Rechtliche Rahmenbedingungen

der Abschlussprüfung
WS 2015

Martin Miernicki

01. Oktober 2015

 Organisatorisches
LV-Einheiten Klausuren Zeit, Ort
01. 10. 2015 Immer
Einleitung

08. 10. 2015 Hörsaal 5

Bestellung und Unabhängigkeit
des Abschlussprüfers
15. 10. 2015 Donnerstag
Durchführung der Prüfung

22. 10. 2015 09:45-11:15

Bestätigungsvermerk

29. 10. 2015

Haftung/Verantwortlichkeit

05. 11. 2015

Prüfungen bei Umgründungen,
Gründungsprüfungen, Sonstiges
12. 11. 2015 Hörsaal 5
1. Klausur

19. 11. 2015 09:45-10:30

2. Klausur
 Ablauf der Lehrveranstaltung
Zeitraum Inhalt
09:45 ≈ 10:30 Theorie
10:30 - 10:35 (pünktlich) Pause
10:35 - 11:20 (Fall-)Beispiele, Mitarbeit!

Beurteilung
• Insgesamt können 40 Punkte erreicht werden
• 1. Klausur: 18 Punkte
1 Punkt je konstruktiver
• 2. Klausur: 18 Punkte Mitarbeitsmeldung

• Mitarbeit: 4 Punkte
 Inhalt der LV
Wie ist die Wer führt die AP Welchen Umfang
Abschlussprüfung durch? weist die Prüfung auf?
geregelt? Wann muss Wie wird der Prüfer Was ist bei der Durch-
sie durchgeführt bestellt? führung zu beachten?
werden?

Welche anderen Wie wird das

Formen von Was passiert bei
Prüfungsergebnis
Prüfungen gibt es? Fehlern des Prüfers?
dokumentiert?
Welche Fragen sind Welche Haftungs-
Was ist ein
noch offen geblieben? risiken gibt es?
Bestätigungsvermerk?

Gesetze, Fachgutachten, Richtlinien, Standards

 Einheit 1: Einleitung
Wie ist die
Abschlussprüfung
geregelt? Wann muss
sie durchgeführt
werden?
„Rechtliche
Rahmenbedingungen
Buchhaltung
der Abschlussprüfung“ Bilanzierung
Rechnungslegung „Wirtschaftliches
Deloitte Know-How“…
Ernst & Young
PwC
KMG
Uvm.

Wirtschafts-
prüfer Abschluss- Bilanzskandale
prüfung
Big Four

Enron, Worldcom,
Xerox…
Hypo-Skandal
„Wirtschaftsprüfer mit
Erinnerungslücken
Rechtsgrundlagen Gesetze, brachte die Mandatare
Prüfungsstandards auf die Palme.“
Haftungsrisiken Verpflichtungen
Kurier vom 03.09.2015,
Reformen http://kurier.at/politik/inland/hypo-
skandal-sie-beluegen-den-u-
ausschuss/150.699.367
Rechtsgrundlagen - Regelungsregime
International
International Standards on Auditing (ISA)

Supranational (EU)
Richtlinie 2006/43/EG („Abschlussprüfungsrichtlinie“), zuletzt geändert durch
Richtlinie 2014/56 EU und Richtlinie 2013/34/EU

Verordnung (EU) Nr. 537/2014 über spezifische Anforderungen an die

Abschlussprüfung bei Unternehmen von öffentlichem Interesse

National (Österreich)
UGB, WTBG, A-QSG, Sondergesetze, Fachgutachten, Richtlinien

Andere Rechtsordnungen, z.B. USA

Generally Accepted Auditing Standards (GAAS)/Statements on Auditing
Standards (SAS), Sarbanes-Oxley Act (SOX), Standards des Public Company
Accounting Oversight Board (PCAOB)
 International Standards on Auditing (ISA)

• Ausgearbeitet vom International Auditing and Aussurance Standards

Board (IAASB) der International Federation of Accountants (IFAC)

• Legen internationale Standards für die Abschlussprüfung fest

• Überarbeitung der Standards im Rahmen des „Clarity Projekts“,

welches 2009 abgeschlossen wurde

• Derzeit gibt es 36 „Clarified Standards“ (ISA 200-ISA 810) und den

„International Standard on Quality Control“ (ISQC 1)
• ISA 200, Overall Objectives of the Independent Auditor and the Conduct of an Audit in Accordance with International Standards on Auditing
• ISA 210, Agreeing the Terms of Audit Engagements
• ISA 220, Quality Control for an Audit of Financial Statements
• ISA 230, Audit Documentation
• ISA 240, The Auditor's Responsibilities Relating to Fraud in an Audit of Financial Statements
• ISA 250, Consideration of Laws and Regulations in an Audit of Financial Statements
• ISA 260, Communication with Those Charged with Governance
• ISA 265, Communicating Deficiencies in Internal Control to Those Charged with Governance and Management
• ISA 300, Planning an Audit of Financial Statements
• ISA 315, Identifying and Assessing the Risks of Material Misstatement through Understanding the Entity and Its Environment
• ISA 320, Materiality in Planning and Performing an Audit
• ISA 330, The Auditor's Responses to Assessed Risks
• ISA 402, Audit Considerations Relating to an Entity Using a Service Organization
• ISA 450, Evaluation of Misstatements Identified during the Audit
• ISA 500, Audit Evidence
• ISA 501, Audit Evidence-Specific Considerations for Selected Items
• ISA 505, External Confirmations
• ISA 510, Initial Audit Engagements-Opening Balances
• ISA 520, Analytical Procedures
• ISA 530, Audit Sampling
• ISA 540, Auditing Accounting Estimates, Including Fair Value Accounting Estimates, and Related Disclosures
• ISA 550, Related Parties
• ISA 560, Subsequent Events
• ISA 570, Going Concern
• ISA 580, Written Representations
• ISA 600, Special Considerations-Audits of Group Financial Statements (Including the Work of Component Auditors)
• ISA 610, Using the Work of Internal Auditors
• ISA 620, Using the Work of an Auditor's Expert
• ISA 700, Forming an Opinion and Reporting on Financial Statements
• ISA 705, Modifications to the Opinion in the Independent Auditor's Report
• ISA 706, Emphasis of Matter Paragraphs and Other Matter Paragraphs in the Independent Auditor's Report
• ISA 710, Comparative Information-Corresponding Figures and Comparative Financial Statements
• ISA 720, The Auditor's Responsibilities Relating to Other Information in Documents Containing Audited Financial Statements
• ISA 800, Special Considerations-Audits of Financial Statements Prepared in Accordance with Special Purpose Frameworks
• ISA 805, Special Considerations-Audits of Single Financial Statements and Specific Elements, Accounts or Items of a Financial Statement
• ISA 810, Engagements to Report on Summary Financial Statements
• International Standard on Quality Control (ISQC) 1, Quality Controls for Firms that Perform Audits and Reviews of Financial Statements, and Other Assurance and
Related Services Engagements

Die aktuellen ISA finden Sie in

IFAC, Handbook of International Quality Control,Auditing, Review, Other Assurance, and Related Services
Pronouncements (2014)
https://www.ifac.org/publications-resources/2014-handbook-international-quality-control-auditing-
review-other-assurance-a
IFAC, Handbook of International Quality Control, Auditing, Review, Other Assurance,
and Related Services Pronouncements I (2014) 5.
 Aufbau der Clarified Standards
ISAs Thema
ISA 200-299 Allgemeine Grundsätze und
Verantwortlichkeiten

ISA 300-499 Risikobeurteilung und Reaktionen auf

beurteilte Risiken

ISA 500-599 Prüfungsnachweise

ISA 600-699 Verwendung und Verwertung von

Arbeiten anderer Personen und
Institutionen

ISA 700-799 Schlussfolgerungen und

Berichterstattungen

ISA 800-899 Spezielle Berichte

 Aufbau der einzelnen ISA

• Introduction (Einleitung)

• Objectives (Ziele)

• Definitions (Definitionen)

• Application and Other Explanatory Material

(Anwendungshinweise und andere Anmerkungen)
 Übernahme der ISA

„Wenn und soweit die Europäische Kommission internationale

Prüfungsstandards übernommen hat, sind
Abschlussprüfungen und Konzernabschlussprüfungen unter
Beachtung dieser Grundsätze durchzuführen.“ (§ 269a UGB)

„Die Mitgliedstaaten verpflichten die Abschlussprüfer und

Prüfungsgesellschaften, Abschlussprüfungen unter Beachtung
der von der Kommission nach Absatz 3 angenommenen
internationalen Prüfungsstandards durchzuführen. Die
Mitgliedstaaten können nationale Prüfungsstandards,
Prüfverfahren oder Prüfungsanforderungen so lange
anwenden, wie die Kommission keine internationalen
Prüfungsstandards, die für denselben Bereich gelten,
angenommen hat.“ (Artikel 26 Abs. 1 AP-RL)
 Übernahme der ISA

• Übernahme (-> rechtliche Verbindlichkeit) erfolgt durch die Europäische

Kommission in einem speziellen Verfahren gemäß Artikel 26 Abs. 3 AP-RL
(„Komitologie“)
• Bisher aber noch keine Übernahme

ABER:

• Die Anwendung der ISA kann vertraglich vereinbart werden

• Der Österreichische Corporate Governance Kodex sieht die ISA vor (siehe
C-Regel 77).
• § 2 Abs. 2 A-QSG spricht von „internationalen Prüfungsstandards“
• Die einschlägigen Fachgutachten der Kammer der Wirtschaftstreuhänder
integrieren wesentliche Grundsätze der ISA (KFS/PG 1 Seite 2 idF 2009)
• Mit der Neufassung der Fachgutachten gelten die ISA als angemessene
Interpretation der Grundsätze ordnungsgemäßer Abschlussprüfung
(KFS/PG 1 Rz 3, 13 idF 2015).
 Regelungen der EU

Richtlinie 2006/43/EG („Abschlussprüfungsrichtlinie“ – AP-RL),

zuletzt geändert durch Richtlinie 2014/56 EU und Richtlinie
2013/34/EU

-> Zweck ist eine „Harmonisierung der Anforderungen an die

Abschlussprüfung auf hohem Niveau, wenn auch eine
vollständige Harmonisierung nicht angestrebt wird.“
(Erwägungsgrund 5)

-> Eine Richtlinie gilt nicht unmittelbar, sondern muss in

nationales Recht umgesetzt werden
 Regelungen der EU

Verordnung (EU) Nr. 537/2014 über spezifische

Anforderungen an die Abschlussprüfung bei
Unternehmen von öffentlichem Interesse (AP-VO)

-> Enthält Sonderregeln für die Prüfung von

„Unternehmen von öffentlichem Interesse“ (zur
Definition siehe Artikel 3 AP-VO iVm Artikel 2 AP-RL).

-> Eine Verordnung gilt unmittelbar in den

Mitgliedstaaten
Rechtsakte der EU finden Sie unter
http://eur-lex.europa.eu/homepage.html?locale=de
 Österreichische Regelungen

Unternehmensgesetzbuch (UGB, besonders §§ 268-

276): Pflicht zur Prüfung, Bestellung des Prüfers,
Durchführung und Dokumentation, Haftung…

Wirtschaftstreuhandberufsgesetz (WTBG):
Berufsrecht, Kammer der Wirtschaftstreuhänder (KWT)
-> 040463 UK RdW: Berufsspezifisches Recht für Wirtschaftstreuhänder

Abschlussprüfungs-Qualitätssicherungsgesetz (A-QSG):
Qualitätssicherung und -prüfung
Österreichische Gesetze finden Sie unter
https://www.ris.bka.gv.at/default.aspx
 Österreichische Regelungen

• Weitere relevante Gesetze:

Aktiengesetz (AktG)
GmbH-Gesetz (GmbHG)
Bankwesengesetz (BWG)
Versicherungsaufsichtsgesetz (VAG)
Wertpapieraufsichtsgesetz 2007 (WAG)
Vereinsgesetz 2002 (VerG)
Genossenschaftsgesetz (GenG)
Privatstiftungsgesetz (PSG)
…
 Österreichische Regelungen

• Wirtschaftstreuhandberufs-Ausübungsrichtlinie 2003 (WT-

ARL 2003), Verordnung nach § 83 WTBG

Siehe http://www.kwt.or.at/desktopdefault.aspx/tabid-175/

• Richtlinien, Stellungnahmen etc. des Instituts

Österreichischer Wirtschaftsprüfer (IWP)

Siehe http://www.iwp.or.at/index.php?id=pgpe
 Österreichische Regelungen

• Fachgutachten der KWT (Fachsenat für Unternehmensrecht

und Revision)/des IWP

-> Legen die Berufsauffassung fest, wie ein Abschlussprüfer eine Abschlussprüfung
nach den österreichischen Grundsätzen ordnungsmäßiger Abschlussprüfung
durchzuführen hat (vgl. KFS/PG 1 NEU Rz 1; ALT Seite 3).

-> Konkretisieren den Sorgfaltsmaßstab, der bei der Prüfung anzuwenden ist

-> Müssen gem. § 2 WT-ARL 2003 beachtet werden

-> Betreffen Grundsatz- oder Einzelfallfragen: zB KFS/PG 3, IWP/PE 11

Die Fachgutachten finden Sie unter

http://www.kwt.or.at/desktopdefault.aspx/tabid-187/
 US-Regulierung der Abschlussprüfung

• Generally Accepted Auditing Standards (GAAS)

Prinzipien früher in SAS No. 95 AU sec. 150

• Statements on Auditing Standards (SAS)

Vom Auditing Standards Board (ASB) des American Institute of Certified Public
Accountants (AICPA)

Neufassung nach „clarity project“: aktuelle SAS No. 122 – SAS No. 128 (unterteilt in
„AU-C sections“, zB AU-C sec. 200).

Aufbau ähnlich zu ISA

Die aktuellen SAS finden Sie unter

http://www.aicpa.org/research/standards/auditattest/pages/clarifiedsas.aspx
 US-Regulierung der Abschlussprüfung

• Sarbanes-Oxley Act (SOX)

• Standards des Public Company Accounting Oversight

Board (PCAOB)

Unabhängige Aufsichtsbehörde

Entwickelt Standards, die für Unternehmen relevant sind, die an US-

amerikanischen Börsen gehandelt werden

Die „Auditing Standards“ (AS) finden Sie unter

http://pcaobus.org/Standards/Auditing/Pages/default.aspx
 Reformen
UGB: „§ 269, § 270 Abs. 3 und § 274 sind in der Fassung des Bundesgesetzes BGBl. I Nr. 22/2015 auf die Abschlussprüfung von
Geschäftsjahren anzuwenden, die nach dem 31. Dezember 2015 beginnen. § 268 Abs. 3 tritt mit 20. Juli 2015 außer Kraft; auf die
Abschlussprüfung von Geschäftsjahren, die vor dem 1. Jänner 2016 begonnen haben, sind die Bestimmungen in der Fassung vor
dem Bundesgesetzes BGBl. I Nr. 22/2015 weiterhin anzuwenden.“ (§ 906 Abs. 38, vgl. auch § 906 Abs. 28)

Fachgutachten: KFS/PG 1 NEU Rz 54: „Dieses Fachgutachten ist auf die Prüfung von Abschlüssen für Geschäftsjahre, die am oder
nach dem 30. Juni 2016 enden, anzuwenden. Eine frühere Anwendung ist zulässig.“

AP-RL: „Die Mitgliedstaaten erlassen und veröffentlichen bis zum 17. Juni 2016 die erforderlichen Vorschriften, um dieser
Richtlinie nachzukommen. Sie setzen die Kommission unverzüglich davon in Kenntnis. Die Mitgliedstaaten wenden diese
Vorschriften ab dem 17. Juni 2016 an.“ (Artikel 2 Abs. 1 RL 2014/56/EU, vgl. auch Artikel 3).

AP-VO: „Diese Verordnung tritt am zwanzigsten Tag nach ihrer Veröffentlichung im Amtsblatt der Europäischen Union in Kraft. Sie
gilt ab dem 17. Juni 2016. Artikel 16 Absatz 6 gilt jedoch ab dem 17. Juni 2017.“ (Artikel 44, vgl. auch Artikel 41)

„Clarity“-Projekte: ISA (bis 2009), SAS (meist bis 2012), siehe für SAS 128: „This section is effective for audits of financial
statements for periods ending on or after December 15, 2014.” (AU-C sec. 610.10)

neue ISAs zum Bestätigungsvermerk: „This ISA is effective for audits of financial statements for periods ending on or after
December 15, 2016.” (ISA 700 Revised),
siehe https://www.ifac.org/publications-resources/international-standard-auditing-isa-700-revised-forming-opinion-and-reporting

SAS-Amendment: siehe SAS No. 129, Amendment to Statement on Auditing Standards No. 122 Section 920,
siehe http://www.aicpa.org/Research/Standards/AuditAttest/DownloadableDocuments/SAS_129_Summary.pdf
 Was ist die Abschlussprüfung?

Die AP ist eine Gesetz-, Satzungs- und Ordnungsprüfung der Rechnungslegung

Zu prüfen ist, ob der „Jahres- oder Konzernabschluss […] den gesetzlichen Vorschriften
entspricht und unter Beachtung der Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung oder
sonstiger maßgeblicher Rechnungslegungsgrundsätze ein möglichst getreues Bild der
Vermögens-, Finanz- und Ertragslage des Unternehmens oder des Konzerns
vermittelt.“ (§ 274 Abs. 2 UGB, § 274 Abs. 1 Z 3 idF 2015; KFS/PG 1 ALT Seite 18-19; vgl. ISA
200.3, 5: „true and fair view“, „free from material misstatement“; vgl. AU-C sec. 200.04).

Gegenstand der Prüfung sind auch Lage- und ggfs.

Corporate Governance-Bericht -> siehe Einheit 3

Die Abschlussprüfung ist prinzipiell nicht auf Zweck- und Wirtschaftlichkeit der
Geschäftsführung ausgerichtet (vgl. Aufgaben des Aufsichtsrats). Sie befreit das
Management daher nicht von dessen Pflichten (vgl. KFS/PG 1 ALT Seite 16-17, ISA 200.4,
AU-C Sec. 200.05)
 Funktionen der Abschlussprüfung

Öffentlichkeit

• Kontrollfunktion

• Informationsfunktion
Abschluss-
prüfung
• Beglaubigungsfunktion

Gesellschaft/
Gesellschafter
Organe
Der „Weg“ eines Jahresabschlusses
Aufstellung
(§ 193 Abs. 2, 222 Abs. 1 UGB)

Prüfung
(§ 268 UGB)

Feststellung
(§ 96/4 AktG, § 35 GmbHG)

Offenlegung
(§ 277 ff UGB)
 Pflicht zur Abschlussprüfung
§ 268 Abs. 1 und 2 UGB:

„Der Jahresabschluß und der Lagebericht von Kapitalgesellschaften sind durch einen

Abschlußprüfer zu prüfen. Dies gilt nicht für kleine Gesellschaften mit beschränkter Haftung

(§ 221 Abs. 1), sofern diese nicht auf Grund gesetzlicher Vorschriften einen Aufsichtsrat haben

müssen. Hat die erforderliche Prüfung nicht stattgefunden, so kann der Jahresabschluß nicht

festgestellt werden. Umstände, die in einem Verfahren nach § 270 Abs. 3 geltend gemacht

werden können, hindern die Gültigkeit der Prüfung nur, wenn ein solches Verfahren zur

Bestellung eines anderen Abschlussprüfers geführt hat.

Der Konzernabschluß und der Konzernlagebericht von Gesellschaften sind durch einen

Abschlußprüfer zu prüfen, bevor sie dem Aufsichtsrat der Muttergesellschaft vorgelegt werden.“

Prüfungspflicht hängt von Rechtsform und Größe der Gesellschaft ab

Prüfungspflichtig sind daher Einzelabschlüsse von

- Aktiengesellschaften (Ausnahme: § 259 Abs. 2 AktG)

- großen und mittelgroßen GmbHs (§ 221 Abs. 2 und 3)

- kleinen aufsichtsratspflichtige GmbHs (§ 29 GmbHG)

sowie von

- Personengesellschaften gemäß § 221 Abs. 5

- Europäische Aktiengesellschaften - SE (Art. 9 Abs. 1 lit c sublit ii Verodnung

(EG) Nr. 2157/2001)

Konzernabschlüsse (§ 244 ff UGB), die gesetzlich zwingend

aufgestellt werden müssen, sind immer prüfungspflichtig (§ 268
Abs. 2)
 Größenklassen (§ 221 UGB)
Alte Fassung RÄG 2014
• Kleine Kapitalgesellschaften (§ 221 Abs. 1)
- 4,84 Mio. € Bilanzsumme - 5 Mio. €
- 9,68 Mio. € Umsatzerlöse - 10 Mio. €
Unterschreiten mind. zwei der drei Merkmale
- im Jahresdurchschnitt - 50 AN
50 AN
• Mittelgroße Kapitelgesellschaften (§ 221 Abs. 2)

Überschreiten mind. zwei der drei Merkmale

- 19,25 Mio. € Bilanzsumme - 20 Mio. €
Unterschreiten mind. zwei der drei Merkmale - 38,5 Mio. € Umsatzerlöse - 40 Mio. €
- im Jahresdurschnitt - 250 AN
• Große Kapitalgesellschaften (§ 221 Abs. 3) 250 AN

Überschreiten mind. 2 der drei Merkmale

ODER: Wertpapiere

• Änderungen durch BGBl I Nr. 22/2015: siehe § 906 Abs. 28, 29 (ebenfalls neu:
„Kleinstkapitalgesellschaften“, „Unternehmen von öffentlichem Interesse“)

Zum Eintritt der Rechtsfolgen siehe § 221 Abs. 4 UGB

Prüfungspflicht in anderen Gesetzen

• § 22/2, 4 VerG: Vereine

• § 82 VAG: Versicherungsunternehmen

• § 21 PSG: Privatstiftungen

• § 22/4, 6 GenG, § 3 GenRevG: Genossenschaften

• § 60 f BWG: Kreditinstitute

• und weitere…
 Verletzung der Prüfungspflicht
Die Prüfungspflicht ist erst dann erfüllt, wenn der Abschlussprüfer

i) das Prüfungsurteil erteilt und

ii) den Prüfungsbericht ausgeliefert hat

Vor Erfüllung der Prüfungspflicht kann der Jahresabschluss nicht

festgestellt werden (§ 268 Abs. 1 UGB)

Ein entgegen dieser Anordnung gefasster Feststellungsbeschluss ist

nach hM nichtig

-> Konsequenzen für Folgebeschlüsse

-> Konsequenzen für Folgeabschlüsse?

Fälle, Beispiele, Fragen
1.) Udo sagt: „Die Bedeutung der Fachgutachten könnte sich in Zukunft
verringern.“
Was könnte er damit meinen? Was sind Fachgutachten überhaupt?

-> Fachgutachten sind generelle Gutachten, die die Berufsauffassung über die österreichischen
Grundsätzen ordnungsmäßiger Abschlussprüfung festlegen und den Sorgfaltsmaßstab von
Abschlussprüfern konkretisieren

-> Durch die Reform der Fachgutachten werden die ISA übernommen und zur angemessenen
Interpretation der Grundsätze der ordnungsgemäße Abschlussprüfung erklärt

-> Dementsprechend finden sich oft Ergänzungen und Klarstellungen in den neuen Gutachten, die
die Anwendung der ISA erleichtern sollen (vgl. KFS/PG 1 NEU Rz 14).

-> Vergleichen Sie den Umfang und Aufbau der Fachgutachten nach und vor deren Neufassung

ALT: http://www.kwt.or.at/PortalData/2/Resources/downloads/downloadcenter/KFS-PG1.pdf

NEU:
http://www.kwt.or.at/PortalData/2/Resources/downloads/downloadcenter/fga/KFSPG1_240620
15_RF.pdf
2.) Die XY-GmbH (Stammkapital € 200.000) mit Sitz in Wien weist folgende
Merkmale auf:
2011 2012 2013 2014
Bilanzsumme € 3 Mio. € 2,5 Mio. € 5,5 Mio. € 4,5 Mio.
Umsatzerlöse € 6 Mio. € 5,5 Mio. € 11 Mio. € 10,5 Mio.
Mitarbeiter 52 35 45 40
(Jahresdurchschnitt)

Gesellschafter 55 55 54 54

Muss der Jahresabschluss für das Geschäftsjahr 2015 geprüft werden?

Begründen Sie!
„Die Rechtsfolgen der Größenmerkmale (Abs. 1 bis Abs. 3 erster Satz)
treten ab dem folgenden Geschäftsjahr ein, wenn diese Merkmale an
den Abschlussstichtagen von zwei aufeinanderfolgenden
Geschäftsjahren überschritten beziehungsweise nicht mehr
überschritten werden. Im Falle der Neugründung und Umgründung
(Verschmelzung, Umwandlung, Einbringung, Zusammenschluss,
Realteilung oder Spaltung) außer bei einer rechtsformwechselnden
Umwandlung treten die Rechtsfolgen bereits ein, wenn die
Größenmerkmale am ersten Abschlussstichtag nach der Neugründung
oder Umgründung vorliegen; dies gilt auch bei der Aufgabe eines
Betriebes oder eines Teilbetriebes, wenn die Größenmerkmale um
mindestens die Hälfte unterschritten werden.“

(§ 221 Abs. 4 idF RÄG 2014)

 2011 2012 2013 2014
Bilanzsumme € 3 Mio. € 2,5 Mio. € 5,5 Mio. € 4,5 Mio.
Umsatzerlöse € 6 Mio. € 5,5 Mio. € 11 Mio. € 10,5 Mio.
Mitarbeiter 52 35 45 40
(Jahresdurchschnitt)

Gesellschafter 55 55 54 54

-> Es liegt eine kleine GmbH iSd § 221 Abs. 1 UGB vor. Daran ändert die zweifache
Überschreitung des Grenzwerts für Umsatzerlöse (2013 und 2014) nichts, da nur ein
Merkmal überschritten wird. Würde auch die Bilanzsumme den Grenzwert 2014
überschreiten, läge Prüfungspflicht vor.

Anmerkung: Die Merkmale im Jahre 2015 selbst sind irrelevant für die Prüfungspflicht.

-> Gemäß § 268 Abs. 1 ist eine kleine GmbH nur prüfungspflichtig, wenn sie einen
Aufsichtsrat haben muss. Da das Stammkapital € 70.000 überschreitet und die
Gesellschaft mehr als fünfzig Gesellschafter hat, muss ein Aufsichtsrat bestellt werden
(§ 29 Abs. 1 Z 1 GmbHG).

-> Ergebnis: Die Gesellschaft ist für das Geschäftsjahr 2015 gemäß § 268 Abs. 1 Satz 2
iVm § 29 Abs. 1 Z 1 GmbHG prüfungspflichtig.
3.) Die Sonnenstudio-KG betreibt mehrere Solarien und hat als Kommanditisten die
Investment-AG sowie Fridolin und Susi; der einzige Komplementär ist die Sunburn-
GmbH. Sie weist folgende Merkmale auf:
2011 2012 2013 2014
Bilanzsumme € 4 Mio. € 4,5 Mio. € 5,1 Mio. € 5,5 Mio.
Umsatzerlöse € 6,5 Mio. € 7,5 Mio. € 11 Mio. € 12 Mio.
Mitarbeiter 30 35 49 52
(Jahresdurchschnitt)

Muss der Jahresabschluss für das Geschäftsjahr 2015 geprüft werden?

Begründen Sie!
 2011 2012 2013 2014
Bilanzsumme € 4 Mio. € 4,5 Mio. € 5,1 Mio. € 5,5 Mio.
Umsatzerlöse € 6,5 Mio. € 7,5 Mio. € 11 Mio. € 12 Mio.
Mitarbeiter 30 35 49 52
(Jahresdurchschnitt)

-> Die Sonnenstudio-KG ist als Kommanditgesellschaft eine Personengesellschaft, die prinzipiell nicht nach §
268 UGB prüfungspflichtig ist. Allerdings sind die Vorschriften über die Abschlussprüfung dann anzuwenden,
wenn sie unternehmerisch tätig ist und keine natürliche Person unbeschränkt haftender Gesellschafter ist (§
221 Abs. 5 UGB, vgl. neuen § 189 UGB).

Anmerkung: Genauer gesagt liegt eine GmbH & CO-KG vor (oft werden Fridolin oder Susi auch in der
Geschäftsführung der Sunburn-GmbH mitwirken). Dies müsste aus der Firma erkennbar sein (§ 19 Abs. 2 UGB).

-> Da der einzige Komplementär eine GmbH ist, kommen die Regelungen zur GmbH zur Anwendung (§ 221 Abs.
5).

Anmerkung: Als Kommanditist haftet die Investment-AG nur beschränkt und ist daher irrelevant.

-> 2013 und 2014 werden hintereinander zwei Merkmale des § 221 Abs. 1 überschritten. Daher würde eine
mittelgroße GmbH vorliegen, die jedenfalls prüfungspflichtig ist (§ 268)

-> Ergebnis: Die Sonnenstudio-KG ist gemäß § 221 Abs. 5 iVm § 268 prüfungspflichtig.
4.) Bei der Windig-AG beschließt man, sich das Geld für die Prüfung des Jahresabschlusses zu
sparen, da man ohnehin nicht prüfungspflichtig sei und die Satzung eine Prüfung nicht vorsieht.
Um sicher zu gehen, wird die Frage von Aufsichtsrat und Vorstand der Hauptversammlung
vorgelegt. Die Gesellschafter in der Hauptversammlung sind zufrieden und stellen einstimmig
den Jahresabschluss fest. Aufgrund des Gewinnverteilungsbeschlusses erhalten die
Gesellschafter Dividenden. Im darauffolgenden Jahr wird die Prüfung ordnungsgemäß
durchgeführt und der Jahresabschluss vom Aufsichtsrat festgestellt.
Wie sind diese Vorgänge zu beurteilen? Begründen Sie Ihre Lösung und nehmen Sie an, dass
keine Gesellschaft nach § 259 Abs. 2 AktG vorliegt!

-> Die AG ist eine Kapitalgesellschaft und mangels Ausnahmebestimmungen immer prüfungspflichtig. Dass die
Satzung keine Prüfung vorsieht ist irrelevant, da es sich bei § 268 UGB um eine zwingende
Gesetzesbestimmung handelt, die jedenfalls zu beachten ist.

Anmerkung: Eine Änderung der Satzung wäre nach § 146 AktG durch eine Drei-Viertel-Kapitalmehrheit
möglich.

-> Der Feststellungsbeschluss ist nichtig (§ 199 Abs. 1 AktG iVm § 268 UGB). Daran ändert auch die Zustimmung
aller Gesellschafter nichts, da es sich um zwingendes Recht handelt (-> vgl. oben zu Funktionen der
Abschlussprüfung). Prinzipiell ist es aber möglich, den Beschluss zur Feststellung des Jahresabschlusses der
Hauptversammlung vorzulegen (§ 96 Abs. 4 AktG).

Anmerkung: § 199 Abs. 1 AktG wird in diesem Zusammenhang analog auf prüfpflichtige GmbHs angewandt.

-> Die Nichtigkeit betrifft auch Gewinnverteilungsbeschlüsse, die auf Grundlage des ungeprüften Abschlusses
ergehen. Die Gesellschafter müssen Dividenden, die sie auf Grund eines ungeprüften JA rechtsgrundlos
erhalten, zurückzahlen (Einlagenrückgewähr). In Betracht käme allenfalls ein gutgläubiger Erwerb (vgl. § 56
AktG).

-> Die Nichtigkeit von Folgeabschlüssen (d.h. Abschlüsse, die folgende Geschäftsjahre betreffen) ist strittig. Sie
können daher bei der Lösung argumentieren.
 Literatur
• Straube/Ratka/Rauter, Wiener Kommentar zum Unternehmensgesetzbuch – UGB (aktueller Stand
auf https://rdb.manz.at/home).

• Torggler, UGB (2013).

• Egger/Samer/Bertl, Der Jahresabschluss nach dem Unternehmensgesetzbuch14 I (2013). – neue

Auflage erscheint 2015

• Vanas, Bilanzrecht2 (2013).

• Steckel/Baldauf, Internationale Prüfungsstandards2 (2014).

• Weilinger, Die Aufstellung und Feststellung des Jahresabschlusses im Handels- und

Gesellschaftsrecht (1997).

• Zitierte Gesetzesstellen, Standards, Fachgutachten, Urteile

• Fachartikel werden angegeben

Vielen Dank für Ihre Aufmerksamkeit!