Abgabeordnung

9. Erhebungsverfahren
 Abgabeordnung
5. Festsetzungverfahren
Festsetzungsverjährung § 169 ff.
Beginn der Festsetzungsfrist
§ 170 (1) ➤ Pflicht zur Abgabe einer Steuererklärung
mit Ablauf des Kalenderjahrs, in dem die Steuer entstanden ist
§ 170 (2) ➤ keine Pflicht zur Abgabe einer Steuererklärung
S.1 Nr.1 mit Ablauf des Kalenderjahres,
Anlaufhemmung in dem die Steuererklärung, die Steueranmeldung oder die Anzeige eingereicht wird,
spätestens jedoch mit Ablauf des dritten Kalenderjahres,
das auf das Kalenderjahr folgt, in dem die Steuer entstanden ist,
Dauer der Festsetzungsfrist
§ 169 (2) S. 1 Nr. 1 AO Verbrauchsteuern (z. B. StromSt, TabakSt, EnergieSt) → 1 Jahr
§ 169 (2) S. 1 Nr. 2 AO → 4 Jahre
leichtfertig verkürzte → 5 Jahre
Hintergezogene → 10 Jahre
Ende der Festsetzungsfrist Ablaufhemmung
§ 171 (1) höhere Gewalt innerhalb der letzten sechs Monate des Fristlaufes
Die Festsetzungsfrist endet dann im Laufe und nicht am Ende des Kalenderjahres.
z.B. 화재발생 기간만큼 연장, 마지막 6개월 기간내에
§ 171 (4) Die Festsetzungsfrist läuft nicht ab,
bevor die aufgrnd der Außenprüfung zu erlassenden Steuerbescheide unanfechtbar geworden sind.
= bis zum Ablauf der Einspruchsfrist für die geänderten Steuerbescheid

6. Berichtigungsverfahren
Einspruch
§ 347(1) S.1 Nr.1
Statthaftigkeit des Einspruchs
schriftlich, elektronisch, zur Niederschrift
innerhalb eines Monats nach der Bekanntgabe
komplett = vollumfänglich § 367(2) Änderungsumfang
möglich
Aussetzung der Vollziehung zulässig
Unterschied Antrag auf schlichte Änderung
§ 172 (1) Nr.2a
außerhalb eines Rechtsbehelfsverfahren
muss auf eine bestimmte Änderung gerichtet
Form formfrei
innerhalb Einspruchfrist
nur partiell / punktuell
nur hinsichtlich des Antrags
Verböserung nicht möglich
keine Aussetzung der Vollziehung

§ 129
§ 173 neue Tatsachen und Beweismittel
§ 173 a Schreib- und Rechenfehler
Änderung von Grundlagen- und Folgebescheid
§ 175 Folgebescheid zu ändern
aufgrund der Bindungswirkung, § 182 (1)
§ 171(10) Der Bescheid über die gesonderte Festell. von "Einkünkfte aus Ge.bebetrieb" ist ein Grundbescheid

Nicht endgültige Steuerfestsetzungen

Steuerfestsetzung unter dem Vorbehalt der Nachprüfung Vorläufige Steuerfestsetzung
§ 164 § 165
Steuerfall → noch nicht abschließend geprüft ungewiss, ob und in wie weit die Voraussetzungen
① Vorauszahlungen & Steueranmeldungen für die Entstehung der Steuer eingetreten sind
→ kraft Gesetzes stets unter dem Vorbehalt der Nachp auf die ungewissen Voraussetzungen zu beschränken
② auch im Steuerbescheid ausdrücklich vermerkt sein aufzuheben,
kann wenn die Ungewissheit beseitigt ist
„Der Bescheid ergeht nach § 164 (1) AO unter dem VorAblaufhemmung von 2 Jahren
Zweck: rasche Steuerfestsetzung Umfang und Grund der Vorläufigkeit sind anzugeben.
 Abgabeordnung
Wirkung: Der gesamte Steuerfall bleibt offen, d.h.
Die Steuerfestsetzung kann jederzeit innerhalb der Festsetzungsfrist aufgehoben werden.
§ 164 (3) S. 3Nach einer Außenprüfung ist der Vorbehalt aufzuheben,
§ 164 (4) S. 1 Der Vorbehalt der Nachprüfung entfällt, wenn die Festsetzungsfrist abläuft.

7. Erhebungsverfahren
 Abgabeordnung
3 Fristen
§ 187 (1) BGBEreignisfristen
§ 187 (2) BGBBeginnfristen
§ 108(3) BGB Fällt der Bekanntgabetag auf einen Samstag, Sonntag oder gesetzlichen Feiertag,
so verlängert sich die Bekanntgabefiktion auf den nächsten Werktag
3.1 Bekanntgabe
§ 124 (1) S.1 Ein VA wird in dem Zeitpunkt wirksam, indem er ihm bekannt gegeben wird.
§ 122 AO Form Gesetzliche Grundlage
Übermittlung durch die Post im Inland § 122 (2) Nr. 1 AO 3. Tag nach der Aufgabe zur Post
Übermittlung durch die Post im Ausland § 122 (2) Nr. 2 AO 1 Monat nach Aufgabe zur Post
Elektronische Übermittlung § 122 (2) Nr. 2a AO 3. Tag nach der Absendung
Elektronische Übermittlung_Elster § 122a (4)
Öffentliche Bekanntgabe § 122 (3) AO zwei Wochen nach dem Tag der
Form der öffentliche Bekanntgabe § 122 (4) AO
Einschreiben (Zustellung nach dem §7 VwZG)
§ 122 (5) AO 3. Tag nach der Aufgabe zur Post
3.2 Einspruch § 347 Statthaftigkeit des Einspruchs
Beginn der Einspruchsfrist § 108(1) AO & § 187(1) BGB
mit Ablauf des Tages der Bekanntgabe
Dauer der Einspruchsfrist Innerhalb eines Monats nach Bekanntgabe § 355
Ende der Einspruchsfrist § 108(1) AO & § 188(2) BGB
Antrag auf Aussetzung der Vollziehung § 361
Durch die Einlegung des Einspruchs wird die Vollziehung des angefochten Steuerbescheids nicht gehemmt.
3.3 Wiedereinsetzung in den vorigen Stand § 110 (1)
schluslos versäumt
§ 110 (2) Neuer Einspruchsfrist: ein Monat nach Wegfall des Hindernisses→ Ereignis
3.4 Abgabefrist bei Pflichtveranlagung § 110 (1)
§ 149 (2) nicht beratende § 149 (3) beratende
7 Mo ohne Corona 14 Mo
10 Mo 2021 20 Mo
9 Mo 2022 19 Mo

4 Folgen einer Fristversäumnis steuerliche Nebenleistungen

Beschreibung der Folgen
Steuererklärung nicht oder nicht fristgemäß abgegeben
innerhab 14 Monate → FA kann.. (Ermessensentscheidung)
nicht innerhab 14 Monate → wird automatisch festgesetzt
Verspätungszuschlag § 152 (2)
Höhe: 0,25% für jeden angefanene Monat
Mind. 25€ für jeden angefanene Monat
Max. 10 % der festgesetzten Steuer, höchstens 2500 €.
Steuer bei Fälligkeit nicht entrichtet. *Schonfrist § 240 (3) S. 1
Säumniszuschlag § 240 Höhe: 1 % für jeden angefangenen Monat
Abrundung auf volle 50 €
Steuernachforderungen/ Steuererstattungen
Höhe: 0,5 % für volle Monate auf den auf volle 50 € abgerundeten zu verzinsenden Betrag
Zinsen §§ 233 a ff.
Beginn Zinslauf: 15 Monate nach Ablauf des Kalenderjahres, in dem die Steuer entstanden ist.
Ende Zinslauf: Bekanntgabe des Steuerbescheids.
Stundungszinsen § 234
Zwangsgeld § 329 darf 2000 € (einzel) nicht übersteigen.
4.1 Verspätungszuschlag

4.2 Säumniszuschlag
Fälligkeit §§
ESt-Vorauszahlung § 37 (1) EStG
10. März, 10. Juni, 10. Sep., 10. Dez.
 Abgabeordnung
10. März, 10. Juni, 10. Sep., 10. Dez.
KSt-Vorauszahlung § 31 KStG
GewSt-Vorauszahlung 15. Feb., 15. Mai, 15. Aug., 15. Nov. § 19 (1) GewStG
USt-Vorauszahlung 10. Tag nach Ablauf des USt-Voranmeldungszeitraums § 18 (1) UStG
Mit Dauerfristverlänerung + 1 Monat § 46 UStDV
Lohnsteuer 10. Tag nach Ablauf des LSt-Anmeldungszeitraums § 41a (1) EStG
ESt-Abschlusszahlung § 36 (4) EStG
KSt-Abschlusszahlung ein Monat nach Bekanntgabe des Bescheids § 31 KStG
GewSt-Abschlusszahlung § 20 (2) GewStG
USt-Abschlusszahlung ein Monat nach dem Eingang der Jahressteuererklärun § 18 (4) UStG
4.3 Zinsen
Entstehungszeitpunkt Bornie 104 §§
Vorauszahlung mit Beginn des Kalendervierteljahres, § 37 (1) S. 2 EStG
(ESt-, KSt-, GewSt) in dem die Vorauszahlung zu entrichten ist § 30 Nr. 2 KStG
§ 21 GewStG
Abschlusszahlung § 36 (1) EStG
mit Ablauf des Veranlagungszeitraums
(KSt-, GewST) § 30 Nr. 3 KStG
GewSt-Abschlusszahlung mit Ablauf des EZ, für den die Festsetzung vorgenomm§ 18 GewStG
UmSatzsteuer mit Ablauf des Voranmeldungszeitraums, § 13(1) Nr. 1a & Nr. 1b UStG
in dem der Umsatz ausgeführt wurde (Sollbesteuerung)
bzw. das Entgelt vereinnahmt wurde (Istbesteuerung)
Lohnsteuer in dem Zeitpunkt, in dem der Arbeitslohn dem AN zufli§ 38 (2) S. 2 EStG

5. Festsetzungverfahren
Festsetzungsverjährung § 169 ff.
Beginn der Festsetzungsfrist
§ 170 (1) ➤ Pflicht zur Abgabe einer Steuererklärung
mit Ablauf des Kalenderjahrs, in dem die Steuer entstanden ist
§ 170 (2) ➤ keine Pflicht zur Abgabe einer Steuererklärung
S.1 Nr.1 mit Ablauf des Kalenderjahres,
Anlaufhemmung in dem die Steuererklärung, die Steueranmeldung oder die Anzeige eingereicht wird,
spätestens jedoch mit Ablauf des dritten Kalenderjahres,
das auf das Kalenderjahr folgt, in dem die Steuer entstanden ist,
Dauer der Festsetzungsfrist
§ 169 (2) S. 1 Nr. 1 AO Verbrauchsteuern (z. B. StromSt, TabakSt, EnergieSt) → 1 Jahr
 Abgabeordnung
§ 169 (2) S. 1 Nr. 2 AO → 4 Jahre
leichtfertig verkürzte → 5 Jahre
Hintergezogene → 10 Jahre
Ende der Festsetzungsfrist Ablaufhemmung
§ 171 (1) höhere Gewalt innerhalb der letzten sechs Monate des Fristlaufes
Die Festsetzungsfrist endet dann im Laufe und nicht am Ende des Kalenderjahres.
z.B. 화재발생 기간만큼 연장, 마지막 6개월 기간내에
§ 171 (4) Die Festsetzungsfrist läuft nicht ab,
bevor die aufgrnd der Außenprüfung zu erlassenden Steuerbescheide unanfechtbar geworden sind.
= bis zum Ablauf der Einspruchsfrist für die geänderten Steuerbescheid

6. Berichtigungsverfahren
Einspruch Unterschied Antrag auf schlichte Änderung
§ 347(1) S.1 Nr.1 § 172 (1) Nr.2a
außerhalb eines Rechtsbehelfsverfahren
Statthaftigkeit des Einspruchs
muss auf eine bestimme Änderung gerichtet
schriftlich, elektronisch, zur Niederschrift Form formfrei
nur partiell / punktuell
komplett = vollumfänglich § 367(2) Änderungsumfang
nur hinsichtlich des Antrags
möglich Verböserung nicht möglich
Aussetzung der Vollziehung zulässig keine Aussetzung der Vollziehung

§ 129
§ 173 neue Tatsachen und Beweismittel
§ 173 a Schreib- und Rechenfehler
Änderung von Grundlagen- und Folgebescheid
§ 175 Folgebescheid zu ändern
aufgrund der Bindungswirkung, § 182 (1)
§ 171 Der Bescheid über die gesonderte Festell. von "Einkünkfte aus Ge.bebetrieb" ist ein Grundbescheid

Nicht endgültige Steuerfestsetzungen

Steuerfestsetzung unter dem Vorbehalt der Nachprüfung Vorläufige Steuerfestsetzung
§ 164 § 165
Steuerfall → noch nicht abschließend geprüft ungewiss, ob und in wie weit die Voraussetzungen
① Vorauszahlungen & Steueranmeldungen für die Entstehung der Steuer eingetreten sind
→ kraft Gesetzes stets unter dem Vorbehalt der Nachp auf die ungewissen Voraussetzungen zu beschränken
② auch im Steuerbescheid ausdrücklich vermerkt sein aufzuheben,
kann wenn die Ungewissheit beseitigt ist
„Der Bescheid ergeht nach § 164 (1) AO unter dem VorAblaufhemmung von 2 Jahren
Zweck: rasche Steuerfestsetzung Umfang und Grund der Vorläufigkeit sind anzugeben.
Wirkung: Der gesamte Steuerfall bleibt offen, d.h.
Die Steuerfestsetzung kann jederzeit innerhalb der Festsetzungsfrist aufgehoben werden.
§ 164 (3) S. 3Nach einer Außenprüfung ist der Vorbehalt aufzuheben,
§ 164 (4) S. 1 Der Vorbehalt der Nachprüfung entfällt, wenn die Festsetzungsfrist abläuft.
 Abgabeordnung

7. Erhebungsverfahren
 Abgabeordnung
1 Örtliche Zuständigkeit
Örtliche Zuständigkeit der Finanzbehörden nach der Steuerart
Zuständiges Finanzamt Norm Steuerart
Wohnsitz-FA § 19 (1) AO ESt natürlicher Personen
Geschäftsleitungs-FA § 20 (1) AO KSt juristischer Personen
Betriebs-FA § 21 (1) AO USt inländischer Unternehmer
Wohnsitz-FA § 21 (2) AO USt natürlicher Personen, die keine Unternehmer sind
Lage-FA § 22 (1) AO GrSt (nur Steuermessbeträge)
Betriebs-FA § 22 (1) AO GewSt (nur Steuermessbeträge)
Örtliche Zuständigkeit der Finanzbehörden nach der gesonderten Feststellung
Zuständiges Finanzamt Norm Gesonderte Feststellung
Lage-FA § 18 (1) Nr. 1 Einheitswert der Grundstücke § 180 (1) Nr. 1
Einkünfte aus Land- und Forstwirtschaft § 180 (1) Nr. 2
Geschäftsleitungs-/Betrie § 18 (1) Nr. 2 Gewinn aus Gewerbebetrieb § 180 (1) Nr. 2 a & b
Tätigkeits-FA § 18 (1) Nr. 3 Einkünfte aus selbstständiger
KAP mehrerer Personen § 180 (1)
Arbeit Nr. 2 a & b
Verwaltungs-FA § 18 (1) Nr. 4 Einkünfte aus VuV § 180 (1) Nr. 2 a
mehrerer Personen
2 Steuerverwaltungsakt

3 Fristen
§ 187 (1) BGBEreignisfristen
§ 187 (2) BGBBeginnfristen
§ 108(3) BGB Fällt der Bekanntgabetag auf einen Samstag, Sonntag oder gesetzlichen Feiertag,
so verlängert sich die Bekanntgabefiktion auf den nächsten Werktag
3.1 Bekanntgabe
§ 124 (1) S.1 Ein VA wird in dem Zeitpunkt wirksam, indem er ihm bekannt gegeben wird.
§ 122 AO Form Gesetzliche Grundlage
Übermittlung durch die Post im Inland § 122 (2) Nr. 1 AO 3. Tag nach der Aufgabe zur Post
Übermittlung durch die Post im Ausland § 122 (2) Nr. 2 AO 1 Monat nach Aufgabe zur Post
Elektronische Übermittlung § 122 (2) Nr. 2a AO 3. Tag nach der Absendung
Elektronische Übermittlung_Elster § 122a (4)
Öffentliche Bekanntgabe § 122 (3) AO zwei Wochen nach dem Tag der
Form der öffentliche Bekanntgabe § 122 (4) AO
Einschreiben (Zustellung nach dem §7 VwZG)
§ 122 (5) AO 3. Tag nach der Aufgabe zur Post
3.2 Einspruch § 347 Statthaftigkeit des Einspruchs
Beginn der Einspruchsfrist § 108(1) AO & § 187(1) BGB
mit Ablauf des Tages der Bekanntgabe
Dauer der Einspruchsfrist Innerhalb eines Monats nach Bekanntgabe § 355
Ende der Einspruchsfrist § 108(1) AO & § 188(2) BGB
Antrag auf Aussetzung der Vollziehung § 361
Durch die Einlegung des Einspruchs wird die Vollziehung des angefochten Steuerbescheids nicht gehemmt.
3.3 Wiedereinsetzung in den vorigen Stand § 110 (1)
War jemand ohne Verschulden verhindert, eine gesetzliche Frist einzuhalten,
§ 110 (2) Neuer Einspruchsfrist: ein Monat nach Wegfall des Hindernisses→ Ereignis
3.4 Abgabefrist bei Pflichtveranlagung § 110 (1)
§ 149 (2) nicht beratende § 149 (3) beratende
7 Mo ohne Corona 14 Mo
10 Mo 2021 20 Mo
9 Mo 2022 19 Mo

4 Folgen einer Fristversäumnis steuerliche Nebenleistungen

Beschreibung der Folgen
 Abgabeordnung
Steuererklärung nicht oder nicht fristgemäß abgegeben
innerhab 14 Monate → Ermessensentscheidung
nach 14 Monate → muss
Verspätungszuschlag § 152Höhe: 0,25% für jeden angefanene Monat
Mind. 25€ für jeden angefanene Monat
Max. 10 % der festgesetzten Steuer, höchstens 2500 €.
Steuer bei Fälligkeit nicht entrichtet. *Schonfrist § 240 (3) S. 1
Säumniszuschlag § 240 Höhe: 1 % für jeden angefangenen Monat
auf den auf volle 50 € abgerundeten rückständigen Steuerbetrags.
Steuernachforderungen/ Steuererstattungen
Höhe: 0,5 % für volle Monate auf den auf volle 50 € abgerundeten zu verzinsenden Betrag
Zinsen §§ 233 a ff.
Beginn Zinslauf: 15 Monate nach Ablauf des Kalenderjahres, in dem die Steuer entstanden ist.
Ende Zinslauf: Bekanntgabe des Steuerbescheids.
Stundungszinsen § 234
Zwangsgeld § 329 darf 2000 € (einzel) nicht übersteigen.
4.1 Verspätungszuschlag

4.2 Säumniszuschlag
Fälligkeit §§
ESt-Vorauszahlung § 37 (1) EStG
10. März, 10. Juni, 10. Sep., 10. Dez.
KSt-Vorauszahlung § 31 KStG
GewSt-Vorauszahlung 15. Feb., 15. Mai, 15. Aug., 15. Nov. § 19 (1) GewStG
USt-Vorauszahlung 10. Tag nach Ablauf des USt-Voranmeldungszeitraums § 18 (1) UStG
Mit Dauerfristverlängerung + 1 Monat § 46 UStDV
Lohnsteuer 10. Tag nach Ablauf des LSt-Anmeldungszeitraums § 41a (1) EStG
ESt-Abschlusszahlung § 36 (4) EStG
KSt-Abschlusszahlung ein Monat nach Bekanntgabe des Bescheids § 31 KStG
GewSt-Abschlusszahlung § 20 (2) GewStG
USt-Abschlusszahlung ein Monat nach dem Eingang der Jahressteuererklärun § 18 (4) UStG
4.3 Zinsen
Entstehungszeitpunkt Bornie 104 §§
Vorauszahlung mit Beginn des Kalendervierteljahres, § 37 (1) S. 2 EStG
(ESt-, KSt-, GewSt) in dem die Vorauszahlung zu entrichten ist § 30 Nr. 2 KStG
§ 21 GewStG
Abschlusszahlung § 36 (1) EStG
mit Ablauf des Veranlagungszeitraums
(KSt-, GeST) § 30 Nr. 3 KStG
GewSt-Abschlusszahlung mit Ablauf des EZ, für den die Festsetzung vorgenomm§ 18 GewStG
UmSatzsteuer mit Ablauf des Voranmeldungszeitraums, § 13(1) Nr. 1a & Nr. 1b UStG
in dem der Umsatz ausgeführt wurde (Sollbesteuerung)
bzw. das Entgelt vereinnahmt wurde (Istbesteuerung)
Lohnsteuer in dem Zeitpunkt, in dem der Arbeitslohn dem AN zufli§ 38 (2) S. 2 EStG
 Abgabeordnung

5. Festsetzungverfahren
Festsetzungsverjährung § 169 ff.
Beginn der Festsetzungsfrist
§ 170 (1) ➤ Pflicht zur Abgabe einer Steuererklärung
mit Ablauf des Kalenderjahrs, in dem die Steuer entstanden ist
§ 170 (2) ➤ keine Pflicht zur Abgabe einer Steuererklärung
S.1 Nr.1 mit Ablauf des Kalenderjahres,
Anlaufhemmung in dem die Steuererklärung, die Steueranmeldung oder die Anzeige eingereicht wird,
spätestens jedoch mit Ablauf des dritten Kalenderjahres,
das auf das Kalenderjahr folgt, in dem die Steuer entstanden ist,
Dauer der Festsetzungsfrist
§ 169 (2) S. 1 Nr. 1 AO Verbrauchsteuern (z. B. StromSt, TabakSt, EnergieSt) → 1 Jahr
§ 169 (2) S. 1 Nr. 2 AO → 4 Jahre
leichtfertig verkürzte → 5 Jahre
Hintergezogene → 10 Jahre
Ende der Festsetzungsfrist Ablaufhemmung
§ 171 (1) höhere Gewalt innerhalb der letzten sechs Monate des Fristlaufes
Die Festsetzungsfrist endet dann im Laufe und nicht am Ende des Kalenderjahres.
z.B. 화재발생 기간만큼 연장, 마지막 6개월 기간내에
§ 171 (4) Die Festsetzungsfrist läuft nicht ab,
bevor die aufgrnd der Außenprüfung zu erlassenden Steuerbescheide unanfechtbar geworden sind.
= bis zum Ablauf der Einspruchsfrist für die geänderten Steuerbescheid

6. Berichtigungsverfahren
Einspruch Unterschied Antrag auf schlichte Änderung
§ 347(1) S.1 Nr.1 § 172 (1) Nr.2a
außerhalb eines Rechtsbehelfsverfahren
Statthaftigkeit des Einspruchs
muss auf eine bestimme Änderung gerichtet
schriftlich, elektronisch, zur Niederschrift Form formfrei
nur partiell / punktuell
komplett = vollumfänglich § 367(2) Änderungsumfang
nur hinsichtlich des Antrags
möglich Verböserung nicht möglich
Aussetzung der Vollziehung zulässig keine Aussetzung der Vollziehung

§ 129
§ 173 neue Tatsachen und Beweismittel
§ 173 a Schreib- und Rechenfehler
Änderung von Grundlagen- und Folgebescheid
§ 175 Folgebescheid zu ändern
aufgrund der Bindungswirkung, § 182 (1)
§ 171 Der Bescheid über die gesonderte Festell. von "Einkünkfte aus Ge.bebetrieb" ist ein Grundbescheid

Nicht endgültige Steuerfestsetzungen

Steuerfestsetzung unter dem Vorbehalt der Nachprüfung Vorläufige Steuerfestsetzung
§ 164 § 165
 Abgabeordnung
Steuerfall → noch nicht abschließend geprüft ungewiss, ob und in wie weit die Voraussetzungen
① Vorauszahlungen & Steueranmeldungen für die Entstehung der Steuer eingetreten sind
→ kraft Gesetzes stets unter dem Vorbehalt der Nachp auf die ungewissen Voraussetzungen zu beschränken
② auch im Steuerbescheid ausdrücklich vermerkt sein aufzuheben,
kann wenn die Ungewissheit beseitigt ist
„Der Bescheid ergeht nach § 164 (1) AO unter dem VorAblaufhemmung von 2 Jahren
Zweck: rasche Steuerfestsetzung Umfang und Grund der Vorläufigkeit sind anzugeben.
Wirkung: Der gesamte Steuerfall bleibt offen, d.h.
Die Steuerfestsetzung kann jederzeit innerhalb der Festsetzungsfrist aufgehoben werden.
§ 164 (3) S. 3Nach einer Außenprüfung ist der Vorbehalt aufzuheben,
§ 164 (4) S. 1 Der Vorbehalt der Nachprüfung entfällt, wenn die Festsetzungsfrist abläuft.

7. Erhebungsverfahren
 Evkola Kiehl

3. Örtliche Zuständigkeit 1.Örtliche Zuständigkeit

3.2 nach der Steuerart 3 2.Bekanntgabe und Einspruchsfrist
3.3 nach der gesonderten und einheitlichen Feststellung 5 3.Folgen einer Fristversäumnis/steuerliche Nebenleistungen
4. Steuerverwaltungsakt 4.Erlöschen des Steueranspruchs
4.2 Tag der Bekanntgabe 11 Zahlung
5. Nicht endgültige Steuerfestsetzungen
5. Fristen 7 6. Festsetzungsverjährung
5.5 Wiedereinsetzung in den vorigen Stand 19
6. Folgen der Fristversäumnis 23
6.2 Verspätungszuschlag 24
6.4 Säumniszuschlag 26
6.6 Zinsen 28
6.10 Zwangsgelder 34
7. Festsetzungsverfahren
7.1 Festsetzung durch Steuerbescheide 36
7.2 Nicht endgültige Steuerfestsetzung 37
7.3 Festzsetzungsverjährung 38
7.4 Anlauf- und Ablaufhemmung der Festsetzungsverjährung 39
8. Berichtigungsverfahren
8.1 Berichtigung von endgültigen Steuerbescheiden 41
8.2 Berichtigung offenbarer Unrichtigkeiten 42
8.3 Neue Tatsachen oder Beweismittel 43
9. Erhebungsverfahren
9.1 Entstehung und Fälligkeit der Steuer 44
9.2 Steuerstundung 45
9.3 Erlöschen des Steueranspruchs 46
10. Rechtsbehelfsverfahren
10.2 Außergerichtliches Rechtsbehelfsverfahren (Einspruch) 51
10.3 Aussetzung der Vollziehung 53
10.4 Gerichtliches Rechtsbehelfsverfahren (Klage / Revision) 54
 Abgabeordnung
1 Örtliche Zuständigkeit
Örtliche Zuständigkeit der Finanzbehörden nach der Steuerart
Zuständiges Finanzamt Norm Steuerart
Wohnsitz-FA § 19 (1) AO ESt natürlicher Personen
Geschäftsleitungs-FA § 20 (1) AO KSt juristischer Personen
Betriebs-FA § 21 (1) AO USt inländischer Unternehmer
Wohnsitz-FA § 21 (2) AO USt natürlicher Personen, die keine Unternehmer sind
Lage-FA § 22 (1) AO GrSt (nur Steuermessbeträge)
Betriebs-FA § 22 (1) AO GewSt (nur Steuermessbeträge)
Örtliche Zuständigkeit der Finanzbehörden nach der gesonderten Feststellung
Zuständiges Finanzamt Norm Gesonderte Feststellung
Lage-FA § 18 (1) Nr. 1 Einheitswert der Grundstücke § 180 (1) Nr. 1
Einkünfte aus Land- und Forstwirtschaft § 180 (1) Nr. 2
Geschäftsleitungs-/Betrie § 18 (1) Nr. 2 Gewinn aus Gewerbebetrieb § 180 (1) Nr. 2 a & b
Tätigkeits-FA § 18 (1) Nr. 3 Einkünfte aus selbstständiger
KAP mehrerer Personen § 180 (1)
Arbeit Nr. 2 a & b
Verwaltungs-FA § 18 (1) Nr. 4 Einkünfte aus VuV § 180 (1) Nr. 2 a
mehrerer Personen
2 Steuerverwaltungsakt

3 Fristen
§ 187 (1) BGBEreignisfristen
§ 187 (2) BGBBeginnfristen
§ 108(3) BGB Fällt der Bekanntgabetag auf einen Samstag, Sonntag oder gesetzlichen Feiertag,
so verlängert sich die Bekanntgabefiktion auf den nächsten Werktag
3.1 Bekanntgabe
§ 124 (1) S.1 Ein VA wird in dem Zeitpunkt wirksam, indem er ihm bekannt gegeben wird.
§ 122 AO Form Gesetzliche Grundlage
Übermittlung durch die Post im Inland § 122 (2) Nr. 1 AO 3. Tag nach der Aufgabe zur Post
Übermittlung durch die Post im Ausland § 122 (2) Nr. 2 AO 1 Monat nach Aufgabe zur Post
Elektronische Übermittlung § 122 (2) Nr. 2a AO 3. Tag nach der Absendung
Elektronische Übermittlung_Elster § 122a (4)
Öffentliche Bekanntgabe § 122 (3) AO zwei Wochen nach dem Tag der
Form der öffentliche Bekanntgabe § 122 (4) AO
Einschreiben (Zustellung nach dem §7 VwZG)
§ 122 (5) AO 3. Tag nach der Aufgabe zur Post
3.2 Einspruch § 347 Statthaftigkeit des Einspruchs
Beginn der Einspruchsfrist § 108(1) AO & § 187(1) BGB
mit Ablauf des Tages der Bekanntgabe
Dauer der Einspruchsfrist Innerhalb eines Monats nach Bekanntgabe § 355
Ende der Einspruchsfrist § 108(1) AO & § 188(2) BGB
Antrag auf Aussetzung der Vollziehung § 361
Durch die Einlegung des Einspruchs wird die Vollziehung des angefochten Steuerbescheids nicht gehemmt.
3.3 Wiedereinsetzung in den vorigen Stand § 110 (1)
War jemand ohne Verschulden verhindert, eine gesetzliche Frist einzuhalten,
§ 110 (2) Neuer Einspruchsfrist: ein Monat nach Wegfall des Hindernisses→ Ereignis
3.4 Abgabefrist bei Pflichtveranlagung § 110 (1)
§ 149 (2) nicht beratende § 149 (3) beratende
7 Mo ohne Corona 14 Mo
10 Mo 2021 20 Mo
9 Mo 2022 19 Mo

4 Folgen einer Fristversäumnis steuerliche Nebenleistungen

Beschreibung der Folgen
 Abgabeordnung
Steuererklärung nicht oder nicht fristgemäß abgegeben
innerhab 14 Monate → Ermessensentscheidung
nach 14 Monate → muss
Verspätungszuschlag § 152Höhe: 0,25% für jeden angefanene Monat
Mind. 25€ für jeden angefanene Monat
Max. 10 % der festgesetzten Steuer, höchstens 2500 €.
Steuer bei Fälligkeit nicht entrichtet. *Schonfrist § 240 (3) S. 1
Säumniszuschlag § 240 Höhe: 1 % für jeden angefangenen Monat
auf den auf volle 50 € abgerundeten rückständigen Steuerbetrags.
Steuernachforderungen/ Steuererstattungen
Höhe: 0,5 % für volle Monate auf den auf volle 50 € abgerundeten zu verzinsenden Betrag
Zinsen §§ 233 a ff.
Beginn Zinslauf: 15 Monate nach Ablauf des Kalenderjahres, in dem die Steuer entstanden ist.
Ende Zinslauf: Bekanntgabe des Steuerbescheids.
Stundungszinsen § 234
Zwangsgeld § 329 darf 2000 € (einzel) nicht übersteigen.
4.1 Verspätungszuschlag

4.2 Säumniszuschlag
Fälligkeit §§
ESt-Vorauszahlung § 37 (1) EStG
10. März, 10. Juni, 10. Sep., 10. Dez.
KSt-Vorauszahlung § 31 KStG
GewSt-Vorauszahlung 15. Feb., 15. Mai, 15. Aug., 15. Nov. § 19 (1) GewStG
USt-Vorauszahlung 10. Tag nach Ablauf des USt-Voranmeldungszeitraums § 18 (1) UStG
Mit Dauerfristverlängerung + 1 Monat § 46 UStDV
Lohnsteuer 10. Tag nach Ablauf des LSt-Anmeldungszeitraums § 41a (1) EStG
ESt-Abschlusszahlung § 36 (4) EStG
KSt-Abschlusszahlung ein Monat nach Bekanntgabe des Bescheids § 31 KStG
GewSt-Abschlusszahlung § 20 (2) GewStG
USt-Abschlusszahlung ein Monat nach dem Eingang der Jahressteuererklärun § 18 (4) UStG
4.3 Zinsen
Entstehungszeitpunkt Bornie 104 §§
Vorauszahlung mit Beginn des Kalendervierteljahres, § 37 (1) S. 2 EStG
(ESt-, KSt-, GewSt) in dem die Vorauszahlung zu entrichten ist § 30 Nr. 2 KStG
§ 21 GewStG
Abschlusszahlung § 36 (1) EStG
mit Ablauf des Veranlagungszeitraums
(KSt-, GeST) § 30 Nr. 3 KStG
GewSt-Abschlusszahlung mit Ablauf des EZ, für den die Festsetzung vorgenomm§ 18 GewStG
UmSatzsteuer mit Ablauf des Voranmeldungszeitraums, § 13(1) Nr. 1a & Nr. 1b UStG
in dem der Umsatz ausgeführt wurde (Sollbesteuerung)
bzw. das Entgelt vereinnahmt wurde (Istbesteuerung)
Lohnsteuer in dem Zeitpunkt, in dem der Arbeitslohn dem AN zufli§ 38 (2) S. 2 EStG
 Abgabeordnung

5. Festsetzungverfahren
Festsetzungsverjährung § 169 ff.
Beginn der Festsetzungsfrist
§ 170 (1) ➤ Pflicht zur Abgabe einer Steuererklärung
mit Ablauf des Kalenderjahrs, in dem die Steuer entstanden ist
§ 170 (2) ➤ keine Pflicht zur Abgabe einer Steuererklärung
S.1 Nr.1 mit Ablauf des Kalenderjahres,
Anlaufhemmung in dem die Steuererklärung, die Steueranmeldung oder die Anzeige eingereicht wird,
spätestens jedoch mit Ablauf des dritten Kalenderjahres,
das auf das Kalenderjahr folgt, in dem die Steuer entstanden ist,
Dauer der Festsetzungsfrist
§ 169 (2) S. 1 Nr. 1 AO Verbrauchsteuern (z. B. StromSt, TabakSt, EnergieSt) → 1 Jahr
§ 169 (2) S. 1 Nr. 2 AO → 4 Jahre
leichtfertig verkürzte → 5 Jahre
Hintergezogene → 10 Jahre
Ende der Festsetzungsfrist Ablaufhemmung
§ 171 (1) höhere Gewalt innerhalb der letzten sechs Monate des Fristlaufes
Die Festsetzungsfrist endet dann im Laufe und nicht am Ende des Kalenderjahres.
z.B. 화재발생 기간만큼 연장, 마지막 6개월 기간내에
§ 171 (4) Die Festsetzungsfrist läuft nicht ab,
bevor die aufgrnd der Außenprüfung zu erlassenden Steuerbescheide unanfechtbar geworden sind.
= bis zum Ablauf der Einspruchsfrist für die geänderten Steuerbescheid

6. Berichtigungsverfahren
Einspruch Unterschied Antrag auf schlichte Änderung
§ 347(1) S.1 Nr.1 § 172 (1) Nr.2a
außerhalb eines Rechtsbehelfsverfahren
Statthaftigkeit des Einspruchs
muss auf eine bestimme Änderung gerichtet
schriftlich, elektronisch, zur Niederschrift Form formfrei
nur partiell / punktuell
komplett = vollumfänglich § 367(2) Änderungsumfang
nur hinsichtlich des Antrags
möglich Verböserung nicht möglich
Aussetzung der Vollziehung zulässig keine Aussetzung der Vollziehung

§ 129
§ 173 neue Tatsachen und Beweismittel
§ 173 a Schreib- und Rechenfehler
Änderung von Grundlagen- und Folgebescheid
§ 175 Folgebescheid zu ändern
aufgrund der Bindungswirkung, § 182 (1)
§ 171 Der Bescheid über die gesonderte Festell. von "Einkünkfte aus Ge.bebetrieb" ist ein Grundbescheid

Nicht endgültige Steuerfestsetzungen

Steuerfestsetzung unter dem Vorbehalt der Nachprüfung Vorläufige Steuerfestsetzung
§ 164 § 165
 Abgabeordnung
Steuerfall → noch nicht abschließend geprüft ungewiss, ob und in wie weit die Voraussetzungen
① Vorauszahlungen & Steueranmeldungen für die Entstehung der Steuer eingetreten sind
→ kraft Gesetzes stets unter dem Vorbehalt der Nachp auf die ungewissen Voraussetzungen zu beschränken
② auch im Steuerbescheid ausdrücklich vermerkt sein aufzuheben,
kann wenn die Ungewissheit beseitigt ist
„Der Bescheid ergeht nach § 164 (1) AO unter dem VorAblaufhemmung von 2 Jahren
Zweck: rasche Steuerfestsetzung Umfang und Grund der Vorläufigkeit sind anzugeben.
Wirkung: Der gesamte Steuerfall bleibt offen, d.h.
Die Steuerfestsetzung kann jederzeit innerhalb der Festsetzungsfrist aufgehoben werden.
§ 164 (3) S. 3Nach einer Außenprüfung ist der Vorbehalt aufzuheben,
§ 164 (4) S. 1 Der Vorbehalt der Nachprüfung entfällt, wenn die Festsetzungsfrist abläuft.

7. Erhebungsverfahren
 AO
19 Zuständigkeit Zuständigkeit
108(3) Fristen Fristen
118 Verwaltungsakt Versäumnis
122(2)/122a Bekanntgabe Festsetzung
129 Offenbare Unrichtigkeiten Berichtigung
141 BF.Pflicht Erhebung
149 Abgabe der St.Erklärung Rechtsbehelfs
150 Form und Inhalt der St.EUST=Anemeldung
152 Verspätungszuschlag
164&165 Vorbehalt/ vorläufig
167 St.Anmeldung Ust.BeScheid
169 Festsetzung
171(10) Grundlagenbescheid
172 schlichte Änderung
173 Neuer Tatsachen
175 Änderung Folgebescheid
180 Gesonderte Feststellung
182 Bindwirkung
228 ZahlungsVerjährung
233a Zinsen
240 Säumniszuschlag (3) Schonfrist bie ÜW
347 Statthaftigkeit des Einspruchs
361 Aussetzung der Vollziehung
§18(3) Ust.erklärungspflicht
UST=Anemeldung
18 (1) Vorauszahlung 10 Tage nach Ablauf des UST Voranmeldungszeitraum
18 (4) Abschlusszanlung einen Monat nach Eingang der Ust.Erklärung
36 (4) Aabschlusszahlung1 Monat nach der Bekanntgabe
37 (1) Vorauszahlugn 10. März, 10 Juni, 10 Sep, 10 Dez

§ 41 a Lohnsteuer
31 (1) Aabschlussza1 Monat nach der Bekanntgabe
31 (1) Vorauszahlug10. März, 10 Juni, 10 Sep, 10 Dez