Steuerung und Kontrolle (StK) Seite: 1

Buchhalterische Erfassung von Krediten

Ausgangssituation:
Nachdem Anna sich mit den Inhalten eines Darlehensvertrags beschäftigt hat, soll sie nun
dieses Wissen auch für die Kontierung nutzen. Herr Wolter gibt ihr daher den folgenden
Darlehensvertrag, den sie buchhalterisch erfassen soll:
Darlehensvertrag [Auszug]
zwischen
Schöner Wohnen GmbH
___________________________________________________________________
- nachfolgend „Darlehensnehmer“ -
Berlinerund
Sparkasse

__________________________________________________________
- nachfolgend „Darlehensgeber“ -
wird folgender Darlehensvertrag geschlossen:
§ 1 Darlehensgewährung
Der Darlehensgeber gewährt dem Darlehensnehmer ein Darlehen in Höhe von
5.000.000,00 EUR (in Worten: fünf Millionen Euro).

§ 2 Konditionen und Kosten

(1) Das Darlehen wird mit einem Festzinssatz von 2,5 % p.a. auf den Darlehensbetrag –
oder bei vorzeitigen Teilrückzahlungen mit Zustimmung des Darlehensgebers auf die
aktuelle Darlehensvaluta – ab Auszahlung verzinst.
(2) Die Zinsen sind monatlich zum 03. des ersten Monats auf das Konto des
Darlehensgebers bei der Berliner Sparkasse, IBAN DE36 1005 0000 1000 1000 01, BIC
BELADEBEXXX zur Gutschrift zu zahlen.
§ 3 Verwendungszweck
Das Darlehen wird dem Darlehensnehmer vom Darlehensgeber zum Zweck der
Finanzierung des Mietwohnungsbaus gewährt. Der Darlehensgeber ist berechtigt, die
bestimmungsgemäße Verwendung des Darlehens zu überwachen.

§ 4 Auszahlung
(1) Das Darlehen in Höhe von 5.000.000,00 EUR ist zur Auszahlung fällig am 01.12.2021
und wird auf das Konto des Darlehensnehmers bei der Berliner Sparkasse, IBAN DE36
1005 0000 0190 0232 80, BIC BELADEBEXXX ausgezahlt.

§ 5 Laufzeit, Rückzahlung
(1) Das Darlehen wird bis zum 30.11.2031 gewährt. Eine Verlängerung der Laufzeit ist vor
Fälligkeit des Darlehens zu vereinbaren.
(2) Das Darlehen ist monatlich mit einer festen Rate über die gesamte Laufzeit
zurückzuzahlen. Eine vollständige vorzeitige Rückzahlung des Darlehens bedarf der
Zustimmung des Darlehensgebers.
[…]
Berlin, 11.11.2021 Rösler
________________________________
Berlin, 11.11.2021
______________________________
Kulartz
Ort / Datum / Unterschrift Darlehensnehmer Ort / Datum/ Unterschrift Darlehensgeber

Aufgaben:
1. Lesen Sie die Informationen zur „Buchhalterischen Erfassung von Krediten“.
2. Lösen Sie die Übungsaufgaben, welche als Abschluss die Beantwortung der
Ausgangsituation behandeln.
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Buchhalterische Erfassung von Krediten

Informationstext „Buchhalterische Erfassung von Krediten“

Schritt 1: Auszahlung des Darlehens (Valutierung)
Wohnungsunternehmen erfassen Darlehen, unabhängig von der Fristigkeit, in der
Kontengruppe Verbindlichkeiten gegenüber Kreditinstituten (41) bzw. Verbindlichkeiten
gegenüber anderen Kapitalgebern (42).
Zur Kontengruppe (42) gehören u.a. Darlehen von Versicherungsunternehmen oder Mieterdarlehen.
Inhaltlich sind die beiden Kontengruppen noch tiefer gegliedert:
Konto Kontobezeichnung Erläuterung
(410) bzw. (420) Objektfinanzierungsmittel für Fremdkapital zur Finanzierung einer
das Anlagevermögen bestimmten Investition (Neubau, Kauf,
Modernisierung)
(411) bzw. (421) Objektfinanzierungsmittel für Fremdkapital zur Finanzierung von
das Umlaufvermögen Verkaufsobjekten
(412) bzw. (422) Unternehmens- Fremdkapital, das nicht zur Objekt-
finanzierungsmittel finanierung bestimmt ist, sondern für z.B.
Fahrzeugkauf, Kauf von EDV-Software etc.
sowie zur Überbrückung vorübergehenden
Liquiditätsbedarfs
(413) bzw. (423) Grundstücksankaufkredite für Fremdkapital zur Finanzierung unbebauter
das Anlagevermögen (AV) Grundstücke des AV
(414) bzw. (424) Grundstücksankaufkredite für Fremdkapital zur Finanzierung unbebauter
das Umlaufvermögen (UV) Grundstücke des UV
(415) bzw. (425) Bauzwischenkredite für das Fremdkapital zur Zwischenfinanzierung von
Anlagevermögen (AV) Bauten des AV
(416) bzw. (426) Bauzwischenkredite für das Fremdkapital zur Zwischenfinanzierung von
Umlaufvermögen (UV) Bauten des UV
(419) bzw. (429) Sonstige Verbindlichkeiten Inanspruchnahme von Kontokorrentkrediten
gegenüber Kreditinstituten bzw. Verbindlichkeiten ggü. anderen
bzw. anderen Kreditgebern Kreditgebern, die in den obigen Konten nicht
erfasst werden können
Verschiedene Möglichkeiten der Valutierung
1. Valutierung zu 100%
Valutiert ein Darlehen eines Kreditinstitutes zu 100 %, wird es also voll ausgezahlt, dann bucht
das Wohnungsunternehmen:

Guthaben bei KI (274) an Verbindlichkeiten ggü. KI (41)

KI
2. Valutierung unter 100%
Nicht selten wird ein Darlehen unter Abzug eines bestimmten Betrages ausgezahlt. Damit
liegt der Auszahlungskurs unter 100 %. Dieser Abschlag vom Nennbetrag des Darlehens
wird als Disagio (Damnum) bezeichnet. Das Disagio ist – neben der laufenden Verzinsung –
ein zusätzliches Entgelt für die Gewährung, Bearbeitung und Abwicklung eines Darlehens.
Valutiert ein Darlehen also unter 100 %, wird es unter Abschlag eines Disagios (Damnums)
ausgezahlt.
Für das Disagio besteht steuerrechtlich eine Aktivierungspflicht. Das bedeutet, dass diese
Kosten nicht sofort erfolgswirksam als Aufwand erfasst werden dürfen, sondern als
Rechnungsabgrenzungsposten auf der Aktivseite der Bilanz auszuweisen (zu aktivieren)
sind (à kein Aufwand, sondern Aktivkonto).
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Buchhalterische Erfassung von Krediten

In der Buchführung erfolgt die Aktivierung des Disagios auf dem aktiven
Rechnungsabgrenzungsposten à Geldbeschaffungskosten (290):

Guthaben bei KI (274)

Geldbeschaffungskosten (290) an Verbindlichkeiten ggü. KI (41)

Das Disagio ist dann über die Laufzeit des Darlehens periodengerecht erfolgswirksam
aufzulösen. Das erfolgt durch jährliche Abschreibungen. Dies muss zeitanteilig geschehen.
Abschreibungen auf Geldbeschaffungskosten/Disagio (875) an Geldbeschaffungskosten (290)

Aktiviert das Unternehmen die Geldbeschaffungskosten gemäß handelsrechtlichem

Aktivierungswahlrecht nicht, schreibt es den Betrag am Geschäftsjahresende einmalig in
voller Höhe ab.

Schritt 2: Rückzahlung des Kredits (= Tilgung)

Rückführung des Darlehens nach einem Tilgungsplan
Wesentliche Komponente der Darlehensrückführung sind Zins- und Tilgungszahlungen.
Unter der Kontengruppe Zinsen und ähnliche Aufwendungen (87) sind sämtliche Zinsen
zu erfassen, die das Wohnungsunternehmen für die Inanspruchnahme von Fremdkapital zu
entrichten hat. Ferner zählen hierzu auch zinsähnliche Aufwendungen, unabhängig davon ob
sie laufend oder einmalig anfallen: Kreditbereitstellungszinsen, Bürgschaftsgebühren,
Überziehungsprovisionen sowie Vorfälligkeitsentschädigungen.
Die Zinszahlung für ein Darlehen eines Kreditinstitutes (KI) bucht das Wohnungsunternehmen:
Zinsen auf Verbindlichkeiten ggü. KI (872) an Guthaben bei KI (274)

Tilgung ist die Rückführung (Abbau) des Darlehens und wird bei einem Bankdarlehen wie folgt
gebucht:

Verbindlichkeiten ggü. KI (41) an Guthaben bei KI (274)

Zins und Tilgung zusammen bilden die Annuität (bei einem Annuitätendarlehen). Die
Annuität wird auch als Kapitaldienst bezeichnet und ist der Betrag, der regelmäßig insgesamt
für ein Darlehen aufgewendet werden muss. Die Zahlung der Annuität (des Kapitaldienstes)
wird wie folgt gebucht:

Verbindlichkeiten ggü. KI (41)

Zinsen auf Verbindlichkeiten ggü. KI (872) an Guthaben bei KI (274)

Erfassung von Kontoführungsgebühren/Kreditbearbeitungsgebühren

Kontoführungsgebühren und sonstige Gebühren werden als Kosten des Geldverkehrs auf
dem Aufwandskonto Sächliche Verwaltungsaufwendungen (850) erfasst:
Sächliche Verwaltungsaufwendungen (850) an Guthaben bei KI (274)
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Buchhalterische Erfassung von Krediten

Übung
1. Aufgabe
Die Schöner Wohnen GmbH nimmt ein Annuitätendarlehen zu folgenden Konditionen auf:
Laufzeit 5 Jahre, Darlehensbetrag: 25.000,00 EUR, Auszahlung zu 100%, Sollzinssatz: 2,5
%, anfängliche Tilgung 2 % p.a., Zweck: Fahrzeugkauf.
a) Erstellen Sie den Tilgungsplan für die ersten drei Laufzeitjahre!
Tilgungsplan
Jahr Darlehensbetrag Zinsen Tilgung Annuität Restschuld
1
2
3

b) Kontieren Sie die Valutierung sowie den Kapitaldienst (Zinsen und Tilgung) am Ende des
1. Jahres!

2. Aufgabe
Ein Kredit mit 5-jähriger Laufzeit über 288.000,00 EUR wird unter Einbehalt von 3 % Disagio
zum 01.10.20xx an die Schöner Wohnen GmbH ausbezahlt. Der Kredit dient der
Finanzierung des Neubaus von Mietwohnungen. Er wurde von der Berliner Postbank
bewilligt.
a) Berechnen Sie den Auszahlungsbetrag in EUR, der dem Bankkonto der Schöner Wohnen
GmbH am 01.10.20xx gutgeschrieben wird!

b) Geben Sie die Höhe des Disagios sowie den insgesamt zu tilgenden Betrag an!

c) Kontieren Sie die Valutierung des Darlehens zum 01.10.20xx.

Hinweis: Buchen Sie das Disagio – analog der IHK-Prüfung – über Geldbeschaffungskosten (290).
1. Guthaben bei Kreditinstituten (274)
2. Geldbeschaffungskosten (290)
3. Objektfinanzierungsmittel für das Anlagevermögen (410)
4. Objektfinanzierungsmittel für das Anlagevermögen (420)
5. Zinsen auf Verbindlichkeiten gegenüber Kreditinstituten (872)
6. Zinsen auf übrige Verbindlichkeiten und andere Zinsaufwendungen (874)

Lösung: Soll Haben

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Buchhalterische Erfassung von Krediten

3. Aufgabe
Welcher Geschäftsfall liegt dem folgenden Buchungssatz zugrunde:
Verbindlichkeiten ggü. KI (41) an Guthaben bei KI (274) 2.500,00 EUR?

4. Aufgabe
Kontieren Sie die Zahlung der Kreditrate i. H. v. 500,00 EUR sowie die Zinszahlung i. H. v.
25,00 EUR für ein Darlehen, das für den Neubau von Mietwohnungen aufgenommen wurde.

5. Aufgabe
Ein Bankkonto der Berliner Wohnungsbau GmbH wird mit Kontoführungsgebühren und
Überziehungszinsen belastet. Kontieren Sie den Geldabfluss!
1. Guthaben bei Kreditinstituten (274)
2. Verbindlichkeiten aus anderen Lieferungen und Leistungen (4421)
3. Sächliche Verwaltungsaufwendungen (850)
4. Zinsen auf Anleihen (870)
5. Zinsen auf Verbindlichkeiten gegenüber Kreditinstituten (872)
6. Andere Zinsen und ähnliche Aufwendungen (879)!

Lösung: Soll Haben

6. Aufgabe
Zur Finanzierung des Baus von neuen Mietwohnungen nimmt die Berliner Wohnungsbau
GmbH bei einer ihrer Hausbanken einen Kredit in Höhe von 6 Mio. € auf. Der Kredit wird
unter Einbehalt von 2 % Disagio zum 01.03.20xx ausbezahlt und soll bei einem
festgeschriebenen Zinssatz von 2,0 % als Abzahlungsdarlehen über 10 Jahre mit
monatlichen Raten zurückgeführt werden.
a) Berechnen Sie in € den Auszahlungsbetrag, der dem Bankkonto der Frankfurter
Wohnungsbau GmbH am 01.03.20xx gutgeschrieben wird!

b) Kontieren Sie die Valutierung des Darlehens zum 01.03.20xx!

1. Guthaben bei Kreditinstituten (274)
2. Geldbeschaffungskosten (290)
3. Objektfinanzierungsmittel für das Anlagevermögen (410)
4. Objektfinanzierungsmittel für das Anlagevermögen (420)
5. Zinsen auf Verbindlichkeiten gegenüber Kreditinstituten (872)
6. Zinsen auf übrige Verbindlichkeiten und andere Zinsaufwendungen (874)

Lösung: Soll Haben

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Buchhalterische Erfassung von Krediten

c) Berechnen Sie in € den Betrag der ersten monatlichen Rate für den Kapitaldienst, die am
31.03.20xx abgebucht wird!

d) Buchen Sie die Abbuchung der ersten monatlichen Rate des Kredits am 31.03.20xx!
1. Guthaben bei Kreditinstituten (274)
2. Geldbeschaffungskosten (290)
3. Objektfinanzierungsmittel für das Anlagevermögen (410)
4. Objektfinanzierungsmittel für das Anlagevermögen (420)
5. Zinsen auf Verbindlichkeiten gegenüber Kreditinstituten (872)
6. Zinsen auf übrige Verbindlichkeiten und andere Zinsaufwendungen (874)

Lösung: Soll Haben

7. Aufgabe
Buchen Sie den Betrag von 700,00 € (siehe Kontoauszug)!
1. Sonstige Ausleihungen (087)
2. Forderungen aus aufgelaufenen sonstigen Erträgen (259)
3. Guthaben bei Kreditinstituten (274)
4. Passive Rechnungsabgrenzungsposten (49)
5. Verschiedene sonstige Erträge (soweit nicht außerordentlich) (669)
6. Erträge aus Beteiligungen, aus anderen Wertpapieren und Ausleihungen des
Finanzanlagevermögens (67)
Soll Haben

Achtung: Arbeitgeberdarlehen der Frankfurter Wohnungsbau GmbH an Susi Groß!

Lösung: Soll Haben

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Buchhalterische Erfassung von Krediten

8. Aufgabe
Helfen Sie nun Anna, den Beleg aus der Ausgangssituation zu buchen:
a) Buchen Sie die Valutierung des Darlehens (siehe Ausgangsituation) am 01.12.2021.

b) Buchen Sie die 1. Kreditrate des Darlehens (siehe Ausgangssituation) am 03.01.2022.