Rechnungswesen

Lektorin
Mag. Kathrin Krimmel
E-Mail: krimmel@[Link]

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Themengebiete

Buchhaltung und Bilanzierung

Steuern, Konzernabschluss und Bilanzanalyse

Kostentheorie

System der Kostenrechnung

Entscheidungsorientierte Kostenrechnung

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Literaturempfehlungen

 Wala/Groblschegg (2016): Kernelemente der

Unternehmensführung, Linde-Verlag.
 Wala/Baumüller/Krimmel (2018): Buchhaltung,
Bilanzierung und Steuern, Facultas-Verlag.
 Wala (2019): Kostenrechnung kompakt, Amazon.
Kap. 4: System der
Kostenrechnung

Kostenartenrechnung, Kostenstellenrechnung,
innerbetriebliche Leistungsverrechnung,
Kostenträgerrechnung,
Kostenträgererfolgsrechnung, Deckungsbeitrag,
Periodenerfolgsrechnung

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 • die Elemente eines
Kostenrechnungssystems zu nennen
• Aufwendungen in Kosten
überzuleiten
• Verrechnungssätze für Kostenstellen
Am Ende dieses zu ermitteln
• innerbetriebliche Leistungen von
Kapitels sind Sie Hilfskostenstellen abzurechnen
in der Lage … • die (variablen) Selbstkosten sowie
den Deckungsbeitrag eines
Kundenauftrags zu ermitteln
• den Periodenerfolg mittels Umsatz-
oder Gesamtkostenverfahren zu
ermitteln
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Kosten- und Leistungsrechnung
Kostenrechnung als Kostenrechnung
Dokumentationsinstrument Break-Even- Steuerungsinstrument
Analyse
Erfolgsermittlung: Preisunter- und -
Programm- Make
Kostenträger- (DB) und obergrenze
planung or Buy
Periodenerfolgsrechnung

KOSTENRECHNUNG

Kostenarten- Kostenstellen- Kostenträger-

rechnung rechnung rechnung
Welche Kosten Wo entstehen die Wofür entstehen
entstehen? Kosten? die Kosten?

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Kostenstellenrechnung
 In der Kostenstellenrechnung (Betriebsabrechnung) erfolgt die Aufteilung
der Gemeinkosten auf jene Abteilungen bzw. Kostenstellen (z.B.
Materialstelle, Fertigungsstelle etc.), in denen sie angefallen sind.
 Die Kostenstellenrechnung erfüllt folgende Zwecke:
• Eine Wirtschaftlichkeitskontrolle durch kurzfristige Soll-Ist-Vergleiche ermöglicht
frühzeitige Gegenmaßnahmen bei Feststellung von Unwirtschaftlichkeiten.
• Die Ermittlung von Verrechnungssätzen der Kostenstellen für die (Zuschlags-)
Kalkulation ermöglicht eine (indirekte) Weiterverrechnung der Gemeinkosten auf die
Kostenträger (z.B. Kundenaufträge etc.) in dem Ausmaß, in dem diese die jeweiligen
Kostenstellen in Anspruch nehmen. Ein Verrechnungssatz wird grundsätzlich mittels
Division der Gemeinkostensumme einer Kostenstelle durch die anhand einer
geeigneten Bezugsgröße zu messenden Kostenstellenleistung (z.B. Einzelkosten,
Stunden etc.) ermittelt.
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BEISPIEL Kostenstellenrechnung (1)
In einem Unternehmen sollen im kommenden Jahr 100.000 Stück des Produkts A und 62.500 Stück des Produkts B erzeugt
werden. Auf dieser Mengenbasis wird für das kommende Jahr folgender Einzel- und Gemeinkostenanfall geplant:
Einzelkosten:
Fertigungsmaterial: A: 5 pro Stück; B: 24 pro Stück
Fertigungslöhne: A: 10 pro Stück; B: 8 pro Stück
(volle) Gemeinkosten:
Gemeinkosten in der Materialstelle (Materialgemeinkosten): 1.000.000
Gemeinkosten in der Fertigungsstelle (Fertigungsgemeinkosten): 500.000
Gemeinkosten in der Verwaltungsstelle (Verwaltungsgemeinkosten): 250.000
Gemeinkosten in der Vertriebsstelle (Vertriebsgemeinkosten): 125.000
In den vier (Haupt-)Kostenstellen werden folgende Bezugsgrößen für die Zuschlagskalkulation verwendet: Materialstelle:
Fertigungsmaterialkosten; Fertigungsstelle: Fertigungslohnkosten; Verwaltungsstelle: Herstellungskosten; Vertriebsstelle:
Herstellungskosten.

Aufgabenstellung:
a) Ermitteln Sie die Zuschlagssätze aller Hauptkostenstellen!
b) Wie hoch sind die (vollen) Selbstkosten pro Stück der beiden Produkte A und B?
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 BEISPIEL Kostenstellenrechnung (2)
Ermittlung der Zuschlagssätze:
Kostenstelle Material Fertigung Verwaltung Vertrieb
Gemeinkosten 1.000.000 500.000 250.000 125.000
/ Bezugsgröße 2.000.000 1.500.000 5.000.000 5.000.000
= Zuschlagssatz 50,00% 33,33% 5,00% 2,50%

Kalkulation:
Produkt A B
Fertigungsmaterial 5 24
+ Materialgemeinkosten (50,00%) 2,5 12
+ Fertigungslöhne 10 8
+ Fertigungsgemeinkosten (33,33%) 3,33 2,67
= Herstellkosten 20,83 46,67
+ Verwaltungsgemeinkosten (5,00%) 1,04 2,33
+ Vertriebsgemeinkosten (2,5%) 0,52 1,17
= Selbstkosten 22,4 50,17 9
Innerbetriebliche Leistungsverrechnung
 Innerbetriebliche Leistungen sind Leistungen, die nicht am Absatzmarkt angeboten, sondern im Betrieb eingesetzt
werden (z.B. Essen der Kantine etc.)
 Die Gemeinkosten der Hilfskostenstellen (diese arbeiten nicht direkt an den Endprodukten) werden entsprechend
ihrer Inanspruchnahme durch andere (Haupt-)Kostenstellen auf diese verteilt (= sekundäre Gemeinkosten der
anderen Kostenstellen).

Gemeinkosten

Verwaltungs-
Materialstelle Fertigungsstelle Reinigungsstelle
stelle

Reinigungs-
Material- Fertigungs- Verwaltungs- gemeinkosten
gemeinkosten gemeinkosten gemeinkosten

+ + +
Sekundäre Sekundäre Sekundäre
Gemeinkosten Gemeinkosten Gemeinkosten
Kunden-
auftrag Kostenträger Kunde
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BEISPIEL Innerbetriebliche LV (1)
Nachfolgende Tabelle zeigt einen Ausschnitt eines Betriebsabrechnungsbogens (BAB) vor Durchführung der innerbetrieblichen Leistungsverrechnung:
Kostenstelle Material Fertigung Verwaltung Küche Raum
Fertigungsmaterialkosten (10.000) 0 0 0 0
Variable Gemeinkosten 1.000 1.500 510 2.090 7.000

Für die verschiedenen Kostenstellen wurden folgende Bezugsgrößen gewählt:

 Materialstelle: Fertigungsmaterialkosten (= Einzelkostencharakter)
 Fertigungsstelle: Maschinenstunden
 Verwaltung: Fertigungsmaterialkosten (= Einzelkostencharakter)
 Küche: Anzahl beschäftigter Personen
 Raum: beanspruchte Fläche (in m2)
In der Fertigungsstelle sind 580 Maschinenstunden angefallen.

Darüber hinaus sind folgende Daten bekannt:

Kostenstelle Material Fertigung Verwaltung Küche Raum
Fläche (m2) 400 500 70 30 0
Beschäftigte Personen 10 8 5 2 0

Die Kostenstelle Fertigung erbrachte einen Reparaturauftrag für die Kostenstelle Material. Dabei fielen 20 Maschinenstunden an.

Aufgabenstellung
Führen Sie die innerbetriebliche Leistungsverrechnung durch und ermitteln Sie die variablen Zuschlags- bzw. Verrechnungssätze für die Kostenstellen Material, Fertigung
und Verwaltung!

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BEISPIEL Innerbetriebliche LV (2)
Abrechnungsreihenfolge:
1. Umlage Raum
2. Umlage Küche
3. Umlage Reparaturauftrag Fertigung
1

Verrechnungssätze:
VS-Raum = 7.000 / (400 + 500 + 70 + 30) = 7 pro m2 2
VS-Küche = (2.090 + 7 * 30) / (10 + 8 + 5) = 100 pro Person
VS-Fertigung = (1.500 + 7 * 500 + 100 * 8) / 580 = 10 pro Maschinenstunde
3
Betriebsabrechnungsbogen:
Kostenstelle Material Fertigung Verwaltung Küche Raum
Gemeinkosten 1.000 1.500 510 2.090 7.000
+/- Umlage Raum 2.800 3.500 490 210 -7.000
= Zwischensumme 3.800 5.000 1.000 2.300 0
+/- Umlage Küche 1.000 800 500 -2.300 0
= Zwischensumme 4.800 5.800 1.500 0 0
+/- Umlage Reparaturauftrag Fertigung 200 -200 0 0 0
= Endgemeinkosten 5.000 5.600 1.500 0 0
/ Bezugsgröße 10.000 560 10.000
= Zuschlags- bzw. Verrechnungssatz 50,00% 10,00 15,00%
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Kostenträgerrechnung (Zuschlagskalkulation)

Fertigungsmaterial
+ Materialgemeinkosten
+ Fertigungslöhne
+ Fertigungsgemeinkosten
= Herstellkosten
+ Verwaltungsgemeinkosten
+ Vertriebsgemeinkosten
= Selbstkosten

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Kostenrechnungssysteme:
Vollkostenrechnung vs. Teilkostenrechnung (1)
Vollkostenrechnung Teilkostenrechnung
(Deckungsbeitragsrechnung)

ALLE Kosten werden Kosten werden in VARIABLE

verrechnet & FIXE bzw. in EINZEL- &
GEMEINkosten zerlegt
Kostenträger A B C
Kostenträger A B C
Preis/Stück
Preis/Stück
- variable Kosten/Stk
- Kosten/Stück
= Deckungsbeitrag/Stk
= Gewinn/Stück
- fixe (nicht zu verteilende) Kosten
= Gewinn

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Kostenrechnungssysteme:
Vollkostenrechnung vs. Teilkostenrechnung (2)

Kostenrechnungs-
systeme

Teilkosten- Vollkosten-
rechnung rechnung

Plan- Ist- Plan- Ist-

Kostenrechnung Kostenrechnung Kostenrechnung Kostenrechnung
zu Teilkosten zu Teilkosten zu Vollkosten zu Vollkosten

→ Entscheidungsvorbereitung → Bilanzierung

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Kostenrechnungssysteme:
Vollkostenrechnung vs. Teilkostenrechnung (3)
 Bei der Vollkostenrechnung werden alle anfallenden Kosten in der
gesamten Höhe auf die Kostenträger weiterverrechnet, unabhängig davon,
ob es sich um Einzel- oder Gemeinkosten bzw. variable oder fixe Kosten
handelt. Dadurch werden zwar alle Kosten verrechnet, allerdings nicht
verursachungsgerecht. Daher erhöht sich die Wahrscheinlichkeit für
Fehlentscheidungen, je größer der Anteil an Gemein- und Fixkosten ist.

 Bei der Teilkostenrechnung werden Kosten in fixe und variable bzw. Einzel-
und Gemeinkosten zerlegt. Den Produkten werden, nach dem Prinzip der
Kostenverursachung, nur abgegrenzte Teile der Gesamtkosten zugerechnet.

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Kosten- und Leistungsrechnung
Kostenrechnung als Kostenrechnung
Dokumentationsinstrument Break-Even- Steuerungsinstrument
Analyse
Erfolgsermittlung: Preisunter- und -
Programm- Make
Kostenträger- (DB) und obergrenze
planung or Buy
Periodenerfolgsrechnung

KOSTENRECHNUNG

Kostenarten- Kostenstellen- Kostenträger-

rechnung rechnung rechnung
Welche Kosten Wo entstehen die Wofür entstehen
entstehen? Kosten? die Kosten?

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Kostenträgererfolgsrechnung
 Im Rahmen der Kostenträgererfolgsrechnung wird anschließend der Erfolg
eines Kostenträgers als Differenz zwischen dem Nettoerlös des
Kostenträgers (= Kostenträgerbruttoerlös abzüglich Erlösschmälerungen
wie z.B. Skonti oder Rabatte) und seinen Selbstkosten ermittelt.

 Werden den Kostenträgern in einer Teilkostenrechnung nur Einzelkosten

und variable Gemeinkosten zugerechnet, bezeichnet man diese Differenz
als Deckungsbeitrag des Kostenträgers.

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Periodenerfolgsrechnung
Wie im externen Rechnungswesen
stehen zwei zum gleichen Periodenerfolg
führende Verfahren zur Auswahl:
 Beim Umsatzkostenverfahren wird
der Periodenerfolg errechnet, indem
den Periodenerlösen die Kosten der
Periodenkosten der abgesetzten produzierten Periodenerlöse
Kostenträger gegenübergestellt Kosten der Kostenträger +
werden. abgesetzten Bestands-
erhöhung
 Beim Gesamtkostenverfahren Kostenträger
Periodenerlöse
werden den Periodenerlösen die
Periodenkosten der erzeugten
Kostenträger gegenübergestellt.
Positive (Negative) Bestands-
veränderungen sind (von) den Periodenerfolg Periodenerfolg
Periodenerlösen zuzuzählen
(abzuziehen). Umsatzkostenverfahren Gesamtkostenverfahren
(Bestandserhöhung)
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Beispiel: Periodenerfolgsrechnung (1)
Von einem kleinen Produktionsunternehmen liegt für das abgelaufene Jahr folgender BAB zu Vollkosten vor (alle Werte in 1.000):
Kostenstelle Materialstelle Fertigungsstelle Verwaltung Vertrieb
Fertigungsmaterial (Einzelkosten) (1.500)
Hilfsmaterial 300 50
Fertigungslöhne (Einzelkosten) (1.000)
Gehälter 40 950 200 150
Abschreibungen 60 200 40 10
Sonstige Kosten 200 300 150 50
Summe Gemeinkosten 600 1.500 390 210

In der Materialstelle werden die Fertigungsmaterialkosten als Bezugsgröße herangezogen. In der Fertigungsstelle dienen die Fertigungslöhne als
Bezugsgröße.
Die Umsatzerlöse betrugen 7.000.000. Andere Erlösarten liegen nicht vor.
Die fertigen Erzeugnisse werden zu vollen Herstellkosten bewertet. Am Bilanzstichtag liegen fertige Erzeugnisse, für die Fertigungsmaterialkosten von
100.000 und Fertigungslöhne von 80.000 aufgewendet wurden, auf Lager. Am letzten Bilanzstichtag lagen Fertigungserzeugnisse mit vollen Herstellkosten
von 200.000 auf Lager.

Aufgabenstellung:
a) Ermitteln Sie den Periodenerfolg nach dem Gesamtkostenverfahren!
b) Ermitteln Sie den Periodenerfolg nach dem Umsatzkostenverfahren!

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Beispiel: Periodenerfolgsrechnung (2)
a) Zuschlagssatz Materialstelle = 600 / 1.500 = 40%
Zuschlagssatz Fertigungsstelle = 1.500 / 1.000 = 150%
Ermittlung der Herstellkosten des Endbestands (EB) der fertigen Erzeugnisse:
Fertigungsmaterial 100
+ Materialgemeinkosten (40%) 40
+ Fertigungslöhne 80 Bestandsveränderung = 340 (EB) – 200 (AB) = +140
+ Fertigungsgemeinkosten (150%) 120
= Herstellkosten 340
GuV:
Umsatzerlöse 7.000
+ Bestandsveränderung 140
- Materialkosten 1.850
- Lohn- und Gehaltskosten 2.340
- Abschreibungen 310
- Sonstige Kosten 700
= Periodenerfolg 1.940
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Beispiel: Periodenerfolgsrechnung (3)
b)
Herstellkosten der abgesetzten Menge:
Herstellkosten der produzierten Menge 4.600
- Bestandsveränderung 140
= Herstellkosten der abgesetzten Menge 4.460
GuV:
Umsatzerlöse 7.000
- Herstellkosten der abgesetzten Menge 4.460
- Verwaltungsgemeinkosten 390
- Vertriebsgemeinkosten 210
= Periodenerfolg 1.940

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BEISPIEL System der Kosten- und Leistungsrechnung (1)
Die geschäftsführende Alleingesellschafterin einer kleinen Gesellschaft mit beschränkter Haftung, welche sich auf die Produktion von
handgefertigten Gartenzwergen spezialisiert hat, erwartet für das nächste Jahr bei einem Umsatz von 4.000.000 einen unternehmensrechtlichen
Jahresgewinn in der Höhe von 280.000. Neutralen Aufwendungen (Abschreibung nicht betriebsnotwendiger Gebäude, Abschreibungen von
Forderungen, etc.) von 170.000 stehen Zusatzkosten von 300.000 (kalkulatorische Wagnisse, etc.) gegenüber. Die Erträge entsprechen den
Leistungen.
In der Fertigungsstelle werden das Fertigungsmaterial (Planwert für das nächste Jahr: 250.000) und die Fertigungslöhne (Planwert für das nächste
Jahr: 1.000.000) direkt beim Kostenträger erfasst. In der Materialstelle werden die Fertigungsmaterialkosten als Bezugsgröße verwendet. In der
Fertigungsstelle werden die Fertigungslöhne als Bezugsgröße verwendet.
Die Gemeinkosten sind zu 50% fix. 4% der variablen Gemeinkosten fallen in der Materialstelle an (Materialgemeinkosten). 90% der variablen
Gemeinkosten fallen in der Fertigungsstelle an (Fertigungsgemeinkosten). In der Kantine fallen die restlichen 6% der variablen Gemeinkosten an. In
der Verwaltungs- und Vertriebskostenstelle fallen ausschließlich fixe Gemeinkosten an.
Die variablen primären Gemeinkosten der Hilfskostenstelle „Kantine“ werden nach Köpfen auf die Hauptkostenstellen verteilt. Von den insgesamt
40 Beschäftigten sind 6 in der Materialstelle, 30 in der Fertigungsstelle und 2 in der Kantine beschäftigt. In der Verwaltungs- und Vertriebsstelle
arbeiten nur die Geschäftsführerin selbst und deren Sohn. Allerdings essen diese beiden nie in der Firma sondern in der am Firmengelände
befindlichen Wohnung der Geschäftsführerin, wo deren Gemahl regelmäßig Frühstück und Mittagessen für die Familie zubereitet. Dieser Umstand
soll bei der innerbetrieblichen Leistungsverrechnung berücksichtigt werden. Vereinfachend ist weiters davon auszugehen, dass die von der Kantine
weiterverrechneten (=sekundären) variablen Gemeinkosten aus der Sicht der empfangenden Kostenstellen ebenfalls als variable Kosten
einzustufen sind.
Bei den halbfertigen und fertigen Gartenzwergen sind keine Änderungen des Lagerbestands geplant.

Aufgabenstellung:
Führen Sie die Kostenarten-, Kostenstellen-, Kostenträger-, Kostenträgererfolgs- und Periodenerfolgsrechnung nach dem System der
Teilkostenrechnung durch! Die Kostenträger- und Kostenträgererfolgsrechnung ist dabei anhand eines Auftrages, für den insgesamt ein
Fertigungsmaterialeinsatz von 5.000 und ein Fertigungslohneinsatz von 18.000 geplant sind und der einen Nettoerlös von 50.000 bringen soll, zu
demonstrieren!

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BEISPIEL System der Kosten- und Leistungsrechnung (2)
Kostenartenrechnung Kostenträgerrechnung (Kalkulation)
Umsatz 4.000.000,00 Fertigungsmaterial 5.000,00
- Gewinn 280.000,00 + variable Materialgemeinkosten 1.300,00
= Aufwand 3.720.000,00 + Fertigungslohnkosten 18.000,00
- Neutraler Aufwand 170.000,00 + variable Fertigungsgemeinkosten 22.230,00
+ Zusatzkosten 300.000,00 = Herstellkosten (= Selbstkosten) 46.530,00
= Gesamte Kosten 3.850.000,00
- Einzelkosten Kostenträgererfolgsrechnung
Fertigungsmaterialkosten 250.000,00
Nettoerlös 50.000,00
Fertigungslohnkosten 1.000.000,00
- variable Selbstkosten 46.530,00
= Gemeinkosten 2.600.000,00
= Deckungsbeitrag 3.470,00
- fixe Gemeinkosten 1.300.000,00
= variable Gemeinkosten 1.300.000,00

Kostenstellenrechnung Periodenerfolgsrechnung
Kosten Mat Fert VwVt Werksküche Umsatz 4.000.000,00
variable Gemeinkosten 52.000,00 1.170.000,00 0,00 78.000,00 - Gesamtkosten 3.850.000,00
Umlage Werksküche 13.000,00 65.000,00 0,00 -78.000,00 = Periodenerfolg 150.000,00
variable Gemeinkosten 65.000,00 1.235.000,00 0,00 0,00
/ Bezugsgröße 250.000,00 1.000.000,00 0,00 0,00
= Verrechnungssatz 26,00% 123,50% 0,00% 0,00%
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