14.10.

2022

FINANZBUCHHALTUNG
VORLESUNG 2-3: BUCHHALTUNG DES
ANLAGEVERMÖGENS (1/2)

Conf.univ.dr. Victor Müller

victor.muller@econ.ubbcluj.ro

Struktur der Vorlesungen

Wiederholung -
Buchhaltung des Buchhaltung
Grundlagen der
Anlagevermögens der Vorräte
Buchhaltung

Buchhaltung der
Buchhaltung der
Abrechnungen
Zahlungsmittel
gegenüber Dritten

Buchhaltung der
Buchhaltung des Aufstellung des
Aufwendungen
und Erträge Kapitals Jahresabschlusses

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Buchhaltung des Anlagevermögens

Definitionen, Klassifizierungen und Merkmale der Aktiva (Vermögenswerte)

Ein Vermögenswert ist eine in der Verfügungsmacht des Unternehmens

stehende Ressource, die ein Ergebnis von Ereignissen der Vergangenheit
darstellt und von der erwartet wird, dass dem Unternehmen aus ihr
künftiger wirtschaftlicher Nutzen (Zunahme der Erträge oder Abnahme
der Aufwendungen) zufließt.

Ein Vermögenswert (Aktivposten) wird in der Bilanz angesetzt, wenn

folgende zwei Kriterien erfüllt sind:
(1) Es ist wahrscheinlich, dass dem Unternehmen der künftige
wirtschaftliche Nutzen aus dem Vermögenswert zufließen wird
(2) Der Wertansatz (= betragsmäßige Höhe) ist verlässlich ermittelbar.

Buchhaltung des Anlagevermögens

Vermögenswerte können nach ihrem wirtschaftlichen Inhalt und
ihrer Art bzw. ihrer Liquidität gruppiert und klassifiziert werden.

Aktiva Das Anlagevermögen wird von

langfristigen Investitionsgütern
A. Anlagevermögen
dargestellt, die:
Immaterielle Vermögengeg.
Sachanlagen (1) eine Nutzungsdauer von mehr als
Finanzanlagen einem Jahr haben;
(2) sich am Aufbau mehrerer
B. Umlaufvermögen Geschäftszyklen/Betriebszyklen
Vorräte beteiligen;
Forderungen (3) werden bei/nach der ersten
Kurzfristige Investitionen Verwendung nicht verbraucht oder
Geldbestände
ersetzt;
C. Aktive RAP (4) sind in der Tätigkeit der
Unternehmen festgelegt und nicht
unmittelbar für Vermarktung
Gesamtaktiva
gedacht.
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Buchhaltung des Anlagevermögens

•Materielle Vermögenselemente, die langfristig
dem Betrieb zu dienen bestimmt sind

SACHANLAGEN

•Wertpapiere,
deren dauerhafter
Besitz es
•Nicht-
ermöglicht,
körperliche
finanzielle Erträge
Vermögens-
in Form von
elemente im
Dividenden oder
langfristigen
Zinsen zu erzielen
Besitz
• Langfristige
Ausleihungen

Buchhaltung des Anlagevermögens

Bewertung der Anlagen

Zum Zeitpunkt des Eingangs

• Anschaffung/Einkauf
Zum Zeitpunkt der Inventur
• Eigenproduktion
(Bestandsaufnahme)
• Kapitaleinlage
• Leasing
• Spenden/Subventionen
•
Zum Zeitpunkt des Abgangs
• Verkauf Zum Zeitpunkt des
• Verschrottung Bilanzstichtags
• Spenden
• Sacheinlage zum Kapital (Ausweis in der Bilanz)
einer anderen Gesellschaft

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Buchhaltung des Anlagevermögens

Bewertung zum Zeitpunkt des Eingangs (Zugangsbewertung)

Einkauf Eingangswert = Anschaffungskosten

Eigenproduktion Eingangswert = Herstellungskosten

Kapitaleinlage Eingangswert = Einlagewert

Eingangswert = Marktwert oder

Spenden
beizulegender Zeitwert

Subventionen Eingangswert = Subventionswert

Buchhaltung des Anlagevermögens

Bewertung zum Zeitpunkt des Abgangs

Die Vermögenswerte des Anlagevermögens werden bei deren

Abgang aus dem Unternehmen zu ihrem Eingangswert bewertet.

Mögliche Formen des Anlagenabgangs:

• Verkauf
• Verschrottung
• Spenden
• Sacheinlage zum Kapital einer anderen Gesellschaft

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Buchhaltung des Anlagevermögens

Bewertung zum Zeitpunkt der Inventur und zum Bilanzstichtag (1/2)

82. ‐ (1) Für die Erstellung des Jahresabschlusses führen

die Unternehmen die Bestandsaufnahme (Inventur) und
Bewertung von Vermögenswerten (Aktiva),
Verbindlichkeiten und Eigenkapital durch.
(2) Im Jahresabschluss werden die Vermögenswerte
(Aktiva), Verbindlichkeiten und Eigenkapital zum
EMÖF (OMFP) Buchwert, der mit den Ergebnissen der Inventur
1802/2014 abgestimmt ist, ausgewiesen und bewertet.

85. ‐ (1) Die Bewertung der Sachanlagen und der

immateriellen Vermögensgegenstände zum Zeitpunkt der
Bestandsaufnahme erfolgt zum Inventarwert, der vom
Inventurausschuss oder von zugelassenen Gutachtern
festgelegt wird.

Buchhaltung des Anlagevermögens

Bewertung zum Zeitpunkt der Inventur und zum Bilanzstichtag (2/2)

Der Buchwert eines Vermögenswertes ist der Betrag, Der Inventarwerteines

zu dem er nach Abzug der kumulierten
Abschreibungen (für abschreibungsfähige
Vermögenswerte) und der kumulierten
Berichtigungen für Wertminderungen/Wertverlusten
erfasst wird.
Vermögenswertes ist der Buchwert des
Vermögenswertes, der zum Zeitpunkt
der Inventurbewertung bestimmt
wurde, d.h. der in den Lagerlisten
eingegebene Wert.

Buchwert

Kumulierte Kumulierte
Eingangswert
Abschreibung Wertberichtigung

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Buchhaltung des Anlagevermögens

Abschreibung auf Anlagen

Anlagen, die dauernd genutzt werden, werten sich ab; sie verlieren
allmählich an Wert durch den physischen oder moralischen Verschleiß
(Abnutzung), was eine Wertanpassung/Wertberichtigung für den Ansatz
im Jahresabschluss erfordert.

Irreversible
Wertminderung
Abschreibung
Sachanlagen Wertminderung

Reversible oder vorübergehende

Wertminderung
!!! Grundstücke werden nicht abgeschrieben.
Wertberichtigung

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Buchhaltung des Anlagevermögens

• Vorgang durch den der Eingangswert der
Anlagen während ihrer Nutzungsdauer als
Aufwand erfasst wird
• Finanzieller Prozess der Aufteilung und
Wiedergewinnung des abschreibungsfähigen
Wertes einer Anlage während ihrer
Nutzungsdauer dar.

Abschreibung Relevant für die Berechnungder Abschreibung sind:

• der Eingangswert
• die normale Nutzungsdauer
• die Abschreibungsmethode
•
Aus buchhalterischer Perspektive stellt die
Abschreibung:
• eine Aufwendung
• eine Reduzierung des Anlagenbuchwertes dar.

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Alte reglementări:

Buchhaltung des Anlagevermögens

Abschreibungsmethoden für Sachanlagen

Lineare
Abschreibung

Degressive Beschleunigte
Abschreibung Abschreibung

Abschreibung nach
Leistungseinheiten

!!! Immaterielle Vermögensgegenstände werden nur linear abgeschrieben.

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Buchhaltung des Anlagevermögens

Lineare
Abschreibung

• Die lineare Abschreibung besteht aus der einheitlichen Einbeziehung von

Festbeträgen in die Betrieblichen Aufwendungen, die proportional mit der
Nutzungsdauer der Anlage bestimmt werden.
• Die Anlagen werden jedes Jahr (bzw. jeden Monat) zu einem gleichbleibenden
Prozentsatz von ihrem Eingangswert abgeschrieben.
• Der Abschreibungsbetrag bleibt somit jedes Jahr (bzw. jeden Monat) konstant.

Die jährliche lineare Abschreibung (Aa) wird als Verhältnis zwischen dem
Eingangswert (AHK) und der (normalen) Nutzungsdauer des Vermögenswertes
berechnet:
Lineare Abschreibung = Eingangswert / Nutzungsdauer

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Buchhaltung des Anlagevermögens
Die degressive Abschreibung besteht in der Einbeziehung
Degressive variabler Beträge in die betrieblichen Aufwendungen, die in den
Abschreibung ersten Nutzungsjahren höher und in der letzten Phase ihrer
Nutzungsdauer niedriger sind.
1. Berechnen des linearen Abschreibungskoeffizienten
ql = 1 / NND oder ql % = 100/NND
2. Berechnen des degressiven Abschreibungskoeffizienten
1,5 , wenn NND ε (1,5]
qd = ql x k, wobei k = 2, wenn NND ε (5,10]
2,5 wenn NND > 10 Jahre
3. Degr. Abschr. Jahr 1 = Eingangswert (EW) x qd
Buchwert Ende Jahr 1 (BW1) = EW – Degr. Abschr. Jahr 1
4. Degr. Abschr. Jahr 2 = BW1 x qd
5. Sobald die Methode der linearen Abschreibung zu
höheren Abschreibungsbeträgen führt, wird auf die
lineare Abschreibung (bezogen auf den BW im Jahr des
Wechsels) umgestellt.
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Buchhaltung des Anlagevermögens
Beschleunigte
Abschreibung
• Die beschleunigte Abschreibung
besteht darin, dass im ersten
Betriebsjahr eine Abschreibung von
bis zu 50 % des Eingangswertes in
die betrieblichen Aufwendungen
einbezogen wird.
• Die jährlichen Abschreibungen für
die folgenden Geschäftsjahre
werden aufgrund des
verbleibenden Betrags, linear unter
Berücksichtigung der Anzahl der
verbleibenden Nutzungsjahre
berechnet.
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1. Technische Anlage EW=6.000 lei, NND 5 Jare
ql = 1/5 = 0,2 oder ql% = 100/5 = 20%
2. Berechnung qd, k ist 1,5
qd = 0,2 x 1,5 = 0,3 oder qd% = 30%
(im ersten Jahr werden 30% des EW
abgeschrieben)
3. Degr. Abschr. Jahr 1 = 6.000 x 30% = 1.800
BW1= 6.000 – 1.800 = 4.200
4. Degr. Abshr. Jahr 2 = 4.200 x 30% = 1.260
BW2 = 4.200 – 1.260 = 2.940
5.Umstellung auf die lineara Abschr.
1 / qd => 1 / 0,3 = 3,33 - der ganze Wert aus
[3,33] nämlich 3 Jahre – degr. Abschr.
Für die letzten 2 Jahre (5-3 =2) – lineare Abschr.
Abschreibung nach
Leistungseinheiten
• Bei der Abschreibung nach
Leistungseinheiten teilt man den
Eingangswert durch die erwartete
Laufleistung der Anlage um die
Kosten/Leistungseinheit zu
ermitteln.
• Über die jährliche Laufleistung
ergibt sich eine jährliche
Abschreibung
• Der jährliche Abschreibungsbetrag
schwankt somit mit der jährlichen
Laufleistung.
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Buchhaltung der Sachanlagen

Sachanlagen werden zur Verwendung
in der eigenen Produktion, zur
Vermietung an Dritte oder zu
administrativen Zwecken aufbewahrt.

Sie werden über einen Sie haben einen Wert, der

Zeitraum von mehr als über dem gesetzlich
einem Jahr verwendet festgelegten Grenzwert
hinausgeht.

Katalog für die

Klassifizierung Eingangswert > 2.500 lei
und die normalen
Nutzungsdauern
von Sachanlagen
(AfA-Tabelle) Sachanlagen - Merkmale
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Buchhaltung der Sachanlagen

Grundstücke und Grundstückseinrichtungen
Gebäude
Technische Anlagen und Maschinen (Ausrüstungen,
Einrichtungen, Mess- und Kontrollgeräte)
Fuhrpark
Möbel und Bürogeräte
Immobilieninvestitionen
Sachanlagen für die Exploration und Bewertung von
Mineralressourcen
Produktive biologische Vermögenswerte

Arten von Unterwegs befindliche Sachanlagen

Sachanlagen Sachanlagen im Bau

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Buchhaltung der Sachanlagen

• Einkauf (Anschaffungskosten)
Eingang • Produktion (Herstellungsskosten)

• Abschreibung
Verwendung • Modernisierung und Wartung

• Verkauf
Abgang • Verschrottung

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Buchhaltung der Sachanlagen

Buchhaltung von Geschäftsvorfällen mit Sachanlagen

Verwendete Konten (2. Kontenklasse - Konten des Anlagevermögens):

21 Sachanlagen (A)
211 Grundstücke und Grundstückseinrichtungen
212 Gebäude
213 Technische Anlagen und Fuhrpark
214 Möbel, Bürogeräte, Schutzausstattungen und sonstige materielle Anlagen
215 Immobilieninvestitionen
216 Sachanlagen für die Exploration und Bewertung von Mineralressourcen
217 Produktive biologische Vermögenswerte

22 Unterwegs befindliche Sachanlagen (A)

23 Sachanalgen im Bau (A)

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Buchhaltung der Sachanlagen

Für die Erfassung der Abschreibung und der Wertberichtigung
verwendete Konten:

28 Abschreibungen auf Anlagen

281 Abschreibungen auf Sachanlagen (P)

29 Berichtigungen für die Wertminderung oder den Wertverlust der Anlagen

291 Berichtigungen für die Wertmnderung der Sachanlagen (P)
293 Berichtigungen für die Wertminderung der Anlagen im Bau (P)

Anmerkung:
Für die Buchungen erfolgt eine Detaillierung nach vierstelligen Unterkonten.

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Buchhaltung der Sachanlagen

Kauf einer Sachanlage aus dem Inland
(Der Lieferant ist MwSt-pflichtig)
Rechnungsbetrag: 60.000 lei, MwSt. 11.400 lei

Das Unternehmen ist MwSt-pflichtig Das Unternehmen ist nicht MwSt-pflichtig

% = 404 Anlagelief. (P+) 71.400 2131 Techn. Ausr. (A+) = 404 Anlagelief. (P+) 71.400
2131 Techn. Ausr. (A+) 60.000
4426 VSt (A+) 11.400

Planmäßige lineare Abschreibung, NND 5 Jahre (60 Monate)

Das Unternehmen ist MwSt-pflichtig Das Unternehmen ist nicht MwSt-pflichtig

Abschr. = 60.000 / 60 Monate = 1.000 lei/Monat Abschr. = 71.400 / 60 Monate = 1.190 lei/Monat

6811 Abschr.Aufw.(Aufw+) = 2813 Abschr .(P+) 1.000 6811 Abschr.Aufw.(Aufw+) = 2813 Abschr.(P+) 1.190

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Buchhaltung der Sachanlagen

Herstellung einer Sachanlage
Zwei Möglichkeiten stehen zur Verfügung:
1. Eigenproduktion und 2. Werkvertrag

Eigenproduktion Werkvertrag
1. Verbrauch von Ressourcen Wird der Ressourcenverbrauch vom Empfänger
6XX Aufw.konten = Verbrauchte Ress. 5.000 gebucht? Ja oder Nein ?

Annahme dass die Anlage bis Ende des Monats fertigerstellt wird

Eigenproduktion Werkvertrag
2. Empfang der erstellten Sachanlage 2. Eingang der Rechnung und Empfang
21X Sachanlage = 721 Ertr. aus der Anl.prod. 5.000 21X Sachanlage = 404 Anlagenlief. 5.000

Aufw. GuV Ertr. Aufw. GuV Ertr.

Unabhängig von der Herstellungsvariante, ist
Aufw. mit Ertr. aus der die Produktion einer Sachanlage
Ressourcen Anl.prod. ergebnisneutral. Die Beeinflussung des
5.000 5.000 Ergebnisses erfolgt durch die künftige
Verwendung dieses Vermögenswerts und
seine Fähigkeit zur Erzielung von Erträgen.

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Buchhaltung der Sachanlagen

Ein Unternehmen weist am 31.12.N folgende Angaben bezüglich eines PKW’s:
S 2133 Fuhrpark H S 2813 Abschr. auf Fuhrpark H
6.000 AB
AB 10.000
2.000 HBw

1. Welche ist die NND? Da die Abschr. für das Jahr N 2.000 (HBw) beträgt
=> NND = 10.000/2.000 = 5 Jahre

2. Wie viele Jahre wurde der PKW genutzt? Da die kum. Abschr. 8.000 lei und die jährliche Abschr. 2.000 lei
beträgt => 8.000/2.000 = 4 Nutzungsjahre.

3. Wie hoch sollte der Verkaufspreis des Verkaufspreis > Buchwert Januar N+1 = 10.000-8.000= 2.000 lei
PKW’s im Januar N+1 sein, um einen
Gewinn zu erwirtschaften?

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Buchhaltung der Sachanlagen

Ein Unternehmen weist am 31.12.N folgende Angaben bezüglich eines PKW’s:
Das Auto wird im Monat Januar N+1 zum Preis von 25.000 lei, MwSt. 19% verkauft.
S 2133 Fuhrpark H S 2813 Abschr. auf Fuhrpark H

AB 100.000 Ausbuchung Ausbuchung 60.000 AB

100.000 80.000 20.000 HBw

1. (Tatsächlicher) Verkauf des Autos:

461 VerschiedeneDebitoren (A+) = % 29.750

7583 Ertr. aus Anlagenverk. A (V+) 25.000
4427 Ust.(P+) 4.750

2. Ausbuchung des verkauften Autos:

% = 2133 Fuhrpark (A-) 100.000
2813 Abschreibung auf Fuhrpark (P-) 80.000
6583 Aufw. bez. des Anlagenabgangs (Ch+) 20.000
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Buchhaltung der Sachanlagen

Ein Unternehmen weist am 31.12.N folgende Angaben bezüglich eines PKW’s:
S 2133 Fuhrpark H S 2813 Abschr. auf Fuhrpark H
Verschrottung Verschrottung 8.000 AB
AB 10.000
10.000 10.000 2.000 HBw

1. Wieviel ist der Buchwert? Buchwert = Eingangswert – Abschreibung = 10.000 – 10.000 = 0

Wird das Auto in der Bilanz Ja, falls ihm ein neuer Wert und eine neue Nutzungsdauer zugewiesen werden
ausgewiesen? Nein, wenn die Anlage verschrottet wird.

1. Verschrottung des vollabgeschriebenen Autos:

2813 Abschr.aufFuhrpark(P-) = 2133 Fuhrpark (A-) 10.000

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FINANZBUCHHALTUNG
VORLESUNG 2-3: BUCHHALTUNG DES
ANLAGEVERMÖGENS (1/2)

Conf.univ.dr. Victor Müller

victor.muller@econ.ubbcluj.ro

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