschaftlichen Vermgens,
betreffen die Bewertung.
Nach der Rechtsprechung des BVerfG bleibt es dem Gesetzgeber jedoch unbenom-
men, durch Verschonungsregeln den Erwerb bestimmter Vermgensgegenstnde zu
entlasten, wenn dafr ausreichende Gemeinwohlgrnde vorliegen
117
. Schon in sei-
nem Beschluss vom 22.6.1995 wies das Gericht darauf hin, dass die wirtschaftliche
Existenz bestimmter Betriebe durch die fnanzielle Belastung mit Erbschaft- und
Schenkungsteuer gefhrdet sein knne
118
. Derartige Betriebe seien durch das Wirt-
schaftsverwaltungsrecht und das Arbeitsrecht gesteigert gemeinwohlgebunden und
gemeinwohlverpfichtet. Betrieblich gebundenes Vermgen sei in seiner Verfgbar-
keit beschrnkter als anderes Vermgen. Infolgedessen entsprche die fnanzielle
Leistungsfhigkeit des Erben nicht in voller Hhe seinem Vermgenszuwachs
119
.
Diese berlegungen fieen im Verkehrswert schon in die Bewertung ein, da der
Markt alle Tatsachen bercksichtigt, die fr die Preisbildung von Bedeutung sind,
also auch die Sozialpfichtigkeit eines Unternehmens
120
. Dennoch ist die verminderte
Verfgbarkeit betrieblich gebundenen Vermgens bei der Besteuerung zu beachten.
Die Erbschaft- und Schenkungsteuer mutet einem Erwerber grundstzlich zu, zu-
mindest Teile des Erworbenen zu veruern, um die Steuer begleichen zu knnen.
Teile eines betrieblichen Vermgens lassen sich jedoch oft nur schwer und nur un-
ter fnanziellen Verlusten zu Geld machen. Gerade die betriebliche Gebundenheit
verschiedener Wirtschaftsgter macht ihren Wert aus. Deshalb wird betriebliches
Vermgen als Gesamtheit bewertet und nicht als Summe einzelner Werte angesehen.
Das BStGB lockert den Steuerzugriff im Rahmen des Erhebungsverfahrens. Die
Steuer kann auf hchstens zehn Jahre gestundet werden. Die Stundung wird auf
116 BVerfGE 117, 1 Erbschaftsteuer II.
117 BVerfGE 117, 1 Erbschaftsteuer II.
118 BVerfGE 93, 165 Erbschaftsteuer.
119 BVerfGE 93, 165 (175 f.) Erbschaftsteuer.
120 Bareis, in DB 1996, S. 1153 (1157); Bach/Broekelschen/Maiterth, in DStR 2006, S. 1961 (1966).
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Leitgedanken der Steuerreform
Antrag gewhrt. Der Steuerpfichtige hat einen Anspruch auf die Stundung. Die ge-
stundete Steuer ist nicht zu verzinsen.
7. Umsatzsteuer
a) Mngel des geltenden Rechts
Die Umsatzsteuer belastet den Verbraucher, ist also eine Verbrauchsteuer
121
. Gegen-
wrtig werden dennoch alle Umstze auch die zwischen Unternehmern zunchst
belastet, danach durch einen Vorsteuerabzug wieder entlastet. Dieses aufwndige
Verfahren ist kompliziert und fhrt zu Liquidittsverzerrungen, weil der leistende
Unternehmer die Umsatzsteuer abfhren muss, bevor er sie vereinnahmt hat, sein
Leistungspartner die Vorsteuern erstattet erhlt, bevor er sie bezahlt hat. Zudem dro-
hen einzelne Ausgestaltungen und Ausnahmen die Rechtsstruktur der Umsatzsteuer,
ihre Rechtlichkeit zu verdrngen. Die Steuerbefreiungen folgen keiner Systematik,
knpfen an den Inhalt einer Leistung, den Leistenden
122
oder den Leistungsemp-
fnger
123
an, sind in ihrer Vielfalt nicht mehr zu berschauen. Die Fallgestaltungen
des ermigten Steuersatzes sind kaum voneinander abgrenzbar. Der Ausschluss
des Vorsteuerabzugs bei Steuerfreiheit der Leistung fhrt zu Verwerfungen
124
. Die
steuerfreie innergemeinschaftliche Lieferung wird dem harmonisierten Binnenmarkt
nicht gerecht. Zudem erschweren die vom Bestimmungslandprinzip abweichenden
Regelungen zum Ort einer Leistung die Bestimmung des anwendbaren Rechts.
Die Besteuerung knpft an die am Markt eingesetzte Kaufkraft
125
, die Vermgens-
verwendung an. Diese grob typisierte, vermutete Leistungsfhigkeit des Verbrau-
chers belegt eine steuerlich nutzbare Finanzkraft. Das geltende Recht setzt diese
Belastungsentscheidung nicht konsequent um, wenn es auch Leistungen an Unter-
nehmer und an die ffentliche Hand besteuert.
Reformanstze, einzelne Regelungen zu vereinfachen, gibt es viele
126
. Diese su-
chen vor allem die Betrugsanflligkeit
127
des Besteuerungssystems zu verringern.
Das BStGB fhrt die Umsatzbesteuerung auf ihre Grundprinzipien zurck, schafft
Klarheit und Verstndlichkeit und macht so die Besteuerung fr jedermann wieder
einsichtig. Es ist in einfacher Sprache verfasst, trifft keine Einzelfallentscheidungen,
ist so formuliert, dass es nicht durch den Wandel des Wirtschaftslebens widerlegt
wird, ist frei von Privilegien und Verfremdungen und so gestaltungsresistent. Die
Europische Kommission hat jngst eine grundlegende Erneuerung der Mehrwert-
steuer gefordert
128
.
121 Vgl. BVerfGE 31, 314 (331) 2. Rundfunkentscheidung.
122 Vgl. 4 Nr. 11b, 19 UStG.
123 Vgl. 4 Nr. 17 Buchst. b UStG.
124 Vgl. auch BVerfG-Beschluss vom 29.8.2006 1 BvR 1673/06, UR 2007, S. 464; BFH-Urteil vom
9.11.2006 V R 43/04, UR 2007, S. 111; Kohlhaas, in DStR 2008, S. 1020.
125 Vgl. P. Kirchhof, in Handbuch des Staatsrechts, Band V, 118 Rn. 243.
126 Reverse-Charge-Verfahren, vgl. Zusammenfassender Ergebnisbericht der PSP-GmbH, Novem-
ber 2005; vgl. Europische Kommission, Mitteilung der Kommission ber mgliche Manahmen
zur Bekmpfung von MwSt-Betrug vom 22.2.2008 KOM (2008) 109 endg. = UR 2008, S. 251;
Vorstufenbefreiung, vgl. Mittler, in UR 2001, S. 385.
127 Mglich ist die Vorsteuererschleichung, der Karussellbetrug oder das Nichtabfhren der
Umsatzsteuer.
128 Europische Kommission, Grnbuch ber die Zukunft der Mehrwertsteuer, Wege zu einem einfa-
cheren, robusteren und effzienteren MwSt-System, KOM (2010) 695/4.
112
113
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Leitgedanken der Steuerreform
b) Leistung an Verbraucher, zwischenunternehmerische Leistungen
Die geltende Allphasen-Nettoumsatzsteuer mit Vorsteuerabzug belastet jede Produk-
tions- und Handelsstufe mit Umsatzsteuer. Der Unternehmer wird durch den Vorsteu-
erabzug wieder entlastet, das Steueraufkommen entsteht erst bei Leistungen an den
Verbraucher. In diesem Verfahren wird deutlich mehr als die vierfache Summe des
spteren Umsatzsteueraufkommens in Deutschland in Rechnung gestellt, bezahlt und
dokumentiert. Im Jahr 2008 betrug die Gesamtsumme der in Rechnung gestellten
und vom Leistungsempfnger gezahlten Umsatzsteuer vor Abzug der Vorsteuerbe-
trge 846 Mrd. . Diese Summe fhrte aber nur zu einem Ertrag aus Umsatzsteuer
einschlielich Einfuhrumsatzsteuer
129
von 177 Mrd.
130
. Die umsatzsteuerli-
che Entlastung durch den Vorsteuerabzug des geltenden Rechts veranlasst also ein
Nullsummenspiel
131
von erheblichem Ausma.
Diese Wertbewegungen sind anfllig fr Betrug und gefhrden das Steueraufkom-
men bei Insolvenz. Betrugsmglichkeiten erffnen sich, wenn Umsatzsteuer verein-
nahmt, aber nicht an den Fiskus abgefhrt oder ungerechtfertigte Vorsteuererstattun-
gen verlangt werden. Bei Insolvenzen sind die staatlichen Steueransprche gefhrdet,
wenn der Unternehmer Umsatzsteuer vereinnahmt, er jedoch vor Bezahlung an den
Fiskus insolvent wird oder unberechtigte Vorsteuererstattungen nicht zurckzahlen
kann.
Der Belastungsgrund der Umsatzsteuer ist die Kaufkraft des Verbrauchers. Die ein-
gesetzte Kaufkraft wird im Leistungstausch sichtbar, im Entgelt zhlbar. Die Um-
satzsteuer ist eine allgemeine Verbrauchsteuer, knpft lediglich erhebungstechnisch
an Leistungen des Unternehmers an. Die Leistung an Verbraucher ist deshalb Tat-
bestandsmerkmal eines steuerbaren Umsatzes und setzt den Belastungsgrund geset-
zestechnisch um. Das BStGB richtet die Umsatzsteuer deshalb von vornherein auf
eine Belastung des Verbrauchers aus; grundstzlich sind nur noch Leistungen an
diesen steuerbar. Leistungen zwischen Unternehmern sind im Regelfall umsatzsteu-
erlich unerheblich. Die Umsatzsteuer aus einer Leistung zwischen Unternehmern
entsteht nicht, ist nicht mehr in der Rechnung auszuweisen und nicht mehr vom Lei-
stungsempfnger an den Leistenden zu bezahlen. Fr den Verbraucher ergeben sich
aus dieser Neuregelung keine nderungen; er wird sie nicht bemerken.
Die Nichtsteuerbarkeit zwischenunternehmerischer Leistungen ist jedoch aus Grn-
den der Verlsslichkeit und Beweisbarkeit daran geknpft, dass die Leistungspartner
die Zahlung ber Bankkonten abwickeln, die von der Finanzbehrde jederzeit einge-
sehen werden knnen (Gewhrkonten) und dabei umsatzsteuerliche Identifkations-
nummern verwenden, die ihnen von der Finanzbehrde zugeteilt werden. Die Ver-
wendung der Gewhrkonten bei Bezahlung durch Bankberweisung ist zwingend.
Das BStGB ist zwar als Gesetz fr Deutschland formuliert, sein 4. Buch (Umsatz-
steuer) ist jedoch ein Vorschlag an den europischen Richtliniengeber. Deshalb soll
129 Diese ist hier einzubeziehen, denn die gezahlte Einfuhrumsatzsteuer berechtigt zum Vorsteuerab-
zug ( 15 Abs. 1 Nr. 2 UStG). Der Ertrag der Einfuhrumsatzsteuer geht somit zu Lasten des Ertrags
der Umsatzsteuer.
130 Statistisches Bundesamt, Fachserie 14/Reihe 8, Finanzen und Steuern, Umsatzsteuer, 2008, vom
31.03.2010, Zeitreihen 1, 1.1 bersicht ber steuerliche Merkmale.
131 Dieser Begriff wurde von Mittler geprgt, vgl. in UR 2001, S. 385.
115
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Leitgedanken der Steuerreform
die Nichtsteuerbarkeit zwischenunternehmerischer Leistungen in der gesamten EU
gelten. So wird eine Regelung zur innergemeinschaftlichen Lieferung und zum inner-
gemeinschaftlichen Erwerb berfssig; alle zwischenunternehmerischen Leistungen
werden gleich behandelt. Ausnahmsweise knnen Leistungen an Unternehmer dann
steuerbar sein, wenn die Leistung nicht durch Bankberweisung bezahlt wird oder
die Leistung vom Leistungsempfnger nicht ausschlielich unternehmerisch genutzt
wird. Die Unternehmer erhalten in diesen Fllen den Vorsteuerabzug.
c) Die ffentliche Hand
Im geltenden Recht wird die ffentliche Hand zur Steuererhebung verpfichtet, wenn
sie nach dem Mastab des Krperschaftsteuerrechts als Betrieb gewerblicher Art gilt
( 2 Abs. 3 Satz 1 UStG). Die Krperschaftsteuer und die Umsatzsteuer verfolgen
jedoch unterschiedliche Zwecke: Die Krperschaftsteuer besteuert den Ertrag einer
Krperschaft und belastet diesen Steuerschuldner in seinem Erfolg
132
. Die Umsatz-
steuer nimmt den Steuerpfichtigen nur erhebungstechnisch als Steuerschuldner in
Anspruch, belastet aber den Verbraucher in seiner Kaufkraft. Die Verschonung der
ffentlichen Hand bei der Umsatzsteuer entlastet den Verbraucher, der von der ffent-
lichen Hand Leistungen bezieht; diese Entlastung ist weder gewollt noch gerechtfer-
tigt. Daher wird die Unterscheidung aufgegeben und die Besteuerung der ffentlichen
Hand knftig einzig daran ausgerichtet, ob sie als Unternehmer am Markt Leistungen
erbringt und Entgelte vereinnahmt oder im Rahmen ffentlicher Gewalt ttig wird
133
.
Bezieht die ffentliche Hand von einem Unternehmer eine Leistung, wird sie im
geltenden Recht wie ein Verbraucher behandelt. Eine endgltige Belastung der f-
fentlichen Hand mit Umsatzsteuer ist jedoch systemwidrig. Die Besteuerung von
Leistungen an die ffentliche Hand schafft kein Steueraufkommen, weil der Staat
zugleich Steuerschuldner und Steuerglubiger ist. Die Umsatzsteuerzahlung einer
Gebietskrperschaft, z.B. des Bundes, wirkt wie ein Finanzausgleich, weil ihr Ertrag
zum Teil an den Bund zurckfiet, zum anderen Lndern und Gemeinden zusteht.
Die Steuer strkt nicht den Staatshaushalt, sondern belastet ihn
134
.
Der Staat setzt beim Erwerb von Gtern Steuerertrge ein, nicht privat erwirtschaf-
tete Kaufkraft. Zudem nimmt der am Gtertausch beteiligte Staat eine Sonderstel-
lung zwischen Unternehmern und Verbrauchern ein, wenn er nachfragt, um hoheit-
liche Aufgaben zu erfllen. Der Staat kauft Waffen, um die ffentliche Sicherheit
zu gewhrleisten; baut Straen, um den Brgern Bewegungsmglichkeiten zu er-
schlieen; errichtet Hochschulinstitute, um Forschung und Lehre zu ermglichen.
Bei dieser Nachfrage wird der Staat eher als Unternehmer denn als Verbraucher
ttig, weil er die Wirtschaftsgter nicht fr den staatseigenen Verbrauch, sondern
zum Nutzen Dritter erwirbt. Allerdings ist er nicht als Unternehmer ttig, weil er im
hoheitlichen Bereich keine Entgelte erzielt. Deswegen rechtfertigt die herkmmli-
che Begrndung der Umsatzsteuer nicht, eine hoheitliche Staatsttigkeit zu belasten.
Das bisherige Umsatzsteuersystem belastet jeden Nachfrager, mag er ber Kaufkraft
oder Steuerertragskraft verfgen, freiheitsberechtigt oder freiheitsverpfichtet sein,
nach dem Belastungsgrund des Umsatzsteuerrechts als Steuertrger geeignet oder
132 Vgl. P. Kirchhof, in Handbuch des Staatsrechts, Band V, 118 Rn. 234.
133 Vgl. P. Kirchhof, in Handbuch des Staatsrechts, Band V, 118 Rn. 228.
134 Vgl. Weich, ffentliche Hand im System der Umsatzsteuer, S. 274.
120
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Leitgedanken der Steuerreform
in seiner Hoheitsaufgabe ungeeignet sein. Dieses Fehlkonzept muss berichtigt wer-
den: Der staatliche Hoheitstrger ist in allen seinen Untergliederungen grundstzlich
von vornherein nicht Steuertrger, sondern vermittelt nur bei staatlichen Leistungen
die Steuerlast an den Nachfrager. Dieses Prinzip ist leicht durchfhrbar in einem
Steuersystem, das zwischenunternehmerische Leistungen grundstzlich freistellt, die
Nichtsteuerbarkeit auf Rechnung und elektronische Identifzierung der Rechtsbetei-
ligten sttzt.
d) Steuerbefreiungen
Die Steuerbefreiungen im Warenaustausch mit Drittstaaten bleiben erhalten. Die
Ausfuhrlieferung ist steuerfrei, weil das Bestimmungsland die Einfuhr besteuert.
Steuerbefreiungen bei der Einfuhr dienen zum Teil der Vereinfachung der Grenz-
abfertigung, folgen zum Teil internationalen Gepfogenheiten.
Im BStGB werden weitere Steuerbefreiungen gewhrt, um das Leistungsangebot zu
verbilligen. Hierzu gehren medizinische Leistungen, die berlassung und ber-
tragung von Wohnraum, Versicherungen, die der persnlichen Zukunftssicherung
dienen (z.B. Rentenversicherung, Lebensversicherung), und Umstze, die einen ge-
meinntzigen Zweck zum Inhalt haben (z.B. Altenpfege, Jugendsport, Bildung). Fi-
nanzdienstleistungen bleiben ebenfalls in bisherigem Umfang steuerfrei.
Nach der Systematik des BStGB erwerben auch die Unternehmer, die steuerfreie Aus-
gangsleistungen erbringen, schon nichtsteuerbar. Der Vorsteuerabzug bleibt bei allen
Steuerbefreiungen erhalten (echte Steuerbefreiungen). Die von den Befreiungsvor-
schriften bezweckte Entlastung des Verbrauchers kommt somit voll zur Wirkung.
Das Umsatzsteuergesetz und das Verwaltungsverfahren werden durch den Vorsteu-
erabzug erheblich vereinfacht: Er vermeidet eine komplizierte Vorsteueraufteilung
( 15 Abs. 4 UStG) und Vorsteuerkorrektur ( 15a UStG), soweit ein Unternehmer
sowohl steuerpfichtige als auch steuerfreie Umstze ausfhrt. Die Steuerbefreiung
des 4 Nr. 28 UStG wird berfssig. Die Option ( 9 UStG) als Ersatzweg zu syste-
matischen Ergebnissen Vorsteuerentlastung in der Unternehmerkette wird nicht
mehr gebraucht, weil die Grundregel systemgerecht ausgestaltet ist.
Fr Unternehmer mit Umstzen bis 20.000 wird eine Bagatellregelung beibehalten.
Es besteht knftig jedoch kein Wahlrecht mehr, Umsatzsteuer dennoch zu erheben,
abzufhren und Vorsteuern abzuziehen.
e) Ort der Leistung
Die Umsatzsteuer belastet die vom Verbraucher am Markt eingesetzte Kaufkraft, die
zu einem Leistungsaustausch fhrt. Nicht der tatschliche Verbrauch begrndet die
Steuer, sondern der Erwerb des Verbrauchsguts. Der Belastungsgrund fr die Um-
satzsteuer verweist also von vornherein nur auf den Leistungsaustausch als marktof-
fenbaren Sachverhalt
135
. Diesem Grundgedanken folgend ist Leistungsort der Ort, an
dem die Leistung dem Empfnger erbracht wird.
Der Leistungsaustausch ist bei einer Lieferung von Gegenstnden vollzogen, wenn
dem Leistungsempfnger die Verfgungsmacht ber den Gegenstand verschafft
135 P. Kirchhof, in Handbuch des Staatsrechts, Band V, 118 Rn. 243.
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Leitgedanken der Steuerreform
wird. Daher bestimmt die Grundregel als Leistungsort den Ort, an dem sich der gelie-
ferte Gegenstand zu dem Zeitpunkt befndet, zu dem der leistende Unternehmer dem
Leistungsempfnger die Verfgungsmacht ber ihn verschafft (Verschaffungsort).
Der Leistungsaustausch ist bei einer Dienstleistung vollzogen, wenn sie dem Lei-
stungsempfnger gegenber erbracht wird. Daher ist Leistungsort grundstzlich der
Ort, an dem die Dienstleistung vom Leistungsempfnger empfangen wird (Emp-
fangsort). Besondere Ortsregelungen fr Dienstleistungen im Zusammenhang mit
Grundstcken (Ort des Grundstcks), Arbeiten an beweglichen Gegenstnden (Ort
des Gegenstands), Dienstleistungen im Zusammenhang mit Veranstaltungen (Ort
der Veranstaltung) konkretisieren diese Grundregel. Dienstleistungen, bei denen ein
Empfangsort nur schwer zu ermitteln ist (z.B. auf elektronischem Weg erbrachte
Dienstleistungen, bertragung von Rundfunk und Fernsehen), werden am Sitz des
Leistungsempfngers erbracht.
Ausnahmeregeln fr Lieferungen von Gegenstnden und Dienstleistungen an Bord
von Befrderungsmitteln (Leistungsort ist der Abgangsort des Befrderungsmittels)
und fr die Befrderungsleistung (Leistungsort ist der Ort, an dem die Befrderung
beginnt) dienen der Vereinfachung.
f) Vorsteuerabzug
Der Vorsteuerabzug hat aufgrund der weitgehenden Nichtsteuerbarkeit zwischenun-
ternehmerischer Leistungen im BStGB nur noch eine sehr eingeschrnkte Bedeu-
tung. Er ist lediglich fr Barumstze bedeutsam.
Gegenstnde, die ursprnglich fr den nichtunternehmerischen Bereich erworben
wurden und spter unternehmerisch genutzt werden, werden von der Umsatzsteuer
entlastet; das BStGB erlaubt dem Unternehmer einen anteiligen Vorsteuerabzug auch
bei der Einlage in das Unternehmen. Der nachtrgliche Vorsteuerabzug bei der Ein-
lage entspricht dem Sinn und Zweck des Vorsteuerabzugs, den Unternehmer von der
Umsatzsteuer aus Eingangsleistungen zu entlasten, wenn und soweit sie fr steuer-
bare Umstze verwendet werden. Aus systematischen und praktischen Grnden wer-
den Zeitrume benannt, bis zu deren Ablauf eine Entlastung von der Umsatzsteuer in
Betracht kommt (Gebrauchszeitraum).
g) Entstehung der Umsatzsteuer und des Vorsteuerabzugs
Im geltenden Recht entsteht die Umsatzsteuer grundstzlich mit Ablauf des Voran-
meldungszeitraums, in dem eine Leistung erbracht wurde ( 13 Abs. 1 Nr. 1a UStG).
Spiegelbildlich ist der Abzug der geschuldeten Umsatzsteuer als Vorsteuer mit Ab-
lauf des Voranmeldungszeitraums mglich, in dem eine Leistung empfangen wurde.
Dies fhrt zu nicht gerechtfertigten Liquidittsverschiebungen und Ausfallrisiken.
Knftig hat der leistende Unternehmer die Umsatzsteuer dann abzufhren, wenn
der Leistungsempfnger seine Kaufkraft eingesetzt hat. Er braucht als Helfer des
Steuertrgers und der Verwaltung die Umsatzsteuer nicht mehr vorzufnanzieren.
Der Leistungsempfnger erhlt den Vorsteuerabzug nicht mehr, bevor er durch die
gezahlte Umsatzsteuer tatschlich belastet ist. Das vereinfacht auch erheblich das Ab-
rechnungsverfahren, weil die Bemessungsgrundlagen zwischen Entstehen der Um-
satzsteuer und deren Bezahlung nicht mehr korrigiert werden mssen. Es verringert
129
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Leitgedanken der Steuerreform
die insolvenzbedingten Ausflle, weil der Leistungsempfnger nicht mehr zwischen
Vorsteuererstattung durch den Fiskus und Entgeltbezahlung an den Leistenden insol-
vent werden kann.
8. Verbrauchsteuer
a) Das Konzept der Verbrauchsteuern
Im geltenden Recht bestehen neben der Umsatzsteuer als allgemeiner Verbrauchsteuer
zahlreiche besondere Verbrauchsteuergesetze. Sondergesetze besteuern Energie und
Strom, deren Ertrag
136
sich auf ca. 46 Mrd. beluft, Tabak mit einem Aufkommen
von ca. 14 Mrd. , Branntwein, Kaffee, Bier, Schaumwein, Zwischenerzeugnisse und
Alkopops mit einem Aufkommen von insgesamt ca. 4 Mrd. . Der Ertrag steht
mit Ausnahme der Biersteuer dem Bund, ein geringer Anteil des Aufkommens
aus der Energiesteuer den Lndern zu. Gegenstndlicher Anknpfungspunkt einer
besonderen Verbrauchsteuer ist ein Produkt
137
. Die Steuer entsteht mit deren Ver-
bringen in den steuerlich freien Verkehr, also in der Regel der Entnahme aus einem
Steuerlager (Art. 6 Abs. 1 VerbrStSystRL). An diesem bewhrten System hlt der
vorgelegte Reformvorschlag fest.
Die Umsatzsteuer erfasst die am Markt eingesetzte Kaufkraft als Vorgriff auf den
folgenden, aber vom Markt nicht mehr beobachtbaren Verbrauch des erworbenen
Gutes. Sie besteuert die Einkommensverwendung des Verbrauchers, weil diese Lei-
stungsfhigkeit vermuten lsst. Sie wird zwar nicht wie bei der Besteuerung des
Einkommenszuwachses individuell ermittelt, aber typisierend unterstellt.
Auch die besonderen Verbrauchsteuern belasten den Verbrauch bestimmter G-
ter
138
. Der EuGH
139
defniert die Verbrauchsteuer als eine Steuer, die nur auf ganz
bestimmte Gegenstnde und nur auf einer Stufe des Herstellens oder Transports ohne
die Gewhrung eines Vorsteuerabzugs erhoben wird. Die bestimmten Gegenstnde
zeichnen sich dadurch aus, dass sie zur Deckung stndigen Bedarfs kurzfristig ver-
braucht werden
140
. Bezeichnend fr eine Verbrauchsteuer ist, dass ein spezielles Gut
mit dem Herstellen oder Verbringen ins Inland grundstzlich in einen steuergebun-
denen Raum tritt und mit Verbringen in den steuerlich freien Verkehr unabhngig
von einem Rechtsakt und dem Einsatz von Kaufkraft besteuert wird
141
. Das heutige
System krankt jedoch daran, dass die Auswahl der Gter lediglich historisch begrn-
det werden kann
142
.
b) Auswahl der zu besteuernden Gter
Der Reformvorschlag whlt die zu besteuernden Gter nach den durch ihre Verwen-
dung entstehenden Kosten aus. Ist ein umweltschdliches oder (dritt-) schdigen-
des Verhalten nicht hinnehmbar, ist es grundstzlich zu unterbinden. Ist ein solches
136 Die Zahlen beziehen sich auf das Jahr 2006, vgl. Finanzbericht 2008 BMF, S. 288.
137 Vgl. Jatzke, Das System des deutschen Verbrauchsteuerrechts, S. 46.
138 Vgl. BVerfGE 98, 123 Landesabfallabgaben..
139 Vgl. EuGHE 1989, 2671 (2707).
140 Vgl. BVerfGE 98, 106, 123 f. Kommunale Verpackungssteuer.
141 Vgl. BFHE 57, 473 (489); 141, 369 (373).
142 Vgl. Tipke, Die Steuerrechtsordnung, Band II, S. 1037 ff.; Lang, in Tipke/Lang, Steuerrecht, 8
Rn. 106.
134
135
136
137
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Leitgedanken der Steuerreform
Verhalten noch hinnehmbar, kann durch Verteuerung des Produkts dem Marktteil-
nehmer die Entscheidung fr oder gegen dieses noch tolerierbare Verhalten ber-
lassen, aber ein fnanzieller Ausgleich hierfr abverlangt werden.
Die Energiesteuer ist eine Sonderlast fr den Verbrauch eines Gutes, das die im Ge-
meinwohlinteresse zu erhaltenden Ressourcen der Umwelt mindert. Dieser Res-
sourcenverbrauch geht nicht in den Preis eines Produkts ein, weil durch die Inan-
spruchnahme der Umwelt als Allgemeingut fr die Marktteilnehmer keine Kosten
entstehen. Dieses Gut hat jedoch seinen Preis. Die Besteuerung der Energie und des
Stroms lsst sich daher rechtfertigen, weil denjenigen, der diese Gter verbraucht,
eine erhhte Gemeinwohlverantwortung trifft. Hierfr soll eine Steuer entrichtet
werden. Die Tabak- und Alkoholsteuer fordern einen Ausgleich fr die Kosten, die
der Allgemeinheit typischerweise durch den Genuss von Tabak und Alkohol entste-
hen knnen.
Die vorgegebenen Gter werden in den geltenden EU-Verordnungen und entspre-
chend in den deutschen Gesetzen berwiegend nicht defniert, sondern durch Bezug-
nahme auf die Kombinierte Nomenklatur des Zolls
143
benannt. Der Reformvorschlag
whlt hier einen anderen Weg. Er schafft fr die Anwender Klarheit. Er benennt die
Gter, die mit einer Verbrauchsteuer belastet werden und verweist nicht auf andere
Gesetzeswerke.
c) Europarechtliche Vorgaben
In der EU gilt die Verbrauchsteuer-Systemrichtlinie
144
, die durch Struktur- und
Steuersatzrichtlinien ergnzt wird, die Verbrauchsteuern in Europa harmonisiert
hat und fr die Mitgliedstaaten die Pficht begrndet, Energie, Alkohol, alkoholi-
sche Getrnke und Tabak der Verbrauchsbesteuerung zu unterwerfen
145
. Fr alko-
holische Getrnke gilt die Ausnahme, dass die Mitgliedsstaaten einen Null-Steuer-
satz fr stillen Wein und Schaumwein vorsehen drfen
146
. Darber hinaus gibt es
eine Einfuhr-Verbrauchsteuerbefreiungs-VO
147
, Einreise-Freimengen-VO
148
und eine
Kleinsendungs-Einfuhrmengen-VO
149
.
Diese europarechtlichen Vorgaben entziehen den Mitgliedstaaten die Befugnis, die
Besteuerung der genannten Produkte in eigener Verantwortung zu regeln. nderun-
gen der bestehenden Regelungen bedrften der Einstimmigkeit
150
.
143 Kombinierte Nomenklatur ab dem 1.1.2011: Verordnung (EU) Nr. 861/2010 der Kommission vom
5.10.2010 zur nderung von Anhang I der Verordnung (EWG) Nr. 2658/87 des Rates ber die
zolltarifiche und statistische Nomenklatur sowie den Gemeinsamen Zolltarif.
144 Richtlinie Nr. 92/12 (EWG) des Rates ber das allgemeine System, den Besitz, die Befrderung und
die Kontrolle verbrauchsteuerpfichtiger Waren vom 25.2.1992, ABl. EG Nr. L 76 S. 1, ber. ABl. EG
1995 Nr. L 17 S. 20.
145 Vgl. Art. 3 Abs. 1 VerbrStSystRL, Art. 1 der Richtlinie (EG) 2003/96 des Rates zur Restrukturie-
rung der gemeinschaftlichen Rahmenvorschriften zur Besteuerung von Energieerzeugnissen und
elektrischem Strom vom 27.10.2003 (ABl. EU Nr. L 283 S. 51).
146 Vgl. Art. 5 der Richtlinie (EWG) Nr. 92/84 des Rates ber die Annherung der Verbrauchsteuer-
stze auf Alkohol und alkoholische Getrnke vom 19.10.1992, ABl. EG Nr. L 316 S. 29.
147 Einfuhr-Verbrauchsteuerbefreiungsverordnung (EVerbrStBV), BGBl. I 1999, S. 1414.
148 Verordnung ber die Einfuhrabgabenfreiheit von Waren im persnlichen Gepck von Reisenden,
Einreise-Freimengen-Verordnung (EF-VO), BGBl. I 2008, S. 2235.
149 Verordnung ber die Einfuhrabgabenfreiheit von Waren in Sendungen von Privatpersonen an Pri-
vatpersonen, Kleinsendungs-Einfuhrfreimengen-Verordnung (KF-VO), BGBl. I 1979, S. 73.
150 Vgl. Jatzke, Das System des deutschen Verbrauchsteuerrechts, S. 28.
138
139
140
141
37
Leitgedanken der Steuerreform
Im Gesamtkonzept eines Bundessteuergesetzbuches wird zunchst ein nationales
Verbrauchsteuergesetzbuch vorgestellt. Es ist jedoch auch als Reformvorschlag an
den europischen Gesetzgeber gedacht. Das Verbrauchsteuergesetzbuch ist so ver-
fasst, dass es auch als europischer Rechtsakt erlassen werden knnte.
Der Reformvorschlag kann auf europischer Ebene am besten durch eine Richtlinie
umgesetzt werden. Art. 113 AEUV enthlt fr die Handlungsform keine Vorgaben
151
;
er berlsst die Wahl der Handlungsform dem zustndigen Organ
152
. Die Richtlinie
bietet sich an, weil sie das Ziel verbindlich regelt, jedoch die Mittel den Mitglied-
staaten berlsst. Sie achtet den Entscheidungsraum und die Rechtsstrukturen der
Mitgliedsstaaten.
Der Reformvorschlag verfolgt das Ziel, den Binnenmarktgedanken durch das 5. Buch
des BStGB (Verbrauchsteuer) in der gesamten Europischen Union zu verwirklichen.
Er sucht dadurch zum Gelingen dieses Europa-Konzepts beizutragen.
Reformgedanken im Steuerrecht hoffen auf die Reformfhigkeit und Reformbereit-
schaft der deutschen Demokratie, deren Ergebnisse dann europische Initiativen zur
Folge haben mgen. Sie wenden sich an die Brger und Steuerpfichtigen, die das
Steuerrecht wieder zu einer Quelle allgemeinen Rechtsbewusstseins machen wollen.
Auch im Steuerrecht muss der ehrbare Kaufmann, der redliche Brger wieder ver-
lsslich wissen, was sich gehrt.
151 Vgl. Vo, in Grabitz/Hilf, EGV, Art. 93 Rn. 12; Jatzke, Das System des deutschen Verbrauchsteu-
errechts, S. 28.
152 Vgl. Nettesheim, in Grabitz/Hilf, EGV, Art. 249 Rn. 78, der jedoch im Rahmen des Art. 93 EGV
lediglich die Richtlinie als die geeignete Handlungsform betrachtet.
142
143
144
145
39
Bundessteuergesetzbuch (BStGB)
Gesetzesbersicht
Buch 1
Allgemeiner Teil
Abschnitt 1
Grundstze der Besteuerung
1 Steuern
2 Steuerarten
3 Belastungsgrund der Steuern
4 Besteuerungsbefugnis
Abschnitt 2
Zusammenwirken der Steuern
5 Einkommensteuer und Kommunale
Zuschlagsteuer
6 Einkommensteuer und Erbschaft- und
Schenkungsteuer
7 Umsatzsteuer und Verbrauchsteuer
8 Obergrenze der Gesamtbelastung
Abschnitt 3
Rechts- und Erkenntnisquellen
9 Rechtsquellen des Steuerrechts
10 Auslegung des Bundessteuergesetzbuchs
11 nderung des Bundessteuergesetzbuchs
Abschnitt 4
Steuerrechtsverhltnis
12 Personen
13 Beteiligte
14 Steuernummer, Datenspeicherung
15 Steueranmeldung
16 Sachverhaltsermittlung, verbindliche
Auskunft
17 Aufklrungsmangel
18 Grundlagenbescheid
19 Flligkeit
20 Zinsen
21 Zahlung
22 Aufrechnung
23 Abtretung, Verpfndung, Pfndung
24 Berichtigung
25 Unzumutbare Hrte
26 Verjhrung
Abschnitt 5
Gemeinntzigkeit
27 Anerkennung der Gemeinntzigkeit
28 Gemeinntzige Zwecke
29 Mittelverwendung
30 Satzung
31 Wirtschaftlicher Geschftsbetrieb
32 Zuwendungen
Abschnitt 6
Steuerverantwortlichkeiten
33 Haftung, Verwaltungszuschlag,
Steuerstrafrecht
34 Haftung
35 Haftungstatbestnde
36 Duldung
37 Pfandrecht der Finanzbehrde
38 Steuerhinterziehung
39 Geringfgige Steuerverkrzung
40 Selbstanzeige
Abschnitt 7
Verordnungsermchtigung
41 Verordnungsermchtigung
Buch 2
Einkommensteuer
Abschnitt 1
Steuerpficht
42 PersnlicheSteuerpficht
Abschnitt 2
Einkommen
43 Steuergegenstand,Steuersatz
44 ErmittlungderEinknfte
45 GemischteKosten
46 Vereinfachungspauschale
47 Grundfreibetrag,Kirchensteuerabzug
48 Sozialausgleichsbetrag
Abschnitt 3
Verlustbercksichtigung
49 Verlustausgleich
50 VerlustbercksichtigunginderZeit
Abschnitt 4
Besteuerung von Ehe und Familie
51 Unterhaltsgemeinschaft;
Erwerbsgemeinschaft
Abschnitt 5
Besteuerung bei steuerjuristischen
Personen
52 Beteiligungserlse
53 VeruerungvonAnteilenansteuerjuristi-
schenPersonen
54 Steuerbefreiungen
40
Bundessteuergesetzbuch
Abschnitt 6
Zukunftssicherung
55 Beitrgezurpersnlichen
Zukunftssicherung
56 Einnahmenausderpersnlichen
Zukunftssicherung
Abschnitt 7
Verfahren der Einkommensbesteuerung
57 VerfahrenderQuellen-und
Veranlagungsbesteuerung
58 Antragsveranlagung
59 Vorauszahlungen
60 Verwaltungszuschlag
Abschnitt 8
Grenzberschreitende Sachverhalte
61 UnbeschrnkteSteuerpficht
62 BeschrnkteSteuerpficht
63 AuslndischeEinknfteund
Beteiligungen
64 AnrechnungundAbzugauslndischer
Einkommensteuer
Abschnitt 9
Kommunale Zuschlagsteuer
65 ZuschlagzurEinkommensteuer
66 Steuerpficht
67 Steuerberechtigung
68 Bemessungsgrundlage
69 Hebesatz
70 AufteilungderSteuerberechtigungin
besonderenFllen
71 Verwaltung
72 Steuererhebung
Buch 3
Erbschaft- und Schenkungsteuer
Abschnitt 1
Grundlagen der Besteuerung
73 GegenstandderBesteuerung
74 ErwerbvonTodeswegen
75 Schenkung
76 SteuerpfichtigeBereicherung
77 Steuerbefreiungen
78 Steuerschuldner
79 PersnlicheSteuerpficht
80 EntstehungderSteuer
81 Vor-undNacherbschaft
Abschnitt 2
Steuerwert
82 Bewertungsgrundsatz,Steuerwert
Abschnitt 3
Bewertung von Grundstcken
83 BegriffdesGrundstcks
84 SteuerwertvonGrundundBoden
85 SelbstgenutztesGrundstck
86 FremdgenutztesGrundstck
87 ErbbaurechteundErbbaugrundstcke
88 GebudeauffremdemGrundundBoden
89 GrundstckeimZustandderBebauung
Abschnitt 4
Bewertung von Unternehmensvermgen
90 UmfangundBewertungvon
Unternehmensvermgen
Abschnitt 5
Wiederkehrende Nutzungen und Leistungen
91 BewertungvonwiederkehrendenNutzun-
genundLeistungen
Abschnitt 6
Kapitalforderungen und Kapitalschulden
92 BewertungvonKapitalforderungenund
Kapitalschulden
Abschnitt 7
Festsetzung der Steuer
93 Steuersatz
94 Freibetrge
95 AnzeigedesErwerbs
96 Steuererklrung
Abschnitt 8
Erhebung der Steuer
97 StundunginbesonderenFllen
98 Steuerermigungbeinachtrglichem
Wertverlust
99 SteuerlicheRckabwicklungvon
Zuwendungen
100 AnrechnungauslndischerSteuern
Buch 4
Umsatzsteuer
Abschnitt 1
Gegenstand der Besteuerung
101 Umsatz
102 Unternehmer
103 Verbraucher
104 ffentlicheHand
Abschnitt 2
Leistungen zwischen Unternehmern
105 SteuerbarkeitderLeistungenzwischen
Unternehmern
106 IdentifkationvonUnternehmern
107 UnrichtigeAngabendes
Leistungsempfngers
108 Vorsteuerabzug
Abschnitt 3
Leistungen an die ffentliche Hand
109 SteuerbarkeitderLeistungenandie
ffentlicheHand
110 VergtungvonVorsteuern
41
Gesetzesbersicht
Abschnitt 4
Steuerbefreiungen
111 Steuerbefreiungen
Abschnitt 5
Bemessungsgrundlage und Steuersatz
112 Bemessungsgrundlage
113 nderungderBemessungsgrundlage
114 Steuersatz,Flligkeit
Abschnitt 6
Ort des Umsatzes
115 GrundregelzumOrtderLieferung
116 SonderregelzumOrtderLieferung
117 SonderregelnbeiAusfuhrlieferungund
Einfuhrlieferung
118 GrundregelzumOrtderDienstleistung
119 SonderregelnzumOrtderDienstleistung
120 OrtderEntnahme
Abschnitt 7
Entstehung der Umsatzsteuer und
Steuerschuldner
121 EntstehungderUmsatzsteuer
122 Steuerschuldner
Abschnitt 8
Verfahren der Umsatzbesteuerung
123 BerechnungderZahllast
124 Umsatzsteueranmeldungenund
-zahlungen
125 UnternehmermitgeringenUmstzen
126 Vorsteuerguthaben
Abschnitt 9
Rechnung
127 Rechnung
128 AufbewahrungvonRechnungen
129 UnrichtigerSteuerausweisineiner
Rechnung
Abschnitt 10
Aufzeichnung und Verwaltungszuschlag
130 AufzeichnungeinesUmsatzes
131 Verwaltungszuschlag
Buch 5
Verbrauchsteuer
Abschnitt 1
Grundlagen der Besteuerung
132 Steuergegenstand
133 Steuerlager
134 EntstehungderSteuer
135 Steuerschuldner
136 BefrderungunversteuerterGter
137 Verbrauchsteuerliche
Identifkationsnummer
138 Steuerentlastung
Abschnitt 2
Erhebung der Verbrauchsteuer
139 Steueranmeldung,Verwendungvon
Steuerzeichen
140 Aufbewahrungspfichten
141 Verwaltungszuschlag
Abschnitt 3
Bemessung der Steuer
142 Heiz-undKraftstoffe
143 Strom
144 Alkohol
145 Tabak
146 SteuerfreieVerwendungverbrauchsteuer-
pfichtigerGter
42
Gesetzestext
Buch 1
Allgemeiner Teil
Abschnitt 1
Grundstze der Besteuerung
1 Steuern
1
Steuern sind Abgaben zur Finanzierung ffentlicher Aufgaben ohne besondere Ge-
genleistung.
2
Eine Steuer belastet die fnanzielle Leistungsfhigkeit des Betroffenen.
3
Sie
wird erhoben, wenn der Steuerpfichtige die Erwerbsbedingungen genutzt hat, die ihm
die Rechtsgemeinschaft bietet.
2 Steuerarten
Nach dem Bundessteuergesetzbuch werden folgende Steuern erhoben:
1. Einkommensteuer einschlielich Kommunaler Zuschlagsteuer;
2. Erbschaft- und Schenkungsteuer;
3. Umsatzsteuer;
4. Verbrauchsteuer.
3 Belastungsgrund der Steuern
(1) Die Einkommensteuer belastet das am Markt erzielte Einkommen natrlicher und
steuerjuristischer Personen. Die Kommunale Zuschlagsteuer belastet dieses in der Ge-
meinde erwirtschaftete Einkommen.
(2) Die Erbschaft- und Schenkungsteuer belastet den Vermgenszuwachs durch unent-
geltlichen Erwerb bei natrlichen und steuerjuristischen Personen.
(3)
1
Die Umsatzsteuer belastet die Kaufkraft des Verbrauchers.
2
Sie wird beim Unter-
nehmer erhoben, der die Leistung erbringt.
(4)
1
Die Verbrauchsteuer belastet den Verbrauch von Gtern, der Gemeinlasten ver-
ursachen kann.
2
Sie wird beim Hersteller der verbrauchsteuerpfichtigen Gter erhoben.
4 Besteuerungsbefugnis
(1)
1
Die Bundesrepublik Deutschland besteuert die Personen, die im Inland ansssig
sind.
2
Eine natrliche Person ist dort ansssig, wo sie ihren Wohnsitz oder dauernden
Aufenthalt hat.
3
Eine steuerjuristische Person ist dort ansssig, wo der Schwerpunkt ihres
Erwerbshandelns liegt oder dort, wo der fr die Geschftsfhrung magebende Wille
gebildet wird.
(2) Die Bundesrepublik Deutschland besteuert auch Personen, die im Inland einen
steuerlichen Belastungsgrund erfllen.
Gesetzestext AllgemeinerTeil
43
Abschnitt 2
Zusammenwirken der Steuern
5 Einkommensteuer und Kommunale Zuschlagsteuer
Einkommensteuer und Kommunale Zuschlagsteuer werden nebeneinander erhoben.
6 Einkommensteuer und Erbschaft- und Schenkungsteuer
(1)
1
Einknfte, die beim Erblasser noch nicht besteuert worden sind, unterliegen beim
Erben der Einkommensteuer, soweit dieser sie vereinnahmt.
2
Der Erbe kann diese Ein-
kommensteuer von seiner erbschaftsteuerlichen Bereicherung abziehen.
(2)
1
Veruert der Erbe innerhalb von zwei Jahren nach dem Erwerb eine Erwerbs-
grundlage, Anteile an einer steuerjuristischen Person oder ein Grundstck, kann er die
fr den Veruerungsgewinn festgesetzte Einkommensteuer von seiner erbschaftsteuer-
lichen Bereicherung abziehen.
2
Das Gleiche gilt fr die Schenkungsteuer.
7 Umsatzsteuer und Verbrauchsteuer
Ist ein Gegenstand mit einer Verbrauchsteuer belastet, ist diese Bestandteil des Ent-
gelts, das der Umsatzsteuer unterliegt.
8 Obergrenze der Gesamtbelastung
1
Die jhrliche Belastung aus Steuern darf die Hlfte des jhrlichen Einkommens nicht
bersteigen (Obergrenze).
2
Dabei ist die Belastung mit Umsatzsteuer und Verbrauchsteu-
ern mit 20 vom Hundert des Einkommens anzusetzen.
3
Die Erbschaft- und Schenkung-
steuer bleibt in diesem Belastungsvergleich unbercksichtigt.
4
bersteigt die individuelle
Jahresbelastung die Obergrenze, ist bis zu einer gesetzlichen Korrektur die veranlagte
Einkommensteuer entsprechend zu mindern.
Abschnitt 3
Rechts- und Erkenntnisquellen
9 Rechtsquellen des Steuerrechts
(1) Erkenntnisquellen fr das Steuerrecht sind die Steuergesetze, das Recht der Eu-
ropischen Union, das Vlkerrecht, die Verwaltungsvorschrift und die Rechtsprechung.
(2)
1
Steuergesetze sind das Parlamentsgesetz, die Rechtsverordnung und die Satzung.
2
Das Parlamentsgesetz regelt den Belastungsgrund der Steuer in den Tatbestnden des
Steuergegenstandes, des Steuerschuldners, der Bemessungsgrundlage und des Steuersat-
zes.
3
Die Gemeinden bestimmen ihren Hebesatz zur Kommunalen Zuschlagsteuer durch
Satzung.
(3)
1
Das Recht der Europischen Union geniet Anwendungsvorrang vor den Vor-
schriften dieses Gesetzes, soweit die Bundesrepublik Deutschland durch Gesetz Hoheits-
gewalt bertragen hat.
2
Vertrge mit anderen Staaten ber die Besteuerung gehen, soweit
sie unmittelbar anwendbares innerstaatliches Recht geworden sind, den Steuergesetzen
vor.
3
Im Ausland erworbene statusbegrndende Merkmale werden der Besteuerung zu-
grunde gelegt.
(4)
1
Die Bundesregierung kann Steuerrichtlinien erlassen.
2
Verwalten Landesfnanz-
behrden steuern im Auftrag des Bundes, kann die Bundesregierung Richtlinien nur mit
44
Bundessteuergesetzbuch
Zustimmung des Bundesrates erlassen.
3
Der Bundesminister der Finanzen kann den Bun-
desfnanzbehrden allgemeine Verwaltungsanweisungen erteilen.
4
Soweit die Landesf-
nanzbehrden Steuern im Auftrag des Bundes verwalten, kann der Bundesminister der
Finanzen im Einvernehmen mit der Mehrheit der obersten Finanzbehrden der Lnder
Texte fr gleich lautende Erlasse herausgeben.
5
Er kann den obersten Landesfnanzbe-
hrden Einzelweisungen erteilen.
(5)
1
Der Bundesfnanzhof bestimmt die zur Verffentlichung in der amtlichen Samm-
lung geeigneten Urteile.
2
Er kann deren tragende Grnde als allgemein verbindliche
hchstrichterliche Leitstze verffentlichen.
3
Der Bundesminister der Finanzen kann
durch Erlass nach Absatz 4 die Finanzverwaltung innerhalb von sechs Monaten nach Ver-
kndung des Urteils anweisen, diese tragenden Grnde nicht ber den entschiedenen Ein-
zelfall hinaus anzuwenden (Nichtanwendungserlass).
4
Nach einem Nichtanwendungser-
lass legt die Finanzverwaltung dem Bundesfnanzhof einen weiteren Fall mit vergleichba-
rem Sachverhalt zur erneuten Entscheidung vor.
5
Mit Zustimmung des Steuerpfichtigen
kann sie diesen Fall unmittelbar dem Bundesfnanzhof zur Entscheidung vorlegen; dieses
Verfahren ist fr den Steuerpfichtigen kostenfrei.
6
Besttigt der Bundesfnanzhof seine
Rechtsprechung, ist sein Leitsatz allgemein verbindlich.
7
Jeder Nichtanwendungserlass
ist zu begrnden.
10 Auslegung des Bundessteuergesetzbuchs
1
Das Bundessteuergesetzbuch ist so auszulegen, dass alle Steuerpfichtigen nach dem
Belastungsgrund der Steuer gleichheitsgerecht besteuert werden.
2
Der vom Steuerpfich-
tigen verwirklichte Sachverhalt ist in einer vom Mastab des Steuergesetzes geprgten
Beurteilung zu ermitteln (steuerjuristische Betrachtungsweise).
11 nderung des Bundessteuergesetzbuchs
1
Das Steuerrecht des Bundes kann nur durch ein Gesetz gendert werden, das den
Wortlaut des Bundessteuergesetzbuchs ausdrcklich ndert oder ergnzt.
2
Ein Gesetz
soll alle nderungen pro Kalenderjahr zusammenfassen (Jahressteuergesetz).
3
Es soll
frhestens drei Monate nach seiner Verkndung in Kraft treten.
4
Steuergesetze drfen
nicht rckwirkend bereits erworbene Rechte entziehen.
Abschnitt 4
Steuerrechtsverhltnis
12 Personen
(1)
1
Steuerpfichtig knnen natrliche und steuerjuristische Personen sein.
2
Steuerju-
ristische Personen sind Personenvereinigungen und Zweckvermgen des privaten Rechts.
(2) Steuerjuristische Personen sind auch Betriebe der ffentlichen Hand, die im Wett-
bewerb mit der Privatwirtschaft erwerbswirtschaftlich ttig sind, sowie auslndische und
internationale Krperschaften des ffentlichen Rechts.
13 Beteiligte
(1)
1
An dem Steuerrechtsverhltnis mit der Finanzbehrde ist jeder beteiligt, der steu-
erliche Rechte und Pfichten hat (Steuerpfichtiger).
2
Die Rechte und Pfichten kann der
gesetzliche Vertreter oder ein Bevollmchtigter wahrnehmen (Vertreter).
3
Steuerliche
Rechte und Pfichten knnen auch dem zukommen, der fremdes Vermgen verwaltet
(Vermgensverwalter).
Gesetzestext AllgemeinerTeil
45
(2) Besteht die Pficht in der Erfllung eines Zahlungsanspruchs, trifft sie denjenigen,
der den jeweiligen Tatbestand erfllt hat (Steuerschuldner).
(3)
1
Mehrere Steuerschuldner knnen nebeneinander zur Erfllung eines Anspruchs
verpfichtet sein (Gesamtschuldner).
2
Soweit ein Gesamtschuldner die Schuld erfllt, sind
auch die brigen Gesamtschuldner befreit.
(4) Die Pficht kann auch darin bestehen, Steuern des Steuerschuldners einzubehalten
und abzufhren (Entrichtungspfichtiger).
(5)
1
Ein Steuerpfichtiger kann in die gesamte Rechtsposition eines anderen Steuer-
pfichtigen eintreten (Gesamtrechtsnachfolger).
2
Dies gilt nicht fr Rechtsverhltnisse,
die unlsbar mit der Person des Rechtsvorgngers verknpft sind.
14 Steuernummer, Datenspeicherung
(1)
1
Das Bundeszentralamt fr Steuern erteilt jedem Steuerpfichtigen eine Steuernum-
mer.
2
Die Steuernummer darf nur fr steuerliche Zwecke genutzt werden.
3
Sie besteht aus
einer Ziffernfolge, die nicht aus anderen Daten ber den Steuerpfichtigen gebildet oder
abgeleitet worden ist.
(2) Das Bundeszentralamt fr Steuern speichert alle personenbezogenen Daten, die fr
die Besteuerung erheblich sind.
15 Steueranmeldung
1
Mit der Steueranmeldung erklrt und berechnet der Steuerpfichtige die Steuerschuld
selbst.
2
Mit Eingang bei der Finanzbehrde wirkt sie wie ein Steuerbescheid.
16 Sachverhaltsermittlung, verbindliche Auskunft
(1)
1
Die Finanzbehrde ermittelt die steuererheblichen Tatsachen.
2
Der Steuerpfich-
tige wirkt an seinem Besteuerungsverfahren mit.
3
Er hat die steuererheblichen Tatsachen
vollstndig und wahr mitzuteilen und die ihm bekannten Beweismittel zu benennen.
4
Die
Behrde kann zur Ermittlung alle fr die Sachaufklrung geeigneten, erforderlichen und
angemessenen Ausknfte einholen, Sachverstndige zuziehen, Urkunden und Akten nut-
zen und Augenschein einnehmen.
(2) Ist die Finanzbehrde auf eine weitere Mitwirkung des Steuerpfichtigen angewie-
sen, hat der Steuerpfichtige das ihm Zumutbare zur Sachverhaltsaufklrung beizutragen.
(3)
1
Die Finanzbehrde legt der Besteuerung die Angaben in der Steuererklrung
zugrunde, soweit sie schlssig und glaubhaft sind.
2
Zustzlich fhrt sie regelmige
Kontrollen im Einzelfall durch.
3
Weitere Ermittlungen bestimmen sich nach dem
Aufklrungsbedrfnis.
(4)
1
Der Steuerpfichtige hat einen Anspruch auf eine verbindliche Auskunft ber die
steuerliche Beurteilung eines geplanten Sachverhalts, sofern er ein berechtigtes Interesse
glaubhaft macht.
2
Erteilt die Finanzbehrde die Auskunft, ist sie an ihre Rechtsauffas-
sung gebunden, wenn der Steuerpfichtige den geplanten Sachverhalt verwirklicht.
17 Aufklrungsmangel
(1)
1
Ist ein steuerlich erheblicher Sachverhalt verwirklicht, schtzt die Finanzbehrde
dessen Besteuerungsgrundlagen, soweit diese nicht ermittelt werden knnen.
2
Im Rah-
men der Schtzung knnen die Finanzbehrde und der Steuerpfichtige die Besteu-
46
Bundessteuergesetzbuch
erungsgrundlagen einvernehmlich festlegen.
3
Das Einvernehmen bindet, soweit die Vor-
aussetzungen der Schtzung andauern.
(2) Sind steuermindernde Umstnde wegen der Verletzung der Mitwirkungspficht
nicht feststellbar, werden sie nicht bercksichtigt.
18 Grundlagenbescheid
(1) Ein Bescheid, der Besteuerungsgrundlagen feststellt (Grundlagenbescheid), bindet
die Verwaltung bei den Folgebescheiden.
(2) Ein Grundlagenbescheid verjhrt nicht.
(3) Entscheidungen, die ein Grundlagenbescheid trifft, knnen nur durch einen Ein-
spruch gegen diesen Bescheid angegriffen werden, nicht auch durch einen Einspruch
gegen den Folgebescheid.
19 Flligkeit
1
Trifft das Gesetz keine Regelung, wird ein Anspruch aus dem Steuerschuldverhltnis
mit seinem Entstehen fllig.
2
Macht die Finanzbehrde den Anspruch durch Bescheid
geltend, wird der Anspruch einen Monat nach Bekanntgabe des Bescheids oder nach
Ablauf der von der Finanzbehrde bestimmten Frist fllig.
20 Zinsen
1
Soweit ein Anspruch aus dem Steuerschuldverhltnis bei Flligkeit noch nicht erfllt
ist, sind hierauf Zinsen zu entrichten.
2
Der Zinslauf beginnt am Tag nach der Flligkeit
und endet am Tag, an dem der Anspruch erlischt.
3
Die Zinsen betragen fr jeden vollen
Kalendermonat 0,5 vom Hundert des rckstndigen Betrags.
4
Zinsen, Verwaltungszu-
schlge und Zwangsgelder werden nicht verzinst.
21 Zahlung
1
Zahlungen sollen bargeldlos geleistet werden.
2
Der Zahlanspruch erlischt an dem Tag,
an dem der Betrag einem Konto des Glubigers gutgeschrieben wird, im Falle einer
Barzahlung mit bereignung des Zahlungsmittels.
3
Reicht eine Zahlung nicht zur Til-
gung smtlicher Ansprche aus, werden zunchst die Steuerschulden, danach die Zinsen,
Zwangsgelder, Kosten und Verwaltungszuschlge getilgt.
22 Aufrechnung
(1)
1
Der Steuerpfichtige und die Finanzbehrde knnen gegenseitige Zahlungsanspr-
che aus dem Steuerschuldverhltnis aufrechnen; die Forderung des Aufrechnenden muss
fllig, die des Aufrechnungsgegners erfllbar sein.
2
Die Finanzbehrde kann gegen un-
pfndbare Forderungen und gegen einen Schadensersatzanspruch aus Amtspfichtverlet-
zung nicht aufrechnen.
(2)
1
Die Aufrechnung wird durch Erklrung gegenber dem Aufrechnungsgegner gel-
tend gemacht.
2
Durch die Aufrechnung gelten die Forderungen in dem Zeitpunkt als
erloschen, in dem die Voraussetzungen des Absatzes 1 zum ersten Mal vorlagen.
(3)
1
Fr die Aufrechnung gilt die Krperschaft als Glubiger oder Schuldner, die die
Ansprche verwaltet.
2
Dies gilt nicht fr die Kommunale Zuschlagsteuer.
Gesetzestext AllgemeinerTeil
47
23 Abtretung, Verpfndung, Pfndung
(1)
1
Der Steuerpfichtige kann Ansprche gegen die Finanzbehrde abtreten oder ver-
pfnden.
2
Ein Dritter kann diese Ansprche pfnden.
(2)
1
Die Abtretung ist erst wirksam, wenn der Steuerpfichtige sie der zustndigen Fi-
nanzbehrde schriftlich anzeigt.
2
Nach der Anzeige mssen der Steuerpfichtige und der
Abtretungsempfnger der Finanzbehrde gegenber die Abtretung gegen sich auch gelten
lassen, wenn sie unwirksam ist.
3
Fr die Verpfndung gelten die Stze 1 und 2 sinngem.
(3) Eine Pfndung ist an die Finanzbehrde zu richten, die fr die Entscheidung ber
den gepfndeten Anspruch zustndig ist.
24 Berichtigung
(1)
1
Die Finanzbehrde berichtigt einen Verwaltungsakt, auch nachdem er unanfecht-
bar geworden ist, soweit
1. Tatsachen oder Beweismittel nachtrglich bekannt werden, die zu einer abweichenden
Rechtsfolge fhren, wenn der Steuerpfichtige eine Steuerhinterziehung begangen hat;
2. der Verwaltungsakt auf einem steuerlichen Sachverhalt beruht, der sich rckwirkend
gendert hat;
3. die Finanzbehrde die Berichtigung im Verwaltungsakt vorbehalten hat;
4. die Finanzbehrde ihre tatschliche oder rechtliche Beurteilung des Sachverhalts nach
einer Auenprfung ndert.
2
Zu Gunsten des Steuerpfichtigen darf nur berichtigt werden, soweit er schuldlos
auerstande war, die Rechtswidrigkeit in dem frheren Verfahren, insbesondere durch
Rechtsbehelf, geltend zu machen.
(2) Bei der erstmaligen berprfung einer Steueranmeldung berechtigen auch unrich-
tige oder unvollstndige Angaben des Steuerpfichtigen sowie abweichende rechtliche
Wrdigungen zur Berichtigung.
(3) Schreibfehler, Rechenfehler und hnliche offenbare Unrichtigkeiten in einem Ver-
waltungsakt knnen berichtigt werden.
(4) Soweit die Berichtigung den Verwaltungsakt ndert, werden Fehler, die nicht die
Berichtigungsvoraussetzungen erfllen, mitbercksichtigt.
(5) Bei einer Berichtigung darf eine nderung der Rechtslage nicht zu Ungunsten des
Steuerpfichtigen bercksichtigt werden.
25 Unzumutbare Hrte
(1) Fhrt die Besteuerung fr den Steuerpfichtigen zu einer unzumutbaren Hrte, hat
die Finanzbehrde den Anspruch aus dem Steuerschuldverhltnis auf Antrag zu stunden,
zu mindern oder zu erlassen.
(2) Die Stundung kann von einer Sicherheitsleistung abhngig gemacht werden.
26 Verjhrung
(1)
1
Ansprche aus dem Steuerschuldverhltnis verjhren in drei Jahren nach Ablauf
des Kalenderjahrs, in dem sie entstanden sind.
2
Soweit eine Steuer hinterzogen worden
ist, betrgt die Frist zwlf Jahre.
(2) Mit der Verjhrung erlschen die Ansprche.
48
Bundessteuergesetzbuch
(3)
1
Ist eine Steuererklrung abzugeben oder eine Anzeige zu erstatten, beginnt die
Frist mit Ablauf des Kalendermonats, in dem die Erklrung oder die Anzeige eingereicht
wird.
2
Veranlasst ein nachtrglich vernderter Sachverhalt eine andere steuerliche Beur-
teilung fr die Vergangenheit, beginnt die Frist mit Ablauf des Kalendermonats, in dem
die Vernderung eintritt.
3
Die Frist beginnt sptestens mit Ablauf des zweiten Kalender-
jahrs, das auf das Entstehen des Anspruchs folgt.
(4)
1
Die Frist endet nicht,
1. soweit der Anspruchsglubiger aus objektiven, ihm nicht unmittelbar zuzurechnenden
Grnden gehindert ist, den Anspruch zu verfolgen;
2. bevor die Steuerfestsetzung unanfechtbar geworden ist;
3. soweit dem Steuerpfichtigen gestattet worden ist, den Anspruch spter zu begleichen;
4. bevor die Steuerfestsetzung, die auf Grund einer vor Ablauf der Frist angeordneten
Auenprfung ergeht, unanfechtbar geworden ist;
5. soweit eine vor Ablauf der Frist begonnene Vollstreckung des Anspruchs nicht be-
endet ist, sptestens jedoch mit Ablauf des sechsten, bei hinterzogenen Steuern mit
Ablauf des dreizehnten Jahres nach Fristbeginn.
2
In den Fllen des Satzes 1 Nummer 1 bis 4 endet die Frist sechs Monate, nachdem der
fristverlngernde Grund entfallen ist.
Abschnitt 5
Gemeinntzigkeit
27 Anerkennung der Gemeinntzigkeit
(1) Eine inlndische Krperschaft wird als gemeinntzig anerkannt, wenn sie aus-
schlielich gemeinntzige Zwecke verfolgt und selbstlos das Gemeinwohl frdert.
(2) Gemeinntzige Krperschaften sind von der Einkommensteuer und der Erb-
schaft- und Schenkungsteuer befreit, soweit sie keinen wirtschaftlichen Geschftsbetrieb
unterhalten.
(3) Eine gemeinntzige Stiftung kann bis zu einem Viertel ihres Einkommens dazu
verwenden, in angemessener Weise den Stifter, seine Verwandten und Verschwgerten
in gerader Linie zu unterhalten, ihre Grber zu pfegen und ihr Andenken zu ehren, ohne
dadurch die Steuerbegnstigung zu verlieren.
28 Gemeinntzige Zwecke
Gemeinntzig sind folgende Zwecke:
1. Religion;
2. Sport;
3. Wohlfahrtswesen;
4. Jugend-, Alten- und Behindertenhilfe;
5. ffentliches Gesundheitswesen;
6. Feuer- und Katastrophenschutz, Zivilschutz, Unfallverhtung, Arbeitsschutz, Rettung
aus Lebensgefahr;
7. Verbraucherschutz;
8. Pfege und Erhaltung von Kulturwerken wie Kunstsammlungen, Bibliotheken, Mu-
seen und Archiven;
Gesetzestext AllgemeinerTeil
49
9. Kunst in den Bereichen der Musik, der Literatur, der darstellenden und der bildenden
Kunst einschlielich der kulturellen Einrichtungen sowie der kulturellen Veranstal-
tungen wie Konzerte und Ausstellungen;
10. Wissenschaft und Forschung;
11. Denkmalpfege;
12. Erziehung, Volksbildung und Berufsbildung einschlielich der Studentenhilfe;
13. Schutz von Ehe und Familie;
14. Gleichberechtigung von Frauen und Mnnern;
15. Umwelt-, Natur- und Landschaftsschutz;
16. Tierschutz und Bekmpfung von Tierseuchen;
17. Kriminalprvention;
18. Hilfe fr Opfer von Straftaten;
19. Betreuung von Strafgefangenen und ehemaligen Strafgefangenen;
20. Hilfe fr die Opfer von Krieg und Verfolgung;
21. Entwicklungshilfe.
29 Mittelverwendung
(1) Eine gemeinntzige Krperschaft verwendet ihre Einknfte zeitnah, sptestens im
Kalenderjahr nach dem Zufuss.
(2)
1
Sie kann nach vorheriger Anzeige an die Finanzverwaltung zweckgebundene
Rcklagen fr konkrete Projekte in unbegrenzter Hhe bilden, ohne die Selbstlosigkeit
zu gefhrden.
2
Zustzlich kann sie freie Rcklagen bilden.
3
Die freien Rcklagen drfen
pro Jahr nicht mehr als ein Viertel der Summe betragen, die sich aus Spenden, Mitglieds-
beitrgen und dem berschuss der Einnahmen ber die Kosten aus der Vermgensver-
waltung ergibt.
4
Zuwendungen Dritter zum Vermgen der gemeinntzigen Krperschaft
sind unbeschrnkt zulssig.
(3)
1
Hat eine gemeinntzige Krperschaft Rcklagen gebildet, die nicht die Vorausset-
zungen des Absatz 2 erfllen, setzt die Finanzverwaltung ihr eine Frist fr eine zeitnahe
Verwendung der Mittel.
2
Verwendet die Krperschaft die Mittel innerhalb dieser Frist
zweckgem, bleibt sie gemeinntzig.
30 Satzung
(1) Jede gemeinntzige Krperschaft bindet sich in einer Satzung.
(2) Aus der Satzung muss sich ergeben, welche gemeinntzigen Zwecke verfolgt und
wie diese verwirklicht werden.
(3)
1
Die tatschliche Geschftsfhrung muss der Satzung entsprechen.
2
Werden die
Mittel anders als zum Satzungszweck verwendet, wird die Gemeinntzigkeit aberkannt.
31 Wirtschaftlicher Geschftsbetrieb
(1) Gemeinntzige Krperschaften knnen wirtschaftliche Geschftsbetriebe unter-
halten, ohne die Gemeinntzigkeit zu verlieren.
(2)
1
Ein wirtschaftlicher Geschftsbetrieb ist eine selbstndige nachhaltige Ttigkeit,
durch die Einnahmen oder andere wirtschaftliche Vorteile erzielt werden und die ber
den Rahmen einer Vermgensverwaltung hinausgeht.
2
Eine Vermgensverwaltung liegt
in der Regel vor, wenn Vermgen genutzt, insbesondere Kapitalvermgen ertragbringend
angelegt oder unbewegliches Vermgen vermietet oder verpachtet wird.
50
Bundessteuergesetzbuch
(3) Einkommen und Umstze aus dem wirtschaftlichen Geschftsbetrieb sind steuer-
pfichtig.
(4) Verluste aus dem wirtschaftlichen Geschftsbetrieb drfen nicht mit Mitteln ausge-
glichen werden, die aus dem ideellen Bereich der gemeinntzigen Krperschaft stammen.
(5) Einkommen, das bei der Erfllung gemeinntziger Zwecke erzielt wird, ist
steuerfrei.
32 Zuwendungen
(1)
1
Zuwendungen an gemeinntzige Krperschaften mit Sitz in Deutschland werden
gefrdert.
2
Zuwendungen an Krperschaften mit Sitz in Mitgliedstaaten der Europi-
schen Union werden gefrdert, wenn diese Krperschaften nach den deutschen Rechts-
vorschriften als gemeinntzig anzuerkennen wren und Gegenseitigkeit gewhrleistet ist.
3
Zuwendungen sind Spenden und Mitgliedsbeitrge sowie Vermgensbertragungen an
Stiftungen.
(2)
1
Zuwendungen einer gemeinntzigen Krperschaft werden nicht gefrdert.
2
Mit-
gliedsbeitrge an Krperschaften, die wegen der Frderung des Sports als gemeinntzig
anerkannt sind, werden nicht gefrdert.
(3) Zuwendungen an inlndische Parteien und Whlervereinigungen werden gefrdert,
wenn sie von natrlichen Personen geleistet werden.
(4)
1
Gefrdert wird durch einen Zuschuss an den Zuwendungsempfnger.
2
Die Hhe
des Zuschusses betrgt ein Drittel der Zuwendung.
3
Der Zuschuss zu Zuwendungen an
Parteien und Whlervereinigungen ist auf hchstens 1.500 Euro pro Zuwender und Jahr
begrenzt.
(5) Voraussetzung fr den Zuschuss ist, dass der Zuwender in Deutschland unbe-
schrnkt einkommensteuerpfichtig ist.
(6)
1
Als Zuwendung gilt auch die Zuwendung von Wirtschaftsgtern mit Ausnahme
von Nutzungen und Dienstleistungen.
2
Die Hhe der Zuwendung bestimmt sich nach dem
gemeinen Wert.
3
Wird die Zuwendung aus dem Betriebsvermgen erbracht, kann auch
der Buchwert angesetzt werden, sofern der Zuwendungsempfnger keine politische Partei
oder Whlervereinigung ist.
Abschnitt 6
Steuerverantwortlichkeiten
33 Haftung, Verwaltungszuschlag, Steuerstrafrecht
(1) Wer den Besteuerungsgegenstand eines anderen der Besteuerung entzieht oder da-
ran mitwirkt, haftet nach Magabe der 34 bis 37 fr den dadurch verursachten Steu-
erausfall.
(2) Wer Verwaltungsunrecht begeht, kann nach Magabe der in den einzelnen B-
chern dieses Gesetzes enthaltenen Vorschriften mit einem Verwaltungszuschlag belastet
werden.
(3) Wer einen Besteuerungsgegenstand vorstzlich der Besteuerung entzieht, an einer
solchen Tat mitwirkt oder dies versucht, kann nach Magabe der 38 bis 40 hierfr
bestraft werden.
Gesetzestext AllgemeinerTeil
51
34 Haftung
(1)
1
Wer haftet, kann von der Finanzbehrde fr Ansprche aus dem Steuerschuldver-
hltnis gegen einen anderen Steuerpfichtigen in Anspruch genommen werden.
2
Mehrere
Haftende sind Gesamtschuldner.
(2) Der Haftungsanspruch wird durch Haftungsbescheid geltend gemacht.
(3) Schliet die Finanzbehrde einen Haftungsvertrag, so hat sie den Vertragspartner
vor Vertragsabschluss ber dessen Rechtsfolgen und insbesondere darber zu belehren,
dass er durch Haftungsbescheid in Anspruch genommen werden kann.
(4)
1
Der Haftende darf erst auf Zahlung in Anspruch genommen werden, wenn die
Vollstreckung in das Vermgen des Steuerpfichtigen erfolglos versucht worden ist oder
aussichtslos erscheint.
2
Der Steuerpfichtige kann fr einen Entrichtungspfichtigen nur
in Anspruch genommen werden, wenn der Entrichtungspfichtige fr ihn erkennbar die
Steuer nicht vorschriftsmig einbehalten oder nicht ordnungsgem angemeldet hat und
der Steuerpfichtige dies der Finanzbehrde nicht unverzglich mitteilt, sobald er davon
erfhrt.
35 Haftungstatbestnde
(1)
1
Der Vertreter des Steuerpfichtigen oder der Verwalter seines Vermgens haftet,
soweit er ihm obliegende steuerliche Pfichten verletzt hat und dadurch Steuern des Steu-
erpfichtigen verkrzt.
2
Die Haftung ist beschrnkt auf den Wert des Vermgensvorteils,
der ihm aufgrund seiner Stellung als Vertreter oder Verwalter im oder fr den Haftungs-
zeitraum zugefossen ist.
(2) Der Beteiligte an einer Steuerhinterziehung haftet fr die unter seiner Beteiligung
verkrzten Steuern unbegrenzt.
(3)
1
Der Entrichtungspfichtige haftet fr die Steuer, die er einzubehalten und abzufh-
ren hat.
2
Dies gilt nicht fr einen Steuerentlastungsbetrag, soweit ihm dieser unzutreffend
bermittelt worden ist.
3
Dem Entrichtungspfichtigen steht derjenige gleich, der Arbeits-
leistungen eines Arbeitnehmers anstelle des Arbeitgebers nutzt.
36 Duldung
(1)
1
Wer verpfichtet ist, die Vollstreckung zu dulden, kann durch Duldungsbescheid
in Anspruch genommen werden.
2
Soweit Vorschriften eine Klage voraussetzen, gengt
der Erlass des Duldungsbescheids.
3
Fr einen Duldungsvertrag gilt die Belehrungspficht
des 34 Abs. 3 entsprechend.
(2) Wer fremdes Vermgen verwaltet und Steuerschulden aus diesem Vermgen zu
begleichen hat, ist verpfichtet, die Vollstreckung in dieses Vermgen zu dulden.
37 Pfandrecht der Finanzbehrde
(1)
1
Die Finanzbehrde hat an verbrauchsteuerpfichtigen Gtern als Sicherheit fr die
darauf ruhenden Steuern ein Pfandrecht.
2
Das Pfandrecht geht Rechten Dritter vor.
(2)
1
Das Pfandrecht entsteht, wenn das verbrauchsteuerpfichtige Gut im Inland ge-
wonnen oder hergestellt wird oder wenn die Steuer entsteht.
2
Das Pfandrecht erlischt,
wenn die Steuerschuld erlischt oder die Finanzbehrde verzichtet.
(3) Solange das Pfandrecht besteht, kann die Finanzbehrde zur Sicherung des Steuer-
anspruchs das Gut in Gewahrsam nehmen.
52
Bundessteuergesetzbuch
38 Steuerhinterziehung
(1) Wer pfichtwidrig steuererhebliche Tatsachen nicht oder nicht richtig angibt oder
pfichtwidrig keine Steuerzeichen verwendet und dadurch Steuern verkrzt, wird mit
Freiheitsstrafe bis zu fnf Jahren oder mit Geldstrafe bestraft.
(2) Der Versuch ist strafbar.
39 Geringfgige Steuerverkrzung
1
Betrgt eine verkrzte Steuer in einem Jahr nicht mehr als 5.000 Euro und hat sich der
Tter in den letzten fnf Jahren nicht wegen einer Steuerhinterziehung strafbar gemacht,
wird die Tat nicht verfolgt.
2
In diesem Fall verdoppelt sich die verkrzte Steuer.
40 Selbstanzeige
(1) Wer in den Fllen des 38 alle verschwiegenen Tatsachen angibt, nicht richtig
angegebene Tatsachen berichtigt oder die unterlassene Verwendung von Steuerzeichen
nachholt, bleibt straffrei, wenn die Finanzbehrde noch keine Manahmen eingeleitet
hat, die zur berprfung der Angaben des Steuerpfichtigen oder zur Ermittlung der
Steuer dienen.
(2)
1
Hat die Finanzbehrde in den Fllen des Absatzes 1 bereits die dort genannten
Manahmen eingeleitet, die Tat aber noch nicht entdeckt, ist die Strafe zu mildern.
2
Die
Verurteilung zu einer Freiheitsstrafe ist ausgeschlossen.
(3) Wurden bereits Steuern verkrzt, bleibt ein an der Tat Beteiligter nur straffrei oder
wird nur milder bestraft, wenn er seine verkrzten Steuern unverzglich nachentrichtet.
(4) Erlangt der Steuerpfichtige durch die Selbstanzeige Straffreiheit oder Strafmilde-
rung, verdoppelt sich die verkrzte Steuer.
Abschnitt 7
Verordnungsermchtigung, Grundrechtseinschrnkung
41 Verordnungsermchtigung
(1) Die Bundesregierung wird ermchtigt, mit Zustimmung des Bundesrates Vorschrif-
ten durch Rechtsverordnung zu erlassen,
1. zu Buch 1 (Allgemeiner Teil) ber
a) Gebietsbestimmungen;
b) die nhere Bestimmung der Ansssigkeit gem 4;
c) die nhere Bestimmung von steuerjuristischen Personen gem 12;
d) die Erlangung, Speicherung und den Umfang der personenbezogenen Daten gem
14;
e) die Zulssigkeit eines Antrags auf verbindliche Auskunft gem 16 Abs. 4;
f) den Tag der Zahlung gem 21;
g) die Satzung einer gemeinntzigen Krperschaft gem 30;
h) das Verfahren zur Auszahlung der Zuschsse an gemeinntzige Krperschaften
und politische Parteien und Whlervereinigungen gem 32;
i) die Inanspruchnahme eines Haftenden gem 34, 35;
2. zu Buch 2 (Einkommensteuer) ber
a) die nhere Bestimmung von gemischten Kosten gem 45;
b) die bertragung persnlicher Steuerentlastungsbetrge gem 51;
c) die Verfahren der Quellenbesteuerung und der Veranlagung gem 57, 62;
Gesetzestext AllgemeinerTeil
53
d) die nhere Bestimmung des Orts der Einknfteerzielung gem 67;
e) die Aufteilung der Steuerberechtigung in besonderen Fllen gem 70;
f) die Auskunfts- und Teilnahmerechte der Gemeinden im Besteuerungsverfahren
gem 71;
3. zu Buch 3 (Erbschaft- und Schenkungsteuer) ber
a) die nhere Bestimmung des Erwerbs von Todes wegen gem 74 und durch
Schenkung gem 75;
b) die Begriffe des Inlands- und Auslandsvermgens gem 79 und 100;
c) den Zeitpunkt der Steuerentstehung gem 80;
d) die nhere Bestimmung der Verfahren zur Wertermittlung;
e) die nhere Bestimmung der Anzeigepfichten gem 95;
f) die nhere Bestimmung der Steuererklrungspfichten gem 96;
4. zu Buch 4 (Umsatzsteuer) ber
a) die Zuordnung von Gegenstnden gem 102 und die gemischte Veranlassung
einer Leistung gem 103;
b) die einzelnen Voraussetzungen zwischenunternehmerischer Umstze gem 106;
c) die nhere Bestimmung der Steuerbefreiung gem 111 Nr. 1;
d) die nhere Bestimmung der Bemessungsgrundlage gem 112;
e) die nhere Ausgestaltung des Vorsteuervergtungsverfahrens gem 124;
f) die weitere Behandlung von Unternehmern mit geringen Umstzen gem 125;
g) den nheren Inhalt der Rechnung gem 127, 129;
h) den nheren Inhalt der Aufzeichnung gem 130;
5. zu Buch 5 (Verbrauchsteuer) ber
a) die einzelnen Anforderungen an ein Steuerlager gem 133 Abs. 1;
b) den nheren Inhalt der Aufzeichnungen gem 133 Abs. 2;
c) die genauen Anforderungen an einen versteuernden Empfnger gem 134;
d) die einzelnen Anforderungen an den berechtigten Verwender gem 136 Abs. 1
Nr. 4;
e) die nhere Ausgestaltung der Befrderung unversteuerter Gter gem 136
Abs. 2;
f) die weitere Verwendung von Steuerzeichen gem 139 Abs. 2;
g) die Standardisierung des Energiegehalts in Gigajoule bei Gtern des 132 Nr. 1
gem 142 Abs. 1;
h) die nhere Ausgestaltung des Vergllens von Alkohol gem 144 Abs. 2 Nr. 2.
(2)

Die Grundrechte auf krperliche Unversehrtheit und Freiheit der Person (Art. 2
Abs. 2 GG), des Briefgeheimnisses sowie des Post- und Fernmeldegeheimnisses (Art. 10
Abs. 1 GG), oder Unverletzlichkeit der Wohnung (Art. 13 Abs. 1 GG) und des Eigentums-
schutzes (Art. 14 GG) werden nach Magabe dieses Gesetzes eingeschrnkt.
54
Bundessteuergesetzbuch
Buch 2
Einkommensteuer
Abschnitt 1
Steuerpficht
42 Persnliche Steuerpficht
Natrliche Personen und steuerjuristische Personen sind einkommensteuerpfichtig.
Abschnitt 2
Einkommen
43 Steuergegenstand, Steuersatz
(1) Der Einkommensteuer unterliegt das Einkommen eines Kalenderjahres.
(2) Einkommen sind die Einknfte des Steuerpfichtigen aus Erwerbshandeln abzg-
lich der existenzsichernden Aufwendungen und des Sozialausgleichs.
(3)
1
Einknfte sind die Erwerbserlse abzglich der Erwerbskosten.
2
Erwerbshandeln
ist die Nutzung von Erwerbsgrundlagen, um Einknfte am Markt zu erzielen.
3
Eine Er-
werbsgrundlage ist eine zur Vermgensmehrung bestimmte und geeignete Einkunfts-
quelle.
(4)
1
Die Einkommensteuerschuld betrgt ein Viertel des Einkommens.
2
Die Steuer
entsteht mit Ablauf des Kalenderjahres und wird am 30.6. des Folgejahres fllig.
3
Die
Quellensteuer entsteht in dem Zeitpunkt, in dem die Erwerbseinnahmen dem Steuer-
pfichtigen zufieen.
44 Ermittlung der Einknfte
(1)
1
Die Einknfte werden in der Regel als Gewinn, bei Quellenbesteuerung als ber-
schuss ermittelt.
2
Gewinn sind die Erwerbsertrge abzglich der Erwerbsaufwendungen.
3
berschuss sind die Erwerbseinnahmen abzglich der Erwerbsausgaben.
(2)
1
Erwerbsertrge sind Vermgensmehrungen, die durch das Erwerbshandeln veran-
lasst sind.
2
Erwerbsaufwendungen sind Vermgensminderungen, die der Steuerpfichtige
durch sein Erwerbshandeln veranlasst.
(3)
1
Erwerbseinnahmen sind Einnahmen in Geld, die Entgelt des Erwerbshandelns
sind.
2
Als Einnahmen in Geld zhlen auch geldwerte Vorteile, die als Leistungsentgelt
vereinnahmt werden.
3
Erwerbsausgaben sind Ausgaben in Geld, die durch das Erzielen,
von Erwerbseinnahmen veranlasst sind.
4
Ausgaben fr Werte, die mehrjhrig verbraucht
werden knnen, sind auf die Jahre der Gesamtnutzung zu verteilen.
45 Gemischte Kosten
1
Lasten eigener oder fremder Lebensfhrung mindern die Einknfte nicht.
2
Dies gilt
auch, wenn sie durch Erwerbshandeln mitveranlasst und von diesem nicht zu trennen sind
(gemischte Kosten).
3
bernimmt der Steuerpfichtige Lebensfhrungslasten fr einen
Dritten, so ist dieser Vorteil fr den Dritten kein Einkommen.
Gesetzestext Einkommensteuer
55
46 Vereinfachungspauschale
Natrliche Personen knnen von ihren Erwerbserlsen bis zu 2.000 Euro abziehen
(Vereinfachungspauschale), wenn sie nicht hhere Erwerbskosten nachweisen.
47 Grundfreibetrag, Kirchensteuerabzug
(1)
1
Von den Einknften natrlicher Personen werden 8.000 Euro fr gegenwrtige
existenzsichernde Aufwendungen abgezogen (Grundfreibetrag).
2
Steuerpfichtigen, die
staatliche Leistungen zur Sicherung des Existenzminimums beziehen oder fr die ein
Anspruch auf Kindergeld besteht, steht insoweit kein Grundfreibetrag zu.
3
Vergleichbare
Leistungen auslndischer Staaten stehen den staatlichen Leistungen zur Sicherung des
Existenzminimums und dem Kindergeld gleich.
(2) Die Einkommensteuerschuld verringert sich um ein Viertel der zu zahlenden Kir-
chensteuer (Einkommensteuerzahllast).
48 Sozialausgleichsbetrag
1
Von den Einknften natrlicher Personen wird nach ihrem Grundfreibetrag ein So-
zialausgleichsbetrag abgezogen.
2
Er betrgt anteilig fr die ersten 5.000 Euro 40 vom
Hundert und fr die folgenden 5.000 Euro 20 vom Hundert.
Abschnitt 3
Verlustbercksichtigung
49 Verlustausgleich
(1) Eine natrliche Person kann Verluste mit positiven Einknften desselben Veranla-
gungszeitraums ausgleichen.
(2) Soweit Gewinne einer steuerjuristischen Person auf einen Beteiligten entfal-
len, kann er diese mit seinen Verlusten desselben Veranlagungszeitraums ausgleichen
(Verlustbernahme).
(3) Soweit Verluste einer steuerjuristischen Person auf eine unmittelbar beteiligte
natrliche Person entfallen, kann der Beteiligte sie wie eigene Verluste mit positiven
Einknften ausgleichen, wenn er fr die Verbindlichkeiten der steuerjuristischen Person
gesellschaftsrechtlich unbeschrnkt haftet (Verlustbergabe).
(4) Voraussetzung fr Verlustbernahme und Verlustbergabe ist die Zustimmung der
steuerjuristischen Person und des Beteiligten.
50 Verlustbercksichtigung in der Zeit
Negative Einknfte, die nach 49 nicht ausgeglichen worden sind, knnen mit posi-
tiven Einknften knftiger Veranlagungszeitrume derselben Erwerbsgrundlage ausge-
glichen werden.
Abschnitt 4
Besteuerung von Ehe und Familie
51 Unterhaltsgemeinschaft; Erwerbsgemeinschaft
(1) Ein Unterhaltsberechtigter kann seinen Grundfreibetrag auf denjenigen bertragen,
der ihm gegenber eine gesetzliche Unterhaltspficht erfllt.
56
Bundessteuergesetzbuch
(2)
1
Ehegatten bilden eine Erwerbsgemeinschaft, wenn sie zusammenleben.
2
Sie kn-
nen untereinander Einknfte ausgleichen, die Vereinfachungspauschale, den Grundfrei-
betrag und den Sozialausgleichsbetrag (persnliche Steuerentlastungsbetrge) bertra-
gen.
2
Gleiches gilt fr Lebenspartner.
Abschnitt 5
Besteuerung bei steuerjuristischen Personen
52 Beteiligungserlse
(1) Soweit Beteiligungserlse aus dem Anteil an einer steuerjuristischen Person erzielt
werden, sind sie beim Empfnger nicht zu versteuern.
(2) Kosten, die mit nicht zu versteuernden Erlsen unmittelbar wirtschaftlich zusam-
menhngen, drfen nicht als Erwerbskosten abgezogen werden.
53 Veruerung von Anteilen an steuerjuristischen Personen
(1) Einknfte aus der Veruerung von Anteilen an steuerjuristischen Personen sind
steuerpfichtig (Veruerungseinknfte).
(2)
1
Veruerungseinknfte sind die zugefossenen Veruerungserlse abzglich der
Veruerungskosten.
2
Veruerungskosten sind die anteiligen Vermgenserwerbskosten,
Erwerbsfolgekosten und bertragungskosten.
3
Sie werden mit neun Zehnteln des zuge-
fossenen Veruerungspreises vermutet (Kostenpauschale), wenn der Steuerpfichtige
nicht hhere Kosten nachweist.
(3) Negative Veruerungseinknfte knnen nur mit nichtpauschalierten, positiven
Veruerungseinknften desselben Kalenderjahres ausgeglichen werden.
(4) Fr die Veruerung einer Erwerbsgrundlage einer natrlichen Person gelten die
Abstze 1 bis 3 entsprechend.
54 Steuerbefreiungen
(1) Gemeinntzige Krperschaften und die Deutsche Bundesbank sind von der Ein-
kommensteuer befreit, soweit sie keinen wirtschaftlichen Geschftsbetrieb unterhalten.
(2)
1
Die Befreiung gilt fr inlndische, dem Steuerabzug unterliegende Einknfte
nur, wenn auch der Schuldner dieser Einknfte nach Absatz 1 steuerbefreit ist.
2
Von der
Befreiung ausgenommen sind Beteiligungseinnahmen, die an natrliche Personen oder
nicht nach Absatz 1 steuerbefreite steuerjuristische Personen ausgeschttet werden.
Abschnitt 6
Zukunftssicherung
55 Beitrge zur persnlichen Zukunftssicherung
(1)
1
Erwerbserlse, die fr Beitrge zur eigenen persnlichen Zukunftssicherung, der
des Partners einer Erwerbsgemeinschaft oder der Kinder verwendet werden, sind bis zu
ihrer Auszahlung steuerfrei.
2
52 Absatz 2 kommt insoweit nicht zur Anwendung.
(2)
1
Der persnlichen Zukunftssicherung dienen nur gesetzliche oder vom Bundeszen-
tralamt fr Steuern anerkannte Versicherungen, die dem Steuerpfichtigen Ansprche auf
Altersrente ab dem 60. Lebensjahr, auf eine Hinterbliebenenrente oder eine Rente wegen
verminderter Erwerbsfhigkeit einrumen.
2
Die Ansprche drfen auf den Ehegatten
Gesetzestext Einkommensteuer
57
oder Lebenspartner bertragen werden, nicht jedoch vererblich, beleihbar, veruerbar
oder kapitalisierbar sein.
56 Einnahmen aus der persnlichen Zukunftssicherung
(1) Leistungen aus der persnlichen Zukunftssicherung und die Auszahlungen der er-
wirtschafteten Ertrge sind als inlndische Erwerbseinnahmen zu versteuern.
(2) Gibt der Versicherte seinen Wohnsitz oder dauernden Aufenthalt in der Europi-
schen Union oder im Europischen Wirtschaftsraum auf, gilt der bis dahin entstandene
Versicherungsanspruch als ausbezahlt.
(3) Begrndet der Versicherte erneut einen Wohnsitz oder dauernden Aufenthalt in der
Europischen Union oder im Europischen Wirtschaftsraum, wird die Steuerfreistellung
der Erwerbserlse zur persnlichen Zukunftssicherung nachgeholt, soweit bei der vor-
angegangenen Aufgabe des Wohnsitzes der Versicherungsanspruch einer inlndischen
Besteuerung unterlag.
Abschnitt 7
Verfahren der Einkommensbesteuerung
57 Verfahren der Quellen- und Veranlagungsbesteuerung
(1)
1
Arbeitslohn, Kapitaleinnahmen, Leistungen aus der persnlichen Zukunftssiche-
rung sowie Veruerungserlse aus dem Verkauf brsennotierter Anteile an steuerjuristi-
schen Personen werden an der Quelle besteuert.
2
Der Schuldner dieser Erwerbserlse hat
die Steuer fr den Steuerpfichtigen einzubehalten und abzufhren (Entrichtungspfichti-
ger) sowie die Beitrge zur persnlichen Zukunftssicherung von der Steuer freizustellen
(Quellenfreistellung).
3
Ansonsten wird der Steuerpfichtige veranlagt; die Beitrge zur
persnlichen Zukunftssicherung werden in diesem Verfahren freigestellt (Veranlagungs-
freistellung).
4
Veranlagungszeitraum ist das Kalenderjahr.
(2)
1
Die persnlichen Steuerentlastungsbetrge werden in der Reihenfolge Vereinfa-
chungspauschale, Grundfreibetrag und Sozialausgleichsbetrag angerechnet.
2
Fr jeden
Monat des Veranlagungszeitraums kann ein Zwlftel der Steuerentlastungsbetrge bean-
sprucht werden.
3
Eigene oder bertragene persnliche Steuerentlastungsbetrge werden
vorrangig bei der Einkunftsquelle bercksichtigt, aus der die hchsten Erwerbseinnah-
men zu erwarten sind.
58 Antragsveranlagung
1
Der Entrichtungspfichtige hat dem Steuerpfichtigen schriftlich bekannt zu geben,
in welcher Hhe er die Quellenbesteuerung durchgefhrt und welche Steuerentlastungs-
betrge er bercksichtigt hat.
2
Entsteht hierber zwischen den Beteiligten Streit, kann
der Steuerpfichtige bei der fr ihn zustndigen Finanzbehrde Veranlagung beantragen.
59 Vorauszahlungen
(1)
1
Der Steuerpfichtige hat am 31. Mrz, 30. Juni, 30. September und 31. Dezember
Vorauszahlungen auf die Einkommensteuer fr den laufenden Veranlagungszeitraum zu
leisten.
2
Die Hhe der Vorauszahlungen betrgt jeweils ein Sechzehntel des bei der letz-
ten Veranlagung festgestellten Gewinns, anderenfalls des Gewinns, den der Steuerpfich-
tige im Veranlagungszeitraum voraussichtlich erzielen wird.
3
Grundstcksbezogene Ein-
knfte fieen in die Berechnung nicht ein.
58
Bundessteuergesetzbuch
(2)
1
Die Finanzbehrde kann die Vorauszahlungen nachtrglich an den im Veranla-
gungszeitraum voraussichtlich zu erzielenden Gewinn anpassen.
2
Der Steuerpfichtige
kann bis zum Ende des dem Veranlagungszeitraum vorangehenden Kalenderjahrs bean-
tragen, dass seine persnlichen Steuerentlastungsbetrge gegenber der Finanzbehrde
bercksichtigt werden.
60 Verwaltungszuschlag
1
Die Finanzbehrde kann vom Steuerpfichtigen einen Verwaltungszuschlag bis zu
5.000 Euro erheben, wenn er den fr die Einkommensteuererhebung vorgesehenen An-
zeige-, Melde- oder Mitteilungspfichten nicht oder nicht rechtzeitig nachkommt.
2
Glei-
ches gilt, wenn der Entrichtungspfichtige die Quellensteuerabzugsmerkmale nicht beim
Bundeszentralamt fr Steuern abruft oder nicht verwendet.
Abschnitt 8
Grenzberschreitende Sachverhalte
61 Unbeschrnkte Steuerpficht
(1) Wer im Inland ansssig ist, ist mit seinem weltweiten Einkommen unbeschrnkt
steuerpfichtig.
(2) Wer in einem anderen Mitgliedstaat der Europischen Union oder in einem Staat
des Europischen Wirtschaftsraums seinen Wohnsitz hat, ist auf Antrag unbeschrnkt
steuerpfichtig, wenn sein Einkommen im Veranlagungszeitraum zu mindestens 80 vom
Hundert der Einkommensteuer in Deutschland unterliegt (beantragte unbeschrnkte
Steuerpficht).
(3) Auch der Ehegatte oder Lebenspartner eines unbeschrnkt Steuerpfichtigen ist
auf Antrag unbeschrnkt steuerpfichtig, wenn beide Einkommen im Veranlagungszeit-
raum zusammen zu mindestens 80 vom Hundert der Einkommensteuer in Deutschland
unterliegen.
62 Beschrnkte Steuerpficht
(1)
1
Wer nicht sein weltweites Einkommen nach 61 zu versteuern hat, ist mit sei-
nen inlndischen Einknften beschrnkt steuerpfichtig.
2
Inlndische Einknfte sind
Einknfte aus inlndischem Erwerbshandeln.
3
Inlndisches Erwerbshandeln nutzt in
Deutschland belegene Erwerbsgrundlagen, um Einknfte am Markt zu erzielen.
4
Als
inlndische Einknfte gelten auch Erwerbseinnahmen, die ein Auslandsbediensteter von
einer inlndischen juristischen Person des ffentlichen Rechts bezieht.
(2)
1
Beschrnkt Steuerpfichtige drfen persnliche Steuerentlastungsbetrge, die
Rechte einer Erwerbsgemeinschaft und die Steuerfreiheit der Erwerbserlse fr Beitrge
zur persnlichen Zukunftssicherung nicht in Anspruch nehmen.
2
Satz 1 gilt nicht fr
Steuerpfichtige mit Einknften im Sinne des Absatzes 1 Satz 4 und deren Ehegatten
oder Lebenspartnern.
(3) Erwerbseinnahmen, die beschrnkt Steuerpfichtige fr Beitrge zur persnlichen
Zukunftssicherung verwenden, sind steuerfrei, wenn sie auf sozialversicherungsrecht-
licher Grundlage erbracht werden und der Steuerpfichtige in einem anderen Mitglied-
staat der Europischen Union oder in einem Staat des Europischen Wirtschaftsraums
wohnt.
Gesetzestext Einkommensteuer
59
63 Auslndische Einknfte und Beteiligungen
(1)
1
Wer sein weltweites Einkommen nach 61 zu versteuern hat, ist auch mit seinen
Einknften aus auslndischem Erwerbshandeln steuerpfichtig.
2
Die auslndischen Ein-
knfte werden wie inlndische ermittelt.
3
Bei Freistellung auslndischer Einknfte sind
Erlse und Kosten unbeachtlich.
(2)
1
Ein Verlustausgleich ist nur unter Einknften mglich, die einer deutschen Besteu-
erung unterliegen.
2
Ein Verlustausgleich nach 49 Abs. 2 und 3 setzt voraus, dass die
daran beteiligten Personen mit diesen Einknften steuerpfichtig sind.
(3)
1
Erhebt ein auslndischer Staat auf die Einknfte einer steuerjuristischen Person
weniger als die Hlfte der entsprechenden deutschen Steuer (Niedrigsteuerstaat), sind
die Beteiligungserlse steuerpfichtig, soweit die Einknfte weder einer deutschen Be-
steuerung unterlagen noch steuerfrei wren, wenn der Beteiligte sie unmittelbar erzielt
htte.
2
Beteiligungserlse bleiben steuerfrei, wenn die steuerjuristische Person in einem
anderen Mitgliedstaat der Europischen Union oder einem Staat des Europischen Wirt-
schaftsraums wirtschaftet und ihre Einknfte dort einer Regelbesteuerung unterliegen.
64 Anrechnung und Abzug auslndischer Einkommensteuer
(1)
1
Auf die deutsche Einkommensteuer auf auslndische Einknfte ist die ihr entspre-
chende, keinem Ermigungsanspruch unterliegende, entrichtete auslndische Steuer
des jeweiligen Quellenstaates anzurechnen.
2
Bei einer Besteuerung nach 63 Abs. 3
ist die von der Gesellschaft gezahlte auslndische Steuer anteilig ihren Gesellschaftern
zuzurechnen.
(2)
1
Nicht anrechenbare auslndische Steuern sind Erwerbskosten.
2
Vom Quellenstaat
erstattete auslndische Steuern sind Erwerbserlse.
Abschnitt 9
Kommunale Zuschlagsteuer
65 Zuschlag zur Einkommensteuer
1
Die Gemeinden erheben eine Kommunale Zuschlagsteuer.
2
Die Kommunale Zu-
schlagsteuer belastet das in der Gemeinde erwirtschaftete Einkommen.
3
Bestehen in ei-
nem Land keine Gemeinden, so gelten die Vorschriften dieses Abschnitts sinngem fr
das Land.
66 Steuerpficht
Steuerpfichtiger der Kommunalen Zuschlagsteuer ist, wer einkommensteuerpfich-
tig ist.
67 Steuerberechtigung
1
Steuerberechtigt ist die Gemeinde, in der ein Steuerpfichtiger durch Erwerbshandeln
Einknfte erzielt.
2
Die Einknfte werden erzielt:
1. bei einem Unternehmen in der Gemeinde, in der das Unternehmen Betriebssttten
unterhlt;
2. bei Arbeitslohn in der Gemeinde, in der sich der Arbeitsplatz befndet;
3. bei Einknften aus der berlassung oder dem Verkauf von Grundstcken in der Ge-
meinde, in der sich das Grundstck befndet;
4. im brigen in der Gemeinde, in welcher der Steuerpfichtige ansssig ist.
60
Bundessteuergesetzbuch
68 Bemessungsgrundlage
Bemessungsgrundlage der Kommunalen Zuschlagsteuer ist das Einkommen eines Ka-
lenderjahres ( 43 Abs. 1) in der jeweils steuerberechtigten Gemeinde.
69 Hebesatz
(1)
1
Die Gemeinde bestimmt einen Hundertsatz (Hebesatz) von der Bemessungsgrund-
lage, nach dem sich die Kommunale Zuschlagsteuer bemisst.
2
Er betrgt mindestens
2 vom Hundert.
(2)
1
Der Hebesatz kann fr ein oder mehrere Kalenderjahre festgesetzt werden.
2
Der
Beschluss ist vor Ablauf des 30. September mit Wirkung fr das oder die Folgejahre zu
fassen.
70 Aufteilung der Steuerberechtigung in besonderen Fllen
(1)
1
Verlagert ein Steuerpfichtiger seinen Ort der Ansssigkeit, seinen Arbeitsplatz
oder eine Betriebssttte whrend des Veranlagungszeitraums in eine andere Gemeinde,
sind die jeweiligen Einknfte auf die beteiligten Gemeinden nach Monaten aufzutei-
len.
2
Der Wechsel der Steuerberechtigung wird mit Beginn des darauf folgenden Monats
wirksam, bei Kapitaleinnahmen mit Beginn des darauf folgenden Jahres.
3
Im Verfahren
der Quellenbesteuerung ( 57 Abs. 1 Stze 1 und 2) hat der Steuerpfichtige dem Entrich-
tungspfichtigen die nderung unverzglich mitzuteilen; dies gilt nicht beim Wechsel
des Arbeitsortes.
(2)
1
Unterhlt ein Unternehmen im Veranlagungszeitraum Betriebssttten in verschie-
denen Gemeinden, so ist der Unternehmensgewinn auf die beteiligten Gemeinden nach
dem Verhltnis der Gemeindelasten aufzuteilen, die durch das Vorhandensein der Be-
triebssttte entstehen.
2
Als Richtgre hierfr gilt die Zahl der in der Betriebssttte be-
schftigten Arbeitnehmer.
3
Erstreckt sich eine Betriebssttte ber mehrere Gemeinden
oder fhrt die Aufteilung zu einem offenbar unbilligen Ergebnis, so ist ein Mastab zu
whlen, der die Lasten angemessen bercksichtigt.
(3) In den Fllen des Absatzes 1 und 2 ergeht auf Antrag ein Aufteilungsbescheid.
71 Verwaltung
1
Die Verwaltung der Kommunalen Zuschlagsteuer ist den Finanzbehrden bertragen.
2
Die Verwaltungshilfe wird durch ein Verwaltungsentgelt in Hhe von 2 vom Hundert
entgolten.
72 Steuererhebung
(1) Die Erhebung der Steuer richtet sich nach den fr die Einkommensteuer geltenden
Vorschriften.
(2)
1
Im Verfahren der Quellenbesteuerung hat der Entrichtungspfichtige die Kom-
munale Zuschlagsteuer mit der Einkommensteuer einzubehalten und abzufhren.
2
Im
brigen wird die Kommunale Zuschlagsteuer mit der Einkommensteuer veranlagt und
erhoben.
Gesetzestext Erbschaft-undSchenkungsteuer
61
Buch 3
Erbschaft- und Schenkungsteuer
Abschnitt 1
Grundlagen der Besteuerung
73 Gegenstand der Besteuerung
Der Erbschaft- und Schenkungsteuer unterliegen Erwerbe
1. von Todes wegen ( 74);
2. durch Schenkung ( 75).
74 Erwerb von Todes wegen
Erwerb von Todes wegen ist jeder durch den Tod des Erblassers verursachte Verm-
gensanfall, der den Erwerber bereichert.
75 Schenkung
(1) Schenkung ist jede freigebige Zuwendung unter Lebenden, die den Empfnger ohne
entsprechende Gegenleistung bereichert.
(2) Als Schenkung gelten auch
1. der bergang von Vermgen bei Errichtung einer Stiftung unter Lebenden oder Bil-
dung eines Zweckvermgens sowie die Bereicherung, die jemand bei Erlschen einer
Stiftung, Aufsung eines Zweckvermgens oder eines auf Vermgensbindung ange-
legten Vereines erlangt;
2. die Zuwendungen an die Destinatre einer Stiftung, an die Begnstigten eines Zweck-
vermgens oder die Mitglieder eines auf Vermgensbindung angelegten Vereins;
3. der bergang eines Anteils an einer Gesellschaft beim Ausscheiden eines Gesell-
schafters, soweit sein Steuerwert den Abfndungsanspruch bersteigt;
4. die Abfndung, die jemand erhlt, weil er auf ein Erbrecht, ein Pfichtteilsrecht oder ei-
nen unentgeltlich erworbenen Anspruch, der aufschiebend bedingt, betagt oder befris-
tet ist, vor Eintritt der Bedingung oder des Ereignisses ganz oder zum Teil verzichtet.
2
Dies gilt entsprechend fr eine Abfndung, wenn die Schenkung selbst aufschiebend
bedingt, betagt oder befristet ist.
76 Steuerpfichtige Bereicherung
(1) Steuerpfichtig ist jede Bereicherung, die ein Erwerber von Todes wegen oder durch
Schenkung erlangt, soweit sie nicht von der Besteuerung befreit ist.
(2)
1
Entrichtet auf Veranlassung des Erblassers oder Schenkers ein Dritter die Steuer
anstelle des Erwerbers, erhht sich ihre Bemessungsgrundlage um die gezahlte Steuer.
2
Entsprechendes gilt, wenn der Schenker die Steuer anstelle des Beschenkten entrichtet.
(3)
1
Vom gesamten Erwerb sind abzuziehen:
1. der Steuerwert aller vom Erblasser oder Schenker herrhrenden Verbindlichkeiten
und Lasten, soweit sie ein der Besteuerung unterliegendes Vermgensgut betreffen
und nicht bereits nach einer anderen Vorschrift dieses Gesetzes bercksichtigt worden
sind;
2. der Steuerwert der Vermgensgter, die in Erfllung von Aufagen, Vermchtnissen
und geltend gemachten Pfichtteilsansprchen bereignet werden;
62
Bundessteuergesetzbuch
3. die Kosten fr die Bestattung des Erblassers und die Grabpfege in Hhe von 10.000 Euro
sowie die dem Erwerber durch den Erwerb entstehenden Kosten.
2
Nicht abzugsfhig sind Aufagen, die dem Beschwerten selbst zugute kommen.
(4)
1
Vermgensgter, deren Erwerb, und Lasten, deren Entstehen aufschiebend bedingt
sind, werden erst bercksichtigt, wenn die Bedingung eingetreten ist.
2
Vermgensgter,
deren Erwerb, und Lasten, deren Bestehen aufsend bedingt sind, werden wie unbe-
dingte bercksichtigt.
3
Tritt die aufsende Bedingung innerhalb von fnf Jahren nach
der Entstehung der Steuer ein, ist die Steuer nach dem tatschlichen Steuerwert zu be-
richtigen.
4
Die Stze 1 bis 3 sind auf befristet zugewiesene Vermgensgter und Lasten
entsprechend anzuwenden.
(5) Forderungen und Verbindlichkeiten oder Rechte und Belastungen, die durch Verei-
nigung infolge Erwerbs erloschen sind, bleiben fr die Besteuerung bestehen.
77 Steuerbefreiungen
Steuerfrei sind
1. Erwerbe unter Ehegatten oder Partnern einer eingetragenen Lebenspartnerschaft;
2. Unterhaltsleistungen, die Familienangehrige des Erblassers in den ersten 30 Tagen
nach dem Erbfall vom Erben erhalten, wenn sie zur Zeit seines Todes zu seinem Haus-
stand gehren und von ihm Unterhalt bezogen haben;
3. Erwerbe durch gemeinntzige steuerjuristische Personen oder fr gemeinntzige
Zwecke;
4. Erwerbe politischer Parteien oder kommunaler Whlervereinigungen;
5. Erwerbe des Bundes, eines Landes oder einer inlndischen Gemeinde;
6. Erwerbe von inlndischen Religionsgemeinschaften des ffentlichen Rechts oder von
inlndischen jdischen Kultusgemeinden;
7. Hausrat bis zu einer Hhe von 20.000 Euro;
8. bliche Gelegenheitsgeschenke.
78 Steuerschuldner
Der Erwerber schuldet die Erbschaft- oder Schenkungsteuer fr die Bereicherung, die
er von Todes wegen oder durch Schenkung erlangt.
79 Persnliche Steuerpficht
(1)
1
Ein Erwerber, der im Zeitpunkt des Entstehens der Steuer Inlnder ist, ist mit sei-
nem Weltvermgen erbschaft- und schenkungsteuerpfichtig.
2
Als Inlnder gelten
1. eine Person, die in der Bundesrepublik Deutschland ansssig ist;
2. ein deutscher Staatsangehriger, der sich seit hchstens zwei Jahren dauernd im Aus-
land aufhlt, ohne in der Bundesrepublik Deutschland ansssig zu sein.
(2)
1
Ein Erwerber, der im Zeitpunkt des Entstehens der Steuer kein Inlnder ist, ist erb-
schaft- und schenkungsteuerpfichtig, soweit Inlandsvermgen vererbt oder verschenkt
wird.
2
Zum Inlandsvermgen gehren alle Vermgensgegenstnde, die durch die Bun-
desrepublik Deutschland geschtzt werden.
80 Entstehen der Steuer
Die Steuer entsteht in dem Zeitpunkt, in dem der Erwerber rechtlich ber das zuge-
wandte Vermgensgut verfgen kann.
Gesetzestext Erbschaft-undSchenkungsteuer
63
81 Vor- und Nacherbschaft
(1)
1
Die Vorerbschaft wird wie eine wiederkehrende Nutzung am Nachlass besteuert.

2
Der Nacherbe oder sein Rechtsnachfolger wird mit Eintritt des Nacherbfalles Erbe des
Erblassers.
3
Der Nacherbfall gilt auch als eingetreten, soweit der Vorerbe dem Nacher-
ben wegen der Nacherbschaft etwas aus dem Nachlass herausgibt; Absatz 2 Satz 3 gilt
entsprechend.
(2)
1
Der befreite Vorerbe wird wie ein Erbe besteuert.
2
Die vom Vorerben aus der Vor-
erbschaft geschuldete Steuer gilt als aus dem Nachlass entrichtet.
3
Die von dem befreiten
Vorerben entrichtete Erbschaftsteuer wird auf Antrag dem Nacherben erstattet, soweit
sie auf den Teil seines Erwerbs entfllt, der zur Nacherbschaft gehrt, und den Betrag
bersteigt, den der Vorerbe nach Absatz 1 Satz 1 zu zahlen gehabt htte.
Abschnitt 2
Steuerwert
82 Bewertungsgrundsatz, Steuerwert
(1)
1
Der Steuerwert eines Vermgensgutes folgt aus seinem Verkehrswert.
2
Verkehrs-
wert ist der Veruerungspreis, der im gewhnlichen Geschftsverkehr fr ein Verm-
gensgut erzielt werden kann.
3
Der Wert wird fr den Zeitpunkt ermittelt, in dem die
Steuer entsteht.
(2)
1
Der Steuerwert von Grundstcken, Unternehmen, Anteilen an steuerjuristischen
Personen, wiederkehrenden Nutzungen und Leistungen sowie Kapitalforderungen und
Kapitalschulden ist nach den Vorschriften des folgenden Abschnitts zu ermitteln.
2
Weist
der Steuerpfichtige nach, dass der Verkehrswert eines dieser Vermgensgter am Be-
wertungsstichtag geringer ist als sein Steuerwert, ist der nachgewiesene Verkehrswert
anzusetzen.
3
Der Nachweis wird insbesondere durch Veruerung des Vermgensgutes
im gewhnlichen Geschftsverkehr im Zeitraum zwischen Bewertungsstichtag und Steu-
erfestsetzung erbracht.
Abschnitt 3
Bewertung von Grundstcken
83 Begriff des Grundstcks
1
Jede wirtschaftliche Einheit des Grundvermgens, die nicht land- und forstwirtschaft-
lich genutzt wird, bildet ein Grundstck.
2
Zu einem Grundstck gehren der Grund und
Boden, die Gebude, die sonstigen Bestandteile und das Zubehr.
3
Nicht zum Grundstck
gehren aufgeschlossene Bodenschtze und Betriebsvorrichtungen, auch wenn sie we-
sentliche Bestandteile sind.
84 Steuerwert von Grund und Boden
(1) Ein Grundstck, auf dem keine benutzbaren Gebude stehen oder errichtet werden,
wird mit seinem Bodenwert bewertet.
(2) Der Bodenwert eines Grundstcks bestimmt sich aus seiner Flche und dem aktu-
ellen Bodenrichtwert je Quadratmeter.
64
Bundessteuergesetzbuch
85 Selbstgenutztes Grundstck
(1)
1
Ein Grundstck mit einem benutzbaren Gebude, das ausschlielich eigenen
Wohn- oder Geschftszwecken dient, wird mit der Summe aus dem Bodenwert und dem
Gebudesachwert bewertet.
2
Diese Summe ist um einen Abschlag von 10 vom Hundert
zu vermindern.
3
Mindestens ist der Wert anzusetzen, den das Grundstck htte, wenn es
unbebaut wre.
(2)
1
Der Gebudesachwert bestimmt sich aus dem Herstellungswert, vermindert um
einen Altersabschlag.
2
Der Altersabschlag ergibt sich aus dem Verhltnis zwischen dem
Alter des Gebudes und seiner Gesamtnutzungsdauer.
3
Hat sich die Restnutzungsdauer
eines Gebudes durch nachtrgliche Vernderungen wesentlich verlngert oder verkrzt,
vermindert oder erhht sich der Altersabschlag entsprechend.
(3) Der Herstellungswert eines Gebudes ergibt sich aus den Herstellungskosten des
Gebudes je Quadratmeter seiner Bruttogrundfche.
86 Fremdgenutztes Grundstck
(1)
1
Ein Grundstck mit einem benutzbaren Gebude, das auch fremden Wohn- oder
Geschftszwecken dient, wird mit der Summe aus dem Bodenwert und dem Gebudeer-
tragswert bewertet.
2
Diese Summe ist um einen Abschlag von 10 vom Hundert zu vermin-
dern.
3
Mindestens ist der Wert anzusetzen, den das Grundstck htte, wenn es unbebaut
wre.
(2)
1
Der Gebudeertragswert bemisst sich nach den Jahresertrgen, die aus dem
Grundstck fr seine Restnutzungsdauer zu erzielen sind.
2
Der Gebudeertragswert wird
in einen Gebudejahresertrag und einen Kapitalisierungsfaktor typisiert.
3
Gebudejah-
resertrag ist die vereinbarte Jahresmiete fr das Grundstck abzglich der Bewirtschaf-
tungskosten, vermindert um die marktbliche Verzinsung des Bodenwertes.
4
Der Kapi-
talisierungsfaktor ergibt sich aus Anlage 4.
(3) Ist keine Jahresmiete vereinbart oder ist die vereinbarte Jahresmiete um mehr als
20 vom Hundert geringer als die marktbliche Jahresmiete, ist die marktbliche Jahres-
miete anzusetzen.
87 Erbbaurechte und Erbbaugrundstcke
(1) Ist ein Grundstck mit einem Erbbaurecht belastet, sind die Steuerwerte des Erb-
baurechts und des belasteten Grundstcks (Erbbaugrundstck) einzeln zu ermitteln und
dem jeweiligen Erwerber zuzuordnen.
(2) Der Steuerwert des Erbbaurechts ergibt sich aus dem Gebudesachwert ( 85
Abs. 2) oder Gebudeertragswert ( 86 Abs. 2) und dem ber die Restlaufzeit des Erb-
baurechts kapitalisierten Nutzungswert des Erbbaugrundstcks.
(3)
1
Das Erbbaugrundstck wird mit dem auf den Bewertungsstichtag abgezinsten Bo-
denwert zuzglich des kapitalisierten Erbbauentgelts bewertet.
2
Der Abzinsungsfaktor
fr den Bodenwert und der Kapitalisierungsfaktor fr das Erbbauentgelt sind den An-
lagen 5 und 4 zu entnehmen; mageblich sind die Restlaufzeit des Erbbaurechts und
die marktbliche Verzinsung.
3
Ein Gebudewert ist nur nach Magabe des Absatzes 4
anzusetzen.
(4)
1
Ist die verbleibende Restnutzungsdauer des Gebudes lnger als die Restlaufzeit
des Erbbaurechts und geht das Gebude bei Erlschen des Erbbaurechts entschdigungs-
los auf den Grundstckseigentmer ber, ist der Gebudewert zwischen Erbbaurecht
Gesetzestext Erbschaft-undSchenkungsteuer
65
und Erbbaugrundstck entsprechend aufzuteilen.
2
Gleicht die Entschdigung nur einen
Teil des Gebudewertes aus, gilt Satz 1 nur, soweit der Gebudewert die Entschdigung
bersteigt.
(5) Fr Wohnungserbbaurechte und Teilerbbaurechte gelten die vorstehenden Abstze
entsprechend.
88 Gebude auf fremdem Grund und Boden
(1) Befndet sich ein Gebude auf fremdem Grund und Boden, sind Gebude sowie
Grund und Boden selbstndige wirtschaftliche Einheiten, die getrennt bewertet werden.
(2)
1
Grund und Boden werden mit dem auf den Bewertungsstichtag abgezinsten Bo-
denwert zuzglich des kapitalisierten Entgelts fr die Nutzung bewertet.
2
Der Abzin-
sungsfaktor fr den Bodenwert und der Kapitalisierungsfaktor fr das Entgelt sind den
Anlagen 5 und 4 zu entnehmen; mageblich sind die Dauer des Nutzungsrechts und die
marktbliche Verzinsung.
(3)
1
Gebude auf fremdem Grund und Boden werden mit dem Gebudeertragswert
( 86 Abs. 2) oder Gebudesachwert ( 85 Abs. 2) bewertet.
2
Als Gesamtnutzungsdauer
des Gebudes ist die Dauer des Nutzungsrechts des Gebudeeigentmers anzusehen.
89 Grundstcke im Zustand der Bebauung
1
Sind auf einem Grundstck Abgrabungen begonnen oder Baustoffe eingebracht wor-
den, um planmig ein Gebude zu errichten, so wird das Grundstck zunchst ohne
Bercksichtigung des im Bau befndlichen Gebudes bewertet und sodann der Herstel-
lungswert des im Bau befndlichen Gebudes nach dem Grad der Fertigstellung hinzu-
gerechnet.
2
Der Grad der Fertigstellung entspricht dem Verhltnis der am Bewertungs-
stichtag bereits entstandenen Herstellungskosten zu den gesamten Herstellungskosten im
Zeitpunkt der Bezugsfertigkeit.
Abschnitt 4
Bewertung von Unternehmensvermgen
90 Umfang und Bewertung von Unternehmensvermgen
(1)
1
Zum Vermgen eines Unternehmens gehren alle Vermgensgter, die ihm in
seiner Bilanz zugewiesen sind.
2
Ausgenommen sind Wirtschaftsgter, die ein Beteiligter
dem Unternehmen dauerhaft berlassen hat, auch wenn sie dem Unternehmen zugerech-
net werden.
(2)
1
Das Vermgen eines Unternehmens wird in seiner Gesamtheit bewertet.
2
Bei der
Bewertung wird erwartet, dass das Unternehmen unverndert fortgefhrt wird.
(3)

Der Steuerwert des Unternehmensvermgens leitet sich aus Verkufen des Unter-
nehmens im Ganzen oder von Anteilen daran im gewhnlichen Geschftsverkehr inner-
halb der letzten zwlf Monate vor dem Bewertungsstichtag ab.
(4)
1
Lsst sich der Steuerwert des Unternehmensvermgens nicht aus Verkufen ablei-
ten, ist er unter Bercksichtigung der zuknftigen Ertrge und der bergehenden Wirt-
schaftsgter zu schtzen.
2
Mindestens ist der Vermgenswert der einzelnen Wirtschafts-
gter anzusetzen.
66
Bundessteuergesetzbuch
Abschnitt 5
Wiederkehrende Nutzungen und Leistungen
91 Bewertung von wiederkehrenden Nutzungen und Leistungen
1
Der Steuerwert wiederkehrender Nutzungen und Leistungen ist ihr Kapitalwert.
2
Der
Kapitalwert ist ein der Dauer der Nutzung oder Leistung entsprechendes Vielfaches des
Jahreswertes.
Abschnitt 6
Kapitalforderungen und Kapitalschulden
92 Bewertung von Kapitalforderungen und Kapitalschulden
(1)
1
Der Steuerwert von Kapitalforderungen und Kapitalschulden ist ihr Nennwert.
2
Uneinbringliche Kapitalforderungen bleiben auer Ansatz.
(2) Der Steuerwert noch nicht flliger Ansprche aus einer Lebens-, Kapital- oder
Rentenversicherung ist ihr Rckkaufswert.
Abschnitt 7
Festsetzung der Steuer
93 Steuersatz
Die Steuer betrgt zehn vom Hundert der Bereicherung.
94 Freibetrge
(1) Von der steuerpfichtigen Bereicherung wird ausgenommen der Erwerb
1. jedes Kindes in Hhe von 400.000 Euro;
2. jedes sonstigen Erwerbers in Hhe von 50.000 Euro.
(2)
1
Innerhalb von zehn Jahren nach dem ersten Vermgensbergang darf der jeweilige
Freibetrag nur einmal ausgeschpft werden, wenn nacheinander mehrere Erwerbe von
derselben Person anfallen.
2
Bleibt die erste Zuwendung unter dem Freibetrag, kann der
noch nicht ausgeschpfte Teil des Freibetrags fr weitere Zuwendungen innerhalb der
Zehnjahresfrist genutzt werden.
95 Anzeige des Erwerbs
(1)
1
Der Erwerber hat jeden Erwerb nach 73 innerhalb einer Frist von drei Monaten
nach Kenntnis von dem Anfall des Erwerbs der zustndigen Finanzbehrde anzuzeigen,
es sei denn, der Erwerb ist ersichtlich nicht steuerpfichtig.
2
Gleiches gilt fr
1. Personen, die einem Erwerber etwas unentgeltlich nach 75 zuwenden;
2. Personen, die einem Erwerber in Erfllung eines Vermchtnisanspruchs, eines Pficht-
teilsanspruchs oder einer Aufage etwas bereignen;
3. den berlebenden Ehegatten bei fortgesetzter Gtergemeinschaft.
(2) Der zustndigen Finanzbehrde schriftlich anzuzeigen sind auch
1. innerhalb einer Frist von drei Monaten nach Kenntnis des Todesfalls die Vermgens-
gegenstnde, die sich im Gewahrsam einer dritten Person befnden und alle Forde-
rungen, die sich gegen eine sich geschftsmig mit der Verwahrung und Verwaltung
fremden Vermgens befassenden Person richten und beim Tod eines Erblassers zu
Gesetzestext Erbschaft-undSchenkungsteuer
67
dessen Vermgen gehrten oder ber die dem Erblasser zur Zeit seines Todes die
Verfgungsmacht zustand;
2. der Antrag, auf den Namen lautende Aktien oder Schuldverschreibungen auf den Na-
men anderer Personen umzuschreiben, bevor dem Antrag stattgegeben wird;
3. die geplante Auszahlung oder das Bereitstellen von Versicherungssummen oder Leib-
renten an einen anderen als den Versicherungsnehmer.
(3) Gerichte, Behrden, Beamte und Notare haben der zustndigen Finanzbehrde
ber diejenigen Beurkundungen, Zeugnisse und Anordnungen, die fr die Festsetzung
der Erbschaft- und Schenkungsteuer von Bedeutung sein knnen, schriftlich Anzeige zu
erstatten.
(4)
1
Kommen die in den Abstzen 1 und 2 genannten Personen ihren Anzeigepfichten
nicht oder nicht fristgem nach, kann die Finanzbehrde von ihnen einen Verwaltungs-
zuschlag erheben.
2
Der Verwaltungszuschlag betrgt bis zu 5.000 Euro.
96 Steuererklrung
(1)
1
Die Finanzbehrde kann von jedem Erwerber die Abgabe einer Steuererklrung
innerhalb einer von ihr zu bestimmenden Frist verlangen.
2
Die Frist muss mindestens
einen Monat betragen.
3
Die Steuererklrung hat ein Verzeichnis der zum Erwerb ge-
hrenden Gegenstnde und die sonstigen fr die Feststellung des Gegenstands und des
Werts des Erwerbs erforderlichen Angaben zu enthalten.
(2) Ist ein Nachlasspfeger bestellt, ist dieser zur Abgabe der verlangten Steuererkl-
rung verpfichtet.
Abschnitt 8
Erhebung der Steuer
97 Stundung in besonderen Fllen
(1)
1
Solange ein Erwerb in Unternehmensvermgen oder wiederkehrenden Nutzungen
und Leistungen besteht, ist die darauf entfallende Steuer dem Erwerber auf Antrag auf
hchstens zehn Jahre ab Flligkeit der Steuer zu stunden.
2
Stundungszinsen werden nicht
erhoben.
(2)
1
Erwirbt ein Kind von Todes wegen von seinen Eltern auch Vermgensgter, die
seine Eltern selbst innerhalb der letzten fnf Jahre von ihren Eltern von Todes wegen
erworben haben, so ist die Steuer, die das Kind fr diesen Teil des Erwerbs zu zahlen hat,
auf Antrag auf fnf Jahre zu stunden.
2
Stundungszinsen werden nicht erhoben.
98 Steuerermigung bei nachtrglichem Wertverlust
1
Der Steuerbescheid wird auf Antrag gendert, wenn der Erwerber von Todes wegen
zum Zeitpunkt der Steuerentstehung ber ein zugewandtes Vermgensgut nicht verfgen
kann, er die Unmglichkeit nicht zu vertreten hat und dieses Gut bis zum Zeitpunkt, in
dem der Erwerber die Verfgungsmacht erlangt, eine wesentliche Wertminderung er-
fhrt.
2
Die Steuerschuld verjhrt nicht vor Ablauf von zwei Jahren nach dem Zeitpunkt,
an dem der Erwerber die Verfgungsmacht erlangt hat.
68
Bundessteuergesetzbuch
99 Steuerliche Rckabwicklung von Zuwendungen
(1) Die Steuer fr den vorausgegangenen Erwerbsvorgang erlischt mit Wirkung fr
die Vergangenheit, soweit eine Zuwendung wegen eines Rckforderungsrechts heraus-
gegeben oder die Herausgabe wegen eines Rckforderungsrechts durch Zahlung eines
entsprechenden Geldbetrages abgewendet worden ist.
(2)
1
Erwirbt der Zuwendende das Eigentum einvernehmlich an dem ursprnglich ge-
schenkten Vermgensgut zurck, so wird auf Antrag sowohl fr den Rckerwerb als
auch fr den vorausgegangenen Erwerbsvorgang die Steuer nicht festgesetzt oder die
Steuerfestsetzung aufgehoben, wenn der Rckerwerb innerhalb von fnf Jahren seit dem
Zeitpunkt der Entstehung der Steuer abgeschlossen ist.
2
Ist fr den Rckerwerb eine Ein-
tragung in das Grundbuch erforderlich, muss innerhalb der Frist die Aufassung erklrt
und die Eintragung im Grundbuch beantragt worden sein.
100 Anrechnung auslndischer Steuern
(1) Bei Inlndern, die in einem auslndischen Staat mit ihrem jeweiligen Auslandsver-
mgen zu einer der deutschen Erbschaft- und Schenkungsteuer entsprechenden Steuer
herangezogen werden, ist die festgesetzte, auf den Erwerber entfallende, gezahlte und
keinem Ermigungsanspruch unterliegende auslndische Steuer auf Antrag insoweit
anzurechnen, als das Auslandsvermgen auch der deutschen Erbschaft- und Schenkung-
steuer unterliegt.
(2) Besteht der Erwerb nur zum Teil aus Auslandsvermgen, so ist der darauf entfal-
lende Teilbetrag der deutschen Erbschaft- und Schenkungsteuer so zu ermitteln, dass
die fr den steuerpfichtigen Gesamterwerb anfallende Erbschaft- und Schenkungsteuer
im Verhltnis des steuerpfichtigen Auslandsvermgens zum steuerpfichtigen Gesamter-
werb aufgeteilt wird.
Buch 4
Umsatzsteuer
Abschnitt 1
Gegenstand der Besteuerung
101 Umsatz
Der Umsatzsteuer unterliegen die folgenden Umstze im Inland:
1. die Leistung, die ein Unternehmer an Verbraucher gegen Entgelt erbringt;
2. dieLeistung,die ein Unternehmer entnimmt;
3. die Einfuhr von Gegenstnden.
102 Unternehmer
(1) Als Unternehmer handelt, wer selbstndig eine Einkunftsquelle planmig zur Er-
zielung von Entgelten am Markt nutzt.
(2) Das Unternehmen umfasst das gesamte unternehmerische Handeln eines
Unternehmers.
Gesetzestext Umsatzsteuer
69
103 Verbraucher
(1) Als Verbraucher handelt, wer eine Leistung fr andere als unternehmerische Zwe-
cke erwirbt.
(2) Lsst sich nicht deutlich unterscheiden, ob eine Leistung fr unternehmerische
oder private Zwecke verwendet wird (gemischte Veranlassung), wird die Leistung als
Verbraucher erworben.
104 ffentliche Hand
1
Die ffentliche Hand handelt nicht als Verbraucher.
2
Sie kann unter den Voraussetzun-
gen des 102 Abs. 1 Unternehmer sein.
Abschnitt 2
Leistungen zwischen Unternehmern
105 Steuerbarkeit der Leistungen zwischen Unternehmern
1
Die Leistung eines Unternehmers an einen anderen Unternehmer im Inland unterliegt
nur dann der Umsatzsteuer, wenn sie nicht ersichtlich ausschlielich dem unternehme-
rischen Handeln des Leistungsempfngers dient.
2
Ein ausschlielich unternehmerisches
Handeln ist insbesondere ersichtlich, wenn der Leistungsempfnger seine umsatzsteuer-
liche Identifkationsnummer verwendet und das Entgelt durch Bankberweisung bezahlt.
106 Identifkation von Unternehmern
(1)
1
Wird das Entgelt fr eine Leistung im Unionsgebiet zwischen zwei Unternehmern
mit Sitz im Unionsgebiet durch Bankberweisung bezahlt, sind die umsatzsteuerliche
Identifkationsnummer und besondere, fr die Finanzbehrde einsehbare Bankkonten
(Gewhrkonten) zu verwenden.
2
Der Leistungsempfnger darf seine umsatzsteuerliche
Identifkationsnummer nur verwenden, wenn die Leistung ausschlielich seinem unter-
nehmerischen Handeln dient.
(2)
1
Die Finanzbehrde erteilt jedem Unternehmer mit Sitz im Inland eine umsatz-
steuerliche Identifkationsnummer.
2
Sie entzieht diese Nummer, sobald der Unternehmer
seine unternehmerische Ttigkeit einstellt.
3
Der leistende Unternehmer darf auf einen
ausschlielich unternehmerischen Erwerb des Leistungsempfngers vertrauen, bis die
Entziehung der umsatzsteuerlichen Identifkationsnummer in das Unternehmerregister
eingetragen wurde.
107 Unrichtige Angaben des Leistungsempfngers
Erwirbt der Leistungsempfnger aufgrund unrichtiger Angaben eine Leistung von ei-
nem Unternehmer nichtsteuerbar, schuldet er die Umsatzsteuer, soweit er als Verbraucher
handelt.
108 Vorsteuerabzug
(1) Der Leistungsempfnger kann als Vorsteuer abziehen, soweit er als Unternehmer
handelt:
1. die bezahlte Umsatzsteuer fr Leistungen eines anderen Unternehmers, wenn er eine
ordnungsgeme Rechnung besitzt;
2. die entrichtete Einfuhrumsatzsteuer.
70
Bundessteuergesetzbuch
(2)
1
Bei der Einlage eines Gegenstands kann die beim Erwerb angefallene Umsatz-
steuer unter den Voraussetzungen des Absatzes 1 abgezogen werden.
2
Die Vorsteuern
sind jedoch zeitanteilig zu krzen, soweit sie innerhalb des Gebrauchszeitraums auf die
auerunternehmerische Nutzung entfallen; dieser betrgt bei Grundstcken 20 Jahre, bei
den brigen Gegenstnden fnf Jahre.
3
Der Abzug ist beschrnkt auf die Vorsteuern aus
dem Angebotspreis des Gegenstands im Zeitpunkt der Einlage.
Abschnitt 3
Leistungen an die ffentliche Hand
109 Steuerbarkeit der Leistungen an die ffentliche Hand
(1)
1
Die Leistung eines Unternehmers an die ffentliche Hand im Inland unterliegt nur
dann der Umsatzsteuer, wenn sie nicht ersichtlich von einer Verwaltungseinheit erworben
wird.
2
Ein Erwerb durch eine Verwaltungseinheit ist insbesondere ersichtlich, wenn diese
ihre umsatzsteuerliche Identifkationsnummer verwendet und das Entgelt durch Bank-
berweisung bezahlt.
(2) Die Finanzbehrde erteilt jeder Verwaltungseinheit mit Sitz im Inland eine umsatz-
steuerliche Identifkationsnummer.
110 Vergtung von Vorsteuern
Die Finanzbehrde vergtet der Verwaltungseinheit auf Antrag die nach 108 Abs. 1
Nr. 1 und Nr. 2 abziehbaren Vorsteuern.
Abschnitt 4
Steuerbefreiungen
111 Steuerbefreiungen
Steuerfrei sind:
1. die Ausfuhrlieferung, wenn sie zollamtlich und buchmig nachgewiesen ist;
2. die Einfuhr eines Gegenstands, wenn eine Zollbefreiung nach der Zollbefreiungsver-
ordnung besteht;
3. Versicherungen, die der persnlichen Zukunftssicherung dienen;
4. gemeinntzige Leistungen;
5. heilmedizinische Leistungen am Menschen, Medikamente, medizinische Hilfsgerte
und Prothesen sowie die Krankenversicherung;
6. die berlassung von Wohnraum;
7. die Gewhrung eines Kredits, Leistungen im Zusammenhang mit einem Bankkonto
und Leistungen im Zusammenhang mit der Veruerung von Wertpapieren.
Abschnitt 5
Bemessungsgrundlage und Steuersatz
112 Bemessungsgrundlage
(1)
1
Bemessungsgrundlage der Leistung ist das Entgelt.
2
Entgelt ist, was der Leistungs-
empfnger fr den Erhalt der Leistung aufwendet, abzglich der Umsatzsteuer.
3
Wird eine
endgltig mit Umsatzsteuer vorbelastete Leistung erbracht, ist Bemessungsgrundlage die
Gesetzestext Umsatzsteuer
71
Differenz zwischen Verkaufs- und Einkaufsentgelt, abzglich der darauf entfallenden
Umsatzsteuer (Differenzbesteuerung).
(2)
1
Die Entnahme ist mit dem Angebotspreis zu bemessen.
2
Die Leistung an einen
Unternehmenszugehrigen ist mit dem Angebotspreis als Mindestbetrag zu bemessen.
3
Wird eine endgltig mit Umsatzsteuer vorbelastete Leistung entnommen, ist Bemes-
sungsgrundlage die Differenz zwischen Angebotspreis und Einkaufsentgelt, abzglich
der darauf entfallenden Umsatzsteuer.
(3) Die Bemessungsgrundlage der Einfuhr ist entsprechend der Vorschriften ber den
Zollwert zu bestimmen.
113 nderung der Bemessungsgrundlage
ndert sich die Bemessungsgrundlage, ist die nderung in dem Berechnungszeitraum
zu bercksichtigen, in dem die Unternehmer die nderung des Entgelts vollziehen.
114 Steuersatz, Flligkeit
1
Die Umsatzsteuer betrgt 19 vom Hundert der Bemessungsgrundlage.
2
Die im Kalen-
derjahr entstandene Umsatzsteuer wird am 30.6. des Folgejahres fllig.
Abschnitt 6
Ort des Umsatzes
115 Grundregel zum Ort der Lieferung
1
Die Lieferung wird an dem Ort ausgefhrt, an dem sich der Gegenstand bei Ver-
schaffung der Verfgungsmacht befndet (Verschaffungsort).
2
Eine Lieferung ist eine
Leistung, bei der dem Leistungsempfnger die Verfgungsmacht an einem Gegenstand
verschafft wird.
116 Sonderregel zum Ort der Lieferung
Bei der Lieferung eines Gegenstands an Bord eines Befrderungsmittels ist Verschaf-
fungsort das Inland, wenn der Abgangsort des Befrderungsmittels im Inland liegt.
117 Sonderregeln bei Ausfuhrlieferung und Einfuhrlieferung
(1) Wird der Gegenstand der Lieferung vom Inland ins Drittland befrdert, wird die
Lieferung im Inland ausgefhrt.
(2) Wird der Gegenstand der Lieferung vom Drittland ins Inland befrdert, wird die
Lieferung im Inland ausgefhrt, wenn der leistende Unternehmer Schuldner der Einfuhr-
umsatzsteuer ist.
118 Grundregel zum Ort der Dienstleistung
1
Die Dienstleistung wird an dem Ort erbracht, an dem sie vom Leistungsempfnger
empfangen wird (Empfangsort).
2
Eine Dienstleistung ist eine Leistung, die keine Liefe-
rung darstellt.
72
Bundessteuergesetzbuch
119 Sonderregeln zum Ort der Dienstleistung
(1) Empfangsort ist das Inland
1. bei einer Dienstleistung im Zusammenhang mit einem Grundstck, wenn das Grund-
stck im Inland liegt;
2. bei Arbeiten an einem beweglichen Gegenstand einschlielich seiner Begutachtung,
wenn sich der Gegenstand im Inland befndet;
3. bei einer Dienstleistung im Zusammenhang mit einer kulturellen, knstlerischen, wis-
senschaftlichen, unterrichtenden, sportlichen, unterhaltenden, werbenden oder hnli-
chen Veranstaltung, wenn die Veranstaltung im Inland stattfndet;
4. bei einer Befrderungsleistung, wenn die Befrderung im Inland beginnt;
5. bei einer Reiseleistung, wenn die Reise im Inland beginnt;
6. bei einer Dienstleistung an Bord eines Befrderungsmittels, wenn der Abgangsort des
Befrderungsmittels im Inland liegt.
(2) Die folgenden Dienstleistungen werden im Inland erbracht, wenn der Leistungs-
empfnger seinen Sitz im Inland hat, soweit kein besonderer Empfangsort nach Absatz 1
besteht:
1. auf elektronischem Weg erbrachte Dienstleistung;
2. bertragung von Rundfunk und Fernsehen;
3. Dienstleistung auf dem Gebiet der Telekommunikation;
4. langfristige berlassung von beweglichen Gegenstnden;
5. Verwaltung und Verwahrung von Wertpapieren;
6. Versicherung;
7. Beratung und bersetzung.
120 Ort der Entnahme
Auf die Entnahme werden die Vorschriften zum Ort der Lieferung oder Dienstleistung
entsprechend angewandt.
Abschnitt 7
Entstehen der Umsatzsteuer und Steuerschuldner
121 Entstehen der Umsatzsteuer
(1) Bei einer Leistung entsteht die Umsatzsteuer, sobald das Entgelt zugefossen ist.
(2) Bei der Entnahme entsteht die Umsatzsteuer, sobald der Unternehmer den Gegen-
stand entnommen oder die Dienstleistung empfangen hat.
(3) Die Einfuhrumsatzsteuer entsteht entsprechend der Vorschriften zum Entstehen
der Zollschuld.
122 Steuerschuldner
(1) Bei einer Leistung schuldet der leistende Unternehmer die Umsatzsteuer.
(2) Bei der Entnahme schuldet der Unternehmer die Umsatzsteuer.
(3) Der Schuldner der Einfuhrumsatzsteuer bestimmt sich nach den Vorschriften zum
Zollschuldner.
Gesetzestext Umsatzsteuer
73
Abschnitt 8
Verfahren der Umsatzbesteuerung
123 Berechnung der Zahllast
1
Zur Berechnung der Zahllast sind die im Berechnungszeitraum entstandenen Um-
satzsteuern zu addieren.
2
Diese Summe ist um die im Berechnungszeitraum abziehbaren
Vorsteuern ( 108) und korrigierten Umsatzsteuern ( 113) zu verringern sowie um zu
Unrecht ausgewiesene Betrge ( 129) und korrigierte Vorsteuern ( 113) zu erhhen.
3
Der Berechnungszeitraum umfasst fr die Monatsanmeldung den Kalendermonat, fr
die Jahresanmeldung das Kalenderjahr.
124 Umsatzsteueranmeldungen und -zahlungen
(1)
1
Ein Unternehmer mit Sitz im Inland hat regelmig Umsatzsteueranmeldungen
abzugeben.
2
Ein Unternehmer mit Sitz im Ausland hat Umsatzsteueranmeldungen ab-
zugeben, soweit er Umstze im Inland ausgefhrt hat; hat er im Inland keine Umstze
ausgefhrt, kann er die im Inland abziehbaren Vorsteuern nur im Vorsteuervergtungs-
verfahren geltend machen.
(2)
1
Der Unternehmer hat fr den Kalendermonat (Monatsanmeldung) und fr das
Kalenderjahr (Jahresanmeldung) eine Umsatzsteueranmeldung abzugeben.
2
In der An-
meldung berechnet er die Zahllast selbst und benennt die nichtsteuerbaren Leistun-
gen zwischen Unternehmern und an die ffentliche Hand, fr die in diesem Zeitraum
Entgelt berwiesen wurde.
3
Die abgegebene Jahresanmeldung tritt an die Stelle der
Monatsanmeldungen.
(3)
1
Die Monatsanmeldung hat der Unternehmer bis zum Ablauf des nachfolgenden
Kalendermonats in elektronischer Form an die zustndige Finanzbehrde zu bermitteln.
2
Die Zahllast wird mit Ablauf des nachfolgenden Kalendermonats fllig (Monatszahlung).
(4) Die Jahresanmeldung hat der Unternehmer bis zum 30. Juni des nachfolgenden Ka-
lenderjahres eigenhndig unterschrieben nach amtlichem Vordruck bei der zustndigen
Finanzbehrde abzugeben.
125 Unternehmer mit geringen Umstzen
(1)
1
Die Umsatzsteuer wird von einem Unternehmer nicht erhoben, solange er nicht
mehr als 20.000 Euro Entgelte zuzglich der darauf entfallenden Umsatzsteuer im Jahr
vereinnahmt (Freibetrag).
2
berschreitet der Unternehmer diesen Betrag, wird die Um-
satzsteuer erhoben.
3
Satz 1 fndet erst wieder Anwendung, wenn der Unternehmer in drei
aufeinander folgenden Jahren diesen Betrag unterschritten hat.
(2) Solange die Umsatzsteuer nicht erhoben wird, ist der Unternehmer fr den Betrag
nicht zum Vorsteuerabzug nach 108 berechtigt, der 20.000 Euro Entgelte aus Eingangs-
leistungen zuzglich der darauf entfallenden Umsatzsteuer und zuzglich des Werts der
Einlagen im Jahr nicht bersteigt.
126 Vorsteuerguthaben
(1) Der Anspruch des Unternehmers auf Auszahlung eines Vorsteuerguthabens wird
erst einen Monat nach Abgabe der Umsatzsteueranmeldung fr den Berechnungszeit-
raum, in dem das Vorsteuerguthaben entstanden ist, fllig.
74
Bundessteuergesetzbuch
(2)
1
Nach Ablauf dieses Monats kann die Finanzbehrde bei Zweifeln an der Recht-
migkeit des Vorsteueranspruchs die Auszahlung von einer Sicherheitsleistung des Un-
ternehmers abhngig machen.
2
Sie ist dann verpfichtet, den Sachverhalt umgehend zu
berprfen.
Abschnitt 9
Rechnung
127 Rechnung
1
Der Unternehmer hat dem Leistungsempfnger innerhalb von zwei Monaten, nach-
dem er eine Leistung erbracht hat, eine Rechnung zu stellen.
2
Wird das Entgelt fr eine
Leistung mit Bargeld bezahlt, ist die Rechnung sofort zu stellen.
128 Aufbewahrung von Rechnungen
1
Der Unternehmer hat die von ihm ausgestellten und die ihm erteilten Rechnungen
zehn Jahre in einer fr die Finanzbehrde lesbaren Form aufzubewahren.
2
Die Aufbe-
wahrungspficht beginnt mit Ablauf des Kalenderjahres, in dem die Steuer entstanden ist.
129 Unrichtiger Steuerausweis in einer Rechnung
1
Der Aussteller einer Rechnung schuldet den zu Unrecht als Umsatzsteuer ausgewie-
senen Betrag.
2
Sofern das Steueraufkommen nicht gefhrdet ist, kann die Rechnung be-
richtigt werden.
3
Die Auswirkung der Berichtigung ist in dem Berechnungszeitraum zu
bercksichtigen, in dem sie vollzogen wird.
Abschnitt 10
Aufzeichnung und Verwaltungszuschlag
130 Aufzeichnung eines Umsatzes
1
Der Unternehmer hat ber alle empfangenen und ausgefhrten, die ffentliche Hand
ber empfangene nichtsteuerbare Leistungen Aufzeichnungen zu fhren.
2
Die Aufzeich-
nungen sind zehn Jahre in einer fr die Finanzbehrde lesbaren Form aufzubewahren.
131 Verwaltungszuschlag zur Umsatzsteuer
(1)
1
Ist eine zwischenunternehmerische Leistung als nichtsteuerbar behandelt worden,
kann die Finanzbehrde von einem Beteiligten einen Verwaltungszuschlag erheben,
wenn er entgegen 106 Abs. 1 sein Gewhrkonto nicht verwendet.
2
Gleiches gilt, wenn
durch Verwendung eines Gewhrkontos oder einer umsatzsteuerlichen Identifkations-
nummer bei der Finanzbehrde Fehlvorstellungen ber eine zwischenunternehmerische
Leistung verursacht werden.
3
Der Verwaltungszuschlag betrgt bis zu zehn vom Hundert
der Bemessungsgrundlage der Leistung.
(2) Die Finanzbehrde kann vom Unternehmer einen Verwaltungszuschlag bis zu
5.000 Euro erheben, wenn er nicht rechtzeitig eine ordnungsgeme Rechnung erteilt,
Leistungen nicht korrekt aufgezeichnet oder Rechnungen und Aufzeichnungen nicht auf-
bewahrt hat.
(3) Richtet ein Kreditinstitut unberechtigt ein Gewhrkonto ein oder stellt es das Ge-
whrkonto versptet wieder um, kann die Finanzbehrde einen Verwaltungszuschlag bis
zu 5.000 Euro erheben.
Gesetzestext Verbrauchsteuer
75
Buch 5
Verbrauchsteuer
Abschnitt 1
Grundlagen der Besteuerung
132 Steuergegenstand
Der Verbrauchsteuer unterliegen folgende im Inland verfgbaren Gter:
1. Stoffe, die als Heiz- oder Kraftstoff verwendet werden knnen;
2. Strom;
3. Alkohol;
4. Tabak.
133 Steuerlager
(1)
1
Steuerlager sind
1. Betriebe, in denen verbrauchsteuerpfichtige Gter hergestellt werden;
2. Lagersttten, in denen verbrauchsteuerpfichtige Gter zwischengelagert werden.
2
Als Steuerlager gelten auch Leitungsnetze (Gas) und Versorgungsnetze (Strom).
(2) Inhaber eines Steuerlagers haben ihre Ttigkeit der Finanzbehrde anzuzeigen und
Aufzeichnungen zu fhren.
134 Entstehen der Steuer
Die Steuer entsteht, wenn
1. ein Gut aus einem Steuerlager entnommen wird;
2. ein Gut in das Inland befrdert wird; bei der Einfuhr bestimmt sich das Entstehen
der Steuer nach den zollrechtlichen Vorschriften. Die Steuer entsteht nicht, wenn ein
Verbraucher ein Gut persnlich fr den eigenen Bedarf aus dem brigen Unionsgebiet
ins Inland befrdert;
3. ein unversteuertes Gut aus dem brigen Unionsgebiet in den Betrieb eines Unterneh-
mers aufgenommen wird, der die Gter in seinem Unternehmen verwendet (versteu-
ernder Empfnger);
4. eine verbrauchsteuerliche Identifkationsnummer unberechtigt verwendet wird oder
der Grund fr die Steuerfreiheit eines unversteuerten Gutes entfllt.
135 Steuerschuldner
Steuerschuldner ist
1. wer ein Gut aus einem Steuerlager entnimmt;
2. bei der Befrderung in das Inland der Zollschuldner, andernfalls der Befrderer;
3. der versteuernde Empfnger;
4. wer eine verbrauchsteuerliche Identifkationsnummer unberechtigt verwendet oder
den Grund fr die Steuerfreiheit entfallen lsst.
136 Befrderung unversteuerter Gter
(1) Gter bleiben unversteuert, wenn sie befrdert werden
1. zwischen Steuerlagern im Unionsgebiet;
2. in ein inlndisches Steuerlager nach der Einfuhr;
76
Bundessteuergesetzbuch
3. aus einem inlndischen Steuerlager aus dem Unionsgebiet;
4. zu einem versteuernden Empfnger;
5. zu einem zur steuerfreien Verwendung Berechtigten (berechtigter Verwender).
(2)
1
Die Gter bleiben nur dann unversteuert, wenn die beteiligten, im Unionsgebiet
ansssigen Unternehmer bei der Befrderung ihre verbrauchsteuerlichen Identifkations-
nummern verwenden und die Befrderung mit einem elektronischen Begleitverfahren
nachweisen.
2
Alkohol oder Tabak in verglltem Zustand oder Gter des 132 Abs. 1
Nr. 1, die nicht mehr als Heiz- oder Kraftstoffe verwendbar sind, drfen formlos zu einem
steuerfreien Verwender befrdert werden.
137 Verbrauchsteuerliche Identifkationsnummer
1
Die Finanzbehrde erteilt dem Inhaber eines Steuerlagers, einem versteuernden Emp-
fnger sowie einem berechtigten Verwender eine verbrauchsteuerliche Identifkations-
nummer, wenn diese bentigt wird, um das Recht zu belegen, Gter unversteuert befr-
dern zu drfen.
2
Kommen diese Personen ihren Pfichten nicht nach, kann die Behrde
die Erteilung verweigern oder eine erteilte Identifkationsnummer entziehen.
138 Steuerentlastung
Die inlndische Steuer wird erstattet oder vergtet, wenn ein versteuertes Gut
1. durch einen Unternehmer in das Ausland oder ein Steuerlager befrdert wird;
2. steuerfrei verwendet wird.
Abschnitt 2
Erhebung der Verbrauchsteuer
139 Steueranmeldung, Verwenden von Steuerzeichen
(1)
1
Der Schuldner hat fr die in einem Monat entstandene Steuer eine Steueranmel-
dung abzugeben, in der er die Steuerschuld selbst berechnet.
2
Die Monatsmeldung ist bis
zum 15. des nchsten Monats in elektronischer Form an die zustndige Finanzbehrde
zu bermitteln.
3
Die Steuer ist mit Ablauf dieses Monats fllig.
(2)
1
Die Steuer fr Tabakwaren ist durch Verwenden von Steuerzeichen zu entrichten.
2
Der Schuldner erwirbt die Steuerzeichen bei der Finanzbehrde und bezahlt sie einen
Monat nach Erwerb.
3
Die Steuerzeichen sind an den Kleinverkaufspackungen anzubrin-
gen und dabei zu entwerten.
140 Aufbewahrungspfichten
Versandmeldungen, Empfangsmeldungen, Ausfuhrbesttigungen sowie Aufzeichnun-
gen sind zehn Jahre in einer fr die Finanzbehrde lesbaren Form aufzubewahren.
141 Verwaltungszuschlag zur Verbrauchsteuer
(1) Die Finanzbehrde kann von einem Empfnger unversteuerter Gter, der eine ver-
brauchsteuerliche Identifkationsnummer unberechtigt verwendet und bei der Finanzbe-
hrde Fehlvorstellungen ber seine Bezugsberechtigung verursacht sowie vom Inhaber
eines Steuerlagers, der Gter jenseits der Bindungen des 136 befrdert oder man-
gelhafte Begleitdokumente ausstellt, einen Verwaltungszuschlag bis zu 100.000 Euro
erheben.
Gesetzestext Verbrauchsteuer
77
(2) Die Finanzbehrde kann von dem Inhaber eines Steuerlagers, einem versteuern-
den Empfnger oder einem steuerfreien Verwender einen Verwaltungszuschlag bis zu
10.000 Euro erheben, wenn er gegen Anzeige-, Aufzeichnungs- oder Aufbewahrungs-
pfichten verstt.
Abschnitt 3
Bemessung der Steuer
142 Heiz- und Kraftstoffe
(1) Die Steuer fr die Gter des 132 Nr. 1 betrgt zehn Euro je Gigajoule.
(2) Die Verwendung verbrauchsteuerpfichtiger Heiz- oder Kraftstoffe zur Stromer-
zeugung ist steuerfrei.
(3) Werden verbrauchsteuerpfichtige Gter des 132 Nr. 1 nicht als Heiz- oder Kraft-
stoff verwendet, ist die Nutzung steuerfrei.
143 Strom
(1) Die Stromsteuer betrgt 20 Euro je Megawattstunde.
(2) Strom aus Anlagen mit einer elektrischen Nennleistung von bis zu zwei Megawatt,
die der Erzeuger zum Eigenverbrauch entnimmt oder an Abnehmer im rumlichen Zu-
sammenhang zur Anlage abgibt, ist steuerfrei.
144 Alkohol
(1)
1
Bei alkoholischen Erzeugnissen bis zu einem Anteil reinen Alkohols von 15 Volu-
menprozent betrgt die Steuer zwei Euro je Liter reinen Alkohols.
2
Bei anderen alkoho-
lischen Erzeugnissen betrgt die Steuer 13 Euro je Liter reinen Alkohols.
(2) Steuerfrei ist
1. die Verwendung zur Herstellung von Arzneimitteln;
2. die Verwendung von zum menschlichen Verzehr unbrauchbar gemachtem (vergll-
tem) Alkohol.
145 Tabak
(1) Die Tabaksteuer betrgt 130 Euro je Kilogramm Tabak.
(2) Steuerfrei ist die Verwendung vergllten Tabaks.
(3)
1
Tabak darf nur in geschlossenen und verkaufsfertigen Kleinverkaufspackungen in
den steuerlich freien Verkehr gebracht werden, es sei denn, die Verwendung ist steuerfrei.
2
Die Steuerzeichen sind bis zur Abgabe an den Verbraucher unversehrt zu erhalten.
146 Steuerfreie Verwendung verbrauchsteuerpfichtiger Gter
(1) Verbrauchsteuerpfichtige Gter knnen als Proben steuerfrei zu Untersuchungen
durch den Betrieb selbst, die Finanzbehrde oder die Gewerbeaufsicht sowie zu wissen-
schaftlichen Zwecken verwendet werden.
(2)
1
Steuerfrei ist die Vernichtung und Vergllung verbrauchsteuerpfichtiger Gter.
2
Verbrauchsteuerpfichtige Gter drfen nur unter Aufsicht der Finanzbehrde vergllt
oder vernichtet werden.
79
Bundessteuerverordnung (BStVO)
Verordnungsbersicht
zu Buch 1 Abschnitt 1
1 Gebiete
2 Wohnsitz, dauernder Aufenthalt
zu Buch 1 Abschnitt 4
3 Privatrechtliche steuerjuristische Personen
4 Betriebe der ffentlichen Hand
5 Anzeigepfichten
6 Umfang der personenbezogenen Daten
7 Zulssigkeit des Antrags auf Erteilung einer
verbindlichen Auskunft
8 Tag der Zahlung
zu Buch 1 Abschnitt 5
9 Satzung
10 Zuwendungen
zu Buch 1 Abschnitt 6
11 Geringfgige Haftung
12 Inanspruchnahme des
Entrichtungspfichtigen
13 Haftung des Entrichtungspfichtigen; Haf-
tungsfreistellung des Arbeitgebers
14 Haftung arbeitgeberhnlicher Personen
zu Buch 2 Abschnitt 2
15 Abzugsfhigkeit gemischter Aufwendungen
16 Abzugsfhigkeit von Geschenken
zu Buch 2 Abschnitt 4
17 bertragungderpersnlichen
Steuerentlastungsbetrge
zu Buch 2 Abschnitt 7
18 RangverhltnisvonErwerbseinnahmen
19 Quellensteuerabzugsmerkmale
20 Personenkonto
21 AnmeldungundAbfhrungderSteuer
22 ElektronischeSteuerbescheinigung
23 nderungsmglichkeiten
24 Anrufungsauskunft
25 Erhebung beim Arbeitnehmer und diesem
gleichgestellten Personen
26 Lohnzahlungszeitraum
27 Beitragsverhltnis
28 BesteuerunginderAuszahlungsphase
29 SteuereinbehaltbeiKapitaleinnahmen
30 Kapitaleinnahmen
31 VeruerungbrsennotierterAnteile
32 VeruerungsonstigerAnteile
33 PersnlicheSteuerentlastungsbetrgebei
dersteuerjuristischenPerson
34 Meldepfichten nicht brsennotierter steuer-
juristischer Personen
35 Meldepfichtenbrsennotiertersteuerjuris-
tischerPersonen
36 ErhebungbeiderFinanzbehrde
37 Veranlagung durch Bezahlung
38 Vermeidung der Doppelbesteuerung
zu Buch 2 Abschnitt 8
39 Spteres Entstehen und Wechsel zwi-
schen unbeschrnkter und beschrnkter
Steuerpficht
zu Buch 2 Abschnitt 9
40 Betriebssttte
41 OrtderEinknfteerzielung
42 AufteilungderSteuerberechtigungin
besonderenFllen
43 Auskunfts-undTeilnahmerechte
zu Buch 3 Abschnitt 1
44 ErwerbvonTodeswegen
45 GegenleistungbeiSchenkung
46 Inlandsvermgen,Auslandsvermgen
47 ZeitpunktderVerfgung
zu Buch 3 Abschnitt 2
48 BewertungvongeistigemEigentum
49 BewertungvonKunstgegenstnden,
SammlungenundArchiven
zu Buch 3 Abschnitt 3
50 ErrichtungeinesGebudesinAbschnitten
51 Bruttogrundfche
52 Wohnungs-undTeileigentum
53 MarktblicheVerzinsungdesBodenwertes
54 NutzungswertdesErbbaugrundstcks
zu Buch 3 Abschnitt 4
55 AufstellungdesUnternehmensvermgens
56 SchtzungdesSteuerwertesvon
Unternehmen
zu Buch 3 Abschnitt 5
57 Bestimmung des Jahreswertes von wieder-
kehrenden Nutzungen und Leistungen
58 Bestimmung des Kapitalwertes von wieder-
kehrenden Nutzungen und Leistungen
zu Buch 3 Abschnitt 6
59 BewertungvonKapitalforderungenund
Kapitalschulden
80
Bundessteuerverordnung
zu Buch 3 Abschnitt 7
60 Anzeigepfichten
61 Steuererklrungspfichtige
zu Buch 4 Abschnitt 1
62 ZuordnungvonGegenstndenzum
Unternehmen
63 GemischteVeranlassung
zu Buch 4 Abschnitt 2
64 Gewhrkonto
65 Unternehmerregister
zu Buch 4 Abschnitt 4
66 Ausfuhrlieferung
zu Buch 4 Abschnitt 5
67 EntgeltinfremderWhrung
68 Gesamtbetrag
69 Tausch
70 SonderregelnzurBemessungsgrundlage
zu Buch 4 Abschnitt 8
71 Vorsteuervergtungsverfahren
72 VereinfachungderSteuererhebung
zu Buch 4 Abschnitt 9
73 InhaltderRechnung
74 BegriffundFormderRechnung
75 InhaltderRechnungbeinichtsteuerbarer
LeistungzwischenUnternehmernundan
dieffentlicheHand
76 bermittlungderRechnung
77 BerichtigungeinerRechnung
78 GefhrdungdesSteueraufkommens
zu Buch 4 Abschnitt 10
79 InhaltderAufzeichnung
80 InhaltderAufzeichnungbeinichtsteuerba-
rerLeistungzwischenUnternehmernund
andieffentlicheHand
81 Form der Aufzeichnung
zu Buch 5 Abschnitt 1
82 Herstellungsbetrieb
83 Lagersttte
84 FormderAufzeichnungen
85 Aufzeichnungen
86 VersteuernderEmpfnger
87 BerechtigterVerwender
88 ElektronischesBegleitverfahren
zu Buch 5 Abschnitt 2
89 Steuerzeichen
zu Buch 5 Abschnitt 3
90 Energiegehalt
91 VergllungvonAlkohol
81
Rechtsverordnungstext
Rechtsverordnungstext
Aufgrund 41 Abs. 1 BStGB verordnet die Bundesregierung
mit Zustimmung des Bundesrates:
zu Buch 1 Abschnitt 1
1 Gebiete
(1) Inland ist das Gebiet der Bundesrepublik Deutschland einschlielich des der Bun-
desrepublik Deutschland zustehenden Anteils am Festlandsockel.
(2)
1
Unionsgebiet ist das Gebiet der Europischen Union.
2
briges Unionsgebiet ist das
Gebiet der Europischen Union ohne das Inland.
(3) Drittland ist das Gebiet, das kein Unionsgebiet ist.
(4) Ausland ist das Gebiet, das kein Gebiet der Bundesrepublik Deutschland ist.
2 Wohnsitz, dauernder Aufenthalt
(1) Eine natrliche Person begrndet einen Wohnsitz, wenn sie ber eine Wohnung
verfgen kann und sie nicht nur vorbergehend nutzt.
(2) Verweilt eine natrliche Person lnger als sechs Monate im Inland, hlt sie sich von
Beginn an hier dauernd auf.
zu Buch 1 Abschnitt 4
3 Privatrechtliche steuerjuristische Personen
(1) Personenvereinigungen im Sinne von 12 Abs. 1 Satz 2 BStGB sind:
1. Europische Gesellschaften (SE);
2. Aktiengesellschaften;
3. Kommanditgesellschaften auf Aktien;
4. Gesellschaften mit beschrnkter Haftung;
5. Unternehmergesellschaften;
6. Erwerbs- und Wirtschaftsgenossenschaften;
7. Versicherungsvereine auf Gegenseitigkeit;
8. rechtsfhige und nichtrechtsfhige Vereine;
9. offene Handelsgesellschaften;
10. Kommanditgesellschaften;
11. Gesellschaften brgerlichen Rechts;
12. Partenreedereien;
13. freiberufiche Partnerschaften;
14. Europische Wirtschaftliche Interessenvereinigungen;
15. Erbengemeinschaften;
16. Vereinigungen auslndischen Rechts.
(2) Zweckvermgen im Sinne von 12 Abs. 1 Satz 2 BStGB sind:
1. rechtsfhige und nichtrechtsfhige Stiftungen;
2. sonstige Zweckvermgen;
3. Zweckvermgen auslndischen Rechts.
82
Bundessteuerverordnung
4 Betriebe der ffentlichen Hand
Betriebe der ffentlichen Hand im Sinne von 12 Abs. 2 BStGB sind deren Einrich-
tungen, die eine Erwerbsgrundlage bilden und die sich innerhalb der Gesamtbettigung
der juristischen Person als wirtschaftlicher Organismus verselbstndigt haben, sowie die
entgeltliche berlassung solcher Einrichtungen.
5 Anzeigepfichten
(1)
1
Steuerjuristische Personen haben der zustndigen Finanzbehrde die Grndung
und den Erwerb der Rechtsfhigkeit, die nderung der Rechtsform, die Verlegung der
Geschftsleitung oder des Sitzes, die Aufsung und die vertretungsberechtigten Perso-
nen anzuzeigen.
2
Natrliche Personen, die eine Erwerbsttigkeit aufnehmen, verlegen
oder aufgeben, haben dies der zustndigen Finanzbehrde anzuzeigen, wenn die Ein-
knfte aus der Erwerbsttigkeit als Gewinn ermittelt werden.
(2)
1
Die Anzeigen sind innerhalb eines Monats nach dem meldepfichtigen Ereignis
zu erstatten.
2
Unterbleibt eine Besteuerung, weil eine Anzeige nicht erstattet wurde, hat
die Finanzbehrde die zuwenig erhobene Steuer vom Steuerpfichtigen nachzufordern.
(3) Die Finanzbehrden leiten die fr die Besteuerung notwendigen Daten des Steuer-
pfichtigen an das Bundeszentralamt fr Steuern weiter.
6 Umfang der personenbezogenen Daten
(1) Das Bundeszentralamt fr Steuern speichert bei natrlichen Personen folgende
steuererhebliche Daten:
1. Steuernummer;
2. Familienname;
3. frhere Namen;
4. Firma oder Namen des Unternehmens;
5. Vornamen;
6. Wirtschaftszweignummer;
7. akademische Titel;
8. Tag und Ort der Geburt;
9. Familienstand, falls verheiratet: Steuernummer des Ehegatten und dessen Religions-
zugehrigkeit;
10. Kinder mit ihrer Steuernummer;
11. Religion;
12. gegenwrtige oder letzte bekannte Anschrift;
13. amtlicher Gemeindeschlssel;
14. Anschrift des Unternehmens oder Firmensitzes;
15. Registereintrag;
16. Datum der Betriebserffnung oder Zeitpunkt der Aufnahme der Ttigkeit;
17. Datum der Betriebseinstellung oder Zeitpunkt der Beendigung der Ttigkeit;
18. zustndige Finanzbehrden;
19. bermittlungssperren nach dem Melderechtsrahmengesetz und den Meldegesetzen
der Lnder;
20. Sterbetag.
(2) Das Bundeszentralamt fr Steuern speichert zu steuerjuristischen Personen fol-
gende Daten:
1. Steuernummer;
2. Namen der gesetzlichen Vertreter und deren Steuernummer;
Rechtsverordnungstext zuBuch1
83
3. Firma;
4. frhere Firmennamen;
5. Rechtsform;
6. Wirtschaftszweignummer;
7. amtlicher Gemeindeschlssel;
8. Sitz der steuerjuristischen Person;
9. Datum der Grndung oder des Gesellschaftsvertrages;
10. Registereintrag;
11. Datum der Betriebserffnung oder Zeitpunkt der Aufnahme der Ttigkeit;
12. Datum der Betriebseinstellung oder Zeitpunkt der Beendigung der Ttigkeit;
13. Datum der Lschung aus dem Register;
14. Zeitpunkt der Aufsung oder Beendigung;
15. verbundene Unternehmen;
16. zustndige Finanzbehrden.
(3) Die Meldebehrden teilen dem Bundeszentralamt fr Steuern fr jeden in ihrem
Zustndigkeitsbereich mit alleiniger Wohnung oder Hauptwohnung im Melderegister re-
gistrierten Einwohner unter Angabe der Steuernummer die im Melderegister gespeicher-
ten Daten, soweit sie in Absatz 1 aufgezhlt werden, und deren nderungen mit.
(4) Auf die gespeicherten Daten knnen alle Finanzbehrden im Rahmen ihres steuer-
lichen Amtsauftrags zugreifen.
7 Zulssigkeit des Antrags auf Erteilung einer verbindlichen Auskunft
1
Beantragt der Steuerpfichtige nach 16 Abs. 4 BStGB die Erteilung einer verbindli-
chen Auskunft ber die steuerliche Beurteilung eines in der Zukunft geplanten Sachver-
halts, ist dieser Antrag unter folgenden Voraussetzungen zulssig:
1. Der Antrag wird schriftlich bei der zustndigen Finanzbehrde gestellt;
2. der geplante Sachverhalt wurde noch nicht verwirklicht;
3. der geplante Sachverhalt wird umfassend dargestellt;
4. das Rechtsproblem wird dargelegt;
5. der eigene Rechtsstandpunkt des Antragstellers wird formuliert und begrndet;
6. die beantragte Rechtsauskunft wird als konkrete Frage formuliert;
7. der Antragsteller legt sein steuerliches Interesse an der Beantwortung der Rechtsfrage
dar;
8. der Antragsteller erklrt, dass er bei keiner anderen Behrde einen Antrag auf Ertei-
lung einer verbindlichen Auskunft ber den gleichen geplanten Sachverhalt gestellt
hat;
9. der Antragsteller versichert, dass seine Angaben vollstndig sind und der Wahrheit
entsprechen.
2
Die Auskunft ist kostenfrei.
8 Tag der Zahlung
Bei bargeldlosen Zahlungen wird fr die Zinsberechnung vermutet, dass der Betrag
am dritten Tag nach der Abbuchung vom Konto dem Glubiger gutgeschrieben wurde.
84
Bundessteuerverordnung
zu Buch 1 Abschnitt 5
9 Satzung
Die Satzung gem 30 BStGB muss mindestens enthalten:
1. die Versicherung, dass ausschlielich gemeinntzige Zwecke verfolgt werden;
2. die Versicherung, dass die Krperschaft selbstlos ttig ist und keine eigenntzigen
Ziele verfolgt;
3. die Nennung des gemeinntzigen Zwecks, der verfolgt wird;
4. die Nennung der vorgesehenen Manahmen, durch die der gemeinntzige Zweck
verwirklicht wird;
5. die Versicherung, dass die Mittel nur fr die satzungsmigen Zwecke verwendet
werden;
6. die Bestimmung, dass keine Mittel fr die Untersttzung oder Frderung politischer
Parteien oder kommunaler Whlervereinigungen verwendet werden;
7. die Versicherung, dass die Krperschaft niemanden durch unverhltnismig hohe
Vergtungen begnstigt;
8. die Bestimmung, dass Mitglieder oder Gesellschafter der Krperschaft keine
Gewinn anteile und keine sonstigen Zuwendungen aufgrund ihrer Eigenschaft als
Mitglied oder Gesellschafter erhalten;
9. die Bestimmung, dass die Krperschaft ihre Mittel gegenwartsnah fr ihre satzungs-
migen gemeinntzigen Zwecke verwendet, sptestens jedoch in dem auf den Zu-
fuss folgenden Kalenderjahr;
10. die Bestimmung, dass die Mitglieder der Krperschaft bei ihrem Ausscheiden oder
bei Aufsung oder Aufhebung der Krperschaft oder bei einem Wegfall der Ge-
meinntzigkeit nicht mehr als ihre eingezahlten Anteile und den gemeinen Wert ihrer
Sacheinlage zurckerhalten;
11. die Bestimmung, dass das Vermgen der Krperschaft bei deren Aufsung oder
Aufhebung oder bei einem Wegfall der Gemeinntzigkeit nur fr gemeinntzige
Zwecke verwendet werden darf oder einer anderen gemeinntzigen Krperschaft
zufllt, die das Vermgen fr gemeinntzige Zwecke verwenden muss; die andere
Krperschaft ist zu benennen.
10 Zuwendungen
1
Der Empfnger von Zuwendungen im Sinne des 32 BStGB kann seinen Zuschuss
nach Ablauf eines Kalenderjahres beantragen.
2
Der Zuschuss wird innerhalb eines Mo-
nats nach Eingang der vollstndigen Antragsunterlagen ausbezahlt.
3
Zustndig ist das
Bundeszentralamt fr Steuern.
zu Buch 1 Abschnitt 6
11 Geringfgige Haftung
Von der Geltendmachung der Forderung ist abzusehen, wenn sie zehn Euro nicht
bersteigt.
Rechtsverordnungstext zuBuch1
85
12 Inanspruchnahme des Entrichtungspfichtigen
Ein Haftungsbescheid oder ein Leistungsgebot ist fr die Inanspruchnahme des Ent-
richtungspfichtigen nicht erforderlich, soweit er
1. die einzubehaltende Steuer angemeldet hat oder
2. nach Abschluss einer Auenprfung seine Zahlungsverpfichtung schriftlich aner-
kennt.
13 Haftung des Entrichtungspfichtigen,
Haftungsfreistellung des Arbeitgebers
(1) Der Haftungsanspruch gegen den Entrichtungspfichtigen entsteht mit Ablauf des
Tages, an dem er die Steuer htte anmelden und abfhren mssen.
(2) Der Arbeitgeber haftet nicht, soweit die Steuer gem 25 Abs. 5 Satz 4 BStVO
vom Arbeitnehmer nachzufordern ist und der Arbeitgeber seiner Anzeigepficht nach
25 Abs. 5 Satz 3 BStVO nachgekommen ist.
14 Haftung arbeitgeberhnlicher Personen
(1)
1
Soweit an einen Dritten Leistungen eines Arbeitnehmers nach 1 Abs. 1 Ar-
beitnehmerberlassungsgesetz erbracht werden, haftet er neben dem Arbeitgeber fr die
Einkommensteuer auf die Arbeitslhne.
2
Dies gilt auch fr die Arbeitsvermittlung nach
1 Abs. 2 Arbeitnehmerberlassungsgesetz.
(2) Der Dritte haftet nicht,
1. bei Leistungen eines Arbeitnehmers nach 1 Abs. 3 des Arbeitnehmerberlassungs-
gesetzes,
2. wenn den Leistungen eines Arbeitnehmers eine Erlaubnis nach 1 des Arbeitneh-
merberlassungsgesetzeszugrunde liegt, und soweit er nachweist, dass er die Melde-
pfichten nach 28a bis 28c des Vierten Buches Sozialgesetzbuch sowie die in einem
Doppelbesteuerungsabkommen niedergelegten Mitwirkungspfichten zur Sicherstel-
lung der Besteuerung des Arbeitnehmerserfllt hat, oder
3. wenn er sich ohne Verschulden ber die Voraussetzungen des Arbeitnehmerberlas-
sungsgesetzes irrte.
(3) Der Dritte haftet nur fr die Einkommensteuer auf den Arbeitslohn aus der Zeit, in
der ihm der Arbeitnehmer zur Arbeitsleistung berlassen worden ist.
(4)
1
Soweit die Haftung reicht, sind der Dritte und der Arbeitgeber Gesamtschuldner.
2
Der Dritte darf auf Zahlung nur in Anspruch genommen werden, soweit die Vollstre-
ckung in das inlndische bewegliche Vermgen des Arbeitgebers fehlgeschlagen ist oder
keinen Erfolg verspricht.
3
12 und 13 BStVO sind entsprechend anzuwenden.
4
Zustn-
dig ist die Betriebsstttenfnanzbehrde des Arbeitgebers.
(5) Ist der Dritte Arbeitgeber, haftet er nach den vorstehenden Abstzen.
(6)
1
Die Betriebsfnanzbehrde kann fr die Einkommensteuer der Arbeitnehmer
anordnen, dass der Dritte einen bestimmten Teil des mit dem Entrichtungspfichtigen
vereinbarten Entgelts einzubehalten und abzufhren hat, wenn dies zur Sicherung des
Steueranspruchs notwendig ist.
2
Die Einbehaltungs- und Abfhrungspficht beschrnkt
sich auf die Zeit, fr die der Arbeitnehmer dem Dritten berlassen worden ist.
86
Bundessteuerverordnung
zu Buch 2 Abschnitt 2
15 Abzugsfhigkeit gemischter Aufwendungen
(1) Nicht abziehbare Lasten der Lebensfhrung im Sinne von 45 Satz 2 BStGB sind
insbesondere Lasten fr
1. die Wohnung des Steuerpfichtigen, auch wenn sie teilweise zu Erwerbszwecken ge-
nutzt wird,
2. Fahrten zwischen Wohnung und Arbeitssttte,
3. Umzge, auch wenn sie berufich bedingt sind,
4. Kleidung,
5. Bewirtung,
6. den Computer in der Wohnung des Steuerpfichtigen, auch wenn dieser teilweise zu
Erwerbszwecken genutzt wird.
(2) Abweichend von Absatz 1 knnen von den Einknften folgende Kosten abgesetzt
werden
1. Kosten fr typische Berufskleidung,
2. Kosten fr Reisen und Beherbergung, wenn der Erwerbszweck nach objektiven Krite-
rien (z.B. Zeitanteil) auch fr die Reisenden oder beherbergten Personen mindestens
50 vom Hundert beansprucht, mit der Hlfte der Kosten.
(3) Wird ein nicht dem Betriebsvermgen zugeordneter Pkw von einer natrlichen Per-
son zu mehr als der Hlfte zur Erzielung von Erwerbserlsen genutzt, sind als Erwerbs-
kosten 1 vom Hundert der ursprnglichen Anschaffungskosten pro Monat anzusetzen.
16 Abzugsfhigkeit von Geschenken
1
Kosten fr Werbegeschenke knnen abweichend von 45 Satz 1 Alt. 2 BStGB von
den Einknften abgesetzt werden.
2
Werbegeschenke sind geringwertige Gegenstnde, die
ausschlielich fr Werbezwecke hergestellt werden und mit einem dauerhaften Aufdruck
des Werbenden versehen sind.
zu Buch 2 Abschnitt 4
17 bertragung der persnlichen Steuerentlastungsbetrge
(1)
1
Die bertragung der persnlichen Steuerentlastungsbetrge nach 51 Abs. 1
und 2 wirkt fr ein ganzes Kalenderjahr (bertragungszeitraum).
2
Sie ist vom ber-
tragenden mit Zustimmung des bertragungsempfngers bis zum Ende des Kalender-
jahres, das dem bertragungszeitraum vorangeht, schriftlich oder zur Niederschrift
gegenber der fr ihn zustndigen Finanzbehrde zu erklren.
3
Die Erklrung ist be-
dingungsfeindlich und kann whrend des bertragungszeitraums nicht widerrufen
werden.
(2)
1
Entfallen die bertragungsvoraussetzungen nach Abgabe der Erklrung, aber
noch vor Beginn des bertragungszeitraums, hat der bertragende dies der Finanz-
behrde, die die bertragungserklrung entgegengenommen hat, unverzglich schrift-
lich oder zur Niederschrift mitzuteilen.
2
Entfallen die bertragungsvoraussetzungen
im bertragungszeitraum, bleibt eine bereits abgegebene bertragungserklrung davon
unberhrt.
Rechtsverordnungstext zuBuch2
87
(3) Sind die bertragungsvoraussetzungen erstmals whrend des bertragungszeit-
raumes erfllt, kann der Steuerpfichtige ab diesem Zeitpunkt mit Wirkung fr den Rest
des bertragungszeitraumes die bertragung erklren.
(4) Die Finanzbehrde des bertragenden bermittelt die beantragten persnlichen
Steuerentlastungsbetrge dem Bundeszentralamt fr Steuern.
zu Buch 2 Abschnitt 7
18 Rangverhltnis von Erwerbseinnahmen
(1)
1
Aus welcher Einkunftsquelle die hchsten Erwerbseinnahmen zu erwarten sind,
bestimmt sich nach den Verhltnissen des Vorjahres.
2
Ist dies nicht mglich, ist den An-
gaben des Steuerpfichtigen zu folgen.
(2) Endet whrend des laufenden Veranlagungszeitraums das Rechtsverhltnis zwi-
schen Steuerpfichtigem und einem Entrichtungspfichtigem, der die persnlichen Steu-
erentlastungsbetrge auf die einzubehaltende Steuer angerechnet hat, werden die noch
nicht verbrauchten Steuerentlastungsbetrge von dem nunmehr nach Absatz 1 Pfichtigen
bercksichtigt.
(3) Entfallen im laufenden Veranlagungszeitraum die Voraussetzungen fr einen
persnlichen Steuerentlastungsbetrag, ist dies vorbehaltlich 39 Abs. 1 Satz 2 BStVO
unbeachtlich.
19 Quellensteuerabzugsmerkmale
(1)
1
Das Bundeszentralamt fr Steuern hlt die Quellensteuerabzugsmerkmale fr den
unentgeltlichen elektronischen Abruf durch den Entrichtungspfichtigen bereit.
2
Hierzu
zhlen die Steuernummer, die Anschrift des Steuerpfichtigen, der Tag seiner Geburt und
die Merkmale fr den Kirchensteuerabzug.
3
Beim Abruf teilt das Amt dem Entrichtungs-
pfichtigen die von ihm zu bercksichtigenden persnlichen Steuerentlastungsbetrge,
gegebenenfalls mit dem Wert Null, mit.
(2)
1
Der Steuerpfichtige hat jedem Entrichtungspfichtigen zu Beginn des Rechtsver-
hltnisses seine Steuernummer sowie den Tag seiner Geburt mitzuteilen.
2
Der Entrich-
tungspfichtige ruft die Quellensteuerabzugsmerkmale fr den Steuerpfichtigen beim
Bundeszentralamt fr Steuern elektronisch ab und bertrgt sie auf das Personenkonto
des Steuerpfichtigen.
3
Hierzu hat der Entrichtungspfichtige dem Bundeszentralamt
seine Identitt zu belegen, seine Steuernummer anzugeben, sowie die Steuernummer
und den Tag der Geburt des Steuerpfichtigen mitzuteilen.
4
Die Beendigung des Rechts-
verhltnisses mit dem Steuerpfichtigen zeigt der Entrichtungspfichtige dem Bundes-
zentralamt an.
(3)
1
Die abgerufenen Quellensteuerabzugsmerkmale darf der Entrichtungspfichtige
nur fr die Einbehaltung der Einkommensteuer verwerten und nur insoweit offenbaren,
als dies gesetzlich zugelassen ist.
2
Die Merkmale sind anzuwenden, bis das Bundeszen-
tralamt fr Steuern dem Entrichtungspfichtigen die Bereitstellung genderter Merkmale
mitteilt.
(4)
1
Auf Antrag kann die Finanzbehrde den Entrichtungspfichtigen vom elek-
tronischen Abrufverfahren befreien.
2
Der Entrichtungspfichtige teilt hierzu die Steu-
erpfichtigen, fr die er die Einkommensteuer einzubehalten hat, mit Steuernummer
und Geburtsdatum mit.
3
Die Finanzbehrde bermittelt hierauf die entsprechenden
Quellensteuerabzugsmerkmale.
88
Bundessteuerverordnung
20 Personenkonto
(1)
1
Der Entrichtungspfichtige hat am Betriebsort fr jeden Steuerpfichtigen und jeden
Veranlagungszeitraum ein Personenkonto zu fhren.
2
In das Konto sind der Name des
Steuerpfichtigen und die Quellensteuerabzugsmerkmale zu bernehmen.
3
Im Personen-
konto sind die Art und Hhe der Erwerbseinnahmen des Steuerpfichtigen einschlielich
der fr die Zukunftssicherung geleisteten Beitrge unter Angabe des Versicherungstr-
gers, die einbehaltene oder bernommene Steuer sowie die beanspruchten persnlichen
Steuerentlastungsbetrge einzutragen.
(2)
1
Betriebsort ist der Betrieb oder Teil des Betriebes des Entrichtungspfichtigen,
in dem die fr die Durchfhrung des Steuerabzugs magebenden Erwerbseinnahmen
ermittelt werden.
2
Werden sie nicht im Betrieb oder einem Teil des Betriebs oder nicht
im Inland ermittelt, gilt als Betriebsort der Mittelpunkt der geschftlichen Leitung des
Entrichtungspfichtigen im Inland.
3
Als Betriebsort gilt auch der auslndische Heimat-
hafen deutscher Handelsschiffe, wenn die Reederei im Inland keine Niederlassung hat.
21 Anmeldung und Abfhrung der Steuer
(1)
1
Der Entrichtungspfichtige behlt die Steuer ein und hat sptestens am zehnten Tag
nach Ablauf eines jeden Steueranmeldungszeitraums bei der Finanzbehrde, in deren
Bezirk sich sein Betriebsort befndet (Betriebsfnanzbehrde), eine Steuererklrung ber
die Summe der in diesem Zeitraum einbehaltenen und bernommenen Steuer sowie der
an natrliche Personen ausgezahlten Steuerentlastung einzureichen (Steueranmeldung).
2
Abzufhren ist die einzubehaltende oder zu bernehmende Steuer, vermindert um die
ausgezahlte Steuerentlastung.
(2)
1
Steueranmeldungszeitraum ist der Kalendermonat.
2
Hat die abzufhrende Steuer
im vorangegangenen Veranlagungszeitraum weniger als 10.000 Euro betragen, ist das
Quartal Steueranmeldungszeitraum.
3
Die Steueranmeldung ist nach amtlich vorgeschrie-
benem Datensatz auf elektronischem Weg zu bermitteln.
4
Auf Antrag kann die Finanz-
behrde zulassen, die Steuer auf amtlichem Vordruck anzumelden, der vom Entrich-
tungspfichtigen oder seinem Vertreter zu unterschreiben ist.
22 Elektronische Steuerbescheinigung
(1)
1
Bei Beendigung des Rechtsverhltnisses, sptestens am Ende des Veranlagungszeit-
raums, hat der Entrichtungspfichtige das Personenkonto abzuschlieen.
2
Er hat bis zum
28.2. des Folgejahres der Betriebsfnanzbehrde auf amtlich vorgeschriebenem Datensatz
elektronisch die folgenden Daten zu bermitteln (elektronische Steuerbescheinigung):
1. Steuernummer, Name, Geburtsdatum, Anschrift, Konfession des Steuerpfichtigen;
2. Dauer des Rechtsverhltnisses whrend des Veranlagungszeitraums;
3. Art und Hhe der Erwerbseinnahmen;
4. die einbehaltene, bernommene und abgefhrte Steuer;
5. die bercksichtigten persnlichen Steuerentlastungsbetrge;
6. die steuerfrei fr die Zukunftssicherung geleisteten Beitrge unter Angabe des
Versicherungstrgers;
7. die Lohnersatzleistungen, die zumindest teilweise aus ffentlichen Kassen an den
Steuerpfichtigen gezahlt wurden.
3
Auf Antrag kann die Finanzbehrde zulassen, die Steuerbescheinigung auf amtlichem
Vordruck zu bermitteln.
(2) Der Entrichtungspfichtige stellt dem Steuerpfichtigen die elektronische Quellen-
steuerbescheinigung auf amtlichem Vordruck aus.
Rechtsverordnungstext zuBuch2
89
23 nderungsmglichkeiten
(1) Unterlaufen dem Entrichtungspfichtigen Fehler bei der Ermittlung der Steuer oder
teilt ihm das Bundeszentralamt fr Steuern Daten mit, die auf einen frheren Zeitpunkt
zurckwirken, hat er notwendige Berichtigungen vorzunehmen und im Personenkonto
zu dokumentieren.
(2)
1
Kommt es infolge der Berichtigung zu einer Steuererstattung, hat der Entrich-
tungspfichtige diese aus dem Betrag zu entnehmen, den er insgesamt an Steuer einbehal-
ten oder bernommen hat.
2
Reicht dieser dazu nicht aus, wird ihm der fehlende Betrag auf
Antrag von der Betriebsfnanzbehrde ersetzt.
3
Nachtrgliche Steuerbelastungen muss er
von knftigen Einnahmen des Steuerpfichtigen einbehalten und an die Finanzbehrde
abfhren.
(3)
1
Hatte der Entrichtungspfichtige bei Entdeckung des Fehlers die magebende
Steuerbescheinigung bereits bermittelt, hat er die Betriebsfnanzbehrde unverzglich
schriftlich zu informieren.
2
Diese erstattet dem Steuerpfichtigen zuviel einbehaltene
Steuer und fordert zuwenig erhobene Steuer von ihm nach.
3
Satz 1 und 2 gelten entspre-
chend, wenn der Entrichtungspfichtige den Nachzahlungsbetrag nicht mehr von Einnah-
men des Steuerpfichtigen einbehalten kann.
24 Anrufungsauskunft
1
Die Betriebsfnanzbehrde des Entrichtungspfichtigen gibt auf Anfrage eines Betei-
ligten darber Auskunft, ob und inwieweit die Vorschriften der 18 bis 33 anzuwenden
sind.
2
Sind fr einen Entrichtungspfichtigen mehrere Betriebsfnanzbehrden zustndig,
erteilt die Behrde die Auskunft, in deren Bezirk sich die Geschftsleitung des Entrich-
tungspfichtigen befndet.
3
Ansonsten ist die Finanzbehrde zustndig, in deren Bezirk
der Betriebsort mit den meisten Steuerpfichtigen liegt.
4
In den Fllen der Stze 2 und 3
hat der Entrichtungspfichtige smtliche Betriebsorte, den Sitz der Geschftsleitung und
den Betriebsort mit den meisten Steuerpfichtigen anzugeben.
5
Er muss erklren, fr wel-
che Betriebsorte die Auskunft von Bedeutung ist.
25 Erhebung beim Arbeitnehmer und diesem gleichgestellten Personen
(1)
1
Schuldner der Einkommensteuer auf den Arbeitslohn ist der Arbeitnehmer.
2
Ar-
beitnehmer ist, wer verpfichtet ist, Arbeitsleistungen gegen Entgelt zu erbringen und
dabei unter der Leitung des Arbeitgebers steht.
3
Arbeitnehmer sind auch die Rechtsnach-
folger dieser Personen, soweit ihnen Arbeitslohn aus dem Rechtsverhltnis ihres Rechts-
vorgngers zufiet.
4
Arbeitslohn sind alle Erwerbseinnahmen, die dem Arbeitnehmer
aus einem bestehenden oder frheren Rechtsverhltnis zum Arbeitgeber zufieen.
(2)
1
Dem Arbeitslohn stehen Vergtungen gleich, die ein Steuerpfichtiger fr die Ver-
wertung seiner knstlerischen, schriftstellerischen, journalistischen, sportlichen, artisti-
schen und hnlichen Ttigkeit im Inland von einem Dritten erhlt oder die im Zusam-
menhang mit der Nutzung von eigenen Patenten, Urheberrechten und sonstigen gewerbli-
chen Schutzrechten stehen; Nebenleistungen teilen das Schicksal der Hauptleistung.
2
Der
Steuerpfichtige kann nach Ablauf des Veranlagungszeitraums fr diese Vergtungen
einen Antrag auf Veranlagung stellen.
(3)
1
Die Einkommensteuer wird durch Abzug vom Arbeitslohn erhoben, der von ei-
nem inlndischen oder einem auslndischen Arbeitgeber gezahlt wird.
2
Inlndischer Ar-
beitgeber ist, wer im Inland ansssig ist oder seinen Sitz, eine Betriebssttte oder einen
stndigen Vertreter hat.
3
Auslndischer Arbeitgeber im Sinne des Satzes 1 ist nur, wer
90
Bundessteuerverordnung
einem Dritten Arbeitnehmer gewerbsmig zur Arbeitsleistung im Inland berlsst, ohne
inlndischer Arbeitgeber zu sein.
4
Dem Steuerabzug unterliegt auch der von Dritten fr
eine Arbeitsleistung gezahlte Arbeitslohn.
(4)
1
Der Arbeitgeber hat die Einkommensteuer fr Rechnung des Arbeitnehmers bei
jeder Lohnzahlung vom Arbeitslohn einzubehalten.
2
Bei juristischen Personen des f-
fentlichen Rechts erfllt die ffentliche Kasse, die den Lohn zahlt, die Pfichten des
Arbeitgebers.
(5)
1
Reicht der vom Arbeitgeber geschuldete Barlohn nicht zur Deckung der Einkom-
mensteuer des Arbeitnehmers aus, hat der Arbeitnehmer ihm den fehlenden Betrag zur
Verfgung zu stellen.
2
Kommt der Arbeitnehmer dieser Verpfichtung nicht nach, hat der
Arbeitgeber einen entsprechenden Teil der anderen Vergtungsteile des Arbeitnehmers
einzubehalten.
3
Kann der Arbeitgeber auch daraus den fehlenden Betrag nicht aufbrin-
gen, hat er dies der Betriebsfnanzbehrde mit der nchsten Steueranmeldung anzuzei-
gen.
4
Die Finanzbehrde fordert die zuwenig erhobene Einkommensteuer vom Arbeit-
nehmer nach.
26 Lohnzahlungszeitraum
(1)
1
Laufender Arbeitslohn gilt als in dem Veranlagungszeitraum bezogen, in dem der
Lohnzahlungszeitraum endet.
2
Leistet der Arbeitgeber fr den Lohnzahlungszeitraum
lediglich Abschlagszahlungen und rechnet er den Lohn fr einen lngeren Zeitraum ab,
tritt der Lohnabrechnungszeitraum an die Stelle des Lohnzahlungszeitraums.
3
Der Lohn-
abrechnungszeitraum darf fnf Wochen nicht bersteigen; sptestens drei Wochen da-
nach muss abgerechnet werden.
4
Wenn die Erhebung der Steuer nicht gesichert erscheint,
kann die Betriebsfnanzbehrde anordnen, dass die Steuer von den Abschlagszahlungen
einzubehalten ist.
(2) Arbeitslohn, der nicht laufend bezahlt wird (sonstige Leistungen), wird in dem
Veranlagungszeitraum bezogen, in dem er dem Arbeitnehmer zufiet.
27 Beitragsverhltnis
(1) Das Rechtsverhltnis zwischen dem Steuerpfichtigen und seinem Versicherer glie-
dert sich in die Ansparphase, in der Beitrge an den Versicherer gezahlt werden, und die
Auszahlungsphase, in der der Versicherer an den Steuerpfichtigen Leistungen erbringt.
(2)
1
Der Versicherer hat mit Beginn der Ansparphase am Betriebsort fr den Steuer-
pfichtigen ein Personenkonto zu fhren.
2
Darin hlt er neben den in 20 Abs. 1 BStVO
geforderten Merkmalen auch die Versicherungsdaten (Hhe der Anwartschaft unter
Bezeichnung von steuerfrei gestellten Beitrgen, Dauer des Versicherungsverhltnisses
sowie die jhrliche effektive Verzinsung der Anwartschaft) dauerhaft fest.
3
Ein Entrich-
tungspfichtiger, der die Beitrge fr einen Steuerpfichtigen direkt an den Versicherer
abfhrt, hat diesem die fr die Fhrung des Personenkontos ntigen Daten nach Satz 2
zu bermitteln.
4
Ansonsten bermittelt die Finanzbehrde die Daten.
28 Besteuerung in der Auszahlungsphase
In der Auszahlungsphase ist der Steuerpfichtige Schuldner der Einkommensteuer auf
die Leistungen der persnlichen Zukunftssicherung; der Versicherer ist Entrichtungs-
pfichtiger.
Rechtsverordnungstext zuBuch2
91
29 Steuereinbehalt bei Kapitaleinnahmen
(1)
1
Schuldner der Einkommensteuer auf Kapitaleinnahmen ist der Kapitalglubiger.
2
Kapitalglubiger ist, wer einem anderen Geld oder Sachmittel fr eine Bettigung am
Markt berlsst und dadurch planmig Ertrge erzielt.
3
Als Kapitalglubiger gilt auch,
wer das Recht, das die Kapitaleinnahmen vermittelt, nach seiner Trennung vom Stamm-
recht an einen anderen veruert.
4
Im Fall von Satz 3 werden die Kapitaleinnahmen dem
Kapitalglubiger im Jahr der Veruerung zugerechnet.
(2) Der inlndische Kapitalschuldner erhebt die Einkommensteuer als Entrichtungs-
pfichtiger; 25 Abs. 3 Satz 2 BStVO gilt entsprechend.
30 Kapitaleinnahmen
1
Kapitaleinnahmen sind der Unterschied zwischen dem Wert des Kapitalrckzahlungs-
anspruchs am Anfang und am Ende des jeweiligen Ertragszahlungszeitraums zuzglich
der whrend dieses Zeitraums vom Kapitalglubiger empfangenen Leistungen.
2
Das die
Kapitaleinnahmen vermittelnde Recht ist auch dann zusammen mit dem Stammrecht
zu bewerten, wenn es im Veranlagungszeitraum veruert worden ist; an die Stelle des
Endes des Ertragszahlungszeitraums tritt dann der Zeitpunkt der Veruerung.
31 Veruerung brsennotierter Anteile
(1)
1
Entrichtungspfichtiger ist, wer fr einen Steuerpfichtigen Anteile an brsenno-
tierten steuerjuristischen Personen verwaltet und veruert.
2
21 BStVO sowie 25
Abs. 4 und 5 BStVO gelten fr die pauschalierte Besteuerung der Veruerungserlse
entsprechend.
(2)
1
Der Einzelnachweis von hheren als den pauschalierten Veruerungslasten ist
nur im Veranlagungsverfahren mglich.
2
Der Entrichtungspfichtige hat die pauschalierte
Steuer auf Veruerungserlse stets in voller Hhe einzubehalten und abzufhren.
32 Veruerung sonstiger Anteile
Veranlagt werden Ertrge aus der Veruerung von Anteilen an nicht brsennotierten
steuerjuristischen Personen oder solchen im Sinne des 31 BStVO, bei denen kein Ent-
richtungspfichtiger vorhanden ist.
33 Persnliche Steuerentlastungsbetrge bei der steuerjuristischen Person
(1)
1
Soweit persnliche Steuerentlastungsbetrge bei der Quellenbesteuerung nicht
bercksichtigt werden knnen, kann der Steuerpfichtige, der Einnahmen aus der Be-
teiligung an einer steuerjuristischen Person erzielt, die Steuerentlastungsbetrge dieser
gegenber geltend machen, wenn sie oder eine andere steuerjuristische Person, an der
sie zumindest mittelbar beteiligt ist, den Bruttobetrag in diesem Jahr oder im Vorjahr als
eigene Einnahmen versteuert hat.
2
Die Finanzbehrde stellt auf Antrag des Steuerpfich-
tigen eine Steuerentlastungsbescheinigung aus.
3
Auf ihr sind der Name, die Anschrift,
das Geburtsdatum, die Steuernummer und die zu bercksichtigenden persnlichen Ent-
lastungsbetrge vermerkt.
(2) Persnliche Steuerentlastungsbetrge werden nur insoweit bercksichtigt, als dem
Beteiligten im Veranlagungszeitraum Gewinnbertragungen zugefossen sind.
(3)
1
Die steuerjuristische Person hat auf der Steuerentlastungsbescheinigung Hhe
und Zeitpunkt der Gewinnbertragung, die geltend gemachten persnlichen Steuer-
entlastungsbetrge sowie eine etwaige Zahlstelle im Sinne des 35 Abs. 1 BStVO zu
92
Bundessteuerverordnung
vermerken.
2
Sie hat die Steuerentlastungsbescheinigung am Ende des Veranlagungszeit-
raums an die zustndige Finanzbehrde zu senden; besitzt sie die Steuerentlastungsbe-
scheinigung nicht mehr, hat sie die Daten der Finanzbehrde durch eine Steuerbeschei-
nigung zu bermitteln.
(4)
1
Die steuerjuristische Person erstattet ihrem Beteiligten die auf den Einnahmen
ruhende Einkommensteuerbelastung (Vorbelastung), soweit seine persnlichen Steuer-
entlastungsbetrge den Bruttobetrag abdecken.
2
Insoweit gehen die Steuerentlastungs-
betrge auf die steuerjuristische Person ber (Entlastungsbertrag).
3
Sie kann den Ent-
lastungsbertrag im bertragungszeitraum wie betrieblichen Aufwand ansetzen, soweit
hierdurch ein Jahresfehlbetrag weder entsteht noch wchst.
(5) Im Falle des Absatzes 1 Satz 1 kann die steuerjuristische Person den Entlastungs-
bertrag mit Zustimmung ihrer Betriebsfnanzbehrde an diejenige steuerjuristische
Person weiterreichen, von der sie die Einnahmen steuerfrei bezogen hat; diese kann ihn
ihrerseits nach Absatz 4 Satz 3 geltend machen oder weiterreichen.
34 Meldepfichten nicht brsennotierter steuerjuristischer Personen
(1)

Eine nicht brsennotierte steuerjuristische Person hat ihre Beteiligten, deren Steu-
ernummer, das Eintrittsdatum und die Anteilshhe aufzuzeichnen.
(2)

1
Nach dem Veranlagungszeitraum hat sie der Betriebsfnanzbehrde unverzglich
alle Gewinnbertragungen an natrliche Personen mitzuteilen, die pro Person im Kalen-
derjahr 300 Euro berschritten haben.
2
Dies gilt nicht, wenn ihr eine Steuerentlastungs-
bescheinigung vorlag, auf der die Gewinnbertragungen aufgezeichnet wurden.
3
Erhlt
ein Beteiligter erstmals eine Gewinnbertragung, hat die steuerjuristische Person der
Betriebsfnanzbehrde zustzlich anzugeben, wer vorher der Inhaber des Unternehmens-
anteils war.
35 Meldepfichten brsennotierter steuerjuristischer Personen
(1)
1
Brsennotierte steuerjuristische Personen haben in ihrer Buchhaltung aufzuzeich-
nen, an welche Zahlstelle Gewinnbertragungen gefossen sind.
2
Zahlstelle ist, wer einem
Dritten, der an einer steuerjuristischen Person beteiligt ist, Ertrge aus der Beteiligung
vermittelt.
(2) 34 BStVO gilt fr die Zahlstellen entsprechend.
36 Erhebung bei der Finanzbehrde
(1)
1
Einknfte aus erwerbswirtschaftlichem Handeln, die nicht an der Quelle zu be-
steuern sind, werden veranlagt.
2
Bei der Veranlagung kann der Steuerpfichtige die per-
snlichen Steuerentlastungsbetrge geltend machen und die Steuerfreistellung von Bei-
trgen zur persnlichen Zukunftssicherung beantragen.
3
Die Steuer berechnet der Steuer-
pfichtige selbst auf einem amtlichen Vordruck.
4
Die Berechnung ist bis zum 30. Juni des
Folgejahres bei der zustndigen Finanzbehrde einzureichen (Steueranmeldung).
5
Ein
Erstattungsanspruch wird einen Monat nach Eingang der Berechnung fllig.
(2) Die Finanzbehrde regelt auf Antrag des Steuerpfichtigen den Verlustausgleich
fr Einknfte desselben Veranlagungszeitraums und stellt einen danach verbleibenden
Verlust unter Angabe der Erwerbsgrundlage mit Wirkung fr die Zukunft bindend fest.
(3) Sind die tatschlichen Erwerbskosten nachweislich hher als die Vereinfachungs-
pauschale, werden sie bei Ehegatten oder Lebenspartnern nur insoweit angesetzt, als
sie auch die Vereinfachungspauschale des anderen Ehegatten oder Lebenspartners
bersteigen.
Rechtsverordnungstext zuBuch2
93
37 Veranlagung durch Bezahlung
(1)
1
Erzielt ein Steuerpfichtiger Erwerbsertrge aus der berlassung von Grundst-
cken, hat er am 31. Mrz, 30. Juni, 30. September und 31. Dezember die hieraus auf das
vorangegangene Kalendervierteljahr entfallende Steuer zu bezahlen (Veranlagung durch
Bezahlung).
2
Sind Steuerentlastungsbetrge bei einer Quellenbesteuerung nicht voll aus-
geschpft worden, kann der Steuerpfichtige sie gegenber der Finanzbehrde mit einer
Steueranmeldung geltend machen ( 36 BStVO).
(2) Der Steuerpfichtige teilt der Finanzbehrde den Beginn und jede nderung des
Miet- oder Pachtverhltnisses mit.
38 Vermeidung der Doppelbesteuerung
(1) Unterliegen Einknfte nach Auffassung des Steuerpfichtigen auch der Besteuerung
in einem anderen Staat, kann er eine korrigierende Veranlagung beantragen, sobald die
einbehaltene deutsche Steuer 2.000 Euro bersteigt.
(2)
1
Im Veranlagungsverfahren stellt die Finanzbehrde von Amts wegen fest, wel-
chem Staat das Besteuerungsrecht zusteht.
2
Der Steuerpfichtige hat nachzuweisen:
1. die sachlichen Voraussetzungen, die den Besteuerungsanspruch des anderen Staates
begrnden, und
2. die Hhe der bisher im Veranlagungszeitraum einbehaltenen Einkommensteuer durch
Vorlage einer Steuerbescheinigung.
zu Buch 2 Abschnitt 8
39 Spteres Entstehen und Wechsel zwischen unbeschrnkter
und beschrnkter Steuerpficht
(1)
1
Ist der Steuerpfichtige whrend des Veranlagungszeitraums abwechselnd be-
schrnkt und unbeschrnkt steuerpfichtig, erhlt er die einem unbeschrnkt Steuerpfich-
tigen zustehenden persnlichen Steuerentlastungsbetrge fr den gesamten Zeitraum, in
dem er steuerpfichtig ist.
2
Fr Zeiten, in denen er weder unbeschrnkt noch beschrnkt
steuerpfichtig ist, werden persnliche Steuerentlastungsbetrge nicht gewhrt.
(2) Wird jemand erst im Veranlagungszeitraum steuerpfichtig, erhlt er die persnli-
chen Steuerentlastungsbetrge nur fr den Rest des Jahres.
zu Buch 2 Abschnitt 9
40 Betriebssttte
Jede feste Geschftseinrichtung, die der Erwerbsttigkeit eines Unternehmens dient,
bildet eine Betriebssttte.
41 Ort der Einknfteerzielung
Steuerpfichtige, die ihre berufiche oder unternehmerische Ttigkeit an wechselnden
Orten ausben, erzielen ihre Einknfte in der Gemeinde, die regelmig Ausgangspunkt
ihrer Ttigkeit ist; lsst sich dieser nicht feststellen, werden die Einknfte in der Ge-
meinde erzielt, in der der Steuerpfichtige ansssig ist.
94
Bundessteuerverordnung
42 Aufteilung der Steuerberechtigung in besonderen Fllen
(1)
1
Bei der Aufteilung gem 70 Abs. 2 Satz 2 BStGB zhlen vollbeschftigte Ar-
beitnehmer ganz, teilzeitbeschftigte Arbeitnehmer nach abgerundeten Vierteln.
2
Wh-
rend des Veranlagungszeitraums ausgeschiedene Arbeitnehmer werden den Gemei

nden
fr das Jahr des Ausscheidens noch zugerechnet.
(2) Erstreckt sich eine Betriebssttte ber mehrere Gemeinden, bestimmt sich der Zer-
legungsmastab gem 70 Abs. 2 Satz 3 BStGB hlftig nach der Gre der auf die
Gemeinde entfallenden Betriebsfchen und hlftig nach der Zugehrigkeit der beschf-
tigten Arbeitnehmer zu diesen Gemeinden.
43 Auskunfts- und Teilnahmerechte
1
Die Gemeinden drfen sich ber die fr die Kommunale Zuschlagsteuer erheblichen
Vorgnge bei den zustndigen Finanzbehrden unterrichten.
2
Sie haben das Recht, Akten
einzusehen und Auskunft zu verlangen.
3
Sie sind berechtigt, durch eigene Bedienstete an
Auenprfungen der Finanzbehrden teilzunehmen, soweit diese die Kommunale Zu-
schlagsteuer betreffen.
zu Buch 3 Abschnitt 1
44 Erwerb von Todes wegen
1
Zu den Erwerben von Todes wegen gehren auch
1. der bergang eines Anteils an einer Gesellschaft beim Ausscheiden eines Gesell-
schafters bei dessen Tod, soweit sein Steuerwert den Abfndungsanspruch bersteigt;
2. der bergang des Anteils des erstverstorbenen Ehegatten am Gesamtgut auf die an-
teilsberechtigten Abkmmlinge, wenn die eheliche Gtergemeinschaft beim Tode
dieses Ehegatten fortgesetzt wird.
2
Dabei wird der Anteil so besteuert, als wre er
ausschlielich den anteilsberechtigten Abkmmlingen zugefallen.
3
Beim Tode eines
anteilsberechtigten Abkmmlings gehrt dessen Anteil am Gesamtgut zu seinem
Nachlass.
4
Als Erwerber des Anteils gelten diejenigen, denen der Anteil zufllt.
3. der bergang von Vermgen auf eine vom Erblasser angeordnete Stiftung oder auf
ein sonstiges vom Erblasser gebildetes Zweckvermgen.
45 Gegenleistung bei Schenkung
Gegenleistungen, die nicht in Geld bemessen werden knnen, schlieen die Unentgelt-
lichkeit nicht aus.
46 Inlandsvermgen, Auslandsvermgen
(1) Zum Inlandsvermgen gehren insbesondere
1. das in der Bundesrepublik Deutschland belegene Grundvermgen;
2. Anteile an einer steuerjuristischen Person, die in der Bundesrepublik Deutschland
ansssig ist, ihr Unternehmensvermgen sowie Wirtschaftsgter, die ihr zum Ge-
brauch berlassen sind;
3. das Unternehmensvermgen eines sonstigen Unternehmens, das in der Bundesrepu-
blik Deutschland ansssig ist;
4. Forderungen und Rechte, die durch deutsches Grundvermgen, deutsche grund-
stcksgleiche Rechte oder in deutsche Schiffsregister eingetragene Schiffe gesichert
sind;
5. Kapitalforderungen gegen inlndische Schuldner;
Rechtsverordnungstext zuBuch3
95
6. Spar- und Bankguthaben bei inlndischen Geldinstituten;
7. Anteile an Investment- und offenen Immobilienfonds im Inland;
8. Ansprche auf wiederkehrende Leistungen gegen inlndische Schuldner;
9. Erfndungen und Urheberrechte, die im Inland verwertet werden;
10. Versicherungsansprche gegen inlndische Versicherungsunternehmen;
11. bewegliche Wirtschaftsgter, die sich seit mindestens zwlf Monaten im Inland be-
fnden oder der Ausstattung inlndischen Grundvermgens dienen;
12. das Nutzungsrecht an einem der vorgenannten Gegenstnde.
(2) Fr den Begriff des Auslandsvermgens gilt Absatz 1 entsprechend.
47 Zeitpunkt der Verfgung
Der Erwerber kann ber das zugewandte Vermgensgut insbesondere verfgen
1. beim Erwerb von Todes wegen im Zeitpunkt des Todes des Erblassers;
2. bei Schenkungen oder nicht vollzogenen Schenkungen auf den Todesfall im Zeit-
punkt der Ausfhrung der Zuwendung;
3. beim Erwerb durch Vollzug einer Aufage oder Eintritt einer vom Erblasser gesetzten
Bedingung im Zeitpunkt des Vollzugs oder des Eintritts der Bedingung;
4. beim Erwerb unter einer aufschiebenden Bedingung, unter einer Betagung oder Be-
fristung oder bei aufschiebend bedingten, befristeten oder betagten Ansprchen bei
Eintritt der Bedingung oder des Ereignisses;
5. beim Erwerb eines Pfichtteilsanspruchs im Zeitpunkt, in dem der Pfichtteilsschuld-
ner dem Berechtigten das Vermgen bereignet;
6. beim Erwerb eines Vermchtnisanspruchs im Zeitpunkt, in dem der Beschwerte
dem Vermchtnisnehmer die Verfgungsmacht ber den zugewandten Gegenstand
verschafft;
7. beim Erwerb des Nacherben im Zeitpunkt des Nacherbfalls;
8. nach Ausschlagung der Erbschaft im Zeitpunkt, in dem die Ausschlagungserklrung
zugeht;
9. nach Anfechtung eines Testaments im Zeitpunkt, in dem die Anfechtungserklrung
beim Nachlassgericht zugeht und
10. nach einer Erbunwrdigkeitserklrung im Zeitpunkt, in dem das Anfechtungsurteil
rechtskrftig wird.
zu Buch 3 Abschnitt 2
48 Bewertung von geistigem Eigentum
1
Der Steuerwert von geistigem Eigentum ist anhand der fr die voraussichtliche Nut-
zungszeit kapitalisierten zuknftigen Ertrge aus seiner Verwertung zu schtzen.
2
Die
zuknftigen Ertrge knnen aus den durchschnittlich erzielten Ertrgen der vergangenen
drei Jahre abgeleitet werden.
3
Ist die voraussichtliche Nutzungsdauer nicht bekannt, ist
eine Nutzungsdauer von acht Jahren anzunehmen.
4
Der Kapitalisierung ist der marktbli-
che Zinssatz zugrunde zu legen.
5
Der Zinssatz kann um einen Risikoabschlag von hchs-
tens 50 vom Hundert verringert werden.
49 Bewertung von Kunstgegenstnden, Sammlungen und Archiven
(1)
1
Der Steuerwert von Kunstgegenstnden, Sammlungen und Archiven ist durch sach-
verstndige Schtzung ihres Hndlereinkaufspreises zu bestimmen.
2
Schtzungsgrund-
lage sind zeitnah zum Bewertungsstichtag erzielte Verkaufspreise geeigneter Vergleichs-
objekte.
3
Die Schtzung muss ihre Grundlagen und Mastbe darlegen, insbesondere
96
Bundessteuerverordnung
1. wie geeignete Vergleichsobjekte ermittelt wurden,
2. wie vergleichbare Verkaufspreise dieser Objekte gebildet wurden (Vergleichspreise),
3. wie eine einheitliche Whrung der Vergleichspreise erreicht wurde,
4. wie die Vergleichspreise ausgewertet, gewichtet und durch Abschlge wegen besonde-
rer Umstnde verringert wurden.
(2)
1
Ist der Aufwand fr die Ermittlung des Steuerwertes durch sachverstndige Scht-
zung unverhltnismig hoch, kann dieser aus den Anschaffungskosten, dem Versiche-
rungswert oder dem bei einem stichtagsnahen Verkauf erzielten Verkaufspreis hergeleitet
werden.
2
Dabei ist von den Anschaffungskosten ein Abschlag von 50 vom Hundert, vom
Versicherungswert von 35 vom Hundert und vom Verkaufspreis von 50 vom Hundert
vorzunehmen.
zu Buch 3 Abschnitt 3
50 Errichtung eines Gebudes in Abschnitten
Wird ein Gebude in Abschnitten errichtet, gilt der bereits fertig gestellte Teil als
benutzbares Gebude.
51 Bruttogrundfche
(1)
1
Die Bruttogrundfche ist die Summe der Grundfchen aller Grundrissebenen
eines Bauwerkes.
2
Nicht dazu gehren die Grundfchen von nicht nutzbaren Dachfchen
und von konstruktiv bedingten Hohlrumen, insbesondere in belfteten Dchern oder
ber abgehngten Decken.
(2)
1
Fr die Berechnung der Bruttogrundfche sind die ueren Mae der Bauteile,
einschlielich Verkleidung, in Fubodenhhe anzusetzen.
2
Konstruktive und gestalteri-
sche Vor- und Rcksprnge bleiben unbercksichtigt.
52 Wohnungs- und Teileigentum
(1)
1
Der Steuerwert von selbstgenutztem Wohnungs- und Teileigentum ist der Teil des
Steuerwertes des bebauten Grundstcks, der auf das Sondereigentum und den zugeh-
rigen Anteil am Gemeinschaftseigentum entfllt, vermindert um einen Abschlag von
10 vom Hundert.
2
Sondereigentum und der Anteil am Gemeinschaftseigentum werden
getrennt bewertet.
(2)
1
Bei der Bewertung des Sondereigentums ist nur der Teil der Bruttogrundfche
anzusetzen, der zum Sondereigentum gehrt.
2
Mageblich fr die Ermittlung des Gebu-
desachwertes ist der vorhandene Ausstattungsstandard des Sondereigentums.
(3)
1
Bei der Bewertung des Gemeinschaftseigentums ist nur der Teil der Bruttogrund-
fche anzusetzen, der zum Gemeinschaftseigentum gehrt.
2
Der anzusetzende Anteil
entspricht dem Miteigentumsanteil.
(4)
1
Der anzuwendende Altersabschlag bestimmt sich nach dem Jahr der Fertigstellung
des Gebudes.
2
Der Zeitpunkt der Teilung ist unbeachtlich.
3
85 Abs. 2 Stze 2 und 3
BStGB gelten entsprechend.
53 Marktbliche Verzinsung des Bodenwertes
1
Als marktbliche Verzinsung des Bodenwertes sind die von den Gutachterausschs-
sen ermittelten rtlichen Liegenschaftszinsen anzusehen.
2
Stehen solche nicht zur Verf-
gung, ist von einer marktblichen Verzinsung von fnf vom Hundert auszugehen.
Rechtsverordnungstext zuBuch3
97
54 Nutzungswert des Erbbaugrundstcks
Der Nutzungswert eines Erbbaugrundstcks ergibt sich aus der Differenz zwischen der
marktblichen Verzinsung des Bodenwertes ( 84 Abs. 2 BStGB) und dem vereinbarten
Erbbauentgelt.
zu Buch 3 Abschnitt 4
55 Aufstellung des Unternehmensvermgens
(1)

Fhrt ein Unternehmen vereinfachte Aufzeichnungen nach 1 Abs. 1 Satz 3 BilO,
hat der Erwerber auf den Bewertungsstichtag eine Vermgensaufstellung nach den fr die
Bilanz geltenden Vorschriften anzufertigen.
(2)

Ob Dritten zur Nutzung berlassenes Grundvermgen ein Unternehmen ist, beur-
teilt sich nach den Regeln der Bilanzordnung.
56 Schtzung des Steuerwertes von Unternehmen
(1) Der Steuerwert eines Unternehmens ist die Summe aus seinem Vermgenswert
und dem Fnffachen des Betrages, um den der Ertragssatz von der Normalverzinsung
abweicht.
(2)
1
Vermgenswert ist der Wert des nach ertragsteuerlichen Grundstzen bewerteten
Unternehmensvermgens; Grundstcke im Unternehmensvermgen werden nach den
83 bis 89 BStGB bewertet.
2
Der Ertragssatz ergibt sich aus den bereinigten Gewinnen
der gewichteten letzten drei Jahresabschlsse.
3
Die Normalverzinsung entspricht dem um
fnf Punkte erhhten Basiszinssatz.
4
Bei einer steuerjuristischen Person werden Verm-
genswert und Ertragssatz bezogen auf ihr Grundkapital ermittelt.
(3)

Der Steuerwert einer Beteiligung an einer steuerjuristischen Person ergibt sich aus
1. den Einlageforderungen,
2. den Entnahmeverbindlichkeiten,
3. dem Betrag, der einem Beteiligten vorab und ohne Verrechnung auf seinen anteiligen
Gewinnbertrag entsteht (Vorwegguthaben),
4. dem eingelegte Kapital und
5. dem Anteil am verbleibenden Steuerwert, der der Beteiligung am Grundkapital ent-
spricht. Verbleibender Steuerwert ist der nach Absatz 1 ermittelte Wert abzglich der
in den Nummern 1 bis 4 genannten Positionen.
zu Buch 3 Abschnitt 5
57 Bestimmung des Jahreswertes von wiederkehrenden
Nutzungen und Leistungen
(1)
1
Der Jahreswert einer Leistung in Geld ist ihr Auszahlungsbetrag.
2
Der Jahreswert
der Nutzung einer Geldsumme ist mit 5,5 vom Hundert dieser Geldsumme anzusetzen.

3
Der Jahreswert von Nutzungen und Leistungen, die nicht in Geld bestehen (Sachbezge),
ist mit den blichen Durchschnittspreisen am Verbrauchsort anzusetzen.
4
Der Jahreswert
von Nutzungen und Leistungen, deren Betrge unsicher oder schwankend sind, ist mit
dem durchschnittlichen zuknftigen Jahresbetrag anzusetzen.
(2)

Der Jahreswert der Nutzung eines Wirtschaftsgutes ist hchstens mit dem Betrag
anzusetzen, der sich ergibt, wenn der nach diesem Gesetz ermittelte Steuerwert des Wirt-
schaftsgutes durch den hchsten in Tabelle 6 aufgefhrten Vervielfltiger geteilt wird.
98
Bundessteuerverordnung
58 Bestimmung des Kapitalwertes von wiederkehrenden
Nutzungen und Leistungen
(1) Der Vervielfltiger zur Ermittlung des Kapitalwertes wiederkehrender Nutzungen
und Leistungen ergibt sich in Abhngigkeit von ihrer Dauer aus der Tabelle 6 im Anhang
zu dieser Verordnung.
(2)
1
Ist die Dauer einer wiederkehrenden Nutzung oder Leistung unbestimmt, ist die
voraussichtliche Laufzeit mageblich.
2
Kann eine voraussichtliche Laufzeit nicht be-
stimmt werden, ist eine Laufzeit von 15 Jahren anzunehmen.
(3)
1
Ist die Dauer einer wiederkehrenden Nutzung oder Leistung durch das Leben einer
oder mehrerer Personen bedingt, ergibt sich der Vervielfltiger aus der Tabelle 7.
2
Erlischt
die wiederkehrende Nutzung oder Leistung mit dem Tod des zuletzt Versterbenden, ist
der hchste mgliche Vervielfltiger anzuwenden, erlischt die wiederkehrende Nutzung
oder Leistung mit dem Tod des zuerst Versterbenden, der niedrigste.
(4) Ist die Dauer einer wiederkehrenden Nutzung oder Leistung neben der Lebenszeit
einer Person durch den Eintritt eines weiteren ungewissen Ereignisses bedingt, ist bei
Vereinbarung einer Hchstdauer der niedrigere, bei Vereinbarung einer Mindestdauer
der hhere Vervielfltiger auf den Jahreswert anzuwenden.
(5) Bei der Bestimmung des Kapitalwertes einer immerwhrenden Nutzung oder Leis-
tung ist auf den Jahreswert der hchste in Tabelle 6 aufgefhrte Vervielfltiger anzu-
wenden.
zu Buch 3 Abschnitt 6
59 Bewertung von Kapitalforderungen und Kapitalschulden
(1) Nennwert ist der Betrag, den der Schuldner nach den Verhltnissen am Bewertungs-
stichtag zu zahlen htte, wenn die Forderung geltend gemacht wrde.
(2)
1
Der Nennwert einer Forderung, die mit mehr als neun vom Hundert verzinst wird,
ist um den bergewinn zu erhhen.
2
Der Nennwert einer mit weniger als drei vom Hun-
dert verzinsten Forderung ist um den Untergewinn zu mindern.
3
Vom Nennwert einer
unverzinsten Forderung mit mehr als einem Jahr Laufzeit sind Zwischenzinsen unter
Bercksichtigung von Zinseszinsen abzuziehen.
4
Die anzuwendenden Vervielfltiger er-
geben sich aus den Tabellen 1 bis 5.
(3) Rckkaufswert ist der Betrag, den das Versicherungsunternehmen dem Versiche-
rungsnehmer bei vorzeitiger Aufhebung des Vertragsverhltnisses zu erstatten hat.
(4) Kapitalforderungen und Kapitalschulden, die nicht in Euro ausgedrckt sind, sind
nach dem Umrechnungskurs am Bewertungsstichtag in Euro umzurechnen.
zu Buch 3 Abschnitt 7
60 Anzeigepfichten
(1) Die Anzeige nach 95 Abs. 2 Nr. 1 und 3 BStGB darf unterbleiben, wenn der Wert
der anzuzeigenden Vermgensgter 5.000 Euro nicht bersteigt.
(2) Nach 95 Abs. 3 BStGB haben insbesondere anzuzeigen
1. die Standesmter: die Sterbeflle;
Rechtsverordnungstext zuBuch3
99
2. die Gerichte und Notare: die Erteilung von Erbscheinen, Testamentsvollstrecker-
zeugnissen, die Beschlsse ber Todeserklrungen sowie die Anordnung von Nach-
lasspfegschaften und Nachlassverwaltungen;
3. die Gerichte, die Notare und die deutschen Konsuln: die erffneten Verfgungen
von Todes wegen, die abgewickelten Erbauseinandersetzungen und die beurkundeten
Schenkungen.
61 Steuererklrungspfichtige
1
Mehrere Erwerber, die von demselben Erblasser oder Schenker erwerben, knnen die
Steuererklrung gemeinsam abgeben.
2
In diesem Fall ist die Steuererklrung von allen
Beteiligten zu unterschreiben.
zu Buch 4 Abschnitt 1
62 Zuordnung von Gegenstnden zum Unternehmen
1
Gegenstnde werden fr ein Unternehmen erworben, wenn sie berwiegend unterneh-
merisch genutzt werden sollen.
2
Grundstcke werden entsprechend ihrer unternehmeri-
schen oder auerunternehmerischen Nutzung der Flche nach aufgeteilt.
63 Gemischte Veranlassung
(1) Leistungen fr
1. die Wohnung;
2. Fahrten zwischen Wohnung und Unternehmenssitz;
3. Kleidung mit Ausnahme typischer Berufskleidung;
4. Verpfegung und Bewirtung;
5. den Computer in der Wohnung des Unternehmers
sind gemischt veranlasst.
(2) Leistungen fr Reisen und Beherbergung des Unternehmers sind gemischt ver-
anlasst, wenn der unternehmerische Zweck nach objektiven Kriterien (z.B. Zeitanteil)
weniger als 50 vom Hundert beansprucht.
zu Buch 4 Abschnitt 2
64 Gewhrkonto
(1)
1
Jeder Unternehmer mit Sitz im Unionsgebiet fhrt ein

Gewhrkonto bei einem
Kreditinstitut in dem Mitgliedstaat, in dem er seinen Sitz hat.
2
Jeder Unternehmer darf
drei Gewhrkonten benennen; auf Antrag erlaubt die Finanzbehrde weitere Gewhrkon-
ten, wenn der Geschftsbetrieb dies erfordert.
(2)
1
Ein Gewhrkonto darf grundstzlich nur fr berweisungen von Entgelten fr
nichtsteuerbare Leistungen verwendet werden.
2
Zulssig sind sonst nur berweisungen
zu oder von anderen Bankkonten des Unternehmers, die als interne berweisungen
kenntlich zu machen sind.
(3) Der Leistungsempfnger hat im Verwendungszweck des berweisungstrgers die
umsatzsteuerliche Identifkationsnummer des leistenden Unternehmers und die Rech-
nungsnummer anzugeben.
100
Bundessteuerverordnung
(4)
1
Das Kreditinstitut darf einem Unternehmer ein Gewhrkonto nur einrichten, wenn
sich dieser mit seiner umsatzsteuerlichen Identifkationsnummer ausweist und es sich
beim Bundeszentralamt fr Steuern vergewissert hat, dass dem Unternehmer die ange-
gebene umsatzsteuerliche Identifkationsnummer zugeteilt wurde.
2
Die Finanzbehrde
unterrichtet das Kreditinstitut ber die Entziehung der umsatzsteuerlichen Identifkati-
onsnummer.
3
Das Kreditinstitut stellt daraufhin das Gewhrkonto unverzglich in ein
gewhnliches Konto um.
65 Unternehmerregister
(1) Das Bundeszentralamt fr Steuern fhrt ein zentrales Register ber die umsatzsteu-
erliche Identifkationsnummer, den Namen, die gesetzlichen Vertreter, die Anschrift und
die Gewhrkonten der Unternehmer sowie die umsatzsteuerliche Identifkationsnummer,
den Namen, die gesetzlichen Vertreter und die Anschrift der Verwaltungseinheiten der
ffentlichen Hand (Grunddaten).
(2) Das Bundeszentralamt fr Steuern besttigt dem Unternehmer auf Anfrage in elek-
tronischer Form die Grunddaten eines anderen Unternehmers sowie einer Verwaltungs-
einheit der ffentlichen Hand.
zu Buch 4 Abschnitt 4
66 Ausfuhrlieferung
(1) Wird ein Gegenstand vom Inland ins Drittland befrdert, liegt eine Ausfuhrliefe-
rung nur vor:
1. bei einer Befrderung durch den leistenden Unternehmer;
2. bei einer Befrderung durch den Leistungsempfnger, wenn er seinen Sitz im Ausland
hat;
3. bei einer Befrderung durch den Leistungsempfnger im persnlichen Reisegepck,
wenn er ein Verbraucher mit Wohnsitz im Drittland ist, der Gegenstand innerhalb von
drei Monaten nach der Lieferung ausgefhrt wird und das Entgelt fr den Gegenstand
mindestens 200 Euro betrgt.
(2) Der leistende Unternehmer hat zum Nachweis der Steuerbefreiung der Ausfuhrlie-
ferung die folgenden Aufzeichnungen zu fhren:
1. den Namen und die Anschrift des Leistungsempfngers und des Befrdernden,
2. die Menge und die genaue Bezeichnung des gelieferten Gegenstands,
3. den Tag der Lieferung oder Versendung,
4. den Bestimmungsort der Lieferung und
5. das vereinnahmte Entgelt und den Tag der Vereinnahmung.
zu Buch 4 Abschnitt 5
67 Entgelt in fremder Whrung
Entgelt in fremder Whrung ist zur Berechnung der Umsatzsteuer und der abziehbaren
Vorsteuerbetrge auf Euro nach den Durchschnittskursen umzurechnen, die das Bundes-
ministerium fr Finanzen fr den Monat ffentlich bekannt gibt, in dem das Entgelt oder
ein Teil des Entgelts vereinnahmt wird.
Rechtsverordnungstext zuBuch3
101
68 Gesamtbetrag
1
Ist in einer Rechnung keine Umsatzsteuer ausgewiesen, enthlt der Preis im Zweifel
einen Gesamtbetrag aus Entgelt und Umsatzsteuer.
2
Zur Ermittlung der Bemessungs-
grundlage ist der Umsatzsteueranteil herauszurechnen.
69 Tausch
Gibt der Leistungsempfnger als Gegenleistung nicht Geld, sondern einen anderen
wirtschaftlichen Vorteil (Tausch), sind die wechselseitigen Leistungen nach dem Ange-
botspreis der jeweils empfangenen Leistung zu bemessen.
70 Sonderregeln zur Bemessungsgrundlage
(1)
1
Der Angebotspreis ist das Entgelt, das bei einem vergleichbaren entgeltlichen
Leistungstausch mit fremden Dritten gewhnlich entrichtet wird.
2
Gibt es einen solchen
Preis nicht, gelten der Einkaufspreis oder mangels eines Einkaufspreises die Selbstkos-
ten, abzglich einer Wertminderung fr vorangegangene unternehmerische Nutzung, als
Angebotspreis.
3
Selbstkosten sind alle fr die Entnahme oder Leistung im Unternehmen
entstandenen Kosten.
(2) Die Bemessungsgrundlage bei der Nutzung eines Pkw betrgt pro Monat ein vom
Hundert des Bruttolistenneupreises.
zu Buch 4 Abschnitt 8
71 Vorsteuervergtungsverfahren
1
Der Antrag auf Vergtung der Vorsteuern ist vom Unternehmer eigenhndig unter-
schrieben beim Bundeszentralamt fr Steuern fr den vollen Kalendermonat oder das
volle Kalenderjahr innerhalb von sechs Monaten nach Ablauf des Kalendermonats oder
Kalenderjahres zu stellen.
2
Die Vergtung setzt die Vorlage des Originals der Rechnung
oder des Einfuhrbelegs voraus.
3
Der Unternehmer hat seine Unternehmereigenschaft und
seinen Sitz im Ausland durch eine Bescheinigung des Staates, in dem er ansssig ist,
nachzuweisen.
4
Die beantragte Vergtung wird gewhrt, wenn sie mindestens 200 Euro
betrgt.
5
Sie wird zwei Monate nach Antragstellung fllig.
72 Vereinfachung der Steuererhebung
1
Solange der Unternehmer den umsatzsteuerlichen Freibetrag nicht berschreitet, sind
die Vorschriften ber die Erteilung der umsatzsteuerlichen Identifkationsnummer ( 106
Abs. 2 BStGB), die Bezahlung ber Gewhrkonten ( 106 Abs. 1 BStGB), die Zahllast
( 123 BStGB), die Pficht zur Abgabe von Monatsanmeldungen ( 124 Abs. 1 BStGB)
und den Ausweis der Steuer in der Rechnung ( 73 Abs. 1 Nr. 6 BStVO) nicht anwendbar.
2
Unterschreitet der Unternehmer in drei aufeinander folgenden Jahren den umsatzsteu-
erlichen Freibetrag, ist auf Grundstcke die Vorschrift ber die Entnahme ( 101 Nr. 2
BStGB) anzuwenden.
102
Bundessteuerverordnung
zu Buch 4 Abschnitt 9
73 Inhalt der Rechnung
(1)
1
Eine Rechnung muss folgende Angaben enthalten:
1. den Namen, die Anschrift und die umsatzsteuerliche Identifkationsnummer des leis-
tenden Unternehmers,
2. das Ausstellungsdatum,
3. eine fortlaufende Nummer, die zur Identifzierung der Rechnung vom Rechnungsaus-
steller einmalig vergeben wird,
4. die Menge und die genaue Bezeichnung des gelieferten Gegenstands oder den Umfang
und die Art der Dienstleistung,
5. das Entgelt fr die Leistung sowie im Voraus vereinbarte Entgeltsminderungen,
6. den Steuersatz sowie den Steuerbetrag und
7. fr den Fall einer Steuerbefreiung oder der Differenzbesteuerung anstelle des
Steuersatzes und des Steuerbetrages einen Hinweis auf die Steuerbefreiung oder
Differenzbesteuerung.
2
Ein Vertrag, der diesen Anforderungen gengt, gilt als Rechnung.
(2)
1
Eine Rechnung ber eine Leistung, deren Entgelt 200 Euro bersteigt, berechtigt
zum Vorsteuerabzug nur, wenn sie auch den Namen und die Anschrift des Leistungsemp-
fngers enthlt.
2
Bei einem Entgelt von ber 2.000 Euro sind Name und Anschrift des
Leistungsempfngers stets auf der Rechnung anzugeben.
(3) Eine Rechnung ber eine Leistung, deren Entgelt 200 Euro nicht bersteigt, aber
zum Vorsteuerabzug berechtigen soll, muss abweichend von Absatz 1 mindestens fol-
gende Angaben enthalten:
1. den Namen, die Anschrift und die umsatzsteuerliche Identifkationsnummer des leis-
tenden Unternehmers,
2. das Ausstellungsdatum,
3. die Menge und die Art (handelsbliche Bezeichnung) der gelieferten Gegenstnde
oder den Umfang und die Art der Dienstleistung,
4. das Entgelt sowie im Voraus vereinbarte Entgeltsminderungen und
5. den Steuersatz sowie den Steuerbetrag.
74 Begriff und Form der Rechnung
(1) Der Unternehmer braucht keine Rechnung zu erteilen, wenn das Entgelt nicht mehr
als 200 Euro betrgt, mit Bargeld bezahlt wird und der Leistungsempfnger hiermit ein-
verstanden ist.
(2)
1
Nach vorheriger Vereinbarung kann auch der eine Leistung empfangende Un-
ternehmer dem Leistenden eine Rechnung erteilen.
2
Der Leistende kann der Rechnung
unverzglich widersprechen, wenn er sogleich seine Pficht nach 127 BStGB erfllt.
3
Hierdurch verliert das Dokument seine Eigenschaft als Rechnung.
75 Inhalt der Rechnung bei nichtsteuerbarer Leistung zwischen Unternehmern
und an die ffentliche Hand
Eine Rechnung ber eine nichtsteuerbare Leistung zwischen Unternehmern und an die
ffentliche Hand hat folgende Angaben zu enthalten:
1. den Namen, die Anschrift und die umsatzsteuerliche Identifkationsnummer des leis-
tenden Unternehmers und des Leistungsempfngers,
Rechtsverordnungstext zuBuch3
103
2. das Gewhrkonto des leistenden Unternehmers fr die Zahlung des Entgelts,
3. das Ausstellungsdatum,
4. eine fortlaufende Nummer, die zur Identifzierung der Rechnung vom Rechnungsaus-
steller einmalig vergeben wird,
5. die Menge und die genaue Bezeichnung des gelieferten Gegenstands oder den Umfang
und die Art der Dienstleistung und
6. das Entgelt sowie im Voraus vereinbarte Entgeltsminderungen.
76 bermittlung der Rechnung
Rechnungen sind auf Papier, mit Zustimmung des Leistungsempfngers auf elektroni-
schem Weg zu bermitteln, wenn die elektronische bermittlung die Herkunft und die
Unversehrtheit des Inhalts ebenso verlsslich gewhrt.
77 Berichtigung einer Rechnung
1
Eine Rechnung muss von ihrem Aussteller berichtigt werden, wenn sie unrichtige oder
unvollstndige Angaben nach 73 BStVO enthlt.
2
Auf die Berichtigung der Rechnung
fnden die Vorschriften ber deren erstmalige Erteilung Anwendung.
3
Die Berichtigung
muss die berichtigte Rechnung und den Inhalt der Berichtigung ausweisen.
78 Gefhrdung des Steueraufkommens
Das Steueraufkommen ist nicht gefhrdet ( 129 BStGB), soweit aus der unrichtigen
Rechnung keine Vorsteuer abgezogen oder der Abzug rckgngig gemacht worden ist.
zu Buch 4 Abschnitt 10
79 Inhalt der Aufzeichnung
(1)
1
Die Aufzeichnung hat fr eine Ausgangsleistung ersichtlich zu machen:
1. die Hhe des Entgelts und den Zeitpunkt der Vereinnahmung; dabei ist kenntlich zu
machen, ob das Entgelt auf eine steuerpfichtige oder steuerfreie Leistung entfllt und
wie es sich bei der Differenzbesteuerung auf die einzelnen Gegenstnde verteilt;
2. die Bemessungsgrundlage der Entnahme;
3. eine nachtrgliche nderung des Entgelts.
2
Bei einer Leistung mit einem Entgelt von ber 2.000 Euro sind auch der Name und
die Anschrift des Leistungsempfngers aufzuzeichnen.
3
Hat der Unternehmer Name und
Anschrift des Leistungsempfngers im Zusammenhang mit der Ausfhrung der Leistung
ohnehin in elektronischer Form erfasst, sind diese Daten immer mit aufzuzeichnen.
4
Im
Versandhandel kann auf dieses Erfordernis bei einer Lieferung mit einem Rechnungsbe-
trag von unter 500 Euro verzichtet werden, wenn die Finanzbehrde einem Antrag des
Unternehmers zustimmt.
(2)
1
Die Aufzeichnung hat fr eine Eingangsleistung ersichtlich zu machen:
1. die Hhe des Entgelts, den Zeitpunkt der Bezahlung, sowie den darauf bezahlten Steu-
erbetrag; bei der Differenzbesteuerung ist die Verteilung des Entgelts auf die einzel-
nen Gegenstnde aufzuzeichnen;
2. die Bemessungsgrundlage fr die Einfuhr von Gegenstnden sowie die dafr entrich-
tete Einfuhrumsatzsteuer;
3. eine nachtrgliche nderung des Entgelts.
2
Erwirbt der Leistungsempfnger eine Leistung nur teilweise unternehmerisch, hat er
diese Leistung getrennt von den brigen Eingangsleistungen aufzuzeichnen.
104
Bundessteuerverordnung
80 Inhalt der Aufzeichnung bei nichtsteuerbarer Leistung zwischen
Unternehmern und an die ffentliche Hand
Die Aufzeichnung einer nichtsteuerbaren Leistung hat ersichtlich zu machen:
1. die Hhe des vereinnahmten Entgelts fr die vom Unternehmer ausgefhrte Leistung,
den Zeitpunkt der Vereinnahmung sowie Name, Anschrift und die umsatzsteuerliche
Identifkationsnummer des Leistungsempfngers;
2. die Hhe des Entgelts fr die an den Unternehmer und an die ffentliche Hand aus-
gefhrte Leistung, den Zeitpunkt der Bezahlung sowie Name, Anschrift und die um-
satzsteuerliche Identifkationsnummer des Leistenden;
3. eine nachtrgliche nderung des Entgelts.
81 Form der Aufzeichnung
Die Aufzeichnung kann in elektronischer Form gefhrt werden; eine nichtsteuer-
bare Leistung zwischen Unternehmern und an die ffentliche Hand ist in dieser Form
aufzuzeichnen.
zu Buch 5 Abschnitt 1
82 Herstellungsbetrieb
(1) Ein Herstellungsbetrieb ist eine Einrichtung, in der ein Gut gewonnen, hergestellt
oder bearbeitet wird.
(2)
1
Der Inhaber eines Herstellungsbetriebs hat gegenber der Finanzbehrde
1. zu erklren, welche verbrauchsteuerpfichtigen Waren hergestellt werden sollen;
2. Herstellungsrume, Herstellungsanlagen, Lagersttten und Zapfstellen zu benennen;
3. das Herstellungsverfahren, die zu bearbeitenden Rohstoffe, die herzustellenden Er-
zeugnisse sowie die Neben- und Abfallerzeugnisse zu beschreiben;
4. die Mengenermittlung und die Fabrikationsbuchfhrung darzustellen.
2
Der Inhaber muss der Finanzbehrde vor der erstmaligen Inbetriebnahme die Unter-
lagen berlassen, die sie zur berprfung der Angaben bentigt; dies sind insbesondere
Raum-, Lage- und Rohrleitungsplne sowie Registerauszge.
3
Der Inhaber hat jede n-
derung vor ihrer Durchfhrung der Finanzbehrde anzuzeigen.
(3)
1
Der Herstellungsbetrieb und die Fabrikationsbuchfhrung sind so einzurichten,
dass die Finanzbehrde den Gang der Herstellung und den Verbleib der Erzeugnisse
jederzeit nachvollziehen kann.
2
Lagertanks mssen eichamtlich vermessen, Entnahme-
stellen mit geeichten Messeinrichtungen versehen sein.
(4)
1
Der Inhaber eines Herstellungsbetriebs hat ein Belegheft sowie jhrlich ein Her-
stellungsbuch ber den Zugang und Abgang von verbrauchsteuerpfichtigen Waren und
anderen Stoffen zu fhren, die zum 31.1. des folgenden Jahres abzuschlieen sind.
2
Die
abgeschlossenen Aufzeichnungen sind der Finanzbehrde jederzeit zur Einsichtnahme
auszuhndigen.
3
Der Inhaber hat jhrlich den Bestand aller vorhandenen verbrauchsteu-
erpfichtigen Waren und sonstigen Stoffe aufzunehmen und die festgestellten Bestnde
einschlielich der jeweiligen Sollbestnde der Finanzbehrde unverzglich mitzuteilen.
4
Die Finanzbehrde kann an der Bestandsaufnahme teilnehmen; der Termin ist vom In-
haber drei Wochen vorher bekannt zu geben.
5
Die Finanzbehrde kann jederzeit zustz-
liche Bestandsaufnahmen anordnen.
Rechtsverordnungstext zuBuch5
105
83 Lagersttte
(1) Eine Lagersttte ist ein Ort, an dem ein verbrauchsteuerpfichtiges Gut aufbewahrt
wird, ohne dass es dort hergestellt oder typischerweise zum Verbrauch oder zur Abgabe
zum Verbrauch bereit gehalten wird.
(2)
1
Der Inhaber einer Lagersttte hat
1. zu erklren, welche verbrauchsteuerpfichtigen Waren gelagert werden sollen;
2. Lagersttten und Zapfstellen zu benennen;
3. die Mengenermittlung und Buchfhrung darzustellen.
2
Der Inhaber muss der Finanzbehrde vor der erstmaligen Inbetriebnahme die Unter-
lagen berlassen, die sie zur berprfung der Angaben bentigt.
3
Dies sind insbesondere
Raum-, Lage- und Rohrleitungsplne sowie Registerauszge.
4
Der Inhaber hat jede n-
derung vor ihrer Durchfhrung der Finanzbehrde anzuzeigen.
(3)
1
Verbrauchsteuerpfichtige Waren mssen bersichtlich und nach steuerlich unter-
schiedlichen Arten getrennt voneinander gelagert werden.
2
Lagertanks mssen eichamt-
lich vermessen, Entnahmestellen mit geeichten Messeinrichtungen versehen sein.
3
Im
Lager drfen verbrauchsteuerpfichtige Waren miteinander oder mit anderen Stoffen ver-
mischt werden, wenn das Gemisch ein verbrauchsteuerpfichtiges Gut ist.
4
Verbrauch-
steuerpfichtige Waren drfen in einem Lager umgepackt oder umgefllt werden.
(4)
1
Der Lagerinhaber hat ein Belegheft sowie jhrlich ein Lagerbuch ber den Zugang
und Abgang von verbrauchsteuerpfichtigen Waren und anderen Stoffen zu fhren, die
zum 31.1. des folgenden Jahres abzuschlieen sind.
2
Die abgeschlossenen Aufzeichnun-
gen sind der Finanzbehrde jederzeit zur Einsichtnahme auszuhndigen.
3
Der Inhaber hat
jhrlich den Bestand aller vorhandenen verbrauchsteuerpfichtigen Waren und sonstigen
Stoffe aufzunehmen und der Finanzbehrde einschlielich des jeweiligen Sollbestandes
unverzglich mitzuteilen.
4
Die Finanzbehrde kann an der Bestandsaufnahme teilneh-
men; der Termin ist vom Inhaber drei Wochen vorher bekannt zu geben.
84 Form der Aufzeichnungen
Die Aufzeichnungen sind elektronisch zu fhren.
85 Aufzeichnungen
(1) Die Aufzeichnungen ber den Versand unversteuerter Gter haben ersichtlich zu
machen:
1. Name und Anschrift des Empfngers, dessen verbrauchsteuerliche Identifkations-
nummer sowie den Lieferort,
2. Name und Anschrift eines vom Versender abweichenden Befrderers,
3. die Menge und genaue Bezeichnung der befrderten Gter,
4. das Datum des Versandbeginns,
5. die eine Befrderung identifzierende Versandnummer sowie das Versanddatum.
(2) Die Aufzeichnungen ber den Empfang unversteuerter Gter haben ersichtlich zu
machen:
1. Name und Anschrift des Versenders sowie dessen verbrauchsteuerliche Identifka-
tionsnummer,
2. die Menge und genaue Bezeichnung der empfangenen Gter,
3. die eine Befrderung identifzierende Versandnummer sowie das Empfangsdatum.
106
Bundessteuerverordnung
(3) Die Aufzeichnungen ber die Abgabe versteuerter Gter haben ersichtlich zu
machen:
1. die Menge und genaue Bezeichnung der abgegebenen Gter,
2. das Datum der Abgabe.
86 Versteuernder Empfnger
(1) Der versteuernde Empfnger hat den Gegenstand seines Unternehmens sowie die
Art, Menge und Herkunft der zu beziehenden verbrauchsteuerpfichtigen Gter zu erkl-
ren und darzustellen, wie er ber den Bezug und die Verwendung der Gter Buch fhren
wird.
(2)
1
Der versteuernde Empfnger hat ein Belegheft sowie ein Empfangsbuch zu fhren.
2
Diese Aufzeichnungen sind bis zum 31.1. des folgenden Jahres abzuschlieen und der
Finanzbehrde auf Verlangen vorzulegen.
3
Bei Verdacht auf Unregelmigkeiten kann
die Finanzbehrde verlangen, den Bestand aufzunehmen und das Empfangsbuch zum
Verdachtzeitpunkt abzuschlieen.
87 Berechtigter Verwender
(1)
1
Der berechtigte Verwender hat der Finanzbehrde zu erklren, welche verbrauch-
steuerpfichtigen Gter er zu welchem Zweck und auf welche Art verwenden mchte.
2
Er
hat die Betriebs- und Lagerrume zu beschreiben und auf einem Plan der Betriebsanlage
kenntlich zu machen.
3
ber die Verwendung sind Aufzeichnungen zu fhren; der Ver-
wender hat darzustellen, wie er Buch fhren wird.
(2)
1
Der berechtigte Verwender hat ein Belegheft zu fhren.
2
Er hat bis zum 31.1. ei-
nes jeden Jahres der Finanzbehrde eine Aufstellung ber den Bezug von steuerfrei zu
verwendenden Gtern, eine Bestandsaufnahme sowie den Sollbestand jeweils zum 31.12.
des Jahres zu berlassen.
3
Einen Verlust von Gtern hat der steuerfreie Verwender der
Finanzbehrde unverzglich anzuzeigen.
(3) Abstze 1 und 2 fnden auf die steuerfreie Verwendung von Alkohol und Tabak in
verglltem Zustand sowie von Gtern des 132 Nr. 1 BStGB keine Anwendung.
88 Elektronisches Begleitverfahren
(1)
1
Der Versender hat das Begleitdokument nach amtlich vorgeschriebenem Muster in
elektronischer Form der fr ihn zustndigen Finanzbehrde (Versenderbehrde) zu ber-
mitteln (Versandanmeldung).
2
Diese prft die Angaben und erteilt bei deren Richtigkeit
eine einmalige Versandnummer; anderenfalls sendet sie die Versandanmeldung an den
Versender zurck.
3
Die Versandnummer bleibt gltig, falls die Befrderung innerhalb
von drei Tagen ab Erteilung begonnen und in angemessener Zeit bestimmungsgem
beendet wird.
(2) Die Versenderbehrde bermittelt das Dokument in elektronischer Form der fr
den Empfnger zustndigen Finanzbehrde (Empfngerbehrde) oder im Falle der
Ausfuhr der fr diese nach den zollrechtlichen Bestimmungen zustndigen Behrde
(Ausfuhrbehrde).
(3) Die Empfngerbehrde leitet das Dokument an den Empfnger weiter, nachdem
sie seine Berechtigung zum Empfang unversteuerter Gter geprft hat; falls dieser eine
solche Berechtigung nicht besitzt, teilt sie dies unverzglich der Versenderbehrde mit.
Rechtsverordnungstext zuBuch5
107
(4) Der Befrderer hat stets ein Exemplar des Begleitdokuments, aus dem die Versand-
nummer hervorgeht, mitzufhren und auf Verlangen den zustndigen Finanzbehrden
vorzuzeigen.
(5)
1
Der Empfnger hat das Begleitdokument, nachdem er hierauf den Empfang der
Ware quittiert hat, in elektronischer Form der Empfngerbehrde zu bermitteln.
2
Diese
prft die Angaben, besttigt dem Empfnger den Eingang der Meldung und leitet die
Empfangsmeldung der Versenderbehrde weiter, falls die Angaben korrekt sind; andern-
falls verlangt sie vom Empfnger die Korrektur der Angaben.
(6)
1
Bei der Ausfuhr besttigt die Ausfuhrbehrde aufgrund des Sichtvermerks der
Ausgangszollstelle, dass die Gter das Verbrauchsteuergebiet verlassen haben (Ausfuhr-
besttigung).
2
Die Besttigung leitet sie der Versenderbehrde weiter.
(7) Die Versenderbehrde bermittelt dem Versender die Empfangsmeldung oder die
Ausfuhrbesttigung.
zu Buch 5 Abschnitt 2
89 Steuerzeichen
(1)
1
Der Schuldner hat die Steuerzeichen nach amtlich vorgeschriebenem Vordruck zu
bestellen, in dem er die Steuerzeichenschuld selbst berechnet (Steueranmeldung).
2
Der
Schuldner hat mitzuteilen, welchen Steuerwert die Steuerzeichen haben sollen; die dem
Steuerwert entsprechende Menge an Tabak wird von der Finanzbehrde auf dem Steu-
erzeichen benannt.
(2) Werden die Steuerzeichen von der Finanzbehrde bersendet, gelten sie zwei Tage
nach deren Aufgabe als bezogen.
(3)
1
Die Steuerzeichen mssen zum Zeitpunkt des Steuerentstehens an den Kleinver-
kaufsverpackungen angebracht sein.
2
Sie sind so anzubringen, dass sie weder entfernt
noch die Kleinverkaufspackungen geffnet werden knnen, ohne das Steuerzeichen zu
beschdigen.
(4) Der Steuerschuldner entwertet ein Steuerzeichen durch das Anbringen seiner ver-
brauchsteuerlichen Identifkationsnummer in dem dafr vorgesehenen Leerfeld.
zu Buch 5 Abschnitt 3
90 Energiegehalt
1
Der standardisierte Energiegehalt betrgt fr
1. Motorbenzin 33 Megajoule (MJ) je Liter;
2. Gasle und Heizle 35 MJ je Liter;
3. Marinediesel 38 MJ je Liter;
4. Flugturbinenkraftstoff (Kerosin) 35 MJ je Liter;
5. Flssiggas 25 MJ je Liter;
6. Erdgas 35 MJ je Liter;
7. Holz 18 MJ je Kilogramm;
8. Braunkohle 20 MJ je Kilogramm;
9. Steinkohle 31 MJ je Kilogramm.
2
Fr sonstige Stoffe ist der Heizwert des Kraftstoffes anzuwenden, welchen er ersetzt.
108
Bundessteuerverordnung
91 Vergllung von Alkohol
(1) Zur Vergllung von 100 Litern reinen Alkohols werden folgende Vergllungsmittel
zugelassen:
1. 1,0 l Methylethylketon, bestehend aus 95 bis 96 % mas MEK, 2,5 bis 3 % mas Me-
thylisopropylketon und 1,5 bis 2 % mas Ethylisoamylketon (5-Methyl-3-heptanon);
2. 6,0 kg Schellack;
3. 1,0 kg Fichtenkolophonium;
4. 2,0 l Toluol;
5. 2,0 l Cyclohexan.
(2) Zur Herstellung von kosmetischen Mitteln sind fr die Vergllung von 100 Litern
reinen Alkohols zu verwenden:
1. 0,5 kg Phthalsurediethylester;
2. 0,5 kg Thymol;
3. 0,8 g Denatoniumbenzoat und 78,0 g Tertirbutanol;
4. 5,0 kg Isopropanol und 78,0 g Tertirbutanol.
(3) Zur Herstellung von wissenschaftlichen Prparaten zu Lehrzwecken, zur Vornahme
von chemischen Untersuchungen aller Art, zum Ansetzen von Chemikalien und Reagen-
zien fr den eigenen Laborbedarf, zur Herstellung, Aufbewahrung und Sterilisation von
medizinischem Nahtmaterial und zur Herstellung von Siegellack ist zur Vergllung von
100 Litern reinen Alkohols ein Liter Petrolether zu verwenden.
(4) Zur Herstellung von Emulsionen und hnlichen Zubereitungen fr photographische
Zwecke, Lichtdruck- und Lichtpausverfahren und zur Herstellung von Verbandstoffen
mit Ausnahme von Kollodium sind zur Vergllung von 100 Litern reinen Alkohols fnf
Liter Ethylether zu verwenden.
109
Gesetzesbersicht
Bilanzordnung (BilO)
Gesetzesbersicht
Abschnitt 1
Bilanzierungspfichten
1 Aufzeichnungspfichten
2 Stichtagsprinzip
3 Bilanzierungsgrundstze
Abschnitt 2
Unternehmen und Beteiligte
4 Unternehmen
5 Beteiligte
Abschnitt 3
Ermittlung der Einknfte
6 Einknfteermittlung
7 Besonderheiten der Einknfte-
ermittlung
8 Grundstcksbezogene Einknfte
Abschnitt 4
Einlagen und Entnahmen
9 Einlagen
10 Entnahmen
Abschnitt 5
Die Bilanz
11 Gliederung der Bilanz
12 Anlagevermgen
13 Bewertung des Anlagevermgens
14 Umlaufvermgen
15 Bewertung des Umlaufvermgens
16 Passiva
17 Bewertung der Passiva
Abschnitt 6
Verordnungsermchtigung
18 Verordnungsermchtigung
110
Bilanz
Gesetzestext
Abschnitt 1
Bilanzierungspfichten
1 Aufzeichnungspfichten
(1)
1
Unternehmer fhren Bcher.
2
Sie erstellen eine Bilanz, zeichnen die Einlagen
und Entnahmen als Kapitalbertrag auf und ermitteln das Jahreseinkommen (Jahresab-
schluss).
3
Kleinere Unternehmen knnen vereinfachte Aufzeichnungen fhren.
(2)
1
Der Jahresabschluss ist klar und bersichtlich.
2
Er wird innerhalb von sechs Mona-
ten nach dem Bilanzstichtag erstellt.
3
Miachtet der Unternehmenstrger die Vorschriften
ordnungsmiger Buchfhrung, hat er glaubhaft zu machen, dass die Einkommenser-
mittlung materiell richtig ist.
2 Stichtagsprinzip
(1)
1
Die Bilanz wird zum 31.12. des jeweiligen Kalenderjahres erstellt.
2
Mit Zustim-
mung der Finanzbehrde kann ein abweichender Bilanzstichtag gewhlt werden.
3
Bei
abweichenden Bilanzstichtagen werden die Einknfte des Unternehmens zeitanteilig auf
die Kalenderjahre verteilt.
4
Der Bilanzstichtag eines beherrschenden Unternehmens ist
mageblich fr alle abhngigen Unternehmen.
(2) Der Kapitalbertrag und das Jahreseinkommen werden fr die zwischen den Bi-
lanzstichtagen liegenden Zeitrume aufgezeichnet.
(3) Bei der Erffnung des Unternehmens wird eine Erffnungsbilanz, bei dessen Be-
endigung eine Schlussbilanz erstellt.
3 Bilanzierungsgrundstze
(1) In die Bilanz sind alle Vermgenswerte aufzunehmen, die dem Unternehmen zu-
zurechnen sind.
(2)
1
Das Vermgen ist realittsgerecht und gegenwartsnah zu bewerten.
2
Spekulative
Werte drfen nicht ausgewiesen werden.
(3) Der Wertmastab ist durch den unternehmerischen Plan bestimmt, soweit er objek-
tiv berprft werden kann.
Abschnitt 2
Unternehmen und Beteiligte
4 Unternehmen
(1)
1
Ein Unternehmen ist die selbstndige Erwerbsgrundlage, die eine rechtliche, or-
ganisatorische, fnanzielle und wirtschaftliche Gesamtheit bildet.
2
Das Erwerbshandeln
einer steuerjuristischen Person bildet in der Regel ein einziges Unternehmen.
(2) Eine steuerjuristische Person, deren einzige Beteiligte eine andere steuerjuristische
Person ist, verliert ihre Selbstndigkeit und wird zur Teilperson, wenn beide Unterneh-
men eine fnanzielle Gesamtheit bilden und die Finanzbehrde aufgrund eines beidersei-
tigen Antrags die Verschmelzung feststellt.
111
Gesetzestext Bilanzordnung
5 Beteiligte
(1)
1
Beteiligter einer steuerjuristischen Person ist, wer auf gesellschaftsrechtlicher
Grundlage Anteil an deren Ertrgen und Vermgen hat.
2
Er muss rechtlich und tatsch-
lich in der Lage sein, seine gesellschaftlichen Stimm-, Kontroll- und Widerspruchsrechte
selbst auszuben.
(2)
1
berlsst der Beteiligte seiner steuerjuristischen Person in seinem Eigentum
stehende Wirtschaftsgter, die dazu bestimmt und geeignet sind, dem Betrieb des Un-
ternehmens zu dienen (berlassungsgeschft), wird dies als vollentgeltliches Geschft
behandelt.
2
Beim Unternehmen gilt stets die angemessene Gegenleistung als Erwerbsauf-
wendung, auch wenn das tatschliche Entgelt geringer ist.
3
Die Differenz zwischen dem
angemessenen und dem tatschlich gezahlten geringeren Entgelt gilt als in das Unterneh-
men eingelegt.
(3) Sind der Beteiligte und die steuerjuristische Person im Inland unbeschrnkt steu-
erpfichtig, knnen die nach Absatz 2 berlassenen Wirtschaftsgter auf Antrag unmit-
telbar dem Unternehmen der steuerjuristischen Person zugerechnet werden, wenn diese
zustimmt.
(4) Der Beteiligte kann persnliche Steuerentlastungsbetrge wie eigene Verluste auf
die steuerjuristische Person bertragen.
Abschnitt 3
Ermittlung der Einknfte
6 Einknfteermittlung
(1) Die Einknfte eines Unternehmens ermitteln sich aus der Differenz der Kapitalkon-
ten am Ende des Wirtschaftsjahres und am Anfang des Wirtschaftsjahres.
(2) Fr den Gewinn (Jahresergebnis) wird die nderung der Kapitalkontenstnde um
die Einlagen und Entnahmen bereinigt, um die nicht abziehbaren Erwerbsaufwendungen
erhht und um die steuerfreien Erwerbsertrge vermindert.
(3)
1
Das Jahresergebnis verringert sich, soweit ihm ein Verlustvortrag gegenbersteht,
zu den Eigeneinknften.
2
Die Eigeneinknfte, verringert um die Verlustbernahmen und
die Abzugsbetrge der Beteiligten, ergeben das Jahreseinkommen.
3
Das Unternehmen hat
die Herkunft des Jahreseinkommens in einer Gewinn- und Verlustrechnung darzustellen.
7 Besonderheiten der Einknfteermittlung
(1) Vermgensmehrungen oder Vermgensminderungen, die durch Personenertrag-
steuern oder steuerliche Nebenleistungen verursacht werden, beeinfussen das Jahres-
einkommen nicht.
(2)
1
Soweit ein Steuerpfichtiger seinen Arbeitnehmern oder Beteiligten Gegenstnde
oder Leistungen unentgeltlich oder verbilligt berlsst, wird den Erwerbsertrgen sei-
nes Unternehmens der Wert hinzugerechnet, der fr Entnahmen der Gegenstnde oder
Leistungen anzusetzen wre.
2
Insoweit werden geldwerte Vorteile beim Empfnger nicht
besteuert.
(3) Erwerbsaufwendungen mindern den Gewinn nicht, soweit sie nach einem Abkom-
men zur Vermeidung der Doppelbesteuerung bereits bei der Ermittlung von Einknften
in einem anderen Staat bercksichtigt werden.
112
Bilanz
8 Grundstcksbezogene Einknfte
(1)
1
Erwerbsertrge aus der berlassung von Grundstcken erhhen den Gewinn im
Zeitpunkt des Zufusses.
2
Soweit sie als Ersatz fr Erwerbsaufwendungen geleistet wer-
den, die durch das Eigentum am Grundstck oder den bestimmungsgemen Gebrauch
entstehen (Betriebskosten), sind sie nicht steuerpfichtig.
3
Grundstcksbezogene Aufwen-
dungen mindern den Gewinn und werden unwiderleglich mit 60 vom Hundert der steuer-
pfichtigen Erwerbsertrge nach Satz 1 vermutet.
(2)
1
Erwerbsaufwendungen fr eigenbetrieblich genutzte Grundstcke mindern den
Gewinn nur, soweit sie Betriebskosten sind.
2
Sie werden unwiderleglich mit 2,4 vom Hun-
dert des Kaufpreises pauschaliert.
3
Als bercksichtigungsfhiger Kaufpreis gelten auch
Aufwendungen, mit denen ein Erwerber innerhalb von zwei Jahren nach dem Eigentums-
bergang die Substanz seines Grundstcks verbessert.
4
Die Steuerwirkung der Pauschale
wird nach Ablauf des Kalenderjahres auf Antrag des Steuerpfichtigen ausgezahlt.
(3)
1
Die Veruerung eines Grundstcks ist wie die Veruerung eines Anteils an ei-
ner steuerjuristischen Person zu behandeln.
2
Grundstcksbezogene Aufwendungen, die
weder den Gewinn gemindert haben noch Betriebskosten sind, sind Veruerungskosten
im Sinne des 53 Abs. 2 BStGB, die um erhaltene Pauschalen fr grundstcksbezogene
Kosten des Eigentmers gekrzt werden.
(4)
1
Fr die Besteuerung einer Grundstcksveruerung wird die Einkommensteuer
des Steuerpfichtigen aus der berlassung oder Nutzung des Grundstcks in einem Steu-
ervortrag vermerkt.
2
Der Anteil aus der Einkommensteuer des Unternehmens, der auf die
Nutzung eines eigenen Grundstcks entfllt, betrgt hchstens ein Viertel der marktbli-
chen Miete, die aus der berlassung des Grundstcks erzielt werden knnte.
3
bersteigen
die Veruerungskosten den Veruerungserls, erhlt der Steuerpfichtige aus seinem
Steuervortrag ein Viertel des bersteigenden Betrags ausbezahlt.
4
Im brigen verfllt der
Steuervortrag.
(5)
1
Die Nutzung eines Grundstcks zu eigenen Wohnzwecken ist nicht steuerbar.
2
Der
Veruerungsgewinn nach Absatz 3 ist zeitanteilig um eine nicht steuerbare Nutzung zu
krzen.
(6)
1
Die vorstehenden Abstze gelten nicht fr Zeiten, in denen das Grundstck dem
Umlaufvermgen zuzurechnen ist.
2
Wechselt ein Grundstck zwischen Anlage- und
Umlaufvermgen, gilt dies als entgeltliche bertragung zum Verkehrswert.
3
Sind beim
Wechsel vom Anlage- ins Umlaufvermgen die Veruerungskosten hher als der Ver-
kehrswert, sind diese als Entgelt anzusetzen.
Abschnitt 4
Einlagen und Entnahmen
9 Einlagen
(1)
1
Einlagen sind durch das Beteiligungsverhltnis veranlasste Erhhungen des Kapi-
talkontos (Sacheinlagen) und Leistungen eines Beteiligten an das Unternehmen oder fr
das Unternehmen an Dritte (Leistungseinlagen), soweit sie ohne Gegenleistung erbracht
werden.
2
Satz 1 gilt entsprechend fr die dauerhafte oder zeitweilige Nutzung von Wirt-
schaftsgtern des bisher nicht Erwerbszwecken gewidmeten Vermgens.
113
Gesetzestext Bilanzordnung
(2)
1
Fr Sacheinlagen ist der Wert anzusetzen, der sich zum Zeitpunkt der Einlage bei
einer Nutzung des Wirtschaftsgutes in der Erwerbsgrundlage von Anfang an ergeben
wrde.
2
Leistungseinlagen sind mit den anteiligen Kosten des Beteiligten zu bewerten.
10 Entnahmen
(1)
1
Entnahmen sind Zuwendungen an den Beteiligten, die ihren Grund im Beteili-
gungsverhltnis haben.
2
Dazu gehren auch Ausschttungen oder sonstige Gewinnber-
tragungen an Beteiligte.
(2)
1
Entnahmen sind mit dem Nettowert anzusetzen, den ein unbeteiligter Dritter auf-
gewandt htte, zuzglich der dadurch entstehenden Umsatzsteuer.
2
Ein Wirtschaftsgut
geht von einem inlndischen Unternehmen auf ein anderes inlndisches Unternehmen
zum Buchwert ber.
(3)
1
bersteigen die Entnahmen die anteilige Summe des bertragskapitals und des
eingelegten Kapitals, ist der bersteigende Betrag unabhngig von der Gewinnermitt-
lung wie Jahreseinkommen anzusetzen.
2
Der angesetzte Betrag mindert in den folgen-
den Wirtschaftsjahren die anteiligen Eigeneinknfte des Entnahmebegnstigten wie ein
Verlustvortrag.
3
Soweit die Eigeneinknfte gemindert werden, gelten sie als entnommen.
Abschnitt 5
Die Bilanz
11 Gliederung der Bilanz
(1)
1
Die Bilanz bildet den Markterfolg des Unternehmens durch Gegenberstellung
smtlicher Vermgenswerte (Aktiva) zu den dadurch entstandenen Verpfichtungen (Pas-
siva) ab.
2
Auf der Aktivseite sind auszuweisen:
1. Anlagevermgen;
2. Umlaufvermgen:
a) Wirtschaftsgter, die zuknftigen Umstzen dienen;
b) Aufwendungen, die fr zuknftige Perioden im Voraus geleistet wurden;
c) Forderungen;
d) Zahlungsmittel.
3
Auf der Passivseite sind auszuweisen:
1. Verbindlichkeiten;
2. Rckstellungen;
3. Ertrge zuknftiger Perioden;
4. Whrungskursrisiko.
4
Das Kapitalkonto ist als Unterschied zwischen Aktiv- und Passivseite auf der Seite aus-
zuweisen, deren Summe niedriger ist.
(2)
1
Die einzelnen Posten sind weiter aufzugliedern, soweit dies fr die bersicht-
lichkeit und Nachprfbarkeit erforderlich ist.
2
Zu jedem Posten sind die entsprechenden
Betrge der beiden Vorjahre anzugeben.
3
Ist kein vergleichbarer Betrag vorhanden, muss
dies in einem Anhang erlutert werden.
12 Anlagevermgen
(1) Zum Anlagevermgen gehren Wirtschaftsgter, die dem Unternehmen nach Art
und Funktion dauerhaft zur Verfgung stehen.
114
Bilanz
(2)
1
Wirtschaftsgter sind alle als Vermgenswerte realisierbaren Gegenstnde und
andere vermgenswerte Vorteile.
2
Sie mssen durch Aufwendungen erworben, nach der
Verkehrsauffassung selbstndig bewertbar und erfahrungsgem von wesentlichem Nut-
zen fr das Unternehmen sein.
13 Bewertung des Anlagevermgens
1
Die Anschaffungskosten oder Herstellungskosten der Wirtschaftsgter des Anlage-
vermgens sind auf die betriebsgewhnliche Nutzungsdauer gleichmig nach Zeitanteil
zu verteilen, sofern sie nicht auf den abgezinsten Wert des Wiederverkaufspreises nach
Ablauf der betriebsgewhnlichen Nutzungsdauer entfallen.
2
Die betriebsgewhnliche
Nutzungsdauer und der abgezinste Wert des Wiederverkaufspreises werden nach der
Art des Wirtschaftsgutes anhand der Tabellen der Rechtsverordnung zur Bilanzordnung
(BilVO) bestimmt.
3
53 BStGB bleibt unberhrt.
14 Umlaufvermgen
Zum Umlaufvermgen gehren die Vermgenswerte, die dem Geschftsbetrieb nur
kurzfristig dienen und die durch baldiges Erwerbshandeln aus dem Betriebsvermgen
ausscheiden werden.
15 Bewertung des Umlaufvermgens
(1) Umlaufvermgen wird mit den aktuellen Wiederbeschaffungskosten am Bilanz-
stichtag bewertet, soweit es sich nicht um Forderungen oder Zahlungsmittel handelt.
(2)
1
Forderungen sind mit dem zu erwartenden Zahlungsbetrag anzusetzen.
2
Forderun-
gen aus der berlassung von Grundstcken sind nicht zu aktivieren.
3
Ist die Forderung
in einer Fremdwhrung valutiert, ist der Zahlungsbetrag mit dem Wechselkurs im Zeit-
punkt der Entstehung anzusetzen.
(3)
1
Zahlungsmittel sind mit dem Barwert anzusetzen.
2
Fremdvalutierte Zahlungsmit-
tel sind mit dem Tageskurs am Stichtag zu bewerten.
16 Passiva
(1) Als Passiva sind Verbindlichkeiten, Rckstellungen, Ertrge zuknftiger Perioden
und das Whrungsrisiko auszuweisen.
(2) Ein Whrungsrisiko ist auf der Passivseite auszuweisen, soweit eine alternative
Bewertung aller in einer Fremdwhrung valutierten Forderungen und Verbindlichkeiten
zum Tageskurs das Kapitalkonto mindern wrde.
17 Bewertung der Passiva
(1)
1
Verbindlichkeiten, Rckstellungen und Ertrge zuknftiger Perioden sind mit dem
Nennwert anzusetzen.
2
Ist die Verbindlichkeit in einer Fremdwhrung valutiert, ist der
Zahlungsbetrag mit dem Wechselkurs im Zeitpunkt der Entstehung anzusetzen.
(2)
1
Ist eine Verbindlichkeit spter als zwlf Monate nach dem Bilanzstichtag fllig,
ist der Betrag abzuzinsen, soweit keine angemessene Verzinsung vereinbart wurde.
2
Ent-
sprechendes gilt fr Rckstellungen.
115
Gesetzestext Bilanzordnung
Abschnitt 6
Verordnungsermchtigung
18 Verordnungsermchtigung
1
Die Bundesregierung wird ermchtigt, mit Zustimmung des Bundesrates Vorschriften
durch Rechtsverordnung zu erlassen (BilVO) ber die nhere Ausgestaltung der Bilanz,
der Bilanzierungspfichten sowie der Tabellen nach 13 Satz 2.
2
Diese Tabellen sind unter
Zuhilfenahme von nach Aktualitt und Menge gewichteter Daten aus der Steuerveranla-
gung zu erstellen und jhrlich anzupassen.
117
Rechtsverordnungstext
Bilanzverordnung (BilVO)
Verordnungsbersicht
zu Abschnitt 1
1 Beschaffenheit der Buchfhrung
2 Vereinfachte Aufzeichnungspfichten
3 Missachtung formeller Vorschriften
4 Vermgenswerte und Bewertung
zu Abschnitt 2
5 Umfang des Unternehmens
6 Entstehung einer Teilperson
7 berlassung und Zurechnung von
Wirtschaftsgtern
zu Abschnitt 3
8 Ermittlung des Jahreseinkommens
9 Verlustvortrag
10 Verlustbertrag
11 Steuerneutralisierung
zu Abschnitt 4
12 Bewertung von Einlagen
13 Entnahmezeitpunkt
14 Bewertung von Entnahmen
zu Abschnitt 5
15 Beteiligungen und Grundstcke
16 Anschaffungs- und Herstellungskosten
17 Betriebsgewhnliche Nutzungsdauer und
abgezinster Wiederverkaufswert
18 Bemessung der Wiederbeschaffungskosten
19 Verbindlichkeiten
20 Zahlungsmittel gleicher Valuta
118
Bilanz
Rechtsverordnungstext
Aufgrund 18 Satz 1 BilO verordnet die Bundesregierung mit Zustimmung des Bundes-
rates:
zu Abschnitt 1
1 Beschaffenheit der Buchfhrung
1
Die Buchfhrung muss so beschaffen sein, dass sie einem sachverstndigen Dritten
innerhalb angemessener Zeit einen berblick ber das erwerbswirtschaftliche Handeln
des Unternehmens und den Kapital- und Gewinnbertrag zwischen Unternehmen, Un-
ternehmenstrger und Beteiligten vermitteln kann.
2
Die Erwerbsertrge und Erwerbsauf-
wendungen mssen sich in ihrer Entstehung und Abwicklung verfolgen lassen.
3
Die Auf-
zeichnungen sind zeitnah zu erstellen.
4
Der Jahresabschluss ist in deutscher Sprache und
in Euro anzufertigen.
2 Vereinfachte Aufzeichnungspfichten
(1)
1
Ein Unternehmen ist ein kleineres im Sinne des 1 Abs. 1 Satz 3 BilO, wenn
die Zahlungszufsse aufgrund laufender eigener Erwerbsertrge der letzten drei Wirt-
schaftsjahre durchschnittlich weniger als 150.000 Euro betrugen und die laufenden ei-
genen Erwerbsertrge des beginnenden Wirtschaftsjahrs nach dem unternehmerischen
Plan nicht ber 1 Million Euro betragen werden.
2
Die Erwerbsertrge beherrschender
und abhngiger Unternehmen werden zusammengerechnet.
3
Die vereinfachten Aufzeich-
nungspfichten knnen nicht gewhlt werden, wenn ein beherrschendes oder abhngiges
Unternehmen die allgemeinen Aufzeichnungspfichten erfllt.
(2)
1
Whlt der Unternehmer die vereinfachte Aufzeichnungspficht, mssen folgende
Positionen nicht ausgewiesen werden:
1. Aufwendungen, die fr zuknftige Perioden im Voraus geleistet wurden,
2. Rckstellungen,
3. Ertrge zuknftiger Perioden,
4. das Whrungsrisiko.
2
Forderungen und Verbindlichkeiten sind nur aufzuzeichnen, sofern sie Zahlungsmittel
sind oder aus der Hingabe oder Aufnahme von Zahlungsmitteln entstanden sind.
(3)
1
Liegen die Voraussetzungen fr die vereinfachten Aufzeichnungspfichten nach
Absatz 1 nicht mehr vor, ist der Gewinn fr das Unternehmen ab dem nchsten Bilanz-
stichtag nach den allgemeinen Aufzeichnungspfichten zu ermitteln.
2
Die Aufzeichnungs-
pfichten mssen nur fr Posten erfllt werden, die nach dem Bilanzstichtag aufgenom-
men werden.
3 Missachtung formeller Vorschriften
1
Die Finanzbehrde muss sicherstellen, dass die Gleichmigkeit der Steuererhebung
nicht dadurch gefhrdet wird, dass wesentliche Vorschriften ordnungsmiger Buchfh-
rung missachtet werden und die materielle Richtigkeit der Einkommensermittlung nicht
glaubhaft gemacht wird.
2
Unschlssigkeiten des Zahlenwerks werden durch sachgeme
Schtzungen bereinigt.
119
Rechtsverordnungstext Bilanzverordnung
4 Vermgenswerte und Bewertung
(1)
1
In die Bilanz sind auch die Vermgenswerte der Teilperson aufzunehmen.
2
Des-
weiteren sind Vermgenswerte, die im Eigentum eines Beteiligten stehen, aber dem Un-
ternehmen nach 5 Abs. 3 BilO zugerechnet werden, aufzufhren.
3
Nicht auszuweisen
sind Vermgenswerte, die nach 5 Abs. 3 BilO dem Unternehmen einer anderen steuer-
juristischen Person zuzurechnen sind, an der das Unternehmen beteiligt ist (Tochterun-
ternehmen).
4
Diese Vermgenswerte sind nachrichtlich mit den im Tochterunternehmen
ausgewiesenen Werten und unter Angabe des dortigen Unternehmenstrgers in der Bi-
lanz aufzufhren.
(2) Fr die Bewertung von niedrig oder nicht verzinslichen Forderungen, Verbindlich-
keiten oder anderen in Geld zu bewertenden Leistungen ist ein allgemeiner Zinssatz von
6 vom Hundert anzusetzen.
zu Abschnitt 2
5 Umfang des Unternehmens
Nicht zu einem Unternehmen gehrt ein Erwerbshandeln und die diesem dienenden
Wirtschaftsgter, die nach dem unternehmerischen Plan in keinem funktionellen Zusam-
menhang mit diesem Unternehmen stehen.
6 Entstehung einer Teilperson
1
Wird eine bisher selbstndige Person zu einer Teilperson, gilt sie als mit Ablauf des
Wirtschaftsjahres erloschen.
2
Die Wirtschaftgter der Teilperson sind mit den bisherigen
Werten in der Bilanz des bernehmenden Unternehmens fortzufhren.
3
Der im ber-
gangszeitpunkt verbleibende Verlustvortrag der Teilperson ist ergebnisneutral aufzulsen.
7 berlassung und Zurechnung von Wirtschaftsgtern
(1) Die Vorschriften des berlassungsgeschfts nach 5 Abs. 2 BilO und der abwei-
chenden Zurechnung nach 5 Abs. 3 BilO sind nur anzuwenden, wenn der berlassende
am Kapital der steuerjuristischen Person zu mindestens 10 vom Hundert beteiligt ist.
(2)
1
Beim berlassungsgeschft wird fr den Beteiligten ein eigenstndiger Gewinn
ermittelt, dem ein angemessenes Entgelt fr die berlassung des Wirtschaftsgutes zu-
grunde liegt (berlassungsertrag); 52 BStGB fndet insoweit keine Anwendung.
2
Ein
Verlust aus einer berlassung darf von der steuerjuristischen Person nach 49 Abs. 2
BStGB bernommen oder vom Beteiligten nach 50 BStGB vorgetragen, nicht aber
mit anderen positiven Einknften nach 49 Abs. 1 BStGB ausgeglichen werden.
3
Die
steuerjuristische Person hat auf den berlassungsertrag eine Quellensteuer einzubehal-
ten, deren Bemessungsgrundlage das angemessene Entgelt abzglich der nachgewiesenen
Erwerbsaufwendungen des Beteiligten ist.
4
Die Einknfte aus der berlassung sind nur
auf Antrag zu veranlagen.
5
Weist der Beteiligte seine mit der berlassung zusammen-
hngenden Aufwendungen gegenber der Finanzbehrde nach, kann die einbehaltene
und abgefhrte Steuer auch laufend erstattet werden.
(3) Die abweichende Zurechnung gilt auch fr Bilanzposten, die in unmittelbarem
wirtschaftlichen Zusammenhang zu zugerechneten Wirtschaftsgtern stehen.
120
Bilanz
zu Abschnitt 3
8 Ermittlung des Jahreseinkommens
(1) Fr die Ermittlung des Jahreseinkommens ist die Gliederung des Absatzes 2
verbindlich.
(2) Es sind auszuweisen:
1. laufende eigene Erwerbsertrge,
2.berlassungsertrge,
3. Erlse aus der Veruerung von Wirtschaftsgtern des Anlagevermgens,
4. Vernderungen der zum Umsatz, zur Bearbeitung oder Verarbeitung bestimmten
Gter,
5. Zinsen aus der Anpassung der abgezinsten knftigen Wiederverkaufspreise,
6.Sachleistungsertrge aus der berlassung an Arbeitnehmer,
7. Sachleistungsertrge aus der berlassung an Beteiligte,
8.Beteiligungsertrge,
9. Erlse aus der Veruerung von Beteiligungen,
10. Ertragsteuererstattungen,
11. nderungen des Whrungsrisikos,
12.der Materialaufwand,
13. der Personalaufwand,
14. der Periodenanteil der Anschaffungs- oder Herstellungskosten der Wirtschaftsgter
des Anlagevermgens,
15. sonstige Erwerbsaufwendungen,
16. gemischte Aufwendungen,
davon abziehbar
a) Werbegeschenke,
b) Reiseanteile,
17. nicht abziehbare Erwerbsaufwendungen,
18. Beteiligungsaufwendungen,
19. berlassungsaufwendungen,
20.Ertragsteuern,
21. der Verbrauch des Verlustvortrags,
22.Verlustbernahmen,
23. Verlustbergaben,
24.bernommene persnliche Steuerentlastungsbetrge.
(3) Zu den Erwerbsertrgen gehren auch nachtrgliche Ertrge aus frheren Ttigkei-
ten, Ertrge aus der Nutzung oder Verwertung eines dem Unternehmen zugeordneten Wirt-
schaftsgutes oder Ersatzleistungen fr entgangene Nutzungs- oder Verwertungsertrge.
(4) Aufwendungen fr ein Wirtschaftsgut, das der Erwerbsgrundlage zugeordnet ist,
sind immer durch die Erzielung von Erwerbsertrgen veranlasst.
9 Verlustvortrag
(1) Soweit ein negatives Jahresergebnis nicht auf eine andere Erwerbsgrundlage ber-
tragen wird, wird es als Verlustvortrag ausgewiesen oder einem bestehenden Verlustvor-
trag zugeschrieben.
(2) Ein bestehender Verlustvortrag mindert sich in Hhe des positiven Jahresergebnisses.
121
Rechtsverordnungstext Bilanzverordnung
10 Verlustbertrag
(1)
1
Soweit einem Beteiligten eine Erwerbsgrundlage zugerechnet wird, kann er auf
Antrag das anteilige negative Jahresergebnis im Sinne des 49 Abs. 3 BStGB einer
anderen eigenen Erwerbsgrundlage oder einem Unternehmen, an dem er beteiligt ist,
bergeben (Verlustbergabe).
2
Die Verlustbergabe ist auf die Hhe des Anteils des Be-
teiligten an den Eigeneinknften des bernehmenden Unternehmens im Sinne des 49
Abs. 2 BStGB beschrnkt.
3
Die Rechtstrger der betroffenen Erwerbsgrundlagen mssen
ihre Zustimmung jeweils gegenber der fr sie zustndigen Finanzbehrde erklren.
(2) bernimmt ein Unternehmen ein anteiliges negatives Jahresergebnis seines Be-
teiligten (Verlustbernahme), mssen bergebendes und bernehmendes Unternehmen
die Verlustbergabe und die Verlustbernahme korrespondierend in ihren Bilanzen
ausweisen.
(3)
1
Beim bergebenden Unternehmen erhht der Verlustbertrag das Jahresergebnis.
2
Es hat fr den Beteiligten in dieser Hhe eine Einlageforderung auszuweisen, soweit
dadurch keine bestehende Entnahmeverbindlichkeit gemindert wird.
3
Fr das berneh-
mende Unternehmen mindert sich das Jahreseinkommen.
4
Es hat fr den Beteiligten
in dieser Hhe eine Entnahmeverbindlichkeit auszuweisen, soweit dadurch keine beste-
hende Einlageforderung gemindert wird.
11 Steuerneutralisierung
1
Vermgensmehrungen, die durch deutsche Personenertragsteuern oder steuerliche
Nebenleistungen verursacht werden, sind wie steuerfreie Erwerbsertrge zu behandeln.
2
Steuerliche Vermgensminderungen werden wie nicht abziehbare Erwerbsaufwendun-
gen behandelt.
zu Abschnitt 4
12 Bewertung von Einlagen
1
Hat der Beteiligte ein eingelegtes Wirtschaftsgut selbst unentgeltlich erworben, ist
das Wirtschaftsgut nach dem Wert zu bewerten, den es beim letzten entgeltlichen Er-
werber hatte.
2
Die Kosten einer Leistungseinlage ermitteln sich so, als wre die Leistung
einem erwerbswirtschaftlichen Handeln im Rahmen einer anderen Erwerbsgrundlage
zuzurechnen.
13 Entnahmezeitpunkt
1
Wirtschaftsgter sind entnommen, wenn das Wirtschaftsgut in die Verfgungsmacht
des Beteiligten gelangt oder fr nicht unternehmerische Zwecke dauerhaft genutzt wer-
den soll.
2
Die Entnahme eines Grundstcks, das nicht dem Umlaufvermgen zugeordnet
ist, erhht erst im Kalenderjahr der Veruerung durch den Steuerpfichtigen, den Betei-
ligten oder deren Rechtsnachfolger den Gewinn.
3
Es wird mit dem Anteil eines nach 8
Abs. 3 Satz 1 BilO i.V.m. 53 BStGB zu ermittelnden Veruerungsgewinns bewertet,
der auf die Zeit der Nutzung in einer Erwerbsgrundlage entfllt.
4
Der das Grundstck
Veruernde haftet fr die entstehende Einkommensteuer.
14 Bewertung von Entnahmen
1
Bei Ermittlung der mageblichen Vergleichsperson nach 10 Abs. 2 Satz 1 BilO ist zu
bercksichtigen, wie die Leistungsabgabe vom Empfnger genutzt wird.
2
Darf ein Pkw
von einer natrlichen Person auch privat genutzt werden, ist als Erwerbsertrag 1 vom
Hundert der ursprnglichen Anschaffungskosten pro Monat anzusetzen.
122
Bilanz
zu Abschnitt 5
15 Beteiligungen und Grundstcke
(1) Beteiligungen sind mit den Anschaffungskosten und den Aufwendungen, die durch
die Anschaffung oder den Fortbestand von Beteiligungen entstehen, gesondert fr jede
Beteiligung auszuweisen.
(2) Grundstcke sind mit den Anschaffungs- und Herstellungskosten und smtlichen
anderen grundstcksbezogenen Aufwendungen im Sinne des 8 Abs. 2 Satz 1 BilO
auszuweisen.
16 Anschaffungs- und Herstellungskosten
(1)
1
Anschaffungskosten sind die Aufwendungen, die geleistet werden, um ein Wirt-
schaftsgut zu erwerben und es in einen betriebsbereiten Zustand zu versetzen, soweit sie
dem Wirtschaftsgut einzeln zugeordnet werden knnen.
2
Zu den Anschaffungskosten
gehren auch die Nebenkosten sowie die nachtrglichen Anschaffungskosten.
3
Anschaf-
fungspreisminderungen sind abzusetzen.
(2)
1
Herstellungskosten sind die Aufwendungen, die durch den Verbrauch von Gtern
und die Inanspruchnahme von Diensten fr die Herstellung eines Wirtschaftsgutes, seine
Erweiterung oder fr eine ber seinen ursprnglichen Zustand hinausgehende wesentli-
che Verbesserung entstehen.
2
Dazu gehren die Materialkosten, die Fertigungskosten, die
Sonderkosten der Fertigung, die notwendigen Materialgemeinkosten und notwendigen
Fertigungsgemeinkosten, sowie die der Periode zuzuordnenden Anschaffungskosten fr
Wirtschaftsgter des Anlagevermgens, soweit das Wirtschaftsgut fr die Herstellung
verwendet wurde.
3
bliche Personalkosten sind dabei auch insoweit anzusetzen, als der
Unternehmenstrger oder Beteiligte des Unternehmenstrgers bei der Herstellung der
aktivierten Wirtschaftsgter mitgewirkt haben.
(3) Zu den Anschaffungs- und Herstellungskosten zhlen auch Aufwendungen fr die
der Anschaffung vorausgehende Nutzung des Wirtschaftsgutes, soweit vertraglich im Zu-
sammenhang mit der Nutzungsberlassung ein Anschaffungspreis unter dem Buchwert
des berlassenden eingerumt wurde.
17 Betriebsgewhnliche Nutzungsdauer und abgezinster Wiederverkaufswert
(1)
1
Fr die Ermittlung der betriebsgewhnlichen Nutzungsdauer von Wirtschaftsg-
tern und deren abgezinster Wiederverkaufswerte ist der Wert zu verwenden, der in der
Tabelle zur Rechtsverordnung zur Bilanzordnung fr das Wirtschaftsgut ausgewiesen
ist, das der Art nach dem angeschafften oder hergestellten Wirtschaftsgut am ehesten
vergleichbar ist.
2
Enthlt die Tabelle kein vergleichbares Wirtschaftsgut, gilt eine all-
gemeine Nutzungsdauer von zehn Jahren und ein abgezinster Wiederverkaufswert von
30 vom Hundert der Anschaffungs- oder Herstellungskosten.
(2)
1
Die Tabelle ist jhrlich aufgrund der Daten aus den Prfungen im Rahmen der
Steuerveranlagung anzupassen.
2
Dabei sind die Daten nach Aktualitt und Datenmenge
zu gewichten.
3
Der abgezinste Wiederverkaufswert eines Wirtschaftsgutes bestimmt sich
dabei nach dem Verhltnis des tatschlichen Nettoverkaufspreises zu den ursprnglichen
Anschaffungs- oder Herstellungskosten.
4
Fr die Ermittlung des Tabellenwerts ist der
tatschlich ermittelte Nettoverkaufspreis mit dem allgemeinen Zinssatz von 6 vom Hun-
dert abzuzinsen.
123
Rechtsverordnungstext Bilanzverordnung
18 Bemessung der Wiederbeschaffungskosten
(1)
1
Fr die Bemessung der Wiederbeschaffungskosten ist der zuletzt genutzte Be-
schaffungsmarkt mageblich.
2
Selbst hergestellte Wirtschaftsgter sind mit den Kosten
zu bewerten, die fr ihre Herstellung zum Stichtag notwendig gewesen wren.
(2) Lassen sich keine aktuellen Wiederbeschaffungskosten ermitteln, gelten die An-
schaffungs- oder Herstellungskosten des zuletzt erworbenen gleichartigen Wirtschafts-
gutes als aktuelle Wiederbeschaffungskosten.
19 Verbindlichkeiten
1
Bedingte Verbindlichkeiten sind erst anzusetzen, wenn die Bedingung eingetreten
ist.
2
Verbindlichkeiten, die nur zu erfllen sind, soweit knftige Ertrge oder Gewinne
anfallen, sind erst anzusetzen, wenn die Ertrge oder Gewinne angefallen sind.
3
Eine
Verbindlichkeiten ist fllig, wenn sie vor dem folgenden Bilanzstichtag zu begleichen ist.
20 Zahlungsmittel gleicher Valuta
1
Bei der Ermittlung des Whrungsrisikos bleiben fremdvalutierte Forderungen oder
Verbindlichkeiten unbercksichtigt, soweit entsprechende Zahlungsmittel gleicher Valuta
vorhanden sind.
2
Als gleiche Valuta zhlen alle Whrungen, die aneinander gekoppelt
sind.
125
Mitglieder des Karlsruher Arbeitskreises
(Oktober 1998 bis Sommer 2000)
Oberfnanzprsident a.D. Klaus Altehoefer
(Bonn)
Prof. Dr. Hans-Wolfgang Arndt
(Universitt Mannheim)
Prof. Dr. Peter Bareis
(Universitt Hohenheim)
Oberamtsrat Gottfried Eckmann
(Oberfnanzdirektion Karlsruhe)
Dr. Reinhart Freudenberg
(Firma Freudenberg & Co., Weinheim)
Wirtschaftsprfer, Steuerberater und Rechtsanwalt
Meinert Hahnemann (Stuttgart)
Dr. Dieter Kopei
(Prsident Finanzgericht Baden-Wrttemberg, Karlsruhe)
Amtsrat Friedbert Lang
(Oberfnanzdirektion Karlsruhe)
Amtsrat Josef Lckhardt
(Oberfnanzdirektion Karlsruhe)
Abteilungsleiter Ernst Schutter
(Oberfnanzdirektion Karlsruhe)
126
Mitglieder der Arbeitsgruppe
Baden-Wrttemberg
Ministerialdirigent Prof. Dr. Michael Schmitt
Leitender Ministerialrat Wolfram Vetter
Ministerialrat Roland Franz
Bayern
Ministerialdirigent Ulrich Exler, spter:
Prsident des Bayerischen Landesamts fr Steuern
Ministerialdirigent Eckehard Schmidt
Leitender Ministerialrat Volker Freund
Regierungsrat Klaus Lachnit
Nordrhein-Westfalen
Ministerialdirigent a.D. Prof. Dr. Jochen Thiel
Ministerialrat Thomas Lebro
Rheinland-Pfalz
Ministerialdirigent Werner Widmann
Leitender Ministerialrat Dr. Stefan Breinersdorfer
Ministerialrat Stephan Filtzinger
Oberregierungsrat Dirk Eisele
Sachsen
Ministerialdirigent, spter: Staatssekretr Dr. Michael Wilhelm
Regierungsdirektor Hans-Jrgen Hllige
Thringen
Ministerialdirigent Erwin Tartler
Weitere Teilnehmer
Richter des BVerfG Prof. Dr. h.c. Rudolf Mellinghoff
Prof. Dr. Ekkehart Reimer
Dr. Ulrich Palm
Prof. Dr. Christian Seiler
Prof. Dr. Hanno Kube, LL.M.
127
Mitarbeiter am Forschungsprojekt Bundessteuergesetzbuch
Vera Balle (2005 2009)
Prof. Dr. Birgit Elsa Bippus (2000 2001)
Dr. Andrea Ehrhardt-Rauch (2000 2002)
Dr. Thomas Eisgruber (2000 2004)
Dr. Clemens Fischer (2003 2006)
Daniel Gress, LL.M. (oec.) (2006 2011)
Thilo Haug (2009 2011)
Dr. Martin Kemper (2005 2007)
Dr. Friederike Knaupp (2000 2004)
Dr. Carsten Leipold (2005 2008)
Ulrike Nostadt (2006 2007)
Robert Peuker (2002 2005)
Dr. Steffen Gregor Rauch (2001 2004)
Matthias Schatz, MIB (2009 2011)
Axel Schlenk (2009 2011)
Dr. Oliver Teufel (2006 2009)
Dr. Alexander Wigand (2002 2004)