Finanzrecht 2012

FINANZRECHT
2012

Reinhard Schrank
Grundzge des sterreichischen Steuerrechts fr Studierende der
Betriebswirtschaftslehre an der Karl-Franzens-Universitt Graz.

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Das vorliegende Skriptum ist meine persnliche Mitschrift der im
Wintersemester 2011/2012 an der Karl-Franzens-Universitt Graz von
Univ.-Prof.
in
Dr.
in
Tina Ehrke-Rabel abgehaltenen Vorlesung
"Finanzrecht", sowie der im Sommersemester 2012 von
Univ.-Prof.
in
Dr.
in
Sabine Kanduth-Kristen, LL.M abgehaltenen
Vorlesungsbung "Sozialversicherung und Ertragssteuern" Der Inhalt
beschrnkt sich auf den, fr die Studierenden der
Betriebswirtschaftslehre relevanten Lehrstoff. Dieses Skriptum ersetzt
nicht die fr die Vorlesung empfohlene Basisliteratur und ist lediglich als
Hilfe fr die Vor- und Nachbereitung der Lehrveranstaltung sowie fr
die Prfungsvorbereitung zu verstehen.
Fr die Richtigkeit des Inhalts wird keine Haftung bernommen.

Hart-Purgstall, 3.4.2012 Reinhard Schrank

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Inhaltsverzeichnis
1. Grundzge der Einkommensteuer ....................................................................................................... 5
1.1 Grundlegende Begriffe .................................................................................................................. 5
1.2. Zum Aufbau des EStG .................................................................................................................... 7
1.3 Steuersubjekt: ............................................................................................................................... 7
1.4 Das Einkommen: ............................................................................................................................ 8
1.5 Einknfte aus Land und Forstwirtschaft ........................................................................................ 9
1.6 Selbststndige Arbeit................................................................................................................... 10
1.7 Einknfte aus Gewerbebetrieb ................................................................................................... 11
1.8 Pauschalierte Gewinnermittlung gem. ........................................................................................ 11
1.9 Einknfte aus nichtselbststndiger Arbeit .................................................................................. 12
1.10 Grundbegriffe der Gewinnermittlung: ........................................................................................ 12
1.11 Gewinnermittlung: ...................................................................................................................... 16
1.12 Die auerbetrieblichen Einkunftsarten ....................................................................................... 21
1.13 Einknfte aus nichtselbststndiger Arbeit .................................................................................. 21
1.14 Einknfte aus Kapitalvermgen .................................................................................................. 25
1.15 Einknfte aus Vermietung und Verpachtung .............................................................................. 28
1.16 Sonstige Einknfte ....................................................................................................................... 29
1.17 Besteuerung von Personengesellschaften .................................................................................. 30
1.18 Unternehmensbergang ............................................................................................................. 33
1.19 Verlustausgleich .......................................................................................................................... 34
1.20 Ermittlung des Einkommens........................................................................................................ 35
1.21 Berechnung der Einkommensteuerschuld: ................................................................................. 40
1.22 Erhebung und Abgeltung der Einkommensteuer: ....................................................................... 43
1.23 berblick ber die einkommensteuerlichen nderungen durch das Stabilittsgesetz 2012 ..... 44
2.) Grundzge der Krperschaftssteuer ...................................................................................................... 47
2.1 Grundlegendes und Einleitung: ................................................................................................... 47
2.2 Besteuerung von Kapitalgesellschaften ...................................................................................... 50
2.3 Einlagen und Einlagenrckzahlung: ............................................................................................. 55
2.4 Behandlung von Konzernen u. Beteiligungsertragsbefreiung ..................................................... 56
2.5 Gruppenbesteuerung .................................................................................................................. 58
2.6 Sonstiges ...................................................................................................................................... 59

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2.7 Exkurs: Besteuerung von Privatstiftungen: .............................................................................. 60
3.) Grundzge der Umsatzsteuer ................................................................................................................ 61
3.1 Rechtsgrundlagen ........................................................................................................................ 61
3.2 Das System der Umsatzsteuer ..................................................................................................... 61
3.3 Grundbegriffe .............................................................................................................................. 62
3.4 Steuergegenstand der USt .......................................................................................................... 64
3.5 Steuerbefreiungen ....................................................................................................................... 67
3.6 nderung der Bemessungsgrundlage ......................................................................................... 71
3.7 Rechnung ..................................................................................................................................... 71
3.8 Vorsteuerabzug ........................................................................................................................... 71
4.) Grundzge des Abgabenverfahrensrechts ............................................................................................. 76
4.1 Rechtsgrundlagen ........................................................................................................................ 76
4.2 Gebhren ..................................................................................................................................... 76
4.3 Abgabenhinterziehung und Finanzstrafen: ................................................................................. 76
4.4 Der Instanzenzug im Abgabenverfahren ..................................................................................... 77

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1. Grundzge der Einkommensteuer
1.1 Grundlegende Begriffe

- Direkte Steuer: Der Steuerschuldner (der gesetzlich Verpflichtete) und der Steuertrger (der
wirtschaftlich Belastete) sind identisch. Eine bertragung der Steuer auf Dritte ist nicht mglich
(Bsp. Einkommensteuer, Krperschaftssteuer)
- Indirekte Steuer: Der Steuerschuldner ist nicht der Steuertrger, d.h. die Steuerlast wird auf
einen Dritten abgewlzt und nicht vom Steuertrger ans Finanzamt abgefhrt (Bsp.: USt).
- Gebietskrperschaften: Eine Krperschaft des ffentlichen Rechts, die auf einem abgegrenzten
Bereich des Staatsgebiets die Gebietshoheit hat und von den Menschen, die in diesem Bereich
leben, gebildet wird. Gebietskrperschaften sind Bund, Lnder und Gemeinden.
- Steuerstaat: Finanzierung der staatlichen Aufgaben erfolgt in erster Linie ber Abgaben.
- Wesen von Steuern keine konkrete Gegenleistung / Zweckorientierung
Wesen von Beitrgen strkere Zweckorientierung (Beispiel: Dienstgeberbeitrag fliet in den
Familienlasten-Ausgleichsfonds, der wiederum die Zahlung von
Karenzgeldern, Familienbeihilfe, etc. ermglicht)
Wesen von Gebhren konkrete Gegenleistung vorhanden (Vertragserrichtungsgebhr,
Reisepassgebhr)
- Gleichheitssatz: Verbot von sachlich nicht gerechtfertigten Bevorzugungen oder
Benachteiligungen von bestimmten Personen durch den Gesetzgeber.
- Legalittsprinzip im Steuerrecht: Die Verpflichtung eine Steuer einzuheben, wenn ein Gesetz
existiert. Wenn kein Gesetz existiert, darf keine Steuer eingehoben werden (Grundsatz der
Eigentumsfreiheit)
- Personensteuer: Knpft an das Einkommen natrlicher Personen an. Eine Personensteuer ist
eine Besitzsteuer, die auf das Einkommen natrlicher Personen erhoben wird. Sie richtet sich
nach den persnlichen Verhltnissen (Einkommen, Beruf, etc.)
- Veranlagungssteuer: Veranlagung zur Steuer nach Ablauf des Besteuerungszeitraumes. Pflicht
zur Abgabe einer Veranlagung. Das Finanzamt berechnet dann die Steuerlast.
- Gemeinschaftliche Bundesabgabe: Die Einnahmen aus den Abgaben werden auf Bund, Lnder
und Gemeinden verteilt.
- Formelles Steuerrecht: Verfahrensrecht Wie habe ich zu verfahren, wenn (z.B. ich meine
Steuern nicht bezahlen kann)
- Materielles Steuerrecht: normiert wann, wo, von wem, wie viel Steuern bezahlt werden mssen.
- Finanzstrafrecht: Regelt die Sanktionierung von Abgabendelikten.
- Bemessungsrechtliche Vorschriften: Regeln woran sich die Steuer bemisst.
- Steuersatz: Hhe der Steuer wird festgelegt
- Steuerbefreiungen (z.B. Derivate)
- Freibetrge: Betrag, der von der Bemessungsgrundlage abgezogen werden kann (z.B.
Gewinnfreibetrag)

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- Freigrenzen: Bis zu dieser Grenze bleibt der gesamte Betrag steuerfrei, wird die Grenze
berschritten, ist man mit dem gesamten Betrag steuerpflichtig (Beispiel: 2000-Euro Freigrenze,
begnstigtes 13. u. 14. Monatsgehalt)
- Doppelbesteuerungsabkommen: Vlkerrechtliche Vertrge, mit denen die Staaten vermeiden,
dass dieselben Einknfte in demselben Zeitraum bei demselben Steuerpflichtigen durch
gleichartige Steuern mehrfach belastet werden.
- Persnliche/Sachliche Universalitt: Durch eine Steuer werden smtliche Personen bzw.
Sachbestnde besteuert. Einkommensteuer besteuert smtliche Einknfte smtlicher Personen.
- Schedulensteuer: Das Einkommen wird in mehrere Teile aufgespaltet, die unterschiedlich
besteuert werden (Veranlagung von EK KapV mit besonderem Steuersatz)
- Synthetische Einkommensteuer: Smtliche Einknfte werden zusammengerechnet und dann
gemeinsam besteuert.
- Objektives Nettoprinzip: Ausgaben des Steuerpflichtigen, die zur Erzielung von Einnahmen
gettigt werden mssen (Werbungskosten oder Betriebsausgaben) mindern die steuerliche
Bemessungsgrundlage. Reduktion der Bemessungsgrundlage auf das frei verfgbare Einkommen.
- Subjektives Nettoprinzip: Weitere Einschrnkung des Begriffs Frei verfgbares Einkommen
was der Steuerpflichtige aufwenden muss um seine Existenz und die seiner Familie zu sichern ist
kein frei verfgbares Einkommen. Das gesetzliche Existenzminimum (11000 Euro pro Jahr) ist
steuerfrei.
- Individualbesteuerung: Das Einkommen jeder natrlichen Person wird einzeln besteuert.
- Abschnittsbesteuerung: Bemessungsgrundlage wird immer auf jeweiligen Zeitraum bezogen
ermittelt (auch wenn ich nur einen Monat arbeite wird die Steuer so berechnet als wrde ich ein
ganzes Jahr arbeiten zuerst wird zu viel Steuer gezahlt (kann mit dem Steuerausgleich
zurckgeholt werden)

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1.2. Zum Aufbau des EStG

Steuersubjekt Wer unterliegt der ESt?
1 EStG
Steuergegenstand Was unterliegt der ESt?
2 EStG
3 EStG
21-32 EStG
4-14 EStG
17 EStG
15,16 EStG
19,20 EStG
Steuerbemessungsgrundlage Was unterliegt der ESt?
2 EStG
18 EStG
34,35 EStG
Steuertarif Wie hoch ist der Tarif?
33 EStG
36-38 EStG

1.3 Steuersubjekt:
Der Einkommensteuer unterliegen nur natrliche Personen. Dabei unterscheidet man:
Unbeschrnkt steuerpflichtige Haben in sterreich entweder ihren Wohnsitz oder ihren
gewhnlichen Aufenthalt (26 BAO). Der Wohnsitz ist der Ort, an dem eine Person ein vorbergehendes
oder stndiges Aufenthaltsrecht hat. Der gewhnliche Aufenthalt ist ein Ort, an dem sich eine Person
lnger als ein halbes Jahr (183 Tage) aufhlt. Man kann also mehrere Wohnsitze aber nur einen
gewhnlichen Aufenthalt haben. Trifft eines dieser Kriterien zu, ist die Person mit ihrem Welteinkommen
(d.h. den gesamten inlndischen und auslndischen Einknften steuerpflichtig. Wenn auslndische
Einknfte zudem im Ausland besteuert werden, kommt es zu einer Doppelbesteuerung (DBA)
Beschrnkt Steuerpflichtige Haben in sterreich weder Wohnsitz noch gewhnlichen Aufenthalt (26
BAO). Sie sind mit ihren inlndischen Einknften gem. 98 EStG steuerpflichtig. Werden inlndische
Einknfte zudem im Ausland besteuert, kommt es zu einer Doppelbesteuerung (DBA)

Grundtatbestand
Hhentatbestand

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1.4 Das Einkommen:

- Steuergegenstand des EStG ist das Einkommen, das der Steuerpflichtige innerhalb eines
Kalenderjahres bezogen hat ( 2 Abs. 1 EStG)
- Das Einkommen ist der Gesamtbetrag der Einknfte, aus den in 2 Abs. 3 EStG aufgezhlten
Einkunftsarten, nach Ausgleich mit Verlusten, die sich aus den einzelnen Einkunftsarten ergeben
und nach Abzug der Sonderausgaben, der Freibetrge und der auergewhnlichen Belastungen
( 2 Abs. 2 EStG)
- Das Einkommen muss sich aus den sieben, in 2 Abs. 3 EStG taxativ aufgezhlten Einkunftsarten
zusammensetzen. Einknfte, die nicht unter diese Arten fallen, sind kein Einkommen iSd EStG
und daher nicht steuerbar.
- Einknfte sind demjenigen zuzurechnen, der die Marktchancen ntzt und die Ttigkeit ausbt,
die zur Einkunftserzielung fhrt (Durchgriffsprinzip).
- Die Bercksichtigung von Einknften (und den zugrunde liegenden Aufwendungen und Ertrgen)
aus Beziehungen von nahen Angehrigen sind nur dann zulssig, wenn die entsprechenden
Vereinbarungen inhaltlich klar formuliert sind und unter fremdblichen Bedingungen
abgeschlossen wurden (andernfalls ist nur der fremdbliche Teil zu bercksichtigen, z.B. bei
Aufwendungen)

Die sieben Einkunftsarten lauten wie folgt und lassen sich unterteilen in:

Haupteinknfte
Einknfte aus Land-
und Forstwirtschaft
Einknfte aus
selbststndiger Arbeit
Einknfte aus
Gewerbebetrieb
Nebeneinknfte
Einknfte aus
Vermietung und
Verpachtung
Einknfte aus
Kapitalvermgen
Einknfte aus
nichtselbststndiger
Arbeit
Sonstige
Einknfte
Betriebliche Einknfte
(Gewinneinknfte)
Auerbetriebliche Einknfte
(berschusseinknfte)
Einknfte aus Land-
und Forstwirtschaft

Einknfte aus
selbststndiger Arbeit
Einknfte aus
Gewerbebetrieb
Einknfte aus
nichtselbststndiger
Arbeit
Einknfte aus
Vermietung und
Verpachtung
Einknfte aus
Kapitalvermgen
Sonstige
Einknfte

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Der durchschnittliche Steuerpflichtige ermittelt das Einkommen nach der Einnahmen-Ausgaben-
Rechnung (E-A-R). Einnahmen abzglich Ausgaben ergeben die Einknfte. Eine Kapitalgesellschaft hat
jedoch den Gewinn (= Einkommen bestehend aus Einknften) zwingend mittels der
Bilanzierungsmethoden zu ermitteln.

Bei betrieblichen Einkunftsarten muss ein Gewinn ermittelt werden, bei auerbetrieblichen
Einkunftsarten muss ein berschuss der Einnahmen ber die Werbungskosten ermittelt
werden.

Die Einteilung in betriebliche und auerbetriebliche Einknfte sollte immer am Anfang der
steuerlichen Beurteilung stehen, denn es gilt: Auerbetriebliche Einkunftsart E-A-R

- E-A-R (bei auerbetrieblichen Einkunftsarten): Es gilt das Zu-und Abflussprinzip. Das heit, dass
steuerlich die Zu- und Abflsse zum Betriebsvermgen in dem Jahr bercksichtigt werden, in
dem sie erfolgen, unabhngig von ihrer wirtschaftlichen Zurechnung.

Allerdings gibt es dabei zwei wichtige Ausnahmen:
Lngere Vorauszahlungen (mehr als das aktuelle und das nchste Jahr) mssen
gleichmig ber den Vorauszahlungszeitraum verteilt werden.
Regelmig wiederkehrende Betrge kurz vor oder kurz nach dem Kalenderjahr,
dem wie wirtschaftlich zugehren werden auch diesem Wirtschaftsjahr
zugerechnet.

Buchfhrende Steuersubjekte ( 124f BAO bzw. 189 UGB) haben die betrieblichen Einknfte mit den
Verfahren der Bilanzierung und Bewertung zu ermitteln. Es gilt das Prinzip der wirtschaftlichen
Zurechnung. Einnahmen und Ausgaben sind in dem Jahr zu erfassen, dem sie wirtschaftlich angehren.

1.5 Einknfte aus Land und Forstwirtschaft ( 21 EStG)

Gewinnermittlungsarten:
o Vermgensvergleich gem. 4 Abs. 1 EStG
o E-A-R gem. 4 Abs. 3 EStG
o PauschalierungsVO auf Grundlage des 17 Abs. 4 EStG
Der Verkauf einer LuF, fhrt wiederum zu einer Einkunft aus LuF.
Abgrenzungsproblem Nebenbetriebe: Urlaub am Bauernhof oder lose
verknpfte Nebenbetriebe (z.B. Mllerei). Kriterium: Mache ich alles selber? Ist
der Nebenbetrieb ein Zweig der LuFw?
Auerdem: Beispielsweise ist es bei Tierhaltungsbetrieben wesentlich, dass
mindestens ein gewisser Prozentsatz der Futtermittel selbst erzeugt wird, sonst
liegt ein Gewerbebetrieb und keine LuF vor.

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1.6 Selbststndige Arbeit ( 22 EStG)

Freiberufliche Ttigkeiten (rzte, Ziviltechniker, Schriftsteller, Journalisten,
Dolmetscher, Wissenschaftler, Knstler etc.) Voraussetzung : Arbeit wird
selbststndig ausgebt / man ist nicht angestellt!
- Ein Einzelunternehmer darf natrlich Mitarbeiter anstellen, er muss aber selber auch ein
Mindestma an Arbeit erbringen

Sonstige selbstndige Arbeit:
- Vermgensverwaltende Ttigkeit (z.B. Aufsichtsratsttigkeit)
- Wesentlich beteiligter Gesellschafter von KapGes (Beteiligung ber 25%)
fr Beschftigung, die sonst alle Merkmale eines Dienstvertrages
aufweist.
Beispiel fr wesentlich beteiligten Gesellschafter:

o Vermgensvergleich gem. 4 Abs. 1 EStG (freiwillig)
o Betriebsausgabenpauschalierung gem. 17 EStG

XY-GmbH
Gesellschafter A
20% Beteiligung
Gesellschafter B
80% Beteiligung
EK sA
EK nsA

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1.7 Einknfte aus Gewerbebetrieb ( 23 EStG)

Selbststndigkeit
Nachhaltigkeit
Gewinnerzielungsabsicht
Beteiligung am allg. wirtschaftlichen Verkehr
Keine selbststndige Arbeit
Nicht bloe Vermgensverwaltung
Nicht Land- und Forstwirtschaft
Bei einem Werkvertrag ist das Einkommen eine Einkunft aus Gewerbebetrieb, weil der Lohn
erfolgsabhngig ist (z.B. Entlohnung durch Provision)
o Betriebsausgabenpauschalierung gem. 17 EStG

1.8 Pauschalierte Gewinnermittlung gem. 17 EStG
(nur innerhalb Gewinnermittlung gem. 4 Abs. 3 EStG)
Betriebsausgabenpauschalierung gem. 17 EStG:
Fr Einknfte aus einer Ttigkeit iSd 22 und 23 EStG, sofern die Umstze des vorangegangenen Jahres
nicht mehr als 220 000 betragen, drfen Betriebsausgaben in Hhe von entweder 6% (max. 13 200)
oder 12% (max. 26 400) der Betriebseinnahmen pauschaliert werden. Zustzlich drfen Ausgaben fr
Waren, Roh-, Hilfs-, und Betriebsstoffe, Lhne, Lohnnebenkosten, Fremdlhne und
Sozialversicherungsbetrge gewinnmindernd bercksichtigt werden.
PauschalierungsVO auf Grundlage des 17 Abs. 4 EStG:
Die Berechtigten werden in den jeweiligen Verordnungen definiert. Dabei werden entweder die
Betriebsausgaben in Abhngigkeit unterschiedlicher Indikatoren (Umstze, tatschliche BA der Vorjahre
pauschaliert und/oder der Gewinn wird durch eine Vollpauschalierung ermittelt.

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1.9 Einknfte aus nichtselbststndiger Arbeit ( 25 EStG)

Bezge aus einem bestehenden oder frheren DV (auch Pensionen!)
Bezge bestimmter politischer Funktionre (z.B. Brgermeister, NR-Abgeordnete)
Bezge n. wesentlich beteiligter Gesellschafter einer KapGes (Beteiligung <25%)

Wichtig:
o Dienstvertrag (Arbeitnehmer schuldet seinem Arbeitgeber Arbeitskraft gegen Entgelt):
- EKnsA
- Dienstgeber entrichtet Lohnsteuer und Sozialversicherung
o Freie Dienstnehmer und Personen, die aufgrund eines Werkvertrages ttig werden,
gelten steuerlich als Gewerbetreibende.
o Freie Dienstnehmer sind im Steuerrecht Personen, die sich zu einer Dauerleistung gegen
Entgelt verpflichten aber in keinem Dienstverhltnis stehen (Dauerschuldverhltnis)
o Ein Werkvertrag verpflichtet einen Arbeitnehmer zur Erfllung einer gewissen Leistung
bis zu einem bestimmten Zeitpunkt (Zielschuldverhltnis).
o Jemand, der auf Basis eines Werkvertrages oder als freier Dienstnehmer ttig wird, muss
sich selbst zur Einkommensteuer veranlagen.

1.10 Grundbegriffe der Gewinnermittlung:

Betriebsvermgen Dem Betrieb zugeordnete Wirtschaftsgter (alles was auf dem
Markt einen eigenstndigen Wert hat / abntzbar oder nicht abntzbar)
Privatvermgen Vermgen, das den privaten Zwecken des Unternehmers dient darf
nicht in der Bilanz ausgewiesen werden.
Es gibt sowohl notwendiges Betriebsvermgen als auch noch notwendiges
Privatvermgen sowie gewillkrtes Betriebsvermgen. Zum notwendigen
Betriebsvermgen gehren alle WG, die im Eigentum des Betriebsinhabers stehen und
objektiv zum Einsatz im Unternehmen bestimmt sind. Notwendiges Privatvermgen ist
Vermgen, das erkennbar vom Unternehmer selbst oder dessen Angehrigen fr private
Zwecke genutzt wird. Gewillkrtes Betriebsvermgen sind WG, die weder privat noch
betrieblich dringend bentigt werden, jedoch dem Betrieb frderlich sind und auch in
bestimmtem Ausma betrieblich genutzt werden. Solche WG knnen aber nur bei
Gewinnermittlung nach 5 Abs.1 EStG zum Betriebsvermgen gewillkrt werden.
Gewillkrtes Betriebsvermgen zhlt immer zum Anlagevermgen.
Abgesehen von den gewillkrten WG, die zum Betriebsvermgen gewillkrt werden
knnen, ist bei Wirtschaftsgtern die berwiegende Nutzung abhngig fr die
Zuordnung. Das heit, das ein WG nur privat oder betrieblich sein kann. Ist ein WG zu
51% privat in Verwendung, zhlt es zu 100% zum Privatvermgen. Umgekehrt, ist ein
WG, das zu 51% betrieblich verwendet wird, zu 100% dem Betriebsvermgen
zuzuordnen. Wenn ein WG zum Betriebsvermgen gehrt, dann knnen, die damit im
Zusammenhang stehenden Aufwendungen gewinnmindernd als Betriebsausgaben
angesetzt werden.

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Gemischte Nutzung (bew. WG): Wird ein bewegliches WG sowohl privat als auch
betrieblich genutzt, zhlt es zwar nur entweder zum Privatvermgen oder zum
Betriebsvermgen, jedoch mssen die Aufwendungen, die mit dem Wirtschaftsgut im
Zusammenhang stehen sehr wohl im Umfang der betrieblichen Nutzung als
gewinnwirksam bercksichtigt werden/bzw. Aufwendungen die mit der privaten
Nutzung im Zusammenhang stehen drfen nicht gewinnwirksam bercksichtigt werden.

- Fall 1: Ein Notebook wird zu 40% privat genutzt und fr 3 Jahre genutzt. Die
steuerlichen AHK betragen 900 Euro. Das Notebook gehrt zum (notwendigen)
Betriebsvermgen. Die jhrliche AfA betrgt 300 Euro. Jedoch mssen dem
Gewinn wieder 120 Euro (40%) hinzugefgt werden, da die Privatnutzung eine
Privatentnahme darstellt und Privatentnahmen und einlagen den
steuerpflichtigen Gewinn nicht krzen oder erhhen drfen.
- Fall 2: Das Notebook wird von einer Schriftstellerin zu 60% privat genutzt. Es
gehrt daher dem Privatvermgen an. Die Schriftstellerin erzielt EKsA
(Gewinneinkunft = betriebliche Einkunft). Die fiktive AfA des Notebooks betrgt
300 Euro. Der Gewinn der Schriftstellerin, wird um 40% der 300 Euro
vermindert, weil es sich um eine Aufwendung im Zusammenhang mit einer
betrieblichen Ttigkeit handelt.

Gemischte Nutzung (unbew. WG): Grundstcke, sowohl bebaut als auch unbebaut
sind unbewegliche Wirtschaftsgter. Bei teilweiser privater und betrieblicher
Nutzung erfolgt nicht eine Zuordnung nach der berwiegenden Nutzung sondern
eine Aufteilung entsprechend der Nutzung, wenn nicht eine der beiden Nutzungen
von untergeordneter Bedeutung ist (<20%).

Betriebseinnahmen sind alle durch den Betrieb veranlassten Zugnge an Geld- oder Sachwerten. Sie
erhhen den Gewinn, sofern sie nicht steuerfrei sind.
Betriebsausgaben ( 4 Abs. 4 EStG) sind alle durch den Betrieb veranlassten Aufwendungen. Dabei ist
der wirtschaftliche Zusammenhang zum Betrieb entscheidend. Eine betriebliche Veranlassung ist
ausreichend Notwendigkeit, Zweckmigkeit oder Angemessenheit sind nicht erforderlich. Sofern kein
Abzugsverbot ( 20 EStG) oder Einschrnkung des Abzuges ( 4 Abs. 4 EStG) besteht, vermindern
Betriebsausgaben den Gewinn. Betriebsausgaben sind jedenfalls:
- Pflichtversicherungen, Beitrge an Pensions- und Untersttzungskassen, Zuwendungen
an den Betriebsatsfonds, Aus- und Fortbildungsaufwendungen, Zuwendungen an
begnstigte Empfnger, Bildungsfreibetrag, Fahrtkosten, Reisekosten, Arbeitskleidung,
Strafen, Versicherungsprmien, Zinsen, Lhne und Gehlter etc.

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Nichtabzugsfhige Aufwendungen ( 20 EStG) (gilt fr alle Einkunftsarten)
- Aufwendungen mit berwiegender privater Veranlassung
Bsp. Anwalt setzt Anzug an Arbeitskleidung darf nicht angesetzt werden auer es
handelt sich um berufstypische Kleidung, die man auf der Strae nicht anziehen kann
Anwalt kann Anzug nicht als Betriebsausgabe ansetzen
- Aufwendungen oder Ausgaben iZm einem im Wohnungsverband gelegenen Arbeitszimmer
(auer es ist der Mittelpunkt der gesamten betrieblichen und beruflichen Ttigkeit)
- Reprsentationsaufwand
Bewirtung von Geschftsfreunden darf nicht angesetzt werden
Ausnahme: Reprsentation fhrt zu erfolgreichem Geschftsabschluss oder ich kann
nachweisen, dass es fr meinen Geschftserfolg wichtig war, dann ist der Aufwand zur
Hlfte ansetzbar
- Unangemessen hohe Aufwendungen fr PKW (40 000 Euro Luxustangente), Antiquitten,
Teppiche
- Personensteuern (ESt, ErbSt)
- Aufwendungen iZm endbesteuerten Einknften
Bei Kapitaleinknften drfen keine Werbungskosten (Depotgebhren) angesetzt werden
Durchbrechung des objektiven Nettoprinzips

Problematische Betriebsausgaben:
- Spenden und Sponsorgelder (ausreichende Gegenleistung erforderlich)
- Vergtungen an Angehrige (siehe oben, Vereinbarung muss Fremdvergleich
standhalten)
- Studienreisen, Kongressreisen (idR keine Abzugsfhigkeit bei Mischprogramm)
Reisekosten:
1.) Nchtigungskosten:
Angesetzt werden drfen nachgewiesene Kosten durch Rechnung, ansonsten 15 Euro
Nchtigungsgeld.

2.) Diten:
a. Diten drfen ab einer Reisedauer von 3 Stunden und einer Entfernung >25 km
angesetzt werden. Fr eine Reisedauer zwischen 12 und 24 Stunden betrgt der volle
Tagsatz 26,40. Bei Reisedauern zwischen 4 und 12 Stunden ist zu aliquotieren.

3.) Kursgebhren/Seminarbeitrge:
a. Kursgebhren und Seminarbeitrge drfen in voller Hhe angesetzt werden.

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4.) Fahrtkosten
Fahrtkosten sind als Betriebsausgabe geltend zu machen fr :
i. Betriebliche Fahrten (Unternehmer/Mitarbeiter)
ii. Fahrten iZm Aus-, Fortbildungs- und Umschulungsmanahmen (Unternehmer
/Mitarbeiter)
iii. Fahrten Wohnung-Betrieb (nur Unternehmer)

Gehrt das Fahrzeug dem Betriebsvermgen an, drfen smtliche Aufwendungen und
Ausgaben angesetzt werden. Darunter fallen Abschreibung, Treibstoffe, Reparaturen,
Versicherung, Parken, etc. Gegebenenfalls muss ein Privatanteil ausgeschieden werden
(siehe oben). Gehrt das Fahrzeug dem Privatvermgen an, sind mit dem amtlichen
Kilometergeld iHv 0,42/km alle Aufwendungen abgedeckt. Das Kilometergeld kann bis
max. 30000 km/Jahr verrechnet werden (ansonsten anteilige Aufwendungen).

Absetzung fr Abnutzung (AfA):
o Ist als Betriebsausgabe ansetzbar.
o Die AfA betrifft das Anlagevermgen
Voraussetzung: WG ist selbstndig bewertbar & Nutzung geht ber ein Jahr hinaus
Folge: WG ist nicht sofort Betriebsausgabe (Ausnahme GWG <400 Euro AHK), sondern
wird aktiviert (gewinnneutral) und planmig ber die betriebsgewhnliche ND
als Betriebsausgabe angesetzt.
o AHK = Alle Aufwendungen, die geleistet werden um WG in betriebsbereiten Zustand zu versetzen
USt zhlt nicht dazu wenn als VSt abziehbar!
o Berechnung: AHK (inkl. ANK)/betriebsgewhnliche Nutzungsdauer
o Inbetriebnahme im 2. Halbjahr im 1. Jahr nur halbe AfA mglich
o Steuerliche Herstellungskosten = Selbstkosten (ohne Verwaltungs-/Vertriebsaufwand!)
o Betriebsgewhnliche ND: Zeitraum, in dem das WG nach objektiven Gesichtspunkten nutzbar
sein wird (Schtzung). Bei bestimmten WG gibt es gesetzliche Bestimmungen (z.B. PKW 8 Jahre
oder bei EK aus Gew oder LuFW - Firmenwert 15 Jahre)
o Geringwertige Wirtschaftsgter ( 13 EStG): WG des AV, deren AHK 400 Euro nicht bersteigen.
Sofort in voller Hhe Betriebsausgabe, Abschreibung ber die Nutzungsdauer ist mglich!

Entnahmen und Einlagen:
4 Abs. 1 EStG: "Der Gewinn wird durch Einlagen nicht erhht, und durch Entnahmen nicht gekrzt"
Entnahmen = Alle nicht betrieblich veranlassten Abgnge von Werten
Einlagen = Alle Zufhrungen von WG aus dem auerbetrieblichen Bereich

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Die Bewertung von Entnahmen und Einlagen mit erfolgt mit ihrem Teilwert (=Betrag, den der Erwerber
eines ganzen Betriebes im Rahmen des Gesamtkaufpreises unter der Voraussetzung der
Unternehmensfortfhrung fr das entnommene/eingelegte WG ansetzen wrde).
Entnahmen und Einlagen sind gewinnneutral! Wenn ein WG in den Privatbereich bergeht scheidet
es mit dem Teilwert aus dem Betriebsvermgen aus. Wenn ein WG aus dem Privatbereich in das
Betriebsvermgen eingebracht wird, erhht sich der Wert des Betriebsvermgens um den Teilwert.
- Fall 1: bersteigt der Teilwert zum Zeitpunkt der Entnahme den Restbuchwert, so muss ein Ertrag
in Hhe der Differenz verbucht werden, da dem Unternehmen zu viel Vermgen entzogen wurde.
- Fall 2: Ist der Teilwert zum Zeitpunkt der Entnahme geringer als der Restbuchwert, so muss ein
Aufwand in Hhe der Differenz verbucht werden, da dem Unternehmen zu wenig Vermgen
entzogen wurde.

1.11 Gewinnermittlung:

durch Betriebsvermgensvergleich ( 4 Abs. 1 EStG und 5 Abs. 1 EStG)
Es gilt der Grundsatz der wirtschaftlichen Zurechnung. Wirtschaftliche Vorgnge sind in dem
Besteuerungszeitraum zu erfassen, dem sie wirtschaftlich angehren. Instrumente der
periodengerechten Zuordnung sind z.B.:
o Forderungen, Verbindlichkeiten
o Rechnungsabgrenzungsposten
o Rckstellungen
Vorgehensweise bei der Gewinnermittlung:
Betriebsvermgen am Ende des Vorjahres
- Betriebsvermgen am Ende des laufenden Jahres
+ Entnahmen
- Einlagen
= Gewinn
Arten des Betriebsvermgensvergleichs:
1. Einfacher Vermgensvergleich ( 4 Abs. 1 EStG):
Wenn Buchfhrungspflicht nach 124 BAO bzw. Buchfhrungsgrenzen des 125 BAO (Land- und
Forstwirte) berschritten oder freiwillig Bcher gefhrt werden:
allgemeine Grundstze ordnungsgemer Buchfhrung
Bewertungsvorschriften 6ff EStG

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2. Qualifizierter Vermgensvergleich ( 5 Abs. 1 EStG):
Gilt fr rechnungslegungspflichtige Gewerbetreibende (iSd 189 UGB)
Mageblichkeit der Unternehmensbilanz fr die Steuerbilanz
Wenn nicht Steuerrecht zwingend etwas anderes vorsieht als das
Unternehmensrecht
Unternehmens- und steuerrechtliche Bewertungsvorschriften sind anzuwenden

Unterschiede zwischen 4/1 und 5/1:
- Mageblichkeit der Unternehmensbilanz fr die Steuerbilanz
- Grund und Boden
4/1: Wertnderung durch Veruerung von Grund und Boden darf nicht
angesetzt werden
5/1: Wertnderung durch Veruerung von Grund und Boden wird angesetzt
- Umfang des Betriebsvermgens
4/1: Es gibt nur notwendiges Betriebsvermgen
5/1: Es gibt notwendiges und gewillkrtes Betriebsvermgen
- Bewertung des Betriebsvermgens
4/1: Steuerliche Bewertungsvorschriften (7 ff EStG)
5/1: Steuerliche und unternehmensrechtliche Bewertungsvorschriften (201-
201 UGB) wobei unternehmensrechtliche mageblich sind
- Abweichendes Wirtschaftsjahr
4/1: Vom Kalenderjahr abweichendes Wirtschaftsjahr kann nur von
buchfhrenden Land- und Forstwirten gewhlt werden
5/1: Vom Kalenderjahr abweichendes Wirtschaftsjahr ist zulssig
Bewertungsvorschriften:
6ff EStG
201-211 UGB (fr rechnungslegungspflichtige Gewerbetreibende, Gewinnermittlung
nach 5 Abs. 1 EStG)

a.) Steuerrechtliche Bewertungsvorschriften:
i.) Abnutzbares Anlagenvermgen:
Wenn niedrigerer Teilwert angesetzt und der Wert in der Folge steigt, ist eine Aufwertung gs unzulssig!
Es gilt uneingeschrnkter Wertzusammenhang, d.h. eine Aufwertung ber den letzten Bilanzansatz ist
unzulssig! Wenn der Teilwert unter dem letzten Bilanzansatz minus AfA liegt, besteht ein Wahlrecht
zwischen Fortschreibung der AHK oder Abwertung auf den niedrigeren Teilwert.

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ii.) Nicht abnutzbares Anlagevermgen, Umlaufvermgen:
Die Bewertung erfolgt mit den AHK. Bei niedrigerem Teilwert gibt es ein steuerliches Wahlrecht zur
Abwertung. Zuschreibungen ber den letzten Bilanzansatz hinaus sind zulssig, maximal aber bis zu den
AHK (eingeschrnkter Wertzusammenhang).
iii.) Verbindlichkeiten:
Die Bewertung erfolgt mit dem Nennwert (Anschaffungskosten). Sie scheiden erst aus der Bilanz aus,
wenn sie getilgt wurden. Ein hherer Teilwert darf angesetzt werden, ein niedriger nicht
(Vorsichtsprinzip).
iv.) Rckstellungen:
Die Bildung von Rckstellung darf nur bei bestimmten Risiken erfolgen und grundstzlich nicht pauschal.
Verbindlichkeits- und Drohverlustrckstellungen mit Restlaufzeit ber 12 Monate, drfen nur mit 80 %
des Teilwertes angesetzt werden.
b.) Unternehmensrechtliche Bewertungsvorschriften (bei Gewinnermittlung nach 5 Abs. 1 EStG):

- unternehmensrechtliche GoB mageblich (Mageblichkeit der Unternehmensbilanz fr die
Steuerbilanz)
- auer das Steuerrecht sieht zwingend etwas anderes vor (Gewinnberleitung durch Mehr-
Weniger-Rechnung)
Anlagevermgen ( 204 UGB) - sowohl abnutzbar als auch nicht abnutzbar:
o Bewertung mit Anschaffungs- und Herstellungskosten
o Abwertungszwang wenn Wertminderung voraussichtlich von Dauer ist
o bei Finanzanlagen auch Abwertung bei vorbergehender Wertminderung zulssig
(gemildertes Niederstwertprinzip)
Umlaufvermgen ( 207 Abs. 1 UGB)
o Bewertung mit AHK
o strenges Niederstwertprinzip: niedriger Wert (Brsenkurs, Marktpreis) am Bilanzstichtag
muss angesetzt werden.
Grundstzlich gilt sowohl bei Anlage als auch Umlaufvermgen das Gebot der Wertaufholung
( 208 UGB). Faktisch gibt es aber ein unternehmensrechtliches Wahlrecht, wenn der niedrigere Wert
auch steuerrechtlich beibehalten wird. Steuerrechtlich gibt es (mit Ausnahme Aufwertungszwang bei
bestimmten Beteiligungen an KapGes) immer ein Wahlrecht zur Beibehaltung des niedrigeren Ansatzes.

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3.) Einnahmen-Ausgaben-Rechnung ( 4 Abs. 3 EStG):
stark vereinfachte Form der Gewinnermittlung
Es gilt das Zu- und Abflussprinzip

Auszuweisen sind nur Einnahmen und Ausgaben, die zu einer Vermgensnderung fhren
Keine Forderungen oder Verbindlichkeiten
Keine Rckstellungen
Keine ARA/PRA
Anschaffung von Anlagevermgen:
- WG wird Anlagegut im Anlagenverzeichnis
- Jhrliche Abschreibung ist gewinnmindernd und beginnt mit Inbetriebnahme
- Teilwertabschreibungen sind nicht zulssig
Vorauszahlungen:
- Beratungs-, Brgschafts-, Treuhands-, Fremdmittel-, Garantie-, Mietkosten etc. sind gleichmig
ber den Zeitraum der Vorauszahlung zu verteilen.
- Ausnahme: Vorauszahlung betrifft nur das laufende und das folgende Jahr

Wechsel der Gewinnermittlungsart:
Bei einem Wechsel von E-A-R zur 4 (1) oder 5 (1)- Ermittlung (z.B. im Zuge einer
Unternehmensveruerung) muss ein auerbilanzieller bergangsgewinn ausgerechnet werden.
Bsp: Unternehmer A hat eine Vorauszahlung in Hhe von 1200 fr die Jahresmiete am 1. Oktober 2011 erhalten. Am 31.12.2011
wechselt er die Gewinnermittlungsart und geht zur 4 Abs. 1-Ermittlung ber.
Bei E-A-R wrde A die gesamten 1200 im Jahr 2011 als Betriebseinnahme gewinnwirksam verbuchen. Da er beim
Betriebsvermgensvergleich aber die wirtschaftliche Verursachung bercksichtigen muss, sind nur 300 fr Oktober, November
und Dezember heuer gewinnwirksam. Es wre eine passive Rechnungsabgrenzung zu bilden, der bergangsverlust betrgt -900
Ein bergangsgewinn ist dem Gewinn des folgenden Wirtschaftsjahres hinzuzurechnen. Ein
bergangsverlust ist gleichmig auf die nchsten sieben Gewinnermittlungszeitrume aufzuteilen (4
Abs. 10 EStG).

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Investitionsbegnstigung, Subventionen, Frderung bestimmter Verhaltensweisen:
Frderung betrieblicher Aufwendungen
Betriebsausgaben-Abzug grundstzlich nicht abzugsfhiger Aufwendungen
- Zuwendungen aus BV zur Durchfhrung von Forschungsaufgaben
- Zuwendungen aus BV zu mildttigen Zwecken (Katastrophenhilfe,
Tierschutz...)
- Feuerwehrspenden
- Zuwendungen an Universitten

Freibetrge (reduzieren die ESt-Bemessungsgrundlage)
z.B. Bildungsfreibetrag
Prmien (Zahlungen, die auch wirken wenn ein Verlust gemacht wurde)
z.B. Forschungsprmie, Bildungsprmie
bertragung stiller Reserven (12 EStG)
- nur bei Anlagevermgen
- nur wenn das WG mindestens 7 Jahre im BV war
- nur bei Kauf eines neuen WG
Folge: Die stille Reserve kann aufgedeckt und auf das neue WG bertragen werden,
d.h. sie mindert die steuerlichen AHK des neuen WG. Die Besteuerung erfolgt ber die
nunmehr geringere AfA. Es gibt grundstzlich eine Frist von 12 Monaten, innerhalb derer
die bertragung erfolgen kann. Fr die Zeit bis zur bertragung wird die stille Reserve in
eine steuerfreie bertragungsrcklage eingestellt. Wird die bertragung nicht
vorgenommen, wird die Rcklage gewinnwirksam aufgelst.

Subventionen der ffentlichen Hand
- grundstzlich Betriebseinnahmen
- Bestimmte Subventionen sind steuerfrei, aber:
damit im Zusammenhang stehende Aufwendungen sind nicht
abzugsfhig ( 20 EStG) oder krzen die AHK ( 6 Z 10 EStG).

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1.12 Die auerbetrieblichen Einkunftsarten

Kenzeichen der auerbetrieblichen Einkunftsarten sind, dass die Frchte (=laufenden Einknfte) durch
eine berschussrechnung ("berschuss der Einnahmen ber die Werbungskosten ermittelt werden").
Der Stamm befindet sich im Privatvermgen; seine Wertnderungen werden entsprechend der
Quellentheorie grundstzlich steuerlich nicht erfasst. Allerdings gibt es zahlreiche Ausnahmen von der
Quellentheorie:
16 Abs. 1 EStG: Abzug von Aufwendungen und Ausgaben fr den Erwerb und
Wertminderungen (AfA) von Wirtschaftsgtern
29 Z1 EStG: Veruerung von Privatvermgen gegen wiederkehrende Zahlungen (Renten)
29 Z2 EStG iVm 30 EStG: Spekulationsgeschfte
27 Abs. 3 EStG: Realisierte Wertsteigerungen aus der Veruerung von Kapitalvermgen
Gem 15 Abs. 1 EStG liegen Einnahmen vor, wenn dem Steuerpflichtigen Geld oder geldwerte
Vorteile im Rahmen der auerbetrieblichen Einknfte zuflieen. Werbungskosten dienen der Erwerbung,
der Sicherung und Erhaltung der Einnahmen. Einnahmen und Werbungskosten sind grundstzlich zum
Zu- und Abflusszeitpunkt anzusetzen. Allerdings gelten Besonderheiten fr regelmig wiederkehrende
Einnahmen und Ausgaben ( 19 Abs. 1 und 2 EStG) und geleistete Vorauszahlung ( 19 Abs. 3 EStG).
1.13 Einknfte aus nichtselbststndiger Arbeit ( 25 EStG)

Bezge aus einem bestehenden oder frheren DV (Lohn, Gehalt, Betriebspension)
Bezge aus Pensionen d. gesetzlichen Sozialversicherung
Bezge von nicht wesentlich beteiligten Gesellschaftern an Kapitalgesellschaften, sofern
die Beschftigung alle wesentlichen Merkmale eines Dienstverhltnisses aufweist
Bezge bestimmter politischer Funktionre (z.B. Landtagsabgeordneter)
Dienstverhltnis (Definition des BMF)
Dauerschuldverhltnis: Arbeitnehmer schuldet seinem Arbeitgeber fr eine bestimmte Zeit oder dauernd seine
persnliche Arbeitskraft
Weisungsgebundenheit: Arbeitnehmer hat den Anweisungen des Arbeitgebers Folge zu leisten
Organisatorische Eingliederung: Zeigt sich v.a. in Vorgabe eines Arbeitsortes, einer Arbeitszeit, der Bereitstellung von
Arbeitsmitteln und die Einbindung der Ttigkeit des Arbeitnehmers in betriebliche Ablufe
Fehlen des Unternehmerrisikos: Zeigt sich in einer erfolgsunabhngigen Entlohnung

Freier Dienstnehmer/ Werkvertrag:
Freie Dienstnehmer sind laut ASVG jene Personen, die sich auf Basis eines freien Dienstvertrages fr unbestimmte Zeit zur
Erbringung von Dienstleistungen verpflichten. Das Steuerrecht kennt keine Definition des freien Dienstnehmers. Er bezieht
steuerrechtlich Einkommen aus Gewerbebetrieb und muss auch die Einkommensteuererklrung dementsprechend selbst
abgeben. Die Sozialversicherung fhrt jedoch der Arbeitgeber ab. Jemand der auf Basis eines Werkvertrages ttig wird,
verpflichtet sich seinem Arbeitgeber gegenber zur Erstellung eines Werkes. Es handelt sich um ein Zielschuldverhltnis. Der
Arbeitnehmer hat sowohl den Sozialversicherungsbeitrag selbst zu entrichten, als auch die Einkommensteuererklrung selbst
abzugeben.

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Steuergegenstand der EK nsA ist der Arbeitslohn. Arbeitslohn ist ein rechtlich schwieriger Begriff,
gemeinhin werden jedoch alle Vorteile aus einem Dienstverhltnis als Arbeitslohn bezeichnet.
Unter Arbeitslohn fallen jedenfalls:
o Lhne, Gehlter
o Sachbezge (freie Station, Dienstwagen, Dienstwohnung)
Sachbezge sind mit den blichen Mittelpreisen des Verbrauchsortes
anzusetzen; diese sind in der Sachbezugsverordnung geregelt.
o Weihnachtsremuneration, Urlaubsgeld
o Betriebspensionen und andere Bezge aus einem frheren Dienstverhltnis
o Zuschsse im Krankheitsfall
o Entlohnung fr Mehrarbeit und Entschdigung fr besondere Bezahlung
o Ersatz fr Fahrtkosten, die die gesetzlichen Grenzen berschreiten
o Trinkgelder (jedoch steuerfrei)
o Bestechungsgelder (gem. 20 EStG nicht abzugsfhig, weil eine Geld- oder
Sachzuwendung, die mit gerichtlicher Strafe geahndet wird)

Nicht zum Arbeitslohn gehren und folglich auch nicht steuerbar sind ( 26 EStG):
o berlassene Arbeitskleidung
o Auslagenersatz (Arbeitgeber ersetzt die Kosten die dem Arbeitnehmer fr die Ausbung
seiner Ttigkeit erwachsen)
o Ausbildungsaufwand, den der Arbeitgeber trgt
o Vergtung von bersiedlungskosten
o Vergtung von Reisekosten innerhalb der gesetzlichen Grenzen
- Effektive Fahrtkosten (amtliches km-Geld 0,42 Euro/km)
- Nachgewiesene Nchtigungskosten, sonst max. 15 Euro/Nacht
- Tagesgelder (max. 26,40 Euro/Tag)
Bestimmte Bezge sind steuerfrei, wie z.B. Arbeitslosengeld und diverse Sachleistungen des
Arbeitgebers (Betriebsausflge, Gutscheine zu Weihnachten).
Progressionsvorbehalt:
Bezieht ein Arbeitnehmer in einem Jahr sowohl Arbeitslosengeld als auch EKnsA, dann muss er
zwingend eine Arbeitnehmerveranlagung durchfhren. Das Arbeitslosengeld ist zwar steuerfrei,
es wird jedoch in die Tarifberechnung miteinbezogen. Bezieht jemand beispielsweise 20 000 Euro
EKnsA und 6 000 Euro Arbeitslosenuntersttzung, so ist der bei 26000 Euro Einkommen geltende
geltende Tarif ( Stufe 3) auf 20 000 Euro anzuwenden.
Bestimmte Werbungskosten werden vom Arbeitgeber beim Lohnsteuerabzug bercksichtigt weil sie ihm
bekannt sind. Darunter fllt jedenfalls der Sozialversicherungs-Dienstgeberbeitrag, und im Regelfall
auch das Werbungskostenpauschale iHv 132 Euro (Bercksichtigung jener Werbungskosten die der

23
Arbeitgeber nicht kennt). Darber hinaus gehende Werbungskosten hat der Arbeitgeber im
Veranlagungswege geltend zu machen. Ist der Arbeitnehmer der Meinung, dass seine Werbungskosten
in Wahrheit hher sind, so kann er eine Arbeitnehmerveranlagung durchfhren und dabei einen
Freibetragsbescheid anfordern. In diesem Freibetragsbescheid sind die Werbungskosten in tatschlicher
Hhe angefhrt. Der Arbeitgeber hat bei der nchsten Berechnung der LSt-Bemessungsgrundlage (Abzug
der Werbunskosten vom Bruttolohn des Arbeitnehmers) diese Werbungskosten statt des
Werbungskostenpauschale abzusetzen. Allerdings fhrt der Freibetragsbescheid zwingend zu einer
erneuten Veranlagung im nchsten Jahr, weil der Gesetzgeber berprfen will, ob die Werbungskosten
tatschlich so hoch sind. Ist dies nicht der Fall, kommt es zu einer Steuernachzahlung.
Fahrten zwischen der Wohnung und der Arbeitssttte werden durch den Verkehrsabsetzbetrag
abgegolten. Er steht allen Arbeitnehmern in Hhe von jhrlich 291 Euro zu und soll grundstzlich alle
Aufwendungen durch die Fahrt zwischen Wohnort und Arbeitsort decken. Er muss nicht extra
bercksichtigt werden, sondern wird vom Arbeitgeber automatisch abgezogen. Unter Umstnden kann
zustzlich noch das Pendlerpauschale (klein oder gro je nach Entfernung und Zumutbarkeit) geltend
gemacht werden, welches die LSt-Bemessungsgrundlage weiter nach unten drckt.
Die Erhebung der Einkommensteuer bei EKnsA erfolgt durch Lohnsteuer-Abzug. Abfuhrverpflichtet ist
der Arbeitgeber, der Arbeitnehmer bleibt jedoch der Steuerschuldner. Der Steuersatz ergibt sich aus
dem allgemeinen Einkommensteuertarif ( 33 EStG).

Fr sonstige Bezge gibt es einen begnstigten Steuersatz ( 67 EStG). Sonstige Bezge sind das 13. und
14. Monatsgehalt, sowie Abfertigungen oder Betriebspensionen.
ACHTUNG: nderungen durch das StabG 2012 ab 1.4.2012 zur neuen Rechtslage siehe Kapitel 1.23
620 Euro Freibetrag + Sozialversicherung werden von den sonstigen Bezgen abgezogen
Darber hinaus mit 6% zu versteuern, solange das Jahressechstel (fiktives
Jahresgehalt/6) einen Betrag von 2100 Euro bersteigt (Freigrenze)
bersteigen die sonstigen Bezge den Wert des ermittelten Jahressechstels
wird der Jahressechstelberhang mit dem allgemeinen Einkommensteuertarif des
33 EStG besteuert.
Wenn der Arbeitgeber bei der Ermittlung der abzufhrenden Lohnsteuer Fehler gemacht hat, so wird er
zur Verantwortung gezogen. Im Zweifelsfall gilt der Nettolohn als vereinbart.

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Verpflichtungen des Arbeitgebers:
Berechnung und Abfuhr der LSt
Abfuhr der SV-Beitrge
ca. 17% der Arbeitslhne SV-DNA Unfall-, Arbeitslosen-, Kranken- und
Pensionsversicherungsbeitrag
ca. 21% der Arbeitslhne SV-DGA Unfall-, Arbeitslosen-, Kranken- und
Pensionsversicherungsbeitrag
Wohnbaufrderungsbeitrag fr den Steuerpflichtigen: 0,5%
Kommunalsteuer (zahlt der Dienstnehmer fr alle in einer Gemeinde von ihm Beschftigten)
Summe der monatlich ausbezahlten Aktivlhne = Bemessungsgrundlage
Steuerpflichtiger ist der Unternehmer
Steuersatz: 3% der Bemessungsgrundlage
Dienstgeberbeitrag:
Dient der Finanzierung des Familienlastenausgleichsfonds (FLAF)
Summe der Arbeitslhne = Bemessungsgrundlage, davon 4,5%
Dienstgeberzuschlag (auch Kammerumlage, nur bei Wirtschaftskammermitgliedschaft):
Dient zur Finanzierung der Landeswirtschaftskammern
Steiermark: 0,53% Zuschlag zum Dienstgeberbeitrag

25
1.14 Einknfte aus Kapitalvermgen ( 27 EStG)

Neue Rechtslage gilt lckenlos ab 1.4.2012
Differenzierung betriebliche/auerbetriebliche Einknfte bleibt! (Subsidarittsprinzip bei
Gewinneinknften, z.B.: Beteiligungsveruerung im Betriebsvermgen > EK Gew, EK sA, EK LuF)
Halber Durchschnittssteuersatz entfllt ersatzlos
KESt und Endbesteuerungssystem fr laufende Ertrge bleibt
Substanzgewinne sind in Zukunft immer steuerpflichtig mit besonderem Steuersatz von 25% und
Abgeltungswirkung (KESt-Abzug) - 31 Beteiligungsveruerung entfllt ersatzlos
Verlustausgleich eingeschrnkt
Drei Arten von EK KapV ( 27 EStG):
Einknfte aus der berlassung von Kapital ( 27 Abs. 1 EStG):
Dividenden, Gewinnausschttungen, Zinsen, Gewinnanteile aus der Beteiligung als stiller
Gesellschafter
Besteuert werden bezogene Kapitalertrge
Einknfte aus realisierten Wertsteigerungen ( 27 Abs. 2 EStG)
Veruerungen von WG, die zu Einknften aus Kapitalvermgen gefhrt haben
Veruerung von Dividendenscheinen
Zufluss von Stckzinsen
Depotentnahmen (auer ich gebe der neuen Bank die ursprnglichen AKO bekannt)
Wegzug bei Verlust des sterreichischen Besteuerungsrechts
Besteuert wird der Unterschiedsbetrag zwischen AKO und VEL (bei Veruerung) bzw.
dem gemeinen Wert (bei Entnahmen und Abgngen)
Einknfte aus Derivaten ( 27 Abs. 4 EStG)

Steuersatz:
Fr Einknfte aus Kapitalvermgen gilt grundstzlich der besondere Steuersatz von 25% ( 27a EStG).
Ausnahmen Hier gilt der normale Tarifsteuersatz ( 27 Abs. 2 EStG):
Einkommen aus Privatdarlehen
Einkommen aus einer Beteiligung als stiller Gesellschafter

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1.) EK aus berlassung von Kapital:
KESt-Abzug (wenn besonderer Steuersatz und wenn auszahlende Stelle im Inland) 97
Abs. 1 EStG
Gilt nicht bei EK Beteiligung als stiller Gesellschafter und Einkommen aus Privatdarlehen
(Veranlagung mit Tarifsteuersatz!)
Einknfte aus Zuwendung von Privatstiftung an Begnstigte: KESt-Abzug! (KESt wird von
Stiftung einbehalten und an das FA abgefhrt

2.) EK aus realisierten Wertsteigerungen
Im PV KESt-Abzug (wenn auszahlende Stelle im Inland, wenn keine Kreditinstitut
beteiligt, dann zwingend Veranlagung)
Im BV Veranlagung (trotzdem besonderer Steuersatz!)
Besonderheiten beim Steuersatz 25%:
Regelbesteuerungsoption fr alle Einknfte, die dem besonderen Steuersatz unterliegen
(27 Abs. 5 EStG)
Verlustausgleichsoption fr Einknfte, die dem Steuersatz von 25% unterliegen.
VERLUSTAUSGLEICHSVERBOTE
Allgemeines Verlustausgleichsverbot von Verlusten aus EK KapV mit Verlusten
aus anderen Einkunftsarten
Allgemeines Verlustausgleichsverbot von Verlusten aus EK KapV mit besonderem
Steuersatz mit Verlusten aus EK KapV mit Normalsteuersatz

KAPITALVERMGEN IM PRIVATVERMGEN:
Verlustausgleichsverbot von Verlusten aus der Veruerung von Aktien oder
Beteiligungen (Substanzverluste) mit EK aus Geldeinlagen bei Kreditinstituten
oder EK aus Zuwendung von Privatstiftung an Begnstigte
Verluste aus Beteiligung als stiller Gesellschafter (Wertverlust der Beteiligung)
mit anderen Einknften (stattdessen Wartetaste werden in folgenden Perioden
wieder ausgeglichen)

KAPITALVERMGEN IM BETRIEBSVERMGEN (EK KapV = z.B. EK Gew / subsidir!):
Bei Teilwertabschreibungen und Substanzverlusten, wenn besonderer Steuersatz
anwendbar:
- vorrangiges Ausgleichen solcher Verluste mit positiven
Einknften aus realisierten Wertsteigerungen und
Zuschreibungen
- ein verbleibender negativer berhang darf nur zur Hlfte mit
anderen Einknften verrechnet werden
(Verlustausgleichsreihenfolge beachten!)

27
Aufwendungen und Ausgaben fr Einknfte, die

dem besonderen Steuersatz gem. 27 Abs. 1 EStG unterliegen oder
die nicht steuerpflichtig sind
sind nicht gewinnmindernd ansetzbar ( 20 Abs. 2 EStG)

Kapitalertragssteuer ( 93- 97 EStG)
Abzug durch
- den Schuldner der Kapitalertrge od. die kuponauszahlende Stelle
Hhe
- 25% vom Bruttobetrag
Zeitpunkt
- beim Zuflieen der Kapitalertrge
Schuldner der KESt
- Empfnger der Kapitalertrge
Von Kapitalertragssteuer spricht man, wenn die Einkommensteuer durch KESt-Abzug ohne Zutun des
Empfngers der Kapitalertrge eingehoben wird. Sie ist eine Erhebungsform der Einkommensteuer (und
auch der Krperschaftssteuer).

28
1.15 Einknfte aus Vermietung und Verpachtung ( 28 EStG)

Gegenstand der EK VuV sind verschiedene Ertrge aus der entgeltlichen berlassung von
Wirtschaftsgtern. Diese wren z.B.:
Vermietung und Verpachtung von unbeweglichen Wirtschaftsgtern
Vermietung und Verpachtung von Sachinbegriffen (Verpachtung des gesamten Unternehmens)
berlassung von Rechten im urheberrechtlichen Sinne, sofern dies nicht im Rahmen eines
Betriebes erfolgt
Achtung: Die Vermietung eines beweglichen Wirtschaftsgutes, wie z.B. eines PKW ist keine EK VuV
sondern eine sonstige EK aus Leistungen.
Ermittlung der Einknfte:
EK VuV sind der berschuss der Einnahmen VuV ber die Werbungskosten.
Typische Werbungskosten im Rahmen der EK VuV sind:
Fremdkapitalzinsen fr den Erwerb des Objekts
Laufende Betriebskosten (Versicherung, Abwasser, Kanal, Mll, Grundsteuer)
Abschreibung (AfA-Satz 1,5%)
Unterscheide: Herstellungsaufwand/Erhaltungsaufwand -
Instandhaltung/Instandsetzung

SANIERUNGSMASSNAHMEN
Herstellungsaufwand:
Bei kompletter nderung der
Wesensart des Gebudes
z.B. Zu-/Anbau, Aufstockung des Gebudes
Erhaltungsaufwand
Instandsetzung
ENTWEDER: Verlngerung der ND
ODER: Erhhung des Nutzungswertes
UND: kein Herstellungsaufwand
z.B. Austausch der Fenster
Instandhaltung
keine Verlngerung der ND
keine Erhhung des
Nutzungswertes (z.B. durch
hhere Mitteleinnahmen)
Austausch unwesentlicher Teile
z.B.: Ausmalen, Reparaturen
zwingende Verteilung
auf 10 Jahre
sofortiger
Aufwand
Verteilung
auf 10 Jahre
auf Antrag

29
1.16 Sonstige Einknfte ( 29 EStG)

Die sonstigen Einknfte werden in 29 EStG taxativ aufgezhlt und stellen eine Residualeinkunftsart dar.
Wiederkehrende Bezge unter bestimmten Voraussetzungen ( 29 Z 1 EStG)
Einknfte aus Veruerungsgeschften (Spekulationsgewinne iSd 30 EStG)
Einknfte aus Leistungen
Funktionsgebhren bei ffentlich-rechtlichen Krperschaften

Spekulationsgeschfte ( 30 EStG)
ACHTUNG: Ab 1.4.2012 gibt es in diesem Bereich gravierende nderungen durch das
1. Stabilittsgesetz 2012 Zur neuen Rechtslage siehe Kapitel 1.23
Zwischen entgeltlicher Anschaffung und Veruerung
- liegen bei unbeweglichen Wirtschaftsgtern nicht mehr als 10 Jahre
- liegt bei beweglichen Wirtschaftsgtern, das nicht Kapitalvermgen im Privatvermgen
( 27 EStG) ist nicht mehr als 1 Jahr
Bei unentgeltlichem Erwerb ist bei der Fristenberechnung auf den Rechtsvorgnger abzustellen
Spekulationsabsicht ohne Belang
Von der Besteuerung ausgenommen sind:
o Eigenheime und Eigentumswohnungen, die durchgehend seit der
Anschaffung und mindestens seit 2 Jahren durchgehend als
Hauptwohnsitz gedient haben.
o Selbst hergestellte Gebude (Aber: Gewinne aus der Veruerung von
Grund und Boden ist zu versteuern)
Die Einknfte sind auch bei Spekulationsgeschften der berschuss der Einnahmen ber die
Werbungskosten, idR also die Differenz zwischen Veruerungserls und Anschaffungs- plus
Werbungskosten.
Es gibt bei Spekulationsgeschften eine Freigrenze von 440 Euro, allerdings keine Tarifbegnstigungen.
Spekulationsverluste drfen nur mit Spekulationsgewinnen ausgeglichen werden
(Verlustausgleichsverbot).
Der Verkauf der Einkunftsquelle im auerbetrieblichen Bereich nur steuerpflichtig, wenn es sich um eine
realisierte Wertsteigerung iSd 27 Abs. 2 EStG oder ein Spekulationsgeschft iSd 30 EStG handelt.

30
1.17 Besteuerung von Personengesellschaften

Exkurs: Besteuerung eines Einzelunternehmers
Nehmen wir an der Unternehmer Hans hat einen kleinen Produktionsbetrieb. Die Produktion findet in
einer familieneigenen Halle statt. Der unternehmensrechtliche Jahresgewinn betrgt 200 000 Euro. Hans
nimmt sich auerdem 80 000 Euro zum Leben heraus. Wie sieht jetzt die ertragssteuerrechtliche
Behandlung dieses Sachverhalts aus?

Beispiel: Besteuerung einer KG

Eine Personengesellschaft als juristische Person ist kein Steuersubjekt, sondern ist transparent. Es gilt das
Durchgriffsprinzip, d.h. die Finanz greift durch die PersGes durch und hebt die Steuer bei den
Gesellschaftern ein (ESt = Personensteuer). Steuerlich werden die Gesellschafter wie zwei
Einzelunternehmer (die zufllig gemeinsam ein Unternehmen bilden) behandelt.

Produktionsbetrieb
Hans
Familieneigene Produktionshalle
ure Gewinn 200 000 Euro
80 000 Euro Unternehmerlohn
Der Unternehmerlohn darf
nicht steuerlichen Gewinn
nicht krzen (keine BA)
Entnahme ist EK Gew =
"Gewinnvorweg"
Eine natrliche Person
kann keine Vertrge mit
sich selbst schlieen
keine Miete ansetzbar!

Saftladen-KG
Hugo Horst
75%
25%
Ist Geschftsfhrer
und bekommt
dafr 80 000 Euro
jhrlich
Kommanditist Komplementr
Gebudeberlassung fr
10 000 Euro jhrlich
Beteiligung ist
fremdfinanziert 3 000
Euro Zinslast jhrlich

31
Unternehmensrechtlich sind Vertrge zwischen PersGes und Gesellschaftern mglich, so ist die Zahlung
von 80 000 Euro an Horst als Aufwand in der GuV ansetzbar.

Das Einkommen von Horst setzt sich zusammen aus:
EK Gew 70 000 Euro (Gewinnanteil)
EK Gew 80 000 Euro (Zuwendung an Gesellschafter/ Gewinnvorweg)

Das Einkommen von Hugo setzt sich zusammen aus:
EK Gew 40 000 Euro (Gewinnanteil)
EK Gew 10 000 Euro (Vergtung fr die berlassung von
WG/Gewinnvorweg)
EK Gew -3 000 Euro (Zinsaufwand ist als Betriebsausgabe ansetzbar)
EK Gew AfA des berlassenen Gebudes

Frage: Wie werden nun die jeweiligen Gewinnanteile aus der Beteiligung an einer
Personengesellschaft den einzelnen Gesellschaftern zugerechnet?
Die PersGes ist gem 185-189 BAO verpflichtet zum Zweck der gesonderten Gewinnfeststellung fr
die einzelnen Beteiligten Ergnzungs- und Sonderbilanzen zu erstellen In der Sonderbilanz sind jene
Vermgensgegenstnde bilanziert, welche der Gesellschafter der Gesellschaft berlsst
(=Sonderbetriebsvermgen). Eine Ergnzungsbilanz wird beim entgeltlichen Erwerb eines Anteils an
einer PersGes erstellt. Der Erwerber bilanziert dort die Mehrwerte der erworbenen
Vermgensgegenstnde. Dementsprechend ist auch eine ergnzende (hhere) Abschreibung
vorzunehmen).
Beispiel zur Sonderbilanz: Gesellschafter A stellt der Gesellschaft ein Produktionsgebude zur Verfgung und bekommt dafr
eine Jahresmiete von 60 000 Euro. Das Gebude ist Sonderbetriebsvermgen von A, die Miete eine Sonderbetriebseinnahme.
Beispiel zur Ergnzungsbilanz: Gesellschafter B erwirbt seinen Anteil zu Beginn des Jahres um 600 000. Der Buchwert der
Vermgensgegenstnde (Vereinfachung: alle Vermgengegenstnde haben eine RND von 5 Jahren) betrgt 500 000; enthalten
sind stille Reserven iHv 100 000. B bilanziert einen Mehrwert von 100 000 und schreibt jhrlich 20 000 mehr ab.

Nach 43 EStG ist die Geschftsfhrung einer PersGes verpflichtet eine Steuererklrung zur
einheitlichen Feststellung der Einknfte der einzelnen Beteiligten abzugeben. Der Jahresabschluss der
PersGes ist zusammen mit den Ergnzungs- und Sonderbilanzen einzureichen. Daraufhin ergeht von der
Finanzverwaltung ein Feststellungsbescheid. Die darin festgelegten Gewinnanteile werden von den
Gesellschaftern in die persnliche Einkommensteuererklrung aufgenommen.
Es ist vllig unerheblich ob der
Gewinn ausgezahlt oder
thesauriert (einbehalten und
reinvestiert) wird er zhlt im
jeweiligen Beteiligungsausma
zum Einkommen

32
Verlustbeteiligungsgesellschaften:
Da nicht nur Gewinnanteile aus einer Beteiligung an einer PersGes sondern auch Verlustanteile
in die Berechnung des persnlichen Einkommens miteinflieen, eignen sich PersGes fr
sogenannte Verlustbeteiligungen.
Beispiel wre der atypische stille Gesellschafter. Der typische Gesellschafter ist nur am Gewinn
der Gesellschaft beteiligt und erzielt EK KapV (nicht mit anderen Einkunftsarten ausgleichsfhig).
Der atypische stille Gesellschafter ist auch am Firmenwert und an den stillen Reserven beteiligt
und gilt als Mitunternehmer (Unternehmerrisiko vorhanden). Vor allem Start-Ups, denen die
Bank keine Finanzierung gewhren will, finanzieren sich oft ber atypische stille Gesellschafter.
Deren Kalkl ist, dass sie in den ersten Jahren, in denen Jungunternehmen blicherweise
Verluste machen Verlustanteile zugewiesen bekommen, die ihr sonstiges Einkommen mindern
und somit die Steuerlast drcken. Im Idealfall wird der Verlust aus der Beteiligung in den ersten
Jahren durch die Steuerersparnis gedeckt und nach einigen Jahren erwirtschaftet das
Unternehmen Gewinn (an dem man ja ebenso beteiligt ist).
Ende der 80er/Anfang der 90er wurden solche Verlustbeteiligungen so exzessiv genutzt und
teilweise auch mit der Aufschrift Dient Steuervorteilen! beworben, dass der Gesetzgeber den
2 Abs. 2a EStG geschaffen hat, der den Verlustausgleich verbietet, wenn die Erzielung
steuerlicher Vorteile offensichtlich im Vordergrund steht. Stattdessen werden solche nicht
ausgleichsfhigen negativen Einknfte aus Verlustbeteiligungen auf Wartetaste gestellt und
mindern in den folgenden Jahren frhestmglich erzielte Gewinne im Ausma von maximal 75%
der Gewinne (Verrechnungsgrenze).

Verrechnungsgrenze:
Nur 75% des Gewinns drfen mit Wartetasteverlusten aus frheren Perioden verrechnet werden
innerhalb derselben Einkunftsart ausgeglichen

Vortragsgrenze:
Nur 75% des positiven GdE drfen mit einem Verlustvortrag aus frheren Perioden verrechnet
werden.

33
1.18 Unternehmensbergang
Folgen fr den Veruerer:
Aufdeckung stiller Reserven, eines allflligen Firmenwertes und Versteuerung

Das betrifft:
- bertragung eines Anteils an einer PersGes
- bertragung eines Einzelunternehmens
Dementsprechend Gewinnermittlung:
- Veruerungspreis (= alles was der Erwerber fr den Betrieb aufwendet inkl.
bernommener Schulden) minus Buchwert der bertragenen Aktivwerte
- Bei bertragung von Anteil an PersGes: Preis den ausscheidender Gesellschafter
vom neuen Gesellschafter erhlt minus Buchwert seines Kapitalkontos (=Anteil
am BV der Gesellschaft)
Betriebsaufgabe ... 3 Flle:
- 1.) Betrieb wird nicht als Ganzes veruert
- 2.) Betrieb wird eingestellt
Veruerung der einzelnen Aktiva (=Liquidation)
bernahme der Aktiva ins PV
- 3.)Verpachtung des ganzen Betriebes (wenn Verpachtung nicht
vorbergehend): In diesem Fall werden zwar nach der
Betriebsaufgabe EK VuV erzielt, jedoch ist einmalig ein
Betriebsaufgabegewinn versteuert werden
Die Betriebsaufgabe wird der Betriebsveruerung gleichgestellt. Veruerungspreis ist
entweder der Preis, den der Erwerber des Betriebes fr das WG zahlt oder der gemeine
Wert, wenn das WG ins PV bernommen wird.

Steuerlich gibt es fr den Veruerer des Betriebes drei verschiedene Begnstigungen, zwischen
denen des Veruerer alternativ whlen kann.

Freibetrag gem. 24 Abs. 4 EStG: 7 300 Euro auer die Veruerung erfolgt unter 37 Abs. 1
EStG (bzw. siehe auch 37 Abs. 5 EStG)
Verteilung des Gewinns auf 3 Jahre ( 37 Abs. 2 EStG)
Halber Durchschnittssteuersatz ( 37 Abs. 5 EStG)

Folgen fr den Erwerber:
o Bei entgeltlichem Erwerb:
WG sind mit den anteiligen AHK (idR dem Teilwert) anzusetzen
Differenz zum Veruerungspreis = Firmenwert (Differenz zw. Reinvermgen und Kaufpreis)
- Firmenwert ist auf 15 Jahre abschreiben ( 8 Abs. 3 EStG)
o Bei unentgeltlichem Erwerb:
Buchwertfortfhrung
Besteuerung der stillen Reserven und des Firmenwerts erst bei spterer Veruerung des
Betriebes

34
1.19 Verlustausgleich

Um aus den Einknften, den Gesamtbetrag der Einknfte zu erhalten, welcher dann fr die Berechnung
des steuerpflichtigen Einkommens herangezogen wird, mssen die positiven Einknfte mit Verlusten
ausgeglichen werden. Der Verlustausgleich iSd 2 Abs. 2 EStG erfolgt innerhalb einer Periode und ist
nicht mit dem Verlustvortrag iSd 18 Abs. 6 und 7 EStG zu verwechseln (periodenbergreifend).
Reihenfolge des Verlustausgleichs:
1.) innerbetrieblicher Verlustausgleich
innerhalb einer Einkunftsquelle (z.B. eines Betriebes)
Auch wenn innerhalb eines Betriebes begnstigte Einknfte und laufende Verluste
zusammentreffen ist der Verlustausgleich vorzunehmen (obwohl die Judikatur sagt, dass bei der
Verlustverrechnung so vorzugehen ist, dass begnstigte Einkunftsbestandteile nach Mglichkeit
erhalten bleiben). Ist der begnstigte Anteil (Betriebsaufgabegewinn - begnstigter Tarif nach
37 EStG) kleiner als der laufende Verlust wird der begnstigte Anteil aufgezehrt.
2.) horizontaler Verlustausgleich
innerhalb einer Einkunftsart ; je Einkunftsart (z.B. EK Gew) muss ein Ergebnis ermittelt werden
3.) vertikaler Verlustausgleich
innerhalb der sieben Einkunftsarten; es wird der Gesamtbetrag der Einknfte ermittelt (GdE)

Zu beachten sind allerdings Verlustausgleichsverbote/-beschrnkungen:
2 Abs. 2a EStG

Steuerverluste,
bestimmte
Branchenverluste
Nur mit berschssen innerhalb derselben Quelle
jedoch periodenbergreifend (Wartetaste)!
29 EStG Verluste aus Leistungen Nur mit berschssen aus Leistungen, nur innerhalb
einer Periode
30 EStG Spekulationsverluste Nur mit Spekulationsberschssen, nur innerhalb
einer Periode
27 EStG Kapitalvermgen Siehe Abschnitt 1.15

35
1.20 Ermittlung des Einkommens

Folgende Betrge werden vom Gesamtbetrag der Einknfte abgezogen, um zum steuerpflichtigen
Einkommen zu kommen.

Sonderausgaben ( 18 EStG):
Allgemeine Merkmale der "privaten" Sonderausgaben:
Subjektives Nettoprinzip
Ausgaben, die weder Betriebsausgaben noch Werbungskosten sind (Subsidiaritt)
Sphre der Einkommensverwendung
Taxative Aufzhlung
Zufluss-Abfluss-Prinzip gem. 19 EStG
Z 1: Renten und dauernde Lasten, die auf besonderen Verpflichtungsgrnden beruhen (Gegenstck zu
den wiederkehrenden Bezgen aus 29 Z1).
Bsp.:
- Betriebsbertragung gegen Rente (= Versorgungsrente, die ehemaligem Betriebsinhaber gewhrt wird)
- Voraussetzung: auerbetriebliche Versorgungsrente,
- i.d.R. unentgeltliche bertragung des Betriebs (oft bei Eltern an Kinder)
- keine Kaufpreisrente
- Versorgungsrente fllt beim Leistenden unter 18 Abs.1 EStG und beim Empfnger unter 29 Z1 EStG

Z 2-4: fr die sogenannten "Topfsonderausgaben", das sind:

a.) bestimmte freiwillige Versicherungsprmien (insbesondere freiwillige Kranken, Unfall- und
Pensionsversicherung; Lebensversicherung auf Ableben, Rentenversicherung, etc.)

b.) Ausgaben fr Wohnraumschaffung und -sanierung
mindestens achtjhrig gebundene Betrge, die vom Wohnungserwerber zur
Schaffung von Wohnraum an begnstigte Bautrger geleistet werden
Betrge, die zur Errichtung Eigenheimen oder Wohnraum vorausgabt werden
Betriebsbertragung: Wert des Betriebes wird mit dem
versicherungsmathematischen Rentenbarwert der
Rentenzahlungen verglichen. Betrgt dieser im Verhltnis zum
Betriebswert:
0-75% Versorgungsrente (unentgeltlich)
75-125% Kaufpreisrente (entgeltlich)
125-200% Versorgungsrente (unentgeltlich)
>200% Unterhaltsrente (unentgeltlich,
steuerrechtlich irrelevant)

36
Ausgaben fr die Wohnraumsanierung, wenn diese durch einen befugten Unternehmer
vorgenommen wird
Begnstigt sind Herstellungskosten (z.B. Vernderungen an der Bausubstanz) und
Instandsetzungen (verlngern die Nutzungsdauer oder erhhen den Nutzungswert des
Wohnraumes). Bei Fremdfinanzierung ist die Rckzahlung des Darlehens fr die
Wohnraumschaffung/-sanierung als Sonderausgabe ansetzbar.
c.) Vor dem 1.1.2011 gettigter Erwerb von Genussscheinen und jungen Aktien. Ausgaben fr die
Anschaffung von Genussscheinen und anlsslich der Erstausgabe von jungen Aktien sind
begnstig, wenn die Wertpapiere gegen sofortige Zahlung erworben werden und mindestens 10
Jahre ab der Anschaffung hinterlegt werden (keine Abzugsfhigkeit von Sonderausgaben fr
junge Aktien und Genussscheinen ab Veranlagung fr das Kalenderjahr 2011)
Fr die Topfsonderausgaben gelten betragsmige Beschrnkungen.
Fr die Topfsonderausgaben ist ein Hchstbetrag von
2920,- grundstzlich;
+ 2920,- sofern der AVAB bzw. AEAB zusteht
+ 1460,- bei mindestens drei Kindern iSd EStG
zu beachten. Von den tatschlich geleisteten Beitrgen bzw. dem max. zustehenden Hchstbetrag darf
nur ein Viertel als Sonderausgabe abgezogen.
Liegt der Gesamtbetrag der Einknfte des Steuerpflichtigen zwischen 36400 und 60000, wird das
Sonderausgabenviertel eingeschliffen. Die Formel fr diese Einschleifung lautet:
(60000 - GdE)/(60000-36400) x (Sonderausgabenviertel-60)+60
bersteigt der Gesamtbetrag der Einknfte 60000, so stehen keine Topfsonderausgaben mehr zu.
Jedem Steuerpflichtigen steht grundstzlich ein Pauschale iHv 60 zu, wie aus obiger Formel ersichtlich.

Z 5: Kirchenbeitrge iHv max. 200 pro Jahr (ab 2009), ab 2012: max. 400 pro Jahr (AbgG 2011)

Z 6: Steuerberatungskosten iZm auerbetrieblichen Einknften, wenn diese an berufsrechtlich befugte
Personen geleistet wurden

Z 7: Spenden unter Bercksichtigung von qualitativen und quantitativen Beschrnkungen, aber: Spenden
sind als Sonderausgaben mit 10% des GdE des Vorjahres gedeckelt , d.h. war das GdE im Vorjahr negativ,
knnen im Folgejahr keine Spenden als Sonderausgaben geltend gemacht werden

37
Verlustvortrag ( 18 Abs. 6 und 7 EStG):

Kein Verlustausgleich im Jahr der Entstehung der Verluste
Gewinnermittlung gem. 4/1 oder 5/1 EStG
Verluste sind vortragsfhig!
D.h. sie knnen in den darauffolgenden Wirtschaftsjahren als Sonderausgabe
abgezogen werden.
Bei Gewinnermittlung nach 4 Abs. 3 EStG (E-A-R) sind nur Verluste die in den letzten drei
Veranlagungsjahren vortragsfhig ( 18 Abs. 7 EStG).
Es sind nur betriebliche Einknfte vortragsfhig!
Das Geltendmachen eines Verlustvortrages in einer nachfolgenden Periode nennt man
Verlustabzug.
- Dieser hat ehebaldigst (sobald positiver GdE vorhanden) und
- in grtmglichem Umfang jedoch zu max. 75% des GdE zu erfolgen
Der Verlustvortrag ist hchstpersnlich. Wird beispielsweise ein Betrieb mit bestehendem Verlustvortrag verkauft,
bleibt der Verlustvortrag beim ehemaligen Betriebsinhaber. Es gibt keinen Zusammenhang zwischen
Verlustverursachungsobjekt (Quelle) und Verlustvortrag (anders als bei Wartetasteverlusten). Eine Ausnahme ist
die Einbringung eines Unternehmens mit bestehendem Verlustvortrag in eine KapGes. Dabei wandert der
Verlustvortrag mit dem Unternehmen in die KapGes ein. Auerdem ist in sterreich ein Verlustvortrag im
Verhltnis der Erbquoten vererbbar.

Auergewhnliche Belastung ( 34, 35 EStG):
Durch die Bercksichtigung auergewhnlicher Belastungen soll dem subjektiven Nettoprinzip Rechnung
getragen werden, wonach das Einkommen einer Person um, jene Bestandteile zu reduzieren ist, ber die
nicht frei verfgt werden kann. Die auergewhnliche Belastung muss folgende Kriterien erfllen:
auergewhnlich
- hher als jene Belastungen, die die Mehrzahl vergleichbarer Steuerpflichtiger trifft
zwangslufig
- Stpfl kann sich der Belastung aus tatschlichen, rechtlichen oder moralischen Grnden
nicht entziehen
Beeintrchtigung der wirtschaftlichen Leistungsfhigkeit:
- Gesetzlicher Selbstbehalt berschritten --> berschreitung ansetzbar

Hinsichtlich der Hhe der auergewhnlichen Belastungen ist zu unterscheiden:

unbeschrnkt
abzugsfhig
in pauschaler Hhe
abzugsfhig
in Hhe des den
Selbstbehalt
berschreitenden Teiles
abzugsfhig

38
In unbeschrnkter Hhe drfen angesetzt werden:
Katastrophenschden,
Mehraufwendungen fr krperlich oder geistig erheblich behinderte Kinder, fr die erhhte
Kinderbeihilfe bezogen wird (insoweit das Pflegegeld berschritten wird)
Aufwendungen iSd 35 EStG, die an Stelle der Pauschalbetrge geltend gemacht werden (eigene
Behinderung, Behinderung des (Ehe)Partners oder Kindes)
Pauschalbetrge drfen angesetzt werden fr:
Kosten fr eine auswrtige Berufsausbildung der Kinder ( 110,- / Monat)
Kinderbetreuungskosten: Betreuungskosten; nunmehr auch Gelder fr Verpflegung und
Bastelgelder; max. 2 300,- p.a. pro Kind iSd 106 EStG. Kind iSd EStG ist, ein Kind fr das dem
Steuerpflichtigen der Kinderabsetzbetrag des 33 EStG Abs. 3 zusteht (siehe Abschnitt
"Berechnung der Einkommensteuerschuld").
Aufwendungen iSd 35 EStG (eigene Behinderung, Behinderung des (Ehe)Partners oder Kindes)
Mit Selbstbehalt:
Krankheitskosten; Kosten des Alters- oder Pflegeheims, Begrbniskosten; Hausgehilfin;
Kurkosten
Die Bemessungsgrundlage fr den Selbstbehalt errechnet sich folgendermaen:
GdE
- Sonderausgaben
- auergewhnliche Belastungen (ohne Selbstbehalt)
- Freibetrge (z.B. 106a EStG)
+ Sonderzahlungen n. 67 EStG (KZ 220 des Lohnzettels)
- Sozialversicherungsbeitrge fr Sonderzahlungen
= Basis Selbstbehalt
x Prozentsatz lt. 34 EStG
= Selbstbehalt in

Tatschliche auergewhnliche Belastungen
- Selbstbehalt in
= ansetzbare auergewhnliche Belastungen

39
Der Selbstbehalt betrgt bei einem Einkommen von
hchstens 7 300 : 6%
7 300 - 14 600 : 8%
14 600 - 36400 : 10%
mehr als 36 400 : 12%

Der Selbstbehalt vermindert sich um je einen Prozentpunkt, wenn der Alleinverdiener- oder
Alleinerzieherabsetzbetrag in Anspruch genommen werden. Auerdem verringert er sich um je einen
Prozentpunkt fr jedes Kind iSd 106 EStG.

Freibetrge:
Ein Freibetrag ist von der Bemessungsgrundlage abzuziehen.
Kinderfreibetrag ( 106a EStG):
220 Euro jhrlich fr dasselbe Kind von zwei Partnern, die mindestens 6 Monate in einem
gemeinsamen Haushalt leben (kann einer der beiden Partner in Anspruch nehmen)
132 Euro jhrlich pro Steuerpflichtigem, wenn einem anderen, nicht in demselben Haushalt
Lebenden fr dasselbe Kind ein Kinderfreibetrag zusteht.
Gewinnfreibetrag ( 10 EStG): ACHTUNG neue Rechtslage ab 1.4.2012 siehe Kapitel 1.23
Der Gewinnfreibetrag ist bei den betrieblichen Einknften das Gegenstck zum begnstigten 13.
und 14. Monatsgehalt der Unselbststndigen Erwerbsttigen. Grundstzlich kann bis zu 13% des
Gewinnes (maximal 100000 Euro) gewinnmindernd geltend gemacht werden.
Bemessungsgrundlage ist der Gewinn, ausgenommen Veruerungsgewinne und Einknfte iSd
27 EStG fr die der besondere Steuersatz gilt. Der Gewinnfreibetrag besteht aus:
Grundfreibetrag: Der Grundfreibetrag steht jedem Steuerpflichtigen in Hhe von 13% des Gewinns
(max. 30000 Euro , also max. in Hhe von 3900 Euro) zu und wird automatisch bercksichtigt.
Investitionsbedingter Gewinnfreibetrag: Bei der Anschaffung begnstigter Wirtschaftsgter steht der
Freibetrag auf den verbleibenden Gewinn noch einmal iHv 13% zu. Investitionen in begnstigte
Wirtschaftsgter sind die Anschaffung von Anlagevermgen, fr das mindestens eine Nutzungsdauer von 4
Jahren festgelegt wird und bestimmte Wertpapiere des Anlagevermgens. Bei Wertpapieren ist keine
Mindesthaltedauer vorgeschrieben, es muss sich nur ber 4 Jahre ein gleich hoher Bestand an Wertpapieren
im Vermgen befinden. Bestimmte WG sind von der Begnstigung ausgeschlossen:
- PKW
- GWG (nur ausgeschlossen wenn sie sofort abgeschrieben werden)
- gebrauchte WG
- Gebude sind ab 2010 begnstigt

40
Veranlagungsfreibetrag ( 41 EStG)
Wenn im Einkommen lohnsteuerpflichtige Einknfte enthalten sind, ist von den anderen Einknften ein
Veranlagungsfreibetrag von bis zu 730 Euro abzuziehen. Der Veranlagungsfreibetrag vermindert sich um
jenen Betrag, um den die anderen Einknfte 730 Euro bersteigen, d.h. ab anderen Einknften iHv 1 460
Euro entfllt der Veranlagungsfreibetrag.
Beispiel: Herr Steuer hat Lohnsteuerpflichtige Einknfte iHv 20 000. Daneben hat er durch Vortragsttigkeiten 900 Euro
verdient. Er kann von der Summe der Einknfte den Veranlagungsfreibetrag iHv 560 Euro (730-(900-730)) abziehen.

Das sich nach Abzug der Sonderausgaben, der auergewhnlichen Belastungen und Freibetrge
ergebende Einkommen wird mit dem Tarif des 33 EStG multipliziert und ergibt die Einkommensteuer lt.
Tarif. Addiert man die Steuer auf die begnstigten Bezugsbestandteile (Steuersatz 6%; siehe 67 EStG)
hinzu erhlt man die gesamte Einkommensteuer.

1.21 Berechnung der Einkommensteuerschuld:

Absetzbetrge ( 33 EStG):
Die Absetzbetrge werden von der Einkommensteuer abgezogen und ergeben die
Einkommensteuerschuld. Sie dienen der weiteren Bercksichtigung des objektiven Nettoprinzips.
Alleinverdienerabsetzbetrag (AVAB)
Der Alleinverdienerabsetzbetrag steht Alleinverdienern zu. Alleinverdiener ist ein
Steuerpflichtiger mit mindestens einem Kind iSd EStG, die mehr als 6 Monate
verheiratet oder eingetragene Partner sind und nicht dauernd getrennt von
ihrem unbeschrnkt steuerpflichtigen Partner leben. Voraussetzung ist, dass der
Partner Einknfte von nicht mehr als 6 000 Euro pro Jahr erzielt. Der AVAB
betrgt jhrlich 494 Euro bei einem Kind, 669 Euro bei zwei Kindern und erhht
sich fr jedes weitere Kind um 220 Euro.

Alleinerzieherabsetzbetrag (AEAB)
Der Alleinerzieherabsetzbetrag ist grundstzlich ident mit dem AVAB.
Unterschied ist, dass er dann zusteht, wenn zwar ein Kind iSd EStG vorhanden ist,
aber kein Partner. AVAB und AEAB schlieen sich gegenseitig aus.

Unterhaltsabsetzbetrag (UAB)
Steuerpflichtigen, die fr ein Kind iSd EStG, das nicht ihrem Haushalt zugehrt
den gesetzlichen Unterhalt leisten steht ein Unterhaltsabsetzbetrag iHv 29,20
Euro fr das erste Kind, 43,80 fr das zweite und 58,40 monatlich fr jedes
weitere Kind zu.

41
Verkehrsabsetzbetrag (VAB)
Der Verkehrsabsetzbetrag steht allen unselbststndig Erwerbsttigen iHv 291
Euro jhrlich zu. Mit dem VAB sind grundstzlich alle Fahrten zwischen Wohnung
und Arbeitssttte abgegolten (unter bestimmten Voraussetzungen kann jedoch
das Pendlerpauschale auf Ebene der Werbungskosten geltend gemacht werden).

Arbeitnehmerabsetzbetrag (ANAB)
Der Arbeitnehmerabsetzbetrag steht allen unselbststndig Erwerbsttigen iHv 54
Euro jhrlich zu und soll die Verzinsung der einbehaltenen Lohnsteuer abgelten.
Grenzgngerabsetzbetrag
Entspricht dem ANAB und steht iHv 54 Euro pro Jahr zu, wenn der Arbeitnehmer
Grenzgnger iSd 16 Abs. 1 Z 4 lit.g ist (Arbeitsort im Ausland und jeden
Arbeitstag berschreiten der Grenze).

Pensionistenabsetzbetrag
erhhter Pensionistenabsetzbetrag - 764 Euro jhrlich, wenn
- Steuerpflichtiger verheiratet, eingetragener Partner oder nicht dauernd
getrennt lebt
- Pensionseinknfte berschreiten 13 100 Euro nicht
- Der Partner des Steuerpflichtigen nicht mehr als Einknfte von jhrlich 2 200
Euro erzielt
- Der Steuerpflichtige keinen Anspruch auf den AVAB hat
ansonsten betrgt der normale Pensionistenabsetzbetrag 400 Euro

Kinderabsetzbetrag (KAB)
Steuerpflichtigen, denen Familienbeihilfe gewhrt wird, steht fr jedes Kind iSd
FLAG der Kinderabsetzbetrag iHv monatlich 58,40 Euro zu. Der
Kinderabsetzbetrag wird gemeinsam mit der Familienbeihilfe ausbezahlt.
Die Summe der Absetzbetrge (mit Ausnahme des KAB) werden von der Einkommensteuer vor
Absetzbetrgen abgezogen; man erhlt die Einkommensteuerschuld. Bei so geringen Einkommen, bei
denen sich die Absetzbetrge nicht voll auswirken, kommt es zu einer Steuergutschrift (Negativsteuer).
Negativsteuerfhig sind der AVAB/AEAB (inkl. der Kinderzuschlge) sowie der
ANAB/Grenzgngerabsetzbetrag (iHv 10% der Pflichtbeitrge zur gesetzlichen Interessensvertretung und
der Beitrge zur Pflichtversicherung, max. 110 Euro zustzliche Negativsteuer; steht das
Pendlerpauschale zu, erhht sich dieser Prozentsatz auf 15% und die max. Negativsteuer auf 251 Euro.
Voraussetzung fr die Steuergutschrift, ist, dass die gem. 33 Abs. 1 u. 2 EStG berechnete Steuer
negativ ist. ANAB und Grenzgngerabsetzbetrag knnen keine negative Einkommensteuer verursachen.
Die Steuergutschrift ist beim AVAB/AEAB mit der negativen Einkommensteuer begrenzt, bei
ANAB/Grenzgngerabsetzbetrag gelten die obengenannten 10% der Pflichtbeitrge zur gesetzlichen
Interessensvertretung und Pflichtversicherung bzw. die 15% bei Inanspruchnahme des Pendlerpauschale.
Die Verrechnung der Negativsteuer erfolgt im Wege der Veranlagung.

42
Beispiel zur Negativsteuer:
Lohnsteuerpflichtige Bezge 10 000,-
Abzglich Werbungskostenpauschale ( 16 Abs. 3 EStG) - 132,-
Abzglich Sonderausgabenpauschale ( 18 Abs. 2 EStG) - 60,-
= Einkommen 9808,-
Ergibt Steuer lt. Tarif ( 33 Abs. 1 EStG) 0,-
Abzglich AVAB inkl. Kinderzuschlag - 494,-
Abzglich VAB -,-
Abzglich ANAB -,-
Einkommensteuer - 494,-

Von der Einkommensteuerschuld, die sich durch das Abziehen der Absetzbetrge von der
Einkommensteuer ergibt, sind die
o einbehaltene und abgefhrte KESt
o einbehaltene und abgefhrte LSt
o Einkommensteuervorauszahlungen
abzuziehen - es ergibt sich entweder eine Steuergutschrift oder eine Steuernachzahlung.

AVAB inkl. Kinderzuschlag 494,-
ANAB 110,-
Negativsteuer hchstens 604,-

43
1.22 Erhebung und Abgeltung der Einkommensteuer:

Erklrungspflicht ( 42 EStG) besteht:
Unabhngig von der Hhe des Einkommens
nach Aufforderung durch das Finanzamt
bei betrieblichen Einknften die durch Betriebsvermgensvergleich ermittelt
werden
Bei berschreiten gewisser Einkommensgrenzen:
Jahreseinkommen grer 11 000 Euro
Neben LSt-pflichtigen Einknften andere Einknfte grer 730 Euro und
Jahresgesamteinkommen grer 12 000 Euro
Die Einkommensteuererklrung hat bis sptestens 30. April des Folgejahres zu erfolgen, bei
elektronischer bermittlung bis 30. Juni des Folgejahres. Eine Fristverlngerung ist mglich, jedoch
werden die Ansprche des Finanzamtes dann verzinst.
Da die Einkommensteuer ein massiver Eingriff in die Grundrechtssphre ist, muss die Abgabenbehrde
darauf achten, dass alle Abgabenpflichtigen gleichmig erfasst werden und dementsprechend
Erklrungen auf materielle Richtigkeit prfen. Bei Bedenken schickt das Finanzamt einen
Bedenkenvorbehalt. Darin muss der Steuerpflichtige (anhand von Belegen, diese mssen 7 Jahre
aufbewahrt werden) die angesetzten Betrge begrnden. Danach wird wieder geprft und erst dann
ergeht der Steuerbescheid (bestehend aus Spruch, Rechtsmittelbelehrung etc.). In der Regel sieht sich
die Finanzverwaltung die Erklrungen erst im Nachhinein, nachdem ein erklrungskonformer Bescheid
ergangen ist, an. Im Gegensatz zum Verfahrensrecht kann die Abgabenbehrde den Bescheid innerhalb
eines Jahres in jede Richtung abndern. Unabhngig von dieser Einjahresregelung kann die
Abgabenbehrde eine Auenprfung veranlassen und im Zuge des Abgabenhinterziehungsverfahrens
einen Bescheid bis zu 5 Jahre (bei Nichtvorliegen eines Abgabenhinterziehungsdelikts) bzw. bis zu 10
Jahre (bei Vorliegen eines Abgabenhinterziehungsdelikts) ndern. Nach Zustellung des Steuerbescheides
hat der Steuerpflichtige 6 Wochen Zeit die Zahllast auf sein Konto bei der Finanzverwaltung zu
berweisen (Steuerbescheide werden nicht eingeschrieben zugestellt; der Zeitpunkt der Zustellung ist im
Zustellgesetz geregelt). Fr die Einkommensteuer sind vierteljhrliche Vorauszahlungen zu leisten. Die
Hhe einer Vorauszahlung pro Quartal ist dabei ein Viertel des Vorjahreseinkommens multipliziert mit
einem Steigerungsfaktor. Wenn der Steuerpflichtige erwartet im nchsten Jahr deutlich weniger zu
verdienen (z.B. durch Schwangerschaft), kann er einen Antrag auf Herabsetzung bei der
Abgabenbehrde einbringen.

44
1.23 berblick ber die einkommensteuerlichen nderungen durch das
Stabilittsgesetz 2012

1.) 2 Abs. 8 EStG: Auslandsverluste
Auslandsverluste sind nach sterreichischem Recht zu ermitteln und dementsprechend umzurechnen.
Bisher war bei Nichtverwertung der Verluste im Ausland ein Ausgleich der Verluste in Hhe des im Inland
ermittelten Betrages mglich. Bei einem hheren inlndischen als auslndischen Verlustbetrag kam es
nicht zu einer Nachversteuerung. Ab 1.4.2012 ist der Ausgleich von Auslandsverlusten fr den Fall, dass
der nach inlndischem Recht ermittelten Verlust grer als der nach auslndischem Recht ermittelte
Verlustbetrag, mit dem auslndischen Verlustbetrag beschrnkt.
2.) 10 EStG: Gewinnfreibetrag (Solidarabgabe)
Durch das StabG 2012 wird das Prozentausma des investitionsbedingten Gewinnfreibetrages gestaffelt.
Bemessungsgrundlage fr den Gewinnfreibetrag ist der Gewinn iSd 10 EStG. Darunter fallen nicht:
Veruerungsgewinne ( 24 EStG)
Einknfte aus Kapitalvermgen, auf die der besondere Steuersatz des 27a Abs. 1
angewendet wird
Einknfte iSd 30 EStG, auf die der besondere Steuersatz des 30a Abs. 1 EStG
angewendet wird.
Der Grundfreibetrag bleibt unangetastet mit 13% von max. 30 000 Euro des Gewinns (max. 3 900 Euro).
Der investitionsbedingte Gewinnfreibetrag kann fr den 30 000 Euro bersteigenden Gewinn bei
Investitionen in begnstigte Wirtschaftsgter ( 10 Abs. 3 EStG) geltend gemacht werden, in Hhe von
- 13% fr die ersten 175 000 Euro
- 7% fr die nchsten 175 000 Euro
- 4,5% fr die nchsten 230 000 Euro
begrenzt mit den Anschaffungs- und Herstellungskosten der angeschafften Gter. Der maximale
Gewinnfreibetrag reduziert sich dadurch von bisher 100 000 Euro auf nur mehr 45 350 Euro.
3.) 30 u. 31 EStG: Spekulationsgeschfte und private Grundstcksveruerungen
Bisher wurden im 30 Abs. 1 lit.a EStG Spekulationsgeschfte mit Grundstcken geregelt.
30 Abs. 1 lit.b EStG regelte die Spekulation fr andere Wirtschaftsgter. Durch das StabG 2012 kommt
es in diesem Bereich zu einer kompletten Neuregelung.
30 EStG regelt nun die privaten Grundstcksveruerungen.
30a EStG regelt den besonderen Steuersatz von 25%
30b regelt die Immobilienertragssteuer
30c beinhaltet die Mitteilung fr die Selbstberechnung der Immobilienertragssteuer
31 EStG regelt die Spekulationsgeschfte fr andere Wirtschaftsgter

45
Betroffen von der Besteuerung privater Grundstcksveruerungen sind prinzipiell alle Grundstcke,
die sich nicht im Betriebsvermgen befinden. Ausgenommen sind Eigenheime und
Eigentumswohnungen, die dem Veruerer ab der Anschaffung bis zur Veruerung durchgehend 2
Jahre als Hauptwohnsitz gedient haben oder innerhalb der letzten 10 Jahre vor der Veruerung
mindestens 5 Jahre durchgehend als Hauptwohnsitz gedient haben und der Hauptwohnsitz aufgegeben
wird. Weiters sind selbst hergestellte Grundstcke von der Besteuerung ausgenommen, sofern sie
innerhalb der letzten 10 Jahre nicht zur Erzielung von Einknften gedient haben, sowie Grundstcke, die
infolge eines behrdlichen Eingriffs veruert werden. Wird ein Grundstck unentgeltlich erworben ist
bei der Bestimmung des Erwerbszeitpunktes auf den Rechtsvorgnger abzustellen.
Einknfte iSd 30 Abs. 3 EStG sind der Unterschiedsbetrag zwischen dem Veruerungserls und den
Anschaffungskosten. Die Einknfte drfen ab dem 11. Jahr um einen Inflationsabschlag von jhrlich 2%
hchstens jedoch um insgesamt 50% vermindert werden. Aufwendungen iZm der Anschaffung
(Maklerprovisionen, GrErwSt, GB-Eintragung, etc.) drfen (anders als bei EK KapV) gewinnmindernd
bercksichtigt werden.
Private Grundstcke mssen zum 31. Mrz 2012 auf ihre Steuerverfangenheit geprft werden ( 30 Abs.
4 EStG). Sind Grundstcke zum 31.12. 2012 nicht steuerverfangen, so sind,
falls eine Umwidmung nach dem 31.12.1987 erfolgte 60% des Veruerungserlses (der
Unterschiedsbetrag zwischen dem Veruerungserls und dem mit 40% des Veruerungserls
anzusetzenden Anschaffungskosten)
in allen anderen Fllen 14 % des Veruerungserlses (der Unterschiedsbetrag zwischen dem
Veruerungserls und dem mit 86% des Veruerungserlses anzusetzenden
Anschaffungskosten)
als Einknfte anzusetzen. Im ersten Fall betrgt die ESt daher 15%, im zweiten Fall 3,5%. Wahlweise
knnen die Einknfte aber auch nach 30 Abs. 3 EStG ermittelt werden. Ein Verlust aus privaten
Grundstcksveruerungen ist nach 2 Abs. 2 EStG nicht ausgleichsfhig, d.h. innerhalb eines
Kalenderjahres knnen Verluste nur mit Gewinnen aus privaten Grundstcksveruerungen
ausgeglichen werden. Das gilt auch im Fall der Regelbesteuerung ( 30a Abs. 2 EStG).
Einknfte aus der Veruerung von Grundstcken iSd 30 EStG unterliegen gem. 30a EStG dem
besonderen Steuersatz iHv 25%. Sie werden im Gesamtbetrag der Einknfte nicht bercksichtigt, es sei
denn der Steuerpflichtige optiert per Antrag auf Regelbesteuerung. In diesem Fall kommt es zur
Anwendung des allgemeinen Einkommensteuertarifs fr smtliche Einknfte, die dem besonderen
Steuersatz des 30a EStG unterliegen. Der besondere Steuersatz gilt auch fr betriebliche
Grundstcksveruerungen und entnahmen. Er ist nicht anzuwenden, wenn ( 30a Abs. 3 EStG)
Z 1: die Grundstcke dem Umlaufvermgen zuzuordnen sind,
Z 2: der Schwerpunkt der betrieblichen Ttigkeit in der berlassung/Veruerung von Grundstcken liegt,
Z 3: eine Teilwertabschreibung vorgenommen wurde,
Z 4: vor dem 1.4.2012 eine bertragung stiller Reserven gem. 12 EStG vorgenommen wurde oder nach
dem 31.3.2012 eine Reservenbertragung aus einer vor dem 1.5.2012 gebildeten bertragungsrcklage
vorgenommen wurde.

46
Eine weitere Neuerung durch das StabG 2012 ist, dass nunmehr auch Wertnderungen von Grund
und Boden bei Gewinnermittlung nach 4 Abs. 1 EStG und 4 Abs. 3 EStG erfasst werden. Eine
Wertnderung von Grund und Boden ist im Betriebsvermgen also immer steuerlich zu erfassen. Die
Ermittlung des Veruerungsgewinns ist nach 30 Abs. 3 und 4 vorzunehmen, die Besteuerung
erfolgt grundstzlich mit dem besonderen Steuersatz des 30a EStG, es gelten die oben genannten
Ausnahmen. Im betrieblichen Bereich sind Verluste aus Grundstcksveruerungen und
Teilwertabschreibungen vorrangig mit solchen Gewinnen auszugleichen, ein verbleibender negativer
berhang darf allerdings mit anderen Einknften verrechnet werden.
Die Immobilienertragssteuer ist die Abgeltungsform der Einkommensteuer fr
Grundstcksveruerungen iSd 30 EStG. Sie ist in 30b EStG geregelt. Sie ist bei Selbstberechnung
sptestens am 15. des zweiten, auf den Zufluss folgenden, Kalendermonats zu leisten. Sofern die bei
der Selbstberechnung zugrunde gelegten Angaben den tatschlichen Gegebenheiten entsprechen
gilt die Einkommensteuer fr die Einknfte aus privaten Grundstcksveruerungen als abgegolten.
Auf Antrag knnen die privaten Grundstcksveruerungen auch mit dem besonderen Steuersatz
des 30a EStG veranlagt werden. Dabei wird die Immobilienertragssteuer auf die
Einkommensteuerschuld angerechnet und mit dem bersteigenden Betrag auch erstattet. Von
Vorteil ist die Veranlagung, wenn sich aus mehreren Grundstcksveruerungen innerhalb des
Kalenderjahres ein Verlust ergibt. Im betrieblichen Bereich hat die Immobilienertragssteuer keine
Abgeltungswirkung. Gewinne und Verluste aus Grundstcksveruerungen sind jedenfalls zu
veranlagen; die Immobilienertragssteuer wird auf die Einkommensteuerschuld angerechnet.
Die Besteuerung von Spekulationsgeschften mit anderen Wirtschaftsgtern wird nach dem StabG
2012 in 31 EStG geregelt. Spekulationsgeschfte iSd 31 EStG sind Veruerungen von
Wirtschaftsgtern, die nicht Kapitalvermgen ( 27 EStG) und nicht Grundstcke ( 30 EStG) sind und
der Zeitraum zwischen Anschaffung und Veruerung nicht mehr als ein Jahr betrgt. Von
praktischer Bedeutung ist das bei Edelmetallen und Kunstgegenstnden. Einknfte iSd 31 EStG sind
der Unterschiedsbetrag zwischen dem Veruerungserls einerseits und den Anschaffungskosten
zuzglich der Werbungskosten andererseits. Bei unentgeltlichem Erwerb ist auf fr die Bestimmung
des Anschaffungszeitpunkts auf den Rechtsvorgnger abzustellen. Fr Spekulationsgeschfte gibt es
eine Freigrenze von 440 Euro. Verluste aus Spekulationsgeschften drfen nicht mit anderen
Einknften ausgeglichen werden.
4.) 67 EStG: Sonstige Bezge (Solidarabgabe)
Die sonstigen Bezge werden ab 1.4.2012 folgendermaen besteuert:
- Die ersten 620 Euro 0%
- Die nchsten 24 380 Euro 6%
- Die nchsten 25 000 Euro 27%
- Die nchsten 33 333 Euro 35,75%
Betrge, die ein Jahressechstel von 83 333 Euro bersteigen sind gem. 67 Abs. 10 EStG mit dem
allgemeinen Einkommensteuertarif des 33 Abs. 1 EStG zu versteuern.

47
2.) Grundzge der Krperschaftssteuer
2.1 Grundlegendes und Einleitung:

Bisher haben wir uns nur mit der Besteuerung von Einzelunternehmen bzw. Mitunternehmerschaften an
Personengesellschaften auseinandergesetzt. Zur Wiederholung:
Einzelunternehmen:
Grndung:
Einlage?
FK-Zinsen sind Betriebsausgabe
Lfd. Ttigkeit:
fhrt zu betrieblichen Einknften
Leistungsbeziehungen gibt es nicht
Beendigung:
Veruerung
Aufgabe
Mitunternehmerschaft:
Grndung:
Einlage = Sonderbetriebsvermgen
FK-Zinsen sind Betriebsausgabe
Lfd. Ttigkeit
Durchgriffsprinzip
- betriebliche EK beim einzelnen Gesellschafter
- Leistungsbeziehungen sind steuerrechtlich nicht anerkannt
Beendigung:
Teilbetriebsveruerung
Teilbetriebsaufgabe

Bei Kapitalgesellschaften wird anders als bei Personengesellschaften zwischen Gesellschafter und
Gesellschaft als Steuersubjekt unterschieden.
Gesellschafter ist Steuersubjekt des EStG
Grndung:
Tausch (6 Z 14 EStG)
FK-Zinsen keine Betriebsausgabe
Lfd. Ttigkeit:
nur Gewinnausschttung --> EK KapV ( 27 Abs. 2 EStG) , KESt-Abzug

48
Gesellschaft --> ist Steuersubjekt des KStG:
Grndung:
8 Z 2 KStG
Gesellschaftssteuer (KVG)
Lfd. Ttigkeit:
7 Abs. 3 KStG: EK Gew n. 5 Abs. 1 EStG (unabhngig von Gewinnverwendung) --> KSt

Rechtsgrundlagen:
- Krperschaftssteuergesetz (KStG)
- Verordnungen des Bundesministers fr Finanzen
Systematische Einbindung:
- Gemeinschaftliche Bundesabgabe (wird auf Gebietskrperschaften aufgeteilt)
- Direkte Steuer (Steuerschuldner und Steuertrger sind identisch)
- Veranlagungsabgabe (Bund kommt ber Erklrung und Bescheid zur Steuer)
Die KSt wird landlufig auch "Einkommensteuer der juristischen Person" genannt.

Steuersubjekt ( 1 KStG)
a. unbeschrnkte Steuerpflicht
nur wenn Sitz oder Geschftsleitung (Ort, an dem wesentliche Entscheidungen getroffen
werden, problematisch bei Offshore-Gesellschaften) im Inland
- juristische Personen des privaten Rechts: AG, GmbH, Verein, Privatstiftung
- Betriebe gewerblicher Art (BgA) von Krperschaften ffentlichen Rechts
b. beschrnkte Steuerpflicht
- weder Sitz noch Geschftsleitung im Inland
- inlndische Krperschaften ffentlichen Rechts mit ihren Einknften iSv 21 Abs 2 u. 3
KStG
- Krperschaften iSd 1 Abs. 2 KStG soweit sie nach 5 von KSt-Pflicht befreit mit ihren
EK im iSd 21 Abs. 2 u. 3 KStG
Betriebe gewerblicher Art von Krperschaften ffentlichen Rechts:
Wirtschaftlich selbststndige Einrichtungen
nachhaltige privatwirtschaftliche Ttigkeit
von wirtschaftlichem Gewicht (Jahresumsatz >2 900 )
nicht LuF
nicht Vermgensverwaltung (daher ist Vermietung von Gemeindewohnungen nicht KSt-pflichtig)

Steuerpflichtig ist der einzelne BgA. Eine Ausnahme bilden die Versorgungsbetriebe, sie knnen
in einem Versorgungsbetriebeverbund zusammengefasst werden (Bsp. Elektrizittswerk &
Verkehrsbetriebe).

49
Bei unbeschrnkter Steuerpflicht gibt es gem. 5 KStG Steuerbefreiungen fr:

o staatliche Monopolbetriebe
o bestimmte Kreditinstitute
o gemeinntzige Einrichtungen nach 134 BAO
sehr weit gefasst, Eintrittsgelder eines Fuballvereins knnen
steuerbefreit sein, wenn ich argumentieren kann, dass
Krperertchtigung gemeinntzig ist usw.
auch kirchliche Einrichtungen sind natrlich gemeinntzig
o Privatstiftungen
Steuerobjekt ( 7 u. 8 KStG):
=Einkommen iSd EStG
- Kapitalgesellschaften haben immer EK Gew und ermitteln ihren Gewinn nach
5 Abs. 1 EStG!
- fr andere Krperschaften (z.B. Vereine und Privatstiftungen) sind alle 7
Einkunftsarten mglich
Einlagen der Gesellschafter und Mitgliedsbeitrge:
- werden nicht durch den Betrieb erwirtschaftet und mssen daher bei der
Einkommensermittlung auer Ansatz gelassen werden ( 8 Abs. 1 KStG)
Auf Ebene der Gesellschaft ist eine Sacheinlage gewinnneutral (lediglich eine
Bilanzverlngerung). berlegen muss ich mir nur die Bewertung --> 6 Z 14 EStG
Auf Ebene des Gesellschafters ist eine Privateinlage ein Tausch iSd 6 Z 14 EStG.

Bsp.
Grundstck befindet sich im PV von Gesellschafter A.
AHK 2001.....................................................100 000 Euro
gem. Wert 2003...........................................150 000 Euro

Einlage in X-GmbH = Spekulationsgeschft 30 EStG
- fhrt bei A zu sonst. EK 30 EStG iHv 50 000 Euro
- fhrt bei der Gesellschaft zu einer
Bilanzverlngerung, Grundstck wird mit
150 000 Euro aktiviert

Gilt als Verkauf und ist daher nur
stpfl. wenn in Spekulationsfrist

50
Diese recht geringen steuerlichen Konsequenzen geben Anlass darber nachzudenken welche
steuerlichen Konsequenzen diese Einlage sonst noch haben knnte. Die Antwort findet sich im
Kapitalverkehrsgesetz (KVG). Das KVG ist die Umsetzung der EU-Kapitalansammlungsrichtlinie und hat
(nur noch) die Gesellschaftssteuer zum Gesetzesgegenstand. Steuergegenstand ist der erste Erwerb von
Gesellschaftsrechten und smtlichen Leistungen, die ich als Gesellschafter an die Gesellschaft erbringe
und die geeignet sind den Wert der Gesellschaft zu erhhen.

Das KVG kennt einen eigenen Gesellschaftsbegriff (anders als im KStG):

GmbH
AG
GmbH & Co KG
Beteiligung als atypisch stiller Gesellschafter (lst auch Gesellschaftssteuerpflicht aus!)
Die Gesellschaftssteuer wird von der Kapitalgesellschaft (nach KVG) geschuldet und betrgt 1% der
Bemessungsgrundlage. Bemessungsgrundlage ist der Wert der erworbenen Gesellschaftsrechte und
erbrachten Leistungen, die den Wert der Gesellschaft erhht haben.
Die Gesellschaftssteuer ist als Betriebsausgabe der Kapitalgesellschaft abzugsfhig ( 11 Abs. 1 EStG)!
In bestimmten Fllen wie z.B. einer Neugrndung wird die Gesellschaftssteuer (und andere Abgaben)
nicht erhoben (NeuFG).

2.2 Besteuerung von Kapitalgesellschaften

Blicken wir kurz zurck auf die Besteuerung von Personengesellschaften:
Besteuerung einer KG

Saftladen-KG
Hugo Horst
75%
25%
Ist Geschftsfhrer
und bekommt
dafr 80 000 Euro
jhrlich
Kommanditist Komplementr
Gebudeberlassung fr
10 000 Euro jhrlich
Beteiligung ist

51
Der unternehmensrechtliche Gewinn wird direkt auf die Gesellschafter im Ausma ihrer Beteiligung
aufgeteilt. Leistungsbeziehungen zwischen Gesellschaft und Gesellschafter werden steuerrechtlich nicht
anerkannt, da die Personengesellschaft kein Steuersubjekt des EStG ist. Vergtungen an die
Gesellschafter (80 000 Euro an Horst und 10 000 Euro an Hugo) sind daher nicht als Betriebsausgabe
absetzbar, sondern werden dem Einkommen der Gesellschafter hinzugerechnet (Ergnzungsbilanzen
Pflicht zur Abgabe einer Steuererklrung zur gesonderten Gewinnfeststellung nach 188 BAO
Feststellungsbescheid). Die Zinslast fr die fremdfinanzierte Beteiligung von B ist als Betriebsausgabe
ansetzbar.
Wie sieht dasselbe Beispiel aus, wenn es sich nicht um eine KG sondern eine GmbH handeln wrde?
Besteuerung einer GmbH

1.) Grndung

Eine Einlage hat (auf Gesellschaftsebene) keine Auswirkungen auf den Gewinn einer
Kapitalgesellschaft hat ( 8 Abs. 1 KStG), aber beachte Gesellschaftssteuer!
Eine Einlage hat auf Gesellschafterebene keine steuerliche Wirkung auer Sacheinlage erfllt
Spekulationstatbestand (Tausch von Geld- oder Sachwerten gegen Gesellschaftsrechte,
6 Z 14 EStG ist sinngem anzuwenden).

2.) Laufende Ertrge:
Auf Gesellschaftsebene ist der Gewinn (hier 200 000 Euro) KSt-pflichtig, unabhngig von der
Gewinnverwendung ( 8 Abs. 2 KStG). Ob der Gewinn einbehalten oder (offen oder verdeckt)
ausgeschttet wird, ist unerheblich.
Auf Gesellschafterebene ist eine erhaltene Gewinnausschttung steuerwirksam. Man
unterscheidet, ob die Beteiligung im Privatvermgen oder im Betriebsvermgen einer
natrlichen Person gehalten wird.

Saftladen-GmbH
Hugo Horst
75%
25%
Ist Geschftsfhrer und
bekommt dafr 80 000 Euro
jhrlich (Zusatz: fremdblich
wren 60 000 Euro)
Gebudeberlassung fr
10 000 Euro jhrlich
Beteiligung ist
KSt-Ebene
ESt-Ebene

52
1.) Beteiligung im Privatvermgen:
EK KapV ( 27 Abs. 2 EStG)
27a EStG, prfen, ob besonderer Steuersatz gilt (gilt nur bei Privatdarlehen und Ertrgen
aus Beteiligung als stiller Gesellschafter nicht)
Auszahlende Stelle im Inland (GmbH blicherweise schon) - 93 EStG : KESt-Abzug (Pflicht
zur Einbehaltung der KESt)
Weil 93 Abs. 2 EStG gilt: Gem. 97 EStG Endbesteuerung (KESt gilt durch den KESt-Abzug
als abgegolten)
2.) Beteiligung im Betriebsvermgen:
EK KapV aber subsidir, daher betriebliche Einkunftsart (EK Gew, EK sA, etc.)
27a EStG, prfen, ob besonderer Steuersatz gilt ja (gilt auch wenn Kapitaleinknfte
betriebliche Einknfte sind)
93 Abs. 6 EStG: KESt-Abzug auch wenn Beteiligung im BV auer es gilt 94 EStG
Weil nach 93 Abs. 2 KESt-Abzug, auch Endbesteuerung

In beiden Fllen wird die Gewinnausschttung auf Gesellschafterebene mit dem besonderen
Steuersatz, KESt-Abzug und Endbesteuerungswirkung besteuert. Durch diese Doppelbesteuerung
sowohl auf Gesellschafts- als auch auf Gesellschafterebene ergibt sich insgesamt ein Steuersatz
von 43,75%.
3.) Leistungsbeziehungen:
Die Kapitalgesellschaft ist ein Steuersubjekt (des KStG). Leistungsbeziehungen zwischen der Gesellschaft
und den Gesellschaftern werden daher anerkannt und aus ihnen resultierende Kosten knnen als
Betriebsausgabe angesetzt werden, sofern sie fremdblich sind. Fr die 3 Leistungsbeziehungen im
obigen Beispiel heit das:
a.) Das Entgelt fr die Gebudeberlassung an Hugo kann die GmbH als Betriebsausgabe ansetzen

b.) Von den 80 000 Euro Entgelt an Horst kann die GmbH nur den fremdblichen Anteil (60000)
ansetzen. Die 20 000 Euro, die steuerlich nicht anerkannt werden (nicht fremdblicher Anteil),
stellen eine verdeckte Ausschttung dar. Eine Gewinnausschttung wurde in das steuerlich
nicht anerkannte Kleid eines Gesellschaftergehalts gesteckt. Die verdeckte Ausschttung ist auf
Gesellschaftsebene ein KSt-pflichtiger Gewinn, auf Gesellschafterebene ist sie EK KapV und
wird wie eine offene Ausschttung besteuert (besonderer Steuersatz, KESt, Endbesteuerung).
IdR werden verdeckte Ausschttungen erst im Zuge einer Auenprfung festgestellt. Die
Gesellschaft muss dann ihren Gewinn um den zu viel als Betriebsausgabe abgezogenen Teil
- Es handelt sich um Gewinnanteile aus einer
Beteiligung einer Krp. an KapGes
- Die Beteiligung betrgt mindestens 10%
Liegen diese Voraussetzungen vor, so besteht beim
Abzugsverpflichteten (95 EStG) keine Pflicht zum KESt-
Abzug sondern es kommt zu Veranlagung durch den
Empfnger (idR aber Beteiligungsertragsbefreiung).

Wenn Sitz oder Geschftsleitung im Inland: Schuldner der
Kapitalertrge
In allen anderen Fllen (z.B. Auslandsbeteiligung): auszahlende
Stelle

53
Anmerkung: Horst erzielt zwar EK sA (sofern die Beschftigung sonst alle wesentlichen Merkmale eines
Dienstverhltnisses aufweist) aber iSd KommStG ist er ein Dienstnehmer, daher fllt 3% der
Bemessungsgrundlage (ausbezahlter Aktivlohn) Kommunalsteuer an. Zustzlich folgt idR aus
Kommunalsteuerpflicht auch DB-Pflicht und bei Kammermitgliedschaft auch DZ-Pflicht (nach FLAG).
Wohnbaufrderungsbeitrag fllt nicht an, dieser fllt nur bei echten Dienstnehmern an.
erhhen; es kommt zur Nachversteuerung. Beim Gesellschafter wird die Finanzverwaltung von
sich aus nichts unternehmen, denn er hat die verdeckte Ausschttung wie EK sA mit dem
Tarifsteuersatz statt dem besonderen Steuersatz versteuert. Er kann aber einen Antrag auf
Erstattung stellen (Rechtsgrundlage 295 Abs. 3 BAO) und bekommt dann die zu viel bezahlte
Steuer zurck.
c.) Die Fremdkapitalzinsen kann Hugo nicht abziehen, da sie Aufwendungen iZm der Erzielung von
EK KapV sind.
4.) Veruerung:
Wiederholung: Die Veruerung eines Anteils an einer Personengesellschaft fhrt zu einer betrieblichen
Einkunftsart und den alternativen steuerlichen Begnstigungen.
- 24 EStG: 7 300 Euro Freibetrag
- 37 Abs. 2 EStG: Verteilung des Gewinns auf drei Jahre
- 37 Abs. 1 EStG: Halber Durchschnittssteuersatz

Veruerung von Beteiligung an einer Kapitalgesellschaft im Privatvermgen:
EK KapV (27 Abs. 3 EStG)
Besonderer Steuersatz (27a EStG)
KESt-Abzug? (bei Veruerung nur wenn ein inlndisches Kreditinstitut involviert ist und sowohl
Anschaffungs-/Herstellungskosten als auch Veruerungserls bekannt sind)
- bei GmbH blicherweise nicht der Fall (GmbH-Anteile kaufe ich nicht bei einer Bank)
Veranlagung, trotzdem besonderer Steuersatz eigene Schedule, Leistung der
Steuerzahlung wirkt wie Endbesteuerung, weil ESt damit abgegolten ist
- bei Aktienverkauf (Aktien werden blicherweise in einem Depot bei einem Kreditinstitut
gehalten) erfolgt die Realisierung der Wertsteigerung ber die Bank. Sie muss die AKO
evident halten, behlt die KESt iHv besonderer Steuersatz 25% ein (KESt-Abzug) und
fhrt sie ans Finanzamt ab. Die Steuer ist damit abgegolten (Endbesteuerungswirkung)
Veruerung von Beteiligung an einer Kapitalgesellschaft im Betriebsvermgen:
Betriebliche Einkunftsart (Subsidiarittsprinzip)
Besonderer Steuersatz ( 27a EStG)
Veranlagung aber eigene Schedule, mit Leistung der Steuerzahlung ist die Ertragssteuer
abgegolten, wirkt wie Endbesteuerung

54
Gewinnermittlung auf Gesellschaftsebene:
7 Abs. 3 KStG: KapGes erzielt immer EK Gew und ermittelt ihren Gewinn nach 5 Abs. 1 EStG iZm 11
und 12 KStG. Die beiden letztgenannten Paragraphen bestimmen die abzugsfhigen bzw.
nichtabzugsfhigen Aufwendungen und Ausgaben des KStG.
11 KStG - Abzugsfhige Aufwendungen und Ausgaben:
Aufwendungen iZm mit Einlagen und Beitrgen
FK-Zinsen fr Beteiligungen, die die KapGes an anderen KapGes hlt unter der Voraussetzung
dass es sich nicht um ein verbundenes Unternehmen (Beteiligungsausma >25% handelt)
Wenn die KapGes teilweise von der KSt-Pflicht befreit ist, dann sind nur
diejenigen Aufwendungen und Ausgaben ansetzbar, die mit dem steuerpflichtigen
Teil in unmittelbarem wirtschaftlichem Zusammenhang stehen.

12 KStG - Nichtabzugsfhige Aufwendungen und Ausgaben:
Abs. 1:
Vergtungen an Aufsichtsratsmitglieder sind nur zur Hlfte abzugsfhig
Verweis auf 20 EStG:
- Aufwendungen, die nicht unter 8 Abs. 2 KStG fallen (Ausschttungen jeder Art) und
unangemessen hoch sind
- Reprsentationsaufwand
- Aufwendungen, deren Empfang beim Empfnger strafbar ist (z.B. Bestechungsgelder)
KSt mindert den Gewinn nicht
Abs. 2:
Aufwendungen und Ausgaben iZm mit steuerneutralen Vermgensmehrungen
- Finanzierungsaufwand beim Erwerb von beteiligungsertragsbefreiten Beteiligungen
( 10 KStG)
Abs. 3:
Ausschttungsbedingte Teilwertabschreibungen anlsslich der Veruerung oder
eines sonstigen Ausscheidens der Beteiligung sind nicht zulssig
Verluste der Krperschaft:
Verluste der Krperschaft sind wie bei der ESt grundstzlich vortragsfhig und in den Folgejahren als
Sonderausgabe abzugsfhig. Wie im EStG gibt es eine 75%-Verrechnungsgrenze (Wartetasten-Verluste) und eine
75%-Vortragsgrenze. 8 Abs. 4 Z2 KStG sieht eine Einschrnkung des Verlustabzugs bei einem sogenannten
"Mantelkauf" vor. Ein Mantelkauf ist der Kauf einer KapGes (alle Gesellschafter wechseln) mit bestehendem
Verlustvortrag und darauffolgender Verschmelzung mit einem anderen (gewinnbringenden) Unternehmen.
Verluste knnten nun vom stpfl. Gewinn abgezogen werden. Alternativ knnte man bei der erworbenen KapGes
auch den Gesellschaftszweck ndern, danach Gewinne machen aber diesen mit dem gekauften Verlustvortrag
ausgleichen. Wenn aber ein Mantelkauftatbestand (wesentliche nderung der organisatorischen und
wirtschaftlichen Struktur) vorliegt, darf kein Verlustabzug vorgenommen werden.

55
2.3 Einlagen und Einlagenrckzahlung:
Eine Einlage ist ein entgeltliches Rechtsgeschft bei dem Gesellschaftsrechte durch den Gesellschafter
erworben werden. Eine Sacheinlage ist ein Tausch von eingelegter Sache gegen Gesellschaftsrechte
(6 Z 14 EStG).
Eine Einlagenrckzahlung ist der umgekehrte Vorgang zu einer Einlage und ist daher auf Ebene der
Gesellschaft steuerneutral. Eine Einlagenrckzahlung ist zu unterscheiden von der offenen/verdeckten
Ausschttung. Beide Vorgnge scheinen im gebuchten bzw. ausbezahlten Gewinn auf. Eine
Einlagenrckzahlung liegt dann vor, wenn die Gutschrift beim Gesellschafter nicht aus dem tatschlich
erwirtschafteten Gewinn herrhrt. Daraus folgt, dass Dividenden stets darauf zu prfen sind, ob sie eine
Gewinnverwendung darstellen (KESt-pflichtig) oder eine bloe Einlagenrckzahlung. Letztere ist
steuerrechtlich mit einer Veruerung der Einlage (Beteiligung) gleichzusetzen (4 Abs. 12 EStG) und als
Realisierung von Substanzgewinn steuerpflichtig, wenn die Rckzahlung den Wert des
Beteiligungsansatzes (Buchwert des Eigenkapitalkontos des Gesellschafters) bersteigt. Gem 4 Abs.
12 Z3 EStG muss die Gesellschaft auf Evidenzkonten den Stand der Einlagen und damit das
Beteiligungsausma der einzelnen Gesellschafter laufend erfassen. Liegt eine Einlagenrckzahlung vor,
kann dadurch leicht berprft werden, ob sie als Veruerung steuerpflichtig ist oder nicht.

Eine verdeckte Einlage sind nicht als Einlagen erkennbare Zuwendungen an die Krperschaft, die von
einem Dritten nicht gewhrt wrden. Beispiel fr eine verdeckte Einlage wre ein vom Gesellschafter
gewhrtes Privatdarlehen (EK KapV beim Gesellschafter, aber kein besonderer Steuersatz! KapGes
bilanziert Verbindlichkeit und setzt Zinsen soweit fremdblich als BA an). Verzichtet der Gesellschafter
nun auf die Rckzahlung des Darlehens, so liegt verdeckte Einlage vor aus Fremdkapital wird
Eigenkapital. Fr die Gesellschaft ist die verdeckte Einlage steuerneutral aber neu eingerumten
Gesellschaftsrechte erhhen den Wert der Gesellschaft, somit fllt Gesellschaftssteuer an. Auf
Gesellschafterebene ist die verdeckte Einlage der Einlage gleichzusetzen. Man unterscheidet zwischen
einer direkten verdeckten Einlage (Schenkung an die Gesellschaft ohne dass eine Schenkung iSd ErbStG
vorliegt) und einer indirekten verdeckten Einlage (Einlage wird in das Kleid eines Rechtsgeschfts gehllt,
bei bertragung gegen vertragsmig unangemessen niedrigen Preis ist die Differenz zum gemeinen
Wert eine Einlage.
Unter einer Nutzungseinlage versteht man die berlassung von Geld oder Gegenstnden an die
Krperschaft gegen unangemessen niedriges (oder gar kein Entgelt). Der Nutzungsvorteil hat aber gem.
KStR (und auch der Meinung des VwGH) nicht die Eigenschaften eines einlagefhigen Wirtschaftsgutes
und fhrt daher bei der Gesellschaft weder zu einer Kapitalerhhung noch beim Gesellschafter zu einer
Erhhung des Beteiligungsansatzes.

56
2.4 Behandlung von Konzernen u. Beteiligungsertragsbefreiung ( 10 KStG)

Folgendes Beispiel:

Angenommen die A-GmbH erwirtschaftet einen Gewinn. Dieser wird auf Ebene der A-GmbH unabhngig
von der Verwendung mit 25% KSt besteuert. Dann schttet sie diesen Gewinn entsprechend dem
Beteiligungsansatz aus - die Austria AG erhlt 5% des (bereits versteuerten) Gewinns. Sie erzielt EK Gew
und msste diese wieder mit 25% KSt versteuern. Und schttet sie ihrerseits den Gewinn msste die
depotfhrende Bank fr die Anteilseigner noch einmal 25% KESt abfhren. Bei einem Bilanzgewinn von
200 000 Euro der A-GmbH wrden den Anteilseignern der Austria-AG (anteilsmiger Bilanzgewinn
10 000 Euro) nach Abzug aller Steuern nur mehr 4 218,75 Euro bleiben, was einem
Durchschnittssteuersatz von 57,81% entsprche!
Daher sagt der Gesetzgeber, dass es nicht gerecht ist, bereits versteuerte Beteiligungsertrge erneut mit
KSt zu besteuern. Grundstzlich wird der Gewinn der Kapitalgesellschaft einmal (auf der ersten Ebene,
dort, wo der Gewinn aus der Geschftsttigkeit erwirtschaftet wird) KSt-besteuert und auf Ebene der
natrlichen Person (des Gesellschafters) ESt-besteuert. Beteiligungsertrge von Kapitalgesellschaften
dazwischen werden nicht besteuert. Insgesamt mchte der Gesetzgeber auf eine Gesamtbesteuerung
des Beteiligungsertrags von 43,75% kommen.
Diese Beteiligungsertragsbefreiung ( 10 KStG) gilt fr Beteiligungen jeder Art einer inlndischen
Kapitalgesellschaft an
1. einer anderen inlndischen Kapitalgesellschaft
2. an einer EU-Kapitalgesellschaft (in Liste d. Anlage 2 zum EStG genannt) und
Beteiligungsansatz unter 10% (sonst int. Schachtelbet)
3. an einer EWR-Kapitalgesellschaft wenn eine umfassende Amtshilfe besteht (derzeit nur
mit Norwegen) und Beteiligungsansatz unter 10% (sonst sowieso int. Schachtelbet.)

4. und bei Vorliegen einer internationalen Schachtelbeteiligung ( 10 Abs. 2 u. 3 KStG)

Austria-AG

A-GmbH

B-Ltd.
GB
E-inc.
USA
D-inc.
USA
C-Ltd.
GB
5%
5% 12%
3%
20%

57
Eine internationale Schachtelbeteiligung liegt vor, wenn eine inlndische KapGes eine Beteiligung
von mindestens 10%
einer Kapitalgesellschaft in einem Drittland (auslndische
Krperschaften, die mit Kapitalgesellschaften im Inland
vergleichbar sind, Indizien fr Vergleichbarkeit werden in KStR
genannt)
einer EU-Kapitalgesellschaft, die nicht in der Anlage 2 zum EStG
genannt wird, aber die dort vorgesehenen Voraussetzungen erfllt
seit mindestens 1 Jahr hlt.

Bei den Punkten 1, 2 und 3 sind Veruerungsgewinne und -verluste bei der beteiligten
Gesellschaft steuerwirksam (ebenso Einlagenrckzahlungen steuerpflichtig!).
Bei einer internationalen Schachtelbeteiligung bleiben Veruerungsgewinne und -verluste
bei der beteiligten Gesellschaft grundstzlich auer Ansatz. Die Gesellschaft hat aber eine
Option auf Steuerpflicht. Diese kann nicht rckgngig gemacht werden.
Wie bereits weiter oben besprochen, unterliegen Ertrge aus Beteiligungen grundstzlich dem KESt-
Abzug, auer es handelt sich nicht um Gewinnanteile (z.B. Einlagenrckzahlung ist wie Veruerung
27 Abs.3 EStG zu behandeln) und der Beteiligungsansatz betrgt unter 10%. Beteiligungsertrge von
Kapitalgesellschaften sind aber grundstzlich steuerfrei. Wird die KESt bei steuerfreien
Beteiligungsertrgen abgezogen, so bekommt die beteiligte Kapitalgesellschaft die KESt auf Antrag
rckerstattet ( 94 Z 2 EStG).

Lsung des obigen Beispiels:
1. Beteiligung an A-GmbH : Beteiligungsertragsbefreiung aber Abzugspflicht fr A-GmbH. Rckerstattung der
KESt an die Austria-AG
2. Beteiligung an B-Ltd.: Beteiligungsertragsbefreiung weil Ltd. eine Gesellschaft nach dem Recht des
Vereinigten Knigreichs und als solche in Anlage 2 zum EStG genannt. Pflicht zur Einbehaltung der KESt
durch die auszahlende Bank; Rckerstattung der KESt an die Austria-AG.
3. Beteiligung an C-Ltd.: Beteiligungsertragsbefreiung, weil internationale Schachtelbeteiligung ohne KESt-
Abzugspflicht weil die Beteiligung ber 10% betrgt.
4. Beteiligung an D-inc.: Keine Beteiligungsertragsbefreiung, weil die Beteiligung kleiner als 10% ist ( keine
internationale Schachtelbeteiligung)
5. Beteiligung an E-inc.: Beteiligungsertragsbefreiung weil internationale Schachtelbeteiligung (Incorporation
ist mit inlndischer AG vergleichbar, Voraussetzung Mindeshaltedauer 1 Jahr und Ertrag ist Gewinnanteil)
ohne KESt-Abzugspflicht, weil Beteiligung ber 10% betrgt.

Unter bestimmten Voraussetzung kommt es bei Auslandsbeteiligungen anstatt einer
Beteiligungsertragsbefreiung zu einem Methodenwechsel, bei dem die Beteiligungsertrge im Inland
unter Anrechnung der auslndischen Steuer besteuert werden ( 10 Abs. 6 KStG).

58
Bei Auslandsbeteiligungen iSd 10 Abs 4 u. 5 (in Anlage 2 zum EStG genannt oder Mitglied des
EWR und umfassende Amtshilfe), wenn
- das Einkommen der auslndischen Krperschaft im Ausland keiner mit der KSt
vergleichbaren Steuer unterliegt
- die mit der KSt vergleichbare Steuer weniger als 15% betrgt
(Niedrigsteuerstaaten)
- die auslndische Krperschaft im Ausland umfassend sachlich und persnlich
steuerbefreit ist.
Bei internationalen Schachtelbeteiligungen iSd 10 Abs. 2 KStG zustzlich zu den oben genannen
Grnden, wenn der Verdacht auf Steuerhinterziehung besteht. Missbrauchsverdacht besteht
insbesondere, wenn
- der Unternehmensschwerpunkt der auslndischen Krperschaft darin besteht
Passiveinknfte zu erzielen
- das Einkommen der auslndischen Krperschaft im Ausland keiner der KSt
vergleichbaren Steuer unterliegt
-
2.5 Gruppenbesteuerung ( 9 KStG)
Die Gruppenbesteuerung ermglicht es, zivilrechtlich selbststndige Personen zu einem Steuersubjekt
zusammenzufassen und so den Verlustausgleich innerhalb der Gruppe durchzufhren.
Eine Gruppe besteht aus einem Gruppentrger und Gruppenmitgliedern
Gruppentrger: Der Gruppentrger steht an oberster Stelle in der Beteiligungsstruktur. Bei ihm werden
die Ergebnisse zusammengefasst.
Gruppenmitglieder: Gruppenmitglieder knnen sein
- Eine unbeschrnkt steuerpflichtige inlndische KapGes
- Eine beschrnkt steuerpflichtige auslndische KapGes, sofern sie mit
einer inlndischen KapGes vergleichbar

die unmittelbar oder mittelbar finanziell mit dem Gruppentrger verbunden sind.
Finanzielle Verbundenheit bedeutet, dass die Muttergesellschaft mehr als 50 % des
Grund-/Stammkapitals iVm den Stimmrechtsanteilen hlt. Dabei sind keine
organisatorische Eingliederung und auch keine gleichartige Ttigkeit erforderlich.

Die Konsequenz ist, dass Verluste importiert werden drfen.

1.) Gruppenmitgliedschaft einer inlndischen KapGes

60%
A-AG
B-GmbH
Die Verluste der B-GmbH drfen zu 100 %
bei der A-AG geltend gemacht werden,
allerdings muss sie an die brigen
Gesellschafter der B-GmbH eine
Ausgleichszahlung im Ausma von 40%
leisten, weil der Verlust ihrerseits ja nicht
mehr geltend gemacht werden kann.

59
2.) Gruppenmitgliedschaft einer auslndischen KapGes

Gewinne der auslndischen KapGes drfen im Inland nicht bercksichtigt
werden, da das Besteuerungsrecht im Ausland liegt
Fr die Gruppenbildung mssen alle Mitglieder bei der Finanzverwaltung einen Gruppenantrag stellen.
Daraufhin ergeht ein Feststellungsbescheid.

2.6 Sonstiges
Auflsung oder Abwicklung einer KapGes ( 19 KStG):
Kommt es im Falle einer Auflsung einer KapGes zu einer Liquidation, so ist der Liquidationsgewinn zu
besteuern (Behandlung als Veruerung).
Mindestkrperschaftssteuer ( 22 KStG):
Im Gegensatz zur Einkommensteuer erfolgt laut KStG auch bei Verlusten eine Besteuerung. Diese
Mindestkrperschaftssteuer betrgt bei GmbH 1 750 Euro und bei AG 3 500 Euro. Wird in einem Jahr zu
viel KSt bezahlt (Mindest-KSt bersteigt Tarifsteuerbelastung) so ist die zu viel gezahlte Steuer in den
Folgejahren von einer die Mindest-KSt bersteigenden Steuerlast abgezogen.

A-AG
B-GmbH
60%

D
Die Verluste der B-GmbH drfen weil es sich
um eine Auslandsbeteiligung handelt nur im
Ausma des Beteiligungsansatzes geltend
gemacht werden.

60
2.7 Exkurs: Besteuerung von Privatstiftungen:

Privatstiftungen werden nach dem Privatstiftungsgesetzt (PSG) gegrndet und sind eigentmerlose
Krperschaften. In Privatstiftungen gibt es einen Stifter (kann sich trotz seiner Nicht-Eigentmerstellung
einen Widerruf vorbehalten oder gleichzeitig auch Begnstigter sein), Begnstigte, einen
Stiftungsvorstand und blicherweise auch einen Beirat.

Privatstiftung
Zuwendung
von Vermgen
Auskehrung
von Vermgen
Stiftungseingangsgesetz regelt die
Stiftungseingangssteuer
Steuergegenstand: Zuwendung von
Vermgen an die Privatstiftung
Steuersatz:
Wenn inlndische PS und Stiftungsurkunde
gegenber FA offengelegt wird: 2,5% der
Bemessungsgrundlage
Wenn auslndische PS oder
Stiftungsurkunde gegenber FA nicht
offengelegt wird: 25% der
Bemessungsgrundlage
Bemessungsgrundlage: Fr
Stiftungszuwendungen der Wert des
zugewendeten Vermgens
Bewertungsgesetz:
Grundstzlich gemeiner Wert
Bei Wertpapieren ( 13 BewG)
grundstzlich der Kurswert
wenn dieser nicht vorhanden ist,
dann Ermittlung des gemeinen
Werts durch Ableitung aus
Verkufen nach dem Wiener
Verfahren
Steuerschuldner: Erwerber des Vermgens (= die
Privatstiftung)

13 PSG regelt die Besteuerung
von Privatstiftungen (weil eine PS
nach KStG nur beschrnkt
steuerpflichtig ist) aber nur bei
Stiftungen mit offengelegter
Stiftungsurkunde. Obwohl sie
rechnungslegungspflichtig ist,
kann eine PS alle 7 Einkunftsarten
haben (Vorteil von
auerbetrieblichen Einknften
z.B. bei Veruerung von
Grundstcken im
Stiftungsvermgen)
Beim Begnstigten fhren
Zuwendungen aus einer Privatstiftung
zu
Einknften aus Kapitalvermgen
( 27 Abs. 2 EStG)
besonderer Steuersatz ( 27a EStG)
KESt-Abzug ( 93 EStG)
Endbesteuerungswirkung ( 97 EStG)
Eine Auskehrung vom Stamm
(Einlagenrckzahlung) fhrt hingegen
(bei realisierter Wertsteigerung) zu EK
KapV nach 27 Abs. 3 EStG.

61
3.) Grundzge der Umsatzsteuer
3.1 Rechtsgrundlagen

Richtlinien der EU (Mehrwertssteuersystem-Richtlinie)
UStG (Umsetzung der MwSt-System-Richtlinie)
Verordnungen des Bundesministers fr Finanzen
3.2 Das System der Umsatzsteuer

Die USt ist eine Verbrauchssteuer. Sie soll den Konsum besteuern den Letztverbrauch von bezogenen
Lieferungen und sonstigen Leistungen. Die USt ist eine indirekte Steuer, d.h. Steuerschuldner und
Steuertrger sind verschiedene Personen.
Steuerschuldner ist der Unternehmer. Er bernimmt das Einsammeln der USt und fhrt diese an die
Finanzverwaltung ab.
Steuertrger ist der Konsument. Er hat die USt-Last in Form eines Aufschlags auf den Kaufpreis zu tragen.
Das europische USt-System ist das einer Allphasenumsatzsteuer:
Bsp.:

Die USt wird auf jeder Stufe des Wertschpfungsprozesses eingehoben, zu einer Belastung fhrt sie
jedoch nur beim Letztverbraucher (= Konsument).

Unternehmer
X
Unternehmer
Y
Konsument Z
Finanzamt
100 + 20
20
200 + 40
20 40
Belastung X = 0 Belastung Y = 0
Belastung Z = 40

62
3.3 Grundbegriffe
Steuerbar sind
Umstze aus Lieferung oder sonstiger Leistung, die
ein Unternehmer
im Inland
gegen Entgelt
im Rahmen seines Unternehmens ausfhrt
(spezieller Eigenverbrauch im Inland)
Einfuhr von Waren aus einem Drittland Einfuhrumsatzsteuer
Unternehmer ( 2 UStG):
Unternehmer ist, wer selbststndig eine gewerbliche oder berufliche Ttigkeit nachhaltig ausbt.

Grundstzlich bei Erzielung
betrieblicher Einknfte gegeben
Keine Selbststndigkeit bei
Organschaft
Bsp.:

Aus Sicht des UStG ein Unternehmer!
Voraussetzungen:
- Organisatorische Eingliederung
- Gleicher Ttigkeitsbereich
A-AG
B-GmbH
100%
- Nachhaltigkeit
- Tun, Unterlassen, Dulden
- Absicht Einnahmen zu
erzielen (grundstzlich keine
Gewinnerzielungsabsicht
erforderlich
Ausnahme: Liebhabereivermutung
- Auf Dauer sind keine
Gewinne zu erwarten
- Ttigkeit auf persnliche
Neigungen zurckzufhren

63
Beginn der unternehmerischen Ttigkeit
mit Aufnahme der auf Einnahmenerzielung ausgerichteten Handlung
Ende der unternehmerischen Ttigkeit
mit dem letzten unternehmerischen Ttigwerden
Weltunternehmer
Unternehmer ist jeder, der die Voraussetzungen des UStG erfllt (weltweit!)
Zivilrechtliche Rechtsfhigkeit egal
Unternehmer ist jeder, der nach auen hin einheitlich auftritt
Bsp.: Drei Studenten vertreiben gemeinsam das Finanzrechtsskriptum ein Unternehmer
Grundsatz der Unternehmenseinheit
Ein Unternehmer kann mehrere Betriebe, aber nur ein Unternehmen haben
Bsp.: Rechtsanwalt erzielt EK sA 100000 und EK VuV 15000 --> Als Unternehmer erzielt er Einknfte iHv
115000

Unternehmen:
Alle Betriebe eines Unternehmers im In- und Ausland
Konsequenzen:
- eine gemeinsame USt-Erklrung
- Fr die Anwendung von Betragsgrenzen sind alle Ttigkeiten des Unternehmens
zusammenzuzhlen
- Umstze zwischen den einzelnen Betrieben des Unternehmens sind nicht
steuerbar

64
3.4 Steuergegenstand der USt

1. Lieferung oder sonstige Leistung, die im Inland von einem Unternehmer im Rahmen
seiner unternehmerischen Ttigkeit gegen Entgelt ausgefhrt wird
2. Spezieller Eigenverbrauch
3. Einfuhr aus Drittland
Der erste Punkt wird ugs. meist Leistungen genannt. Es gilt der Grundsatz der Einheitlichkeit, welcher
besagt, dass eine "Leistung" nur entweder eine Lieferung oder eine sonstige Leistung sein kann.
Auerdem gilt der Grundsatz der Unselbststndigkeit von Nebenleistungen, welcher besagt, dass eine
Nebenleistung das Schicksal der Hauptleistung teilt, wenn sie vom gleichen Unternehmen, das die
Hauptleistung erbringt ausgefhrt wird (Bsp.: Bestellung eines Buches Versand durch die
Buchhandlung ist eine unselbststndige Nebenleistung).
Lieferung ( 3 UStG):
Verschaffung der Verfgungsgewalt an einem Gegenstand (auch Strom und Gas)
Das zivilrechtliche Eigentumsrecht ist dabei irrelevant, es gilt auch als Lieferung wenn ich eine Ware
unter Eigentumsvorbehalt kaufe.
Gem. Art. 3 UStG gilt ein unternehmensinternes Verbringen in einen anderes EU-Land als Lieferung
gegen Entgelt.
Leistung ( 3a UStG):
Eine sonstige Leistung ist jede Leistung, die nicht Lieferung ist (blicherweise Dienstleistungen). Auch das
Tun, Unterlassen oder Dulden einer Sache wird als sonstige Leistung behandelt. Bei sonstigen Leistung
gibt es besondere Bestimmungen bezglich Inlands-/Auslandsleistung. Beispiel fr eine sonstige Leistung
wre die Einrumung von Urheberrechten bei schriftstellerischer Ttigkeit.
Entgeltlichkeit ( 4 UStG) :
Der Umsatz wird nach dem Entgelt bemessen.
Gegen Entgelt wird eine Leistung ausgefhrt, wenn es zu einem Leistungsaustausch
kommt.
Entgelt ist alles was der Empfnger einer Lieferung oder sonstiger Leistung aufwenden
muss, um sie zu erhalten. Dazu gehren auch Vertragserrichtungsgebhren, die der
Empfnger dem Lieferer zu ersetzen hat. Was genau zum Entgelt zhlt, listet der 4 UStG
auf.
Wesentlich ist der Zusammenhang zwischen Entgelt und Leistung
Abgrenzungsfragen: Schadenersatz, Mitgliedsbeitrge (echter Mitgliedsbeitrag nicht steuerbar),
Leistungsaustausch bei Gesellschafterverhltnissen, Subventionen

65
Bei Einfuhr aus einem Drittland ( 5a UStG) ist die Bemessungsgrundlage der
Zollwert
+ Eingangsabgaben
+ Kommissions- und Befrderungskosten
+ Versicherungskosten bis zum ersten Bestimmungsort

Inlandsbezug:
Eine Lieferung ist "im Inland ausgefhrt" wenn sie in sterreich steuerbar ist.
- Grundtatbestand:
wo sich der Gegenstand zum Zeitpunkt der Verschaffung der Verfgungsmacht befindet
(3 Abs. 7 UStG)
- Ergnzungstatbestand:
wenn die Befrderung durch den Lieferer durchgefhrt wird: wo die Befrderung oder
Versendung beginnt (3 Abs. 8 UStG)
Eine Leistung ist "im Inland ausgefhrt" wenn sich der Ort der sonstigen Leistung in sterreich befindet

Ort der sonstigen Leistung ( 3a Abs. 4-16 UStG)
Grundregel: Als erstes ist zu unterscheiden, ob es sich um eine Leistung von einem Unternehmer
an einen anderen Unternehmer (B2B) oder an einen Nichtunternehmer (B2C) handelt. Dabei ist
besonders zu beachten, dass hierbei der Unternehmerbegriff aus 2 UStG um jeden, der nicht
unternehmerisch ttig wird, aber eine Umsatzsteueridentifikationsnummer (UID) besitzt, zu
erweitern ist.

Leistung an Unternehmer (B2B) Leistung an Nichtunternehmer (B2C)
Ort der sonstigen Leistung Empfngerort ( 3a Abs. 6 UStG) Unternehmerort ( 3a Abs.7 UStG)

Bsp.: sterreichischer Rechtsanwalt bert franzsischen Unternehmer --> steuerbar in Frankreich
Steuerpflichtig ist ein Tatbestand
nur wenn er steuerbar ist und keine
Steuerbefreiung gilt

66
Es gibt eine Reihe von Ausnahmen von dieser Grundregel. 3 UStG Abs. 8-16 sind der Reihe nach
anzuwenden. Ist die Grundregel aufgrund einer Ausnahme nicht anzuwenden, sind die nachfolgenden
Regeln nicht mehr anzuwenden.
Ausnahme von der
B2B-Regel B2C-Regel

Vermittlungsleistungen ( 3a Abs. 8 UStG) an
Nichtunternehmer iSd 3a Abs. 5 Z 3 UStG an dem
Ort, an dem der vermittelte Umsatz ausgefhrt
wird
So.L. iZm Grundstcken ( 3a Abs. 9 UStG): Umsatz wird dort ausgefhrt, wo das Grundstck gelegen ist
So.L. iZm Personenbefrderung ( 3a Abs. 10 UStG): Umsatz wird dort ausgefhrt, wo die
Personenbefrderung bewirkt wird (geografischer Ort des Streckenteils)

So.L. iZm Gterbefrderung ( 3a Abs.10): Umsatz
wird dort ausgefhrt, wo die Gterbefrderung
bewirkt (geografischer Ort des Streckenteils),
auer an EU-Unternehmer, dann Beginn der
Befrderung
Restaurant oder Verpflegungsdienstleistungen ( 3a Abs. 11 lit.d UStG): Umsatz wird dort ausgefhrt,
wo die Leistung bewirkt wird

Vermittlungsleistungen ( 3a Abs. 8 UStG) an
Nichtunternehmer iSd 3a Abs. 5 Z 3 UStG an dem
Ort, an dem der vermittelte Umsatz ausgefhrt
wird

Kulturelle, knstlerische, wissenschaftliche und
unterhaltende Ttigkeiten ( 3a Abs. 11 UStG),
sowie Arbeiten an beweglichen krperlichen
Gegenstnden (z.B. Autoreparatur im Ausland)
Umsatz wird am Ttigkeitsort ausgefhrt
So.L. iZm Eintrittsberechtigung (z.B. Karten
abreien, Garderobe) Umsatz wird dort
ausgefhrt wo die Veranstaltung stattfindet
( 3a Abs. 11a UStG)

Kurzfristige Vermietung von Befrderungsmitteln
(z.B. Autovermietung) 3a Abs. 12 UStG
Umsatz wird an dem Ort ausgefhrt, an dem es zur
bergabe kommt

Katalogleistungen ( 3a Abs. 13 u. 14 UStG): Unter
den Katalogleistungen ist immer nur dann
nachzuschlagen, wenn der Leistungsempfnger
Nichtunternehmer ist und keinen Sitz oder
Wohnsitz in der EU hat
(Drittstaatennichtunternehmer). Bei den in den
13 und 14 UStG genannten Leistungen wird der
Umsatz am Empfngerort ausgefhrt.

67
3.5 Steuerbefreiungen ( 6 u. 7 UStG u. Art. 3 u. 6 UStG)

Voraussetzung fr das Gelten einer Steuerbefreiung ist, dass der Umsatz in sterreich steuerbar ist. Man
unterscheidet zwischen echten und unechten Steuerbefreiungen.
Echte Steuerbefreiung:
o Umsatz steuerbefreit
o Vorsteuerabzug bleibt
- USt bleibt neutral
o Grundstzlich geregelt in 6 Abs 1 Z 1-6 UStG

1.) Ausfuhrlieferungen ( 6 Abs. 1 Z 1 UStG iVm 7 Abs. 1 Z 3 UStG)
- Befrderung oder Versendung ins Drittlandgebiet durch den Unternehmer
- Abnehmer befrdert oder versendet selbst ins Drittland = Heimatland (tax free
shopping)
- Wenn Drittlandabnehmer Gegenstand nicht fr unternehmerische Zwecke ttigt,
muss Gesamtbetrag der Rechnung vom Unternehmer an den auslndischen
Abnehmer bersteigen, damit der Umsatz echt steuerbefreit ist.
2.)
A.) Innergemeinschaftliche Lieferung (Art. 6 u. 7 UStG)
Wenn ein Umsatz in sterreich steuerbar ist, und die folgenden Voraussetzungen erfllt sind:
Unternehmer in EU-Mitgliedsstaat Unternehmer in EU-Mitgliedsstaat
Der Umsatz ist im Empfngerstaat steuerbar (d.h. im Empfngerstaat liegt ein igE vor)
dann ist der Umsatz, obwohl die Befrderung in sterreich beginnt, steuerbefreit. Im Empfngerstaat
liegt ein innergemeinschaftlicher Erwerb vor, dieser ist steuerpflichtig. Lieferungen zwischen
Unternehmen sind grundstzlich (EU-weit einheitlich) im Empfngerstaat zu versteuern.
Bsp.:

Umsatz ist in sterreich aufgrund i.g.L. steuerbefreit, in Deutschland liegt ein steuerpflichtiger i.g.E. vor.
Unternehmer
A (sterr.)
Unternehmer
B (Deu.)
1 000 kg pfel

68
B.) Versandhandel (Art. 3 UStG)
Pendant zum innergemeinschaftlichen Erwerb bzw. der innergemeinschaftlichen Lieferung, wenn der
Empfnger eine Privatperson ist, ist der Versandhandel.
Voraussetzungen fr das Vorliegen eines Versandhandels sind:
Lieferung von einem EU-Mitgliedsstaaten-Unternehmer an einen EU-Mitgliedsstaaten-
Nichtunternehmer.
Die Lieferschwelle (ist die Summe der Rechnungsbetrge aller Lieferungen in das
Bestimmungslandes, sterreich 35 000 Euro) des Landes, in das der Unternehmer hineinliefert,
wird berschritten.
Liegen diese Voraussetzungen vor, kommt es zu einer Verlagerung des Leistungsortes dorthin, wo die
Lieferung endet. Der Unternehmer kann bis zur Rechtskraft des Umsatzsteuerbescheides auf die
Lieferschwelle verzichten, in diesem Fall verlagert sich die USt-Pflicht immer in das Bestimmungsland.
Bsp.:

Dieser Umsatz ist in sterreich aufgrund der Versandhandelsregelung steuerbefreit und in sterreich
steuerpflichtig.
C.) Schwellenerwerber:

Ein Schwellenerwerber ist eine Person, die
- Nur unecht steuerbefreite Umstze ausfhrt (VStA-Auschluss), z.B.
rzte, Kleinunternehmer, etc.
- Juristische Personen ffentlichen Rechts, die nicht Unternehmer sind
oder den Gegenstand nicht fr ihr Unternehmen erworben haben,
z.B. Gemeinden, Vereine, Kammern
Ob ein Schwellenerwerber wie im oben angefhrten Fall A (Innergemeinschaftliche Lieferung/Erwerb)
oder wie in Fall B (Versandhandel) behandelt wird, hngt davon ab, ob er die Erwerbsschwelle in dem
Land, in dem er sich befindet, berschreitet. In sterreich betrgt die Erwerbsschwelle 11 000 Euro.

Unternehmer
A (sterr.)
1000 Privatpersonen
(Deu.)
1 000 Computer 500 Euro

69
Variante 1:

In diesem Fall berschreitet die KR die Erwerbsschwelle und wir behandelt wie ein Unternehmen im Fall
A. Fr den Unternehmer B handelt es sich um eine innergemeinschaftliche Lieferung (steuerbefreit), fr
die sterreichische KR handelt es sich um einen innergemeinschaftlichen Erwerb (steuerpflichtig).
Variante 2:

Hier wird die Erwerbsschwelle nicht berschritten, die KR wird als Nichtunternehmer behandelt und
die Versandhandelsregelung kommt zur Anwendung. In diesem Fall ist noch die Lieferschwelle zu prfen,
diese wird hier nicht berschritten, daher ist der Umsatz in Deutschland umsatzsteuerpflichtig. Das
deutsche Unternehmen kann aber auf die Lieferschwelle verzichten, in diesem Fall geht die
Umsatzsteuerpflicht durch die Verlagerung des Leistungsortes in das Bestimmungsland ber.
Tritt ein Schwellenerwerber unter einer UID-Nummer (Umsatzsteueridentifikationsnummer) auf, kommt
es auf Seiten des Lieferers zu igL (keine Lieferschwelle beachten, Umsatz steuerbefreit). Der
Schwellenerwerber wird als Unternehmer behandelt, es kommt zum igE (keine Erwerbsschwelle, Umsatz
im Bestimmungsland steuerpflichtig).

Unternehmen B (Deu.) KR (sterr.)
5 000 Euro im Juni
10 000 Euro im Juli
Unternehmen B (Deu.) KR (sterr.)
5 000 Euro im Juni
4 000 Euro im Juli
AugustJuli

70
Unechte Steuerbefreiungen:
o Umsatz steuerbefreit
o Aber kein Vorsteuerabzug
o Grundstzlich geregelt in 6 Abs. 1 Z 7 ff UStG
o Folge:
- "Gleichstellung mit Letztverbraucher"
- USt-Belastung
o Teilweise Optionsrecht auf Regelbesteuerung

1.) Kleinunternehmer ( 6 Abs. 1 Z 7 UStG)
Voraussetzungen, um als Kleinunternehmer zu gelten:
Jahresumsatz nicht ber 30 000 Euro netto
Einmaliges berschreiten von 15% innerhalb von 5 Jahren zulssig

Von der USt befreit
Kein VStA
allerdings Option auf Steuerpflicht
- empfehlenswert, wenn berwiegend Umstze an Unternehmer und hohe Vorsteuer
- Option ist 5 Jahre verpflichtend
- Bei Wechsel Vorsteuerkorrektur

2.) Grundstcksumstze ( 6 Abs. 1 Z 19 lit a UStG)
Erfasst alle Umstze von Grundstcken iSd GrEStG
Option auf Steuerpflicht (Achtung: GrESt erhht sich weil USt mitbercksichtigt wird)

3.) Vermietung und Verpachtung von Grundstcken
ausgenommen Vermietung zu Wohnzwecken (hier gilt der ermigte Steuersatz von 10%,
10 Abs. 2 UStG)
Option auf Steuerpflicht

Keine Befreiung von Aufzeichnungspflichten auer Umsatz < 7 000 Euro

71
3.6 nderung der Bemessungsgrundlage ( 16 UStG)

Berichtigung sowohl beim Leistenden als auch beim empfangenden Unternehmer vorzunehmen
Berichtigung in dem Voranmeldezeitraum, in dem die nderung eingetreten ist
Zeitlich unbefristet
Anwendungsflle:
- Mngelungen, Skonti, Rabatte
- Zahlungsunfhige Kunden (wenn VStA schon vor Zahlung erfolgt ist)

3.7 Rechnung ( 11 UStG)

Voraussetzungen an die Form einer Rechnung werden in 11 UStG genannt.
Gutschriften gelten unter bestimmten Voraussetzungen als Rechnung
Steuerschuld aufgrund der Rechnung
- bei unrichtigem Steuerausweis
- Unberechtigtem Steuerausweis (wenn Leistung gar nicht erbracht oder Leistender kein
Unternehmer ist)
- Berichtigung mglich

3.8 Vorsteuerabzug ( 12 UStG)

Erstattung der USt auf empfangene Leistungen und sonstige Leistungen auf Ebene des
Unternehmers
Zweck: Verwirklichung der Konsumbelastung (Belastung des Letztverbrauchers)
Betrifft:
USt
EUSt (Einfuhrumsatzsteuer)
Reverse-Charge-Steuer (19 UStG)

Reverse-Charge-System
Nur wenn Dienstleistung oder Werklieferung vorliegt
(Paradebeispiel Bauleistungen)
1.) Umsatz in sterreich steuerbar
2.) Der Unternehmer im Inland weder Wohnsitz noch
gewhnlichen Aufenthalt noch Betriebssttte hat,
die an Leistungserstellung beteiligt
3.) Der Empfnger Unternehmer oder KR, die iSd 3a
Abs. 5 Nichtunternehmer ist
bergang der Steuerschuld auf den
Empfnger der Leistung!
Rechnung enthlt nur Nettobetrag,
Empfnger schuldet USt, kann diese aber
als VSt gleich wieder abziehen
Bsp.: Deutscher Bauunternehmer baut Halle fr sterr.
Unternehmer

72
Voraussetzungen
Leistungsempfnger ist Unternehmer
Leistung wurde fr das Unternehmen ausgefhrt
USt wurde von anderem Unternehmen gesondert auf der Rechnung ausgewiesen
(Bereits erfolgte Zahlung ist nicht Voraussetzung fr VStA)

Alternativ ist anstelle der 100%-Zuordnung zum Betrieb auch eine anteilige Zuordnung zum Betrieb
mglich. Das Wirtschaftsgut wird dann z.B. nur zu 40% dem Betrieb zugeordnet, der Unternehmer hat
auch nur 40% Vorsteuerabzug. Sinnvoll ist diese anteilige Zuordnung nur, wenn der Unternehmer plant
das Wirtschaftsgut zu veruern, da in diesem Fall auch nur 40% des Verkaufspreises USt-pflichtig sind.
"Rutscht" ein Wirtschaftsgut nachtrglich ins Betriebs- oder Privatvermgen - ndern sich also die
Nutzungsanteile gibt es keine Vorsteuer-/Umsatzsteuerkorrektur, da nur die Verhltnisse zum Zeitpunkt
des Erwerbes ausschlaggebend sind.
Neben Wirtschaftsgtern, die bei Mischnutzung zum Zeitpunkt des Erwerbs zu weniger als 10%
betrieblich genutzt werden, gibt es noch Umstze, die kraft gesetzlicher Fiktion "nicht fr das
Unternehmen" ausgefhrt sind. Fr uns relevant sind:
Entgelte, die berwiegend keine abzugsfhigen Aufwendungen iSd EStG/KStG (20 EStG/12 KStG)
PKW
- Kein VStA!
- daher auch kein Eigenverbrauch!
- Achtung: Abgrenzung zu Klein-LKW (Fiskal-LKW) --> Vans und Kleinbusse (z.B. VW
Sharan) sehr wohl vorsteuerabzugsberechtigt

Eine Leistung gilt als fr das Unternehmen ausgefhrt, wenn:
die Leistung bei Mischnutzung zumindest zu 10% fr
das Unternehmen ausgefhrt (mageblich sind die
Verhltnisse zum Zeitpunkt der Leistung)

Voller VStA (auer unechte Steuerbefreiung)
im Ausma der unternehmensfremden Nutzung
grundstzlich Nutzungseigenverbrauch

73
Fr Grundstcke und Gebude gilt im UStG ein (auf Unionsebene nicht ganz unstrittiges) Sonderregime.
Grundstcke und Gebude sind immer nur im Ausma der betrieblichen Nutzung
vorsteuerabzugsberechtigt, die 100%ige Zuordnung spielt in diesem Fall keine Rolle.
Bsp.: Gebude wird zu 11% betrieblich genutzt
11% Vorsteuerabzug ABER
100% dem Betrieb zugeordnet
Auerdem gibt es nur bei Gebuden eine Vorsteuerkorrektur wenn sich die Nutzungsanteile nachtrglich
ndern.

Vorsteuerkorrektur ( 12 Abs. 10 UStG):
Eine Vorsteuerkorrektur erfolgt grundstzlich nur dann wenn
ein Umsatz "fr das Unternehmen ausgefhrt" wurde und
ein bergang entweder "von steuerfrei auf steuerpflichtig" oder "von steuerpflichtig auf
steuerfrei" bei den Umstzen des Unternehmers erfolgt
auerdem die nderung der wirtschaftlichen Verhltnisse innerhalb des
Beobachtungszeitraumes erfolgt
- grundstzlich 5 Jahre
- bei Gebuden und Grundstcken 10 Jahre
Auerdem kommt es wie weiter oben bereits erwhnt bei einer nderung der Bemessungsgrundlage
(z.B. nachtrgliche Preisminderung bei Mangelhaftigkeit) zu einer Vorsteuerkorrektur

1.) Verwendung zuerst steuerfrei, dann steuerpflichtig:
Bsp.: Kleinunternehmer kauft 2008 Klein-LKW um 10 000 Euro zzgl. USt
unecht steuerbefreit
2010: Umstze iHv 50 000 Euro kein Kleinunternehmer mehr, daher steuerpflichtig
positive Vorsteuerkorrektur im Ausma von 1/5 pro Jahr fr 3 Jahre
(ab jetzt steht der Vorsteuerabzug zu und kann nachtrglich vorgenommen werden)

74
2.) Verwendung zuerst steuerpflichtig, dann steuerfrei:
Selbststndiger Bilanzbuchhalter arbeitet nebenbei als Versicherungsvertreter (unecht befreit).
2009 erwirbt er Notebook um 1 000 Euro zzgl. USt fr seine Ttigkeit als Bilanzbuchhalter voller VStA
2010 ttigt er nur noch Umstze als Versicherungsvertreter
negative Vorsteuerkorrektur im Ausma von 1/5 pro Jahr fr 4 Jahre
(ab jetzt steht der Vorsteuerabzug nicht mehr zu und muss anteilig zurckgezahlt werden)

Eigenverbrauch:
Der Eigenverbrauch ist neben der entgeltlichen Lieferung oder sonstigen Leistung, die von einem
Unternehmer im Inland im Rahmen seines Unternehmens ausgefhrt wird und der Einfuhr aus einem
Drittland der dritte Steuergegenstand des UStG.
Zweck der Besteuerung des Eigenverbrauchs ist die Gleichstellung des Unternehmers, wenn er seinen
privaten Bedarf aus Wirtschaftsgtern des Unternehmens deckt.
1.) Entnahmeeigenverbrauch ( 3 Abs. 2 UStG)
Ein Gegenstand fr den der teilweise oder volle VStA geltend gemacht wurde (Voraussetzung!) wird vom
Unternehmer:
fr Zwecke auerhalb des Unternehmens (Privatentnahme)
fr den Bedarf seines Personals (sofern keine Aufmerksamkeit vorliegt)
fr jede andere unentgeltliche Zuwendung (auer Geschenke von geringem Wert kleiner 50 Euro
oder Warenmuster)
entnommen. Trifft einer dieser Punkte zu, dann ist der Vorgang ein umsatzsteuerpflichtiger
Entnahmeeigenverbrauch. Der Entnahmeeigenverbrauch ist per Gesetz der Lieferung gleichgestellt.
Bemessungsgrundlage fr die abzufhrende USt ist der Wiederbeschaffungswert zum Zeitpunkt der
Entnahme.
Bsp.: Der Vater ist Rechtsanwalt und hat im Jahr 2008 einen PC fr seine Kanzlei gekauft
(d.h. VStA). Im Jahr 2010 schenkt er seinem Sohn den Computer zum Verfassen seiner Diplomarbeit.
steuerpflichtiger Entnahmeeigenverbrauch, 20% USt
Bemessungsgrundlage = Wiederbeschaffungswert des (gebrauchten) PCs am Markt

75
Die USt auf den Entnahmeeigenverbrauch kann als Vorsteuer auf den Nutznieer der Entnahme
weitergeleitet werden. Der Entnehmer kann eine Rechnung ber die USt stellen und sofern der
Nutznieer zum Vorsteuerabzug berechtigt ist, kann er sich diese als Vorsteuer geltend machen.
2.) Nutzungseigenverbrauch (3a Abs. 1a UStG)
Verwendung eines dem Unternehmen zugeordneten Wirtschaftsgutes, fr dass der (teilweise
oder volle) VStA geltend gemacht wurde (Voraussetzung!)
fr Zwecke auerhalb des Unternehmens (Privatnutzung)
fr den Bedarf des Personals (sofern keine Aufmerksamkeit vorliegt)
umsatzsteuerpflichtiger Nutzungseigenverbrauch, 20% USt
Bemessungsgrundlage = anteilige AfA ( 4 Abs. 8 lit b UStG) und anteilige Betriebskosten

76
4.) Grundzge des Abgabenverfahrensrechts
4.1 Rechtsgrundlagen

Bundesabgabenordnung (BAO)
Verordnungen und Weisungen des Bundesministers fr Finanzen
Gebhrengesetz (GebG)
Abgabenverwaltungsorganisationsgesetz (AVOG)
Finanzstrafgesetz (FinStrG)
Abgabenexekutionsordnung (AbgEO)
Bundesgesetz ber den unabhngigen Finanzsenat (UFSG)
4.2 Gebhren

Gebhren dienen steuerrechtlich der Beurkundung zum Zweck der Beweiskrafterhhung.
Es gibt feste Gebhren und Hundertsatzgebhren. Feste Gebhren sind z.B. fr die Ausstellung eines
Visums zu entrichten und sind in 14 GebG geregelt. Rechtsgeschftsgebhren (33 GebG) sind
blicherweise Hundertsatzgebhren und fallen bei Vertragserrichtung an. Beispiele fr solche
Vertragserrichtungsgebhren wren eine Mietvertragserrichtungsgebhr (1% des dreifachen
Jahreswertes, siehe 33 TP5 (1)) oder die Zessionsgebhr ( 33 TP21)

4.3 Abgabenhinterziehung und Finanzstrafen:

Jeder Steuerpflichtige ist gegenber der Abgabenbehrde zu Offenlegung und Wahrheit verpflichtet.
Eine Abgabenhinterziehung begeht, wer eine Offenlegungspflicht verletzt und dadurch eine Verkrzung
bewirkt.
Kommt es nicht zu einer Verkrzung, sind auch die Strafen deutlich milder. Im Zuge des
Abgabennderungsgesetzes wurde das neue Delikt "Abgabenbetrug" geschaffen. Tatbestand sind
Abgabenhinterziehung unter Urkundenflschung, Verwendung von Scheingeschften etc. hinterzogen.
Im Gegensatz zu den anderen Finanzstrafen ist fr Abgabenbetrug grundstzlich eine Freiheitsstrafe
vorgesehen. Entscheidend ist bei Abgabendelikten neben der Verkrzungswirkung der Vorsatz. Jemand,
der vorstzlich Abgaben hinterzieht ist jedenfalls hrter zu bestrafen, als jemand, der z.B. mangels
Kenntnis des Steuerrechts vergessen hat, etwas zu veranlagen (natrlich muss das der Abgabenbehrde
gegenber glaubhaft argumentiert werden).
Auch Bagatelldelikte werden von der Finanzverwaltung eher milde bestraft. Vermutet der zustndige
Abgabenprfer, dass die Verkrzung weniger als 10 000 Euro pro Jahr bzw. insgesamt weniger als 33 000
Euro betrgt, kann er mit dem Steuerpflichtigen einen "Deal" in Form eines 10%igen
Verkrzungszuschlages machen. Der Steuerpflichtige entrichtet diesen samt der Abgabennachforderung
innerhalb eines Monats und von einem frmlichen Finanzstrafverfahren wird abgesehen. Der Zuschlag
gilt auch nicht als Vorstrafe (Straffreiheit).

77
Bei Abgabenhinterziehung kann auerdem kann auerdem rechtzeitig (bevor die Abgabenbehrde den
Tatbestand der Abgabenhinterziehung erkennt) Selbstanzeige erstattet werden. Diese fhrt auch zu
Straffreiheit des Deliktes, es ist lediglich der verkrzte Betrag binnen eines Monats nachzuentrichten.
4.4 Der Instanzenzug im Abgabenverfahren

Finanzamt
1. Instanz
B
E
S
C
H
E
I
D

Finanzamt
1. Instanz
Berufung
Leistung der Steuernach- bzw.
Vorauszahlung
Berufungsvorentscheid
UFS
Vorlageantrag
B
E
S
C
H
E
I
D

Ordentliches Rechtsmittelverfahren

VwGH

VfGH
Anrufung bei falscher
Anwendung eines
Gesetzes
Anrufung bei Anwendung eines
verfassungswidrigen Gesetzes,
bei Grundrechtsverletzung oder
ungleicher Behandlung
zumindest Vertretung durch Steuerberater Anwaltszwang

EuGH
Auerordentliches Rechtsmittelverfahren
VfGH und VwGH
mssen sich, wenn
Zweifel bestehen an
den EuGH wenden

78
Jeder Steuerpflichtige ist gegenber der Finanzverwaltung zu Offenlegung und Wahrheit
verpflichtet. Diese Mitwirkungspflicht umfasst auch rechtliche Beurteilung der steuerlichen
Sachverhalte. Ist er sich mangels Rechtskenntnis nicht sicher, so hat der Steuerpflichtige in
Beilagen zur Steuererklrung der Finanzverwaltung gegenber offenzulegen.
Auf der anderen Seite ist die Abgabenbehrde verpflichtet den steuerrechtlichen Tatbestand zu
ermitteln (amtswegige Ermittlungspflicht).
Das Zusammenspiel dieser beiden Pflichten fhrt dazu, dass die Finanzverwaltung zu einem Sachverhalt
(steuerrechtlicher Tatbestand) kommt.
Nach Beurteilung dieses Sachverhalts ergeht durch die zustndige Abgabenbehrde erster Instanz ein
Steuerbescheid an den Steuerpflichtigen. Welche Abgabenbehrde zustndig ist, ist im
Abgabenverwaltungsorganisationsgesetz (AVOG) geregelt.
Sobald der Steuerbescheid als zugestellt gilt (Zustellgesetz) wird dem Steuerpflichtigen der Inhalt
bekannt und eine einmonatige Berufungsfrist beginnt zu laufen. Bin ich der Meinung, dass der
Steuerbescheid nicht ordnungsgem ist, kann der Steuerpflichtige dagegen berufen. Diese Berufung
(=ordentliches Rechtsmittel) ( 243ff BAO) wird beim Finanzamt erster Ordnung eingebracht. Die
Berufung hat grundstzlich keine Aufschubwirkung, auer es wird zeitgleich mit der Berufung ein Antrag
auf Aussetzung der Einhebung ( 212 BAO) beantragt. Dieser gilt bis zum UFS-Beschluss. Dieses fllt
entweder einen Berufungsvorentscheid oder bergibt die Berufung an den Unabhngigen Finanzsenat
(UFS). Dort befasst sich ein Berufungssenat bestehend aus zwei hauptberuflichen Mitgliedern (ehemalige
Finanzbeamte, ein Referent mit doppeltem Stimmrecht) und zwei nebenberuflichen Mitgliedern mit der
Berufung. Der UFS fasst idR durch Einzelentscheidung des Referenten (auf Antrag des Steuerpflichtigen
oder in eigenem Ermessen auch Senatsbeschluss) einen Beschluss in Form eines Bescheides. Dieser
ersetzt den ursprnglichen Steuerbescheid. Damit ist das ordentliche Rechtbehelfverfahren
abgeschlossen. Der Steuerpflichtige hat aber noch die Mglichkeit bei vermuteter falscher Anwendung
des Gesetzes den VwGH bzw. bei Anwendung eines verfassungswidrigen Gesetzes, einer Ungleichheit
oder einer Verletzung der Grundfreiheiten den VfGH anzurufen. Diese haben wiederum die
Verpflichtungen sich bei Zweifeln an den EuGH zu wenden. Mit der Entscheidung des VwGH/VfGH/EuGH
ist auch das auerordentliche Rechtsbehelfsverfahren abgeschlossen.
Verstreicht die Berufungsfrist, ist der Bescheid rechtskrftig. Ab nun kann der Bescheid nur mehr bei
Vorliegen eines Rechtskraftsdurchbrechungsgrundes ( 293-308 BAO) gendert werden.
Die wichtigen Rechtskraftsdurchbrechungsgrnde (Kann-Bestimmungen) sind:
o 295 BAO: Ein abgeleiteter Bescheid kann gendert werden, wenn sich der
Grundlagenbescheid gendert hat (z.B. Feststellungsbescheid bei gesonderter
Gewinnermittlung der Gesellschafter ndert sich persnlicher Steuerbescheid ndert
sich auch)
o 299 BAO: innerhalb eines Jahres nach Zustellung kann die Abgabenbehrde den
Bescheid in jede Richtung ndern

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o 303 BAO: Wiederaufnahme des Verfahrens Bescheid erschlichen,
Urkundenflschung, etc.
Bei Vorliegen eines Wiederaufnahmegrundes kann das gesamte
Abgabeverfahren samt zulssiger Rechtswege wieder aufgenommen werden
(Beginn wieder bei Finanzamt erster Instanz).
o 308 BAO: Wiedereinsetzung in den vorigen Stand
Bei Versumnis einer Frist aufgrund hherer Gewalt (Argumentation bei der
Finanzverwaltung) oder einem Verschulden minderer Last kann
Wiedereinsetzung in den vorigen Stand (innerhalb der Frist) bewilligt werden.

Nach Ablauf der Verjhrungsfrist ( 207 u. 208 BAO) kann ein Bescheid nicht mehr abgendert werden.
Diese Verjhrungsfrist betrgt grundstzlich bei nicht vorstzlicher Abgabenhinterziehung 5 Jahre und
bei vorstzlicher Abgabenhinterziehung 10 Jahre. Durch eine nach auen erkennbare Amtshandlung wird
die Verjhrungsfrist um 1 Jahr verlngert (bei Bescheid daher immer 6 bzw. 11 Jahre).
Wenn der Steuerpflichtige seine Steuer aus wirtschaftlichen Grnden nicht entrichten kann, kann er
einen Antrag auf Stundung bzw. ratenweise Zahlung bei der Abgabenbehrde einbringen. Dieser Antrag
ist zu bewilligen, wenn der Steuerpflichtige nachweisen kann, dass die Einbringlichkeit der Steuerzahlung
nicht gefhrdet ist.

Finanzrecht 2012

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