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OBRW Zusammenfassung

1. Bedeutung der Buchfhrung


1.1. Notwendige Informationen ber die wirtschaftliche
Entwicklung des Unternehmens
Buchfhrung = laufende systematisch geordnete in Goldgren
vorgenommene Erfassung buchungspflichtiger Geschftsvorflle
feststellen wie hoch Umsatz & Gewinn
Wer ist an Buchfhrung/Information interessiert?

STAKEHOLDER (an U interessiert)


UNTERNEHMEN
Gesellschafter (Eigentmer)
Eigenkapital
Ausschttung
Glubiger (bin ich bereit
mein Geld zu geben?

Arbeitnehmer
(hat U Zukunft?)

Kredite
Zinsen
Arbeitskraft
Lohn/Gehalt
Subventionen/Infrakstruktur
Steuern

Staat

ber
Kostenrechnung:
was fr Produkte
Produziere ich zu
welchen
Aufwendungen
Preisbildung
Business Plan:
wichtig
bei groen
Investitionsvorhaben

Input

Ressource
n:
Kapital,
Arbeitskra
ft,

Unternehmensleitun
g

INFORMATIO
N

Steuerung

Unternehmensproze
sse

Aufgabe d.
Rechnungswesen:

Output/wirtschaftlic
her Erfolg

Ausschttungen, Zinsen,
Steuern,
Lohn/Gehalt

Stakeholder
INFORMATIO
N

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Dokumentation jedes Geschftsvorfalls, Information an
Stakeholder/Leitung, Planungsfunktion

BUCHFHRU
NG:
Information
ber
wirtschaftliche

UNTERNEHMENSLEIT
UNG:
Steuerung der USTAKEHOLDER:
Prozesse
Entscheidungsgrundlage
Rechenschaft
Bemessungsgrundlage fr
Ansprche

1.2. Erfolgsermittlung durch


statischen Vergleich des Reinvermgens

Vermgen in t1 Vermgen in t0 = Erfolg? NEIN


Verpflichtungen gegenber dritten im Vermgen in t0
einbegriffen

Reinvermgen des U am Ende der Periode abzgl.


Reinvermgen des U am Anfang der Periode =
Reinvermgensvernderung der abgelaufenen Periode =
ERFOLG der abgelaufenen Periode
o Reinvermgen bzw. Eigenkapital
o Verpflichtungen raus
o (aber: Reinvermgen knstlich steigern: Einlagen kein
wirtschaftlicher Erfolg)

Reinvermgen in t1 Reinvermgen in t0 =
Reinvermgensvernderung
+ Entnahmen der UEigentmer Einlagen der UEigentmer =
Erfolg der Periode
Erfolg aus unternehmerischer Ttigkeit ermittelt
o Ermittlung durch Inventur

Inventurverfahren
o Krperliche Inventur: alle krperlichen
Gegenstnde durch Zhlen, Messen, Wiegen
aufgenommen
o Buchinventur: Vermgenswerte und Schulden
werden hier mithilfe von Belegen und
buchhalterischen Aufzeichnungen aufgenommen
o Stichprobeninventur (Lagerbuchfhrung): nicht
alle Vermgenswerte & Schulden aufgenommen, nur
eine Stichprobe, die mit anerkannten math.-stat.
Verfahren ermittelt wird

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o Nicht sinnvoll: starker Zugang zum Lager
(Diebstahl im Baumarkt)
o Sinnvoll: abgeschlossenes (Zwischen-)Lager
Inventursysteme
Stichtagsinventur: Bestandaufnahme erfolgt vollstndig an
einem bestimmten Stichtag (z.B. Anfang/Ende des
Geschftsjahres)
Zeitnahe Inventur: Durchfhrung der Inventur innerhalb
einer Frist von zehn Tagen vor oder nach dem Stichtag (
Menge/Wert auf Bestand zurckrechnen)
Zeitverschobene Inventur: Bestandsaufnahme erfolgt hier
nicht fr den Stichtag, sondern fr einen Tag innerhalb der
letzten 3 Monate vor oder der beiden ersten Monate nach dem
Schluss des Geschftsjahres ( wertmig anpassen)
Permanente Inventur: Bestandsaufnahme erfolgt nicht fr
alle Vermgenswerte und Schulden an einem einzigen Tag,
sondern die Inventurarbeiten werden ber einen lngeren
Zeitraum, u.U. sogar das ganze Geschftsjahr verteilt (ntig:
Lagerbuchfhrung)
INVENTURFORM =
Kombination aus INVENTURVERFAHREN + INVENTURSYSTEM
Inventar
= Verzeichnis aller Vermgenswerte und Schulden des U nach Art,
Menge, Wert
-

Gesetzgeber schreibt Inventar vor:


o 240 Abs. 1 HGB: Jeder Kaufmann hat zu Beginn seines
Handelsgewerbes seine Grundstcke, seine Forderungen
und Schulden, den Betrag seines baren Geldes sowie
seine sonstigen Vermgensgegenstnde genau zu
verzeichnen und dabei den Wert der einzelnen
Vermgensgegenstnde und Schulden anzugeben.

Form: Gliederung nach Liquidittsmglichkeit

Vermgen
o Anlagevermgen (Gegenstnde dauerhaft in Betrieb:
Maschinen, Gebude)
o Umlaufvermgen (kurzfristig: Kassenbestand, Ware,
Forderungen, ...)
Schulden
o Langfristige Schulden (Darlehen)
o Kurzfristige Schulden (Verbindlichkeiten gegenber
Lieferanten, Lhne)

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A. Im Inventar sind Menge und Wert der verschiedenen


Vermgenswerte und Schulden des U grundstzlich
einzeln anzugeben
a. Ausnahmen: Festbewertungsverfahren ( 240 Abs. 3
HGB), Gruppenbewertungsverfahren ( 240 Abs. 4 HGB)

B. Festbewertungsverfahren
= Vermgenswerte werden mit einer gleichbleibenden Menge
und einem gleichbleibendem Wert erfasst
-

Anwendungsvoraussetzungen:
Zulssig nur fr Sachanlagegegenstnde oder Roh-, Hilfs-,
Betriebsstoffe
Die regelmig ersetzt werden
Deren Gesamtwert fr das U von nachrangiger Bedeutung ist
Und deren Bestand in seiner Gre, seinem Wert und seiner
Zusammensetzung nur geringe Vernderungen unterliegt
(darf sich nicht viel bewegen, wenn es sich bewegt
ersetzen)
Bsp.: Kfz-Werkstatt Schrauben
Vorteil: nicht jedes Jahr nachzhlen/Lagerbuchfhrung fr
diese Gegenstnde betreiben; alle 3 Jahre aktualisieren
o Gruppenbewertungsverfahren
= Fr die in einer Gruppe zusammengefassten
Vermgenswerte wird ein gewogener Durchschnittswert
ermittelt.
Anwendungsvoraussetzung:
o Zulssig nur fr gleichartige
Vermgensgegenstnde des
Vorratsvermgens sowie andere gleichartige
oder annhernd gleichwertige bewegliche
(keine Immobilien!) Vermgensgegenstnde
o Z.B. Schrauben zusammen wiegen,
Durchschnittspreis

Bilanz

Bilanz
Inventar
Vermgen
Vermgen

summarisch
(jeder Inventarposten einzeln nach Menge
Verbindlichkeite
nur Werte
Schulden
n
Eigenkapital
(jeder Inventarposten einzeln
nach Menge
A. summarisch

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AKTIVA PASSIVA identisch!

Aktiva: (Mittelverwendung)
- Anlagevermgen
o Grundstcke
o Technische Anlagen
- Umlaufvermgen
o Vorrte
o Forderungen aus Lieferungen/Leistungen
o Kassenbestand, Guthaben bei Kreditinstituten
Passiva: (Eigen- und Fremdkapital)
- Eigenkapital
- Verbindlichkeiten
o Verbindlichkeiten gegenber Kreditinstitut
o Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen
o Sonstige Verbindlichkeiten
-

242 Abs. 1 Satz 1 HGB: Der Kaufmann hat zu Beginn


seines Handelsgewerbes und fr den Schluss eines
jeden Geschftsjahrs einen das Verhltnis seines
Vermgens und seiner Schulden darstellendes Abschluss
(Erffnungsbilanz, Bilanz) aufzustellen

1.3. Erfolgsermittlung durch laufende Aufzeichnung der


Vermgensnderungen

Vergleich des Reinvermgens: keine Aussage darber, was


gemacht wurde, um Gewinn zu erzielen

Buchfhrung
= Festhalten aller wirtschaftlich bedeutsamen Vorgnge, die sich im
U ereignen (Geschftsvorflle), in chronologischer Reihenfolge,
lckenlos und systematisch geordnet.

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Information ber Quellen und Zusammensetzung des Erfolgs des
U

2. Gesetzliche Anforderungen an die


Buchfhrung
2.1. Buchfhrungspflicht
238 Abs. 1 Satz 1 HGB: Jeder Kaufmann ist verpflichtet, Bcher
zu fhren und in diesen seine Handelsgeschfte und die Lage seines
Vermgens nach den Grundstzen ordnungsmiger Buchfhrung
ersichtlich zu machen.

Handelsrechtliche Buchfhrungspflicht:
o Beginn: Aufnahme des Handelsgewerbes durch den
Kaufmann
o Ende: Einstellung des Handelsgewerbes
Folgen der Verletzung der Buchfhrungspflicht:
o Strafrechtliche Konsequenzen
o Zwangsgelder und Geldbuen

2.2. Grundstze ordnungsmiger Buchfhrung


238 Abs. 1 Satz 2 HGB: Die Buchfhrung muss so beschaffen
sein, dass sie einem sachverstndigen Dritten innerhalb
angemessener Zeit einen berblick ber die Geschftsvorflle und
ber die Lage des U vermitteln kann.
Kein konkretes Prinzip (z.B. dopp. Buchfhrung)
vorgeschrieben
Aber: System & Schrift fr dritte nachvollziehbar
Grundstze ordnungsmiger Buchfhrung (GoB)
Gesetzliche Regelungen des Handels- und Steuerrechts
Praktische bung ordentlicher Kaufleute
Rechtsprechung
Wissenschaftliche Diskussion
Materielle vs. Formelle Ordnungsmigkeit
Materielle Ordnungsmigkeit
Geschftsvorflle, die stattgefunden haben, mssen auch
vollstndig & richtig aufgezeichnet werden
GV drfen nicht falsch aufgezeichnet werden

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GB, die nicht stattgefunden haben, drfen auch nicht


aufgezeichnet werden
Bei Inventur mssen alle Vermgensgegenstnde & Schulden
erfasst werden
Bei Inventur drfen keine Vermgensgegenstnde & Schulden
erfasst werden, die nicht vorhanden sind
VG & Schulden mssen den gesetzlichen Vorschriften
entsprechend bewertet werden

Formelle Ordnungsmigkeit
Smtliche Aufzeichnungen mssen:
nachvollziehbar sein
o keine Aufzeichnungen ohne Beleg! (Rechnungen,
Quittungen, Frachtbriefe, Bankauszge,
unternehmensintern erstellte Buchungsanweisungen);
Buchfhrung Beleg
klar und bersichtlich sein
o zeitgerechte und fortlaufende Aufzeichnungen in der
richtigen zeitlichen Reihenfolge (jeden GV
dokumentieren, wie er chronologisch geschah)
o systematische Ordnung der GV
o Aufzeichnungen sind in einer lebenden Sprache zu
fhren
o Bedeutung von sprachlichen Zeichen wie Abkrzungen
muss eindeutig sein
o Aufzeichnungen drfen nicht in einer Weise verndert
werden, dass ihr ursprnglicher Inhalt nicht mehr
feststellbar ist (kein Radieren/Lschen Fehler
offensichtlich stornieren und neu verbuchen!)
Aufbewahrungspflicht gem. 257 Abs. 1 HGB
10 Jahre: Handelsbcher, Inventare, Erffnungsbilanzen,
Jahresabschlsse, Lagerberichte, Konzernabschlsse,
Konzernlageberichte sowie zum Verstndnis erforderlichen
Arbeitsanweisungen/sonstige Organisationsunterlagen,
Buchungsbelege
6 Jahre: Empfangene Handelsbriefe, Wiedergabe der
abgesandten Handelsbriefe
Auer Erffnungsbilanzen, Jahresabschlsse, Konzernabschlsse
knnen Unterlagen auch als Wiedergabe auf Bild-/Datentrger
aufbewahrt werden
muss sich um getreue Wiedergaben handeln, die whrend Dauer
der Aufbewahrungsfrist verfgbar sind, jederzeit innerhalb
angemessener Frist lesbar gemacht werden knnen

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2.3. Verpflichtung zur doppelten Buchfhrung


Unterschiedliche Buchfhrungssysteme
Eintragung jedes Zahlungseingangs oder ausgangs
in Kassenbuch
o Problem: viele Vorgnge d. tglichen Lebens
ohne Zahlungsbewegung
U verkauft Ware an seine Kunden,
vereinbart als Zahlungsziel, dass Kunde
erst einen Monat spter bezahlt
U kauft von Lieferanten heute Maschine,
muss Kaufpreis aber erst in 1 Jahr
bezahlen
U verpflichtet sich heute gegenber
Arbeitnehmer, ihm ab seiner
Pensionierung in 30 Jahren monatl. festen
Betrag zu bezahlen
Z.B. Anwalt, rzte: nicht gezwungen
System d. dopp. Buchfhrung, muss nicht
sagen, wie viele Forderung an
Patienten/KK ausstehen oft Rechnung
im nchsten Jahr

Fr jeden Vermgenswert & jede Schulde wird in


einem Buch notiert, wenn betreffender posten durch
irgendeinen Vorgang mehr oder weniger wird
= EINFACHE BUCHFHRUNG
o Problem: Aussage ber Quellen &
Zusammensetzung des Erfolgs kaum mglich

Bei einer Vernderung eines Vermgenswertes oder


Schuld des U vermerkt man dies nicht nur bei
entsprechendem Inventarposten, sondern fhrt
parallel eine Aufstellung ber einzelne
Vernderungsursachen
= DOPPELTE BUCHFHRUNG
aus Buchfhrung wird jederzeit ersichtlich:
Sand des Reinvermgens
Ursache fr seine Vernderung
Umfassende Informationen fr Unternehmensleitung und externe
Adressaten
242 Abs. 2 HGB
Er (der Kaufmann) hat fr den Schluss eines jeden Geschftsjahrs
eine Gegenberstellung der Aufwendungen und Ertrge des
Geschftsjahrs (Gewinn- und Verlustrechnung) aufzustellen.
Erfordernis der doppelten Buchfhrung

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BILANZ: Aufzeichnung der Vernderungen der


Vermgenswerte & Schulden
GuV: Aufzeichnung der Aufwendungen und Ertrge

3. Grundprinzipien der doppelten


Buchfhrung
3.1. Immer nderung von (mindestens) zwei
Bilanzposten

jeder Geschftsvorfall muss immer (mindestens) 2


Posten der Bilanz verndern, damit das
Bilanzgleichgewicht gewahrt bleibt
BILANZ

Anlagevermgen
200
Umlaufvermgen
300
Aktiva
Passiva
500

Eigenkapital
400
Fremdkapital
100
=
500

AKTIVTAUSCH
= nderung der Zusammensetzung der Aktivposten, ohne dass
sich ihre Summe ndert
Beispiel: U kauft Maschine fr 100 GE gegen Barzahlung
Anlagevermgen
Kauf Maschine
+ 100
Umlaufvermgen,
Kasse
Auszahlung
100
BILANZSUMME
GLEICH
PASSIVTAUSCH
= nderung der Zusammensetzung der Passivposten, ohne
dass sich ihre Summe ndert

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Beispiel: U nimmt Bankkredit von 50 GE auf, um
Lieferantenverbindlichkeiten bezahlen zu knnen
Fremdkapital
Verbindlichkeiten
Tilgung
- 50
Bankkredit + 50
BILANZSUMME
GLEICH
AKTIV-PASSIV-MEHRUNG
= Gleichhohe Erhhung von Aktiv- und Passivposten
Beispiel: U kauft Vorrte im Wert von 150 GE und muss dafr
Bankkredit aufnehmen
Umlaufvermgen
Vorrte
Kauf
+ 150
Fremdkapital
Bankkredit
Aufnahme + 150
BILANZSUMME
HHER
AKTIV-PASSIV-MINDERUNG
= Gleichhohe Verminderung von Aktiv- und Passivposten
Beispiel: U tilgt einen aufgenommenen Bankkredit um 100 GE mit
vorhandenen Barmitteln
Umlaufvermgen
Kasse
Tilgung
- 100
Fremdkapital
Bankkredit
Tilgung
- 100
BILANZSUMME
NIEDRIGER
ERTRAGSWIRKSAMER GESCHFTSVORFALL
= nur ein Aktivposten erhht sich bzw. ein Passivposten vermindert
sich. Zur Wiederherstellung des Bilanzgleichgewichts muss sich das
Eigenkapital erhhen
Beispiel: Bank zahlt Zinsen in Hhe von 25 GE an U
Umlaufvermgen
Kasse
Zinsen
+ 25
Eigenkapital
Zinsertrag
+ 25
BILANZSUMME HHER

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AUFWANDSWIRKSAMER GESCHFTSVORFALL
= Nur ein Aktivposten vermindert sich bzw. ein Passivposten erhht
sich.
Zur Wiederherstellung des Bilanzgleichgewichts muss sich
Eigenkapital vermindern.
Beispiel: U bezahlt Stromrechnung in Hhe von 35 GE durch
Bankberweisung
Umlaufvermgen
Bank
Zahlung
- 35
Eigenkapital
Aufwand
- 35
GRUNDPRINZIP DER DOPPELTEN BUCHFHRUNG
jeder Geschftsvorfall muss doppelt erfasst werden!

3.2. Fhrung von (mindestens) zwei Handelsbchern


1) Formelle Ordnungsmigkeit
- smtliche GV mssen in zeitlicher Reihenfolge vollstndig und
richtig aufgezeichnet werden
2) Verpflichtung zur Aufstellung einer Bilanz und einer
Gewinn- und Verlustrechnung
- Auswirkungen der GV auf die einzelnen Vermgenswerte,
Schulden, Ertrge, Aufwendungen des U mssen jeweils sachlich
getrennt voneinander aufgezeichnet werden.
Erfordernis, alle Geschftsvorflle sowohl chronologisch
als auch systematisch geordnet aufzuzeichnen.
Zwei Arten von Handelsbchern
Grundbuch/Journal: Aufzeichnung der GV in zeitlicher Reihenfolge
Hauptbuch: Aufzeichnung der GV sachlich getrennt voneinander
Doppelte Aufzeichnung eines GV
Bsp.: Am 10.02.2012 wird eine Maschine in bar fr T 10 gekauft:
GRUNDBUCH
10.02.2012
Barkauf
Maschine fr T 10
(+ ggf. Hinweis auf
Beleg)

HAUPTBUCH
Kasse:
Auszahlung am 10.02.2012:
T 10
Maschine Typ XY:
Erwerb am 10.02.2012 fr
T 10

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Nebenbuch
HAUPTBUCH
Forderungen
Kunde A 1000 fllig
FORDERUNGEN total
am
Kunde B 20300
VERINDLICHKEITEN
fllig...
total
3.3.
Kunde
C ...
Doppelte
Erfolgsermittlung

Nebenbuch
Verbindlichkeiten
Lieferant A 3000 fllig
am...
Lieferant B 2000 ...
...

Erfolgsermittlung durch Bestandsgrenvergleich

ENTWICKLUNG VERMGEN
Maschine 1
01.01.12
30.08.12
280
Vorrat Waren
11.01.12
07.04.12
12.07.12
26.09.12
160
Kasse
01.01.12
07.04.12
04.05.12
09.07.12
12.07.12
12.08.12
26.09.12
230
Kredit

REINVERMGEN
STAND 01.01.12

REINVERMGE
N
STAND
31.12.12

300

300
-20

200

200
-20
+50
-70

280

Vernderu
ng
In 2012
GEWINN
+20

100
100
-40
+50
-20
-50
-30
+140

160

100
500

Erfolgsermittlung durch Strmungsgrenvergleich

DIFFERENZ
ERTRGE/AUFWENDUNG
EN

Gewinn + 20

OBRW Zusammenfassung

ERMITTLUNG ERTRGE UND


AUFWENDUNGEN
Abschreibung Maschine 1
30.08.12
Verkaufserls Waren
07.04.12
40
26.09.12
140
Materialaufwand
07.04.12
-20
26.09.12
-70
Personalaufwand
09.07.12
Frachtaufwand
12.08.12

SUMME
ERTRGE/AUFWENDUNG
EN
-20

-20
p

180
-90

180
-90

-20

-20

-30

-30
20

Merkmale
der dopp.
Buchfhrung

Do
pelte
Erfassung
jedes GV

Bu
hung in 2

Handelsbchern
Doppelte Erfolgsermitltung

4. Technik der doppelten Buchfhrung


4.1. Auflsung der Bilanz in Bestandskonten
Bilanz in t0: Aktivum AB in Aktivkonten
Pasivum AB in Passivkonten

SOLL
AB

Aktivkonten
HABEN

Verminderung
Erhhung
...
EB (Saldo)

Passivkonten
SOLL
HABEN
Verminderung
AB
Erhhung
EB (Saldo)

...

Bilanz in t1: EB Aktivkonten Aktivum


EB Passivkonten Passivum

4.2. Erfolgskonten als Unterkonten des Eigenkapitals


Auflsung des Eigenkapitalkontos in Erfolgskonten
ERFOLGSKONTEN

OBRW Zusammenfassung

Aufwandskonte
n
SOLL
HABEN
Erhhung
Verminderung
...
...
EB (Saldo)

Ertragskonten
SOLL
HABEN
Verminderung
Erhhung
...
...
EB (Saldo)

Eigenkaptital in t1:
Aufwandskonten Soll Aufwand
EB Ertragskonten Ertrag Haben

EB

4.3. Aus Geschftsvorfllen werden Buchungen

Konto 1

Konto 2

SOLL
AN
HABEN
4.4. Kontenerffnung
Aktivkonten
Aktivkonten an
EBK

Passivkonten
EBK an
Passivkonten

EBK

H
AB Passivkonten
Aktivkonten
Aktivkonten
H

AB
S

AB

Passivkonten

AB

4.4.
Kontoabschluss

Aktivkonten
SBK an
Aktivkonten
Aktivkonten
H
SB

S
SB Aktivkonten
Passivkonten

Passivkonten
Passivkonten an
SBK
Passivkonten
H

SB
SBK

H
SB

Privatkonto

OBRW Zusammenfassung
= Unterkonto des Eigenkapitalkontos bei Personengesellschaften zur
Erfassung von Entnahmen und Einlagen.
Privatkonto
Entnahmen Einlagen
Saldo

GuV-Konto
Aufwendungen Ertrge
Gewinn

Eigenkapitalkonto
Nettoentnahmen Gewinn

4.5. Gliederung der Konten


Kontenrahmen
Systematischer Organisations- und Gliederungsplan von
Konten
Bsp: Industriekontenrahmen IKR,
Gemeinschafskontenrahmen GKR
IKR (Industriekontenrahmen)
= orientiert am Gliederungsschema des HGB
Einteilung in 10 Kontenklassen, die jeweils in Untergruppen
unterteilt werden
Unterscheidet streng zwischen Finanzbuchhaltung &
Betriebsabrechnung durch geschlossene Buchungskreise
(sogenanntes Zweikreissytem)
GKR (Gemeinschaftskontenrahmen)
= Nach Prozessgliederungsprinzip aufgebaut (wie geht Produktion in
U vor?)
Einteilung in 10 Kontenklassen, die jeweils in Untergruppen
unterteilt werden
orientiert sich am innerbetrieblichen Wertekreislauf und schliet
Betriebsabrechnung mit ein (s.g. Einkreissystem)
Kontenplan
= U-spezifische Ausgestaltung des Kontenrahmens zur
Bercksichtigung betriebsindividueller Bedrfnisse
umfasst alle Konten, die im U bentigt und gefhrt werden
jedes Konto erhlt spezifische Kontonummer
Buchfhrungsformen
Manuelle bertragungsbuchfhrung
Amerikanisches Journal
Manuelle Durchschreibebuchfhrung
Maschinelle Durchschreibebuchfhrung
EDV-Buchfhrung
Auer-Haus-Buchfhrung

OBRW Zusammenfassung

5.1. Anlagevermgen
5.1.1. Abgrenzung und Zusammensetzung des
Anlagevermgens
Anlagevermgen
= Alle Vermgenswerte, die dazu bestimmt sind, dauernd dem
Geschftsbetrieb zu dienen
1) Entscheidend ist der mit dem Vermgensgegenstand verfolgte
ZWECK
i. Art des Gegenstands
ii. Branche des Unternehmens
2) Immaterielle Vermgensgegenstnde
3) Sachanlagen
4) Finanzanlagen
Immaterielle Vermgensgegenstnde = HGB266
selbst geschaffene gewerbliche Schutzrechte & hnliche
Rechte/Werte (Patent)
Entgeltlich erworbene Konzessionen, gewerbliche
Schutzrechte, hnliche Rechte/Werte (Teil eines Patents
erwerbbar)
Entgeltlich erworbene Geschfts- oder Firmenwerte
Geleistete Anzahlungen auf immaterielle
Vermgensgegenstnde
Sachanlagen =
Bebaute und unbebaute Grundstcke (Gebude + Boden)
Technische Anlagen und Maschinen (Produktion)
Andere Anlagen sowie Betriebs- und Geschftsausstattung
(Verwaltung, Bro, EDV, Fuhrpark nur unmittelbar zur
Produktion beitragend)
Geleistete Anzahlungen auf Sachanlagen und Anlagen im Bau
Finanzanlagen =
Wertpapiere: Aktien, Anleihen
Anteile & Ausleihungen an verbundene U (verbundene U:
Konzerne; 50% der Aktien deshalb Mehrheit im
Stimmrecht)
Sonstige Ausleihungen

5.1.2. Bestandsfhrung
Anlagebuchhaltung

OBRW Zusammenfassung

Jede Bewegung innerhalb des Anlagevermgens wird mengenund wertmig festgehalten


Alle neu erworbenen Anlagegter erhalten eine eigene
Anlagenummer

5.1.3. Barkauf von Anlagegtern


= AKTIVTAUSCH!
Anlagegut Aktivkonto Soll +
Kasse Aktivkonto Haben
Aktivkonto Anlagegut an Aktivkonto Kasse

Erfolgsneutralitt des Barkaufs Bewertung des


Anlageguts mit den bei seiner Anschaffung entstandenen
Kosten = ANSCHAFFUNGSKOSTEN

255 Abs. 1 HGB


= Aufwendungen, die geleistet werden, um einen
Vermgensgegenstand zu erwerben und ihn in einen
betriebsbereiten Zustand zu versetzen, soweit sie dem
Vermgensgegenstand einzeln zugeordnet werden knnen.
Zu den Anschaffungskosten gehren auch die Nebenkosten und
nachtrglichen Anschaffungskosten.

Anschaffungskosten =
Anschaffungspreis
+ Anschaffungsnebenkosten
1.
z.B. Provisionen, Eingangsfrachten, Transportkosten, Notarund Gerichtskosten, Transportversicherungsprmien
2.
keine Gemeinkosten
3.
keine abziehbare Vorsteuer
4.
nur Fremdkapitalzinsen fr Finanzierung der Herstellung
- Anschaffungspreisminderung
1
Preisnachlsse wie z.B. Rabatte, Skonti, Boni
Anzahlung
1
Aktivtausch Erfassung auf Aktivkonto Geleistete Anzahlung
1
Aktivkonto Geleistete Anzahlung an Aktivkonto Kasse
2
Nach erfolgter Lieferung des Anlageguts:
1
Verminderung AK Geleistete Anzahlung um
Anzahlungsbetrag
2
Verminderung AK Kasse um zu zahlenden Restbetrag
3
AK Anlagegut an AK Geleistete Anzahlungen, AK Kasse

5.1.4. Herstellung von Anlagegtern


1
2

= Aktivtausch
AK Anlagegut an Ertragskonto Aktivierte Eigenleistung (Haben,
Passiv)

OBRW Zusammenfassung

Erfolgsneutralitt der Herstellung Bewertung des Anlagegutes mit


den bei seiner Herstellung entstandenen Kosten =
Herstellungskosten

Herstellungskosten
3
4
5
6
7

Aufwendungen, die durch den Verbrauch von Gtern und


Inanspruchnahme von Diensten fr die Herstellung des
Vermgensgegenstands entstehen
225 HGB
Herstellungsvorgang selbst = erfolgsneutrale
Vermgensumschichtung
Herstellungskosten erst zum Zeitpunkt des Absatzes
erfolgswirksam in Umsatzerlsen als Aufwand
Keine Forschungskosten! (fehlende Objektivierbarkeit)

5.1.5. Abschreibung von Anlagegtern


1

Wertverzehr des abnutzbaren Anlagevermgens


1
Technischer Verschlei: Regelmiger Gebrauch,
umweltbedingte Einflsse
2
Wirtschaftliche Entwertung: Technischer Fortschritt,
vertragliche oder gesetzliche Begrenzung der
Nutzungsdauer

Abschreiben von Anlagegtern


= Verminderung des bei der Anschaffung/Herstellung erfassten
Buchwerts zur Erfassung des Wertverzehrs
Erfolgswirksame Bilanzverkrzung = Aufwand
Aufwandskonto Abschreibung an AK Anlagegut
Direkte Abschreibung
= Abschreibungsbetrag vermindert direkt das AK Anlagegut
2
Aufwandskonto Anlagegut an AK Anlagegut
Indirekte Abschreibung
= Abschreibungsbetrag vermindert nur indirekt Buchwert des
Anlageguts, da die Abschreibung auf ein vom Aktivkonto getrenntes
Wertberichtigungskonto gebucht wird
3
Aufwandskonto Abschreibung an PK Wertberichtigung auf
Anlagegut
253 Abs. 2 Satz 1 HGB

OBRW Zusammenfassung
Bei Vermgensgegenstnden des Anlagevermgens, deren Nutzung
zeitlich begrenzt ist, sind die Anschaffungs- oder Herstellungskosten
um planmige Abschreibungen zu vermindern.
Bei Anschaffung/Herstellung eines neuen Anlageguts muss
Abschreibungsplan erstellt werden
Abschreibungsplan
1
Abschreibungssumme
2
Anzahl Geschftsjahre, in denen Vermgensgegenstand
voraussichtlich genutzt wird (voraussichtliche Nutzungsdauer)
3
Abschreibungsmethode
Abschreibungssumme
= Anschaffungs- oder Herstellungskosten
5) Restverkaufswert
6) Erinnerungswert
Nutzungsdauer
1
Technische Merkmale
2
Eigene/Anderer Erfahrung
3
AfA-Tabellen
Abschreibungsmethode
Lineare Abschreibung
= Abschreibung in konstanten Jahresbetrgen
Jhrlicher Abschreibungsbetrag =
Anschaffungs-/Herstellungskosten : Nutzungsdauer
Degressive Abschreibung
= Abschreibung in fallenden Jahresbetrgen
Jhrlicher Betrag = Konstanter Prozentsatz X Restbuchwert
2006/2007: dreifacher linearer Prozentsatz, max. 30%
2009/2010: 2,5-facher linearer Prozentsatz, max. 25%
in 2008 und seit 1.1.2011: steuerlich NICHT zulssig
Leistungsgeme Abschreibung
= Abschreibung nach Magabe der Leistung des Geschftsjahres im
Verhltnis zur Gesamtleistung
Jhrlicher Betrag = Anschaffungs-/Herstellungskosten X
Jahresleistung : Gesamtleistung
Progressive Abschreibung
= Abschreibung in steigenden Jahresbetrgen
Beginn Abschreibung
= sobald Vermgensgegenstand erworben und in U eingesetzt
bei Erwerb im Laufe des Geschftsjahres nur zeitanteiliger
Betrag
= Voller Jahresabschreibungsbetrag X Restliche Tage : 365

OBRW Zusammenfassung

Auerplanmige Abschreibung
Tatschlicher Wertverzehr > Erwarteter Wertverzehr
Tatschlicher Wert < Restbuchwert
Auerplanmige Abschreibung
Ausnahme!: bei Finanzanlagen gilt bei vorbergehenden
Wertminderungen ein Abschreibungswahlrecht
Auerplanmige Abschreibung an
Vermgensgegenstand

5.1.6. Barverkauf von Anlagegtern


= Aktivtausch
Aktivkonto Kasse an Aktivkonto Anlagegut
Soll = Verkaufspreis
Haben = Restbuchwert des Anlagegut im Verkaufszeitpunkt (=
Historischer Anschaffungs-/Herstellungskosten kumulierte
Abschreibung seit Zugangszeitpunkt)

Zeitanteilige Abschreibung bis Verkaufszeitpunkt!


Restbuchwert im Abgangszeitpunkt = Restbuchwert zum Ende
des Vorjahres Zeitanteilige Abschreibung bis zum
Verkaufszeitpunkt
Aufwandskonto Abschreibung an AK Anlagegut

Erfolgsneutraler Aktivtausch
Verkaufspreis = Restbuchwert
AK Kasse an AK Anlagegut
Erfolgswirksame Bilanzverlngerung = Ertrag
Verkaufspreis > Restbuchwert
AK Kasse an AK Anlagegut, Ertragskonto Gewinne aus
Anlagenabgang
Erfolgswirksame Bilanzverkrzung = Aufwand
Verkaufspreis < Restbuchwert
AK Kasse, Aufwandskonto Verlust aus Anlagenabgang an AK
Anlagegut

5.1.7. Nachtrgliche Anschaffungs- bzw.


Herstellungskosten
Aufwendungen bis Anschaffung bzw. Herstellung Anlagegut
= Aufwendungen, um Anlagengegenstand zu erwerben und in
betriebsbereiten Zustand zu versetzen
Aktivierung als Anschaffungs- oder Herstellungskosten

OBRW Zusammenfassung

Aufwendung nach Anschaffung bzw. Herstellung Anlagegut


= laufende Betriebs-, Wartungs-, Reparaturkosten
Erfassung als Aufwand
Ausnahme: Aufwendung, um Anlagegut zu erweitern
(=Substanzvermehrung)/verbessern (Wesen des Gegenstands
verbessern bzgl. Verwendungs- und Nutzungsmglichkeiten ber
urspr. Zustand hinaus) Aktivierung als nachtrgliche
Anschaffungs- oder Herstellungskosten und Verteilung ber
restliche Nutzungsdauer durch Abschreibung
Nachtrgliche Anschaffungskosten
AK Anlagegut an AK Kasse
Nachtrgliche Herstellungskosten
AK Anlagegut an Ertragskonto Aktivierte Eigenleistung
Nachtrgliche A&H-Kosten, die im Laufe eines Jahres anfallen: als
wren sie zu Beginn des Jahres angefallen (Erhhung des Buchwerts
des Anlageguts & damit der Bemessungsgrundlage fr
Abschreibung von Beginn des Jahres an)

5.1.8. Anlagespiegel
= zusammenfassende Darstellung der Bewegungen des
Anlagevermgens innerhalb eines Geschftsjahres
- Historische Anschaffungskosten
- Zugnge zu Anschaffungskosten
- Abgnge zu Anschaffungskosten
- Umbuchungen
- Kumulierte Abschreibungen
- Restbuchwert
- Abschreibungen des Geschftsjahres
- Zuschreibungen des Geschftsjahres

5.2.1. Abgrenzung und Zusammensetzung des


Umlaufvermgens
= Grundstzlich alle Vermgensgegenstnde, die nicht dem
Anlagevermgen zugerechnet werden (Vermgen, das
umgeschlagen wird)
Vermgensgegenstnde bestimmt zur Veruerung, Verbrauch,
Verarbeitung im betrieblichen Prozess
Ansprche des U gegen Dritte
Zahlungsmittelfonds des U
Vorrte
- Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffe
- Unfertige Erzeugnisse und
Leistungen
- Fertige Erzeugnisse
- Waren
- Geleistete Anzahlungen

Forderungen
- Forderungen aus Lieferungen &
Leistungen
- Flssige
Forderungen
gegen verbundene U
Wertpapiere
Mittel
oder
Beteiligungs-U
- -Kassenbestand
alle Aktien, sonstige jederzeit
- - Sonstige
Vermgensgegenstnde
Schecks
veruerbare
Wertpapiere (nur
-

Guthaben
kurzfristig
beigehalten)
Kreditinstituten

OBRW Zusammenfassung

5.2.2. Bestandsfhrung
Hauptbuch:
- Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffe
- Unfertige Erzeugnisse und
Leistungen
- Fertige Erzeugnisse
- Waren
- Geleistete Anzahlungen
-

Forderungen aus Lieferungen &


Leistungen
= Aktivtausch
AK Vorratsbestand an AK Kasse

Nebenbuch:
- Rohstoff 1,2,3,..
- Unfertiges Erzeugnis I, II,
III,...
- Fertigerzeugnis A, B, C,
D,...
- Ware a, b, c, d

5.2.3. Barkauf von


Vorrten

Erfolgsneutralitt des Barkaufs


Bewertung der Vorratsgegenstnde zu Anschaffungskosten ( 255
Abs. 1 HGB)
Aufwandskonto Warenverbrauch an AK Vorratsbestand
(Erhhung Aufwandskonto Warenverbrauch im Soll, Verminderung
AK Vorratsbestand im Haben)
Alternative Buchungstechnik Barkauf von Vorrten
= direkte Erfassung als Aufwand aus Wareneingang
Aufwandswirksame Bilanzverkrzung

Aufwandskonto Wareneingang an AK Kasse


AK Vorratsbestand an Aufwandskonto Wareneingang
o Noch nicht verkaufte Vorratsbestnde mssen am Ende
auf AK Vorratsbestand ausgewiesen werden!
Aufwandskonto Wareneingang in Hhe der noch nicht
verkauften Vorrte entlastet

5.2.4. Herstellung von Erzeugnissen


= Aktivtausch (hier GKV!!!)
AK Bestand Fertigungszeugnisse an Ertragskonto
Bestandsvernderung Fertigerzeugnisse
(vorher: Kasse & Aufwand +)
Erfolgsneutralitt der Herstellung
Bewertung der Fertigerzeugnisse mit Herstellungskosten
255 Abs. 2 HGB

OBRW Zusammenfassung
= Aufwendungen, die durch den Verbrauch von Gtern und
Inanspruchnahme von Diensten fr die Herstellung des
Vermgensgegenstands entstehen
Materialeinzelkosten
+
Fertigungseinzelkosten
(Einzel: konkret zuordnen)
+
Sondereinzelkosten der Fertigung
+
Materialgemeinkosten
(Gemein: nicht konkret)
+
Fertigungsgemeinkosten
+
Wertverzehr des Anlagevermgens
Untergrenze der Herstellungskosten
+
Kosten der allgemeinen Verwaltung
+
Aufwendungen freiwillige soz. Leistungen & betriebliche
Altersvorsorge
+
Zinsen fr Fremdkapital. Das zur Finanzierung der Herstellung
eines Vermgengegenstands verwendet wird, und die auf den
Zeitraum der Herstellung entfallen
Obergrenze der Herstellungskosten

Untergrenze: Arm gerechnet; Kosten bis Untergrenze


neutralisiert, alles drber weiterhin Aufwand (weniger
Gewinn)
Obergrenze: Aufwnde bis Grenze neutralisiert

Gesamtkostenverfahren
Neutralisation Herstellungskosten des Bestands an
Fertigerzeugnissen durch Ausweis Ertrag aus
Bestandvernderung Fertigerzeugnisse
o Aufwandskonten weisen gesamte im
Geschftsjahr angefallenen Anwendungen aus
Umsatzkostenverfahren
Neutralisation Herstellungskosten des Bestands an
Fertigerzeugnissen durch Habenbuchung auf Aufwandskonten
o Aufwandskonten weisen nur noch Aufwendungen
fr die nicht mehr im Bestand befindlichen,
verkauften Fertigerzeugnisse aus

Herstellung von Erzeugnissen Umsatzkostenverfahren


AK Bestand Fertigerzeugnisse an
Aufwandskonto
Fertigungsmaterial
Aufwandskonto
Fertigungslhne
Aufwandskonto sonstige HK

OBRW Zusammenfassung

5.2.5. Barverkauf von Handelswaren


Barverkauf von Handelswaren = Erfolgswirksame
Bilanzvernderung = Ertrag
AK Kasse

an

Ertragskonto Umsatzerlse
PK Abzufhrende

Umsatzsteuer
Aufwandskonto Warenaufwand an
Handelsware

AK Bestand

Umsatzerlse = Netto-Verkaufspreis Erlsschmlerungen


(Rabatte, Boni, Skonti)
Warenaufwand = Anschaffungskosten der verkauften
Handelswaren

5.2.6. Barverkauf selbsterstellter Erzeugnisse GKV


= Erfolgswirksame Bilanzvernderung = Ertrag
AK Kasse

an

Ertragskonto Umsatzerlse
PK Abzufhrende

Umsatzsteuer
Erfolgskonto BestandsFertigerzeugnisse
vernderung FE

an

AK Bestand

Barverkauf selbsterstellter Erzeugnisse UKV


= Erfolgswirksame Bilanzverlngerung = Ertrag
AK Kasse

an

Ertragskonto Umsatzerlse
PK Abzufhrende

Umsatzsteuer
Aufwandskonto Materialaufwand
Aufwandskonto Lohnaufwand
Aufwandskonto sonstige HK

an

AK Bestand FE

Umsatzsteuer: verkaufen (wir schulden Finanzamt den Betrag,


den wir durch Transaktion eingenommen haben)
Vorsteuer: kaufen (was schuldet Finanzamt mir, immer
Aktivkonto)

OBRW Zusammenfassung

Bewertung

Bewertung der verbrauchten Vorrte & des Vorratsbestands


mit tatschlichen Anschaffungs- bzw. Herstellungskosten
Vereinfachungsverfahren
Bewertung durch Unterstellung einer fiktiven Verbrauchsfolge
o Orientierung an Beschaffungszeit (FIFO, LIFO)
FIFO: First-in-first-out
LIFO: Last-in-first-out
o Orientierung am Beschaffungspreis (LOFO, HIFO)
LOFO: Lowest-in-first-out
HIFO: Highest-in-first-out
Bewertung mithilfe von Gruppenbewertungsverfahren
o Periodendurchschnittsverfahren:
Durchschnittsbildung ber gesamte Periode
Gesamte HK der in 2012 produzierten Sthle
: Anzahl der in 2012 produzierten Sthle
o Gleitende Durchschnittsverfahren:
Durchschnittsbildung nach jeder Lagerbewegung
(bisherige Summe der HK + HK der
Lagerbewegung) : (bisherige Lagermenge
+/- Menge der Lagerbewegung)

6.1. Aufgaben des Jahresabschluss


Jahresabschluss
= Aus der Buchfhrung des U abgeleitetes Informationsinstrument,
das in komprimierter Form einen Einblick in die Lage des U an einem
bestimmten Stichtag liefert

Aufgaben des Jahresabschluss


= Information ber Vermgens- und Erfolgssituation des U an einem
bestimmten Stichtag
Entscheidungsgrundlage der U-Leitung
Rechenschaftslegung gegenber Stakeholdern
Grundlage fr Gewinnverteilung
Steuerbemessungsgrundlage

6.2. Verpflichtung zur Aufstellung eines


Jahresabschluss
242 II 1 HGB
Stichtag fr die Aufstellung des Jahresabschluss
= Schluss des Geschftsjahres des U

OBRW Zusammenfassung

Geschftsjahr grundstzlich 12 Monate


Gewhltes GJ muss bis auf Ausnahmen beibehalten werden
GJ kann von Kalenderjahr abweichen! (Schluss kann, muss
nicht 31.12.)

Frist fr Aufstellung des Jahresabschluss


= keine Aufstellung am Abschlussstichtag notwendig
Allgemeine Regelung fr alle Kaufleute gem. 243 III HGB
sptestens 6-9 Monate nach Abschlussstichtag
(Sonderregelung fr Kapitalgesellschaften & bestimmten PHG gem.
264 I 2)
Aufstellung innerhalb der ersten 3 Monate des
Folgejahres

Allgemeine Grundstze fr Aufstellung des


Jahresabschluss

Alle Kaufleute: 242 245


Kapitalgesellschaften & bestimmte PHG: 264 265

6.3. Bestandteile des Jahresabschluss

Alle Kaufleute: 242 III


Kapitalgesellschaften, bestimmte PHG: 264 I

6.3.1. Bilanz
= berblick ber
Vermgenswerte,
Schulden,
EK
eines U am Schluss eines GK
= Stichstagsbetrachtung

Aktiva
Passiva
Vermgenswerte

BILANZ

Regelungen fr Aufstellung der Bilanz


Alle Kaufleute: 246 256
KapGes, bestimmte PHG: 266 274a
Grundstze fr die Aufstellung der Bilanz
I. Bilanzierungsgrundstze
Der Jahresabschluss hat zu enthalten..(soweit gesetzlich nicht
anderes bestimmt)
Smtliche Vermgensgegenstnde
Schulden
Rechnungsabgrenzungsposten
Aufwendungen
Ertrge
Bilanzierung aller aktivierbaren Vermgenswerte des U
Bilanzierung aller passivierbaren Verpflichtungen des U

EK
Schulden

OBRW Zusammenfassung

Aktivierbare Vermgenswerte
Aktivierungsfhig sind...
o Alle knftigen wirtschaftlichen Vorteile des U, die
o selbststndig bewertbar
o verkehrsfhig
o dem U wirtschaftlich zuzurechnen sind
Nicht aktivierungsfhig sind...
o Aufwendungen fr Grndung des U & fr Beschaffung
des EK
o Selbst geschaffene Marken, Drucktitel, Verlagsrechte,
Kundenlisten, vergleichbare immaterielle
Vermgensgegenstnde des AV
o Aufwendungen fr Abschluss von
Versicherungsvertrgen
Aktivierungsfhig, aber nicht pflichtig sind...
o Deriativ erworbene Geschfts- oder Firmenwerte
o Disagio bei Auszahlung von Verbindlichkeiten
o Kosten fr Entwicklung von Produkten oder Verfahren
Passivierbare Verpflichtungen
Passivierungsfhig sind...
o Alle knftigen wirtschaftlichen Belastungen des U,
die
o gegenber Dritten bestehen
o quantifizierbar sind
o selbststndig bewertbar sind
II. Bewertungsgrundstze
Grundsatz der Bilanzidentitt bzw. Bilanzzusammenhangs
Grundsatz der U-fortfhrung (Going-Concern-Prinzip)
Grundsatz der Einzelbewertung am Abschlussstichtag
Grundsatz der Vorsicht
o Imparittsprinzip: alle vorhersehbaren Risiken & Verluste
sind zu bercksichtigen
o Realisationsprinzip: Gewinne sind nicht nur zu
bercksichtigen, wenn sie am Bilanzstichtag realisiert
sind
Grundsatz der Periodenabgrenzung
Grundsatz der Bewerungsstetigkeit
III. Gliederungsgrundstze
Fr alle Kaufleute:
o Gliederungsvorschriften 247 I ; 266
o Aktiva: AV, UV, RAP, latente Steuern
o Passiva: EK, Schulden, RAP, latente Steuern

OBRW Zusammenfassung

KapGes
o Gliederungsvorschriften 266
o Hinsichtlich Bezeichnung, Inhalt, Reihenfolge,
Grundform Bilanz
o Abweichung nur in gesetzlichen Ausnahmen
o Zustzliche Untergliederung bei mitelgroen & groen
KapGes

6.3.2 GuV
= berblick ber Ertrge, Aufwendungen, Erfolg des GJ
Gesamtkostenverfahren
Darstellung aller im GJ entstandenen Ertrge & Aufwendungen
Ausgleich der Bestandsvernderung von fertigen & unfertigen
Erzeugnissen durch Ertrag/Aufwand in Hhe HK
Ausgleich der HK von eigenfertigen Anlagegtern durch
Ertrge aus aktivierter Eigenleistung
Umsatzkostenverfahren
Keine Darstellung der HK von Lagerbestandsvernderungen o.
eigenfertigen Anlagegtern
Regelungen fr Aufstellung der GuV
Alle Kaufleute: 246
KapGes, bestimmte PHG: 275 278
I. Darstellungsgrundstze
Vollstndigkeitsgebot 246 I: GuV hat smliche
Aufwendungen & Ertrge darzustellen
Verrechnungsverbot 246 II: Aufwendungen nicht mit
Ertrag verrechnen
II. Gliederungsgrundstze
Alle Kaufleute
o Anwendung allg. Vorschrift 242 II
o Anlehnung an Gliederungsvorschriften 275, 276
KapGes
o Anwendung Gliederungsvorschriften 275, 276
(Bezeichnung, Inhalt, Reihenfolge, Grundform)
o Abweichung nur in gesetzlichen Ausnahmefllen

6.3.3. Anhang
= bestimmte Erluterungen zur Aufstellung des Jahresabschlusses
sowie zu einzelnen Posten der Bilanz & GuV
Erhhung des Informationswertes des Jahresabschlusses
Regelungen zur Aufstellung des Anhangs
Generalnorm: 264 II 2
Spezialvorschriften: 284 288
Einzelne Angabepflichten: 264 281

OBRW Zusammenfassung
Wichtige Angabepflichten
Bei der Aufstellung des Jahresabschlusses angewandte
Bilanzierungs- und Bewertungsmethoden sowie Abweichungen
von bisher angewandten Methoden
sonstige finanzielle Verpflichtungen aufgrund schwebender
Vertrge
Aufgliederung der USt nach Ttigkeitsbereichen sowie nach
geografisch bestimmten Mrkten
AN-Zahl
Mitglieder der U-Organe & ihre Bezge
Name & Sitz anderer Gesellschaften, an denen U mind. 20%
Anteil
Darstellungsgrundstze
Ausfhrungen mssen wahr, klar, bersichtlich sein
Angaben so vollstndig, sodass das in 264 geforderte Bild
vermittelt
Fehlanzeigen nicht erforderlich

6.3.4. Lagebericht

289 I, II
Darstellung der gesamten wirtschaftlichen Lage des U
Risiken der knftigen Entwicklung
Aufstellung zustzlich zum Jahresabschluss bei (mittel)groen
KapGes

I. Darstellung des Geschftsverlaufs


= berblick ber Entwicklung des U im GJ & Ursachen
Entwicklung von Branche & Gesamtwirtschaft
Umsatz- und Auftragsentwicklung
Produktion & Beschaffung
Investitionen & Finanzierungsmanahmen
Personal- und Sozialbereich
Umweltschutz
Sonstige
II. Darstellung der Lage des U
Angaben ber Vermgens-, Finanz-, Ertragslage des U
Stichtagsbezogene Angaben + zukunftsorientierte Daten
Verwendung von Kennzahlen
III. Darstellung der Risiken der knftigen Entwicklung
= Gefahr ungnstiger knftiger Ereignisse
Risiken, die innerhalb der kommenden 12 Monate die
Existenzfhigkeit gefhrden

OBRW Zusammenfassung

Risiken, die innerhalb der kommenden 24 Monate


wesentlichen Einfluss auf Vermgens-, Finanz-,
Ertragslage des U haben knnen

Darstellungsgrundstze

Ausfhrungen richtig, klar, bersichtlich


Angaben so vollstndig, dass Gesamtbeurteilung der
wirtschaftlichen Lage des U & Geschftsverlauf, Risiken
mglich
Postulat der Wesentlichkeit nicht alle Einzelheiten
Verlaufs- und Zustandsangaben intersubjektiv nachprfbar &
plausibel
Lagebericht vergleichbar, eindeutig, verstndlich