Diterjemahkan dari bahasa Inggris ke bahasa Indonesia - www.onlinedoctranslator.

com

Lihat diskusi, statistik, dan profil penulis untuk publikasi ini di:https://www.researchgate.net/publication/340843030

Teknik perencanaan pajak internasional: tinjauan literatur

ArtikeldiJurnal Riset Akuntansi Terapan · April 2020

DOI: 10.1108/JAAR-05-2019-0080

KUTIPAN BACA
4 3.983

2 penulis:

Ftouhi Khaoula Wafa Ghardallou

Universitas Taibah
9PUBLIKASI22KUTIPAN
9PUBLIKASI70KUTIPAN
LIHAT PROFIL

LIHAT PROFIL

Beberapa penulis publikasi ini juga mengerjakan proyek terkait berikut:

Lembaga politik dan pembangunan keuanganLihat proyek

Semua konten yang mengikuti halaman ini diunggah olehFtouhi Khaoulapada 16 Mei 2020.

Pengguna telah meminta peningkatan file yang diunduh.

 Edisi terkini dan arsip teks lengkap jurnal ini tersedia di Emerald Insight di:
https://www.emerald.com/insight/0967-5426.htm

perencanaan pajak internasional Internasional

perencanaan pajak

teknik: ulasan tentang teknik

literatur
Khaoula Ftouhi 329
Departemen Ilmu Keuangan dan Administrasi dan Tekniknya, Community
College - Khabar, Universitas Taibah, Madinah, Arab Saudi dan Institut Diterima 14 Mei 2019
Revisi 27 Juli 2019
Manajemen Tinggi Tunis, Universitas Tunis, Tunis, Tunisia, dan 29 September 2019

Wafa Ghardallou
25 November 2019
Diterima 15 Desember 2019
Jurusan Akuntansi, Sekolah Tinggi Administrasi Bisnis, Princess Nourah Binti
Universitas Abdulrahman, Riyadh, Arab Saudi dan
Departemen Ekonomi, Universite d'Orleans, Orleans, Prancis

Abstrak
Tujuan -Makalah ini bertujuan untuk memahami praktik internasional perencanaan pajak. Perusahaan
internasional memilih struktur modalnya berdasarkan perbedaan perpajakan internasional, untuk
meminimalkan beban pajak seluruh grup perusahaan. Makalah ini meninjau literatur yang berhubungan
dengan teknik penghindaran pajak internasional dengan menyoroti pengukuran perencanaan pajak
dalam literatur empiris. Metodologi yang digunakan adalah pendekatan naratif tinjauan literatur, yang
terdiri dari perakitan dan sintesis penelitian yang diterbitkan sebelumnya. Makalah ini menyimpulkan
bahwa ada beberapa pendekatan perencanaan pajak internasional termasuk transfer pendapatan
berdasarkan wilayah geografis, pembangunan kembali perusahaan, surga dan celah dalam undang-
undang perpajakan. Lebih-lebih lagi,
Desain/metodologi/pendekatan –Penulis mengikuti pedoman yang diberikan oleh Templier dan Pare (2015) untuk memilih
jenis tinjauan pustaka yang akan digunakan dalam makalah ini. Oleh karena itu, makalah ini menggunakan pendekatan
naratif tinjauan literatur, yang terdiri dari pengumpulan dan sintesis penelitian yang diterbitkan sebelumnya tentang
perencanaan pajak internasional. Tinjauan naratif ini akan berfungsi sebagai titik awal untuk penyelidikan dan
pengembangan penelitian di masa depan. Penulis mengandalkan logika konfigurasi untuk menganalisis data. Logika ini
terdiri dari menangani kemudian mengatur berbagai aspek praktik internasional perencanaan pajak. Temuan –Makalah ini
menyimpulkan bahwa ada banyak aspek perencanaan pajak internasional yang perlu dicakup oleh para peneliti masa
depan, terutama menemukan langkah-langkah yang lebih tepat dari teknik perencanaan pajak akan sangat bermanfaat
untuk dipelajari dalam hal ini.
Keterbatasan/implikasi penelitian –Survei literatur mengungkapkan isu-isu berikut. Pertama, beberapa penelitian
telah dilakukan sampai saat ini. Kedua, beberapa pendekatan masih belum dieksplorasi, dan penelitian hanya
mengandalkan hasil survei yang dikumpulkan dari laporan tahunan perusahaan (variabel ekonomi mikro),
sedangkan variabel ekonomi makro dapat menjelaskan fenomena perencanaan pajak internasional dengan lebih
baik. Dalam konteks ini, studi yang berisi proposal untuk memperkirakan teknik perencanaan pajak perusahaan
internasional yang lebih akurat juga akan diterima. Literatur sebelumnya mengandaikan premis tentang masalah
ini yang membatasi keakuratan analisis. Khususnya, literatur empiris kekurangan pengukuran yang tepat untuk
mengevaluasi penghindaran pajak perusahaan. Hal ini akan menjelaskan berbagai interpretasi temuan
penelitian. Karenanya,
Implikasi praktis –Survei literatur ini menyoroti studi terbaru yang berhubungan dengan teori perencanaan pajak dalam
kerangka tata kelola perusahaan. Kerangka teoretis ini secara khusus menentukan variabel kunci mana yang paling cocok
untuk mengukur metode perencanaan pajak dan menyoroti kebutuhan untuk memeriksa bagaimana variabel kunci
tersebut mungkin berbeda dan dalam keadaan apa. Selain itu, menggarisbawahi batasan pengukuran perencanaan pajak
dengan membahas perbandingan pengukuran empiris.
Orisinalitas/nilai –Makalah ini berkontribusi pada literatur tentang perencanaan pajak internal dalam beberapa cara. Pertama,
penelitian ini unik karena merupakan satu-satunya tinjauan pustaka yang memberikan gambaran menyeluruh tentang penelitian
tentang perencanaan pajak internasional. Terutama, ini memperluas studi sebelumnya dengan mempertimbangkan tren baru yang
spesifik dari literatur empiris yang berhubungan dengan teknik perencanaan pajak internasional. Tinjauan literatur ini Jurnal Akuntansi Terapan
Riset
Vol. 21 No.2 Tahun 2020
hlm.329-343

Penelitian ini didanai oleh Dekan Riset Ilmiah Universitas Princess Nourah binti © Emerald Publishing Limited
0967-5426
Abdulrahman melalui Fast-track Research Funding Program. DOI10.1108/JAAR-05-2019-0080
JAAR mengidentifikasi dua kategori pendekatan perencanaan pajak termasuk teknik yang berkaitan dengan praktik manajemen internal
perusahaan dan teknik perencanaan pajak internasional. Selain itu, survei literatur membantu menentukan berbagai strategi yang
21,2 digunakan oleh perusahaan multinasional untuk perencanaan pajak, melalui kajian mendalam terhadap studi-studi yang ada.
Akhirnya, ini memberi para peneliti titik awal untuk mengeksplorasi lebih jauh isu-isu yang berkaitan dengan teknik penghindaran
pajak.

Kata kunciMotivasi perencanaan pajak, Praktik penghindaran pajak, Pengukuran perencanaan pajak
Jenis kertasTinjauan Literatur

330
1. Perkenalan
Perencanaan pajak internasional adalah bidang yang kompleks dan luas. Meskipun relatif
baru, perencanaan pajak oleh perusahaan multinasional telah diprioritaskan. Strategi
perencanaan pajak digunakan oleh perusahaan nasional dan internasional untuk
menghindari kewajiban pajak. Perusahaan multinasional mengeksploitasi interaksi sistem
pajak negara bagian yang berbeda. Khususnya, perusahaan-perusahaan ini memilih
struktur modalnya berdasarkan perbedaan perpajakan internasional, untuk meminimalkan
beban pajak seluruh grup perusahaan. Perencanaan pajak internasional menyoroti
realokasi keuntungan oleh perusahaan internasional untuk mengambil keuntungan dari
perbedaan pajak antar negara. Seluruh tujuannya adalah untuk mengurangi tagihan pajak.
Oleh karena itu, menjadi penting untuk memahami pengetahuan pajak internasional, serta
beberapa yurisdiksi pajak,
Tujuan dari makalah ini adalah untuk melacak perkembangan teknik perencanaan pajak internasional
dan untuk mengidentifikasi kerangka teoritis yang membenarkan teknik ini. Secara khusus, makalah ini
menawarkan survei literatur tentang perencanaan pajak internasional. Tinjauan ini menawarkan fitur
yang membedakan karena hanya berfokus pada teknik perencanaan pajak internasional dan merangkum
penelitian empiris terkait dengan menyarankan jalan penelitian di masa depan.
Makalah ini berkontribusi pada literatur tentang perencanaan pajak internal dalam beberapa
cara. Pertama, penelitian ini unik karena merupakan satu-satunya tinjauan pustaka yang
memberikan gambaran menyeluruh tentang penelitian tentang perencanaan pajak internasional.
Terutama, ini memperluas studi sebelumnya dengan mempertimbangkan tren baru yang spesifik
dari literatur empiris yang berhubungan dengan teknik perencanaan pajak internasional. Tinjauan
literatur ini mengidentifikasi dua kategori pendekatan perencanaan pajak termasuk teknik yang
berkaitan dengan praktik manajemen internal perusahaan dan teknik perencanaan pajak
internasional. Selain itu, survei literatur membantu menentukan berbagai strategi yang digunakan
oleh perusahaan multinasional untuk perencanaan pajak, melalui kajian mendalam terhadap
studi-studi yang ada. Akhirnya,
Mengingat pentingnya tema penelitian ini, penelitian ini membahas pertanyaan penelitian berikut.
Pertama, berusaha untuk mengidentifikasi berbagai teknik perencanaan pajak internasional. Kedua,
menyelidiki berbagai pengukuran perencanaan pajak dalam literatur empiris.
Sisa dari makalah ini disusun sebagai berikut. Metodologi yang digunakan untuk tinjauan
literatur dibahas dalamseksi 2.Bagian 3membahas kerangka teori teknik perencanaan pajak
internasional.Bagian 4membahas literatur empiris yang berhubungan dengan teknik
perencanaan pajak internasional.Bagian 5menyimpulkan kertas dan memberikan arah
untuk penelitian masa depan.

2. Metode kajian literatur

Kami mengikuti pedoman yang diberikan olehTemplier dan Pare (2015)untuk memilih jenis tinjauan pustaka yang
akan digunakan dalam makalah ini. Oleh karena itu, makalah ini menggunakan pendekatan naratif tinjauan
literatur, yang terdiri dari pengumpulan dan sintesis penelitian yang diterbitkan sebelumnya tentang
perencanaan pajak internasional. Tinjauan naratif ini akan berfungsi sebagai titik awal untuk penyelidikan dan
pengembangan penelitian di masa depan. Kami mengandalkan logika konfigurasi secara berurutan
untuk menganalisis data. Logika ini terdiri dari menangani kemudian mengatur berbagai aspek praktik Internasional
perencanaan pajak internasional. Artikel yang dipilih dalam ulasan ini sebagian besar didasarkan pada
perencanaan pajak
dua sumber. Pertama, kami memulai proses pencarian dengan jurnal terkemuka, di mana kontribusi
utama paling mungkin ditemukan. Jurnal berperingkat tinggi dipilih menggunakan berbagai database
teknik
elektronik seperti ISI Web of Knowledge dan Association of Business Schools Journal (ABS) Quality Guide.
Yang terakhir ini menunjukkan kualitas relatif jurnal berdasarkan kutipan peer review dan penilaian
editorial. Kemudian, kami mengidentifikasi sampel studi yang representatif yang dianggap penting
dalam teknik perencanaan pajak. Makalah yang diterbitkan secara khusus diklasifikasikan menjadi dua
331
mata pelajaran utama yang berkaitan dengan teknik perencanaan pajak, yaitu pendekatan perencanaan
pajak internasional dan pengukuran empirisnya. Sedapat mungkin, makalah yang disertakan sangat
dikutip. Selain itu, kami mempertimbangkan pencarian mundur dengan memeriksa referensi dalam
makalah yang dipilih. Proses ini menghasilkan jumlah makalah yang relatif tinggi yang diterbitkan dari
tahun 1986 hingga 2019 di jurnal akuntansi terkemuka.

3. Teknik perencanaan pajak internasional: tinjauan literatur

Perencanaan pajak internasional digunakan untuk mengurangi beban pajak perusahaan multinasional.
Penurunan pajak memungkinkan perusahaan multinasional untuk meningkatkan pendapatan setelah pajak
mereka. Untuk mencapai tujuan ini, perusahaan multinasional dapat menggunakan teknik yang berbeda, yang
membutuhkan pengetahuan rinci tentang sistem pajak yang berbeda dan perjanjian pajak dari negara
perusahaan multinasional. Penelitian sebelumnya menggarisbawahi bahwa perusahaan ingin mengatasi
pemeriksaan otoritas pajak dan menghindari biaya reputasi dengan pemegang saham (Grahamet al.,2014;
Bozaniket al.,2017). Perencanaan pajak internasional dapat dilakukan melalui salah satu praktik berikut: (1)
transfer pendapatan berdasarkan wilayah geografis; (2) pembangunan kembali perusahaan; (3) surga pajak; dan
(4) celah dalam peraturan perpajakan[1].

3.1 Transfer pendapatan berdasarkan wilayah geografis

Teknik pertama perencanaan pajak internasional adalah transfer pendapatan berdasarkan wilayah
geografis. Penilaian bisnis intraperusahaan di dalam perusahaan multinasional memengaruhi alokasi
global basis pajak antara negara sumber dan negara tempat tinggal. Sebagian besar negara menerapkan
prinsip dimana harga internal antara pihak dependen harus serupa dengan harga yang akan ada antara
pihak independen (Biret al.,2019). Dalam konteks ini, dan untuk mengurangi kewajiban pajaknya,
perusahaan internasional mungkin secara salah membebankan harga tinggi untuk produk yang berasal
dari negara dengan pajak rendah dan sebaliknya (Biret al.,2019).
Baru-baru ini media menarik perhatian pada fakta bahwa beberapa perusahaan multinasional yang
sangat menguntungkan tampaknya membayar hampir nol pajak atas keuntungan negara tuan rumah.
Tarif pajak efektif (ETR) atas pendapatan luar negeri Google dan Apple, misalnya, dilaporkan sebesar 3%
dan 1%, sebagai akibat dari transfer laba dan aktivitas perencanaan pajak yang agresif (Dharmapala,
2014).
Teknik perencanaan pajak yang digunakan untuk mengurangi pajak perusahaan disebut “Double
Irish”[2] (Clemenset al.,2013). "Double Irish" melibatkan dua perusahaan yang didirikan di Irlandia,
sebuah IP-Holding dan Perusahaan Operasi, dan sebuah perusahaan yang didirikan di Belanda. Memang,
IP-Holding dikelola dan dikendalikan di Bermuda dan karena itu dianggap penduduk di Bermuda untuk
keperluan pajak Irlandia. Sebaliknya, Amerika Serikat memperlakukan perusahaan tersebut sebagai
perusahaan Irlandia karena tax residence didasarkan pada yurisdiksi konstitusi sesuai dengan undang-
undang perpajakan AS.
Strategi perencanaan pajak melalui pengalihan pendapatan berdasarkan wilayah geografis juga
terkait dengan penetapan harga transfer. Harga transfer didefinisikan sebagai "metode penetapan harga
bahan baku, produk atau layanan yang ditransfer antara perusahaan induk dan anak perusahaannya
atau antara anak perusahaan yang berbeda" (Martinsonet al.,1999).Bruceet al. (2007)
JAAR berpendapat bahwa transfer pricing adalah jenis perencanaan pajak yang umum. Hal ini sejalan dengan salah

21,2 satu tujuan transfer pricing yaitu mengurangi pajak di seluruh dunia.
Kami telah memilih untuk mengilustrasikan jenis perencanaan pajak yang disebut (transfer pricing) karena
pertumbuhannya yang luar biasa, terutama di bidang perpajakan internasional yang dianggap sebagai masalah
terbesar dalam perpajakan perusahaan multinasional.
Transfer pricing dimaksudkan untuk memberikan manajer divisi informasi yang relevan
tentang biaya dan profitabilitas transaksi intrafirm. Karena ukuran kinerja untuk kepala
332 divisi seringkali didasarkan pada laba segmen yang mereka kelola, harga transfer memiliki
fungsi alokasi sumber daya utama dalam memfasilitasi transfer barang dan jasa antar divisi.
Dari sudut pandang ini, tujuan penetapan harga transfer adalah untuk menentukan
distribusi pendapatan yang dilaporkan di berbagai divisi perusahaan.Hiemann dan
Reichelstein, 2012).
Perencanaan melibatkan pengaturan yang canggih di mana perusahaan membuat satu atau lebih anak
perusahaannya untuk tujuan mentransfer pendapatan ke yurisdiksi pajak yang lebih menguntungkan. Bisnis
dapat mengklasifikasi ulang laba dan mentransfernya ke yurisdiksi pajak rendah untuk mengurangi beban pajak.
Bruceet al. (2007)memberikan bukti bahwa aktivitas perencanaan pajak secara signifikan mengurangi laba kena
pajak perusahaan di negara-negara dengan pajak tinggi. Para penulis menunjukkan bahwa basis pajak telah
turun hampir 7% sebagai akibat dari kenaikan tarif pajak. Hal ini dapat ditafsirkan oleh fakta bahwa perusahaan
lebih tertarik untuk merencanakan peluang ketika biaya dibenarkan oleh tarif pajak yang tinggi.

Strategi mentransfer keuntungan ke wilayah geografis terutama diadopsi oleh perusahaan

multinasional karena ada perbedaan penerapan ETR antar negara. Dengan kata lain, perusahaan yang
beroperasi di lebih dari satu yurisdiksi akan cenderung menghindari pajak (misalnya perusahaan
multinasional AS dari tahun 1985 sampai 1989). Memang, selama periode ini ada transfer keuntungan
menurut zona geografis di seluruh kegiatan perencanaan pajak ketika ada pengurangan tarif pajak di
Amerika Serikat, Eropa, dan negara lain. Sepanjang periode 1985 hingga 1986, tarif pajak di Eropa
mengalami penurunan. Hubungan yang sama ini dipelajari secara empiris olehRego (2003)di mana
penulis menunjukkan bahwa tarif pajak perusahaan multinasional lebih rendah daripada rekan mereka.
Pengalihan pendapatan terkait dengan strategi perencanaan pajak yang mengubah pendapatan wajib
pajak dari satu bentuk ke bentuk lainnya untuk meminimalkan pajak atas pendapatan tersebut (Scholes
dan Wolfson, 1992).
Perencanaan pajak dengan mentransfer pendapatan dari anak perusahaan di yurisdiksi pajak yang
berbeda menjadi sumber perhatian otoritas pajak, karena memiliki beberapa konsekuensi negatif (
Gordon dan Slemrod, 2000).Mintz dan Pintar (2004)memeriksa sejauh mana transfer pendapatan antara
afiliasi mempengaruhi basis pajak di Kanada. Mereka mengembangkan model teoretis di mana mereka
menemukan bahwa laba kena pajak untuk perusahaan multiyurisdiksi yang mampu mentransfer
pendapatan antar afiliasi lebih mobile daripada perusahaan yang tidak.
Akibat risiko yang terkait dengan kegiatan perencanaan pajak yang agresif, para pemimpin G20
menekankan perlunya mengambil tindakan terhadap transfer laba perusahaan multinasional pada Juni
2012. Pada 12 Februari 2013, OECD menerbitkan laporan berjudul “Erosion and Profit Shifting, ” yang
merangkum hasil awal dari pekerjaan OECD yang sedang berlangsung di bidang ini dan mengidentifikasi
bidang-bidang tekanan utama. Rencana aksi global berikutnya dari OECD dengan 15 tindakan dirilis pada
19 Juli 2013. Batas waktu untuk menyusun rekomendasi konkret tentang cara mendekati tindakannya
adalah September 2014, September 2015, dan Desember 2015. Pada 6 Desember 2012, Eropa Komisi
juga mengadopsi dua rekomendasi untuk memerangi perencanaan pajak yang agresif.

Gambar 1menunjukkan bagaimana transfer pricing beroperasi antara perusahaan terkait menurut Bruceet
al. (2007). Khususnya,Gambar 1menunjukkan bagaimana manipulasi penetapan harga transfer dianggap sebagai
salah satu metode yang paling banyak digunakan oleh perusahaan multinasional untuk mentransfer keuntungan
mereka ke negara yang lebih hemat pajak. Harga ini dapat ditentukan sedemikian rupa untuk mentransfer
keuntungan suatu grup ke anak perusahaannya yang berlokasi di negara-negara yang paling banyak
 Markas di
Internasional
negara X perencanaan pajak
teknik
Dimiliki sepenuhnya

333
Anak Perusahaan A (pengecer) di Anak Perusahaan B (grosir)
negara Y di negara Z (pajak nol)

Gambar 1.
Ongkos transfer
antara terkait
B menaikkan muatan menjadi
perusahaan (Bruce
SEBUAH
et al.,2007)

perpajakan yang menguntungkan. BerdasarkanGambar 1, anak perusahaan (B)terletak di negara tanpa pajak, sedangkan anak
perusahaan (SEBUAH)beroperasi di negara dengan pajak tinggi. Saat menjual barang, perusahaan (B) dapat membebankan anak
perusahaan (SEBUAH)lebih banyak biaya untuk menurunkan keuntungan di negaraYdan dengan demikian membatasi pajak atas laba.

Gambar 2menjelaskan pendekatan perencanaan pajak melalui transfer pendapatan berdasarkan wilayah
geografis menurutScholeset al. (2005). Memang, mekanisme pengoptimalan pajak internasional mungkin
memiliki efek mentransfer sebagian keuntungan dari satu negara ke negara lain, dengan pajak yang lebih
rendah, melalui manipulasi penentuan harga transfer. Sebagai contoh,Gambar 2menunjukkan bahwa anak
perusahaan di negara dengan pajak tinggi memiliki kepentingan untuk menjual barang atau komoditas ke
perusahaan lain dalam grup yang berlokasi di negara dengan pajak rendah dengan harga diskon. Operasi
semacam itu memungkinkan untuk memindahkan sebagian pendapatan grup dari satu negara bagian di mana
pajaknya tinggi, ke negara bagian lain di mana pajaknya dikurangi, yang memungkinkan untuk memberikan
penghematan pajak untuk grup tersebut (satu kantong ke kantong lainnya) . Selain itu,Gambar 2menunjukkan
bahwa jenis kegiatan perencanaan pajak lainnya adalah perpindahan pendapatan dari satu jenis ke jenis lainnya.
Misalnya, perusahaan dapat mengubah sifat pendapatan selama penyesuaian dari sifat pendapatan pendapatan
menjadi keuntungan modal. Demikian pula, contoh lain dari modifikasi karakteristik pendapatan mungkin
melalui pergeseran sifat pendapatan dari pendapatan bisnis ke pendapatan nonbisnis atau sebaliknya. Akhirnya,
pendekatan perencanaan pajak yang ketiga adalah mentransfer

kegiatan perencanaan pajak

Transformasi pendapatan dari satu Mentransfer Penghasilan dari Satu Mentransfer pendapatan dari satu
jenis ke jenis lainnya Kantong ke Kantong Lain periode waktu ke periode lainnya

Gambar 2.
Jenis perencanaan pajak
kegiatan oleh
ongkos transfer
Lokal Internasional
strategi (Scholes
transaksi transaksi
et al.,2005)
JAAR pendapatan dari satu periode ke periode lainnya. Memang, tarif pajak masa depan mungkin kurang dari, lebih besar dari

21,2 atau sama dengan tarif pajak saat ini. Ketika tarif pajak saat ini lebih rendah dari tarif masa depan, ini akan menghasilkan
penghematan pajak untuk mengakui pendapatan sekarang dibandingkan nanti dan sebaliknya.

3.2 Pembangunan kembali perusahaan

Pendekatan perencanaan pajak lainnya yang diadopsi oleh perusahaan multinasional adalah
334 pembangunan kembali atau reorganisasi bisnis. Perusahaan internasional mungkin terlibat dalam
merger, akuisisi, divisi, dan reorganisasi multinasional untuk mendapatkan keuntungan dari
perencanaan pajak (Tomsett dan Noble, 1986;Huizingaet al.,2009).
Menggunakan studi kasus konglomerat,Stanham (1997)menunjukkan bahwa perusahaan mendapat
manfaat dari perencanaan pajak setelah penerapan strategi spin-off pada tahun 1996, di mana mereka
dapat memperoleh otoritas pajak di Inggris dan pengecualian dividen di Amerika Serikat.

Demikian pula, pendekatan perencanaan pajak lainnya melalui reorganisasi dapat dilakukan melalui
perubahan status kependudukan suatu usaha. Strategi ini juga disebut sebagai "migrasi perusahaan."
Perusahaan multinasional besar seperti Ingersoll Rand, WPP, Henderson dan Accenture memindahkan
portofolio mereka ke Irlandia untuk memanfaatkan manfaat perencanaan pajak. Memang, Irlandia
menawarkan keuntungan pajak kepada perusahaan induk atas capital gain yang memenuhi syarat, atas
pemotongan pajak dan tarif pajak atas derivatif.
Dalam kerangka yang sama,Barrioset al. (2009)menunjukkan bahwa mempertimbangkan rezim pajak
perusahaan induk dan anak perusahaan memainkan peran penting dalam pemilihan lokasi anak perusahaan,
terutama karena negara akan diliberalisasi. Dengan demikian, peningkatan 1 poin persentase dalam ETR di
negara tuan rumah anak perusahaan mengurangi kemungkinan lokasi di negara tersebut sebesar 0,615%. Untuk
bagian mereka,Desai dan Hines (2002)menemukan bahwa perubahan dalam anggaran dasar antara perusahaan
induk dan anak perusahaan dimotivasi oleh keinginan untuk melepaskan diri dari pajak perusahaan AS atas
pendapatan luar negeri mereka.

3.3 Surga pajak

Surga pajak adalah yurisdiksi yang tidak memiliki tarif pajak atau dicirikan oleh tarif pajak yang rendah. Yurisdiksi
ini menawarkan bukan penduduk tempat untuk menghindari perpajakan negara asal mereka. Namun, pajak
yang rendah tidak cukup bagi suatu negara untuk menjadi surga pajak. Faktanya, ditemukan bahwa hanya
negara-negara yang memiliki bagian penting dari jasa relatif terhadap PDB mereka yang dianggap sebagai
negara suaka pajak (Mara, 2015).
Selain itu, surga pajak dicirikan oleh kerahasiaan informasi perbankan yang mereka tawarkan
untuk melindungi investor dari otoritas pajak di luar. Surga pajak umumnya menolak untuk
membuat perjanjian dengan negara lain untuk keperluan pajak guna menjaga catatan bank dan
rahasia bisnis mereka. Mereka juga menolak untuk bertukar informasi dengan otoritas pajak di
negara lain. Kurangnya pertukaran informasi yang efektif dan kurangnya transparansi dianggap
sebagai salah satu kritik utama surga pajak karena hal ini dapat mendorong keterlibatan dalam
praktik ilegal seperti penipuan atau pencucian uang. Selain itu, surga pajak diidentifikasi oleh
fakta bahwa tidak ada persyaratan bahwa kegiatan yang dilakukan dalam yurisdiksinya harus
substansial. Ini berarti bahwa investasi mungkin tidak memiliki aktivitas ekonomi yang nyata.

Surga pajak bisa jadi merupakan hasil dari persaingan pajak yang ketat dalam beberapa dekade terakhir. Bahkan,
perusahaan dapat bereaksi terhadap pesaing mereka, yang memilih untuk mengubah teknik perencanaan pajak mereka
dengan mengubah perencanaan pajak mereka sendiri ke arah yang sama.Armstronget al.,2019). Hal ini disebabkan oleh
fakta bahwa perusahaan-perusahaan ini ingin terlihat lebih agresif terhadap pajak daripada pesaing mereka.

Pemerintah nasional menawarkan insentif pajak untuk menarik investasi asing. Mereka menawarkan tarif
pajak rendah dan/atau tindakan pajak menarik lainnya untuk menarik modal. Pemerintah menawarkan pajak ini
insentif tidak hanya untuk mendorong arus modal tetapi juga untuk mencegah arus keluar dari sumber daya Internasional
produktif ini. Jika pemerintah tidak membuat kebijakan perpajakannya menarik, pembayar pajak dapat
perencanaan pajak
meninggalkan negara tersebut dan pindah ke negara perpajakan yang lebih menarik.
Hilangnya perbatasan antara Negara Anggota membuatnya lebih mudah untuk memindahkan modal dan
teknik
bekerja dengan undang-undang perpajakan yang paling menarik. Tidak hanya menarik untuk memindahkan
modal, tetapi beberapa negara menganggap bahwa praktik pajak dipandang sebagai cara penting untuk
memerangi kerugian struktural tertentu seperti lokasi geografis yang buruk, sumber daya alam yang terbatas,
dan kesulitan politik. Negara-negara ini dapat menjadi surga pajak yang mendapatkan keuntungan secara politik
335
dan ekonomi dari investasi asing yang mereka terima sebagai imbalan atas tarif pajak yang rendah.
OECD telah mempromosikan banyak diskusi mengenai persaingan pajak yang merugikan, seperti
penggunaan bebas pajak dari suaka pajak. Khususnya, negara-negara OECD telah berdiskusi dengan yurisdiksi
suaka pajak untuk lebih memahami tujuan mereka dan menghilangkan penggunaan berbahaya di antara
mereka. Selain itu, OECD berusaha untuk melakukan yurisdiksi transparansi dan pertukaran informasi yang
efektif. Selain itu, beberapa negara mungkin memutuskan untuk menyelesaikan perjanjian pajak mereka dengan
surga pajak dan tidak membuat perjanjian baru dengan mereka. Ini adalah semacam pengecualian dari suaka
pajak. Secara keseluruhan, direkomendasikan agar negara-negara mendorong program untuk mengintensifkan
pertukaran informasi yang relevan di surga pajak.

3.4 Celah dalam undang-undang perpajakan

Perusahaan dapat memanfaatkan kelemahan hukum untuk menciptakan skema perencanaan pajak yang agresif
dan kompleks.Saxton (1999)mendefinisikan cacat sebagai "teknik untuk mengelak dari maksud hukum tanpa
melanggar aturan hukum yang ketat." Dengan kata lain, celah dalam peraturan perundang-undangan
perpajakan dapat memberikan kesempatan bagi Wajib Pajak untuk merencanakan pajaknya tanpa melanggar
aturan perundang-undangan.
Hoffmann (1961)mencirikan adanya celah sebagai alasan untuk melaksanakan kegiatan perencanaan
pajak. Dalam konteks ini, kemungkinan besar kelemahan peraturan perpajakan sebenarnya muncul
karena kompleksitas undang-undang itu sendiri.Slemrod (2004)menunjukkan bahwa kompleksitas
legislasi perpajakan dapat mengarah pada interpretasi hukum yang terbuka dan memberikan manfaat
pajak yang tidak terduga. Selain itu, penulis menunjukkan bahwa efektivitas strategi perencanaan pajak
berdasarkan adanya celah dalam undang-undang perpajakan dipastikan selama tidak ditemukan oleh
otoritas pajak.
Di sisi lain, kompleksitas hukum dan kurangnya pengetahuan perpajakan dapat menyebabkan
ketidakpatuhan perusahaan multinasional terhadap peraturan perpajakan. Memang, perusahaan internasional
mungkin tidak menyadari kurangnya pengetahuan pajak mereka (Toiletet al.,2008). Hal ini dapat menyebabkan
ketidakpatuhan yang tidak disengaja.
Kompleksitas pajak muncul terutama karena kerumitan peraturan perpajakan. Ini dapat mengambil
banyak bentuk, seperti kompleksitas komputasi, kompleksitas prosedural, dan tingkat pemahaman yang
rendah (Saw dan Sawyer, 2010). Tinjauan serupa tentang kompleksitas fiskal dalam studi banding tujuh
negara yang dilakukan olehStrader dan Fogliasso (1989)menunjukkan bahwa Jepang, Inggris, Prancis,
Italia, dan Amerika Serikat memiliki sistem pajak yang sangat kompleks. Para penulis menunjukkan
bahwa hanya Swedia dan Belanda yang dianggap memiliki rezim pajak yang cukup rumit. Di Selandia
Baru, beberapa reformasi perpajakan telah dilakukan sejak pertengahan 1980-an untuk mengatasi
kompleksitas sistem perpajakan.
Kegiatan perencanaan pajak yang muncul karena kompleksitas hukum menjadi sumber perhatian
otoritas pajak. Namun, seorang perencana harus menyadari sifat sementara dari celah tersebut, karena
administrasi pajak dapat mencegah praktik ini (Hoffmann, 1961). Misalnya, di Australia, administrasi
pajak telah mengembangkan ketentuan khusus tentang kerugian operasi dan piutang tak tertagih untuk
mengidentifikasi kekurangan tertentu (Porcano dan Tran, 1998).
Atau, otoritas pajak dapat menekankan implikasi etis dan moral dari perencanaan pajak
untuk perusahaan multinasional untuk mengurangi peluang perencanaan pajak
JAAR melalui kesenjangan dalam hukum perpajakan.murphy (2005)berfokus pada upaya yang mengembalikan kepercayaan dan

21,2 keadilan dalam sistem penanganan strategi perencanaan pajak yang dirancang untuk mengeksploitasi celah.
Demikian pula, pengembalian pajak dapat dikaitkan dengan praktik perencanaan pajak yang agresif.
Berdasarkan sampel 200 perusahaan Australia yang terdaftar untuk periode 2006 hingga 2010,Taylor
dan Richardson (2014)menemukan bahwa melaporkan situasi pajak yang tidak pasti dikaitkan dengan
penghindaran pajak. Posisi pajak ini dipandang sebagai sinyal perilaku fiskal yang agresif (Rego dan
Wilson, 2012,Lennoxet al.,2013). Ketika sebuah perusahaan menyatakan posisi pajak yang tidak pasti, ia
336 dihadapkan pada risiko pajak. Risiko tersebut muncul karena tingginya kemungkinan ketidaksesuaian
antara deklarasi beban pajak perusahaan dengan apa yang harus dibayarkan perusahaan kepada fiskus.

Aspek lain yang menarik, namun secara tidak langsung terkait dengan tema penelitian kami, adalah studi
tentang perilaku ketidakpatuhan pada tingkat individu. Memang, mengingat bahwa keputusan perencanaan
pajak di perusahaan multinasional berasal dari individu, maka menarik juga untuk meneliti faktor-faktor penentu
perencanaan pajak oleh wajib pajak orang pribadi. Pertama, dengan mempelajari persepsi pembayar pajak
terhadap sistem self-assessment di Malaysia,Mustofa (1996) upaya untuk mendefinisikan kompleksitas undang-
undang perpajakan. Penulis menemukan terlalu banyak perincian dalam undang-undang dan bahwa perincian
ini sangat kompleks (ambiguitas, perhitungan, perubahan, perincian, bentuk, dan pencatatan).Richardson (2006)
menemukan bahwa kompleksitas adalah penentu yang paling penting dari ketidakpatuhan pembayar pajak dan
dapat menyebabkan peningkatan ketidakpatuhan terhadap aturan pajak.

Dalam mempelajari perilaku ketidakpatuhan wajib pajak di Amerika Serikat, Australia dan
Singapura,Bobeket al. (2007)menunjukkan bahwa pembayar pajak Singapura memiliki tingkat
ketidakpatuhan terendah (26%), sementara pembayar pajak Australia memiliki tingkat tertinggi
(45%). Hasil juga menunjukkan bahwa kepatuhan penuh tertinggi di Singapura (54%) dan
terendah di Australia (30%). Amerika Serikat berada di tengah tingkat kepatuhan dan
ketidakpatuhan.
Untuk mengungkap persepsi pembayar pajak tentang pengetahuan mereka dan kompleksitas sistem
pajak penghasilan di Selandia Baru,Saad (2014)memeriksa sikap wajib pajak terhadap pengetahuan pajak
mereka, kompleksitas sistem pajak dan alasan yang mendasarinya. Penulis menemukan bahwa wajib
pajak memiliki pengetahuan yang kurang tentang aspek teknis dari sistem pajak penghasilan yang
dianggap rumit secara intrinsik. Sehubungan dengan kepatuhan wajib pajak terhadap peraturan pajak,
telah ditunjukkan bahwa sikap, kontrol perilaku yang dirasakan dan kompleksitas telah berkontribusi
sebagian terhadap ketidakpatuhan wajib pajak.
Alm (2014)menemukan bahwa pembayar pajak sebagian termotivasi oleh pertimbangan keuangan yang didefinisikan
secara sempit dalam hal tarif pajak, pemeriksaan dan denda yang mereka hadapi. Dengan demikian, penulis
mengklasifikasikannya sebagai motivasi individu. Kesimpulan utamanya adalah bahwa ketidakpastian mengarah pada
penggunaan strategi perencanaan pajak yang agresif. Penulis menunjukkan bagaimana pilihan individu terhadap
perencanaan pajak yang agresif dipengaruhi oleh kebijakan pajak yang tidak pasti.
Demikian pula, ketidakpastian yang lebih besar cenderung menghasilkan perasaan individu tentang
perlakuan yang tidak adil dibandingkan dengan yang lain, yang akan mengarah pada penggunaan praktik pajak
yang lebih agresif. Ketidakpastian cenderung mengurangi kepercayaan seseorang terhadap pemerintah, yang
lagi-lagi mengarah pada penggunaan praktik perencanaan pajak yang agresif.
Dalam setiap kasus ini, ketidakpastian yang lebih besar akan mengurangi kepatuhan terhadap
undang-undang perpajakan. Itu menghancurkan motivasi individu untuk mematuhi undang-undang
perpajakan, di satu sisi, mengurangi motif penghormatan dan meningkatkan motif tidak percaya, di sisi
lain (Braithwaite, 2007).
Dari sini dapat disimpulkan bahwa celah dalam peraturan perpajakan merupakan peluang untuk kegiatan
perencanaan pajak. Namun, perencanaan pajak yang muncul dari kesenjangan peraturan perundang-undangan
mungkin tidak akan bertahan lama karena otoritas pajak berusaha untuk mengisi kesenjangan tersebut dengan
peraturan dan regulasi tambahan. Namun, upaya menutup kesenjangan dalam penerapan aturan dan regulasi
tampaknya memerlukan biaya tambahan dan peluang untuk menghindari pajak.
4. Pengukuran perencanaan pajak dalam literatur empiris Internasional
Beberapa langkah perencanaan pajak diidentifikasi oleh penelitian sebelumnya. Beberapa penelitian mengukur
perencanaan pajak
perencanaan pajak dengan penghematan pajak dan pengembalian pajak yang agresif (Scholes dan Wolfson,
1992;Rego, 2003;Slemrod, 2004;jujuret al.,2009;Wilson, 2009). Variabel-variabel ini didefinisikan sebagai
teknik
manipulasi laba kena pajak ke bawah melalui perencanaan pajak. Praktik perencanaan pajak adalah sumber
utama terciptanya kesenjangan permanen. Dengan menciptakan perbedaan permanen, perusahaan mengurangi
hutang pajak tanpa mengurangi laba akuntansi.
Ukuran lain dari perencanaan pajak adalah “tarif pajak efektif tunai”. Ukuran ini umumnya digunakan
337
dalam konteks Anglo-Saxon. Ini mencerminkan perbedaan sementara dan permanen antara laba
akuntansi dan laba kena pajak. Dengan berkonsentrasi pada pajak saat ini yang dibayarkan, ukuran ini
menghindari perkiraan beban pajak saat ini yang terlalu tinggi (Hanlon dan Shevlin, 2003).
Sebuah ukuran alternatif perencanaan pajak yang telah digunakan olehGraham dan Tucker (2006)
danLanis dan Richardson (2011)didasarkan pada litigasi pajak. Variabel ini merupakan ukuran langsung
dari penghindaran pajak. Memang, menurut penulis ini, perusahaan yang berkonflik dengan administrasi
pajak dalam urusan perpajakan adalah tanda penghindaran pajak. Pekerjaan ini menggunakan sebagai
variabel dependen variabel dikotomis yang mengambil nilai 1 jika perusahaan telah mengalami
penyesuaian pajak dan 0 sebaliknya (Lanis dan Richardson, 2011,2015).
Studi empiris lainnya menggunakan "perbedaan antara akuntansi dan penghasilan kena pajak"
sebagai ukuran perencanaan pajak (Grahamet al.,2012). Perusahaan yang tidak membayar pajaknya
belum tentu mampu mencapai perbedaan besar antara laba akuntansi dan laba kena pajaknya (Dyrenget
al.,2008;jujuret al.,2009;Rego dan Wilson, 2012). Kelebihan laba akuntansi dalam kaitannya dengan laba
kena pajak sesuai dengan manipulasi hasil. Kebijaksanaan memberi manajer kemampuan untuk
memanipulasi hasil akuntansi ke atas tanpa harus mempengaruhi penghasilan kena pajak. Demikian
pula,Penggilingan (1998) menunjukkan bahwa peningkatan kesenjangan antara akuntansi dan
penghasilan kena pajak tampaknya terkait dengan perencanaan pajak yang agresif. Menggunakan
perbedaan antara akuntansi dan penghasilan kena pajak sebagai ukuran perencanaan pajak,Armstrong
et al. (2012)menemukan bahwa perbedaan memungkinkan pemahaman yang lebih baik tentang
perencanaan pajak dengan mengukur aktivitas yang mengurangi pendapatan sebelum pajak.

Penelitian terbaru menunjukkan bukti bahwa perubahan perencanaan pajak perusahaan ditangkap
oleh ETR (Dyrenget al.,2008;Robinsonet al.,2010). ETR diukur dengan rasio beban pajak terhadap laba
sebelum pajak. Ukuran ini mencerminkan perencanaan pajak yang agresif (Chenet al., 2010). Contoh
kegiatan perencanaan pajak adalah investasi di suaka pajak dengan tarif pajak luar negeri yang lebih
rendah (laba sumber asing diklasifikasikan sebagai diinvestasikan kembali secara definitif), investasi
bebas pajak, insentif pajak, dan partisipasi dalam perlindungan pajak (Wilson, 2009).
ETR memungkinkan untuk mengukur tingkat risiko, tetapi juga kualitas strategi pajak yang
diadopsi (Rossignol dan Chadefaux, 2001). Ukuran perencanaan pajak ini merangkum efek
kumulatif dari berbagai insentif pajak sehingga mengidentifikasi tingkat netralitas sistem pajak di
perusahaan dengan beban pajak yang berbeda. Ketimpangan sistem perpajakan sebagai akibat
dari pemberian insentif pajak yang tidak adil dapat dijelaskan oleh ETR untuk mengidentifikasi
tingkat beban pajak dan sifat perusahaan yang menghadapi beban tersebut (Harris dan Feeny,
2000).
Beberapa studi terbaru menemukan bahwa ETR memang mencerminkan teknik perencanaan pajak
yang agresif (Robinsonet al.,2010;Taylor dan Richardson, 2014). Ini juga mengacu pada ukuran agresi
pajak yang paling sering digunakan oleh peneliti universitas (Rego, 2003;Dyrenget al.,2008).
Buijinket al. (2002)menyoroti efek dari ketentuan insentif pajak pada perbedaan antara ETR yang
dibayarkan oleh perusahaan dan tarif pajak wajib (tarif pajak teoritis yang harus dibayar perusahaan).
Menurut para penulis ini, selisih yang besar antara kedua tarif tersebut merupakan insentif fiskal yang
besar yang diberikan oleh pemerintah kepada industri tertentu. Hal ini menyebabkan lebih banyak
ketidakadilan dalam sistem perpajakan. Demikian pula, ETR lebih disukai karena mengukur distribusi
beban pajak melalui insentif pajak.Liu dan Cao (2007)juga disukai
JAAR ETR karena mengukur beban pajak keseluruhan untuk perusahaan daripada tarif pajak marjinal
21,2 yang hanya untuk proyek tertentu.
Akhirnya, seperti yang ditunjukkan oleh survei literatur empiris tentang pengukuran perencanaan
pajak, langkah-langkah yang diadopsi menghadapi banyak masalah. Masalah pertama terkait dengan
sumber informasi pajak untuk langkah-langkah tersebut. Memang sulit untuk mendapatkan informasi
seperti itu. Masalah kedua terkait dengan langkah-langkah yang benar-benar ditangkap. Khususnya,
penelitian sebelumnya menggunakan pengukuran sederhana seperti ETR. Ketidaknyamanan dalam
338 menggunakan ETR adalah bahwa teknik penangguhan pajak tidak terdeteksi oleh proxy. Hal ini karena
total beban pajak mengandung komponen pajak tangguhan (Watrin dan Weib, 2019). Selain itu, cash ETR
yang digunakan sebagai ukuran perencanaan pajak memiliki kelemahan karena hanya menangkap
perencanaan pajak yang tidak sesuai karena penyebutnya adalah pendapatan sebelum pajak (Watrin dan
Weib, 2019).

5. Kesimpulan
Beban pajak merupakan isu penting dan relevan dalam biaya perusahaan. Perusahaan internal
dapat menggunakan teknik perencanaan pajak internasional untuk meningkatkan daya saing
mereka. Literatur yang relatif baru dan berlimpah berfokus pada bagaimana perusahaan dapat
menghadapi beban pajak dengan menggunakan teknik perencanaan pajak internasional. Artikel
ini berkontribusi pada area ini dalam beberapa cara. Pertama, penelitian ini unik karena
merupakan satu-satunya tinjauan pustaka yang memberikan gambaran menyeluruh tentang
penelitian tentang perencanaan pajak internasional. Oleh karena itu, memberikan peneliti titik
awal untuk mengeksplorasi lebih lanjut isu-isu yang berkaitan dengan teknik penghindaran pajak.
Selain itu, ia menawarkan tinjauan terhadap isu-isu desain dan metodologi yang terkait dengan
aliran penelitian yang berhubungan dengan berbagai pendekatan perencanaan pajak. Akhirnya,

Tujuan utama perencanaan pajak internasional terdiri dari pengurangan eksposur pajak keseluruhan perusahaan. Untuk tujuan ini, bisnis internasional dapat mengejar berbagai

strategi bisnis yang seringkali melibatkan transfer pendapatan menurut wilayah geografis, pembangunan kembali perusahaan, suaka pajak, dan celah dalam undang-undang

perpajakan. Memang, mekanisme pengoptimalan pajak internasional mungkin memiliki efek mentransfer sebagian keuntungan dari satu negara ke negara lain, dengan pajak yang

lebih rendah, melalui manipulasi penentuan harga transfer. Selain itu, perusahaan internasional mungkin terlibat dalam merger, akuisisi, divisi, dan reorganisasi multinasional untuk

mengurangi beban pajak bisnis mereka secara keseluruhan. Selain itu, perusahaan dapat memanfaatkan kelemahan hukum untuk membuat skema perencanaan pajak yang agresif

dan kompleks. Akhirnya, jika pemerintah tidak membuat kebijakan perpajakannya menarik, pembayar pajak dapat meninggalkan negara tersebut dan pindah ke negara perpajakan

yang lebih menarik. Di sisi lain, pengukuran empiris khusus yang berkaitan dengan teknik perencanaan pajak internasional juga ditinjau. Kerangka teoritis khususnya menentukan

variabel kunci mana yang paling cocok untuk mengukur metode perencanaan pajak dan menyoroti kebutuhan untuk memeriksa bagaimana variabel kunci ini mungkin berbeda dan

dalam keadaan apa. Selain itu, menggarisbawahi batasan pengukuran perencanaan pajak dengan membahas perbandingan pengukuran empiris. Secara keseluruhan, perbandingan

ini menunjukkan bahwa ETR perusahaan yang didefinisikan sebagai kewajiban pajak dibagi dengan pendapatan tampaknya merupakan metode perhitungan yang paling banyak

digunakan untuk perencanaan pajak. wajib pajak dapat meninggalkan negara tersebut dan pindah ke negara perpajakan yang lebih menarik. Di sisi lain, pengukuran empiris khusus

yang berkaitan dengan teknik perencanaan pajak internasional juga ditinjau. Kerangka teoritis khususnya menentukan variabel kunci mana yang paling cocok untuk mengukur metode

perencanaan pajak dan menyoroti kebutuhan untuk memeriksa bagaimana variabel kunci ini mungkin berbeda dan dalam keadaan apa. Selain itu, menggarisbawahi batasan

pengukuran perencanaan pajak dengan membahas perbandingan pengukuran empiris. Secara keseluruhan, perbandingan ini menunjukkan bahwa ETR perusahaan yang didefinisikan

sebagai kewajiban pajak dibagi dengan pendapatan tampaknya merupakan metode perhitungan yang paling banyak digunakan untuk perencanaan pajak. wajib pajak dapat

meninggalkan negara tersebut dan pindah ke negara perpajakan yang lebih menarik. Di sisi lain, pengukuran empiris khusus yang berkaitan dengan teknik perencanaan pajak

internasional juga ditinjau. Kerangka teoritis khususnya menentukan variabel kunci mana yang paling cocok untuk mengukur metode perencanaan pajak dan menyoroti kebutuhan

untuk memeriksa bagaimana variabel kunci ini mungkin berbeda dan dalam keadaan apa. Selain itu, menggarisbawahi batasan pengukuran perencanaan pajak dengan membahas

perbandingan pengukuran empiris. Secara keseluruhan, perbandingan ini menunjukkan bahwa ETR perusahaan yang didefinisikan sebagai kewajiban pajak dibagi dengan pendapatan tampaknya merupakan m

Survei literatur mengungkapkan isu-isu berikut. Pertama, beberapa penelitian telah dilakukan sampai saat
ini. Kedua, beberapa pendekatan masih belum dieksplorasi dan penelitian hanya mengandalkan hasil survei yang
dikumpulkan dari laporan tahunan perusahaan (variabel ekonomi mikro), sementara variabel ekonomi makro
dapat menjelaskan fenomena perencanaan pajak internasional dengan lebih baik. Dalam konteks ini, studi yang
berisi proposal untuk memperkirakan teknik perencanaan pajak perusahaan internasional yang lebih akurat juga
akan diterima. Literatur sebelumnya mengandaikan premis pada
masalah ini yang membatasi keakuratan analisis. Khususnya, literatur empiris kekurangan pengukuran Internasional
yang tepat untuk mengevaluasi penghindaran pajak perusahaan. Hal ini akan menjelaskan berbagai
perencanaan pajak
interpretasi temuan penelitian. Oleh karena itu, menemukan langkah-langkah yang lebih tepat dari
teknik perencanaan pajak akan sangat bermanfaat untuk dipelajari dalam hal ini.
teknik
Akhirnya, dengan meninjau literatur yang berbeda, dapat disimpulkan bahwa ada banyak
aspek perencanaan pajak internasional yang perlu dicakup oleh para peneliti di masa depan untuk
mengisi kekosongan dalam pengetahuan. Khususnya, mengingat pentingnya cabang literatur ini,
penelitian masa depan dapat diarahkan untuk mengeksplorasi determinan finansial maupun 339
nonfinansial dari teknik perencanaan pajak perusahaan multinasional. Juga, peneliti harus ingat
bahwa perencanaan pajak dapat diukur dengan variabel yang berbeda tergantung pada definisi
masing-masing. Terakhir, penelitian tentang hubungan antara perencanaan pajak dan kinerja
keuangan perusahaan multinasional belum berkembang dengan baik; peneliti akuntansi memiliki
banyak kontribusi di bidang itu.

Catatan

1. Kajian pustaka tentang teknik dan pengukuran perencanaan pajak juga dirangkum dalamTabel A1
dalam Lampiran.
2. "Sandwich Irlandia Belanda ganda" adalah teknik perencanaan pajak yang digunakan oleh perusahaan multinasional dan
dipandang sebagai contoh yang baik untuk mengilustrasikan fitur penting perencanaan pajak.

Referensi
Alm, J. (2014), “Apakah sistem perpajakan yang tidak pasti mendorong perencanaan pajak yang agresif?”,Analisa ekonomi
dan Kebijakan,Vol. 44 No. 1, hlm. 30-38.

Armstrong, CS, Blouin, JL dan Larcker, DF (2012), “Insentif untuk perencanaan pajak”,Jurnal dari
Akuntansi dan Ekonomi,Vol. 53 No 1-2, hlm. 391-411.
Armstrong, CS, Glaeser, S. and Kepler, JD (2019), “Reaksi strategis dalam perencanaan pajak perusahaan”,
Jurnal Akuntansi dan Ekonomi,Vol. 68 No. 1, hlm. 101-132.
Barrios, S., Lewandowska, PM dan Setzer, R. (2009), “Penentu pemerintahan wilayah intra-euro
bond spread selama krisis keuangan”, European Economy Economic Paper No. 388,
Direktorat Jenderal Ekonomi dan Moneter, Komisi Eropa.
Bobek, D., Robin, WR dan John, TS (2007), “Norma sosial kepatuhan pajak: bukti dari
Australia, Singapura dan Amerika Serikat”,Jurnal Etika Bisnis,Vol. 74 No. 1, hlm. 49-64.
Bozanic, Z., Hoopes, JL, Thornock, JR dan Williams, BM (2017), “Perhatian IRS”,Jurnal dari
Akuntansi,Vol. 55 No. 1, hlm. 79-114.
Beer, S., Mooij, RD dan Liu, L. (2019), “Penghindaran pajak perusahaan internasional: tinjauan terhadap
saluran, besaran, dan titik buta”,Jurnal Survei Ekonomi,hlm.1-29.
Braithwaite, V. (2007), “Regulasi dan perpajakan responsif: pengantar”,Hukum dan Kebijakan,Vol. 29
No.1, hlm.3-10.
Bruce, D., Deskins, J. dan Fox, WF (2007), “Pada tingkat, pertumbuhan, dan konsekuensi dari bisnis negara
perencanaan pajak”, dalam Auerbach, AJ, Hines, JR dan Slemrod, J. (Eds),Pajak Penghasilan Perusahaan di
Abad ke-21,Cambridge University Press, hlm. 226-256.
Buijink, W., Janssen, B. dan Schols, Y. (2002), “Bukti pengaruh domisili terhadap rata-rata perusahaan
tarif pajak efektif di Uni Eropa”,Jurnal Akuntansi Internasional, Audit dan Perpajakan,
Vol. 11 No.2, hlm.115-130.
Chen, S., Chen, X., Cheng, Q. dan Shevlin, T. (2010), “Apakah perusahaan keluarga lebih agresif pajak daripada non-
perusahaan keluarga?”,Jurnal Ekonomi Keuangan,Vol. 95 No.1, hlm.41-61.
Clemens, F., Spengel, C., Nicolay, K., Heckemeyer, JH dan Nusser, H. (2013), “Pergeseran Laba dan
Perencanaan Pajak 'Agresif' oleh Perusahaan Multinasional: Masalah dan Pilihan untuk Reformasi”,
Makalah Diskusi ZEW No. 13-078.
JAAR Desai, MA dan Hines, JR Jr (2002), “Harapan dan ekspatriasi: menelusuri penyebab dan
konsekuensi dari inversi perusahaan”,Jurnal Pajak Nasional,Vol. 55 No.3, hlm.409-440.
21,2
Dharmapala, D. (2014), “Apa yang kita ketahui tentang erosi dasar dan pergeseran laba? Review dari
literatur empiris”,Studi Fiskal,Vol. 35 No.4, hlm.421-448.
Dyreng, S., Hanlon, M. dan Maydew, E. (2008), “Penghindaran pajak perusahaan jangka panjang”,Akuntansi
Tinjauan,Vol. 83 No. 1, hlm. 61-82.

340 Frank, MM, Lynch, LJ dan Rego, SO (2009), “Agresivitas pelaporan pajak dan hubungannya dengan
pelaporan keuangan yang agresif”,Tinjauan Akuntansi,Vol. 4 No.2, hlm.467-496.
Gordon, RH dan Slemrod, JB (2000), “Apakah tanggapan nyata terhadap pajak hanyalah pergeseran pendapatan antara
basis pajak perusahaan dan pribadi?”, dalam Slemrod, J. (Ed.),Apakah Atlas Mengangkat Bahu?:
Konsekuensi Ekonomi Pajak Orang Kaya,Russell Sage Foundation dan Harvard University Press,
hlm. 240-280.
Graham, J. dan Tucker, A. (2006), “Tax shelter and corporate debt policy”,Jurnal Keuangan
Ekonomi,Vol. 81 No.3, hlm.563-594.
Graham, OR, Hanlon, M., Shevlin, T. and Shroff, N. (2014), “Insentif untuk perencanaan pajak dan
penghindaran: bukti dari lapangan”,Tinjauan Akuntansi,Vol. 89 No.3, hlm.991-1023.
Graham, J., Raedy, J. dan Shackelford, D. (2012), “Penelitian akuntansi untuk pajak penghasilan”,Jurnal dari
Akuntansi dan Ekonomi,Vol. 53, No 1-2, hlm. 412-434.
Hanlon, M. dan Shevlin, T. (2003), “Manfaat pajak dari opsi saham karyawan: akuntansi dan
implikasi",Cakrawala Akuntansi,Vol. 16, hlm. 1-16.
Harris, MN dan Feeny, S. (2000), “Kebiasaan gigih dalam tarif pajak efektif: bukti menggunakan bahasa Australia
entitas pajak”, Makalah Kerja, University of Melbourne.
Hiemann, M. dan Reichelstein, S. (2012), “Transfer pricing in multinational corporations: an integrated
perspektif manajemen dan pajak”,Dasar-dasar Penetapan Harga Transfer Internasional dalam Hukum dan
Ekonomi (Studi MPI dalam Hukum Perpajakan dan Keuangan Publik),Vol. 1, hlm. 3-18.

Hoffman, WH (1961), “Teori perencanaan pajak”,Tinjauan Akuntansi,Vol. 36 No.2, hlm.274-281.

Huizinga, V., Harry, V. dan Johannes, V. (2009), “Perpajakan internasional dan arah dan volume
M&A lintas batas”,Jurnal Keuangan,Vol. 64 No.3, hlm. 1217-1249.
Lanis, R. dan Richardson, G. (2011), “Pengaruh komposisi dewan direksi terhadap pajak perusahaan
agresivitas”,Jurnal Akuntansi dan Kebijakan Publik,Vol. 30 No. 1, hlm. 50-70.
Lanis, R. dan Richardson, G. (2015), “Apakah kinerja tanggung jawab sosial perusahaan terkait dengan
penghindaran pajak?”,Jurnal Etika Bisnis,Vol. 127 No.2, hlm.439-457.
Lennox, CS, Lisowsky, P. dan Pittman, J. (2013), “Agresivitas Pajak dan Kecurangan Akuntansi”,Jurnal
Riset Akuntansi,Vol. 51 No.4, hlm.739-778.
Liu, X. dan Cao, S. (2007), "Penentu tarif pajak efektif perusahaan",Ekonomi Cina,
Vol. 40 No. 6, hlm. 49-67.
Loo, EC, McKerchar, M. dan Hansford, A. (2008), “Perilaku kepatuhan pajak: temuan berasal dari
mixed method design”, Makalah dipresentasikan pada acara tersebutKonferensi Administrasi Perpajakan
Internasional ke-8,Sydney.

Maraa, ER (2015), “Determinan surga pajak”,Procedia Ekonomi dan Keuangan,Vol. 32,

hlm. 1638-1646.

Martinson, OB, Englebrecht, TD dan Mitchell, C. (1999), “Bagaimana perusahaan multinasional dapat memperoleh keuntungan dari
strategi penentuan harga transfer yang canggih”,Jurnal Akuntansi dan Keuangan Perusahaan,Vol. 10 No.2,
hlm.91-103.
Mills, LF, Erickson, M. dan Maydew, EL (1998), “Investasi dalam perencanaan pajak”,Jurnal Amerika
Asosiasi Perpajakan,Vol. 20 No. 1, hlm. 1-20.
Mintz, J. dan Smart, M. (2004), “Pengalihan pendapatan, investasi, dan persaingan pajak: teori dan bukti
dari perpajakan provinsi di Kanada”,Jurnal Ekonomi Publik,Vol. 88 No.6, hlm.1149-1168.
Murphy, K. (2005), “Mengatur lebih efektif: hubungan antara keadilan prosedural, Internasional
legitimasi, dan ketidakpatuhan pajak”.Jurnal Hukum dan Masyarakat,Vol. 32, No.4, hlm.562-589.
perencanaan pajak
Mustafa, M. (1996), “Evaluasi sistem administrasi perpajakan Malaysia dan
persepsi wajib pajak terhadap sistem penilaian, keadilan hukum pajak dan kompleksitas hukum pajak”,
teknik
Jurnal Perpajakan,Vol. 65, hlm. 125-135.
Porcano, TM dan Tran, AV (1998), “Hubungan pajak dan peraturan akuntansi keuangan di Anglo-
negara-negara Saxon”,Jurnal Akuntansi Internasional,Vol. 33 No.4, hlm.433-454.
341
Rego, SO (2003), “Aktivitas penghindaran pajak perusahaan multinasional AS”,Kontemporer
Riset Akuntansi,Vol. 20 No.4, hlm.805-833.
Rego, S. dan Wilson, R. (2012), “Risiko ekuitas dan agresivitas pajak perusahaan”,Jurnal Akuntansi
Riset,Vol. 50 No.3, hlm.775-810.
Richardson, G. (2006), "Penentu penggelapan pajak: penyelidikan lintas negara",Jurnal dari
Akuntansi Internasional, Audit dan Perpajakan,Vol. 15 No.2, hlm.150-169.
Robinson, JR, Kises, SA dan Weaver, CD (2010), “Pengukuran kinerja pajak perusahaan
departemen”,Tinjauan Akuntansi,Vol. 85 No.3, hlm.1035-1064.
Rossignol, JL dan Chadefaux, M. (2001), “Ethique et comportement fiscal de l'entreprise”,Perusahaan
Etika,No. 15, Fiscalit-e et Ethique khusus, hal. 12-21.
Saad, N. (2014), “Pengetahuan Pajak, Kompleksitas Pajak dan Kepatuhan Pajak: Pandangan Wajib Pajak”,Proses -
Ilmu Sosial dan Perilaku,Vol. 109, hlm. 1069-1075.
Saxton, J. (1999),Pengeluaran Pajak: Tinjauan dan Analisis,Komite Ekonomi Bersama Amerika Serikat
Kongres.
Saw, K. dan Sawyer, A. (2010), “Kompleksitas undang-undang pajak penghasilan Selandia Baru”,Pajak Australia
Forum,Vol. 25, hlm. 213-244.
Scholes, MS dan Wolfson, MA (1992), “Pajak dan strategi bisnis: pendekatan perencanaan”,Nasional
Jurnal Pajak,Vol. 45 No.4, hlm.451-455.
Scholes, M., Wolfson, M., Erickson, M., Maydew, E. dan Shevlin, T. (2005), 2014,Pajak dan Bisnis
Strategi; Pendekatan PerencanaanScholes, edisi ke-3. Pearson Prentice Hall.
Slemrod, J. (2004), “Ekonomi dari keegoisan pajak perusahaan”,Jurnal Pajak Nasional,Vol. 57 No.4,
hlm.877-899.
Stonham, P. (1997), “Demerger dan pengalaman Hanson. Bagian dua: taktik demerger”,Eropa
Jurnal Manajemen,Vol. 15 No.4, hlm.413-422.
Strader, J. dan Fogliasso, CE (1989), “Penyelidikan beberapa faktor yang mempengaruhi pembayar pajak tidak
kepatuhan",Akuntansi dan Riset Bisnis,Vol. 20 No. 77, hlm. 39-46.
Taylor, G. dan Richardson, G. (2014), “Insentif untuk perencanaan dan pelaporan pajak perusahaan: empiris
bukti dari Australia”,Jurnal Akuntansi dan Ekonomi Kontemporer,Vol. 10, hlm. 1-15.
Templier, M. dan Pare, G. (2015), “Kerangka kerja untuk membimbing dan mengevaluasi kajian literatur”,
Komunikasi dalam Informasi dan Sistem,Vol. 37, No. 6, hlm. 112-137.
Tomsett, EG dan Mulia, NR (1986),Reorganisasi Perusahaan Pajak dan Perencanaan Pajak,Butterworth,
London.
Wilson, R. (2009), “Pemeriksaan peserta penampungan pajak perusahaan”,Tinjauan Akuntansi,
Vol. 84 No.3, hlm.969-999.
Watrin, C. dan Weiß,F. (2019), “Mengungkap Perbedaan Perencanaan Pajak antara Perusahaan Multinasional dan
Perusahaan Domestik”, Makalah Kerja.

Penulis yang sesuai

Wafa Ghardallou dapat dihubungi di:wafa.ghardallou@gmail.com

Tabel A1.
teknik dan
pengukuran
perencanaan pajak
Tinjauan literatur tentang
Mendekati Penulis
Transfer pendapatan Gordon dan Slemrod (2000)
berdasarkan wilayah geografis
Mintz dan Pintar (2004)
Biret al. (2019)
Dharmapala (2014)
Martinsonet al. (1999)
Bruceet al. (2007)
Rego (2003)
Scholes dan Wolfson (1992)
Scholeset al. (2005)
Pembangunan kembali dari Huizingaet al. (2009)
perusahaan
Stanham (1997)
Barrioset al. (2009)
Desai dan Hines (2002)
Surga pajak Marah (2015)
Armstronget al. (2019)
Celah dalam pajak Saxton (1999)
legislasi Hoffmann (1961)
Slemrod (2004)
Toiletet al. (2008) Gergaji
dan Gergaji (2010)
Strader dan Fogliasso (1989)
Taylor dan Richardson (2014)
Porcano dan Tran (1998)
342
21,2
JAAR
Temuan utama
Peningkatan tarif pajak perusahaan relatif terhadap tarif pribadi menghasilkan peningkatan pendapatan pribadi yang dilaporkan dan penurunan
Lampiran
pendapatan perusahaan yang dilaporkan
Laba kena pajak untuk perusahaan multiyurisdiksi yang dapat mentransfer pendapatan antar afiliasi lebih mobile daripada
perusahaan yang tidak
Penilaian bisnis intraperusahaan di dalam perusahaan multinasional memengaruhi alokasi global basis pajak antara
negara sumber dan negara tempat tinggal
Tarif pajak efektif atas pendapatan luar negeri Google dan Apple dilaporkan sebesar 3% dan 1%, sebagai akibat dari transfer laba
Metode penetapan harga bahan baku, produk atau jasa yang dialihkan antara induk perusahaan dan anak perusahaannya atau
antara anak perusahaan yang berbeda dianggap sebagai salah satu teknik perencanaan pajak.
Transfer pricing adalah jenis perencanaan pajak yang umum
Tarif pajak perusahaan multinasional lebih rendah daripada rekan mereka
Pengalihan pendapatan dikaitkan dengan strategi perencanaan pajak yang mengubah pendapatan wajib pajak dari satu bentuk ke bentuk lainnya.
Pendekatan perencanaan pajak mencakup transfer pendapatan berdasarkan wilayah geografis, pergeseran pendapatan dari satu jenis ke jenis
lainnya, dan transfer pendapatan dari satu periode. ke yang lainnya
Merger, akuisisi, divisi dan perusahaan internasional mungkin terlibat dalam merger dan reorganisasi
multinasional
Perusahaan mendapat manfaat dari perencanaan pajak setelah penerapan strategi spin-off pada tahun 1996
Rezim pajak perusahaan induk dan anak perusahaan memainkan peran penting dalam pemilihan lokasi anak perusahaan, terutama
karena negara akan diliberalisasi
Perubahan asosiasi antara perusahaan induk dan anak perusahaan dimotivasi oleh keinginan untuk menghindari pajak perusahaan
AS atas pendapatan luar negeri mereka.
Perpajakan yang rendah tidak cukup bagi suatu negara untuk menjadi surga pajak. Hanya negara-negara yang memiliki bagian penting dari jasa
relatif terhadap PDB mereka dianggap sebagai negara surga pajak
Perusahaan menanggapi perubahan perencanaan pajak pesaing industri mereka dengan mengubah perencanaan pajak mereka sendiri ke arah
yang sama
Cacat didefinisikan sebagai “teknik untuk mengelak dari maksud hukum tanpa melanggar aturan ketat hukum” Adanya
celah menjelaskan kegiatan perencanaan pajak
Efektivitas strategi perencanaan pajak berdasarkan adanya celah dipastikan selama tidak ditemukan
oleh otoritas pajak
Wajib Pajak mungkin tidak menyadari kurangnya pengetahuan pajak mereka. Hal ini dapat menyebabkan ketidakpatuhan yang tidak disengaja
Kompleksitas pajak dapat terjadi dalam berbagai bentuk, seperti kompleksitas komputasional, kompleksitas prosedural, dan tingkat pemahaman
yang rendah.
Swedia dan Belanda dianggap memiliki rezim pajak yang cukup kompleks
Ketidakpastian yang dilaporkan dari posisi pajak perusahaan, keahlian pajak direktur dan insentif remunerasi berbasis kinerja dari
personel manajemen kunci berhubungan positif dengan penghindaran pajak
(lanjutan)
 Mendekati Penulis Temuan utama

Administrasi pajak di Australia telah mengembangkan ketentuan khusus tentang kerugian operasi dan piutang tak tertagih untuk
mengidentifikasi kekurangan tertentu

Lihat statistik publikasi

murphy (2005) Etika adalah strategi alternatif yang digunakan oleh otoritas untuk membatasi kesenjangan dalam hukum perpajakan
Mustofa (1996) Kompleksitas hukum pajak merupakan salah satu faktor yang menghambat kepatuhan sukarela
Richardson (2006) Kompleksitas adalah penentu yang paling penting dari ketidakpatuhan wajib pajak dan dapat menyebabkan peningkatan
ketidakpatuhan terhadap peraturan perpajakan.
Bobeket al. (2007) Ada perbedaan tingkat kepatuhan dan norma sosial di antara ketiga negara (Australia, Singapura, dan
Amerika Serikat)
Saad (2014) Wajib Pajak memiliki pengetahuan yang kurang tentang aspek teknis dari sistem pajak penghasilan (dianggap
rumit secara intrinsik)
Taylor dan Richardson (2014) Melaporkan situasi pajak yang tidak pasti dikaitkan dengan penghindaran pajak Situasi pajak
yang tidak pasti dianggap sebagai sinyal perilaku fiskal yang agresif Ketidakpastian mengarah
Alm (2014) pada penggunaan strategi perencanaan pajak yang agresif
Braithwaite (2007) Ketidakpastian yang lebih besar menghancurkan motivasi individu untuk mematuhi undang-undang perpajakan dan meningkatkan motif
Pengukuran pajak Scholes dan Wolfson (1992),Rego ketidakpercayaan Penghematan pajak adalah perbedaan antara tarif pajak yang berlaku dan efektif
perencanaan di (2003)danSlemrod (2004) Franket al. (
literatur empiris 2009)danWilson (2009) Hanlon dan Pengembalian pajak yang agresif (manipulasi laba kena pajak ke bawah melalui perencanaan pajak)
Shevlin (2003) Tarif pajak efektif tunai (perbedaan sementara dan permanen antara laba akuntansi dan laba kena pajak)

Graham dan Tucker (2006)danLanis dan Litigasi pajak (perusahaan yang berkonflik dengan administrasi pajak tentang masalah pajak adalah tanda penghindaran pajak)
Richardson (2011)
Lanis dan Richardson (2011,2015) Perencanaan pajak diukur dengan menggunakan variabel biner yang mengambil nilai 1 jika perusahaan telah mengalami penyesuaian pajak dan 0
sebaliknya
Penggilingan (1998),Dyrenget al. (2008), Perbedaan antara akuntansi dan penghasilan kena pajak merupakan ukuran teknik perencanaan pajak
jujur et al. (2009),Rego dan Wilson (2012),
Grahamet al. (2012),Armstronget al. (2012)

Harris dan Feeny (2000),Rossignol dan Tarif pajak efektif diukur dengan rasio beban pajak terhadap laba sebelum pajak
Chadefaux (2001),Rego (2003), Dyreng
et al. (2008),Dyrenget al. (2008),Liu
dan Cao (2007),Robinson et al. (2010),
Chenet al. (2010), Robinsonet al. (2010)
,Taylor dan Richardson (2014)

Buijinket al. (2002) Selisih antara tarif pajak efektif yang dibayarkan oleh perusahaan dan tarif pajak wajib (tarif pajak teoretis yang harus dibayar
perusahaan)
teknik

TabelA1.
perencanaan pajak
Internasional

343