KANZLEI NICKERT

WIR DENKEN SCHON MAL VOR.

Frank Lienhard

Gemeinschaftskonten erhhen Schenkungssteuerrisiko

Wird durch die Fhrung gemeinsamer Konten oder Depots in Form so genannter UND/ODER-Konten bzw. UND/ODER-Depots ein Schenkungssteuertatbestand ausgelst?
Die Fhrung gemeinsamer Konten oder Depots in Form so genannter UND/ODER-Konten bzw. UND/ODER-Depots ist in der Praxis nichts Ungewhnliches. Dies gilt insbesondere bei ehelichen Lebensgemeinschaften. Die Einrichtung so genannter UND/ODER-Konten wird sogar hufig von Kreditinstituten empfohlen. Gleichwohl kann hieraus ein erhebliches Schenkungssteuerrisiko entstehen. Nach 7 Abs. 1 Nr. 1 ErbStG gilt als Schenkung unter Lebenden jede freigebige Zuwendung unter Lebenden, soweit der Bedachte durch sie auf Kosten des Zuwendenden bereichert wird. Eine Zuwendung ist freigebig, wenn der Zuwendende den Willen hat, den Empfnger unentgeltlich zu bereichern. Das bedeutet, der Geber geht davon aus, dass der Zuwendung keine Gegenleistung gegenbersteht bzw. dass er gegenber dem Empfnger keinen Anspruch auf Ersatz seiner Leistungen hat. Insbesondere bei dem oft anzutreffenden sog. OderKonto ist charakteristisch, dass die Inhaber zum einen die Verfgungsbefugnis innehaben sowie zum anderen Gesamtglubiger i. S. d. 428 ff. BGB sind (vgl. BGH, Urteil vom 27.01.1999, Az. 11 U 67/98). Bei einem ODER-Konto kann jeder der beiden Kontoinhaber ber das jeweilige Guthaben ohne Zustimmung des anderen verfgen, unabhngig davon, von wem das Konto gespeist wird. Es obliegt den Inhabern, intern eine Vereinbarung zu treffen, die die jeweilige Berechtigung regelt, vgl. 430 BGB. Fr die Zuordnung des Guthabens bzw. der Zahlungseingnge auf gemeinschaftlichen Konten stellt 430 BGB daher eine gesetzliche Vermutung dahingehend auf, dass jedem der Ehegatten anteilig die Hlfte des Kontoguthabens zugerechnet wird, wenn die Ehegatten ausdrcklich nichts anderes vereinbart haben.

Streitstand
Bislang hat der Bundesfinanzhof (BFH) noch nicht entschieden, welche Anforderungen an eine derartige Vereinbarung zu stellen sind. Die Finanzgerichte lassen zum Teil eine bloe mndliche Vereinbarung ausreichen, teilweise wird jedoch verlangt, dass diese abweichende Vereinbarung ernsthaft und eindeutig im Vorhinein getroffen wurde und auch tatschlich entsprechend durchgefhrt wird (vgl. Urteil des Finanzgerichts Dsseldorf vom 19. Juli 1995, Az.: 4 K 7813/91 Erb; ebenso OFD Mnster Az. S 3810 10 - St 15 35). Andere Finanzgerichte stellen bei gemeinsamen Konten hingegen darauf ab, aus welchem Vermgensbereich die Zuflsse auf dem Konto stammen, d.h. welchem Kontoinhaber der Saldo wirtschaftlich zustand (Hessisches Finanzgericht, Urteil vom 25. April 1991 10 K 10197/85, EFG 1992, 142). Nach Auffassung der OFD Koblenz sind demgegenber Gemeinschaftskonten und -depots unabhngig von der Herkunft des Geldes bzw. der Wertpapiere grundstzlich beiden Ehegatten jeweils zur Hlfte zuzurechnen. Insoweit ist der nicht einzahlende Ehegatte in der Regel bereichert und solle dafr Schenkungsteuer zahlen (OFD Koblenz vom 19.2.2002, DStR 2002 S. 591).

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Diese Rechtsauffassung teilt auch das Finanzgericht Rheinland-Pfalz (Urteil vom 7.7.1994, 4 K 2118/93, EFG 1995, 125,126). Demgem gengt es fr ein Abweichen von der Vermutungsregel des 430 BGB nicht, dass das auf dem ODER-Konto angesammelte Guthaben ausschlielich oder ganz berwiegend von einem Partner finanziert worden ist. Schtzenhilfe bietet lediglich das Finanzgericht Mnster (Az. 3 K 2366/89), das ungeachtet einer bestehenden Vereinbarung bei einer bertragung von Guthaben auf ein ODER-Konto keine Schenkung im Sinne von 7 Abs. 1 Nr. 1 ErbStG annimmt. Nach Auffassung des Gerichts wird durch die Einrichtung eines ODER-Kontos lediglich bestimmt, wer dem Glubiger gegenber zur Forderung einer Leistung berechtigt ist ( 428 BGB); wem das Recht materiellrechtlich zusteht, bleibt offen, so dass die Einrichtung eines ODER-Kontos allein nicht zur Annahme einer Schenkung berechtigt. Diese Rechtsauffassung vertritt auch das Hessische Finanzgericht (Urteil vom 25. April 1991 10 K 10197/85, EFG 1992, 142). Durch die Einrichtung der ODER-Konten wird dem Ehepartner neben dem anderen die Verfgungsbefugnis ber die Guthaben eingerumt. Soweit dies lediglich zur Vereinfachung der Verwaltung erfolgt, kann nach Auffassung des Hessischen Finanzgerichts nicht von einer Schenkung ausgegangen werden.

Die Abgrenzung der gesellschaftlichen Leistung von anderen Vermgensverschiebungen kann im Einzelfall erhebliche Probleme bereiten. Jedenfalls muss das Leistungsverhltnis ausgewogen sein, was aber nur der Fall ist, wenn alle Gesellschafter gleichmige Zweckfrderungsleistungen erbringen. Gleichmigkeit bedeutet dabei nicht, dass die Gesellschafter durch jeweils gleiche oder gleichartige Leistungen den Gemeinschaftszweck frdern mssen. Erforderlich ist nur, dass sowohl die Leistungspflichten der Gesellschafter als auch ihre Teilhabe am Erfolg der Gesellschaft (im Gesellschaftsvertrag) so geregelt sind, dass der Grundsatz der Gleichbehandlung aller Gesellschafter gewahrt ist (Troll/Gebel/Jlicher ErbStG 2009, 7 Rz. 183). Der Grundsatz der Gleichbehandlung aller Gesellschafter erscheint jedenfalls bei einer alleinigen Vermgenszufuhr durch einen der Ehepartner fraglich. Die Leistungen stehen oftmals auerhalb des gesellschaftlichen Leistungsgeflechtes und bevorzugen den nicht an der Vermgenszufuhr beteiligten Ehepartner. Nach der hchstrichterlichen Rechtsprechung drfte demgem in vielen Fllen einer UND/ODERKontobeziehung ein Schenkungssteuertatbestand anzunehmen sein.

Selbstanzeige
Am 17.3.2011 wurde vom Bundestag der Gesetzesentwurf zur Verbesserung der Bekmpfung von Geldwsche und Steuerhinterziehung beschlossen. Demzufolge mssen bei strafbefreienden Selbstanzeigen vollumfnglich smtliche Hinterziehungssachverhalte offengelegt werden. Hierzu zhlt auch die in Frage stehende Schenkungssteuererklrung bei UND/ODER-Konten. Aus Grnden der Vorsicht wre anzuraten, den Schenkungssteuersachverhalt in der Selbstanzeige gegenber der Finanzbehrde offenzulegen, um die strafbefreiende Wirkung der Selbstanzeige nicht zu gefhrden.

Schenkungssteuertatbestand
Die Angelegenheit wird von den Finanzverwaltungen und den Finanzgerichten also unterschiedlich beurteilt. Bis auf die Rechtsprechung des Finanzgerichts Mnster muss bei der Einrichtung von UND/ODER-Konten grundstzlich von einem Schenkungssteuertatbestand ausgegangen werden. An diesem Ergebnis vermag auch nichts zu ndern, dass Leistungen der Ehegatten einem eheberschreitenden Gemeinschaftszweck dienen knnen, die als solche nicht der Schenkungsteuer unterliegen (Troll/Gebel/Jlicher ErbStG 2009, 7 Rz. 179).

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TIPP der KANZLEI NICKERT:

Sollte die Finanzbehrde den Schenkungssteuertatbestand zu Ihren Ungunsten aufgreifen, raten wir an, die Steuerfestsetzung im Einspruchsverfahren anzugreifen und gegebenenfalls im Klagverfahren zu klren. Zu diesem Zwecke wren folgende Manahmen hilfreich: Abfassung einer schriftlichen Vereinbarung, die zum Ausdruck bringt, dass zum bertragungsstichtag die Zusammenfhrung des Vermgens nur der Vereinfachung der Vermgensverwaltung diente und schon zum bertragungszeitpunkt so mndlich besprochen wurde.

berweisungen zu erledigen oder fr gemeinsame Lebensfhrung Geld abzuheben.

die

Darber hinaus sollte festgelegt werden, dass der beschenkte Gatte ohne vorherige Absprache keine Summe zur eigenen Verfgung entnehmen darf und das Konto ausgleichen muss, wenn er es dennoch tut. Gegen eine Schenkung spricht ferner, dass nur der ursprngliche Kontoinhaber Zinsen und Dividenden in der Steuererklrung deklariert. Demzufolge sollten Zinsen und Dividenden ausschlielich bei dem die Vermgensmehrung tragenden Ehegatten erklrt werden. [Frank Lienhard]

Zudem bietet es sich an zu regeln, dass der Partner die Verfgungsgewalt nur erhlt, um fr den anderen

ber KANZLEI NICKERT, Offenburg: KANZLEI NICKERT ist eine Unternehmerkanzlei im besten Sinne: Sie bietet in den Bereichen Rechtsberatung, Steuerberatung und betriebswirtschaftliche Beratung all diejenigen Dienstleistungen an, die ein Unternehmen / Unternehmer klassischerweise bentigt. Zudem hat sie Kompetenzzentren fr die Bereiche Bau, Sanierungsberatung sowie Personalwesen eingerichtet. Rechtsanwlte, Fachanwlte fr Steuerrecht und Steuerberater arbeiten dabei Hand in Hand.

KANZLEI NICKERT ist seit Mrz 2009 zertifiziert nach ISO 9001:2008 und fr die Steuerberatung zustzlich
nach dem DStV-Qualittssiegel, dem Qualittsstandard des Deutschen Steuerberaterverbandes. 2009 und 2011 wurde die Kanzlei von FOCUS MONEY in die Liste der TOP-Steuerberater aufgenommen.* Weitere Informationen finden Sie unter: www.kanzlei-nickert.de Disclaimer: Falls Sie ber den Beitrag hinausgehende Fragen haben, stehen wir Ihnen gerne zur Verfgung. Allerdings weisen wir Sie darauf hin, dass wir diese individuelle Leistung nach dem Rechtsdienstleistungsgesetz auch abrechnen. Alle Angaben sind sorgfltig geprft. Durch Gesetzgebung, Rechtsprechung und Verordnungen sowie Zeitablauf ergeben sich zwangslufig nderungen. Bitte haben Sie Verstndnis dafr, dass wir fr die Richtigkeit und Vollstndigkeit des Inhalts keine Haftung bernehmen.
*) Die Einstufung durch FOCUS Money basiert auf einem fachlichen Multiple Choice Test und einer Abfrage von weichen Kriterien, wie z. B. durchschnittliche Fortbildungstage. Letztere werden von FOCUS Money nicht berprft

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