Julia Fischer 12.1.

2018

Repetitorium AMC 1 – Financial Accounting

Anmerkungen und Lösungen zu den Beispielen aus dem Repetitorium vom 12.1.2018

Beispiel 1 – Bilanz erstellen, also Begrifflichkeiten einordnen

Aktiva –

- Anlagevermögen: Betriebs- und Geschäftsausstattung, EDV-Anlagen

- Umlagevermögen: Aktive Rechnungsabgrenzung, Kassa, Bank, Lieferforderungen,
Vorräte

Passiva –

- Eigenkapital: muss erst ermittelt werden

- Fremdkapital: Darlehen, Liefer- und sonstige Verbindlichkeiten, Rückstellungen

Summen berechnen, ergibt hier 50.350 €, beide Seiten (Aktiva=Passiva) müssen gleich
werden daher bleiben in diesem Fall 42.949 € an Eigenkapital übrig

Aufgabe 1 –

- Gewinn- und Verlustermittlung in der doppelten Buchhaltung –

Betriebsvermögensvergleich oder Gewinn- und Verlustrechnung
- Bei diesem Beispiel ist nur der Betriebsvermögensvergleich möglich

Eigenkapital 31.12.2014 42.949 €

- Eigenkapital 1.1.2014 37.980 €
Differenz 4.969 €
- Privatentnahmen 0€
Gewinn/Verlust 4.949 €

Aufgabe 3 –

Berechnung der Eigenkapitalquote:

Eigenkapital/Gesamtkapital*100 = EK-Quote

42.949/50.350*100 = 85,30%

Berechnung der Fremdkapitalquote

Fremdkapital/Gesamtkapital*100 = FK-Quote

Beträgt hier 14,70%

Julia Fischer 12.1.2018

Beipiel 2: Umsatzsteuer
15.1. Überweisung der Umsatzsteuer für November da Zahllast immer am 15 des Monats
zwei Monate im Nachhinein an das Finanzamt überwiesen werden soll

3 Ust.-Zahllast /2 Bank
Verbindlichkeiten reduzieren sich im Soll

23.1. 2 Bank 1020€ / 5 Verbrauch Tee 850€

/ 2 Vorsteuer 170€
Hier also lediglich Korrektur der Vorsteuer sowie des Verbrauchskontos

Konto Vorsteuer wird immer gegen das Konto Ust.-Zahllast abgeschlossen

3 Ust.-Zahllast/2 Vorsteuer 4.720 €

Konto Umsatzsteuer wird ebenfalls gegen Konto Ust.-Zahllast abgeschlossen

3 Umsatzsteuer/ 3 Ust.-Zahllast 3.470 €

Vorsteuer und Umsatzsteuer müssen am Zahllast-Konto gegengerechnet werden um die

Ust.-Zahllast für Jänner zu berechnen
Differenz aus Vorsteuer minus der Umsatzsteuer (hier 1.250€), da die Vorsteuer hier einen
größeren Betrag darstellt handelt es sich um eine Forderung gegenüber dem Finanzamt,
wäre die Umsatzsteuer der höhere Betrag würde es eine Verbindlichkeit gegenüber dem
Finanzamt bedeuten

Beispiel 3 – Laufende Buchungen

Datum Kontonr. Kontobez. Soll Haben

1.9. 0 Anlagevermögen 448 €
2 Vorsteuer 89 €
3 Lieferverbindlichkeiten 537,60 €
- Keine Gewinnauswirkung da es keine Aufwands.-/Erfolgskosten enthält
- Geringwertiges Gut – Grenze 400 € netto

Datum Kontonr. Kontobez. Soll Haben

3.9. 2 Kassa 540 €
4 Umsatzerlöse 450 €
3 Umsatzsteuer 90 €
- Gewinnerhöhend da Erfolgskonto Umsatzerlöse im Haben steht

Datum Kontonr. Kontobez. Soll Haben

5.9. 3 Lieferverbindlichkeiten 53,76 €
0 Anlagevermögen 44,80 €
2 Vorsteuer 8,96 €
- Bei diesem Fall muss die Einkaufsbuchung einfach umgedreht werden, damit sich das
Konto Lieferverbindlichkeiten sowie Anlagevermögen und Vorsteuer um den Rabatt
reduzieren
Julia Fischer 12.1.2018

- Keine Gewinnauswirkung da hier keine Erfolgskonten enthalten sind

Datum Kontonr. Kontobez. Soll Haben

6.9. 7 Geringwertiges Wirtschaftsgut 349,80 €
2 Vorsteuer 69,80 €
2 Kassa 418,80 €
- Kann sofort als geringwertiges Wirtschaftsgut abgeschrieben werden, da der
Kaufpreis unter 400 € liegt
- Da ein möglichst niedriger Gewinn erzielt werden soll wird es sofort als Aufwand
verbucht
- Es wirkt Gewinnvermindernd um 349 € da GWG ein Aufwandskonto darstellt

Datum Kontonr. Kontobez. Soll Haben

7.9. 7 Werbeaufwand 75 €
2 Vorsteuer 15 €
2 Bank 90 €
- Es wirkt Gewinnvermindernd da das Aufwandskonto im Soll eingebucht wurde,
Gewinnverminderung um 75 €

Datum Kontonr. Kontobez. Soll Haben

10.9. 7 PKW-Betriebsaufwand 54 €
2 Kassa 54 €
- Hier kein Vorsteuerabzug da es ein PKW und kein LKW ist, wäre es ein rein
elektrobetriebener PKW so wäre dieser vorsteuerabzugsberechtigt
- Gewinnvermindernd um 54 €, da das Aufwandskonto im Soll steht

Aufgabe 2:

Ermittlung der Ust-Zahllast

Vorsteuer Umsatzsteuer
89,60 € 90,00 €
- 8,96 €
69,80 €
15,00 €
Summe: 165,99 € Summe: 90,00 €
Ust.-Zahllast: 75,44
Differenz zwischen Vorsteuer und Umsatzsteuer bildet die Ust.-Zahllast, ergibt hier eine
Forderung gegenüber dem Finanzamt, da die Vorsteuer höher als die Umsatzsteuer ist

Beispiel 4: Anlagenverrechnung

Datum Kontonr. Kontobez. Soll Haben

2.4. 0 Maschine 41.833,20 €
2 Vorsteuer 8.366,64 €
3 Lieferverbindlichkeiten 50.199,84 €
- Aktivierung der Maschine im Anlagevermögen sowie Kaufverbuchung
Julia Fischer 12.1.2018

Datum Kontonr. Kontobez. Soll Haben

3.4. 0 Maschine 2.812,45 €
2 Vorsteuer 562,49 €
2 Kassa 3.374,94 €
- Auch die Montageaufwände müssen auf dem Konto 0 der Maschine aktiviert werden

Datum Kontonr. Kontobez. Soll Haben

8.4. 0 Maschine 4.656,50 €
2 Vorsteuer 933,30 €
2 Bank 5.599,80 €
- Auch die Transportkosten sind aktivierungspflichtig und müssen auf dem
Maschinenkonto verbucht werden

Datum Kontonr. Kontobez. Soll Haben

8.4. 5 Verbrauch 6870,00 €
2 Vorsteuer 1374,00 €
3 Lieferverbindlichkeiten 8.244,00 €
- Keine Verbuchung am Maschinenkonto, ist lediglich Material und wird daher als
Verbrauch verbucht

0 Maschine
Datum Gegenkonto Soll Haben
2.4. 3 Lieferverbindlichkeiten 41.833,20 €
3.4. 2 Kassa 2.812,45 €
8.4. 2 Bank 4.656,50 €
31.12. 7 Abschreibung 3.287,48 €
31.12. 9 SBK 46.024,48 €
49.312,15 € 49.312,15 €
- Eintragungen auf dem Maschinenkonto
- Der Wert 46.024,48 € stellt den Buchwert am 31.12. dar
- Kauf von Anlagevermögen ist erfolgsneutral, Gewinnminderung kommt erst durch die
Abschreibung

7 plm. Abschreibung SA
Datum Gegenkonto Soll Haben
31.12. 0 Maschine 3.287,48 €
31.12. 9 GuV 3.287,48 €
- Die gesamten aktivierungspflichtigen Buchungen auf dem Maschinenkonto müssen
auf eine Nutzungsdauer von 15 Jahren abgeschrieben werden
- Ganzjahresabschreibung da Maschine bereits ab April in Betrieb genommen wurde

Aufgabe 2:

Selbsterstelltes Anlagevermögen, das über 2 Jahre Bauzeit benötigt

Datum Kontonr. Kontobez. Soll Haben

31.12.15 0 Anlagen in Bau 4.824,00 €
4 Aktivierte Eigenleistungen 4.824,00€
Julia Fischer 12.1.2018

- Der Wert der bereits teilweise erstellten Anlage sollte periodengerecht verbucht
werden, daher Konto Anlagen in Bau
- Aktivierte Eigenleistungen werden gegen das GuV Konto abgeschlossen und
neutralisieren somit die Aufwände aus Material, Löhne und sonstige Aufwände
- Verwaltung & Vertrieb dürfen nicht zu den Herstellkosten hinzugezählt werden, da
diese nicht angefallen sind

Fertigungsmaterial: 1.080,00 €
Materialgemeinkosten: 324,00 €
Fertigungslöhne: 1.800,00 €
Fertigungsgemeinkosten: 1.620,00€
Herstellkosten: 4.824,00€

Datum Kontonr. Kontobez. Soll Haben

28.1.16 0 Anlagen in Bau 2.304,00 €
4 Aktivierte Eigenleistungen 2.304,00€
28.1. 0 Regalsystem 7.821,00 €
0 Anlagen im Bau 7.821,00 €
31.12. 7 plm. Abschreibung 1.425,60 €
0 Anlagen im Bau 1.425,60 €

Fertigungsmaterial: 450,00 €
Materialgemeinkosten: 144,00 €
Fertigungslöhne: 900,00 €
Fertigungsgemeinkosten: 810,00€
Herstellkosten: 2.304,00€

- Umbuchung der gesamten Herstellkosten vom Konto Anlage in Bau auf das Konto 0
Regalsystem
- Abschreibung der Anlage für 5 Jahre, daher 7.821/5 = 1.425,60€
- Buchwert am 31.12.2016 ergibt Herstellungskosten minus der Abschreibung des
ersten Jahres, ergibt also 6.395,40 €

Beispiel 5: Anlagenverrechnung

Datum der Inbetriebnahme ist immer relevant für die Abschreibung nicht aber das
Kaufdatum

Datum Kontonr. Kontobez. Soll Haben

20.6. 2 Bank 1.200,00 €
4 Erträge aus Versicherungsentschädigungen 1.200,00 €
- Versicherungen sind unecht steuerbefreit daher hier keine Verbuchung einer
Umsatzsteuer

Ausbuchung der Anlage

Datum Kontonr. Kontobez. Soll Haben
31.12. 7 Abschreibung 340,00 €
0 Hüpfburg Clown 340,00 €
Julia Fischer 12.1.2018

Abschreibung der Hüpfburg bis zum Zeitpunkt des Ausscheidens, Zeitpunkt der
Ausscheidung war Mai daher Halbjahresabschreibung

6.800/10 = 680/2 = 340 -> Abschreibungsbetrag

BW 31.12.15 2.380,00 €
- Abs. per 2016 340,00 €
BW 25.5.2016 2.040,00 €

Datum Kontonr. Kontobez. Soll Haben

31.12. 7 BW abgegangener Anlagen 2.040,00 €
0 Hüpfburg Clown 2.040,00 €
- Da die Anlage nicht mehr im Unternehmen ist muss auch die Anlage ausgebucht
werden, die Buchung 7 BW abgegangener Anlagen an 0 Hüpfburg Clown neutralisiert
das Anlagenkonto
- Gewinnermittlung: 1.200 € Versicherungsentschädigung KLEINER als BW vom 31.12.
mit 2.040 € daher Verlust

Datum Kontonr. Kontobez. Soll Haben

3.7. 0 Hüpfburg Spongebob 8.960,00 €
2 Vorsteuer 1.792,00 €
3 Lieferverbindlichkeiten 10.752,00 €
2.8. 3 Lieferverbindlichkeiten 10.752,00 €
2 Bank 10.752,00 €
31.12. 7 Abschreibung 448,00 €
0 Hüpfburg Spongebob 448,00 €
- Abschreibung der 8.960 € auf 10 Jahre, da die Anlage erst ab Juli verwendet wird nur
Halbjahresabschreibung daher 448 €

Beispiel 6: Bewertung von Wertpapieren

- Stellen kein abnutzbares Anlagevermögen dar, daher keine planmäßige Abschreibung

lediglich außerplanmäßige Bewertungen
- Bei Wertpapieren des Anlagevermögens, Grundstücken usw. gelten die
Bewertungsregeln
- Bewertungsregeln:
o dauerhaftes Sinken des Wertes -> MUSS niedrigeren Wert nehmen
o kurzfristiger Wertverlust/Schwankung -> KANN niedrigeren Wert nehmen
(Wahlrecht)
o wieder Steigerung des Wertes -> MUSS höheren Wert nehmen (max. bis AW)
o bei Wertpapieren des Umlagevermögens ist auch beim kurzfristigen
Wertverlust die Abschreibung des Wertverlustes ein MUSS
- bei diesem Beispiel sollte möglichst niedriger Gewinn ausgewiesen werden
Julia Fischer 12.1.2018

Bewertungen:
Datum Bilanzansatz Zu/Abschreibung Buchungssatz
31.12.2010 9 x 300 Stk. 2700 € 300 € 8 Abschr. WP AV/0 WP AV
31.12.2011 8,50 x 300 Stk. 2.550 € 150 € 8 Abschr. WP AV/0 WP AV
31.12.2012 3,20 x 300 Stk. 960 € 1.590 € 8 Abschr. WP AV/0 WP AV
31.12.2013 4,5 x 300 Stk. 1.350 € 390 € 0 WP AV/8 Ertr. Zus. FA

Bewertungsregeln bei Grundstücken:

Dauerhafter Wertverlust -Abschreibung ist ein MUSS
Kurzfristiger Wertverlust – Abschreibung ist VERBOTEN
Zuschreibung ist ein MUSS aber max. bis zum Anschaffungswert

Beispiel 7: Warenbewertung
Bei diesem Beispiel wird das FiFo-Verfahren verwendet

Packungen á Gesamt
Anfangsbestand 10 5,50 € 55,00 €
1. Zukauf 90 5,75 € 517,50 €
2. Zukauf 110 5,90 € 649,00 €
Abfassung 210 1.221,50 €
- Ertr. AB -10 5,50 € - 55,00 €
- Ertr. AB - 90 5,75 € - 517,50 €
- Ertr. AB - 80 5,90 € - 472,00 €
Soll-Endbestand 30 177,00 €
- Schwund -3 5,90 € - 17,90 €
Ist-Endbestand 27 5,90 € 159,30 €
- Abwertung/ 27 5,60 € - 8,10 €
bewerteter Ist-EB
Bilanzansatz 27 5,60 € 151,20 €
- Der Schwund muss immer vom letzten Schwund abgerechnet werden.
- Am 31.12. muss der Bilanzansatz von 151,20 € am Konto 1 Vorrat gefriergetrocknete
Lebensmittelpackungen aufscheinen. Um dies möglich zu machen muss man eine
Umbuchung des Verbrauchs am 31.12. vornehmen.

Ermittlung:

Anfangsbestand 55,00 €
-Soll-Endbestand 177,00 €
Lageraufbau 122,00 €

Lageraufbau daher
1 Vorrat gefrierg. LM / 5 Verbrauch gefrierg. LM 122,00 €

Abschreiben von Abschreibung und Schwund

5 Abschr. V. Vorräten / 1 Vorrat gefrierg. LM 25,80 €
Julia Fischer 12.1.2018

Beispiel 8: Fertigungserzeugnisse

Berechnung Herstellkosten Fertigungserzeugnisse:

Fertigungsmaterial: 148,00 €
Materialgemeinkosten: 47,36 €
Fertigungslöhne: 80,00 €
Fertigungsgemeinkosten: 49,60 €
Herstellkosten: 324,96 x 46 Stk. = 14.948,16 €

Datum Gegenkonto Soll Haben

1.1. 9 EBK 17.580,00 €
31.12. 4 Bestandsveränderungen 2.631,84 €
31.12. 9 SBK 14.948,16 €
17.580,00 € 17.580,00 €
Da noch 46 Griller auf Lager sind müssen diese bewertet werden.

Beispiel 9: Forderungsbewertung

- Das EWB (Einzelwertberichtigung) ist ein Korrekturkonto, hat dieses einen

Anfangsbestand so steht dieser im Haben.
- Muss berechnen, was am Jahresende auf dem Forderungskonto stehen muss.
- Die Einzelwertberichtigung muss immer vom Netto-Betrag gerechnet werden, erst
wenn der Ausfall fix wird muss die Steuer berichtigt werden.
- Bei Winterhoser muss eine EWB in Höhe von 25% vorgenommen werden.
- Bei Uvax rechnet man mit einer EWB von 90%.

Datum Gegenkonto Soll Haben

1.1. Anfangsbestand 49.452,00 €

Winterhoser OG: 50.180/1,2 = 41.800 x 0,25 = 10.450,00

Uvax: 197.808,00/1,2 = 164.840,00 x 0,9 = 148.356,00

- Die beiden EWBs müssen zusammengerechnet werden um den vollen Umfang von
158.806 € an die Einzelwertberichtigung zuweisen zu können.

Beispiel 10: Forderungsbewertung

- Auf das Datum und Zahlungsziel achten um bewerten zu können ob eine

Abschreibung oder Zuweisung vorgenommen werden muss oder nicht.
- Restaurant Burgenländer Eck muss zu 40 Prozent abgeschrieben werden da bereits
eine rechtskräftige Quote vorhanden ist.
- Vienna City Deluxe Hotel ist dubios und es kann mit einem Ausfall von 70 %
gerechnet werden.
Julia Fischer 12.1.2018

Datum Kontonr. Kontobez. Soll Haben

31.12.11 7 Zuweisung zu Einzelwertberichtigung 2.415,00 €
2 Einzelwertberichtigung 2.415,00 €
31.12.12 7 Abschreibung von Forderungen 1.380,00 €
3 Umsatzsteuer 138,00 €
2 Forderung Burgenländer Eck 1.518,00 €
31.12. 2 Einzelwertberichtigung 2.415,00 €
7 Abschreibung von Forderungen 1.380,00 €
4 Erträge aus der Auflösung von EWB 1.035,00 €
31.12. 7 Abschreibungen von Forderungen 896,00 €
3 Umsatzsteuer 89,60 €
2 Forderungen Deluxe Hotel 985,60 €
- Die Bildung des EWB im Jahr 2011 sind 2.415 € Gewinnminderung.

Vorjahr 2.415 €
Best. Aufwendungen 1.380 €
Zu viel EWB 1.035 €

- EWB > tatsächlicher Aufwand

- Korrektur der zu hoch bewerteten Einzelwertberichtigung wird aufgelöst durch das
Ertragskonto. EWB-Konto wird nicht mehr benötigt da die Forderung bereits fix
abgeschrieben werden kann. Das EWB-Konto muss also wieder neutralisiert werden.
Daher muss die Differenz die zu hoch gebildet wurde als Ertrag verbucht werden.

Beispiel 11: Rechnungsabgrenzungen

Datum Kontonr. Kontobez. Soll Haben

1.9.16 7 Mietgliedsbeiträge 277,20 €
2 Bank 277,20 €
31.12.16 2 Aktive Rechnungsabgrenzung (ARA) 184,80 €
7 Mitgliedsbeiträge 184,80 €
1.1.17 7 Mitgliedsbeiträge 184,80 €
2 Aktive Rechnungsabgrenzung (ARA) 184,80 €
1. Eigene Vorauszahlung daher eine aktive Rechnungsabgrenzung. Da am 1.9. die Zahlung
war gehören 8 Monate des Aufwandes in das nächste Jahr, diese müssen somit abgegrenzt
werden. Die Buchung vom 1.9. ist gewinnmindernd jedoch muss der Gewinn periodengerecht
sein und daher abgegrenzt werden, damit nur die Monate von September bis Dezember
2016 im Jahr 2016 gewinnmindernd wirken. Mit der Buchung am 1.1.17 werden die 8 Monate
gewinnmindernd im Jahr 2017. Beträge werden immer Netto abgegrenzt da die Steuer
bereits bei der ersten Einbuchung wirksam wird also im September 2016.
Julia Fischer 12.1.2018

Datum Kontonr. Kontobez. Soll Haben

31.12.16 8 Zinsaufwand 70,00 €
3 Sonstige Verbindlichkeiten 70,00 €
1.2.17 3 Sonstige Verbindlichkeiten 70,00 €
8 Zinsaufwand 35,00 €
2 Bank 105,00 €
2. Wir schulden Geld daher ein eigener Rückstand. Zum Datum des 1.2. gehören 70 € von den
105 € in das alte Jahr. Diese 70 € müssen abgegrenzt werden, damit sie bereits im Jahr 2016
wirksam werden. Im neuen Jahr muss das Konto 3 Sonstige Verbindlichkeiten wieder
neutralisiert werden.

Beispiel 13: Rückstellungen

- Rückstellungen sind immer Netto zu verbuchen.

- Dies sind drohende Aufwände und daher ist weder Betrag noch Zahlungsdatum fix.

Bildung von Rückstellungen 2016:

Datum Kontonr. Kontobez. Soll Haben
31.12. 7 Rechts- und Beratungsaufwand 10.000,00 €
3 Rückstellungen Rechts- und Beratungsa. 10.000,00 €
31.12. 7 Schadenersatzaufwand 40.000,00 €
3 Rückstellungen Schadenersatzansprüche 40.000,00 €

Buchungen während dem Jahr:

Datum Kontonr. Kontobez. Soll Haben
18.5. 7 Schadenersatzaufwand 45.000,00 €
2 Bank 45.000,00 €
25.5. 7 Rechts- und Beratungsaufwand 8.900,00 €
2 Vorsteuer 1.780,00 €
3 Verbindlichkeiten 10.680,00 €

Buchungen am Jahresende 2017:

Datum Kontonr. Kontobez. Soll Haben
31.12.17 3 Rückstellungen Rechts- und Beratungsa. 10.000,00 €
7 Rechts- und Beratungsaufwand 8.900,00 €
4 Erträge aus der Auflösung von Rückst. 1.100,00 €
31.12. 3 Rückstellungen Schadenersatz 40.000,00 €
7 Schadenersatzansprüche 40.000,00 €

Rückstellung gebucht: 10.000 €

Tatsächlicher Aufwand: 8.900 €
Zu viel Rst.: 1.100 €

1. Die vorher zu hoch gebuchte Rückstellung muss neutralisiert werden der zu Hohe Aufwand
wird auf das Konto 4 Erträge aus der Auflösung von Rückstellungen gebucht.
Julia Fischer 12.1.2018

2. Die zu gering gebildete Rückstellung wird durch die Einbuchung des tatsächlichen
Betrages und der Neutralisierung des Rückstellungskontos in der richtigen Höhe auf 45.000 €
eingebucht.

Beispiel 14: Einnahmen-und-Ausgaben-Rechnung

Datum Bezeichnung Einnahmen Ausgaben Vorsteuer Umsatzsteuer
1.1. – 30.6. Barverkauf 700,00 € 140,00 €
2.4. GWG Schnitzmesser 107,40 € 21,48 €
12.6. Einkauf 69,90 € 13,98 €
1.7. – 31.12 Barverkauf 560,00 € 112,00 €
10.10. GWG Handhobelma. 149,00 € 29,80 €
18.11. Einkauf 180,00 € 36,00 €
31.12. Abs. Schneidem. 240,00 €
Summe 1.260,00 € 746,3 € 101,60 € 252,00 €
Gewinn 513,70 €

Gewinn/Verlust entsteht aus der Differenz von Einnahmen und Ausgaben

Beispiel 12: Rechnungsabgrenzung/Rückstellungen

Fall 2:
Es handelt sich um einen fremden Rückstand da uns die Bank die Zinsen noch schuldet.
Abgegrenzt muss die Buchung vom 1.2. werden.
Daher betrifft 1 Monat das neue Jahr und 5 Monate das alte.

500
- 137,50 (27,5 % KESt.)
362,50

362,50/6 Monate = 60,42

Datum Kontonr. Kontobez. Soll Haben

31.12.16 8 Zinserträge 302,10
2 Sonstige Forderungen 302,10
1.2.17 2 Bank 362,50
2 Sonstige Forderungen 302,10
8 Zinserträge 60,42