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2010 2 I UStG
SteuerrechtA
WS2010/2011
Unternehmer ist, wer eine gewerbliche/berufliche Ttigkeit selbststndig ausbt. Wortlaut Zusammenhang Zielsetzung Historischen Willen der Gesetzesverfassers AUSLEGUNG
Bei Streitigkeiten ber die richtige Auslegung entscheiden die Gerichte. Finanzgerichte Tatsachen Rechtliche Wrdigung
Arten von Steuern Einkommen Einkommensteuer (ESt) bei natrlichen Personen Krperschaftssteuer (KSt) bei gewerblichen Personen Gewerbesteuer (GewSt) bei Gewerbetreibenden = Ertragssteuer
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Prof.Dr.NorbertDautzenberg
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Wie werden Steuern erhoben? Einteilung nach dem Steuergegenstand Einteilung nach der Technik
Sen 20
Ernte 20
Mahlen 20
Backen 20
Erwrmen 20
Verschiedene Hersteller
Endkunde =178,59
Einzelhandelssteuer?
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Prof.Dr.NorbertDautzenberg
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04.10.2010 Rechnung dient als Nachweis dafr, dass im Preis eingekaufter Waren/Dienstleistungen USt enthalten ist (und das Finanzamt diese erstatten kann) 14 IV Pflichtbestandteile einer Rechnung Definition Firma: Der Name unter dem ein Kaufmann als Kaufmann agiert. Was bei Fehlern bei der USt-Hhe? Schokolade ist 7% Abgerechnet fr 19% FEHLER! Zu hohe USt in Rechnung Aussteller muss Mehrbetrag zahlen A 1.070.000 Netto 70.000 USt 1.000.000 Rechnungsempfnger darf berhhte Umsatzsteuer nicht abziehen! A De 1 Mio. + 19% Dt. USt B DK B
Aussteller: 190.000 (14 c) Richtig sein sollte 25% dnische USt also 250.000
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Prof.Dr.NorbertDautzenberg
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1. Steuerbarkeit? Ist der Vorgang steuerbar? (Ist deutsche Umsatzsteuer dort berhaupt anwendbar?) Regelung: 1 I Nr. 1 (Nr. 4+5) Erluterung dazu: 1-3g UStG 2. Steuerverpflichtung bzw. Befreiung? Regelung: 4 UStG Erklrung dazu: 4-9 UStG 3. Bemessungsgrundlage: 10 I, IV UStG 4. Steuersatz: 12 UStG
5. Formales: Wer muss zahlen? 13, 13a, 13b UStG Wann muss gezahlt werden? Meldepflichtig usw.
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05.10.2010 Fallbeispiel: Erfinder E aus Essen ist hauptberuflicher selbststndiger Erfinder. Er verkauft per notariellen Vertrag das Patent fr eine von ihm gemachte Erfindung an das Unternehmen Schmitz KG in Kln. Die Schmitz KG zahlt 1 Mio. dafr (=vertraglich vereinbarter Preis) die Abtretung des Patentes erfolgt am 01.05. Die Zahlung erfolgt am 30.06.
Wer
Gewerbliche/berufliche Ttigkeit
Nachhaltig
Selbststndig, weil ttig auf eigene Rechnung (kann das Geld behalten!) und auf eigene Verantwortung (kann selbst entscheiden!) Gewerblich/beruflich? 2 I S.3 o Zur Erzielung von Einnahmen? Ja, er will 1 Mio. o nachhaltig? Ja Grundbedeutung: Wiederholt Wiederholungsabsicht Dauerhaft Voraussetzung erfllt, also E ist Unternehmer Im Rahmen des Unternehmers? 2 I S.2
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die gesamte Ttigkeit des Unternehmers Erfindungen gehren bei Erfindern dazu Erfllt Gegen Entgelt? Ja, er will 1 Mio. Lieferung oder sonstige Leistung? 3 I Lieferung 3 IX Sonstige Leistung Prfe 3 I Patent wechselt Eigentmer! o Verfgungsmacht bergegangen Aber: Gegenstand? o Recht (Patent!) ist keine krperlicher Gegenstand (Abschnitt 24 I S. 2 UStR) Also keine Lieferung! Prfe noch, ob sonstige Leistung! 3 IX UStG Leistungen, die keine Lieferungen sind 1 2
Liegt bei Patentverkauf vor! Im Inland? 3a ORT der sonstigen Leistung 3 VI ff. ORT der Lieferung
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2 Personen!
Selbststndig: Abschnitt 17 UStR Erluterungen: 2 II: Sonderflle bei denen man nicht selbststndig ist
A-AG -1.900
Markt
an einer
Voraussetzungen fr Organschaft: Nach dem Gesamtbild der Verhltnisse ( Gesamteindrck zhlt!) Wirtschaftlich Untergesellschaft untersttz Obergesellschaft Organisatorisch Obergesellschaft kann Willen durchsetzen Finanziell Mehrheit der Stimmrechte EINGLIEDERUNG
Grundregel: Wer = jedes Gebilde, das nach auen auftritt + selbststndig muss wo sein Ausnahmeregeln: Fr natrliche Personen (2 II Nr. 1) Fr juristische Personen (2 II Nr. 1)
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Organschaft Bezeichnung fr diesen Fall Organgesellschaft die Untergesellschaft Organtrger die Obergesellschaft
Juristische Personen
Busunternehmen 11,90 - 1,90 10,00 - 9,00 Kosten 1,00 Gewinn Ein. USt Im hoheitlichen Bereich Kein Unternehmer!
- 9,50 Kosten 1,40 Gewinn Doch Unternehmer, weil nicht hoheitlich ttig
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18.10.2010 2 I Nr.2: die gesamtberufliche/gewerbliche Ttigkeit (was umfasst das Unternehmen) Abgrenzung gegenber Privatsphre Kerngeschft Grundgeschft Gelegentliche Zusatzgeschfte Hilfsgeschfte (z.B. Verkauf von Anlagevermgen)
15 UStG Vorsteuerabzug Also: Veruerung von Unternehmensgegenstnden immer im Rahmen des Unternehmens
Besonderheiten beim Unternehmerbegriff: 19 Kleinunternehmer Art. 9 MwStSstRl Eingrenzung nachhaltig (laut EU) Weitere Eingrenzungen des Unternehmerbegriffs: Nachhaltigkeit im 2 I UStG eng ausgelegt Abschnitt 18 (3) UStR Gem EU darf nur gemeint sein: Produzent, Hndler, Dienstleister oder Vermieter liegt nur vor, wenn Lieferung/sonstige Leistung in der Absicht(=Erwartung) gettigt wird, dass man dafr Geld (oder geldwerte Gegenstnde) bekommt
gegen Entgelt
Beispiele: 1) Herr A fhrt die Geschfte der A und B OHG. Er erhlt dafr: Variante 1: Gehalt fr die Fhrung der Geschfte Leistung gegen Entgelt Variante 2: A bekommt 10% mehr vom Gewinn der OHG nicht Leistung gegen Entgelt
2) Ein Vereinsmitglied zahlt Beitrge an einen Sportverein. Dafr erhlt er die Mglichkeit das sportliche Angebot des Vereins zu nutzen. Leistung gegen Entgelt
3) Ein Kind schiet eine Scheibe kaputt. Lsung 1: Der Vater und der Geschdigte einigen sich auf einen Schadenersatz von 2.000 . Geld, aber keine Leistung >>> unechter Schadenersatz Lsung 2: Der Vater beauftragt einen Glaser die Scheibe fr 2.000 auszutauschen Leistung gegen Entgelt >>> echter Schadenersatz
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19.10.2010 1 I Nr.1 UStG Unternehmer Im Rahmen des Unternehmens Gegen Entgelt? Lieferung/ sonstige Leistung
Beispiele fr fehlenden Leistungsaustausch: Gesellschafter ttig fr die eigene Gesellschaft gegen Gewinnanteil ( nicht gegen Entgelt) Schadenersatz (keine Leistung vorhanden) Verzugszinsen (nicht aber Stundungszinsen) Mahnkosten UStR zu 1 des Gesetzes
Gegenstand: krperliche Sachen und Tiere, aber keine Rechte Verschaffung der Verfgungsmacht: Verfgungsmacht = wirtschaftl. Eigentum Stellung wie ein Eigentmer Leasingvertrge, wenn faktisch dem Vermieter keine Rechte und Risiken bleiben Gestohlene Ware Verkauf unter Eigentumsvorbehalt Sicherungsbereignung an Kreditgeber: Als solche noch nicht Lieferung, erst bei Verwertung durch den Kreditgeber
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Bank
Verkauft12:00Uhr Autohndler
Wann liefert der Schuldner an die Bank? Wenn der Schuldner die Verfgungsmacht an die Bank verliert! Erst eine Millisekunde vor dem weiterkauf! ( eine logische Sekunde vor dem Weiterverkauf)
Abgrenzung Lieferung / sonstige Leistung: Beispiele: 1) Maler renoviert ihre Wohnung. Rechnung: Farbe 100 Nebenleistung Einheitliche Tapete 200 Leistung Arbeitslohn 300 Summe: 600 Es ist eine sonstige Leistung, weil hauptschlich die Arbeit gekauft wird. (Das Material knnte man auch im Baumarkt kaufen und dann selbst streichen) 2) Inspektion Auto Rechnung: Inspektion 500 (inkl. Austausch Zndkerze und l wechsel) Auch sonstige Leistung, da auch hauptschlich die Dienstleistung (Inspektion) gekauft wird. 3) Transkontinentalkabel verlegen ber den Meeresgrund Sonstige Leistung Materialwert 100.000 einheitlicheLeistung! Fachgerechte Verlegung 9.900.000 4) Restaurantbesuch Essen Nebenleistung Trinken Service Sonstige Leistung, weil der Service die Hauptleistung ist. Deswegen auch 19% USt. Bei auer Haus Lieferungen gelten nur 7%, weil dort nur das Essen gewnscht wird. Steuerstze 12 II
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5) Schokolade Lieferung Verpackung Nebenleistung Folie Schokolade (7% USt) 6) Abgrenzung schwierig bei WERKVERTRGEN: Nach (individuellen) Vorgaben des Bestellers fertigt der Werkunternehmer einen Gegenstand a) Ein Schneider stellt aus Stoff und Arbeit einen Maanzug (Gegenstand!) her. Lieferung b) Der Besteller stellt den Stoff zur Verfgung. Daraus erstellt der Schneider einen Maanzug. Sonstige Leistung, da der fertige Anzug nur aus Dingen besteht, die dem Besteller auch vorher schon gehrt haben. Es findet keinerlei Wechsel der Verfgungsmacht statt! 7) Michelangelo fertigt aus einem Marmorblock fr den Papst einen David a) Der Papst stellt den Marmorblock zur Verfgung und zahlt 1.000.000 fr David sonstige Leistung, da der Papst nur Dinge zurckbekommt (Marmor), die ihm vorher schon gehrt haben. b) Michelangelo geht den Marmor fr 3.000 im Baumarkt kaufen und rechnet ab fr 1.003.000 Lieferung c) Michelangelo kauft im Baumarkt den Marmor im Namen und fr Rechnung des Papstes sonstige Leistung 8) Phidios baut eine Zeus-Statue fr Olympia. Das Olympische Komitee stellt den Marmor zur Verfgung. Er verarbeitet auerdem noch Elfenbein, Gold und Diamanten, damit der Zeus hbscher aussieht. Er rechnet fr 2.000.000 ab. Lieferung, weil einige Stoffe die Verfgungsmacht wechseln und nicht vllig unwesentlich sind Vgl. Gesetz: 3 IV Werklieferung Gegenteil: Werkleistung Behandlung wie ganz normale Lieferung/normale sonstige Leistung Gehaltslieferung 3 V Sonderflle bei Vertragskonstruktionen
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25.10.2010 Beispiel 1: Person A aus Kln bestellt eine Kette beim Otter-Versand in Hamburg. Dieser liefert die Kette, wie von Person A gewnscht, an B in Kln aus. 3 VI UStG Lieferort = Hamburg (Wenn bei Person A bei der Bestellung die Lieferadresse von Person B angibt, erfolgt die Lieferung trotzdem an Person A.) 12:02UhrSande Eigentum3VII Lieferung HamburgSande Herstellerfhrt
Beispiel 2
Student
Sande
BestelltWasch maschine2000
Einzelhndler
WHV
12:01UhrSande Eigentum
BestelltWasch maschine1200
Grohndler
Gera
BestelltWasch maschine1500
12:00UhrSande Eigentum
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Albert
Aachen
PC 1000
Ernst
Essen
Bernd
Brssel
PC 2500
PC 1300
Manfred
(Mallorca)
Carlos
Cordoba (Spanien)
3 1 2 3 4 1
PC 2000
Lieferort Essen; Ernst ist bevollmchtigt den PC fr Bernd entgegenzunehmen Lieferort Essen; Ernst ist bevollmchtigt den PC fr Carlos entgegenzunehmen Lieferort Essen; Ernst ist bevollmchtigt den PC fr Manfred entgegenzunehmen Lieferort Essen
Auslnder mssen auch deutsche Umsatzsteuer zahlen, da der Lieferort Essen ist und daher Umsatzsteuerpflichtig.
A ist um 7:59 Uhr Eigentmer. D holt die Ware um 8:00 ab und das Eigentum geht ber an B, dann an C und dieser verschafft D das Eigentum. Der Lieferort ist aufgrund 3 VI UStG Aachen.
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12.000brutto Tausch: Ware gegen Ware oder tauschhnlicher Umsatz: Ware gegen Dienstleistung bzw. DL gegen DL
2) 3)
4) 5)
Vorgang Steuerbar! Steuerbefreiung? prfe 4 UStG Keine Befreiung Steuerpflichtig Bemessungsgrundlage: Alles was der Leistungsempfnger aufwendet (Smart) 12.000 minus der darin enthaltenen Umsatzsteuer 1.915,97 = Netto = ENTGELT 10.084,03 Steuersatz 19% 12 I UStG Steuerschuldner der Rechtsanwalt, 13a I Nr. 1 Steuerentstehung: Mit dem Ablauf des Voranmeldezeitraums (1 Monat) in dem die Beratung ausgefhrt worden ist
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Inland? - Ort der Lieferung: Aachen 3 VI Nr.1 Vorgang Steuerbar! 2) Steuerbefreiung? prfe 4 UStG Keine Befreiung 3) Bemessungsgrundlage: 10 I S. 2 UStG Alles was der Leistungsempfnger aufwendet (Smart) 10.000 minus der darin enthaltenen Umsatzsteuer 1.596,64 = Netto = ENTGELT 8403,36 4) Steuersatz 19% 12 I UStG Beispiel 6: Ein Rechtsanwalt bert einen Buchhndler (Wert 12.000 ). Der Buchhndler verkauft dem Rechtsanwalt als Gegenleistung ein Buch fr 10.000 Ein Buch wird in der Regel mit 7 % besteuert. Doch in diesem Vorgang wird es mit 19 % versteuert, weil die Leistung des Rechtsanwalts zhlt.
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26.10.2010 Beispiel 1: A baut auf seiner Internetseite ein Werbebanner von B ein. Im Gegenzug baut B ein Werbebanner von A auf seiner Seite ein. Die beiden sind der Meinung, dass dieses unentgeltlich geschieht. In Wahrheit ist es ein Tausch (DL gegen DL) Beispiel 2: A streicht die Wohnung von B an. B bezahlt dafr 100 . Die Farbe und die Tapeten wurden von B zur Verfgung gestellt. Keine Lieferung, Verfgungsmacht wird nicht bertragen Kein Tausch Beispiel 3: Handwerker A macht B ein Kostenvoranschlag fr einen Fassadenanstrich: 1 x Gerstbau 10.000 5 x Hilfskraft fr 2 Tage 1.000 2 x Fachkraft 1.000 12.000 Der Auftraggeber mchte die 5 Hilfskrfte selber stellen. Dadurch msste er noch 11.000 zahlen + 5 Hilfskrfte. Was ist passiert? a) Anstrich, der nur 11.000 kostet? oder b) Anstrich fr 12.000 , der wird mit 11.000 und den Arbeitsstunden der 5 Hilfskrfte bezahlt wird? Hilfskrfte keine Lieferung Sonstige Leistung, wenn A mit den Hilfskrften machen kann was er will, z.B. sein Auto waschen Dieses kann er nicht, weil die Hilfskrfte nur fr den Fassadenbau abgestellt wurden KEIN TAUSCH
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Handel Welche Formen? a) Der Hndler verkauft die eigene Ware im eigenen Namen, fr eigene Rechnung Eigenhandel b) Ein selbststndiger S vermittelt einen Vertrag zwischen A und B und bekommt dafr Provision: Vertragsabschluss im fremden Namen, fr fremde Rechnung 1. Vertrag: A liefert an B 2. Vertrag: S vermittelt den Kontakt gegen eine Provisionszahlung von A c) Ein Unternehmer handelt im eigenen Namen , handelt intern aber im Auftrag eines Anderen (=fr fremde Rechnung) Beispiel: Kommissionsgeschfte (Wahrer Auftraggeber bleibt anonym)
Kommissionr
Kunde
Umsatzsteuerlich gilt der Kommissionr tatschlich als Vertragspartner Der Kommissionr gilt als Lieferant der Ware Ein Kommissionsgeschft wird in zwei gleichartige Teilvertrge zerlegt
GntherJauch Kln
3Wochen Vermietung
3Wochen Vermietung
Kunde WHV
Ferienwohnung: Helgoland Ort der sonstigen Leistung: 3a III Nr.1 UStG Helgoland 1 + 2 nicht steuerbar, 1 I Nr.1 UStG + 1 II Nr. 1 UStG Helgoland ist kein Inland Baron B aus Bonn verkauft ein geerbtes Bild aus Geldnot. Er will mindestens 3 Mio. . Er beauftragt Hndler H aus Hannover, der als Kommissionr das Bild verkaufen soll. H darf, wenn es zum Verkauf kommt, 10 % der 3 Mio. behalten + 50 % von allem, was er mehr als 3 Mio. als Preis durchsetzen kann. H verkauft das Bild in seiner Galerie in Hannover fr 4 Mio. an Konstantin von Neureich aus Neustadt. Bild B Geld 1 H Seite18von41 4Mio. Bild 2 Neureich
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Zu Vorgang 2: Steuerbar? 3 I UStG 3 VI S. 1 UStG Hannover Inland, 1 II Nr.1 Sonstige Kriterien auch erfllt Steuerbar! Befreit? Keine Befreiung nach 4 UStG BMG: 10 I S. 2 UStG Alles was der Neureich aufwendet = Brutto = 4 Mio. Minus darin enthaltene USt 7% = 261.282,30 = Netto = ENTGELT = 3.738.317,70 Steuersatz = 7 %, 12 II UStG in Verb. mit Ziffer 53 a der Anlage 2
Zu Vorgang 1: was zahlt H an B? Brutto: 3.000.000 - 10 % = 2.700.000 + 1.000.000 - 50 % = 500.000 3.200.000 = Brutto = 107 % 100% = ca. 2.990.654 = Netto = ENTGELT 7% = ca. 209.346 = USt
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01.11.2010 Sicherungsbertragung Kommissionsgeschft/auftrag Steuerbefreiung? Liste in 4 UStG 4 Nr. 1-7 4 Nr. 1a 4 Nr. 1b 4 Nr. 8 Exportumstze und hnliche Umstze Ausfuhren innergemeinschaftliche Lieferung Finanzumstze Umstze, die besonderen Steuern unterliegen, z.B. Versicherungsprmien, Grunderwerbssteuer 4 Nr. 12 4 Nr. 1-7: Grundstcksvermietung Sozial motivierte Befreiung: 4 Nr. 21a, 22 und 28 UStG - echte Befreiung - keine USt zu zahlen - trotzdem Vorsteuer fr das Material usw. Bei den anderen Befreiungen gilt: Wer keine USt zahlt, bekommt auch keine Vorsteuer fr die Vorprodukte( 4 Nr. 8-28) Deswegen ist manchmal ein Verzicht auf Befreiung erlaubt 9 I UStG - 4 Nr. 8a-9, Nr. 9, Nr. 1, 13, 15 UStG - nur wenn Kunde auch Unternehmer ist: - 9 II UStG - 15 II UStG - 15 IV UStG
4 Nr. 911 -
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02.11.2010 Beispiel 1: Eine Bank will die Buchhaltung wegrationalisieren und dafr einen externen Buchhaltungsservice beauftragen. Der Buchhaltungsservice verlangt dafr 90.000 + 17.100 (19 % USt). Die Bank gewhrt ihre Kredite nach 4 Nr. 8 a UStG steuerfrei, deswegen hat die Bank nach 15 II UStG kein Recht auf Vorsteuerabzug. Beispiel 2: Ein Maschinenhersteller verkauft eine Maschine fr 100.000 an einen Kunden. Als Zahlungsziel wurde der 01.03 vereinbart. Der Kunde bittet spter um Stundung der Zahlung bis zum 01.04. Der Hersteller akzeptiert dieses, aber er verlangt 2.000 Verzugszinsen. 2 getrennte Leistungen Leistung Nr. 2: Stundung gegen 2.000 Befreit nach 4 Nr. 8a UStG Alternativ: Der Hersteller und der Kunde vereinbaren in dem Kaufvertrag zwei verschiedene Zahlungsziele. Entweder der Kunde zahlt 100.000 am 01.03 oder er zahlt 102.000 am 01.04. Keine Steuerbefreiung, da es keine 2 getrennten Leistungen sind. Wichtig fr Befreiung: Richtiges Identifizieren der Leistungen Richtiges Abgrenzen: eine Leistung oder doch zwei?
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09.11.2010
Bagatellgrenzen hierzu in der UStDV, vor allem in 44 UStDV Beispiel: VersicherungsAG GmbH verkauft Berater 500.000 3 Rckverkauf Kasse Missbrauch42AO? Seite22von41
UnternehmensberatungsAG
Berater
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Welche besonderen Flle kann es geben? Normaler Kaufpreis: Es spielt keine Rolle, wie man das Entgelt auf der Rechnung bezeichnet oder wie man es aufschlsselt.
Beispiel: Reiseveranstalter Flugpreis + Bordkartengebhr Nebenleistung + Handgepckszuschlag + Veralberungszuschlag - persnlicher Rabatt = zu zahlen 100 20 30 50 60 140
Brutto fr den Flug = 140 ; USt = 22,35 ; Netto = 117,65 Beispiel: Handwerkerrechnung fr eine Renovierung Material 100 + Arbeitsstd. 300 + Anfahrt 50 = Brutto 450 - USt 71,85 = Entgelt 378,15 Beispiel: Rechtsanwalt rechnet ab Honorar + Portokosten + Briefpapier + Gerichtsgebhren + Gerichtsgebhren + Telefongebhren + anteilige Kosten Praxis WC Leistung : Rechtsberatung 1.000 20 1 800 800 12 38 VorgestreckteSchuld
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15.11.2010
Entgelt
10 I S. 2 UStG = alles was der LE aufwendet, um diese Leistung zu erhalten Abzglich der Umsatzsteuer Beispiel: Trinkgeld fr Kellner Restaurant 48 Sie Kellner 2 Die 2 fr den Kellner sind nicht steuerbar, solange er nur angestellt ist. Sollte es sich bei dem Kellner um den Inhaber handeln, ist das Trinkgeld USt-Pflichtig. Was, wenn ein Dritter etwas bezahlt, damit A an B leistet? Zuschsse sind Teil des Entgeltes 10 I S. 3 UStG
Problem: GUTSCHEIN a) Ein Hndler verteilt einen Gutschein: 10 umsonst (Werbeaktion) Verkauf: Ladenpreis 58 - Werbegutschein = zu zahlen 10 48 Entgelt brutto
b) G bekommt zum Geburtstag einen Buchgutschein ber 50 geschenkt. Er kauft sich in der Buchhandlung ein Bildband im Wert von 78 . Abrechnung: Bildband 78 Brutto! - Gutschein = zu zahlen 50 28
c) Herstellergutschein: Hersteller H druckt in Zeitschriften Gutscheine fr 50 . Wenn Sie diese im Einzelhandel vorlegen, schreibt Ihnen der Einzelhndler 50 vom Preis des Gutes gut, weil der Hersteller ihm dieses Geld ersetzt. Hersteller H liefert an fr 100 + 19 USt 200 + 38 USt Kunde
Hier: 50 gelten als Leistung eines Dritten Brutto = 238 Einzelhndler Seite25von41
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+ 6000
- 4500
Sollten die Ratenzahlungen wiedererwartend doch wieder aufgenommen werden, muss die USt erneut korrigiert werden.
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Anzahlungen, Vorauszahlungen Wasserwerk WHV erbringt folgende Leistung: Wir beliefern Sie 1 Jahr lang mit Wasser. Ausgefhrt ist diese Leistung, wenn Sie vollstndig erbracht ist = am Ende des vereinbarten Jahres! Wie zahlt der Kunde dafr? Monatliche Abschlge in Hhe von 100 + 7 USt
Da fr die Anzahlung und die Endabrechnung separate Rechnungen erstellt werden, wird die USt monatlich Abgerechnet. Am Ende des Jahres, wenn der wahre Verbrauch bekannt ist, wird die Umsatzsteuer korrigiert.
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16.11.2010 10 I S.2 UStG Entgelt 17 nderung der BMG im Zeitablauf 13 Steuerentstehung: Besonderheit: Anzahlungen werden schon bei der Zahlung steuerpflichtig z.B.: vereinbarter Bruttobetrag Davon Entgelt 10 I S.2 Davon Steuer 19 % 3570 3000 570
Entstehung der Steuer: Bei Ausfhrung der Leistung entsteht die USt 13 I Nr. 1a UStG. Bei Anzahlung 2000 brutto entsteht die USt anteilig schon bei Zahlung, also mit 19/119 von 2000 = 319,33 Somit ist bei Ausfhrung der Leistung nur noch zu zahlen: 570 - 319,33 = 250,67 Steuerschuldner: 13a UStG leistender Unternehmer Prfe stets die Ausnahme: 13 b UStG Wo stehen die Leistungen, die betroffen sind? 13 b I UStG sonstige Leistungen eines EU-Unternehmers 13 b II UStG Liste anderer sonstigen Leistungen von Auslndern und Lieferungen ( auch von Inlndern) Wo steht, welche Kunden 13 b UStG anwenden mssen? A Auslnder 13aUStG Dt.SteuerNr. Dt.Formular Dt.Beraterusw. FA Dt.Unternehmen Steuererklrung: Dt.VSt Leistungen,dievonanderenUnternehmen eingekauftwurden,S.v.13bUStG 1000190USt VORSTEUER? 15INr.4=190 0 Seite28von41 13 b V UStG 2010 13 b VII UStG 2010 So.Leistung 1000+dt.USt B Inlnder Wo steht, wer Auslnder ist?
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Ausnahmen: 1. 2. 3. 4. 5. Eigenverbrauch Einfuhren und Ausfuhren Lieferungen und Kufe ber EU-Grenzen hinweg (Binnenmarktgeschfte) Private Nutzung eines Firmen-PKW Sonderregelungen fr einzelne Branchen, z.B. fr Tourismus bzw. Gebrauchtwarenhandel
Hndler
1.900Vorsteuer =10.000Netto UnbelasteterFernseher Ist das eine Lieferung? 3 I UStG: NEIN: keine Verschaffung der Verfgungsmacht 3 I Nr. 1b UStG: Als Lieferung gilt Die Entnahme eines Gegenstandes durch einen Unternehmer fr Zwecke auerhalb des Unternehmens Eigenverbrauch
1000 Grohndler TV1000 190USt Hndler 190Vorsteuer =1000Netto Unbelasteter Fernseher 3IUStG? gegenEntgelt? Ja oder Unbelasteter Fernseher Angestellter
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22.11.2010
Seite30von41
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23.11.2010 1 AuftrittbeimTagder offenenTrfr3.570 UST=7% 12IINr.7aUStG 10 I S. 2 UStG Brutto - USt 7% = Netto 3.570 233,55 3336,45 2 DrfenClownsehen Unentgeltliche steuerbareLeistung? Nein,nichtsteuerbar, weileskeinEntgelt gibt.
Clown
FirmaX
Besucher
2. Besonderes Thema: Import/Export Stichworte: indirekte Steuern mssen WETTBEWERBSNEUTRAL sein! Bedeutet: Egal, wer den deutschen Markt beliefert: Die Ware soll immer mit der deutschen Umsatzsteuer belastet werden Bestimmungslandprinzip Importe werden belastet Exporte werden nicht belastet Zollgrenze Deutscher NachEinfuhr: +19% Dt.Kunde InWHV 1INr.4UStG Schweizer 100% +7,6%
100% +19%
Ausfuhrsteuerfrei! AlsoSchweizerzahltnurdt.USt
Technik im Gesetz: a) Importe: b) Exporte: 1 I Nr. 4 UStG Kassieren der USt an der Grenze in Deutschland steuerbar ( 1 I Nr. 1 UStG), werden aber befreit, WENN die Ausfuhr nachgewiesen wird 1 I Nr. 4 UStG = Ausfuhren sind befreit + 6 UStG sagt, was eine Ausfuhr ist
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In 6 UStG gibt es eine Fall-Unterscheidung: 6 I Nr. 1 - der UNTERNEHMER erledigt die Zollformalitten es gibt immer die Befreiung! 6 I Nr.2 - der ABNEHMER erledigt die Zollformalitten es gibt die Befreiung NUR, wenn Abnehmer ein AUSLNDISCHER ABHNEHMER ( 6 II UStG) ist Sonderflle: Ausfuhr im persnlichen Reisegepck Ausfuhr z.B. von Benzin durch Privatleute
Fall: Besonderheiten Einfuhr SchweizerUnternehmer VerkauftWare(100.000netto)und fhrtsienachDeutschland Kunde: DeutscheVersicherung Nach4Nr.10UStG Steuerbefreit KeinVorsteuerabzug!(15II)
Grenze: 1 I Nr. 4 UStG + 19.000 - 19.000 Einfuhrumsatzsteuer, wird vom Schweizer bezahlt! Danach erinnert sich der Schweizer an: 15 I Nr. 2 UStG Dieser Schweizer knnte Deutschland NETTO beliefern!!! Deswegen wendet da Finanzamt in solchen Fllen zustzlich noch 1 I Nr. 1 an: Das wird durch 3 VIII UStG ermglicht!
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29.11.2010 2 wichtige Sonderthemen: Private Nutzung von Firmen-PKW Umstze mit Lieferungen im EU-Binnenmarkt Unternehmer Firmen PKW fr Privat 1. Steuerbar? 1 I Nr. 1 UStG - Lieferung? Nein - So Leistung? 3 IX UStG? Nein Ersatzweise: 3 (9a) UStG gilt als Leistung und als entgeltlich Inland? 3 f UStG Steuerbar!! 2. Keine Befreiung 3. BMG Kosten, die zum Vorsteuerabzug berechtigt haben (also nicht alle Kosten) Arbeitnehmer Firmen PKW fr privat 1. Steuerbar? 1 I Nr. 1 UStG - So Leistung? Ja, 3 IX UStG - gegen Entgelt? Ja, die Arbeit des AN bzw. AN verzichtet auf hheres Gezahlt 3 IX UStG + Entgelt - Inland? 3a I UStG Steuerbar!! 2. Keine Befreiung 3. BMG = Wert der Arbeitsstunde(n) schtzen Leistungen mssen mindestens den Kosten entsprechen, die aus den Privatfahrten entstanden sind Berechnung?
Berechnung?
Exakte Kalkulation
Exakte Kalkulation
SchtzwertefralleKosten+ Privatanteil
Schtzwerte fr die Kosten aufgrund der privaten Nutzung: Dasselbe Problem gibt es auch im EStG
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Prof.Dr.NorbertDautzenberg Unternehmer 6 I Nr. 4 EStG Entnahme von Dienstleistungen Bewertung mit allen Kosten (bei ESt) Exakt rechnen oder 1 % des Bruttolistenpreises (bei Erstzulassung) pro Monat
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Arbeitnehmer 8 II EStG Arbeitslohn in Form von Sachen und Leistungen! Marktwert Bruttowert!
= hier werden KOSTEN geschtzt = immer Netto! = also USt direkt hierauf ABER: Dieses Verfahren schtzt alle Kosten, es werden hier jedoch weniger bentigt! ABSCHLAG 20 %
1) Exakt berechnen ODER 2) 1 % pro Monat vom Bruttolistenpreis + 1 Zuschlag fr die Fahrten zwischen Wohnung und Arbeitssttte = das ist die Schtzung fr Marktpreise = also werden hier BRUTTOPREISE geschtzt = also ist die BMG: 100 / 119
Beispiel: Unternehmer U aus Ulm fhrt einen Firmenwagen der Markt WEG. Der Wagen wurde gekaut fr Anschaffungskosten in Hhe von 10.000 + USt. Geschtzte ND = 5 Jahre Km gefahren = 5.000 km Nutzungsdaueristimmer5Jahreim Benzinkosten = 7.500 Umsatzsteuerrecht(15aIS.1UStG) KFZ-Steuer = 500 AusnahmeGrundstcke KFZ-Versicherung = 1.500 Reparatur etc. = 1.000 Bruttolistenpreis = 14.000 Privat gefahrene Km = 2.000 km Weg zur Arbeit und zurck = 1.000 km (Bei Unternehmer immer beruflich) Betriebliche Fahrten = 2.000 km
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Prfung fr Unternehmer U 1. Steuerbar? (Privatfahrten) prfe 1 I Nr. 1 UStG - So. Leistung nach 3 IX UStG? Nein, da nicht fr andere - Gegen Entgelt? Nein, da nicht fr andere ABER, prfe 3 (9a) Nr. 1 UStG: Verwendung eines Gegenstands: Ja, PKW Aus dem Vermgen des Unternehmens: Ja, Firmenwagen Fr Zwecke auerhalb des Unternehmens: Ja, privat Hat zum Vorsteuerabzug berechtigt: Ja, weil fr das U erworben, 15 I Nr. 1 UStG Also greift 3 (9a) Nr. 1 UStG So. Leistung + Entgelt liegen vor! Durch Unternehmer? Ja, U Im Rahmen d. Unternehmens? Ja, Gegenstand des U ist betroffen, 2 I S.2 Inland? 3 f UStG Ort, wo U sein Unternehmen betreibt = Ulm Ulm ist Inland, 1 II S. 1 UStG Vorgang Steuerbar! 2. Befreit? Keine Befreiung, 4 UStG 3. BMG 10 IV Nr. 2 UStG Kosten mit Berechtigung zum Vorsteuerabzug a) Abschreibung 10.000 / 5 = 2.000 KFZ-Steuer KFZ-Versicherung Benzin Reparatur Gesamt (5.000 km) - ( 4 Nr. 10 a UStG befreit) 7.500 1.000 10.500
Kosten pro Km: 10.500 / 5.000 km = 2,10 /km Kosten der Privatfahrten = 2.000 km * 2,10 /km = 4.200 b) Schtzung nach 6 I Nr. 4 EStG 14.000 * 1% = 140 (140*80%)*12 = 112 (80 % wegen Abschlag!!!) 112 * 12 = 1344 Nettobetrag 1.344 * 19% = 255,36
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30.11.2010 Prfung, wenn Firmenwagen vom Arbeitnehmer genutzt wird 1. Steuerbar? Prfe 1 I Nr. 1 UStG So. Leistung? - 3 IX UStG Privatfahrten Fahrt zwischen Wohnung und Arbeitssttte (Betriebliche Fahrten sind keine so. Leistung, da sie im Eigeninteresse des Unternehmers sind) Inland? Ort = Ulm, 3a I S.1 UStG. Ulm ist Inland, 1 II S.1 UStG Gegen Entgelt? Ja, 10 I S. 2 UStG Steuerbar! 2. Befreit? Keine Befreiung nach 4 UStG 3. BMG 10 I UStG: Arbeitsstunde(n) = Brutto Abschreibung KFZ-Steuer KFZ-Versicherung Benzin Reparatur Gesamt (5.000 km) 10.000 / 5 = 2.000 500 1.500 7.500 1.000 12.500 Einbeziehen,danach8IIEStGalle Kostenbercksichtigtwerden
Kosten pro km = 2,50 Fahrten des AN = 3.000 km 3.000 * 2,50 = 7.500 Netto Dieses bedeutet gleichzeitig, dass der Marktpreis mindestens 7.500 + USt betragen msste. 1 % Methode: EStG = Formel in 8 II EStG 1 % Regelung gilt fr die Privatfahrten analog + fr Fahrten zwischen Wohnung und Arbeitssttte 0,03 % vom Bruttolistenpreis * Entfernungskilometer * Monat Schtzung fr die MARKTPREISE, die ein Autovermieter dafr fordern wrde = Schtzung fr BRUTTO Annahme: Entfernungskilometer = 20 km 14.000 * 1 % = 140 pro Monat 14.000 * 0,03 % * 20 = 84 pro Monat 140 + 84 = 224 pro Monat 224 * 12 = 2688 Brutto Netto = 2258,82 USt 19 % = 429,18
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Beispiel 2: Arbeitnehmer 1 Essen Werkskantinedes Unternehmers Kalkulation: Var.Kosten Personalkosten Raumkosten Sonstiges Netto 1,00 1,00 1,00 0,20 3,20
Bewirtungsleistung 3 a III Nr. 3 b UStG Nicht befreit 10 I UStG: 100/119 * 1 = ca. 0,84 ABER: Prfe noch 10 V Nr. 2 UStG 10 IV Nr. 3 UStG Alle Ausgaben 3,20 mindestens BMG Davon 19 % = 0,61
Beispiel 3: Arbeitnehmer 1 Essen Pchter pachtetKantinenrume Netto 3,36 USt 0,64 10 I S.3 UStG 3pro essendenAN Unternehmer
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06.12.2010 Deutschland Lieferant 19%USt Ware Luxemburg Kunde 15%USt Bestimmungslandbekommt auchdieUSt,da Wettbewerbsneutralitt Bei Drittlandsfllen Deutschland Vorgang1 Vorgang2 Ausfuhr Steuerbefreit EUSt19% Zoll Schweiz EUSt7,6% Ausfuhr Steuerbefreit
Problem: WER kmmert sich um die Versteuerung bei Drittlandsfllen? Deutschland Verkufer Muss denn Kufer nennen + nachweisen, dass die Ware nach Frankreich gegangen ist 0 + Meldepflicht fr diese Umstze in der sog. Zusammenfassenden Meldung(ZM) 1 I Nr. 1 UStG Steuerbar 3 I UStG Lieferung 3 VI UStG Ort 4 (1b) UStG Steuerbefreiung in Verb. mit 6a UStG KeinZollmehr Frankreich Kufer Zahlt fr den innergemeinschaftlichen Erwerb Unternehmer muss die Einfuhr beim FA anmelden bzw. Kauf deklarieren Zwischen Unternehmern und Privatkunden gibt es eine Gruppe, die nur halb zur Steuerzahlung taugt 1 I Nr. 5 UStG 1a I UStG Steuerbar in Frankreich 3d S.1 UStG
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