Zusammenfassung Der Auditing-Theorie Salosagcol

AC17&18: ASSURANCE-GRUNDSÄTZE, PROFESSIONELLE ETHIK UND GOOD GOVERNANCE
REVIEWER
ALAMO, MARK JOSEPH S.
AC17&18:
VERSICHERUNGSGRUNDSÄTZE,
PROFESSIONELLE ETHIK UND GUTE
FÜHRUNGSFÜHRUNG
• AUDIT – EIN ÜBERBLICK

• DIE PROFESSIONELLEN STANDARDS
• DIE VERANTWORTUNG DES ABSCHLUSSPRÜFERS
• DER AUDITPROZESS – ANNAHME EINES AUFTRAGS
• AUDITPLANUNG
• BERÜCKSICHTIGUNG DER INTERNEN KONTROLLE
• PRÜFUNG IN EINER COMPUTERISIERTEN UMGEBUNG
• DURCHFÜHRUNG substanzieller Prüfungen
• Audit-Stichproben
REVIEWER
• ABSCHLUSS DES AUDITS

• PRÜFUNGSBERICHTE ZU JAHRESABSCHLÜSSEN
• SICHERHEIT UND ZUGEHÖRIGE DIENSTLEISTUNGEN
• DER CODE OF ETIHICS AND REPUBLIC ACT 9298
REVIEWER
AUDIT – EIN ÜBERBLICK

„ Ein Audit ist ein systematischer Prozess zur objektiven Erhebung und Bewertung von Beweisen zu Aussagen über
wirtschaftliche Handlungen und Ereignisse , um den Grad der Übereinstimmung zwischen den Behauptungen und
festgelegten Kriterien festzustellen und die Ergebnisse interessierten Nutzern mitzuteilen .“ – AASC
Arten von Audits
1. Abschlussprüfung – Prüfung, die durchgeführt wird, um festzustellen, ob die FS eines Unternehmens mit einem
identifizierten Rahmen für die Finanzberichterstattung fair dargestellt werden . (Durchgeführt von EXTERNEN
PRÜFERN )
2. Compliance-Audit – eine Überprüfung der Verfahren einer Organisation, um festzustellen, ob die Organisation
bestimmte Verfahren, Regeln, Verträge oder Vorschriften eingehalten hat . (Wird in der Regel von
REGIERUNGSPRÜFERN durchgeführt )
3. Betriebsprüfung – Untersuchung einer bestimmten Einheit der Organisation zum Zweck der Messung ihrer
Leistung. (Wird normalerweise von INTERNEN AUDITOREN durchgeführt)
Die unabhängige Jahresabschlussprüfung
• Das MANAGEMENT ist für die Erstellung und Präsentation der FS gemäß dem Finanzberichtsrahmen
verantwortlich.
• Die VERANTWORTUNG DES ABSCHLUSSPRÜFERS besteht darin, auf der Grundlage seiner Prüfung ein Urteil
über die FS zu bilden und abzugeben.
• Eine mit PSA durchgeführte Prüfung soll lediglich eine ANGEMESSENE SICHERHEIT bieten, dass die FSs als
Ganzes frei von wesentlichen Falschangaben sind.
Einschränkungen einer Prüfung

1. Probenahmerisiko /Verwendung von Tests 4. Es liegen inhärente Einschränkungen der
2. Fehler bei der Anwendung des Urteils/Risiko der Buchhaltung des Kunden vor
Nichtbemusterung und interne Kontrollsysteme
3. Vertrauen auf die Vertretung des Managements 5. Art der Beweise
Allgemeine Grundsätze für die Prüfung von Jahresabschlüssen
1. Kodex der Berufsethik 3. Haltung des professionellen Skeptizismus
2. Philippinische Prüfungsstandards (PSA)
Notwendigkeit einer unabhängigen Abschlussprüfung
1. Interessenkonflikt
2. Sachverstand
3. Abgelegenheit
4. Finanzielle Konsequenzen
Theoretischer Rahmen der Prüfung (Annahmen oder Ideen, die die Prüfungsfunktion unterstützen)
1. Finanzdaten sind überprüfbar

2. Ich bin unabhängig
3. Kein langfristiger Konflikt
4. Effektive interne Kontrolle
5. Konsequente Anwendung von GAAP/PFRS
6. Kontinuität
7. Kommt der Öffentlichkeit zugute
REVIEWER
DIE PROFESSIONELLEN STANDARDS

Allgemein anerkannte Prüfungsstandards (GAAS)
Es stellt ein Maß für die Qualität der Leistung des Abschlussprüfers dar. Diese Standards sollten als MINDESTSTANDARD
für die Leistung betrachtet werden, den Prüfer befolgen sollten.
Allgemeine Standards Standards der Feldarbeit Standards der

Berichterstattung
Technische Ausbildung und Kompetenz Planung G AAP
Ich bin unabhängig Überlegungen zur internen Ich bin inkonsistenz

Kontrolle
Professionelle Pflege Beweismaterial Offenlegung
O Ritzel
PHILIPPINISCHE STANDARDS ZUR PRÜFUNG (PSA)
Der Philippine Standard on Auditing (PSA) legt die Gesamtverantwortung des unabhängigen Abschlussprüfers bei der
Durchführung einer Abschlussprüfung gemäß PSAs fest. Diese werden von AASC als Interpretationen zu GAAS
herausgegeben.
Praxiserklärungen – sind Ergänzungen zu diesen Standards, um Prüfern praktische Hilfe bei der Umsetzung der
Standards zu bieten und bewährte Praktiken im Beruf des Buchhalters zu fördern.
SYSTEM DER QUALITÄTSKONTROLLE
Qualitätskontrollen sind Richtlinien und Verfahren, die von CPAs eingeführt werden, um eine angemessene Sicherheit
für die Einhaltung professioneller Standards bei der Durchführung von Prüfungen und damit verbundenen
Dienstleistungen zu gewährleisten.
Elemente der Qualitätskontrolle (PSA 220)
1. Führungsverantwortung für Qualität bei Audits

2. Ethische Anforderungen (Integrität, Objektivität, Fachkompetenz und Sorgfalt, Vertraulichkeit, professionelles
Verhalten)
3. Unabhängigkeit
4. Akzeptanz und Fortführung von Kundenbeziehungen
5. Personalwesen und Einsatz (Rekrutierung, Leistungsbewertung, Fähigkeiten, Karriereentwicklung,
Einsatzteamzuweisung)
6. Engagement-Leistung (Anleitung, Überwachung, Überprüfung, Beratung, Überprüfung der Engagement-
Qualitätskontrolle, Meinungsverschiedenheiten)
7. Überwachung
ÜBERPRÜFUNG DER QUALITÄTSKONTROLLE
Die Regierung hat durch das Professional Regulatory Board of Accountancy (BOA) von allen Wirtschaftsprüferfirmen und
einzelnen Wirtschaftsprüferfirmen sowie einzelnen Wirtschaftsprüfern mit öffentlicher Tätigkeit verlangt, eine
Akkreditierungsbescheinigung für die Ausübung der Wirtschaftsprüfung zu erhalten.
Quality Review Committee (QRC) – von PRC eingerichtet, das eine Qualitätsprüfung bei Bewerbern für die Registrierung
REVIEWER
als Wirtschaftsprüfer durchführt.

REVIEWER
VERANTWORTUNG DES ABSCHLUSSPRÜFERS

Die Verantwortung des Abschlussprüfers besteht darin, die Prüfung so zu gestalten, dass eine hinreichende
Sicherheit für die Aufdeckung wesentlicher falscher Angaben in den FS gegeben wird. Diese falschen Angaben
können folgende Ursachen haben:
• Fehler
• Betrug
• Nichteinhaltung von Gesetzen und Vorschriften
FEHLER – bezieht sich auf unbeabsichtigte Falschangaben im Jahresabschluss

Beispiele: Mathematische oder Schreibfehler, falsche Rechnungsschätzungen, Fehler bei der Anwendung von
Rechnungslegungsgrundsätzen
BETRUG – bezieht sich auf eine vorsätzliche Handlung einer oder mehrerer Personen im Management, von Mitarbeitern oder Dritten,
die zu einer falschen Darstellung von Finanzberichten führt.
Arten von Betrug:
1. Managementbetrug/betrügerische Finanzberichterstattung – beinhaltet vorsätzliche Falschangaben oder Auslassungen von
Beträgen oder Offenlegungen, die in der Regel von Mitgliedern des Managements oder mit der Unternehmensführung
beauftragten Personen begangen werden.
Beispiele: Manipulation von Dokumenten oder Aufzeichnungen, falsche Darstellung der Auswirkungen von
Transaktionen, Aufzeichnung von Transaktionen ohne Inhalt, absichtliche Anwendung von
Rechnungslegungsgrundsätzen
2. Betrug durch Mitarbeiter/Veruntreuung von Vermögenswerten – Betrug, der mit falschen oder irreführenden
Aufzeichnungen einhergeht, um die Tatsache zu verschleiern, dass Vermögenswerte fehlen.
Beispiele: Unterschlagung von Quittungen, Diebstahl von Vermögenswerten eines Unternehmens, Beschlagnahmung
von AR
VERANTWORTUNG DES MANAGEMENTS UND DER GOVERNANCE-BEAUFTRAGTEN (PSA 240)

Management – Einrichtung einer Kontrollumgebung und Umsetzung interner Kontrollrichtlinien, die die ERKENNUNG UND
VERHINDERUNG von Betrug und Fehlern gewährleisten sollen.
Personen, die mit der Governance beauftragt sind – um die Integrität der Buchhaltungs- und Finanzberichtssysteme des
Unternehmens sicherzustellen
VERANTWORTUNG DES ABSCHLUSSPRÜFERS:
Der Prüfer ist und kann nicht für die Vermeidung von Betrug und Fehlern verantwortlich gemacht werden. Die Verantwortung des
Abschlussprüfers besteht darin, die Prüfung so zu gestalten , dass er hinreichende Sicherheit dafür erhält , dass die FS frei von
wesentlichen falschen Angaben sind, unabhängig davon, ob diese durch Fehler oder Betrug verursacht wurden.
PLANUNGSPHASE TESTPHASE ABSCHLUSSPHASE
1. Machen Anfragen 3. Führen Sie die zur Bestimmung 5. Der Abschlussprüfer sollte eine
von erforderlichen Verfahren durch ob schriftliche Erklärung einholen die
Management um Material Kunden
Möglichkeit einer es liegen Falschangaben vor. Management
Falschdarstellung
2. Bewerten Sie das Risiko , 4. Überlegen Sie, ob eine solche 6. Wenn der Prüfer glaubt, dass ein
dass Betrug/Fehler dazu Falschdarstellung auf einen Fehler wesentlicher Fehler/Betrug vorliegt,
führen können, dass das FS oder Betrug zurückzuführen ist. sollte er die Prüfung anfordern. die FS zu
(Fehler ergeben sich nur aus der überarbeiten .
Anpassung des FS, Betrug kann jedoch
7. Wenn der Prüfer nicht in der Lage ist,
die Auswirkungen von Betrug auf FS
einzuschätzen, sollte er seine
REVIEWER
BETRUGRISIKOFAKTOREN IM ZUSAMMENHANG MIT FALSCHEN ANGABEN INFOLGE VON BETRUG

BETRÜGERISCHE FINANZBERICHTERSTATTUNG Veruntreuung von Vermögenswerten
(MANAGEMENTBETRUG) (Mitarbeiterbetrug)
1. Merkmale und Einfluss des Managements auf die 1. Anfälligkeit von Vermögenswerten für die
Kontrollumgebung Zweckentfremdung
• Diese Betrugsrisikofaktoren beziehen sich auf die Fähigkeiten, - Diese Betrugsrisikofaktoren beziehen sich auf
den Druck, den Stil und die Einstellung von 5mgmt. in Bezug auf die Art der Vermögenswerte eines
die interne Kontrolle und den Finanzberichterstattungsprozess. Unternehmens und das Ausmaß, in dem diese
( Bsp.: nichtfinanzielle 5 mg. Nimmt übermäßig teil, hoher einem Diebstahl ausgesetzt sind.
Umsatz ( Bsp.: großer Bargeldbestand,
2. über 5 mg usw.)
Branchenbedingungen Bestandsmerkmale, leicht umwandelbare
2. Kontrollen
• Diese Betrugsrisikofaktoren hängen mit dem wirtschaftlichen und - Zu diesen Betrugsrisikofaktoren gehört das
regulatorischen Umfeld zusammen, in dem das Unternehmen Fehlen von Kontrollen, die die Veruntreuung
tätig ist . von Vermögenswerten verhindern oder
( Bsp.: neue Rechnungslegungs-/gesetzliche Anforderungen, die aufdecken sollen .
3. die Finanzstabilität des und
Betriebseigenschaften Unternehmens beeinträchtigen)
finanzielle Stabilität ( Bsp.: Mangel an angemessener Aufsicht,
• Diese Betrugsrisikofaktoren beziehen sich auf die Art und unzureichende Aufzeichnung von
Vermögenswerten, schlechte physische
Komplexität des Unternehmens und seiner Transaktionen , die
Finanzlage und die Rentabilität. Sicherheitsvorkehrungen, Mangel an
( Bsp.: Unfähigkeit, Cashflows zu generieren, während Gewinne rechtzeitiger Dokumentation von
gemeldet werden) Transaktionen)
NICHTEINHALTUNG VON GESETZEN UND VORSCHRIFTEN – bezieht sich auf vorsätzliche oder vorsätzliche Handlungen
oder Beauftragungen des geprüften Unternehmens, die im Widerspruch zu den geltenden Gesetzen oder Vorschriften
stehen.
Beispiele: Steuerhinterziehung, Verstoß gegen Umweltschutzgesetze, Insiderhandel mit Wertpapieren, Verstoß gegen
SEC-Anforderungen
VERANTWORTUNG DES MANAGEMENTS (PSA 250) – um sicherzustellen, dass die Geschäftstätigkeit des Unternehmens in
Übereinstimmung mit Gesetzen und Vorschriften durchgeführt wird. Die Verantwortung für die Prävention und Erkennung von
Verstößen liegt beim Management.
VERANTWORTUNG DES ABSCHLUSSPRÜFERS:
Von einer Prüfung kann nicht erwartet werden, dass sie die Nichteinhaltung aller Gesetze und Vorschriften aufdeckt . Dennoch
sollte der Abschlussprüfer erkennen, dass die Nichteinhaltung von Gesetzen und Vorschriften durch das Unternehmen erhebliche
Auswirkungen auf die FS haben kann.
PLANUNGSPHASE TESTPHASE ABSCHLUSSPHASE
REVIEWER
1. Erhalten A allgemein 4. Wenn der Prüfer sich dessen 6. Der Abschlussprüfer sollte eine schriftliche
Verständnis des für das bewusst ist Beispiel Stellungnahme einholen aus Die
Unternehmen geltenden von Kunden
rechtlichen und Bei Nichteinhaltung bewerten Sie Management.
regulatorischen Rahmens die möglichen Auswirkungen auf
2. Entwerfen Sie Verfahren zur 7. Wenn der Prüfer der Meinung ist, dass eine
den FS.
Identifizierung Nichteinhaltung vorliegt, sollte er die Prüfung
Instanzen von 5. Wenn der Prüfer glaubt, dass anfordern. die FS zu überarbeiten. Andernfalls
Nichteinhaltung von Gesetzen möglicherweise eine wird eine eingeschränkte oder ablehnende
und Vorschriften Nichteinhaltung vorliegt , sollte er Stellungnahme abgegeben.
3. Entwerfen Sie Prüfverfahren, die Ergebnisse dokumentieren
8. Wenn eine Einschränkung des
um ausreichend angemessene und sie mit der Geschäftsleitung
Prüfungsumfangs den Abschlussprüfer daran
Prüfungen zu erhalten Beweis besprechen. Und
gehindert hat, ausreichende geeignete
um halten Die
Nachweise zu erhalten, sollte der
• Prüfer befassen sich in erster Linie mit der Nichteinhaltung, die direkte und wesentliche Auswirkungen auf das
FS haben wird.
• Bei Nichteinhaltung kann es sich um Verhaltensweisen handeln, die darauf abzielen, dies zu verschleiern, z. B.
Absprachen, Urkundenfälschung oder Vorgesetzte. Überschreibung von
Kontrollen, unterlassene Aufzeichnung von Transaktionen oder vorsätzliche Falschdarstellungen gegenüber dem
Prüfer.
REVIEWER
DER AUDITPROZESS – ANNAHME EINES AUFTRAGS

JAHRESABSCHLUSSBEhauptungen
Behauptungenum Klassen von Aussagen über Kontostände am Aussagen zur Darstellung und
Transaktionen und Ereignisse für den Periodenende: Offenlegung:
geprüften Zeitraum :
• Vollständigkeit • Rechte und Pflichten • Vollständigkeit
• Vorkommnis • Existenz •
Vorkommnis und Rechte und
• Abgeschnitten • Vollständigkeit Verpflichtungen
• Eine Genauigkeit • Bewertung und Allokation •
Klassifizierung Und
• Klassifizierung
Verständlichkeit
PRÜFUNGSVERFAHREN •
Genauigkeit und Bewertung
Die ausgewählten Verfahren sollten es dem Prüfer ermöglichen, ausreichend geeignete Beweise für eine bestimmte
Behauptung zu sammeln.
• Inspektion – umfasst die Prüfung von Aufzeichnungen, Dokumenten oder Sachwerten.
wird.
• Beobachtung – besteht darin, einen Prozess oder eine Prozedur zu beobachten, die von anderen ausgeführt
• Anfrage – besteht darin, Informationen von sachkundigen Personen innerhalb oder außerhalb des
Unternehmens einzuholen.
• Bestätigung – besteht aus der Antwort auf eine Anfrage zur Bestätigung der in den Buchhaltungsunterlagen
enthaltenen Informationen.
• Berechnung – besteht darin, die arithmetische Richtigkeit von Quelldokumenten und Buchhaltungsunterlagen
zu überprüfen oder unabhängige Berechnungen durchzuführen.
• Analyseverfahren – umfassen die Analyse signifikanter Verhältnisse und Trends einschließlich der daraus
resultierenden Untersuchung von Schwankungen und Beziehungen, die nicht mit anderen relevanten
Informationen übereinstimmen oder von bestimmten Beträgen abweichen.
Prüfungsnachweise – bezieht sich auf die Informationen, die der Prüfer erhält, um zu den Schlussfolgerungen zu
gelangen, auf denen das Prüfungsurteil basiert. Prüfungsnachweise umfassen Quelldokumente und
Buchhaltungsunterlagen, die den Jahresabschlüssen zugrunde liegen, sowie bestätigende Informationen aus anderen
Quellen.
ERSTELLUNG EINES BERICHTS

Bildet eine Schlussfolgerung zu FS
ABSCHLUSS DER AU (in Form einer Meinung)
ÜBERBLICK ÜBER
DIE
Stellen Sie sicher, dass die gesammelten Beweise mit dem Bericht des
PRÜFUNGSPROZES Abschlussprüfers übereinstimmen.
DURCHFÜHRUNG substanzieller Prüfungen
Prüfung der Unterlagen und Nachweise zu den

Beträgen und Offenlegungen im FS
UNTER BERÜCKSICHTIGUNG DER
INTERNEN KONTROLLE
REVIEWER
Verschaffen Sie sich ein Verständnis für die

Kontrollsysteme des Unternehmens und
AUDITPLANUNG beurteilen Sie das Ausmaß des
Einholung detaillierter
EINE VERPFLICHTUNG
Kenntnisse über das
ANNEHMEN Unternehmen und
Bewertung der vorläufige Einschätzung von
Qualifikation des Risiko und Wesentlichkeit
Prüfers und der
Prüfbarkeit der FS des
EINEpotenziellen Kunden ANNEHMEN
VERPFLICHTUNG
Bei der Entscheidung, ob ein Auftrag angenommen oder abgelehnt wird, sollte das Unternehmen Folgendes
berücksichtigen:
1. Kompetenz – erworben durch eine Kombination aus Ausbildung, Schulung und Erfahrung. Der Prüfer sollte sich
vorab Kenntnisse über das Geschäft und die Branche des Kunden verschaffen, um festzustellen, ob der Prüfer
über das für den Auftrag erforderliche Maß an Kompetenz verfügt.
2. Unabhängigkeit – Der Abschlussprüfer sollte prüfen, ob die Unabhängigkeit und Objektivität des Prüfungsteams
gefährdet ist und, wenn ja, ob angemessene Sicherheitsvorkehrungen getroffen werden können.
3. Fähigkeit, den Kunden ordnungsgemäß zu betreuen – Ein Auftrag sollte nicht angenommen werden, wenn nicht
genügend qualifiziertes Personal für die Durchführung des Audits vorhanden ist. PSA 220 schlägt vor, dass die
Prüfungsarbeit Personal übertragen werden sollte, das über die entsprechenden Fähigkeiten, Kompetenzen und
Zeit verfügt, um den Prüfungsauftrag im Einklang mit professionellen Standards durchzuführen.
4. Integrität des Managements – PSA 220 verlangt von der Firma, eine Hintergrunduntersuchung des potenziellen
Kunden durchzuführen, um die Wahrscheinlichkeit einer Verbindung mit Kunden zu minimieren, deren
Management. es mangelt an Integrität. Das beinhaltet:
• Erkundigen Sie sich bei geeigneten Parteien in der Geschäftswelt
• Kommunikation mit dem Vorgängerprüfer
Bindung bestehender Kunden

• Kunden sollten mindestens einmal im Jahr oder bei Eintreten wichtiger Ereignisse wie Änderungen in der
Geschäftsführung, den Eigentumsverhältnissen, der Art des Geschäfts des Kunden usw. eine Bewertung
vornehmen.
• Im Allgemeinen können Umstände, die dazu führen würden, dass das Unternehmen den potenziellen Kunden
ablehnt, auch zur Entscheidung führen, einen Prüfungsauftrag zu beenden .
AUFTRAGSSCHREIBEN
• Dabei handelt es sich um den schriftlichen Vertrag zwischen Prüfer und Auftraggeber . In diesem Brief heißt es:
■ Das Ziel der Prüfung des FS besteht darin, eine Stellungnahme zum FS abzugeben.
■ Die Verantwortung des Vorstands für die faire Vertretung der FS.
■ Der Umfang der Prüfung.
■ Die Formulare oder Berichte oder andere Mitteilungen, die der Prüfer voraussichtlich herausgeben wird.
■ Die Tatsache, dass aufgrund der Beschränkungen der Prüfung ein unvermeidbares Risiko besteht, dass
Material
Falschangaben können unentdeckt bleiben.
■ Es liegt in der Verantwortung des Kunden, dem Prüfer uneingeschränkten Zugriff auf alle im
REVIEWER
Zusammenhang mit der Prüfung angeforderten Aufzeichnungen, Dokumentationen und anderen

Informationen zu gewähren.
■ Abrechnungsmodalitäten
■ Erwartungen an den Erhalt von mgmt. Vollständigkeitserklärung.
■ Vereinbarungen über die Einbeziehung anderer (Experten, andere Prüfer, interne Prüfer usw.)
■ Bitten Sie den Kunden, die Vertragsbedingungen zu bestätigen
• Bedeutung des Auftragsschreibens – (1) um Missverständnisse in Bezug auf die Geschäftsführung zu vermeiden.
und (2) die Annahme der Ernennung durch den Abschlussprüfer dokumentieren und bestätigen
• Wiederkehrende Prüfungen – der Prüfer sendet normalerweise nicht jedes Jahr ein neues Auftragsschreiben, es
sei denn (1) der Kunde versteht das Ziel und den Umfang der Prüfung falsch, (2) die Auftragsbedingungen
wurden geändert oder speziell, (3) der leitende Manager hat kürzlich gewechselt, (4) wesentliche Änderungen in
der Art oder Größe des Unternehmens; (5) rechtliche und behördliche Verlautbarungen
• Prüfung der Komponenten – der Prüfer prüft die Faktoren, ob er der Komponente ein separates Schreiben
sendet: (1) wer den Prüfer der Komponente ernennt, (2) ob ein separater Prüfbericht für die Komponente
erstellt werden soll, (3) rechtliche Aspekte Anforderungen, (4) der Umfang der von anderen Prüfern
durchgeführten Arbeiten, (5) Grad der Eigenverantwortung der Muttergesellschaft, (6) Grad der Unabhängigkeit
der Geschäftsführung der Komponente.
REVIEWER
AUDITPLANUNG
Prüfungsplanung – umfasst die Entwicklung einer allgemeinen Prüfungsstrategie und eines detaillierten Ansatzes für
die erwartete Durchführung der Prüfung. Das Hauptziel des Abschlussprüfers bei der Prüfungsplanung besteht darin, den
Umfang der durchzuführenden Prüfungshandlungen festzulegen .
Gemäß PSA 315 muss der Abschlussprüfer ein ausreichendes Verständnis des Unternehmens und seines Umfelds
einschließlich der internen Kontrolle erlangen. Zu diesem Verständnis gehört der Erwerb von Kenntnissen über
Folgendes:
• Branchen-, Regulierungs- und andere externe Faktoren, einschließlich Rahmenwerk für die
Finanzberichterstattung
• Art der Entität
•
können
Ziele und Strategien sowie die damit verbundenen Risiken, die zu wesentlichen falschen Angaben von FS führen
• Messung und Überprüfung der Leistung des Unternehmens
• Interne Kontrolle
Zusätzliche Überlegungen zu neuen Engagements

Gemäß PSA 510 muss der Prüfer ausreichend geeignete Prüfungsnachweise einholen, die Folgendes belegen:
• Die Eröffnungsbilanzen enthalten keine falschen Angaben, die sich wesentlich auf die FS des laufenden Jahres
auswirken würden
• Die Schlusssalden der vorherigen Periode wurden korrekt auf die aktuelle Periode vorgezogen oder
gegebenenfalls angepasst
• Angemessene Rechnungslegungsgrundsätze werden konsequent angewendet oder Änderungen in den
Rechnungslegungsgrundsätzen wurden ordnungsgemäß berücksichtigt und ordnungsgemäß offengelegt
Entwicklung einer Gesamtprüfungsstrategie

Die beste Strategie ist der Ansatz, der zu der effizientesten Prüfung führt – das heißt zu einer effektiven Prüfung, die mit
den geringstmöglichen Kosten durchgeführt wird. Es sollte ein Auditplan erstellt werden in Bezug auf:
• Wie viele Beweise müssen gesammelt werden?
• Wie und wann sollte dies geschehen
Bei der Entwicklung einer Prüfungsstrategie muss der Prüfer die angemessenen Wesentlichkeitsstufen und
Prüfungsrisiken sorgfältig abwägen.
MATERIALITÄT
• „Informationen sind wesentlich , wenn ihre Auslassung oder falsche Angabe die wirtschaftliche Entscheidung
der Nutzer beeinflussen könnte.“
• Bei der Gestaltung eines Prüfungsplans sollte der Prüfer eine vorläufige Einschätzung der Wesentlichkeit
vornehmen.
• Unter Wesentlichkeit kann Folgendes verstanden werden: (1) der größte Betrag an falschen Angaben , den der
Abschlussprüfer im FS tolerieren konnte, oder (2) der kleinste Gesamtbetrag , der im FS falsch dargestellt
werden könnte
• Es besteht eine umgekehrte Beziehung zwischen Materialität und Evidenz .
PLANUNG Schritt
1.
Schritt
ABSCHLUSSPHASE { Schritt
3.
• Verwendung der Wesentlichkeit: (1) in der Planungsphase , um den Umfang der Prüfung festzulegen, und (2) in
• Verwendung von
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der Abschlussphase , um die Auswirkungen falscher Angaben im FS zu bewerten
Bestimmen Sie die Gesamtwesentlichkeit – Ebene des Finanzberichts *

Bestimmen Sie die tolerierbare Falschdarstellung – Kontostand†
Führen Sie Prüfungsverfahren durch
Vergleichen Sie die Gesamtmenge der falschen Angaben mit der Gesamtwesentlichkeit
* Eine gängige Methode zur Schätzung der Wesentlichkeit auf FS-Ebene ist die Abrechnungsbasis (Gesamtvermögen,
Umsatz usw.) x bestimmte %
† Wird auch als Leistungsmaterialität bezeichnet. Dieser Prozess ist höchst subjektiv und erfordert ein umfangreiches
Urteilsvermögen des Prüfers
• Grundlagen, die zur Bestimmung des Wesentlichkeitsgrads verwendet werden können: Alternative für jährliche FS,
falls nicht verfügbar – annualisierte Zwischen-FS, Vorjahres-FS, budgetierte FS für das laufende Jahr
REVIEWER
PRÜFUNGSRISIKO
•
Unter Prüfungsrisiko versteht man das Risiko, dass der Abschlussprüfer ein unangemessenes Prüfungsurteil
zum FS abgibt. Dies liegt daran, dass der Abschlussprüfer davon ausgeht, dass die FS korrekt angegeben sind,
obwohl die FS in Wirklichkeit wesentlich falsch angegeben sind.
•
Audit-Risikomodell
Prüfungsrisiko = inhärentes Risiko‡ Kontrollrisiko * Entdeckungsrisiko

• Das inhärente Risiko ist die Anfälligkeit eines Kontostands oder einer Transaktionskategorie für wesentliche
Falschangaben, sofern keine entsprechenden internen Kontrollen vorhanden sind.
Gemäß PSA 315 muss der Prüfer das inhärente Risiko auf FS-Ebene und auf Kontostand-/Transaktionsebene
bewerten. Zu den Faktoren, die das Risiko falscher Angaben auf FS-Ebene beeinflussen, gehören:
■ Integrität des Managements
■ Managementmerkmale (z. B. aggressive Haltung gegenüber der Finanzberichterstattung)
■ Betriebsmerkmale (z. B. Rentabilität des Unternehmens im Vergleich zu seiner Branche)
■ Branchenmerkmale (z. B. erlebt die Branche eine große Anzahl von Unternehmensinsolvenzen)
Zu den Faktoren, die das inhärente Risiko auf Kontostandebene beeinflussen , gehören:
■ Anfälligkeit des Kontos für Diebstahl
■ Komplexität der kontobezogenen Berechnungen
■ Die Komplexität, die Transaktionen und anderen Ereignissen zugrunde liegt.
■ Der Grad der Beurteilung, der bei der Ermittlung des Kontostands erforderlich ist
• Wenn das bewertete Niveau des INHÄRTENRISIKOS ZUnimmt , sollte der Prüfer WIRKSAMERE substanzielle
Verfahren entwerfen .
•
KONTROLLRISIKO ist das Risiko, dass wesentliche Falschangaben, die in einem Kontostand oder einer Kategorie
von Transaktionen auftreten könnten, durch Buchhaltungs- und Kontrollsysteme nicht verhindert oder
rechtzeitig erkannt werden .
•
Das Kontrollrisiko hängt mit der Wirksamkeit der internen Kontrolle des Kunden zusammen.
•
Wenn die interne Kontrolle des Unternehmens wirksam ist , sinkt das geschätzte Maß an Kontrollrisiko (und
umgekehrt).
•
Wenn das bewertete Niveau des Kontrollrisikos zunimmt , sollte der Prüfer eine wirksamere Inhaltsangabe
entwerfen
VERFAHREN.
*, ich • . ich ............................................................................. R ............................... . .......................
Der Abschlussprüfer nutzt sein Urteilsvermögen, um das Risiko zu bestimmen, das er einzugehen bereit ist, wenn er eine Aussage als zutreffend anerkennt,
obwohl sie in Wirklichkeit wesentlich falsch dargestellt ist.
Berücksichtigen Sie die spezifischen kundenbezogenen Faktoren, die das Risiko wesentlicher falscher Angaben für einen bestimmten Betrag beeinflussen können.
Bei dieser Beurteilung verlässt sich der Prüfer in erster Linie auf seine Kenntnisse über das Geschäft und die Branche des Kunden sowie auf die Ergebnisse seiner
vorläufigen Analyseverfahren.
Natur Zeitliche Koordinierung Ausmaß

Niedriges akzeptables Niveau des
Effektivere materielle Verfahren Verfahren zum Jahresende größere Stichprobengröße
• Schritte bei der Verwendung des
Entdeckungsrisikos
Hohes akzeptables Erkennungsrisiko WenigerSchritt 1.materielle
wirksame Legen Sie die gewünschte
Verfahren Höhe
Tests in der des Prüfungsrisikos
Zwischenzeit kleinere Stichprobengröße
Audit-Risikomodells: fest.*
Die Bewertung des Kontrollrisikos würde die Untersuchung und Bewertung der Wirksamkeit der Buchhaltungs- und internen Kontrollsysteme des Kunden
umfassenBERÜCKSICHTIGUNG
. AUDITPLANUNG DER INTERNEN Schritt 2. Bewerten Sie den Grad des inhärenten Risikos . **
KONTROLLE Entdeckungsrisiko =
****, ...........................................................
DURCHFÜHRUNG
Das akzeptable Niveau des substanzieller
Schritt
.....................................
Entdeckungsrisikos kann wie folgt bestimmt werden:
,, 3. Bewerten Sie den Grad des Prüfungsrisiko
Kontrollrisikos . ***
r Schritt RISIKO * KONTROLLRISIKO
4. Bestimmen
INHÄRENTES Sie das akzeptable Niveau des
Prüfungen
ZUSAMMENHANG ZWISCHEN WESENTLICHKEIT Entdeckungsrisikos
UND RISIKO . ****
•
Es besteht ein umgekehrter Zusammenhang zwischen der WESENTLICHKEIT und der Höhe des Prüfungsrisikos .
•
Wenn der Prüfer nach der Planung eines bestimmten Prüfungsverfahrens feststellt, dass das akzeptable
Wesentlichkeitsniveau niedriger ist, erhöht sich das Prüfungsrisiko. Der Prüfer würde dies kompensieren, indem
er entweder:
‡ ENTDECKUNGSRISIKO ist das Risiko, dass ein Abschlussprüfer bei seinen inhaltlichen Prüfungen eine wesentliche
Falschdarstellung nicht aufdeckt.
REVIEWER
■ Reduzierung des bewerteten Kontrollrisikoniveaus, wo dies möglich ist, und Unterstützung des
reduzierten Niveaus durch die Durchführung erweiterter oder zusätzlicher Kontrolltests ; oder
■ Reduzierung des Entdeckungsrisikos durch Änderung der Art, des Zeitpunkts und des Umfangs
geplanter inhaltlicher Verfahren .
PRÜFUNGSRISIKO
MATERIALITÄT GEPLANTE PRÜFUNGSVERFAHREN
Es besteht die Gefahr, dass wesentliche Fehler
Planungswesentlichkeit und/oder tolerierbarer
auftreten und/oder nicht ermittelt
Fehler
werden
NIEDRIG HOCH UMFANGREICHER
HOCH NIEDRIG WENIGER UMFANGREICH
RISIKOBEWERTUNGSVERFAHREN – die von Prüfern durchgeführten Verfahren, um ein Verständnis des Unternehmens
und seines Umfelds einschließlich seiner internen Kontrolle zu erlangen und die Risiken wesentlicher falscher Angaben
im FS zu bewerten. Diese beinhalten:
■ Anfragen an das Management und andere innerhalb des Unternehmens
■ Analytische Verfahren
■ Beobachtung und Inspektion
ANALYTISCHE VERFAHREN – umfasst die Analyse signifikanter Kennzahlen und Trends einschließlich der daraus
resultierenden Untersuchung von Schwankungen und Beziehungen, die nicht mit anderen relevanten Informationen
übereinstimmen oder von bestimmten Beträgen abweichen. PSA 520 verlangt vom Prüfer, dass er in der Planungs- und
Gesamtphase des Audits analytische Verfahren verwendet.
■ Schritte zur Anwendung analytischer Verfahren
Schritt 1. Entwickeln Sie Erwartungen in Bezug auf FS mithilfe von:
■ Jahresabschluss des Vorjahres
■ Erwartete Ergebnisse wie Budgets und Prognosen
■ Branchendurchschnitte (FS anderer Unternehmen, die in derselben Branche tätig sind)
■ N onfinanzielle Informationen
■ Typische Beziehungen zwischen FS-Kontoständen
Schritt 2. Vergleichen Sie die Erwartungen mit dem geprüften FS.
Schritt 3. Untersuchen Sie erhebliche unerwartete Unterschiede (ungewöhnliche Schwankungen), um
festzustellen, ob FS wesentliche falsche Angaben enthalten
Verwendungsmöglichkeiten analytischer Verfahren:
■ Als Planungsinstrument zur Bestimmung der Art, des Zeitpunkts und des Umfangs anderer Prüfungsverfahren
> das Geschäft des Kunden zu verstehen
> um Bereiche zu identifizieren, die spezifische Risiken darstellen können
Wenn bei der Verwendung analytischer Verfahren als Planungsinstrument die Differenz zwischen den erfassten
Bilanzen in FS und den Erwartungen erheblich ist, muss der Prüfer umfangreichere inhaltliche Tests entwerfen
(oder umgekehrt).
■ Als substanzieller Test , um bestätigende Beweise für bestimmte Behauptungen in Bezug auf den Kontostand
oder die Transaktionsklasse zu erhalten
■ Als Gesamtüberprüfung des Jahresabschlusses in der Abschlussphase der Prüfung
• um ungewöhnliche Schwankungen zu identifizieren, die in den Planungs- und Testphasen des Audits nicht
identifiziert wurden, um die erzielten Schlussfolgerungen hinsichtlich der Fairness des FS zu bestätigen
Dokumentation des Audit-Plans – der letzte Schritt im Planungsprozess ist die Dokumentation des Audit-
Planungsprozesses durch Vorbereitung:
• Auditplan – der Überblick über den erwarteten Umfang und die Durchführung des Audits . Es legt in groben
Zügen die Art, den Zeitpunkt und den Umfang der durchzuführenden Prüfungshandlungen fest.
REVIEWER
• Auditprogramm – es legt detailliert die Auditverfahren fest, die in jedem Segment des Audits durchgeführt
werden sollen.
• Zeitbudget – ist eine Schätzung der Zeit, die für die Durchführung der in der Prüfung aufgeführten
Prüfungshandlungen aufgewendet wird
Programm.
REVIEWER
BERÜCKSICHTIGUNG DER INTERNEN KONTROLLE

In PSA 315 heißt es, dass INTERNE KONTROLLE der Prozess ist, der von den für die Unternehmensführung,
dem Management und anderen Mitarbeitern Verantwortlichen entworfen und durchgeführt wird , um
hinreichende Sicherheit hinsichtlich der Erreichung der Ziele des Unternehmens im Hinblick auf die
Zuverlässigkeit der FINANZBERICHTERSTATTUNG , die Wirksamkeit und Effizienz der Abläufe und die
Einhaltung zu gewährleisten geltenden Gesetzen und Vorschriften.
• Bei der Prüfung von FS befasst sich der Abschlussprüfer nur mit den Richtlinien und Verfahren innerhalb der
Rechnungslegung und der internen Kontrollsysteme, die für die Aussagen zum Jahresabschluss relevant sind.
• Bestandteile der internen Kontrolle:
1. Kontrollumgebung – umfasst die Einstellungen, das Bewusstsein und die Handlungen des Managements.
und die Angeklagten
Governance in Bezug auf das IC des Unternehmens und seine Bedeutung im Unternehmen.
Integrität und ethische Werte Engagement in Kompetenz
Mgmt. Philosophie und Betriebsstil. Personalrichtlinien und -verfahren
Aktive Beteiligung der Verantwortlichen Zuweisung von Verantwortung und
bei der Leitung Befugnissen/
Organisatorische
2. Risikobewertung – mgmt. sollten Richtlinien und Verfahren einführen, die daraufStruktur
ausgelegt sind,
Geschäftsrisiken zu identifizieren und zu analysieren.
Zu Prüfungszwecken befasst sich der Abschlussprüfer nur mit Risiken, die für die Erstellung zuverlässiger
Abschlüsse relevant sind.
> Geschäftsrisiko – ist das Risiko, dass die Geschäftsziele des Unternehmens aufgrund interner und externer
Faktoren wie technologischer Entwicklungen, Änderungen der Kundennachfrage usw. nicht erreicht
werden.
3. Informations- und Kommunikationssysteme
Ein Informationssystem umfasst Methoden und Aufzeichnungen, die:
> alle gültigen Transaktionen identifizieren und aufzeichnen,
> die Transaktionen rechtzeitig und ausreichend detailliert beschreiben, um eine ordnungsgemäße
Klassifizierung zu ermöglichen,
> Transaktionen in ihrem angemessenen Geldwert messen,
> Bestimmen Sie den Zeitraum, um die Aufzeichnung von Transaktionen im richtigen
Abrechnungszeitraum zu ermöglichen, und
> Stellen Sie die Transaktionen und Offenlegungen in FS ordnungsgemäß dar .
Bei der Kommunikation geht es darum, ein Verständnis für die einzelnen Rollen und Verantwortlichkeiten
im Zusammenhang mit der internen Kontrolle der Finanzberichterstattung zu vermitteln .
4. Kontrollaktivitäten – sind Richtlinien und Verfahren, die dabei helfen , sicherzustellen, dass die Verwaltung
gewährleistet ist. Weisungen werden umgesetzt . Zu den spezifischen Kontrollverfahren, die für die FS-
Prüfung relevant sind, gehören:
> Leistungsüberprüfungen – Überprüfung und Analyse der tatsächlichen Leistung im Vergleich zu
Budgets, Prognosen und Jahreszahlen .
> Informationsverarbeitung – zur Überprüfung der Richtigkeit, Vollständigkeit und Autorisierung von
Transaktionen.
> Physische Kontrollen – physische Sicherheit von Vermögenswerten, Autorisierung für den Zugriff
auf Programme und Datendateien, regelmäßige Zählung und Vergleich mit den in den
Kontrollaufzeichnungen ausgewiesenen Beträgen
> Aufgabentrennung – Zuweisung verschiedener Personen für die Genehmigung von Transaktionen,
die Aufzeichnung von Transaktionen und die Verwaltung der Vermögenswerte.
5. Überwachung – der Prozess der Beurteilung der Qualität der internen Kontrollleistung im Laufe der Zeit.
REVIEWER
• Prüfer sind nicht für die Einrichtung und Aufrechterhaltung der Rechnungslegungs- und internen Kontrollsysteme
eines Unternehmens verantwortlich : Dies liegt in der Verantwortung des Managements.
SCHRITTE UNTER BERÜCKSICHTIGUNG DER INTERNEN KONTROLLE
1. Verstehen Sie die interne Kontrolle
•
Bewerten des Designs einer Steuerung
> Dies kann erreicht werden durch: Befragung geeigneter Personen, Einsichtnahme in Dokumente und
Aufzeichnungen und Beobachtung der Aktivitäten und Abläufe des Unternehmens
•
Feststellung, ob es umgesetzt wurde
> Dies kann durch die Durchführung eines Walk-Through-Tests erreicht werden. Dabei geht es darum, eine
oder zwei Transaktionen durch die gesamten Buchhaltungssysteme zu verfolgen, von ihrer ersten Erfassung
an der Quelle bis zu ihrem endgültigen Bestimmungsort als Bestandteil eines Kontostands im FS.
2. DOKUMENTIEREN SIE DAS VERSTÄNDNIS DER RECHNUNGSLEGUNGS- UND INTERNEN KONTROLLSYSTEME
• Diese Dokumentation muss nicht in einer bestimmten Form vorliegen . Einige häufig verwendete Formen sind:
narrative Beschreibung, Flussdiagramm und Diagramme des Transaktionsflusses, interner Kontrollfragebogen zur
Bereitstellung von Managementinformationen. Antworten
3. Beurteilen Sie den Grad des Kontrollrisikos
• Wenn ICs im Zusammenhang mit einer bestimmten Aussage nicht wirksam sind, kann der Prüfer das Kontrollrisiko auf
hoher Ebene bewerten.
• Wenn der Prüfer zu dem Schluss kommt, dass es effizienter ist, sich auf das interne Kontrollsystem des
Unternehmens zu verlassen , würde er planen, das Kontrollrisiko auf einem niedrigeren als hohem Niveau
einzuschätzen.
4. TEST DER STEUERUNGEN DURCHFÜHREN
TEST DER KONTROLLEN – werden durchgeführt, um Beweise für die Wirksamkeit von Folgendem zu erhalten:
■ Gestaltung des Rechnungswesens und des internen Kontrollsystems; oder
■ Betrieb der internen Kontrolle im Laufe des Zeitraums
• Laut PSA sollte der Prüfer Prüfungsnachweise durch Kontrolltests erhalten, um jede Bewertung des Kontrollrisikos
auf einem niedrigeren als hohem Niveau zu unterstützen . Je geringer die Bewertung des Kontrollrisikos ist ,
desto mehr Unterstützung sollte der Prüfer erhalten , dass das IC angemessen konzipiert ist und effektiv
funktioniert.
• Art des Kontrolltests
• Anfrage – Suche nach geeigneten Informationen über die Wirksamkeit der internen Kontrolle von
sachkundigen Personen innerhalb oder außerhalb des Unternehmens.
• Beobachtung – bezieht sich auf die Beobachtung des Prozesses , der von anderen ausgeführt wird .
• Inspektion – umfasst die Prüfung von Dokumenten und Aufzeichnungen, um je nach Art und Quelle einen
Nachweis der Zuverlässigkeit und der Wirksamkeit der IC bei ihrer Verarbeitung zu erbringen
• Wiederholung – beinhaltet die Wiederholung der vom Kunden durchgeführten Aktivität , um festzustellen, ob
ordnungsgemäße Ergebnisse erzielt wurden.
• Zeitpunkt der Kontrolltests: Prüfer führen Kontrolltests normalerweise während eines Zwischenbesuchs vor dem
Ende des Berichtszeitraums durch. Allerdings können sich die Prüfer nicht darauf verlassen, ohne die
Notwendigkeit zu berücksichtigen, für den verbleibenden Zeitraum weitere Nachweise einzuholen.
Bei der Entscheidung, ob der verbleibende Zeitraum getestet werden soll oder nicht, müssen Folgendes
berücksichtigt werden: die Ergebnisse der Zwischentests, die Länge des verbleibenden Zeitraums und ob während
des verbleibenden Zeitraums Änderungen in den Rechnungslegungs- und internen Kontrollsystemen aufgetreten
sind .
• Umfang der Prüfung der Kontrollen: Der Prüfer kann nicht alle Transaktionen im Zusammenhang mit bestimmten
Kontrollverfahren prüfen. Bei einer Prüfung sollte der Prüfer die Größe einer Stichprobe untersuchen, die
ausreicht, um das bewertete Maß an Kontrollrisiko zu unterstützen .
• Operative Wirksamkeit vs. Umsetzung
REVIEWER
- Bei der Erlangung von Prüfungsnachweisen für die Umsetzung durch die Durchführung von
Risikobewertungsverfahren stellt der Prüfer fest, dass die entsprechenden Kontrollen vorhanden sind und das
Unternehmen diese anwendet .
- Bei der Durchführung von Tests zur operativen Wirksamkeit von Kontrollen erhält der Prüfer
Prüfungsnachweise dafür, dass die Kontrollen effektiv funktionieren. Dazu gehört die Beschaffung von
Nachweisen darüber, wie die Kontrollen zu relevanten Zeitpunkten während des Prüfungszeitraums
angewendet wurden , wie konsistent sie angewendet wurden und von wem oder mit welchen Mitteln sie
angewendet wurden.
• Dokumentation des bewerteten Kontrollrisikoniveaus
- Wenn das Kontrollrisiko auf einem hohen Niveau eingeschätzt wird, sollte der Prüfer seine Schlussfolgerung
dokumentieren, dass das Kontrollrisiko auf einem hohen Niveau liegt.
- Wenn das Kontrollrisiko auf einem niedrigeren als hohem Niveau eingeschätzt wird, sollte der Prüfer seine
Schlussfolgerung , dass das Kontrollrisiko weniger als ein hohes Niveau ist, und die Grundlage für die
Bewertung dokumentieren (die Grundlage sind tatsächlich die Ergebnisse des TOC).
• Kommunikation von Schwachstellen der internen Kontrolle
- Der Prüfer ist verpflichtet, die Angelegenheit der entsprechenden Verwaltungsebene zu melden . wesentliche
Mängel in der Gestaltung oder dem Betrieb der Buchhaltungs- und IC-Systeme.
- Prüfer sind nicht verpflichtet, nach wesentlichen Kontrollschwächen zu suchen und/oder diese zu
identifizieren.
- Interne Kontrollschwächen werden in einem formellen Managementbrief dokumentiert.
PRÜFUNG IN EINER COMPUTERISIERTEN UMGEBUNG
Merkmale computergestützter Informationssysteme (CIS)
1. Mangel an sichtbaren Transaktionspfaden 5. Von Systemen generierte Transaktionen
2. Konstanz der Leistung 6. Sicherheitslücke im Daten- und Programmspeicher
3. Einfacher Zugriff auf Daten und Computerprogramme Medien
4. Konzentration der Aufgaben
Interne Kontrolle in einer CIS-Umgebung
A. Allgemeine Kontrollen – sind Kontrollrichtlinien und -verfahren, die sich auf das gesamte
Computerinformationssystem beziehen.
1. Organisationskontrollen – klare Zuordnung von Befugnissen und Verantwortung
A. Trennung s/w CIS-Abteilung. und Benutzerabteilung.
B. Aufgabentrennung innerhalb der CIS-Abteilung.
CIS-Direktor (übt die Kontrolle über den CIS-Betrieb aus)
•
1 1
Systementwicklung Operationen Andere Funktionen
- System-Analytiker - Computer-Operator - Bibliothekar
(entwirft neue Systeme, bewertet und verbessert
( Anhand des Programms und der Anweisungen des (verwahrt die Systemdokumentation, Programme
bestehende Systeme und erstellt Spezifikationen. für
Programmierers bedient er den Computer, um Transaktionen zu und Dateien)
Programmierer)
- Programmierer
verarbeiten.) - Kontrollgruppe
(Anhand der Spezifikationen des Systemanalytikers
- Datenerfasser (überprüft alle Eingabevorgänge, überwacht
(bereitet Eingabedaten für die Verarbeitung auf und die Computerverarbeitung, geht
schreibt er ein Programm, testet und debuggt überprüft sie) Datenverarbeitungsfehlern nach, überprüft das
solche Programme und erstellt die
Angemessene die Qualität der Ausgabe und
Bedienungsanleitung für den Computer
verteilt die Ausgabe an autorisiertes Personal
2. Systementwicklungs- und Dokumentationskontrollen – um die Nutzung des Programms sowie dessen Änderungen
zu erleichtern
kann in das System eingeführt werden
3. Zugriffskontrollen – angemessene Sicherheitskontrollen, wie z. B. die Verwendung von Passwörtern
4. Datenwiederherstellungskontrollen – sorgt für die Wartung von Sicherungsdateien und externen
Speicherverfahren.
REVIEWER
5. Überwachungskontrollen – um sicherzustellen, dass die CIS-Kontrollen wie geplant effektiv funktionieren.

B. Anwendungskontrollen – sind Richtlinien und Verfahren, die sich auf die spezifische Nutzung des Systems
beziehen.
1. Eingabekontrollen – dienen dazu, hinreichende Sicherheit dafür zu bieten, dass die zur Verarbeitung
übermittelten Daten vollständig, ordnungsgemäß autorisiert und korrekt in maschinenlesbare Form
übersetzt sind .
❖ Schlüsselüberprüfung – Hierzu müssen Daten zweimal eingegeben werden, um sicherzustellen, dass keine
Schlüsseleingabefehler begangen werden.
❖ Feldprüfung – Dadurch wird sichergestellt, dass die Eingabedaten mit dem erforderlichen Feldformat
übereinstimmen .
Beispiel: Die SSS-Nummer muss 10 Ziffern enthalten. Eine Eingabe einer SSS-Nummer mit mehr oder weniger
als 10 Ziffern wird abgelehnt. ❖ Gültigkeitsprüfung – eingegebene Informationen werden mit gültigen
Informationen in der Masterdatei verglichen , um die Authentizität der Eingabe zu bestimmen.
Beispiel: Die Mitarbeiterstammdatei kann zwei gültige Codes enthalten, um das Geschlecht des Mitarbeiters
anzugeben: „1“ für männlich und „2“ für weiblich. Ein Code von „3“ ist ungültig und wird abgelehnt.
❖ Selbstprüfende Ziffer – hierbei handelt es sich um eine mathematisch berechnete Ziffer , die normalerweise zu
einer Dokumentnummer hinzugefügt wird, um häufige Umsetzungsfehler in zur Verarbeitung übermittelten
Daten zu erkennen.
❖ Grenzwertprüfung – oder angemessene Prüfung soll sicherstellen, dass die zur Verarbeitung übermittelten
Daten einen vorgegebenen oder angemessenen Umfang nicht überschreiten.
❖ Kontrollsummen – Hierbei handelt es sich um Summen, die auf der Grundlage der zur Verarbeitung
übermittelten Daten berechnet werden. Kontrollsummen stellen die Vollständigkeit der Daten vor und nach
der Verarbeitung sicher.
V Finanzsummen – Gesamtsumme des Peso-Betrags in den Dokumenten
V Hash-Summen – Gesamtsumme der Kontrollzahlen in den Dokumenten
V Datensatzanzahl – Gesamtzahl der Dokumente
2. Kontrollen der Verarbeitung – dienen dazu, angemessene Sicherheit dafür zu bieten, dass Eingabedaten
korrekt verarbeitet werden und dass Daten nicht verloren gehen, hinzugefügt, ausgeschlossen, dupliziert
oder unsachgemäß geändert werden.
❖ Fast alle der oben genannten Eingabekontrollen sind auch Teil der Verarbeitungskontrollen.
3. Kontrollen über die Ausgabe – dienen dazu, angemessene Sicherheit dafür zu bieten, dass die Ergebnisse der
Verarbeitung vollständig und korrekt sind und dass diese Ausgaben nur an autorisiertes Personal
weitergegeben werden.
Kontrolltest in einer CIS-Umgebung
• Die Ziele und der Umfang der Prüfung des Prüfers ändern sich in einer CIS-Umgebung nicht .
• Das Testen der Zuverlässigkeit allgemeiner Kontrollen kann Folgendes umfassen:
■ Beobachten des Personals des Kunden bei der Erfüllung seiner Aufgaben
■ Einsichtnahme in die Programmdokumentation
■ Einhaltung der geltenden Sicherheitsmaßnahmen
•Beim Testen von Anwendungskontrollen kann der Prüfer entweder:
■ Audit rund um den Computer
V Ähnlich wie die Testkontrolle in einer manuellen Kontrollstruktur, da sie die Prüfung von
Dokumenten und Berichten umfasst, um die Zuverlässigkeit des Systems zu bestimmen.
V Bei diesem Ansatz ignoriert der Prüfer die Datenverarbeitungsvorgänge des Kunden und
konzentriert sich ausschließlich auf die INPUT- Dokumente und den CIS- OUTPUT .
V Kann nur verwendet werden, wenn sichtbare Eingabedokumente und detaillierte Ausgaben
vorhanden sind, die es dem Prüfer ermöglichen, einzelne Transaktionen hin und her zu verfolgen.
V Dies wird auch als „Black-Box-Ansatz“ bezeichnet.
■ Verwenden Sie computergestützte Prüfungstechniken (CAATs).
V Sind Computerprogramme und Daten, die der Prüfer im Rahmen der Prüfungsverfahren
REVIEWER
verwendet, um in den Informationssystemen eines Unternehmens enthaltene Daten von

Prüfungsbedeutung zu VERARBEITEN .
V Wird verwendet, wenn computergestützte Buchhaltungssysteme Aufgaben ausführen, für die
keine sichtbaren Beweise verfügbar sind. Folglich muss der Prüfer das Computerprogramm des
Kunden mithilfe von CAATs direkt prüfen.
V Dies wird auch als „White-Box-Ansatz“ bezeichnet.
V Häufig verwendete CAATs:
1. Testdaten
- Entwickelt, um die Wirksamkeit der internen Kontrollverfahren zu testen, die in das
Computerprogramm des Kunden integriert sind.
- Das Ziel dieser Technik besteht darin, festzustellen, ob die Computerprogramme des
Clients korrekt mit gültigen und ungültigen Bedingungen umgehen können, wenn
diese auftreten.
2. Integrierte Testeinrichtung (ITF)
- Der Prüfer erstellt einen Schein- oder fiktiven Mitarbeiter oder eine andere geeignete
Einheit zum Testen im Computersystem des Unternehmens.
- ITF integriert die Verarbeitung von Testdaten in die eigentliche Verarbeitung
gewöhnlicher Transaktionen ohne Verwaltung. Kenntnis des Testprozesses.
- ITF gewährleistet, dass es sich bei dem vom Prüfer getesteten Programm um dasselbe
Programm handelt, das der Kunde bei der Verarbeitung von Transaktionen
verwendet (im Gegensatz zum Testdatenansatz).
3. Parallele Simulation
- erfordert, dass der Prüfer ein Programm schreibt, das Schlüsselfunktionen oder
Prozesse des zu prüfenden Programms simuliert .
- Das simulierte Programm wird dann verwendet, um Transaktionen erneut zu
verarbeiten , die zuvor vom Programm des Clients verarbeitet wurden.
- Kann erreicht werden durch:
1. Allgemeine Prüfungssoftware – bestehend aus allgemein verfügbaren
Computerpaketen, die für die Durchführung allgemeiner Prüfungsaufgaben
entwickelt wurde
2. Zweckmäßig geschriebene Programme – zur Durchführung von Prüfungsaufgaben
unter bestimmten Umständen konzipiert .
/ Andere CAATs
1. Snapshots – Aufnehmen eines Bildes einer Transaktion, während sie durch die
Computersysteme läuft.
2. System Control Audit Review Files (SCARF) – Einbettung von Audit-Softwaremodulen in ein
Anwendungssystem, um eine kontinuierliche Überwachung der Systemtransaktionen zu
ermöglichen. Die Informationen werden in einer speziellen Computerdatei gesammelt, die
der Prüfer prüfen kann.
DURCHFÜHRUNG substanzieller Prüfungen
Substantive Tests – sind Prüfungsverfahren, die darauf abzielen, die Kontostände zu belegen oder wesentliche
Falschangaben im Jahresabschluss aufzudecken.
Arten von Sachtests:
1. Analytische Verfahren
2. Detailprüfung
Die Entscheidung über die zu verwendenden W/C-Verfahren basiert auf der Beurteilung des Prüfers über
die erwartete Wirksamkeit und Effizienz dieser Verfahren bei der Erfüllung des Prüfungsziels.
REVIEWER
1. Analytische Verfahren
■ Analyseverfahren, die als Sachtests eingesetzt werden, ermöglichen es dem Prüfer , bestätigende Beweise
für ein bestimmtes Konto zu erhalten .
VERWENDUNG ANALYTISCHER VERFAHREN ALS substanzielle Tests
■ Wenn der Prüfer beabsichtigt, analytische Verfahren als substanzielle Tests durchzuführen, sollte er sich auf
die Konten konzentrieren, die vorhersehbar sind. Die folgenden Verallgemeinerungen können bei der
Beurteilung der Vorhersehbarkeit dieser Konten hilfreich sein:
■ Gewinn- und Verlustrechnungen sind im Vergleich zu Bilanzkonten vorhersehbarer .
■ Konten, die nicht dem Ermessen des Managements unterliegen, sind im Allgemeinen
vorhersehbar.
■ Beziehungen in einer stabilen Umgebung sind vorhersehbarer als solche in einer dynamischen oder
instabilen Umgebung.
2. Detailprüfung
V Dabei geht es um die Prüfung der tatsächlichen Angaben , aus denen sich die verschiedenen Kontostände
zusammensetzen . Dieser Ansatz kann wie folgt aussehen:
■ Prüfung der Saldendetails – beinhaltet die direkte Prüfung des Endsaldos eines Kontos
* Dies wird verwendet, wenn der Kontostand durch ein großes Volumen relativ unwesentlicher
Transaktionen beeinträchtigt wird.
■ Prüfung der Transaktionsdetails – umfasst die Prüfung der Transaktionen, die zum Endsaldo des
Kontos führen.
* Dies ist nützlich, wenn der Kontostand aus einem kleineren Transaktionsvolumen besteht, das
relativ große Beträge darstellt.
Wirksamkeit des Sachtests
• Art der Sachprüfung: bezieht sich auf die Qualität der Beweise; Eine hohe Qualität der Beweise wird bevorzugt,
ist jedoch mit hohen Kosten verbunden
• Zeitpunkt der inhaltlichen Prüfung: Je höher das Risiko wesentlicher falscher Angaben, desto wahrscheinlicher
ist es, dass der Abschlussprüfer beschließt, ST näher am Jahresende durchzuführen.
• Umfang der inhaltlichen Prüfung: Der Abschlussprüfer erhöht normalerweise den Umfang der ST , wenn das
REVIEWER
Risiko wesentlicher falscher Angaben zunimmt.

Beziehung zwischen Sachtest und Kontrolltest
• Kontrolltests liefern Beweise, die darauf hinweisen, dass wahrscheinlich eine falsche Angabe vorliegt. Eine
sachliche Prüfung hingegen liefert Beweise für das Vorliegen falscher Angaben in einem Kontostand.
PRÜFNACHWEIS
• Es bezieht sich auf die Informationen, die der Abschlussprüfer bei der Schlussfolgerung erhält, auf der das
Prüfungsurteil basiert. Es besteht aus:
> Zugrundeliegende Buchhaltungsdaten – bezieht sich auf Buchhaltungsunterlagen, die dem FS zugrunde
liegen. Dazu gehören Geschäftsbücher, zugehörige Buchhaltungshandbücher, Arbeitsblätter zur
Unterstützung von Kostenzuordnungen und Abstimmungen, die vom Personal des Kunden erstellt wurden.
> Bestätigende Informationen – Unterstützung der zugrunde liegenden Buchhaltungsdaten, die von Kunden
und anderen Quellen stammen. Dazu gehören Dokumente wie Rechnungen, Kontoauszüge, Bestellungen,
Verträge, Schecks usw.
• Qualität der Beweise
> Bei der Durchführung von Kontrolltests müssen die Prüfnachweise den bewerteten Grad des Kontrollrisikos
belegen.
> Bei der Durchführung substantieller Tests müssen die Prüfungsnachweise das akzeptable Niveau des
Entdeckungsrisikos belegen.
> Bei der Beschaffung von Prüfungsnachweisen sollte der Prüfer Folgendes berücksichtigen:
■ Ausreichendheit – bezieht sich auf die Menge an Beweisen , die der Prüfer sammeln sollte.
Der Abschlussprüfer bestimmt anhand seines Urteilsvermögens, wie viele Nachweise erforderlich sind,
um die Stellungnahme zum FS zu untermauern. Bei der Beurteilung der Ausreichendheit der
Prüfungsnachweise können folgende Faktoren berücksichtigt werden: Kompetenz der Nachweise ,
Wesentlichkeit des untersuchten Sachverhalts, Risiko in einem bestimmten Ausmaß, bei der
vorherigen Prüfung gewonnene Erfahrung .
■ Angemessenheit – ist das Maß für die Qualität von Prüfungsnachweisen und ihre Relevanz für eine
bestimmte Aussage und ihre Zuverlässigkeit.
Die Relevanz bezieht sich auf die Aktualität der Beweise und ihre Fähigkeit, das Prüfungsziel zu
erfüllen .
Zuverlässigkeit bezieht sich auf die Objektivität von Beweisen und wird von ihrer Quelle und ihrer Art
beeinflusst. Während die Zuverlässigkeit von Prüfungsnachweisen von den individuellen Umständen
abhängt, könnten die folgenden Verallgemeinerungen dem Prüfer bei der Beurteilung der
Zuverlässigkeit von Prüfungsnachweisen helfen:
V Prüfungsnachweise, die aus unabhängigen externen Quellen stammen, sind zuverlässiger als
intern generierte .
V Intern generierte Prüfungsnachweise sind zuverlässiger, wenn die entsprechenden Buchhaltungs-
und internen Kontrollsysteme wirksam sind .
V Prüfungsnachweise, die direkt vom Abschlussprüfer eingeholt werden, sind zuverlässiger als die
vom Unternehmen erlangten .
V Prüfungsnachweise in Form von Dokumenten und schriftlichen Darstellungen sind zuverlässiger
als mündliche Darstellungen.
• Kosten-Nutzen-Abwägung bei der Beweiserhebung
• Normalerweise hält es der Prüfer für notwendig, sich auf Prüfungsnachweise zu stützen, die überzeugender
und nicht schlüssiger Natur sind.
PRÜFUNGSDOKUMENTATION/ARBEITSPAPIERE
• Arbeitspapiere sind vom Prüfer geführte Aufzeichnungen, die die angewandten Prüfungsverfahren, die
erhaltenen Informationen und die erzielten Schlussfolgerungen dokumentieren.
• Gemäß PSA 230 muss der Prüfer Sachverhalte dokumentieren, die für die Untermauerung einer Stellungnahme
REVIEWER
zu FS wichtig sind, sowie den Nachweis erbringen, dass die Prüfung gemäß PSA durchgeführt wurde.
• Funktionen der Working Papers:
Primär Sekundär
■ Unterstützen Sie die Meinung des Abschlussprüfers zu ■ Planung zukünftiger Audits
■ FSUnterstützen Sie die Darstellung des Prüfers ■ Bereitstellung nützlicher Informationen für andere
hinsichtlich der Einhaltung der PSA. Dienstleistungen (MAS oder Steuerberatung)
■ Unterstützen Sie den Prüfer bei der Planung, ■ Gewährleistung einer angemessenen Verteidigung
Durchführung, Überprüfung und Überwachung des im Falle eines Rechtsstreits
• Auftrags.
Form, Inhalt und Umfang der Auditdokumentation
> Bei der Entscheidung darüber sollte der Prüfer berücksichtigen, was einem erfahrenen Prüfer, der zuvor noch
nicht mit der Prüfung in Berührung gekommen ist, ermöglichen würde, Folgendes zu verstehen:
a. Art, Zeitpunkt und Umfang der Prüfverfahren zur Einhaltung der PSAs und der geltenden gesetzlichen
und behördlichen Anforderungen
b. Die Ergebnisse der Prüfungshandlungen und die erlangten Prüfungsnachweise .
c. Wesentliche Sachverhalte während der Prüfung und die daraus gezogenen Schlussfolgerungen .
• Klassifizierung von Arbeitspapieren
> Permanente Datei – enthält Informationen, die für den Prüfer bei der Durchführung wiederkehrender
Arbeiten von dauerhafter Bedeutung sind
Prüfungen .
Diese Datei würde höchstwahrscheinlich Folgendes enthalten: Kopien der Satzung und Satzung, wichtige
Verträge, Auftragsschreiben, org. Diagramm, Analysen langfristiger Konten usw.
> Aktuelle Datei – enthält gesammelte Beweise und Schlussfolgerungen, die für die Prüfung eines
bestimmten Jahres relevant sind.
Diese Datei enthält: Kopie des FS, Auditprogramm, Arbeits-TB, Lead-Zeitpläne, Korrespondenz mit anderen
Parteien.
• Eigentum an Arbeitspapieren
> Arbeitsunterlagen sind Eigentum des Prüfers und der Auftraggeber hat keinen Anspruch auf die vom
Prüfer erstellten Arbeitsunterlagen .
> Arbeitspapiere können manchmal als Referenzquelle für den Kunden dienen, sie sollten jedoch nicht als
Teil oder als Ersatz für die Unterlagen des Kunden betrachtet werden .
• Vertraulichkeit der Arbeitsunterlagen
■ Obwohl die Arbeitspapiere persönliches Eigentum des Prüfers sind, dürfen diese Arbeitspapiere ohne
Zustimmung des Kunden nicht Dritten gezeigt werden , außer:
■ Wenn die Offenlegung gesetzlich vorgeschrieben ist oder wenn die Arbeitspapiere vor Gericht
vorgeladen werden.
■ Wenn ein Berufsrecht auf Offenlegung von Informationen besteht, beispielsweise wenn der
Wirtschaftsprüfer seine Arbeitsunterlagen nutzt, um sich zu verteidigen, wenn der Kunde ihn
wegen Fahrlässigkeit verklagt.
• Aufbewahrung von Arbeitsunterlagen. Arbeitsunterlagen sollten vom Prüfer für einen Zeitraum aufbewahrt
werden, der ausreicht, um den Anforderungen seiner Praxis gerecht zu werden und alle relevanten
gesetzlichen Anforderungen an die Aufbewahrung von Unterlagen zu erfüllen .
• Richtlinien für die Erstellung von Arbeitspapieren.
Der Prüfer kann folgende Techniken anwenden:
■ Überschrift (muss ordnungsgemäß mit Informationen wie Kundenname, Art des Arbeitspapiers,
Inhaltsbeschreibung, abgedecktem Zeitraum identifiziert werden)
■ Indexierung (Verwendung eines Buchstaben- oder Nummerierungssystems zur Identifizierung von
Konten) ,
■ Querindizierung/Querverweise (um eine Spur bei der Überprüfung bereitzustellen) ,
REVIEWER
■ Häkchen (Symbole zur Beschreibung der durchgeführten Prüfungshandlungen) .

Prüfung von Rechnungslegungsschätzungen
> PSA 540 definiert „buchhalterische Schätzung“ als eine Annäherung an die Beträge eines Postens in
Ermangelung einer genauen Messmethode.
> Das Risiko wesentlicher falscher Angaben ist größer , wenn buchhalterische Schätzungen beteiligt sind.
> Das Management ist dafür verantwortlich, in den Jahresabschlüssen enthaltene buchhalterische Schätzungen
vorzunehmen .
> Die Verantwortung des Abschlussprüfers besteht darin, ausreichende geeignete Nachweise darüber zu
beschaffen, ob:
■ Die buchhalterische Schätzung wird ordnungsgemäß berücksichtigt und offengelegt
■ Die buchhalterische Schätzung ist unter den gegebenen Umständen angemessen .
> Darüber hinaus kann der Prüfer einen oder eine Kombination der folgenden Ansätze verwenden:
1. Überprüfen und testen Sie den von mgmt verwendeten Prozess. die Schätzung zu entwickeln.
2. Machen Sie eine unabhängige Schätzung
3. Überprüfen Sie nachfolgende Ereignisse, die die vorgenommene Schätzung bestätigen.
VERWANDTE PARTEIEN – bezieht sich auf Personen oder Unternehmen, die untereinander Geschäfte machen können,
bei denen eine Partei die Fähigkeit hat, erheblichen Einfluss oder Kontrolle über die andere Partei bei finanziellen und
betrieblichen Entscheidungen auszuüben.
Verantwortung des Managements: Mgmt. ist für die Identifizierung und Offenlegung verbundener Parteien und
Transaktionen mit diesen Parteien verantwortlich .
Verantwortung des Abschlussprüfers: Der Abschlussprüfer sollte die von den Direktoren und der Geschäftsführung
bereitgestellten Informationen einholen und prüfen . Identifizierung der Namen aller bekannten verbundenen Parteien
und Transaktionen mit verbundenen Parteien.
> Von einer Prüfung kann nicht erwartet werden, dass sie die Gewissheit bietet, dass alle Transaktionen mit
verbundenen Parteien aufgedeckt werden.
NUTZEN SIE DIE ARBEIT DES EXPERTEN EINES WIRTSCHAFTSPRÜFERS
> Ein Experte ist eine Person oder Firma, die über besondere Fähigkeiten, Kenntnisse und Erfahrungen in einem
bestimmten Bereich außer Rechnungswesen und Wirtschaftsprüfung verfügt.
> PSA 620 identifiziert zwei Arten von Experten:
■ Prüferexperte – ein Sachverständiger, dessen Arbeit in seinem/ihrem Fachgebiet vom Prüfer genutzt
wird, um den Prüfer bei der Beschaffung ausreichender geeigneter Prüfungsnachweise zu unterstützen.
■ Managementexperte – ein Experte, dessen Arbeit in seinem Fachgebiet vom Unternehmen zur
Unterstützung bei der Erstellung des Jahresabschlusses herangezogen wird.
> Nicht alle Engagements erfordern die Hilfe eines Experten. Bei der Feststellung der Notwendigkeit der Nutzung
der Arbeit eines Sachverständigen würde der Prüfer Folgendes berücksichtigen: ob die Verwaltung. hat einen
Experten eines Managements bei der Vorbereitung von FS, der Art und Bedeutung der Angelegenheit, dem
Risiko wesentlicher falscher Angaben in der Angelegenheit und der erwarteten Art der Verfahren zur Reaktion
auf identifizierte Risiken eingesetzt
> Auswirkung des Vertrauens auf die Arbeit des Sachverständigen auf den Bericht des Abschlussprüfers
■ Der Abschlussprüfer trägt die alleinige Verantwortung für das abgegebene Prüfungsurteil und diese
Verantwortung wird nicht dadurch gemindert, dass der Abschlussprüfer die Arbeit eines Experten in
Anspruch nimmt . Daher sollte der Prüfer in einem Prüfbericht, der ein unmodifiziertes Prüfungsurteil
enthält, nicht auf die Arbeit eines Prüferexperten verweisen .
■ Wenn der Bericht eines Abschlussprüfers eine geänderte Meinung enthält , kann der Abschlussprüfer
auf die Arbeit des Sachverständigen verweisen , wenn er der Ansicht ist, dass ein solcher Verweis
erforderlich ist, damit die Leser den Grund für die Abgabe einer geänderten Meinung verstehen. Wenn
dies geschieht, sollte der Abschlussprüfer in seinem Bericht darauf hinweisen, dass ein solcher Verweis
REVIEWER
die Verantwortung des Abschlussprüfers für dieses Prüfungsurteil nicht schmälert .

UNTER BERÜCKSICHTIGUNG DER ARBEIT INTERNER REVISIONEN
Interne Revision ist eine Beurteilungstätigkeit , die innerhalb eines Unternehmens als Dienstleistung für das
Unternehmen eingerichtet wird. Die Arbeit des Internen Prüfers umfasst zwei wichtige Phasen:
1. Vorläufige Beurteilung der Internen Revision (unter Berücksichtigung der Kompetenz, Objektivität, der
gebotenen fachlichen Sorgfalt und des Funktionsumfangs der Internen Revision)
2. Bewertung und Prüfung der Arbeit der internen Revision – um ihre Eignung für die Zwecke des externen Prüfers
zu bestätigen.
* Der externe Prüfer kann auch die Unterstützung der internen Prüfer bei der Durchführung routinemäßiger oder
mechanischer Prüfverfahren anfordern.
REVIEWER
Audit-Stichproben
PSA 530 definiert Prüfungsstichproben als „die Anwendung von Prüfverfahren auf weniger als 100 % der Posten
innerhalb eines Kontostands oder einer Transaktionsklasse, so dass alle Stichprobeneinheiten eine Auswahlmöglichkeit
haben.“
Risiken bei der Probenahme

1. Stichprobenrisiko – bezieht sich auf die Möglichkeit, dass die Schlussfolgerung des Prüfers auf der Grundlage einer
Stichprobe von der Schlussfolgerung abweichen kann, zu der er gelangt wäre, wenn die gesamte Grundgesamtheit
denselben Prüfungsverfahren unterzogen würde. Dies liegt daran, dass die zum Testen ausgewählte Stichprobe
möglicherweise nicht wirklich repräsentativ für eine Population ist.
Typ Kontrolltest Materieller Test

Alpha-Risiko – führt dazu, dass ein Prüfer
Gefahr einer falschen
Prüfungshandlungen mehr als nötig durchführt, Gefahr von Untervertrauen
Ablehnung
was sich auf die Prüfungseffizienz auswirkt
Beta-Risiko – führt dazu, dass ein Prüfer
Gefahr einer übermäßigen
Prüfungshandlungen weniger als nötig Gefahr einer Falschabnahme
Abhängigkeit
durchführt, was sich auf die Wirksamkeit der
Prüfung auswirkt.
> Die einzige Möglichkeit, das Stichprobenrisiko zu eliminieren, besteht darin, die gesamte Bevölkerung zu
untersuchen. Dies ist jedoch nicht möglich.
> Kontrolle des Probenahmerisikos: Dies kann erreicht werden durch:
> Vergrößerung der Stichprobengröße
> Verwendung einer geeigneten Auswahlmethode
2. Das Risiko der Nichtstichprobenprüfung bezieht sich auf das Risiko, dass der Prüfer aufgrund menschlicher Fehler
falsche Schlussfolgerungen über den Kontostand oder die Art der Transaktionen zieht.
> Das Risiko einer Nicht-Stichprobenentnahme kann nicht ausgeschlossen werden, selbst wenn der Prüfer die
Grundgesamtheit untersucht.
> Beherrschung des Nicht-Stichprobenrisikos: Dies kann durch ordnungsgemäße Planung , angemessene Anleitung,
Überprüfung und Überwachung des Prüfteams erreicht werden.
Allgemeine Ansätze zur Prüfungsstichprobe
1. Statistische Stichprobenziehung – ist ein Stichprobenansatz, der eine zufällige Stichprobenauswahl verwendet und
das Gesetz der Wahrscheinlichkeit nutzt, um das Stichprobenrisiko zu messen und die Stichprobenergebnisse
auszuwerten.
2. Nichtstatistische Stichprobenziehung – ist ein Stichprobenverfahren, bei dem ausschließlich das Urteil des Prüfers zur
Abschätzung der Stichprobenrisiken, zur Bestimmung der Stichprobengröße und zur Bewertung der
Stichprobenergebnisse genutzt wird.
Audit-Stichprobenpläne
Typ Gewöhnt an Benutzt in

1. Attributstichprobe Schätzen Sie die Häufigkeit des Kontrolltest zur Abschätzung der
Auftretens eines bestimmten Merkmals Abweichungsrate .
in einer Population.
2. Variable Stichprobe Schätzen Sie eine numerische Messung Substantielle Tests zur Schätzung der
einer Bevölkerung, beispielsweise den Menge falscher Angaben .
Peso-Wert.
REVIEWER
Schritte bei der Prüfungsstichprobe:

Schritt* Kontrolltest Materieller Test
1. Definieren Sie das Ziel des Tests. Geben Sie das auszuwählende Geben Sie den Zweck des Tests und
Steuerelement an. seine Beziehung zu den Aussagen zum
Jahresabschluss an.
2. Bestimmen Sie die Bestimmen Sie die geeigneten Bestimmen Sie die geeigneten
durchzuführenden Verfahren. Prüfverfahren, um das Ziel zu erreichen. Prüfverfahren, um das Ziel zu erreichen.
Definieren Sie die Grundgesamtheit und Definieren Sie die Population und ihre
die Bedingungen, die eine Abweichung Merkmale.
3. Bestimmen Sie die darstellen.
Berücksichtigen Sie bei der Bestimmung Berücksichtigen Sie bei der Bestimmung
Stichprobengröße. der Stichprobengröße die Auswirkungen der Stichprobengröße die Auswirkungen
der folgenden Faktoren: der folgenden Faktoren:
• Akzeptables Probenahmerisiko •
Akzeptables Probenahmerisiko
(umgekehrt) (umgekehrt)
• Tolerierbare Abweichungsrate •
Erträgliche Falschdarstellung
(umgekehrt) (umgekehrt)
• Erwartete
Bevölkerungsabweichung und
•
Erwartete Falschdarstellung
Tarif (direkt) Populationsvariation (direkt)
4. Wählen Sie die Probe aus. Verwenden Sie eine der folgenden Wenden Sie eine der folgenden
Techniken: Techniken an und stratifizieren Sie die
• Zufallszahlenauswahl Bevölkerung gegebenenfalls:
• Systematische Auswahl •
Zufallszahlenauswahl
• Zufällige Auswahl (gilt •
Systematische Auswahl
nur für nichtstatistische •
Zufällige Auswahl (gilt
Stichproben) nur für nichtstatistische
Stichproben)
•
Wertgewichtete Auswahl
5. Wenden Sie die Prüfverfahren an. Wenden Sie die Prüfverfahren auf die Wenden Sie die Prüfverfahren auf die
Beispielelemente an. Beispielelemente an.
6. Werten Sie die Probenergebnisse Entscheiden Sie, ob die Ergebnisse den Entscheiden Sie, ob Sie den Kontostand
aus. geplanten Grad der Abhängigkeit von als fair angegeben akzeptieren oder
der internen Kontrolle unterstützen. weitere Maßnahmen verlangen
möchten.ob der Prüfer Prüferstichproben
* Es ist zu betonen, dass die Schritte 1, 2, 5 und 6 unabhängig davon durchgeführt werden,
verwendet oder nicht.
Faktoren bei der Bestimmung der Stichprobengröße des Kontrolltests (Schritt 3):
1. Akzeptables Probenahmerisiko. Es besteht eine umgekehrte Beziehung zwischen dem akzeptablen
Stichprobenrisiko und der Stichprobengröße .
2. Tolerierbare Abweichungsrate. Dies ist die maximale Abweichungsrate, die der Prüfer zu akzeptieren bereit ist .
3. Erwartete Abweichungsrate. Dies ist die Abweichungsrate, die der Prüfer in der Grundgesamtheit voraussichtlich
vorher feststellen wird
Der Test beginnt.
Faktoren bei der Bestimmung der Stichprobengröße substantiver Tests (Schritt 3):
1. Akzeptables Probenahmerisiko. Es besteht eine umgekehrte Beziehung zwischen dem akzeptablen
Stichprobenrisiko und der Stichprobengröße .
2. Erträgliche Falschdarstellung. Dies ist die Höchstquote falscher Angaben, die der Rechnungsprüfer in der
Gesamtheit zulässt und dennoch zu dem Schluss kommt , dass der Kontostand korrekt angegeben ist .
3. Erwartete Falschdarstellung. Dies ist die Menge an Falschangaben, von der der Prüfer annimmt, dass sie in der
Grundgesamtheit vorhanden ist .
4. Variation in der Grundgesamtheit – bei Verwendung statistischer Stichproben wird diese anhand der
REVIEWER
Standardabweichung gemessen.
Probenauswahlmethoden für Kontrolltests und substanzielle Tests (Schritt 4):
1. Zufallszahlenauswahl – der Prüfer wählt die Stichprobe aus, indem er Zufallszahlen abgleicht , die von einer
Zufallszahlentabelle oder einem Computersoftwaregenerator generiert werden.
2. Systematische Auswahl – hierbei handelt es sich um ein konstantes Stichprobenintervall und die anschließende
Auswahl der Stichprobe anhand der Größe des Intervalls.
3. Zufällige Auswahl – die Probe wird ausgewählt, ohne einer organisierten oder strukturierten Technik zu folgen.
Nur für substanzielle Tests:
> Darüber hinaus kann der Prüfer die Grundgesamtheit aufteilen oder schichten, um den Varianzeffekt in der
Grundgesamtheit zu verringern.
4. Wertgewichtete Auswahl/Wahrscheinlichkeitsproportional- oder Größenstichprobe/Stichprobe nach
Geldeinheiten – jeder Peso wird als eine Stichprobeneinheit behandelt. Durch diese Methode werden Geldwerte in
der Stichprobe stärker repräsentiert.
Situationen, denen der Auditor in Schritt 4 und 5 begegnen kann:
1. Ungültige Dokumente – ein solches Dokument sollte durch ein anderes Musterexemplar ersetzt werden.
2. Fehlende Dokumente – ein solches Dokument muss als Abweichung behandelt werden.
Auswertung der Ergebnisse für den Kontrolltest (Schritt 6):
1. Bestimmen Sie die Stichprobenabweichungsrate.
2. Vergleichen Sie die Abweichungsrate der Stichprobe mit der tolerierbaren Abweichungsrate und ziehen Sie eine
Gesamtschlussfolgerung für die Grundgesamtheit.
> Wenn die Probenabweichungsrate größer als die tolerierbare Abweichungsrate ist, bedeutet dies, dass die
Probenergebnisse den geplanten Grad der Abhängigkeit von IC nicht unterstützen. Kontrollrisiken werden auf hohem
Niveau bewertet und eine umfassendere ST wird durchgeführt.
> Wenn die Abweichungsrate der Stichprobe unter der tolerierbaren Abweichungsrate liegt, berücksichtigen Sie die
Berücksichtigung des Stichprobenrisikos (die Möglichkeit, dass diese Stichprobenergebnisse auch dann eingetreten
sein könnten, wenn die tatsächliche Abweichungsrate der Grundgesamtheit höher als TD ist).
a. Wenn SD erheblich niedriger als TD ist (Beispiel: SD bei 2 % vs. TD von 10 %), stützen die Stichprobenergebnisse
den geplanten Grad der Abhängigkeit von IC.
b. Wenn SD kaum niedriger als TD ist (Beispiel: SD bei 8 % vs. TD von 10 %), besteht eine hohe Wahrscheinlichkeit,
dass die tatsächliche Abweichungsrate die TD-Rate übersteigt.
Andere Probenahmeanwendungen:
1. Sequentielle Probenahme/Stop-or-Go-Probenahme – wird verwendet, wenn ein Prüfer nur sehr wenige
Abweichungen innerhalb der Grundgesamtheit erwartet. Bei dieser Methode verwendet der Prüfer keine feste
Stichprobengröße.
2. Entdeckungsstichprobe – diese Form der Attributstichprobe ist am besten geeignet, wenn keine Abweichungen in
der Grundgesamtheit zu erwarten sind. Dies wird normalerweise verwendet, wenn der Prüfer den Verdacht hat, dass
möglicherweise eine Unregelmäßigkeit vorliegt.
Auswertung der Ergebnisse für inhaltliche Tests (Schritt 6):
3. Projizieren Sie die falschen Angaben in die Grundgesamtheit.
Prognostizierte Falschangaben = Anzahl der Falschangaben x (Grundgesamtheitsgröße / Stichprobengröße)
> Verhältnisschätzung – verwendet Buchwerte der Grundgesamtheit und Stichprobengröße
> Differenzschätzung – verwendet die Anzahl der Kunden in Bezug auf die Grundgesamtheit und deren Anzahl
4. Vergleichen Sie prognostizierte Falschangaben mit tolerierbaren Falschangaben und ziehen Sie eine
Gesamtschlussfolgerung.
> Wenn die prognostizierte Falschdarstellung größer ist als die tolerierbaren Falschangaben , kommt der Prüfer zu
dem Schluss, dass der Kontostand wesentlich falsch angegeben ist .
> Wenn die prognostizierte Falschdarstellung unter den tolerierbaren Falschangaben liegt, berücksichtigen Sie die
Berücksichtigung des Stichprobenrisikos.
> Unter bestimmten Umständen kann der Prüfer auf ungewöhnliche Fehler stoßen. Hierbei handelt es sich um Fehler
oder Falschangaben, die auf ein Einzelereignis zurückzuführen sind, das außer bei konkret identifizierbaren Anlässen
REVIEWER
nicht erneut aufgetreten ist und daher für die Bevölkerung nicht repräsentativ ist.
AUSFÜLLEN DER PRÜFUNGS- UND NACHPRÜFUNGSPFLICHTEN

ABSCHLUSS DES AUDITS
Nachdem die Feldarbeit fast abgeschlossen ist, wird im Allgemeinen eine Reihe von Verfahren durchgeführt, um das Audit
abzuschließen. Zu diesen Verfahren gehören:
1. Identifizieren nachfolgender Ereignisse , die sich auf das zu prüfende FS auswirken können.
• Nachträgliche Ereignisse sind Ereignisse oder Transaktionen, die nach dem Bilanzstichtag eintreten und Auswirkungen
auf den Jahresabschluss und den Bericht des Abschlussprüfers haben können. Es kann wie folgt klassifiziert werden:
> Anpassung erforderlich – diejenigen, die weitere Beweise für Bedingungen liefern , die zum BS-Datum
bestanden
> Offenlegungspflicht – diejenigen, die auf Bedingungen hinweisen , die nach dem BS-Datum eingetreten sind.
• In PSA 560 heißt es: „Der Abschlussprüfer sollte Verfahren durchführen, die darauf abzielen, ausreichend geeignete
Nachweise dafür zu erhalten, dass alle Ereignisse bis zum Datum des Berichts des Abschlussprüfers identifiziert
wurden, die möglicherweise eine Anpassung oder Offenlegung im Jahresabschluss erfordern.“
• Nachfolgende Ereignisse, die nach dem Berichtsdatum, aber vor der Ausstellung des FS eintreten.
> Der Abschlussprüfer ist nicht dafür verantwortlich, Verfahren durchzuführen, um spätere Ereignisse nach dem
Datum des Berichts des Abschlussprüfers zu erkennen.
> Wenn der Abschlussprüfer von einem Ereignis erfährt, das nach dem Berichtsdatum, aber vor dem
Veröffentlichungsdatum des FS eintritt, sollte er die erforderlichen Maßnahmen ergreifen, um sicherzustellen,
dass dieses Ereignis ordnungsgemäß erfasst und in den Anmerkungen gegenüber FS offengelegt wurde.
> Versäumt es der Kunde, Änderungen an der FS vorzunehmen, wenn der Prüfer glaubt, dass sie geändert werden
müssen, führt dies dazu, dass der Prüfer entweder eine QUALIFIZIERTE ODER eine NACHTEILIGE
STELLUNGNAHME abgibt.
• Auswirkung nachfolgender Ereignisse auf das Berichtsdatum.
> Wenn eine wesentliche SE, die eine Anpassung des FS erfordert, nach dem Datum des
Abschlussprüferberichts, aber vor der Veröffentlichung des FS auftritt, sollte der FS angepasst werden und der
Abschlussprüferbericht sollte das ursprüngliche Berichtsdatum (Datum des Abschlusses der
Prüfungshandlungen) tragen .
> Wenn eine SE, für die eine Offenlegung erforderlich ist, nach dem Datum des Abschlussprüferberichts, aber
vor der Veröffentlichung des FS erfolgt, sollte der Abschlussprüfer die Angemessenheit der Offenlegung und
das Datum des Berichts prüfen, entweder:
• Ab dem Zeitpunkt des Folgeereignisses (bei Inanspruchnahme durch den Abschlussprüfer erweitert sich die Verantwortung für die
SE)
• Doppeltes Datum des Berichts (wird verwendet, wenn der Prüfer die Verfahren nicht verlängern möchte, d. h. ursprüngliches
Datum des Berichts und
das Datum, an dem das spezifische Ereignis eingetreten ist, z. B.: 15. März 2018, mit Ausnahme von Anmerkung 12 vom 31. März
2018)
2. Identifizierung von Eventualitäten wie Rechtsstreitigkeiten, Ansprüchen und Beurteilungen.
• Gemäß PSA 501 muss der Abschlussprüfer Verfahren durchführen, um Kenntnis von Rechtsstreitigkeiten und
Ansprüchen zu erlangen, an denen das Unternehmen beteiligt ist und die wesentliche Auswirkungen auf die FS haben
könnten.
• Mgmt. Ist die primäre Informationsquelle für die Ökobilanz. Der Prüfer bestätigt die von mgmt erhaltenen
Informationen. an Anwälte, indem sie den Mandanten auffordern, Prüfungsanfrageschreiben zu senden.
• Wenn mgmt. Weigert sich der Prüfer, dem Abschlussprüfer die Erlaubnis zu erteilen, mit dem Anwalt des
Unternehmens zu kommunizieren , oder weigert sich der Anwalt, darauf zu antworten, würde dies als Einschränkung
des Umfangs angesehen werden, die den Abschlussprüfer dazu verpflichten würde, entweder eine QUALIFIZIERTE
STELLUNGNAHME ODER EINEN HAFTUNGSAUSSCHLUSS abzugeben .
• Wenn Unsicherheit besteht, weil der Anwalt nicht in der Lage ist, die Wahrscheinlichkeit eines ungünstigen
Ergebnisses einschließlich des potenziellen Verlusts bei einem Ergebnis abzuschätzen, sollte der Prüfer einen ABSATZ
„HERVORHEBUNG DES THEMA“ ZU EINER UNMODIFIZIERTEN STELLUNGNAHME in Betracht ziehen.
REVIEWER
3. Einholen einer schriftlichen Managementvertretung .

• Gemäß PSA 580 muss ein Abschlussprüfer ausreichende und geeignete Prüfungsnachweise einholen, die die
Geschäftstätigkeit des Unternehmens belegen. hat bestätigt, dass er seiner Verantwortung für die Vorbereitung und
Präsentation der fairen FS nachgekommen ist und hat die FS genehmigt – ein solcher Nachweis kann durch eine
SCHRIFTLICHE Erklärung des Managements eingeholt werden. (kann beim CEO und CFO oder anderen gleichwertigen
Führungskräften angefordert werden)
• Mgmt. Schriftliche Zusicherungen ergänzen die vom Abschlussprüfer gesammelten Prüfungsnachweise, ersetzen
jedoch nicht die Durchführung von Prüfungshandlungen .
• Die schriftliche Erklärung sollte an den Abschlussprüfer gerichtet werden und das Datum sollte möglichst nahe am
Datum des Abschlussprüfers liegen, jedoch nicht später.
• Wenn mgmt. keine schriftliche Erklärung abgibt oder der Abschlussprüfer zu dem Schluss kommt, dass ausreichende
Zweifel an der Integrität der Geschäftsleitung bestehen, sollte der Abschlussprüfer dies als Einschränkung des
Umfangs betrachten, die einen HAFTUNGSAUSSCHLUSS rechtfertigen würde.
4. Durchführen von Nachbearbeitungsverfahren .
•Abschlussverfahren sind Verfahren, die am Ende des Audits durchgeführt werden und im Allgemeinen nicht
durchgeführt werden können, bevor die anderen Auditarbeiten abgeschlossen sind. Diese beinhalten:
a. Abschließende Analyseverfahren
> PSA 520 besagt, dass der Prüfer am oder gegen Ende des Audits analytische Verfahren anwenden sollte.
> Die in der Abschlussphase angewandten Analyseverfahren sollten sich darauf konzentrieren,
ungewöhnliche Schwankungen zu identifizieren , die zuvor nicht identifiziert wurden, die Gültigkeit der
erzielten Schlussfolgerungen zu bewerten und die gesamte FS-Präsentation zu bewerten.
b. Bewertung der Fähigkeit des Unternehmens, seine Geschäftstätigkeit fortzuführen
> Die Verantwortung des Abschlussprüfers besteht darin, die Angemessenheit des Managements zu
prüfen. Verwendung der GC-Annahme ( überlegen Sie, ob es Ereignisse gibt, die erhebliche Zweifel an
der Fähigkeit des Unternehmens zur Fortführung des Unternehmens aufkommen lassen, und bewerten
Sie die Einschätzung des Managements hinsichtlich der Fähigkeit des Unternehmens, als GC
fortzufahren .)
> Bei der Bewertung der GC-Annahme des Unternehmens sollte der Prüfer bedenken, dass die
Bedingungen und Ereignisse, die auf erhebliche Zweifel am Fortbestand des Unternehmens hindeuten
können , durch andere Faktoren (Alternativen wie die Veräußerung von Vermögenswerten, die
Beschaffung von zusätzlichem Kapital usw.) gemildert werden können.
> Auswirkung auf den Bericht des Abschlussprüfers:
V Wenn hinreichende Sicherheit dafür besteht, dass das Unternehmen seine Geschäftstätigkeit fortführt
, sollte der Abschlussprüfer eine UNMODIFIZIERTE STELLUNGNAHME abgeben.
V Wenn Unsicherheit besteht und hinreichend offengelegt wird , dass das Unternehmen seine
Geschäftstätigkeit fortführt, sollte der Abschlussprüfer eine UNVERÄNDERTE STELLUNGNAHME unter
Hervorhebung des Sachverhaltsabsatzes abgeben .
V Wenn Unsicherheit besteht und nicht hinreichend offengelegt wird , dass die Unternehmenstätigkeit
fortgeführt wird, sollte der Abschlussprüfer ENTWEDER EINE QUALIFIZIERTE ODER EINE NACHTEILIGE
STELLUNGNAHME abgeben .
V Wenn die GC-Annahme nicht angemessen ist, sollte der FS auf einer anderen geeigneten Grundlage
erstellt werden. Andernfalls sollte der Prüfer eine NACHTEILIGE STELLUNGNAHME abgeben.
c. Auswertung der Prüfungsfeststellungen und Erstellung einer Liste möglicher Anpassungseinträge.
V Wenn mgmt. Akzeptiert der Prüfer alle vom Abschlussprüfer vorgeschlagenen Korrektureinträge, wird
eine UNÄNDERLICHE STELLUNGNAHME abgegeben.
• Wenn mgmt. weigert sich, die FS zu korrigieren, wird eine qualifizierte oder eine negative
Stellungnahme abgegeben.
VERANTWORTLICHKEITEN NACH DER PRÜFUNG (Ereignisse nach Ausstellung des FS)
• Normalerweise ist der Abschlussprüfer nicht dafür verantwortlich, nach der Veröffentlichung des FS weitere
Verfahren durchzuführen , es sei denn, der Abschlussprüfer ist sich bewusst, dass der ausgegebene Prüfungsbericht
möglicherweise unangemessen ist (er muss Maßnahmen ergreifen, um zu verhindern, dass er sich in Zukunft auf
diesen Bericht verlässt).
REVIEWER
> Nachträgliche Feststellung von Tatsachen

1. Besprechen Sie die Angelegenheit mit dem entsprechenden Managementniveau. und prüfen Sie, ob
die FS einer Überarbeitung bedarf.
2. Beratungsmanagement. Maßnahmen zu ergreifen, um sicherzustellen, dass die Benutzer des zuvor
ausgestellten FS über die Situation informiert werden.
V Wenn mgmt. Wenn der Abschlussprüfer entsprechende Überarbeitungen und Offenlegungen
vornimmt, sollte er einen neuen Prüfungsbericht erstellen, der einen ABSATZ „Hervorhebung des
Sachverhalts“ enthält . Wenn mgmt. Weigert sich der Prüfer, den FS zu überarbeiten oder die
Benutzer über die neuen Informationen zu informieren, sollte er die für die Weigerung und die
Absicht verantwortlichen Personen benachrichtigen, um ein Vertrauen auf den Prüfbericht zu
verhindern.
> Nachträgliche Entdeckung unterlassener Prozeduren
1. Bewerten Sie die Bedeutung der ausgelassenen Prüfungshandlungen für die Fähigkeit des Prüfers,
seine Meinung zu untermauern
2. Verpflichten Sie sich, die ausgelassenen Verfahren oder die entsprechenden alternativen Verfahren
anzuwenden.
V Wenn eine Unterlassung die aktuelle Fähigkeit, seine Meinung zu unterstützen, beeinträchtigt,
wenden Sie die Verfahren an.
V Wenn sich der Bericht nach Anwendung der ausgelassenen Verfahren als unangemessen erweist,
besprechen Sie diese Angelegenheit mit mgmt. Maßnahmen zu ergreifen, um ein Vertrauen in
den Bericht zu verhindern.
BERICHT DES ABSCHLUSSPRÜFERS ZUM JAHRESABSCHLUSS
Gemäß PSA 700 muss ein Abschlussprüferbericht eine klare Aussage über die Meinung des Abschlussprüfers zum FS
enthalten.
DER UNVERÄNDERTE BERICHT
V Diese wird ausgestellt, wenn der Abschlussprüfer auf der Grundlage der erhaltenen Prüfungsnachweise zu dem Schluss
kommt, dass die FS in allen wesentlichen Aspekten im Einklang mit dem geltenden Finanzberichterstattungsrahmen
fair dargestellt wird.
V Grundelemente des unveränderten Berichts:
1. Titel (um die Unabhängigkeit des Abschlussprüfers hervorzuheben und den Bericht von anderen abzuheben )
2. Adressat (der Bericht sollte an diejenigen Parteien gerichtet sein, für die der Bericht erstellt wird, z. B. Aktionäre, Organe, Dritte)
3. Einleitender Absatz (Name des Unternehmens, geprüftes FS, Titel jedes FS, einschließlich des von ihm abgedeckten Datums,
Zusammenfassung der wesentlichen Aspekte
Rechnungslegungsgrundsätze und Erläuterungen)
4. Verantwortung des Managements für das FS (beschreibt die Verantwortung für die Vorbereitung und faire Präsentation des FS
sowie für die Gestaltung, Implementierung und Wartung des IC)
5. Verantwortung des Abschlussprüfers (mit der Angabe, dass es in der Verantwortung des Abschlussprüfers liegt , eine
Stellungnahme zum FS abzugeben , dass die Prüfung gemäß PSA durchgeführt wurde, und eine allgemeine Beschreibung der Prüfung zu
geben)
6. Gutachten des Wirtschaftsprüfers
7. Sonstige Meldepflichten
8. Unterschrift des Abschlussprüfers (Name der Prüfungsgesellschaft und persönlicher Name des Abschlussprüfers)
9. Datum des Berichts (Datum des Abschlusses aller wesentlichen Prüfungshandlungen)
10. Anschrift des Abschlussprüfers (Standort in der Gerichtsbarkeit, in der der Abschlussprüfer sein Büro unterhält)
ÄNDERUNG DER STELLUNGNAHME
REVIEWER
Absatz „Grundlage der Änderung“ (unmittelbar vor dem Absatz „Stellungnahme“ platziert )
> Für MM sollte es Folgendes umfassen: eine Beschreibung der Art der falschen Angaben und eine Quantifizierung ihrer
finanziellen Auswirkungen.
> Für SL sollte der Grund dafür dargelegt werden, dass es nicht möglich ist, ausreichend geeignete Prüfungsnachweise zu
erhalten.
REVIEWER
Stückweise Meinung
> Es handelt sich um eine unveränderte Meinung, die zu einem oder mehreren Bestandteilen des FS geäußert wird und
gleichzeitig eine ablehnende Haltung oder eine Ablehnung der gesamten Meinung zum Ausdruck bringt . PSA 705
erlaubt diese Praxis nicht.
Hervorhebung des Sachverhaltsabsatzes (platziert nach dem Absatz „Gutachten des Abschlussprüfers“)
SCHWERPUNKT DER MATERIE

(um den Schwerpunkt auf eine wichtige Angelegenheit zu legen , die sich auf das FS oder den Bericht
des Abschlussprüfers auswirkt; dadurch wird die unveränderte Meinung des Abschlussprüfers nicht
negiert )
1. Unsicherheiten *
2. Fortlaufendes Anliegen** Angemessene Unverändert
3. Frühzeitige Anwendung neuer Offenlegung im Meinung mit
Rechnungslegungsstandards Schwerpunkt ist
Anhang zum FS
4. Große Katastrophe
wichtig
5. Nachfolgende Entdeckung von Fakten
6. FS für besondere Zwecke Absatz
Mehrere Unsicherheiten können dazu führen, dass der Abschlussprüfer einen HAFTUNGSAUSSCHLUSS abgibt.
Nur wenn die GC-Unsicherheit ausreichend offengelegt wird.
Wenn die Angaben nicht ausreichend offengelegt wurden, gibt der Abschlussprüfer ein eingeschränktes oder negatives Urteil ab.
Wenn die GC-Annahme unangemessen ist und das Unternehmen darauf besteht, das GC-Prinzip anzuwenden, wird der Prüfer eine
NACHTEILIGE STELLUNGNAHME abgeben.
SONSTIGE SACHE ABSATZ
ANDERE SACHE
(um eine Angelegenheit zu kommunizieren, die nicht im FS dargelegt oder offengelegt
wird)
BERICHTERSTATTUNG ÜBER VERGLEICHSINFORMATIONEN
PSA 710 identifizierte zwei Rahmenwerke für Vergleichsinformationen:
1. Vergleichende FS – Beträge und Offenlegungen für die vorangegangene Periode sind nicht Teil der aktuellen
FS
a. PPFS wurden von einem fortlaufenden Prüfer geprüft (geben Sie die Tatsache unterschiedlicher
aktualisierter Meinungsberichte, das Datum des PJ-Berichts, die Art der PJ-Meinung und den Grund für
die Meinungsänderung an).
b. PPFS wurden von einem anderen Prüfer geprüft (kann entweder das Vorgänger-PPFS neu ausstellen
oder der Nachfolger wird auf den Bericht des Vorgängers verweisen )
c. Die PPFS wurden nicht geprüft ( überarbeiten Sie die PPFS, wenn sie wesentlich falsch angegeben ist.
Wenn sich das Management weigert, die FS zu überarbeiten, gibt der Prüfer eine QUALIFIZIERTE ODER
NACHWEISIGE STELLUNGNAHME ab.)
WESENTLICHE INKONSISTENZEN – liegt vor, wenn die anderen Informationen * den in der geprüften FS enthaltenen
Informationen widersprechen.
JAHRESABSCHLÜSSE, DIE UNTER EINSCHRÄNKUNG DER VERWENDUNG Nachfolgende Entdeckung

VERWENDUNG MEHRERER DES ABSCHLUSSPRÜFERS DER FAKTEN
FINANZRAHMEN ERSTELLT BERICHT
WURDEN (Fügen Sie den Absatz (Geben Sie im Absatz „Sonstige (Siehe Verantwortlichkeiten
„Sonstiges“ ein, wenn die Angelegenheiten“ an, dass der Bericht des nach der Prüfung)
Rahmenbedingungen akzeptabel Abschlussprüfers ausschließlich für
sind) vorgesehene Benutzer bestimmt ist.)
REVIEWER
WEITERE INFORMATIONEN ZUM JAHRESABSCHLUSS

* PSA 720 besagt, dass der Prüfer nicht dafür verantwortlich ist, die anderen Informationen (z. B. in Jahresberichten) zu bestätigen, er
sollte jedoch die anderen Informationen lesen , um festzustellen, ob sie nicht wesentlich mit dem FS vereinbar sind und ob die anderen
Informationen geändert werden müssen ).
V Wenn eine Änderung des FS erforderlich ist und das Unternehmen sich weigert, eine Änderung vorzunehmen, wird der
Abschlussprüfer entweder eine EINGESCHLOSSENE ODER EINE NACHWEISENDE STELLUNGNAHME abgeben.
V Wenn eine Änderung der sonstigen Informationen erforderlich ist und das Unternehmen sich weigert, eine Änderung
vorzunehmen, sollte der Abschlussprüfer erwägen, einen Abschnitt „Sonstige Angelegenheiten“ zu erstellen, in dem auf die
wesentliche Inkonsistenz hingewiesen wird , das Prüfungsurteil des Abschlussprüfers zurückzuhalten oder vom Auftrag
zurückzutreten
WESENTLICHE FALSCHE DARSTELLUNG VON TATSACHEN: Dies liegt vor, wenn andere Informationen, die sich nicht auf Angelegenheiten
beziehen, die FS erscheinen, falsch dargestellt werden. Wenn der Abschlussprüfer zu dem Schluss kommt, dass eine wesentliche falsche
Darstellung der Tatsachen und der Geschäftsleitung vorliegt. Weigert sich der Abschlussprüfer, die anderen Informationen zu korrigieren,
sollte er dies dem Prüfungsausschuss mitteilen und gegebenenfalls rechtlichen Rat einholen .
PRÜFUNG DES KONZERN-ABSCHLUSSES

V Ein Konzernprüfer ist der Prüfer, der für die Berichterstattung über die FS eines Unternehmens verantwortlich ist, wenn
diese FS Finanzinformationen zu einer oder mehreren Komponenten enthalten, die von einem anderen Prüfer
geprüft wurden .
V Wenn sich der Konzernprüfer nicht von der fachlichen Kompetenz und der Unabhängigkeit der Komponente
überzeugt hat , sollte der Konzernprüfer durch die Prüfung der FS der Komponente ausreichende geeignete
Prüfungsnachweise in Bezug auf die Finanzinformationen des Unternehmens erlangen.
V Der Bericht des Abschlussprüfers zum Konzernabschluss darf sich nicht auf einen Teilprüfer beziehen .
BERICHTE ÜBER ZWECKABSCHLÜSSE

V SPFS werden von Unternehmen erstellt, die einen speziellen Rahmen für die Finanzberichterstattung einhalten, der auf
die Bedürfnisse bestimmter Benutzer zugeschnitten ist (PSA 800). Beispiele hierfür sind andere umfassende
Rechnungslegungsgrundlagen wie die Kassenbuchhaltung, ein von SEC, IC oder BSP festgelegter Rahmen für die
Finanzberichterstattung sowie Finanzberichterstattungsbestimmungen eines Vertrags wie einer Anleihe, eines
Darlehensvertrags oder eines Projektzuschusses.
{ Der Prüfbericht des SPFS sollte einen ABSATZ „HERVORHEBUNG DES THEMA“ enthalten.
Prüfung eines einzelnen Jahresabschlusses oder eines bestimmten Elements eines Jahresabschlusses
V Hierbei handelt es sich um Mandate, bei denen es darum geht, eine Meinung zu einem einzelnen FS oder einem der
Bestandteile eines FS zu äußern . Diese Art des Engagements führt nicht zu einer Meinungsäußerung über FS als
Ganzes.
V Bei Annahme dieser Art von Auftrag muss der Abschlussprüfer möglicherweise andere zugehörige Konten prüfen , die
Wesentlichkeit sollte sich auf das spezifische Konto beziehen und der Bericht des Abschlussprüfers zu einer
Komponente des FS sollte nicht dem FS des Unternehmens beigefügt sein.
V Wenn der Abschlussprüfer den Auftrag übernimmt, über ein einzelnes FS oder ein bestimmtes Element eines FS zu
berichten, sollte der Abschlussprüfer für jeden Auftrag ein separates Prüfungsurteil abgeben.
V Falls der Abschlussprüfer eine ablehnende Stellungnahme oder eine Ablehnung als Ganzes abgibt, es der
Abschlussprüfer jedoch für angemessen hält, eine unveränderte Stellungnahme zu dem einzelnen FS/spezifischen
Element abzugeben (bei der es sich um eine Teilmeinung handelt) , darf er dies nur tun, wenn:
1. es dem Abschlussprüfer nicht durch Gesetze oder Vorschriften untersagt ist,
2. der Bericht über das Element wird nicht zusammen mit dem Bericht des Abschlussprüfers über das
gesamte FS veröffentlicht , und
3. Das spezifische Element stellt keinen wesentlichen Teil der gesamten FS des Unternehmens dar .
REVIEWER
BERICHTERSTATTUNG ÜBER ZUSAMMENFASSENDE JAHRESABSCHLÜSSE

V Zusammenfassende Finanzberichte werden nur aus dem vollständigen Satz von FS abgeleitet (um die Finanzlage und
die Betriebsergebnisse des Unternehmens hervorzuheben).
V Der Bericht des Abschlussprüfers über die geprüften FS sollte eine Meinung darüber zum Ausdruck bringen, ob die
zusammenfassenden FS mit den geprüften FS übereinstimmen oder ob die zusammenfassenden FS eine
angemessene Zusammenfassung der geprüften FS darstellen .
REVIEWER
ASSURANCE-AUFTRÄGE UND ZUGEHÖRIGE DIENSTLEISTUNGEN

Es gibt vier Arten von Dienstleistungen, die normalerweise im Zusammenhang mit dem FS des Unternehmens erbracht
1. Prüfungwerden. Diese sind:
2. Typ
Rezensi Prüfung Rezension Zusammenstellung
on Vereinbarte Verfahren
Zielsetzung Eine Meinung zum FS Damit die CPA berichten kann, Durchführung der mit dem Unterstützung des
äußern ob ihm etwas aufgefallen ist, Kunden und allen im Kunden bei der
das darauf hindeutet, dass die Bericht genannten Vorbereitung des FS
FS nicht fair dargestellt geeigneten Dritten
werden vereinbarten
Von der CPA Hoch/Angemessen Mäßig/Begrenzt Prüfungsverfahren
Keiner Keiner
bereitgestellter
Grad der
Sicherheit
Art des Positive Zusicherung Negative Zusicherung Beschreibung der Identifizierung der
ausgegebenen (Meinung) durchgeführten Verfahren zusammengestellten
Berichts und tatsächlichen Finanzinformationen
Basic Risikobewertungsverfa Untersuchungs- und Wie vereinbart Stellen Sie FS basierend
Verfahren hren, Kontrolltests Analyseverfahren. Die auf den Daten des
und inhaltliche Tests Bewertung des Kontrollrisikos, Kunden zusammen.
die Prüfung von
Aufzeichnungen und
Antworten auf Anfragen durch
Einholung bestätigender
Unabhängigkeits Erforderlich Erforderlich Nicht benötigt Nicht benötigt
erfordernis
3. Zusammenstellung
4. Vereinbarte Verfahren
ASSURANCE-AUFTRÄGE
Im V PSA 3000 heißt es, dass Prüfungsaufträge darauf abzielen, die Glaubwürdigkeit von Informationen über einen
Sachverhalt zu erhöhen, indem beurteilt wird, ob der Sachverhalt in allen wesentlichen Belangen geeigneten
Kriterien entspricht.
V Arten der Prüfung: Prüfung mit angemessener Sicherheit (Prüfung) und Prüfung mit begrenzter Sicherheit (Prüfung).
V Elemente von Prüfungsaufträgen:
1. Drei-Parteien-Beziehung
2. Passende Thematik
3. Geeignete Kriterien
4. Ausreichende geeignete Beweise
5. Schriftlicher Prüfbericht
BERICHTE ÜBER PROSPEKTIVE FINANZINFORMATIONEN
V Prospektive Finanzinformationen sind Finanzinformationen, die auf Annahmen über Ereignisse, die in der Zukunft
eintreten könnten, und mögliche Handlungen des Unternehmens basieren. Es gibt zwei Arten:
1. Prognose – PFI, erstellt auf der Grundlage der Annahmen über zukünftige Ereignisse, die mgmt. voraussichtlich
zum Zeitpunkt der Erstellung der Informationen (bestmögliche Schätzung)
2. Prognosen – PFI, die auf der Grundlage hypothetischer Annahmen oder einer Mischung aus bester Schätzung
und Hypothese erstellt werden.
In V PSA 3400 heißt es, dass der Prüfer bei der Prüfung von PFI ausreichend geeignete Nachweise dafür einholen sollte,
dass PFI angemessen, ordnungsgemäß vorbereitet und präsentiert und auf konsistenter Basis sind.
V Bei der Berichterstattung über die Angemessenheit von mgmt. Annahmen bietet der Abschlussprüfer normalerweise
nur ein mäßiges Maß an Sicherheit.
REVIEWER
DER CODE OF ETIHICS AND REPUBLIC ACT 9298

DER ETIHICS-KODEX
DER KODEX DER BERUFSETHIK – Verhaltensstandards, die Integrität, Objektivität und Sorge um das öffentliche Interesse
verkörpern und demonstrieren.
Der Ethikkodex für professionelle Buchhalter auf den Philippinen basiert auf dem IFAC-Ethikkodex für professionelle
Buchhalter.
Die International Federation of Accountants (IFAC) dient dem öffentlichen Interesse, indem sie zur Entwicklung starker und
nachhaltiger Organisationen, Märkte und Volkswirtschaften beiträgt. Es setzt sich für Transparenz, Rechenschaftspflicht und
Vergleichbarkeit der Finanzberichterstattung ein; hilft bei der Entwicklung des Buchhalterberufs; und vermittelt der globalen
Finanzinfrastruktur die Bedeutung und den Wert von Buchhaltern.
Teile des „Ethikkodex für professionelle Buchhalter“:
• Teil A – Allgemeine Anwendung des Kodex
• Teil B – Professionelle Buchhalter in der öffentlichen Praxis
• Teil C – Professionelle Buchhalter in der Wirtschaft
Konzeptioneller Rahmenansatz:
(a) Identifizieren Sie Bedrohungen für die Einhaltung der Grundprinzipien.
(b) Bewerten Sie die Bedeutung der identifizierten Bedrohungen ; Und
(c) Wenden Sie bei Bedarf Schutzmaßnahmen an, um die Bedrohungen zu beseitigen oder auf ein akzeptables Maß zu
reduzieren.
Bedrohungen
(a) Gefährdung durch Eigeninteresse – ist die Gefahr, dass ein finanzielles oder anderes Interesse das Urteilsvermögen
oder Verhalten des professionellen Buchhalters unangemessen beeinflusst .
(b) Gefährdung durch Selbstbewertung – ist die Gefahr, dass ein professioneller Buchhalter die Ergebnisse der zuvor
getroffenen Beurteilung oder erbrachten Leistung nicht objektiv bewertet, um eine Schlussfolgerung über den
Gegenstand des Auftrags zu ziehen.
(c) Advocacy-Bedrohung – ist die Drohung, dass ein professioneller Buchhalter die Position eines Kunden oder
Arbeitgebers so stark fördert, dass die Objektivität des professionellen Buchhalters gefährdet wird.
(d) Gefährdung durch Vertrautheit – tritt auf, wenn aufgrund einer engen Beziehung zu einem Kunden, seinen
Direktoren usw. die Interessen des Kunden zu sehr aufgeschlossen sind.
(e) Einschüchterungsdrohung – ist die Gefahr, dass ein professioneller Buchhalter durch tatsächlichen oder
wahrgenommenen Druck, einschließlich Versuchen, unzulässigen Einfluss auf den professionellen Buchhalter
auszuüben, davon abgehalten wird, objektiv zu handeln .
Schutzmaßnahmen
(a) Durch den Beruf, Gesetze oder Vorschriften geschaffene Schutzmaßnahmen; Und
(b) Schutzmaßnahmen im Arbeitsumfeld.
• Unternehmensweite Schutzmaßnahmen
• Engagementspezifische Schutzmaßnahmen
• Schutzmaßnahmen innerhalb der Systeme und Verfahren des Kunden
TEIL A – ALLGEMEINE ANWENDUNG DES KODEX

• Abschnitt 100 Einführung und Grundprinzipien
• Abschnitt 110 Integrität – nicht nur Ehrlichkeit, sondern fairer Umgang und Wahrhaftigkeit.
• § 120 Objektivität – fair, intellektuell ehrlich und frei von Interessenkonflikten zu sein
• § 130 Fachliche Eignung und Sorgfalt –
V Fachliche Kompetenz bedeutet, dass er/sie kontinuierlich danach streben sollte, sein Wissen und seine Fähigkeiten zu
verbessern, um sicherzustellen, dass ein Kunde oder Arbeitgeber den Vorteil einer kompetenten professionellen
Dienstleistung erhält, die auf aktuellen Entwicklungen in Praxis, Gesetzgebung und Techniken basiert. Es ist in zwei
REVIEWER
Phasen unterteilt: Erreichen und Erhalten
V Zur fachmännischen Sorgfalt gehört die Verantwortung, fachmännische Leistungen entsprechend den technischen
und fachlichen Standards zu erbringen.
• § 140 Vertraulichkeit – er/sie sollte solche Informationen nicht ohne ordnungsgemäße und spezifische Informationen
verwenden oder offenlegen
Es sei denn, der Kunde oder Arbeitgeber gestattet dies, ist gesetzlich dazu verpflichtet oder es besteht eine
berufliche Pflicht zur Offenlegung von Informationen
• § 150 Berufliches Verhalten – er/sie muss die einschlägigen Gesetze und Vorschriften einhalten
TEIL B – PROFESSIONELLE BUCHHALTER IN DER ÖFFENTLICHEN PRAXIS
• Abschnitt200 Einführung
• Abschnitt210 Professioneller Termin
• Abschnitt220 Interessenskonflikte
• Abschnitt230 Zweite Meinungen
• § 240 Gebühren und sonstige Vergütungsarten
• Abschnitt 250 Professionelle Marketingdienstleistungen
• Abschnitt 260 Geschenke und Bewirtung
• § 270 Verwahrung von Kundenvermögen
• § 280 Objektivität – Alle
• Abschnitt 290 Unabhängigkeit – Prüfungs- und Überprüfungsaufträge
• Abschnitt 291 Unabhängigkeit – Sonstige Prüfungsaufträge
V Geistesunabhängigkeit – ist die Wahrnehmung der eigenen Unabhängigkeit durch den Prüfer.
Unabhängigkeit im Auftreten – bezieht sich auf die öffentliche Wahrnehmung der Unabhängigkeit des
professionellen Buchhalters.
V Unabhängigkeitsanforderungen verschiedener Prüfungsaufträge :
Mitglieder des Firma Netzwerkuntern
Assurance-Teams ehmen
Prüfung Ja Ja Ja
Nicht-Audit (nicht eingeschränkt) Ja Ja NEIN
Nicht-Prüfung (eingeschränkt) Ja NEIN NEIN
Hinweis: Eine zusätzliche Anforderung besteht darin, dass das
Unternehmen kein wesentliches finanzielles Interesse (direkt oder
indirekt) haben darf.
V Unabhängigkeitsinterpretationen und -entscheidungen
INTERPRETATION ZU: WIRD DIE UNABHÄNGIGKEIT NICHT WIRD DIE UNABHÄNGIGKEIT
Finanzielles Interesse V Direktes finanzielles Interesse
(materiell oder immateriell).
V Wesentliches indirektes finanzielles
Kredite und Garantien V Darlehen an ein Finanzinstitut , Interesse
V Darlehen an einen
vorausgesetzt Das Die Darlehen Versicherungskunden, der kein
Ist Finanzinstitut ist
für beide unerheblich und machte
Enge Geschäftsbeziehungen V gilt als indirektes finanzielles
Interesse und muss wesentlich sein,
um die Unabhängigkeit zu
Familiäre und persönliche Beziehungen V Mitglied des Assurance-Teams ist ein
unmittelbares Familienmitglied des
Assurance-Kunden
REVIEWER
Frühere Anstellung bei einem V. Mitglied des Prüfungsteams war in

Versicherungskunden der Lage, Einfluss auf den
Gegenstand des Auftrags zu
Als leitender Angestellter oder Direktor V Als Ehrenmitglied, dass er V Dient als leitender Angestellter oder
tätig Direktor
REVIEWER
das Board of Assurance Clients beteiligt sich nicht an der im Vorstand eines
Verwaltung. oder Operationen des Versicherungsmandanten
Langjährige Zusammenarbeit Kunden
mit V Lead-Engagement-Partner müssen
Versicherungskunden mindestens alle 5 Jahre gewechselt
werden (für börsennotierte
Bestimmung von Buchhaltung Und V Erbringung von Dienstleistungen für
Buchhaltungsdienstleistungen für einen Prüfungsmandanten, bei dem
Versicherungskunden es sich um ein Unternehmen von
Erbringung von Steuerdienstleistungen 7
für Wirtschaftsprüfungskunden
Bestimmung von legal V Beratungsleistungen V Advocacy-Dienste
Dienstleistungen Zu •
Rekrutierung von Führungskräften V Rekrutiert für die endgültige V Für Beratungsleistungen rekrutiert
Einstellungsentscheidung
Gebühren – überfällig • Zum Zeitpunkt der Ausstellung des
Prüfberichts sind die vom Kunden
geschuldeten PJ-Beratungshonorare
nicht bezahlt
Eventualgebühren • V Gebühren, die gerichtlich oder
anderweitig festgelegt werden
öffentlich
Behörde,Gebühren
auf der Grundlage der gerichtlichen
Geschenke und Gastfreundschaft 7
Tatsächlicher oder drohender 7
Rechtsstreit
TEIL C – PROFESSIONELLE BUCHHALTER IN DER UNTERNEHMEN
• Abschnitt300 Einführung
• Abschnitt310 Mögliche Konflikte
• Abschnitt 320 Vorbereitung und Berichterstattung von Informationen
• Abschnitt330 Handeln mit ausreichender Sachkenntnis
• Abschnitt340 Finanzielle Interessen
• Abschnitt350 Anreize
REPUBLIKGESETZ NR. 9298: DAS PHILIPPINISCHE RECHNUNGSLEGUNGSGESETZ VON 2004

Übersicht über RA 9298 und seinen IRR
Das Republic Act Nr. 9298, einschließlich seiner Durchführungsbestimmungen und -vorschriften, besteht aus:
• fünf Artikel (Regeln); • hat drei Anhänge; Und
• mit 44 Abschnitten; • wurde am 13. Mai 2004 in Kraft gesetzt.
1. Artikel I | Regel I
- Das Gesetz regelt und sorgt für Folgendes:
o Regulierung der Bildung
o Prüfung zum CPA
o Überwachung, Kontrolle und Regulierung der Praxis
- Tätigkeitsbereich:
Ö Öffentliche Buchhaltung Ö Ausbildung
Ö Handel und Industrie Ö Regierung
- Begriffsdefinitionen
2. Artikel II | Regel II
REVIEWER
Professionelle Regulierungsbehörde
- Vorsitzender und 6 Mitglieder
- Die APO sollte ihre Nominierten spätestens 60 Tage einreichen
- Qualifikationen:
Ö Natürlicher gebürtiger Filipino Ö Von gutem moralischen Charakter
Ö Ö Kein finanzielles Interesse haben .
Registrierter CPA mit 10 Jahren Erfahrung
Ö Kein Direktor oder leitender
- Laufzeit: 3 Jahre; Niemand darf länger als 12 Jahre im Vorstand Angestellter der APO
Jahre
tätig sein
- Erhalten Sie Entschädigungen und Zulagen
Ö Überwachen Sie die Bedingungen Ö Offizielles Siegel übernehmen
Ö Ö Verstöße untersuchen.
Überwachen Sie die Registrierung, Lizenzierung und Praxis Ö Missachtung bestrafen
Ö Regeln vorgeben und übernehmen Ö Lehrpläne für Prüfungen
Ö Führen Sie eine Qualitätsüberwachung durch vorbereiten/ändern
o Die Registrierung ausstellen, aussetzen, widerrufen oder Ö Ausübung sonstiger gesetzlich
wiederherstellen vorgesehener Befugnisse
- Reichen Sie am Ende jedes Jahres einen Bericht ein
- FRSC bestehend aus 15 Mitgliedern mit einem Vorsitzenden und 14 Vertretern
- AASC besteht aus 15 Mitgliedern mit einem Vorsitzenden und 14 Vertretern
- Der Educational Technical Council (ETC) besteht aus 7 Mitgliedern mit einem Vorsitzenden und 6 Vertretern mit
folgenden Funktionen:
Ö Legen Sie einen Mindeststandardlehrplan fest
Ö Unterrichtsstandards festlegen
Ö Überwachen Sie den Programmfortschritt
Ö Bewerten Sie die Leistung von Bildungseinrichtungen
- Der Vorstand steht unter der Aufsicht der Kommission
- Kann Vorstandsmitglieder entfernen/suspendieren, wenn:
Ö Pflichtverletzung
Ö Verstoß gegen das Gesetz
o Endgültiges Urteil über Verbrechen, die moralische Verwerflichkeit beinhalten
o Manipulation
3. Artikel 3 | Regel III

Prüfung, Registrierung und Lizenz
- Prüfungsvoraussetzungen:
o Philippinischer Staatsbürger
Ö Guten moralischen Charakter
Ö BSA-Abschluss
o Nicht wegen eines Verbrechens verurteilt, das moralische Verwerflichkeit beinhaltet
- Zur Unterstützung der Anforderungen eingereichte Unterlagen:
o NSO
o Hochschuldiplom
o NBI-Freigabe
- Prüfungsumfang:
Ö ZU EINEM Ö BEI
Ö Wirtschaftsrecht und Steuern Ö AP
Ö MAS Ö PRAC 1 und
- Bewertung: allgemeiner Durchschnitt von 75 %, ohne Noten unter 65 %
Am 20. Juni 2015 beschloss das Board of Accountancy (BOA) einstimmig, den Fachleuten einen Vorschlag vorzuschlagen
REVIEWER
Regulierungskommission (PRC) die Überarbeitung der von der CPA-Lizenzprüfung abgedeckten Themen. BOA ist befugt, die
CPA-Prüfung vorbehaltlich der Zustimmung von PRC zu ändern. Die Fächer, deren Aufnahme in die CPA-Board-Prüfung
empfohlen wurde, sind:
1. Finanzbuchhaltung und Reporting
2. Erweiterte Buchhaltung
3. Managementbuchhaltung und -kontrolle
4. Wirtschaftsprüfung
5. Besteuerung
6. Regulierungsrahmen für Geschäftstransaktionen
- Der Vorstand übermittelt der Kommission die Bewertung der Kandidaten innerhalb von 10 Tagen nach der
Prüfung
- Bei zwei aufeinanderfolgenden Nichtbestehen wird die Teilnahme an einer weiteren Prüfung disqualifiziert, es
sei denn, er absolviert 24 Unterrichtseinheiten der Prüfung
- Alle erfolgreichen Kandidaten müssen einen Berufseid ablegen
- Bescheinigung über die Eintragung
- Ausweis
- Der Vorstand ist befugt, das Zertifikat des Praktikers auszusetzen
- Nach Ablauf von 2 Jahren kann der Vorstand seine Gültigkeit wiederherstellen
4. Artikel 4 | Regel IV
Praxis der Buchhaltung
- Ohne BOA-Zertifikat und Ausweis ist das Üben nicht möglich
- Einschränkungen:
o Es wird eine Akkreditierungsbescheinigung mit einer Gültigkeitsdauer von 3 Jahren vorgelegt. Praxis
erworben wurde
o CPAs in der öffentlichen Praxis müssen alle drei Jahre erneuert werden.
o CPE
- Ausländer dürfen auf den Philippinen praktizieren. solange sie den Gesetzen des Landes folgen und bestimmte
Anforderungen erfüllen
- Ausländer können Sondergenehmigungen erhalten
- Von CPA erstellte Arbeitspapiere, Zeitpläne und Protokolle bleiben sein Eigentum, sofern keine schriftliche
Vereinbarung zwischen ihm und dem Kunden getroffen wurde
- Eine aussagekräftige Erfahrung gilt als zufriedenstellende Einhaltung
- Alle Lizenzierten müssen ein vom Vorstand vorgeschriebenes Siegel verwenden
5. Artikel 5 | Regel V
Strafbestimmungen
- Wer dagegen verstößt, muss mit einer Geldstrafe von mindestens 50.000 Euro oder einer Freiheitsstrafe von
höchstens 2 Jahren rechnen
- Das Gesetz hindert nicht die Ausübung eines anderen gesetzlich anerkannten Berufs
- Hauptaufgabe des Vorstands und der Kommission ist die Durchsetzung der Bestimmungen des Gesetzes
6. Anhang A
Behandelt die Akkreditierung einer akkreditierten nationalen Berufsorganisation von CPAs, die Erneuerung der
Akkreditierungsbescheinigung und deren Annullierung
7. Anhang B
Deckt die Akkreditierung einzelner Wirtschaftsprüfer, Firmen und Partnerschaften von Wirtschaftsprüfern ab, die in
der Wirtschaftsprüfung tätig sind
8. Anhang C
Abdeckung der CPE-Programme für CPAs
REVIEWER
DAS ENDE
• Das Entdeckungsrisiko hängt von der Wirksamkeit der inhaltlichen Prüfungshandlungen des Abschlussprüfers ab.
• Wenn das akzeptable Niveau des Erkennungsrisikos abnimmt , nimmt die Sicherheit zu, die durch substantielle Tests
direkt geboten wird . Daher sollte der Prüfer wirksamere Prüfverfahren entwerfen, um das gewünschte Maß an
Sicherheit zu erreichen.
• Im Gegensatz zu inhärenten Risiken und Kontrollrisiken kann der Prüfer das Ausmaß der Erkennungsrisiken durch die
Durchführung effektiverer inhaltlicher Verfahren kontrollieren .

Zusammenfassung Der Auditing-Theorie Salosagcol

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AC17&18: ASSURANCE-GRUNDSÄTZE, PROFESSIONELLE ETHIK UND GOOD GOVERNANCE

• AUDIT – EIN ÜBERBLICK

• ABSCHLUSS DES AUDITS

AUDIT – EIN ÜBERBLICK

Arten von Audits

Die unabhängige Jahresabschlussprüfung

Einschränkungen einer Prüfung

1. Finanzdaten sind überprüfbar

DIE PROFESSIONELLEN STANDARDS

Allgemeine Standards Standards der Feldarbeit Standards der

Ich bin unabhängig Überlegungen zur internen Ich bin inkonsistenz

PHILIPPINISCHE STANDARDS ZUR PRÜFUNG (PSA)

SYSTEM DER QUALITÄTSKONTROLLE

Elemente der Qualitätskontrolle (PSA 220)

1. Führungsverantwortung für Qualität bei Audits

ÜBERPRÜFUNG DER QUALITÄTSKONTROLLE

als Wirtschaftsprüfer durchführt.

VERANTWORTUNG DES ABSCHLUSSPRÜFERS

FEHLER – bezieht sich auf unbeabsichtigte Falschangaben im Jahresabschluss

VERANTWORTUNG DES MANAGEMENTS UND DER GOVERNANCE-BEAUFTRAGTEN (PSA 240)

VERANTWORTUNG DES ABSCHLUSSPRÜFERS:

BETRUGRISIKOFAKTOREN IM ZUSAMMENHANG MIT FALSCHEN ANGABEN INFOLGE VON BETRUG

DER AUDITPROZESS – ANNAHME EINES AUFTRAGS

ERSTELLUNG EINES BERICHTS

Prüfung der Unterlagen und Nachweise zu den

Verschaffen Sie sich ein Verständnis für die

Bindung bestehender Kunden

Zusammenhang mit der Prüfung angeforderten Aufzeichnungen, Dokumentationen und anderen

Zusätzliche Überlegungen zu neuen Engagements

Entwicklung einer Gesamtprüfungsstrategie

der Abschlussphase , um die Auswirkungen falscher Angaben im FS zu bewerten

Bestimmen Sie die Gesamtwesentlichkeit – Ebene des Finanzberichts *

Prüfungsrisiko = inhärentes Risiko‡ Kontrollrisiko * Entdeckungsrisiko

Natur Zeitliche Koordinierung Ausmaß

HOCH NIEDRIG WENIGER UMFANGREICH

BERÜCKSICHTIGUNG DER INTERNEN KONTROLLE

5. Überwachungskontrollen – um sicherzustellen, dass die CIS-Kontrollen wie geplant effektiv funktionieren.

verwendet, um in den Informationssystemen eines Unternehmens enthaltene Daten von

VERWENDUNG ANALYTISCHER VERFAHREN ALS substanzielle Tests

Risiko wesentlicher falscher Angaben zunimmt.

■ Häkchen (Symbole zur Beschreibung der durchgeführten Prüfungshandlungen) .

die Verantwortung des Abschlussprüfers für dieses Prüfungsurteil nicht schmälert .

Risiken bei der Probenahme

Typ Kontrolltest Materieller Test

Typ Gewöhnt an Benutzt in

Schritte bei der Prüfungsstichprobe:

AUSFÜLLEN DER PRÜFUNGS- UND NACHPRÜFUNGSPFLICHTEN

3. Einholen einer schriftlichen Managementvertretung .

> Nachträgliche Feststellung von Tatsachen

SCHWERPUNKT DER MATERIE

SONSTIGE SACHE ABSATZ

JAHRESABSCHLÜSSE, DIE UNTER EINSCHRÄNKUNG DER VERWENDUNG Nachfolgende Entdeckung

WEITERE INFORMATIONEN ZUM JAHRESABSCHLUSS

PRÜFUNG DES KONZERN-ABSCHLUSSES

BERICHTE ÜBER ZWECKABSCHLÜSSE

BERICHTERSTATTUNG ÜBER ZUSAMMENFASSENDE JAHRESABSCHLÜSSE

ASSURANCE-AUFTRÄGE UND ZUGEHÖRIGE DIENSTLEISTUNGEN

DER CODE OF ETIHICS AND REPUBLIC ACT 9298

TEIL A – ALLGEMEINE ANWENDUNG DES KODEX

Phasen unterteilt: Erreichen und Erhalten

Frühere Anstellung bei einem V. Mitglied des Prüfungsteams war in

REPUBLIKGESETZ NR. 9298: DAS PHILIPPINISCHE RECHNUNGSLEGUNGSGESETZ VON 2004

3. Artikel 3 | Regel III