République tunisienne

Ministère de l’enseignement supérieur

De la recherche scientifique et
De la technologie

Université Carthage

Couts d’entrées et évaluations postérieurs des immobilisations corporelles

Rapport de stage en vue de l’obtention de la
Licence appliqué en comptabilité

Elaboré par : zoighui Hedia

Lieu de stage : TRANSTU

Encadrent professionnel : Madame Siham Enseignent encadreur :
Monsieur TOUHAMI KAMEL Année Université : 2018/2019
Table des matières
Listes des figures et des annexes :
Figure 1 : l’organisation de la STT :
Figure 2 : l’organigramme de la direction financière
Liste des annexes : Annexe 1 la prise en charge de la facture
Annexe 2 : menu de la retenue à la source
Annexe 3 : Certificat retenue à la source d’impôt
Annexe 4 : Certificat retenue à la source TVA
Annexe 5 : Fiche de liquidation
Annexe 6 :
Annexe 7 :
Annexe 8 :
Annexe 9 :
Annexe 10 :
Annexe 11 :
Annexe 12 :
Liste des tableaux tableau 1 : Réseau de transport de la STT
Tableau 2 : les recettes annuelles de la STT en millier de dinar en 2015et 2016
Tableau 3 : Mouvements du personnel de la STT en 2016et 2017
Tableau 4 : Les ressources matérielles de la STT
Dédicaces
 Remerciements
Avant tout développement sur cette expérience professionnelle, elle parait de commencer ce
rapport de stage par de remerciements de toutes les personnes qui ont contribués au succès mon
stage et qui m’ont aidé lord de la réduction de ce rapport

Tout d’ abord, j’adresse mes remerciements les personnelle de la division financière de la société des
transports de Tunis TRANSTU Madame SEHAM SELMI chef de services de la comptabilité
générale qui accepter dans votre service orienter les taches effectuer et Madame Amal
qui m’expliquer conseils qui m’a beaucoup servi dans l’apprentissage et dans l’élargissement de mes
connaissances durant la période qui effectuer les tache

Je tiens également à remercier vivement Monsieur Touhami Kamel l’encadrent de la faculté qui m’a
aider conseils et expliquer tous les tâche de rapport
 Sommaire
Chapitre 1- Présentation Générale de la société STT :
Introduction
Section 1- Fiche descriptives et L’évolution de la TRANSTU en chiffre
Section 2-présentation de la division financière
Section 3 - les taches effectuées
Conclusion
Chapitre 2- Couts d’entrées et évaluations postérieurs des immobilisations corporelles
Introduction
Section 1 - Comptabilisation à la date d’entrée au bilan
Section 2 –évaluation à la date ultérieure et les écritures fin de exercice
Section 3- Les dépenses postérieures et les écritures comptables
Conclusion

Chapitre 3 – le cadre pratique : Couts d’entrées et évaluations postérieurs des immobilisations

corporelles au sien de la STT
Introduction
Section 1 –Analyser du traitement réservé aux immobilisations
Section 2- Analyser de la problématique aux niveaux des immobilisationscorporelles
Section 3 – Les recommandations :

Conclusion
 INTRODUCTION Générale

Le transport présente un secteur très dynamique en Tunisie avec un pourcentage de 70 % contre

30% pour le secteur privé ; c’est un secteur qui bénéficie de prérogatives importantes chez l’Etat.
En fait, Il connait une évolution croissante et proportionnelle au développement économique et
social de la Tunisie.
Par conséquent, les moyens de transport sont devenus de plus en plus divers créant ainsi une
Clientèle exigeante qui pousse d’avantage à la concurrence, la société des Transports de Tunis STT
est le premier opérateur de transport public dans le grand Tunis Elle permet d’assurer le transport
public en commun des personnes à Tunis et ses banlieues.
L’année 2004 a été témoin de la naissance de la Société des Transport de Tunis TRANSTU, qui fut
créé par la loi 2003 -33 du 28 avril 2003, Classée parmi les plus grandes entreprises nationales par
son effectif, son matériel et ses installations ; la société des Transports de Tunis joue un rôle
prédominant dans le transport routier urbain

J’ai l’opportunité d’effectuer mon stage de fin d’étude dans la société des Transports de Tunis
(STT), plus précisément au sien de la Direction Financière ; ce stage est le meilleur moyen qui mettre
en œuvre les connaissances acquises durant les année d’ étude et d’ affronter la vie
professionnelle , mon intérêt est la découverte de la vie pratique et préparer un rapport pour
améliorer ma propre formation et mes connaissances que j’ ai reçu à la faculté de science
économique et gestion de Nabeul mon rapport comporte trois chapitres :
Dans la premiere partie , j’ai donner une présentation de la société de transport de Tunis, puis ; le
seconde chapitre est consacré àla gestion des immobilisations et le trosiéme chapitre,les analyses
des traitements des gestion des immobilisations de la STT.
Chapitre I:Présentation Générale de la STT

Section 1 : Fiche descriptives et l’évolution de la TRANSTU en chiffre

1 / Identification et historique de la STT :

La Société des Transports de Tunis est une entreprise publique tunisienne à caractère non administratif
chargée de la gestion du transport des passagers sur les réseaux d’autobus et du métro léger.

La Société des Transports de Tunis a eu naissance suite à la fusion entre la Société Nationale du
Transport « S.N.T »et la Société du Métro léger de Tunis« S.M.L.T » à la date de 28 avril 2003
après décision des pouvoirs publics pour des raisons économiques et financières.

 Dénomination : Société des transports de Tunis.

 Sigle :
 Date de création : 28 Avril 2003
 Siège social : 33 AV JAPON MONTPLAISIR TUNIS 1073
 Forme juridique : Entreprise à caractère non administrative doté de la
personnalité civile et de l’autonomie financière.
 Nom commerciale : « T.R.A.N.S.T.U »
 Capital : 111430714
 La tutelle : Ministère du transport.
 Mission : Transport collectif des voyageurs dans le district du Grand Tunis à
travers les réseaux bus et métro ainsi que la ligne ferroviaire de la Banlieue nord
« TGM ».
 Site web : https://www.transtu.tn/fr/

C’est suite au décret n’ 63 – 03 du 14 mars 1963 que la société nationale de transport STT a vu le
jour

1
En remplacent des deux sociétés ; la compagnie tunisienne d’électricité et de transport CTET et la
Tunisienne Automobile de transport, elle fut qualifiée d’établissement public à caractère industriel et
commercial doté de la personnalité civile et l’autonomie de gestion.
L’année 1981 a vu la création de la société Nationale de transport interurbain SNTRI et la société de
Métro léger du Tunis SMLT ayant pour activités respectives, le transport rural et interurbain et celui
de voyageurs sur les lignes de métro léger et la ligne de TGM (Tunis, Goulette – Marsa) .

2/ les activités de la société :

L’activité principale de la Société des Transports de Tunis (S.T.T) est la gestion de transport routier
et ferroviaire urbain des voyageurs sur les réseaux d’autobus et de métro léger, sa politique est
d’améliorer la qualité du service et d’offrir des moyens de transport à tous ceux qui en ont besoin.

L’activité accessoires de la S.T.T n’est pas uniquement une entreprise de transport régulier de
personnes, elle est aussi spécialisée dans :

• La location des autobus (des services sûrs et à des prix étudiés) ;

• La sous-traitance dans ses ateliers modernes (entretiens, réparations-rénovations des véhicules
et fabrication des pièces avec meilleur rapport qualité/prix).
• La publicité partout dans le district de Tunis sur les autobus
• La location des buvettes et des guichets dans les grandes stations.

Le marché de la société des transports se Tunis est fondé sur :

 Vente de coupons (les tickets)

 Vente des titres à vue (les séries)
 Ventes des cartes d’abonnement à différentes agences publiques et privées :
 Abonnements mensuels
 Abonnements annuels
Pour l’utilisateur personnel ou général
 Abonnements scolaires

2
 Pour les étudiants et les élèves
 Location annuel à travers des contrats pour des agences (Tunis Air) ou à des
grands ateliers(COFAT),

3 / La TRANSTU en chiffre (les statistique)

a) Le Réseau du transport en commun de STT

La performance du trafic de la STT est mesurée par la longueur de réseau, les nombres de lignes
exploitées ainsi que les nombres de voyageurs transportés.
Ces données et leurs variations sont récapitulées dans le tableau ci-après :
Tableau 1 : Réseau de transport de la STT1
Désignations 2015 2016 Evolution 2017 Evolution
(%)2 (%) 3
Réseau en KLM4
 Réseau bus (aller et retour) 6824 6888.1 0.93 7155.2 3.8

 Réseau ferré rapide (voie

double)
61.8 61.8 61.8 _
 Métro
 TGM 18.8 18.8 18.8 _
Nombre des lignes
 Réseau bus
223 1 0.90 232 3.4
 Réseau ferré rapide
 Métro 6 _ 6 _
 TGM
1 _ 1 _
Les voyages réalisés (totale) 1059.7 1097 3.5 1 131,2 3,1

 Réseau bus 864.6 897.7 -15.68 927,9 3,4

 Réseau ferré rapide
 Métro
 TGM 178.1 181.9 2.13 181.2 -0.3
17 17.4 2.35 22.2 27.58
Les voyageurs transportés 200783.7 197531 -1.62 189752 -3.9
annuellement :
1
Rapports d’activité de la STT.
2
L’évolution de l’année 2016 par rapport à l’année 2015.
3
L’évolution de l’année 2017 par rapport à l’année 2016.
4
EnKilomètres
3
 Ce tableau présente premièrement le kilométrage effectué par le réseau bus et le réseau ferré
rapide au cours de l’année 2016, 2017. Je remarque le réseau ferré rapide reste constant (métro 61.8,
TGM 18.8 KM) par contre le réseau bus réalise une évolution positive de
Les recettes de la STT
Les recettes annuelles de la STT en millier de dinar se présentent dans le tableau suivant :

Tableau 2 : Les recettes annuelles de la STT en millier de dinar en 2015 et 2016

Désignation 2015 2016 2017 Evolutio Evolutio

n entre n entre
2015 et 2016 et
2016 2017
Recette totale 50.8 52.9 53.2 4.13 % 0.56%
Recette de l’abonnement 2.8 2.62 2.5 -6.4% -4.6%
scolaire
La part de recette des 5.5% 4.9% 4.6% _ _
abonnements scolaire /
recette totale
Recette de coupons 37.6 39.5 39.9 5.05 % 1%

Autre 10.4 10.9 10.8 4.80 % -0.9%

Total recette des coupons et 48 50.4 50.7 5% 0.6%

autres

Analyse des résultats entre l’année 2016-2017

La recette total a connu une augmentation de 0.56% durant l`année 2016-2017

4
Les recettes hors abonnements scolaires et universitaires (coupons, autres.) sont de 50,7 millions de
dinars en 2016, contre 50,4 millions de dinars en 2015, soit une augmentation de 0.6% par rapport à
2015. Les recettes des abonnements scolaires et universitaires ont diminué de 4.6%, suite à la baisse
du nombre des abonnements vendus par rapport à 2

b) /Les Ressources Humaines

Le tableau suivant présente la répartition des ressources humaines de la STT entre personnel
mouvement, cadres et autre personnel pour les années 2016 et 2017. Il décrit l’évolution du personnel
de la STT au cours de ces trois années

Tableau 3:Mouvements du personnel de la STT en 2016 et 2017

AU 31 DECEMBRE
DESIGNATION 2016 2017 EVOL.
EFFECTIF A DISPOSITION DES SERVICES 7 717 7 440 -3,60%
- Personnel de mouvement 4 241 3 700 -12,80%
- Personnel Administratif 2 592 2 924 12,80%
* Cadres 1475 1803 22,20%
dont inspecteurs 387 633 63,60%
* Agents Administratifs 354 431 21,80%
* Autres 763 690 -14,30%
EFFECTIF NON UTILISABLE PAYE 96 89 -7,30%
* Effectif en longue maladie 85 76 -10,60%
* Autres 11 13 18,20%
TOTAL EFFECTIF PAYE 7 813 7 529 -3,60%
EFFECTIF NON UTILISABLE NON PAYE 61 76 24,60%
EFFECTIF DETACHE MUTUELLE 46 47 2,20%
EFFECTIF GLOBAL 7 920 7 652 -3,40%

 . Au 31/12/2017, l'effectif global de la STT a atteint 7652 agents par rapport à 7920 agents en
2016 soit une diminution de (-3.4%), suite principalement aux départs de 295 agents, contre
l’arrivée de 28 agents.

5
  Par catégorie de personnel, seul le personnel administratif et cadre à disposition ont augmenté
respectivement 21,8% et de 22,2%, l’augmentation des cadres (+328 agents) (conformément
au nouvel article 35 du statut du personnel), cette augmentation est due principalement à
l'augmentation de 246 inspecteurs passant de 387 agents en 2016 à 633 agents en 2017.

Il est à noter que l'effectif non utilisable paye représente 89 agents en 2017 dont 76 effectif en longue
maladie.

C) Les ressources matérielles :

Le tableau suivant présente les ressources matérielles de la STT (les parcs affectés au 31/12
pour l’année 2015, 2016 et 2017).

Tableau 4 : Les ressources matérielles de STT

Désignation 2015 2016 Evolution entre 2017 Evolution entre
2016et 2015 2016 et 2017
Réseau bus 1247 1284 2.96 1263 -1.63

Réseau TGM 18 18 _ 18 _

Métro 189 189 _ 189 _

Le réseau Bus en 2016 a augmenté de 2.96 % par rapport à 2015 suite à l’accroissement du
personnel mouvement (chauffeurs, conducteurs et receveurs).Pour l’année 2017, le réseau bus a connu
une diminution de -1.63٪, ceci s’explique par l’augmentation du nombre de pannes vu le vieillisse
mendés véhicules

4 - L’organigramme de la STT :

Figure 1 : l’organisation de l’organigrammes de la STT

6
 Le président directeur général

Secrétariat et bureau d’ordre central Direction recherches, veille Eco

Direction communications et relations extérieures Direction audit

Inspection générale Commission des grands projet

Secrétaire général

Département
Secrétariat des commissions de Marchés et du contrôle de dépen
Département système d’information

Département sécurité et sureté

Direction centrale
Direction
Direction centrale ressources centrale
humaines exploitation bus
Direction centrale
et juridique
Gestion et finance
Technique et exploita

SOURCE : Rapport d’activité de la STT 2017

7
Section 2- Présentation de la direction financière :
1) les missions de la direction financière

Le système de centralisation de la gestion des flux financiersau sein de la STTL’objectif principal

est la prospection des fonds nécessaires au financement de l’exploitation et des investissements et
assurer au mieux l’équilibre des flux financiers.

La direction financière a pour missions de :

 Veiller à l'équilibre financier général de la société (exploitation, structure, trésorerie).
 Trouver les fonds nécessaires à ses activités d'exploitation et d'investissement et d'assurer la
gestion de manière optimale.
 Suivre l'encaissement des compensations ou subventions décidées au niveau des budgets.
 Développer le système de recouvrement et de contrôle des recettes et assurer aux mieux le
financement des dépenses.
 Etablir des documents comptables légaux et règlementaires, etles tableaux de bord financiers
périodiques.
 Veiller à la fiabilité des systèmes et procédures comptables de l'entreprise.

2) L’Organisation de la direction financière :

La direction financière est une entité qui a la tâche de gérer les ressources financières et d’optimiser
leur exploitation afin de créer l’équilibre financier. La Direction Financière est chapeauté par le
Directeur Financier. Elle se compose de :

 La Division Contrôle des Recettes

 La Division Financière
 La Division Comptable

Figure 2 : l’organigramme de la direction financière

8
 Direction financière

Division comptable Division contrôle Division financière

des recettes

Service Service Service Service Service Service

Comptabilité Comptabilité Contrôle des contrôle des Trésorerie Etudes
générale Tiers recettes des recettes des financières
ventes au sol ventes
embarquées

SOURCE : Rapport d’activité de la STT 2017

a. Le bureau de secrétariat

Il est Relié directement au directeur financier, il est chargé de :

-tenir les dossiers du directeur
-communiquer et recevoir les appels téléphoniques.
-gérer les courriers émanant du directeur
b. Un bureau administratif

Les principales tâches de ce bureau sont :

- La centralisation du pointage du personnel de la direction

- Le suivi des congés annuels ainsi que les maladies
- La tenue des fiches de carrière des agents faisant partie de la direction
- La gestion des fournitures de bureau
- L’enregistrement du courrier arrivé et départs avec les annotations du Directeur Financier

9
 c. La Division Contrôle des Recettes
Cette division est scindée en deux services qui présentent des missions différentesmais unobjectif
unique :
La garantie d’un contrôle détaillé et complet des fonds relatifs aux services effectués par la STT. Ce
contrôle comprend les services gratuits, à crédit et au comptant des locations occasionnelles et des
locations conventionnées réalisées par le service location.
Il permet aussi de s'assurer que :

- Toutes les recettes effectuées par les receveurs ont été versées dans les caisses de la société.
- Tous les services rendus à la clientèle ont fait l'objet d'une recette ou d'une facturation correcte
et à temps.
- Il peut s’analyser et suivre l'évolution des recettes d'exploitation concernant les ventes des
abonnements (à crédit et au comptant, annuel et scolaire…).

3//La division comptable : Elle englobe à son tour deux services :

 Le Service Comptabilité Générale (lieux de mon stage)

 Le Service Comptabilité Tiers.
a. Le Service Comptabilité Générale
Ce service centralise toute l’activité comptable qui commence par l’imputation de toutes les pièces
comptables jusqu’à l’établissement des états Financiers en passant par le dépouillement et la
justification des comptes en arrivant au classement de toutes les pièces comptables qui quelques soient
leurs natures ou leurs origines convergent vers ce service pour la comptabilisation.
Cette unité qui est encadrée par le chef de service assure :
- La conformité des pièces comptables du point de vue légal (condition de fond et de forme).
- La comptabilisation de toutes les opérations en respectant les imputations comptables
conformément au plan des comptes.
- La tenue du dossier fiscal.
- L’élaboration des états Financiers

- La tenue de registre d’inventaire.

L’exécution des travaux cités ci-dessus est confiée aux trois bureaux suivants :

10
 Le bureau du suivi et de justification des comptes.
Le bureau de la comptabilité des comptes du personnel.
Le bureau de la comptabilité des comptes financiers.
b.Le Service Comptabilité Tiers
Ce service qui constitue l’unité de dialogue avec les tiers (clients, fournisseurs….), joue aussi bien un
rôle de connexion avec les autres unités de la Direction Financière ainsi que les autres départements et
directions de la société.

Les principales tâches de ce service sont :

- Gestion comptable des dossiers fournisseurs et clients

- Justification périodique et annuelle des soldes des comptes fournisseur et client.
- Suivi des contrats et marchés conclus avec les fournisseurs ordinaires et d’immobilisations.
- Valorisation des entrées en magasin et prise en charge des factures correspondantes.
- Assurer le suivi de la comptabilité des stocks des pièces de rechange avec contrôle de stock et
inventaire permanant.

Les missions du service Comptabilité Tiers sont réparties sur trois bureaux:

Bureau comptabilité matières et fournisseurs.

Bureau contrôle des stocks
Bureau facturation

4/ La division financière

Cette division comprend :

Le Bureau Recouvrement
Le Service Etudes Financières
Le Service Trésorerie
a. Le Bureau Recouvrement
Le Bureau Recouvrement a pour mission de garantir le recouvrement des fonds relatifs aux services
présentés par la Société des Transports de Tunis à ses clients.

11
 b. Le Service Etudes Financières

Le Service Etudes Financières est chargé de :

- L’élaboration d’un plan de financement, c’est-à-dire traduire en termes financiers des

informations recueillies pour les études des capitaux nécessaires au lancement des projets.
- Effectuer des études prévisionnelles de la société pour générer des recettes qui couvrent les
charges entraînées par les moyens humains, matériels et financiers.

c. Le Service Trésorerie
Le Service Trésorerie a pour fonction :

- La gestion des flux monétaires entrants et sortants.

- Le règlement des factures fournisseurs.
- Les opérations de décaissements : chèques, traites et pièces de caisse.
- Le suivi des opérations financières par le rapprochement bancaire pour s’assurer que le solde du
compte « Banque » est en conformité avec le solde mentionné sur le relevé bancaire c'est-à-dire le
solde du « Compte Entreprise » tenu par la banque.
- Le contrôle des caisses : Ce contrôle consiste dans la vérification des pièces transmises par les
diverses caisses et des acomptes accordés au profit du personnel.
Le service trésorerie est reparti en 2 bureaux :
* Bureau contrôle caisse
* Bureau banque

Section 3 / les taches effectuées au sien de la société STT :

1/ Le circuit de la facture :
La réception de la facture auprès de service bureau d’ordre puis la saisie par service
comptabilité de tiers et par la suite vérifier par le contrôle de dépense pour passer à la
comptabilité générale pour la comptabilisation.
Et passer vers le service trésorier pour le payement c’est un circuit pour faciliter le travail et en
fin rendre à la comptabilité générale conservé (piècejustificative)

12
 La prise en charge en suite de la facture selon la nature de l’opération effectuée au niveau du
journal, le logiciel informatique qui choisit S400 premier étape facturation puis choix du
journal , recherche , action et prendre en charge puis l’imputation c’est taire créé le compte et la
vérification de montant TTC , TVA, Timbre fiscaux et en fin crée à la facture numéro de pièce.

Faire de tache à la comptabilité de tiers ; c’est une facture médicale, saisies dans le
logiciel.

Annexe 1 : la prise en charge de la facture

2. Certificat de retenue à la source

Pour les factures nécessitant un certificat de retenue à la source, je dois passer dans un autre
système informatiqueappelé AS 400
 Dans une première étape je suis appelée à établir un certificat pour le taux de 15% (IR) puis
passer dans un autre menu pour demander l’impression du certificat établi.
 Dans une deuxième étape, je reviens au premier menu pour établir un autre certificat pour le taux
de 25% de la TVA puis revenir de nouveau au menu d’édition pour imprimer ce certificat.

13
 La figure suivante présente le système utilisé pour passer à l’élaboration des certificats de
retenues à la source. Annexe 2 : Menu des retenus à la source

Annexe 3 : Certificat retenue à la source d’impôt

14
Annexe 4 : Certificats retenue à la source TVA

15
 3) La Fiche de liquidation
Après la prise en charge de la facture et l’édition des certificats de retenue à la source,
Je procède à l’édition d’une fiche de liquidation qui regroupe les données les plus importantes de
la facture ainsi que les imputations comptables correspondantes.
 Cette fiche de liquidation porte le même numéro séquentiel noté sur la facture et
donné par le système informatique au niveau du service Tiers.
La fiche de liquidation est signée par le chef du service comptabilité générale. Les figures
suivantes indiquent des captures écrans des fiches de liquidation

Annexe 5 : la fiche de liquidation

16
 4)

Conclusion :
La STT joue un rôle primordial dans le transport routier urbain et suburbain. Le rôle de la
direction financière est de gérer les ressources financières et d’optimiser leur exploitation afin de
créer l’équilibre financier de la société. Je rappelle que dans ce chapitre, j’ai présenté la
présentation de la société puis second chapitre couts d’entrée et évaluation postérieurs des
immobilisations corporelles.

17
Chapitre 2 - Couts d’entrées et évaluations postérieurs des immobilisations corporelles

Introduction :
Les immobilisations corporelles sont des élément d’actif tangible qui ont un potentiel de
générer des avantages économique futur et qui ont utilisées dans la production de biens ou
services ou louées à des tiers ou utilisées à des fins administratives ou de soutien et sont
censées être pour une période à plus d’un an et sont règle de prise en compte qui ont deux
critères doivent être réunis qui une immobilisation corporelles soit inscrite en actif ; il est
probable que les avantages économique futur associés à cette immobilisation bénéficieront
à l’entreprises et les couts de cette immobilisation peut être mesuré de façon fiable et on
peut distinguent entre les immobilisations avec d’autres rubriques tel que les charges et les
stocks ;les dépenses engagés par une entité sont comptabilisées en immobilisations , en
stocks et en charge ; l’imputation d’une être aiseé c’est le cas de l’échange standards d’un
moteur doit il s’analyser en immobilisation , ou en charge ; les postérieur à l’acquisition
d’une immobilisation doivent –elles être immobilisées ou constatées en charges ?; Les pièces
de rechanges constituent –elles des immobilisations ou des stocks ; les critères distinctifs
pour reconnaitre une immobilisation corporelles est sa destination et sont utilisation par
rapport à l’activité courante de l’entité plutôt que sa nature ; une immobilisation est
destinée à être consommée après plusieurs usage et à servir le cycle d’exploitation ; un
même bien peut être reconnu comme immobilisation chez une entité et stocks chez une
autre ; et sa durée l’autre critère distinctif se rattache à la durée de détention del’actif qui
dépasse l’exercice (12 mois) pour une immobilisations ;cette durée est beaucoup plus
courte pour les articles en stocks .
Cette distinction est intéressante, tant sur le plan comptable que fiscal, car la constations en
charges d’une dépense ou son immobilisation peut impacter significativement les
informations publiées par l’entité.

18
Section 1- comptabilisation à la date d’entrées des immobilisations corporelles au bilan :

I. Les différents couts d’acquisition des immobilisations corporelles selon la NCT05 :

1) Les couts d’entrées d’acquisition à onéreux et avec règlement tempérament
a. Acquisition à titre onéreux : le cout d’une immobilisation est la contrepartie
monétaire ou autre cédée pour l’acquérir et la mettre en l’état de marche en vue de
l’utilisation prévue.

Couts d’acquisitions = prix d’achat déduction faite de toutes les réductions à caractère
commercial est compris les droits et taxes supportés et non récupérable ; les frais directs
liés à l’acquisition tels que les commissions et les frais d’acte ; les honoraires des architectes
les frais de préparation du site ; les frais de transport et de manutention ; les frais de
montage et tout autre frais pour mettre l’immobilisation en l’état de marche en vue de
l’utilisation prévue.

Ilya certaine couts exclut tels que les frais généraux sauf s’il est démontré que ces frais se
rapportent directement à l’acquisition ou à la mise en service de ce bien.

Le cout d’acquisition d’une immobilisation doit correspondre à un règlement au comptant ;

lorsque le règlement est échelonné, toute différence par rapport au règlement au comptant

Doit être enregistrée en frais financiers.

b. acquisition des immobilisation corporelles avec règlement à tempérament : lorsque

le règlement d’une immobilisation corporelles est échelonné (différé) au –delà des
condition habituelles de crédit, son cout correspond à un prix comptant équivalent à
la date de comptabilisation ; la différence entre ce prix et le total des règlements est
comptabilisées en charges financières sur la période de crédit à moins qu’elle ne soit
incorporée dans le cout de l’actif conforment à la NCT13 si cette différence n’est pas
significative , le cout sera égal au montant nominal de la contrepartie payer ;aucun
charge financière n’est comptabilisées ,le comptant équivalent (juste valeur )de la
contrepartie est obtenu en actualisant l’ensemble des règlement futur au moyen
d’un taux d’intérêt permettant d’actualiser leur montant nominal au prix
d’acquisition au comptant des immobilisations concernées .

19
N N : nombre de période
Formule prix comptant équivalent = la somme Di (1+t) –n Di : dépense futur
n=1 t : taux d’actualisation
Le taux d’actualisation à retenir correspond au taux d’intérêt rendent la valeur actuelle du
montant nominal de la contrepartie égale au prix au comptant.

2) Immobilisation produite par l’entreprise pour elle –même et à titre gratuit :

a. Les immobilisations produites par l’entreprise pour elle –même : sont comptabilisées à
leur cout de production.

Le cout de production est constitué du cout d’acquisition de matière ou approvisionnement,

charges directes de production (MOD) et par la suite charges indirectes de production (qui se
composent de charge fixes et variables), charges financières (correspondent à la condition
fixées par la NCT13 relative aux charges d’emprunt (longue durée supérieur 12mois +
emprunt spécifique et par conséquent des intérêts directement imputables)

b. Acquisition à titre gratuit et le de démantèlement : selon le référentiel tunisien NCT05 :

les immobilisations corporelles transférées gratuitement à l’entité sont comptabilisées à
leur juste valeur .cette valeur constitue une mesure plus appropriée de la valeur du bien
que les couts engagés pour l’avoir qui sont souvent largement inférieurs à sa juste
valeur ;leur contrepartie constitue une subvention d’investissement à traiter
conformément à la norme comptable relative aux subvention publique .
Le cout de démantèlement, déplacement ou de remise en état, qui devront être
engages à la fin de la durées d’utilisation viennent en déduction de la valeur résiduelle
être provisionné au passif.

II. Les couts d’entées d’acquisition des immobilisations corporelles selon norme
international IAS16 :
1) Composantes du cout d’une immobilisation acquise à titre onéreux et les couts des
démantèlements IAS16/ IAS 37 :

20
 a. Composantes du cout d’une immobilisation acquise à titre onéreux :
Le cout d’une immobilisation corporelle est constitué par le prix d’achat (montant en dinar
résultant de l’accord des parties à la date de l’opération ) tel qu’il découle de la facture –
fournisseur (converti au cours de change du jour de l’opération en cas d’achat en monnaies
étrangères) diminué des diverses réductions commerciale accordées à l’entité ainsi que les
commissions d’achat payées à des intermédiaires , les escomptes de règlement obtenus
constituent des produits financiers et n’ont aucun incidence sur le cout d’entrée ; les couts
directement attribuables au transfert de l’actif jusqu’à son lieu d’exploitation et à sa mise en
état d’exploitation conformément à la manière prévue par la direction et qui , par
conséquent augmentent sa juste valeur tels que les droits de douanes , les frais de transit ,
les frais de transport , les frais d’assurances , les frais d’installation et de montage , les
impôts et taxes non remboursables , les commissions et les frais d’actes , les honoraires de
professionnels (architectes , ingénieurs ….), les droits de mutation , les frais de viabilisation
du terrain , les frais de préparation du site , les frais engagés pour libérer le droit de
propriété (droit au bail , servitude ) ,les frais de livraison et de manutention initiaux , les
couts de tests de bon fonctionnement de l’immobilisation …..Il Ya des frais exclus du cout
d’entrée, à titre d’exemple les taxes remboursables (de l’article 9 du code de la TVA
conditionne le bénéfice du droit à déduction à une inscription en hors taxes récupérables),
les administratifs et autre frais généraux, les couts d’ouverture d’une nouvelles installation,
les couts d’introduction d’un nouveaux produit ou services ….

b. les couts de démantèlement selon le référentiel international IAS 16 ,IAS37 et

IFRIC01 : L’IAS16 (applicable à compter du 01 /01/2005) a inclus dans le cout initial
d’une immobilisation corporelle les couts relatifs au démantèlement et à
l’enlèvement de l’immobilisation et à la remise en état du site sur lequel elle est
située , obligation qu’une entité encourt soit du fait de l’acquisition de
l’immobilisation corporelles soit du fait de son utilisation pendant une durée
spécifique .
2) les couts d’acquisition produite par l’entreprise elle-même et l’acquisition à titre
gratuit :
a. Composantes du cout de production : le cout de production d’une immobilisation
produite en interne est constitué par le cout d’achat des matières premières, les
charges directes de production, une juste part des charges indirectes de production

21
 pouvant être raisonnablement rattachées à la l’immobilisation concernée, Ilya des
couts exclus notamment les profits interne, les couts anormaux de gaspillage de
matières premières, de main d’œuvre, les frais administratifs et autre frais
généraux ;les amortissements dérogatoires ….
b. composantes d’acquisition à titre gratuit : il est habituel d’apprécier la juste valeur de
l’immobilisation transférée gratuitement et de comptabiliser l’immobilisation et la
subvention à cette juste valeur ; l’IAS20-23 autorise la comptabilisation initial de
l’immobilisation pour sa valeur symbolique majorée de toute dépense directement
attribuable à la préparation de l’actif en vue de son utilisation prévue.
III. les écritures comptables des couts d’entrées d’acquisitions des immobilisations :
1) Comptabilisation d’acquisition à titre onéreux: ont Débite les comptes
22immobilisations corporelles et ont Crédit les comptes 404 Fournisseurs
d’immobilisations

Et par la suite les écritures des immobilisations produite par l’entreprise ont Débit les
comptes 22 immobilisations et 4366TVA Déductible et ont Crédit les comptes 72 production
immobilisée et 4367 TVA collectée

Et en fin les écritures d’acquisition à titre gratuit ont Débit les comptes 22 immobilisation
corporelles et ont Crédit les comptes 1451 subvention d’investissements au moment de
l’acquisition.

Section 2 / évaluation au dates ultérieurs et comptabilisation :

I. Date d’arrêtée du compte fin d’exercice : L’amortissement constitue la perte de

valeur d’une immobilisation suite à l’usure ou à l’obsolescence technologique ; le
montant amortissable d’une immobilisation corporelle doit être réparti de façon
systématique sur durée d’utilisation.

22
L’amortissement doit être pratiqué, même dans le cas où la valeur de l’immobilisation est
supérieure à sa valeur nette comptable.

1) Les méthodes d’amortissement : plusieurs méthodes d’amortissement peuvent être

utilisés ; cependant l’entreprise doit choisir la méthode qui traduit de la manière la plus
fidèle possible la consommation des avantages liés à l’immobilisation.

Les facteurs devant être pris en considération pour déterminer la durée d’utilisation d’une
immobilisation sont les suivants :

L’utilisation attendue de l’immobilisation par référence à la capacité ou à la production

escompter ; l’usure et l’obsolescence pouvant découler des changements technologique le
mode d’amortissement doit refléter les modalités selon lesquelles les avantages
économiques relatifs à cette immobilisation sont perçus par l’entreprise ; En effet cette
dernière peut appliquer : soit un amortissement linéaire , lorsque le niveaux des avantages
économiques associés à l’ immobilisation ne varie pas sensiblement d’un exercice à l’autre
formule de dotation = base d’amortissement

Durée de vie vitale estimative

Soit un amortissement dégressif, lorsque les niveaux des avantages économiques décroit
d’un exercice à l’autre ; soit un amortissement basé sur la production, lorsqu’elles fluctuer

Remarque : le principe d’amortissement comme la NCT05 mais la norme de L’IASC utilise

l’expression « durée d’utilité »

2) les écritures comptables de l’amortissement fin d’exercice :

Ont Débit le compte 68 Dotation aux Amortissements et ont Crédit le compte 282
Amortissement des immobilisations corporelles chaque année la constations

II. Date de réévaluation et comptabilisation de fin d’exercice : selon la norme

internationale :
1) Traitement de la réévaluation des immobilisations corporelles :
a. Comptabilisation initiale :lorsque la valeurs comptable d’un actif est augmentée à la
suite d’une réévaluation , l’augmentation doit être comptabilisée en autre élément

23
 du résultat global et cumulée avec les capitaux propre sous la rubrique « écarts de
réévaluation “ toutefois ,une réévaluation positive doit être comptabilisée en résultat
dans la mesure où elle compense une réévaluation négative du même actif
précédemment comptabilisée en résultat (IAS16)la réévaluation consiste à substituer
à la valeur comptable nette du bien sa juste valeur déterminée par expertise ,en se
référant au marché elle permet de dégager une plus-value et rarement une mois
value Si la juste valeur peut être mesurée de manière fiable , une entité peut
comptabiliser toutes les immobilisations corporelles d’une catégorie à son montant
réévalué ; la réévaluation s’applique à toute la catégorie d’immobilisations de nature
et usage similaire si l’immobilisation est amortissable , le cumul des amortissement à
la date de réévaluation est traité selon l’une des méthodes suivantes :
 Réévaluer en même temps la valeur brute et le amortissement de telle sorte que la
valeur comptable nette =valeur brute réévaluée – cumul des amortissements
réévalué.
 Déduire le montant cumulé des amortissements de la valeur brute de l’actif et ne
réévaluer que la valeur comptable nette

La réévaluation négative est comptabilisée en charge de l’exercice (perte de valeur)

b. comptabilisation ultérieurs de la réévaluation incidence sur l’amortissement :

Il n’est pas nécessaire de renouveler les réévaluations chaque année .l’IASB considéré qu’un
écart de 3 à 5 ans peut être suffisant pour la réévaluation ; entre deux réévaluations l’actif
figure au bilan pour le montant résultant de la dernière réévaluation, diminué des
amortissements pratiques depuis cette date.

Toute révision en hausse de la valeur des actifs procure un accroissement de la base

amortissable et donc une augmentation des amortissements futurs il en résultant une
diminution des résultat des exercices suivants l’écart de réévaluation net d’impôt (capitaux
propres) peut être transféré directement dans les résultats reportés lors de la
décomptabilisation de l’actif (mise hors service ou sortie ) ;

24
III. Date de dépenses ultérieures : 1) Définitiondes dépenses postérieures selon la NCT05 :

Aux termes du paragraphe 21 de la NCT 05, « Les dépenses postérieures relatives à une
immobilisation corporelles déjà prise en compte doivent être ajoutées à la valeur comptable
du bien lorsqu’il est probable que des avantages futurs, supérieurs au niveau de
performance initialement évalué du bien existant, bénéficient à l’entreprise ; Règles si
avantages économique futurs probables > niveau de performance initialement évalué donc
immobilisation des dépenses postérieures dans la limite de la valeur récupérable est le
montant que l’ entreprise compte tirer de l’usage futur d’un bien , y compris sa valeur
résiduelle .

a. Les entretiens et réparations :les dépenses d’entretien et réparation constituent deux

opérations à distinguer : l’entretien préventif a pour objet de conserver les biens
dans des bonnes conditions d’utilisation et la réparation est destinée à remettre les
biens en bon état d’utilisation .lorsque les dépenses ont pour effet de maintenir ou
de remettre en état normale d’utilisation des immobilisation càd lorsqu’elles
n’augmentent pas sa valeur ou sa durée de vie , elles constituent des charges
d’exploitation, cependant les grosses réparations sont susceptibles d’être classées
parmi les immobilisations
Les exemples :

b. Les dépenses d’amélioration et additions : Les dépenses qui améliorent la capacité

bénéficiaire future de l’actif existent au-delà du niveau normal antérieurement déterminé
peuvent être incluse dans la valeur comptable brute. On peut citer comme exemples
d’amélioration de la capacité bénéficiaire

Une augmentation de la durée de vie prévue du bien ; une augmentation de la capacité de

production et une amélioration substantielle de la qualité de la production

Section 3 – Date décomptabilisation :

25
IV. Cas de cessions des immobilisations corporelles :

Une immobilisation qui est cédée donne lieu à un premier enregistrement ; la diminution du
patrimoine de l’entreprise de la valeur de l’immobilisation, est alors valorisée à sa valeur
nette comptable c’est-à-dire en prenant en compte les dotations aux amortissements qui
ont été passées.
La cession d’une immobilisation est une opération extraordinaire, c’est –à-dire non
habituelle ; le prix de cession est donc un produit exceptionnel ; une immobilisation peut
être cédée dans les cas suivants : pour une vente, pour une échange, pour une destruction,
pour une mise au rebut … ; les écritures comptables de mise en rebut ont Débit le compte
636 perte de valeur et ont Crédit le compte 22 immobilisation corporelles

V. Cas de mise en rebut accidentées :

Conclusion :

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 Chapitre 3 / Couts d’entrées et évaluation postérieurs des immobilisations corporelles

Introduction :
La société de Transport de Tunis STT acquis les immobilisations corporelles qui ont diversifié
comme bus ; métro ; équipement de bureaux ; matérielles informatique ; voiture légère càd
voiture de service et voiture de fonction ; matérielle médical ; réaménagement locaux pour
l’infrastructure financier par l’Etat ; ambulances qui concernant le service médicale et sociale
est précisément fonder sur le Matériels de transport et l’équipement des bureaux

Section 1/ Analyser du traitement réservé aux immobilisations corporelles :

VI. les procédures de gestion des immobilisations corporelles :

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On peut citer le circuit de la facture d’une immobilisation ; les étapes pour réception d’une
facture ; premier étape dépôt de originale de la facture avec d’autre copier aux bureaux
d’ordre centrale de la TRANSTU ;deuxième étape transmission au service comptabilité
tiers ;troisième étape ce service doit faire saisie les données existant sur la facture au
niveaux de système de facturation ; ces informations sont les suivantes :les montant HTVA
Taux de la TVA ; montant de la TVA ; Timbre fiscale ;retenue de garantie et Foodog qu’il
existe ; le compte Fournisseurs approprier ;désignation de immobilisations corporelles
acquis ( nature) ;Numéro de la facture ;date de facture ; date d’échéance ;ce dernier se
calculer comme suit date de réception aux niveau de bureaux centrale +45j ;Numéro de
bureaux d’ordre et la date ; et le code facture , ce codeest nécessaire pour suivre
l’acheminement de la facture ;quatrième étape envoie à l’unité qui concerné pour
l’ordonnessement (suivant la nature )qui à exprimer les besoin d’achat (direction
informatique ) ; puis cinquième étape aux niveaux l’ordonnessement il vas avoir vérification
de la facture suivant le bon de commande ou le marché (contrat) et le bon de livraison
(quantité , prix unitaire ) conforme ou non ;une fois signer le dossier de la facture sera
transmis aux services comptabilité tierssi les objectifs d’achat relative d’équipement du
bureau ou équipement informatique ; le service comptabilité tiers se trouve dans l’obligation
d’envoi à la direction des affaire Générale pour imputer un code Matériel mobilier du
bureaux ( mmb) ;et puis l’autre étape contrôle de dépenses envoi à la direction
secrétariat cette direction contrôle une deuxième fois les dossier de la facture ;puis une fois
signer par le contrôle de dépenses la facture est tant envoi aux service comptabilité générale
ce dernier est charge de prise en charge de la facture dans le système facturation est
prendre en charge par l’intermédiaire de code facture après choix du journal des
immobilisations et valider puis entrée la facture par son code aux niveaux de système pour
l’enregistrer comptablement et imputant les montant dans leur compte approprier par la
suite en doit étudier la retenue à la source impôt et TVA aux taux 1,5, retenue de TVA de 25
% ( avance de TVA déclarer ) et En fin édition de retenue à la source AS 400 c’est un logiciel
informatique , après l’édition de fiche de liquidation qui sera signer par le chef de service
Générale et la division de service finalement transmise à la service trésorerie

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Section 1- Les procédure d’acquisition : il Ya deux types de besoins tel que besoin de
remplacement après 13 ans et le besoin extension (nombre des voyageurs ; le trajet) pour
faire un plan et exprimer les besoin de Grand Tunis et doit faire le retrancher la part des
autres opérateurs (taxi ; ……………..) et le reste exprime le part des voyageurs de TRANSTU
après la transmis le dossier aux minésitaire financières et minésitaire de transport pour
l’engagement de l’Etat

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