R2

Internationale Rechnungslegung
und Prüfung
WP Dr. Steffen Umlauf
Vorlesungstermine

SoSe 23 Hörsaal 10.15 Uhr bis 11.45 Uhr 12.00 Uhr bis 13.30 Uhr
Sachanlagevermögen,
Ziele, Konzepte & Bestandteile der internationalen Funktion und Methodik der Immaterielle
21.04.2023 HZ 12 R1 P1
Rechnungslegung Abschlussprüfung Vermögenswerte

Prüfungsplanung, Prüfungshandlungen, Sachanlagevermögen, Immaterielle

28.04.2023 HZ 12 P2 R2
Prüfungsurteil und Berichterstattung Vermögenswerte

Risiko- und prozessorientierte Abschlussprüfung Eigenkapital und ausgewählte

05.05.2023 HZ 12 P3 R3
Verpflichtungen

Fraud in der Abschlussprüfung &

12.05.2023 HZ 12 R4 Fraud in der Praxis - „Forensic Services“ P4 (Ü)
Übung Risikoeinstufung

Deloitte Tag
26.05.2023 10.00 bis 16.00 P5 Data Analytics / Riskassessment & Audit Today P6 Case Study: Internes Kontrollsystems
Uhr

Sustainability in Rechnungslegung und

02.06.2023 HZ 12 R5 Umsatzerlöse R6
Abschlussprüfung

Konzernabschlussprüfung eines
16.06.2023 HZ 12 R7 Konzernrechnungslegung P7
internationalen Konzerns

Fallstudie Prüfungshandlungen Fallstudie Prüfungshandlungen

23.06.2023 HZ 12 P8 (Ü) (substanziell & analytisch) P8 (Ü) (substanziell & analytisch)

14.07.2023 Q&A-Session (via Zoom)

Keine Vorlesungen am 14.04., 19.05., 09.06., 30.06., 07.07.2023

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Agenda der heutigen Vorlesung

Sachanlagevermögen,
Immaterielle
Vermögenswerte
1 Sachanlagen – IAS 16

Sachanlagen
2 Immaterielle Vermögenswerte – IAS 38 Immaterielle
Vermögenswerte

Wertminderungen
3 Wertminderungen – IAS 36

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Agenda der heutigen Vorlesung

Sachanlagevermögen,
Immaterielle
Vermögenswerte
1 Sachanlagen – IAS 16

Sachanlagen
2 Immaterielle Vermögenswerte – IAS 38 Immaterielle
Vermögenswerte

Wertminderungen
3 Wertminderungen – IAS 36

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Normen/Begriffsdefinitionen

Relevante Standards
Sachanlagevermögen,
• IAS 16 Sachanlagen Immaterielle
Vermögenswerte
(Property, Plant and Equipment)
• IAS 36 Wertminderung von Vermögenswerten
Sachanlagen
(Impairment of Assets)
Immaterielle
Vermögenswerte
Sachanlagen umfassen materielle Vermögenswerte (IAS 16.6) Wertminderungen

• die für Zwecke der Herstellung oder der Lieferung von Gütern und
Dienstleistungen, zur Vermietung an Dritte oder für
Verwaltungszwecke gehalten werden; und
• erwartungsgemäß länger als eine Periode genutzt werden

Weitere Ansatz-/ Aktivierungskriterien (IAS 16.7-8)

• Zukünftig wirtschaftlicher Vorteil durch Nutzung
• AK/HK können verlässlich ermittelt werden

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Beispiel (Auszug GB Fraport AG 2022, S. 179)

Sachanlagevermögen,
Immaterielle
Vermögenswerte

Sachanlagen

Immaterielle
Vermögenswerte

Wertminderungen

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Bewertungsvorschriften (1)

Erstbewertung
Sachanlagevermögen,
• Anschaffungs- oder Herstellungskosten (IAS.16.15-17) Immaterielle
Vermögenswerte
− Sämtliche direkt zurechenbare Kosten um VW in Betriebsbereitschaft
zu versetzen
− Dies schließt u.a. folgende Kosten ein Sachanlagen

o Leistungen an Arbeitnehmer, die aufgrund Herstellung/ Anschaffung anfallen Immaterielle

Vermögenswerte
o Kosten der Standortvorbereitung sowie Installations- und Montagekosten
Wertminderungen
o (erw.) Kosten für Abbruch & Beseitigung sowie Wiederherstellung des Standorts

• Nachträgliche Anschaffungs- oder Herstellungskosten

 (Nach-)Aktivierung entsprechend Komponentenansatz (IAS 16.13)
 Getrennte Abschreibung von Bestandteilen einer Sachanlage, die im Vergleich
zum Gesamtwert der Anlage einen bedeutsamen Anschaffungswert aufweisen
 Aktivierung von Großreparaturen und -inspektionen (IAS.16.14)

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Bewertungsvorschriften (2)

Folgebewertung
Sachanlagevermögen,
Immaterielle
 Anschaffungskostenmodell Vermögenswerte

 Neubewertungsmodell
Sachanlagen

Immaterielle
Vermögenswerte

Wertminderungen

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Bewertungsvorschriften (3)
Besonderheit Komponentenansatz (IAS 16.13)
• Zerlegung von Sachanlagen in die bedeutsamen Bestandteile/
Komponenten und Bestimmung deren (divergierender) Nutzungsdauern Sachanlagevermögen,
Immaterielle
− Allerdings erfolgt in IAS 16 keine weitere Konkretisierung bzw. Definition der Vermögenswerte
„bedeutsamen Bestandteile“
− In der Literatur wird als notwendige Signifikanz mind. 5 bis 10% der AK/HK des
Vermögenswerts oder der Abschreibungsdifferenz genannt Sachanlagen

Immaterielle
• Getrennte Abschreibung der identifizierten bedeutsamen Bestandteile Vermögenswerte
(IAS 16.43) Wertminderungen

• Komponentenansatz schließt Generalüberholungen & Großinspektionen ein

− Bedingung: Bedeutsame Bestandteile werden regelmäßig ersetzt/ grundlegend
überholt
− Normale Reparatur-& Serviceausgaben sind unmittelbar als Aufwand zu erfassen

• Die (Nach-)Aktivierung erfolgt mit AK/HK, insofern die allg. Ansatzkriterien

(IAS.16.7) erfüllt sind. Der Restbuchwert des ersetzten Teils ist
auszubuchen

Ziel: Verursachungsgetreue Darstellung der Vermögens- & Ertragslage

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Bewertungsvorschriften (4)
Folgebewertung - Anschaffungskostenmodell

Sachanlagevermögen,
• AK/HK abzüglich kumulierter (planmäßiger) Abschreibungen und Immaterielle
Wertminderungsaufwendungen (IAS 16.30) Vermögenswerte

• Planmäßige Abschreibungen
Sachanlagen
− Zerlegung des VW in seine wesentlichen Bestanteile
Immaterielle
− Schätzung der betrieblichen Nutzungsdauer Vermögenswerte
− Bestimmung des erwarteten Restwerts Wertminderungen
− Abschreibungsmethoden nach IFRS:
o lineare Methode
o degressive Methode
o leistungsabhängige Methode
− Vereinfachungsregeln entsprechend deutschem Recht sind nach IAS 16 nicht
explizit gestattet, können jedoch aufgrund des Wesentlichkeitsgrundsatzes im
Framework vorgenommen werden
o z.B. Halbjahresregel, GWG-Abschreibungen
− Unzulässig
o steuerlich motivierte Wertansätze, z.B. Sonderabschreibungen

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Bewertungsvorschriften (5)
Folgebewertung – Neubewertungsmodell (IAS 16.31 ff.)

Sachanlagevermögen,
Immaterielle
• Bewertung des Vermögenswerts mit seinem beizulegenden Zeitwert Vermögenswerte

− Wertanstiege werden erfolgsneutral in das Eigenkapital (OCI) eingestellt

• Neubewertung nur für alle VW einer Gruppe möglich (kein Cherry Picking) Sachanlagen

− Häufigkeit ist abhängig von der Volatilität des beizulegenden Zeitwerts der Anlage Immaterielle
Vermögenswerte
o Grundregel: Buchwert darf nur unwesentlich vom Zeitwert abweichen
Wertminderungen
o Eine größere Abweichung liegt vor, wenn der Zeitwert und Buchwert um mehr
als 5% voneinander abweichen (Prozentsatz definiert durch die Literatur)
• Bestimmung des beizulegenden Zeitwerts über
− Marktwerte auf aktiven Absatzmärkten, ohne Transaktionskosten oder
− auch durch Schätzungen (z.B. Rückgriff auf Marktwerte ähnlicher
Vermögenswerte)
• Abschreibungen analog AK/HK-Modell ab jeweiligem Bewertungsstichtag

a. Substanz- bzw. Realkapitalerhaltung, durch höhere Abschreibungen

b. Verbesserter Einblick in Vermögens- & Ertragslage von Unternehmen

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Neubewertungsmethode
Bilanzielle Abbildung

Sachanlagevermögen,
Ermittlung des Neubewertungsbetrags (beizulegender Zeitwert) zum Neubewertungszeitpunkt Immaterielle
Vermögenswerte

Vergleich beizulegender Zeitwert und Buchwert in der Bilanz

Sachanlagen

Immaterielle
Vermögenswerte
beizulegender Zeitwert > Buchwert beizulegender Zeitwert < Buchwert
Wertminderungen

Ergebnisneutrale Zuschreibung Ergebniswirksame

in eine Neubewertungsrücklage außerplanmäßige Abschreibung

Ausnahme: Ausnahme:
In den Vorperioden wurde ein In den Vorperioden wurde ein
Neubewertungsverlust Neubewertungsgewinn
ergebniswirksam verrechnet ergebnisneutral verrechnet

Neubewertungsverlust zunächst Neubewertungsgewinn zunächst

ergebniswirksam kompensieren ergebnisneutral aus der
Neubewertungsrücklage auflösen

Quelle: Pellens et al. „Internationale Rechnungslegung“

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Neubewertungsmethode
Buchungssätze (ohne Berücksichtigung von latenten Steuern)

Beizulegender Zeitwert übersteigt den Buchwert: Sachanlagevermögen,

Immaterielle
Vermögenswerte

Zeitpunkt der Neubewertung (t0):

BS: Vermögenswert an Neubewertungsrücklage (OCI) Sachanlagen

Immaterielle
Zeitpunkt t1: Vermögenswerte

BS: Abschreibung an Vermögenswert Wertminderungen

BS: Neubewertungsrücklage (OCI) an Gewinnrücklage

Abschreibung des VW in Höhe des neubewerteten Betrags sowie

Nutzung Wahlrecht in IAS 16.41:
• Anteilige Übertragung der Neubewertungsrücklage in die Gewinnrücklage
• Differenz zwischen der Abschreibung auf Basis des Neubewertungsbetrages
und der (fiktiven) Abschreibung auf Basis der fortgeführten AK/HK

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Neubewertungsmethode
Beispiel

• 2019 - Kauf eines Geschäftsgrundstücks in Flughafennähe. Sachanlagevermögen,

Immaterielle
Die Anschaffungskosten betragen 100. Vermögenswerte

• 2020 - Eine Flughafenerweiterung wird geplant.

Dadurch steigt der Grundstückswert auf 120. Sachanlagen

Immaterielle
• 2021 - Ungewissheit über die weitere Nutzungsmöglichkeit des Vermögenswerte
Grundstücks, wodurch es zu einem Preisrückgang auf 110 Wertminderungen
kommt.
• 2022 – Proteste der Bürger und ein Gerichtsentscheid stoppt den
geplanten Flughafenausbau. Zudem allgemein schlechte
Konjunkturlage. Aufgrund dessen sinkt der Grundstückswert
auf 80.

Beurteilen Sie die bilanzielle Behandlung!

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Neubewertungsmethode
Lösung

Sachanlagevermögen,
Immaterielle
Vermögenswerte

Sachanlagen

Immaterielle
Vermögenswerte

Wertminderungen

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Agenda der heutigen Vorlesung

Sachanlagevermögen,
Immaterielle
Vermögenswerte
1 Sachanlagen – IAS 16

Sachanlagen
2 Immaterielle Vermögenswerte – IAS 38 Immaterielle
Vermögenswerte

Wertminderungen
3 Wertminderungen – IAS 36

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Normen und Begriffsdefinitionen

Relevante Standards Sachanlagevermögen,

Immaterielle
• IAS 38 Immaterielle Vermögenswerte Vermögenswerte

(Intangible Assets)
• IAS 36 Wertminderung von Vermögenswerten Sachanlagen

(Impairment of Assets) Immaterielle

Vermögenswerte

Wertminderungen

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Normen und Begriffsdefinitionen
Begriffsdefinition und Geltungsbereich
• Ein immaterieller Vermögenswert ist gemäß IAS 38.8 ein Sachanlagevermögen,
Immaterielle
Vermögenswerte
− identifizierbarer,
− nicht monetärer Vermögenswert
Sachanlagen
− ohne physische Substanz
Immaterielle
Vermögenswerte
• Der Anwendungsbereich von IAS 38 schließt neben erworbenen
Wertminderungen
grds. auch selbst geschaffene immaterielle Vermögenswerte mit ein.

• Ein Vermögenswert (IAS 38.8) ist

− eine Ressource
− die aufgrund von Ereignissen der Vergangenheit (z.B. Erwerb)
− Von einem Unternehmen beherrscht wird (in der Verfügungsmacht
des Unternehmens steht)
− und von der erwartet wird, dass dem Unternehmen durch sie
zukünftig wirtschaftlicher Nutzen zufließen wird
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Ansatzkriterien (1)
Nicht monetär
ohne phyische Substanz Sachanlagevermögen,
Immaterielle
Identifizierbarkeit (IAS 38.12) Vermögenswerte

• separierbar = kann vom Unternehmen getrennt und verkauft,

übertragen, lizensiert, vermietet, getauscht werden oder Sachanlagen

Immaterielle
• wenn er auf vertraglicher oder rechtlicher Grundlage beruht Vermögenswerte

Wertminderungen

Beherrschung/Verfügungsmacht (IAS 38.13 ff.)

Künftiger wirtschaftlicher Nutzen (IAS 38.17)
Darüber hinaus muss (IAS 38.21)
 es wahrscheinlich sein, dass dem Unternehmen der erwartete
künftige wirtschaftliche Nutzen aus dem VW zufließen wird und
 die AK/HK des VW müssen verlässlich bestimmbar sein

Bei Nichterfüllung: Erfassung als Aufwand

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Beispiel 1
Kundenstamm

Sachanlagevermögen,
Ein Hersteller von Autobatterien hat einen festen Kundenstamm, bei Immaterielle
Vermögenswerte
dem er jährlich Batterien im Gesamtwert von EUR 150 bis 180 Mio.
umsetzt. Der Nettogewinn vor Steuern beträgt im Durchschnitt vieler
Jahre 20% (30 Mio). Sachanlagen

Immaterielle
a) Wie hoch schätzen Sie den Wert dieses Kundenstamms ein? Vermögenswerte

Wertminderungen
b) Ist er mit dem von Ihnen ermittelten Wert in der Bilanz
anzusetzen?

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Lösung Beispiel 1
Kundenstamm

Sachanlagevermögen,
Immaterielle
Vermögenswerte

Sachanlagen

Immaterielle
Vermögenswerte

Wertminderungen

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Beispiel 2
Erworbener Kundenstamm

Sachanlagevermögen,
Die Verlagsgruppe X erwirbt im Rahmen eines Unternehmenserwerbs Immaterielle
Vermögenswerte
die Vermögenswerte und Schulden des Zeitschriftenverlags Y.
Gegenstand des Vertrags sind u.a. laufende Verträge mit 800.000 Abo-
Kunden. Sachanlagen

Immaterielle
Vermögenswerte

Wertminderungen
Aktivierung?

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Lösung Beispiel 2
Erworbener Kundenstamm

Sachanlagevermögen,
Immaterielle
Vermögenswerte

Sachanlagen

Immaterielle
Vermögenswerte

Wertminderungen

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Beispiel 3
Selbsterstellte Software

Sachanlagevermögen,
Immaterielle
Selbstentwickelte Software zum Einkaufscontrolling Vermögenswerte

- Herstellungskosten 1 Mio. EUR

Sachanlagen
- Barwert des zukünftigen Nutzens 4 Mio. Euro
Immaterielle
Vermögenswerte

Wertminderungen
Aktivierung?

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Lösung Beispiel 3
Selbsterstellte Software

Sachanlagevermögen,
Immaterielle
Prüfung der Ansatzkriterien für immaterielle Vermögenswerte: Vermögenswerte

Sachanlagen
- Identifizierbarkeit/Separierbarkeit: gegeben, da abgegrenzte Software
Immaterielle
- Verfügungsmacht: gegeben, da ausschließlich Einsatz im Unternehmen Vermögenswerte

Wertminderungen
- Wirtschaftlicher künftiger Nutzen: gegeben, durch Einsparungen im Controlling
- Verlässliche Bestimmung der AK/HK: gegeben, siehe Aufgabe

Da alle Ansatzkriterien erfüllt sind, ist die Software mit ihren HK in Höhe von 1 Mio.
Euro zu aktivieren.

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Ansatzkriterien (2)
Sonderthema Entwicklungskosten

Zur Aktivierung von Entwicklungskosten müssen folgende Kriterien Sachanlagevermögen,

Immaterielle
kumulativ erfüllt sein (IAS 38.57) Vermögenswerte

Technische Fähigkeit zum Abschluss der Entwicklung

Absicht der Fertigstellung der Entwicklung Sachanlagen

Immaterielle
Fähigkeit zum Verkauf oder Eigennutzung Vermögenswerte

Wertminderungen
Nachweis des Nutzens (Absatzmarkt; Nützlichkeit bei Eigenverwendung)

Nachweis ausreichender Ressourcen zur Fertigstellung

Messbarkeit der angefallenen Kosten (Projektcontrolling künftiger

wirtschaftlicher Nutzen gemäß IAS 38.17)

Aktivierungsverbote (IAS 38.63)

selbstgeschaffene Markennamen, Drucktitel, Verlagsrechte, Kundenlisten
sowie ihrem Wesen nach ähnliche Sachverhalte (z.B. originärer Goodwill)

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Beispiel
Aktivierung von Entwicklungskosten

Ein Pharmaunternehmen hat Forschungsarbeiten für ein neues Sachanlagevermögen,

Immaterielle
Krebsbekämpfungsmittel bereits beendet. Das Medikament befindet Vermögenswerte

sich in der klinischen Entwicklung.

Sachanlagen

Forschungs- und Entwicklungsergebnisse anderer Hersteller, die an Immaterielle

Vermögenswerte
ähnlichen Produkten arbeiten, lassen erkennen, dass der verwendete
Wertminderungen
Wirkstoff negative Wechselwirkungen mit anderen, ebenfalls bei der
Krebsbekämpfung eingesetzten Mitteln verursacht. Die eigene
Forschungsabteilung hält insoweit die negativen Ergebnisse der
Konkurrenten für nicht zutreffend.

Aktivierung der nun anfallenden Entwicklungskosten?

Quelle: Pellens, Internationale Rechnungslegung

© 2023 Deloitte Folie 27
Lösung
Aktivierung von Entwicklungskosten

Sachanlagevermögen,
Immaterielle
Vermögenswerte

Sachanlagen

Immaterielle
Vermögenswerte

Wertminderungen

Quelle: Pellens, Internationale Rechnungslegung

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Bewertungsvorschriften (1)

Erstbewertung
Sachanlagevermögen,
Immaterielle
• Anschaffungs- oder Herstellungskosten (IAS 38.24) Vermögenswerte
− Sämtliche direkt zurechenbare Kosten, die erforderlich sind, den
Vermögenswert (VW) zu entwerfen, herzustellen und so vorzubereiten,
Sachanlagen
dass er für den beabsichtigten Gebrauch betriebsbereit ist
Immaterielle
− Dies schließt u.a. folgende Kosten ein (IAS 38.65 ff) Vermögenswerte
o Kosten für Materialien und Dienstleistungen zur Erzeugung des VW Wertminderungen
o Aufwendungen für Leistungen an Arbeitnehmer, die bei Erstellung anfallen
o Registrierungsgebühren eines Rechtsanspruchs
o Amortisation der genutzten Patente und Lizenzen
o Fremdkapitalkosten gemäß IAS 23

Folgebewertung (IAS 38.72 ff)

• (Anschaffungs-)Kostenmodell
• Neubewertungsmodell

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Bewertungsvorschriften (2)

Kostenmodell (IAS 38.74)

Sachanlagevermögen,
• Grundsätzlich gilt Anschaffungs- oder Herstellungskosten abzüglich Immaterielle
Vermögenswerte
− Planmäßigen Abschreibungen (insofern VW abnutzbar)
− Außerordentlicher Abschreibungen (Werthaltigkeitstest IAS 36)
Sachanlagen
• Bestimmung der planmäßigen Abschreibungen (AK/HK minus Restwert)
Immaterielle
− Beurteilung, ob VW abnutzbar oder nicht abnutzbar (unbefr. Konzessionen) Vermögenswerte

− Schätzung der Nutzungsdauer (IAS 38.8) Wertminderungen

o Definition: Zeitraum, über den ein VW voraussichtlich von einem

Unternehmen nutzbar ist; oder die voraussichtlich durch den VW im
Unternehmen zu erzielende Anzahl an Produktionseinheiten oder ähnlichen
Maßgrößen
o Hierbei sind zahlreiche Einflussfaktoren zu berücksichtigen (gem. IAS
38.90 u.a. Produktlebenszyklus, technologischer Wandel,
Wettbewerberverhalten)
− Restwert entspricht dem geschätzten Betrag, den ein UN gegenwärtig bei Abgang
des VW nach Abzug der geschätzten Veräußerungskosten erhalten würde, wenn
der VW alters- und zustandsgemäß schon am Ende seiner Nutzungsdauer
angelangt wäre.

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Bewertungsvorschriften (3)

Neubewertungsmodell (IAS 38.75 ff.)

Sachanlagevermögen,
• Buchwert des VW (Neubewertungsbetrag) entspricht dem beizulegenden Zeitwert, Immaterielle
abzüglich späterer kumulierter Abschreibungen und Wertminderungsaufwendungen Vermögenswerte
(IAS 38.75)
• Anwendung der Neubewertungsmethode ist nur möglich, wenn sich der beizulegende
Sachanlagen
Zeitwert des VW aus einem aktiven Markt ableiten lässt
Immaterielle
− Aktive Märkte für immaterielle VW gelten als selten IAS Vermögenswerte
− Mögliche Beispiele: Milchquoten, Emissionsrechte 38.78 Wertminderungen

• Häufigkeit der Neubewertung ist abhängig von der Volatilität des beizulegenden
Zeitwert der betreffenden Vermögenswerte
− Grundregel: Buchwert darf nur unwesentlich vom Zeitwert abweichen

• Wertsteigerungen sind grds. im Other Comprehensive Income (OCI) in der

Neubewertungsrücklage zu erfassen (IAS 38.85)
− Ausnahme: Eine zuvor in der GuV erfasste Abwertung wird aufgeholt

© 2023 Deloitte Folie 31

Agenda der heutigen Vorlesung

Sachanlagevermögen,
Immaterielle
Vermögenswerte
1 Sachanlagen – IAS 16

Sachanlagen
2 Immaterielle Vermögenswerte – IAS 38 Immaterielle
Vermögenswerte

Wertminderungen
3 Wertminderungen – IAS 36

© 2023 Deloitte Folie 32

Normen und Begriffsdefinitionen

Relevanter Standard Sachanlagevermögen,

Immaterielle
• IAS 36 Wertminderung von Vermögenswerten Vermögenswerte

(Impairment of Assets)
Sachanlagen
Grundprinzip und Geltungsbereich Immaterielle
Vermögenswerte
• Buchwert eines VW darf seinen erzielbaren Betrag nicht Wertminderungen
übersteigen
• Gilt grundsätzlich für die Bilanzierung sämtlicher Wertminderungen
• Diverse Ausnahmen, u.a.:
 Vorräte (IAS 2)
 Zu Veräußerungszwecken gehaltene Vermögenswerte (IFRS 5)
 zum Fair Value bewertete als Finanzinvestition gehaltene Immobilien (IAS 40)
sowie bestimmte zum Fair Value bewertete landwirtschaftliche VW (IAS 41)
 Vermögenswert aus Leistungen an Arbeitnehmer (IAS 19)

© 2023 Deloitte Folie 33

Wertminderungen von Vermögenswerten

Zielsetzung
• Einheitliche Handhabung von Wertminderungen Sachanlagevermögen,
Immaterielle
Vermögenswerte

Grundregel bzw. Grundprinzip

• Buchwert > erzielbarer Betrag, d.h. der höhere Betrag aus Sachanlagen
− beizulegendem Zeitwert abzüglich Verkaufskosten (fair value less costs of Immaterielle
disposal) Vermögenswerte
− Nutzungswert (value in use) Wertminderungen

• Keine Unterscheidung in vorübergehende und dauerhafte Wertminderung

Überprüfung des Vorliegens einer Wertminderung

• Grundsätzlich anhand des „triggering approachs“
 An jedem Abschlussstichtag ist anhand interner und externer Indikatoren zu
beurteilen, ob ein Anhaltspunkt für eine Wertminderung vorliegt
 Wenn ein Anhaltspunkt vorliegt, ist der erzielbare Betrag des VW zu ermitteln

• ABER: Jährliche Überprüfung bei immateriellen VW mit unbegrenzter ND

oder noch nicht nutzungsbereiten IAV sowie Geschäfts- oder
Firmenwerten
© 2023 Deloitte Folie 34
Überprüfung des Vorliegens einer Wertminderung (1)
Indikatoren für eine Wertminderung

Externe Indikatoren Sachanlagevermögen,

Immaterielle
• Marktwert des VW ist deutlich stärker gesunken als dies durch den Vermögenswerte

Zeitablauf oder die gewöhnliche Nutzung zu erwarten wäre

• signifikante nachteilige Veränderungen im technischen, ökonomischen, Sachanlagen

marktbezogenen oder gesetzlichen Umfeld des Unternehmens Immaterielle

Vermögenswerte
• Buchwert des Reinvermögens des Unternehmens ist größer als seine Wertminderungen
Marktkapitalisierung
Interne Indikatoren
• Substanzielle Hinweise auf Überalterung oder physischen Schaden eines
Vermögenswertes
• Substanzielle Hinweise durch internes Berichtswesen, dass erwartete
Ertragskraft nicht erzielt wird

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Überprüfung des Vorliegens einer Wertminderung (2)
Wertminderungstest - Prinzipien

Grundregel Sachanlagevermögen,
Immaterielle
• Kein Vermögenswert darf zu einem höheren Wert als seinem erzielbaren Vermögenswerte

Betrag aus der fortgeführten Nutzung oder dem Verkauf ausgewiesen

werden
Sachanlagen

Besonderheit – Cash Generating Unit Immaterielle

Vermögenswerte
• Können erwartete Einnahmen bzw. der Nutzen nicht einem Vermögenswert Wertminderungen
einzeln zugeordnet werden, sind „Cash Generating Units“ zu bilden
−Beispiel sind hierbei Verwaltungsgebäude oder Geschäfts- oder Firmenwerte,
deren Wert sich nur im Zusammenhang mit anderen Sachanlagen oder
funktionierenden Geschäftsbetrieben bestimmen

• Definition Cash Generating Unit

Kleinste identifizierbare Gruppe von Vermögenswerten, die Mittelzuflüsse erzeugt,
die weitestgehend unabhängig von den Mittelzuflüssen anderer Vermögenswerte
oder anderer Gruppen von Vermögenswerten sind (IAS 36.6)

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Überprüfung des Vorliegens einer Wertminderung (3)
Wertminderungstest - Übersicht

Sachanlagevermögen,
Immaterielle
Vermögenswerte
Erzielbarer Betrag

Sachanlagen
Höherer Betrag aus Immaterielle
Vermögenswerte

Wertminderungen
Beizulegendem Zeitwert Nutzungswert
minus Verkaufskosten (Barwert)

Veräußerungspreis Barwert zukünftiger Cash

abzgl. Flows aus der Verwendung
Veräußerungskosten “subjektiver Nutzungswerte
“objektivierter (Markt-) für das Unternehmen”
Wert” (Fair Value) (Entity specific Value)

© 2023 Deloitte Folie 37

Zusammenfassung

Sachanlagevermögen,
Immaterielle
Vermögenswerte

Geschäfts- oder
Sonstige
Firmenwert; Sachanlagen
Vermögenswerte
Immaterielle VW
(u.a. Sachanlagen) Immaterielle
mit unbegrenzter ND Vermögenswerte

Wertminderungen

Qualitativer Test:
Jährliche Ermittlung des „erzielbaren
Indikation Wertminderung
Betrages“
am Bilanzstichtag?

Nein Ja
Kein Impairment bzw. keine Quantitative Ermittlung des „erzielbaren
quantitative Ermittlung Betrages“ zur Feststellung einer eventuellen
notwendig Wertminderung notwendig

© 2023 Deloitte Folie 38

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